税务研究

税务研究（精选12篇）

税务研究 篇1

1纳税筹划概念的界定

笔者在总结归纳国内外学者对税收筹划概念的研究基础上, 定义出税收筹划即企业在不违法违规的前提下, 在透彻理解相关税制的基础之上, 利用相关手段进行的纳税方面的策划或是合理的使纳税人税收利益最大化的纳税方案, 并融合于企业自身的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。

1.1 合法性原则

纳税筹划必须在遵守国家现行的税法及相关法规法规及规章制度的前提下进行, 依法纳税是企业和公民的义务, 也是税务筹划必须坚持的首要原则。在企业的生产经营过程中, 无时无刻不面临着纳税筹划的问题, 若想真正意义上解决企业的税收问题, 税收筹划相当重要。首先必须不断更新知识体系, 学习理解新的税收法规, 在理解的基础上加以充分利用, 如税制构成要素中的税负弹性及税收优惠政策都有较大的纳税筹划空间, 利用专业眼光和素质加以甄别和选择。

1.2 服从企业财务管理总体目标原则

纳税筹划一方面需要充分了解企业自身的现实财务管理体系, 另一方面需要结合企业的战略规划目标, 前提把握了企业的生存环境, 才能因地制宜选取适合的财务模型对企业纳税事项进行选择和组合, 达到重组企业的优势资源, 实现对资金的高效配置, 最终促进企业价值最大化的目标的实现。

1.3 事前筹划原则

企业应纳税额是由经营管理活动决定的, 而不是核算决定的。核算仅仅是对纳税结果的反映。因此, 只有在对企业的筹资、投资、运营等经营活动中进行事先的设计和安排, 尽可能减少应税行为的发生, 从而达到降低企业纳税负担, 实现税收筹划目标。

1.4 成本效益原则

纳税人进行纳税筹划首先需要评价企业经营事项经济上的可行性和必要性, 在评价可行的基础上, 再充分权衡该事项的成本效益。笔者指出, 任何一项纳税筹划活动其出发点就是付出最小的成本得到最大的收益, 然而经济利益的大小与税收体制、执法环境密不可分。企业只有着眼于整个集团总体税负的降低, 立足企业集团的长期发展规划, 综合考虑种种现实环境, 才能针对不同经济活动环节制定相应的筹划方案来实现企业的收益超过成本。

2税务筹划基本方法介绍

2.1 税率式纳税筹划

税率式纳税筹划简单来说就是利用国家税法规定的各种不同比例的税率, 制定纳税计划降低纳税额的方法。一般而言, 企业在税负既定的情况下, 纳税额与税率呈正比例增长, 由此可以考虑在条件允许的范围内选择低税率以减轻税负。具体包括价格转移、投资高新技术行业或者区域避税等方式。

2.2 税额式纳税筹划

税额式纳税筹划是指指纳税企业直接通过减少应纳税额的方法降低自身的税收负担, 主要是采取减免税优惠达到目的。它主要有减免税、优惠退税、再投资退税和亏损弥补等。具体表现有新设和分立企业的税额筹划策略等。

2.3 税基式纳税筹划

是指纳税企业通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法。纳税额在税率一定的情况下与税基大小呈正比例关系, 故要想降低纳税额, 最主要的是减少税基, 才能使得纳税人实际缴纳的税款越少。多数企业倾向采取延迟结转确认收入, 扩大当期成本费用, 压低利润, 进而相应减少应纳税所得额, 实现少纳所得税的目的。

3纳税筹划要点

3.1 企业筹资环节税务筹划

合理筹资费用可税前扣除, 债务筹资利息也可税前扣除, 具有抵税作用。企业银行借款的不同还本付息方式下的现金流和时间都是纳税筹划的重要衡量标准。发行债券筹措资金也可享受利息税前扣除的待遇, 尤其是到期还本付息方式更为明显, 不仅利息税前扣除, 还在一定程度上推迟了企业现金流时间。借款费用多用于企业购置相应资产、工程建造方面, 其过程中发生的费用多以折旧的方式分期扣除。租赁分经营租赁和融资租赁, 均可以减轻企业税负, 前者税前可扣除, 否则以提折旧, 计入成本。

某企业投资总额2000万, 当年息税前利润300万, 企业所得税税率25%。假设投资总额由两种方式获得, (1) 全部由投资者投入; (2) 投资者投入1200万, 银行借款800万, 借款年利率10%。站在税务角度, 哪种方式收益更高?

根据上述资料, 分析如下:

权益资本税后收益率=300× (1-25%) /2000=11.25%

权益资本税后收益率= (300-800×10%) × (1-25%) /1200=13.75%

3.2 企业投资环节税务筹划

研发支出形成无形资产的, 可按无形资产成本的150%加计扣除, 未形成无形资产的计入当期损益, 在据实扣除的基础上, 按照研发费用的50%加计扣除。

考虑国家重点扶持的高新技术企业可减按15%征收企业所得税这一优惠政策考虑投资方向的选择。

企业的组织形式的选择也能够为企业税务筹划提供一定的筹划空间, 为降低税收成本, 企业多愿意设立子公司而非分支机构, 主要得益于有法人资格的子公司可以负担母子公司的盈亏不均以及利用税率差别等方式实现节税。

某企业 (非房地产开企业) 准备将一处房地产转让给另外一家企业乙, 房地产市价5000万, 城建税及教育费附加分别为7%和3%。企业面临两种选择: (1) 直接按照市价销售给乙企业; (2) 将房地产作价5000万投入乙企业, 然后将持有的股权以5000万转让给乙企业的母公司, 站在节税减负角度, 哪种方式更合适? (不考虑土地增值税, 假定印花税率为0.05%)

方案一, 直接销售房地产。

应交营业税、城建税及教育费附加=5000×5%× (1+7%+3%) =275万

应交印花税=5000×0.05%=2.5万

合计应交税金=275+2.5=277.5万

方案二, 企业先将房地产投入再转让股权。

企业以房地产作为出资投入并承担投资风险和分享利润, 按照营业税规定无需缴纳营业税及附加, 但须缴纳印花税, 投资后转让其持有的股权时仍不需缴纳流转税, 但须缴纳印花税。

房产投资时应缴纳印花税=5000×0.05%=2.5万

股权转让时应缴纳印花税=5000×0.05%=2.5万

合计应交税金=2.5+2.5=5万

所以站在节税的角度来看, 企业应采取第二种方式更为合适。

3.3 企业营运环节税务筹划

采购环节, 选择一般纳税人进项税额可以抵扣, 在运费抵扣方面, 免税产品的运费不能抵扣增值税, 代购方式、货款结算方式以及采购时间上都可以进行税收筹划以权衡利弊。

生产环节, 针对存货, 主要是计价方法的选择能够调整企业的当期利润, 是企业税收筹划的一个不容忽视的点。假设企业现阶段处于免税期, 先进先出的存货计价方法可以虚增利润, 达到筹划目的。当然固定资产折旧方法的不同对企业当期的成本费用也有着较大的影响, 加速折旧对当期利润的冲击很大, 起到延期纳税的作用。总而言之, 不同的费用分摊方式或成本消耗模式均给企业税务筹划提供了较大的空间。

销售环节, 销售实现方式的选择影响了纳税义发生的时点。企业委托代销、分期收款的销售方式以及货到付款的销售实现方式均在一定程度上起到了延缓纳税的目的。促销是零售企业惯用的销售策略, 折扣销售、买一送一、购物送赠品、返现等活动的不同选择其税负也不尽相同。针兼营、混合销售、视同销售需等特殊销售行为需要在经营决策前做合理筹划, 减少税负。

某大型商场为增值税一般纳税人, 适用所得税税率25%。假定每销售100元的商品其成本为60元, 购进货物有增值税专用发票, 为促销拟采用以下三种方案促销:

(1) 七折销售 (折扣销售, 在同一张发票上注明) 。

(2) 购物满100元, 赠送30元商品 (成本18元, 含税价) 。

(3) 购物满100元返还现金30元。

省去计算过程, 将以上三种方案税收负担综合比较, 如下表:

由上表得知, 从税收负担角度看, 方案1最优, 方案2次之, 方案3采取返还现金方式销售的方案最不可取。

3.4 企业收益分配环节税务筹划

收益分配环节, 税务筹划的重点是企业所得税, 笔者认为应纳税所得额的确定是所得税筹划的关键点, 如何在合理范围内控制应纳税所得额, 一方面是对各项扣除项目的政策充分理解筹划, 另一方面对各项税收优惠政策必须加以重视。强调扣除限额的问题, 在招待费处理问题上, 通常采用平衡点法进行节税操作, 业务招待费的发生额为销售收入的1/120时为最佳限额数。

根据企业所得税法规定, “企业纳税年度发生的亏损, 准予向以后年度结转, 用以后年度的所得弥补, 但结转年限最长不得超过五年。”纳税人可以充分利用亏损结转的规定, 尽可能早的弥补亏损, 获得税收利益。

某企业2002年发生年度亏损100万, 假设该企业2002-2008年度年度利润总额如下:

上表得知企业2007年仍处于利润弥补期, 尽量提高该年度的利润, 可以采取压缩成本和支出, 增加收入, 将2007年的利润收入总额提高到40万, 尽量在2008年开支推迟的成本和费用, 2008的利润总额降到30万, 应纳税所得额为7.5万, 从而减少企业所得税7.5万元。

股利分配涉及的税收事项包括是否股利分配以及采取何种股利分配方式。对股东而言, 获得股利的股东需要交纳个所税, 企业在分配股利时, 合理选择股利支付方式, 增加股东财富。

4结论

本文从企业实际纳税环境出发, 重点对企业各生产环节进行税收筹划, 目的在于引起大家对税务筹划的重视, 强调税务筹划重在对企业经济事项进行事先计划和安排, 而非事后税务的核算。从而对加强企业财务管理, 提高企业整体竞争力具有重大的意义。同时总结出企业只有根据不断变化的经济条件适时调整税筹划策略, 才能最大程度地实现企业价值最大化目标。

摘要：企业为了自身的生存和发展, 越来越重视自身的纳税成本, 税务筹划贯穿于企业生产经营活动的始终, 制约着企业的整体收益和经营目标的实现。首先对纳税筹划的概念进行初步介绍后, 就税务筹划基本原则及基本方法做了进一步论述, 重点探讨企业在筹资、投资、营运以及收益分配四个环节的涉税处理, 通过实际的案例进行分析, 总结出企业只有准确把握新税法的各项规定, 健全财务管理制度, 顺应时势不断调整所得税纳税筹划策略, 才能努力实现企业价值最大化目标。

关键词：税务筹划,新企业所得税法,企业所得税

参考文献

[1]阎静.论企业所得税纳税筹划[J].合作经济与科技, 2007, (3) .

[2]倪筱楠, 叶陈毅.基于企业组织形式选择的所得税纳税筹划[J].财会月刊, 2007, (6) .

[3]高民芳.纳税筹划方法及其应用的探讨[J].财会研究, 2005, (8) .

[4]李金泉.浅谈纳税筹划运用及应注意的问题[J].江西财税与会计, 2003, (3) .

税务研究 篇2

「摘要」税务案件证据是税务司法活动的重要内容，不论征纳双方，在税收案件诉讼活动中，都要按诉讼法律的要求，对自己的权利主张提供证据，或者按照法律规定，承担举证责任。在当前税务案件诉讼活动中，由于执法过程中未足够重视证据问题，税务机关败诉的案例很多，本文就在税收执法工作中如何做好案件证据工作展开探讨，以引起实际工作的重视。

「关键词」案件证据 证据类型 证据特点 证据链条

「正文」

事实怎样?如何证实?这是处理税务案件必须回答的两个基本问题。事实怎样是确定相关主体法律责任的基础，而任何事实都不可能重演，因此，要复原事实的基本情况，只能通过证据来实现。近年来，在税务行政诉讼中，税务机关由于证据不足而被判败诉的例子经常见诸报端。因此，提高对证据重要性的认识，研究证据采集有关问题，对税务机关的行政执法工作十分重要。

税务案件的证据在税收工作中具有重要的地位和作用。证据是指客观上确实存在的与案件有关的并且能够证明案件的真实情况的事实。证据是证明事实的材料，是定案的基础与前提。证据必须经过查证属实，才能作为事实的根据。随着公民税法意识的增强，税收诉讼案件越来越多，同时，随着社会分工的进一步发展，专门从事税务案件诉讼的律师对税法研究越来深，本身在诉讼法方面又具有专业优势，因此，以税务机关工作人员对税法的，去面对熟悉税法和程序法的专业律师队伍，显然，在知识层面上，居于劣势。因此，税务案件的证据对树立税务执法威信，有重要意义。

一、税务案件证据的类型以及特点

《中华人民共和国行政诉讼法》第三十一条对行政诉讼案件证据类型作出了规定，这个规定同样适用于税务行政复议案件和其他涉税案件。证据有以下几种：

(一)书证：指用文字、符号、图形记载等书面材料的内容、含义来证明真实情况的证据。涉税案件的书证包括各种税务文书、纳税人、扣缴义务人以及其他当事人提供的申报表、代扣代缴报告表、银行对账单、组织机构代码证、税务登记表、税种登记表、会计核算方法、财务制度、账簿、完税凭证等等。在涉税案件中，书证是最常见、最重要的证据类型。

(二)物证：指能够证明案件真实情况的一切物品。涉税案件的物证还括被损毁或擅自改动的税控装置、抗税案件中的有关器械、非法印制发票案件中的作案工具等。

(三)视听资料：指能够用来证明案件事实的录音带、录像带所记载的图像和音响以及从电子计算机中提取的资料。涉税案件中的视听资料主要是指税务机关根据《征管法》第五十八条的规定，对与案件有关的情况和资料进行录音、录像、照相时形成的，或者是有关电子资料。

(四)证人证言：知道案件真实情况的人，向办案人员所作的有关案件部分或全部事实的陈述。证人只能是当事人以外知道案件情况的人。案件的当事人由于与案件有直接的利害关系，不能作为证人。

(五)当事人的陈述：指当事人在诉讼中就案件的事实向人民法院所作的陈述和承认。

(六)鉴定结论：指鉴定部门运用专门知识和技能，对案件中某些专门性问题，通过分析、检验、鉴别、判断作出的科学结论。

(七)勘验笔录、现场笔录：指勘验人员对双方当事人争议的标的物或者物证，进行现场勘查、检验、测量、绘图、拍照，并将情况和结果如实地记录下来而制作的.书面材料。

税案件证据的特点。要成为税务案件有效的证据，必须具备几方面的要求，也就是税案证据的特点。一般而言，税务案件证据必须具备三方面的要求：客观性、关联性与合法性。

(一)客观性，或称真实性是指一切证据都必须是客观存在的事实，能客观地反映涉税案件事实的真相。包括内容和形式两个方面。例如证人证言，证人只能就自己本人耳闻目睹的事实如实陈述，不能带有任何主观臆想的成分。

(二)关联性是指证据与待证事实要有内在的联系，直接或间接的证明待证事实的全部或一部分，在税务行政执法、诉讼中所收集和制作的证据，必须与税务违法案件待证事实之间具有一定的客观联系，并对证明案件事实具有实质性意义。

(三)合法性指是证据必须是具有法律所规定的特定形式，必须符合法律、法规、司法解释和规章的要求。主要体现在证据取得的主体合法、证据取得的手段合法、证据形式的合法性。同时，证据的收集、调查、审查核实，必须符合法律规定的程序。

