国有企业整体改制评估

国有企业整体改制评估（共6篇）

国有企业整体改制评估 篇1

有限责任公司拟挂牌新三板或进行首次公开发行 (IPO) , 通常会以某时点经审计的账面净资产折股变更为股份有限公司。那么, 有限责任公司整体性变更为股份有限公司的时候, 作为自然人的股东是否应当缴纳个税呢?以下将对此问题进行详细阐述。

一、资本公积折股与个人所得税

公司净资产与所有者权益对等, 所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积金、未分配利润等, 是企业整体资产中所有者所享有的经济利益, 其经济利益的金额为资产减去负债后的余额。因为要按原账面净值对有限公司的净资产额进行折股, 所以, 净资产里的实收资本、盈余公积、资本公积、未分配利润最终都要折股为股份公司的股本数额, 这样就涉及到对原股东所持有股份增加而衍生出的个人所得税问题。资本公积金包括接受捐赠财产、资本折算差额、资本溢价收入、财产重估增值等, 是从企业非经营收益中增加资本净值的一些积累资金, 资本公积金主要用于转增资本金, 因为其来源于非利润因素。《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》第一条规定:对个人取得的转增股本的数额, 不征收个人所得税, 因为股份制企业用资本公积金转增股本不属于“股息、红利”性质的分配。同时, 《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》第二条的规定中对不征收个人所得税的资本公积金范围作了界定, 即股份制企业在溢价发行股票时所形成的资本公积金其转增股本中由个人取得的数额, 不征收个人所得税。但其他与此不符合的资本公积转增股本部分, 却应当征收个人所得税。以及《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》再次明确规定:对用未分配利润、盈余公积、除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本及股本的, 需要计算征收个人所得税。从法规的字面解释来看, 可以得出以下两个结论:1.以溢价发行股票形成的资本公积转增股本的可以不征收个人所得税。2.用未分配利润、盈余公积、除溢价发行股票外的其他资本公积转增股本和注册资本的, 要征收个人所得税。所以, 对有限责任公司以资本公积转增资本, 一律应当按照“股息、红利所得”征收个人所得税。

二、盈余公积金、未分配利润折股与个人所得税

《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》规定:对用未分配利润、盈余公积、除溢价发行股票外的其他资本公积金转增股本和注册资本的, 应依据现行政策规定按“利息、股息、红利所得”计算征收个人所得税。也就是说, 自然人股东因盈余公积折股、未分配利润而致的持股数量有所增加的部分, 要按“股息、红利”所得征收其20%的个人所得税, 作为自然人股东的应税所得。

三、资产评估增值折股与个人所得税

《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》文件第一条中规定:个人以股份、现金及其他形式取得的资产评估增值数额, 应计征个人所得税。同时, 《国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知》文件中规定:个人股东从被投资企业取得的, 以企业资产评估增值转增个人股本的部分, 应计征个人所得税。因此, 有限责任公司在变更为股份有限公司时, 对实物资产评估增值折股应当缴纳个人所得税。

四、应当注意的问题

(一) 在股份制改造之前自然人股东发生股权转移的, 在股份制改造时, 计算该自然人股东转增资本的“利息、股息、红利所得”个人所得税时, 应当扣除受让股权的成本。下面举例说明:

