税务风险

税务风险（共12篇）

税务风险 篇1

摘要：随着市场体制的建立,企业之间竞争日趋激烈,税收法规对企业的约束最强、最经常,因此企业税务管理应该成为企业财务管理的重要内容。因此,本文从加强企业税务管理,降低税务风险具有重要意义出发。着重指出企业涉税的主要领域,进一步阐述加强税务管理降低税务风险的措施。

关键词：税务管理,低税务风险,企业

一、加强企业税务管理的意义

1、加强企业税务管理有助于降低税收成本。企业的税收成本主要包括两个方面:一是税收实体成本,主要是指企业依法应缴纳的各项税金;二是税收处罚成本,主要是指企业因纳税不当而征收的税收滞纳金和罚款。

2、加强企业税务管理有助于提高企业经营管理人员的税法观念,提高财务管理水平。随着税法的不断完善和征管力度的不断加大,偷、逃税现象越来越少。加强企业税务管理的过程,实际就是税法的学习和运用过程,有助于提高纳税意识。

3.加强企业税务管理有助于企业内部产品结构调整和资源合理配置。如目前国家鼓励使用国产设备,允许在技术项目上采购国产设备价款的40%抵免新增企业所得税;企业在投资、筹资和技术改造上应最大程度享受税收优惠,实现企业内部产品结构调整和资源的合理配置,提高企业竞争力。

二、分析企业主要涉税领域

税务管理的核心是税收筹划,所谓税收筹划是指在遵守国家税法、不损害国家利益的前提下,通过合理筹划,实现税负最低。可见,税收筹划是一项系统工作,贯穿于企业经营活动的各阶段和各环节。

税收筹划必须与企业的实际情况相结合,特别是企业集团,经营范围很广,涉及地域多,如果产品本身属于应税消费品的,不仅属于增值税的应税范围,还属于消费税的应税范围,这就增加了税务管理的复杂性。因此,笔者认为税务管理应从公司主要涉税领域来考虑:

(一)增值税方面

1、销售给关联企业的产品,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》应按照独立企业之间的业务往来作价,并以此价格计算收入和计提增值税销项税额,如果价格(不合理的低)不公允,账面收入和计提增值税销项税额的基数就低,应补缴增值税。

2、如果存在将已抵扣进项税额的原料(或商品)退还给销货方,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》应冲减退还当期的进项税额,否则造成当期少缴增值税,产生税务风险。

3、将产品作为福利分给本企业职工,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》如果未记收入,未按照规定计提增值税销项税额,也会造成少缴增值税。

4、取得的随同产品销售收取的逾期包装物押金扣款收入,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》应计提增值税销项税额。

5、存在转供其他单位自来水、热气、电力等收入,本公司福利部门耗用电力、煤炭等业务,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》应计提增值税及转出增值税进项税额。

(二)消费税方面

如果产品属于应税消费品,在增值税环节,同时考虑到消费税。存在视同销售的情况,就要考虑消费税的缴纳问题.如产品福利分配给本企业职工,实现收入,应按照规定计提消费税。

(三)企业所得税方面

1、“营业外支出”账户,列支报废包装物等损失,应按照规定报经税务机关审核批准,在税前申报扣除,否则应调增应纳税所得额。

2、“营业外支出”账户,列支行政罚款支出,不得在税前申报扣除,应调增应纳税所得额,所以要加强管理,减少行政罚款支出的发生。

3、“销售费用”“管理费用”账户,应杜绝或减少白条列支费用,为其他单位列支各种费用,否则应调增应纳税所得额。

5、加强“预提费用”账户管理,年末不留余额,否则按《财政部、国家税务总局关于企业预提费用或准备金在计算所得税时应如何列支问题的通知》([84]财税外字6号)的规定,申报调增应纳税所得额。

6、加强以物抵债的业务管理,按准则规定核算纳税,否则按调增调减相抵后调整应纳税所得额。

以上几方面都是企业税务管理应加强的业务领域。

三、降低企业税务风险的几点措施

税务风险是指税务责任的一种不确定性,比如企业被税务机关检查,承担过多的税务责任,或是引发补税、罚款的责任,甚至被追究刑事责任。税务风险控制的目的包括两个层次:第一层次是不承担本不应承担的税收负担,缴纳合理税负;第二层次是在不违反税法的前提下,进行纳税筹划,降低税负。

税务风险不可回避,但可以控制,可以采取有效的税务管理措施,降低税务风险:

1、建立必要的财税政策信息收集和学习制度。企业在加强税务管理中,建立这样的制度,保证相关人员掌握和跟踪财政税收政策的最新变化,特别是本行业及本地区的税收规定,自觉维护税法的严肃性。

2、设置税务管理机构,配备专业管理人员。企业内部应设置专门税务管理机构(可设在财务部),并配备专业素质和业务水平高的管理人员,国家的各项税收法规,把有关的税收优惠政策在企业的生产经营活动中用好、用足,并对企业的纳税行为进行统一筹划、统一管理,减少企业不必要的损失。

3、做好事先预测和协调工作。企业生产经营活动多种多样,经营活动不同,纳税人和征税对象不同,适用的税收和税收政策也不同,必须在实际纳税业务发生之前,与涉及到经营活动的各个部门协调好,对主要涉税领域及各项活动进行合理安排,适用税法允许的最优纳税方案。如果企业在经济活动发生后,才考虑减轻税负,就很容易出现偷、逃税行为,这是法律所不允许的。

4、建立公司纳税自查制度。防止忽略地方特殊纳税规定;检查制度执行情况,检查公司是否按照税法要求完善了各项制度,防止影响一般纳税人资格或年度检查等风险;自查纳税申报,通过公司账证报表与纳税申报表的对照,检查是否足额如期申报税款;检查账簿报表勾稽关系,检查公司明细科目、账表勾稽关系检查,了解是否存在税务计算错误和明显不合会计核算原理和常理的异常情况;财务和非财务指标分析,对公司的一些财务数据和非财务指标进行指标间比较、与本地区同行业比较,检查有无异常以及异常的原因,并进行相应调整或研究合理解释。

5、利用中介机构,争取税务部门帮助。社会中介机构(如税务师事务所、会计师事务所),企业可以聘请这些机构的专业人员进行税务代理或咨询,提高税务管理水平。同时,要与税务部门协调好关系,争取得到税务部门在税法执行方面的指导和帮助,以充分运用有关税收优惠政策。

综上所述,笔者认为从税收义务产生的过程来考虑企业的税务管理,针对企业主要涉税领域,加强税务管理,采取适当措施,降低税务风险,提高企业市场竞争力,创造更大的经济和社会效益。

税务风险 篇2

税务管理制度

第一章 总 则

第一条 为了加强公司的税务管理工作，合理控制税务风险，防范税务违法行为，结合公司的实际情况，特制定本办法。

第二条 本办法以《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业

所得税法实施条例》等税法文件以及《企业内部控制基本规范》、《大企业税务

风险管理指引（试行）》等内部风险控制文件为依据。

第三条 遵守税收法规、依法诚信合理纳税是公司税务管理工作的宗旨。

第四条 除特别说明外，本制度所称“公司”的范围包括股份公司本级、各级控

股子公司以及纳入股份公司合并会计报表范围内的其他主体。控股子公司和纳入合并会计报表范围内的其他主体统称“子公司”。

第五条 税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将

防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。

第二章 税务管理机构设置及其职责

第六条 公司税务管理机构设置

1．公司本级财务管理部门设立专职税务管理岗位和人员。

2．各子公司，结合自身实际情况，在财务部门相应设置专职或兼职税务管理岗

位和人员。

第七条 公司财务部门税务管理职责

1．负责公司日常税务事项的审核、核算、申报、缴纳（含代扣代缴）、协调与

管理工作；负责公司各种发票的购买、领用和保管工作；按照税法规定，真实、完整、准确地准备和保存有关涉税业务资料，并按相关规定进行报备。

2．贯彻执行国家有关税收政策，结合公司实际情况制订相应的实施管理办法，并负责督促、指导、监督与落实。3．负责与税务机关和上级主管部门的接洽、协调和沟通应对工作，负责解决应

以公司名义统一协调、解决的相关税务问题。

4．参与公司日常的经济活动和合同会签，利用所掌握的税收政策，为公司的战

略制定、关联交易、并购重组等重大决策以及开发、采购、销售、投资等生产经营活动，提供税务专业支持与管理建议。

5．负责所在地区最新税收政策的搜集和整理，及时了解和熟练掌握国家有关财

税政策的变化，将与公司有关的重要税务政策变化归类汇总后，提交公司领导和控股公司，必要时还应组织相关部门进行培训学习。结合公司实际情况认真研究、分析各项税务政策变化对公司的影响并提出合理化建议。

6．合理利用税收政策，加强公司经营活动的税务筹划，每月对纳税申报、税负

情况进行综合分析，有效地控制税收成本，发挥税务管理的效益。

第八条 公司应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗

位相互分离、制约和监督。税务管理的不相容职责包括：税务规划的起草与审批；税务资料的准备与审查；纳税申报表的填报与审批；税款缴纳划拨凭证的填报与审批；发票购买、保管与财务印章保管；税务风险事项的处置与事后检查；其他应分离的税务管理职责。

第九条 任何税务事项的计缴必须有书面原始凭证和履行相应的审批程序。

第十条 公司涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操

守，遵纪守法。

第十一条 公司应定期对涉税业务人员进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。

第三章 税务风险识别和评估

第十二条 公司应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。企业应结合自身税务风险管理机制和实际经营情况，重点识别下列税务风险因素：

董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度；

涉税员工的职业操守和专业胜任能力；

组织机构、经营方式和业务流程；

技术投入和信息技术的运用；财务状况、经营成果及现金流情况；

相关内部控制制度的设计和执行；

经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例；

法律法规和监管要求；

其他有关风险因素。

第十三条 公司应定期进行税务风险评估。税务风险评估由企业税务管理岗位协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。第十四条 公司应对税务风险实行动态管理，及时识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。

第四章 税务风险应对策略和内部控制第十五条 公司应根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整

体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。

第十六条 公司应根据风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。

第十七条 企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。

第十八条 公司因内部组织架构、经营模式或外部环境发生重大变化，以及受行业惯例和监管的约束而产生的重大税务风险，可以及时向税务机关报告，以寻求税务机关的辅导和帮助。

第十九条 公司应对于发生频率较高的税务风险建立监控机制，评估其累计影

响，并采取相应的应对措施。

第五章 信息与沟通

第二十条 公司应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务管理部门内部、企业税务管理部门与其他部门、企业税务管理部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。第二十一条 公司应与税务机关和其他相关单位保持有效的沟通，及时收集和反

馈相关信息。

1、建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编企业适用的税法并定期更新。

2、建立和完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务会计系统的设置和更改与法律法规的要求同步，合理保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化。

