企业集团内部审计分析

企业集团内部审计分析（精选12篇）

企业集团内部审计分析 篇1

一、引言

随着“安然”、“世通”的破产与倒闭, 社会各界对现行公司治理机制产生了质疑, 而内部审计在“世通”案件中所发挥的积极作用, 令社会各界对内部审计寄予了厚望。内部审计作为公司自我约束和监督机制的重要组成部分, 是完善公司治理不可或缺的环节。激烈的市场竞争使越来越多公司认识到由于成本的限制, 他们不能在业务范围的每个方面都保持一流水平。外聘专业人员为公司提供内审服务正成为一种趋势。

二、内部审计外包涵义及产生背景

(一) 涵义

国际内部审计师协会2001年在其发布的《内部审计实务标准》中对内部审计的定义是:“内部审计是一种独立、客观的保证工作和咨询活动, 其目的在于为公司增加价值并提高公司的运作效率。它采用系统化、规范化的内部审计外包问题研究方法, 来对风险管理、控制和治理程序进行评价和改善, 从而帮助公司实现它的目标。”按此定义, 内部审计是一种保证工作和咨询活动, 以评价和改进风险管理、控制和治理过程, 其目的在于增加公司价值。

而内部审计外包, 指组织将其内审职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。

(二) 产生背景

外包实践可以追溯到工业革命时期专业化分工的产生。亚当·斯密在《国富论》中提到了由于专业化分工导致的外包给公司带来的好处。当公司无法顾及业务经营所有方面时, 只有将主要精力、资源用于核心业务, 同时借助外界人才、技术优势发展非核心业务, 它才有可能在竞争中脱颖而出。通常, 公司在内部设立专门的内审机构来实施审计职能。但近年来, 国际上将内审职能外包的做法己经屡见不鲜。

三、内部审计外包动因分析

(一) 外包有利于降低交易成本

交易成本, 指通过市场机制公司进行交易所支付的成本, 包括收集交易价格信息, 为了达成交易而进行谈判和签约, 及监督合约的履行等活动而发生的费用。科斯认为, 公司和市场是可以相互替代的两种资源配置方式, 无论市场还是公司, 都是有成本的。采用公司还是采用市场配置资源, 主要取决于交易费用的高低。当一笔交易的公司运行成本低于市场运行成本时, 这笔交易将趋向采用公司, 实现公司对市场的替代;反之, 可以实现市场对公司的替代。据交易费用理论, 当公司外部存在内审服务供给时, 公司会将由自己完成成本较高或效率较低的内审业务推向外部, 寻求更好的服务, 包括等效低成本、等成本高效或者高效低成本。

(二) 外包有利于降低代理成本

企业可以看成是一个契约的集合, 而它成立的目的是力求契约成本的最小化。两权分离下, 公司股东和经营者之间签订雇佣合同, 即形成了委托代理关系, 经济资源的所有者是委托人, 负责使用这些资源的经理人员是代理人。詹森和麦克林 (1976) 提出了代理成本的概念, 认为代理成本的存在是由于管理者与股东动机不完全一致, 双方将最大化各自财富, 这样就会发生契约成本。从委托人角度看, 为了让代理人行为与自己目标的偏离尽可能最小, 他必须花费矫正成本, 如财务报表经由外部审计而发生的成本。而代理人为了向委托人证明其有效履行了受托责任, 会设置内部审计部门, 让股东充分了解其行为, 使股东其更加信任, 然而此举会产生内审费用。这样看来, 既然内部审计是因代理问题而生, 目的在于降低企业代理成本进而最大化企业价值, 那么就可以推断, 只要外包审计形式比内部审计能更降低成本, 内审就可外包。

(三) 关于外包“独立性”的讨论

独立性在审计界一直备受关注。越来越多因独立性缺失所导致的审计失败案例, 引发了对有关“形式独立”和“实质独立”问题更深入的思考。

形式上看, 内审不可能达到绝对独立, 只能追求尽可能相对独立。如果企业自置的内部审计机构隶属于董事会及审计委员会, 其独立性程度虽然相对比较高, 但由于它始终是企业的内部组织, 不可能真正地完全独立于企业。因此当内审业务外包给独立的外部会计公司时, 由于外部公司与企业没有任何行政上的隶属关系, 从形式上看, 其独立性提高了。这种形式独立性的提高, 可能会带来两大好处:其一, 公司管理者比过去更重视内审工作。当企业花了高昂成本去聘请外部机构为本企业开展内部审计时, 出于成本的考虑以及外部公司带来的先进审计技术和审计管理理念, 管理层可能会比过去更加重视其内审工作。其二, 外部利益相关者对企业的发展前景和信任度会提高。当企业外聘公司进行专门管理咨询等服务时, 将会给外界传递一个重视管理、重视监管的信息, 从而赢得更多支持和信任。

摘要：内部审计外包动因的研究, 对解决目前我国内部审计工作中存在的问题, 促进公司价值增值有理论和实践指导意义。

关键词：内部审计外包,交易成本,代理成本,独立性

参考文献

[1]安德鲁.D.钱伯斯, 陈华等译:《内部审计》, 中国财政经济出版社, 1995年。[1]安德鲁.D.钱伯斯, 陈华等译:《内部审计》, 中国财政经济出版社, 1995年。

[2]徐政旦、谢荣:《审计研究前沿》, 上海财经大学出版社, 2002年。[2]徐政旦、谢荣:《审计研究前沿》, 上海财经大学出版社, 2002年。

[3]王光远、瞿曲:《内部审计外包:述评与展望》, 《审计研究》, 2005年第2期。[3]王光远、瞿曲:《内部审计外包:述评与展望》, 《审计研究》, 2005年第2期。

[4]杨柳旭:《内部审计外包问题研究》, 东北财经大学, 2007年。[4]杨柳旭:《内部审计外包问题研究》, 东北财经大学, 2007年。

企业集团内部审计分析 篇2

物资采购是企业生产活动得以持续的关键环节之一，同时也是最容易出漏洞的环节，如果不严格加以控制管理，降低库存，势必会给企业带来浪费；如果采购环节的审计管理薄弱，则会出现材料物资价格不实和材料物资质量低劣等现象。因此，企业对采购过程和采购物资要进行严格的审计。

一、物资采购内部审计概论

内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。物资采购的内部审计是企业内部控制重点之一。

（一）物资采购审计目标在物资采购流程中，要保证现金支付后获得相应的物品或服务。预付款之前，要与服务供应商签订购买合同，明确物资和服务的供应时间以及不能按时供应的赔偿条款，从而保证应付账款的真实性。内部控制应当防止交易发生之后，应付账款被少记或漏列，从而避免因此而虚增企业的财务实力。同时也要保证应付账款与应收账款的一致，防止应付账款借记时，实际债务并未偿还，而是有人挪用企业资金。会计记录应当真实的揭示企业所享受的折扣与折让，从而保证采购费用的合理支出等情况。

（二）物资采购审计原则要根据生产计划制定全年的物资采购费用计划，实行费用总额限制，规定各类物资的费用上限，规定采购费用支出的申报和审批程序。对费用审批权限实行分级管理，逐级授权，并且建立专人复核制度。

（三）物资采购审计监督流程设计主要内容有：

（1）职务分离制度。整个采购过程应当进行职务或职权分离，其中包括物资需求计划应当由非采购部门提出，由采购部门执行；付款人员不得寻供应商或索价；采购人不得办理物资的验收工作；物资的采购、存储和使用人员不得从事相关的账务记录工作；付款人不得兼职付款审核；应付账款的记录人不得兼职付款业务；数额巨大的采购业务不能由个人专断审批等。

（2）请购计划制度。请购计划要由生产部门根据生产计划提出；仓储公司材料员接到请购计划后将生产所需的材料数量、规格与库存数量及定额进行核对，如果确实超过，签署同意购买的计划数量，并经主管复核签字后报采购部门审批；采购人员认为是合理采购时，签字同意后报负责采购资金预算控制主管人员审批，如果符合各项费用预算及全年总费用要求准许采购。控制的关键点是请购计划、库存定额和采购费用预算。

（3）订货控制制度。订货制度要解决的主要问题是如何合理经济地确定采购价格、数量和质量、采购时间以及供应商，因此，该控制的主要规定设计为：所购物资数量和时间与生产计划要求一致，质量标准由质检部门确定，审计部门负责检查；所购物资价格由市场部门核准，由审计部门确认；购货单要注明所购物资的规格、单价、数量、总金额、质量指标、折扣折让以及付款条件等情况。按照有关采购文件规定实行重点物资定点采购、招标采购，对供应商实行定期评价制度，及时淘汰不合格的供应商。

（4）购入货物质检验收制度。验货由独立于请购、采购以及财会部、质检部门承担，根据各类物资的质量标准进行质检、填写质检单并由质检员签字，同时赋予质检部门可以否决质量不合格物资的入库权力；质检后由仓储公司根据质检结果和请购计划单查验后方可办理物资入库手续、填写入库单并由经办人员和复核人员签字。

（5）退货和折让控制制度。质检和仓储部门在接到收货报竹后，如果经检验确认所购物资的数量和质量不符合购货单要求，应及时通知采购部门和供应商，并负责要求供应商补足数量或等待处理；退货时要填写退货记录，由采购部门负责与供应商联系退货，若已经办理入库的要办理退库手续并由审计部门负责审查监督；建立折让制度，当企业在得到对方授权人的承诺批准后，确认由采购部门负责应享受的折让金额，并填写借项凭证及时通会计部门调整应付账款。

（6）付款及应付账款控制制度。防止未核准的款项被支付，保证收货之后再付款，在资金不紧张时应做到及时付款，以维持企业的信誉度；会计人员要定期核查应付账款的明细账，付款的会计记录要完整全面，特别是折扣的记录要明确。控制要点包含：应付账款的总账和明细账，折扣交易的入账记录；与供应商的对账单核对。

二、物资采购内部审计实施要点

（一）内部控制的初步评价与关键控制点主要包括：

（1）内部控制的了解与初步评价。通过对公司的基本情况的调查了解，内部审计人员首先需要了解企业的经营情况是否良好；是否属于合法、正当的经营企业，进一步了解其关于采购付款环节的内部控制程序，考察公司在该方面的内部控制制度，程序设计是否齐全、合理，整个循环是否由清购、订购、审核、验收与保管、编制应付凭证、会计处理、付款等环节构成。请购单审核是否符合公司采购计划，是否经相关主管人员签字审批等程序后，采购部门根据合同规定的请购单编制连续编号的订购单并报审核部门审批，订购单经审核批准后，向供应商发出订货要求，（若数额较大）签订正式合同，所购货物运到公司后经过验收部门负责验收之后方可入库，记账，付款等环节都有相应的凭证和处理手续。内部审计人员认为公司采购付款循环的内部控制较小，可以进行进一步的调查和测试。

（2）内部控制关键的控制点。从整个循环来看，关键的控制点有：采购计划市批、签合同、验收货物、付款结算的审签、记账和对账、稽核等。针对关键控制点设计内部控制调查表，对内部控制设置情况进行调查，其它调查表的设计也同样针对内部控制设置情况而设计。

（二）内部控制的符合性测试符合性测试可采用观察法、检查凭证、实验重做法等方法，主要程序包括：

（1）请购和采购环节的符合性测试。通过测试检查公司请购单内容是否完整，是否有授权人员的签字，数额计算是否正确并有审核、审批手续；订购单上的金额计算是否准确，是否有公司稽核部门的复核标记，订购单上是否有相关采购人员和主管人员签字，合同与请购单、订货单是否相符合，查明细账与总账：等财务记录是否相符。比如，发现没有制定公司的采购计划，订购数量控制不够严格，则可认为公司的订购和采购环节对订购数量的控制薄弱。

（2）检查验收保管环节的符合性测试。审查测试物资验收单是否符合内部控制的要求，金额计算正确，验收单连续编号，并有主管人员签字和审核标记，需要技术鉴定的有技术人员签字，验收单交送给购货和财务部门是否及时；货物在入库时均按要求填写入库单，入库单与验收单一致，针对某一时间物资入库情况核对没有发现问题；保管与验收职责是相分离的由不同人承担，货物管理程序严格，从而可以有效减少不经授权所导致的采购与盗用的风险问题。

（3）编制应付凭证和账务处理环节的符合性测试。公司编制的凭单与其所附支付凭证内容要求一致，票面金额计算要求正确，付款凭证的连续编号均有授权人员签字；应付账款明细账记录清晰，每一笔记录对应的记账凭证都应附有经批准的原始凭证，而且原始凭证的内容与记账凭证的记录相一致，每月的明细账与总账核对相符合，应付账明细与供应商对账单定期对账，与应付账款对应的资产账目没有发现异常，则说明该环节的内部控制制度执行良好。

（4）付款环节的符合性测试。审查测试公司对支票签发的内部控制情况，检查支票存根编号是否连续，金额、日期、供应商等名称与现金日记账、银行存款日记账以及应付账款明细账核对相符，数量价格计算正确；所检查的每张发票是否都与相应的原始凭证相符，对有折扣条件的发票和财务处理记录详细，享受的折扣采用冲减财务费用的方式处理并符合要求，作废的票据均盖有“作废”印章。

（三）审计结论与风险评估通过以上的审查与测试，可以认为采购付款循环所涉及的有关交易与账户的相关内部控制是否健全、有效，如果能够达到公司对该循环业务的控制目的，财务处理符合程序且基本正确无误，能保证财务报表按正确的会计期间反映企业财务状况；企业关于该业务循环的内部控制风险水平较低，则可以对内部控制给予较高的信赖。

三、加强企业物资采购内部审计的建议

物资采购是对企业物资采购活动的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适应性、合法性和有效性来促进企业目标的实现。物资采购是最容易出现问题而又不被重视的环节，同时又是内部审计中最薄弱的“盲区”和难点。在日常实际工作中，重视和强化物资采购的内部审计是十分必要的。

（一）加强内部审计的职责和地位一个有效健全的内部控制体系，可以保证企业各项经济活动的真实性、合法性和有效性，所以，要使内部审计部门真正成为企业内部有效的监督、管理、咨询部门，促使企业国企建立一个有效健全的内部控制体系，尤其是确立内部审计在公司治理中的法律地位，国家应为内部审计创造良好的建设、发展环境，树立内部审计的权威地位，真正让内部审计成为企业自身发展、加强经营管理的内在需要，充分发挥审计在物资采购中的作用。