二、当前税务执法工作中存在的影响证据效力的几个问题

(一)重实体，轻程序。在税务案件行政诉讼中，就被诉的行政行为，适用的举证责任是被告举证原则，税务机关要从实体和程序两方面证明其具体行政行为的合法性，如果不能证明，则无须原告证明税务机关具体行政行为违法，被告(作出具体行政行为的税务机关)就承担败诉的法律后果。但在现实税务行政执法中，一些税务机关存在重实体、轻程序的倾向，认为只要把税款及时、足额征收入库了，就完成了应做的工作，没有履行必要的执法程序，当然更不会注意收集证明其执法程序合法的证据了。

(二)直接以内部文件作为执法文书依据。证明税务机关具体行政行为合法所依据的规范性文件，是狭义的，不包括省、市、县税务机关制定的文件，甚至国家税务总局所出台的一些文件在法庭上也不一定能得到承认。因此，税务机关在执法过程中所援引的规范性文件也应该是狭义的规范性文件，尽量避免直接以内部文件作为执法文书依据。但是，由于目前税收立法体制存在的一些不够完善的方面，各级税务机关层层授权，权限不断扩大的现象普遍存在，到基层执法一线，往往依据已经被扩大的执法权限文件来执法，在诉讼中，则败诉的概率更高。

(三)档案资料管理尚未引起足够重视，不够严格。事实上，税务机关日常工作就是税务行政执法的过程，在日常工作中，所形成的资料如何整理、归档，将直接影响到可能发生的税务诉讼案件证据采集。税务行政诉讼中，税务机关应该提供的证据，其实就是诉讼之前具体行政行为应该具备的证据。这些，大部分其实

也就隐含在我们的日常税务工作所形成档案资料中。这些档案资料，平时似乎没有太多意义，但应诉时却是最重要的证据。

(四)税务执法队伍对证据问题重视程度不够、缺乏判别能力。目前，税务队伍的构成人员很复杂，具有较强专业知识的人员很缺乏，而举办的各种培训流于形式化，执法水平和应诉能力较弱。特别是在税务案件取证上比较混乱，证据应采集到何种程度才具有实质的证明力，才能在诉讼中被采信，在税务执法人员心中没有一个统一的尺度。而在法庭上，法官所认可的是法律所规定的有效证据，以及法律所规定的必经程序，如果税务执法人员不主动学习掌握行政诉讼证据学等各方面知识的学习，提高对证据的形式、效力、证明标准的判别力，加上受长期不良积习的影响，能省则省的观念在税务执法人员中还普遍存在，这些都是导致败诉的重要因素。

三、当前证据采集工作中容易犯的错误及应注意的问题

(一)书证材料书写不规范。如使用圆珠笔书写;复印材料未注明“与原件核对无误”并由行政行为相对人签章或押印;复印件未注明出处。

(二)签章押印不规范。如涂改处未押印;一份证据材料有多页的，未在骑缝处押印;证人证言没有证人的签章;证人证言由他人代写的，代书人未共同签章。等等。

(三)笔录材料制作不规范。询问笔录的询问方式不规范，导致法官认为有“诱供”的嫌疑;现场勘验笔录(如注销申请调查表、停歇业申请调查表)制作不规范，未写明勘查的时间、地点。

(四)必须注意的几个方面：1、2002年最高人民法院的司法解释明确：偷录、窃听取得的视听资料，只要不违反法律禁止性规定，不损害国家利益和社会利益，不涉及他人隐私，就可以作为证据使用。但是，目前，这一规定适用于民事诉讼，行政诉讼尚无明确规定。2、在税务行政诉讼过程中，被告不得向原告和证人收集证据，被告诉讼代理人或被告律师同样也不能收集证据。进入诉讼阶段，被告(包括讼代理人或被告律师)自行收集证据是一种违法行为，其所获得的证据即便能证实案件，也因该证据不具有合法性而被排除在采用范围之外。但是，在经过人民法院允许的情况下，被告可以补充有关证据。

四、税务案件证据采集基本思路探析

证据的采集在税务行政执法过程中，具有重要的意义。在法律上，没有证据就没有事实(能够产生法律后果的事实)。如何才能有效收集到足够、全面的证据来证明税务机关具体行政行为合法、或者证明纳税人行为违法?这是我们工作需要探讨的问题。比如，证明纳税人偷税行为成立的证据如何采集。

首先，应明确收集的证据范围。就偷税案件而言，可以收集以下几方面证据。

1、纳税人伪造、变造的账簿、记账凭证;或者税务机关限期申报通知书及其送达回证;

2、纳税人真实的账簿、记账凭证;

3、证明纳税人应纳税数额的有关证据，可以是纳税人、扣缴义务人真实的账簿、记账凭证、原始凭证;

4、经纳税人核实认定后的缴税明细;

5、举报人的举报材料;

6、有关人员(企业负责人、财务负责人等)的询问笔录。

其次，查阅有关纳税人档案资料。纳税人档案资料是收集税务案件证据的主要阵地，它记述了在日常税收征管活动中，征纳双方对税法的遵从情况，而是否能够在征管档案资料中收集到税务案件的有效证据，依靠日常税收执法的质量，因此，税务机关应该注重日常征管活动的法制化和规范化。

再次，进行证据筛选、确认。案件的证据并不是越多越好，必须按照“三性”的要求，对案件证据进行筛选、确认，也即对案件证据真实性、合法性、关联性进行审查。《行政诉讼证据规定》第57条的第一至三款列举了非法证据的排除规则：“严重违反法定程序收集的证据材料”、“以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料”、“以威胁、利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料”均属于非法证据，不具有法定的证据效力。同时，《行政诉讼证据规定》第57条第六至八款还列举了不真实证据的排除规则：“当事人拒不提供原件、原物，又无其它证据印证，且对方当事人不予以认可的证据的复印件或复制品”、“被当事人或其他人进行技术处理而无法证明真伪的证据”、“不能正确表达意志的证人提供的证言”均应推定为不真实的证据，不能作为定案的依据。

最后，组织证据链条。证据能够反映案件事实的真相，但单个证据能够反映的仅仅是事实的部分，如何全面真实、反映事实真相，必须有完整的证据链条。事实上，很多证据在法庭并没有被法官采纳，主要是在证据链条的形成上，一些证据并不能够相互印证，彼此之间缺乏逻辑关联性。在很多案件上，虽然税务机关提供了很多的证据，但这些证据不能形成证据链，在法庭上，这些证据的证明效力就会大打折扣，甚至不被法官采纳。

发电企业税务风险管理研究 篇3

关键词：发电企业；税务风险；风险防范

中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1007-0079（2014）24-0113-02

一、税务风险管理概述

税务管理是企业的一项重要的经济活动，税务管理工作从狭义上讲是企业依据国家税收政策法规所进行税款的计算、缴纳、筹划等活动的总称。企业要持续发展，必须加强税务管理工作，有效防范涉税风险。

依法、合规纳税是企业的义务，税务管理是企业依法合规纳税的前提。我国目前的税收征管体系还不完善。企业只有不断加强自身的税务风险管理工作，才能保证企业依法合规纳税，保证企业免于涉税风险，保证企业的发展壮大。

二、发电企业税务风险管理现状

目前，发电企业整体税务管理水平有了较大幅度的提高，特别是因发电企业税款金额相对较大，各级税务机关十分重视发电企业税务管理工作，导致发电企业自身税务管理水平相应的提高。特别是大部分发电企业与税务中介签订税务管理咨询合同，借助税务中介专业优势间接提高了企业的税务管理水平。但目前发电企业税务管理工作仍存在不足。

1.会计基础工作不规范

会计核算作为税务管理工作的基础，只有真实、可靠的会计信息才能保证企业依法合规纳税。发电企业会计基础工作主要表现在对会计工作不够重视，尤其是会计基础工作不规范，发票不合规，虚假发票，致使原始凭证不真实、不合理或不完整。会计档案归档不及时、不规范，特别是一些重要业务的政策性文件没有纳入会计档案，一旦和税务部门发生政策性争议，无法查找政策依据。

2.税务基础工作需提高

目前部分发电企业无专职税务管理人员，兼职人员税务知识较少，不能按照税法要求计算、缴纳各项税款。发票的开具、使用无专人负责和使用登记，收到发票无审核。增值税进项税抵扣管理流程不规范，存在超范围抵扣的风险。财务人员在收到增值税专用发票的时候未进行辨识，对确实不应抵扣增值税专用发票的进行认证，认证后未立即做进项税转出。对非增值税应税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者非应税劳务未全部做进项税转出。如购买餐饮设施用于职工食堂，购买节日物品用于员工个人而进行了进项税抵扣。

3.税务管理制度不完善

发电企业内部的管理人员对税务管理的理解有限、重视程度不够，造成企业制度不健全、不完善。相当部分的企业未建立税务管理制度或已建立税务管理制度，但内控制度建设滞后，制度建设跟不上业务发展需要，治标不能治本；内部控制建设缺乏系统性，控制分散与控制不足并存，容易出现管理上的盲区，结果是内部控制再多最后只是流于形式，起不到真正的作用。

三、发电企业税务风险的防范措施

1.加强会计核算工作

严格遵守《企业会计准则》的规定，按照准则的要求如实反映公司的经济业务，建立《财务工作管理标准》，规范会计核算基础工作。会计核算方面继续保持精细化和规范化的管理，会计基础工作质量继续稳步提高，为企业的经营决策提供了有效的数据支持。

会计核算标准化。结合公司业务特点编制《财务工作管理标准》，对核算中具体操作步骤、摘要的表述、会计凭证的附件、报销业务的发票等进行了统一要求，实现会计核算的标准化。统一和细化会计科目体系，为经营决策提供数据支持。根据业务内容细化到部门、机组、项目等，满足预算管理、作业成本管理及其他经营管理的需要。

健全财务内部稽核制度：建立“稽核凭证—发现问题—反馈问题—整改完善”的闭环控制程序，对于在稽核过程中发现的问题，及时进行整改，并形成月度稽核报告，提示风险，预防类似问题的发生，提高了财务人员的专业技能和会计基础工作管理水平，确保会计信息的真实性、准确性、完整性，推动整体会计基础核算水平的提高。

以会计核算“零差错”为目标，遵循准则，夯实基础，提高会计核算规范化程度。加强发票管理，严把发票关，特别是针对跨期发票、定额发票的规范性管理。规范财务报表的列报，确保及时准确完成报表的编制上报，为股东方及各利益相关者提供及时准确的会计信息。

2.加强税务管理基础工作，精细化管理

加强对发票的规范性、报销凭证完整性的审核，防范涉税风险。充分利用税务中介专业力量的优势，分别对发票及涉税事项认真梳理，并出具审核报告，避免因会计核算等基础工作不规范引发的涉税风险。针对税务中介提出的涉税事项，逐项确认、明确整改计划、落实责任，实现规范的闭环管理，并将税务自查及税务中介审核问题举一反三，及时共享。

建立《税务定期计划登记表》，月度内根据定期工作计划标注税务管理定期工作完成情况，并对不定期工作进行合理标注。建立完善的增值税专用发票和增值税普通发票的保管、开具等管理制度，设立《发票使用簿》使发票使用管理规范、有效，建立较好的发票使用登记制度。

3.建立全员税务风险防范的文化氛围

企业管理人员的意识对税务风险防范起着决定性作用，个别发电企业基层管理人员对税务风险认识不足，随着国家稽查力度加大和法制化进程加快，税务稽查面越来越全面，侥幸过关的概率越来越小，所以管理人员必须将税务风险管理放在企业管理的首位。

企业业务形成是由业务人员经办，财税人员一般是对业务进行涉税处理和履行纳税申报义务，所以业务人员对税务风险认知程度及践行情况决定着其业务的税务风险的大小，比如虚假发票的取得，合同的签订方式和形式对涉税均存在影响，业务人员对税收态度影响企业税务风险的大小。因此需要建立全员税务风险防范的文化氛围，从管理层到业务人员全面防范涉税风险。

4.加强税务岗位人员的综合素质

随着税收法律、法规的不断变化，税务管理岗位需要较强的专业知识。只有具备全面扎实的专业知识才能较好地胜任本职工作。建立税收政策、法规等信息的采集与研究机制，对涉及企业外部和内部的税务信息进行归集、整理、传输与保管，建立公司级的税务知识库，实时更新税收法规政策。积极参加公司和部门组织的各项财务培训，可以利用业余时间学习注册税务师等相关的课程，提高专业胜任能力。

及时跟踪新的税务政策，建立相关法律、法规的获取机制，及时掌握国家税务政策变化。通过《中国税务报》等税务刊物，及时获得国家发布的税收法律、法规，并将相关文章建立导读索引，方便大家查阅。

5.加强税务管理工作，实现由核算向管理職能的转化

随着企业的发展壮大，税务管理工作也将发挥更加重要的作用。在依法合规纳税的同时，应加强税务筹划的工作，通过税务筹划为企业节约纳税成本，规避涉税风险。

加强税务筹划与公司生产经营的结合。除争取税收优惠政策外，加强税务工作对公司生产经营的支持，特别是合同管理中涉税问题的研究。针对公司生产经营进行全面的税收筹划。

四、结论

发电企业只有不断加强对税务的管理，才能使其更好、更快地发展。要加强对税务的管理，就必须加强会计基础工作，加强税务管理，加强企业内部控制，建立全员税务风险防范的文化氛围，加强税务岗位人员的综合素质，实现由核算向管理职能的转化，才能实现真正实现涉税工作“零风险”。

参考文献：

[1]刘铭.关于电力企业税务管理的探讨[J].管理观察，2013，（30）.

[2]崔燕.浅析电力企业税务管理工作现状及优化对策[J].行政事业资产与财务，2013，（20）.

[3]马东.浅议电力企业现金流量管理[J].黑龙江电力，2007，（6）.

[4]刘慧.企业税务管理问题探讨[J].财经界，2013，（6）.