举例:张三与李四于2010 年共同出资1000 万元, 注册了一家汽车工贸有限公司, 各占50% 的股份。2013 年经张三同意, 李四将其持有的50% 的股份转让给王五, 转让价格为700 万元, 转让时公司账面净资产为1300 万元, 其中资本公积100万元, 盈余公积50 万元, 未分配利润150万元。在办理股权转让时, 李四已向税务机关缴纳了股权转让所得的个人所得税 (700 万-500 万) ×20%=40 万元。该公司于2016 年公司实行股份制改造, 由有限责任公司改制为股份有限公司, 股份制改造时, 确认账面净资产为1800 万元, 折合股本1800 万股。依据《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》的规定, 以盈余公积、未分配利润、除溢价发行股票外的其他资本公积转增股本须依据现行政策规定按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税。作为股东张三, 其原始投资为500 万元, 股份制改造后, 由原来初始投资500 万元变更为900万元, 其中的400 万元转增股本, 相当于企业盈余积累用于分配股息、红利后再投资, 所以, 应按照“利息、股息、红利所得”征收其20% 的个人所得税, 则张三应当缴纳个人所得税= (900-500) ×20%=80万元。王五按所持50% 的股份也应当拥有900 万股, 但王某所持有的盈余积累转增股本中, 包含原受让的李四部分, 并且李四在转让股权时已经按照相关规定缴纳了个人所得税。《国家税务总局关于个人投资者收购企业股权后将原盈余积累转增股本个人所得税问题的公告》做出了这样避免重复性征税的规定:以股权收购方式取得了被收购企业100% 股权的个人投资者, 被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累在股权收购前没有转增股本, 而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行完所得税纳税义务的, 在股权收购后, 企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者转增股本时, 要区分以下情形来处理个人所得税: (1) 新股东以低于净资产价格收购股权的, 企业原盈余积累中对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格, 新股东取得盈余积累转增股本部分不征收个人所得税;对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分没有计入股权交易价格, 新股东取得盈余积累转增股本的部分, 应按照“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。 (2) 新股东以不低于净资产价格收购股权的, 企业原盈余积累已全部计入股权交易价格, 新股东取得盈余积累转增股本部分不征收个人所得税。参照该规定, 王五是以高于收购时的净资产价格购买股权, 相应对购买时拥有的盈余积累150 万 (300×50%) 部分不再缴纳个人所得税 (该部分个人所得税在王五受让股权时已由李四履行了纳税义务) 。但王五应当对其投资后新产生的盈余积累转增股本部分应当承担纳税义务, 王五股份制改造时应当缴纳“利息、股息、红利所得”征收个人所得税= (800-300) ×50%×20%=50 万元。另外需要说明的是:对王五购买股权支付的超过购买净资产所占份额部分50 万 (700-650) 元, 作为初始投资成本, 只能在下一次股权转让时予以扣除。国家税务总局公告2013 年第23 号同时规定:企业发生转增股本事项后, 应将股东和股权变化情况、股权交易前原始账面记载的盈余积累数额、转增股本数额以及扣缴税款情况在下个月的15 天内报告给主管的税务机关。

(二) 以盈余公积、未分配利润、资本公积向个人股东转增股本, 其实质为个人“股息红利分配”和“以分配的股息红利增资”两笔经济业务同时发生。鉴于以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时并未取得货币收益, 所以, 也有一些地方参照《国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》文件, 对一次性缴税存在困难的纳税人, 规定其可在确定合理分期缴纳税款计划并上报主管税务机关备案之后, 自该应税行为发生之日起不超过5 个年内分期缴纳个税。在此文发布之前, 财政部、国家税务总局在发布的《关于中关村国家自主创新示范区企业转增股本个人所得税试点政策》的通知中规定:企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时, 应征收20% 的个人所得税。对示范区的中小高新技术企业用盈余公积、未分配利润以及资本公积向个人股东转增股本的时候, 个人股东一次性缴纳个人所得税确实存在困难的, 可以分期缴纳, 但需经主管税务机关审核并最长不得超过5 年。

国有企业整体改制评估 篇2

文章详解了国有企业改制资产清查和评估：按照“谁投资、谁所有、谁受益”的原则，认真核实和界定国有产权，严禁隐匿国有资产;同时文章还提供包括国有企业改制，国有企业改制资产清查，国有企业改制资产评估等相关信息咨询。

(一)国有企业改制必须对企业进行清产核资和评估，按照“谁投资、谁所有、谁受益”的原则，认真核实和界定国有产权，严禁隐匿国有资产。企业法定代表人和财务负责人对提交的清产核资的范围、资产及其财务会计报表的完整性、真实性、准确性出具承诺书，并对其结果负责。在前一次清产核资有效期内的，经市国资委同意，可不再进行清产核资。凡改制为非国有的`企业，必须按照国家有关规定对企业法定代表人进行经济责任审计。