（二）完善内部控制由于受托责任的产生，才有了委托者及其他第三方对受托者的审计监督。审计监督是确保受托责任有效履行的手段之一，是一种落实受托责任的控制机制。加强和完善对企业物资采购活动的监督控制，一是可以保证企业资产的保值、增值；二是可以促使受托者千方百计完成受托责任，其中包括建立内部控制，重视内部审计工作。例如，通过加强和完善企业，领导人经济责任审计，评价企业内部控制制度是否建立、健全，企业经营目标是否实现，企业财务会计及其他信息是否真实可靠，法律法规、财经法纪是否切实得以履行。

（三）优化企业内部审计的工作环境企业内部审计工作环境，可以分为外部环境和内部环境。企业内部审计的外部环境是指企业内部审计所处的特定时间和外部空间的总和。外部环境是所有企业内部审计所面临的特定的社会条件和物质条件，是任何单一的企业都无能为力改变的环境因素。企业内部审计的内部环境，是指企业内部审计所处的特定的时间和内部空间的总和。相对于企业内部审计的外部环境来说，它属于微观环境。

（1）设置独立内部审计机构进行物资采购审计。无论是执行何种审计，最关键的在于具有独立性，能按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。相对于其他类型的审计，物资采购内部审计工作实施的好坏上依靠管理当局的重视程度和所赋予的权力大小。因此保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构在单位的组织上有较高的地位。在物资采购审计中，内部审计是企业健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的手段，是管理体制的组成部分，其组织地位应是超然独立于企业的其他管理部门。

关于电力企业内部审计的问题分析 篇3

关键词：电力企业 内部审计 问题分析

一、电力企业的内部审计

内部审计是以企业经济活动为基础，拓展到以管理领域为主的一种审计活动。对审计人员来说，审计人员应具有良好的审计素质，主要包括：具有良好的职业道德、精通业务知识、具有良好的计算机应用能力、熟悉国家有关财政税收政策法规、了解被审计单位的生产经营情况、具备经济活动分析能力，还要有相关专业的知识，如一般商业知识、金融、国际贸易、货币银行学等。

一个审计项目往往是一个公司、多个行业、多个项目，非常广泛，情况也相对比较复杂，如果确定可能出现的风险就仓促上阵，内部审计就非常有可能以失败告终。对于一些重点审计项目应花足够长的时间了解单位的总体情况、业务流程，掌握管理上的薄弱环节，制定具体的审计实施方案。一个完善的内部控制机制应着重从“人、事、钱、物”四方面考虑，企业必须强化对人的管理和监督，通过了解企业内部管理制度，可以发现管理中存在的漏洞。

二、电力企业内部审计存在的问题

（一）内部审计缺位现象严重

有些企业由于机构设置简化，往往不单设内部审计机构，内审工作与财务工作在一个业务处室。企业的管理层对内部审计必须具备的业务素质不甚了了，不少内部审计人员是从财会部门转岗或由财会部门兼任或是从其他部门调来，有的未经过审计业务专门培训，缺乏必要的审计专业知识。有些企业管理者对内审工作重要性认识不足，将内部审计机构作为安置、照顾的部门，内审机构成为企业安置其他部门退线干部的一个部门，在这种情况下组建起来的内审机构缺位现象严重，很难发挥内部审计应有作用。

（二）内部审计机构独立性差

内部审计作为内部控制的再控制，应从第三者的立场客观公正地对企业的经济监督进行再监督，其地位应是超然独立的。从我国目前的实际情况看，大多数企业的内部审计机构或隶属于财务部门，或与纪检、监察部门合在一起，仅有极少数上市公司的内部审计隶属于审计委员会。而且我国原有的审计制度规定，内部审计机构在对被审计单位进行审计时，若发现有重大问题，可向被审计单位的上级内部审计机构反映，长此以往，就造成了内部审计机制发育不良，且导致多数内部审计最终还是偏向与其利益有关的一方，失去或难以保持其应有的独立性和客观性。

（三）内部审计职能轻视服务

内部审计机构是适应企业的内在需要设立的，其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部治理，提高经济效益服务。而在实际工作中，有些电力企业对内审在促进企业发展、实现风险防范等方面的作用认识不足，管理层对内部审计的职责和功能的认识仍停留在“查错纠弊”的层次上。有些内审人员受传统观念影响，往往忽视了“防错防弊”这一职能。在企业的各种正式文件规定中，强调“监督”的多，提倡“服务”的少；强调“事后监督”的多，提倡“事前、事中监督、服务”的少，这种过分强调事后监督的指导思想是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。

（四）管理人员的理解不准确

有些企业管理人员经常将“内审监督”与“会计稽核”混淆不清，或将审计工作与纪检监察工作等同起来或相混淆，有的甚至将企业自主经营与加强内部审计工作对立起来，存在“企业内部审计没什么实际意义”的看法。有些内部审计人员由于指导思想上存在误区，未能摆正自己的位置，将自己等同于厂长经理的行为工具，事事唯领导人马首是瞻，处处依厂长经理旨意行事，内部审计应开展的工作没有认真开展，不属于内部审计的业务却在越俎代庖，未能发挥内部审计应有作用。有些内审人员则由于工作不好开展而心灰意冷或充当好人，使内部审计机构形同虚设。

三、改善电力企业内审问题的措施

（一）健全企业治理结构

电力企业管理者应明确一点：一个健康的企业应有合理的分权与有效的监督相结合的管理体系作为制度保证，从制度上保证员工的个人利益的实现并通过授权充分调动其积极性，同时加强监督。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，因此有些部门可能会出现过渡道德风险，如采购部门为节约采购成本，忽视对材料规格、质量方面的检查，或有意购买残次品。因此对风险的认识和防范、控制需要从全局考虑，各业务部门很难做到这一点，而内部审计部门由于其独立性使得它能够客观地、从全局的角度管理风险。

电力企业应充分重视和发挥内部审计在内部控制环境基础环节的应有职能，对本企业及子企业的财务收支、财务预决算、资产质量、经营绩效、内控机制及建设项目或有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行有效监督和评价。通过审计发现问题并提出整改措施，然后通过整改措施纠正各种差错、完善公司的管理制度，起到防止、发现和纠正问题的作用，从而实现公司治理结构的自我完善和修复。

（二）建立内审的独立性

内部审计作为最有效的内部监督手段之一，已在西方200多年的市场经济发展历程中发挥了巨大的作用，为内部控制制度的最终成型、公司治理结构的不断完善做出了无可替代的贡献。内部审计机构的设置应高于其他职能部门，审计部门应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种组织形式使内部审计机构在地位上实现超然独立，有利于充分发挥内部审计监督的作用。电力企业应彻底改变由于人员少、兼职多而将内审机构与财务、纪检等部门合并设置的现象。

（三）切实转变内审职能

新形势下，内部审计应适时调整思路，明确审计工作目标：以企业目标为出发点，以增加企业价值、提高企业运作效率为目的。通过审查和评价组织风险、控制和治理程序，确认经营活动的真实性、合理性和有效性，保障和促进组织目标的实现。审计实践证明，只有找准工作目标，做出与时俱进的科学定位，内部审计才能走出一条创新与发展的道路。

内部审计的职能要从“查错防弊”型向“管理服务”型转变，重点应依据内部检查监督向内部分析和评价转变。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价，做到及时发现企业管理中的疏漏，提出合理化建议，促进被审计单位完善制度、强化管理、防范风险，确保资金的合理有效使用和各项资产的完整安全。

（四）培养高素质的人才

加强内部审计人员的配备及业务培训也是内部控制制度的要求。随着内部审计工作领域向管理经营方面的拓展，审计机构在人员的构成上也应是多元化的，除懂财务外，还要配备精通企业各相关业务、有丰富管理经验和熟练掌握计算机审计技能的人员加入内部审计部门。加强企业内部审计人员队伍建设，不断提高企业内部审计人员的素质。要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。

同时建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育工作，使内审人员及时更新知识，掌握新的技能和方法，使企业内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务，又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才，从而建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的企业内部审计专业队伍，以适应市场规则和不断变化的法律、法规的要求，更好地提高内部审计的工作质量和效率。

参考文献：

[1]吴宁.《电力企业内部审计漫谈》[J]中国集体经济，2013（07）

企业内部审计增值功能分析 篇4

关键词：内部审计,增值,确认与咨询

随着经济的发展和社会环境的变革, 委托人对受托人的要求也在不断变化, 促使了受托经济责任的含义不断扩大。为了服务于客户, 内部审计人员必须紧跟影响到股东和管理者的所有变革步伐, 内部审计的内涵因此也得到不断拓展。国际内部审计师协会 (Institute of Internal Auditors, 以下简称IIA) 在最近一次关于内部审计的定义中强调, 内部审计的目标是为组织 (企业) 增加价值和改善其运营, 进而实现组织目标, 内部审计的手段是通过系统、规范的方法进行确认和咨询, 内部审计的灵魂是独立性和客观性。由此, 内部审计的增值功能被引入到内部审计的定义中, 将企业内部审计部门有传统的监督检查部门转变为企业价值增值的组成部分, 对企业内部审计人员而言, 不仅提供了难得的机遇, 同时也提出了严峻的挑战。

一、企业内部审计增值产品分析

(一) 确认职能提供增值产品

确认是内部审计的基础职能。在这个过程中, 企业内部审计部门客观、独立的搜集相关证据, 对管理层作出的有关生产、销售、财务、风险等决策进行中肯评价, 查错纠偏, 进而保证企业资产的保值增值。目前, 企业内部审计中确认项目所提供的增值产品包括:财务审计、业务 (包括采购、生产和销售) 审计、合规性审计、审慎性调查审计以及系统安全审计等。确认职能提供的增值产品可以没有具体的报告形式, 其产品范围针对不同的信息需要者提供不同种类的服务, 是专门针对针对决策制定者的内部审计项目, 它以提高信息质量以及独立的审计原则为目标。确认职能提供的增值产品主要是通过纳入审计范围的事项发表中立、客观以及适当性的意见, 或者通过主要的控制问题的披露, 说明是否合适的忠告和控制来实现的。确认活动要素: (1) 确认项目包括客观获取和评价证据的系统过程; (2) 这些项目需要有事先确立的标准; (3) 一旦需要将确认职能形成的产品传递给使用该产品的、除服务提供者或者被审核过程与领域中人员以外的第三方。由于确认服务主要是为了维护第三方的利益, 因此要求较高的独立性, 要求内部审计人员自主地根据需要决定审计范围, 而不是由管理者来决定, 并且要出具正式的报告。

(二) 咨询职能提供增值产品

咨询职能提供的增值产品是在确认的基础上并结合内部审计人员专业知识加工而形成的智力成果。在《内部审计准则职业实务准则》中将咨询活动的内容进行了界定, 即提供建议以及相关的客户服务活动, 其目标在于增加组织价值并提高组织的运作效率。与确认职能提供的增值产品相比, 咨询职能所提供的增值产品更为直接和具体, 例如可以为组织内部控制制度以及运行环节提供建议、为组织管理人员的各项决策的必要性和可行性进行分析、为企业各项治理机制提供建议等。随着内部审计环境的变化, 咨询服务逐步产生并发展成为组织内部审计部门不可或缺的重要职能。随着经济的发展, 企业对其各职能部门对企业价值的贡献越来越关注, 对于那些对企业价值没有贡献的部门逐步淘汰。尽管内部审计的确认服务也能为企业带来价值, 但这种价值十分不明显。对此, 内部审计必须发展咨询服务业务, 为企业价值增值创造条件。

(三) 确认与咨询职能矛盾调和

自从内部审计的咨询职能被提出来以后, 现代内部审计的矛盾性突显出来:内部审计在提供咨询服务时可能会影响内部审计人员在提供确认服务时所必须具备的独立性。这样, 确认服务与咨询服务是否可以并存?确认和咨询两类服务中哪一类更为重要?或者是如何解决确认和咨询两种服务之间的矛盾?这些问题成为内部审计研究的重点内容。在这里不妨从两个方面来缓解确认与咨询的内在矛盾。首先, 应准确把握内部审计咨询服务的含义, 避免盲目扩大导致的矛盾深化。内部审计人员对咨询服务的内容要有所限制, 明确内部审计人员并非具有对公司所有事物和经济活动发表建议以及参与管理的权力和义务, 不能盲目扩大这种咨询性建议的含义;同时, 内审人员应该是在保持其独立性地位的基础上, 为客户提供咨询性建议。其次, 应建立内部审计机构相关人员的回避机制。参与了某个组织的内部控制制度设计等咨询性服务的具体内审人员不应再参与该部门组织的定期确认性服务, 实行咨询性服务和确认性服务的内审人员相分离, 这样可以在一定程度上确保内审人员的独立性。

二、企业内部审计增值途径分析

(一) 降低企业审计成本

内部审计作为一种价值增值活动, 有其成本和效益界定。因此, 内部审计增加价值最直接的途径是确保审计质量的前提下降低审计成本。首先, 审计时间应当前移, 即重视事前、事中审计, 实施企业经营活动的全过程审计, 进行全方位的监督和评价, 这样不仅减轻了事后审计的负担, 提高了审计工作的效率, 还有助于提高审计质量, 确保审计工作的准确性和完整性。其次, 审计方法应当采用多种方法, 而不应仅仅局限在单一的现场查账上。目前, 大多数企业都实现了会计信息化, 审计对象的内容和范围发生了变化, 仅仅依靠现场查账的方法不仅降低了审计的效率, 同时也影响到审计的准确性, 削弱了审计质量。因此, 可以在现有的内部审计环境中, 采用多种先进的审计方法, 通过现场与非现场省级的结合, 不仅能够扩大审计的范围, 提高了审计结果的准确性, 还有效的降低了人力、物力等成本, 提高了审计的效率和效果。

(二) 评价企业风险管理

加强风险管理是企业经营过程中必须重视的环节。而内部审计在对风险管理方面有着突出的作用。一方面, 内部审计人员利用专业知识, 在对企业风险管理过程中的行为提供客观、公正的建议, 并对各种风险进行鉴别和评价, 并就如何防范该类风险提供相应的应对措施, 确保企业风险处于可控范围之内;另一方面, 内部审计还可以通过在企业内部开展风险管理的相关培训, 通过自身对风险的认识影响企业内部管理层, 为企业提供价值的增值服务。

