免税项目

免税项目（精选12篇）

免税项目 篇1

一、免税基金的概况

按照一些地方税务机关的文件规定, 企业由于享受税务优惠政策形成的减免税额, 应记入“盈余公积—减免税基金”, 并按照有关规定使用。如《关于明确企业所得税若干政策业务问题的通知》 (京地税企[1996]555号) 规定:“国有企业、集体企业的减免税金应列在“盈余公积金—减免税基金”科目, 股份制企业的减免税金应列在“资本公积金”科目。

再如, 《转发国家税务总局〈关于企业所得税几个业务问题的通知〉的通知》 (京地税企[1994]172号) 规定:“按照财政部、国家税务总局财税字001号文件, 享受减免税优惠照顾企业的减免税款, 应按照原市税务局京税二[1993]631号第九条规定执行。即:‘企业按规定享受的减免所得税款, 应记入‘盈余公积金—减免税基金’, 按照有关规定使用’。减免的税款, 企业只能用于发展生产, 不能用于个人分配。”

此外, 一些开发区政府也会出台类似的规定, 如《北京市新技术产业开发实验区暂行条例》, 有的文件中甚至还明确这些减免税基金由国家独享 (开发区政府) 。

这些文件出台时间较早, 并且都是地方政府或地方税务机关的文件, 其中对于免税基金会计处理规定的有效性值得怀疑, 但又找不到哪个文件明确指出该项规定失效。

上述关于减免税基金的处理与原来的《企业会计制度》、《企业会计准则》和现在的新企业会计准则的相关规定均存在冲突, 按照我国会计事务的管辖规定, 企业在会计上应该按照国家财政部门发布的统一会计制度、会计准则规定处理。不过, 主管税务机关的规定企业也不能漠视, 因此, 很多企业长期以来按照税务机关规定将减免税额列入“盈余公积—免税基金”, 包括一些上市公司执行新会计准则之后的首份年报 (2007年度) 中仍然可以找到“盈余公积—免税基金”。

在企业进行整体改制时, 通常以企业经审计的净资产折股, 而一些企业在以前年度按照主管税务机关的规定, 将企业所得税减免税额计入“盈余公积”或“资本公积”的减免税基金处理方法, 经常会成为一个比较棘手的问题, 这一问题直接影响到净资产折股的数额。由于找不到明确的依据, 实务中不同的会计师事务所往往根据自己的理解和判断处理, 导致存在处理上的差异。

有学者认为:国家扶持基金在《企业会计制度》中并未做规范, 但实务工作中却确实存在。这一项目可否转增股本?国家扶持基金是折为国家股还是归老股东享有?从理论上说, 以国家扶持基金转增股本合情合理, 但从现行政策看, 并无明确的规定。原国家国有资产管理局《国有资产产权界定和产权纠纷处理暂行办法》规定:“集体企业改组为股份制企业时, 改组前税前还贷形成的资产中国家税收应收、未收的税款部分和各种减免税形成的资产中列为‘国家扶持基金’等投资性的减免税部分界定为国家股, 其它减免税部分界定为企业资本公积金”。据此, 对于集体企业, “国家扶持基金”可区分为投资性的减免税部分和其它减免税部分分别作出处理, 前者不可转增企业股本, 后者可以转增企业股本。而对于其它企业, 笔者认为, 国家扶持基金虽然是已实现的资本公积, 但有其特殊性。税务部门减免税时, 坚持要求企业将此列入资本公积下的“国家扶持基金”项目, 其目的是为了在政策法规没有明确其可否转增股本之前, 将其作为一项特殊的所有者权益项目看待, 以暂时不转增股本较妥。如要办理转增, 也应取得主管财政或税务或国有资产经营管理部门的批准文件。如果政府部门没有明确的批复, 可暂作如下处理:明细账上不调整, 仍作为净资产反映, 但不折股, 以保持原貌;如果证券管理部门等要求原企业的净资产与股份制改组后的股本相等, 则暂将该国家扶持基金调至其它长期负债项目反映, 并在会计报表附注重要事项等处作适当的披露。

多数企业在改制过程中基本都采用上述方式处理, 但导致公司上市多年之后, 盈余公积 (有的企业列入“资本公积”) 明细项目中却始终保留着“免税基金”, 这部分“免税基金”列入所有者权益, 却又不能用于分配和转增, 成为一笔性质不明的“奇怪”的所有者权益项目。

笔者认为, 上述“免税基金”是因税收优惠政策而形成的, 按照国家统一的会计准则或制度, 是无须在账面记录的, 但税务机关认为, 该款项属于具有特定用途的资金, 因此要求在发生时单独予以反映, 企业也是应该遵循的。只是形成之后 (尤其是执行新会计准则之后) , 该项目的会计处理值得商榷。

《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南规定:“除税收返还外, 税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产, 不作为本准则规范的政府补助”。按照政府补助准则的规定, 首先需要判断这项拨款属于政府补助, 还是政府的资本性投入。属于政府补助的, 应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理, 计入当期收益或递延收益。属于政府资本性投入的, 仍通过“专项应付款”科目核算, 形成长期资产的部分转入资本公积, 未形成长期资产的部分予以核销。

按照上述规定, 如果地方政府或主管税务机关要求将减免税额作为限定用途的专项资金单独核算, 应该属于政府的资本性投入。因此, 笔者认为, 在新会计准则下, 免税基金 (本文仅讨论直接减免企业所得税, 不涉及先征后返等情况) 应比照政府资本性投入进行账务处理。

二、减免税金发生当期的账务处理方法

如果政府有关部门没有以文件或其它书面方式要求企业将减免税款记入盈余公积或资本公积, 则企业对此无须进行任何账务处理;如果政府有关部门已经明文要求企业将减免税款记入盈余公积或资本公积, 则企业应进行如下账务处理。

