企业内部控制分析

企业内部控制分析（共12篇）

企业内部控制分析 篇1

摘要：企业要想生存并且更健康的发展, 一定要有一套自己的内部控制制度, 而此制度是否完善并且是否执行彻底, 都是影响企业可持续发展得要素。文章就内部控制制度存在的主要问题及完善制度方案进行探讨。

关键词：内部控制,主要问题,基本框架

内控制度是企业组织管理体系的主要成员之一, 是现代企业对于自己经济活动管理的有效手段, 所以我们应该结合国家与企业本身的实际情况, 再借鉴国外先进企业的内控制度方法, 不断完善与提高企业内部控制制度。内部控制制度的建立与完善并不是一种浪费支出, 而是一种投资, 一旦全企业可以做到贯彻执行此制度, 它带来的回报是无法估量的, 首先就要提高经济效益, 其次就是可以减少企业重大决策的失误与增强其科学性, 为企业的健康发展保驾护航。

一、内部控制概述

企业内控制度是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的, 旨在实现控制目标的过程。企业内控制度起着保证会计信息的精准性、有效防范企业经营风险、维护财产资源的安全完整、促进企业的有效经营等作用, 所以内控制度的健全与否与执行力度彻底与否都是企业生死存亡的关键所在。在多元化社会生产中, 内部控制作为企业生产经营活动的自我调节与制约的内在机制, 处于企业中枢神经系统的重要位置。企业规模越大, 其重要性越显著, 发挥的作用也越大。

二、现行企业内部控制中存在的主要问题

(一) 对内部控制认识不足

现在很多企业还没有意识到内部控制的重要性, 只知道一味的追求经济效益, 没有在内部控制制度的完善和执行上投入更多的精力。还有些企业认为内部控制只是企业总体管理体系的一小部分, 甚至可以忽略, 却没有想到这将严重影响企业的生产经营效率, 然后影响经济收益。

(二) 产权关系不明

产权制度是市场经济存在和发展的基础, 也是企业制度体系的重要组成部分。现在很多企业的产权关系不明或者没有选择适合企业自身特点的产权制度, 导致严重阻碍企业技术创新的动力机制, 致使企业无法准确地把握技术创新收益的预期。因此, 企业一定要做到进一步实现并推进企业产权改革, 建立具有自身特色的现代化企业制度, 这将为强化企业技术创新制度提供保证。

(三) 监督机制不健全

1. 企业财务监督机制不健全

财务监督是一种所有权监督, 是对公司员工在工作期间所有经济活动进行监督管理的活动。而现在很多企业中财务监督者只能获取不完全的生产经营信息、财务信息和风险信息, 财务监督者根本无法根据现有数据对未来的企业经营影响做出任何的预期, 所以这些信息在财务监督者手里是基本无效的, 无法发挥出财务监督机制的作用。

2. 企业法律监督机制不健全

虽然现在大多数企业法律监督机制已经建立, 但是仍不够健全, 在日常的经营管理中仍然存在很多的法律漏洞和法律风险。企业法律监督机制的不健全也将导致企业重大经营决策的失误, 把企业带入无法逆转的困境。

3. 企业人员监督机制不健全

随着现代化企业的发展, 人员的管理制度虽然在不断随着社会发展更新, 但是仍然存在上下级区别监督的现象, 这样不但会引起底层员工的不平衡, 更会助长高层管理做少拿多甚至贪污受贿的不正之风, 这样会严重阻碍企业的发展。

三、企业内部控制制度的基本框架

主要内容包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个部分。内部环境作为内部控制的一个重要基础, 它主要包括治理机构的设置以及权责的分配、内部审计、人力资源政策等一些相关部分。风险评估时公司及时识别与分析经营过程中与实现内部控制相关的风险, 确定合理的应对措施。信息与沟通时企业能够及时地收集到内部控制的相关信息, 并能有效地将信息在企业内部、企业与外部之间进行信息的沟通。

(一) 完善企业的控制环境

企业内部控制作为企业管理中枢神经系统的重要机制, 是提高企业管理效率和实现可持续发展的主要管理方法, 而企业的控制环境是控制所有企业要素的基础, 是企业内部控制好坏的决定性因素。控制环境的要素很多, 比如组织结构框架、员工个人素质、员工激励机制、人事管理机制和内部规章制度等。而这些要素是企业经过长期的经验积累和教训吸取形成的, 不是一朝一夕能够完善的。所以要想改善企业的控制坏境, 必须做到加快现代化企业生产经营权制度的改革、明确内控主题与目标、引进高素质管理人才和制定先进的管理控制制度、形成良好的企业文化氛围。

(二) 进行有效的控制活动

控制活动的有效性体现在此控制活动是否能在任一重要时期结合企业管理体系发挥其作用, 还有就是它能否随着时间和事件的不同, 能根据当时经济环境的变化随之做出改变, 保证更好地适应企业的重大变化, 以保证控制活动的动态进行。

要在企业设立有效的控制活动, 必须朝着企业价值最大化的目标定制各项活动控制制度, 第一要建立合理的财务组织体系, 第二要健全企业各项管理制度, 第三要遵循企业的特点制定各项监控制度。

所以, 公司在财务方面必须遵循并且严格执行国家统一的财务会计制度规定, 严格按照法律法规办事;在生产经营方面, 必须贯彻执行企业本身的经营特点及管理要求;在管理制度方面, 必须健全并严格执行企业各项管理工作;在员工监管控制方面, 严格做好员工各项工作事前、事中、事后的各项监管及检查。

(三) 加强企业内部牵制制度

社会主义市场经济的建立与完善, 加上现代企业制度的建立和不断深入的国有企业改革, 企业在面对激烈的市场经济竞争时, 要想生存与可持续发展, 就必须加强企业内部牵制制度。

企业内部牵制是指以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离, 以确保所有账目正确无误的一种控制机制。企业应该通过加强内部牵制制度, 实现上下牵制, 左右制约, 各级员工相互监督, 使监督工作变得透明且公平。

(四) 加强企业内部稽核制度和内部审计制度

内部稽核是指各企业的财务机构制定专门的会计人员来负责本企业的会计账簿、凭证和财务会计报告等会计资料进行审核。内部审计是国家审计体系的重要组成部分, 也是加强企业内控的主要手段, 通过加强内部审计, 可以实现进一步健全内控制度, 改善管理水平, 严肃财经法纪, 以提高企业收益, 实现可持续发展。

现在很多企业的内部稽核制度和内部审计制度独立性很差, 不能发挥其控制企业各项经济活动、行政业务活动的作用。所以, 企业要想更加实际地发展, 必须加强企业内部稽核制度和内部审计制度。而要想加强企业内部稽核制度和内部审计制度, 就要增强其独立性, 保证其稽核和审计活动对人员无区别, 对事物有针对性。

结语

企业加强内部控制不但可以有效防止企业的资金流失, 还可以实现企业资本的保值增值, 同时可以保证企业在日常生产经营中会计信息的真实性与精准性, 以便对企业发展做出更全面的数据分析。健全内控制度还可以增强企业重大决策的科学性与可执行性, 有效降低企业生产经营中的风险。

随着市场竞争的增加, 企业要想更稳健地实现可持续发展, 就只有不断提高企业管理水平, 保证内部控制制度的完善及贯彻执行。内控制度是企业组织管理体系的核心成员, 是现代企业对于经济活动管理的必要手段, 所以我们应该结合国家与企业本身的实际情况, 再借鉴国外先进企业的内控制度方法, 不断完善与提高企业内部控制制度, 并且加强其执行力度, 以此增加企业效益, 实现企业的可持续发展。

参考文献

[1]傅鹏.浅谈企业内部控制中的问题及完善措施[J].会计之友 (下) , 2006, (6) .

[2]杨雄胜.内部控制发展问题研究[D].东北财经大学, 2005。

[3]梁晓静.关于完善企业内部控制制度的探讨[J].公用事业财会, 2008, (4) .

企业内部控制分析 篇2

完善的内部控制由五个相互关联的要素组成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控的实施。其中，控制环境是内部控制体系的基础和核心，决定着其他控制要素能否发挥作用。但良好的内部环境离不开优秀的企业文化。企业文化作为内部环境中的重要组成部分，是企业长远持续发展的不竭动力和有力保证。海尔集团的发展历程则鲜明地阐明了企业文化的重要性，以海尔为例进行内部控制中企业文化的分析：

案例：

海尔集团是在1984年成立的引进德国利勃海尔电冰箱生产技术的青岛电冰箱总厂基础上发展起来的，曾一度亏损147万元，濒临破产倒闭，1984年12月张瑞敏临危受命，担任厂长，那时，厂里生产混乱且缺乏秩序，1985年，海尔出现工人工资发不出的局面，同时，生产的一些冰箱发生质量问题，引发“砸冰箱”事件，正是这次事件砸响了海尔人的质量意识。经过多年的艰苦奋斗和卓越创新，海尔从1984年的单一冰箱产品发展到拥有白色家电、黑色家电、米色家电在内的96大门类15 100多个规格的产品群，并出口到世界160多个国家和地区。其发展经历了四个阶段：名牌战略阶段、多元化战略发展阶段、国际化战略阶段、全球化品牌战略阶段。

案例分析：

海尔集团从濒临破产到较早走出国门并在国外享有很高知名度，正是得益于健全的内部控制和优秀的企业文化，其才能持续发展。

1、诚信和道德价值观规范的制定执行和高层基调的建立

管理层应该在公司范围内传达对诚信与道德价值观规范的遵循，使员工感觉被督促做正确事的压力，并且完全执行。

1985年顾客反映工厂生产的电冰箱有质量问题、张瑞敏进行检查发现仓库中还有有缺陷的冰箱76台时，做出了有悖“常理”的决定：由生产这些冰箱的员工亲自来砸工厂生产的电冰箱，强制的手段让海尔树立了深深的质量意识。通过“砸冰箱”这一行为，公司对诚信和道德价值观进行了有效地宣传推广；且通过张瑞敏的践行建立了质量意识的高层基调。

