付款控制

付款控制（共12篇）

付款控制 篇1

摘要：现阶段一些医院的采购与付款业务内部会计控制中仍存在着许多问题。为此, 医院有必要加强自身的内部会计控制, 使之适应社会经济的发展。本文则对医院内部会计控制进行分析, 并提出了加强采购与付款的内部会计控制相关的建议。

关键词：医院,采购与付款,内部会计控制

采购与付款是医院经营的重要环节之一, 对医院采购与付款开展内部会计控制, 是保护医院财产安全的重要措施。因此, 医院十分有必要重视采购与付款业务的内部会计控制。

一、采购与付款内部会计控制的目标

首先要保证财务报告的真实性, 和其他财务信息的可靠性, 防止一些人利用错误的信息作假帐。制定内部控制的牵制机制, 避免舞弊现象的发生, 尽量减少财务风险。在采购付款期间做好会计记录, 编制呈报表, 确保财务信息的可靠性[1]。在内部控制下, 保证医院资金的安全, 防止挪用公款、资金被盗等事情的发生。并完善医院的经营管理体制, 提高医院的工作效率。最后还要求各个部门划分明确的责任, 提供可靠的信息和完整的沟通, 提高经济的管理。

二、强化采购与付款内部会计控制的措施

(一) 规范采购与付款内部会计控制的基本制度

1. 岗位与职责分工控制制度。

建立采购与付款业务的岗位职责与分工制度, 明确各个部门岗位的责任与权利, 要求各岗位工作人员恪尽职守, 各岗位间互相加强监督与控制, 处理好采购与付款业务。

2. 授权批准控制制度。

医院采购用品支出与付款, 明确规定相关的工作人员, 禁止没有权限的机构参与采购与付款业务[2]。对于医院的重要采购任务, 要经过相关的专家进行审批, 加强采购的请购、审批、验收与入库凭证。采购的相关支出与付款应有专人审批, 采购时注意签好采购合同。

3. 请购与审批控制制度。

制定好相关的医用品的采购请购控制制度, 根据库存的数量及目前的需求量, 确定好请购的数量, 请购单需要使用部门的负责人签字, 清楚请购程序。做好采购的预算, 每次在采购前要了解物品的使用量和库存, 制定采购的预算, 对于超出预算的部分, 要经过相关负责人的审批, 在不办手续。同时, 建立请购的审批制度可以明确各项的程序顺利进行, 通过审批人的审查, 降低盲目采购现象的发生, 限制医院的各项采购事宜。

4. 采购与验收控制制度。

采购需要制定采购合同, 经过采购相关经管人审批, 而且采购部门不能进行物品的验收, 验收也要有专职人员进行, 建立完善的采购与验收的管理制度, 采购与验收要做好记录, 确保物资的数量与质量, 验收与入库要做好交接。

5. 付款控制制度。

医院对付款控制制度也要重视起来, 付款控制制度要求在支出与复核方面控制好。采购人员提供采购的发票, 提出资金支出申请, 说明资金的用途预算等, 经审核人员审核做好凭证。复核人员要对资金支出进行复核, 确定支出审批的程序, 资金的用途和相关事宜, 确定准确后办理手续。付款审核人员要仔细核对采购发票、验收单入库单等有关凭证, 审查是否属实, 是否符合规定后, 确定付款。对付款单注意保管, 办理好应付款项目的审批制度。与此同时, 还有必要制定退货管理制度。对需要退货的手续、原因、退货款等方面要先作出严格规定, 以便日后办理退货的程序的顺利开展。

6. 监督检查制度。

医院的审计定期对医院的采购与付款业务的相关事宜进行审查, 确保采购与付款制度的完整性, 对采购与付款业务的请购审批制度的建立情况和采购与付款相关的管理工作情况都要进行审查, 检查采购与付款的相关凭证单据开发、使用和保管情况, 不定时的对审查工作进行监督管理, 发现审查工作中存在的一些显著的问题, 对于检查的各个环节中的较难进行的工作要制定有效的措施加以完善。

(二) 走严格的采购与付款程序

1. 请购:

医院采购物资时需要经过请购人员填写请购单, 请购单要明确注明申请请购的物品名称、数量、规格及产品的质量相关要求和标准等。医院要加强采购业务的预算管理, 对采购项目办理相关的请购审批部门的审批手续。

2. 审批:

审批部门应根据医院的有关规定, 对请购项目进行审批, 执行其职责和权力, 对于符合规定的采购请购内容, 经常规程序给予审批, 对于重要物资的请购, 要经过相关部门的商议讨论, 最终决策是否给予审批, 相对于那些专业性较强的采购, 则需要医院的专家进行商议审批。

3. 采购:

请购申请经审批后则可以通过, 进行采购环节。采购部门要根据请购单的要求, 进行采购, 对采购的物资要严格走规定的程序, 按照要求均衡采购资金与采购质量要求及国家对采购的规定, 合理进行采购。采购部门还应与采购单位签订采购合同。

4. 验收:

采购物资运回到医院后要先进行物品的验收, 验收合格后方能入库。验收需要专职工作人员根据请购单上的要求, 对采购的物品名称、采购数量、质量要求、规格等进行验收, 同时做出验收报告与记录, 当然, 对于重要的或专业性较强的物资由专职人员验收。

5. 付款与付款审核:

对采购物资的发票、审核、验收等环节均通过后经进行付款与付款审核环节。财务部门要审核与采购相关的平整是否真实, 程序是否符合规定, 审核通过后, 将按规定对支出进行资金支付。支付资金要做好记录, 打印支付凭据单, 妥善保存, 以便账目审核。

三、结束语

针对医院的采购与付款业务的内部会计控制的分析, 医院在对请购、审批、采购、验收、付款等环节的控制加以完善, 确保医院财产的安全, 促进医院经济的发展。

参考文献

[1]李超.企业采购与付款的内部会计控制制度设计[J].科技信息, 2012, 11:473-474.

[2]邱贵山.浅谈采购与付款内部控制实施[J].中国集体经济, 2012, 34:80-82.

付款控制 篇2

为了加强应付帐款对帐与付款业务的内部控制，规范对帐与付款行为，防范对帐与付款过程中的差错和舞弊，根据《企业内部控制规范——基本规范》以及国家有关法律法规，制定本规范。

第一章对帐

第一条单据

一套完整的“订单采购”对账资料包括如下：

1）《订单评审表》-------------------销售提供

2）《物料需求申购清单》---------------PMC提供

3）《采购订单》-----------------------采购提供

4）《送货单》、《退货单》---------------加工厂提供

5）《入库单》-------------------------加工厂提供

6）《对账单》-------------------------供应商提供

7）《发票》---------------------------供应商提供（暂时不用）

“委托加工”对账资料包括如下：

1）《对账单》-------------------------加工厂提供

2）《成品入库单》---------------------物流仓提供

3）《成品出库单》---------------------加工厂提供

4）《返修机入库单》-------------------加工厂提供

5）《返修机出库单》-------------------加工厂提供

6）《发票》---------------------------加工厂提供（暂时不用）

第二条职责

一、采购部

严格遵守“见单作业”的宗旨，决不允许超数量、超单价采购；将每月的对账单据及时提交到财务，负责收集对账的相关原件资料，包括如下：

《采购订单》（复印件）、《送货单》、《退货单》、《入库单》、《对账单》

二、财务部

严格遵守“单据完整”的宗旨，决不允许在单据不完整的任何情况下付款，将每月的账务及时挂账，为公司资金运作提供准确参考数据，负责核对对账的全套原件资料，包括如下：

《订单评审表》、《物料需求申购清单》、《采购订单》、《送货单》、《退货单》、《入

库单》、《对账单》

加工厂的对账，财务要审核全部单据。

三、PMC

负责将每次的《订单评审表》和《物料需求申购清单》原件给财务，复印件分发相关部门使用并保管。

负责加工厂的对账。

第三条作业说明

一、采购员将每次下达的《采购订单》在每周整理一份清单，《采购订单》原件提交财务并签收清单，复印件自己保留；

二、所有供应商帐单期为每月1日至月末最后一天，供应商在每月的1日~5日把上月的《对帐单》发电子档给相应采购员对账，采购经理在每月的1日~5日根据供应商《对账单》做一份应付帐款汇总表给财务部做应付帐款预算。

二、采购员核对供应商《对账单》、《送（退）货单》、《入库单》、《采购订单》（复印件）四者相互核对一致后在《对账单》上签字确认，采购分供应商汇总此份资料在每月的10日前给到财务部，财务在每月15日前复核签字确认后给采购，由采购回传供应商，否则再重复直到OK为止，财务在每月的20日前完成上月所有对帐工作。