税务执法和解协议研究 篇4

税务执法和解协议之所以能够获得肯定, 主要是因为在税务执法过程中, 课税基础事实或相关证据的采认常会处于不明确状态。具体而言, 如果拒绝承认和解协议的正当性或有效性, 那么在面对上述不明确状态时, 税务机关就只能选择或因证据不足不作任何处理决定, 或在事实不清、证据不足的情况下作出充满争议的课税决定。很明显, 这两种选择不仅不利于税务法律的实施和课税目标的达成, 而且对建立税务机关与纳税义务人之间良好的服务与合作关系也是有百害而无一利的。但如果认可其正当性或有效性, 那么税务机关就可以本着真诚互信的态度, 平等地与纳税义务人进行协商、沟通和对话, 力争就税务争议中的关键性问题达成共识和谅解, 最终实现双赢。

2 税务执法和解协议的成立要件

2. 1 客观上存在课税基础事实不明或所采认的相关证据不足的状态

课税基础事实不明是指是指税务机关作成适法课税决定所必须依据的基本事实无法查明, 而且这种不明状态客观上足以影响到拟作出课税决定的合法性、有效性。采认的相关证据不足则是指征税事实基本明确, 但缺乏合法有效的证据予以证明的情形。

这里需要注意的是, 为节省执法资源, 有效达成课税目的, 无须税务机关竭尽一切调查手段, 只要当税务机关再做进一步的调查和澄清, 势必会遭遇经济上或认知能力上的重大困难即可。但为防止税务机关不当地推卸调查职责, 启动税务执法和解程序的前提必须是税务机关已尽到依职权调查的法定义务, 即只有在先行调查后发现有课税基础事实不明或者所采认的相关证据不足等情形, 更适合以和解方式实现课税目的时, 税务机关方能停止其下一步调查。

2. 2 和解协议的订立有助于课税目的的达成

一方面, 税务机关与纳税人缔结税务执法和解协议的根本目的就在于消除课税时事实不清或证据不足的状态, 以顺利实现法定课税目的, 即确保税款及时、足额缴入国库。另一方面, 这一条件还能有效制止税务机关借由订定税务执法和解协议出卖公权力, 为特定相对人谋取不正当利益。

2. 3 税务机关与纳税义务人平等协商, 相互让步达成和解协议

首先, 必须保证税务机关与纳税义务人在和解协商时处于相对等的地位, 因为税务机关很有可能为避开在课税基础事实不明或无法采认相关证据时作成课税处分可能会遭遇到的适法性问题, 直接借由公权力将其认定的事实或证据定性为和解过程中与纳税义务人达成的合意。其次, 这里的“让步”并不要求一定是客观等值的, 即使其中有一方作出了较多的让步, 也不会因此而影响到和解协议的效力。而且, 在和解协议的缔结过程中, 税务机关亦不得滥用自身优势地位压迫相对人作出任何不公平的让步。

2. 4在缔约过程中维护公共利益和其他利害关系人的合法权益

通常来说, 为避免税务机关与纳税义务人以订立和解协议的方式损害公共利益及其他利害关系人的合法权益, 应当在缔约过程中公开其所拟订的和解协议, 并允许利害关系人就此提出自己的权利主张。

3 税务执法和解协议的效力状态

因税务执法和解程序仅限于在课税基础事实或相关证据的采认不明确时, 由税务机关与纳税义务人针对这种不明确状态启动, 故和解协议也应仅发生明确课税基础事实或相关证据的效果。关于税务执法和解协议的效力, 还需要注意的是, 税务机关和纳税义务人一般不得就和解协议中合意确定的课税事实或相关证据再起争执, 但双方均有权在协议成立后以发现新事实、新证据为由, 推翻原和解协议所确定的事实或证据。

3. 1 有效

首先, 税务执法和解协议必须同时具备实质要件和形式要件才能对双方当事人发生法律效力。其实质要件主要有符合和解的适用条件, 遵守法定的和解程序, 和解的内容合法等。其形式要件则具体应包括: 和解协议的履行可能会损及第三方权益的, 须得到该第三方的书面同意; 依法作出的课税决定须经其他行政机关核准、同意或者会同办理的, 代替该课税决定的和解协议亦应经该行政机关的核准、同意或者会同办理后方能生效; 和解协议应当采用书面形式等。

其次, 合法有效的税务执法和解协议一般会产生拘束力、确定力和执行力, 除非存在法定的无效或可撤销事由, 和解协议应得到全面切实地履行。一方面, 纳税义务人不履行该协议, 税务机关依法享有强制执行权的, 可以自行强制执行; 税务机关没有执行权的, 应向法院提出强制执行的申请。此时, 税务机关还可以选择解除协议, 终止和解程序, 继续进行税务调查, 并且有权拒绝纳税义务人再次提出和解请求。另一方面, 税务机关不履行该协议的, 纳税义务人可以申请税务行政复议, 或者直接提起税务行政诉讼。但如果税务执法和解协议另有约定的, 一般应按约定处理。

3. 2 无效

德国《行政程序法》第59条规定: “因准用民法典规定而生无效性的, 公法合同无效”。故根据我国《合同法》的第52条, 税务执法和解协议的无效情形具体应包括: 以欺诈、胁迫手段订立和解协议损害国家利益的, 双方恶意串通的, 和解结果会损害社会公共利益的, 和违反法律、行政法规强行性规定的等。

这里需要注意的是, 存在上述情形的税务执法和解协议自始无效, 而且过错方须对受害方因此遭受的损失承担赔偿责任以及其他相应的法律责任。比如因税务机关胁迫纳税义务人与其订立和解协议而导致协议无效的, 税务机关不仅应承担对纳税义务人的赔偿责任, 若在订立和解协议时有超越权限或滥用权力的, 还应承担一定的行政责任; 又如因税务机关与纳税义务人恶意串通损害第三人利益或公共利益而导致和解协议无效的, 受损的第三人有权对该和解行为或协议的效力提出异议并要求获得赔偿。

3. 3 可撤销

纳税义务人原则上可以双方意思表示存在瑕疵为由向法院提起撤销之诉, 税务机关也可应纳税义务人的请求撤销和解协议或者自行撤销和解协议, 依法继续调查。参照我国台湾地区的相关法律规定, 笔者认为税务执法和解协议可以被撤销的具体情形应当包括: 纳税人提供的据以达成和解协议的文件在事后发现是伪造或变造的; 双方所争议的和解事项已经法院判决, 但税务机关与纳税义务人双方或一方在订立和解协议时并不知情; 因税务机关对纳税义务人的资格或双方对于其他重要争点存在错误认识而缔结的和解协议; 纳税义务人在和解过程中故意欺瞒重要事实, 并因此严重损害公共利益的。

这里需要注意的是, 如果纳税义务人在与税务机关达成税务执法和解协议之后, 以税务机关方面就有关和解事项所依据的课税基础事实或应采认证据不明确为由, 要求撤销和解协议的主张是不为法院所支持的。此外, 考虑到能适用税务执法和解程序的税务纠纷大多都是案情错综复杂、调查难度很高的, 故权利人行使撤销权的期间不宜太短, 应以一年为限, 法律法规另有规定的除外。

3. 4 效力待定

民法上规定的会使合同处于效力待定状态的三种情形并不适用于税务执法和解程序, 和解协议之所以处于效力待定状态基本上只会是因为存在需要得到征税主体的上级机关批准或利益第三人同意的事项。例如, 德国行政程序法的第58条就规定: “公法合同损及第三人权利的, 得到第三人书面同意, 合同方为有效; 订立合同所代替的行政行为的作出需其他行政机关的批准、同意或赞成的, 则得到其他机关相应的回应后, 该合同方为有效。”换言之, 税务执法和解协议未履行相应的同意或批准手续的, 将处于效力待定的状态, 需在有利害关系的第三人或者缔约机关的上级机关决定同意或不同意该协议的订立后, 方能产生确定力。

4 救济制度

税务执法和解协议作为一种典型的行政契约, 其相关的救济制度主要包括税务行政复议和税务行政诉讼。虽有学者认为, 由于我国《行政复议法》、《行政诉讼法》规定的复议和诉讼制度是为实现对权力支配关系中的行政行为的有效控制而建立起来的单向性救济结构, 即设计上述制度的初衷是保障行政相对人的正当权益, 使其能免受来自公权力的非法侵害。例如行政机关恒定为被申请人或被告、不享有救济启动权和举证责任倒置等规定, 就不应当适用于双方合意订立的税务执法和解协议。但笔者认为, 这种观点混淆了税务执法和解协议与民事合同的关系, 尽管税务执法和解协议具有私法自治的因素, 但也不也能因此否定它的“公属性”。虽然税务执法和解协议与民事合同一样, 其订立需要当事人遵守平等、自愿等基本原则, 但其与民事合同的最大区别就在于税务执法和解协议是出于税务执法的需要而缔结的, 那些虽由税务机关与纳税义务人缔结, 但与税务执法职能完全不相干的合同均不属于税务执法和解协议。而且, 为履行税务执法职能与纳税义务人订立和解协议的税务机关还享有一定的“特权”, 例如选择最佳和解对象的权利, 变更、解除和解协议的权利以及和解协议生效后的执行权等。

摘要：“有效的和解等价于一个相应的法院裁判”, 这种有效性最直接的表现形式就是争议双方所达成的和解协议。因此, 研究税务执法和解协议的正当性、成立要件、效力状态和救济制度等具体内容是很有必要的。

关键词：税务执法和解协议,正当性,成立要件,效力状态,救济制度

参考文献

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[2]周友苏.证券行政责任重述与完善[J].清华法学, 2010 (3) .

[3]兰权昌.税务行政复议和解与调解制度解读[J].税收征纳, 2010 (9) .

推进税务文化建设的研究 篇5

当今时代，文化越来越成为民族凝聚力和创造力的重要源泉、越来越成为综合国力的重要因素。作为国家机关的国税系统，加强税务文化建设是贯彻落实中央精神，坚持科学发展观，顺应时代发展潮流，提升税务管理水平的具有全局性、前瞻性和战略性的重要举措。以下就如何推进税务文化建设谈一己之见。

一、推进税务文化建设的必要性

（一）推进税务文化建设是传承税务机关优良传统的需要，实现税收工作与时俱进的要求。近年来，各地税务机关通过多年的努力，赢得了当地党政和社会各界的充分肯定，干部队伍行为规范、秩序良好，较好地维护了税收秩序和国家权威。但是，在系统内还一定程度存在诸如思想保守、动力不足、自由主义等诸多问题，这必将腐蚀组织肌体，影响工作效率。推进税务文化建设，引入科学理念，可以在全系统迅速形成以价值实现为目标、以人的发展为主线的新的工作理念，较好地弥补目前存在的缺陷，为继承和发扬国税优良传统奠定思想基础和作好组织准备。

（二）推进税务文化建设是适应新时期税收工作要求的需要。随着改革的不断深入，税收工作对知识含量和智力要求越来越高。要做好税收工作，必须在熟练掌握财税基本理论的基础上，系统掌握计算机网络、法律、经济管理、外语等知识，“如何更好地运用掌握的知识解决实际问题”已成为国税干部素质培训的重点。推进税务文化建设，可促使国税机关转变理念，更好地适应由执法型机关向服务型机关转变。

（三）推进税务文化建设是新时期加强干部队伍建设的需要。推进税务文化建设，把税务干部个人的发展与税收事业的发展紧密结合，可较好地营造“开拓、进取、创新、向上”的工作氛围，激发干部的荣誉感、成就感和归属感，从而保证核心竞争力不断提升，实现干部的全面可持续发展。

（四）推进税务文化建设是倡导先进文化，实现和谐税务的要求。当前社会发展对税务干部所引起一系列思想冲击，少数干部不能树立正确的世界观、人生观、价值观。一些干部事业心和责任感不强，工作中敷衍应付、效率低下，有的缺乏改革创新精神，安于现状、不思进取，还有的一味追求个人物质利益，盲目攀比，只讲待遇不比奉献。要从根源上解决这些问题，必须坚持先进的文化导向，通过先进税务文化的导向、约束、凝聚作用，引导干部形成积极健康的人生观、世界观，形成系统内部的和谐氛围。

二、当前税务文化建设存在的误区

在当前有些税务干部对税务文化建设工作的意义认识不足，思想上仍存在一些误区。

（一）误区之一是税务文化建设与税收业务工作互不相通，部分基层税务部门认为税务文化建设是上级布置下来的一项新工作，需要在一定时限内完成，目前只能应付了事，从而走向了形式主义。

（二）误区之二是有部分人片面理解税务文化的内涵，混淆了文化的“根本”与普通文艺活动的“载体”，搞一些文化娱乐活动替代现代税务文化建设，结果是“一叶障目，不见森林”。

（三）误区之三是少数税务干部知识结构单一，对税收业务知识及现代科学知识的学习和渴求缺乏主动性，缺少自我施压、自我完善、自我提高的压力，被动学习，扩展知识愿望不强，其学习态度还停留在“要我学”阶段。有的干部对政治业务学习不重视、不刻苦、不钻研。干部职工中缺乏复合型、综合型、开拓型等高素质人才，与目前新形势下国税工作的要求很不相适应。特别是随着国税工作内容和征管模式日益固定，部分干部在创业之初的那股比、拼、超的锐气渐渐淡化了，产生了松松劲、歇口气、维持现状、不思进取的苗头。思想观念陈旧，国税事业就会停滞不前。

如何适应机构改革和征管改革的需要，促进税务文化建设，即使是税务系统内部也还存在不同的认识：在队伍干部中，不少干部受多年形成的思维定式的影响，工作思路和管理方法尚停留在单纯围绕收入转的现状，与依法治税的要求存在着相当大的差距，得过且过，工作干劲不足的思想有所抬头。要解决这些问题，实现国税工作的新突破，就必须从根本上解决人的思想问题，寻求一种更有效、更先进的管理理念和管理方式，用先进的文化武装干部的头脑，提高人的素质，为国税事业的可持续发展提供源源不断的动力。我认为，通过加大改革力度，可以搭建具有税务系统特色的税务文化平台，调动一切积极性，促进国税事业发展。任何一项改革，必须把改造人的思想，关心人的情感，约束人的行为，提高人的素质，激发人的潜能，实现个体行为与组织目标的有机结合。而构建国税文化建设是对干部的思想、行为的一种全方位的渗透和约束。通过引入竞争激励机制、工作激励机制等，可以使人力资源配置更趋合理，结构得到明显优化，为发展国税事业提供强有力的人力保证和智力支持。

三、推进税务文化建设的具体举措

（一）培养税务人员的团队精神。弘扬团队精神，对于增强一个集体的凝聚力和战斗力，营造齐心协力干好工作的良好氛围具有重要意义。在这一点上，我分局近几年来都创造了很多机会让税务人员参加到各种类型的团队活动中去，例如每年举行的户外拓展活动、国地税运动会等等。通过这些活动，让每一个税务人员都感受到团队的作用，实现个人离不开团队，团队离不开个人；让每一个税务人员都成为政治上志同道合的同志，思想上肝胆相照的知己，工作上密切配合的同事，生活上互相关心的挚友，共同推进各项工作。另外，在日常的工作当中，我分局密切与有关部门的协作，加强国地税局之间的配合，提高税收工作整体水平；加强内部各股室之间的协调配合，既有分工，又有合作，既有制约，又有协调，心往一处想，劲往一处使，形成工作合力。

（二）培养税务人员严谨细致的工作理念。细节决定成败，引导税务人员重视细节，就是要促使他们做工作认真负责。在这一点上，我分局通过日常的温馨提示，举办一些特别的培训讲座、组织观看一些有新意的培训光盘等等，让税务人员充分认识到，“天下大事必作于细”，“天下之事，成于惧而败于忽”。重视细节，体现着认真负责的态度。有强烈的责任感，就会始终以如履薄冰、如临深渊的态度对待每一项工作，尽心竭力；重视细节，彰显着严谨细致的工作作风。无论从事何种工作，细节检验着一个人是否有敏锐的眼光，是否能在平常事中干出不平凡的业绩。另外，分局还不断引导税务人员把高度重视细节的理念融入到税收管理工作中，大力实施科学化、精细化管理，积极探索和掌握税收工作规律，善于运用现代管理方法和信息化手段，按照精确、细致、深入的要求，抓住税收管理的薄弱环节，有针对性地采取措施，抓紧、抓细、抓实，不断提高管理效能。

（三）培养税务人员树立终身学习的观念。加强学习，不仅可以开阔眼界，增长学识，增强开展税收执法工作的本领，而且有利于陶冶情操，提高道德修养。在这一点上，我分局大力开展学习型组织建设，引导税务人员把学习作为一种精神追求，一种思想境界，一种兴趣爱好，保持求知若渴的精神和持之以恒的态度，努力学习、终身学习，不断提高理论素养和工作能力。广大税务干部要认真学习科学理论以及经济、财税、法律和管理等知识，不断提高综合素质，成为税收工作的行家里手。要坚持理论联系实际，认真思考工作中面临的突出问题，提出解决的措施和办法，推动工作的创新和发展。

（四）重视和关心税务人员的心理健康。心理健康，是一个人应对竞争、成就事业、获得幸福的重要保证。在这一点上，我分局十分重视对税务人员心理状况的研究，关心税务人员的心理健康，并通过一些心理知识讲座和咨询辅导、谈心等形式，引导他们保持健康心态，形成良好的思维方式和行为习惯。广大税务人员要加强自身的学习和修养，锻炼自己的意志和品质，不断提高在各种压力、困难和考验面前自我调适的能力，始终做到坚定执着、乐观自信、沉稳平和、心胸开阔、奋发有为。另外，培养税务人员适应税务机关健康向上、形式多样的文体活动，营造健康、祥和、温馨的文化氛围，提高税务人员文化素养，丰富税务人员业余文化生活，形成积极向上的生活情趣。