(三) 构建企业道德文化

企业道德文化是企业文化的重要组成部分, 是指调整企业与其利益相关方 (供应商、客户、股东、债权人、政府、员工等) 之间关系的行为规范总和。在现实中, 良好的企业道德文化有利于协调内部员工的工作, 提高劳动生产率和参与公司经营管理的积极性;有利于降低管理成本和管理难度, 防止企业管理层道德风险和逆向选择行为的发生;有利于与供应商和客户维系长久、稳定的合作关系, 防范企业财务风险和经营危机等;有利于确保企业能够服务社会、促进社会和谐, 防止做出损害社会的行为。可见, 企业道德文化对推进现代企业制度的发展和完善、为企业价值的增加起着举足轻重的作用。企业内部审计在塑造和谐的企业道德文化方面发挥着十分积极的作用, 这在《内部审计实务标准》2130—1号公告中有所体现, 其实现途径大致包括定期评价企业相关道德规范的合理性和可行性, 使之清晰易懂;提请企业管理层对企业道德文化建设的重视并对企业道德文化的执行者进行宣传鼓励, 对加强道德文化的具体措施献言建策;积极要求企业利益相关者 (如雇员、供应商、和顾客等) 对企业道德规范的履行程度进行监督;设立接受监督举报的机构, 确保员工的检举监督权等。

三、企业内部审计增值功能完善的对策建议

(一) 转变内部审计的理念

传统的内部审计职能在于查缺补漏、强化监督, 对企业受托责任人的履责情况进行评价和监督, 这种传统的内部审计职能观决定了内部审计只能是以一种被动的、事后察觉式方式对企业价值增值做出贡献。而这种所谓的贡献更像是“资产评估”, 对于企业价值增值的影响十分有限。对此, 现代企业内部审计转变观念, 必须以“价值增值”为理念, 强调内部审计是以企业价值增值为目标, 使得内部审计的目标定位与企业管理的目标相一致。由此, 内部审计部门的身份由“局外人”演变成企业价值增值活动的直接参与方, 为企业价值增值注入了新的动力。首先, 在整个审计过程中, 内部审计人员应当明确自身定位, 改变过去以查处问题的审计理念和居高临下的审计定位, 尽量与企业内部其他部门保持良好的关系, 并且为企业其他利益相关这提供相应的审计服务, 形成以内部审计为中心的价值网, 并通过确认和咨询服务为价值网中的各个环节注入新增价值, 最终实现企业价值最大化。其次, 进一步强调内部审计人员的价值增值观念, 一切以增加企业价值为导向。过去的企业内部审计过分注重执行主体, 而对价值增值功能认识不足, 而现代企业内部审计则应当强调价值增值理念, 即企业内部审计的执行主体可以不是内部审计人员, 而是从社会上聘请的相关专家或从其他部门临时抽调过来的人员, 只要能够实现企业价值增值, 内部审计既可以由内部审计师来执行, 也可以外包给外部审计师或咨询师, 关键看谁的价值增值优势更明显。

(二) 改革企业内部审计机构

内部审计是审计实务的重要组成部分, 独立性对于内部审计而言至关重要。而企业可以通过改革企业内部审计的组织方式来确保其独立性, 内部审计主体独立是是确保审计结果客观、公正的前提基础。但从我国现实情况来看, 我国大多数企业的高级管理人员普遍对内部审计的重视程度不够, 并且在审计范围、审计方法、审计结果和审计报告阶段进行干涉, 进而导致内部审计主体独立性的缺失。这主要缘于我国内部审计机构的独立性不强, 即我国企业内部审计的执行主体与其他职能部门处于平行关系, 这样内部审计机构的独立性和权威性大大减弱要改变这一现状, 应对内部审计的组织形式进行改革。对规模较大、治理结构较完善的大企业, 可以借鉴西方内部审计的先进模式, 内部审计可以由董事会或其下设的审计委员会、监事会直接领导, 以保证内部审计机构的独立性和权威性;没有完善的公司治理结构的小规模企业, 因为没有股东会、董事会以及监事会的相互制衡机制, 从内审机构设置的原则上看, 一般可以采用经理领导下的审计部模式;有些民营企业规模小、经营内容单一、业务单纯、管理体系简单, 这样的企业审计工作量不多, 若设置专门的审计机构, 则浪费企业经费, 不符合成本效益原则。因此, 这些民营企业可以选择不设置专门的内部审计机构, 只在总经理之下设置少数专职审计人员, 直接对总经理负责或者实行内部审计外部化, 将内部审计委托给会计师事务所。

(三) 提高内审人员的整体素质

在市场经济成熟的西方国家, 内部审计的增值功能已被很多企业所接受并重视起来, 内部审计在助推其价值增值方面发挥着越来越重要的作用, 在此背景下也涌现出大批优秀的内部审计人才。然而目前在我国企业实务界中, 内部审计并未引起相关管理层足够的认识, 尽管建立了相关的内部审计部门, 但其人员大部分是从单位财务部门甚至与财会不相关的其他部门引入, 内部审计知识匮乏, 缺乏对内部审计两项基本职能的把握, 专业素质不高, 不具备该岗位所需的专业胜任能力。此外, 与西方国家相比, 我国在对内部审计执业方面也缺乏相应的认证体系, 进而影响了整个内部审计人才队伍的建设。对此, 首先要对企业现有的内部审计人员进行全方位的内部审计专业教育, 对没有系统接受过内部审计教育的内审人员积极开展后续教育, 不断提高其专业胜任能力和执业素养, 使其对内部审计对于企业价值增值的贡献有一个充分的认识, 强化其责任感, 为企业价值增值做出贡献。其次, 在内部审计人员的录用和选拔上, 对其任职资格和相关专业胜任能力应当严格认定, 考察拟录用内部审计人员的综合素质, 通过较高的门槛尽可能选拔较为优秀的人才加入到内部审计的队伍中来, 同时也可从整体上较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。此外, 企业还可以实行弹性人员编制和使用“客座审计师”来优化审计人员的配置, 实现审计人员来源的多元化。最后, 建立健全的考核和激励机制, 对内部审计工作的岗位职责、分工进行明确, 建立尽可能量化的考核机制和个性化任务, 同时配以科学合理的激励机制, 调动内部审计人员为企业提供增值产品的积极性, 进而促进内部审计人员个人目标和企业目标的有机统一。

(四) 引进先进的技术手段和审计方法

首先, 在内部审计方法上应当结合企业具体的内审环境, 采用多元化的审计方法实施审计过程。多元化审计方法的实施可以有助于综合各种审计证据, 提升审计质量, 提高审计效率。内部审计职能的实现需要依赖科学的方法, 例如目前在理论界和实务界都备受推崇的风险导向审计便是先进审计方法的重大探索和创新。其次, 广泛采用现代信息网络技术, 更深层次的挖掘企业内部生产、销售以及财务信息, 确保审计工作及时性的同时, 提高内部审计的质量, 切实发挥内部审计在企业价值增值中的作用。目前, 随着企业会计信息化水平的提高, 企业在经营过程中的信息大为电子信息, 这为信息化审计提供了可行性, 内部审计部门可以结合企业具体情况, 建立内部审计数据库, 利用数据之间的关系进行分析和判断, 为管理决策提供更好的咨询服务。最后, 运用现代信息技术, 扩大非现场审计对象, 尽可能扩大审计的范围。众所周知, 审计误差源于审计调查采用抽样方式进行, 这降低了审计的精度。目前, 在审计材料电子化、审计方法多元化的背景下, 使得审计范围的扩大成为可能。对此, 应当尽可能扩大审计的范围, 可以通过现代信息技术, 采用非现场审计的方式, 提高内部审计的效率和实效性。

(五) 创建内部审计质量控制体系

前已述及, 内部审计的质量将严重企业价值增值的实现。因此, 内部审计质量的控制工作就显得十分重要。对此, 应当建立制度约束、督导、复核、考核以及责任追究的内部审计质量控制体系对内部审计工作质量进行评估。首先, 建立健全内部审计质量控制制度。健全的内部审计质量控制制度应当贯穿于内部审计工作全过程, 即不仅要求内部审计结果的质量, 对内部审计过程的质量也要严格要求。就目前而言, 健全的内部审计质量控制制度至少应当包括以下几个方面:在内部审计的组织方面, 完善内部审计项目的立项, 成立内部审计项目组, 通过项目化管理的方式确保内部审计组织的有效运行;在内部审计工作实施过程中, 针对特定的内部审计项目, 在进行内部审计人员的委派时, 确保其独立性;在内部审计流程设计上, 应当针对特定项目编制相应地审计计划, 明确在审计取证时的注意事项、审计工作底稿编写及复核制度、审计报告撰写及复核制度等;建立健全内部审计的责任考核, 制定内部审计人员考核与奖惩办法等。内部审计机构不仅要制定制度、传达制度, 另外还要及时修改和完善制度以适应内部审计不断发展的新态势。其次, 充分发挥审计项目负责人的督导作用。实践表明, 审计项目负责人的能力与水平对内部审计质量优劣影响显著。因此, 在开展内部审计项目时, 选择好具备专业胜任能力的项目负责人十分关键。内部审计项目负责人首先应当懂业务, 从总体上对内部审计工作以及具体项目有足够的把握, 具备组织并开展全面工作的能力以及协调能力。此外, 在在加强内部审计项目质量控制方面, 追踪质量控制的全过程, 内部审计项目负责人必须不断地进行工作提示和督促个人随时进行检查, 增强人人参与质量控制的意识。再次, 对内部审计工作质量进行考核。在这里应主要考核审计报告品质是否符合高层管理者的要求;审计所获取的信息是否达到审计目标的要求;内部审计意见能否适当地反应, 重要的差异是否得到妥善地处理等等。企业内部审计工作质量的考核标准主要包括中国内部审计协会颁布的《内部审计准则》、《职业道德规范》、企业自身制定的《内部审计章程》以及相关的审计手册、内部审计的政策和程序、适用的审计方法等。在考核内部审计质量时应当充分结合企业的现实状况, 可以考虑通过采用平衡记分卡的方法, 将企业内部各个职能部门纳入内部审计的实施范围, 部门之间进行充分的信息交流和沟通, 考核内部审计工作的质量。这里采用的平衡记分卡并非一成不变, 而应当结合企业不断变化的内审环境及时对不合理、不完善的地方进行改进。保持动态的监督和考核。最后, 实施内部审计质量责任追究。内部审计工作对企业价值的增值功能与生产、销售等工作相比比较模糊, 在责任认定上难度也较大。这就造成组织对内部审计部门的考核与奖惩力度不够的现象, 而内部审计部门一旦缺乏相应的责任认定与追究机制, 则很难保证内部审计项目的审计质量, 基于此而形成的管理意见书也会在指导决策时产生负面效应, 如此以来, 内部审计工作反而抑制了组织的价值增值, 内部审计部门几乎形同虚设。对此, 必须建立内部审计项目负责人制度, 在内部审计部门内部也要对岗位职责进行明确规定, 督促内部审计人员在履职期间能够明确并承担各自的责任, 强化内部审计质量的控制, 有效降低审计风险。

四、结束语

随着经济的发展和社会环境的变革, 委托人对受托人的要求不断变化, 促使了受托经济责任的含义不断扩大。相对于企业生产、销售以及采购等活动而言, 内部审计的增值功能不是很明显, 有关内部审计增值功能的讨论也并不多见, 但在市场化程度越来越高的今天, 转变内部审计的传统职能观, 从价值增值的视角组织安排企业内部审计工作, 对于实现企业价值最大化的目标意义重大。对此, 内部审计人员应通过长期在组织内部从事内部审计工作的基础上, 利用建立起来的独立的知识信息体系, 为企业提供具有竞争优势的管理服务。应该从为企业增加价值的角度改变传统内部审计的工作思路, 从降低成本、评价和改进内部控制、参与风险管理以及构建企业道德文化方面提供确认和咨询服务, 来满足企业价值增值的需求。

参考文献

[1]蔡春、车宣呈、陈孝等:《现代审计功能拓展论》, 中国时代经济出版社2006年版。

[2]傅黎瑛:《公司治理的重要基石:治理型内部审计》, 《当代财经》2005年第5期。

[3]张玉:《后安然时代国际内部审计发展趋势综述》, 《审计研究》2005年第5期。

企业内部会计控制分析 篇5

内部会计控制对企业发展也具有极其重要的推动作用，可以使企业自我约束、调节各项生产经营活动，改善企业的会计信息质量，也有利于增强企业的风险防范意识，提高企业的经营管理水平。

因此，必须采取多种措施加强对中小企业内部会计控制。

基于此，本文就中小企业内部会计控制制度实践进行探讨，以供参考。

关键词：中小企业内部会计控制制度实践

一、内部控制的含义

内部控制指的就是企业为了达到经营目标的实现，确保资产的完整与安全，同时保证会计信息的运行与精度的可靠性，并且贯彻落实经营方针，在企业内部运用的自身约束、调整、控制、规划与评价的所有方法、对策的总称。

二、中小企业内部会计控制存在的问题

(一)中小企业领导者对内部会计控制制度认知度较弱

由于企业领导者对内部会计控制制度没有足够的重视，导致企业内部会计控制基础薄弱，不能形成完整的内部控制系统。

原因之一在于中小企业的组织结构往往简单，企业的所有权与经营权相对比较集中，企业的各项指令下达与执行的流程迅速，导致企业管理者忽略企业内部会计控制。

另外，有的中小企业领导者的素质不高，常常就是根据自身的直接观察、控制来对企业的经营成果进行评价，没有必要根据目前的管理技术对全过程进行监督经营。

同时员工也常常根据日常习惯进行日常事情的办理，从而养成了不讲授权、不讲监管以及不讲制约的办事方法。

(二)中小企业组织结构比较简单，“摆设多、实权少”

现如今，我国很多的中小企业都是具备不健全组织结构，这不仅指的是企业的不完善的岗位设置和有问题的部门配置，而且也指的是一些岗位职责职能的定位不完善、不准确等，自然最后是人员的缺乏。

不过，一些企业的人员缺乏仅仅是表面的情况，缺乏岗位、职能以及部门才是其实质的问题。

有的企业虽然建立了很多职能部门，却是有名无实。

原属各部门的职责权限，却被强势的老板直接拦截进行指挥，最终导致分工不明、责任不清。

另外规模比较小的企业，为了节约成本，人员安排能少就少，一个人常要分担多种工作。

(三)中小企业会计人员素质不高，用人制度和员工录用制度不合理

目前，中小企业的资金规模和生产经营规模都是特别有限的，其经营的业务都比较简单，大多数企业也特别不注重岗位的设置。

而且，在一些中小企业中的会计人员有可能是企业所有者或者管理层的特殊关系人，他们为了得到更多的利益，会让会计人员设账外账，这样就会对投资者等相关利益者的利益造成严重损害。

