企业内部控制制度

企业内部控制制度（共12篇）

企业内部控制制度 篇1

内部控制制度是企业为了保证实现经营管理目标, 在分工负责的前提下, 组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的程序和方法, 用以明确企业内部各职能部门的职责和权限, 形成一种相互联系、协调、制约的控制系统的总称。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略。由此可见, 企业应从实际出发, 按照企业管理系统要求, 实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系, 并形成一个健全完整、运行灵活的控制网络系统。这样既是企业组织管理的客观要求, 也是企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证, 更是企业能够生存和可持续发展的保证。随着社会生产力的发展和科学技术的进步, 信息技术高度发展, 全球经济一体化的进程加速, 特别是我国加入WTO以后, 我国企业面临来自外部世界特别是跨国公司的激烈日益竞争, 企业经营所遇到的各种风险也越来越多, 加之企业经营改制中存在的不完善的运作, 企业的压力越来越大, 面临的危机越来越严峻, 如何提高自身的竞争力, 如何以一种更积极的姿态参与到世界竞争的潮流中去, 将是我国企业当前面临的主要的问题和难题。这一经济现实迫切要求一个企业要想在这样的经济潮流中生存、竞争、发展就必须提高自身的竞争能力, 提高经营管理的效率和效果。而建立健全有效的企业内部的控制制度, 不仅是现代企业管理的重要手段, 更是提高企业经济效益, 提高自身竞争能力的关键所在。笔者对目前我国企业在内部控制制度的相关问题进行了思考, 发现我国许多企业的内部控制还相当脆弱, 一般企业内控失效常表现在以下几个方面: (1) 会计信息失真。 (2) 费用支出失控, 潜在亏损增加。 (3) 违法违纪现象时常发生。而加强企业内部控制制度是杜绝以上现象的治本之策, 因此内部会计控制的建设已迫在眉睫。要建设好内部会计控制制度, 目前我国企业存在的下述问题, 必须首先解决。

1 我国企业内部控制制度存在的问题

1.1 企业没有内控会计制度或内部控制制度不健全

在我国部分企业会计机构设置不合理, 会计人员素质较低, 账务处理不规范, 缺乏必要的内部牵制制度, 一个人说了就算, 管理混乱, 甚至串通舞弊, 很少进行财产清查工作等等, 根本没有内控制度。这种问题在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业比较突出。在我国, 大多数民营企业家依靠着自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多既对会计不太熟悉也不太重视。因市场对他们来讲才是最重要的, 内部会计控制会束缚他们的手脚, 所以, 这些企业往往不制定内部控制制度, 老板一个人说了算, 会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账, 成本、费用虚高等屡见不鲜。而在“内部人控制”的企业, 经营者体会到没有完整内控制度更对自己有利, 更便于他们浑水摸鱼。这类企业如何要建立有效的内部会计控制制度是当务之急。

1.2 制定了完备的内部会计控制制度, 但不执行

长期以来, 由于种种原因, 我国部分企业对内部控制制度的作用普遍认识不足、重视不够, 认为执行内控制度是自套枷锁。许多企业制定了好的内控制度但不执行, 只能是放在抽屉里, 挂在墙上的纸面介质, 只是用来应付投资者和监管者。其实有制度不执行比没有制度更可怕。没有制度必将引起投资者、监管者的关注, 相关各方会督促企业完善内部会计控制制度, 并监督执行。近几年许许多多经济案例表明, 有制度不执行的欺骗性更大, 更容易酿成大祸。

1.3 精心设计的假控制

我国存在较为严重的“一股独大”现象, 一股独大的一个后果是, 控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会;同时, 我国上市公司还有明显的内部人控制现象, 关键人常常集控制权、执行权和监督权于一身, 凌驾于监管之外;股东大会、董事会、监事会的职责分工不明, 形同虚设。在这种情况下, 控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告, 为了自身的利益, 为了企业包装上市, 为了操纵财务报告, 提供虚假信息, 误导外部信息使用者, 精心设计一套假的内部会计控制制度。像银广厦表面上有关凭证审核、批准等控制环节环环相扣、互相制约, 背地里却是不折不扣的造假链, 这些只为了虚报利润或其他目的, 不惜精心设计假控制来欺骗投资者。

1.4 监督机制不健全

由于目前社会性的监督机制不健全或未能够充分发挥作用, 有很多企业的内控制度监督评审工作主要依靠内审部门来实现, 而有些企业的内审部门隶属于财务部门, 与财务部同属一人领导, 内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外, 在内审的职能上, 很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目, 而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面, 却未能充分发挥应有的作用

2 企业内部控制制度完善措施

(1) 认真贯彻党的精神, 深化企业改革。

国有大、中型企业, 要按照现代企业制度的要求, 继续实行规范的公司制改革, 完善法人治理结构。在这方面, 国家应通过深化国有资产管理体制改革, 真正解决好出资人到位问题。已经改制为公司制的企业, 在权力制衡方面, 尤其要解决好当前存在的董事会、监事会成员和经理成员在职位上高度重叠的问题, 克服和防止“内部人控制”。董事会要真正代表所有者对经营者进行监督。监事会对董事及经营者的监督作用要有效发挥, 而不应是摆设。在建立健全内控制度过程中, 应层层明确会计事项的审批授权范围, 划清责任, 防止越权审批。对于私营企业, 应加强依法管理, 严格按照《公司法》《会计法》等法律法规执行管理, 杜绝法的“真空”。

(2) 建立健全内部控制制度。

内部控制必须有个完善的组织机构, 完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性, 各项内控制度要参照会计法规制定准确到位, 切实可行的内控制度。中小企业尤其要重视采购与付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。

(3) 建立健全严格的监督检查制度。

企业的主管部门以及企业外部的中介机构 (会计师事务所) , 要把检查评价企业内控制度是否完善和有效, 作为一项重要的工作内容, 并适时做出客观公正的评价。企业内部的上级财务及审计部门, 要对下级单位的内控制度执行情况进行定期或不定期的检查, 发现问题及时解决。同时要充分发挥企业内部纪检监察部门、审计部门的作用, 因为, 许多违反会计制度的问题, 仅仅通过财会人员是很难发现或者是很难及时发现的。

(4) 充分发挥会计人员在执行内控制度过程中把关作用。

由于在各项控制制度的执行中, 会计人员首先在对收入计算、成本、费用等核算严格把关是其他人不可替代的。因此, 会计人员不仅要有良好的职业道德和高度的责任心, 还要有较强的技术业务能力。另外, 企业领导必须支持和理解会计人员的工作, 维护好会计人员在控制中应有的权威作用。

(5) 加强相关人员的培训工作。

当前, 会计工作质量差, 会计信息失真, 其原因固然很多, 但与会计基础工作相关的许多其他管理工作水平较低亦有很大的关系, 因而要加强会计控制水平, 有赖于全面提高企业内部各项管理工作的水平。内控制度一旦建立, 必须全面开展培训工作, 使所有相关人员不但熟悉它, 而且要掌握其操作方法, 并自觉做好相应的工作。

综上所述, 现代企业只有建立健全严格内部控制, 并认真的贯彻执行, 才能在保证企业经济效益最大化的前提下, 在激烈的国际竞争中立于不败之地。

企业内部控制制度 篇2

一、内部控制制度概念的演进过程

第一阶段:产生阶段。内部控制的最初形式是内部牵制，即为维护企业财产物资的安全性、完整性，保证会计资料及其他有关资料的正确性，确保各项财务收支的合理性、合法性而建立起来的业务分管责任制。随着社会经济的发展和现代科学管理方法的产生和运用，内部牵制范围得到扩大，逐步发展到经营决策目标的建立和贯彻，经济效益的实现和评价等诸多领域。

第二阶段:20世纪50年代至20世纪80年代发展阶段。1949年，美国审计程序委员会发表了<内部控制一调整组织的各种要素及其对管理当局和独立审立的重要性>的研究报告，第一次正式提出了内部控制的定义，即“内部控制包括企业内部采用的机构计划和所有有关的调整方法和措施，旨在保护企业资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经济效益促使有关人员遵循既定的管理方针。”这里对内部控制的定义就已不限于会计与财会部门的有关功能。

第三阶段:20世纪80年代至今，完善阶段。1988年，美国审计准则委员会发布了第55号准则<财务报表审计中的内部控制结构的考虑>，改变了用内部控制目标来定义内部控制的方法，采取按照内部控制组成成分的方法来进行。这个公告不再区别会计控制与管理控制，也不再是站在企业的角度来定义，而是站在审计人员财务报表审计的立场来定义内部控制，提出了内部控制结构的概念，即为现实企业既定目标提供合理保证而建立的各种政策和程序，它包括控制环境、会计制度、控制政策与程序三个组成要素。这是内部控制概念的一次重大发展，既适应了当时企业经营管理的要求，也促进了审计的进步。

1993年，美国审计准则委员会提出并通过的coso报告中将内部控制分成为五个部分，即:控制环境;管理当局的风险评价;会计信息与交流系统;控制活动和监督。这是在1988年定义上的沿袭和发展，这也是现代内部控制概念。，美国第78号审计准则也采用了这一定义，即“内部控制是受本单位董事会、高级管理阶层、政府管理门和其他有关人员影响，旨在为取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程。”这是迄今为止对内部控制概念最完善的定义。论文写作，现代企业。

综上所述，内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系，相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，内部控制制度的重点是严格会计管理，设计合理的、有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。

按其作用范围大体可以分为以下两个方面:(1)内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。(2)内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。

二、我国内部控制制度现状

自20世纪90年代起，我国政府开始加大对企业内部控制的规范力度，制定和颁发了一系列有关法律法规、规范。论文写作，现代企业。然而，对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始，会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为企业内部控制的失灵。论文写作，现代企业。

总体来将，我国企业普遍认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够;侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制;侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调;侧重于内部控制制度的学习，而忽视了执行制度的人的素质提高;侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设等。主要问题可以概括为两个方面:

(一)控制环境基础薄弱

控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。我国企业在这方面的问题非常严重，主要表现在:

1、企业管理层内部控制意识薄弱。大多企业未制订完善的、成文的内控制度，这一事实反映出至少有相当一部分企业尚未认识到内部控制的意义。即使已经制订出相应内控制度的企业大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上-给人看”的表面文章上，制度的落实方面问题很多。

2、组织机构设置不合理。不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。

3、企业制度不健全。一是企业缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长(经理)缴纳的风险数额只是象征性的，对他们无法构成压力。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来，一旦出了问题仍由国家来承担损失。企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望，有些经营者不会重视内控的建设，甚至有意忽略或阻挠，反过来又加重了企业制度的不健全，形成恶性循环。论文写作，现代企业。二是人事政策和实务不完善。雇佣人员没有经过严格的考核，有许多是凭关系挤入企业;对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度;未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业职工的胜任能力和正直性值得环疑，即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。三是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。

4、管理者素质较低。许多企业的管理者素质较低，普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。论文写作，现代企业。论文写作，现代企业。

5、企业文化建设没有引起足够的重视。企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信，忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合，企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。

(二)企业内控部门责权不对称，内部控制和监督不力

企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，而我国的内部控制主要是指内部会计控制。作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。

1、内审部门形同虚设。内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，在我国，企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能，其存在问题主要有:

(1)组建的非自愿性。众所周知，我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的，带有很浓厚的行政命令色彩，而这种过多依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受到企业重视。被调查企业的内部审计人员大多是从财会部门转来的或由财会部门兼任或是从其他部门调来，有的未经过专门培训，缺乏审计专业知识，内审部门成为企业安置干部的一个部门，这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有作用。