三、委托加工的对账单时间和订单采购的同步。

四、各种对账，如果没有在规定的时间内完成的，供应商对账将顺延到次月，如果公司内部人员作业延期的则作为工作考核进行考评。

五、经双方核对无误后的账目，供应商要求再次核对的，按1000元/次扣款后再行核对，由此造成的后果由供应商承担。

第二章付款

第一条单据

一、月结的付款同时应附有：

1）《到期付款通知》；

2）《付款申请书》；

3）《收款收据》；

4）《供应商收款帐号委托书》

二、预付的付款应附有：

1）《付款申请书》；

2）《供应商收款帐号委托书》；

3）《采购订单》或《合同》，分多次预付的需复印并注明上次预付时间、额度；

三、现付的付款应附有：

1）《付款申请书》；

2）《供应商收款帐号委托书》；

3）《送货单》；

4）《入库单》，特殊情况可后补。

第二条职责

一、采购部

严格站立在公司的立场，在最大化保证公司利益和保证双方良性合作的前提下，按照财务发出的《到期付款通知》申请货款，参考双方的付款条约申请货款。

二、PMC

按照财务发出的《到期付款通知》申请货款，确保与加工厂的良性合作关系。

三、财务部

及时反馈公司应付款信息，为公司决策层随时了解公司资金状况提供准确的信息。

第三条作业说明

一、财务部核对对账单据后，及时做账，并每月发出的《到期付款通知》给到公司总经理和采购部，加工厂的给到PMC。

二、采购部、PMC于付款到期日前一个星期，填写《付款申请单》，附上《供应商收款帐号》及委托书，经财务复核及总经理（或授权人）审批，OK后由财务部出纳在每月的最后两周的每周三统一安排付款。如有特殊情况的，采购部门、PMC应提前通知财务部停止支付。

三、付款后财务提供水单给采购/PMC，由采购/PMC通知供应商收款核查。

第三章附则

一、财务部应对预付款按供应商或采购订单、合同进行专项管理，定期进行追踪核查，对预

付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等进行综合判断；对有疑问的预付账款及时采取措施，尽量降低预付账款资金风险和形成损失的可能性，进行预付（应收）账款账龄分析，提取坏账准备。对已收到货物的预付款及时冲销。

二、加工厂要每月进行盘点，核对本月的所有进料、退料、调料、补料、成品出货等，差异

数在次月的期初数中必须调整过来，确保每月期初的数据是正确的。

三、本规范由财务部制订并解释，公司拥有修改的权力。

四、本规范自2010年8月份对账开始执行。

深圳市丰泰克科技有限公司

财务部

早早付款不心疼 篇3

但请你仔细回想一下，在购买“年票”之后，是否会出现以下的情况：付款后的第一个月里，你三五天就会去使用一次。但是在接下来的时间里，你会因为越来越多的“偶然”——或者是“忙于工作”，或者是“今天约好和朋友逛街”——不断减少使用“年票”的次数，并且安慰自己，“还有好几个月呢，用回来”。直到一年过去，你才发现：自己去游泳或健身的次数根本不到30次，买“年票”不但没赚，反而亏了。

但意外的是，你并没有太多地为自己花大价钱买“年票”感觉“肉痛”，相反，你每次想起或提及购买“年票”的时候，心里都是占便宜喜悦大于支付钱款的痛苦，即使是在最后发现自己不赚反赔时，也并不会太多地感到沮丧。

心理学家通过大量实验发现，只要是“支付”与“消费”之间的时间差距较大，无论这一支付是在消费前还是在消费后，都能有效地降低人们“心疼钱”的感觉。

经济学里有一个“沉没成本”的概念，指的是已经付出的不可收回的成本，例如已经投入金钱和精力却被停止的项目等等。沉没成本是一个已经发生了的固定数值，但是心理学家却发现，随着时间的推移，人们对沉没成本的价值评估却会逐渐降低。

比如你有个朋友，是某位明星的铁杆粉丝。他听说这位明星在两个月后将来到你们的家乡巡回演出，就拉着你一起早早在官网上订了两张票。结果，在演唱会当天，突然下起了大雨，你家又离演唱会现场很远。这时你的朋友打来电话催你快点集合，你最可能做的是什么？我相信“找个借口不去了”会是大多数人的选择。

试论高校暂付款的管理及控制 篇4

关键词：高等院校,暂付款,管理

暂付款是高等学校开展经济活动而形成的应收或暂付的待结算款项。近年来随着经济的发展, 高校在开展教育、科研事业等各种活动中, 与国家之间、与所属单位之间以及教职员工之间的往来业务不断增加, 形成了高校暂付款所占比例规模不断增加的趋势。暂付款数额大、账龄长已是目前高校财务中普遍现象, 这种现象随着高校的规模扩张不断凸显。有的借款人已经调离, 但没有到财务结清挂账;有的借款人已经死亡, 形成了坏账。主要原因是财务管理淡漠、历史遗留问题较多和制度缺失等。为此, 学校应从各个环节, 建立内部控制制度、及时清理、防范因管理不善造成的风险, 保障学校资金的合理流动和安全, 使高校财务健康发展。

一、制定暂付款管理办法

(一) 公款公用原则

学校暂付款只能用于教学、科研管理等公用事业性开支, 除个人出差预借差旅费, 教师进修培训费外, 不能支付个人及外单位借款。

(二) 及时结算原则

暂付款原则上一事一借、一事一清, 不能一借多用、长期挂帐, 要及时清理核对, 限期结算。购销借款及其他借款, 应在到或取得发票后及时报账。凡因借款人不能积极催办而形成的坏账、呆账和长期拖欠的要追究借款人的责任并对其实施扣款。

二、制定暂付款管理流程

第一, 借款涉及经济责任, 必须由当事人亲自填写借款单, 他人不得代填代签。

第二, 教职工因工作需要借款, 应填制借款单, 写明借款用途, 借款金额及报账日期, 经有关领导签字后, 方可到财务处办理借款。

第三, 财务人员按照会计核算的基本要求认真审核借款单的内容, 填写是否完整, 手续是否齐备。根据审核无误的原始借款单, 编制记账凭证。

第四, 购置设备、材料及外地采购应以电汇方式办理。一般不得使用现金办理。

三、强化约束措施

(一) 高校的预算一经批复不允许随意变更

高校各部门借款要控制在预算范围内。对于调离学校或岗位变动等情况必须到财务处签字, 看是否有借款未报情况。如有这种情况, 必须清理方可办理手续。

(二) 对借款笔数控制

对借款人必须实行一事一借制度, 上次不报, 下次不借, 尤其是差旅费上次没有清理的, 后续坚决不予借款。

(三) 实行公务卡等技术控制

公务卡已经成为公务业务一种新的结算方式, 大力推行公务卡可以减少现金借款。公务卡支付结算的范围, 主要是高校原使用现金结算的公用经费支出, 包括差旅费、会议费、招待费和零星采购支出。公务卡不仅携带和使用方便, 而且透明度高, 所有的支付都有据可查, 还可以解决财务现金量过大支付难的问题, 同时对防止腐败具有重要意义。

(四) 推进暂付款管理信息化

利用现代网络技术, 创新管理手段, 提高管理层次。如对逾期不报的借款, 可用内部信息上网公布, 也可以使用QQ、飞信、手机短讯催报和提醒。

(五) 建立责任追究制度

对借出的现无法收回的公款, 要追究审批人和借款人相关行政、经济和法律责任。

(六) 定期清理暂付款

财务人员对各种暂付款, 除按会计制度进行核算外, 还应对暂付款进行账龄分析, 对借款期限长、金额大的暂付款做出详细说明, 并定期或不定期以暂付款催收单形式下发至各相关部门。对于无正常理由的借款不归还人员, 财务处经财务处长签批后, 从借款人工资中偿还。

总之, 暂付款是一项发生频繁、结算繁琐、群众性强的工作, 做起来有很大难度。因此, 要大力加强暂付款的宣传工作, 还要取得广大教职工的理解和支持, 对暂付款清理工作取得成绩的会计人员要有激励奖励制度。只有这样, 才能有效的利用资金, 提高资金使用效率, 不断提高财务管理水平, 提高办学的社会效益和经济效益。

内部控制具体规范--采购与付款 篇5

第一章 总 则

第一条 为了引导企业加强对采购与付款业务的内部控制，规范采购与付款行为，防范采购与付款过程中的差错和舞弊，根据《企业内部控制规范——基本规范》以及国家有关法律法规，制定本规范。第二条本规范所称采购与付款，主要是指企业外购商品并支付价款的行为。企业外购劳务并支付价款的控制，可以参照本规范的规定执行。第三条 企业在建立并实施采购与付款内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施：

（一）权责分配和职责分工应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；

（二）请购依据应当充分适当，请购事项和审批程序应当明确；

（三）采购与验收的管理流程及有关控制措施应当清晰，对供应商的选择、采购方式的确定、采购合同的签订、购进商品的验收等应有明确规定；

（四）付款方式、程序、审批权限和与客户的对账办法应当明确。第二章 职责分工与授权批准 第四条 企业应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：

（一）请购与审批；

（二）询价与确定供应商；

（三）采购合同的订立与审核；

（四）采购、验收与相关会计记录；

（五）付款的申请、审批与执行。

第五条 企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付款业务。

有资源整合条件的企业或企业集团，业务采购权应当尽量集中，实施集中或相对集中采购，或采取集中招标形式，以提高采购效率，堵塞管理漏洞，降低成本和费用。

第六条 企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。第七条 企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单(或采购合同，下同)、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。第三章 请购与审批控制