除此之外，根据其他调查发现，大多数的中小企业不是按照应聘人员的才能聘用工作人员的，而是选用具有介绍关系的人员安排在企业就职，在聘用工作人员的时候没没有进行特别严格的考评，所以，企业员工能否胜任自身的岗位是一件值得怀疑的事情。

三、中小企业内部会计控制的措施

(一)加强对于内部会计控制的重视

在中小企业的内部管理中，内部会计控制占有十分重要的位置，其使得企业达到可持续发展的目的，并对企业的经济效益有直接的影响作用。

因为财务管理的真实性与灵敏度都很高，就可以利用不同的财务数据将企业生产经营管理的完成效果与其中存在的问题进行有效的反映。

在企业经营管理中，内部企业内部占用核心位置，其可以确保财务会计报告的完整性与真实性。

财务管理信息数据汇聚了不同方面的数据，其可以对中小企业的财务资金运转状况进行支配，以达到通过投入有限的资金获得最大利润的目的。

其对于组织管理程序的调节，企业经营管理的改善，有效合理的会计控制机制的建立都起到特别关键的作用。

(二)建立完善的内部控制制度

建立完善的企业内部控制制度，可以对企业投资者的合法权益进行保护，也可以确保企业会计的信息质量，同时对完善中小企业的信息披露制度和治理结构都有着特别关键的意义。

其一，要建立合理的企业管理机制制度。

在企业中，管理制度是其的核心，其可以为企业提升精确的财务数据和预知企业的风险，并且可以预知财务管理工作中的不利因素，从而促进企业的可持续发展。

其二，要对工作流程进行完善。

要规范会计内部控制的流程，分析其中的不利因素，并采取有效的解决对策，这样对确保会计资料的完整、真实性起到特别关键的作用，最重要的是可以达到企业的不同经营管理工作的合理有效的开展。

其三，组织机构的完善。

设置财务组织机构一定要按照企业的实际状况，仔细对责任进行分工，互相配合与进步已经成为不同部门间合作的基础条件。

(三)提升会计人员素质

在目前的企业财务工作中，提升内部会计控制人员的素质占有特别重要的位置。

我们必须要强化建设会计人员的职业道德，强化对其的培训，从而才可以使其为企业经营管理进行更好的服务。

我们一定要发现、记录不合理的会计内控缺失的工作流程，会计工作人员也一定要依据法律办事，并且要严格遵守政策规定和有关的制度，以实现企业的可持续发展。

四、结束语

总的来说，对于中小企业而言，想要持续经营扩大发展，就必须根据企业自身的`特色来完善企业内部会计控制制度。

所以，一定要日益强化对于企业内部会计控制制度的深入分析，针对其存在的问题，运用有效解决对策，从而实现企业的可持续发展。

参考文献:

[1]赵凤金.浅谈中小企业内部控制存在的问题和对策[J].时代金融，,24

企业集团内部审计分析 篇6

本文结合现代审计在企业应用中实际存在的系列问题进行了归纳整理，详细阐述了这些问题对审计效益的影响并重点探讨了如何改善企业内部审计工作在独立性、人员素质、机构设置等方面的不足。对企业内部审计工作提出了加强重视、提升独立性、设置激励机制等部分建议对策，针对当今经济快速发展、竞争激烈社会条件下为企业内部审计的发展、完善，提出了个人的看法。

关键词 内部审计 评价监督 风险控制

一、企业内部审计概述

内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和优化组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理企业活动过程的效果，提供与审查活动相关的数据、建议和信息的审计结果报告，帮助管理人管理企业，帮助组织实现其目标。我国大部分国有企业、上市公司及部分集体企业和民营组织都设置了内部审计机构，以帮助企业实现目标。

二、企业内部审计存在的问题及问题成因

我国大部分国有企业、上市公司及部分集体企业和民营组织都设置了内部审计机构，虽然在完善企业经营管理中起到了相当大的作用，但不容忽视的是在实际工作中也面临很多问题，这些问题很大的限制了内部审计职能的发挥。

（一）审计机构和审计人员独立性不够

首先，自身工作性质原因。内部审计本身职能定位为单位、行业内部，活动空间相对狭窄。审计人员在审计过程中，不可避免的会受到本单位的利益关系限制。

其次，审计机构设置不合理。目前国内很多企业没有独立的内部审计部门，内部审计机构有的设置在企管办，有的设置在财务部，有的设置在督查科，更多的是由总经理直接领导。有调查数据就显示980家公司，83.76%的公司设置了内部审计机构，62.85%的公司审计机构归属总经理或副总经理领导，体现了高管层主导的基本特征。特别是总经理领导的这种机构设置，审计工作很容易服从领导意志，使审计很难站在客观公正的立场上对企业的财务状况做出客观、公正、合理、合法的评价，甚至在最高领导的授意下造成信息失真，由此带来的内部审计教训数不胜数。

（二）企业领导对审计工作不够重视

有些公司只是因为制度要求而设立了内部审计部门，但实际上管理层更偏重于关注经营的结果，而不注重控制过程，导致大部分内部审计部门形势大于实用、内审的价值得不到普遍认识。比如：很多公司的经理层对审计的认识还仅仅停留在差错防弊，在工作期间也经常出现领导随意抽调内审人员从事与内审无关的工作，甚至对内审机构和内审人员也下达非审计工作任务的现象。

（三）没有建立科学的激励机制

激励机制是企业运营中很重要的管理机制，通常会为各个职位设置相应的激励机制，以提升员工激情和动力。但是国内很多企业没有建立内部审计的相关激励制度，这使得审计人员在审计工作中感觉没有动力，也没有成就感，更没有强烈的进取心，将审计工作用枯燥，乏味的心态去处理，发挥不出审计人员的主动性。

综上三个方面都是目前妨碍审计工作发展的普遍存在问题，要提升审计工作的效益，帮助企业实现目标，实现审计工作的终极目的，这些问题都是需要尽快解决完善的。

三、企业内部审计问题的对策探讨

在分析企业内部审计所面临挑战与困惑后，再参照过往内部审计的经典案例，总结前人的一些成功经验，根据国内外先进审计经验技术，分析探讨，也许对完善企业内部审计工作，探索解决对策有着重要意义。

（一）把握审计工作的精髓---审计的独立性

独立性是审计工作的重要特征，也是审计的精髓。要做到客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密，审计机关和审计人员必须保持独立审计的本质属性。无论是内部审计还是外部审计，离开了独立性，审计工作的任何结论都是毫无意义的。

公司的管理层应该重视内部审计工作，并保障内部审计部门的独立性，比如将内部审的定位从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更合理的结构转变，例如将股份有限公司的内审部门设置在董事会和委员会下，并且直接隶属于董事会，这种设置可最大限度保障内部审计的独立性。

（二）转变观念，提高对内部审计工作的重视

企业领导对内部审计的认识和重视程度深切的影响着内部审计在公司的实际效果。影响企业领导对内审的认识和重视程度的因素包括领导自身的观念、品德和对公众及企业信息使用者的态度等。

（三）建立完善的审计工作内部激励机制，增强审计人员的工作积极性

企业的各工作岗位都会设有合理科学的激励机制，从而加强工作人员工作激情。内部审计也不例外，企业也需要重视内部审计工作的激励机制。通过建立合理的内部审计激励机制，对内部审计人员的工作进行监督、考核和评价，及时肯定成绩，指出不足，并进行适当的奖励，能够增强审计人员的成就感，在鞭策的同时很有利于增加审计人员的工作动力。此外建立合理的内部审计激励机制，更有利于内部审计部门负责人规划本部门工作部署，制定人员需求，实行人员培训。也是人员晋升的重要参考。

参考文献：

[1]宋为民.现阶段我过内部审计存在的问题及对策.会计之友.2005（1）.

[2]王丽榕.我国内部审计独立性的缺失及对策.会计之友.2008（30）.

[3]秦荣升，卢春泉.审计学.中国人民出版社.2003.

企业内部审计外包的动因分析 篇7

本文以企业自给内部审计服务、从市场上购买内部审计服务和将内部审计外包给会计师事务所这三种不同组织形式下开展内部审计的成本进行分析比较。

(一)企业自给内部审计服务成本分析

内部审计如果在企业内部实施会带来的相关成本主要包括:内部审计机构的设置成本,主要是指内部审计机构的固定设备投入等;内部审计人员的招募、培训费用,内部审计机构和人员的日常运营费用,包括房租、人员工资、物料消耗、差旅费等;对内部审计工作的管理和评价等而扩大企业高层管理范围所带来的费用;内部审计实施带来的企业内部控制的改进和企业管理效益的提高等带来的审计效益,这里可以把它看成一种负的成本;企业和内部审计部门之间的契约的不完备性带来的内审人员的机会主义,比如内部审计人员的道德风险和逆向选择;在审计业务中对特定业务的熟悉、了解乃至内审人员重新学习的费用;对审计质量的监督评价费用。

(二)内部审计外包成本分析

企业如果把内部审计外包,由会计师事务所提供内审服务所带来的相关成本主要包括:搜索初次合作会计师事务所的成本;事务所的委托、签约成本,支付的审计费;企业内部管理机构同事务所和注册会计师的协调,比如各部门的配合,对注册会计师的管理建议的沟通、领悟等带来的管理工作量的增加;内部审计服务提供所带来的企业内部控制的改进和企业管理效益的提高等带来的审计效益,这里同样可以理解为一种负的成本;注册会计师对企业业务和流程的熟悉过程,注册会计师的机会主义行为;内部审计外部化所带来的信号传递作用,比如可能在外部树立良好的内部控制形象,并可能降低外部审计的谈判、沟通和签约费用;对审计质量的监督评价费用。

(三)内部审计市场化成本分析

内部审计市场化成本与内部审计外包成本主要区别是在对服务提供者的搜寻成本上,可以认为内部审计市场化是单次博弈,即内部审计的每次执行都需发生搜索费用。而内部审计外包情况下,企业可以选择单次或重复博弈(大多数情况下企业会选择重复博弈),而重复博弈时,内审的非初次执行就不再有搜寻成本了。其余几项成本与外包大致相同。

(四)企业自给内部审计服务成本与内部审计外包成本比较

由于市场供给方式与外包模式成本基本一致,本文仅就企业自给内部审计成本和审计外包成本进行比较。

1.内审自给方式下企业需要进行一次性固定投入,但一般总额不会很大,且内审服务期较长,分摊后单次成本较小。但内部审计外包不需此项投入。

2.内审自给方式下,企业需要对内审人员进行培训。因为内部审计为适应企业经营管理的需要必须不断扩充其职能,逐渐向风险管理和管理咨询拓展,而这需要金融、会计、人力资源管理、市场营销、价值工程、计算机等多方面的专业知识和最新的审计技术。所以企业需要对内审人员进行持续不断的培训,此项成本较大,且呈增长趋势。审计外包无此成本。

3.审计外包下,企业需要搜索会计师事务所。由于审计市场的竞争,事务所的品牌、能力、人员素质等各方面信息获取比较简单,所以此项成本较小,而且如果双方长期合作,则非初次交易就没有搜寻成本。内审自给方式下无此费用。

4.在内审实施过程中,企业内审自给方式下由于内审人员对企业比较熟悉,更容易及时发现问题,但因其综合能力相对较差,会增加上层管理工作量。审计外包下,注册会计师对企业不够熟悉(在长期合作时这种劣势会越来越小),注册会计师综合能力较强,且视野宽广,经验丰富,能发现企业管理中的一些重大问题,但注册会计师与企业内部管理机构的沟通协调也会增加管理工作量。二者因增加工作量而带来的成本差别不大。

5.对内部审计执行者机会主义的分析是比较难的。机会主义是市场“契约人”的人性内核,它属于人的自利倾向的一种,与一般所说的自利的区别在于为了达到个人利益的目的,机会主义者可能采取欺诈、威胁等多种手段。对于内部审计人员和外部的注册会计师而言,这种机会主义具体表现在:(1)可能的“套牢”效应;(2)消极怠工,偷懒。对于第一种形式的机会主义,一般是由于资产的专用性而导致的。对于企业内审自给而言,并不存在这种机会主义。对于内审外包而言,理论上存在着这样的可能性,但是企业在接受内审服务上并没有特定的资产投入,注册会计师与会计师事务所很难利用企业的某些特定沉没成本来要挟。相反,会计师事务所提供内审服务所投入的特定的人力资产,在使用的范围上具有很强的宽泛性,事务所面临激烈的审计市场竞争将限制这种机会主义的发生。对于第二种情况的机会主义,由于人的自利性以及审计报酬并不是与审计过程完全匹配的,因此也难以避免,比如由于偷懒或未尽责未能及时发现企业内部控制和决策失误等方面的问题而给企业带来管理上的损失。但是从内部审计结果的逆向估算,对这种机会主义有一定的抑制作用。而且对于提供内审服务的注册会计师而言,由于对自身职业名誉的爱惜,以及受会计师事务所内部的一整套相对比较完善的审计质量控制制度的制约,相对来说出现机会主义的概率较小。因此二者机会主义对比差别也不大。

6.对审计质量的监督评价成本较难准确计量。对审计过程的监测成本往往很高,所以一般都以评价最终的工作成果来代替。内审自给和内审外包最终提供的工作成果从理论上来说应该是相差不大的,否则二者也不会有相互替代性。所以对二者的监督评价费用也是近似相等的。

7.两种方式下的生产成本。由于规模经济的原因,内审外包的生产成本会低于内审自给方式,而且这种生产成本的差异又受内部审计相关资产的专用性程度的影响,如果资产的专用性强,市场的规模小,规模经济就不明显,如果资产的专用性很低,通用性很强,那么市场的规模就会很大,生产成本的规模经济就会更加明显。内部审计作为一种对企业运行监督、测试、控制、评价的专门手段,其本身有较强的专业性。但从其服务的对象来看,却是具有很强的通用性,内部审计对不同的行业、企业的测试与评价的过程基本相同。因此,从事内部审计的人力资产的较强通用性决定了企业内部提供内审的低效率和高成本。尤其是现代企业对内部审计服务的需求量越来越多,审计形式也发生了变化,逐渐向风险管理和管理咨询等方面拓展,这需要诸多高层次的专业人士来共同完成。此时,企业自己进行内部审计将面临高额的成本。而会计师事务所通过多个服务对象可以分摊这些高额成本,因此其生产成本较低。