2、与利益相关者的关系

内部控制中的企业文化关注管理层与员工、供应商、客户、债权人等利益相关者进行交往时，是否采用高的道德标准。

海尔将员工的管理摆在第一位，根据实际情况制定管理规章制度，注重以绩效为基础的激励机制，使其各尽其能，各司其，化压力为动力，在自己不断进步的同时推动企业的进步。此外，树立“用户永远是对的”的服务理念，做到“零距离’服务，在家电行业竞争激烈的环境中，以优质的服务取胜，这正是其优质企业文化的体现。

3、文化控制建设

海尔文化高度融合了企业理念、经营哲学、价值观和个人的人生观，是一个企业的凝聚剂：

（1）核心：创新

创新是被全体海尔员工认同的价值观。为了创造有价值的订单，海尔文化以观念创新为先导，以战略创新为方向、以组织创新为保障、以技术创新为手段、以市场创新为目标，最终使其走向世界。

（2）文化固本

二十几年来，海尔一直把企业文化建设看成是与企业高科技发展并存的软件工程和系统工程。海尔文化包括企业理念和管理两个部分。这两部分有机结合，渗透到集团各个分支机构和实业经营部门的经营管理中。具体体现在企业经营策略和各种规范、规章制度的实践中，如发展战略、经营目标体系、组织结构、人力资源的开发和利用、激励和竞争的奖惩制度、环境建设等。

4、重视并购重组后的文化建设，促进文化融合海尔通过吃“休克鱼”来实现其多元化发展战略。从20世纪90年代初开始，海尔先后兼并了18家企业，其中有14家被兼并企业的亏损总额达到5.5亿元，但最终扭亏为盈，盘活的资产增至14.2亿元。

通过并购进行扩张不乏失败的案例，其很重要的一个因素便是企业文化未能很好的融合。每个公司在其发展的过程中形成了独特的企业文化，在企业整合的过程中如果发生互斥，便不会产生一加一大于二的效应。海尔首先将其自身的企业文化打好扎实的基础，然后进行输出扩张，注重并购后双方文化的融合，最终实现盈利。

5、公司及战略层面的风险考量及业务风险的接受程度

风险偏好反映了公司对于风险的态度，影响企业的文化和经营风格，进而影响管理者的决策。

海尔的经营特点可以看作是略带保守型的企业文化，以适应高不确定性的市场环境。但这不是否认创新，而是在创新中不行险着，诠释了海尔经营商偏稳和相对于其行业地位低调的特点。当其它家电企业抓生产促销售时，海尔砸冰箱提出质量口号；在其它家电企业大力发展网络渠道时，海尔建立了遍布全国的服务体系，以服务抓住消费者；在某些家电企业试图行业垄断时，海尔选择多元化的道路，降低企业经营风险；在海尔向海外发展时，选择走欧美自创品牌难路而非发展中国家或加工制造这些易路。

低风险的运行文化，使海尔能够对决策结果和市场环境的变化迅速做出反应，处于对决策的良性应对状态中。

综合上面对海尔集团的企业文化分析可以看出，企业文化建设对建立和完善企业内部控制制度有着重要作用。企业应采取正确措施培育符合企业发展战略的企业文化，完善内部控制：管理人员发挥示范作用，营造积极向上的文化氛围。同时，增强开拓创新和风险防范意识，规范员工行为，将文化建设融入生产经营全过程，与发展战略有机融合，增强员工使命感和责任感，实现自身价值。

企业内部会计控制问题分析 篇3

[关键词] 内部会计控制法人治理市场经济会计监督

企业内部会计控制是为了提高企业会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。加强和完善企业内部会计控制是企业提高经济效益的重要途徑，本人认为如下问题，严重阻碍了我国企业内部会计控制水平的提高。

一、企业法人治理结构不完善，内控组织虚位

由于过去长期计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构，股东大会、董事会、监事会、经理层互相监督、制约；在董事会设立专门委员会，如审计委员会、风险评估委员会等。但我国企业目前存在“一股独大”现象，股东大会、监事会作用有限，甚至形同虚设，严重影响互相监督、制约的体制。董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，经常只有一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构。在上市公司治理准则中，明确要求上市公司董事会要有独立董事并设立审计委员会，却存在重形式、轻制度的问题，如独立董事制度，西方推行独立董事制度的主要目的是保护股东、投资者的利益，而在我国，虽然形式引进了，却没有真正落实到机制的转化上，有的企业聘请的独立董事是主管领导、有的企业为了广告效应，聘请名人，内部人控制的现象没有得到根本的转变。股份公司仅仅具有了现代企业的外壳，而没有从根本上形成真正的法人治理结构，大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。

二、企业管理当局认识不足，规章制度不健全

在企业的经营过程中，管理者的管理理念和风格影响非常大，但我国真正的企业家队伍还没有建立起来，一些企业管理者没有一套真正的管理理念，重经营，轻管理。我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。目前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制不够重视：有的并未建立健全的内部会计控制系统，有的内部会计控制系统残缺不全，甚至有些企业对内部会计控制还存有很多误解，认为内部会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，或者以为内部会计控制就是一堆堆的手册、文件和制度等。更为严重的是有章不循、执法不严，使内部会计控制系统流于形式，只是将已建立的一套内部会计控制系统“写在纸上、贴在墙上”就算完事，而不管内部会计控制系统的执行情况如何；在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由不按规定程序办理，、使内部会计控制系统失去了应有的刚性和严肃性；有时甚至为了谋取个人或小团体利益而不择手段、弄虚作假、篡改账目或搞账外账、隐匿或偷盗钱财物资。例如某银行分理处，存在较为完善的内部会计控制系统，制度对会计、出纳、保安的职责与权限作出了明确而科学的界定。但是，长期以来没有被很好的执行，为了“简便”，由会计人员一人掌管所有钱款，并对关于运钞车特征的上级通知毫不理会，终于被犯罪分子瞅准了机会，开假运钞车把钱款劫走，造成重大损失。由此可知，再好的制度不被执行，也是形同虚设。另处，由于企业对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性而导致其管理滞后，加之改革中的探索尚有一定的过程，使企业对某些新业务没有能够及时制定出相应的处理程序和制度，暂时也存在无章可循的现象，从而使内部会计控制失去了健全性。

三、内部会计控制系统建设缺乏科学性，功效难以发挥

目前我国虽然有些企业也建立了相关的内部会计控制系统，但从总体上来看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制系统组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部会计控制系统。一些单位受利益驱动，重经营轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以致使既定的内部会计控制失控。二是偏重事后控制。内部会计控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我国企业的内部会计控制从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制。实际工作中，通常是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或予以惩处，这样导致内控成本较高、收效甚微，使内部会计控制失去效力。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象，损失相当严重。例如中国建设银行把是否被犯罪分子抢劫过作为评价内部控制工作好坏的指标，这严重违背了考核指标的可控原则。

四、内部会计控制系统的执行不力，考评机制弱化

当前企业内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩等都有待进一步明确。内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要；加之无相应的检查、考核内部会计控制系统实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。另外，长期以来，对企业管理者业绩考核以利润为主要依据，很少对其内部控制综合考察。内部控制状况对企业内外利害关系方也没有立竿见影的利益影响，各方对此关注不够。虽然近来证监会对少部分企业有所要求，国家审计署也作为测试的一项内容，但这只是笼统的要求，没有严格的评价体系和制约机制，约束性不强。这就造成信息系统失真，其中最为严重的是会计处理缺乏一贯性、完整性。例如武汉石油公司财务总监先后把公司 1500万元存折借给其同学进行抵押贷款，而其同学把抵押贷款所得款项用于赌博，全部赔进去了，直到银行追还贷款时，才东窗事发，但是所有的款项已经被耗用，无法追回了。其间经历过大小财务检查九次，都没有发现存折被挪用的问题，就是因为审计人员没有盘点存折。

五、会计监督乏力，财务控制漏洞百出

单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度，也是企业内部会计控制的重要组成部分。当前我国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润;资产不清、债务不实等等。北京白塔寺医药公司一位19岁出纳员，运用私刻公章、假造合同、支票、汇票等方式贪污公款1000多万元，事发后该出纳员被判处死刑。该案出纳员固然罪有应得，但是内部会计控制薄弱，会计监督不力也难逃其咎。“一个好的制度能使坏人变好，一个坏的制度却能使好人变坏”，在内部会计控制系统上，这一结论同样适用。

六、外部监督乏力，审计制度建设滞后

虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果却不尽人意。其主要原因，一是各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；二是有的监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，再加上个别黑幕交易，监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究；三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

在一般情况下，对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可理解为对内部会计控制的控制。在企业内部应建立一个不依附于任何职能部门的、相对独立的内部审计机构，在总经理（或厂长）的直接领导下，独立地行使审计监督权。强化监控，加强内部审计制度建设，充分发挥审计的监督作用，要求企业能够结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督内容、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容在内的内部监督办法，使企业的内部监督规范化、制度化，使内部会计控制和内部监督达到事事有人负责、凡事有章可循、事事有人监督，凡事有据可查的要求，充分发挥内部监督的日常监督和全过程控制的作用。

七、风险意识差，内部压力不足

在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而市场经济风险处处存在，许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的感觉盲目决策，造成大量的失败教训。春都集团、广东国投、东北华联等不胜枚举的案例都是这方面的充分证明。随着我国加入 WTO，企业将会面对更大的环境变化和生存风险，企业所面临的风险主要是市场风险、信贷风险、营运风险、法律风险、管制风险、声誉风险、技术风险等以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购、破产重组、电子商务等。在诸多风险中，大多数企业最主要的风险是营运风险。但不管是什么风险，企业都应该建立可以辨认、分析和管理风险的机制，并确认高风险领域，以加强管理，但我国企业缺乏的就是这种机制，往往出现盲目扩张等风险。