第二十二条 公司应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。

1、利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动

控制；

2、将税务申报纳入计算机系统管理，利用有关报表软件提高税务申报的准确

性；、建立税务日历，自动提醒相关责任人完成涉税业务，并跟踪和监控工

作完成情况；

4、建立税务文档管理数据库，采用合理的流程和可靠的技术对涉税信息资料

安全存储；

5、利用信息管理系统，提高法律法规的收集、处理及传递的效率和效果，动

态监控法律法规的执行。

第二十三条 公司税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存应符合税法和税务风险控制的要求。

第六章 监督和改进

第二十四条 公司税务管理部门应定期对公司税务风险管理机制的有效性进行

评估审核，不断改进和优化税务管理制度和流程。

第二十五条 公司内部控制评价机构应根据企业的整体控制目标，对税务风险管理机制的有效性进行评价。

第七章 附则

第二十六条 本制度由计划财务部负责解释。

第二十七条 本制度经股份公司董事会审议通过后施行。

为进一步优化纳税服务，莱西国税局牢牢把握“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”要求，在加强税收征管、规范税收执法的同时，丰富服务内容，创新服务手段，通过建立健全纳税服务四项工作制度，不断完善以“三个平台一个机制”为重点的专业化纳税服务体系，努力提升纳税服务工作水平，进一步提高了纳税人满意度和税法遵从度。

一、建立纳税服务监督员制度，拓展纳税服务监督渠道。该局下发了《莱西市国家税务局关于开展纳税服务监督的通知》，聘任了特邀纳税服务监督员和兼职纳税服务监督员。特邀监督员由40名社会各界人士担任，主要向国税机关反馈纳税人对纳税服务工作的意见、改进建议和相关业务需求；兼职监督员由23名税务干部兼任，主要监督各单位、岗位是否按规定落实纳税服务各项政策规定，措施是否到位，两者均可直接向局领导反映该单位纳税服务工作中存在的问题。

二、建立纳税服务定期问卷调查制度，广泛征集纳税人的意见和建议。该局下发了《莱西市国家税务局关于开展纳税服务定期问卷调查的通知》，利用网络调查和书面调查两种形式，每季开展一次纳税服务问卷调查，征求纳税人对该局纳税服务工作的意见和建议，了解纳税人的需求，解决存在的问题。截至目前，发放各类调查问卷5000余份，征集纳税人意见和建议170余条。

三、建立税企邮箱使用制度，增强纳税服务的主动性。该局下发了《莱西市国家税务局关于税企邮箱管理有关问题的通知》，规范了税企邮箱推广应用，对税企邮箱的开通形式、开通方法、注意事项、应用及监督管理进行了明确，要求税收管理员月户均发送邮件数量不得少于1件，并及时准确回复纳税人邮件，进一步加强了税企交流，增强了纳税服务的主动性。

四、建立纳税服务研讨制度，深入开展纳税服务大讨论。在大讨论中，一方面，利用内网税收文化论坛平台，开设了纳税服务大讨论栏目，全系统干部踊跃投稿，刊发稿件80余篇。另一方面，积极开展“两个一”活动，即每个部门确定一个纳税服务项目，每个税务干部做一件纳税服务工作的实事。全系统16个部门和单位以及208名干部全部参与，已完成189件纳税服务工作的实事，还有19件在进一步实施中。大讨论对全面提高纳税服务水平起到了有力的推动作用

中企海外投资的税务风险 篇3

我们推出“海外投资税务”专题，旨在对中国企业“走出去”过程中所牵涉的海外税收、税负问题和风险进行详细分析，帮助中国企业在行动之前做好税务上的功课。

——编者

外国的税务制度、税收征管制度跟中国有很大的不同，对于海外投资的税务管理是一个巨大的挑战

近年来，中国的经济持续增长。国家统计局的数据显示，中国2007年的GDP（国内生产总值）接近25万亿元，比上年增长11.4％，同时2007年底中国外汇储备超过1.5万亿美元，比上年末增加4000多亿美元。

在中国经济势头强劲的大环境下，许多中国企业，尤其是实力雄厚的大型企业，纷纷将目光投向了更广阔的国际市场。仅2008年一季度，中国对外直接投资额便高达193亿美元，同比增长超过300％。

中国企业的对外投资目的地，遍及世界五大洲的160多个国家和地区，覆盖了80％以上的国家和地区。海外投资领域也从以贸易为主，逐步拓宽到以采矿、制造、批发零售、商务服务四大行业为主，并集中在石油、天然气等能源领域以及金融业。

中国企业进行境外投资时，税务的风险是一个非常值得重视的问题。外国的税务制度、税收征管制度跟中国有很大的不同，对于海外投资的税务管理是一个巨大的挑战。为了避免海外投资过程中可能存在的税务风险，中国企业在“走出去”之前先做好税务上的功课，已是刻不容缓。

从规避外国税务风险方面看，中国企业应在进行投资可行性分析时，对投资目的国的税收制度及税收征管制度作全面深入的了解，掌握投资的税收成本及纳税的具体操作性规定。

在投资阶段，如果涉及海外并购，应对被收购企业的财务状况及税务状况作详细深入的了解，避免在收购后负担预算外的税收成本。企业在实际的运营阶段，应聘请熟悉当地税法的财务人员或当地的会计师事务所，帮助企业进行日常的纳税申报，并由国内母公司对海外公司的纳税情况实施监督管理，以尽量减低海外公司的纳税风险。

另外，中国企业的全球化投资战略，通常会重点关注被投资企业的规模、交易金额、投资回收期等因素，而往往较少考虑到具体经营模式、盈利之后的利润汇回以及退出战略。而后者的妥善安排，往往牵涉到企业从中国税法、外国税法及国际税法角度出发作出的全面的税务筹划。

从税务角度来看，海外投资首先需要了解的是最终被投资国的税制，例如对当地投资项目的营业利润是如何征税的，对当地企业向中国股东支付股息、利息等征收多少预提所得税，未来中国企业转让当地企业（也就是退出的时候）获得的资本利得又是否征税等等。如果股息利息的预提所得税和资本利得税比较高，那么中国企业可以考虑设立一定的海外投资架构，通过跟最终投资国签订税收协定的某些低税率国家或地区的中间持股公司进行投资并参与运营，从而降低整体税负。

比如，目前香港的利得税税率是16.5％，低于中国大陆的25％所得税税率，同时也低于世界上绝大多数国家，并且香港不对股息征税，也没有资本利得税，因此很多企业在海外投资时利用香港公司进行投资，取得股息和资本利得可以暂时免税，同时香港公司还可以参与被投资企业的国际贸易等运营活动，获得的那部分利润只要不汇回中国，就不需要缴纳中国所得税。

另外，最终被投资国可能会为鼓励、吸引海外投资，根据自身实际情况对某些行业的外商投资项目提供一定的税收优惠政策。如非洲多个国家对采矿、农业等行业提供了减征、免征所得税的优惠，苏丹对某些特定地区的战略性投资项目甚至给予10年到15年免征企业所得税的税收优惠。

中国企业在海外投资的时候，如果能成功申请到当地的税收优惠政策，就可以大幅度提高投资回报率。当然，同时也要关注中国的税收饶让制度，以免国外减免了税款，在中国还要补征所得税。

在海外投资过程中，中国税法也会对投资架构与运营模式产生很大的影响。例如，中国新《企业所得税法》对 “居民企业”和“受控外国公司制度”的规定，使中国企业在海外投资的很多壳公司所产生的利润，都有可能需要缴纳中国的企业所得税。

另外，中国企业海外间接投资取得的股息所负担的境外所得税，能否全额抵免中国税（即通常所说的“海外税收抵免制度”）目前还不明确，也会对海外投资的整体税负产生不可忽视的影响。

最后，海外投资过程中相关国家的转让定价制度，也是国际税收筹划的重要考虑因素。企业应对交易模式及转让定价进行分析，事先安排好风险与职能分摊、利润分配等事宜，以降低相应的税务风险。

从经验上看，海外投资通常会对以下两方面进行具体筹划：

一、海外投资架构及方式：中国企业在当地设立子公司，还是设立分公司？如果要设立子公司，是直接投资设立，还是通过中间持股公司间接投资设立？这些问题都需要从税务角度仔细衡量得失。

二、海外融资方式和交易模式：是全部股权投资，还是一部分作为股东借款进行投资？如果涉及国际经营，是由中国公司直接参与，还是由海外低税率国家或地区的关联公司参与？这些问题会影响到中国公司、被投资企业以及其他关联企业在项目运营过程中缴纳的税款，最终影响到投资项目的业绩。

只有全面考虑各种税务因素，对海外投资进行全面系统的国际税务筹划，才可以起到降低整体税负、提升海外投资回报的作用。■

税务风险 篇4

一、企业进行税务审计的重要意义

对于企业来说,税务风险只是一种导致企业未来利益损失的可能性风险,只要企业做好税收风险防范工作,深入分析影响公司税务风险的各种因素,就能让企业在做好税收筹划的同时,降低企业的税务风险,达到控制企业税务风险的目的。因此,加强税务风险控制具有重要意义。首先,积极进行税务审计,有利于企业规避纳税风险,及时发现企业税收管理中存在的问题,合理、合法降低企业税负,在为企业节省税收的同时也为企业带来极大的社会经济效益。其次,企业进行税务审计,进行纳税风险控制,可以避免发生不必要的经济损失。经常对企业进行税务审计,进行纳税风险控制,能够让企业依法纳税,避免受到税务机关的经济处罚。除此之外,还可以避免一些不必要的情况,例如如果税务机关怀疑企业偷税,并对企业进行偷税认定,就会令税务机关对企业实行更为严格的税务稽查程序,这样就会增加企业纳税申报的时间并且增加经济成本,而实行税务审计,对纳税风险进行控制,企业就可以尽力控制损失,将损害降到最低,避免受到税务机关的经济处罚。第三,企业自身进行税务审计,对纳税风险进行控制,可以避免发生不必要的信用损失。如果企业发生特殊情况,被税务机关认定为偷税、漏税,会对企业的信用造成严重影响,企业纳税信用将会受到严重损失,通过税务审计,进行纳税风险控制,就可以有效的避免企业纳税风险,维护企业纳税信用。

总之,企业实行税务审计,进行纳税风险控制,对于企业来说是意义重大的,企业通过纳税风险控制,实现涉税零风险,不仅可以减少不必要的经济损失以及信用损失,也可以令企业的管理更加有条理,账目更清楚,更能保证企业的健康发展。

二、当前企业存在的税务风险

企业在经营的过程中同税务联系密切,在税收筹划过程中也不可避免会存在风险,总的来说,企业的纳税风险可以分为两类:

1. 企业内部控制不健全带来的税务风险

企业之所以要加强内部审计,就是要保障内部控制健全,保证整个企业增强税务风险控制,加强涉税人员对税法的了解。但是,目前企业在内部控制方面仍然存在问题,税务风险控制薄弱,比如收入未记账、成本核算不实、费用不实、减值准备应提未提或者计提不当,或者投资损失没有可靠的依据,这对企业所得税的计算以及缴纳都是不利的,极有可能为企业带来稽查风险。另外一方面,企业存在税法意识淡薄的现象,比如企业会存在这样一种情况,不贴印花税,印花税风险必然会因此增大;或者计税价格计算错误,应计未计税金等等,都体现了企业税法意识淡薄,这就需要加强内部审计,防范这种风险。

2. 企业面临的客观税务风险

企业面临的直接纳税风险损失,是指可以准确计量和估算的纳税风险损失。首先,就是企业的税收风险控制成本,企业为了给自身带来收益,要通过税收风险控制程序为自身带来合法收益,但是在进行税收风险控制的同时,也不可避免的会带来成本的增加,最基础的就是直接的成本,例如税务筹划人员的工资、奖金支出,另外就是税务登记、纳税申报、税款缴纳以及税务检查所需要耗费的费用,这都是企业无法避免的纳税成本。其次,就是企业对税收政策理解偏差而引发的违规成本,企业制定的税收风险控制程序是建立在为企业谋取利益的基础上,涉及多个领域。如果税务人员受到专业的限制,对相关法律条款理解不够准确的话,就会在具体操作上出现偏差,不可避免的就会引发税收控制风险,如果税务机关因为税务人员的偏差而认定纳税人具有偷税、逃税的违法行为,那么企业就不可避免的存在风险,需要缴纳滞纳金以及罚款等。第三,就是企业在经营过程中面临的纳税风险。从理论上讲,税收政策并不影响企业的经营决策,但是税收作为国家经济调控的杠杆,税收政策的制定必然存在导向性差异,企业在经营过程中,由于受国家政策引导而制定相关税收筹划政策,而在税收筹划过程中如果忽略相关因素就会给企业带来无法避免的损失,这样就会给企业带来信誉风险,如果税务机关认定为违法行为,企业所拥有的信誉以及品牌形象就会受到影响,并会增加企业的经营难度,给企业带来很大的经营风险。而且企业在税收风险控制过程中,也会面临经营过程中目标方向偏离的风险,如果企业税收风险控制程序目标同企业的整体目标不一致,尽管会取得节省税收的效果,但是企业仍然会面临不可避免的风险。第四,就是因为企业在税收控制过程中没有同税务机关进行良好的沟通而带来的纳税风险,如果企业在没有同税务机关进行良好的沟通的情况下计算应纳税额,那么就会因为双方沟通不合理而造成税务机关的误解,税务机关很可能认为企业的某些部分是偷税。因此,企业必须同税务机关进行良好的沟通,有效避免风险。

三、积极进行税务审计,防范税务风险

为了降低企业的纳税风险,企业必须加强内部审计工作,积极进行税务审计,及时发现企业税收管理中存在的问题,同时也要积极同税务机关进行沟通,达到有效控制企业纳税风险的目的。

1. 加强企业内部税务审计,减少被税务机关稽查的风险

企业目前存在的税务风险是企业内部财务控制存在的深层次问题,是企业内部财务控制需要突破的地方,只有加强内部税务审计,及时发现存在的问题,才能达到控制税务风险的目的。首先,企业必须通过内部审计及时发现内部控制中的薄弱问题,要注意职务分离控制、业务程序控制等,从而对操作人员的行为进行控制,防止单位内部人员利用职权进行舞弊犯罪行为的发生。只有企业拥有了良好的内部控制系统,才能保证财务工作良好运行,通过内部审计达到控制风险的目的。其次,企业虽拥有自身的税务风险防范控制程序,但如果不加以监督、检查,内部程序未必能够得到有力执行,企业应该通过税务审计,检查、监督税务风险防范控制程序的执行力度,来保证整个税务风险控制程序能够得到有效的执行,当发现有问题时,比如对政策理解把握同税务机关存在冲突时,要及时同税务机关进行沟通,在法律许可的范围内制定出不同的控制税务风险的防范控制程序,要保证税务人员能够准确的计算应纳税额,财务人员准确的进行会计账务处理,要在对整个程序进行监督的过程中,对于影响企业税务风险的各因素进行分析,防止企业因为内外部因素的变化而引起企业的税务风险,通过税务审计,及时对税务风险控制效果进行检查、监督,得以有效的避免税务风险,减少税务机关的稽查风险。

2. 要注意控制税收成本,减少税务风险直接损失

税务稽查风险预警案例 篇5

税务稽查工作如何作好预警工作同日常管理、纳税评估、发票专项整治、税收专项检查等工作紧密结合；如何开展打击虚假发票“买方市场”整治工作；如何做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”，我们科现将工作中对发票检查的一点体会总结如下：

一、对于接受虚开增值税专用发票的检查

《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发[1997] 134号)明确规定：购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符的；购货方取得的增值税专用发票为销货方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外的地区的；其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条规定的“收票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税”的情况，有上述情形之一的，无论购货方(受票方)与销售方是否进行了实际交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均应按偷税或者骗取出口退税处理。

辨别纳税人究竟是善意还是恶意取得虚开发票，关键是要在调查取证中突破就账查账的传统做法，通过认真分析“票、货、款”运行 1 的全过程，准确分清纳税人的善意和恶意行为。在日常检查工作中应根据企业的行业特点，从细节入手抓住蛛丝马迹，顺藤摸瓜发现疑点。

案例，西安某商贸企业主要从事矿粉的销售业务，在对该商贸企业 “商品销售收入”明细账进行检查时，发现该商贸企业2009年3月向“青海公司”销售矿粉合计366.52金属吨，与该商贸企业“库存商品”明细账核对后发现，该批货物是从“秦皇岛公司”购进并取得增值税专用发票的。检查组通过对企业的行业经营特点了解到，该商贸企业在购进和销售矿粉必须要有取样化验单，根据化验结果换算出金属含量，再依据金属含量确定单价，但从该商贸企业“营业费用”中没有发现该时间段“秦皇岛公司”方向的化验单据，只有西藏方向的货物取样化验单据。据此，我们检查组认为，该商贸企业取得“秦皇岛公司”开具的增值税专用发票疑点较大，有必要从该商贸企业的客户“青海公司”和供货方“秦皇岛公司”两个方向进行调查。检查组带着疑点到青海和秦皇岛进行了异地调查，重点对西安商贸企业与“青海公司”、“秦皇岛公司”的发票开具、资金结算、运输方式等方面进行了细致的内查外调，发现以下疑点：

一是业务发生时间逻辑关系错误，西安商贸企业与“秦皇岛公司”签订合同的时间和品质结算单日期滞后于实际发货时间，不符合常规；

二是西安商贸企业销售给“青海公司”的矿粉产地及交货地点均为西藏拉萨； 而西安商贸企业从“秦皇岛公司”购进的矿粉产地是韩国，货物实际产地不符；

三是从“秦皇岛公司”账务未发现上述货物的运费结算单据。四是“秦皇岛公司”货物在公司杂货港务分公司存放，且与在西藏拉萨地区没有业务往来，说明从拉萨火车站发往“青海公司”的矿粉不是“秦皇岛公司”的货物。

通过多方调查及企业有关人员供述，确认西安商贸企业接受“秦皇岛公司”开具的增值税专用发票，属于从第三方取得的，根据税法有关规定，依法追缴增值税31万元，并处相应的罚款。

在本案中，对于接受虚开增值税专用发票行为的检查我们注重了以下几点：

一、了解企业行业经营特点，通过对行业的经营特点寻找突破口。

二、对企业财务凭证、购销合同、货物运输方式、仓库验收记录、货物存放保管、发出领用等单证核实，询问相关证人，认真比对合同、发货记录及银行往来寻找疑点。

三、对运费的检查，由于该企业经营的矿粉是销售给外省的企业，合同注明是铁路运输，由对方承担运费，检查组到铁路部门核查运输记录寻找破绽。

四、对资金流的检查，通过检查看企业账册上的原始资料如银行结算支票内容和发票内容是否一致，核查资金进出情况发现异常。

五、从企业购进的增值税专用发票上注明的货物和开出的增值税专用发票有关内容是否一致上进行检查。

六、从企业是否有货物交易行为上进行检查。为防止受票方做假账、做伪证逃避税务机关检查，检查人员进一步向开票方或供货方调查取证，了解其发货品种、数量是否与发票上的内容相符，以佐证受票方货物交易的真实性。

二、对利用普通发票进行违法活动的检查

长期以来，我们税务检查的侧重点一直停留在企业的报表帐务、成本管理、货物流转以及增值税专用发票的检查等方面，对普通发票的检查只停留在对其发生的业务往来方面进行检查，但随着我们税务稽查的深入和强化，利用普通发票逃避缴纳税款的问题日渐突显起来。众所周知，增值税专用发票和普通发票都是企业生产经营商品购销等经营活动中进行会计核算的重要依据，而且是计税、征税的重要凭据。因此，我们在加强对增值税专用发票的同时，也加强了对普通发票的检查，在日常检查中发现，我们发现普通发票的违法类型和手法主要有以下几种：

一是转借、转让、代开发票

在对某大型军工企业“管理费用”科目中，报销的普通发票进行抽查，通过税收信息管理系统查询发票发售流向，发现有12份发票的 发票联上加盖的发票专用章名称与领票单位不一致，属于第三方发票，累计金额：238，613.00元；另外两户商业企业取得第三方发票累计金额：443149.40元。

二是涂改发票的问题

如：某医药企业2005年12月购进购买办公家具25590.00元，取得普通发票1份，2007两任会计交接工作时发现发票压在原会计处未做账务处理，直到2007年10月入账，因开票和入账时间间隔较长故将日期涂改，经我检查组从开票方核实，开票日期为2005年12月29日，发票联与存根联内容相符，业务真实。

三是发票填写项目不全

在对某钢材企业“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目进行检查时，发现该单位2007根据公路运输发票运费金额计提进项税额：10，626.78元；2008计提进项税额：3，203.51元，合计：13，830.29元，进一步检查发现所附运费发票没有按照税法相关文件要求注明货物的起运地和到达地点，计提的进项税额不允许列支，不能作进项税额转出。

四是跨行业开具、国地税发票

如有的汽修厂应开具国税机关管理的修理修配发票而开具商零发票，有的打印复印社应开具地税监制的服务业发票而开具商零发票等。

三、针对发票违法，我们在检查中采用的方法

1、思想重视 我们充分认识到了当前发票管理所面临的严峻形势和存在的问题，十分重视发票检查工作，多次组织检查组长探讨发票方面易于出现的问题；并邀请兄弟单位的同志来科里辅导、培训，提高大家发票检查的业务技能。