二、企业内审外包的外部压力——提高核心竞争力

随着区域经济的国际化、市场化、网络化、集团化,企业已经进入了新经济时代。作为企业内部控制职能中一项十分重要的组成部分,内部审计所面临的工作环境也发生了巨大的改变:一是人力资源和信息资源被纳入会计核算系统,使得内部审计的对象增加,而且人力、信息等资源的核算无法像经济业务那样用一个统一的标准进行定量核算,而只能定性分析,这就使内部审计的审查工作越来越复杂。二是电子商务和网络技术的发展,使企业内部及与外部间的会计、管理等工作的交流变的简便易行,原来无法得到的一些信息数据可轻易获取,企业管理部门能够对其经济活动进行更加全面详细的分析,这都意味着审计工作涉及的数据量增大,数据间关系也更加复杂,工作范围进一步扩大。三是数据的磁性存储、网络会计实体的无形化、会计处理的无纸化、电子签名的虚拟性等技术的使用,使舞弊行为变得更加难以发现、查处,内部审计工作难度增大。四是管理者对内部审计的要求提高,内部审计必须由原来的“警察”角色向高层次的“参谋、医生、卫士”发展转变。

综上所述,复杂多变且充满风险的外部环境使的企业对内部审计的要求越来越高,同时内部审计工作的对象变得越来越复杂、范围越来越广、难度越来越大。此时仅仅依靠企业内部审计已经很难更好地履行其监督与评价职能。而企业将内部审计外包,不但能够提高内部审计工作的效率和效果,更好地发挥内部审计在公司治理中的作用,同时还可使企业缩窄经济业务,将有限的精力专注于核心竞争力发展,促进企业长远发展。

国有企业内部审计环境分析 篇8

一、内部审计环境的概念

1. 企业内部审计环境的概念

企业的内部审计环境是一个综合体, 它包括影响企业审计的诸多因素。例如, 企业内部审计所处的政治环境、经济环境、法律环境、社会环境等诸多的因素。企业的内部审计环境与企业的内部审计工作是相辅相成, 互相影响的。一方面, 良好的内部审计环境有助于企业开展内部审计工作。另一方面, 企业本身作为内部审计环境的一部分。在不断地发展和完善中, 也会对环境施加有利的影响, 从而让企业朝向一个良好的方向发展。但是, 当企业内部审计环境发生变化的时候, 特别是发生不利于企业内部审计的变化的时候, 企业正常的内部审计的发展将会受到一定的影响。

2. 国有企业内部审计环境的概念

国有企业的内部审计环境的概念, 从本质上来看, 与企业的内部审计环境存在着一定的趋同性。其主要的区别是审计环境的主体是国有企业。国有企业是我国社会主义市场经济发展的重要支柱。它是由国家出资兴建, 或者国家控股的企业。目前, 我国的国有企业覆盖的范围主要集中在:能源、矿山、交通、航空、航天、通讯等关键领域。由于国有企业在市场经济中发挥着极为重要的作用。因此, 在今后的发展中, 如何从体制建设, 部门管理等维度来促进国有企业的发展是未来国有企业发展过程当中所面临的一个主要问题。

二、国有企业内部审计环境的特点———以中石油锦州分公司为例

国有企业在社会主义市场经济体系中, 占有着重要的市场地位。在不断发展与完善的过程当中, 虽然, 从当前的市场发展趋势来看, 国有企业也在把确立与完善现代企业制度作为改革的主要方向。但是, 从整体上来看, 国有企业自身在生产运营的过程当中, 还是存在着一些特色。本文简单以中石油锦州分公司为例, 分析国有企业在内部审计环境层面所表现出来的特点。

1. 管理体制方面的特点

从管理体制上来看, 中石油锦州分公司实行的也是经理负责制。换句话来说, 中石油锦州分公司的总经理对该公司的生产、运营、管理等方面承担主要的责任。然后不同的部门, 按照分工的不同践行各自的职责。在这一套垂直管理系统中, 作为国有企业的负责人, 目前在一线实施过程当中依然执行的是任命制度。按照这种管理体制的特点, 国有企业在管理体制方面不可避免地存在着行政主义的发展特点。在今后的管理体制改革中, 尤其是优化内部审计环境的过程当中, 如何更好地去行政化, 从而更好地发挥出市场在资源配置层面的基础性作用。

2. 法律地位方面的特点

从法律地位上来看, 国有企业在市场运营的过程当中, 拥有着和其它市场参与企业一样的法律地位。一方面, 国有企业的财产安全受到法律的保护。另一方面, 当国有企业在生产运营的过程当中, 出现违规经营的时候, 相关的行政监管部门会依法进行处理。例如, 在进行国有企业的违规经营的处理中, 目前行政责任的比例比较大, 刑事责任及民事责任所涉及的内容比较少。但是, 在法律面前人人平等的原则还是保持不变的。这里的平等主要指两个方面的内容。一个是在法律保护层面的平等。另一方面是违反法律的相关规定而接受法律惩罚层面也是平等的。

3. 审计范围方面的特点

从市场运行体制上来看, 国有企业在日常的运营和管理层面存在着很大的被动性。国家关于国有企业的财务审计制度层面的约束有着明确的界定。在这一发展环境中, 国有企业在内部的财务审计的内容和范围上都存在着很大的局限性。例如, 目前, 很多国有企业在财务审计内容上还停留在比较初级和浅显的阶段。这一审计层面设计的出发点是保护国有企业的财产安全, 避免各种人为的资金流失或者损失。

4. 管理控制方面的特点

从管理体制上来看, 国有企业的自主权相对比较少, 在面临重大的发展决策的时候, 企业需要按照相关职能部门的要求来进行审批。例如重大的人事任免, 企业市场投资战略的调整以及企业在处理相关紧急市场波动时, 都有一套相对比较完善的控制机制和体制。这种比较严格的管理体制, 在促进国有企业稳健发展方面发挥出了重要的作用。但是, 随着市场经济发展步伐的不断加快。包括中石油在内的众多国有企业的市场垄断地位在面临威胁。因此, 在今后的发展中, 如何从管理体制升级的角度, 来不断的搞活放开, 为国有企业管理体制松绑, 将会是其在今后发展中所面临的主要问题。

5. 企业会计环境方面的特点

从会计环境的发展来看, 从主观上来看, 国有企业的会计审计环境并不理想。从目前中石油锦州分公司的职工表现来看, 企业职工队伍审计素质与技能提升缓慢。多年来, 习惯了国有垄断企业的优越感, 员工至上而下存在着较强的优越感, 员工思想动态相对懈怠, 缺乏民营企业员工的危机意识。铁饭碗思想严重, 往往一进入公司就有了高枕无忧、衣食不愁的想法。在推行内部审计环境的优化过程中, 中石油锦州分公司缺乏足够的全员参与意识, 导致职工对审计环境分析及的相关理论、以及内部审计环境的优化对企业发展的重要意义理解不清, 认识不到位。

三、优化国有企业内部审计环境的策略———以中石油锦州分公司为例

1. 抓住审计改革机遇

在审计改革与发展的进程中, 和传统的日常运营模式有着很大区别的是其工作办理的网络化。当然, 正是基于这种网络化的业务办理特点, 企业, 尤其是拥有较多分支机构的企业, 在进行内部审计的优化进程中, 可以经由网络来实现审计的共享。可以在很大层面上, 引导企业借助先进的信息化处理技术和操作平台来实现企业发展战略决策的科学性。因此, 包括中石油锦州分公司在内的诸多国有企业应该在改革精神的指导下, 进一步挖掘内部审计环境优化的潜能。最大限度地为企业内部审计环境的优化提供更为有利的发展条件。

2. 适应市场发展的新形势

任何制度在确立之初, 都会受到一定的限制。因此, 国有企业在自身规模不断扩大, 或者说其所处的市场发展环境产生了很多的不同和波动的时候, 原有的内部审计环境只有进行及时的调整, 才能更好地适应不断发展的新形势。无论企业在市场业务和营运规模层面上的如何扩大, 如果其在内部审计方面缺乏一整套科学有效的管控体系和制度, 那么其所面临的发展危机和挑战将会在时间的累积中, 变得更加恶化和糟糕。虽然, 很多国有企业尝试通过借鉴和学习的方式来完成相关内部审计制度的改革和优化, 但是鉴于缺乏科学的管控思想和思路, 其具体的实施进程中, 特别容易陷入发展和改革的死角。因此, 国有企业在设计各自的内部审计环境优化体系之后, 应该留下充足的改动和调整空间。这样在面对复杂的市场发展形势的情况下, 国有企业可以让自身的制度与时代和市场的变化同步。这种适应性是市场经济环境下, 企业适应市场发展的一个重要的表现方式和手段。但是, 在企业进行内部审计环境优化制度的调整和发展中, 审计环境的基本原则和底线还是要保证基本的一致性的。只有将其内部的原则进行严格的贯彻和落实, 国有企业在进行市场的适应性的调整和改善中, 才会获得更多的发展空间和自由动力。

3. 优化内部审计模式

首先, 确立企业内部审计组织模式。在推进内部审计的提升和演进中, 应该尝试从自身行业的发展需求出发, 结合市场的发展走向, 将自己的内部需求与内部审计工作进行一定的匹配。这种匹配可以在一定水平上避免由于机制和模式的不适应而影响内部审计工作正常水平和职能的发挥。这种调整的一个基本的出发点是将企业的内部诉求和相应的发展的财务管理制度进行一定的契合。在这个过程当中, 把企业内部审计的组织模式与企业的内部审计信息共享服务中心的构建进行有效的匹配。

其次, 确立企业内部审计信息披露模式。信息披露是将相关的信息通过某种公共媒体来进行发布, 从而为相关的信息关联者提供必要的信息获取渠道。内部审计信息披露的主体是企业或者是公司, 其在日常的管理及运营的过程当中, 通过必要的信息公开手段, 来将其在内部审计领域中的相关报表信息提供给使用者。内部审计信息披露内容涉及的范围比较广, 基本上包括了企业在最近的一段运营周期内, 一般是以季度为时间计算单位, 确立企业内部审计信息披露模式, 尽可能多地将其对整个市场发展所造成的不良影响降低到一个历史的最高水平。基于这种原则设立的内部审计信息披露的重大模式, 也能从最大限度上保护好各个市场利益主体的基本责任。其中, 披露信息的真实性是一个重要的标准及底线, 如果在内部审计信息披露中存在着数据造假等问题, 将会给企业及相关机构组织的发展带来很大的不利影响。

最后, 独创内部审计绩效评价指标体系。任何一个工作效率或者水平的提升, 在很大程度上都与从业人员的重视程度有着很大的关联性。一方面, 领导层面, 应该从企业发展的长远角度出发, 在部门设置、人才储备及管理等机制。另一方面, 作为政策的执行者, 企业的绩效管理的工作人员, 应该本着高度负责、求实创新的精神, 在遵循从业基本准则的同时, 严格要求自己, 做好绩效信息的收集和整理工作。

4. 明确内部审计目标

当前, 国有企业在整体上存在的一个较为明显的问题是, 对管理层面的重视程度并不是很高, 特别对于企业内部的管理更是处在一种半忽视的状态, 这种不重视的主要体现是内部审计目标的不明确。这就在客观上影响着企业在内部审计制度理念及配套的审计和管理体制方面的提升和进步。在进行审计的过程当中, 目标发挥着重要的引导性的作用。因此, 在今后的国有企业内部审计环境的优化过程当中, 一个极为重要的一点是明确内部审计的目标。从宏观上来看, 内部审计目标的确立依据主要来源于两个层面。一个是, 国有企业按照年度发展计划所指定的市场发展的指标。例如, 企业的市场销售额及企业的年盈利水平。另一方面, 主要是根据市场的发展变化, 企业在战略发展层面的调整在企业内部审计环境中的反映。总之, 只有建立在一定的内部审计目标层面的审计环境的优化, 国有企业在今后的发展中才会获得更大的市场发展的空间与主动权。

5. 提升内部审计人员素质

审计管理人员, 或者是企业审计管理部门的负责人, 应当从企业的成长的角度正视审计的意义。要在相干法令与律例的基础上, 拟定公司内部审计的详细章程。企业的审计管理人员对审计的认识不到位。在日常的审计管理工作中存在着不同程度的玩忽职守等违反审计制度和审计纪律的事情, 都反映出提升内部审计人员素质的重要性。任何工作在具体的执行阶段都离不开个体的参与, 即使在现代计算技术的操作和辅助下, 人所发挥的价值和功能依然是不可替代的。在进行内部审计体系的具体实操阶段, 内部审计人员的水平在很大层面上会影响并且决定着这一企业内部审计工作的运营秩序和运营效果。从微观层面上来看, 内部审计从业人员熟练的业务专业水平和符合行业要求的从业道德水平是检验其是否胜任这一工作的重要指标。所以要大力提高内部审计人员的素质。除了强化专业素质以外, 还应该强化审计管理人员的职业道德素质, 把不做假账, 真实、客观审计作为一个基本的从业底线来进行实施。

在提升国有企业内部审计人员素质的过程当中, 可以借助企业文化的培育和建设来进行实现。因为, 缺乏必要的企业文化的国有企业是很难在这个社会发展的大潮中, 获得质的飞跃和提升的。因此, 从这一基础的属性上来讲, 国有企业在进行内部审计环境优化体系的设计之初, 就应当从企业文化的塑造和创建的角度出发, 将其纳入整体的企业文化的发展和构建体系。这种基于企业文化的发展思路会从企业发展的长远的角度来为其制度的落实来提供必要的撑持。特别是在一些缺乏应有的企业文化的国有企业的发展中, 应该经由内部审计环境体系的发展和完善这一重要的发展契机, 来把企业文化建设的步伐进行提速。只有在企业文化的支持下, 包括企业的内部审计制度在内的诸多企业管理机制方面的提升, 都可以在一个有效的发展平台上来进行系统的有效的提升。文化的塑造是一个渐进的过程, 国有企业在具体的运行阶段, 可以借助企业发展论坛的讨论, 以及相关的企业内部的培训来进行展开, 这样的企业内部审计环境的优化发展和完善才会具有更大的市场适应性和发展的潜力。

参考文献

[1]董大胜, 韩晓梅.风险基础内部审计[M].大连出版社, 2010.

[2]陈力生.审计学[M].立信会计出版社, 2008.

[3]王顺金, 刘鸿, 陈立波.审计学[M].北京:理工大学出版社, 2008.