(二)国有企业改制中清理出来的不良资产，经中介机构经济鉴证后，按规定程序和要求向企业主管部门申报，经企业主管部门提出初审意见报市国资委审批。按照审批权限，对申报核销不良资产在200万元(含200万元)以内的，由市国资委审批。200万元以上，由市国资委审核后报市政府批准。在批准核销后，企业需建立“账销案存”管理制度，对“账销案存”收回的款项可给予一定的奖励。

(三)国有企业改制，必须在清产核资和经济责任审计的基础上，依照《企业国有资产评估管理暂行办法》(国务院国资委第12号令)聘请中介机构进行资产和土地使用权评估。企业的专利权、非专利技术、商标权、商誉等无形资产必须纳入评估范围。经济责任审计和资产评估不得委托同一家中介机构进行。企业经济责任审计和资产评估结果在出具正式报告前，必须由其国有产权持有单位或主管部门组织在改制企业内部进行公示，公示时间不少于7个工作日。资产评估结果经主管部门初审后，报市国资委核准或备案。涉及国有土地资产处置的，其评估结果应报市国土资源局确认。重大评估项目由市国资委组织专家评审。

(四)国有企业改制，由市国资委选聘和委托中介机构对改制企业实施清产核资、经济责任审计和资产评估。

国有企业整体改制评估 篇3

无偿划转这一特殊的资产划拨方式在20世纪80年代被广泛使用, 发展至今, 国有企业改制、资产重组也普遍采用无偿划转方式。近年来, 国资委逐步规范国有企业之间的无偿划转行为, 先后颁布了《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》 (国资发产权[2005]239号) 、《企业国有产权无偿划转工作指引》 (国资发产权[2009]25号) 文, 对无偿划转中的实际操作做出了具体指引, 根据以上文件及财政部颁发的有关会计处理指引, 现将改制中涉及的无偿划转中几种产权类型划转账务处理方式列举如下:

(1) 长期股权投资无偿划拨的账务处理。

在得到上级主管部门批准、获得相关批准文件后, 首先对即将被划拨的法人主体进行产权变更手续的办理, 主要变更项目为法人主体的控股股东, 然后进行工商登记变更、资产过户等法律手续的办理。如划转方案已经批复并经国资委备案, 并办理完成相关的法律手续的时点, 不存在实质性法律障碍的情况下, 双方可以先进行账务处理。

1) 确定基准日及长期股权投资账面价值。

例如, 长期股权账面价值1000万元, 已计提减值准备金50万元。

2) 划出企业的账务处理。

借:资本公积 950万元

借:长期股权投资—减值准备 50万元

贷:长期股权投资—原值 1000万元

如资本公积不足冲减部分, 可冲减留存收益, 同时调整比较报表起初相关资产及权益项目。

借:资本公积 800万元

借:盈余公积 100万元

借:未分配利润 50万元

借:长期股权投资—减值准备 50万元

贷:长期股权投资—原值 1000万元

(2) 无偿划转内部往来账的账务处理。

改制无偿划拨的内部往来账 (其他应收款) , 应先确认改制基准日的账面价值, 以及已计提的坏账准备 (见下表) 。

前面三宗涉及无偿划转的其他应收款中, 1宗已全额计提了坏账, 划转基准日的账面原值为903万元, 坏账准备为350万元, 净值为553万元, 账务处理如下:

借:坏账准备—其他应收款—A投资公司 350万元

借:资本公积 553万元

贷:其他应收款—A投资公司 350万元

贷:其他应收款—B贸易公司 250万元

贷:其他应收款—C物资公司 303万元

(3) 房产及土地使用权无偿划转的账务处理。

在改制基准日, 将拟划拨的房产及土地使用权进行统计, 列明房产原值、累计折旧、净值;以及拟划转的土地使用权的原值、净值、摊销值。举例说明:拟划拨房产原值1500万元、净值800万元, 计提累计折旧700万元;土地使用权原值360万元、净值340万元, 摊销值20万元, 划出的房产、土地净值合计为1140万元, 冲减“资本公积—其他资本公积”科目。

具体分录如下:

借:累计折旧—房屋建筑物 700万元

借:无形资产摊销—土地使用权 20万元

借:资本公积—其他资本公积 1140万元

贷:固定资产—房屋建筑物 1500万元

贷:无形资产—土地使用权 360万元

如改制基准日不在年初, 还需冲销已计提的自年初到基准日月份的折旧及摊销额。

借:折旧费

借:管理费用—无形资产摊销

贷:累计折旧

贷:无形资产—土地使用权

同样, 被划转单位也须补提自年初到基准日月份的折旧及摊销额。

2 国有企业改制资产评估账务处理

财政部关于《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》财企[2002]313号明确规定了企业实行整体改建, 国有资本应当按照评估结果全部折算为国有股份, 由原企业国有资本持有单位持有, 并将改建企业全部资产转入公司制企业, 并根据核准备案的评估报告和国家有关资产评估会计制度规定, 对评估结果进行会计处理。

2.1 资产评估调账的前期准备

在国有企业的资产中, 固定资产占较大比重, 是评估调账的主要对象。固定资产主要分为:房屋建筑物、机器设备 (包括船舶) 、车辆、电子设备 (主要为办公设备) 等几类。在实务中, 资产评估是评估单位对改制企业的所有资产进行评估的过程, 需要一段时间, 因此评估基准日 (通常为改制基准日) 与被评估企业的调账日并不一致。在此期间发生的资产数量的增减, 在评估调账日应区别对待。由于国有企业大都有一些划拨用地的历史特性, 因此, 在固定资产、房产、土地使用权的评估过程中, 需要关注一些特别的因素的确定, 方可顺利完成账务处理。

(1) 折旧年限的确认。

固定资产的剩余可使用年限是一项会计估计, 可根据评估后新确认的剩余年限予以确认 (即根据评估成新率重新计算折旧年限) , 视为公司管理层根据“估计的基础发生了变化, 或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化”而重新做出的一项估计, 须公司管理层就该项会计估计变更履行内部决策程序后确定。例如:

大型机器设备:可以按固有折旧年限, 乘以该评估后的成新率计算出的剩余折旧年限计提折旧。其他固定资产:如果评估提供成新率的, 按资产的统一折旧、摊销年限乘以成新率或按评估报告中提供的尚可使用年限继续计提折旧及摊销成本。如果评估结果没有提供成新率的资产, 按评估报告中提供的尚可使用年限继续计提折旧及摊销成本。原已提足折旧, 评估后增值的:已提足折旧资产, 本次评估增值的, 入账后其折旧年限可以按照评估的预计尚可使用年限计提折旧。评估新增的土地价值需新设无形资产账, 其折旧年限确认原则:如果有土地使用证的, 按土地所有权年限, 根据剩余年限予以摊销;如果没有土地使用证的, 按其对应的房产确认的折旧年限, 根据剩余年限予以摊销。对于固定资产中较为特殊的类别——投资性房地产及房屋建筑物, 评估公司一般采用成本法、市场法和收益法三种评估方法:①对于能够获得足够数量成交案例的房产, 采用市场法。②对于不能获得足够数量成交案例, 但是能够获得租赁价格的房产, 采用收益法。③对于企业自建的为生产经营服务的房屋建筑物及构筑物, 采用成本法。如投资性房地产、房屋建筑物按照收益法进行评估, 则不提供成新率, 提供成新率的, 基本为按照成本法进行评估的房产。

(2) 评估调账的特殊处理。

①房产“房地合一”账务处理:

房产的土地使用权价值有部分企业在历史上曾计入无形资产科目核算。资产评估后, 按“房地合一”的原则, 将无形资产项下的土地使用权价值与其对应的房产合并, 即从无形资产科目调整到固定资产科目项下, 其摊销年限同时调整为与对应房产剩余折旧年限一致。

②评估日至调账日已做处置的资产账务处理:

从评估日至调账日, 部分资产已经出售或者处置, 如固定资产、存货等, 存在实际调账日该评估资产已经处置转入当期损益的情况。对此先按照评估值对资产进行入账, 再进行处置的账务处理。可简化为:将已处置资产的评估调整的总价值直接入账“资本公积”和“损益科目”科目, 而不再调整相关资产类科目。

2.2 资产评估调账的账务处理

(1) 投资性房地产、固定资产、无形资产评估调账。

借:固定资产减值准备

借:固定资产 (增值部分) (房产、机器设备、车辆等)