第八条 企业应当建立采购申请制度，依据购置商品或劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。

企业采购需求应当与企业生产经营计划相适应，具有必要性和经济性。

请购部门提出的采购需求，应当明确采购类别、质量等级、规格、数量、相关要求和标准、到货时间等。

第九条 企业应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应当严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应当对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。

第十条 企业应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及企业实际需要对请购申请进行审批。第四章 采购与验收控制

第十一条 企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程的透明化。

企业应当建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价，包括对所购商品的质量、价格、交货及时性、付款条件及供应商的资质、经营状况等进行综合评价，并根据评价结果对供应商进行调整。企业应当对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。同一企业（或企业集团）下属的分支机构应当尽量避免多头对同一供应商。

第十二条 企业应当根据商品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购可以采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。企业应当对例外紧急需求、小额零星采购等特殊采购处理程序作出明确规定。企业应当成立由企业管理层，以及来自采购、请购、生产、财会、内审、法律等部门的负责人组成的采购价格委员会，明确采购价格形成机制。大宗商品或劳务采购等必须采用招投标方式确定采购价格，并明确招投标的范围、标准、实施程序和评标规则。其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，不得以高于采购限价的价格采购。以低于最高采购限价进行采购的应以适当方式予以奖励。企业应根据市场行情的变化适时调整最高采购限价。委托中介机构进行招投标的，应当加强对中介机构的监督。

第十三条 企业应当充分了解和掌握有关供应商信誉、供货能力等方面的信息，由采购、使用等部门共同参与比质比价，并按规定的授权批准程序确定供应商。小额零星采购也应当由经授权的部门事先对采购价格等有关内容进行审核。

对单价高、数量多的物资采购，企业应当制定严格的比质比价采购制度。

第十四条 企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。

对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应当查明原因，及时处理。第五章 付款控制 第十五条 企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《企业内部控制具体规范第xx号——货币资金》的规定办理采购付款业务，并按照国家统一的会计制度的规定进行核算和报告。第十六条 企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。财会部门应当参与商定对供应商付款的条件。

第十七条 企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。

企业应当加强对大额预付账款的监控，定期对其进行追踪核查。对预付账款的期限、占用款项的合理性、不可收回风险等进行综合判断；对有疑问的预付账款及时采取措施，尽量降低预付账款资金风险和形成损失的可能性。

第十八条 企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。

怎样付款最划算 篇6

胖熊超市门前的大屏幕上写着：凡购物满38元，可参加抽奖一次；购物满68元，送购物券10元；购物满98元，送购物券20元。

进了超市，小白兔和小灰兔欢快地挑选着自己喜欢的货物。灰兔爸爸想考考他俩，问：“我买的东西61元，白兔爸爸买的东西35元，怎样交钱最划算呢？”

小白兔和小灰兔商量着：“61元不满68元，不能送购物券；35元不满38元，也不能抽奖；要是用61元去抽奖，又太亏了。”

白兔爸爸提醒他俩：“我们两家的加在一块多少钱呢？”

他俩赶紧计算：“61+35=96（元），哦，知道了，再拿2元的货物，满98元就可以送20元的购物券了。”他俩赶忙跑到文具区，拿了一小盒2元的彩笔，高兴地推着购物车往收银台走去。

白兔爸爸拿出100元钱，想考考小白兔：“等会该找我们多少钱？”小白兔笑着回答：“这个难不到我，98离100只差2个数了，应找我们2元钱。”

交过钱，拿着收银员找的2元零钱和送的20元购物券，小白兔和小灰兔开心地跟着爸爸妈妈往超市出口走去。

《先确定0的位置》参考答案：2090 9020

《益智趣题》参考答案：

一、还有1只鸭关在四个方笼子围成的小天地里

二、船上有6个人。老师1人，男生2人，女生3人；或老师1人，男生3人，女生2人

三、54-30=24（米），24+24=48（米）

付款控制 篇7

内部控制属于管理范畴, 是企业管理现代化的产物。 只要存在经济活动和经营管理, 就需要有相应的内部控制, 它贯穿于企业经济活动的各个方面,对于促进国家各项政策、法规的贯彻落实、 实现企业经营目标具有重要作用。 内部控制既是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核调节的工具, 也是审计人员用以确定审计程序的重要依据。 随着内部控制的产生和发展, 审计工作从详细审计发展成为以测评内部控制为基础的抽样审计。在现代审计的发展过程中,对内部控制制度的重视与信赖, 完善了审计职能,提高了审计效率。

二、企业采购与付款循环内部控制审计的意义

采购与付款循环业务是外部商品和劳务的购置和付款过程, 是存货流动的起点, 是影响资产增加和现金支付的重要环节, 该业务环节在企业生产经营活动中占有重要地位, 它主要涉及采购、验收、储存、会计等部门,具有与生产经营活动联系密切、 业务发生频繁和容易产生管理漏洞等特点。根据内部控制的基本原理, 应该将各项职能活动指派给不同的部门或者职员来完成, 以确保业务处理的正确可靠。因此,企业必须建立健全采购与付款循环的内部控制制度, 防范和化解可能存在的财务风险, 保证企业生产经营活动顺利健康发展。

采购与付款循环审计是财务报表审计的重要组成部分。加强采购与付款循环内部控制的审计,能够了解被审计单位情况, 找出内部控制的薄弱环节,并能够确定实质性测试的性质、时间和范围,因此企业采购与付款循环内部控制的审计是实质性程序的基础。

三、采购与付款循环主要内部控制和可能存在的风险

采购与付款循环的主要内部环节应该包括:(1)仓库或者资产使用部门根据需求,经过授权批准后提出请购。 (2)采购部门在收到请购单后,对经过批准的请购单发出订购单。 对于大额的、重要的采购项目,应采用招标竞价的方式来确定供应商,以保证供货的质量和及时性。 (3)验收部门检验所接受货物的数量和质量与订货单上的要求是否相符,编制一式多联的验收单。 (4)仓库对于验收合格的商品组织入库,填写入库单,仓储区应相对独立,限制无关人员接近。 (5)仓库验收货物后,应该核对购货单、验收单和供货发票的一致性,确认负债,编制付款凭单,送交会计部门,以编制有关记账凭证、 登记有关明细账和总账账簿。 (6)会计部门在收到付款凭单后对有关单据的内容逐项进行核对后编制记账凭证, 记账凭证经过编制凭证以外的其他人员审核后, 由记账人员据以登记应付账款明细账、 预付账款明细账和存货明细账以及货币资金明细账等。 (7) 付款部门收到付款凭单后,认真核对付款凭单和附件,按照付款凭证上标明的付款日期支付货款。(8)月末时,应由供货方向购货方寄送卖方对账单,双方应及时对账,发现不符要及时查找原因、及时处理。

采购与付款循环业务可能存在的风险有:一是计划外盲目采购或构建固定资产, 造成资金的挤压和低效使用;二是混淆收益性支出和资本性支出,挤占生产成本行为;三是通过多提少提折旧,调节费用,从而达到调节利润的目的;四是利用固定资产清理截留转移企业资金;五是为降低资产负债率可能隐瞒应付账款账面余额;六是应付账款清理工作不及时,长期挂账。

四、采购与付款循环内部控制制度的测试

(一)了解和记录采购与付款循环业务内部控制。 审计人员采用查阅被审计单位管理制度和相关文件、 口头询问或现场调查等程序, 了解被审计单位采购与付款循环业务的内部控制,运用编写内部控制说明、设计调查表法和绘制流程图等方式, 确定内部控制的关键控制点及控制目标。 审计人员以内部控制的健全性和有效性为目标, 确定每一个具体目标的有效控制和薄弱环节, 并对每一个控制目标的控制风险做出初步评估, 同时制定对哪些控制实施符合性测试的计划,以进一步开展交易和余额的实质性测试程序。

(二)采购与付款循环业务内部控制的符合性测试。(1)检查企业有关岗位责任制度等文件, 检查购货与付款循环的业务分工是否合理, 并实地查看业务分工的执行情况;(2)从采购部门的业务档案中抽取购货合同或订货单, 查明是否附有请购单或其他授权批准的文件;(3)检查大宗商品是否通过招标方式选择供货商, 并检查执行情况;(4) 核对采购合同上确定的价格、 付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致;(5)检查合同是否经过有关部门审查, 核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致;(6)抽验部分付款凭单,检查其是否附有请购单、订购单、验收单,付款凭单和验收单是否连续编号;(7)核对采购合同、卖方发票、验收单和入库单是否一致;(8)检查企业月末对账制度的执行情况, 以及对不符情况的处理程序;(9)检查企业内部审计制度的执行情况, 是否定期进行采购与付款业务的审计并出具审计报告。

根据上述测试所取得的证据,审计人员重新评估控制风险水平, 根据重新评估的结果, 确定哪些业务环节存在重大错报风险, 需要实施详细的审计程序;哪些属于健全的部分,可以减少审计程序。 通过对购货业务内部控制的测试和评价, 就可以确定实质性测试拟信赖的程度。