[4]翟福军.优化审计环境促进内部审计发展[J].会计之友, 2012 (10) .

[5]王鸿.政府职能重心调整与国家审计的选择[J].中国行政管理, 2012 (09) .

[6]周英虎.论审计环境[J].广西经济管理干部学院学报, 2012 (03) .

[7]陕西省审计学会、西安财院课题组.我国绩效审计环境分析和政策选择[J].现代审计与经济, 2013 (03) .

[8]樊金生.当前审计环境对国家审计的制约及对策[J].郑州航空工业管理学院学报 (社会科学版) , 2013 (02) .

企业内部审计信息系统的需求分析 篇9

信息技术的飞速发展, 促使企业对传统业务流程进行改造, 企业的会计核算、财务管理、业务管理、客户管理等逐步实现信息化, 使得企业运营更加高效, 实现了数据的集中管理, 企业内部、企业与客户和供应商之间的沟通更加便捷。由于数据处理过程的自动化, 一些传统的审计线索消失, 审计证据更加隐蔽, 加剧了审计风险;由于各项业务数据和信息的电子化, 传统的账簿被计算机的存储介质所取代, 增加了内部审计的检查风险;企业信息数据的高度集中, 使得传统意义上的内部控制的有效性受到挑战, 加大了内部审计的难度。因此, 审计工作迫切需要采用现代化技术与方法的审计工具, 改变现有的审计作业手段。

随着信息化程度的不断提高, 企业内部审计机构也需要加快信息系统的开发和建设, 努力实现内部审计现代化。李金华指出, “审计信息化是一场革命, 能不能在这场革命中掌握主动权, 直接关系今后审计事业的发展”。加快内部审计信息化进程, 充分发挥信息化在推动内部审计发展中的重要作用, 不断提高内部审计工作质量与效率, 是贯彻落实科学发展观, 实现内部审计工作全面转型与发展战略目标的重要举措。

本文以国有大型企业内部审计信息化建设工作为实际背景, 在对企业内部审计部门日常工作进行调研的基础上, 对内部审计作业与审计管理工作进行分析和研究, 分析企业内部审计信息系统的框架和内容, 以期对我国企业内部审计机构信息化建设提供参考。

二、国内计算机审计技术发展与开发情况

审计署自2002年开始实施审计系统信息化建设的重要项目——金审工程以来, 解决了审计信息化建设的总体规划和基础建设, 金审一期工程于2005年11月通过了国家发展改革委员会组织的竣工验收。作为项目成果之一的现场审计实施系统投入应用, 全面提高了审计监督的综合能力。金审二期工程项目于2008年开始实施, 主要进行审计数据中心的建设, 实现单机版向网络版的升级, 开展系统工程联网审计, 实现部门之间、中央与地方之间的信息共享与协同互动。

我国企业内部审计信息化虽然起步较晚, 但内部审计信息化研究和实务取得了一定的进展。据调查报告显示, 目前已有企业内部审计机构以计算机辅助审计的方式开展审计工作, 审计人员利用电子表格、数据库、审计软件进行数据采集转换和分析核查, 在审查舞弊中取得了显著效果。例如, 中国石油化工集团公司启动了在ERP环境下辅助审计信息系统和审计查证系统的推广和应用工作, 积极督促和引导广大审计人员充分运用现代化审计手段;中国第一汽车集团公司利用计算机信息系统和网络平台, 实现了审计信息录入维护的模板化、日常化、制度化。虽然审计人员能够充分利用信息技术, 开展审计工作, 并在实际工作中发挥了一定的作用, 但是根据2008年中国内部审计协会内部审计发展研究中心调查统计, 国有企业的计算机审计, 目前尚处于探索和研究阶段。

为了适应计算机辅助审计的需要, 近年来我国一些单位或公司, 开发了一些审计软件。例如, 审计署信息化建设领导小组办公室、审计署计算机技术中心与北京中软国际信息技术有限公司合作研制开发的“现场审计实施系统” (AUDITOR OFFICE, 简称AO) , 北京诚创易通科技发展有限公司开发的“易通审计.NET 2006”软件, 上海博科资讯股份有限公司开发的“审计之星V4.0”软件, 北京用友公司开发的“审计作业系统——审易A465”软件, 北京中软国际信息技术有限公司开发的“中软审计AA标准版”软件等, 审计软件的研究开发, 进一步促进了我国计算机审计事业的发展。

总的来看, 这些审计软件公司开发的审计软件, 基本满足了审计人员工作的需要。研究开发内部审计信息系统, 如何实现融审计作业、审计信息管理为一体的审计软件, 如何组织软件各功能模块的布局结构, 如何设计以风险为导向实现风险预警等功能的审计软件系统, 以便更好地满足审计的需要, 这是本文所要探讨的问题。

三、企业内部审计信息系统的需求分析

1. 内部审计业务描述

企业内部审计机构工作主要包括两个方面, 即内部审计管理和审计作业。

(1) 内部审计管理

内部审计管理是指内部审计部门的负责人采取科学系统的技术方法和手段, 对内部审计工作进行的计划、组织、指挥、协调、控制与监督等一系列提高审计行为效率的活动。

内部审计作用的发挥有赖于良好的内部审计管理。我国的《内部审计实务标准》指出:“内部审计执行主管应该有效管理内部审计部门, 保证内部审计部门为组织增值”。内部审计管理包括内部审计机构管理、人员管理、审计计划管理、审计成果管理、审计文书管理等。审计机构管理主要是实现上级对下级进行政策和程序上的指导, 对审计的质量进行监督, 宏观管理审计项目, 保证审计质量;人员管理包括内部审计人员的增减变动情况、项目小组人员安排、权限管理等内容;审计计划管理包括计划的制订、计划的上报和计划的审批等内容;审计成果管理包括审计成果的查询和统计等;审计文书管理包括文书的下发、文书的制作、文书的保存等内容。

(2) 内部审计作业

在日常审计工作中, 内部审计作业通常包括审计的准备阶段、实施阶段、终结阶段3个环节。在有些情况下, 为了进一步跟踪审计决定或建议的落实情况, 还要开展后续审计。

审计准备阶段即内部审计的规划阶段。这阶段的主要任务是选择审计项目, 确认被审计事项, 确定相关风险因素并评估其重要性程度;委派审计人员, 编制项目审计计划, 查阅以往审计档案, 对被审计单位进行初步调查;制订审计实施方案, 确定审计目标、内容、方法和程序, 向被审计者发出审计通知书。

审计实施阶段是审计人员获取、审查和评估资料的阶段。这个阶段的主要任务是调查内部控制的建立情况, 初步评价内部控制的健全性, 确认内部控制风险, 对内部控制进行符合性测试, 并对内部控制做出评估, 据此制定进一步的审计策略。审计人员可进一步扩大测试范围, 以得到审计结果, 利用各种审计方法, 获取审计证据, 以支持审计结论, 并形成审计工作底稿。

审计终结阶段的主要任务是编写并出具审计报告。这个阶段的工作包括编写和报送内部审计报告, 就内部审计报告的内容与被审计者进行有效的沟通, 归集整理审计档案。

2. 内部审计管理系统的需求分析

内部审计管理系统是企业内部审计部门以实现内部审计目标为中心, 由内部审计组织、计划、人事和监控等方面的具体管理活动所构成的一个有机体系。内部审计管理系统的管理主体是内部审计部门或机构负责人;管理的对象是内部审计部门中的业务程序、人力资源、后勤保障等方面的相关活动;管理的目标是为了能够有效发挥内部审计机构的组织功能, 提高审计工作效率。

完善的企业内部审计管理系统是对内部审计工作进行有效管理的保障。在审计业务实施的过程中, 制订内部审计计划是实施审计的重要步骤之一, 是内部审计部门在一定时期内对审计工作所做出的统一部署、组织、协调和控制, 对计划进行有效的管理表明内部审计部门注重提高内部审计工作质量, 注重审计程序的规划和设计。因此, 内部审计人员应着重把握计划管理, 把计划管理的工作当作整个审计管理中不可缺少的环节和内容。另外, 在审计过程的各个阶段, 会产生各种审计文书信息, 例如, 审计通知书、审计证据、审计报告等, 对每种文书都有一定的规范和格式要求。为实现内部审计文书的规范化, 提高审计工作效率, 对这些文书信息可以使用计算机管理。由此可以看出, 在内部审计管理中, 计划管理和文书管理是较为关键的内容, 下面主要分析内部审计计划管理和文书管理的内容。

(1) 内部审计计划管理

审计计划是指内部审计机构和人员为完成审计业务, 达到预期的审计目的, 对一段时期的审计工作任务或具体审计项目做出的事先规划。制订审计计划是为了使内部审计人员能够顺利、及时、有效地完成审计业务, 以达到预期的审计目的。审计计划包括年度审计计划、项目审计计划和审计方案3个层次。

审计人员在制订审计计划时应对审计对象进行初步的风险评估, 依据以风险为导向的审计方法, 分析被审计对象存在的风险, 根据风险的高低进行职业判断, 高风险的领域优先列入年度审计计划。内部审计计划管理用数据流图表示 (如图1所示) 。

在图1中, 审计机构和审计人员首先对企业所面临的各种风险进行全面的风险评估, 确定年度审计计划;然后, 审计项目负责人根据年度审计计划, 确定审计项目, 并进行项目规划;最后, 针对具体的审计项目, 项目负责人制订审计实施方案。

(2) 内部审计文书管理

审计文书包括审计工作方案、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、审计报告、审计决定、审计信息专报等, 其中要求较为规范、使用较为频繁的文书有审计通知书、审计工作底稿和审计报告。文书管理系统主要实现审计通知书、审计底稿、审计报告等文书的编辑、保存、修改、下发、上传等功能。

3. 内部审计作业系统的需求分析

内部审计作业包括审计准备、审计实施、审计终结3个阶段。

根据《内部审计具体准则第28号——信息系统审计》的第九条规定, “审计人员应采用以风险为导向的审计方法进行信息系统审计, 风险评估应贯穿审计的计划、实施、报告与后续工作的各个阶段”。

(1) 审计准备阶段

在审计准备阶段, 内部审计机构和人员在选择审计项目时, 首先对与企业目标相关联的企业风险进行识别, 采用适当的风险评估技术与方法, 分析风险发生的可能性以及影响程度, 并将其记录在风险评估矩阵表中, 为确定审计目标、范围和方法提供依据。在审计项目确定后, 根据项目需要委派审计人员组成审计组, 并合理地进行人员分配, 指定审计组长和主审人员。审计项目负责人通过查阅档案获取被审计单位的背景资料, 为当期审计工作做好审计准备。因此系统应提供对该审计对象各方面历史资料的查询功能。

当审计项目较多时, 审计准备过程中产生的文档内容应由系统统一进行管理、分类别列示, 同时显示各文档的状态, 如“未提交”、“待复核”、“已复核”、“已归档”等, 以便管理。另外, 由于电算化系统区别于手工审计, 应该在审计准备阶段对所获取的财务数据的准确性、安全性、完整性进行有效验证。

(2) 审计实施阶段

审计实施阶段是审计人员获取、审查和评估资料的阶段。以风险为导向的内部审计, 审计人员根据初步风险评估结果, 检查并评价内部控制活动的设计和执行的有效性, 评估控制风险, 更新风险评估结果, 并以此对审计程序做进一步的调整。在实施阶段的初期, 审计人员调查内部控制的建立情况, 审计人员使用流程图、调查问卷等方式描述内部控制系统, 初步评价内部控制的健全性, 并进行实地考察, 进行符合性测试。

在信息技术环境下, 审计人员应该充分评估企业业务流程层面各种数据输入、数据处理和数据输出环节可能存在的风险, 对相应的信息技术内部控制的设计有效性和执行有效性进行测试, 确保控制活动的设计能够与风险程度相匹配。

审计人员在实施审计时, 根据《审计基本准则》第三章第十四条规定:“内部审计人员可以运用审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法, 获取充分、相关、可靠的审计证据, 以支持审计结论和建议。”在信息技术环境下, 考虑到信息系统的特性, 根据《内部审计具体准则第28号——信息系统审计》的第二十四条规定, 审计人员在进行审计与信息技术相关的内部控制过程中, 根据信息技术内部控制的具体情况, 应单独或综合应用审计方法。例如, 验证系统控制和计算逻辑、登录信息系统进行系统查询、实施穿行测试跟踪交易在信息系统中的处理过程等。

根据《内部审计具体准则第3号——审计证据》的规定, 审计人员应根据审计目标选择最合适的审计程序来获取审计证据, 评估审计证据的可信度, 并注重对审计证据的保护和保存。审计人员应把审计证据的收集、分析、解释和综合这一系列过程记录于审计工作底稿上, 作为审计结论的依据。

由于审计工作底稿是基于审计人员的职业判断、测试工作和评估的记载结果, 难免存在误差或片面, 所以所有的审计工作底稿都必须经过审核, 并形成审核记录。

(3) 审计终结阶段

根据《内部审计具体准则第28号——信息系统审计》的第二十九条规定, “在审计实施结束后, 审计人员应以充分、可靠及相关的审计证据为依据形成审计结论与建议, 出具审计报告, 形成审计结果, 追踪审计建议的落实并执行相应后续审计程序”。在以风险为导向的内部审计的报告和后续阶段, 审计人员可以基于对内部控制的评价意见, 评估剩余风险, 形成审计结论并制定后续审计的程序。

依据不同的标准, 审计报告有多种类型, 例如, 财务审计报告、风险管理审计报告等。审计报告初稿完成后, 审计机构与被审计单位沟通, 征求意见, 等收到书面答复并经内部审计部门负责人审核批准后, 将内部审计报告报送给被审计单位的管理层, 审计部门归集整理审计档案。内部审计过程用数据流图表示 (如图2所示) 。

四、总结

关于电力企业内部审计的问题分析 篇10

内部审计是以企业经济活动为基础, 拓展到以管理领域为主的一种审计活动。对审计人员来说, 审计人员应具有良好的审计素质, 主要包括:具有良好的职业道德、精通业务知识、具有良好的计算机应用能力、熟悉国家有关财政税收政策法规、了解被审计单位的生产经营情况、具备经济活动分析能力, 还要有相关专业的知识, 如一般商业知识、金融、国际贸易、货币银行学等。