贷:固定资产 (减值部分) (房产、机器设备、车辆等)

贷:资本公积

借:固定资产 (土地使用权转入)

贷:无形资产 (土地使用权转入)

中间清理过程省略。

(2) 长期股权投资、存货、其他应收款评估调账。

①长期股权投资评估调账。

借:长期股权投资—成本法 (增值部分)

长期股权投资—权益法 (增值部分)

贷:长期股权投资—成本法 (减值部分)

长期股权投资—权益法 (减值部分)

资本公积—其他资本公积—资产评估增值

②存货评估调账分录。

如存货评估增值, 调账分录如下:

借:库存商品 (或存货)

贷:资本公积

③其他应收款评估调账。

如其他应收款评估增值, 调账分录如下:

借:其他应收款 贷:资本公积

(3) 特殊处理。

例如, 在改制评估日基准日后, 一宗房产已预售并做了固定资产清理, 核销了固定资产账面价值。在评估调账日, 可将已处置资产的评估调整值与出售价值的差额调整入“损益科目”和“资本公积”科目。分录如下:

借:营业外收入—房产出售

贷:资本公积

或 借:资本公积

贷:营业外支出—房产出售

(4) 资产评估确认递延所得税。

根据《企业会计准则第 18号——所得税》第四条“企业在取得资产、负债时, 应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的, 应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债”。需对长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产评估增值确认递延所得税负债。

①长期股权投资评估增值确认递延所得税。

长期股权投资评估增值, 按25%的企业所得税税率确认的递延所得税负债, 分录如下:

借:资本公积—其他资本公积—资产评估增值

贷:递延所得税负债

②投资性房地产、固定资产、无形资产评估增值确认递延所得税。

投资性房地产、固定资产 (不含固定资产减值准备) 、无形资产评估增值, 按25%的企业所得税率确认的递延所得税负债, 分录如下:

借:资本公积—其他资本公积—资产评估增值

贷:递延所得税负债

3 关于国有企业改制无偿划转、资产评估的税务问题思考

国有企业在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间的资产无偿划转, 税收焦点在于不动产转移是否需缴纳流转环节的税费, 如视同非同一法人主体项下的资产转移视同为销售或赠予, 则需要缴纳流转税, 如仅视为同一控制下的资产划拨, 也可以在免税范围内, 则不需要缴纳流转税。目前无偿划转只针对个案审批, 没有统一的营业税政策。

而国有企业资产评估后, 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《企业会计准则第 18号——所得税》文件规定, 公司对资产评估增值进行的调账处理, 公司对资产评估增值进行的调账处理, 视同按照评估后的资产价值重新予以入账计提折旧, 不应只对评估调增调减的部分调整折旧, 而是就评估后新的资产整体重新计提折旧, 对于“账面价值与其计税基础存在差异的”, 以确认相应的递延所得税负债的方式进行处理, 冲减改制方案批复留存的资本公积余额。

评估增值的部分, 税务部门一般不会予以承认, 计税基础仍然是原评估前资产原值, 税务与会计之间的差异将会作为递延所得税处理。

根据《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》 (财税[2008]152号) 第一条规定:“对依照房产原值计税的房产, 不论是否记载在会计账簿固定资产科目中, 均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的, 应按规定予以调整或重新评估。”因此, 评估调账后, 房产税的计税应按新的账面价值计收, 有可能会为企业的税负带来重大影响。

摘要：本文从国有企业改制过程中的无偿划转及资产评估行为入手, 通过对相关政策、法规等研究与解读, 并通过在实践中总结出的财务处理方案, 对无偿划转及资产评估涉及的内容逐一分解, 对这两项行为中的重点科目账务处理进行了详尽分析, 同时通过例举企业各项经济行为的财务数据, 深入浅出地解释企业在改制过程中的财务处理问题, 就后续产生的税务方面的影响提出了思考和建议。