（五）努力创建“五型”机关。一是建设学习型国税机关。建立和完善分类管理、分层实施的教育培训工作新机制和全员培训、终身学习的教育培训新格局，形成一种“人人是学习的主人，处处是学习的场所，时时是学习的机会”的浓厚学习氛围。不断提高干部政治修养、业务素质及相关技能水平。二是建设服务型国税机关。把为纳税人服务作为国税工作的重要任务来抓，全面拓展税收服务领域，不断完善纳税服务机制，将纳税服务真正融入到国税工作的各个方面。如我分局专门创建了一份让广大纳税人适用的办税规程，纳税人只有查阅了该份办税规程，便可以方便、快捷、准确地完成各项办税事项。三是建设法制型国税机关。牢固树立依法治税理念，切实加强税收法制建设，逐步建立完善的税收政策法规体系、规范的税收执法体系、有效的税收执法监督体系和健全的税收保障体系，提高依法治税工作水平。四是建设廉洁型国税机关。认真贯彻落实廉政建设的有关制度和规定，加强党风、行风建设，全面树立“依法治税、廉洁奉公”的新形象。五是建设高效型国税机关。从转变思想观念、工作职能、工作作风入手，不断完善高效的工作机制，形成干事的氛围、发展的氛围、团结的氛围，努力提高整体工作效能。

税务文化建设是一个长期、渐进的过程，经过由量变到质变的逐步积累，最终实现飞跃，达到新的高度。因此，税务文化建设必须克服一蹴而就、一哄而上的思想，要循序渐进、扎扎实实、一步一个脚印，长期坚持。通过推进税务文化建设，进一步坚持依法治税、完善税收制度、优化纳税服务、规范税收管理、加强队伍建设、推进反腐倡廉，提高税务机关的整体素质，树立税务部门的良好形象，为税收事业的改革发展提供强有力的文化支撑。

大企业税务风险管理内控机制研究 篇6

关键词：税务风险管理；风险内部控制机制一、大企业税务风险内控机制相关概念分析

大企业是税收收入的主要来源，是政府财政收入的重要保障。加强对大企业税务风险内控机制建设，不仅关系到大企业加强自身的税务风险防控，而且关系到大企业是否遵从税法，关系到政府收入的稳定增长和社会各项事业的健康发展。所以，建立大企业税务风险内控机制就是解决上述问题的有效措施和实现路径，值得我们认真研究和探讨。

大企业税务风险管理是指大企业结合自身经营情况、税务风险特征等，建立相应的税务风险管理体系，达到合理控制税务风险，防范税务违法行为的目的，以保证大企业持续、健康、稳定发展。大企业税务风险内部控制机制是大企业为防范税务方面的风险而建立的一系列税务风险管理自律性制度和程序，是企业内部控制制度的重要组成部分，是防范税务风险的有效手段。在我国，大企业税务风险内部控制机制主要包括：税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险识别和评估的机制和方法；税务风险控制和应对的机制和措施；税务信息管理体系和沟通机制；税务风险管理的监督和改进机制等。

二、大企业税务风险内控机制研究的重要性

大企业税务风险内控机制研究的理论基础非常夯实。它产生于一般风险管理理论、审计理论和内部控制理论，直接作用于税务风险管理。而最具影响力意义的理论基础是COSO《企业风险管理——整合框架》。

COSO《企业风险管理——整合框架》认为，企业风险管理的基础性前提是每一个主体的存在都是为它的利益相关者提供价值，并强调企业目标问题。这些目标包括战略（strategic）目标、经营（operations）目标、报告（reporting）目标和合规（compli

ance）目标，直接构成企业风险管理的目标体系。同时该框架也注重企业风险管理的八大要素，即内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。

借鉴COSO《企业风险管理——整合框架》的理论要义，结合我国目前对大企业税务风险管理的具体实践，建立和逐步完善大企业税务风险内控机制具有十分重要的现实意义。

一是可提高大企业税务风险管理的公平性和效率。大企业税务风险管理通过科学规范的风险识别、风险估测、风险评价等手段，对其不依法准确纳税造成税款流失的风险进行确认，对确认的风险实施有效控制，并采取措施处理风险所致的后果。二是可降低税收征管成本。对税务机关来说，希望税收收入安全、稳定增长，并要求以最小的税收成本实现税收收入。而大企业税务风险管理内控机制的建立与完善能够事先预测并控制由于大企业不依法纳税而导致的不稳定、不安全，保证税收收入的安全、稳定增长从而可最大限度的降低税收征收成本。

三、大企业税务风险管理内控机制建设的对策与建议

2009年国家税务总局颁布了《大企业税务风险管理指引（试行）》（以下简称《指引》。这是我国关于大企业税务风险内控的首个指导性文件，为大企业搭建了相对完整的税务风险内控框架。近年来，一些省区市从提高大企业纳税遵从度角度出发，依据总局发布的《大企业税务风险管理指引（试行）》，根据各自的工作实际，创造性的出台了关于引导和帮助大企业建立税务风险内控机制的管理办法，针对不同的大企业实施个性化服务，体现了大企业个性化纳税服务的特点和亮点，效果显著。

（一）引导大企业建立完善税务风险内控机制。一是制定出台了一系列内控制度和相关管理办法，为引导、帮助大企业建立税务风险内控机制夯实了制度基础。在翻译整理英国的《税收风险管理指南》、荷兰的《税收控制框架》等税收风险管理资料，组织学习COSO内部控制标准模型的基础上，以国家税务总局下发的《大企业税务风险管理指引》为蓝本，形成了《实施税收风险管理指导性意见》，并在此框架下出台了《大企业税务风险内部控制基本规范（试行）》、《大企业一般性税务风险内部控制指南》和《大企业特殊性税务风险内部控制指南》及相关规定，以此来规范引导和帮助大企业建立税务风险内控制度工作。同时针对大企业税务风险内控机制认证工作，制定出台了《建立大企业税务风险内部控制机制认证管理办法（试行）》，为税收遵从协议的谈签把好了税务风险内控管理关口。二是开展了大企业税务风险内控机制核查和评价，推进大企业税务风险内控机制认证。依据企业的意愿和申请，今年以来，海南省国税局先后与中国移动通信集团海南有限公司、先声药业有限公司和海南矿业股份有限公司等三家大企业，就税务风险意识、组织架构、运行机制、税务管理等四大类风险类别，共计19个风险因素63种风险情况进行了充分的交流、沟通，在现行的税务风险内控体系框架下，形成了《大企业税务风险内部控制评价模板》和《大企业税收遵从情况评价模板》，以量化评分的形式由企业和税务机关分别进行评价。在此过程中，上述三家企业按照税务风险内部控制机制建设的有关要求，认真对企业自身已有的内控体系进行全面梳理，仔细查找税务风险，并在税务人员的指导帮助下进一步健全、完善税务风险内部控制制度，为有效防范和化解税务风险、提高税法遵从度奠定了更加坚实的基础。三是积极谈签税收遵从协议，共同防控税务风险。税收遵从协议是在公平和效率原则指导下促进纳税人自我管理、自愿遵从、提高税法遵从度、促进税企共赢的有效手段。通过税务风险内控机制认证的企业，具备了签订税收遵从协议的条件。为此，省局和三家大企业依据自愿、平等、公开、互信的原则，签订税收遵从协议，以合同文本的形式和税企双方共同承诺的方式，引导和约束税企双方共同信守承诺、共同防范税务风险。

（二）促进大企业纳税遵从度不断提高。为加强大企业税收风险管理，促进大企业建立和完善税务风险内部控制制度，提高企业税法遵从度，促进税企双方在平等、互信、合作、共赢的新型发展战略格局下共同管理税务风险，应制定大企业税务风险内部控制机制认证管理办法。

（三）着力提高大企业个性化服务能力。为提高大企业专业化管理和个性化服务能力，引导和帮助大企业建立完善税务风险内控机制，应制定加强大企业税务风险内控机制建设的指导意见。明确四个方面的内容，一是主要目标、基本原则和工作流程；二是大企业需关注的主要税务风险；三是大企业税务风险形成的原因及可能导致的结果；四是大企业防控税务风险的有关内控措施。

（四）把建立内控机制融入风险管理全流程。税务机关应建立和完善大企业风险内控机制融入税收风险管理的整个流程，并对帮助大企业建立和完善风险内控机制作为个性化纳税服务的重要内容。通过建立税企沟通互动机制、开展涉税事项事先裁定服务、处理大企业涉税诉求、建立国地税联合工作机制等服务举措，促进大企业纳税人满意度和税法遵从度的不断提高。

建立良好的税企合作关系，推进“企业主导、税务指引、外促内建、共防风险”的工作机制。在引导帮助大企业建立税务风险内控机制过程中，根据《企业内部控制基本规范》、《大企业税务风险管理指引（试行）》等文件，从税务风险管理组织机构、税务风险识别和评估的机制、税务风险管理等方面制定出《税企协调会议制度》，达到税务内控机制建设有章可循。

依托信息化手段，搭建大企业税收信息管理平台。发挥税务系统金税三期大数据的强大功效，围绕大企业全流程风险管理工作加大大企业信息化建设工作。充分梳理和利用现有征管信息系统中已有的大企业相关涉税信息和数据，建立规范、统一的大企业税收管理基础信息库，完善横纵联动、协调一致的信息传递和管理，从而逐步建立起大企业税收信息管理平台。

公司税务筹划研究 篇7

一、对公司税务筹划的解读

在现实经济活动中,个人及其企业对税务筹划的认识不深,当人们谈到税收时总会提到或联想到“偷税”、“逃税”、“漏税”、“骗税”、“税务筹划”等内容,并且很难区分,经常混淆,因此正确把握其内涵并加以区分,对于我们科学地、理性地讨论税收问题至关重要。

公司税务筹划是指在不违反税法的前提下,从公司的全局性战略出发,通过对整个公司的筹资、投资、经营等经济活动中的涉税行为进行事先筹划和安排,以达到减轻公司整体税负,实现税后收益最大化的一系列管理活动。税务筹划是纳税人的一项基本权利,纳税人在法律允许或不违反税法的前提下,所取得的收益应属合法收益。

公司的税务筹划按照筹划的方式分可以分为节税筹划和避税筹划两种形式。节税筹划是根据税收法规中明确列出的优惠条款主动安排、适应和灵活选择会计政策,从形式到内容合法并符合立法意图,且符合道德伦理和光明正大应税经济行为;避税筹划则是根据税法中的空白或漏洞、税收条款的“模糊性”和交叉部分的“灵活性”进行事前整体策划和事中巧妙安排以及会计政策的灵活选择,形式上合法但其内容不符合立法意图,且有悖于伦理道德应税经济行为。

以上分析表明,节税筹划是顺应立法精神的,是税法允许甚至鼓励的,是税务筹划的主要内容;避税筹划是违背立法精神的,是不被倡导的也会招致政府的反避税措施。

二、公司税务筹划的方法分析

税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的,这些政策空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上以及不同纳税人身份上等,因此公司法人在进行税收筹划时,应该在税法客观存在的空间上寻找合适的税务筹划方法。

1. 基于税收优惠政策的税务筹划

税收优惠政策是税法对纳税人和征税对象基于鼓励和照顾的一种特殊规定。一般说来,国家为扶持某些特定或重点产业、行业、地区、企业和产品的发展,或者对某些有实际困难的纳税人给予照顾,在税法中做出某些特殊规定。而利用税收优惠政策进行税务筹划就是指纳税人凭借国家税法中规定的优惠政策进行税务筹划。

从总体角度来看,利用税收优惠政策进行税务筹划又可以具体分为直接利用筹划法、地点流动筹划法和创造条件筹划法三种:直接利用筹划法是基于国家为了实现总体经济目标,从宏观上调控经济,引导资源流向,制定的许多税收优惠政策,对于这了税收筹划,国家是支持和鼓励的;地点流动筹划法是基于各国存在的税率差异、税基差异、征税对象差异、纳税人差异、税收征管差异和税收优惠政策差异等,纳税人可以利用这些差异进行国际间的税务筹划;而创造条件则是要求纳税人想办法创造条件使自己符合税收优惠规定或者通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或行业,从而享受税收优惠待遇。

从税制构成要素角度来看,利用税收优惠政策进行税务筹划主要包含以下几个方法:免税,是指在合理合法的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免受税收的税务筹划方法;减税,是使纳税人减少应纳税收而直接节税的税务筹划方法;分劈技术,是指使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。

2. 基于纳税期递延的税务筹划

利用延期纳税筹划,是指在合法、合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。从表面上来看,纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税绝对总额,但是企业相当于获得了一笔无息贷款,可以增加纳税人本期的现金流量,使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本,用于资本投资。结合货币的时间价值来看,今天投入的资金可以产生效益,使将来可以获得更多的税后所得,相对节减税收。

企业实现递延纳税的重要途径就是采取有利的会计处理方法,对暂时性差异进行处理。通过处理使得当期的会计所得大于应纳税所得,出现递延所得税负债,即可实现纳税期的递延,获得税收收益。一般说来,如果能够使纳税项目最多化、延长期最长化,则可以达到节税的最大化。

3. 基于转让定价的税务筹划

转让定价是指在经济活动中,有经济联系的企业各方为了转移收入、均摊利润或转移利润而在交换或买卖过程中,不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易,而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度的维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。在这种转让中,根据双方的意愿,产品的转让价格可高于或低于市场上由供求关系决定的价格,以达到少纳税甚至不纳税的目的。因此,转让定价筹划法主要是通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的税务筹划,是税务筹划的基本方法之一,并且被广泛应用于国际、国内的税务筹划实务当中。

为了保证转让定价进行税务筹划的有效性,在进行税务筹划时应注意以下几方面的问题:一是进行成本效益分析;二是考虑价格的波动应在一定的范围内,以防税务机关调整而增加税负;三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。

4. 基于税法漏洞的税务筹划

税法漏洞主要是指税法对某些内容的文字规定,因语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性以及税法应该具有而实际操作时有较大部分的忽略。因而,利用税法漏洞进行税务筹划,就主要是利用税法文字上的忽略或税收实务中征管方大大小小的漏洞进行筹划的方法,属于避税筹划。

时间的变化常常使相对完善的税法漏洞百出,地点的差异又不可避免的衍生漏洞,人员素质不高同样会导致税收漏洞的出现,技术手段落后会限制税制的完善以及税收效率的提高;法律体系内部结构的不协调同样会造成税收漏洞。这些漏洞正是纳税人增收减支,降低税负可以利用的地方。

通过寻找税法的漏洞进行税务筹划,一是需要有精通财务与税务的专业化的人才;二是需要操作人员应具有一定的纳税操作经验;三是公司应有严格的财会纪律和保密措施,四是需要进行风险—效益的分析。

5. 基于会计处理的税务筹划

利用会计处理方法进行税务筹划,就是利用会计处理方法的可选择性进行筹划的方法。在现实经济生活中,同一经济事项有时存在着不同的会计处理方法,而不同的会计处理方法又对企业的财务状况有着不同的影响,同时这些会计处理方法又都被税法所承认,因此,公司可以选择对自己有利的会计处理方法,以此进行税务筹划,也可以达到获取税收收益的目的。

三、公司税务筹划方法的选择

对于一个公司来说,可选取的税务筹划方法有许多,但是无论哪一种筹划方法其目的都是相同的,即纳税人以减轻税负为目的,选择税负最低的方案,无论是节税还是避税,都是为了取得最大的税后收益。结合以往企业税收筹划的实践,公司在进行税务筹划时,应确定好税务筹划整体思路,选择合适的一种或者几种税务筹划方法进行操作。

首先,合理的缩小公司的税基。缩小公司的税基可以直接减少纳税额,还可以间接适用较低的税率,从而实现公司各项成本费用扣除及摊销的最大化。一般来说,在不影响公司正常经营发展的前提下,缩小公司税基的方法主要可以通过合理选用固定资产折旧政策、合理分配成本费用和库存材料的成本计算方法、也可通过薪酬策划达到降低个人所得税和相关公司所得税同时又达到激励员工的目的。