(2)独立性不够。内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。而目前对内审部门是界定在“在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作”。这说明我国内部审计只是服务于企业负责人。这就造成内部审计既不能监督上司，也不能监督同级，因为企业内部各职能部门都是在企业负责人的直接领导下开展工作的，其各项经营行为尤其是重大行为大多是在厂长经理的授权下进行的，是厂长经理意志的直接体现。在这种情况下内部审计又如何开展工作呢?基于以上两点，内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，也很难赢得威信。

(3)重审计监督，轻服务建设。内部审计是适应企业的内在需要设立的，其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部管理，提高经济效益服务。而实际中内部审计却忽视了防错防弊这一职能，过分强调查错纠弊，在各种正式的文件规定中，强调“监督”的多，提倡“服务”的少;强调“事后监督”的多，提倡“事前、事中监督”的少。这种过分强调事后监督的指导思想是我国审计认识上的一大误区，也是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。

(4)对内部审计工作的性质和作用不甚理解。企业管理人员经常将“内审监督”，与“会计监督”混淆不清，使人们产生“企业内部审计没什么意义”的想法。由于指导思想上的误区，多数审计人员未能摆正自己的位置。有些人将自己等同于厂长经理的行为工具，处处依厂长经理的旨意行事，有些则由于工作不好开展而心灰意冷或充当好人，使内部审计形同虚设。

2、责权不对等。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责，又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力，只能把内部控制机构置于一个两难的境地。

三、强化我国内部控制制度的思考

企业内部控制是一个系统工程，涉及企业的方方面面，作为一项制度建设，其客观的成份越多，科学性就越强。内部控制建设也应当坚持理论与实际紧密结合的原则，制定出能针对企业自身特点的内控制度来，而不可能千企业内部控制制度范文篇一律。

(一)规范法人治理结构，形成有法必依、执法必严、违法必究的法治机制

实施内部控制，首先需要规范法人治理结构。从所有者的立场出发，不但要把企业经营管理者行使权力的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象，明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。

1、实行财务总监委派制是完善内部控制的重要手段。财务总监首先通过对单位会计部门和会计人员的领导和控制，掌握会计系统的运行，对于单位重大的交易、资产变动等拥有审批权;其次通过主持定期及非定期的单位内部审计，及时发现企业经营和会计方面已经发生的或潜在的问题并采取相应措施。尽管实际工作中因个别经理素质差异和财务总监素质不一，不乏有受经理个人意志指使者，但只要明确控制责任，且有相制衡的代表不同利益集团的控制主体存在，是会收到很好成效的。

2、构筑严密的企业内控体系。企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次:第一个层次是在企业一线“供、产、销”，全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。

以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

3、加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是“人”。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作:

第一，要及时掌握企业内部控制人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求 超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

第二，对内部控制人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对内部控制行为主体“人”的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律;加强继续教育，要特别重视对那些业务能力差的人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少业务处理的技术错误。

(二)以“协调”作为双元控制主体下企业内部控制的基本目标，以“约束+激励”作为引导经营者行为的主要方法

1、在存在双元控制主体的现代企业中，最为突出的矛盾是双方“利益不一致”和“信息不对称”。企业所有者希望通过经营获利使资产增值，实现企业价值最大化，却不能直接进行管理和经营，只能通过会计信息“间接”控制;经营者“直接”控制企业经营的过程和会计信息的生成和报告方式。因此，决定了在双元控制主体构架下的企业内部控制首要的也是基本的目标应该是协调双方的利益和矛盾，只有通过切实有效的协调，找到所有者和经营者共处的均衡点，才能实现现代企业内部控制的以上两个基本目的

2、“约束+激励”是引导经营者行为的主要方法，是实现现代企业双元控制主体“协调”的内部控制目标的有效办法。财政、税务、银行、审计等社会监督机构，在工作中各行其是，未能形成综合监督的合力，对企业的威慑力不够。

浅谈企业内部控制制度 篇3

关键词：企业；会计；内部控制

企业内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序，其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力为原则，进行组织上的职责分工，从而使该项业务权利通过发挥其他个人或部门的职能进行交叉检查或交叉控制。

一、企业内部控制的目标

第一，建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现。

第二，建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行。

第三，堵塞漏洞、消除隐患；防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整。

第四，规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。

第五，确保国家有关法律法规和内部制度的贯彻执行。

二、内部控制的基本要点

（一）货币资金的内部控制

货币资金内部控制的基本原则是必须将现金业务的实际处理工作与记录业务的会计工作相互独立。

1.建立严格的职责分工和审批授权制度。主要包括现金的保管职责与记账职责相分离，业务要由不同职责的人员共同完成，以便相互制约；加强款项收付的稽核，确保货币资金的安全。货币资产的使用与支付要有严格的授权和审批制度，在企业内部实行“一支笔”审批制度，即针对企业经济业务及其开支，强化总经理审批职能。

2.建立货币资金的记录制度。日记账应做到日清月结，确保资金的完整，对库存现金要定期进行账实核对，对银行存款要定期进行账单核对，以正确核算银行存款的可用余额。

3.严格现金收支凭证的管理。企业要建立现金支票、转账支票等各种结算收支凭证的保管、使用、签发、复核、登记和废除等管理制度。

（二）采购业务的内部控制

采购业务是企业整个经营活动过程的一个基本环节，处理采购业务通常有三个环节：一是签定经济合同或发出购货单。二是收到所购买的货物和发票。三是承付结算凭证上的款项或直接支付货款。采购业务内部控制的基本要求是：采购业务的三个环节应该由三个不同职能部门即采购部门、仓库部门和财务部门分别负责，构成相互制约的关系，而会计部门则要对这三个部门的活动进行监督检查和记录。采购业务中，采购人员抬高物资采购价格收受回扣的情况极为普遍。要堵绝此类情况的发生，对采购价格的控制就显得极为重要。企业可以从以下方面入手：

1.了解市场信息，掌握市场行情。企业可利用计算机信息网络，搜集市场价格信息，并进行加工整理归类。对市场价格进行跟踪监测。对材料价格变化走势，做到信息灵、传递快、判断准，指导、监控本企业的材料采购价格，实施动态管理，减少失误。

2.材料采购应坚持“三比一定”的原则。“三比一定”也就是比质、比价、比运费，最后确定质量合格、价格最低者为供货单位。对有条件适合招标的材料物资，可实行招标采购制。

3.严格实行采购物资的审批制度，规定数额多少以内的由哪一级领导审批，便于明确责任，有效控制每一笔采购业务的价格。

（三）销售业务的内部控制

销售业务内部控制的基本要求是必须对销售业务进行完整的记录，使得各种形式的销售在发生时能正确、全部、及时地记录下来。根据这一要求，企业必须设计出一套规范的销售业务处理程序。销售业务内部控制的一般方法是：

1.由营销部门负责销售业务，企业必须设置独立的营销部门负责企业的销售业务，它不应与其他业务部门和管理部门合并，这是销售内部控制的基本要求。根据职务分管要求，销售部门及其工作人员不应兼办采购、保管或出纳、会计等工作。

2.采用销售单据。企业的任何销售业务都要开出一张单独的销售单据，销售单据经开单据以外的人审核。除零售企业外，无论现销或赊销都应由直接经手销货以外的人开发票，以防止在价格或金额上发生差错。

3.采用购买单位定货的办法。企业同购货单位签订定货单，可以更好地控制销售业务。定货单要记录客户名称、定货日期、货物名称、数量、价格、付款方式等，企业照定单发货，并将定单保存以备核查。销售业务在企业中一般可以分为现销和赊销两个部分，它们的内部控制也要分别给予考虑。

（四）实物资产的内部控制

实物资产内部控制的基本原则是：设置专门的仓库，专人负责仓库业务和记录，也就是货物进入或运出仓库都要有正式手续、记录和负责人。各项资产的增减变动、保管、维护和记录，都要进行严格的控制。限制非授权人员触动和处置，防止发生盗窃、损失和伪造、篡改记录的行为。永续盘存制度对于实地实物数量控制是一个较好的手段，是用作防止偷盗贪污和浪费、损失的有效办法。采用永续盘存制度控制实物资产就是要随时查明库存数量和金额，并将这个记录数字与实物盘存的结果相对照以形成一种牵制关系。实行永续盘存制度，可以由会计部门设控制账户，仓库部门设分类明细账的方法进行内部控制，在货物收、发、存业务中，所有有关收发业务的手续凭证都应有一联送交会计部门进行记录，从而形成一个完整的仓库内部控制。

（五）对其他重大财务事项的内部控制

企业融资方案、对外投资以及对外担保等重大财务事项也应加强内部控制。对外投资业务必须合理分工，一项投资业务可分为授权、执行、记录和保管等，应由不同部门的人员执行，这种合理的职责分工所形成的相互机制，有利于避免或减少投资业务中发生错误的可能性；融资决策内部控制的目的在于选择合理的筹资渠道和筹资方式，在筹资决策时必须考虑筹资成本、筹资风险、资本结构、筹资时机、筹资的社会效应以及对控制权的影响；对外担保内部控制其目的在于减少或避免企业产生债务连带责任，所以在对外提供担保时，必须严格信用评估，充分了解被担保单位的债务清偿能力和财务适应性，以避免担保风险。

三、保证内部控制制度有效执行，促进企业发展的主要措施

（一）领导重视，是严格有效执行内控制度的保证

内部控制能否落到实处，而不流于形式，最重要的在于企业领导层能统一思想，力排干扰，敢于碰硬。实际工作中，企业领导应重视会计核算和会计监督工作，在经营管理的一切过程和环节，支持和督促照章办事，并明确财务负责人参与企业重大决策，要求任何部门和人员发现违反内控制度的行为都要及时汇报，并提出处理意见；同时实施财务集中管理体制，加大对企业各业务部门监控的力度。

（二）企业内部必须重视对内部控制制度管理人员的了解、培养和选用

企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

（三）企业必须发挥内部审计机构的作用

内部审计是企业内设的经济监督服务部门，它是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，它是内部控制的再监督、再控制，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。

（四）点面控制有机结合

企业内部控制的点应该设在三个位置上：一是资金。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力乱用，造成经济损失。

参考文献：

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[作者单位：呼和浩特市烟草专卖局（公司）审计科]

企业内部控制制度探析 篇4

一、内部控制发展过程

控制是组织为了控制资源, 实现管理目标而自发的一种管理行为方式。内部控制的概念是审计人员为了提高审计效率、降低审计成本, 从组织已有的内部管理中概括出来的;内部控制理论研究的发起者也是审计人员, 因此多数内部控制是从注册会计师执行内部控制审核的角度定义的, 内部控制理论的发展也与审计密切相关。理论上认为, 内部控制经历了四个阶段:内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架。

内部牵制思想是以账目间的互相核对为主要内容并实施岗位分离, 主要目的是确保账目正确无误。内部控制制度思想认为, 内部控制应分为内部会计控制与内部管理控制两个部分。前者的目的是保护资产、检查会计数据的准确性与可靠性;后者的目的是提高经营效率, 促使有关人员遵守既定的管理方针。以上两个阶段是从目标、控制措施方面对内部控制进行的定义。由于第二个阶段扩大了内部控制的范围, 导致第三个阶段必须从更高、更系统的角度定义内部控制。所以, 第三个阶段以内部控制结构取代了内部控制制度。内部控制结构概念认为, “内部控制结构包括为合理保证组织特定目标的实现而建立的各种政策和程序”, 并明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。第四个阶段则进一步系统地整合了内部控制结构的概念, 提出内部控制整体框架, 认为内部控制是由董事会、经理阶层的其他员工实施的, 为运营的效率性和效果性、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程, 其构成要素来源于管理阶层经营组织的方式, 并与管理过程相结合, 具体包括:控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个部分, 每个组成要素适用于所有的目标类别, 每一个组成要素与每个目标都相关。