1. 按照假设没有该项优惠政策的税项政策计算本期应缴纳的所得税:

借:所得税费用

贷:应交税费—企业所得税

2. 计算本期实际享受税收优惠政策而无须缴纳的所得税款:

借:应交税费—企业所得税

贷:专项应付款—免税基金

三、免税基金使用时的处理方法

企业应严格按照地方政府规定的用途使用免税基金, 免税基金通常的用途是生产发展。我们可以理解为购建生产经营用的固定资产可以使用该项资金。发生此类支出时, 会计处理如下。

1. 发生购建支出时:

借:固定资产 (或在建工程)

贷:银行存款

2. 资产购建完成时:

借:资本公积—其它资本公积

贷:专项应付款—免税基金

如果地方政府并未明确该项免税基金形成的权益为其独享, 则按照规定用途使用后形成的资本公积, 应该归属所有股东共同享有。

四、改制企业净资产折股时免税基金的处理

1. 在企业改制时, 如果企业尚未

执行新会计准则, 则可保留已经记入“盈余公积”或“资本公积”的免税基金项目, 但在折股时应征询地方政府相关部门意见, 如果地方政府认为该项权益由国家独享, 则按照其要求将其折为国家股或仍在所有者权益项目中保留, 其它股东折股时以扣除该项免税基金后的净资产为基础计算折合的股本。

如果地方政府明确该项权益归属企业股东所有, 但不得用于分配, 则该免税基金仍保留在权益项目中, 股东以净资产折股时应扣除该项免税基金 (折股应视同为分配) 。只有在地方政府书面明确该项权益归属企业原股东享有, 并且可以折为原股东的股本时, 该项免税基金才可以与其它权益项目一并用于折股。

2. 在企业改制时, 如果企业已经执行新会计准则, 则应视该项免税基金是否已经实质上使用, 而分别处理如下。

(1) 如已经用于购建生产经营用固定资产, 则:

借:盈余公积—免税基金 (或“资本公积—免税基金”)

贷:资本公积—其它资本公积

如上述资本公积拟用于折股, 应比照本节第1项内容取得地方政府有关部门的书面确认。

(2) 如免税基金尚未实质性使用, 则:

借:盈余公积—免税基金 (或“资本公积—免税基金”)

贷:专项应付款—免税基金

上述处理方式纯属个人意见, 仅供参考。要想真正解决此类问题, 需要财政部门对此予以明确, 同时也需要除财政部门以外的其它政府部门注意, 不要再干预企业的正常会计处理。

免税项目 篇2

（一）养老机构提供的养老服务的收入；

（二）殡葬服务的收入；

（三）婚姻介绍服务的收入；

（四）残疾人福利机构提供的育养服务的收入；

（五）医疗机构提供的医疗服务的收入；

（六）从事学历教育的学校提供的教育服务，提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入；

（七）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入；

（八）直接或者间接国际货物运输代理服务收入；

（九）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费；

（十）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入；

（十一）国家商品储备管理单位及其直属企业承担商品储备任务，从中央或者地方财政取得的利息补贴收入和价差补贴收入；

（十二）2018年底前公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房的租赁收入；

（十三）统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息；

（十四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；

（十五）符合条件的合同能源管理服务；

（十六）土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。

二十、对商贸企业、服务型企业、街道社区具有加工性质的小型企业实体，当年新招用自主就业退役士兵且符合规定条件的，在3年内按实际招用人数予以每人每年6000元的定额标准依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、河道工程修建维护管理费和企业所得税。

对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年9600元为限额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、河道工程修建维护管理费和个人所得税。二

十一、对商贸企业、服务型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）人员，符合规定条件的，在3年内按实际招用人数予以每人每年5200元的定额标准依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、河道工程修建维护管理费和企业所得税。对持《就业创业证》（注明“自主创业税收政策”或“毕业内自主创业税收政策”）或《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）的人员从事个体经营的，在3年内按每户每年9600元的限额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、河道工程修建维护管理费和个人所得税。

本条所称服务型企业是指从事《销售服务、无形资产、不动产注释》中“不动产租赁服务”、“商务辅助服务”（不含货物运输代理和代理报关服务）、“生活服务”（不含文化体育服务）范围内业务活动的企业以及按照《民办非企业单位登记管理暂行条例》（国务院令第251号）登记成立的民办非企业单位。

免税，更要免费 篇3

在中国，千百年来种粮纳税成为农民世世代代的重负。就是改革开放以来，中国经济发生了翻天覆地的变化，城市人口收入不断提高，但农民由于种粮成本增加和缴税等负担，许多人收入增加不明显，有的不升反降。这都严重阻碍了农民生活的改善，也拉大了城乡的生活差距。十届全国人大常委会第十九次会议审议通过，从2006年元月1日起废止《农业税条例》，这是中国全体农民的福音。

但是，税免了，还要注意免费。几千年来，中国农民在纳税的同时，还要交这样那样的“费”，不同时期会有不同的收费“名堂”。比起税来，有些“费”更让农民害怕，因为前者有法可依，缴多少农民一般心中有数，而后者全凭农村基层管理者的意愿来决定，许多时候，农民缴的“费”比税多得多。

当然，近年来，为了减轻农民负担，国家也明令禁止农村的一些收费，使农民的负担有所减轻。但这个问题并未彻底解决，有些不合理收费依然存在，如有的地方规定，乡村干部的工资、福利等，上面只拨付一部分，另外一部分由乡村“自己解决”。发达地区的乡村，“自己解决”可能不成问题，但贫穷的乡村又如何“自己解决”呢？明摆着要“羊毛出在羊身上”，诱惑他们从农民那里收取各种管理费。这其实是在制度上纵容基层向农民收费。