一个审计项目往往是一个公司、多个行业、多个项目, 非常广泛, 情况也相对比较复杂, 如果确定可能出现的风险就仓促上阵, 内部审计就非常有可能以失败告终。对于一些重点审计项目应花足够长的时间了解单位的总体情况、业务流程, 掌握管理上的薄弱环节, 制定具体的审计实施方案。一个完善的内部控制机制应着重从“人、事、钱、物”四方面考虑, 企业必须强化对人的管理和监督, 通过了解企业内部管理制度, 可以发现管理中存在的漏洞。

二、电力企业内部审计存在的问题

(一) 内部审计缺位现象严重

有些企业由于机构设置简化, 往往不单设内部审计机构, 内审工作与财务工作在一个业务处室。企业的管理层对内部审计必须具备的业务素质不甚了了, 不少内部审计人员是从财会部门转岗或由财会部门兼任或是从其他部门调来, 有的未经过审计业务专门培训, 缺乏必要的审计专业知识。有些企业管理者对内审工作重要性认识不足, 将内部审计机构作为安置、照顾的部门, 内审机构成为企业安置其他部门退线干部的一个部门, 在这种情况下组建起来的内审机构缺位现象严重, 很难发挥内部审计应有作用。

(二) 内部审计机构独立性差

内部审计作为内部控制的再控制, 应从第三者的立场客观公正地对企业的经济监督进行再监督, 其地位应是超然独立的。从我国目前的实际情况看, 大多数企业的内部审计机构或隶属于财务部门, 或与纪检、监察部门合在一起, 仅有极少数上市公司的内部审计隶属于审计委员会。而且我国原有的审计制度规定, 内部审计机构在对被审计单位进行审计时, 若发现有重大问题, 可向被审计单位的上级内部审计机构反映, 长此以往, 就造成了内部审计机制发育不良, 且导致多数内部审计最终还是偏向与其利益有关的一方, 失去或难以保持其应有的独立性和客观性。

(三) 内部审计职能轻视服务

内部审计机构是适应企业的内在需要设立的, 其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部治理, 提高经济效益服务。而在实际工作中, 有些电力企业对内审在促进企业发展、实现风险防范等方面的作用认识不足, 管理层对内部审计的职责和功能的认识仍停留在“查错纠弊”的层次上。有些内审人员受传统观念影响, 往往忽视了“防错防弊”这一职能。在企业的各种正式文件规定中, 强调“监督”的多, 提倡“服务”的少;强调“事后监督”的多, 提倡“事前、事中监督、服务”的少, 这种过分强调事后监督的指导思想是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。

(四) 管理人员的理解不准确

有些企业管理人员经常将“内审监督”与“会计稽核”混淆不清, 或将审计工作与纪检监察工作等同起来或相混淆, 有的甚至将企业自主经营与加强内部审计工作对立起来, 存在“企业内部审计没什么实际意义”的看法。有些内部审计人员由于指导思想上存在误区, 未能摆正自己的位置, 将自己等同于厂长经理的行为工具, 事事唯领导人马首是瞻, 处处依厂长经理旨意行事, 内部审计应开展的工作没有认真开展, 不属于内部审计的业务却在越俎代庖, 未能发挥内部审计应有作用。有些内审人员则由于工作不好开展而心灰意冷或充当好人, 使内部审计机构形同虚设。

三、改善电力企业内审问题的措施

(一) 健全企业治理结构

电力企业管理者应明确一点:一个健康的企业应有合理的分权与有效的监督相结合的管理体系作为制度保证, 从制度上保证员工的个人利益的实现并通过授权充分调动其积极性, 同时加强监督。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征, 因此有些部门可能会出现过渡道德风险, 如采购部门为节约采购成本, 忽视对材料规格、质量方面的检查, 或有意购买残次品。因此对风险的认识和防范、控制需要从全局考虑, 各业务部门很难做到这一点, 而内部审计部门由于其独立性使得它能够客观地、从全局的角度管理风险。

电力企业应充分重视和发挥内部审计在内部控制环境基础环节的应有职能, 对本企业及子企业的财务收支、财务预决算、资产质量、经营绩效、内控机制及建设项目或有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行有效监督和评价。通过审计发现问题并提出整改措施, 然后通过整改措施纠正各种差错、完善公司的管理制度, 起到防止、发现和纠正问题的作用, 从而实现公司治理结构的自我完善和修复。

(二) 建立内审的独立性

内部审计作为最有效的内部监督手段之一, 已在西方200多年的市场经济发展历程中发挥了巨大的作用, 为内部控制制度的最终成型、公司治理结构的不断完善做出了无可替代的贡献。内部审计机构的设置应高于其他职能部门, 审计部门应对董事会负责, 在业务上接受监事会的指导, 这种组织形式使内部审计机构在地位上实现超然独立, 有利于充分发挥内部审计监督的作用。电力企业应彻底改变由于人员少、兼职多而将内审机构与财务、纪检等部门合并设置的现象。

(三) 切实转变内审职能

新形势下, 内部审计应适时调整思路, 明确审计工作目标:以企业目标为出发点, 以增加企业价值、提高企业运作效率为目的。通过审查和评价组织风险、控制和治理程序, 确认经营活动的真实性、合理性和有效性, 保障和促进组织目标的实现。审计实践证明, 只有找准工作目标, 做出与时俱进的科学定位, 内部审计才能走出一条创新与发展的道路。

内部审计的职能要从“查错防弊”型向“管理服务”型转变, 重点应依据内部检查监督向内部分析和评价转变。随着内部控制制度的建立, 内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制, 它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价, 做到及时发现企业管理中的疏漏, 提出合理化建议, 促进被审计单位完善制度、强化管理、防范风险, 确保资金的合理有效使用和各项资产的完整安全。

(四) 培养高素质的人才

加强内部审计人员的配备及业务培训也是内部控制制度的要求。随着内部审计工作领域向管理经营方面的拓展, 审计机构在人员的构成上也应是多元化的, 除懂财务外, 还要配备精通企业各相关业务、有丰富管理经验和熟练掌握计算机审计技能的人员加入内部审计部门。加强企业内部审计人员队伍建设, 不断提高企业内部审计人员的素质。要将实践经验丰富、业务水平较高的人员充实到内部审计队伍中。

同时建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度, 加强对内审人员的后续教育工作, 使内审人员及时更新知识, 掌握新的技能和方法, 使企业内审人员成为既懂财务会计、熟悉审计业务, 又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才, 从而建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的企业内部审计专业队伍, 以适应市场规则和不断变化的法律、法规的要求, 更好地提高内部审计的工作质量和效率。

摘要：内部审计作为企业管理控制的重要工具, 被电力企业越来越重视。但由于受多种复杂的内外部因素的影响, 我国电力企业目前在内部审计方面仍存在许多待解决的问题。本文分析了电力企业内部审计过程中面存在的问题, 并提出相关的改善措施, 以期为电力企业发展提供支持。

关键词：电力企业,内部审计,问题分析

参考文献

[1]吴宁.《电力企业内部审计漫谈》[J]中国集体经济, 2013 (07)

企业集团内部审计分析 篇11

关键词：博弈模型；私营企业；管理策略；企业内部审计

一、前序

内部审计就是一种独立客观的确认和咨询活动旨在增加相应价值和改进一切组织的运营。这是通过应用系统规范的方法，评价和改善相关风险管理，控制和治理过程中的良好效果，帮助组织实现这些目标［1］。作为各个公司对权力监督和制约进行的内在方面的需要，建立内部审计机构和对关键控制的程序进行监督是公司较好实务的组成部分，非常有利于保持公司内部控制系统的有效性。然而我国企业审计仍然存在着很多突出问题，表现在如下几个方面［2］：

（一）内部审计性质的认定较为模糊，企业内部审计监督理念较为薄弱

这些年以来，随着股份制这种积聚资本的有效形式被广泛采用以来，各方面的管理层次的分化比以前更加迅速了，企业和企业之间的竞争也日趋激烈。很多企业为了占领市场，增加竞争实力，提高经济效益，全部都要求建立有效的内部审计，为了企业能够实现经营的目标和加强经营的管理。然而我国内部审计现代的产生却是一个命令的产物，次要的强调了外向性服务作为国家审计基本存在的内部审计模式。目前的这种审计模式实际上导致了大家对内部审计的性质认定中的模糊，然而就不利于或者阻碍着内部审计理论与实务发展。

（二）内部审计其作用很难有效的去发挥，内部控制的督察流于形式

内部审计现在这几年来，虽然在财政收支审计的基础中有所一定的向很多范围和深层次的发展，但是从认知水平和思想观念的一些束缚，以及内部审计管理体系等诸多方面，影响着内审其作用的有效发挥。有些企业的岗位设置不合理以及兼岗的现象都较为普遍的出现在内部控制当中。企业职务岗位的合理划分在企业内部管理中起着重要的作用，例如工程项目、领用、结算、材料设备的询价等等的环节都是不可以兼任的，然而在现实管理过程中有很多不同的因素影响着职责设置很难实现，如人手问题、职务责任、编制问题、还有一些授权程序和审批下来的金额不是很明确，审批过程中和复查过程中的不合理，内部审计不完善，各个部门的预算都随意的改动，资产控制制度不能有效的执行的原因，使财务部门在行使核算职能上都疲于应付，而监督职能更无从谈起，内部审计监督有名无实，失去了应有的刚性。

私营企业是社会主义市场经济的重要组成部分，目前，私营企业无论是在数量上还是投资总额上都显著增长。在私企的审计准则中规定了对私企必须实行详细审计。可是具体在具体审计的过程中却容易被现行账面资料和企业的有意隐瞒所蒙蔽，决定接受多大程度的风险，是注册会计师个人根据对审计风险的判断和个人的经验进行的。私企由于产权与经营权的统一，在内控制度上不可避免的存有很多的漏洞［11,12］，不仅存在以上一般企业审计所共通的问题，还存在以下特有的问题。

1、私营企业内部审计定位不高。我国的私营企业内部审计由于没有现成的指南，只能效仿国有企业内部审计的做法，一开始便以”查错纠弊”、“堵塞漏洞”等财务审计为主导。富有建设性 、参与式、导向型的现代“风险管理审计”、“经营审计”等内部审计活动极少开展，起点和定位明显不高。私营企业管理层对内部审计的认识不清。

2、私营企业家普遍认为企业是私营，财产是私有，设立内部审计纯属多此一举。故有的将审计机构并到其他部门。

3、此外，私营企业内部审计工作的审计手段也很落后。

完善发展私营企业内部审计工作是今后发展的趋势，，研究私营企业内部审计问题及对策有着巨大的理论意义和实际意义。本文通过阐述私营企业内部审计存在的问题，针对私营企业各方经济主体，引入博弈论模型分析进行探讨，进而揭示出问题产生的动因，并给出相应的对策建议。

二、理论基础

在1944年，由诺依曼（Neumann）和摩根斯坦（Morgensten）一起合著出版了《博弈论与经济行为》一书，该著作的出版标示着系统的博弈理论初步的形成。1950年到1951年纳什的其中两篇关于非合作博弈论中的重要论文，最后彻底的改变了人们对市场竞争的看法。从而证明了非合作博弈和其中的均衡解，也证明了均衡解的重要存在性，这就是著名的纳什均衡。所以揭示了博弈均衡和经济均衡在其中的内在联系。纳什的研究奠定了其现代非合作博弈论的基石，最后博弈论的研究基本上都沿着现在这条主线而展开了。博弈论与传统经济学相比更关注主体选择和他人选择间的影响，即个人效用函数不仅依赖于自身选择，而且依赖于对方选择。博弈论可以划分为合作博弈与非合作博弈。在现在的经济生活中存在大量的非合作博弈，现在研究者主要研究非合作博弈。纳什（Nash）针对于非合作博弈目前最为主要的是理论方面的贡献在于定义，而且同时也证明了非合作博弈和其中的均衡解的存在，史称“纳什均衡”该理论核心思想是针对别人的行为方式，可能采取的行动，来作出自己的决策。根据经济学“理性经济人”中的理论假设，全部的经济主体都会依据 “效用最大化”中的原则选择为其行为，所以都存在着博弈的理由［3,4,7,8］。本篇文章也同时针对企业内部审计的博弈主体，和全部的博弈主体可以提供选择的行为策略与支付函数或都收益矩阵等等，进行分析同时也提出相关管理策略。

三、博弈模型建立与分析

通过考察分析，一般的私营企业内部审计监督包含了私营企业外部供销群体与企业每个职能部门之间的监督博弈，私企各职能部门与企业财务会计部门两这者之间的监督博弈以及私营企业内部审计部门与企各个企业财务部门之间的监督博弈。第一个层次与第二个层次的博弈中，博弈理论和博弈过程基本相同［5,6］，本文首先建立这两个层次的博弈模型。

博弈模型的建立基于以下假设：

假 设目 的

H1：私营企业各职能部门的唯一目标是履行岗位工作职责，维护企业合法权益；作为监督方的各个企业职能部门和私营企业外部供销群体相分离的，然而却成为监督博弈的参与者；

H2：私营企业外部供销群体受不法利益所驱动；使利益驱动限制在不法利益驱动的范畴；

H3：私企的外部供销群体唯一能选择的是造假和不造假；规定实施的监督方与被监督方有可能会“同时选择行动”，而且也对参加双方的一些特征、战略的空间，还有支付函数中也会有准确的认知，最后会使这种监督博弈会成为一种很完全的信息静态博弈。

H4：（私企外部的供销群体对于各个私企各职能部门对于这些实施的监督方式也有可能是可预测的；

H5：私企的外部供销全部群体的行为选择这些所带来的收益也是完全都可以估计的。

私企的各个职能部门的少些行为有可能分为下面两种结果：一种是很严厉的打击各个被查的私企的外部供销群体造假，二种是没有查到的私企的外部供销群体所造假会导致失职，就会产生查处不严这些。私企的外部供销群体也会有可能分为以下两种选择：一种是：合法提供或者给予私企所需的，不会造假，二种是：为了不法利益的一些诱惑，挺而走险，违法造假。私企各个职能部门战略有分为两个：查处与不查处。私企的外部供销群体的纯战略也是分为两个：造假和不造假。假如A是私企中的外部供销群体造假收益，C是私企中的各职能部门中的所有查处成本，R是私企的外部供销的群体以造假以后处罚的所有成本。在C

假设以p(μ)来表示私企的各个职能部门实施查处的概率，p(ξ)来表示私企的外部供销群体造假的概率。拟定p(ξ)，私营企业的各个职能部门来选择查处p(μ)=1和不查处p(μ)=0时，其希望收益分别为：

得：p(ξ)′=c/(a+r)

p(ξ)′表示若私营企业外部供销群体造假的概率小于c/(a+r)，私企的各个职能部门最为优秀的是选择不查处；如果私企外部供销的群体造假概率大于c/(a+r)，这种情况就表示私营企业各个职能部门的为最优秀选择查处。

p(μ)表示若私企各职能部门查处的概率小于a/(a+r)，这种情况就表示私企外部供销群体最为优秀选择为造假；如果私营企业中各职能部门查处中的概率大于a/(a+r)，这种则表示私营企业外部供销群体最为优秀的选择为不造假.