参考文献:

[1]张小英:论企业内部会计控制[J].会计研究，2005,1

[2]陶华:内部会计控制设计研究[J].经济管理，2006,9

[3]杨有红:企业内部会计控制系统[M].北京:中国人民大学出版社,2004

[4]朱荣恩:建立和完美内部控制的思考[J].会计研究，2001，1

[5]唐予华李明辉詹胜兰:公司治理与内部会计控制[J].上海会计,2002

企业内部控制分析 篇4

关键词：内部控制,企业价值,相关性

近年来, 企业内部控制研究已成为会计界的研究热点。然而大多数研究者主要是针对内部控制与会计舞弊之间的关系展开, 很少有对内部控制与企业价值之间的联系进行研究。本文通过对二者的内在联系进行剖析, 并对内部控制与企业价值的相关性进行研究, 具有十分重要的理论和现实意义。

一、企业内部控制简述

(一) 企业内部控制的概念

企业内部控制最早出现于1936年美国会计协会发布的《独立职业会计师对财务报表的审查》公告。它是指为保护公司现金和其他资产、检查簿记事务的准确性而在公司内部采取的方法和手段。目前内部控制概念存在着近十种观点, 其中, 最有代表性的是COSO委员会1992年提出并于1994年修改的《内部控制——整体框架》中对内部控制的定义:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的, 为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。

(二) 企业内部控制的要素

为了更好地研究内部控制与企业价值之间的相关性, 我们应对现代企业内部控制的主要内容和理论框架进行简要分析。目前, 学术界公认美国的COSO发布的《内部控制——整体框架》最为完整和科学, 它将内部控制归纳为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个基本要素。

控制环境是塑造企业文化并影响企业员工的控制意识, 是所有其他内部控制组成要素的基础, 包括员工的诚实性和道德价值观、员工的胜任能力、管理哲学和经营方式等。

风险评估是分析和辨认实现有关目标可能发生的风险。风险评估包括风险识别和风险分析。

控制活动是确保管理阶层指令得以执行的政策及程序, 如核准、授权、验证、调节、复核营业绩效、保障资产安全及职务分工等。

信息与沟通指为了使员工能够执行其职责, 企业必须识别、捕捉、交流外部和内部的信息。

监督是由适当的人员评估控制的设计和运作情况的过程。监督活动由持续监督、个别评估组成, 以确保企业内部控制能够持续有效的运行。

二、企业价值理论概述

(一) 企业价值概念

企业价值是现代理财学的重要概念, 同时也是企业管理当局追求的最主要目标。所谓价值, 按照微观经济学的观点, 是指未来现金流量的现值。由于当今资本预算中大量使用折现技术, 财务学家也大都接受这一关于价值的定义。因此, 企业价值就是企业未来现金流量的现值。

(二) 企业价值的计量模型

财务学家认为, 企业是一种特殊的资产, 它的价值应反映在其未来的经济利益或现金流量上, 采用折现现金流量模型最有理论意义和实际价值。根据著名财务学家戈登提出的财务估价法, 企业价值计量模型可表示为:

模型 (1) 中PV=企业价值, CFt=t期的现金流量, r=能够反映各期现金流量风险的折现率。利用模型 (1) 计算出来的FV越大, 则表示企业价值越大。反之, 企业价值越小。

对模型中的贴现率r一般采用加权平均资本成本 (WACC) 测算比较恰当, 即

模型 (2) 中Wi=各类资金来源在全部资金来源中所占的比重, ri=各单项资本成本, 它与投资风险成正向变化关系, 投资风险越大, ri就越大, 贴现系数就越小;投资风险越小, ri就越小, 贴现系数就越大。

三、企业内部控制与企业价值相关性分析

(一) 基本分析原理

从上述模型 (1) 、 (2) 分析可知, 决定企业价值 (PV) 大小的主要因素是现金流量CF与折现率r, 前者与企业价值成正向变化关系, 后者与企业价值成反向变化关系。因此, 我们要研究内部控制和企业价值之间的关系, 可以通过分析内部控制同企业未来现金流量与折现率的内在联系, 从而就能够直接探讨二者的内在相关性。

(二) 二者相关性的具体分析

现金流量是企业经济效益最直观、最综合的体现, 其基本组成要素有流量、流程、流向和流速四个方面。折现率r, 主要决定于企业各投资项目期望的报酬率、投资风险和各投资额所占的比重等因素。

1. 控制环境与现金流量、折现率的相关性。

从企业外部环境中的政府会计监管的方式来看, 它直接影响现金流向。在政府会计监管法规中对企业现金与银行存款的使用范围、结算期限和方式都有明文规定, 企业必须遵照执行。如企业在同城采购原材料时, 金额在1 000元以上应该采用支票结算, 其期限为十天。由此可见, 市场外部环境影响和制约着现金流量与流速。从企业内部环境看, 管理当局的管理哲学和经营风格直接体现在对待企业风险的态度。如果管理当局喜好风险, 敢于从事高风险投资项目, 期望高风险的报酬率, 现金折现率就高;如果管理当局厌恶风险, 就会采用稳健性投资策略, 一般期望中低风险的报酬率, 现金折现率就低。另外, 企业控制环境中公司治理结构、组织结构的授予权和责任的方式影响现金的流程。

2. 风险识别与现金流向和折现率的相关性。

风险识别是以内部控制目标为导向, 企业管理当局评估影响目标实现的风险因素、风险发生的可能性及其严重程度, 这些都将直接影响到企业在投资项目上的现金流向。如果企业管理当局经过决策后, 准备将大量现金投资于高风险行业, 将来可能收回大量现金, 也可能造成大量现金损失。而企业管理当局对风险程度进行分析时, 可以采取多种方式对所在行业或生产产品的风险程度进行恰当评估, 确定投资的资金结构, 从而可以较准确预测适当的折现率。

3. 控制活动与现金流速的相关性。

控制活动指为了保证管理指令得以实施而制定并执行的控制政策和程序。企业在市场经济中, 必然要面对各种经营风险和财务风险, 而在实施这些政策和程序时, 企业管理当局必须对一些重要风险进行适当操控, 可以通过反映现金流速的多种周转性指标, 如存货周转率、总资产周转率等来评价控制活动的效果。

4. 信息与沟通与现金流向、流量的相关性。

信息与沟通是企业内部控制有关的信息在不同的内控主体之间的适时传输系统。它包括企业内部管理部门在执行、管理和控制企业生产经营活动中所需要的现金流向信息, 并相互交换这些信息。如企业战略研究部门、技术研发部门就必须掌握企业管理当局安排的未来现金流向和流量, 以利于恰当进行企业生产经营活动。

5. 监督和纠偏机制与现金流量、流程的相关性。

从理财学的视角来看, 整个企业内部控制过程实质上是现金流动的过程。由于企业生产经营活动一般分散在多部门、多层次甚至不同地区的企业员工分别进行的, 因此, 现金流量也必然是分散的。企业应当把现金流量按其生成、流出的方向, 在企业中建立严密的现金内部控制制度, 确定相应的业务、管理及控制岗位, 赋予各现金流量业务管理和控制岗位以相应的职权, 以保障能充分有效地履行其职责。并规定在每次现金收支业务的办理过程中, 必须履行申请、审批、记录、支付和检查等必须手续完备, 以确保现金收支业务合法合理, 达到减少现金流向和流量领域中少出差错和杜绝舞弊的目的。

限于篇幅, 本文只分析了企业内部控制同企业未来现金流量和折现率之间的相关性, 它会直接增加或减少企业价值, 中国企业家应对其高度重视。而如何通过企业内部控制建立与完善, 增加现金流量, 规避风险, 降低折率, 不断提升企业的价值的具体对策, 还有待进一步探讨。

参考文献

[1]杨有红.企业内部会计控制系统[M].北京:中国人民大学出版社, 2004.

[2]杨雄胜.高级财务管理[M].大连:东北财经大学出版社, 2004.

[3]于增彪.现代企业内部内部控制:概念界定与设计思路[J].会计研究, 2001, (11) .

企业内部控制分析 篇5

摘要：由于社会的不断进步，让企业之间的市场竞争变的越发激烈。而企业若想在竞争激烈的市场环境中占有一席之地，就一定要加强自身的管理能力。而经过研究发现，企业内部控制评价系统对于加强企业的管理以及提高市场竞争力会带来非常大的帮助作用，因此一定要格外的引起重视，那么下面我们就来具体的讨论一下相关的话题。

关键词：管理视角；企业内部控制；评价模式

我国在进入改革开放之后，经济就出于不断上升的阶段，而这期间，各大企业起到了非常关键的作用。同时，由于市场规模的扩大，企业面临的竞争压力也随之加大起来，而企业若想在这样的竞争环境中生存下来，就必须要加强自身的管理。而内部控制评价系统模式作为企业管理的重要方式，能够及时的调节企业的管理政策，从而让企业的管理质量有所提高，那么下面我们就来具体的讨论一下相关的话题。

一、概述

1.基本内容

在运用内部控制评价系统期间，审计部门会起到至关重要的作用，而在实际评价期间，评价的形式主要是根据国家所创建的标准来执行，如此一来，企业就会对内部控制的情况有一个具体的了解，这样就能够保证企业内部控制评价的结论带有一定的合理性。通常情况下，内部控制评价体系具有两个特点，第一，就是具有设计的有效性，第二，就是具有控制的有效性。内部控制评价体系可以给企业财务的实际情况带来最为关键的信息，在运用的时候，评价体系主要的工作任务就是去收集、整理相关的信息，然后帮助企业的管理层分析这些信息的具体情况，以便帮助管理层做出最正确的决定，从而一步步的壮大企业的实力。另外，由于我国经济的不断发展，目前内部控制评价体系的工作范围也不只是用于财务，对企业文化、经营等方面的工作同样能够起到非常重要的作用，因此，这也加速了企业的发展脚步。