还有的乡村，人员工资虽然是上级按编制足额下拨，但因严重超编，多出来的乡村干部财政开支还是要“自己解决”，自然又想到了向农民增加收费。据相关统计，目前一些地方乡村干部超编问题严重，全国有三分之二的乡镇机关在负债运转，从而不断向农民转嫁负担。

村级政权是国家管理的基层组织，理应受到国家财政的支持，但因“村干部不是干部”，许多地方把村干部的津贴平摊在村民身上。另外，有的乡村修水利、道路也要农民出钱，叫做“人民的事情人民办”。城市的公益事业，完全由本地政府出资，或国家拨款建设，为什么一到农村就变了调了呢？这其实也是一种城乡不平等的表现。可是这种“农民集资办XX”的做法，却时常受到各级政府及媒体表扬，这是一种误导，是在公开鼓励增加农民负担。

教育费、医疗费，对于许多农民来说也是沉重的负担，许多农民“上不起学”、“看不起病”。这些费用什么时候才能得到合理解决，使农民也能够像城里人一样享受国家福利，能够承担得起相应的生活开支，这是农民的企盼。还有计划生育罚款、乡规民约违规罚款等，有的地方也是随心所欲，使农民不堪重负。

免税项目 篇4

近日, 海关总署下发《关于海关执行国家发改委第21号令有关问题的公告》 (海关总署公告2013年第18号, 以下简称《公告》) 指出, 未列入2011年度对于未列入《产业结构调整指导目录 (2011年本) 》的国内投资在建项目, 凡符合《产业结构调整指导目录 (2011年本) (修正) 》鼓励类范围的, 可按有关规定向投资主管部门申请补办《项目确认书》。

《公告》规定, 自2013年5月1日起, 对属于《产业结构调整指导目录 (2011年本) (修正) 》鼓励类范围的国内投资项目, 在投资总额内进口的自用设备, 除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》和《进口不予免税的重大技术装备和产品目录》所列商品外, 按照国务院《关于调整进口设备税收政策的通知》 (国发[1997]37号) 、海关总署《关于部分进口税收优惠政策调整涉及的相关执行问题》 (海关总署公告2008年第103号) 及其他相关规定免征关税, 照章征收进口环节增值税。

《公告》明确, 《产业结构调整指导目录 (2011年本) (修正) 》实施后, 《项目确认书》中的“项目产业政策审批条目”编码为“N”, 例如, 《产业结构调整指导目录 (2011年本) (修正) 》中鼓励类的第一类第1项应填写为:中低产田综合治理与稳产高产基本农田建设 (N0101) ;第七类第4项应填写为:油气伴生资源综合利用 (N0704) 。《公告》指出, 为保持政策的连续性, 对于2013年5月1日以前 (不含5月1日, 下同) 审批、核准或备案的国内投资项目 (以项目的审批、核准或备案日期为准, 下同) , 属于《产业结构调整指导目录 (2011年本) 》鼓励类范围的, 可继续按照相关规定办理免征进口关税手续。但有关项目单位须于2014年5月1日以前, 持投资主管部门出具的《项目确认书》 (其中“项目产业政策审批条目”仍按原审批条目及编码填写) 等有关资料向海关申请办理减免税备案手续。逾期, 海关不再受理上述减免税备案申请。

外资项目减免税备案资料清单 篇5

我司申请减免税备案（外资项目），现已提交下列单证： □由申请企业填写并加盖公章的《减免税备案申请表》以及按该表交由报关行录入打印的《备案申请表》

□正本《国家鼓励发展的外资项目确认书》及其随附的《项目进口设备清单》 □正本项目批复

□企业合同（独资企业不需要）、章程复印件 □《验资报告》（与正本核对后收取复印件）

□企业概况说明，包括企业基本情况、项目与审批条目的一致性、项目产品生产工序（包括各道工序所需设备及设备来源）、厂房建设情况等

□企业批准证书、营业执照副本复印件 □如委托报关公司办理备案手续需提供委托书 □海关认为需要提供的其他单证

本公司保证向海关递交的资料真实，完整，如有违反愿承担由此引起的全部法律责任。

免税理财产品大聚会 篇6

2006年初，曾女士投资100万元购买了基金。今年初，她赎回了基金时，100万元变成了227万元，投资收益为127万元。曾女士为获得127%的投资收益率开心时，也为这127万元投资收益不用缴纳个人所得税而高兴。

目前我国的法律规定：对个人投资者买卖基金获得的差价收入，暂不征收个人所得税。否则，曾女士就得支付高达20%、金额为25.4万元的个人所得税，投资收益率也就从127%缩减为101.6%。也就是说，曾女士投资免税理财产品，节约了25.4万元的税款，直接增加了25.4万元的投资收益。

可见，理财产品是否要纳税，对于提高投资收益有较大的影响，忽视不得。那么，日常中有哪些理财产品不用缴纳个人所得税呢？目前，教育储蓄存款、国债、保险、开放式基金、人民币理财、外币理财、信托都是不用纳税的理财产品。

我们日常生活中不用纳税的理财产品:1教育储蓄存款，2国债，3保险，4开放式基金，5人民币理财，6外币理财，7信托。

>教育储蓄存款

在所有的储蓄存款中，只有教育储蓄存款的利息是免征个人所得税的。而目前，利息所得税率为20%。因此，投资教育储蓄能比同期限的定期存款增加20%的投资收益。此外， 教育储蓄作为零存整取储蓄，享受整存整取的利率；据测算教育储蓄相对于同期限的零存整取储种，利率优惠幅度在40% 以上。