2、认真实施

检查组对调出的发票进行摸底调查，经过筛选整理后，利用CTAIS系统中发票流向查询功能进行核查，通过核查梳理出案件线索，确定检查重点，以保证发票检查的有效性。

（1）审查发票的有效性。不同时期有不同的发票版式和发票情况，判断是否存在问题；审查发票的笔迹。看购货方名称、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔画的精细、压痕是否一致。有无用药剂退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕迹；审查发票的填写字迹是否位移；审查发票的填写内容、货物名称是否为用票单位的经营范围。

（2）看发票纸质，一般假发票纸质粗糙、发白，易被折，抖动时声响大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均匀，有无错漏，通常假发票字体的颜色淡且虚。

3、及时总结

对查处的案件尽量做到速办速结，并认真总结检查情况。对发票检查中发现的问题及时汇总，填制征管建议。对已形成的好经验和好做法在科里相互交流推广。

发票违法，既有纳税人的主观原因，也有监督管理不力的客观原 因。从税务机关管理者的角度分析主要有以下原因：

1、对普通发票开具管理重视不够。重增值税专用发票管理，轻普通发票的管理检查。

2、对纳税人购领发票长期闲置、超量领用、私带外出、转借代开缺乏有效的监督机制。对纳税人领购普通发票时没有严格按照规定让纳税人加盖购票单位发票专用章，为普通发票外借埋下了隐患。

3、普通发票管理监控手段落后。面对大量的普通发票违法违章行为，受票企业目前无法通过网络查询真伪，只能处于鞭长莫及的被动局面。

4、对普通发票违法处罚力度较小。之所以存在大量的普通发票违法案件，归根求源，是处罚力度不够，不能真正触到纳税人的痛处，使普通发票陷入“想管管不了，能管管不好”的尴尬局面。

四、征管建议

1、加大依法合理使用普通发票的宣传力度，使用票单位增加对发票基本知识的了解，如普通发票的使用范围，填开要求，真伪鉴定等。

2、加强日常稽核检查，从严查处发票违法行为。税务人员应加强对原始凭证真伪的检查工作，对假发票买卖双方均严惩不贷，让经营者和使用者都能严肃认真地对待发票，从源头上堵塞利用发票进行偷漏税的行为。

3、加大行业的监控力度。一是加强对水泥、建材生产企业和个体商业零售业、服务业等重点行业的发票控管，避免手工开票中利用 发票违规行为的发生；二是提加大社会监督力度，积极鼓励全社会举报发票违法违规行为，构建公安等相关部门配合税务机关做好发票管理工作的机制。

4、实现发票管理现代化。要充分利用现代高科技手段尤其是信息化技术进行监管，完善“金税工程”建设，使企业能够从网上查询普通发票流向，将发票使用管理置于网络技术的严密监控之下。

浅论企业税务风险与防范 篇6

【关键词】 税务风险 风险管理 企业管理 防范 措施

1. 税务风险概述

2009年5月5日，国家税务总局下发的关于印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知中指出“税务风险管理的主要目标包括：税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定”，从该通知中我们可以对税务风险有一个大致的概括。税务风险即是指企业没有正确的有效遵守税法规定，进而给企业未来可能造成损失。企业税务风险可以概括为量方面：企业涉及不符合税法规定经营决策和日常经营活动、纳税申报和税款缴纳、税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项；没有能够充分利用税收优惠法规而导致企业承担了不必要的税收负担。

2. 企业产生税务风险的原因

2.1来源于税收立法层面的税务风险

目前，我国尚未建立一套完整的税法体系，而现有的税务法律法规也并不是很完善，进而导致纳税人的税务风险增加。现如今我国对于税收的正式立法比较少，较之行政法规比较多，但是主题的税种还没有立法，税法的基本法现在并没有正式的出台。在现行工商税收税种中，只有《外商投资和外国企业所得税法》和《个人所得税法》两个有法律效力，其他的则都是些暂行办法或者是规定，并不具备法律效力。

2.2来源于税收行政方面的税务风险

2.2.1税收机关与纳税人信息不对称。大多数具有适用性、比照性的政策处于非公开的状况，其结果除了影响到法律的公正性之外，要求纳税人遵从并不可能知道的法律及政策规定。

2.2.2目前，在我国现行法律法规中并没有明确对税务行政机关使用税法解释权和自由裁量权的规范，这种情况就有可能会导致税务机关以及税务官员对自由裁量权不能有正确的使用，进而造成对纳税人权益得不到良好的保全，导致纳税人承担比较大的税务风险。

2.2.3税收机关和税务官员缺乏正确的执法观念。由于税收征纳关系的存在，使得征纳双方关系并不能处在平等的状态，即使如此，也并不是说征纳双方在适用具体法律法规时地位上也是不平等的关系。征纳双方在法律关系中，双方是处在平等的地位，双方当事人都依法享有权利主体的法律地位与身份、资格。要建立平等的法律关系，双方通过行使各自的权力以及承担各自的义务，分别承担各自的职责：征税人可以依法对纳税人不合法的行为进行查处，例如偷税、漏税等等；纳税人也依法享有申诉、上诉、控告、检举等权力，对税务机关工作人员渎职、侵权、贪污受贿等违法行为进行斗争，依法对自己的合法权益进行维护。

2.3来源于纳税人自身的原因

2.3.1依法纳税观念薄弱

首先，纳税人并没有完全树立与征税机关的平等地位，在纳税时往往以税务机关的意见作为税务责任的界限，就算出现意见向左的情况，也往往抱着息事宁人的心态，不主动维护自己正确的权力；其次，纳税人往往存在这样一种观念：双方面对面进行讨论远没有跟税务官员搞好私人关系要来的重要。

2.3.2纳税人自身的专业素质不高，着重表现在对税法没有一个全面的认识，严重滞后于经济的发展。

3. 税务风险对企业的影响

企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。从以下几个案例可以看出，企业在生产经营过程中稍有不慎，企业税务风险将转化为利益损失，吞噬企业利润，阻碍商业目标的实现，甚至给企业带来严重的商誉损害。

案例一：某物资贸易公司是该市纳税大户之一，往日里与税务局私下的关系很好，因而使得该企业的管理者对税务问题的管理意识比较淡薄。在2008年年底，企业应该向税务部门缴纳相关税款共计350万元。因临近年底，公司采购量大，资金相对比较紧张，加之税务管理观念的淡薄，因此就没有及时缴纳该笔税款。2009年初，市国税局出具书面的缴税通知，催促该公司缴纳税款，但公司有关人员对此并没有加以重视。随后，税务局有关部门多次打电话到该公司电话催缴税款，但公司方面总是以各种借口推脱，延期缴税的日期。然而，另公司没有想到的是，紧接着税务局向该公司下达了处罚决定书，责令该公司立即缴纳此笔税款，并按每日万分之五加收滞纳金、处以欠缴税款50%的罚款，共计540.75万元。至此，公司这才意识到该问题的严重后果，但是已经晚了。

税法明确规定：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或少缴税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取强制措施追缴税款并按日加收万分之五滞纳金外，可以并处未缴税款的50%以上至5倍以下的罚款。虽然税法中有规定，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省级国家税务局、地税局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。因此，公司应及时缴纳税款，决不能忽视问题的严重性，并报以侥幸的心态。

案例二：某一注册资本两百万的钢材涂装有限公司，主要从事钢材预处理、预涂装制造等经营活动。2008年7月份，国税稽查局接到有群众举报该公司存在税务问题，接到举报后相关部门对该公司2005-2007年期间资金账面情况进行检测，查获了该企业“账外小金库”账册、凭证，同时查实了该公司在这几年期间，采用开具“内部结算单”的方法，将出售废料、出租房屋收入（均为现金）列入账外，以偷逃各项税款。其中，隐匿废料收入50.6万元（含税）、隐匿房屋租金收入3.78万元。与此同时还发现，该公司在三年时间中，通过“小金库”支付给管理人的各项补贴，均未按规定代扣代缴个人所得税。根据以上查处情况，市地税局对该公司作出了补缴营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、个人所得税、房产税等19.17万元并处罚款18.34万元的处理决定。

“小金库”是指企业违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，不列入本单位财务会计部门账内或未纳入财务预算管理，私存私放的各种资金。“账外账”和“小金库”在违背国家资金管理规定和单位财务制度的同时，也构成了偷税行为。

偷税，即是指纳税人伪造、变更、擅自销毁账簿、记账凭证等，或在账簿上做手脚，私自多列支出或者少列、不列收入，又或者向税务机关进行虚假的税务申报，不缴或者少缴应纳税款的一系列行为。对纳税人偷税的违法行为，税务机关向其追缴税款、滞纳金，或者少缴税款的50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，应依法追究其刑事责任。

在本案例中，该公司的行为属于隐匿收入偷逃税款的故意违法行为，性质比较严重，理应受到处罚。该事件中，充分展现了一种典型的税务风险管理缺乏的表现。

4. 国际税务风险管理趋势

企业税务风险与控制 篇7

一、企业税务风险形成及其因素分析

企业税务风险的形成受客观因素和主观因素两方面的影响。

1. 客观因素。

(1) 涉税法律法规、规范性文件变动频繁, 企业财务人员往往无法比较准确地把握其当期规定, 造成税收政策信息滞后的风险。 (2) 缺乏对税务风险的有效判断和分析, 如对企业生产经营和发展过程中存在的潜在的税务风险未能有效判断和分析形成的风险。 (3) 对税务机关的不当行为和不作为行为忍气吞声形成的风险。 (4) 未及时发现问题, 或虽已发现问题, 但未及时采取正当、有效的措施予以补救。

2. 主观因素。

(1) 决策管理层在决策时未对税务政策进行有效研究, 造成无意识地少缴税或多缴税款。 (2) 领导当局不重视, 缺乏税收政策及相关业务知识系统的、全面的、经常性的培训, 更有甚者从未举行过任何学习和培训。 (3) 税收自由裁量权过大, 企业无法把握和适从。 (4) 人人都有逃税的倾向。

二、企业税务风险管理

1. 建立税务风险控制体系。

建立税务风险控制体系包括建立税务风险控制策略和目标, 风险控制体系是企业内部控制有效运行的基础。企业税务风险的大小主要取决于企业管理层的纳税文化、纳税风险意识和税务成本控制目标要求。控制体系构成如下: (1) 成立以企业总会计师、财务部及相关部门领导组成的联合小组, 全面负责年度财务预算编制和年度预算执行情况考核小组。 (2) 根据企业整体财务预算安排, 于每年的第三季度开始编制次年企业年度税金预算, 摸清家底, 根据财税政策及其变化准确预测企业税负。 (3) 次年年初根据企业下达的年度目标, 有关部门结合本企业实际情况详细制订年度税务工作思路、筹划目标及相应的措施和风险控制策略。