企业整体评估资料 篇4

1.与评估目的相关的股东会或董事会决议；

2.企业营业执照复印件、公司章程及企业财务制度；

3.国有资产产权登记证；

4.企业评估基准日及前三年财务报表

5.企业未来5年的收益预测表及其说明；

6.现金库存盘点表、银行对帐单和余额调节表；

7.往来款询证函；

8.存货盘点表；

9.产成品销售价格表；

10.有关企业资产的产权证明文件或其他替代性文件；

11.有关企业资产的存放证明；

12.有关重要资产的购置发票、协议、付款凭证和照片；

13.车辆行驶证；

14.房屋所有权证或房屋租赁合同；

15.借款合同；

16.关于进行资产评估有关事项说明；

17.资产评估清查明细表；

18.无形资产（商标、专利、非专利技术）转让协议、注册申请及有关证书；

19.委托方或被评估企业对所提供的资料的真实性、完整性的承诺；

20.土地使用权证书；

21.当地基准地价或土地取得、开发费用的支付凭证；

22.长期股权投资中控股子公司的投资协议、同期会计报表；

23.企业审计报告、增加资本的验资报告；

24.房屋建筑物的预（决）算资料以及当地的取费依据；

25.企业厂区总平面图；

26.企业内部控制制度方面的资料；

国有企业整体改制评估 篇5

然而, 融资不是企业的终极目的, 融资只是企业经营过程中的起点。企业经营的目的是企业价值最大化。企业价值最大化实际上是控股股东的价值最大化, 在资本运作过程中, 价值管理应贯穿于整个资本运作的全过程。在资本市场上, 企业价值不再是以净资产来定价, 而是以市盈率来定价了。税务风险管理是企业价值管理的最重要组成部分, 注册税务师作为“税务院士”, 凭借专业的、职业化的优势, 应参与到资本盛宴中来, 为上市公司或拟上市公司提供高质量的专业服务。笔者长期为拟上市民营公司提供专业的税务服务, 下面就民营企业改制中涉及到的股权结构设置和资产评估增值税务价值管理问题进行讨论。

一、股权结构设置税务价值管理

股权结构设置问题, 主要是解决控股股东在资本市场运作中的个人所得税和支付压力问题。依据我国企业所得税法和个人所得税法规定, 居民企业纳税人在分回被投资企业的利润时, 不要重复纳税, 但是个人股东在分回被投资企业股利时要征收20%的个人所得税。在资本运作过程, 由于将优质资产注入拟上公司并将不良资产进行剥离, 拟上市公司的经营情况一般比较好, 上市前会积累较多的利润。依据规定, 这部分未分配利润在上市后是要和新股东共享的。老股东基于自身价值最大化考虑, 在上市前会进行利润分配或者转增注册资本。从实务角度来分析, 拟上市公司的现金流不足, 分红的压力比较大, 为了不造成支付压力又能壮大注册资本, 增强拟上市公司的实力, 更是增加企业价值, 比较好的方法是未分配利润转增注册资本。如果股权结构设置不当, 以自然人持股就要支付个人所得税, 这笔税款也涉及数百万元, 而以法人持股就可以缓冲。另外, 考虑到上市后转让的战略安排, 这部分股权应自然人持股, 否则会造成复重征税问题 (如平安门事件) 。在资本市场中, 融资还没有融到, 却先付出沉重的税务成本和支付压力。这种“出师未捷身先死”的事件, 不能不说是资本市场上英烈们的悲壮。

股权结构设置应当在资本运作战略初期安排, 这时由于利润不多, 涉及的到税收成本较低。

另外, 国家为鼓励新三板市场, 2014年6月27日《财政部国家税务总局、证监会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》 (财税[2014]48号) 规定:个人持有全国中小企业股份转让系统 (简称全国股份转让系统) 挂牌公司的股票, 持股期限在1个月以内 (含1个月) 的, 其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年 (含1年) 的, 暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的, 暂减按25%计入应纳税所得额。虽然这条规定对自然人持股的个人所得税和支付压力会减轻很多, 但笔者认为还是要分析持股目的, 早做筹划。

二、资产评估增值的会计税务价值管理

在企业改制中, 资产评估是必不可少的一项工作和程序, 一般来说, 土地和房产都会被评估增值, 那么, 这部分增值在会计和税务上是如何处理呢?资产评估的会计税务处理一般有两种方案。