综合免税和利率优惠两项实惠，教育储蓄存款的收益至少是同期限零存整取存款的1.76倍。因此，符合条件投资教育储蓄的家庭不要因嫌手续麻烦、存款总额受限等因素而放弃教育储蓄。

目前，国家规定教育储蓄的对象为小学四年级以上的学生，因此家中有小学四年级以上学生的家庭可以投资教育储蓄。在就读小学、高中（中专）、大学本科（大专）、硕士和博士研究生时，每个阶段可分别享受一次最高2万元的免税优惠。也就是说，如果孩子念到博士，可享受总计8万元的免税优惠。教育储蓄到期销户时，要能提供正在接受非义务教育的学生身份证明，才能享受利率优惠和免利息税的优惠，否则按零存整取储种计息。

教育储蓄50元起存，以零存整取方式存储，存期分为一年、三年、六年3个档次。一年期、三年期按开户日同期同档次整存整取定期储蓄存款利率计息，六年期按开户日五年期整存整取定期储蓄利率计息。存储金额由储户自定，每月存入一次（本金合计最高为8万元）。中途如有漏存，须在次月补存，未补存者视如违约。到期支取时，违约之前存入的本金部分按实存金额和实际存期计息；违约之后存入的本金部分按实际存期和活期利率计息。总之，教育储蓄具有“存期灵活、总额控制、利率优惠、利息免税、集零成整”的特点。

《钱经》提醒：

《教育储蓄管理办法》第七条规定：教育储蓄为零存整取定期储蓄存款，分月存入，允许每两月漏存一次。因此，只要利用漏存的便利，储户每年就能减少6次跑银行的劳累，也可适当提高利息收入。

在所有的储蓄存款中，只有教育储蓄存款的利息是免征个人所得税的。它的特点:1存期灵活，2总额控制，3利率优惠，4利息免税，5集零成整。

2国债和特种金融债

债券由于其收益稳定、风险小，成为保守理财者热衷投资的理财产品。根据《个人所得税法》规定，在债券中，只有个人投资国债和特种金融债所得利息免征个人所得税。而相对来说，大众投资的绝对部分是国债。

国债风险几乎为零，利率略高于同期的银行存款，从长期来看，个人投资国债还是较为合算的。由于免税，即使企业债券(包括可转换债券)的票面利率略高于国债，但扣除税款后的实际收益反而低于后者。

国债有两种：一种是凭证式国债，一种是记账式国债。相同期限的凭证式国债，比记账式国债的收益率要高，但是流动性较差。

凭证式国债是政府为筹集国家建设资金面向社会公众发行的一种中央政府债券，其前身就是国库券。凭证式国债一般按面值发行，到期一次还本付息，期限以三年和五年居多。凭证式国债购买方便、投资起点低、利率优惠（略高于税后同期储蓄定期存款）、收益稳定、安全无风险，普通投资者可以选择凭证式国债。但需要注意的是，凭证式国债投资期限较长、逾期不加计利息、提前支取会损失利息收入和手续费。

国家规定：持有凭证式国债不到半年就兑付者，不仅没有利息收入，还要支付1‰的手续费，投资就出现了亏损。持有国债超过半年而提前兑付的，可按实际持有时间及相应的分档利率计付利息。因此，凭证式国债流动性较差，投资时要考虑资金的投资期限，而不能“见债就买”。它适合资金长期不用的老年人等保守投资者。

记账式国债是从1994 年开始发行的一个上市券种。记账式国债没有券面及凭证，而是利用账户通过电脑系统完成国债发行、交易及兑付的全过程。记账式国债可以记名、挂失，安全性较好。

《钱经》提醒：投资记账式国债，类似于炒股，交易手续简便，要根据市场利率及其他因素的变化判断国债价格走势，低价买进，高价卖出，在二级市场赚取买卖差价。它正被越来越多的金融意识较强的个人投资者以及有现金管理需求的机构投资者所接受。

> 保险理财

按照我国现行法律的规定，任何保险金都是免税的，即领取保险给付和理赔金是不用缴纳个人所得税的。为此，可将不需急用、且没有更好投资去处的资金购买投资类保险，让保险公司的专业理财团队为你打理财产，获得稳定收益。另外，投保人寿保险，除可以获得保障外，同时亦是一种投资和储蓄，投保人可以从保险公司得到投资收益——红利和储蓄收益（利息），是一种一举两得的理财方式。

对于有大额资产留给后代的理财者，选择保险理财再合适不过了。目前，我国还没有开征遗产税，但随着经济发展和法律完善，征收遗产税应该是必然之事。按照国际惯例，遗产税一般在40% 以上。子女继承遗产之前，必须先筹一笔遗产税款。如果父母没有事先进行遗产规划，身故时又没有留下足够的现金和存款，庞大的遗产税往往会成为孩子沉重的负担。面对如此高比例的税收，合理规避遗产税就成为富裕人家的一个理财重要任务。

因此，投资保险因而成为最佳的规避税收的理财方式之一，它在节税中确保完整地将资产转移给下一代。为此，可选择适当的保险品种，有意识地用巨额资金购买投资者保险，以子女为保险受益人，身后就能留下一大笔不用缴税的遗产。

利用保险理财，还能解决一些难题。例如，一对要离婚的夫妻想把他们的共有资产100 万元的存款留给孩子供日后的上学、结婚和创业使用，不允许离婚后另一方动用一分钱。尽管夫妻双方在离婚协议上写明了“100 万元存款只供孩子使用，任何一方都不得私自动用”的规定；但法律规定，孩子名下的财产将由监护人代管，夫妻离婚后孩子跟着谁，谁就拥有这100 万元存款的支配权。因此，法律无法解决这个问题。