2. 锁定重点涉税目标, 评估涉税风险。

锁定重点涉税目标是指以企业生产流程的关键环节为重点目标, 对症下药, 有的放矢。评估涉税风险是对企业具体经营行为所涉及的税务风险进行识别、风险分析和风险应对, 明确责任人, 是企业纳税风险管理的核心内容和重要环节。 (1) 在遵守国家税收法律、法规前提下, 积极研究财税政策、合理有效纳税筹划、加强纳税风险管理、合理规避税费、降低税务成本, 围绕税务创新创效主题开展工作, 把握重点, 管好税、纳好税。 (2) 针对企业的实际情况, 积极争取和享受与企业有关的税收优惠政策, 以最大程度地降低公司税负。如2009年需争取公司高新技术企业的认定工作, 享受资源综合利用减计收入的所得税等一系列优惠政策。 (3) 针对新的税收政策变化点, 成立课题研究小组, 开展税务筹划。如2009年需以增值税转型改革全面推广为契机, 抓紧“十一五”项目设备投资增值税的税务筹划和进项税额抵扣工作, 减少企业资金流出, 节约资金成本, 全力以赴保生产和技改资金。 (4) 在完成企业年度目标同时, 积极实施攻关挖潜, 降低税负成本。 (5) 经常深入现场进行调研, 了解和熟悉企业生产、业务处理流程, 特别是企业的产、供、销环节, 掌握第一手资料, 为进一步进行税务风险识别及管理与控制提供了决策依据。

三、根据业务流程具体实施控制

1. 原材料采购环节。

钢铁冶金企业, 采购环节是企业生产经营的关键环节, 矿石和煤等主要原材料消耗量占企业产品成本的绝大部份, 因此企业主要原村料、辅助材料、备品备件等材料采购成为税务风险管理和控制的首要目标。增值税实行以票管税, 其增值税专用发票是否取得和进项税额是否及时、足额抵扣是保证税负降低的关键因素;其次是供应商主体纳税资格的选择。

2. 固定资产设备购进环节。

增值税转型政策于2009年全面实行, 并处于不断完善之中。2009年是本企业“十一五”项目重点投入关键年, 设备总投资额达数十亿元, 因此税务部门为此开展专项课题研究, 对2008年12月31日前后设备到货及增值税专用发票开票情况重点关注, 合理有效地开展了纳税筹划, 加强纳税风险管理。对“十一五”项目等应税项目与非应税项目的核算及管理, 开展税务筹划, 合理规避税负。对工程项目合同承包方式及承包主体的纳税资格进行税务筹划, 使所有购进设备及相应材料得到及时足额抵扣。

3. 产品销售环节。

销售环节看似简单, 其实存在很多风险控制点, 在税务内控管理上大有文章可做。销售环节需要重点关注如下问题:销售收入确认时点;销售合同执行和销售价格确认审核;相对应客户是否符合开具增值税专用发票的条件;价外费用的确认和计量;汇总开具的增值税专用发票与销售清单、货物出库单、代垫铁路运输的单据是否相符;给客户开具的增值税专用发票是否能够及时送达。

4. 发票管理环节。

发票管理特别是增值税专用发票的管理是税务管理的重点。根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第五十五条有关规定:对违反发票管理法规造成偷税的, 按照《中华人民共和国税收征收管理法》处理;对违反发票管理法规情节严重构成犯罪的, 税务机关应当书面移送司法机关处理。为此本企业先后出台了一系列发票管理措施, 如设立专人购买、专柜保管增值税专用发票;分别出台了《增值税防伪税控系统管理办法》、《增值税专用发票进项税发票管理办法》和《过期发票管理和处罚办法》等, 有效地防范和控制了税务风险。

5. 财务核算与税款申报环节。

本企业严格按照上市公司会计准则执行财务核算, 如会计账务处理与税法规定处理不一致, 于次年在企业所得税汇算清缴时进行纳税调整, 并出台了《规范税务核算的通知》等一系列文件;严格按照《中华人民共和国税收征管法》规定及时、准确进行纳税申报并报送纳税资料。严格按税务机关的程序办理减免税备案与申报工作。

6. 重大涉税项目决策环节。

建立对企业重大涉税项目进行集体商议制度, 最大程度的减少和避免涉税风险。由于本企业是当地重点税源纳税大户, 税源收入好坏对当地政府影响很大, 因此当地主管税务机关对企业的日常纳税检查、纳税评估以及税务稽查是经常性的工作;而且政府审计也是纷至沓来。因此企业应积极配合税务和审计检查工作。

7. 信息交流和适时沟通环节:

信息交流和沟通是整个涉税风险工作运作平稳顺利的润滑剂。 (1) 要求税务管理人员除熟悉财务知识外还必须不断学习、理解税收政策, 结合企业实际开展税务筹划工作;同时财务部每年组织财务人员进行技术比武, 对排名靠前的进行适当奖励, 大大地提高了财务人员的业务素质。 (2) 建立公司重大税收政策运用和变化的定期通报和宣传制度。如企业主业重组、新建项目生产线及生产经营模式改变等涉税问题的宣传, 使税务风险管理涉及部门和人员所熟知。内部编缉税务信息周报进行税收政策宣传, 如新的《增值税暂行条例》中增值税转型政策和新的《企业所得税法》宣传。 (3) 每年聘请税务专家对税务风险管理涉及相关部门和相关人员进行培训和交流, 帮助了广大财务人员及相关人员对税收政策的了解, 提高业务素质。 (4) 建立涉税风险管理的流程和结果的书面记录工作台账。 (5) 融洽税企关系, 优化纳税环境。

四、监控实施效果

为了确认涉税风险控制措施在企业内部是否已落到实处, 并取得相应的效果, 采取一定的措施去监控实施效果是非常必要的。监控实施效果就是检查涉税风险管理的成效, 并对涉税风险管理成效进行总结的流程。具体措施如下:

1. 召开周例会和月度例会, 通报税务风险管理与控制情况并分析原因, 采取相应措施。

2. 不定期对公司涉税业务和会计处理凭证进行检查, 针对

存在的问题出具税务检查报告并提出相应的整改措施呈报部领导, 使涉税风险管理与控制得到不断完善。

3. 对企业新建项目和新投入的生产线涉税问题进行分析,

估计有可能产生哪些新风险, 将制订新的措施进行风险管理与控制。

电力企业税务风险讨论 篇8

一、电力企业税务风险分析

电力企业的税务风险主要来自与税务相关的生产经营活动。而当在市场经营的过程中, 出现某些不确定事项时, 就有可能导致因与事先预期的情况不一致而导致的税务风险。一般而言, 电力企业的税务风险是与企业自身开展的生产应用活动想联系的, 包括电力设备设施的生产和建设、各类电力合同的签订以及发电和供电期间的各类活动等都会导致潜在税务风险的存在。首先, 电力企业面临着受外部环境发生变化而存在的税务风险。外部环境发生变化导致的税务风险主要是指电力企业自身不能控制的环境变化所带来的风险。这其中包含了政策变化以及市场环境的变化。政策变化主要是指各类财政政策以及税收和货币政策。由于税收是国家财政的主要来源, 因此税收政策往往会发生变化。而变化的税收政策必然给电力企业的财务处理工作带来影响。同时, 也会造成因电力企业财务人员未能及时了解学习税收政策而带来的税务风险。其次, 电力企业还面临着来自内部管理层面的税务风险。这主要是由于企业内部管理工作落实不到位或者企业管理层过多干涉财务和税务工作造成的。电力企业在我国具有一定的垄断性质, 这决定着其要涉及大量的电力基础设施的建设工作和各类施工项目。这必然会牵扯大量的资金流动。如果企业内部在财务管理工作中对税务工作没有给予一定的重视程度以及忽视了税务工作的工作制度和流程的制定, 必然会导致管理工作的缺失。同时也会造成因人员责任意识和风险意思的淡泊带来的税务风险问题。如果企业管理层对财务和税务工作给予了过多的重视或干涉过多, 则会导致完全相反的作用。税务人员收到来自管理层的干扰而不得不做出与税收政策不符的工作同样会给企业带来一定的税务风险。第三, 我国电力企业也面临着因人员素质问题而造成的税务风险。电力企业的待遇在社会中处于中上层级, 这就使得企业在招聘新员工时会受到“关系”的影响而不得不招聘素质达不到工作要求的人员。如果这类人员走向税务工作岗位, 而其能力又无法满足工作的要求, 必然会提高企业涉税事物出错概率, 进而提高企业税务风险。

二、电力企业税务风险控制

(一) 加强宣传、树立风险意识

提高电力企业发现潜在风险、提前科学应对税务风险的首要办法就是加强税务风险宣传、树立税务风险防控意识。在传统的企业员工以及管理层的观念里, 提高企业经济效益的办法就是提高生产效率。但事实上, 对于一个企业而言, 税务工作的处理与生产经营占有相同重要的地位。因此, 要加强对税务风险防控的宣传工作。通过树立模范典型并开展相关学习活动的方式提高企业员工对税务风险的认识。同时, 通过在员工内部开展因违反税收政策而为企业和个人带来影响问题的经验教训交流会的方式, 在员工内部树立风险防控意识, 进而起到企业进行税务风险防范和控制的目的。

(二) 提高人员素质水平、激发员工积极性

企业财务部门是开展相关税务工作的基础, 对企业进行税务风险控制还需要提高财务部门人员的整体素质水平。对于已经在职的财务人员而言, 企业需要通过与高校以及地方税务部门合作的方式, 通过组织在职人员进入高校开展税务知识学习以及前往税务部门进行实习的方式强化在职人员素质水平。同时, 对于每年招聘入职的财务人员, 可以通过加强入职门槛、强化入职把关的方式保证每一名新进员工都能适应税务工作, 进而达到企业税务风险防控的目的。不仅如此, 在电力企业内部, 存在部分员工带有消极情绪工作的问题。如果在财务部门的员工带有消极情绪, 则极有可能在处理税务问题时出现工作差错。因此, 需要通过开展绩效考核机制, 对工作积极的员工予以一定的奖励, 进而充分激发和调动员工工作的积极性, 进而达到税务风险防控的目的。

(三) 加强政策学习和内部控制

通过讨论可以看出, 税务政策的变动以及企业内部管理问题会造成较大的税务风险。因此, 对于电力企业而言, 需要加强对国家有关税务政策的学习。通过定期组织税务政策解读以及要求地方税务工作人员来部门进行座谈的方式, 加强对政策的理解。同时, 电力企业更要从制度上确定财务工作工作流程和工作标准。通过制度的确定, 保证财务工作, 尤其是涉税事物, 都能够有章可循。

摘要：首先从外部环境发生变化、内部管理以及人员资质的角度, 对电力企业面临的税务风险进行分析。然后对强化电力企业税务风险防控措施进行了讨论。

关键词：电力,税务

参考文献

[1]贾俊梅.浅谈供电企业税务风险防范管理[J].电企财税纵横, 2006.