第一种是将房地产通过评估增值, 列入资本公积转增股本。

案例一:A公司拟在新三板挂牌, 聘请资产评估公司进行评估, 房地产原值2000万, 已提折旧475万, 经评估师评估, 增值到8000元。

这时, 房地产评估增值的账务处理是:

借:固定资产 8000

累计折旧475

递延所税负债95

贷:固定资产2000

资本公积-评估增值4500

递延所得税负债1500

累计折旧475

应交所得税95

资本公积在上市前转增股本时, 也就涉及到自然人持股的个人所得税问题。《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》 (国税发[1997]198号) 规定:股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息, 红利性质的分配, 对个人取得的转增股本数额, 不作为个人所得, 不征收个人所得税。表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额, 不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分, 应当依法征收个人所得税。所以, 资产评估增值形成的这部分资本公积转股时如果留到1年后, 依据财税[2014]48号规定个税是可以节约75%, 其应纳个人所得税额为4500×25%×20%=225万元。

所得税处理上, 评估增值部分不得在税前扣除。

第二种方案是将资产评估增值部分不作账务调整, 作为在股改过程中向工商备案的参考依据之一。同时, 也就不涉及到税务事项。

笔者比较赞同采用第二种方案, 理由如下: (1) 依据现有的法律法规规定, 资产入账价值应当按照“历史成本原则”, 如果评估增值部分调整了账面价值, 那么, 该有限公司改制成股份公司时原来的业绩不能连续计算, 应当从评估增值部分入账的时间算起, 这样, 拟上市公司的上市进程就要推后, 延迟了公司分享资本盛宴的时间。 (2) 企业在资本市场中的定价并非运用净资产定价而是采用市盈率定价。资产评估增值部分入账, 加大了资产的价值, 同时, 也加大了资产的折旧费用, 在未来的经营中, 假设其他条件均等, 其净利润将减少, 有可能影响到企业的价值。 (3) 将资产评估增值部分入账, 列入资本公积, 在转增股本时, 如果涉及到自然人股东时, 还会涉及到个人所得税问题, 加大自然人股东的税负和支付压力。在企业所得税处理上, 又不能税前扣除, 在减少利润影响企业价值同时, 还没有降低企业的所得税税负。因此, 从企业价值及税务价值管理出发, 资产评估增值部分不应当调增资产账面价值。

参考文献

[1]罗联布.拟上市企业的股权设置筹划[J].注册税务师, 2014, (7) .

国有企业整体改制评估 篇6

企业改制是指企业所有制的改变。一般而言, 企业改制指的是国有企业改制, 也包括集体企业、股份合作制企业等其他类型企业的改制。企业改制的目的是为了建立现代企业制度。企业改制形式主要包括整体改制和部分改制两种形式。整体改制是企业以其全部资产进行重组, 整体改建为公司, 不保留原企业。而部分改制是指企业以部分资产设置股份有限公司或有限责任公司, 原企业继续保留。由于企业改制往往涉及到国有企业经营权、管理权的变化, 容易导致国有资产流失, 故企业改制需要严格遵守相应程序及合理缴纳相关税收。企业改制过程中的资产评估与税务处理主要包括以下方面。

二、企业改制评估要点及注意事项

企业改制评估资产评估是企业改制的重要环节, 资产评估是核定企业价值的重要依据。企业改制往往伴随着资产重组、企业兼并、债务重组等行为。相关资产的处置如无明确的价值判断, 则不利于相关资产处置的有效实现, 也容易缺乏对企业改制过程的有效监督。同时, 资产评估也有利于确定国有产权界定。通过资产评估, 一方面能够对评估资产进行定性分析, 依据《企业国有资产所有权界定暂行规定》来对企业国有资产进行产权界定, 明确界定国有资产的范围与对象;另一方面能够对评估资产进行定量性分析, 明确国有资产的价值。因此, 合规有效的评估是国有资产保护的重要措施。因此, 企业改制评估对企业改制的合规性有着重要的意义, 在企业改制评估过程中, 应当关注以下几个方面:

( 一) 评估依据的确定

评估依据主要包括有关资料及政府及有关部门颁布的有关法规、条例、文件、通知等相关文件。其中, 有关资料包括委托方提供的资料与估价人员现场勘察取得的资料。相关评估依据应当明确表述在评估报告的综述中。

( 二) 评估方法的确定

目前的评估方法有成本法、市场法和收益法三种形式。成本法是指首先估测被评估资产的重置成本, 然后估测被评估资产存在的各种贬值因素, 并将贬值因素从重置成本中被扣除后所得到被评估资产价值的评估方式。其中, 被评估资产的贬值因素主要包括资产实体性贬值、资产功能性贬值和资产经济性贬值。市场法是指利用市场上同样或类似资产的近期交易价格, 经过类比分析或直接比较来估测资产价值的评估方式。使用市场法进行评估的资产需要具备有一个活跃的公开市场及公开市场上要有可比的资产及其交易活动两个条件。收益法是指通过估测被评估资产未来预期收益的现值来估测资产价值的评估方式。收益法首先要确定被评估对象的未来预期有益, 随后通过确定折现率和资产化率, 并将折现率和资产化率将被评估对象的未来收益折算成现值。这三种评估方式既有各自特点又具有内在联系, 正确认识到各种评估方式的特点与联系, 选择合适的评估方式, 对高效准确的进行评估有着重要意义。

由于各种评估方式具有特点性。因此, 评估人员要根据被评估资产的特殊性来确定评估方法。对于在公开市场上无有效参照物的资产, 则不适用于市场法。对于特殊的专利技术, 可以采用收益法。高效的评估伴随着评估方法的正确选择。由于各种评估方法都有着内在联系, 评估本质上是对资产价值记性估测的手段, 资产及评估都应当是客观的, 故在对资产评估过程中采用不同种类的评估方式则不会导致评估结果出现较大的不同。因此, 建议评估人员在评估过程中运用不同种类的评估方法对评估结果进行论证。

三、企业改制评估税务处理

企业改制评估主要涉及的税项为企业所得税。企业在改制过程中如实现了资产评估增资, 其是否应当纳入企业应税所得, 缴纳企业所得税。根据《财政部国家税务总局关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知》, 规定了国有企业改制上市过程中资产评估增值所发生的企业所得税可以不征收入库, 作为国家投资直接转增该企业的国有资本金;国有企业100% 控股 ( 控制) 的非公司制企业、单位, 在改制为公司制企业环节发生的资产评估增值, 应缴纳的企业所得税可以不入库, 作为国家投资直接转增改制后公司制企业的国有资本金。因此, 根据对相关政策的分析可以得出, 企业改制资产评估增值是需要缴纳企业所得税的, 但是国有企业改制上市则可以将相关企业所得税作为国家投资直接转增为改制后企业的资本金。同时, 在改制过程中, 经确认的评估增值资产, 可以按评估价值入账并按优选规定计提折旧或摊销, 在计算应纳税所得额时允许扣除。

四、结语

资产评估是国有企业改制的重要环节, 资产评估可以对评估资产进行定性分析与定量分析。评估依据与评估方式是资产评估的重要关注事项。当企业评估后, 如设计资产评估增值, 根据相关规定, 符合条件的国有企业资产评估增值产生的企业所得税可以以不征收入库, 作为国家投资直接转增该企业的国有资本金。

摘要：企业改制一般指的是国有企业、集体企业及股份合作制等类型企业所有制的改变。评估是企业改制过程中的重要环节, 为了有效保证评估的公正有效, 评估过程中应当关注评估依据的确定与评估方法的选择。关于企业改制资产评估增值的企业所得税, 根据《财政部国家税务总局关于企业改制上市资产评估增值企业所得税处理政策的通知》, 规定了符合条件的国有企业改制相关环节发生的资产评估增值, 应缴纳的企业所得税可以不入库, 作为国家投资直接转增改制后公司制企业的国有资本金。

关键词：企业改制,资产评估,企业所得税

参考文献

[1]肖远江.浅谈国有企业改制重组中资产评估增值的所得税与会计处理[J].福建商业高等专科学校学报, 2005 (01) :27-28.

[2]李伟真.浅论资产评估增值征税及其会计处理[J].河南税务, 1997 (5) .