其次,公司整体适用较低税率。在税法中除少数税种采用单一税率外,均采用各种不同的税率,有的还采用累进税率即差别税率,给公司税务筹划方面有着较大的空间。因此,我们可通过“化整为零”的方式,将公司所得税额在几个主体间进行调整,以使应纳税得税额降低,从低计税。

第三,合理归属公司所得年度。公司所得的处理可以通过日常生产中的收入、成本、损失、费用等项目的增减或分摊而达到,但难点在于需准确预测销售的形成各项费用的支付,了解公司获利的趋势,做出合理的安排,才能享受最大收益。因此这就需要纳税公司采用合理准确的方法来对公司未来年度的预算进行安排。

第四,公司延期纳税期限。税法规定“不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算,被投资企业会计账务上实际作利润分配处理,包括以盈余公积和未分配利润转增资本,投资方企业应确认投资所得实现。”因此,对于拥有子公司的公司来说,只要子公司进行了利润分配的会计处理,母公司无论是否实际获得投资收益,均应将该投资所得并入当期应纳税所得缴纳所得税,只要保留子公司利润不分配,母公司就可达到延缓纳税的目的。

第五,利用税负转嫁方式降低公司税负。在实际业务中公司集中采购原材料,可以较低的价格成交,然后以一定价格发包给物流公司运往各子公司及其分支机构,把一部分税负转嫁给供应商和物流公司;或者提高价格的方式把部分和全部税负转嫁给消费者。

四、结束语

公司税务筹划作为一项涉税理财活动,是公司财务管理无法回避也不可能绕开的重要职责,一个公司如果没有好的税务筹划,不能有效地安排税务事项,就谈不上有效的财务管理,就无法达到理想的公司财务目标。随着税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的不断增强,税务筹划以其自身的优势,必将为越来越多的公司所选择。

摘要：税务筹划是利用税法客观存在的政策空间来进行的,公司法人在进行税收筹划时,应该在税法客观存在的空间上寻找合适的税务筹划方法。对于一个公司来说,可选取的税务筹划方法有许多,但是无论哪一种筹划方法其目的都是相同的,即纳税人以减轻税负为目的,选择税负最低的方案,无论是节税还是避税,都是为了取得最大的税后收益。公司在进行税务筹划时,应确定好税务筹划整体思路,选择合适的一种或者几种税务筹划方法进行操作。

关键词：税务筹划,方法分析,基本思路

参考文献

[1]刘蓉.公司战略管理与税收策划研究[M].北京:中国经济出版社,2005:1-5

[2]周晓斌.浅议新企业所得税法下纳税筹划的思路[J].山东商业会计,2008(4):47-48

[3]汪斌.浅谈新企业所得税法下企业所得税纳税筹划[J].金融经济,2009(2):147-148

企业税务筹划策略研究 篇8

税务筹划 (Tax Planning) 最早起源于1935年英国“税务局长诉温斯特大公”一案, 随后理论界和实务界就没有停止过对税务筹划的研究和追求。学者们对税务筹划的定义较多, 有代表性的是盖地 (2003) 对税务筹划的定义:税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法, 遵循税收国际惯例, 在遵守税法、尊重税法的前提下, 根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等, 对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。

企业的税务筹划按照筹划的方式可以分为节税筹划和避税筹划两种形式。节税筹划是根据税收法规中明确列出的优惠条款主动安排和灵活选择会计政策, 从形式到内容合法并符合立法意图的应税经济行为;避税筹划则是根据税法中的空白或漏洞、税收条款的“模糊性”和交叉部分的“灵活性”进行事前整体策划和事中巧妙安排以及会计政策的灵活选择, 形式上合法但其内容不符合立法意图的应税经济行为。节税筹划是税务筹划的主要内容, 避税筹划不被倡导, 也会招致政府的反避税措施。

税收筹划具有以下特点:第一, 合法性。合法性指的是税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。合法性是税收筹划最本质的特点, 也是税收筹划区别于偷税、逃税、避税行为的基本标志。第二, 筹划性。筹划性是指在纳税行为发生之前, 对经济事项进行规划、设计、安排, 达到减轻税收负担的目的。第三, 目的性。税收筹划的直接目的就是降低税负, 减轻纳税负担, 包括选择较低的税负和推迟缴纳税款的时间取得货币的时间价值。第四, 风险性。风险性是指纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时, 可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。

二、税务筹划价值及目前我国税务筹划存在的问题

(一) 企业税务筹划的必要性

1. 税务筹划有助于提高企业依法纳税的意识。税务筹划的首要原则是不违背税收法律规定, 企业如果违反税法, 则将受到严肃查处, 企业税务筹划日趋合理, 则纳税意识必然加强, 因此税务筹划的过程也是增强纳税人纳税意识的过程。同时, 在企业合理、合法的范围内进行税务筹划又是纳税人行使的一项基本权利, 可避免因涉税而造成的名誉损失, 做到诚信纳税。

2.有助于提高企业的经营管理水平, 特别是财务和会计方面的管理水平。对企业来说, 税务筹划的目的主要是为了促使企业精打细算, 增强企业投资、决策能力, 提高自身的经济效益和经营管理水平, 从而增强企业整体实力和社会竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理的三要素。而税务筹划正是为了实现资金、成本和利润的最佳效果。

3.税务筹划有利于贯彻国家宏观政策, 完善税收政策法规。企业纳税人进行纳税的时候, 往往需要考虑税法中关于税基和税率之间的差别, 并根据税法中的相关优惠政策进行科学的投资决策、企业制度的优化改革、产品结构的有机调整等。税务筹划对企业资本流动与资源的合理配置产生的推动作用也体现出了国家的宏观政策, 能起到提高企业经济效益和社会效益的目的。另一方面, 税务筹划是从税收政策的漏洞出发, 做出有利于纳税人财务目标的安排, 正是由于税收筹划的这种反作用为国家进一步完善税收法律法规提供了依据, 并对税收法律法规起到了检验的作用, 也促使税务部门及时调整和完善税收政策, 推动依法治税的进程。

(二) 企业税务筹划在我国的现状

1. 税收筹划目标缺乏战略性、方式缺少多样性。从当前部分企业的税务筹划行为看:一是税务筹划的具体目标把握不到位, 通常只是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准, 并没有着眼于企业价值最大化。很多企业在税务筹划时不仔细研究相关法律法规, 从法理的角度说, 并不是什么税种都可以筹划, 不是所有税基内容都可以筹划。另外, 在税务筹划方式上比较单一, 主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域, 而从世界各国的税收筹划实践看, 企业税收筹划的方式多种多样。

2. 税务筹划风险意识有待加强。从当前我国纳税筹划的实际情况看, 纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为, 只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担, 增加自身收益, 而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实, 纳税筹划作为一种计划决策方法, 本身也是有风险的。企业面临的税务筹划风险主要包括两大类: (1) 不能正确制订和执行税务筹划, 造成无法享受税收优惠或导致企业整体税负加大的风险; (2) 因错误解读税收法规而不依法纳税, 造成事实上偷税、漏税的风险。

3.税务代理在我国发展较慢。与发达国家相比, 我国税务代理率普遍较低, 而且税务事务所规模较小, 从业人员专业水平良莠不齐, 这使得本来对税务筹划认识不清的企业人士对税务代理的性质就更加模糊了。企业委托税务代理为纳税人办理税务筹划, 而税务代理发展缓慢, 质量不高, 使得税务筹划不见成效, 进而使纳税人对税务筹划失去信心, 陷入了一个恶性循环, 也是我国税务筹划发展的一大障碍。

三、完善企业税收筹划的对策

企业通过税收筹划, 实现税负的减轻, 是企业参与国际竞争的需要, 是企业建立现代企业制度的客观要求, 也是我国实现可持续发展战略的策略之一。税收筹划在我国的发展时机已经来临, 我们应从企业自身和政府层面两方面完善企业税收筹划, 使我国税收筹划逐步与国际接轨。

(一) 企业方面

1.提高税务筹划人员素质。首先, 丰富的税收、会计和管理知识以及准确、及时的内外部各类信息是税务筹划的成功保障。财务人员要不断丰富并强化自身财会、税务、企管等知识, 主动了解宏观形势、外部市场、法律环境和自身经营状况, 增强形势和信息的敏感性。在计算机和网络普及的时代, 企业应充分利用网络技术及时检索或获得国家的新政策及各项税收新法规, 建立税收资源信息库。其次, 企业应加强这些人员的培训和再教育, 提高他们的业务素质、道德水平、风险意识和专业技术水平, 并且还要对他们的综合素质和业绩进行定期考核、奖惩分明, 激励他们不断更新和深化自己的知识体系, 能更好地设计、执行税务筹划方案, 避免因个人原因导致税务筹划风险和企业经济损失。

2.全员参与, 共同制订选择最佳税收筹划方案。税务筹划不仅仅是财务人员的事情, 而是需要全员参与、部门协作, 才能制定出有效的税务筹划方案, 实现税务筹划的目标。2009国家税务总局在《大企业税务风险指引》中明确将企业税务风险管理提到了企业战略的高度, 要求企业的董事会和管理层负责督导并参与决策。为使决策更加完善, 企业可以把税务筹划战略分为战略分析、战略实施和信息的反馈三个阶段。为使决策更加完善, 企业可以把税务筹划战略分为战略分析、战略实施和信息的反馈三个阶段。在战略分析阶段, 充分了解各种经营环境, 设定时就充分考虑各种方案的收益和风险大小。在战略实施阶段, 加强筹划方案实施过程的监控, 保证顺利实施。在信息反馈阶段, 及时反馈税务筹划方案的执行效果和缺陷等信息, 并结合实际情况及时进行修正。

3.灵活运用税务筹划方法。对于一个公司来说, 可选取的税务筹划方法有许多, 但是无论哪一种筹划方法其目的都是相同的, 纳税人以减轻税负为目的, 选择税负最低的方案, 无论是节税还是避税, 都是为了取得最大的税后收益。企业在进行税务筹划时, 应确定好税务筹划整体思路, 选择合适的一种或者几种税务筹划方法进行操作。可通过合理地缩小公司的税基、整体适用较低税率、合理归属公司所得年度及采用延期纳税期限等方法来进行税务筹划。

4.树立税务筹划风险意识。首先, 在企业内部树立起税务筹划风险意识, 只有企业的所有员工都认识到了防控此类风险的重要性, 才能全员参与, 从而有效实施防控措施。其次, 要加强税务筹划风险的管理, 加强税务部门、内控部门和风险管理部门的联系与沟通, 税收筹划前、中、后的全过程不能脱离与主管税务机关的沟通与协调, 征得税务部门的理解和支持。在税收筹划方案实施前, 让税务机关对提交的筹划方案进行合法与非法、偷税与节税的评价, 从而避开涉税风险, 便于税收筹划的完善和实施。最后, 要建立税务筹划风险预警机制。企业应建立科学的风险预警机制, 对税务筹划带来的风险进行实时动态的监控, 对关键因素进行量化分析, 建立数学模型, 构建预警体系, 并且采取有针对性的解决方案, 最大限度地规避风险。

5.采取积极补救措施。在实践中, 税收筹划方案可能由于各种因素失败, 使企业利益受损, 特别当遭到执法部门处罚时, 纳税人不能消极对待, 必须采取积极的事前事后的补救措施, 比如, 通过补保险转嫁和合同转嫁等方式将税收筹划风险转嫁给其他单位或个人承担, 从而达到减少损失的目的。保险转嫁是可以通过支付保费把风险转嫁给保险公司承担, 从而把未来可能遭受的损失风险降到最低, 将不确定损失转化为确定的费用。合同转嫁是通过签订合同的方式将风险转嫁给相关方, 主要是指专门的税务筹划中介机关。如果双方在合同中约定, 该机构制定的税收筹划方案失败所带来的损失由税务筹划机构承担, 则代理机构即承担筹划风险法律责任, 也承担企业因风险而遭受的利益损失。

(二) 政府层面

企业税务筹划风险研究 篇9

一、企业税务筹划及风险概述

(一) 税务筹划

税务筹划 (Tax Planning) 最早起源于1935年英国“税务局长诉温斯特大公”一案, 随后理论界和实务界就从没有停止过对税务筹划的研究和追求。W.B Meigs (1984) 指出:人们合理合法的安排自己的经济活动, 缴纳尽可能低的税收, 使用的方法就是税务筹划。N.J Yasaswy (1987) 对税务筹划的定义是:纳税人通过财务活动的安排, 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠, 从而获得最大的税收收益。但这些定义相对狭隘, 直到后期有效税务筹划理论、税后利润最大化、企业价值最大化的提出, 税务筹划的内容才慢慢丰富起来。我国学者唐腾翔、唐向 (1994) 首次提出了税务筹划的概念并对其进行了系统研究;张中秀 (2001) 认为:纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。朱洪仁 (2000) 、宋献中等 (2002) 、高金平 (2007) 都对税务筹划的概念进行了研究。其中具有代表性的是盖地 (2003) 对税务筹划的定义:即税务筹划是纳税人依据所涉及到的现行税法, 遵循税收国际惯例, 在遵守税法、尊重税法的前提下, 根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等, 对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的的谋划、对策与安排。笔者认为, 税务筹划的本质就是纳税人为实现税后利益最大化或企业价值最大化, 在现行税制 (国际惯例) 的前提下, 充分利用税收政策减轻税负, 合理筹划和安排企业经营、投资、理财等事项的一系列财务管理活动。

(二) 税务筹划风险

由于税务筹划经常在税法的空白或边缘操作, 因此, 税务筹划在给企业带来收益的同时也蕴藏着很大的风险, 但许多企业对此却没有足够的重视和防范措施, 甚至认识不到风险的存在。从实质上讲, 税务筹划风险就是纳税人在税务筹划和实施过程中因各种因素而遭受损失的可能性。企业在发展和转型时, 必然需要大量现金投资, 在外部出现困境的情况下税务筹划就成了企业减少现金流出的一个重要手段, 因此, 企业在税务筹划时务必要关注、防控由此所导致的风险, 实现企业财务目标。

二、企业税务筹划风险分析

(一) 企业税务筹划过度风险

企业为节约现金流出可能会出现筹划过度的现象。首先, 可能会出现“恶意”的税务筹划。如对收入的取得、费用的摊销进行“恶意”的推迟或者提前, 虚增研发费用等以达到税负最小化的目的, 但这样会给企业的财务报告带来风险, 形成财务舞弊, 一旦被揭露或者查处, 会导致法律责任甚至破产的风险。其次, 片面强调税收挡板的作用。如企业运用折旧和存货方法等税收挡板以减轻税负。前者中的加速折旧法可以使得企业在资产的使用前期多提折旧, 增加税前扣除从而增加企业的税后利润的目的。这一方法的运用需要结合具体情形, 如果企业的某一部分或某项投资项目是属于税收优惠或免税的项目, 那么企业运用此方法就不能充分享受由此所带来的好处, 反而使得企业的激励措施失效。受近期世界范围内物价的普遍上涨, 企业会运用加权平均的存货计价方法增加经营成本从而减轻企业税负, 但我国会计准则明确规定存货计价方法一经确定, 不得随意变更。因此, 企业需要考虑更改存货计价方法的可能性、危机过后仍用该方法对企业经营造成的影响等。最后, 企业涉税法律风险。有时企业为了减少税负, 节约现金流出, 可能会采取偷税、漏税等, 这在短期内企业可能会享受丰厚的利益, 但该违法行为时刻都有被征税机关查处的风险, 从而被重罚或者责令停业甚至没收营业执照。这一风险是企业经营最不应该出现的风险, 也是企业首先应控制的风险。