[2]李宏.电力企业风险的分析[J].广东科技, 2012.

企业税务筹划风险思考 篇9

一、企业税务筹划面临的风险因素

营改增背景下对于企业来说, 科学地进行税务筹划是一项十分必要的工作, 因为它能够有效预测、预知企业未来的变化与发展, 能为企业谋得经济利益, 然而, 这其中也存在若干风险因素, 具体体现在:

(一) 法规制度的误解

营改增背景下, 税收的相关法律法规制度等都发生了变化, 国家针对于企业开始执行全新的税收制度和政策, 然而, 很多企业却正是由于缺乏对这些改革后的法规制度的全面、深入的理解, 导致实际的税务筹划中违反国家的法律法规, 在不知不觉中出现违法违规问题, 既不能维护自身利益, 又可能同税务部门产生矛盾和分歧, 为企业带来税务风险。

(二) 税务筹划方法缺乏灵活性

营改增背景下, 很多企业都针对新的形势、新的制度形成了一套属于自己的税务筹划策略, 通过提前预测可能面临的风险制定并形成了税务筹划方案, 当预测的风险或问题出现时, 可以将预先筹划好的方案运用其中, 解决问题, 然而, 这样相对固定、单一的筹划方案难免具有一定的局限性, 无法有效应对变化的客观形势, 当现实情况千回百转之时, 如果缺乏一支高水平的专业的财会人员队伍, 将无法有效应对困难, 更不能及时化解风险。

(三) 人才匮乏, 缺少沟通培训

任何一家企业要想能够不断适应变化着的税收制度, 前提是要吸收、引进并培养一批财务、会计以及法律方面的人才, 这样才能为税务筹划提供充足的人员力量, 然而, 现实中的企业却在税务筹划人才方面显得十分匮乏。一些企业不仅没能设置专门的税务筹划岗位, 仅有的工作人员专业水平低下, 缺乏内控意识, 缺少专业的法律知识, 税务筹划能力等等, 导致税务筹划工作得不到有效开展, 再加上企业缺少专门、专业的培训, 使得很多税收筹划者局限于理论办事, 不能将税收筹划同企业实际结合起来, 遇到问题也无法解决。

二、营改增后企业税务筹划的科学措施

(一) 巧妙充分地利用优惠政策

营改增背景下, 企业要积极适应国家的新的税收规定, 并能充分、彻底地分析挖掘其中的优惠政策, 同时也能充分利用这些政策。因为营改增过程中, 税务机构必然要针对于不同的行业提供一些特殊的优惠条件, 这些优惠性的政策或条件就应该引起企业内部财务人员、会计人员以及企业高层的关注和重视, 要全面、细致、深入地权衡国家所提供的税收优惠制度或政策, 探究如何深入地、充分地利用这些政策, 使其为企业的运转经营服务, 并能够依靠这些制度或政策来提升企业自身的经济效益, 确保优惠政策成为支持企业正向发展的一项资源。

(二) 正确选择纳税人身份

当前形势下, 由于实行了营改增的税收制度, 对于增值说, 一般根据纳税人类型来实行有分类、有差异地缴纳, 这就无形提醒了众多企业, 实际缴纳增值税时, 必须全面地分析自身所处地位、企业自身的现实情况, 来清醒、理智地选择纳税身份, 因为纳税身份一旦确定就会影响到税款的缴纳金额, 这其中必须严格遵守法律法规, 切实根据法律法规中的各项规定来确定自身的纳税人身份, 并做好纳税人转变过程中, 增值税的筹划安排工作。同时, 企业也需要设置特定的财务岗位、会计岗位来全权承担企业的增值说筹划与纳税核算等工作, 优选纳税人身份, 才能达到控制纳税成本的目的。

(三) 科学选择供应商

营业税改成增值税后, 最显著、最突出的税款缴纳特点为:抵扣作用明显。对于生产制造型企业或者其他企业来说, 都需要采购或引进相关的设备、原料、技术等, 这其中就涉及到供货商、供应商的选择, 选择不同的供应商对应会产生不同的增值税, 在这一过程中企业应该主要考虑两大方面:第一, 所选供应商正规、市场信誉度高, 能够提供合格质量的产品;第二, 所选供应商能够提供增值税发票, 因为只有这样才能使增值税的抵扣功能得到利用, 从而减轻企业的纳税负担, 降低企业采购成本, 从而确保企业收获良好的经济效益。

(四) 培养打造出合格的税务筹划工作队伍

企业必须意识到税务筹划工作的重要性, 从人才引进和培养作为突破口, 积极吸收引进专业化的财会人才、法律人才, 这其中要重点从其思想素质、业务素质、专业水平多个角度去衡量、选拔, 其中思想道德水平至关重要, 在此基础上加大对这些人才的教育培养与培训力度, 使他们能够了解企业的现实情况, 能够根据企业的实际情况来发挥自己的专业特长, 能够结合税收制度的变化, 为企业做出一套科学的税务筹划, 从而为企业谋得利益。

由于税务筹划属于一项高度专业性、高端的理财工作, 企业既要发挥内部税务筹划人员的力量, 同时也要借助外界专业机构的实力, 或者加大投资力度, 聘任专业的税务筹划人员来负责为企业提供税务筹划服务, 参照企业的实际情况, 从一些关键点入手, 例如, 涉税项目、筹划目标、纳税人类型等, 从而为企业打造出一个科学、正确的税收筹划, 这样才能有效控制税务筹划风险, 使企业的税务筹划走向专业化、规范化。

(五) 科学培训税务筹划人员

税务筹划工作是一项复杂、高难的工作, 它需要筹划人员具备较高的专业技能和业务素质, 因此, 必须加大对税务筹划人员的培训力度, 具体可以把握以下方面:

1.加强对法律、法规、税收制度与政策等的理解与认知, 税收筹划的前提是要遵循国家制定颁布的法律法规制度, 因此, 必须使筹划人员先深刻理解并掌握这些规定, 这样才能确保其在遵循法规制度的前提下开展税务规划, 才能有效规避企业的法律风险。

2.提高筹划人员的风险意识。必须使工作人员认识到在税务筹划过程中可能面临的风险, 使他们形成强烈的风险意识, 这样才能确保他们带着风险控制理念去履行自身工作职责。

3.夯实他们的专业基础, 提高他们的业务水平。税务筹划工作的开展离不开财务管理、会计、法律等专业知识的支持, 筹划人员只有具备扎实的专业基础, 才能开展税务筹划工作, 才能带来积极的筹划成果。

此外, 企业还要加强对税收政策、规章制度等的学习, 积极同税务部门展开沟通和交流, 及时了解并掌握国家在税务制度、税收政策方面的变化和调整, 从而为自身的税务筹划提供参考, 以便形成全新的筹划思路。企业管理人员以及税务筹划人员要积极主动地同税务机构人员进行沟通和交流, 对于一些关键性的税务规划项目可以征求税务部门专业工作人员的意见, 这样才能真正从根本上规避风险, 才能控制问题的出现。

三、总结

企业税务筹划是一项复杂又高难度的工作, 需要专业人员的积极配合, 企业必须加大对税务筹划人员的培训力度, 使他们掌握专业的知识, 具备良好的业务素质, 从而为企业的税务筹划做好准备, 使他们能够正确审视企业面临的各项风险, 对应做出科学合理的税务筹划, 这样才能为企业创造更好的经济效益。

参考文献

[1]韦伟.试论“营改增”对地质勘探行业的影响与对策[J].行政事业资产与财务, 2013 (16) .

[2]冯英樱.论企业税务管理所存在的问题及对策[J].财经界 (学术版) , 2013 (14) .

[3]罗国维.企业税务筹划风险及其防范研究[D].苏州大学, 2008.

[4]熊英, 段玲卉.浅谈企业税务筹划风险及其防范措施[J].知识经济, 2013 (2) .

企业税务风险及防范探究 篇10

关键词：企业,税务风险,防范

税务风险是指企业涉税行为因未能正确有效地遵守税法而遭受法律制裁、财务损失或声誉损害的可能性。随着国家的税法也逐步趋于完善, 国家政策中关于企业经营的条款越来越细致, 税务机关的征管技术和征管力度不断的加强。所以, 企业必须高度重视税务风险。

1 企业税务风险防范的意义

(1) 企业税务风险的防范可以让企业及时发现交税管理过程中存在的问题, 有利于企业加强管理, 合理合法的减轻企业的税务负担。有利于在减轻企业税务负担的同时也给企业创造巨大的经济效益。

(2) 企业进行自身税务风险防范可以提高自己的信用度, 减少信用损失。如果企业因为主客观原因没能及时缴税纳税, 被税务部门认为是偷税逃税不仅会被罚款, 交滞纳金更重要的是对企业的信用有很大的伤害, 降低企业的信誉。所以, 企业自身提高税务风险防范意识, 是可以有效地避免这些问题的。

(3) 企业税务风险防范的实施可以有效地减少和避免企业发生不必要的经济损失。经常对企业进行纳税风险控制和税务审计工作, 可以让企业依法纳税减少企业因税务带来的经济损失。

(4) 税务风险防范的实施有利于形成良好的税企关系, 对企业有着重要意义。企业通过税务风险防范的实施, 不仅可以减少税务风险带来的经济损失, 还可以减少人员的损失, 更重要的是可以为企业创造经济价值。

2 企业税务风险的成因

(1) 企业经营者的风险意识。作为一个企业的合格负责人, 应该做到遵纪守法、依法纳税的准则。随着中国经济的不断发展, GDP不断提高。纳税成为企业的较大的支出, 因此部分企业会发生偷税漏税的行为, 这样做只会导致更大的损失。因此说, 企业法人的税务风险意识低, 是最容易造成企业税务风险问题的原因之一。

(2) 企业财务管理出现问题。企业的财务管理是直接关系到企业税务问题的内部管理系统, 企业财务管理不仅关系到企业的整体资金运营, 也直接决定了企业需要为哪些经济活动缴税, 可以说, 税务管理工作是企业财务管理的主要内容之一。但是, 目前大多数企业都将财务管理的重点放在企业成本核算和企业财务制度的建设上, 以此进一步减少企业生产和运营的成本投入, 然而在财务管理的过程中, 会出现很多违背国家税收法律和法规的行为。由此导致的税务问题可能使企业蒙受巨大的税收罚款损失, 企业的财务管理不能有效规避此类问题, 使得企业承受了更高的税务风险。