1、内部控制从狭义内部控制逐步发展为广义内部控制。

狭义内部控制指与会计有关的部分, 主要用以保证财务报告的可靠性, 例如会计人员关注的内部会计监督制度, 审计人员所关注的内部会计控制制度等。广义内部控制除以上内容外, 还包括与保证经营活动效率有关的部分, 即组织管理当局所关注的内部控制, 如董事会的设立、管理者的素质、企业文化等。由于内部控制的概念是审计人员提出的, 因此第一个阶段内部控制的措施是会计的方法, 如账目核对。岗位分离也是指会计岗位的分离, 控制目的则是以保证账目正确无误为主。而内部控制是伴随着组织的形成而产生的, 它是组织中内生的, 并不是外部管制、规范的要求和审计等外力催生的, 不可避免地从第二个阶段开始, 内部控制就涉及到了内部管理控制的内容。尽管从审计角度看该定义范围过于宽泛, 使该定义有争议, 但第三个阶段也只是从内部控制结构方面定义内部控制, 并没有调整内部控制的范围。内部控制的最新发展———COSO定义, 不仅进一步扩大了内部控制的范围, 包括了控制环境、风险评估等内容, 而且将前期处于分离的内部会计控制与内部管理控制用结构系统的方式整合在一起, 甚至强调内部控制与管理过程的结合, 糅合了管理与控制的界限。

2、内部控制的控制对象、控制方法、研究方法从简单到复杂, 定义从一般到具体。

早期内部控制, 以账、钱物为控制对象, 后期则以业务过程、管理过程、信息过程等为控制对象。早期内部控制以岗位的内部牵制为主, 到后期尽管内部牵制仍为主要手段, 但它还涉及到更多的控制程序、控制方法 (如风险评估、信息与沟通) , 并从会计、审计层次的研究上升到制度、组织协调、系统等角度的研究。从一般到具体表现为, 早期内部控制的定义是从控制内容、控制目的入手, 侧重于控制目的的表述;在第二个阶段对内部控制的目的取得一致的看法 (即包括会计方面的目的与管理方面的目的) 后, 后期对内部控制的定义除了对目的、内容进行说明外, 更多的是从内部控制的结构、框架等方面进行具体表述。

3、I T统一了内部控制实践与理论, 整合了内部控制各个部分。

内部控制定义的发展, 一方面是由于审计对象的发展促使内部控制定义变化;另一方面则是由于管理实践与理论的发展引起的。两个方面中, IT的作用都是不可忽视的。IT在组织整个价值链中的深入应用, 使组织的业务过程、管理过程有机地整合在一起, 将内部控制的理论、方法与组织的管理实践有机结合在一起, 使内部控制实践与理论殊途同归。IT在组织管理、会计、审计中的全面应用, 使组织从物质流、资金流、人才流中分离出了以处理信息流为主的信息系统。该信息系统从分散、零散的状态变为集中、系统状态, 并将内部控制的各个部分整合在一起。在COSO的定义中, 信息与沟通的主要对象与工具就是以IT为基础的信息系统。

二、当前企业内控方面存在的问题

一是重视程度不够, 理解和认识上有偏差。有的企业把内部控制理解为汇总各种规章制度, 建立内控机制。有的企业在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题认识上有偏差, 把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中, 侧重于抓规模, 抓效益, 一味强调争取所谓的“生存发展空间”, 造成违章违规。有的企业虽然建立了规章制度, 但制度不全或没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充, 有些新业务已经开展, 但相应的制度未建立;有些制度侧重于法律约束, 缺乏必要的程序控制, 有些制度缺乏必要的奖罚措施, 更多的则是在实际工作中有制度但缺乏严格的检查。

二是内控人员的素质不能适应岗位要求。如果企业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求, 对内部控制的程序或措施经常误解, 那么再好的内控制度也很难发挥作用。

三、加强内部控制的措施

1、增强领导内控意识, 把内控作为企业经营管理不可缺少的一方面。

内控作用发挥水平高低的关键取决于领导的重视程度。这就要求各企业要充分利用各种形势和渠道宣传法律法规等有关政策规章, 宣传企业内控制度在规范企业经营行为、促进企业管理、提高经济效益和维护企业合法权益等方面所起的重大作用, 争取各级领导和职工对内控工作的理解和支持。

2、健全完善内控制度。

内控制度要涵盖企业管理的各个方面, 新的业务不断的发生, 就需要相应制定新的制度, 有的业务在运行过程中发现漏洞要及时修改、补充、完善, 不适应的制度要废止, 使内控制度覆盖各个角落和环节, 不留漏洞, 形成一个相对独立和完整的控制系统。

3、严格按章办事, 奖惩分明。

内控制度是企业管理的基础, 只有严格按照制度办事, 做到一视同仁、奖惩分明、考核到位、善始善终, 才能使内控走向制度化、规范化的轨道。内控制度本身又是一种监督制度, 不但要对企业经营进行监督控制, 还需对内控部门本身实施再监督, 只有这样才能使内控真正发挥作用。

4、加强人员培训, 全面提高内控人员素质。

内控人员应该有较高的管理能力, 熟悉法律法规和内部规章制度, 有相当一部分人应当成为某一方面管理的专家, 这样才能很好地监督执行规章制度, 发现和解决问题。要全面提高内控人员的素质, 就必须加强业务培训, 及时更新观念, 熟练掌握各种控制技术和控制知识, 使内控人员具有较高的管理能力。

企业要合理地测算出控制成本和企业利润的关系, 在最大程度上发挥内控作用的同时, 最大程度地降低成本, 即效果最大化、成本最小化。这就要求内控必须在全面的基础上, 既要重点地进行控制, 又要提高人员素质和技术, 做到高效率运作、低成本支出, 使企业在各个方面都能良性发展。

摘要：本文综述了内部控制制度的发展过程和趋势, 内部控制的对象及方法, 指出当前企业内控方面存在的问题。在此基础上, 提出加强企业内部控制的措施, 即增强领导内控意识, 把内控作为企业经营管理不可缺少的一个方面;健全完善内部控制制度;严格按章办事、奖惩分明;加强人员培训、全面提高内控人员素质;协调不同需求, 提高内部控制设计。

关键词：企业,内部,控制,措施

参考文献

[1]吴水澎, 陈汉文, 邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示.会计研究, 2002.

[2]罗建玉, 王殿龙等.会计控制论.新华出版社, 2002.1.

[3]张庆莲.浅谈企业应账款的内部控制.财会通讯, 2004.2.

企业内部控制制度设计 篇5

一、企业内部控制制度的基本内容（1）货币资金的内部控制制度（2）实物资产的内部控制制度（3）采购与付款的内部控制制度（4）销售与收款的内部控制制度（5）财务报表的内部控制制度

二、企业内部控制制度设计的原则

1、总体性原则（1）合法性原则（2）全面性原则（3）重要性原则（4）有效性原则（5）制衡性原则（6）适应性原则（7）成本效益原则

2、具体原则

（1）权力与责任对等原则

（2）不相容职务相分离的原则（3）岗位设置效率原则（4）回避原则

1、货币资金内部控制制度：

一、货币资金内部控制的内容

第一：职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理。

第二：现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行进行货币

二、资金内部控制应遵循的原则

1、岗位分工和职务分离原则

2、严格授权批准控制的原则

3、严格遵循规定的程序办理货币资金支付业务的原则

（一）货币资金业务控制程序

1、现金业务控制程序

1）授权经办业务企业应当建立现金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理现金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

2）企业取得的现金收入时应及时天之原始凭证入账，不得帐外设帐，严禁收款不入账：企业借出款项必须执行严格的审核批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。有关经办人员在现金收支凭证上签字，据以作为收付现金的书面证明。

3）审核原始凭证。会计部门的会计主管人员或指定的分管会计负责的人员对收到的有关现金收支业务原始凭证进行审核。对于不符合规定的凭证，可拒不受理或责成经办人员补办。

4）编制记账凭证。分管会计根据审核后的原始凭证，填制相关凭证，签章后通知办理现金收支事项。

5）收付现金。出纳人员复核收付几张凭证及原始凭证，按凭证上所列金额收付现金，并在凭证上加盖“收讫”，“付讫”戳记。

6）复核记账凭证。稽核人员或指定人员审查收账凭证及付款凭证。审查合格后，签章传递。

7）登记账簿。出纳人员根据核对后的收款凭证及付款凭证，登记现金日记帐：分管会计人员根据签审合格后的收款凭证及付款凭证，登记相关明细账：总账会计人员编制总账记账凭证，经复核后登记总分类帐现金科目。

8）盘点现金。出纳人员每日营业结束后，结出现金日记账的收支和结余额，清点库存现金实有数，相互核对。

9）送存银行。对于超过库存限额的现金，由出纳人员登记现金送存簿后，及时送存银行，并收取现金送存回单。

10）清查库存。定期或不定期由清查小组盘点库存现金，并同现金日记账余额进行核对，根据清核查结果编制现金盘点报告单，填列帐存与实存的情况。

2、银行存款业务控制程序

企业发生的货币资金收付业务可以采用银行汇票，银行本票，商业汇票，支票，信用卡，汇兑、委托收款、托收承付、信用证等方式进行结算。由于银行存款的结算方式不同，其收支流程和业务缓解也有差别，根据其主要业务环节制定其控制程序如下：

1）授权经办业务。业务部门负责人根据单位规定和业务需要，授权业务人员办理设计银行存款收支的经济业务或往来账款事项。

2）签订结算合同或协议。经办人员办理经营业务，应同对方商定收付款的结算方式和结算时间，以合同或者协议方式加以明确。实行网上交易，电子支付等方式办理货币资金支付的业务，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围

3）填制或取得原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规范规定，填制或取得原始凭证，作为办理银行存款收付业务的书面凭证，如购货的发票、销货的发票等。4）审核原始凭证。会计主管人员或指定人员审核员原始凭证及其反映经济业务，批准办理银行存款收支结算，对于不符合规定的凭证，应拒绝受理或责成经办人员补正手续。

5）填制或取得结算凭证并办理结算业务。出纳人员根据已签审的原始凭证，按照会计规定手续和结算方式填制或取得相关银行存款结算凭证。出纳员送交或留存有关结算凭证及相关记录，向银行办理存款收付业务。

6）审核结算凭证。会计主管人员或指定人员审核结算凭证的回联并同原始凭证进行核对。

7）编制记账凭证。会计人员根据审签的结算凭证及原始凭证，编制银行存款收付记账凭证。

8）复核原始凭证。稽核员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证。

9）登记账簿。出纳人员根据核对后的收款凭证及付款凭证，登记银行存款日记账；分管会计人员根据签审合格后的收款凭证及付款凭证，登记相关明细账； 10）核对账单并编制调节表。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和核对银行对账单，查清未达账项；编制银行存款余额调节表