(二) 企业税务筹划目标风险

税务筹划目标:税负最小化、税后利润最大化和企业价值最大化。如果企业把税务筹划的目标定为税负最小化, 则可能会造成税务决策的片面性。因为有时税务筹划的方案是针对特定的经营项目而进行的, 当同时存在若干个选择方案时, 若仅以税负最小化为标准, 则会造成企业成本的上升或者收入的减少从而使得企业的价值遭受损失。最重要的是此税务筹划目标并没有考虑各种筹划方案的风险, 而在新形势下, 企业经营首要考虑因素就应该是风险的控制, 按此标准选择的投资, 经营或筹资方案可能因本身具有很大的不确定性而给企业额外增加不必要的风险。因此, 税负最小化的税务筹划目标可能会给企业带来风险。如果企业把税务筹划的目标定为税后利润最大化, 从税后利润的计算过程我们可知, 此目标在一定程度上克服了前者不考虑收入和成本的缺陷, 但仍无法克服对风险不加考虑的缺陷。最重要的是利润最大化的税务筹划目标容易导致企业的短期行为和对现金流量的忽视, 有时企业为了追求近期的利润最大化而损害长远的利益, 如企业在投资时会选择前期利润大的项目而放弃后期利润较多的长期的项目, 事实证明大多真正有价值的投资都是前期利润较少, 后期利润较多。此外, 利润的最大化并不等于企业具有很好的现金流, 有时企业会出现年终账面利润很多, 但却面临着巨大的财务风险。企业价值最大化的目标才是真正符合企业长远和整体利益的目标。它不仅克服了上述目标的缺陷, 而且还兼顾了企业利益相关者的利益, 通过从整体考虑企业的利益取向, 从而实现企业价值的增加。因此, 企业税务筹划的总目标应该定位为企业价值的最大化。

(三) 企业税务筹划方案风险

危机刚过各国调整宏观经济的税收政策和制度会频繁变化, 即企业的外部经营环境会发生改变。如今年人民银行连续多次上调存款准备金率, 各大银行也由去年的积极放贷变为紧缩银根。这时, 如果企业的税务筹划方案 (特别是长期方案) 自身缺乏充足的灵活性, 当企业的经营、投资和筹资活动不再符合新政策和制度时, 原税务筹划方案就会带来风险。因为这些税务筹划方案就是针对政策的特殊性所进行的, 无论是这些政策发生了变化还是特定的经营活动发生了变化, 这都会导致方案的最终结果与预期存在偏差, 特别是海外经营项目, 他们不仅受经济因素和法律因素的影响, 还要受政治因素的影响, 受外部经营环境变化的影响更大、范围更广, 此时, 若税务筹划方案缺乏足够的灵活性, 就会导致筹划失败的风险。

(四) 企业激进扩张的风险

国家为了经济的转型和发展出台了一系列政策, 为企业的发展和转型提供了机遇。有的企业会盲目扩张, 带来许多税务筹划风险, 表现为:首先, 缺乏税务战略的风险。企业在扩张时对异地环境不了解, 目标地区税收政策和税收制度也不熟悉, 在制定扩张战略时无法制定比较匹配的税务筹划战略, 因此, 企业的扩张只能盲目的扩张, 项目的税务筹划也只是局部的筹划、盲目的筹划, 根本无法形成整体效益, 从而加大扩张失败的风险。其次, 异地法律、税收政策差异的风险。企业在异地扩张时, 目标地区的法律、税收政策和制度与本地区的法律、税收政策和制度会存在差异, 特别是目标地区存在地方保护主义时, 一些额外的限制规定将会更多更繁杂, 若税收筹划人员不了解目标地区的法律、税收政策或理解错误或按照本地区的税收政策进行筹划, 就会导致筹划方案在目标地区无法实施从而导致各种损失, 甚至出现法律责任的风险。最后, 法律风险。由于不同地区的税务机关政策不同, 人员素质不同, 导致不同地区的税务机关对于避税的态度和稽核手段、严厉程度就会不同。有的地区税务机关认可企业合法的避税行为, 有的地区税务机关则不仅不认可此行为, 而且一旦发现查处, 即认定为偷税漏税给予重罚。因此, 在企业扩张前, 若税务筹划人员不了解目标地区税务机关的态度就根据本地区的惯例进行筹划, 就会加大税务筹划的风险。

(五) 企业税务筹划系统性风险

企业在发展和转型过程中, 可能需要放弃部分业务, 新增部分业务或者对原有业务进行重组。此时, 企业的税务筹划人员就需要从整体上对各个业务进行税务筹划, 以达到最优的效益。但若税务筹划人员没有站在整个企业的高度, 而是就某个业务进行筹划, 这种局部最优的税务筹划就有可能在整体上并不是最优, 它有可能对其他业务产生不利影响或者从整体考虑存在更低税负的筹划方案。如果两种业务在同一税收优惠政策上存在冲突, 选择其中业务就有可能对另一种业务的税收负担产生不利影响。如果两种业务可以运用转移定价, 则单个业务的最优税收筹划就可能不是整体的最优。因此, 单个业务税务筹划可能会使企业丧失这种整体优势而遭受损失。

(六) 其他税务筹划风险

企业在新形势下还应关注的其他税务筹划风险主要包括:税收政策的误解误用风险和税务筹划方案的执行不力风险。前者是指因税务筹划人员对税收政策、法律的误解误用导致企业遭受损失的风险。后者是指企业的会计人员对税务筹划方案执行不到位, 使得实际结果与预期结果出现偏差而使企业遭受损失的风险。

三、企业税务筹划风险防控对策

(一) 树立税务筹划风险意识

在现代管理中良好的企业文化已成为决定企业胜负的关键因素。对于税务筹划而言, 良好的企业文化就是企业员工具备税务筹划风险的意识。因此, 有效加强税务筹划风险防控的前提就是在企业内树立起税务筹划风险意识。企业的所有员工只有都认识到了防控此类风险的重要性, 才能全员参与, 从而有效实施防控措施。其次, 要加强税务筹划风险的管理。加强税务部门、内控部门和风险管理部门的联系与沟通, 在税务筹划开始时需要风险管理部门相对精确的估计税务筹划风险的分布和发生的概率, 由税务部对各种经营方案的期望收益进行测算, 最终确定能使企业价值最大化的最优方案。在方案实施过程中, 内控部门要加强税务风险的内部控制, 保证税务筹划方案的顺利实施。最后, 要建立税务筹划风险预警机制。基于目前种类众多的税收政策, 复杂多变的环境, 许多风险因素的甄别已超出人们的能力范围, 此时企业可以充分利用现代网络技术、设备建立起一个科学便捷的税务筹划风险预警系统。这样企业可以及时搜集各种政策和环境变动的最新数据, 自动分析这些数据的变动对原方案的影响, 并对输出的结果与预期的结果进行对比进而判断是否报警。这样企业的财务部就能及时了解这些最新信息和影响, 并判断是否需要修改原有的税务筹划方案。

(二) 制定税务筹划战略

企业战略是对企业总体发展目标的谋划, 决定着企业的发展方向和兴衰成败。把税务筹划纳入企业战略使其作为企业战略的一个分战略, 可以使企业的财务目标与企业的战略保持一致, 并使其服从于企业战略。这样我们在制定税务筹划战略时就会站在整个企业的高度, 统筹各项业务, 从而避免了由于仅仅局限在某项业务而使整体受损的缺陷。为此, 2009年国家税务总局在《大企业税务风险指引》中明确的将企业税务风险管理提到了企业战略的高度, 要求企业的董事会和管理层负责督导并参与决策。为使决策更加完善, 企业可以把税务筹划战略分为战略分析、战略实施和信息的反馈三个阶段。在战略分析阶段, 充分了解企业税务筹划的各种经营环境, 在各项业务设定时就充分考虑各种方案的收益和风险大小, 从而选择能使企业价值最大的方案为最优方案。在战略实施阶段, 应加强筹划方案实施过程的监控, 保证其顺利实施。最后是信息反馈, 信息的及时反馈能帮助税收筹划者了解方案的执行效果和缺陷, 并结合实际情况及时进行修正从而达到防控风险的目的。

(三) 正确树立税务筹划目标

企业税务筹划的目标可以分为总目标和具体目标。企业税务筹划的总目标应是企业价值最大化。具体目标应包括纳税成本最小化、考虑资本的时间价值和维护利益相关者的利益。首先, 企业的纳税成本可以分为显性成本和隐性成本。显性成本是指纳税的直接成本, 易于用货币计量, 如税负额、咨询费、筹划费等。而隐形成本是指纳税的间接成本, 它是一种机会成本, 是无法用货币计量的, 如隐性税收、由节税导致的企业融资能力下降等。但企业纳税成本最小化不是绝对的, 而是相对的。有时为了企业的长期利益可以在短期内牺牲一定额度的纳税成本。其次, 企业在税务筹划时应尽量将纳税的时间后移, 因为由于货币时间价值的存在, 以后的一元价值是小于现在一元价值的, 时间越长其差额就越大, 这样就可以为企业现在的投资无偿融资, 以帮助企业顺利度过危机时段。最后, 从契约角度上讲, 企业就是利益相关者的一个集合, 企业在税务筹划时若充分考虑利益相关者的利益, 可以实现纳税共赢, 从而为企业的各项活动创造一个良好的环境和形象, 无形中增加了企业的价值, 帮助企业顺利发展和转型。

(四) 增加税务筹划灵活性

税务筹划的灵活性就是税务筹划方案在实施过程中能跟随环境的变化而调整。增加税务筹划的灵活性首先应做到企业的税务筹划应符合国家的宏观经济政策。一个国家不同时期的宏观经济政策侧重点会有所不同, 企业的税务筹划者只有在国家宏观经济政策范围内顺势而为, 才能最大化的获得税务筹划的效益。在此基础上, 税务部门主管还需熟练掌握所在企业相关的重大财经政策, 特别是税收政策, 提高重大决策的时效性。其次, 要在税务筹划阶段增加备选方案, 并在备选方案中设立各种预案, 提前考虑当某些因素变化时企业应该采取的措施。但这些工作不宜多, 多则会引起成本的过度增加, 不符合成本效益原则。这样当企业在经营过程中所处环境 (内部和外部) 发生变化时, 企业就可以启动备选方案, 或在原方案中对某些细节进行修订, 从而企业就可以根据环境的变化迅速调整税务筹划方案, 使其适应新的环境, 最大程度的降低在此阶段所导致的企业经济利益的浪费。

(五) 提高税务筹划人员素质

企业的税务筹划风险大小在很大程度上与企业人员的素质密切相关, 提高企业人员素质是有效防范和降低税务筹划风险的基础。这些人员包括税务筹划人员、执行人员和企业的管理人员。税务筹划人员应熟练知晓各种财经法规、税收政策并具备扎实的理论基础和准确理解税收政策的能力。执行人员要准确理解筹划方案的意图, 更重要的是要具备相应的业务素质和职业道德水平。管理人员要具备相应的组织能力和管理能力。因此企业应加强这些人员的培训和再教育, 提高他们的业务素质, 道德水平, 风险意识和专业技术水平。并且还要对他们的综合素质和业绩进行定期考核, 奖惩分明, 以激励他们不断的更新和深化自己的知识体系, 更好的设计、执行税务筹划方案, 避免因个人素质的原因导致税务筹划风险和企业经济损失。

(六) 加强与税务部门的沟通

由于税收的特征 (强制性和无偿性) 和税务征管部门与企业之间权利、义务的不平等, 导致了企业税务筹划的成功与否很大程度上取决于税务征管部门是否认可。特别是海外经营业务, 可能还会遭受不平等的待遇等。如果企业的税务筹划方案最终没有被税务机关认可, 企业就会遭受重大损失。因此, 企业要经常与当地税务部门进行沟通, 了解税务部门的征管特点和相关政策的变化, 在税务筹划方案中考虑当地税务机关的因素, 这样企业的税务筹划方案就易于成功, 实现其预期的效果。

四、结论

税务筹划在帮助企业度过危机起着非常重要的作用, 它既包括微观操作, 又包括宏观筹划, 但更重要的是后者。世界各大企业的实践经验告诉我们, 把企业的税务筹划作为企业战略的有机组成部分进行看待, 将对企业发展起着至关重要的作用。因此, 结合目前我国对此重视不够的局面, 结合税务政策的变化, 加强税务筹划在战略上的研究将是企业今后在税务筹划方面重点研究和发展的对象。

参考文献

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[3]盖地:《税务会计与税务筹划》, 中国人民大学出版社2007年版。

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[5]贾圣武:《企业税务筹划风险及控制研究》, 《财会通讯》2010年第5期。

[6]W.B.Meigs, Accounting.Princeton UniversityPress, 1984.

关税税率的税务筹划研究 篇10

一、关税税率

目前我国关税税率的形式主要有:一是进口关税税率,我国进口税则对进口货物的关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。二是出口关税税率,为鼓励国内企业出口创汇,提高国内产品在国际市场的竞争力,我国对大部分出口货物不征收出口关税。三是暂定关税税率。四是配额关税税率,我国海关规定,对在进口配额范围内进口的货物可适用于更低的配额税率,对超出进口配额范围内的进口的货物按普通税率征收关税。五是关税的从量税率、复合税率和滑准税率。

二、关税税率的税务筹划

(一)零部件与成品关税的税务筹划

虽然关税税率是不可变的,但是通过分析不难发现,原材料、零部件的关税税率与成品的关税税率相比,原材料和零部件的关税税率最低,半成品的税率次之,产成品的税率最高。因此企业可以考虑进口原材料和零部件进行加工生产,从而降低关税税负。

例1:国外汽车生产企业w向中国汽车销售企业Y进口100辆小轿车,每辆小轿车的完税价格为8万元,假定进口环节的关税税率为28%,消费税率为5%,增值税率为17%。如果完全按市场价格进口,则W企业应纳税额为:应纳关税额=8×100×28%=224 (万元);应纳消费税额=(8×100+224)/(1-5%)×5%=53.89 (万元);应纳增值税额=(8×100+224)/(1-5%)×17%=183.24 (万元);应纳税额=224+53.89+183.24=461.13(万元)。

经过税务筹划,国外W企业决定在中国设立自己的汽车组装兼销售公司Z,并且将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以6万元的价格转让给公司Z,这样,散装零部件进口环节关税税率降为10%,而且进口环节不用缴纳消费税,则W企业应纳税额为:应纳关税额=6×100×10%=60(万元);应纳增值税额=(100×6+60)×17%=112.2(万元);应纳税额=60+112.2=172.2(万元)。

虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节需要补交,但延缓了纳税时间,相当于向财政部门获取了无息贷款,而仅从关税的减少额而言,该企业至少可节约税款164万元。

(二)保税制度的税务筹划

保税制是对保税货物加以监管的一种制度,是关税制度的一个重要组成部分,该制度可以简化手续,便利通关,有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。目前我国的保税制度包括保税仓库,保税工厂和保税区等制度。

保税制度为各出口企业提供了延迟缴纳进口货物应纳税款的优惠,从而相当于从海关获得了一笔无息贷款。实现这种可能性的关键环节是出口企业能否将其进口货物向海关申请为保税货物。如果能够申请,从批准日起暂时免征进口关税,而后视货物经储存或加工或装配后是否复运出境,再决定需不需要补交税款。显然,作为用进口货物加工出口商品的企业,不论其进口货物最终流向何处,都能在批准日到补交税款之间的期间内占有该笔税款的时间价值,从而能达到降低税负的目的和效果。