结合上面的所有分析，从而得出私营企业各职能部门和私营企业外部供销群体监督博弈中的混合战略纳什均衡为［p(μ)）′=a/(a+r), p(ξ)′=c/(a+r)］，即私企各个职能部门是以a/(a+r)的概率为选择进行查处的，私企外部供销的群体是以c/(a+r)的概率选择进行造假的。

这种博弈模型也揭示出了私营企业各个职能部门和私营企业外部供销群体监督效果不仅取决于p(μ)′，同时也取决于p(ξ)′。私企各职能部门也强化了对私企外部供销群体中的监督有两种用途，其中一种是怎样来增大p(μ)′，另一种则是怎样来减小p(ξ)′。

第三个层次中的博弈则表现了私企内部审计部门和私营企业会计部门两者之间的监督博弈。私企内部审计部门与私营企业财务会计部门之间的博弈模型与上述的博弈模型论证思路是相同的。

私营企业内部审计部门的战略包括：选择性加强审计监督与弱化审计监督。私企的会计部门战略也有两个：选择做虚假帐提供虚假财务信息与不做虚假帐提供真实财务信息。假定a′为私营企业财务部门，向企业内部审计部门提供虚假的信息收益，c′是私营企业内部审计监督成本，r′为企业内部审计部门，对私企的财务部门做虚假帐提供虚假信息的惩罚成本。在c′

根据上面的论证思路，假设p(η)表示为私营企业内部审计部门加强审计监督的概率，p(θ)表示为私营企业财务部门做虚假账，对企业内部审计部门提供虚假财务信息的概率。与此同时也可以证明：p(η)′=a′/（a′+r′），p(θ)′=c′/（a′+r′），这种就是私企内部审计部门和私企财务会计部门之间的审计监督博弈的混合战略纳什均衡。

这钟博弈模型显示出，私营企业内部审计部门对私营企业财务部门的审计监督效果即取决于p(η)′，同时也取决于p(θ)′。私企内部审计部门的强化对于私营企业财务部门的审计监督在在两种途径，一种是：如何增大p(η)′，另一种是：怎样减小p(θ)′。）

四、对策探讨

现阶段，我国内部审计现在已经由财务收支审计迈向管理审计、效益审计现为主要新的发展阶段，改革和完善现行的审计方法，提高审计质量是毋庸置疑的发展方向。除了要把握住重点，“全面审计，突出重点”这个审计工作多年来遵守的原则与方法，随着审计的领域与拓宽，内审范围更大、难度更大，然而审计力量与审计任务之间的矛盾也就更加的突出了，这就对审计工作提出了更高的要求［9,10］，私营企业的内部审计也面临着更大的挑战。

通过对私营企业内部审计监督模型的分析，不仅给我们提供了加强内部审计监督的总体思路，而且也为寻求改善内部审计监督具体途径指明了方向。

首先，对于私企的内部控制与审计监督地来这是一企业外生变量，审计监督与内部控制的相关法律法规等一系列的文件都是私企内部审计监督的依据。也是私企资本运营经营业务的开展，也强而有效地执行了内部审计与所有保证审计的独立性。

其次，遵循加强私营企业内部审计监督总体思路的指引，从通过技术来学习提高自身的素质，与此同时也加强了私企内部审计监督力度，提高了造假被发现的概率，并且加大了对违法行为查处的力度，完善私企的内部法人治理的结构，全部做好内部审计监督的所有工作，增大违规违纪方面的行为处罚成本，增加目前制度的威慑力等各方面来进行对策设计。

其次，通过博弈模型反应出来的，不断的提高了财经违规行为的处罚成本，对于违反财经、内部控制与审计监督的制度，同时也利用职权的玩忽职守、假公济私、营私舞弊等行为，有明显的抑制作用，搞好审计工作，也要提高私营企业造假的经济处罚成本，使得他们不会抱有侥幸心理，姑息纵容。

总之，搞好管理内部审计工作任重道远，它不仅仅是需要审计人员细微的工作，实事求是的态度，也更是需要审计人员都大胆地去学习与借鉴国内外先进审计的方法与手段。唯有这样，管理审计才能一步步的步入正轨，内部审计的一切职能与作用才能够得到更好的发挥。（四川大学工商管理学院；四川；成都；610000）



参考文献：

［1］ 刘俊英，内部控制的完善有赖于内部审计的加强［J］，山东纺织经济，2010年第5期，45-47。

［2］ 盖希娟，我国企业内部审计发展中存在的问题及对策［J］，管理视野，2010，5，31-32。

［3］ 谢识予，经济博弈论［M］，上海：复旦大学出版社，2002。

［4］ 谢识予，纳什均衡论［M］，上海：上海财经大学出版社，1999。

［5］ Ler. B: Toward a theory of Equitable and Efficient Accounting Policy,The Accounting Review January, 1988.

［6］ Ross,Steven: Disclosure Regulation in Financial Markers, Issues Financial Regulation, ed. F. Edards, Mcgraw-Hill, 1997.

［7］ 张维迎，博弈论与信息经济学［M］，上海：上海人民出版社，1997。

［8］ 汪贤裕，肖玉明，博弈论及其应用［M］，科学出版社，2008。

［9］ 吴水澎，中国会计理论研究［M］，北京：中国财政经济出版社，2001。

［10］ 杨雄胜，会计诚信问题的理性思考［J］，会计研究，2002（3）：6-12。

［11］ 李永宁，论内部审计与私营企业的发展［J］，论坛，理论研讨，2005（4）。

企业内部审计外包风险及规避分析 篇12

在当今经济飞速发展的大环境下, 企业想要在竞争中取胜就必须对企业的深层次问题进行分析并制定相应的计划, 只有建立一套完整的监督控制系统, 才能彻底解决舞弊浪费、优化内部控制等问题。在这其中内部审计是重要的组成部分, 它对企业的发展起着至关重要的作用。但是内部审计的内容复杂, 范围涉及广泛, 随着内部审计的不断发展, 企业内部审计存在的缺陷日益暴露, 内部审计风险也相伴而来。所以企业引进了内部审计外部化, 也就是运用外部资源更好的执行内部审计工作从而达到资源整合, 推动企业的发展, 进而提升企业竞争力。随着经济的发展, 公司业务越来越复杂, 企业内部审计范围拓宽, 内部审计重要程度也在不断提高。在这种情况下, 内部审计外包中存在的问题也就越来越多, 越来越明显, 外包的风险被扩大, 如何规避内部审计外包风险是目前企业最迫切要解决的问题。

二、企业内部审计外包的风险

1. 法律风险

内部审计业务在执行中必须满足遵守法律这一基本条件。这是对内部审计最基本的规范, 但由于内部审计外包在我国引进和发展的比较晚, 所以目前我国审计外包相关法律法规不健全, 在实行内部审计过程中会有一些法律漏洞, 这就给企业带来了一定的法律风险。内部审计法律法规的不完善, 使得内部审计人员在进行审计时只能依据经验来进行判断, 不能准确的分析, 进而增加了审计风险。

2. 泄露商业秘密

在内部审计外包的过程中, 由于合同签订时未说明保密条款或是由于某些外包人员信用差出于自身利益, 会泄露企业部分商业秘密和自有知识。另外, 事务所在审计过程中会出具审计工作底稿, 这对企业很重要, 一旦丢失或者被他人窃取, 企业的商业机密很容易被泄露出去, 这会对企业造成非常严重的损失。

3. 增加审计成本

在内部审计外包中, 事务所在起初为了得到企业内部审计的承包权, 会把价钱开得很低, 得到了承包权后, 在内部审计开始的时候, 他们会找各种借口, 各种理由把价钱抬高, 比如, 增加审计项目等。企业就不得不为了自身考虑而满足其价钱的要求。而且这些事务所由于承包外包业务, 往往已经占领了一定的市场, 所以这也会加大企业的审计成本。

4. 不利于企业的长远发展

虽然事务所审计人员的专业水平高, 经验丰富, 但如果企业实行了内部审计全部外包, 企业的管理人员就会失去一些反馈信息, 企业只能依靠外部机构, 来判断企业的发展以及各种战略的调整。而事务所只是与企业签订了短期的一个内部审计外包合同, 他们一般只关注合约期之内的审计业务, 得到的企业资料不多, 也不全面, 不能为企业进行长远规划, 更不会给企业的管理发展提供管理方法或手段上的意见和帮助, 这就会使企业管理者得不到充分的、有用的信息, 进而不能正确的制定企业发展策略, 就会有碍于企业的长远发展。

三、企业内部审计外包风险的原因分析

1. 法律法规不健全

内部审计外包在我国发展较晚, 没有一套完善的章程, 主要是缺乏专门的法律法规, 相关的内部审计外包标准不健全。有些标准在实践过程中根本用不到, 或者存在明显的滞后性, 根本不能使企业内部控制外包业务安全、合理的开展。我国内部审计目前只有《内部审计工作条例》, 这一部法律制度, 仅用这一部法律条例来指导企业内部审计工作, 很难彻底规范内部审计外包业务, 并不能够满足内部审计的需要。所以要想减少企业内部审计外包的风险, 就必须要建立起相关的法律法规, 来约束、规范内部审计。

2. 契约的不完善性以及信息的不对称性

外部审计人员与企业之间只存在短期的契约关系, 并不是长期的雇佣关系, 由于内部审计外包受到了这种短期契约的影响和约束, 内部审计就丧失了灵活性和主动性, 主要表现在不能为企业管理者提供对决策有用的信息、也不能最真实的反映企业存在的问题, 也就不能很好的帮助企业调整各各环节存在的弊端。而恰恰相反企业内部审计机构, 范围很广, 是针对整个公司, 为企业的经营决策提供有用的信息, 所以他们两者是不对称的。事务所与企业是雇佣与被雇佣的临时关系, 他们只在合同期内对企业提供审计服务。而且, 外部审计人员会为了自身的利益与管理层串通, 使得审计内容失真。严重影响内部审计的质量。

3. 事务所竞争逐渐激烈

聘请事务所为企业提供各项专业服务, 已成为一种普遍现象。在这种环境下, 会计师事务所竞争也日益剧烈, 他们为了拓展业务, 提高收益, 就会导致行业的竞争越来越剧烈。这就会使得事务所会和企业达成协议, 事务所满足企业的需要为其提供满意的审计报告, 企业就将内部审计业务交由事务所完成。这就提高了事务所的收益, 扩大了业务量, 这就会使得事务所对企业内部审计敷衍了事, 给企业带来很大风险。这也严重损害了审计业务的独立性。

4. 内部审计的保密性存在漏洞

内部审计外包过程中, 事务所会接触到企业的商业机密, 这就要求业务人员有一定的职业操守, 遵循一定的保密原则, 为了规范这些行为, 就要建立相关的约束机制, 如果没有这些约束机制, 没有来管理和制衡外部审计人员的条款, 那么企业就会面临商业机密被泄露, 企业内部数据被公开的风险。但目前我国由于内部审计外包发展的滞后性, 还没有立法来规范内部审计外包的保密性这一要点。而且, 行业的监管机制不完整, 这就会给企业带来很大的风险, 企业随时面临着信息被泄露的风险。

四、企业内部审计外包的风险规避

1. 企业要加强内部审计外包的风险规避

(1) 合理选择外包机构。公司正确选择外部机构能有效降低外包风险。首先, 考察事务所的资质, 选择好的事务所;其次, 考虑专业机构的信用度, 在选择承接方时要考虑其行业信誉, 这在一定程度上能保证质量;最后, 要看外部审计机构的收费情况, 选择收费合理的, 不可选择收费过高或收费过低的。

(2) 完善合同。企业在选择承包方后应与其签订一份详细的外包合同。管理层应该仔细研究合同的明确条款, 制定出一份详细, 明确, 谨慎的合同。尽可能降低企业风险。

(3) 设立企业内部审计外包负责小组。如果企业没有设置外包负责小组, 那么就没有专门的人员对外包的责任负责, 当出现问题时没有承担责任, 解决问题的部门, 这会导致企业内部审计独立性和客观性遭到严重破坏。如果建立外包负责小组, 内部审计工作才不会受到利益因素的影响。这样企业所有者才会得到真实的审计报告。

2. 承包方要加强内部审计外包的风险规避

作为内部审计外包服务的提供者, 事务所应该建立有关制度, 对内部审计各方面进行明确规定。如保密规定、薪酬等。承包方要充分了解企业的情况并且和管理层多多交流明确管理层的期望, 尽可能缩小与管理层期望之间的差距。承包方应建立相关部门, 在接到委托时对企业的各方面进行调研并且制定可行方案, 以保证外包审计的质量, 为企业提供真实有效的信息。

3. 国家监管机构要加强内部审计外包风险的规避

(1) 注册会计师行业监管。适时对注册会计师进行培训, 对事务所内部进行评估, 适时公布一些与内部审计外包相关的文件数据, 如收费情况、外包的业务范围等。并且制定相关的惩罚措施。

(2) 帮助完善公司治理, 建立企业管理机构。要在企业建立外包审计委员会。对企业内部的审计负责小组管理以及对内部审计负责小组所选择的承包方、确定的业务范围以及对承包方提供企业的资料进行审核, 防止舞弊或其他风险的发生。并且处理承包方和企业管理层之间的矛盾。通过这些完善公司治理机制来合理规避内部审计外包的风险。

(3) 健全内部审计相关的法律法规。要避免外包审计风险最关键的就是要完善与内部审计相关的法律法规, 让内部审计外包业务有理可循, 有法可依。所以只有对外部审计人员进行法律上的制约, 才能有效减少企业内部审计风险。

参考文献

[1]王文博.内部审计与企业经营的风险规避[J].东方企业文化, 2015, 18:114-116.

[2]杜亚楠.对我国内部审计的风险的分析和规避的对策[J].商场现代化, 2015, 20:153-154.

[3]王蓓.企业内部审计存在的风险及规避措施探讨[J].行政事业资产与财务, 2014 (34) :68-69.