11）账账核对。由非记账人员逐笔核对银行存款日记账有关明细账，总分类帐，如发现不符合的事项要报经批准后予以处理

2、实物资产内部控制制度

一、存货内部控制的内容

（一）存货控制点及措施

1、原材料控制的要点

1）设立专门的仓库由专人保管财产物资

2）对已采购回的材料建立验收制度，登记采购数、实收数、短缺数等

3）各种材料物资要妥善保管，按品名、规格定位堆放，并挂贴标签，以便账实核对。

4）仓库保管员应随时掌握和反馈才聊物资的最高、最低储备量，以保证生产经营的需要。并避免资金积压

5）实行定期盘存制度，每月至少盘点一次，并于才聊帐卡的账面结余数核对若发现盘盈盘亏，应及时查明原因，并填写盘存报告单报本部门和财务部门，据以进行账务处理。

6）对易潮易霉物资要经常检查库内通风设备是否完好，或组织翻晒；对易挥发的物资应经常注意加盖密封；对易燃易爆物资要加强防火；对贵重物资和稀有物资要特别保管并经常查核。

7）各种材料物资的领用和发放，必须按规定的程序办理手续；仓库保管员只有根据经过批准领料单、限额领料单或销售凭证方能发料，领料人和发了人均应在领料凭证上签字。

8）如需超过限额领料。零用部门应说明原因，并经过生产技术部门和材料部门的领导审核同意，才能补发追加领料。

9）对于委托发单位加工的材料，仓库保管员应根据材料部门填写的“委托外加工发料通知单”进行发料，有关联数送材料部门和财会部门凭以记账。仓库保管同时应在备查登记簿中予以登记，加工完成验收时要注意销原纪录。

10）企业内任何人未经批准和办理规定手续，不得发出变卖和赠送材料或用一种材料和交换另一种材料。

11）建立材料的账实稽核制度：仓库保管员负责稽查所经营的材料卡和实物数量相符材料部门负责稽核材料账，卡和实物数量相符，财会部门负责稽核材料的总分类帐和明细分类账的金额相符。

12）建立边角料回收制度，加强材料的综合利用。

2、产成品内部控制的要点

1）生产车间加工完毕的产品，经质量检验部门合格并签字后，填制产成品交库单，连同产品交成品库点收，车间和成品仓库的经手人应在交库单上签字，作为产品入库的凭证。2）“交库单”一般一式五份，一份由成品库记卡、一份退生产车间计算产量，一份交销售部门登记明细账，一份送财务部门记账，另一份交计划统计部门，月末各方的合计数应按品名、规格、等级核对相符、3）对验收入库的产成品应妥善保管尽量避免露天存放，以防生锈变质。对销货退回的产品，也应建立相应的验收入库手续。

4）产成品销售时，销售部门应根据购货单位的订货单或销货合同开除一式五份的发票。一份由销售部门存查记录，一份有成品仓库发货记卡，一份代“出门证” 一份交购货单位，一份送财务部门收款，记账

5）销货发票开好后，应由开票人以外的人员复核其所填品名、规格、数量、单价、金额、是否与购货单位的订货单或合同相符 6)仓库保管（发货人）接到发票的“提货单”联

后，提出应发的货物，再由另一人作最后的复核、核对无误后方能包装发运。7）仓库保管等直接经手销售的人员，不得兼管与销售有关的账簿。（如销售、应收销货款）的记账工作。

8）每月终了，销售部门与成品库在账卡、账实核对相符后，要编制产成品、发结存报表送财会部门对账，保证账账相符。

二、固定资产内部控制的内容

（一）固定资产内部控制要点

固定资产包括房屋及建筑物，机器设备，交通运输工具和仪器、仪表等。其控制要点如下：

1）对房屋及建筑物在建过程中要监督建造质量，竣工后要即使组织验收。登记固定资产账。

2）对购买的不需安装设备，若暂时不用应加强保管，避免露天存放，若立即投入使用应建立固定资产卡片随同实物交使用部门管理。

3）对购买的需要安装设备，应先入库保管，领用时要办理手续，并及时记录安装调试费用，转入固定资产原值。

4）建立固定资产的修理制度，避免“带病运转”，保持固定资产的良好状态 5）建立固定资产在企业内各部门之间移动的管理制度。

6）对投出固定资产的原值，以提折旧、评估值应及时反映。

7）对临时性租入固定资产应建立备查薄登记，对融资租入固定资产应比照用固定资产核算：对接受捐赠的固定资产应按制度规定计价核算和管理 8）对报废、转让、出租出借固定资产应及时登记清理费用，残值收入，净损益或租金收入和转让收入。

9）对租出固定资产应用备查薄登记租出时间、期限、租金收入。

10）对单位投入固定资产应按制度规定进行账务处理和实物保管。

11）建立固定资产折旧制度，正确反映其原值，累计折旧和账面净值。12）建立固定资产盘存制度，每年决算前进行一次实地盘点。

13）对意外灾害损失应进行认真核对、盘点及损失程度的评估，并及时向保险公司索赔。

3、采购与付款内部控制制度

一、采购业务的程序

1、请购审批

2、选择订购

3、验收入库

4、退货处理

5、采购报表控制

二、采购与付款控制的要点及方法

1）采购部门应与仓储，会计、验收和运输部门分离。2）大额的采购应通过招标的方式选择供应商。

3）所有的采购要经采购部门填写请购单，请购单须经审批才能生效。4）由采购部门负责货物的采购。

5）采购部门应指派专人审批核准购货价格。

6）采购一般要有经审批的购货订单（某些情况下，是购货合同）。

7）购货订单预先连续编号，并妥善保管，保证只有经授权的人员才能接触。8）由独立于采购、会计、仓储等部门的验收部门负责采购货物的验收。9）验收部门要及时对所收货物的数量和质量进行检查，并出具验收报告。10）验收报告预先连续编号，并妥善保管，未经授权，不得接触。11）验收报告一式多联，分送会计，仓储和采购等部门

12）发生部分到货，应准确的予以记录，并做好在途货物的监督和控制。13）对验收不合格的货物，验收部门应分析原因，并做好记录，运输部门负责处理需推出的货物时，应做好记录，退货单，货运单等应一式多联，其中一联应送交会计部门入账。

14）收到供应商的发票，应及时做好记录，并与购货订单，验收报告核对。15）会计部门负责将供应商发票和相应的购货订单、验收报告进行核对，核实数量、价格及其他有关的条款。

16）应付账款，应付票据明细账（或应付凭单登记簿）定期与总分类账进行核对。

17）购货发票与应付账款，应付票据明细账或应付凭单进行核对。18）会计部门负责发票金额的审核和入账。

采购业务的账务处理由会计负责，而不能由出纳负责，即使由出纳编制现金支付的原始凭证，会计部门也应编织付款凭单并予以归档。４、销售与收款内部控制制度

（一）销售与收款业务的流程

1、职务分离制度

2、订单控制制度

3、销售价格政策控制制度

4、销售发票控制

5、收款业务控制制度

6、退货业务控制制度

7、售后服务控制制度 期间费用的内部控制方法

1、预算控制法

2、定额控制法

3、审批控制法

4、归口分级管理法 销售费用的内部控制

1、预算控制

2、审批控制

3、贡献控制法

财务费用的内部控制

1、合理确定企业筹资规模

2、预算法控制筹资进度，把握财务费用开支

3、慎重考虑每一笔贷（借）款：

4、把握汇率变化趋势，规避汇率风险，减少汇兑损失

5、财务报表查核控制

1、应收账款的查核

1）适当表达应收企业及个人的款项及票据，分别列示非因营业而发生的其他应收款项及票据。

2）催收款项转记为其他资产，并提取适当的坏账准备金。

2、固定资产的查核

1）固定资产是指供企业长期使用的资产，非为目前营业使用的按其性质列为长期投资或其他资产。

2）已无使用价值的固定资产，按其净变现价值或账面价值的较低者转列其他资产，无净变现价值者，将成本及累积折旧冲销，差额转列损失。3）完工的设备，已多年未在进行建造者，转列其他资产。

3、长期股权投资的查核

1）因持有有价证券而取得股票股利或资本公积转增资本所配发的股票者，依有价证券的种类，分别注记所增加的股数，并按加权平均法计算每股平均单位成本。

2）依财务会计准则规定，长期股权投资具有下列情形之一者，应采用权益法计价：

① 持有被投资公司普通股股权超过50%者。② 持有被投资公司普通股股权数20%以上者，且与其投资持股比例超过50%的其他公司共同持有同一被投资公司普通股股权超过50%者。

③ 持有被投资公司普通股股权20%以上者，但有证据现实投资公司对被投资公司无重大影响力者，不在此限。

另持有被投资公司普通股股权未达20%而对被投资公司有重大影响力着，亦需采用权益法评价。

4、存货评价的查核

1）存货的原料、物料，在制品，制成品及进货成品，如系瑕疵品，过时品，废品或已不使用部分，应依净变现价值评价，并承认跌价损失，于存货项下减除：至于完好可供出售的存货，期末应按成本与市价孰低法予以评价，列计备抵存货跌价损失。

2）说明期末存货计价方式。

5、折旧、摊销的查核

1）折旧性固定资产会因经济因素以及功能性因素，导致资产价值逐年递减。闲置设备虽未供营业使用，仍应继续计提折旧。

2）摊销或折旧年限，在会计上均属于估计事项。估计事项因新资料的取得、经验的累积，有修正的必要时，须有客观的事实及充分的理由，不得仅凭企业主管的臆断，而任意增减摊销可折旧年限。3）财务报表应附注说明各项资产计提折旧方式。

6、资本支出与收益支出的查核

1）凡支出的效益于以后各期者，列为资产。其效益仅为一个会计期间或无效益

者，列为费用或损失，不得资本化。

2）停工损失不具未来经济效益具有极大的不确定性，应依其性质列为营业外支出或非常损失等科目，不得资本化。控制重点

单位财务报表应依据“一般公认会计原则”及政府的其他相关法令等规定编制。单位的决算表，应能正确表达单位财务状况，经营结果及现金流量变动情形。会计报告对于下列事项应与注明： 1）重点会计政策的汇总说明

2）会计变更的理由及其对于财政报表的影响。3）债权人对于特定资产的权利 4）重大的承诺事项及或有负债 5）盈余分配所受的限制

6）有关业主权益的重大事项

7）其他为避免报表使用者误解，或有助于财务报表的公正表达，所必须说明的事项

企业推行内部控制制度策略 篇6

企业的内部控制主要是从控制环境、风险评价、会计信息与交流系统、及控制活动和监督这样一个链环构架而成。由管理当局为满足财务报告的目标而建立的各种政策和程序；由管理当局对企业内部控制结构的设计以及实际运行效果进行经常或定期的评价的监督机制构成。为此我们只有全面地了解企业内部控制，才能有效地实现分析、加强企业内部控制制度的目标，预防和控制并且及时地查明企业在各项生产以及各种经营活动中出现的错误和弊端，对其有效地制定控制措施；从而可以更好地保护企业资产的完整性、安全性以及对企业资产的有效使用；确保可靠、及时提供企业会计信息及其他各种管理信息；有利于企业制定的各项管理制度和措施得到有效执行；有效的控制企业的各项成本、费用，尽量减少不必要的成本、费用的发生，实现企业各项生产和经营活动高效、有序地进行，从而保证企业利润的最大化。

1 开展建章立制，搞好内部控制制度的创新

依据国际上的有关的法规政策，认真分析解剖自己企业存在的问题，抓住改进和改善企业管理水平和管理效率这个中心，围绕减少企业风险，提高企业经济效益和赢利水平这个核心，制订本企业的内部控制制度或具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手，按照合规经营的要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实。同时，要考虑效益大于成本的原则，既不能因为内控制度不健全对企业产生负面影响，也不能追求尽善尽美造成无限制支出。