五、采购与付款循环业务内部控制的审计内容

采购与付款循环业务内部控制的审计内容主要包括:(1)物资采购计划是否为单位所需要购买的物资、设备,采购计划是否具有合理性, 采购资金的来源及到位情况。 (2)物资采购方式和程序是否合理、规范。 审查物资采购项目招投标范围、方式、程序和文件,投标的条件和招标纪律等,评标、定标的合理性、合法性和真实性;审查供货方的资格、条件是否符合要求。 (3)物资采购合同的合法性和有效性。 采购项目是否符合立项审批, 物资采购合同的要件是否齐全, 采购物品是否符合国家或者行业的产品技术标准,产品的交货单位、交货方式、运输方式、到货地点、交货期限、验收方法以及结算及付款方式等条款, 在合同中是否予以明确规定。 是否明确了当事人双方或一方有违约行为时, 责任承担的方式和标准。 (4)物资采购验收入库环节完好性和正确性。 查验交货产品是否和合同规定或样品的规格、型号、质量、技术参数、价格相同、入库数量和质量与合同订购数量和质量相吻合。(5)物资采购的货款结算是否合规、正确。 检查物资验收、 入库手续是否齐全,产品单价、结算方式是否与合同相符,发票构成要素是否齐全,金额计算是否正确。 (6)物资设备采购的使用效率是否充分,是否达到预期目标。 设备使用是否有详细具体的运行记录;物资设备的使用效能、效果是否符合采购立项的要求,使用效益如何,是否达到预期的目标;使用部门是否健全和完善相关管理制度,实施规范管理。

六、当前采购与付款循环业务审计中存在的问题

(一)管理当局内部控制意识不强。单位没有高度重视内部控制制度建设,未能及时开展内部控制业务培训,未能及时全面掌握国家有关财经法规、资产和债务、基本建设、经济合同管理、会计核算等各项规定以及单位相关的内部制度,对经济活动的重要环节未开展定期和不定期检查, 缺乏内部监督机制,虽然在外部和内部审计中发现了本单位存在的财务风险,但未按要求进行整改;或者制度不健全或执行不力;有的单位缺乏岗位责任制和议事决策机制,经济活动的决策、执行、监督有效分离机制不健全,内部控制关键岗位人员轮岗制度没有得到有效实施。

(二)采购的组织管理机构不健全。采购机构组成不稳定, 职责界定不清晰, 因此不能很好地协调处理采购需求、预算、计划与运行等方面的关系,难以承担采购管理的责任。部分单位分散对外采购,不能形成整体和批量采购优势,造成采购资金的浪费和流失。

(三)物资采购价格管理人员专业素质不高。 大多数物资管理部门虽然设立了采购物资价格管理岗位, 配备了专兼职物资采购价格管理人员,但所配备人员的专业素质和数量不能达到管理的要求, 对供应商提供的一些技术含量较高、 金额较大的设备物资的定价是否合理无法作出判断。

(四)采购合同或协议不规范。 采购合同或协议条款权责不清, 审批程序不当, 或不符合国家相关规定及贸易政策,导致经济纠纷和经济损失。

(五)部分业务供货在先,采购价格备案在后。 物资采购的实际操作程序为: 通知供货→验收→议价→签订合同→付款,而且物资验收这项工作在工程竣工阶段时才能得到签认,这种做法使得采购制度未能发挥事前控制作用。

(六)定价方法简单。 物资采购价格管理人员不论价格是否合理均要与供货商“砍价”,这种定价方法认定价格依据不充分, 供应商摸准砍价规律后,会采取高定价策略,这些会直接带来物资采购价格偏高的问题。

七、 改进采购与付款循环业务内部控制审计的策略

(一)提高物资采购审计人员队伍素质。这是提高审计工作质量和效率的关键。采购业务在生产经营过程中举足轻重,要求采购审计人员必须具有较高的政治觉悟、良好的专业素质和业务工作技能,能够掌握需求分析、采购计划制定、采购洽商、采购合同履行、供应商管理、采购信息管理等工作内容。

(二)推行物资采购集中管理体制。分散采购是大量滋生舞弊的体制性原因。 集中管理是由企业物资供应部门实行业务归口, 统一管理采购业务的制度。大量企业采购管理实践证明,企业实施集中采购, 可以有效发挥规模优势,不仅可以形成经济采购批量、增强议价能力,还能够获得价格折扣,从而降低采购成本, 减少储备资金占用,提高性价比。因此集中采购是堵塞采购过程中各种漏洞的体制性保证。

(三)重视物资采购预算管理控制的审计。 采购计划应纳入采购预算管理,经相关负责人审批后,作为企业经营指令严格执行。一是审查采购预算部门和权责划分, 按照对称信息的原则,即谁需要谁申请, 制定采购预算方案;明确采购预算的审批权,确保采购预算的合理性;二是审查采购资金管理的控制,主要审计资金使用计划表、资金来源预算,监控采购资金使用过程;三是审查采购预算人员计划,包括预算信息调查人员、资金管理人员、预算编制人员、活动实施人员计划等。

(四)加强对采购方式的审查。 物资采购方式可根据具体情况采取公开招标、商业谈判、询价等,以获得合理的采购价格。审计人员应运用经验、知识来具体分析判断被审计单位采购方式选择是否得当,是否节约资金,减少了人力和物力消耗。

(五)审查供应商管理情况。 首先,审查供应商评估和准入制度, 是否是在对供应商信誉度评价的基础上,合理确定的供应商清单, 并按规定的权限和程序审核批准后, 确定供应商网络。 其次, 审查采购部门是否按照公开、公正和竞争的原则,择优确定供应商,在切实防范舞弊风险的基础上,与供应商签订质量保证协议。第三,审查供应商管理信息系统和供应商确认制度, 被审计单位是否对供应商的资信和经营状况考核评价后, 对供应商进行合理选择和调整, 并在供应商管理系统中作出相应记录。

(六)评价物资采购绩效。建立涵盖物资采购数量、质量、时间、价格和采购效率绩效指标体系, 对于储存费用指标、实际价格与标准成本的差额、采购计划完成率等指标计算分析;以采购业务的历史绩效标准、预算或标准绩效标准、行业平均绩效标准以及目标绩效标准为参考,对于采购部门和采购人员个人的采购业绩进行评估, 通过分析评价, 找出采购业务存在的问题和差距,提出改进的意见和建议。

参考文献

[1]秦荣生.审计学[M].北京:中国人民大学出版社,2011.

[2]丁瑞玲.审计学[M].北京:中国财政经济出版社,2009.

[3]审计署、人力资源和社会保障部审计专业技术资格考试办公室.审计理论与实务[M].北京:中国时代经济出版社,2010.

[4]中国注册会计师协会.审计[M].北京:经济科学出版社,2009.

付款控制 篇8

工程动员预付款主要用于施工前期的准备工作, 比如施工单位驻点建设、主要施工机械的配备、组织人员进场和首次备料等。动员预付款的控制要点为支付条件审查、起扣点和扣回额计算等。

1.1 支付条件审查

按照相关规定, 在承包人签订了合同协议书并提交了动员预付款保函后, 监理人应在当期进度付款证书中先行向承包人支付70%的预付动员款;在承包人承诺的主要设备进场后, 再支付30%的预付款。

1.2 支付条件审查要点

工程动员预付款支付条件的审查应重点把握以下几点: (1) 审查合同履约担保, 跟踪合同协议签订情况。 (2) 审查预付款保函的有效性, 比如担保金额、保函格式、银行签章等是否符合投标书附录约定。另外, 经审查合格的银行保函正本必须交由发包人保管。 (3) 根据承包人投标书的承诺, 核查承包人已进场的主要设备、管理和主要技术人员的情况, 并做好相关进出场记录。 (4) 与承包人签订资金监管协议, 由现场管理机构、财务部门、银行共同监督承包人对该费用的使用, 确保承包人将动员预付款用于该工程中。如果发现承包人滥用动员预付款, 需立即向银行发出通知, 收回动员预付款。

1.3 预付款的起扣点和扣回额计算

根据《中华人民共和国交通运输部公路工程标准施工招标文件》 (2009年版) 相关规定, 江苏省投资的高速公路均在招标时约定:开工预付款在进度付款证书的累计金额未达到签约合同价的30%之前不予扣回;在达到签约合同价30%之后, 按照工程进度, 以固定比例 (即每完成签约合同价的1%, 扣回开工预付款的2%) 分期从各月的进度付款证书中扣回, 全部金额在进度付款证书的累计金额达到签约合同价的80%时扣完。

近几年, 江苏省高速公路关于动员预付款支付额度出现了两种约定模式: (1) 以签约合同价 (不含暂定金) 为基数约定支付百分比, 多用于绿化、交通安全设施等工程; (2) 以签约合同价 (含暂定金) 为基数, 约定支付百分比多用于路基、路面、建筑和装饰等工程。下面简要探讨两种支付模式下如何正确理解并执行相关规定, 合理确定动员预付款的起扣点和扣回额。

以不含暂定金的签约合同价为基数约定支付百分比时, 支付额计算基数即合同清单小计金额, 动员预付款从工程实体累计计量金额达到合同清单小计的30%后开始扣回。扣回额计算公式:每期扣回金额= (合同清单小计×约定支付百分比) × (本期完成工作量/合同清单小计) ×2=本期完成工作量×约定支付百分比×2.在合同价格没有变动的情况下, 动员预付款可在工程实体累计计量金额达到合同清单小计的80%时全部扣完。

以含暂定金的签约合同价为基数约定支付百分比时, 动员预付款在进度付款证书的累计金额达到签约合同价的30%起扣, 暂定金是签订协议书时尚未确定或不可预见变更的预留费用, 最终是否属于承包人暂不能确定。为了确保预付款及时扣回, 扣回额计算公式可调整为:每期扣回金额= (签约合同价×约定支付百分比) × (本期完成工作量/合同清单小计) ×2.