保险理财却能解决这个难题。他们只要将100 万元钱为孩子购置少儿疾病保险、少儿意外伤害保险、育英年金保险、生存教育金保险等适合的保险，并且在保单合同中指定受益人为孩子，且注明不得更改受益人。如此，问题解决了，一方面这笔存款不会被提前使用，也不会被另何一方挪用；另一方面，还可以提高100 万元资产的收益，因为保险理财一般会比银行存款利息收入更高一些。

《钱经》提醒：投资保险是一种较好的理财方式。保险的品种有很多，保费金额低的只要几十元，多的上万元，几乎适合所有的理财之人。特别是在近期保险理财收益趋高的形势下，投资分红保险、投资连结险和万能寿险是较佳的理财渠道。

> 债券由于其收益稳定、风险小，成为保守理财者热衷投资的理财产品。国债有两种:1凭证式国债，2记账式国债。

> 投保人寿保险，除可以获得保障外，同时亦是一种投资和储蓄，投保人可以从保险公司得到投资收益——红利和储蓄收益（利息），这是一种一举两得的理财方式

按照我国现行法律的规定，任何保险金都是免税的，即领取保险给付和理赔金是不用缴纳个人所得税的。投资保险成为最佳规避税收的理财方式之一。

4人民币理财和外汇理财

目前，许多家银行推出各种人民币理财产品和外币理财产品。对于人民币理财产品和外汇理财产品，暂时免征收益所得税。

2005 年11 月1日开始实施的《商业银行个人理财业务管理暂行办法》，提高了人民币理财产品和外币理财产品的门槛，将购买人民币理财产品或外币理财产品的起点定为5万元（外币为等值5

美元以上），部分银行推出的理财产品甚至要50 万元起购。不少中低收入的投资者无法迈过这一理财门槛。

不过，一些实在看好商业银行个人理财业务的投资者，通过协议集合理财的方式，

还是可以投资银行理财产品的。协议集合理财，就是几个人将资金以签订协议的方式集合在一起，然后以某一个人的名义参与人民币理财。在协议上，清楚地写明每个参与协议集合理财的人的权利和义务，明确集合理财收益的分配等事项。

如此，原本是资金量偏小而无法参加银行理财的人，通过一纸协议，就跨过了人民币理财的门槛，而将成为人民币理财一族。胡先生、王女士、曾小姐都是个人资金达不到5万元人民币的人，现在他们三个人一集合，资金就逾10 万元，即使是银行再度提高理财门槛，他们也能顺利地投资人民币理财产品。

《钱经》提醒：

人民币理财产品和外汇理财产品属于专家理财，是由具有多年金融产品交易经验的投资专家进行理财操作，他们具有比较丰富的专业知识，能充分利用专业知识进行金融市场操作。和其他理财产品相比，人民币理财和外币理财的最大优势在于银行掌握了一些只有银行才可以进入的投资领域，确保可以获得较高收益，且可以回避很多市场风险，但流动性不佳。

许多家银行推出各种人民币理财产品和外币理财产品。对于人民币理财产品和外汇理财产品，暂时免征收益所得税。

5开放式基金

随着近一两年来的股市火爆，开放式基金高达100% 以上的投资收益几乎让所有想赚钱的人都成了“基民”。投资开放式基金不仅有获得高收益的好处，还有不用缴纳个人所得税的实惠。

根据相关规定，目前投资开放式基金暂不征税收个人所得税。具体规定有：一是从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税；二是申购和赎回基金的差价收入不征收营业税。三是对个人买卖基金暂不征收印花税。四是对个人投资者买卖基金获得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。

开放式基金由专家理财，收益率比较高，并且流动性好，变现性强，适合长期投资。从目前的市场来看，投资开放式基金要想获得2006 年的收益，就不是一件简单的事。在目前股市震荡的情况下，投资偏股型、配置型的开放式基金还有可能出现亏本。

《钱经》提醒：

目前投资开放式基金尤其要谨慎，最好能根据个人的投资偏好和风险承受能力，在股票基金、混合基金、债券基金、货币市场基金中进行一个合理的投资组合，以达到提高收益和规避风险的目的。

开放式基金高达100% 以上的投资收益几乎让想赚钱的人都成了“基民”。投资开放式基金不仅有获得高收益的好处，还有不用缴纳个人所得税的实惠。

6信托产品

信托是信托公司发行的一种金融产品，它是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的进行管理或者处分的行为。目前国家对信托收益暂不收取个人所得税，因此，它是一种不错的理财产品。

信托资金投资范围广泛，如投资于企业、股票、债券、城市基础设施建设等。从投资收益来讲，信托的到期收益率要明显高于同期相同的债券和储蓄。从理论上讲，信托投资的风险介于银行存款和股票投资之间；但因信托计划存在严重的信息不对称，投资者购买信托产品的风险实际上要大于买股票的风险，且流动性较差。

由于信托产品投资数额较大，一旦发生风险，损失也较大。所以，投资者对信托产品的风险一定要有理性的认识，从信托公司、信托产品设计、信托风险控制等方面来考察和防范信托风险，从而选择风险适当、回报合理的信托产品进行投资。

《钱经》提醒：

一般来说，购买一份信托合同起点是5 万元，但受一个信托计划只能发行200 份信托合同的限制，当融资规模较大时，购买一份信托合同的起点就往往高于5万元。目前市场上，有好几只信托产品的购买起点均达到了50 万元，因此，信托主要还是面向资金较雄厚的中高端投资者。