另外,保税是一个包含众多环节的过程,如果进口货物最终将复运出境,其基本环节就是进口和出口环节,通过进出口环节可以寻找到税务筹划的切入点。在这两个环节,既是进口公司又是出口公司的企业都必须向海关报关,企业填写的报关表中有单耗计量单位一栏,其表示方式有:度量衡单位/度量衡单位,如:米/米、吨/立方米等;度量衡单位/自然单位,如:吨/块、米/套等;自然单位/自然单位,如:件/套、匹/件等。度量衡单位容易测量,而自然单位要具体测量则很困难,所以利用自然单位/自然单位的计量形式便可以进行税务筹划。

例2:我国家具生产公司W,当年1月从某国进口一批木材,并向当地海关申请保税,其报关表上填写的单耗计量单位为:200块/套,即做成一套家具需好用200块木材。而该公司由于近期引进先进设备,目前加工一套家具仅需用150块木材,由于其准确测量难度较大,海关认为W公司诚信良好,给与批准。8个月后,W公司将成品复运出口,完成了一个保税过程。现假设W公司进口木材10万块,每块价格100元,关税税率为50%,其关税降低额为:(100000-100 000/200×150)×100×50%=125(万元)。W公司由于灵活运用单耗计量单位,成功地降低税负125万元。

(三)原产地的税务筹划

关税条例规定,进口税率分设有普通税率和优惠税率(最惠国税率、协定税率和特惠税率)。对于原产地是与我国未签订关税互惠协议的国家或地区的进口货物,按普通税率征税;对于原产地是与我国签订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物,按优惠税率征税。因此,原产地的税务筹划关键在于如何避免普通税率的重负,获取优惠税率的利益。关于原产地的确认,我国基本上采用了国际上通用的两种标准:一是全部产地标准,即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物,其生产或制造国就是该货物的原产国。二是实质性加工标准,指经过几个国家加工、制造的进口货物,将对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产国。实质性加工试制产品经过加工后,在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变;或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30%。

企业应根据所需要的进口货物的关税优惠税率的相关政策,对其进行有效地税务筹划。对于第一个标准及全部产地标准,进行关税税务筹划的可能性较小;但对于第二个标准,即实质性加工标准,首先,就实质性加工的第一个条件而言,从税收角度来看,重要的是必须表现为税目税率的改变。例如,某企业在新加坡、韩国、菲律宾、马来西亚和越南设有零部件供应企业,新加坡的子公司生产汽车仪表,韩国的子公司生产汽车轴承和发动机,菲律宾的子公司生产阀门,马来西亚的子公司生产轮胎,越南的子公司供应玻璃。那么总装配厂应当选择在何地设置、是否与中国签有关税互惠协议,并仔细比较与中国签订关税互惠协定的国家或地区中,哪一个更优惠,哪一个在经济成本上更为有利可图,从而做出选择。当然除了考虑关税因素外,还要兼顾该国家或地区是否实行外汇管制和出口配额控制、政治经济形势是否稳定以及其他一些影响因素。其次,就第二个条件而言,如果已经选择了一个非常有利于降低税负的国家和地区,并建立总装配厂,可是总装配厂的加工增值部分的技术和价值含量达不到产品总值的30%,对此可以通过转让定价的方法,降低其他国家或地区的零件生产价格,从而加大总装配厂增值部分占产品总值的比重,使之达到或超过30%。

(四)关税减免的税务筹划

关税减免是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段,因此,企业应当充分理解和掌握关税减免政策,创造相关且合法的条件,使企业的进出口业务能够享受关税的减免优惠,从而降低关税税负。根据《海关法》的规定,关税减免以最惠国税率或普通国税率为基准,具体减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。

法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物,纳税人无需提出申请,海关可按规定直接予以减免税。《海关法》和《进出口条例》明确规定可以减免税的进出口货物有:关税税额在人民币50元以下的一票货物;无商业价值的广告品和货样;外国政府、国际组织无偿赠送的物资;在海关放行前损失的货物;进出境运输工具装载的必需的燃料、物料和饮食用品。纳税义务人自缴纳税款之日起1年内,可以申请退还关税的情形包括:已征进口关税的货物,因品质或者规格原因,原状退货复运进境,并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的;已征出口关税的货物,因故未装运出口,申报退关的。

特定减免税也称政策性减免税,是在法定减免税之外,国家按照国际通行规则和我国实际情况,制定发布的有关进出口货物减免关税的政策。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制,《海关法》明确规定的使用特定减免税的货物有:科教用品;残疾人专用品;扶贫、慈善性捐赠物资;加工贸易产品,包括加工和补偿贸易、进料加工;边境贸易进口物资;保税区进出口货物;出口加工区进出口货物;进口设备;特定行业或用途的减免税政策。

注册税务师业务范围拓展研究 篇11

关键词：注册税务师；政府购买服务；政府采购；共生；涉税服务；涉税鉴证；公私伙伴关系；行政执法

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1007-2101（2014）02-0060-03

一、注册税务师行业发展现状

我国注册税务师（以下简称“注税”）行业自20世纪80年代产生以后，经过近30年的发展，无论是从业人员、经营收入还是社会影响均取得了长足进步，截至2011年底全国注税行业总从业人数90 107人，执业注册税务师总人数34 246人，实现经营收入总额97.33亿元①。但面对着会计师事务所、律师事务所和财务咨询管理公司的激烈竞争，其发展现状及前景不容乐观。

首先，注税行业执业范围狭窄。根据《注册税务师资格制度暂行规定》和《注册税务师管理暂行办法》的规定，注册税务师的业务范围可以分为涉税服务业务和涉税鉴证业务。涉税服务业务包括：代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等。涉税鉴证业务包括企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证，企业税前弥补亏损和财产损失鉴证，国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。其中涉税鉴证实行市场准入制度，需要鉴证主体资格特定；而执业范围更为广泛、技术含量更高的涉税服务业务没有限定也不可能限定服务的主体资格，其他中介服务机构如会计师事务所、审计事务所、财务咨询管理公司甚至某些律师事务所也在承接此类业务，注税行业执业范围受到压缩。

其次，注税行业执业环境不佳。随着市场经济的发展和现代纳税服务体系建设的深入，纳税人数量的激增、税收收入总量的飙升，经济活动和税收制度日趋复杂，与税务管理人员、经费等资源的低增长之间的矛盾日益凸显，税务管理人员不足以应对经济形势的变化。同时长期以来的税务专管员制度“培养”了纳税人对税务机关和税务人员的依赖。这种依赖一方面导致了税务机关执法行为的错位，疲于应付本应由纳税人完成的日常事务；另一方面淡化了纳税人的税法意识、权利意识。当纳税人的合法权益遭受损害时，“公关”成为其维权的主要途径和手段，而更为专业的注税服务被轻视甚至忽视，致使注税行业市场需求不足、社会认知度低、执业环境不理想。

另外，由于注税行业法定业务缺乏、执业范围狭窄，使得相当一部分税务师事务所业务工作量不饱和、不均衡，业务淡旺季现象严重。企业所得税汇算清缴期间业务较多、人员相对缺乏，而其他时间则由于业务较少、人员相对富余，加大了注税行业的执业成本，影响了注税行业的经济效益，也在一定程度上制约了注税行业的发展。

二、税务机关购买注税服务的依据

注税行业狭窄的执业范围、激烈的行业竞争、业务收入增长的压力迫使税务师事务所不得不另辟蹊径，拓展市场业务空间，培育新的业务增长点。2008年8月国家发改委等九部委联合下发的《关于印发规范行业协会、市场中介组织服务和收费行为专项治理工作的实施意见的通知》（发改产业【2008】2351号）中“建立政府购买行业协会和市场中介组织服务的制度”的规定为税务机关购买注税服务、拓展注税业务范围提供了契机。

所谓税务机关购买注税服务是指各级税务机关或其他行政主体，为了履行公共管理和社会服务职能，提高资源配置效率，使用财政性资金依法购买税务师事务所提供注税服务的行为，是政府购买服务的组成部分，也是税务机关降低税收征管成本、提高征管效率的主要举措。政府购买服务是源于西方的一项社会福利制度改革措施，英国政府于20世纪70年代提出了公私合作、政府购买、提倡竞争的公共服务供给模式。这一改革举措自实施以来对社会服务领域产生了深刻的影响，提高了政府公共管理的效率，逐渐成为西方国家提供公共服务的一种主要方式。

（一）税务机关购买注税服务的理论依据

新制度经济学认为，“市场”和“政府”都是资源配置的制度安排，二者本无优劣之分，无论何种制度安排，其目的都是为了提高资源配置效率，避免“市场失灵”或“政府失灵”而造成的效率损失。政府是市场经济体制中的重要组成部分，其配置资源也并不完全因为市场失灵，它们之间是一种互补而非替代关系。一般而言，私人物品效用边界清晰，易于由市场提供，公共物品的非竞争性和非排他性决定了其应该由公共部门提供，但一种物品的公共部门提供并不意味着必须由公共部门生产。公共物品的提供方式有两种模式：一是政府生产、政府供给，二是市场生产、政府供给。公共物品的公共生产还是私人生产取决于公共物品提供的有效性，由于私人部门与公共部门的管理不同，私人部门具有天然降低交易成本的机制和动力，因而有利于降低成本、提高效率；但出于对于经济效益的过分追求，往往会偷工减料，造成所提供物品的质量低劣。而公共部门则恰恰相反，其对成本的控制、利润的考核等，缺乏监管的动机，因而存在腐败、浪费和效率低下的问题。事实上在美国有37%的消防服务、23%的图书馆、48%的公交服务是由私人企业承包的。②

虽然人们所消费的物品有公共物品和私人物品之分，但由于技术条件和市场环境的变化，二者的划分也不是绝对的，当技术的进步和市场环境的变化使某些物品不再完全具备非竞争性和非排他性的特点，而被称为混合物品。混合物品，其非竞争性和非排他性特征相对较弱，若完全由政府提供则会导致过度消费，使得拥挤成本增加，导致“政府失灵”；反之，若完全由私人提供，又会造成市场的垄断价格，导致“市场失灵”，最终招致效率损失或社会福利损失。

注税行业是“既服务于纳税人又服务于国家，具有涉税鉴证与涉税服务双重职能的社会中介行业”③，所提供的涉税服务具有公共物品和私人物品的双重特性，属于混合物品。税务机关购买注税服务是医治其“政府失灵”和“市场失灵”的一种选择，即税务机关继续保留公共服务投资主体的角色，由税务机关制定注税服务的产品质量标准，购买并提供注税服务，以克服市场失灵；但将服务的生产责任通过合同形式交给独立的税务师事务所，有效降低服务成本、提高服务质量和摒弃官僚现象，以克服政府失灵。通过这种税务机关与税务师事务所的公私伙伴关系（PPP），提高税收征管效率、促进和谐征纳关系的构建、拓展注税业务范围、提升注税执业水平、实现资源的优化配置。

（二）税务机关购买注税服务的政策依据

政府购买服务自20世纪90年代进入我国以后，在很多城市进行了有益的探索和实践，1994年深圳的园林绿化管理模式改革、1995年上海市罗山市民休闲中心的托管、1997年浙江的政府采购办法开创了政府购买服务的先河。进入21世纪以后，上海、四川、重庆、河南等地税务机关也对政府购买注税服务进行了有益尝试。

为了规范政府购买服务行为，提高政府采购资金的使用效益，维护国家利益和社会公共利益，保护政府采购当事人的合法权益，我国于2002年就颁布实施了《政府采购法》，其中第二条规定：“政府采购，是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为”。“本法所称服务，是指除货物和工程以外的其他政府采购对象”。所以政府购买服务属于政府采购的创新形式，适用于《政府采购法》。国家税务总局于2006年在《关于印发〈“十一五”时期中国注册税务师行业发展的指导意见〉的通知》（国税发【2006】115号）中明确提出：开展以政府采购购买税务师事务所服务代理模式的可行性研究和积极探索以政府采购及向社会招标的方式购买税务师事务所服务的代理模式。

三、税务机关购买注税服务的模式选择

（一）政府购买服务的模式

一般而言，政府购买服务有四种模式：第一，依赖关系的非竞争模式，即服务供应主体在很大程度上依赖于政府，或者说是政府行政职能的延伸，所提供的公共服务是政府直接指派的一项任务，服务供应主体与政府的这种依赖关系决定了政府购买服务不存在竞争机制，只有市场所谓的购买机制。第二，依赖关系的竞争模式，即服务供应主体在很大程度上依赖于政府，或者是政府行政职能的延伸，但为了提高服务质量和效率，政府在购买服务过程中引入了其他市场主体，该服务供应主体在承接政府委托时应遵循市场原则，与其他单位或组织实行公平竞争，同等条件下该供应主体具有优先权。第三，独立关系的非竞争模式，即服务供应主体与政府是相互独立的，其存在并不依赖于政府，但是由于所提供服务的特殊性，在提供社会服务时不是基于市场竞争原则，而是通过与政府的良好关系，甚至是直接沟通的关系，由政府将一些服务项目直接委托给他们。第四，独立关系的竞争模式，即服务供应主体与政府是相互独立的，在社会服务的供给中依据市场原则，实行招投标机制，公平竞争、优胜劣汰。这是政府购买服务模式中的一种比较成熟的模式，也是比较符合国际惯例的一种做法。

（二）税务机关购买注税服务的模式选择

税务机关购买注税服务的模式选择取决于注税服务的供应主体——税务师事务所与购买主体——税务机关之间的相互关系以及注税服务的特殊属性。根据国家税务总局《关于印发〈清理整顿税务代理行业实施方案〉的通知》（国税发【1999】145号）的规定，所有税务师事务所已与税务机关在编制、人员、财务、职能、名称等方面彻底脱钩，成为自主经营、独立核算、自负盈亏的市场主体。即税务师事务所与税务机关之间是一种独立关系，在服务供应过程中应遵循市场原则，实行招投标制度，公平竞争、优胜劣汰。税务机关购买注税服务的这种独立关系的竞争模式，并不意味着税务机关放弃对供应主体的资格审查、对注税服务质量的监管。鉴于注税服务具有涉税鉴证和涉税服务的双重职能，为了保证注税服务质量，在税务机关购买注税服务时应实行市场准入，市场只对具备相应资质的中介机构开放，不具备相应资格的中介机构不能成为注税服务供应主体。

四、税务机关购买注税服务应注意的问题

（一）税务机关购买注税服务与政府采购的关系

税务机关购买注税服务属于政府采购的创新形式，在运作方式上与政府采购具有相似之处，但二者也存在着显著的差异：首先，政府采购只涉及两个基本当事人——采购主体和供应主体，而税务机关购买注税服务涉及三方基本当事人——服务购买主体、服务供应主体和服务对象，其中服务对象在税务机关购买注税服务中发挥着接受服务、评判服务的作用；其次，政府采购所购买的商品和服务供政府自己使用，受益者是政府自己，而税务机关购买注税服务主要购买的是应由政府为纳税人提供的各种服务行为，受益者包括第三方当事人——服务对象，同时也包括政府自身，因为通过购买服务有利于税务机关从烦琐的日常事务中摆脱出来，形成“小政府、大社会”格局，提高税务管理的行政效率。

（二）税务机关购买注税服务中的角色定位

税务机关购买注税服务是利他和公益的，是为了更好地履行税务管理与纳税服务职能。依据现行的税务管理体制，税务机关既是税务管理服务活动的提供者，也是评定税务管理服务活动优劣的当事人，这种既充当“运动员”又充当“裁判员”的不合理现状很难维护税务管理相对人的合法权益。通过购买注税服务，税务机关将特定的服务项目交给市场，不再是特定服务的生产者，由注税服务的服务对象来评判注税服务的优劣，税务机关只以“管理者”和“裁判员”的身份置身于税务管理之中，制定注税服务的标准、评判介税服务的执业水准、监督注税服务合同的执行。