2.原则

企业在采取内部控制制度期间，一定要对其采取系统的`分析工作，这样才能够确保此套系统可以发挥出它应该起到的作用。而若想实现这一目标，就必须创建一个内部控制评价体系，如果从管理的角度进行考虑的话，在创建内部控制评价体系期间，必须要遵循一定的原则，具体说的话，则主要有：第一，就是全面性。企业创建内部评价体系一定要将其覆盖到企业管理的每个方面，这样的话，企业就可以及时的掌握企业的实际运营情况，从而做出最好的内部控制。另外，还要实行一定的监管工作，这样的话，就可以在第一时间发现企业在发展中出现的问题，对及时采取解决措施提供了有效的帮助；第二，就是合法性。企业在创建内部控制系统期间，一定要以法律法规为标准，这样的话，所创建的内部控制系统才会具有合法性；第三，就是具有客观性。在创建内部控制评价体系期间，一定要根据企业的实际情况，来制定相应的管理措施，这样的话，才可以保证将企业的真实运营、风险情况有效的反应出来，从而进一步加强企业的管理能力。第四，就是目的性。在创建内部控制评价体系期间，一定要认真的分析出当前企业的财务以及运营状况，并合理的对经营目标做出评价，这样的话，所做出的评价结果才会具有目的性。

二、结构

1.整体框架

从管理角度进行分析的话，就会发现，企业内部控制体系其实和企业的发展有着紧密的关联性，企业之所以进行内部控制，其主要目的还是要加强企业的战略思想，保证企业能够具备一定的市场竞争力。另外，在内部控制评价体系当中，还必须要创建出一套科学的监督机制，这样的话，就能够对内部控制体系起到监督作用。内部控制评价系统，主要是对内部控制体系进行有效的评价，从管理的角度进行分析，对主体、目标、方法的评价是其主要的工作内容。在评价体系中，各个因素都是相互支持的，而且因为评价主体的差异性，导致每个评价主体都具有不一样的内容，所以在评价的目标上也展现出了明显的差异性。比如高底层管理者在进行内部控制工作期间，高层管理者会把大部分的精力放在内部的整体控制上，但低层则会比较看重控制效率的高低。

2.评价主体和客体

我们往往提到的评价主体和客体，其实只的分别是董事会以及内部控制系统。因为内部控制系统主抓的是企业的工作人员，同时，一切的评价工作不仅需要由员工来完成，而且会根据责任的不同，来划分出具体的工作职责。所以，企业可以通过管理层级，来对评价主体和客体进行详细的工作划分。其中，高层管理不但要负责企业的发展，而且还必须要提高内部系统的评价能力，更重要的是，必须要和外部评价体系相结合，这样就可以对有可能出现的风险提早的做出预防。对于中层管理来说，则一定要重视企业发展计划的制定，做好发展报告，创建激励机制等工作。

3.评价目的和指标

对于企业的管理者来说，之所以要加强企业内部控制评价体系，就是为了提高它的工作合理性以及科学性，并协助企业完成工作计划，总结起来的话，其实就是自上而下的管理活动和自下而上的反馈工作。而想要创建出一套合乎标准的内部控制系统，前提是必须要让企业实现自我需求。而对于评价标准来说，这是一个相对复杂的工作，在进行工作的时候，必须要以平衡性、整体性为原则。而在层级方面，评价标准主要分为三个方面，分别是方案层、要素层以及目标层，这三个层级都具有不一样的工作内容，但工作目标却都只有一个，那就是解决“评价多少”的问题，除此之外，还要给企业内部控制的有效性提供一定的解决措施。

三、存在的问题以及解决的策略

1.加强员工的综合素质

工作人员是实现企业内部控制体系良好运转的核心组成部分。在工作期间，工作人员的主要工作任务就是搜集信息，从而增强评价体系的科学性，所以，对于工作人员来讲，在工作期间遵循公平公正的原则，会加强内部控制评价系统的有效性。不过目前，我国很多企业的员工在这方面存在一定的问题，员工综合素质不强，并且个人修养也较差，这样在实际评价当中，就会非常容易发生评价不客观的情况，如此一来，内部评价体系出现风险的概率就会大大增加。所以，企业一定要在平时做好培训员工的工作，最好定期开设学习班，对每一名员工进行系统的培训，然后进行相应的考核，对于考试优秀的员工，给予精神以及物质上的奖励。而对于考试未能达标的员工，则不能允许他们工作，必须要再经过一段时间的培训，并在补考合格的情况下，才能够允许上岗，这样的话，才能够确保企业内部控制评价具有一定的公正性。

2.强化内外部评价

我国法律规定，企业的审计部门在自我内部审核期间，一定要和外部评价结合，不过因为在审核主体上具有明显的差别，所以双方在评价期间很少取得交流，这就造成了在评价结果方面具有很大的差异性，并最终影响了企业所做出的决策。所以早目前的状况下，企业一定要采取内外结合的方式，提升对外部专业性评价的重视，这样的话，才能够为企业做出最为有效的评价。

四、结束语

通过以上内容我们能够了解到，企业在竞争激烈的市场中若想占据一席之地，就必须要强化自身的管理能力，而在此期间，最重要的工作就是要创建一个科学合理的内部控制评价体系，它能够帮助分析企业的实际情况，并找到合理的解决措施，这对于企业的发展会带来非常大的帮助作用。同时作为企业来讲，也要加强员工的综合素质，以及结合外部评价体系，这样才能够让企业的内部评价体系变的更加完善。

参考文献：

[1]焦秀玲.基于管理视角的企业内部控制评价系统模式[J].中国乡镇企业会计,,09:170-171.

[2]姚华.基于管理视角的企业内部控制评价系统模式[J].企业研究,2014,16:63.

[3]刘欣.基于管理视角的企业内部控制评价系统模式[J].企业改革与管理,,06:11.

企业货币资金的内部控制分析 篇6

关键词：货币资金；内部控制；健全；监督

货币资金其实是企业可以正常运转的资产之一，也是企业得以发展与生存的基础条件之一。作为流动性最强的资产之一，货币资金如果发生了管理不当，或者是被挤占、挪用、短缺、丢失现象，那就会给企业造成很大的资金浪费，也会给企业的实力造成很大的削弱，甚至会给企业未来的发展造成很大的负面影响。所以，货币资金的管理对于企业的生产与经营都是很重要的，只有保证对货币资金内部控制的正确性才能实现企业的经营目标，这对于企业的发展有着非常重要的意义。

一、货币资金的内部控制目标

企业资产的重要组成部分之一就是货币资金，也是在资金循环周转中停留在货币形态的资金，可以根据存放地点与用途的不同进行分类，大致分成了现金、银行存款以及其他货币资金。货币资金存在于企业的整个生产与经营的过程之中，在企业内部控制工作中一个重要的组成部分就是货币资金的内部控制。

对于货币资金的内部控制，其主要目标是企业管理当局可以建立一个较为健全的货币资金内部控制，主要有四个根本出发点，分别是：（1）安全性。可以确保资金的安全，防止被挪用、诈骗和盗窃。（2）完整性。对于收到的货币，要全部入账，防止私设金库等行为违法的侵占企业收入等现象出现。（3）合法性。对于货币资金的取得与使用，要符合国家相关法律与法规的政策要求，确保手续齐备。（4）效益性。保证货币资金的合理调度，尽量的发挥出其最大效益。

二、企业货币资金内部控制中的问题

在现阶段，我国很多的企业对于资金内部控制的重要性都是忽略的状态，这就使得资金或者银行贷款等货币资金出现很多的漏洞，有的甚至出现了舞弊的行为。

1.银行收支管理漏洞

私自提现的现象市场发生。会计、出纳等私自签发现金支票后者是私自涂改银行的对账单，将其占为己有。还有就是将公款私存。经办人员把公款转进了自己私自设置的银行户头，从而实现了长期占有公款的目的以及侵吞公款利息的目的。

2.现金收支管理漏洞

更改凭证的金额。在经办的时候，相关工作人员利用凭证上面的漏洞，将现金支出原始凭证上的金额私自涂改，甚至涂改发票，虚构其内容，将相应的款项贪污。还有无证对账。有的人员在收入现金的时候，不给付款方开具发票或者是收据，同时也不记账也不报账，就将款项私自的占有。还有的是盗用凭证，有的出纳或者会计，盗取公司的发票，重复向客户开具发票，或者是收货款，私藏现金。

3.对问题出现原因的分析

货币资金内部控制存在上述的一些问题，其原因有很多，内部控制主要是为了可以更好的实现经营与管理的目标，目前有的企业就是因为对于内部控制这方面的认识不够，在相应规范化操作中没有形成一个健全的秩序，知识很多的制度在企业内部多数为一纸空文，甚至是有的企业不能很好的执行内部牵制制度，使得企业的内部出现这样或者那样的漏洞。

当前在我国，很多的会计从业人员在工作中都普遍存在信息失真的问题，使得在一些企业中出现任意聘用会计人员的现象时有出现，最终导致账目无法查证以及账目不符等现象出现，这正是内部控制的先天不足的原因之一。

三、内部控制的设计

在企业中，对于货币内部控制的设计工作，要遵循以下的几个基本原则。企业要全面的分析和梳理资金业务中的不相容职务，实行相应的分离政策，使得各部门工作人员各司其职，相互制约。企业要根据常规授权或者是特别授权的有关规定，明确各个岗位之间的工作权限与范围，分配好承担责任的范围。企业要严格的按照国家的有关规定实行统一的会计准则制度，加强基础工作建设，明确工作程序，保证会计资料的真实性与完整性。与此同时，还有设置专门的机构，配备相应的专业人员。对于货币资金等财产的管理，企业要定期的清查与记录，对于实物要进行妥善的保管，定期的检查与核实，保证财产的安全，同时要严格的限制其他人员接触财产。针对一些具体的方面要采取具体的措施。总而言之，在针对具体的问题时，要根据企业自身的条件，建立一个完善的内控制度，同时形成一个良性的循环，保证企业货币资金的安全内控。

四、总结

现在，随着我国的不断发展，已经融入了世界经济环境中去，因此伴随着的就是市场竞争的更加激烈，随着加大的还有企业的生存压力，因此企业的内部控制也要加强，对于货币资金的内部控制更是如此，因为对其的完善已经成为了企业得以生存的需要。因此企业必须要加强对自我的检查、制约和调节的工作，有效的规避经营中的风险问题，及时并尽快的形成一个适合企业自身发展需要的内部控制体制，这样才能保证企业的经营管理水平不断提高，才能在当今市场竞争如此激烈的环境中保证企业可以更加健康的发展。总而言之，企业只有形成了一套完善的货币资金内部控制制度，才能更好的适应市场的发展。

参考文献：

[1]吕淑娟 田秀琴：浅析企业货币资金内部控制[J].商业经济，2009，（05）：53-54.