2 材料、设备预付款的控制要点和方法

材料、设备预付款主要用于永久性工程材料, 比如钢筋、水泥、砂石、柴油等, 以及经合同协议约定的设备。因此, 在工程建设中, 探讨材料、设备预付款的真实性审查, 扣回和工期变化时的支付等方面的内容是至关重要的。

2.1 材料、设备预付款的真实性审查

按照相关规定, 材料、设备符合规范要求, 其费用凭证或支付单据完备, 现场已交货且存储良好的款项金额可作为材料、设备预付款计入下一次的进度付款证书中。

在江苏高速公路建设过程中, 曾出现个别承包人为套取工程款, 使用虚假发票、涂改发票、其他工程采购票据或未经验收材料、设备发票, 甚至同一张发票重复报送等情况。为了有效地预防此类情况的发生, 现场管理机构规定, 需在以下几个方面校核预付款的真实性: (1) 监理人应现场验收每一批进场的材料、设备, 并做好相应的记录, 以便在承包人申请预付款项时可以准确判断该批材料、设备的数量, 交货情况, 看其是否符合规范要求和存储情况; (2) 为了确保所申领款项用于该工程中, 可规定单据 (发票) “客户”栏必须注明“**高速公路……”字样; (3) 承包人应出具的材料设备费用凭证或支付单据需符合财务的相关规定, 比如签章完备、填写清晰完整、数据无涂改等; (4) 为了避免凭据重复使用, 可规定开具凭据的时间必须在规定的计量周期内, 审核合格的发票监理人应在其原件上签认并复印留存。

2.2 材料、设备预付款的扣回

提供给承包人周转的材料、设备预付款, 应在材料、设备已用于或安装在永久工程后, 从进度付款证书中列扣, 扣回期不得超过3个月。通常情况下, 江苏省高速公路在该笔预付款支付后的第三个月, 均在当月的进度款中一次性全额扣回。

2.3 工期变化时预付款的支付

在高速公路工程建设过程中, 经常因为征迁矛盾等非承包人原因导致工程延期, 此时, 是否继续支付预付款成为比较普遍的问题。根据江苏省高速公路管理经验, 在满足以下条件时可以考虑继续支付材料、设备预付款: (1) 工期。按照规定, 材料、设备预付款在竣工前3个月不再支付, 当工期变化时, 应先根据施工进度推算出剩余工期, 当剩余工期大于三个月时, 可以考虑继续支付材料、设备预付款。 (2) 工程量。剩余未扣材料设备预付款总额应低于承包人剩余未计量实体工程费用的70%. (3) 合同价。已申领材料设备预付款的凭据总面额不应超过合同价的70%.

3 结束语

高速公路工程建设线路长、标准高、投资大, 为了启动、推动工程正常开展, 预付款作为预先提供给承包人施工的流动资金, 起到了举足轻重的作用。但是, 在保障承包人拥有充足的备料资金时, 预付款的支付和扣回的管理必须规范。作为监理人, 应结合工程实际情况, 加强对预付款凭据的审查, 确保预付款“用于该工程中”;及时掌握工程进度和工程计量情况, 确保预付款能够及时支付和扣回。

摘要：高速公路建设规模大、投资高, 承包人中标合同价普遍较高。为了缓解承包人在工程前期流动资金的压力, 发包人通常会根据合同协议的约定, 向承包人支付一定数额的开工动员预付款、材料预付款, 并在日后的计量支付中按合同约定予以扣回。但是, 在工程实施过程中, 个别承包人将预付款作为提前套取工程款的手段, 导致工程建设后期资金链断裂等。为了防止承包人转移该项目的建设资金, 保障工程预付款专款专用, 结合江苏省高速公路工程实际情况, 探讨了工程预付款在施工过程中的控制要点和方法。

关键词：高速公路,预付款,控制要点,建设资金

参考文献

[1]中华人民共和国交通运输部.中华人民共和国交通运输部公路工程标准施工招标文件[M].北京:人民交通出版社, 2009.

[2]关键.浅谈如何合适高速公路施工项目材料预付款的真实性[J].科技资讯, 2008 (09) .

付款控制 篇9

一、外贸实务中采用T/T付款方式下出口商存在的收汇风险

T/T付款方式虽然降低了出口商的收汇风险,但仍有风险存在。

在外贸实务中T/T付款方式主要包括以下几种:全款前T/T、预付款+余款at sight of Copy B/L、全款at sight of B/L、预付款+余款at sight of original B/L、全款后T/T。

(一)全款前T/T(款到发货)的收汇风险

作为出口商,只要确保货款到账之前,没有开展任何生产或备货行为,那么基本上是不存在任何风险。此种方式对于出口商来说风险极小,但通常很难被进口商,特别是初次合作的贸易伙伴接受。

使用这种付款方式需注意资金到账和资金已汇出的概念区别,由于国际汇款通常需要几天到十几天不等的转移时间,所以进口商经常以货款已汇出作为理由要求卖家发货,有些出口商经不起进口商的多次催促,在资金未到账的情况下发货,最后导致货款两空。

另外由于进口商提供的汇款底单出口商也很难区别真伪,即使通过银行等渠道鉴别出底单的真伪,货款仍然有可能无法到账,有些进口商会故意填错一个字母,导致款项不能入出口商的账户,进口商在收到正本提单后,要求汇出银行退款。

(二)预付款+余款at sight of Copy B/L的收汇风险

这种付款方式原则上来仍属于前T/T,但不同的是在未收到全款的情况下,出口商已经生产了货物,并将货物装船发运后才收取余款。这种付款方式的风险主要存在两个关键点。

1. 买家可能在未拿到正本提单的情况下提货

南美有一些国家的法律规定,如果记名提单上的收货人是实际进口方,他可以凭提单副本提货。主要是南美的巴西、尼加拉瓜、危地马拉、洪都拉斯、萨尔瓦多、哥斯达黎加、多米尼加、委内瑞拉这些国家。与这些国家的商人进行交易,就必须收到全款后才能发送提单复印件或者提单不得为记名提单。

2. 发货前进口商的预付款是否能够挽回进口商可能弃货后带来的损失

在签订合同时尽可能地提高发货前付款部分的比例,这样的作用是当进口国经济状况或者客户经营状况发生变化的时候,能够降低客户弃货的风险。如果进口商已经付了一半预付款,一般是不会轻易弃货的。同样汇率也不太可能短短一两个月跌掉50%。另外一方面,多收预付款的好处是万一进口商弃货,出口商收取的预付款是可以将退货或者转卖的成本弥补回来,这样出口商处理弃货就掌握了主动权。

另外,在出口商与大多数凭提单正本提货的国家商人之间的交易中,出口商在提单的缮制过程中提单“收货人”栏尽量使用“To Order”而不应写上进口商具体公司名称,因为当货物到达目的港后对方仍不付尾款,即使出口商想办理退运,也必须征得收货人同意,这样出口商极为被动。

(三)全款at sight of B/L的收汇风险

这种付款方式风险较大,虽然进口商也无法轻易获得货物,但因为在出口商发货之前进口商没有任何预先支出,所以很有可能在出口商发货后要求降价,这个时候出口商可能不但损失了发货的费用,还要面临是否将货物退运的选择。因此对于不是特别熟悉的进口商,不可使用这种付款方式。

(四)预付款+余款at sight of original B/L的收汇风险

这种付款方式下当进口商支付了预付款时,就承担起了所有风险;当出口商生产了货物并做了出运,但还未寄出提单时,风险由双方承担,承担比例同预付款占出口商品货值的比例;当出口商寄出提单时,风险几乎全部转移到了出口商身上,并且无法再扭转。

大部分进口商,在收到正本提单后,都不会按事先约定的立即付余款,而会找各种各样的理由拖延时间,这样出口商将承担极大的风险和资金压力。因此除非交易对象是特别熟悉并有实力的进口商,否则此付款方式也不可使用。

(五)全款后T/T(货到付款)的收汇风险

全款后T/T对出口商基本毫无保障,风险极大,因此一般情况下不会考虑使用。但对于合作很久,实力很强的进口商、或者母子公司之间的业务往来可以使用,但也应考虑是否办理出口信用保险。

二、外贸实务中采用T/T付款方式下出口商出现收汇风险的原因分析

(一)国际政治因素

国际政治因素是指由于进口国的政治、社会和宏观经济发生不可预测的变化和调整,给出口企业的经营活动带来影响、制约及造成损失的各种因素。

主要包括:政治因素,如进口国政局不稳甚至爆发战争;社会因素,如阶级冲突、种族冲突及宗教冲突导致社会动荡不安;贸易制度因素,如进口国的贸易管制政策的变化、如外汇管制、海关通关制度、检验检疫制度、许可证制度、反倾销、反补贴制度等制度的调整;国际性危机因素,如遭遇世界性金融危机等。