(3) 企业税务人员水平有待提高。首先, 很多大公司所涉及的涉税业务比较多, 所以相关的财务人员的数量也应该较多。在一些企业中, 很多税务工作都是由财务人员兼任的。但是对于大公司而言, 对税务人员的需求量是比较大的, 否则将会导致日常的税务问题不能及时解决, 从而导致更多的问题。其次, 企业税务人员的专业问题也是一个很现实的问题。税务人员应该能够做到了解本公司的涉税业务, 并且对我国的税收政策有足够的了解, 包括企业能够涉及的纳税人、税率等都足够了解, 这样才能够很好地胜任这个职位。如果税务人员对相关的政策不够了解, 那么就非常容易出现问题。再次, 企业中税务人员的责任心也是非常重要的。面对一个问题, 如果只具有专业水准, 却没有认真的态度, 同样也是不利于企业税务的处理的。一旦处理失误, 就会出现税务风险。

(4) 企业财务核算水平不够高。目前我国大多数企业的会计核算关注点都在怎样有效统计企业成本以及企业利润的分配上, 而且由于会计准则的约束以及会计工作人员自身的能力原因, 会计信息的质量存在一个比较严重的问题, 即会计信息不能完全反映企业经营的全貌, 因此企业经营者和管理者也很难从会计核算报表中分析出企业经营中隐藏的税务风险。据统计, 国家历次税务审查中都存在漏税问题, 其中由于会计信息不准确、申报不实导致的漏税现象多达15%, 这些企业都为自身的漏税问题付出了沉重的代价, 可见, 企业会计核算中出现的问题, 尤其是会计信息的质量问题, 是导致企业税务风险的主要原因。

3 对税务风险的防范与控制

(1) 更新观念, 树立全员防范意识。企业经营者或企业法人有必要提高对税务风险的防范意识, 除了仔细学习我国税务法律并将税务风险规避作为企业运营的重要策略之外, 企业经营者还应该根据企业经营本身的特点去分析企业可能面临的税务风险类型并采取相应的防范措施。首先, 是企业中的高管层面管理人员, 需要首先认识到预防税务风险的重要性, 并且起到带动作用, 从而开展防范税务风险的工作。其次, 只有领导重视税务风险的防范还是远远不够的, 还要每一名员工都树立起防范税务风险的意识, 也只有这样, 对税务风险的防范工作才能最大限度地有效。

(2) 构建好企业税务风险的预警系统。要做好防范工作, 预警工作的重要性就体现出来了。上文中所提出的三种对企业税务风险的识别与评估方法就在此时派上用场。很多公司可以选择最适合自身的方式, 对税务风险进行评估, 然后根据评估结果来作出相应的决策, 以使得税务风险降到最低, 不失为一个好方法。所以预警系统的构建是非常重要的。构建预警系统, 最基本的三点是, 第一, 要推行企业内部的税务风险评级制度, 使得企业内部对税务风险有足够有效的评估。第二, 要做好税收分析和预测工作, 对税收进行一个初步的推断, 也是避免出现大的税务风险的有效工作之一。第三, 要设立合理的税务风险预警指标, 根据各公司的实际情况, 定出合适的预警指标, 并根据预警指标作出合理的判断, 可以有效降低税务风险。

(3) 完善企业内部管理制度。在企业中进行管理, 归根结底还是管理制度是否完善以及执行力度的问题。所以各公司应该根据实际情况, 考量公司内相关的管理制度是否有不合适的地方并加以修整, 这样才能最大限度地做好管理工作。对于税务部门, 应该确保涉税岗位相互分离并且相互制约, 相互监督, 这样既防止了企业内部的舞弊行为, 还保证了正确率, 有助于控制企业的税务风险。

(4) 提高会计信息的质量。会计核算的结果是企业经营者判断企业应缴纳哪些税款的基础, 因此, 由于会计核算问题导致的企业税务风险, 应通过提高会计信息质量的方式来加以规避。提高会计信息质量的要点有二:提高会计工作人员的职业能力、改善会计工作的效力。在提高会计工作人员的能力方面, 企业可以通过人力资源储备和职业培训来完成。在改善会计工作效力方面, 企业可以通过信息技术的引入, 使会计信息质量得以提高, 建议企业在会计工作中引入电子技术, 可以有效提高信息处理效率;拥有多个分公司的企业应在各公司的财务部门应积极推广电算技术, 简化会计核算流程, 减少工作量, 使工作重点集中于预测、控制和分析环节, 以使企业各分公司的发展同步。

参考文献

[1]蔡德发, 周波.部分企业涉税风险管理存在不足[J].经济研究参考, 2012 (36) .

小议企业税务筹划风险及防范 篇11

关键词： 税务筹划；风险；防范

在税收体系复杂完善的发达国家，税务筹划对于企业特别是大型企业集团来讲，已经不是什么新鲜的事物。为了达到“节税”或者“避税”目的，企业常常耗尽心思自行设计或者向中介机构购买税务方案。“风险与收益同在”，如果想获得更多的减税利益，不可避免就要承担更大的税务筹划风险。世纪之初，会计业界发生的“帕玛拉特事件”告诉我们：如果税务筹划主体不懂得分析和防范风险，一旦出现差错，给企业带来的后果将是灾难性的。适应市场经济发展和加入WTO的需要，我国财税体制渐渐与国际接轨，这为企业留下了广阔的筹划空间，同时也埋下了巨大的风险隐患。

一、企业税务筹划风险类型及表现

税务筹划风险可以分为多缴税收和少缴税收两大类风险。企业多缴税收虽然无须承担法律责任，但其自身利益受到了损害，承受了财务损失；企业少缴税收则有可能承担由此产生的法律风险，受到经济惩罚，同时，纳税人还将承受沉重的心理负担和社会信誉度损失。按照风险来源划分，企业税务筹划风险类型及表现有以下四个方面：

(一)税务筹划基础不稳导致的风险

税务筹划基础不稳是企业进行税务筹划所面临的最主要风险。企业开展税务筹划，需要良好的基础条件，主要包括企业管理决策层和相关人员对税务筹划的认识程度、会计核算和财务管理水平、涉税诚信度等方面。如果企业管理决策层对税务筹划不了解、不重视，甚至认为税务筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税；或是企业会计核算不健全、账证不完整，会计信息严重失真；甚至还有偷逃税款的前科，或违反税法记录较多。这些都将会增加企业税务筹划基础的不稳定性，在此前提下如若进行税务筹划，其风险系数极大。

(二)税收政策变更导致的风险

税收政策变更是指国家税收法规时效的不确定性。随着市场经济的发展变化，国家会不时对产业政策和经济结构进行调整，其中税收政策变更是国家宏观调控经济的重要手段。一国的税收政策短期来看，具有稳定性和连续性；长期来看，则具有不定期性和相对性。税务筹划一般是在事前进行，每一项税务筹划方案都具有很强的针对性，从项目选择到获得成功都需要一个过程，也会发生大量的筹划成本。在此期间，如果税收政策发生变更，不仅为设计该方案付出的成本不能收回，还有可能使得依据原税收政策设计的税务筹划方案失效，甚至由合法的变成不合法的，从而导致税务筹划风险。

(三)税务筹划成本不明导致的风险

税务筹划是企业财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化是税务筹划的阶段性目标，而实现纳税企业价值最大化才是最终目标。因此，税务筹划归根结底要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务。如果企业税务筹划方案不符合生产经营的客观要求，“税负抑减”效应滥用则会扰乱企业正常的经营理财秩序，导致企业内在经营机制紊乱，最终让企业承担更大的潜在损失风险。税务筹划既有显性成本，又有隐性成本。显性成本是指开展该项税务筹划所发生的全部实际支出，通常在设计税务筹划方案时已经考虑；而隐性成本是机会成本，是指纳税人由于采用既定税务筹划方案而放弃的利益。在税务筹划实务中，企业常常会忽视隐性成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。

(四)税务筹划违反法律所导致的风险

企业在制定和实施税务筹划方案时，其预期结果往往带有一定的不确定性，筹划失败时可能承担补缴税款的法律义务和偷逃税的法律责任。如果企业只有主要或大部分条件符合税收优惠政策的规定，为了争取享受税收优惠政策，就要对部分经营活动从形式上进行“包装”或从会计政策的选择上加以“变通”，但假设对“包装”或“变通”把握不当，企业不仅要追缴税款，还有可能受到加处滞纳金和罚金的惩罚，严重时还要承担刑事责任。

二、企业税务筹划风险产生的原因

企业税务筹划时，预先筹划的确定性与项目执行过程时的不确定性之间存在必然矛盾，这种矛盾是产生税务筹划风险的直接原因。不确定性既有可能是纳税人主观估计出现了误差，也可能是客观情况发生了变化。具体有以下三个方面：

(一)税务筹划具有主观性。

企业拟定什么样的税务筹划方案，选择什么样的税务筹划方案，又如何实施税务筹划方案，完全取决于企业的主观判断，主观判断的结果在任何情况下都有两种可能：正确与错误。相对应的说，税务筹划方案选择与实施的结果要么成功、要么失败。根据经验显示，税务筹划的成功几率与企业的业务素质成正比。如果企业的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策把握得比较好，那么其成功的可能性也就越大；相反，则失败的可能性越大。因此，企业主观判断是税务筹划风险一个诱因。

(二)税务筹划具有条件性

税务筹划的条件性主要体现在两个方面。首先，在我国，多数税种规定了不同性质的纳税人采用不同的计税、缴纳税办法，其设置的税收优惠条款则更是具体而严格，具有很强的针对性。纳税人如果要获得某项税收优惠，必须使其经济活动完全符合该项政策的规定性。如果纯粹为了“税收优惠”而筹划，则有可能对纳税人的生产经营(如经营范围、经营地点等)的灵活性产生一定限制。其次，适应经济形势的发展，税收政策处于不断变化当中，无形中增加了企业税务筹划的难度，也带来了企业税务筹划的风险。因此，税务筹划的条件性是税务筹划风险又一诱因。

(三)税务筹划存在着征纳双方的认定分歧。

税务筹划的第一原则就是坚持合法性，但税务筹划方案究竟是不是符合税法规定，很大程度上取决于税务机关对企业税务筹划方案的认定。由于立场不同，税务机关和企业对税务筹划的认定出现分歧也是在所难免，对于企业来讲，就会产生一定的沟通协调成本。如果税务筹划方案被税务机关认定为偷逃税款，企业还可能面临着受到税务机关处罚带来的损失。因此，征纳双方认定存在分歧，是税务筹划风险的一大诱因。

三、企业如何防范税务筹划风险

要正确应对税务筹划风险，企业采取的主要策略不是“事后化解”，而应该是“事前防范”， 具体来讲有以下几个措施：

(一)构建有效的涉税风险预警系统

企业应当充分利用现代化的网络设备，建立一套科学、快捷的税务筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控。一旦发现风险，立即向筹划者或经营者示警。风险预警系统的设计运行机制如下：收集大量与企业投资和经营相关的税收政策及变动情况、税务行政执法情况、外部市场竞争情况及经济活动变化情况等方面的信息，对可能引发税务筹划的关键因素加以指标量化，对量化的指标设置权数，运用数理统计原理建立风险矩阵和动态模型，并与同行业或相关行业的标杆企业的税务筹划进行比较分析，看是否达到预警线。然后对症下药， 及时制定有效措施，遏制风险发生。^[2]