2 敢于寻根溯源，自我揭短，找准失控环节，明确自控重点，培育自我约束的自控能力

由于企业生产的产品，职工的思想观念和素质、经营管理者的管理理念和管理水平、经营状况和管理状况、内外部环境条件等诸多方面的差异性，企业的内控的任务、内容、内控的主要环节和重点不尽相同。因此，要在国家有关法规政策的指导下，一切从本企业的实际出发，科学而准确地确定出自控重点，订出自控目标。就企业的共性来讲，通常应紧紧围绕财务计划与预算、工程预算与管理、产品成本和营销成本、物资采购的计划与采购质量、资产的管理与清查、费用计划管理与费用支出、费用报销的审批程序、内部审计的监督内容和监督程序，以及对错误核算与错误支出的纠正等经营活动的主要方面，确定出企业自控的重点和自控目标。尤其是财务预算、产销成本、货款收回、债权债务清偿、费用支出，始终是内部会计控制的关键环节和重点目标。

3 搞好内部会计控制的体系建，发挥各系统的内控的职能作用

建立内部控制的班底。就公司制的企业而言，董事会、监事会、总经理层为内部控制机构的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，同时，应该结合自身特点建立适合企业内部控制需要的职能机构。董事会下可以设立包括审计委员会在内的若干专业委员会，作为实施决策和内部控制的支持机构。要发挥董事会在内部控制中的核心作用，保证董事会在决策、监管过程中的独立地位。杜绝高层管理人员交叉任职，防止在资金调拨、资产处置、对外投资等方面出现问题。

充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。

充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。会计师事务所在审计中，通过评价单位内部控制制度，可以及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错报或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性降到最低限度。政府应逐步建立和完善有关的法律法规，引导企业从内控机制和内控制度两个方面建立和完善内部控制，规范企业行为，防止会计信息失真，杜绝资金往来、对外投资、资产处置等的违法乱纪行为。确保各项经营活动的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为。

4 确立“以人为本”的思想，不断推进内部控制制度的创新

调动和发挥各组织系统和职能部门人员的积极性和主动性。人是实施内控制度的主体对象。人既是内控制度被监督被考核者，但又是内控制度的实施者、考评者。内控制度实施效果如何，人是最关键的因素。该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http：//www.ems86.com总第528期2013年第47期-----转载须注名来源因此，必须发动各方面的管理者和各方面的员工主动介入和参与内控制度的各项活动，培养参与意识，提高内控制度的实施水平和实施效果。

重视对内部控制管理人员的选用与培训。再好的内控制度如果没有称职的人员去执行、推行，那就成了纸上谈兵，发挥不出内控的应有作用。因此，必须十分重视对管理人员、财会人员的选拔和素质的培训，具有独当一面和创造性的工作能力。

做好责任分配、权利委派体系的建立。单位内部组织机构间、各经办人之间的科学分工和权力分配是内部控制机制产生作用的软件条件。它使企业的部门和人员明确自己的权利、责任以及上级对他们的具体要求。其本来的意义就是对企业组织机构设置、职务分工合理性和有效性进行控制。通常控制的办法是将不相容的职务与职责相分离，比如财务负责人的执行职务与承担的具体业务职责相分离，物资供应负责人的执行职务与具体的采购业务职责相分离。此类都是内部控制制度所不允许职责交叉的现象。

5加强和完善企业内部控制

加强企业各方面的内部牵制制度，企业每一项业务不能只由单独某一个部门或者个人完成其所有过程，而是一定要由企业其他部门或者人员共同参与协作完成，企业内部各部门之间要相互的牵制。并且各个与之相互工作衔接的部门对在此之前已经完成工作的正确性自动地进行检查。企业内部之间的相互的牵制由多个环节组成。这种制约具体体现在工作中上级和下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。此外在企业内部牵制中，要通过工作轮换制度，来达到更好的牵制效果。

加强企业财务内部控制，建立科学的、严格的企业财务内部控制制度是企业进行安全、有效的财务管理的基础。企业的内部控制无论对于企业财务管理目标的实现还是对于企业财产的安全方面都有着直接的极其重要的影响，因为其无论从企业财务管理方面或是从企业经营方面来说，都有着重要的作用。

加强企业内部稽核制度， 企业为了适应激烈的竞争，更多追求经济目标的实现，从而放松了企业内部管理，缺乏严格的管理制度和监督制约机制。没有正确处理好发展与管理的关系，此外，有些企业管理人员认为稽核部门并不十分重视。认为其浪费企业的人力，增加成本，而不能创造效益，从而不重视企业内部稽核作用。

加强企业的内部审计制度，企业内部审计主要任务是监督企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行，从而监督企业的财务状况和经营、企业的生产经营有无违反国家财经法纪等，是企业内部控制体系的一个重要方面。加强企业的内部审计制度，可以更好地监督企业经济活动、加强企业的经济管理，从而更好地提高企业的经济效益。

6 加强企业文化的培养和优化，发挥内部会计控制制度的作用

企业文化是随着现代工业文明的发展，企业在一定的民族文化传统中逐步形成的具有本企业特征的基本信念、价值观念、道德规范、规章制度、生活方式，人文环境，以及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业在培养自身文化时，应避免一种只注重局部和短期效益的企业文化，而应保持一种积极、向上、健康的文化氛围，并与企业的经营目标保持一致。

字数还要增加一点，保证3000字以上，目前还差20字左右。

浅析企业内部控制制度 篇7

一、企业内部控制的建立

(一) 目标设定

由于企业所处的行业类型、规模、地域等方面的不同, 各企业的特征不同, 甚至同一个企业在不同的时期也存在着较大的差异。为此, 企业首先应确定内部管理体制和管理目标, 包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等, 以明确内部控制制度设计和建设的方向。但内部管理体制一经确定, 应在一段时期内保持相对稳定, 从而保持整个体系的稳定性。其次, 应根据企业内部管理体制, 明确规定企业各级机构的职责和具体岗位职责并在此基础上, 设计起草内部控制制度和流程体系, 具体包括三个相对独立的控制层次:第一层次, 是在企业的供、产、销全过程中融入相互牵制、相互制约的制度, 建立以“防”为主的事前控制体系。工作人员从事相关业务时, 必须明确业务处理权限和应承担的责任。对一般业务或直接接触客户的业务, 均要按有关制度、规定办理;重要业务或超常规业务要有明确的处理程序甚至实行双签制, 禁止一个人独立处理业务。第二层次, 是在常规的会计核算的基础上, 对企业各个岗位、各项业务进行周期性的核查, 建立以“堵”为主的事中控制。这一控制体系的有效运行, 依赖于财务人员的责任感和称职的工作能力, 并将监督的过程和结果及时反馈给有关责任人和相关负责人。第三层次, 是以已有的稽核、内部审计、纪律检查部门为基础, 成立审计委员会。审计委员会应通过内部常规稽核、离任审计及监督审查企业会计报表等手段, 对有关业务, 会计部门实施内部控制, 建立以“查”为主的事后控制。通过以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计核算进行“防”、“堵”、“查”的监督控制, 可以及时发现问题, 防范和化解企业经营风险和财务风险。

(二) 控制活动

一是加强企业各方面的内部牵制。内部牵制是指对具体业务进行分工时, 不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程, 而必须由其他部门或人员参与, 并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成的工作进行正确性检查。它由适当授权、相容工作的责任分工等环节组成。内部牵制包括上级之间的互相牵制及相关部门之间的相互牵制, 如现金流转业务中, 现金收支的审批, 又如现金流转业务中, 现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管, 记账等业务应分工管理, 互相牵制。

(三) 内部环境

加强对内部控制行为主体“人”的控制。具体做法是:首先提高管理者的素质。管理者的素质既包括知识和技能, 又包括道德观、价值观和世界观等各个方面。不同素质的管理者, 对企业发展产生的影响也不相同, 进而影响到企业内部控制的效率和效果。其次是提高会计人员和相关责任人员的综合素质。应深入开始职业道德教育, 从正反两方面对相关人员进行法纪、政纪等思想政治教育, 增强他们的自我约束能力和高度的责任感, 使其自觉遵守和执行各项法律、法规和有关制度。同时要对会计、审计等相关专业人员开展持续有效的专业知识教育, 以不断提高其专业知识和业务能力, 使各岗位人员均能胜任其承担的工作职责, 减少业务处理上的技术错误, 并能及时发现生产经营过程中的异常情况。

(四) 风险评估

企业的风险管理首先应以预防为主, 即通过增加补充或规范各内部控制来减轻可能面临的风险;其次应建立内部监督机构对企业高风险区域进行经常性检查, 及时发现已存在或潜在风险;最后通过采取适当措施转移、化解风险。

(五) 信息沟通

建立良好的信息沟通系统可以促使企业及时掌握企业运营状况和发生的各种情况, 及时为企业的生产经营决策提供全面、及时、准确的信息。企业财务会计系统是企业管理信息系统中的一个比较重要的子系统, 是处理财务会计业务并为企业提供财务信息和决策信息以及辅助企业管理控制的有机整体。因此, 必须加强财务会计系统与生产经营等其他系统的信息沟通。

(六) 检查监督

外部监督对内部控制体系的监督主要依赖于企业的内部审计部门, 但种种原因使内部审计部门的独立性较差, 因此须借助外部力量来实现。财政、税务、审计等部门应统一协调, 合理分工, 加强彼此间的信息交流, 形成有效的监督合力。应注重对企业内部控制的了解、检查和监督, 加大执法力度。同时应充分发挥注册会计师的作用。注册会计师由于其特殊地位, 能以第三者的身份独立、客观、公正地对企业内部控制体系进行评审, 有利于监督企业设计、实施内部控制体系, 并及时发现内部控制的疏漏和薄弱环节。

(七) 激励机制

为了保证企业内部控制制度的有效实施, 并使之不断完善, 企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核, 以观察其是否有效执行、执行中效果如何及存在什么问题, 从而不断修改或调整有关控制环节和措施, 促使内部控制日趋合理有效。对于严格执行内部控制制度的部门和个人, 应给予精神和物质奖励;对于违规违章的, 应进行行政处分和经济处罚, 并与职务升降、职称聘任挂钩。

二、构建有中国特色的内控体系

(一) 构建有中国特色的内部控制体系的步骤

第一阶段, 参考美国发起组织的模式, 成立专门的内部控制标准委员会, 整合政府有关部门的研究资源, 广泛吸收国内有关学者、专家特别是注册会计师的参与, 以确保内部控制普遍适用性。

第二阶段, 研究制定中国内部控制整体框架, 统一我国学术界、实务界对内部控制的不同声音, 形成对内部控制的定义、目标及要素的一致性认识, 使其成为我国企业内部控制的“基法”。

第三阶段, 各企业可以根据中国内部控制框架, 在整体框架基本原则的前提下, 制定适合自身特点的内部控制政策与程序。

(二) 中国特色内部控制体系涵盖的范围

中国特色内部控制体系应涵盖经营活动中所有业务循环, 主要包括销货及收款循环;采购及付款循环;生产循环;固定资产管理循环;货币资金循环;融资与担保循环;投资循环;研发循环;人事管理循环;

摘要：建立健全内部控制制度, 保证内部控制的完整性、合理性及实施的有效性, 可以提高企业经营的效率与效果, 增强企业信息披露的可靠性, 确保企业行为合法合规。内部控制在维护企业健康发展方面发挥着无可替代的作用。

关键词：内部控制,控制制度,控制体系

参考文献

[1]张福康, 姚瑞马.企业内部会计控制研究[M].北京:社会科学文献出版社, 2007.