在这些政治因素中与T/T付款方式最密切相关的就是进口国政府的贸易管理制度。例如在进口商支付“定金”后,出口商安排生产并发货。但发货后收汇前如遇到进口国政府外汇管制,进口商无法申请足额的外汇,则可能产生货到目的港后,正本提单仍控制在出口商手中,出口商无外汇赎单的困境。

(二)市场变动

由于国际市场变动的引起的国际市场汇率、货币利率、产品及原材料价格的波动。因为外汇汇率一直处于变动中,贸易双方就一定会承担汇率跌落的风险。同时外贸合同成立以后,生产出口货物的原材料价格也可能发生变化,出口商就必须承担因价格上升而引起产品成本上涨的商业风险,而进口商也面临着签订合同后进口商品在本国市场价格大跌的风险。例如2015年俄罗斯和巴西的汇率大跌,俄罗斯和巴西国家的进口客户如果之前支付的定金比率比较少(10%~20%左右)且进口商品的利润无法抵偿进口商因汇率变动带来的损失,这时进口商很有可能是直接弃货的。

(三)商业欺诈

商业欺诈是T/T付款方式引起的收汇风险产生的主要原因。国际贸易活动环节多,战线长,而且国际市场广阔,交易双方路途遥远,加之国际贸易界的从业机构和人员情况复杂,故容易产生欺诈活动,稍有不慎,就可能受骗上当,货款两空,蒙受严重的经济损失。

商业欺诈主要包括两种,一是国际贸易合同的欺诈,例如某些目的港不接受退运或者某些目的港有货物堆放超过一定期限未提货就不再允许退货,且会进行强制拍卖的规定。进口商利用这些港口规定进行恶意欺诈。在货物装船发运到目的港后,迟迟不支付尾款。最后通过这一恶意行为,逼迫出口商降价处理。二是国际货物运输(一般指海洋运输)欺诈,例如当出口货物为“指定货”时,货代为进口商指定,则有可能在未取得出口商同意的情况下与进口商勾结,私自放单给进口商。这样进口商可以顺利的提走货物,而出口商则会面临钱货两空的情况。

(四)复杂的互联网环境

随着互联网的迅猛发展,国际贸易也融入到这个“互联网+”的时代。互联网、电子邮件系统在国际贸易活动中的广泛使用,犯罪分子越来越多地使用高科技手段介入贸易双方的过程、择机实施诈骗。此种手法隐蔽、不易察觉、一旦作案成功往往给贸易双方带来沉重的损失。

外贸黑客是新型诈骗手段,部分外贸从业人员缺乏必要的警惕并没有防范黑客骗取货款的敏感性。黑客潜入的早期阶段,黑客往往会“乔装”成出口商的合作伙伴,提出自己的电脑或文档系统出现故障瘫痪无法使用,请出口商将最近一些合同项下的全套贸易信息再提供一遍。这个套取贸易信息的手法在黑客行骗中非常典型,外贸人员要将其当成预警信号,对其真伪进行仔细甄别。

网络黑客通过木马等技术手段掌握到外贸业务人员的电子邮箱地址,并且注册了一个与出口商业务员的邮箱地址极为相似新的邮箱(只有个别英文字母差异),然后用这个假冒邮箱通知进口商声称原先使用的公司银行账户因技术故障等原因暂停使用,要求买方汇款至其事先开立的账户。因犯罪分子对买卖双方之间的交易已经跟踪了一段时间,故其向买方发送诈骗邮件时对交易信息的引述非常准确,包括货物名称、数量、规格、价款、合同号、发票号、订单号、提单号等皆与事实相符,买方见到这些信息往往会产生麻痹心理,按照诈骗分子的指示汇款。这个时候出口商陷入两难境地,即向买方主张要求其再付一次货款不成,而去追查黑客行踪索要款项又没有可能,两者都需要付出巨大的经济、精力成本,且成功的希望渺茫。更加遗憾的是,贸易双方因此次争执导致合作不愉快,失去了扩大贸易的机会。

三、外贸实务中采用T/T付款方式下出口商预防收汇风险的策略

在所有外贸付款方式中,T/T方式被认为最及时、最安全的方式,但实际上在外贸业务活动中采用这种付款方式也容易出现收汇风险。因此出口商可以采取以下策略预防收汇风险。

(一)针对国际政治因素及市场变动引起收汇风险的策略

1. 密切关注国际形势,对有风险的国家或地区严格把握付款方式

例如汇率大幅下跌,或者是政治环境动荡,有战争风险等等.遇到这样国家的进口商,在接单之前尤其要严格审视付款方式带来的风险,最好采用发货前收取100%货款这种方式。

2. 投保出口信用保险,规避并转化政治风险和商业风险

2016年5月5日《国务院关于促进外贸回稳向好的若干意见》中提出“充分发挥出口信用保险作用、进一步降低短期出口信用保险费率”。

一般来说,采取T/T支付方式的出口企业都是中小型企业。因此中小型企业可以通过中国出口信用保险公司(以下简称中国信保)选择中小企业综合保险。

中小企业综合保险是承保中小型企业所有信用证和非信用证支付方式出口收汇风险的出口信用保险业务,其损失赔偿最高赔偿比例为90%。

其承保风险主要包括商业风险和政治风险:

(1)商业风险包括:买方破产或无力偿付债务;买方拖欠货款;买方拒绝接收货物。

(2)政治风险包括:买方或开证行所在国家(或地区,下同)实施外汇管制、限制或禁止外汇汇兑;买方所在国家实施进口管制,禁止买方所购的货物进口;买方或开证行所在国家,或货款须经过的第三国颁布延期付款令;买方或开证行所在国家发生战争、内战、叛乱、革命或暴动,导致买方或开证行无法履行合同、经保险人认定属于政治风险的其他事件。

(二)针对商业欺诈引起收汇风险的策略

1. 客户资信调查

资信调查是通过对交易对象广泛的了解、调查、验证交易对象信用的过程。企业或者个人通过信用调查服务机构可获得合作方的诚信和信誉程度报告,用来防范风险、规范行为。

在国际贸易中出口商遭受商业欺诈,主要是对客户的资信情况了解不够。因此,在与外商签订合同前应多方面考察客户的资信情况,例如索取并分析客户的财报,通过银行的驻外分支机构、中国驻外使领馆、中国出口信用保险公司等第三方机构获取客户所在国家或地区的风险评估。

通常对客户信用状况的评价,一般需要遵循5C原则,即性格特征(Character)、偿债能力(Capability)、资本状况(Capital)、抵押(Collateral)、经营环境(Circumstance)。

2. 利用提单规避收汇风险

在与外商签订合同的结算条款中,应明确规定如“见提单复印件5日或者10日内支付尾款”,明确“见提单复印件5日或者10日内支付尾款”,目的是给进口商一个付款的期限。因为有的进口商出于资金周转的考虑,宁愿等货物快到达目的港才付尾款。“明确见提单复印件5日或10日内支付尾款”给了进口商明确的付款期限,也为出口商催收货款提供了正当理由。如果碰到一些恶意拖延的客户,因为延期支付货款给出口商带来汇率的损失,可以以此条款作为索偿依据。

另外在邮寄正本提单与获得进口方的电汇凭证之间应保持一定的时间差,以保证汇款银行将款项真正汇出,从而规避进口方在获得正本提单后立即撤销汇款的风险。

3. 选择合适的贸易术语,尽量使用出口商指定的货代

在签订外贸合同时,可选择CFR、CIF此类由出口商承担海洋运输费用的贸易术语,把租船订舱、指定货代的权利掌握在出口商手中。另外需特别说明的是,采用CFR、CIF和使用自己指定的货代是两个概念。因为有些进口商会以出口商指定货代的运输价格太高为由,将自己的货代推荐给卖家,由卖家直接联系并由卖家付款给货代,但这种情况其实在风险管控上和FOB已经几乎没有差别。之所以会建议尽量使用自己的货代,是因为在使用买家货代的情况下,货代有可能与进口商相互勾结提前释放提单。

4. 选择合适的汇付方式

出口企业应在了解不同汇付方式的特点和进口商资信情况的基础上选择合适的具体汇付方式。汇付中使用的每个支付工具优势各异,便捷性和时效性都不同。因此在贸易双方签订外贸合的同时应在众多的支付工具中选择一个合适的手段,这也是做好降低收汇风险的有效措施之一。

传统银行转账汇付适用于大金额、双方有较高信任度的单笔交易;而专业国际汇款公司则适用小金额、小批量的货物贸易。

目前国际上专业的国际汇款公司主要有:西联汇款(Western Union)、速汇金(Money Gram)、Pay Pal、国际支付宝等。

西联汇款是世界上领先的特快汇款公司,全球最大最先进的电子汇兑金融网络。西联适用于小金额、双方有较高信任度的单笔交易;速汇金是类似于西联的国际汇款方式之一,业务模式跟西联一样,比西联手续费要相对便宜一些;Pay Pal目前是小额支付的首选。Pay Pal是一个国际第三方在线支付,在线付款方便、快捷,另外也可以解除进口商付款收不到货的担忧,适用于小金额,网上交易、进口商尚有疑虑的单笔交易。阿里巴巴国际支付宝由阿里巴巴与支付宝联合开发,旨在保护国际在线交易中买卖双方的交易安全所设的一种第三方支付服务。