(二)注重税务筹划方案的综合性

企业税务筹划首先应当着眼于整体税负的降低，而不是个别税种税负的减少。要时刻考虑各税种税基的相互关联，防止此消彼长，如果某种税基的缩减可能会导致其他税种税基的扩大，则会降低税务筹划效果。税务筹划既要考虑它所能带来的直接利益，也要考虑由于减少或免除处罚所带来的间接收益；既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多种税种之间利益的相互抵消关系。如果有多种方案可供选择， 最优方案应使整体利益最大，而非税负最轻。因此，企业开展税务筹划应综合考虑，全面权衡，不能为“筹划”而“筹划”。

(三)贯彻成本效益原则

企业在选择税务筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税务筹划目标的实现。纳税人任何一项筹划方案的实施，在获取部分税收利益的同时，必然会为实施该方案付出税务筹划成本，只有在充分考虑筹划方案的隐含成本的情况下，且当税务筹划成本小于所得的收益时，该项税务筹划方案才是经济、合理、可行的。

参考文献：

[1] 盖地：税务会计研究，中国金融出版社，2005。

[2] 杨成炎：企业集团税务筹划风险及防范，集团经济研究，2006，(9)

税务人员执法风险及对策 篇12

一、税务人员执法风险的概念和表现形式

税务人员执法风险, 是指税务机关执法人员在税收执法过程中, 不按税收法律法规规定操作, 错误执法、滥用职权, 从而引发法律后果, 需要承担法律责任或行政责任的情形。税收执法责任风险不是不可抗力的, 它是完全可以预测、可以防范和避免的, 税务人员执法风险是税收法制化的必然。税务人员执法风险是税收执法过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。也就是说, 税务干部在税收执法过程中, 无论是在执行税收政策、履行执法程序, 还是在公开办税、优化服务等方面, 都要在依法行政上下功夫。因为稍有不慎, 税务干部就要承担相应的执法风险。

税务人员执法风险的表现形式, 一是执法水平低引发的执法过错。主要表现为:一方面是部分执法人员素质不高, 执法程序不清, 使用税务文书及引用法律条文错误或职责履行不到位;另一方面是粗心麻痹, 工作不细致, 引发税收执法过错。二是执法不严被追究责任的风险。主要表现为:不能严格依法治税, 执法随意性大, 疏于管理、玩忽职守、推诿扯皮、处罚不当、违法不究等行政不作为问题。三是执法腐败, 以权谋私被处罚。主要表现为:一些干部依法行政的意识淡薄, 不严于律己, 执法不公等问题。四是执法不文明引发执法风险。主要表现为:部分干部执法方式和手段简单粗暴, 诱使征纳双方矛盾激化, 恶化执法环境等问题。

二、我国税收执法现状

根据有关资料和媒体报道, 由于税务人员执法不当、执法错误、行政不作为或税法执行不严谨等方面的问题, 引起的税务行政复议案和行政诉讼案在全国是比较普遍的, 近年呈上升的态势, 因此而受到责任追究的税务人员为数不少。据不完全统计, 全国税务行政复议案件1994～2000年为1, 035起, 2001～2005年上升到3, 305起, 是前六年的3.2倍;全国税务行政诉讼案件1994～2000年为328起, 2001～2005年上升到1, 081起, 是前六年的3.3倍;在行政复议案和行政诉讼案中, 能维持原处理决定的并不多, 败诉率比较高, 如2005年全国税务机关已办结的复议案件中, 复议决定维持和撤销、变更的比率为54∶46;人民法院审结的税务行政诉讼案件中, 判决维持和撤销、变更的比率为48∶52;2004年全国税务机关受责任追究的税务人员20.49万人次, 受行政处分的4, 597人次, 移送司法机关的191人次;2005年7月至2006年底, 全国税务机关因渎职侵权被检察机关立案查处的税务人员439人, 2006年全国仅国家税务系统因渎职侵权被检察机关立案查处的税务人员为144人。由此可见, 进一步提高我们税收执法工作的质量, 增强税收执法风险意识, 有效地防范和控制税收执法风险是很重要而紧迫的。

三、规避和防范税务人员执法风险的对策

(一) 完善税收执法环境

1、加大宣传。推进依法治税, 坚持“聚财为国、执法为民”的税收工作宗旨, 规范执法行为, 实施阳光执法, 推行政务公开, 切实保障纳税人合法权益, 增强征纳双方的良性互动, 促进纳税人依法纳税意识和能力的提高;积极开展税收咨询辅导, 大力开展税法知识宣传, 提高纳税人依法纳税的技能和水平。

2、优化外部环境, 降低执法风险。一是大力加强税法宣传, 减少执法阻力。通过税法宣传, 不断增强全社会依法诚信纳税意识, 改善执法环境。尤其要加强对各级领导干部进行税法知识培训, 进一步提高领导干部依法治税的意识和能力, 不干预、不设障, 多支持、多配合税务部门依法治税;二是科学分配税收计划, 减少体制风险。要改革税收任务计划制定程序, 变由上而下为上下结合, 先由基层税务机关根据实际税源状况, 结合当年征收情况, 下年变化趋势, 撰写潜力分析和税源统计, 逐级上报汇总, 上级再根据总体发展经济数据及规划统筹兼顾, 安排确定税收计划, 尽量做到计划与税源大致相符。由此减少财政管理体制带来的执法风险。

3、推进社会综合治税, 优化税收执法环境。大力推进社会综合治税, 积极争取各级党政部门的支持;全面加强国、地税协作, 定期交流沟通情况, 建立有效的协作机制, 实现信息共享, 形成工作合力;加强与工商、公安、财政、银行、海关等有关部门的协调配合, 形成全方位的协税护税网络, 提高社会综合治税水平, 营造税收执法的良好外部环境。提高社会公众的法律意识, 增强公民的守法意识和权利意识, 为公民、单位和法人及相关组织依法维权创造条件, 培养法律意识、权利意识;并加强税收宣传、增强服务意识, 通过提高税收执法行为的公信力, 吸引公民、单位和法人及相关组织依法维护自身权益;通过完善税收执法程序及相关制度, 降低公民、单位和法人及相关组织借助法律手段维护自身权益的风险。

(二) 加强制度约束, 防范执法风险

1、健全工作机制, 确保规范执法。规范执法是规避执法风险的落脚点, 要通过落实执法责任制和加强执法监督来规范执法。一是落实执法责任制, 以制度规范执法。首先, 分解岗位职责。按照法定权限, 结合规范执法要求, 以岗定责, 以责定人, 构建环环相扣的岗责体系;其次, 明确工作规程。按照法定程序要求, 量化每个执法岗位的工作步骤、顺序、时限、形式和标准, 并注意有机衔接, 确保链条式运行;第三, 实行过错追究。建立健全执法质量考评制和责任追究制, 实现对税收执法全过程、全方位的监督制约。二是强化执法监督, 以监督规范执法。首先, 强化事前监督。对新出台的各种程序规定和文书, 一律要经过法规部门审核把关, 防止“带病上岗”, 先天不足;其次, 强化事中监督。认真执行大案要案集体审理制度, 对涉嫌构成犯罪的税务案件要依法及时移交司法机关。做好行政处罚听证工作, 保证税务行政处罚全过程的公正、公开;第三, 强化事后监督。要强化税收执法监督检查, 归口法规部门负责, 并将执法检查情况在系统内公开通报, 并作为年终考核的重要依据, 严格考核兑现。同时, 严格执行税务行政复议制度, 自我纠错, 自我保护。

2、实行税收执法责任制, 提升依法行政能力, 加强对税收执法权运行的制约和监督, 有效防止权力滥用和执法的随意性。建立健全监督制约机制:一是建立规范的执法运行机制。用相互制约的运行机制规范税收执法行为, 以达到减少和杜绝引发税务人员执法风险的行为发生。要从定岗定责、设置工作流程入手, 对执法岗位实施有效的责任考核, 降低执法中的风险和不确定性。我们正在开展的机制创新、横向监督和“税收执法、征管质量评价体系”工作就是为了有效解决这些问题;二是进一步加快计算机应用步伐, 运用现代科技手段管理税收事务, 通过计算机的刚性管理, 尽量减少人为因素, 防止权力滥用;三是健全集体审理、审核制度, 坚持对重大税务案件、税务稽查案件和减免缓税款以及双定户核定税额的集体审理审核, 进行事前、事中监督, 防止一人独断专权和暗箱操作;确保办事程序的制度化、规范化、公开化。通过全面推行税收执法责任制, 增强干部职工的法制意识、程序意识和责任意识, 形成执法讲依据、工作讲程序、办事讲责任的良好风气, 规范执法行为, 提高税收执法的整体水平。

(三) 注重培训, 提高税务执法人员素质

1、提高税务人员素质是防范税务执法风险的前提。税收执法人员素质的高低、能力强弱, 直接决定了执法行为的质量和效果。建立税务执法责任制考核制度, 依据考核内容、原则、标准、程序和方法, 对干部进行定期和不定期的考核, 将执法考核质量作为奖、惩、培训、辞退和调整职务、级别和工资的重要依据。因此, 要求税务执法人员结合工作实际积极自学, 重点以法学基础理论、宪法、刑法、刑事诉讼法、民法、民事诉讼法、赔偿法、行政许可法、行政处罚法等薄弱环节为主, 在掌握这些基本法律知识的基础上, 触类旁通, 完善法律培训制度。按照不同的岗位, 学以致用, 同时按因需施教的原则, 加强执法人员培训。

2、加强教育, 引导税务人员树立正确的人生观、权力观。大力开展教育培训, 提高税务人员的业务技能和综合素质, 强化依法行政意识和按程序办事意识, 促使税收执法人员转变观念, 增强执法工作中的责任意识, 自觉规范和约束自己的执法行为, 杜绝随意执法行为的发生。一是加强税收执法人员的法制教育, 提高执法道德水平, 从根本上预防和杜绝滥用职权、以权谋私等行为的发生;二是对税务干部开展理想信念教育、职业道德教育、勤政廉洁教育, 使税务干部树立正确的人生观、世界观、价值观和道德观。把权力当作责任, 谨慎行使权力, 绝不能用手中掌握的权力为自己谋取私利。要利用正面典型来教育干部职工, 用反面典型来警示干部职工, 使其提高执法能力, 树立廉洁从政意识, 自觉接受监督;税收执法人员应懂得首先作为一个社会人, 既要适应日益复杂的税收工作环境, 更要注重防范执法风险, 懂得自我保护。因此, 税务干部应当努力提高自身的政治素质和业务素质, 增强风险防范意识和能力, 规避和预防执法风险的发生。

参考文献

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