企业内部控制分析 篇7

1 内部控制管理对企业发展的意义

(1) 企业内部控制管理的必要性。企业的内部控制是企业防范风险的必然要求。通过内部控制, 企业能够检验工作计划的开展情况, 并根据实际进行调整, 从而规避风险, 充分适应市场竞争, 从而确保企业有序、高效地运行。

(2) 促进对国家法规法律的有效遵循。随着市场经济的深入发展, 我国针对企业市场行为方面的法律日益健全。企业的内部控制管理会使企业行为受到约束, 在触及法律问题时促使企业做出正确选择, 为企业自身的生存和发展指引了方向。

(3) 提高经营管理效率。企业依据自身经营状况及所处经营环境的实际状况, 健全企业内部控制制度, 明确各部门、各岗位的权责归属与制衡关系, 能够促进企业各环节的有序运行, 提升企业的整体实力和市场生存能力, 保证企业发展战略目标的实现。

(4) 防范风险, 保障企业经营目标的实现。为适应市场环境, 风险防范、风险管理也是企业内控管理的一个重要方面。管理者只有对风险加以控制, 才能有效规避或减轻风险, 保证企业的正常经营和发展, 保证企业目标的实现。

(5) 对企业资产的保护。企业内部控制管理要求企业有效规范资产管理行为, 保证财产物资安全, 防止不必要的资产流失, 避免损失。从加强经营环节、管理人员行为入手, 最大限度地保护企业资产不受或少受损失, 防止资产流失。

(6) 提供决策保证, 树立企业良好形象。有效的内部控制, 能够规范企业信息在各部门和层级间的传递流程, 使业务信息能够反映企业的经营管理活动的真实状态。而及时、客观的信息为管理层提供了决策依据。同时, 向社会公众提供企业的真实信息, 有助于维护企业的良好声誉, 树立企业的诚信形象。

2 优化企业内部控制管理

(1) 做好企业内部控制管理首先要完善公司治理。健全有效的公司治理结构能够在各管理层之间建立完善的监督、制约和激励约束机制, 加强风险防范意识, 为内部控制管理营造有利的内部环境。

(2) 企业的内部控制管理是宏观层面上的管理。企业在日常的运行中形成了许多基本的管理制度, 这些制度的贯彻和执行已经有了比较成熟的模式, 不需要事前进行繁琐的设计和思考, 这些管理制度并不是实现内部控制的表现。由于企业的管理资源有限, 所以企业应该将内部控制管理的重点放在更宏观的、对企业影响重大的事务上, 放弃对已经有成熟制度规范的事务的控制。这样既节约了企业的管理资源, 又不至于忽视企业风险。

(3) 内部控制管理的效果来自于有序的牵制。要达到企业内部控制的预期效果, 应该将企业重大业务流程的授权、审批、执行、监督权限落实到不同部门, 使这些部门形成相互制约、相互推动的关系, 权能分离, 在明确各业务流程权能归属的基础上, 定岗定责, 划分个人的职责和权限。这样既能防止舞弊行为的发生, 又将每一业务环节都纳入内部控制体系中, 在具体环节中落实风险的控制和防范。

(4) 完善考核程序, 保证内部控制管理取得实效。完善内部控制管理, 一定要科学地分析企业发展规划、竞争优势, 根据岗位职责、重要程度, 制定科学化的考核评价标准、考核内容、考核程序, 做到公平、量化、可操作, 将考核结果与绩效评价相结合, 最大可能地激发员工、各职能部门的工作积极性与创新能力, 从而保证内部控制管理获得实际效果。

(5) 制度层面完善内部控制制度。首先, 设定专门的机构和人员对内部控制系统进行评估和监督, 随着企业经营状况的变动随时更新内控系统, 强化内控管理力度, 提升管理水平, 从而保证企业健康稳定发展。其次, 要将内部控制工作重点放到固定资产的审计、库存量及成本费用、资金运作和银行账户管理等方面。严格依据管理核算程序, 对各控制点的现状进行调查, 规范手续, 提出审计建议, 促进资产管理, 使内控管理真正做到服务企业, 提高企业参与竞争、对抗风险的能力。最后, 企业只有将内部控制制度落实到实际的经营管理当中, 才能在实践中发现内部控制实施上的不足并提出解决方案, 探索出真正适合本企业实际的内部控制管理制度。

3 结语

总之, 完善企业内部控制管理, 通过内部控制管理防范企业风险, 保证企业的正常有序运行, 已经成为众多企业管理者的共识。有效的企业内部控制是依靠制度作为支撑, 依靠执行取得实效, 依靠监督保证效果的。企业只有重视健全这三方面的制度建设, 内部控制管理才能为企业的发展带来实际的效果, 推动企业不断进步。

摘要：近年来, 内部控制管理的方式越来越受到企业的重视。企业的内部控制管理是指对企业各项管理行为的约束和监督。内部控制管理约束的是企业各项事务的执行行为, 目的是保证企业内所有管理行为在企业预定的轨道上有序运行。本文通过总结实践经验, 分析了企业内部控制管理对于企业发展的重要意义。

关键词：内部控制,企业发展,管理

参考文献

[1]常凤珠.论商品流通企业的社会责任和商业职业道德[J].市场周刊:理论研究, 2010 (10) .

[2]孙静.流通企业物流成本核算及绩效考核研究[J].公路交通科技:应用技术版, 201I (1) .

企业内部会计控制分析 篇8

1、组织结构控制。

按照不相容职务相分离原则, 科学划分企业内部各部门的职责权限, 形成相互制衡机制。不相容职务主要包括授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。建立合理的会计工作组织体系, 各单位应根据会计业务的需要, 设置独立的会计机构, 配备符合条件的专职会计人员, 符合设置总会计师条件的必须设置总会计师。同时, 要明确单位领导人对会计工作的领导职责以及会计机构负责人对会计工作的领导职责等。

2、授权批准控制。

明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等, 保证企业权责分明, 管理科学。

3、预算控制。

以营业收入、成本费用、现金流量为重点, 推行全面预算管理。科学规范企业预算的编制、审定、下达、执行程序、对预算结果及时进行分析, 对预算差异进行控制。

4、财产保全控制。

固定资产、低值易耗品、包装物等要有相应的购进、领用、报废、处理等制度。固定资产的购进、调拨、出售等要建立台账, 还应建立财产物资定期盘存制度, 账账、账实核对制度, 财产盘盈、盈亏、报废核销、批准权限及责任制度等。严格限制未授权人员对财产直接接触, 采取定期盘点, 账实核对, 财产保险等措施, 确保各种财产的安全完整。

5、风险控制。

各单位要树立风险意识, 建立有效的风险管理系统, 通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施, 对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

6、财会人员素质控制。

通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法, 提高财会人员整体素质。

7、内部报告控制。

在真实、完整地对外披露企业财务信息的前提下, 借助管理会计手段, 完善内部管理报告制度, 提高企业会计信息的相关性。

二、企业内部会计控制存在的问题

就目前我国企业的现状来看, 在内部控制方面主要存在以下问题:

1、对内控不重视, 或者根本不存在。

这种情况集中体现在一些民营的中小型企业身上。在我国, 大多数的民营企业家依靠着自己对市场的把握能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多对会计不太熟悉, 也不太重视。因为市场对他们来说才是最重要的。所以, 这些企业往往没有会计控制, 老板一个人说了算, 会计的作用在于能否想办法逃税。坐支、白条抵账或者私设小金库的现象屡见不鲜。很多企业私自办理活期存折, 将现金以出纳的名义存入, 便于提款。

2、制定了一系列内控制度, 可是执行力度不够。

这种情况集中体现在一些处于发展中的民营企业和国有企业身上, 当然有些上市公司也存在这样的问题。有些民营企业发展到一定阶段, 出于发展的需要, 往往会考虑上市, 这个时候就会发现需要一套制度来使企业正规化, 于是也会制定一些内控制度, 然而很难开展或者很难持续实施。对于国有企业, 由于产权的原因, 所以虽然制定了比较好的内控制度, 可是严格执行的往往很少。

三、提高内控会计制度有效性的对策

提高内部会计控制的有效性, 是建立现代企业制度的内在要求, 是预防舞弊及其他不当行为的需要, 也是适应全球化经济竞争的需要。为提高内控会计制度有效性, 企业应采取如下措施。

1) 加强内部牵制制度。内部牵制是指对具体业务进行分工时, 不能由一个部门或个人独立完成一项业务的全过程, 而必须由其他部门或人员参与, 并且与之衔接的部门能对前面己完成工作的正确性进行检查。

2) 完善内部控制制度。企业中有制度不执行的情况比较普遍, 很多案例证明, 许多问题的发生并不是因为没有制度, 而是因为没有严格执行制度。各行各业均有自己的特色, 企业应根据上级部门制定的内部控制制度, 制定适合自身发展的内部控制制度, 否则, 制度与执行中实际情况发生矛盾, 会影响制度的严肃性和权威性。建立科学严密的内部会计控制制度是会计信息真实、准确的基础。