(三)警惕“网络黑客”

1. 规范从业人员邮箱使用习惯,采用高安全度邮箱服务系统

国内出口商与国外客户联络尽量使用企业邮箱,不要使用免费的公共邮箱。免费的公共邮箱安全性较差,易遭犯罪分子破解;犯罪分子也很容易注册一个极为类似的邮箱账户。而企业邮箱仅限企业内部员工使用,犯罪分子难以注册相近似的邮箱。

2. 买卖双方要签订正式的贸易合同

详细约定双方的收款账户,并约定如有收款账户发生变更,双方应当用书面形式共同确认,作为对贸易合同的变更。

3. 确有必要变更收款账户时

利用传真、电话、视频等进行交叉确认。付款方对于收款方发来的变更收款账户仔细查看发件人的邮件要反复核实。首先,邮箱账户名与卖方的邮箱账户名是否完全一致;其次,不能仅凭一封电子邮件的指示就向陌生的银行账户汇款,应当通过电话、传真、信件等多种方式要求卖方对银行账户变更进行确认。

4. 企业要完善内部风险管理

对每一单交易、每一票货物尽量由两人以上负责跟踪,不能仅由一名业务员与客户单线联系。

总之在采取汇付这种收汇方式时,出口企业要熟练掌握各种汇付方式的特点,树立风险意识、加强风险管理,才能有效将收汇风险降至最低点,必要时向保险公司投保出口信用保险,在遭遇进口商破产、拖延付款的情况下,通过信用保险获得赔偿。

摘要：在国际贸易活动中,出口商在对外签订合同时最关心的应该是出售商品的价格以及货款的支付方式。商品的价格直接决定了出口商的利润率,而货款的支付方式直接影响了出口商的收汇风险。付款方式除了决定订单能否安全收汇,还有另外一个作用是能否带来预期的正现金流。本文分析了国际贸易活动中最安全的支付方式——T/T付款方式存在的风险及产生的原因,并针对使用T/T结算方式的出口商的收汇风险提出相应的控制策略。

关键词：T/T付款方式,收汇风险,策略

参考文献

[1]孙旭.出口企业收汇风险形成的原因分析[J].山东社会科学,2011(7).

[2]王丽,刘红芬,王颖芳.国际贸易结算方式与收汇风险研究[J].工业技术经济,2005,24(6).

[3]叶壳平.合理利用T/T增强企业出口竞争力[J].黑龙江对外经贸,2006(6).

[4]赵红霞,张晓宁.两则案例看FOB项下“前T/T”付款方式的风险转换[J]对外经贸实务,2011(5).

[5]陈晓梅.浅析汇付方式下出口企业的风险应对[J].湖南财政经济学院学报,2014,30(3).

付款控制 篇10

民法上的过错包括故意和过失, 而恶意属于故意的范畴, 是对恶意从另一角度的说明, 而在票据法上恶意与故意是处于同一过错等级, 指行为人知道与其行为有法律上关系的事实的存在, 至于是否有损害他人的动机, 不影响恶意成立。恶意至少应包含以下两点内容:第一, 恶意与善意一样均为行为人的主观心理状态;第二, 行为人实施行为时明知其行为没有法律依据或对相对人不享有权利。

(一) 银行对票据付款上的善意是否完全与恶意对称

按一般人的理解善意是与恶意相对称的, 就是客观上不知道某种事实的存在。票据法理论上对善意又是如何认定的, 理论上有两种学说:“积极观念说”即要求行为人必须有确凿的令人信服的客观证据, 让银行在观念上信服其为合法权利人;“消极观念说”即要求银行不知或不应知行为人为无权处分人。何为应当知道是指行为人尽一般人的注意义务就能够知道, 而行为人欠缺一般人具有的最起码的注意义务导致其不知。“消极观念说”对各国的立法和司法的影响力越来越大, 逐渐成为各国立法确定善意的判断标准。对于银行不当付款的免责, 英美法系把善意作为判断标准;大陆法系国家则多以无恶意及重大过失作为判断标准。而我国则综合两大法系的规定采取正反两方面的规定, 因此在我国银行对票据付款问题上善意已与无恶意和重大过失相对称。

(二) 关于恶意的举证责任

银行不当付款总的来说承担的是违约责任, 合同法规定对违约责任的举证责任, 相对人承担的是严格责任即在违约责任产生之后除非违约方能够证明有免责事由存在, 否则就必须承担违约责任。而对于银行不当付款来说显然不能照抄照搬合同法的相关规定。现在各国对于银行不当付款举证责任问题普遍承认“主张积极性事实的人承担证明责任, 主张消极性事实的人无须承担证明责任”, 那么相应的银行肯定主张消极性事实, 而权利人就会主张积极性事实。此时, 权利人对银行的恶意负举证责任, 但必须考虑权利人的弱势地位, 银行应提供其保管的相关交易资料, 若银行拒不提供则推定银行存在恶意。

二、重大过失判断标准

什么是重大过失, 我国票据法没有具体规定, 民法通则也没有具体规定, 学理上通说认为票据法上的重大过失应该属于过错的等级, 在民法的实践中行为人主观上是故意抑或是过失都不会影响民事责任的承担, 这也是民商法与刑法的本质区别。我国早期教科书对过失规范的定义是“行为人对自己行为的结果应当预见而没有预见或已经预见但轻信能够避免”显然是对刑法的照抄照搬, 根本不能符合民法的特点更何况是票据法。因此, 票据法应有其自己的认定标准。现阶段民法上的过失认定普遍观点是“注意义务之欠缺”即行为人未尽到注意义务就构成过失。

(一) 大陆法系对重大过失认定标准

自罗马法开始, 大陆法系国家立法和理论按注意义务程度把过失分为三个级别:一为抽象轻过失即善良管理人的注意义务而行为人欠缺;二为具体轻过失即有与处理自己事务同一之注意而行为人欠缺;三为重大过失即违反普通人的注意义务。民法上的过失通常指抽象的过失, 进而我们可以将重大过失概括为:善良管理人之注意义务有显著之欠缺。在票据法上经常把恶意与重大过失相提并论, 承担相同责任。

(二) 英美法系对重大过失认定标准

英美法系中对过失的判断标准还是比较灵活的, 在立法和相关理论文献中也没有再对过失进一步划分等级。通常就是“理智之人”的注意义务既没有超常恐惧心也没有超常自信心的人。这样就排除了法官的个人评判标准的差异也不会受与案件有关的特别人特征的影响。大大提高了认定标准的公正性。

两大法系对重大过失的判断标准都是值得我国票据法借鉴和学习的, 在银行付款实践中往往会面临两难的选择, 若要确保付款的准确性, 就要进行严格的、谨慎的能够排除一切合理怀疑的审查, 若真是如此, 就会耽误很多时间, 妨碍银行发挥其快速流通资金的功能;若要及时付款不进行必要审查就进行付款就会大大增加不当付款情形发生。

参照两大法系注意义务标准, 票据法上银行对票据不当付款重大过失的判断标准应该有两个:第一, 在注意内容上, 要假定从事付款审查银行及其业务人员具备付款审查业务所需要的特别知识与技能一“理智之人”作为判断注意义务内容的标准。第二, 对于银行是否尽到注意义务也要有适合的判断尺度, 银行只有在明显违背善良管理人义务时才构成重大过失。

(三) 签章认定标准

对于签章认定上, 银行与司法界的认定标准还是存在较大差异的。银行界认为即便是签章或身份证不真实, 只要无异常银行即可免责。而最高人民法院则认为应按银行内部规章规定方法未审核出印鉴存在的问题, 而导致银行对票据的不当付款应承担责任。

(四) 关于重大过失的举证责任

重大过失的举证责任, 与恶意的举证责任正好恰恰相反, 重大过失与恶意不同, 它指向的不是思维活动而是具体的履行行为是否尽到注意义务。根据恶意举证责任标准, 重大过失的举证责任亦是“主张积极性事实的人承担证明责任, 主张消极性事实的人无须承担证明责任”, 银行对此主张积极性事实, 权利人主张消极性事实, 应由主张积极性事实的银行负举证责任。

年终奖金分期付款 篇11

方案一：12月底一次性发放；

方案二：12月底、1月底各发放一次，每人每次发放15000元；

方案三：12月底、1月底、2月底分三次发放，每人每次发放10000元。

没经过什么讨论，大家几乎一致选择了第一个方案。谁不喜欢越早越快地拥有属于自己的年终奖金呢？就连财会部门的人员也同意了第一种方案——因为只需要做一次会计核算，而且在12月底1月初的时候就可以开始今年的利润表编制工作。