[2]罗新华.现代企业内部会计控制[M].济南:山东大学出版社, 2006.

[3]孙家光.企业内部会计控制—关键控制设计[M].北京:经济管理出版社, 2007.

探析企业内部控制制度 篇8

完善的内部控制制度能够提高企业的管理效率, 促进企业经济的发展, 然而我国很大一部分企业内控制度存在着一些问题, 并产生了严重的后果。如2008年结案的东方电子大案中, 企业的高级管理人员无视内控制度, 虚开销售发票、伪造销售合同, 虚增收入, 中国证监会调查后发现了问题, 畸高的股价大幅缩水, 无数中小股东遭受重创, 严重扰乱了社会经济秩序, 危害了社会的权益。又如三鹿事件中, 由于企业内部质量监督失效, 内控意识淡薄, 风险评估能力低下, 导致问题奶粉流入消费领域, 对消费者产生了重大伤害, 对企业对社会对国家造成了巨大的影响。上述事件都说明了加强企业内部控制建设迫在眉睫, 应引起我们高度的重视。

二、我国企业内部控制的缺陷及其危害

为了加强和规范企业内部控制, 1996年以来国家有关部门陆续制订了一系列与内控制度相关的法规或政策, 在一定程度上满足了会计以至整个管理领域对内部控制制度的需求, 促进了内部控制在企业的应用和发展, 但由于我国企业内部控制起步较晚, 仍存在着以下几方面的不足:

1、企业管理层对内部控制制度的重视程度不足, 直接影响着内部控制的建设和有效执行。从一些企业的现状, 我们可以看到有的企业“一把手”由于对内部控制认识只停留在感性阶段, 导致内部控制制度的设计工作缺乏动力。有的企业虽然有内部控制制度, 但仅仅局限于制定某些文件和制度上, 没有充分发挥内部控制在企业各个阶层应有的作用, 造成此结果的关键原因在于企业负责人没有带头执行, 直接影响了下级员工的工作, 内控制度可操作性不强。

2、会计信息失真现象比较严重, 信息使用者不能利用会计信息进行正确的风险预测、经营决策等。造成此现象一是由于内部会计控制制度不健全。虽然我国有会计准则, 但它只能对会计工作提出相关规范, 不能事无俱细, 而各企业具体情况不一, 这样就形成了对同一会计事项处理方法不同, 如存货的计价等, 而企业内部会计控制制度不完善或随意建制, 致使会计处理随意性大, 不能保证正确的记录、汇总会计信息, 致使会计信息不实, 质量不高。而且有的企业内部会计控制制度不随经济业务和外部环境的变化而变化, 致使管理滞后。二是人为制造虚假会计信息。有的企业为达到某种利益, 编制虚假会计帐本、报表, 如对税务部门报的是亏账, 对企业分析报的是盈账, 对财政部门报的是穷账, 对银行报的是富账等。更为严重的是一些会计人员没有遵守诚实守信、廉洁自律、坚持准则的职业道德标准, 抵挡不住各种诱惑, 编造虚假会计信息, 谋取私利, 贪赃枉法。这些会计信息失真现象的存在动摇了人们对会计信息的信任, 对其进行综合整治已到了如箭在弦, 刻不容缓的地步了。

3、内部控制监督机制不健全。一是内部人控制现象比较严重, 单位领导一权独揽, 在制定一些企业发展前景等问题上更是坚持己见, 不听下属意见, 这样就造成了监督机制弱化。二是内部控制监督的程序不规范, 监督的范围过于狭窄, 主要以开展财务收支审计为主, 较少涉及经济效益审计、内部控制评价。

4、市场观察和风险防范上仍有不足。大企业发展到一定阶段, 经营范围越复杂, 各种各样的风险也就应运而生, 风险管理是企业发展战略非常核心的组成部分, 也是内部控制的一项重要内容。而我国长期在低风险环境下运营的企业, 风险意识淡薄, 很多大的企业由于风险管理出现了问题, 一夜之间不存在了。

三、完善企业内部控制的措施

1、提高企业管理层对内部控制的重视, 有以下几个方法, 一是通过组织研讨会和培训班等手段, 聘请专家对内部控制实例进行分析, 让企业管理层认真学习《内部控制基本规范》, 使管理层深刻认识到内控的精神实质。

二是明确管理层在建立和维护内部控制机制方面的责任, 树立全面控制的概念, 使内部控制超越那些创造、管理、监督制度的人, 渗透到企业管理的各个方面。三是提高企业管理者的综合素质, 使他们能产生良好的管理行为, 对内部控制有自觉控制意识, 以身作则严格遵守内部控制制度, 带动全体员工严格按照内控制度办事。

2、建立完善的内部会计控制机制, 可以从以下几个方面着手:

(一) 随着经济情况的变化不断完善内部会计控制制度, 使会计事项的处理更加符合制度的要求, 从制度上堵住可能生产错误会计信息的漏洞。

(二) 制定合理的激励措施, 消除经营者的违规动机。对现行的经理人员业绩评价方法要予以修改和完善, 建立对经理人员的长期激励机制, 减少其操纵会计信息等作弊现象的发生。

(三) 加强会计人员的法治观念和职业道德教育, 加强业务培训, 提高专业技能。

(四) 加重对制造虚假会计信息企业的处罚力度, 建立完善的违规责任追究制度, 一是国家有关立法部门要建立健全适合企业特点的真正能够操作的有关责任追究法律法规, 只有形成有法可依, 有法必依, 执法必严, 违法必究的法治制约大环境, 一个单位才能形成有章必依, 违章必究的局面。二是企业内部建立健全相应的责任追究制度。

3、建立科学的内部控制的监督和评价机制。

(一) 内部控制监督工作要有独立性、权威性, 不能由单位领导一人决策, 应有国资委直接领导, 这样可以降低单位领导绝对控制的现象。

(二) 制定统一的内部控制评价标准, 要涉及到企业的各个方面, 包括对公司内部控制体系建设、实施和运行结果的调查、分析和评估等, 实行内部监督问责制, 促进内部监督有效履行职责。

4. 加强风险管理。

单位要牢固树立风险意识, 重视企业控制风险评估能力的提高, 做好事前控制, 即潜在事件对公司造成影响之前确立好企业的风险管理目标, 运用风险评估手段识别和分析那些妨碍实现企业经营管理目标的因素。可以说, 在全球经济一体化的条件下, 控制企业的风险势在必行, 而且对整个国家和民族的产业都是非常关键和重要的。

参考文献

[1]、张英明 潘善启.加强内部控制建设的必要性及其关键因素.经济师, 2002 (11)

论企业内部控制制度 篇9

一、构建企业的内部控制制度的重要作用

(一) 企业内部控制有利于建立企业的现代化制度

企业的内部控制作为企业在进行生产经营活动中的主要的自我调剂和自我约束的一种内在机制, 是企业进行现代化管理的不可或缺的重要组成部分。在企业内部建立一套行之有效、科学合理的内部控制系统, 对于保证企业的各项日常工作的正常运行、提高其经营和管理的效率等方面有非常重要的作用。

(二) 有利于保证企业的财会信息质量, 提高财务报告的有效性

对于处在激烈竞争中的现代企业来说, 准确可靠地财务会计信息有利于企业正确、客观的对企业的过去、现在以及将来进行评价, 是企业生存的重要的内部条件。企业的内部控制制度对企业的业务流程进行合理、科学的职能划分, 并在不同的流程间制定相互协调和约束的机制, 从而保证了财务会计资料准确性和有效性, 防止了不必要的错误的发生。此外, 健全的内部控制制度, 可以保证企业的财会信息能够客观、真实的反应企业的实际生产经营情况, 从而对相关的投资者的权益进行保护。

(三) 企业内部制度的建立, 有助于提高企业的经营效率

一个科学、合理的企业内部控制制度, 能够对企业的各个部门及其员工进行合理的分工与协调, 从而可以保证企业的各个部门能够明确自己的任务职责, 使企业的各项生产经营活动能够高效、有序的进行。企业的所有者和其经营者间的利益关系也可以通过内部控制制度来进行协调, 从而在双方之间建立起彼此相互信任的关系, 保证企业的正常运行。

(四) 有利于保护企业的资源的完整及有效使用

对于企业来说, 资产是保证其正常运转的最为重要的物质条件。企业的内部控制制度的建立有助于加强企业对其资产的各项控制, 加强企业的自我控制, 防止或者减少企业内的不法行为以及浪费行为的发生, 较少企业的资产的流失, 避免企业的重大损失, 从而能够使企业资源得到有效地利用。

二、企业内部控制存在的问题

虽然企业的内部控制对企业发展有着十分重要的作用, 但是由于企业的内部控制在我国起步相对发达国家较晚, 缺乏相关方面的经验, 在实施的过程中仍然存在着一些问题, 主要有以下几个方面:

(一) 企业的内部管理控制意识欠缺

由于在我国的, 大多数的企业受长期的计划经济的影响, 很多的企业的管理者的管理与经营的方式仍然没有得到根本上的改变, 停留在过去行政领导的角色上, 仍然将企业当作是自负盈亏、自主经营的一个经营个体。当然也有许多的管理者认识到了企业内部控制的重要作用, 但是却没有能够将内部控制确实的进行实施。

(二) 企业的内部控制制度的执行力度不坚决

虽然有很多的企业管理者在企业的内部制定了比较完善的企业内部控制制度, 但在实施的过程中, 没有能够很好的贯彻落实, 以至于企业内部控制制度不能充分的发挥其作用。例如, 在企业中其内部控制不切实执行, 将会导致企业有制度不依, 有章程不遵循, 处罚不严的现象发生, 弱化企业的内部控制, 使其丧失了其权威性, 以至于不能够充分发挥其控制与协调的作用, 不能够保证企业目标的实现。

(三) 企业内部不能够进行独立的审计

在企业中, 审计工作主要是对企业的内部控制的运行及管理控制进行的评价。由于在企业内部进行审计本身就是企业的内部控制的组成部分, 所以审计也可以称为是对企业内部控制的再控制。但是在我国的许多的公司中, 由于其进行内审的部门隶属其相关的管理部门, 不具有独立性, 以至于其进行审计时难以做到应有的公平与公正, 不能够正确的反映出企业的现实状况, 使得企业的内部控制作用不能很好的发挥。

(四) 企业的信息不畅通, 职责分工不清

对于进行企业的内部控制来说, 良好的信息的传递以及沟通是十分重要的。企业只有通过建立相对完善的管理信息系统, 才能够及时的对企业的运营状况以及各种突发事件进行了解, 并确保企业内的相关人员之间明确各自的职责, 避免在工作中出现工作相互推诿, 当出现工作问题时相互指责, 推卸责任的现象发生, 确保企业活动能够正常进行。但是在我国目前的许多企业中, 由于其信息系统的不完善, 使得企业内的信息不能很好的传达, 导致工作中权利职责不清的现象经常出现, 严重影响了企业的发展。

三、完善企业内部控制的几点建议

针对目前我国企业在建立各自内部控制制度过程中存在的问题, 文章认为, 要完善企业内部的控制制度应该在以下几个方面做改进:

(一) 严格规范企业的各项内部控制制度

要规范企业的内部控制制度, 首先要明确的规定企业中的各项经济业务的职责分工, 从而能够确保每一项任务落实到位, 并对其进行监督, 以便能够对工作进行控制。第二, 要对资产的记录与保管进行明确的分工, 从而能够使员工之间的相互制约, 减少不必要的损失。第三, 要明确规定资产的盘点与使用制度, 对用过的盘点资料要进行回收保管, 以便在出现问题时能够及时进行处理;明确资产的使用可以保证企业资产的合理使用, 防止企业资料泄露等。