3) 提高管理层内部控制意识。理论上, 内部控制本身也有局限性, 主要是企业最高领导人内部控制意识不强, 或管理层相互串通、搞内部人控制。就我国企业内部控制现状分析, 内部控制没有很好地贯彻执行, 原因往往是企业负责人未带头执行, 破坏既定内部控制程序, 导致内部控制制度形同虚设, 或只对下不对上。而且, 在激烈的竞争压力下, 许多企业更注重业务发展, 追求经济目标的实现, 没有建立与形势相适应的、强有力的管理制度和监督制约机制, 不同程度地放松了内部管理, 未能处理好发展与管理的关系。有的企业高级管理人员认为, 内部控制不能创造效益, 还要占用人员编制, 增加经营成本, 因此, 对内部控制并不十分重视。

4) 提高人员素质。现代企业竞争是资金实力、产品质量和人才的竞争, 但归根结底还是人才。只有高素质的人才, 才能为企业创造出高质量的产品, 才能切实提高企业资金实力, 增强企业的市场竞争力。内部控制制度是否有效, 人的专业素质和道德品质是关键。

5) 切实加强计算机管理。目前, 计算机应用在我国企业发展很快, 但计算机方而的内部控制却比较薄弱, 如。有的企业对进入主机机房没有严格的授权制度, 主机房管理人员与操作员没有严格分开, 为计算机犯罪提供了条件。企业的计算机内部控制制度一般很少更新, 其主要原因是缺乏计算机方面的专业技术人才, 领导层对计算机内部控制不重视。

四、结束语

总之, 在新形势下, 必须高度重视单位内部会计控制制度建设问题, 强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制, 严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员, 保证单位内部涉及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分, 真正做到不相容。职务相互分离, 相互制约。相互监督, 从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊行为, 保证会计资料的真实、合法、完整, 提高会计信息质量。

参考文献

[1]、潘秀丽。对内部控制若干问题的研究[J], 会计研究, 2001, (6) :22-24

企业内部控制制度对策分析 篇9

1.1 内部控制和内部控制制度

内部控制是指一个单位为了保证业务活动有效的进行, 保护资产的安全和完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。广义地讲, 企业内部控制是企业内部管理控制系统, 包括为保证企业正常经营所采取的必要的管理措施。

内部控制制度是关于企业内部控制设计、规划的规章制度和组织体制、经营管理手段、程序、方法的总称, 是企业进行自我调控、自我规范的行为机制, 是现代企业管理的一个重要组成部分。

1.2 内部控制的目标

《会计法》规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”, 建立健全内部控制是企业的会计责任。相关内部控制一般应当实现以下目标: (1) 保证业务活动按照适当的授权进行。 (2) 保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户, 使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。 (3) 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。 (4) 保证账面资产与石村资产定期核对相符。

1.3 内部控制的要素

(1) 控制环境。

控制环境构成一个单位的氛围, 影响到企业内部人员控制的自觉性, 是内部控制其他组成本分的基础。它包括的内容有:员工的诚实和职业道德、员工的胜任能力、董事会及审计委员会的参与、管理哲学和经营作风、组织机构、权利和责任的安排、人力资源政策及执行等。

(2) 会计系统。

它是指公司为了汇总、分析、分类、记录、报告公司交易, 并保持相对资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。有效的会计系统应做到确认并记录所有真实的交易;及时并详细地描述经济业务, 并在财务会计报表中做出适当的分类;计量交易的价值, 以便在会计报表上确认适当的货币价值;记录交易发生的期间, 以便确认经济业务的适当会计期间;在会计报表中适当地表达交易和披露相关事项。

(3) 控制程序。

控制程序可应用于基本交易的销售业务、购置与付款业务等, 也可融合应用于控制环境或会计系统的特定组成部分。控制程序一般包括下列内容:经济业务和经济活动授权批准;明确有关职责分工, 并有效防止舞弊;凭证和账单的设置和使用, 应保证和活动得到正确的记载;财产及其记录的接触使用要有保证措施;对已登记的业务及其计价要进行复核等。

2 现行企业中内部控制存在的主要问题

2.1 对内部控制认识不足, 内部控制制度不健全

许多企业对内部控制的理论缺乏认识, 甚至对内部控制还存在误解, 对内部控制制度的内涵还不十分清楚, 没有建立起规范化的操作程序。一是一部分人习惯于传统的经营管理方式, 认为只要是能够规范化操作就行了;二是虽然大家意识到改革的必要性, 但是容易片面强调改革组织机构的重要性, 忽视了控制方式的跟进和强化, 只是在形式上制定了内控流程, 实际工作中并不严格执行, 没有从内控本质上搞内控建设, 使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。

2.2内部控制制度缺乏科学性和连贯性, 难以发挥应有的功效

我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。一些企业受利益驱动, 重经营, 轻管理, 自我防范、自我约束机制尚未建立起来, 内部控制的组织网络不健全。有些内部会计控制制度散见于会计规章制度中, 缺乏系统性和完整性;有些基本属于的事后控制, 事先与事中的风险防范缺乏科学的内控制度作保障。通常是违规违纪行为发生后, 才设法堵塞或进行惩处, 这样使内部会计控制失去效力。此外很多企业内部会计控制制度对新技术、新问题研究不够充分, 所体现的内控措施落后。

2.3 人员素质不高

一些企业领导者缺乏现代企业管理经验, 没有规范的内部控制制度, 或者尽管有内部控制度, 但并不严格遵守, 使控制制度流于形式。会计工作中信息失真问题较为严重, 有的缺乏复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定, 坐支现象普遍, 资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资, 导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高, 企业监督意识不强, 使内部控制制度不能发挥应有的作用。

2.4 监督机制不全

目前有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现, 而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门, 或与财务部同属一人领导, 内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。企业虽然有关于内部控制的规范, 但这些规范在很大程度上并没有规定内部控制的监督问题。企业有没有执行内部控制制度, 不同企业执行的内部控制制度的效果有什么差别, 难以真正实现提升企业管理水平的作用。

3 完善企业内部控制制度的对策

3.1 加强企业管理, 改善控制环境

首先, 为了改善企业内部控制普遍薄弱的现状, 应该在规范企业治理结构的同时规范企业的内部控制, 并明确企业管理当局对内部控制应承担的责任。其次, 为了保证内部控制结构的合理、有效, 必须完善企业内部控制结构的外部监督机制。企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行, 要改善企业内部控制环境, 加快现代企业产权制度改革、建立先进的管理控制方法。管理控制方法包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。

3.2 执行严格的控制活动

(1) 明确工作流程。

明确每个岗位的职责, 自动地相互检查另一个人或更多人的工作, 从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图, 明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做, 以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。

(2) 进行有效的绩效考评。

定期举行绩效考评, 绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制, 不仅可以总结一定时期的工作成果, 同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评, 配合一些必要的奖惩措施, , 将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来, 从而提高员工工作的积极性。

3.3 完善公司的内部相关规章制度

在授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督等环节, 推行职务不兼容制度。杜绝高层管理人员交叉任职制度。企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清, 制衡力度不足。在企业经营过程中, 对资金调拨、资产处置, 对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。

3.4 加强内部控制与外部监督部门的监督与评审

要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督。建立有效和全面的内部审计机构。独立于其他职能部门, 并直接向董事会或审计委员会负责;开展内部控制的评审, 从检查内部控制制度入手, 督促其按章办事;强化对内部控制的检查与考核, 定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。加强外部监督, 通过外部监督对企业施加压力, 并将这种压力转化为动力, 督促企业实施内部会计控制制度。我国的工商、税务、财政、审计等部门应当充分发挥其权威性和监督作用, 并形成有效的监督合力, 定期或不定期地对企业内部控制进行检查、监督和评价, 加大执法力度。国家还应当鼓励和支持新闻媒体对企业违法违纪行为进行披露, 以充分发挥社会舆论的监督作用。

总之, 企业是现代社会中最主要的经济组织, 没有一个完善、科学的内控制度, 其经济活动就不能取得预期效果。由于我国企业的现实情况使得在我国要实施完善的内部控制制度还有很长的一段路程要走。我们要结合我国企业的实际, 充分借鉴国外的经验来循序渐进地建立和完善我国企业的内部控制制度, 促进我国企业的健康发展。

参考文献

[1]2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材.审计[M].北京:经济科学出版社, 2006.

[2]玉淑晶.企业内部控制制度存在的问题及其对策[J].甘肃冶金.2008, (8) .

[3]陈莉.企业内部控制制度存在的问题及其对策[J].商场现代化.2008, (7) .

[4]王越, 吴佩玲.我国企业内部控制制度存在的问题及解决对策[J].辽宁师专学报 (社会科学版) , 2008, (1) .