但这时，恰好在场的一位税务专家站了起来，简单地对三种方案的个人所得税税收效应做了个比较。出人意料的结果是，大家一下子都心悦诚服地接受了第二种方案。

税务专家算了这样的一笔账。具体三种方案的应纳税额分别计算如下：

第一种方案的每人应纳个人所得税额为：30000×25%-1375=6125（元）

第二种方案的每人应纳个人所得税额为：（15000×20%-375）×2=5250（元）

第三种方案的每人应纳个人所得税额为：（10000×20%-375）×3=4875（元）

他所依据的是根据国家税务总局国税发[1996]206号《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金不再减除费用，金额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。

显而易见，仅从应纳税额上看，第二种方案比第一种方案直接少纳税875元。第三种方案则更加经济，比第二种方案又少纳税375元。但考虑到发放奖金次数过多容易给财会人员带来核算上的麻烦，造成财务管理上的混乱，而且年终奖金也主要是为春节准备，因而最终公司采纳了第二种方案。

这是一次成功的个人所得税纳税筹划。因为税务专家的在场，每位职工几乎在不用损失任何收益的条件下，又为过春节多出了875元的收入。他们唯一要做的，只是将本可以在12月底拿到的15000元奖金再滞后一个月获得。而这一个月的资金占有效益，对大多数职工而言，是几乎不产生收益的。而仅仅税务专家的一番指点，便可一下子多得近千元的收入，何乐而不为呢？

再者，从企业角度来说，这样的纳税筹划也是有甜头可得的。职工往往更看重的是实际到手上的最终奖金收入。最后的实际收益高了，职工个人便会更感觉到公司对其的体恤与勉励。这对职工与企业间的激励机制不能说是毫无作用的；其次，每个职工15000元奖金滞后一个月发放，将所有管理层职工的这笔资金加起来，也至少有15000×30=450000元。这“额外”空出来的一笔近50万元的一个月的现金流，可以用来做些更有收益的事情。企业又何乐不为呢？

个人所得税法的熟练运用，税务专家的一番指引，轻松带来了职工与企业的双赢。在阐述到分摊筹划法的原理时，税务专家指出，我国个人所得税对工资、薪金所得适用的是九级超额累进税率。因此，如果工资、薪金应纳税所得较多，则会适用较高税率。在三个方案中，如果该笔奖金一次性发放，则按较高税率计算，职工会负担较多税款；相反，如果采用分摊筹划法，将这笔奖金分几个月发放出去，则会降低个人所得税适用税率，使职工获得更多的实际收益。

长期应付款会计处理探讨 篇12

企业的发展离不开融资,利用融资租赁获取企业所需的长期资产,与权益融资与银行借款比较具有一定的优势,融资租赁以契约为基础,获取长期资产速度快、效率高,业务操作成熟方便,融资费用合理,限制条件少。随社会经济的持续发展,具有融资租赁需求的企业会越来越多,融资租赁业务也会得到长期的推进与繁荣。作为资产获得者的承租方,会计处理上,增加一项固定资产的同时,增加一项长期应付款,用于核算租金与手续费的支付,该会计处理非常重要。

长期应付款业务的主要会计处理及难点,在于融资租赁业务承租人的会计处理,所以此次主要以融资租赁业务承租人的会计处理为探讨内容。

(一)“未确认融资费用”科目的性质认定存疑。形式似资产:从会计分录形式上来看,初始确认“未确认融资费用”时,其出现在会计分录的借方,而在以后各期摊销时,从贷方减少转入“财务费用”科目的借方。这样的特点类似于“长期待摊费用”账户,使得该科目在形式上具备了资产类科目的外在特征。但是,“未确认融资费用”不会给企业带来预期的经济利益,也不是已经支付需要后期进行摊销的待摊或者递延项目。但是,跟我们熟知的减值准备、折旧等抵减账户相比,“长期应付款”与“未确认融资费用”二者反映的经济内容不完全相同,从账户名称上也没有直观地显示出对应关系。“未确认融资费用”与“长期应付款”的这种抵减关系着实有些刻意和牵强。另外,按现行会计准则,“长期应付款”科目核算的是债务人未来应支付的本利和,只有减去“未确认融资费用”科目核算的应支付利息,才能得到长期应付款的现值,才能体现货币的时间价值。为了在资产负债表中列示长期应付款的现值,使原本难以“定性”的“未确认融资费用”又要充当抵减账户的角色,使问题变得更加复杂。

(二)“长期应付款”入账价值确定问题。基于长期负债偿还期限长的这一特点,因此在计量时应充分考虑货币的时间价值,按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量最能反映其真实价值,与决策更具相关性。以长期借款为例,企业在取得长期借款时,在合同利率与实际利率很接近的情况下,不考虑利息调整额,直接按借款本金借记“银行存款”,贷记“长期借款”,此时“长期借款”科目的贷方余额反映的就是该长期债务的现值。反观长期应付款的会计处理,在其初始入账时以包含了利息的合同或协议价作为入账价值,而非现值。本文认为,长期应付款同长期借款同属于企业的长期负债,因此在会计处理方法上理应具有一致性。

二、长期应付款的会计处理

承租人的会计处理,主要确定承租人对租入资产入账价值的确定、租金的确认和融资费用的分摊问题。租金的确认与支付是通过“长期应付款—应付融资租赁款”科目核算的。由于融资租入资产会计核算具有金额大、时间长、难点多、对企业影响大的特点,建议对其除进行准确的会计核算、进行价值管理外,财务部门应按资产类别建立融资租入资产明细台账。明细台账应包括:资产名称、类别、型号、使用寿命、资产价值、长期应付款、未确认融资费用发生额及余额、使用的折现率、资产使用期间及折旧情况等,用于监督融资租入资产的各种关键要素。结账期末进行明细台账汇总与会计总账核对相符。为监督资产使用部门管理好融资租入资产,财务部门应定期组织资产管理部门、资产使用部门、审计等部门进行资产实物盘点,对资产使用状况进行监督。

在租赁期之初,承租人应该把租赁之时的租赁财物公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入财物的入账价值,将最低租赁付款额作为长时间应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。承租人在核算最低租赁付款额的现值时,假如知悉出租人的租赁内含利率,应优先选用其作为折现率;不然,应当选用租赁合同规则的利率作为折现率。假如出租人的租赁内含利率和租赁合同规则的利率均无法知悉,应当选用同期银行贷款利率作为折现率。最低租赁付款额等于各期房钱之和+行使优惠采购选择权支付的金额(如租赁合同中没有规则优惠采购选择权,最低租赁付款额等于各期房钱之和+承租人或与之有关的第三方担保的财物余值)。会计分录如下:

未确认融资费用的分摊与租金的支付。在融资租赁下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时,一方面应减少长期应付款,另一方面应同时将未确认的融资费用,按一定的方法分摊确认为当期的融资费用。在先付租金(即每期期初等额支付租金)的情况下,租赁期第一期支付的租金不含利息,只需减少长期应付款,不必确认当期融资费用。在分摊未确认的融资费用时,按照租赁准则的规定,承租人应当采用实际利率法。

会计分录如下:

折旧与履约成本。融资租入固定资产对承租人而言,视同自己购入的资产。承租人应对融资租入的固定资产计提折旧,应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人发生的履约成本通常应记录当期损益。

以下再探讨购入有关固定资产超过正常信用条件延期支付价款,使用长期应付款进行核算处理的情况。延期支付价款实际是具有融资的性质。按购入资产的公允价值确认资产价值,按应支付的金额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用。会计分录如下:

[例]假如S公司2014年1月1日从X公司购入S机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需安装。购货合同约定,S机器的总价款为2 000万元,分3年支付,2014年12月31日支付980万元,2015年12月31日支付610万元,2016年12月31日支付410万元。假如S公司3年期借款年利率为6%。2014年1月1日购入S型机器时:固定资产入账价值980x(P/F,6%,1)+610x(P/F,6%,2)+410x(P/F,6%,3)=980x0.943+610x0.890+410x0.840=1811.44(万元)(未来现金流量,按一定折现率折现,现值=固定资产入账价值)。长期应付款入账价值2 000万元未确认融资费用=2 000-1 811.44=188.56(万元)会计处理为:借:固定资产—S型机器(本金)1 8 114 400

未确认融资费用1 885 600

贷:长期应付款(未来应付的本金和利息)20 000 000

2014年12月31日,摊销未确认融资费用及支付长期应付款时:每期未确认融资费用摊销=每期期初应付本金余额X实际利率

每期期初应付本金余额=期初长期应付款余额一期初未确认融资费用余额。未确认融资费用摊销=1 811.44x6%=(2 000-188.56)x6%=108.69(万元)

2015年12月31日,摊销未确认融资费用及支付长期应付款时:未确认融资费用摊销=[(2 000-980)-(188.56-108.69)]x6%=[(1811.44+108.69-980]x6%=56.41(万元)

2016年12月31日,摊销未确认融资费用及支付长期应付款时:未确认融资费用摊销=188.56-108.69-56.41=23.46(万元)

最后一年:

长期应付款在事务中,很多企业应用较少,但是很重要。随着社会主义市场经济的不断发展,以合同及契约为基础的新的交易方式不断增多,长期应付款在事务中会得到广泛的应用。

参考文献

[1]韩树兰.《小企业会计准则》与《企业会计准则第4号——固定资产》的对比分析[J].国际商务财会,2013年06期.