(二) 保证企业内部审计的独立性

由于在企业内部进行审计是一个对组织的内部控制的各项活动的一个相对独立的评价, 只有在保证审计的充分独立性的前提下才能使审计的结果客观公正。使公司的审计独立, 独立于公司的高级管理层, 这样就可以避免在审计过程中, 审计部门人员受高级管理人员的影响, 从而可以得到可供公正的结果, 真正的发挥审计在企业内部控制的核心作用。此外, 审计工作不应仅局限在财务方面, 也应该扩展到离任、绩效等方面。

(三) 完善企业的内部控制信息系统

企业的内部控制效率的提高在基于一个良好的管理信息系统的帮助之下的。通过公司的信息系统, 企业的领导和员工能够更好的得到相互的了解, 明确各自的职责所在, 从而使企业员工清楚地知道自己所承担的相关任务, 明确责任归属, 保证企业目标的顺利实现。此外, 通过信息系统的完善, 也有助于企业间各部门、员工能够纵向、横向的沟通与了解, 从而是各个部门之间相互的监督, 相互制约。

(四) 加强企业内部控制中人的因素的培训

事实上, 在进行企业的内部控制制度建设中, 最基本的控制要素是对环境的控制, 而影响环境控制的重要因素是人, 人既是制度的制定者, 也是其执行者和被约束者。只有加强对企业中人的管理, 才能保证内部制度的切实落实。通过对员工的选用、教育等各方面进行相关的培训, 从而提高企业员工的素质, 使其能够爱岗敬岗, 这样组织的内部控制的作用就更容易发挥。

四、结束语

企业的内部控制制度是现代企业进行管理, 提高企业自身竞争力的重要方面。通过加强对企业内部控制制度的建设, 有利于改善企业的内部控制现状, 是企业能够更合理的运转, 对于保护投资者的利益以及资本市场的有效运行意义十分重大。

参考文献

[1]、毛凤.关于完善内部控制评价机制的思考[J].时代经贸, 2008-3-6.

[2]、张建儒, 王凌, 胡福生, 王为夏.企业内部控制评价模型的构建与运用[J].财会通讯-理财版, 2007 (3) .

[3]、潘经民·企业内部控制制度的难点及其理性思考[J].财务与会计, 2001, (9)

[4]、尚洪涛, 邓黎阳, 企业内部控制制度局限性的理性分析[J].财务与会计, 2001, (12) :

[5]、陈广胜.关于企业内部控制制度演进过程的研究[J].经济技术协作信息, 2007 (10) .

企业内部控制制度 篇10

1.1 内控信息平台有待统一, 信息沟通不良

在当前我国企业内部控制制度未渗透到各业务领域且内部控制制度不够全面的情况下, 很多企业的信息系统不兼容, 内部软件平台不统一, 进而使得企业各个部门不能对企业内部资源进行充分的共享, 严重的缺乏有效的内部信息沟通。

1.2 企业经营管理者影响内部控制

由于企业经营管理者自身所存在的一系列问题, 进而导致企业的内部控制制度仍旧未放置于议事的重要安排上。很多企业的经营管理人员逾越控制, 滥用职权, 对企业内控制制度的实施以及设置不予理睬, 从而使得企业构建的内部控制制度形同虚设。

1.3 内部审计未发挥出监督作用

企业的内部审计部门仅仅流于形式。一方面, 企业内部审计缺乏独立性。作为内部控制的再控制, 内部审计应当始终站在第三者的立场上对企业的经济监督客观公正的进行再监督。但是, 企业当前的内部审计依然是单位负责人对审计部门直接领导, 由单位负责人对内部审计监督权进行独立行使, 这充分表明我国内部审计仅仅是为企业的负责人所服务的, 因而便导致内部审计不仅无法对同级进行监督, 而且也无法对上级进行监督, 内部审计处于进退两难的尴尬境地;另一方面, 企业对内部审计职能的理解有着较大的偏差。内部审计地相关人员常常错误的把内部审计智能理解成会计监督, 一味的注重“查错纠弊”, 却远远忽视了“防弊防错”, 这便使得企业的内部审计无法发挥出强化企业内部控制及管理的作用。除此之外, 企业内部审计在职人员的素质落差较大, 良莠不齐, 有些审计人员并未接受过专门性的教育或者培训, 内部审计人员的审计专业知识普遍缺乏。

1.4 缺乏对内部控制的认识

现阶段, 我国许多企业严重缺乏对建立内部控制制度的重视, 企业内部控制不够合理或者内部控制制度残缺不全, 甚至有些企业是有章不循, 企业的内部控制制度逐渐地失去了原有的严肃性及刚性。相当一部分企业特别是国有企业在内部控制建设的认识上有着两种不良倾向, 其中, 一种是企业的经营管理者没有真正认识到内部控制制度的重要性, 在建设内部控制制度方面始终持冷漠或者无视的态度, 往往凭以往的经验将规范化的管理手段及管理措施代替, 根本没有将内部控制制度建立起来;另外一种是企业虽然已经切实地意识到内控控制建设及改革的重要性与必要性, 然而极易片面的注重改革组织结构的重要性, 大大地忽视了强化与跟进控制方式。无论是对以往的经营管理方式加以维持, 还是错误的以改革将控制观念取代, 对企业的健康发展均是不利的, 这些认识上存在的偏差均对对企业内部控制制度的完善与发展带来严重的阻碍。

2. 现代企业制度下内部控制制度建设的有效途径

2.1 提高规范控制程度

从总体上来看, 企业的内部控制属于十分复杂的一个系统性工程, 不能仅仅借助于简单的会计财务控制及人治加以实现, 而是应当针对企业的经营管理现状建立规范科学的一套内部控制制度, 通过行之有效的内部控制制度来实现企业的规范化管理。企业内部控制制度建设的关键就是要结合企业各种各样的管理及经营活动, 对各种具体的标准进行分门别类的制定。

2.2 加强被控对象的受控程度

企业只有真正实现对所有个人以及所有环节的全方位、多角度的控制, 才称得上是有效的内部控制制度。通常来讲, 企业内部控制制度的接受人员均操控及掌握着一定的企业部门权力, 加强企业的内部控制制度就是约束了权力操纵者的权力, 同时加强了权力操纵者之间的权力制衡, 因而控制起来有着一定的难度, 因此, 不断的加强被控对象的受控程度是很有必要的, 也是非常重要的。

2.3 提高全体员工的整体素质

企业的员工是企业内部控制制度的主体, 企业员工整体素质的高低在很大程度上决定了企业内部控制实施效果的优劣。所以, 企业应当采取有效措施, 提高员工的整体素质。 (1) 促使员工树立正确的道德观和价值观。由于员工的素质能够对企业的内部控制制度中所存在的诸多不足及缺陷加以弥补, 而且还有助于企业良好形象的树立, 因此, 必须使员工将正确的价值观及道德观建立起来; (2) 加强力度开展技能及知识结构的培训; (3) 定期的对经验交流进行开展, 对优秀的员工进行表彰, 调动他们工作的主动性和积极性。企业的人力资源部门应当有组织、有计划地将员工素质的提高当作一种企业内部控制制度来加以实施, 并且真正与加薪、晋升以及年度考核有机地结合起来。除此之外, 由于财务会计控制是内部控制制度的不可或缺的环节, 并且企业内部控制责任的承担者是广大的会计人员, 因此, 必须提升会计人员的诚信水平和操作能力, 做好理论知识以及技能的更新。

2.4 适度授权

企业的管理和经营不仅复杂而庞大, 要想真正确保企业经营管理的顺利运转, 就必须进行合理的授权。企业的法人应当在保证经营决策的权威性以及独立性的同时, 还应当充分的确保兼顾企业经济行为的遵纪守法和经济效益, 而其中的关键环节就是适度的分权。一方面, 盲目授权势必导致企业内部控制制度效果的束缚及弱化;另一方面, 必须对企业的内部控制执行者进行适度的授权, 切勿无序授权。所以, 应当按照控制环节的不同, 分别给予不同程度以及不同层次的授权。只有这样才可以促使内部控制制度有效运行。在具体的授权时期, 要准确把握、缜密研究, 以便于充分的确保管理制度和经营决策的贯彻落实, 确保权力制衡的贯彻落实。

2.5 强化会计监督智能, 完善会计监督体系

我国目前已经逐步步入法制化的治国轨道, 在会计法规体系完善的同时, 应当将执法力度不断加大, 切实做到执法必严、有法必依, 从根本上确保企业的会计人员维护企业的合法权益, 保证对自身的职权加以依法行使, 将会计工作推进法制轨道。所以, 企业应当做到以下几点: (1) 强化内部会计监督, 也就是加强会计人员以及会计机构的自我监督; (2) 将外部会计监督的职能作用不断加大, 大力发展中介结构如会计师事务所, 借助于高素质、高水平的注册会计师队伍, 将会计中介结构在社会监督当中的作用全面发挥出来, 并且对全社会的力量加以发动, 积极鼓励人民群众切身的参与到企业的会计监督中来, 对违法行为加以揭露, 审计、税务以及财政等会计执法部门应当互相协作, 各尽其责, 逐渐地形成政府监督合力, 并且与社会监督和内部监督组成健全的监督管理体系, 确保企业会计工作的规范性。

结束语

总而言之, 内部控制制度的建设对企业的运营和发展发挥着非常重要的作用, 所以, 企业应当将内部控制切实贯穿在经营活动的各方面, 这是企业实现可持续发展、企业风险防范能力以及企业经营管理水平提高的可靠保证。为了确保企业内部控制功能及控制作用的充分发挥, 那么企业就需要把经营管理的各项活动逐步地纳入到内部控制的范畴中, 并且尽快制定出科学有效的内部控制制度, 将企业内部控制当中所存在的不足和弊端加以纠正, 最大限度地确保企业内部控制制度的顺利实施。

摘要：近些年以来, 我国社会主义市场经济体制得以不断地完善, 各个企业的改革也相继取得了一定的成效, 现代企业制度初步建立, 在新形势下的内部控制制度发展的空间得以大大的拓展, 与此同时, 企业内部控制制度建设也推动了我国市场经济的迅速发展。所以, 强化企业内部控制制度的建设, 不但是会计法规制度建设的迫切需求, 而且是加强企业管理以及适应新形势的必然要求。本文针对我国企业内部控制制度发展的现状, 对现代企业制度下的内部控制制度建设进行了探析, 希望能够对企业今后的发展产生积极的影响。

关键词：现代企业制度,内部控制制度,建设,途径

参考文献

[1]王棣华.现代企业制度下的企业内部控制机制[J].现代经济探讨, 2006 (12)

[2]陈诗林.完善现代企业制度下的内部控制[J].商业研究, 2003 (14)

[3]蒋允.基于现代企业制度的会计工作内部控制问题[J].商场现代化, 2011 (21)

企业内部会计控制制度浅析 篇11

[关键词]公司；治理结构；会计控制制度

建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求，公司制是现代企业制度的一种有效组织形式。公司法人治理结构是公司制的核心，内部结构是由股东大会、董事会、监事会和经理组成，他们各负其责、协调运转、相互制衡，从而形成对企业进行内部控制的机制。这种内部治理结构和内部控制机制要求：董事会要维护出资人权益，对股东会负责，并对公司的发展目标和重大经营活动作出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价，发挥监事会对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。公司内部会计控制制度负有重要的作用。