企业财务内部控制问题分析 篇10

企业财务内部控制贯穿了企业经营活动的方方面面, 只要企业存在经营活动和经济管理, 就需要加强企业财务内部控制, 建立相应的财务内部控制制度。企业为了实现其经营目标, 保护资产的安全完整, 保证会计信息资料的正确可靠, 确保经营方针的贯彻执行, 保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部必须采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的活动。

一、企业实施财务内部控制的重要意义

企业内部控制制度对企业管理者和审计人员来说都是非常重要的, 从公司管理者来看, 公司建立公司内部控制制度的目的在于实现企业的目标, 公司内部控制是管理者为合理保证他们认为重要的目标得以实现而设计的, 控制制度必须讲究成本效益, 达到高效率的目的。良好的公司内部控制制度重要性表现在: (1) 提供可靠的数据。公司开展经营业务、制定重要的经营决策时, 必须占有准确的信息。 (2) 保证各项资产和记录的安全。公司的各项实物资产如果没有足够的控制加以保护, 就可能被盗、受损或被滥用。非实物资产也是如此。 (3) 提高经营效率。良好的公司内部控制可防止公司各个部门、各个方面之间不必要的重复劳动和浪费, 遏制资源的无效使用, 从而提高了经营效率。 (4) 确保遵守既定的政策。管理当局为了实现公司自身的目标, 制定了一系列的程序和规则, 公司内部控制制度可在一定程度上保证本公司员工遵守这些程序和规则。

基于内控制度的重要性, 公司更应重视内控, 完善内控, 如果内控紊乱, 机制失衡, 对公司的经营失误会产生很大影响。

二、财务内部控制体系方面存在的主要问题剖析

目前企业即使建立了财务内部控制制度, 并将公司内控重点环节进行控制, 但财务内部控制管理仍然存在一些问题, 具体如下:

1. 财务部门不及时提供信息。

企业的内部控制涉及到一个经济单位的人事管理、生产管理、财产管理、购销业务管理、重大投资和资产处理管理等多个部门, 而作为财务管理这样一个综合性管理部门, 很难在内部显示出其突出地位, 有一些相关信息无法及时向审计员提供。

2. 内部制度缺少方法和措施。

企业内部控制缺少方法和措施, 虽然有相关的内部控制制度, 但缺少一定的方法和措施, 特别是在内部控制的检查, 大多未落实到实处, 更没有定期进行报告, 因此对于内部控制中的一些缺陷未暴露, 更新的合理化建议又得不到及时采纳, 内部控制执行效果不理想, 缺乏风险管理, 各部门管理责任划分不明确, 没有建立相应的风险管理机制, 一旦发生风险损失, 则各部门或人员之间相互推卸责任。

3. 内部控制评价缺乏具体标准。

进行有效控制的一个基本要求就是制定控制程序和标准, 并使之成文化, 让员工都了解相关内部控制制度的规定, 而中国企业尤其是国有企业往往忽视内部控制制度的建立和执行, 部分企业会计人员素质较低, 账务处理极度混乱;有些企业内部管理混乱, 缺乏必要的内部牵制制度, 使得员工相互勾结等。

4. 风险评估体系不够完善。

由于企业所处的环境的千变万化, 当代市场竞争的激烈性, 企业为了生存与发展, 就必须建立起能够判别和处理与环境变化相适应的风险评估机制, 以识别并及时处理纠正这些风险。企业如果没有必要的风险意识, 内部控制制定的定位不准确, 定位不准确, 其运行肯定不好, 内部控制运行不好, 会计信息的准确性也就无法保证。

三、企业财务内部控制方案优化

1. 以会计控制为基础和核心, 逐渐健全内部控制规范体系。

企业在内部控制的具体的目标和内容上, 可采取以点带面全面展开的策略, 以会计控制为核心, 逐步健全多目标、多层次的内部控制整体框架。在实际操作过程中, 采取分步走的策略, 对于会计核算混乱、管理基础工作薄弱的地方, 从定岗定员, 明确岗位职责, 完善内部控制制度着手, 按照合规经营的基本要求建立内部控制框架、内部牵制、班组核算、责任中心管理、预算管理等基础工作。

2. 加强信息传递, 实现及时、有效、准确的信息传递。

加强信息传递, 实现及时、有效、准确的信息传递, 贯彻执行重大事项上报制度, 将重要信息及时传递给经营层、董事会、监事会。加强公司与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面进行的沟通和反馈。

3. 完善各种岗位操作流程。

建立健全内控制度, 规范公司各类信息的采集、归类、记录和汇总的过程和行为, 确保会计信息资料的真实可靠, 如实反映企业经营状况, 及时发现和纠正各种错弊, 有效控制企业的经营风险、能够科学有效地监督和制约公司财产、物资的采购、计量、验收等各个环节, 对公司各种资源的利用和现金流动进行控制和管理, 从而确保公司财产物资的安全完整, 以求公司实现更大的盈利目标。

4. 加强风险评估体系建设。

企业将进一步加强风险评估体系建设, 根据设定的控制目标, 全面系统地收集相关信息, 准确识别内部风险和外部风险, 及时进行风险评估, 实现对风险的有效控制。

参考文献

[1]郭燕鹏.浅析存货管理的重要性[J].商业文化 (学术版) , 2011, (7) .

[2]于莉, 王辉玲.浅析建筑施工企业内部控制制度建设[J].会计之友, 2006, (2) .

[3]李军训, 秦静, 李少莉.基于战略目标导向的中小企业内部控制问题研究[J].财会研究, 2010, (7) .

对深化企业内部控制工作的分析 篇11

关键词：内部控制 步骤 要点

一、企业内部控制工作的步骤

第一，确认目标。这包括各企业部门所设立目的、愿景、策略及实施目标等应有整体层级目标，并通过内部各部门业务进行，确认以作业类别或作业项目为基础的作业层级目标；各企业部门应每年定期或不定期检查既有整体层级目标与作业层级目标的一致性。

第二，风险评估。首先是各企业部门得参考企业风险管理与危机处理作业基准及作业手册的观念、方法，辨识整体层级与作业层级目标不能达成的内、外在因素，分析其影响程度及发生的可能性，并进行风险评价；其次是各企业部门进行风险评估时，得参考以往经验或现行作业缺失，通过量化或非量化方式，分析风险因素的影响及机率，以决定风险等级；最后是各企业部门应综合考虑风险评估结果及风险容忍度，就不可容忍的风险，研究及采取适当回应措施。对于可容忍的风险，应监督并定期检讨，以确定该等风险仍维持可容忍的程度。

第三，选定业务项目。各企业部门设计内部控制制度时，应涵盖内部各部门的业务，并审视各该业务的重要性及风险性，决定纳入内部控制制度的业务项目，其中有关出纳与财产管理、人事、公共建设计划编审、行政管理、科技发展计划等共通性业务项目，可参照企业所制订的共通性作业范例办理。

第四，设计控制作业。首先是各企业部门应针对选定的业务项目，由内部各部门对其承办作业流程，视业务性质需要，设计控制重点，包括核准、验证、调节、复核、定期盘点、记录核对、职能分工、实体控制及计划、预算或前期绩效的分析比较等程序。其次是各企业部门应针对已发生内部控制设计缺失的业务项目，立即修正应有的控制重点。

第五，建立检查机制。首先是例行监督，各企业部门主管应于例行业务督导作业中，及时评估内部控制制度的有效性；其次是自行检查，企业应就内部控制制度设计及执行的有效性，每年至少自行检查一次，遇有特殊情形，得随时办理，并作成纪录建档备供主管企业部门访查及督导。

二、企业内部控制工作的要点

第一，控制环境，即塑造企业文化及影响员工对内部控制认知的综合因素。首先是职业操守及伦理价值观念的建立与维持，强调职业操守重要性及法制责任观念，排除或减少高层主管及员工从事非法行为的环境诱因、压力或机会；其次是高层主管对推动及落实内部控制制度的重视与支持，企业管理人员应全力支持且对内部控制制度的有效运作负责，各部门主管以上人员以身示范将行动风格导入正向，为企业部门设定明确的整体层级目标且避免承受过量风险；最后是企业组织架构及授权的适当明确，各部门责任明确分工，授给员工的权力与其担负的责任相称。

第二，风险评估，即企业需辨识风险、分析该风险的影响程度与发生可能性，以及评价对风险容忍度的过程，据以决定如何处理或回应相关风险。首先是风险辨识，辨识影响目标达成的风险因素（事项）。工作计划的拟订，应切合企业整体层级目标，进而辨认作业层级目标，考虑可能引发整体层级风险与作业层级风险的因素；其次是风险评价，即评价对风险的容忍度并依据风险等级，决定需优先处理的风险因素；最后是风险处理，即对于不可接受的风险因素，选择可行的风险处理方式（如减轻影响程度或降低发生机率等），逐步设计必要的控制作业，以降低该等风险。

第三，控制作业，即为了合理确保企业部门达成目标、降低风险，且有助于落实执行企业部门决策，所订定的控制规范及程序。首先是整体层级控制，针对企业各部门多项业务有广泛影响的控管措施，设计企业部门整体层级的控制规范（如各类制度）；其次是作业层级控制，依据企业部门个别业务所设定的作业层级目标与风险评估结果，选定作业流程，坚持化繁为简原则，逐项设计重要作业程序与关键控制重点。并配合业务调整及作业变动，适时检讨修订[2]。

第四，信息与沟通，即适时有效编制及管理信息，并传达给相关人员，使其有效履行职责。首先是对称信息，包括与企业部门目标有关，且完整、及时与可靠的财务及非财务信息，可由内部产生或自外部取得，以供决策及监督使用。其次是所称沟通，包括内部沟通与外部沟通。最后是内部控制制度的文件化质量，为企业部门能否落实的基础。通过信息处理作业，将内部控制制度设计及执行相关信息，以纸本、电子或其他文件化方式储存、管理及传达，有利连贯与支援包括如下要素：宣传企业部门管理人员及设定的目标等，以营造企业部门控制环境；进行风险评估时，将文件化的质量纳入考虑；将各项业务的控制作业，整合形诸于文件，使企业部门人员可了解、易遵循，并掌握控制重点；监督时，依此检视内部控制制度是否有效设计及执行，而相关评估结果、建議及后续改善的纪录，可供回馈或追踪办理情形。

第五，监督，即企业部门评估内部控制制度设计及执行成效的过程，评价管控内部控制制度是否有效设计及执行，并适时修正改善。首先是例行管理，由各项业务承办人及其主管，经常执行的一般控管及督导作业；其次是自行检查，由企业部门内部各部门，就内部控制制度设计及执行的有效性加以评估，并及时补救或改正，且作成纪录建档；最后是稽核机制，统合或运用相关稽核职能，复核内部各部门的内部控制制度自行检查结果，据以客观评估企业部门整体内部控制制度是否有效运作，就稽核所发现的缺失及改善建议，提报企业部门内部控制专案小组，并追踪改善情形。