（三）税务机关购买注税服务要实现三方互惠共生

共生原意是指由于生存的需要，两种或多种不同种属的生物间在同一环境中相互依存、共同生活。④共生既是一种生物现象，也是一种社会现象，还是一种经济现象，共生按照行为方式可分为寄生、偏利寄生和互惠共生。税务机关购买注税服务是税务机关使用财政资金，制订服务质量标准、下达任务、定期评估，但不直接参与或干预服务；税务师事务所按照税务机关的要求承接服务，接受税务机关的监管与验收，以优质的服务赢得税务机关及纳税人的信任，争取以后的任务。税务机关购买注税服务对购买主体——税务机关而言提高了行政执法效率、提升了税法的遵从度；对供应主体——税务师事务所而言拓展了其业务范围，培育了新的业务增长点，实现了可持续发展；对服务对象——纳税人而言培养了其纳税意识和权利意识，维护了其合法权益。所以税务机关购买注税服务，实现了税务机关、税务师事务所以及纳税人三方的互惠共生。

（四）税务机关购买注税服务的边界界定

税务行政管理是法律赋予税务机关的行政职能，既不能放弃、也不可转让，购买注税服务只能是税务行政管理的有益补充，而不能替代税务机关的行政执法。所以税务机关购买注税服务应以提高税务管理效率、降低税务管理成本为原则，合理界定税务机关无偿服务与税务师事务所有偿服务之间的边界，理清税务机关依法行使行政职能与购买注税服务之间的“路”“桥”关系。同时鉴于税务机关执法行为的特殊性及其财政经费的有限性、注税服务能力的不足以及税务机关和纳税人需求的不同，税务机关购买注税服务项目应分层次、分阶段推进。在日常征收管理过程中需要纳税人自行完成并提交中介机构鉴证证明的，如资产损失企业所得税税前扣除鉴证证明、企业所得税加计扣除鉴证证明、企业所得税汇算清缴鉴证证明、土地增值税清算鉴证证明等，由企业自行付费购买。为了弥补税务机关行政执法行为的不足，应由税务机关行使的部分职责，如大企业税务风险管理、税源专业化管理、重点税源企业专项分析检查、特别纳税调整、年终企业所得税汇算清缴后退抵税款事项审核、货运企业自开票纳税人资格认定及年审、纳税评估审核等，由税务机关付费购买。

注释：

①数据来源：中国注册税务师协会：http：//www.cctaa.cn。

②转引自哈维·S·罗森、特德·盖亚：《财政学》（第八版），中国人民大学出版社2009年版，第55页。

③《关于进一步规范税收执法和税务代理工作的通知》（国税函【2004】957号）。

④王松：《基于共生理论对政府购买服务的实践性反思——以湘川情社会工作服务中心为例》，《社会工作》，2010年第4期（下）。

参考文献：

[1]哈维·S·罗森，特德·盖亚.财政学（第八版）[M].北京：中国人民大学出版社，2009：9.

[2]冯俏彬，郭佩霞.我国政府购买服务的理论基础与操作要领初探[J].中国政府采购，2010，（7）.

[3]钱振伟，等.商业保险参与社会保险体系建设的理论与实践研究：基于政府购买服务视角[J].经济学家，2011，（1）.

[4]魏中龙，等.政府购买服务运行机制研究[J].北京工商大学学报（社会科学版），2011，（3）.

[5]王京梁.我国税务代理业发展的实证研究——以河北省为例[J].财政经济评论，2011，（1）.

企业税务筹划风险规避研究 篇12

一、企业税务筹划风险分类

从风险的来源上看, 企业税务筹划时面临的风险可分为外部风险和内部风险。具体如下:

(一) 外部风险

企业税务筹划面临的外部风险如下:

(1) 宏观经济环境变化导致的风险。

企业的涉税事宜与国家的税收政策及所处经济环境密切相关。一般而言, 政府想促进经济增长, 就会施行积极的财税政策, 此时, 企业的税赋也就相对较轻或稳定;反之, 当政府想抑制某产业的发展就会利用税收杠杆调整税收法律政策, 而此时企业的税赋可能加重或不稳定。这就给企业的税务筹划带来非常大的的不确定性, 导致税务筹划的风险变大。另外, 政府在经济发展的不同时期, 会运用税收杠杆在内的宏观经济政策, 针对不同地区、产品及行业实行的税收政策有差别。由此可知, 政府的法律、税收政策总是具有时效性, 这种纳税环境的不确定性将会给税收筹划人员进行税务筹划, 尤其是中长期筹划带来很大的涉税风险。

(2) 税收法律政策变化导致的风险。

随着国家经济形势的快速

发展, 现行的税收法律法规将得到及时地修订、补充和完善, 新法规适时出台, 旧政策因此废止。税务筹划者就是利用国家税收法律政策进行税务筹划活动, 从而达到节税的目的。若这一过程中税收法律政策发生变化, 就可能会使原税收法律政策设计下合法或合理的筹划方案变成不合法或不合理的筹划方案, 从而导致涉税风险的发生。由此带来的风险, 称之为税收法律政策风险。

(3) 税务行政执法力度导致的风险。

税务筹划是符合立法者的意图, 是合法的, 但这需要税务机关的确认。在确认时, 由于对税务筹划的行为存在认识上的偏差从而导致税务筹划失败的风险。

(二) 内部风险

企业在税务筹划中面临的内部风险如下:

(1) 企业纳税意识风险。

由于税务筹划在我国兴起晚、发展缓慢, 所以纳税人的税务筹划的意识普遍比较淡薄, 这种由企业的纳税意识所导致的涉税风险, 严重阻碍了税务筹划在我国的发展。要想成功达到税务筹划的目的, 要求相关人员对财务、税收等经济知识融会贯通。而且, 在现实中, 企业选择及如何实施税务筹划方案, 完全取决于筹划人员的主观判断。

(2) 筹划人员职业道德风险。

有的企业为了追求降低成本、增加利润, 要求筹划人员做一些违背职业道德的事情, 如伪造、隐匿记账凭证等;在账簿上多列开支, 甚至不列、少列收入等, 所有这些都会给企业带来涉税风险。

(3) 企业预期经营活动变化带来的风险。

企业预期经营活动变化带来的风险主要是指企业在生产和销售过程中由于管理、市场与技术等因素变化所引起的风险。税务筹划是一种预先谋划行为, 方案主要建立在对企业未来经济活动的合理预期之上, 若预计基础发生变化, 势必会影响到税务筹划方案。而方案一旦已经付诸实施就会依赖企业的生产经营活动, 产生“锁定效应”。实践证明, 由于企业预计生产经营活动发生变化而带来的涉税风险是非常大的, 甚至还会导致税务筹划的失败。

二、企业税务筹划风险规避策略

在选定税务筹划方案之前, 企业应先通盘考虑各种风险因素, 找到风险的起因, 从源头抑制风险, 进而增强企业的抗风险能力。

(一) 规避企业宏观经济环境变化导致税务筹划风险的策略

随着社会政治、经济形势的发展与变化, 国际贸易往来日益频繁以及经济业务规模的不断扩大, 世界各国的税收法律也越来越复杂, 企业所处的经济环境千差万别, 加之国家税收政策和税务筹划的条件时刻处于变化之中, 这就要求企业在保持适当灵活性的基础之上, 来制定和实施税务筹划方案。企业要根据自己的具体经营情况, 对税收筹划方案进行重新审查和评估, 准确把握有关税收政策、法规的变化来及时调整与更新税务筹划方案, 采取措施分散风险, 趋利避害, 保证税务筹划目标的实现。

(二) 规避企业税收法律政策变化导致税务筹划风险的策略

企业税务筹划人员在进行税务筹划时之所以会产生企业税收法律政策的选择风险, 究其原因, 主要在于税务筹划人员对我国的税收法律政策和会计政策的变化掌握得不够熟练。我国企业在实践中经常利用税率、税基、税额和转嫁税负四种方法进行税务筹划。但无论选择什么方法, 都与国家的税法、会计法密切相关, 可以说会计政策的选择是税务筹划的基石, 并决定了税务筹划的成败。因此, 企业的税务筹划人员对相关的税法、会计法做到融会贯通, 方可避免纳税风险的发生。

下面从税率与可扣除项目来研究其对企业税务筹划的影响, 并提出相应规避风险的技巧。

(1) 在企业成立时, 可从身份的认定上进行税务筹划。企业在生产经营过程中能否取得成功, 很大程度上和企业成立之初的各种筹划有关。因为不同组织形式的企业在影响企业的整体税收和获利能力是不同的。一般情况下, 企业组织形式有公司企业、合伙企业和独资企业。在集团公司内部有总分公司以及母子公司之分。所以企业选择的成立形式不一样, 税负也是不一样的。我国对公司的营业利润要征收企业所得税, 税后利润若作为股息分配给投资者, 投资者还需要缴纳个人所得税;而合伙企业只征收个人所得税。

案例:深圳市某甲要成立公司, 年利润预计达到150万元, 选择哪种方式可使企业税负最轻?

方案一:设置个人独资企业

个人所得税=150×35%-0.675=51.83万元

税后收益=150-51.83=98.17万

方案二:设置有限责任公司

公司所得税=150×25%=37.5万

投资者个人所得税= (150-37.5) ×20%=22.5万

税后净收益=150-37.5-22.5=90万元

经过比较, 应选择方案一, 甲在纳税行为发生之前进行筹划, 既符合规定, 也达到了一定的节税效果。一般而言, 规模小的企业, 采用合伙企业合适一些;规模大的企业选择股份有限公司较为有利。另外, 集团公司在成立下属企业时就可进行税务筹划, 因为新税法实行法人税制后, 内外资企业统一实行总、分机构汇总交纳税款。根据这项规定, 若下属公司成立后较长时间无法盈利就可考虑设置分公司较好一些, 一方面可利用总公司扩张成本冲减总公司的利润, 从而减轻总公司税负;另一方面, 当总公司或下属单位有亏损时, 通过合并申报, 使总分公司之间的盈亏互抵, 从而减小税基, 少缴税款。反之, 就可考虑成立子公司。

(2) 从税率的选择上进行税务筹划。税率是指税款征收的比例或额度, 一般来说, 纳税人可通过税率看出一个国家的征税力度和企业的税负情况。新税法规定, 除国家重点扶持的高新技术企业所得税率为15%, 小型微利企业、非居民企业为20%外, 其他企业均为25%。根据此规定, 企业所得税筹划的重点应放到国家重点扶持的高新技术行业上来, 以节约税收开支, 提高企业的税后净利润。另外, 对小型微利企业的界定也发生了变化, 由过去以年度应纳税所得额一个指标变为应纳税所得额、资产总额、从业人数三个指标相结合的方式。具体认定标准为:“工业企业年度应纳税所得额不超过30万元, 资产总额不超过3000万元, 从业人数不超过100人;其他企业, 年度应纳税所得额不超过30万元, 资产总额不超过1000万元, 从业人数不超过80人。”因此, 小型微利企业在税务筹划时, 需认真规划企业的人数与规模, 当规模很大时, 可分立为两个独立的企业;同时也须关注年应税所得额的大小, 当企业应税所得额接近临界点时, 可采用加大成本费用的扣除或推迟收入实现等办法, 以选择低的税率, 减轻企业税负。

(3) 从税前的扣除标准上进行税务筹划。具体如下:

一是在业务招待费、宣传费以及广告费扣除限额上进行税务筹划。新税法规定, 企业招待费的扣除标准为:按发生额的60%, 但最高不得超过当年营业收入的5‰可以扣除, 且超出部分不得在以后年度结转;广告费和业务宣传费不超过当年营业收入的15%准予扣除, 超出部分可在以后年度结转扣除。因此, 税务筹划师在进行筹划时, 可适当关注业务这三种费用的列支比例。

方案一:业务招待费和宣传费在实践中有时可相互代替。例如外购礼品若用于赠送按规定应以业务招待费处理, 但礼品中印有企业有关标记, 对企业的产品有宣传的, 也可作为业务宣传费处理;另外, 企业因产品展览和交易等所发生的住宿费、餐饮等也可以业务招待费对待。所以, 当业务招待费有可能超过规定限额时, 可考虑用业务宣传费替代。

方案二:要注意业务招待费、广告费和业务宣传费的发生比例, 及时进行控制和调整。在实际操作时, 当企业某一种费用接近规定的扣除标准时, 要及时进行控制与调整, 以降低企业税负;同时, 我国新税法明确规定了赞助费不得在税前扣除, 所以, 企业也应注意广告费与赞助费的区别。

二是从职工计税工资、福利费以及教育经费等方面进行税务筹划。新《企业所得税法》关于工资的规定, 由限额扣除变为全额扣除。职工福利费、教育经费、工会经费在不超过工资薪金总额14%、2.5%、2%的部分准予扣除;超过部分, 允许在以后纳税年度结转扣除, 这说明职工教育经费可在税前全额扣除。这样, 企业可通过扩大税前扣除标准的思想来进行税务筹划。

方案一:持有单位内部职工股的企业, 可把职工发放的股利改成年终奖金或绩效工资的形式发放;

方案二:增加单位职工的培训与再教育机会, 改善职工的福利待遇;

方案三:将董事、股东等兼任企业的管理人员和职工的报酬计入工资;

方案四:尽量提高职工工资, 超支福利通过工资形式发放。

企业在进行税务筹划时, 可考虑上述几个方案的灵活灵用。但需注意的是, 若职工工资超过国家规定的计税标准时需缴纳个人所得税, 所以在增加工资时须权衡利弊, 有时也可通过提高职工退休金、给职工购买年金或提高住房公积金等方案来代替。不过, 企业在加大税前扣除工资标准时, 一定要参照同行业的正常工资水平, 不能超过同行业的正常工资水平, 做到真实合理。否则, 会被审计时予以纳税调整。

三是在企业环境保护、生态恢复等专项资金扣除方面进行税务筹划。新税法规定, 企业根据有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面的专项资金, 准予在税前扣除, 但若改变用途的除外。所以, 企业在进行税务筹划时, 可考虑利用此项规定以减轻自身税收负担。若企业预计当年利润比较可观, 为加大当年可扣除金额, 则可以考虑提取一些环保、生态恢复方面的资金。在以后年度出现亏损时, 改变其用途, 这样既可以使企业的利润保持稳定, 又可以最大限度地减轻企业的税收负担。

四是从企业公益性捐赠扣除比例上来进行税务筹划。通过符合税法要求的捐赠可以最大限度地降低企业的税负。新税法规定, 企业在年利润总额12%以内的公益性捐赠支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除。因此企业在进行捐赠时, 一定要注意通过特定的机构进行捐赠, 且要用于公益性目的;若当年的捐赠达到了规定的限额, 可考虑分两次或在下一个纳税年度进行捐赠。

此外, 企业在进行所得税筹划时可从存货的计价方法、坏账准备金的提取方法及固定资产折旧方法的选择上进行税务筹划。

(三) 规避企业纳税意识导致税务筹划风险的策略

企业管理层应高度重视涉税风险的管理, 这不但要在制度上体现, 最主要的是在领导者管理意识中也要体现出来。要时刻保持高度的警惕, 有针对性地采取措施, 以预防和减少风险的发生。同时还要树立牢固的风险防范意识。企业高管在进行税务筹划决策时, 应摈弃靠经验或“拍脑门”等主观决策, 任何环节的失误都有可能会给企业带来不必要的涉税风险, 所以, 必须将风险规避的意识贯穿于企业理财工作的始终。

(四) 规避企业税务筹划人员职业道德引起的税务筹划风险的策略

企业在制定税务筹划方案时, 很大程度上需要靠筹划人员的职业判断, 这意味着筹划者的职业道德对企业的税务筹划方案影响是比较大的。因此要加强企业税务筹划人员的职业道德思想教育, 提高税务筹划人员的综合素质及识别风险的能力, 从而为规避企业税务筹划风险奠定优良的基础。

参考文献