一、内部会计控制制度的分类

内部控制制度包括管理控制制度和内部会计控制制度两类。

1管理控制制度包括组织规划以及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权是与完成组织目标的职责直接有关的一种管理职能，也是企业经济业务的会计控制的起点。

授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时，授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务，不能同时担任记帐的职务。一个处于可犯错误或容易发生不轨行为职位的人，不应同时又给予他担任可以隐匿这些错误或不轨行为的职位。良好的控制应是，一个人从客户处收取货款，而有另一个人在应收帐款帐簿中进行登记。把记帐职务与经营和保管的职务分隔开来，可以防止那些接近资产的人挪用部分资产，并用错误的会计记录来隐匿这些活动。在公司的经营活动中，有些活动的性质使记帐与经营和保管职能自然而然地分隔开，如生产工人既无记帐的训练，也没有从事记帐工作的必要。但在另一些情况下，职能的区别是很难的。从事现金收支、借人和偿还贷款、扩大赊帐、收取应收帐款等资产管理方面的职能，对于掌管会计职能的人来说，并不是完全分隔得开的。所以只要有可能，应把这些不相容的职务进行分隔。在组织业务活动时，要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与，这样就能用一个人的工作去证实另一个人工作的准确性。只要有关人员之间没有相互勾结，差错和不轨行为就很可能被发现。

2内部会计控制制度包括资产保护、保证帐目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。执业审计师对这些控制加以关注，是为了要确立对于资产负债表所反映财产、工厂和设备的公开性可予信赖的程度，要确定对于这些资产和有关帐目的审计程序应达到什么范围，还要决定是否应向委托单位提供出有关这方面控制的建议。设计内部控制制度来防范会计信息失真，必须合理保证以下几点：(1)按管理当局的一般要求特定的授权进行经济业务。(2)经济业务的记录必须做到编制财务报告要遵循公认会计原则，或适用于这些会计报告的其他标准；保持资产会计记录的正确性。(3)只有按管理当局授权，才准许接近资产。(4)资产的会计记录与实存资产数要在合理的间隔期间进行核对，对发生的差异要采取适当的措施。由于财务报告的目的是向各种信息使用者提供有利于作出合理经济决策的信息，为此，各单位的管理当局就有责任去设计并应用一种能产生真实性、完整性、及时性的财务信息的内部会计控制制度。

二、实施企业内部会计控制制度的对策建议

由于环境及公司前景的不确定性，内部会计控制是一个动态的发展过程。有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，以及保证制度正确实施的有效程序。

1应使所执行的每项经济业务都经恰当授权，或是一般授权，或是特定授权。一般授权规定批准经济业务的标准条件，特定授权包括严格的条件和有关具体人员。这里所讲的经济业务是指公司和外单位之间交换资产与劳务，以及在公司内部对资产和劳务进行的转移与使用。资产应限于对管理当局规定的用途加以使用，会计记录应能做到对资产建立会计责任。要达到这些目的，管理当局必须在内部会计控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权。在公司组织中，最终的权力属于股东，并由其授权给董事会、高级职员和管理系统中的其他成员。管理当局依次授权给特定的个人或部门，使他们有权去执行某种活动。

2传统的内部控制是上层权威制定公司政策，中层综合来自各层次的信息并指导监督和控制下层，低层人员处于被控制地位，他们应完全遵循公司政策和程序，这种控制机制难以发挥各级人员的积极性。随着现代企业制度的逐步建立和完善，内部控制作为公司制机构的一种重要制度，应包括公司的组织规划、任务和责任的委派、帐户和报表的设计以及应用于以下各方面的措施和方法，即保护公司的资产；提高会计和其他业务资料及报告的真实性和完整性；推动和判断公司各方面活动的经营效率；传达管理方针，衡量其遵循情况。

3任何内部会计控制制度的成效取决于其设计水平和高素质的人员的贯彻执行。为此，公司要对未来的职员进行认真审查，选出有经验和才能去完成所任职务的人。但是一个身体十分健康的人，如果没有充分的专业技能训练，很可能是难以胜任其工作的。为此，对各种业务实施全面的训练项目，同时经常检查和评价每个职工的工作成绩，会大大地有助于提高内部会计控制制度的成效。安排人员时应做到人尽其用，几个人同时从事一项经济业务，要利用各自的专长，而不应造成工作的重复。这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成，不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施。

4对于那些能接近现金、可转让资产或其他易于发生挪用资产的每一个职工可以实行信用保险。因为即使是企业精心设计的内部控制制度，也会被个别人钻空子。因此公司管理当局不应认为有了制度就能使资产不被侵占盗用而毋需实行职工信用保险。实行职工信用保险不仅在财产一旦遭受损失时可取得赔偿，而且还具有一种心理上制止人们犯罪的作用。同时对职工实行休假和工作轮换，对大多数工作来说，每项职务都需要有一个以上受过训练的职工去担任。当固定职员休假时，总得有人去接替其具体工作，这样以往日常工作中的差错和不轨行为就容易暴露。职工进行轮换，也许不能最有效地利用职工的专长，这种轮换的成本，必须与因加强会计控制所可能取得的效益进行比较，在一般情况下，固定职工因休假而由别人替代其工作所花的成本，与采用较为有效的会计控制所获得的效益是基本相当的，替代人不仅有机会揭露固定职工在其工作中发生的差错和弊端，而且还有可能提出改进工作的新设想。

5充分发挥内部审计师的职能，对管理控制和会计控制进行调查和评价，是内部审计的一种职能。内部审计师的检查只在评价制度设计的效果及其实施的有效程度，并向公司最高管理部门提出报告，从而保证内部控制制度更加完善严密。

企业内部控制制度完善思考 篇12

一、企业内部控制评价指引

一是指引的总则中应明确提出“评价企业内部控制的有效性是董事会的基本职责”。需要说明的是《企业内部控制基本规范》 (以下简称《规范》) 是指引的制定依据, 其适用对象是大中型企业, 《规范》在第11条明确将企业的管理层表述为“股东 (大) 会”、“董事会”、“监事会”和“经理层”, 因而指引中第3条“企业主要负责人”可直接明确为董事长。这里所说的职责, 包括:经理层应定期向董事会提供关于内部控制制度建立并落实情况的报告, 董事会需要对此报告进行分析、审示, 每年至少进行一次全面的年度评价;董事会对企业内部控制的有效性提出自己的观点, 并明确表明对内控的所有重要方面已作充分考虑, 并反映了到年度报告批准时的最新情况。二是指引中应明确评价的范围。被董事会评价的内部控制应包括所有控制, 如内部财务控制、操作控制和合规性控制等, 指引中的第6、7和8条实际上反映内部控制的几个方面, 可合并描述。同时要求内部控制评价“以内部环境为基础”, “以生产经营活动为重点”, 值得商榷。如研发企业的重点就不是生产经营。三是为增强指引的指导性, 可增加董事会在内控评价时需要考虑的问题, 如企业面临的重大风险, 这些风险的发现、评估以及管理等;相关内部控制系统对重大风险的控制能力;内控中重要缺陷的防范措施;内部控制系统中需要进一步监管的方面。四是内部控制评价报告的内容, 需增加: (1) 自上年评价以来重大风险性质与内容的变化情况, 以及企业应对风险的能力; (2) 经理层向董事会 (或下属专业委员会) 汇报内控情况的次数和主要内容及其对持续评价内控状态和有效管理风险所起的作用; (3) 存在一个或多个内部控制重大缺陷的, 应说明这些缺陷的影响。五是指引中应明确规定如果董事会未对企业内部控制的有效性进行评价, 应披露原因。同时, 若企业的合伙企业和联营企业没有执行本指引, 也应披露。

二、绩效考评方面的应用指引

《规范》在第28条将绩效考评控制作为企业内部控制的一项重要内容, 同时在第35条提出“绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度, 科学设置考核指标体系, 对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价, 将考核结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据”。可以看出, 《规范》强调的绩效考评重点在于管理和操作层面。对这两个层面的绩效考评控制, 需要建立有关指引对这些要求具体化, 以方便企业运用, 建议有关部门将此纳入制定项目。笔者认为企业绩效考评控制应重点关注决策层的绩效考评, 即董事会的绩效考评, 这对提高企业治理水平、实现企业绩效目标有着重要意义。

建立反映董事会绩效考评控制的指引, 不仅是企业的现实需要, 同时这一做法也与国际趋同。借鉴国外的做法, 我国的指引在这方面应明确规定企业董事会应对企业董事会本身、董事会下属的各重要专业委员会, 以及各位董事的绩效进行年度评价, 评价程序由董事长确定, 评价结果应成为人员任免的依据。对董事会要重点考评:设定的绩效目标是否达到;对公司战略检测与发展所作的贡献;为确保公司风险管理稳健高效所作的贡献;董事会内外关系处理是否有效, 董事会成员的知识能力结构是否有利于实施今后的战略以使公司绩效最大化;董事会应对重要事件和危机问题的方式和能力;董事会与管理层、职工的沟通情况等。对董事长的考评, 还应包括:对董事会是否实施了有效的领导;与股东的关系和沟通是否实施了有效的管理;董事会内部的关系和沟通是否富有建设性等。对非执行董事, 要重点考评:在制定公司战略时相关知识与经验的贡献程度, 以及其知识更新情况;出席董事会有关情况的考评, 包括出席率、会前准备是否充分;对企业管理情况的了解程度, 是否投入了充分的时间调查研究, 对相关决策的熟悉程度;与董事会其他成员、相关部门负责人的关系状况, 是否相互信任、尊重、沟通和合作等。

三、企业内部控制的其他应用指引

一是社会责任指引中, 应明确提出董事会成员中应有懂得环保专业知识的人员, 负责处理环保事务, 并创造条件推行环保审计。对要求企业定期发布的社会责任报告, 应规定基本内容, 如企业经济活动对环境的影响, 企业经济活动对社会的影响等。二是企业文化指引中, 应明确将强化企业的风险意识作为企业文化建设的核心内容之一。要求企业应将风险管理根植于企业的价值与文化中, 方法包括:整合个人目标与组织目标, 员工的工作手册中要明确风险管理责任, 风险管理与员工奖惩挂钩等。该指引的第二章关于企业文化的培育部分, 其内容要充分考虑企业组织特点、目标任务的性质和面临的环境稳定程度, 不可千篇一律要求“加大投入”。建立符合企业自身特点的文化理念是关键, 不同的文化理念, 其培育方式上虽有共同点, 但差别较大。三是发展战略指引中有几点值得商榷。 (1) 该指引中第15条“企业应当……以适当的形式披露发展目标和战略规划, 增强投资者特别是战略投资者对企业发展的信心和关心度”, 笔者认为欠妥。建立企业内部控制应用指引应把确保财务报告真实可靠作为建立内部控制应用指引的首要任务。如果把信息披露的目标定位于增强投资者的信心和关注度, 容易诱导企业提供虚假信息。应用指引的制定者应站在监管者的角度, 要求企业提供全面、相关、可靠的信息, 以方便投资者特别是战略投资者决策, 维护利益相关者的利益。 (2) 该指引第14条的基本含义是企业发展战略应当保持相对稳定, 只有外部环境发生重大变化或内部条件发生重大变化时, 才能作战略调整。笔者认为不够全面, 战略实施中还存在战略漂移 (stragegydrift) 的情形, 在此情形下, 无论是外部环境还是内部条件均无重大变化, 但企业必须作战略调整。

参考文献