参考文献：

[1]杨雄胜.内部控制范畴定义探索[J].会计研究，2011年第8期

企业内部控制环境建设分析 篇12

一、环境因素对内部控制理论发展的影响

内部控制的演进发展的五个过程与环境的变化密切相关。内部牵制阶段出现在15世纪, 直至20世纪40年代。这一时期, 资本主义经济得到了较大发展, 发达国家企业在管理方面逐渐摸索出组织、调节、监督生产的方法, 科学的管理思想也随之出现, 但受到主观思想的束缚, 还没有得到广泛实行。内部牵制只是为了查错防弊。20世纪40年代以后, 随着产业革命的影响和公司制企业的进一步发展, 企业规模逐渐壮大, 组织形式多样, 管理日益复杂。企业必须采用新的更加有效的管理模式和控制方法, 来解决出现的“代理问题”和“搭便车”现象。20世纪70年代后, 企业通过兼并等手段, 规模不断扩大。美国水门事件的发生和调查的深入, 暴露出众多公司存在贿赂行为。旧的控制方法已不能满足企业的需要, 内部控制理论从内部控制阶段演进到内部控制结构阶段。20世纪80年代以来, 知识、信息、技术的竞争日益成为企业竞争的重点, 然而, 美国新一轮的财务失败事件导致大量的金融机构破产, 原因很多, 但大都与审计师失职联系在一起。企业力量的不断壮大, 跨国合作频繁, 国际资本市场形成, 金融衍生工具不断推陈出新, 企业面临越来越多的风险。内部控制理论进入风险管理框架阶段。

通过以上分析可以看出, 环境的变化导致企业必须重新思考管理方式和控制方法, 内部控制理论的演进过程其实就是一个环境适应过程和管理环境的过程。

二、环境建设对于企业内部控制有效性的意义

我国对于内部控制理论的研究相对较晚, 20世纪80年代才开始有一些探索和研究, 直到现在内部控制理论还不甚完善, 加之, 我国许多企业对内部控制的认识不到位, 内部控制并没有发挥实质性作用, 普遍存在控制失效现象。内部控制的有效性问题也成为学者关注的热点难点问题。环境建设主要是解决内部控制失效的土壤问题, 如果生存土壤良好, 那么内部控制的有效性发挥就具备了基本的条件。另外, 良好的环境能发挥助推器的作用, 使企业内部控制有效性得到最大限度的发挥, 能有力地促进内部控制系统的运行、制度的落实, 进而实现企业的良性运行。建设良好的环境能有效解决企业运行中的委托代理问题, 能避免人员的串谋, 违纪问题, 通过有效的信息沟通, 很大程度的解决企业内部控制运行成本乃至企业的运营成本。从相关调研得知, 目前内部控制的环境建设成为诸多企业促进内部控制有效性, 实现企业良好发展的重要切入点。

三、影响内部控制的内外环境因素分析

随着内部控制理论的进一步发展, 环境也越来越成为企业内部控制的重要影响因素, 控制环境也是内部控制的重要要素之一。分析影响内部控制的环境因素成为正确运用控制方法, 发挥内部控制有效作用的重要途径。目前, 影响企业的环境因素可以分为外环境部因素和内部环境因素 (见图1) 。其中, 外部环境因素基本上都是企业自身无法控制和改变的因素, 属于企业被动接受的因素;内部环境因素是企业内部存在或企业自身存在的影响内部控制有效实施的因素。

外部环境因素主要包括:一是财务税务政策。财务税务政策的改变直接影响到企业财务税务行为;二是行业竞争。同行、同业之间的竞争促使企业不得不认真考虑其市场地位, 企业将采取内部控制来提高效率、降低成本, 内部控制成为在竞争中取胜的一大法宝;三是国家政治经济。宽松和谐的政治环境和公平合理的经济环境为企业发展提供保证。

内部环境因素主要包括:一是领导层的重视程度。从对内部控制的研究成果来看, 许多学者对企业内部控制失效分析原因时, 都提出领导层需要提高重视程度, 可见, 领导层的重视与否是内部控制有效性的重要保障;二是员工和管理层人员的素质。会计从业人员对会计知识的了解和掌握对企业会计报表的正确编制, 会计信息的合理分析对正确反映企业财务运营状况至关重要。一些会计人员失职造成企业财务损失现象频频发生, 加之管理层素质不高, 不能正确处理财务问题, 使得内部控制形同虚设, 不能起到有效的规范作用;三是企业文化。企业文化是企业长期积淀得精神, 对凝聚人心、鼓舞员工志气有着不可替代的作用。良好的企业文化对企业内部控制发挥有效辅助作用;四是制度规范。制度是行动的先导, 制度规范才能使内部控制的运行规范、有效;五是企业的资金投入。目前, 一些企业, 尤其是中小企业对内部控制重视程度不够, 资金投入不够使得内部控制这一有效的控制方法形同虚设。

内因是最根本的影响因素, 内部因素是企业内部控制有效实施的根本的、可控的因素。因此, 本文对企业如何优化内部环境提出了相应的对策。在内因中, 企业重视程度、企业文化、企业制度规范、企业人员素质有是影响内部控制有效性的“软环境”, 对于软环境的建设需要进行“软控制”, 就是关注和解决认识、精神层面的内容, 重在激发人员的积极性、主动性, 约束人员的趋利行为。

四、优化内部控制环境的步骤与措施

第一, 优化内部控制环境建设步骤模型。内部控制环境建设涉及内部环境建设和外部环境建设, 内部环境建设可控性强, 是企业通过有效措施可以完成的, 而外部环境不易控制, 需要政府积极引导。无论内部控制程序有多复杂, 涉及环境建设的主要有制度环境、人员素质环境、企业文化氛围、硬件投入环境, 如图2所示。没有规矩, 不成方圆, 要发挥内部控制有效性, 必须做到制度、政策先行, 企业内部环境建设的制度主要有强审制度、监督制度、反馈制度、考评制度。其次是人员素质, 包括道德修养、职业操守和业务能力, 再次就是企业文化, 为内部控制实施提供良好的氛围, 最后就是加强投入, 从硬件方面给予支持。内部控制需要进行效果评价, 如果效果不好, 就需要从这几个环境进行检查修正。

第二, 优化内部控制环境建设具体措施。具体如下:

(1) 完善内部控制制度。内部控制制度是保证内部控制实施的重要环节。企业要从控制前、控制中、控制末等三个阶段完善内部控制制度。建立强审机制, 政府由过去单纯通过报表审计来关注结果的做法转变为通过查看企业是否有完善的与财务报告相关的内部控制去生成会计信息来关注结果, 采取强制性审计, 迫使企业完善内部审计制度, 明确企业内部审计范围, 切实改变“人治”“人控”的局面, 一切以制度为准绳。企业也可成立专门审计委员会, 授权审核企业事务和资产, 对企业领导层提供的报告、数据等进行审计。建立监督机制, 包括社会监督、政府监督、企业内部监督三个方面, 社会监督、政府监督属于外部监督, 对于企业来讲, 应着重加强内部监督机制建设, 可以成立专门的监督机构, 做到时刻监控。建立反馈机制, 主要是通过信息沟通, 确保员工的知情权, 减少工作中可能出现的委托代理问题, 减低工作成本, 还要树立全员控制的意识, 各级人员对内部控制实施过程中出现的缺陷及时进行反馈, 以便修正。许多企业管理出现问题的症结就在于信息不畅, 一些重要信息未能及时反馈到管理层, 错失了采取补救决策的最佳时机。建立考评机制, 考核评价机制对激发员工的积极性主动性非常重要, 企业应结合工作实际, 创新考评办法, 完善制度指标, 对指标进行细化、量化, 使考评指标具有易操作性、可行性, 能真实客观反映工作人员的工作情况和企业的运行状况, 做到奖罚分明。

(2) 提高经理层和员工的素质。内部控制没有得到有效实施的关键因素之一就是管理层人员没有充分认识到内部控制对企业规范管理、规避风险的重要性。加之, 员工素质不高, 一些财务人员和审计人员对企业财务知识掌握不精。因此, 企业管理层要认识到内部控制的重要性, 避免财务工作随意化、临时化、无章可循、不遵守制度和规章。同时, 加强员工录用、培训、晋升过程的考核, 提高员工素质。会计人员和审计人员尤其要加强职业道德教育和思想政治工作, 使他们能按照法律法规客观办事, 为企业提供优质的服务。

(3) 建立良好的企业文化。企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的, 具有本企业特征的使命、愿景、价值观、道德规范和理念, 以及与这些理念相适应的在生产经营实践、管理制度、员工思维和行为方式、企业对外形象等的总和。企业文化对内部控制的执行起着支持和维护的作用, 良好的企业文化将员工的思维和行为方式统一到企业的发展上来, 能有效提升员工的归属感和为企业发展不断作出贡献的自觉性和主动性。

(4) 成立专门的内部控制管理委员会。专门的内部控制管理委员会可以起到专事专办, 能通过深入的研究确保内部控制有效。企业应抽调一些财务知识丰富、经验丰富的人员组成专门的委员会, 负责内部控制制度的研究和实施。同时, 企业还应加大对内部控制的资金投入, 真正使内部控制发挥作用。

(5) 政府加大对企业内部控制的引导扶持。政府通过一些列的政策和战略来实现经济的良性运行。同时对企业的行为产生重要影响。良好的政治、经济环境是企业运营的重要保证。政府应从当前企业存在的问题入手, 着重分析问题的成因, 有针对性地对企业进行引导和扶持, 帮助企业完善内部控制, 使内部控制进一步规范企业的科学发展。

参考文献

[1]贺密柱:《内部控制理论演进的中外比较及其思考》, 《财会通讯》2008年第2期。