免税项目 篇7

一、海南现行退免税政策的利弊

(一) 海南现行退免税政策的优点。

在海南实施购物退免税政策, 能有效地将旅游跟购物相结合, 有利于提高海南国际旅游岛在国际上的影响力, 有利于提高我国尤其是海南旅游产品的国际知名度, 吸引更多海外游客前往海南观光购物。同时, 在海南开展退免税政策试点工作也是海南发挥“旅游业改革创新试验区”作用的具体体现, 有利于为将来完善我国出口退免税制度提供宝贵的实践经验。对海南来讲, 购物退免税政策将会提升其旅游竞争力, 使其度假胜地的旅游形象更加饱满、功能更加完善。

(二) 海南购物退免税政策的弊端。

1. 国产产品价格优势不显著, 旅游商品竞争力不明显。

海南制造业并不发达, 当地的民族工艺产业水平偏低, 运输成本升高使海南从外地引入的旅游商品竞争力有所下降;退税商品主要是一般消费品, 而在售的奢侈品牌在很多实行“离境退税”的国家也有销售, 难以提升海南本地品牌影响力。

2. 海南的购物吸引力并不显著。

海南岛的核心吸引力是其自然风光, 适应的消费群体多为以家庭为单位的游客。目前海南实行的统一退税率为11%, 在酒店价格明显高于香港的情况下, 很难吸引游客专程前往购物, 退税效果大打折扣;此外, 再加上海南开征的高昂行邮税也使得众多消费者尤其是奢侈品消费者望而却步, 因此海南的购物吸引力并不显著。

3. 实行商品退税的商家偏少。

目前在海南仅有海口两家、三亚一家, 共三家退税商店。这在一定程度上限制了旅游购物者的购物范围和热情, 也给游客的购物带来了诸多不便。

二、其他国家或地区的经验和具体做法

（一）离境退税经验。

“离境退税 ”制度于 20 世纪 80 年代初起源于瑞典，目前包括欧盟主要成员国、日本、澳大利 亚、新加坡、韩国等在内的多个国家和地区都在实行购物退 税制度。该制度在各国贸易发展过程中逐步得到完善，已形 成一项国际惯例，并取得一些共同经验。对于试点的海南省 也有一定的借鉴意义。

1.退税基本条件。实行购物退税的国家均规定一定的限制条件, 主要有:退税对象限定为非本国居民, 且在本国连续居住不超过6个月 (超过6个月的, 则对其离境前3个月内所购商品予以退税) ;商品在本国境内不得使用;商品为家庭或个人使用;一天购物或在一个商店一次购物须超过起退点;须经海关验货盖章。

2.退税商品限制和购物最低限额。实行购物退税制度的国家一般都有购物最低限额的要求, 并且大多数国家原则上对凡是在本国征收了增值税和消费税的商品均予以退税, 加拿大还对游客的旅馆住宿费、当地旅行社旅游套餐旅费也予以退税。但也有些国家规定部分商品不予退税。

3.退税方式和主要类型。退税方式主要有三种:一是即购即退。即在购买商品时, 填好退税单, 到收款台结账时出示购物者护照或其他有效证件并作登记, 则可退回一定比例的现金。二是邮寄退税。购物时由商店开出退税单, 拿到海关盖章后再交给商店, 由商店将退税款寄回给购物者。三是出境前到海关窗口退税。由海关办理退税。退税类型主要有三类:一是专业公司代理主导型。即由政府授权专业代理公司办理购物退税业务, 专业代理公司垫付退税款, 并凭有关单据向政府有关部门申报退税。目前, 世界上实施购物退税制度的国家大多采用此种方式。二是零售主导型。政府授权零售店直接办理购物退税。目前实施该种退税制度的国家只有法国等少数国家。三是政府与专业代理公司结合型。由政府税务部门和专业代理公司共同办理购物退税业务。目前实施此种退税方式的国家只有加拿大。

（二）离岛免税的具体做法。

离岛免税作为一项重要的配套政策对振兴当地旅游经济、 扩大内需等发挥了重要作 用。 因此，海南也有必要大力提高免税政策的开放程度，除 在免税店方面着手外，还可以参照以上地区做法，将海南打 造为内地日用消费品的免税区。

1.日本———冲绳。日本冲绳规定, 本国本土、本岛及外国离岛、离境旅客可购买免税进口商品。旅客购买免税商品不限次数, 但每次限购20万日元。经营品种包括除烟草外各类免税商品, 免税店不能销售本国产品, 日本中央政府和冲绳地方政府都提供了相关的政策和法律支持。冲绳海关对购物的次数及数量限制采取了灵活、宽松的处理手段。

2.澳大利亚———悉尼。在澳大利亚悉尼可通过电话及网络进行订货, 享受送货上门服务。澳大利亚政府为免税行业创造了宽松的政策环境, 海关、税务部门与免税店实现联网, 对免税业务实时监管, 澳大利亚免税业的销售渠道包括机场免税店、机上免税店、市内免税店、购物退税商店等。其中, 全行业20%的销售额来自机场免税店, 而当地机场同时开设出境免税店和入境免税店, 另外机场有税区还出售免税商品, 大大延伸了免税销售渠道。

3.韩国———济州岛。韩国济州岛也规定, 本国本土、本岛以及外国离岛的离境旅客可购买免税进口商品, 国人离岛免税限次数限金额, 但平均可达10万美元。济州岛国人离岛免税政策主要有年满19岁、1年限购4次、1次限购40万韩元, 每年最多享受6次免税待遇。为适应济州岛经济发展需要, 及时为地方政府制定政策提供相对宽松的立法保障, 在地方政府层面推出了一系列促进本地经济发展的优惠政策。从中央到地方的法律和政策支持, 极大地促进了当地旅游的发展。

三、完善海南购物退免税制度的积极意义、面临问题及具体建议

（一）完善购物退免税制度的积极意义 。

完善购物退免税制度有四个方面的积极意义： 一是吸引更多游客前往海南，激发其购物热情，进而增加创汇，促进当地经济发展和 国际旅游岛建设，提高海南岛的国际影响力。二是可以提高 我国的对外开放程度，加快与国际接轨的步伐，增强我国产 品的国际影响力和我国旅游业的国际竞争力。 三是促进我 国旅游消费市场的完善，推动产业结构调整，创造新的经济 和税收增长点。四是积累宝贵的实践经验，借助海南国际旅 游岛建设的契机不断完善相关环节， 为今后再试点工作奠 定基础。

(二) 完善购物退免税制度面临的问题。

1.国家政策目标的冲突性问题。国家税收制度的制定需要通盘考虑, 购物退免税不仅涉及消费税、增值税等间接税制度, 也涉及国家财政收入、产业政策和经济结构调整等目标。促进出口增长与财政承担能力之间的关系比较难以把握, 而在实行购物退免税以后, 财政也许难以承受带来的负担, 因此, 在购物退免税政策的实施及完善过程中, 需要慎重协调购物退免税的政策目标。

2.我国税制结构和现实状况的特殊性问题。我国目前的税制结构以流转税为主体, 增值税收入占税收收入的比重较高, 而世界主要发达国家的主体税种则是所得税, 流转税的比重远低于我国。出口退税只能退流转税而不能退所得税, 因此税制结构是我国以往出口退税额居高不下的一个重要原因, 这同样也会对购物退免税制度产生相应影响。我国相对于发达国家, 物价总体水平偏低, 而国外也有促进消费的优惠政策, 所以即便不实行购物退税制度, 一般商品的较低价格水平也会吸引境外旅客, 有关于该政策的刺激作用并不一定明显。

3.需要解决的技术层面问题。在广泛实施离境退税后, 与之相关的税务监控、财政压力状况、退税方式的选择及退税通关效率的保障等, 都是必须解决的技术性问题。尤其是在我国目前诚信纳税意识有待加强的情况下, 还需要吸取出口退税改革过程中曾出现的出口骗税的教训。这就需要税务部门选择纳税业绩等方面较好的销售商, 并把它们统一纳入税务部门的监控网络中来。同时应尽量减少不必要的环节, 及时向销售商或购物退税代理公司退税, 以确保该项制度的正常运转。

(三) 完善购物退税制度的具体建议。

目前购物退免税制度在我国还是一项新生的事物, 仅在海南岛进行试点实施。应根据实际情况, 在科学分析、深入研究的基础上及时加以完善。实行购物退税后, 将会导致一部分退税支出, 因此有必要科学、客观地分析实行购物退税的税收收入效应。建议由国家财税部门牵头, 在深入研究、科学分析的基础上, 及时发现问题、总结经验, 组织相关部门深入研究有关税制和政策, 为购物退免税制度的不断完善提供可能。

1. 进一步完善和充分利用已有条件。

目前, 在我国实行购物退免税制度的基本条件已经具备, 主要体现在制度基础、商品供应、销售网络、监管条件和产业发展等方面。在制度方面, 建立了较为完善的出口退税管理制度, 为实行购物退税奠定了良好的制度基础。在商品方面, 主要旅游产品已经品牌化、系列化, 能够满足境外旅客的购物需求。在监管方面, 海关监管条件已经具备, 我国在境外旅游者出入境口岸都设有完备的海关监管机构, 为实行该项制度提供了有利的监管保障。在销售方面, 以现代化的综合商场、专卖店、旅游购物定点商店等为代表的销售网络已经健全, 为实行购物退税奠定了良好的设施基础。在实行购物退免税制度的过程中, 应进一步完善和充分利用现有条件。

2. 完善购物退免税制度。

(1) 及时出台相关法律措施。根据试点工作的需要, 深入分析研究, 及时出台相关法律文件, 通过法律效力切实保障退免税试点工作的顺利开展和有效实施, 打造有别于国内其他非免税地区的税收体制。 (2) 增加退税商品种类, 扩大退税商店数量。根据市场需求逐步增加价格弹性相对较大的商品, 尤其是一些地方特色商品, 并将其列为退税产品, 提高本国、本地产品的品牌影响力;根据试点情况适时选择硬件设施条件好、管理规范、信誉度高的综合商场、旅游购物定点商店等实施购物退税制度。逐步考察并扩大购物退税商店数量, 以适应现实的游客需求状况。及时淘汰经营状况不乐观的商场及商店, 实现政策资源的合理配置。 (3) 加强行政管理, 保证退免税便捷有序。明确退税对象、退税限额、退税率和退税方式, 并根据实际情况和需要对其作出适时调整。逐步完善报关离境环节的申退税, 减少海关工作量, 简化退税程序。可借鉴国外先进经验, 由财政、税务、海关、旅游等部门共同研究确定退税代理公司, 由其代理相应的购物退税业务, 承担一些具体的退税工作。及时处理操作中出现的突发问题, 在确保顺利完成退免税手续的同时, 逐步提高服务质量和提升海南旅游形象。 (4) 加强价格监管, 扩大宣传力度。在实施购物退税政策时, 对于国内产品以及国外进口产品的价格要保持合理水平, 加强有效监管, 防止价格欺诈, 切实让消费者从中得到实惠;在游客集中的机场、车站、酒店、商场、旅行社等场所, 加强退免税的宣传, 提供健全的指南服务, 可通过安排专人引导、讲解等方式, 使游客广泛了解相应的政策、内容及流程, 进而增加其对退免税购物的关注和热情。

参考文献

[1].刘隆亨, 孙健波.我国建立境外旅客购物离境退税制度研究[J].税务研究, 2010, (5) .

[2].依绍华.海南实施游客购物退免税面临的问题与对策[J].中国财政, 2011, (10) .

免税项目 篇8

(一)国际离岛免税店模式的概况

国际上采用的离岛免税政策针对的是离岛但是不离境的国内外旅客在免税店的购物活动,购物的次数、数量、价值、品种都受到政策的限制,旅客在免税店里面付款,在离岛口岸的隔离区提货的购物模式。我国也同样施行离岛免税的政策,除了操作尺度会有所差别,其它运营模式大致相同。离岛免税与普通免税不同之处在于,其将适用人群的范围延伸至本国公民,这是对传统离境购物模式的突破。日本和韩国对该项政策贯彻比较全面。日本政府于1972年在首次提出了离岛退税的概念,并且在冲绳岛免税店建设时将该理念有效落实;韩国政府于2001年开始在济州岛实施了离岛免税政策,并且在2008年对该政策进行了调整,无论是购物的次数,还是数额都得到一定程度的放宽。

日本冲绳岛因为独特的自然景观和人文景观,每年都吸引着来自全球各国的游客。1972年时日本政府制定了政策规定对离岛但不离境的旅客可以实施观光退税制度,游客携带的少量货物享受退税的优惠。随后的几年因为冲绳经济发展落后,为带动当地经济发展,日本政府一方面对特别地域实施了税收优惠,比如娱乐场所;另一方面日本政府于2001年修改了《冲绳型特定免税店》制度,将原先的退税调整为免税,将免税商品范围扩大到所有进口产品。

(二)海南岛免税店模式的概况

1. 海南免税店模式建立的背景。

2008年4月,时任主席胡锦涛总书记在视察海南的时候指出了:“海南需要大力发展以旅游业为龙头的现代服务型产业”,这为海南的发展指明了方向。为了真正贯彻落实中央领导的决定,海南加快了战略部署规划。2009年底国务院下发的《关于推进海南国际旅游岛建设发展的若干意见》中针对海南旅游岛的建设作出具体规定,其中指出了海南旅游岛建设的六大战略,同时还制定了配套的税收优惠措施。在多方主体的共同努力之下,2011年离岛免税模式终于在海南三亚建立,同年旅客对该市场的反响就非常积极,表现也非常踊跃。

2. 免税店模式概况。

经营主体方面,在三亚和海口两座城市分别设立了离岛免税店,海口免税店位于美兰国际机场国内出发厅,是由地方免税品企业经营的,主营商品包括手表、食品、精品在内的共18种商品;三亚免税店位于三亚市榆亚大道上,是由中国免税品有限公司独家经营,占地面积共10000平方米,经营的商品包括手表、箱包等在内的合计17种免税品,同时还包括部分当地特产。

免税商品方面,试点期间海口和三亚两地免税店共经营的商品种类有21种,包括了首饰、健身器材、箱包、皮带、食品、服饰、笔、眼镜、香水、化妆品、玩具等。

海南免税税种主要指商品进口环节中涉及到的增值税、关税以及消费税三种类型的税收。

消费限制方面,旅游主要受到以下几方面的限制:(1)消费金额,离岛的游客每次购买的免税商品金额不得超过5000,旅客在按照完税价格缴纳了商品进口税的基础之上,没人每次还能够购买在5000元以上的单品一件。2012年将5000元的限制提高到了8000元;(2)次数限制,岛外的游客每年最多享受2次优惠政策,岛内游客为1次;(3)品种限制,所购买的进口商品仅限于上文所提及的21种商品,其它商品一律不予免税;(4)数量限制,即每种商品的数量也受到限制,比如购买的香水不得超过5瓶;(5)年龄限制,即该项政策仅仅适用于年满16周岁的离岛旅客。

二、中外免税店模式对平潭免税市场建设的启示

(一)平潭免税市场的概述

平潭岛是福建第一大岛屿,该岛屿的面积为370.9平方米,拥有大量的可供开发土地资源,同时也成为了中央重点开发的项目之一,综合岛上各种有利因素,在岛上建立免税购物区域的优势较多。首先,平潭拥有众多的码头资源,同时深水港的质量较好,已经成为了国际枢纽港;其次,在地理位置方面,平潭与台湾距离较近,两岸网络活动平凡;再者,平潭发展潜力巨大。目前已经开发出来的长三角、珠三角地区深受环境污染的苦恼,同时资源枯竭问题也非常严重,但是平潭地区水质好、资源充沛、气候环境宜人,可以产生巨大的经济效益;为了加强海西的建设,中央还给予平潭地区众多优惠政策以带动该地区的经济房展,同时也吸引了更多来自全球各地的旅客。

(二)平潭免税市场建立的模式参考

结合海南离岛免税店运营模式,笔者对平潭免税市场模式有以下几点看法。

1. 政策方面。

首先额度限制尽可能提高。目前海南所采用的8000元额度只能适用于中低端的奢饰品,无法满足高端旅客购物需求。平潭岛所针对的境外游客许多都是台湾游客,他们对奢饰品的需求度较高,因此如果设立8000元的额度,可能满意满足他们的购物需求。笔者认为最佳额度应当限制在12000~15000之间。其次适当提高免税购物的次数。日本冲绳的离岛免税店没有限制旅客购物次数,韩国济州岛虽然有限制,但也高达6次,但是我国海南地区却规定为2次,显然与国际不同步。因此平潭地区可以吸取以上经验,根据游客数量提高限制购物的次数,在4~6次为宜。

2. 管理方面。

管理方面首先要关注市场发展规律,虽然设定的额度在当下可以满足旅客购物需求,但是两年后可能就无法满足了;当游客度过了奢饰品消费的冲动期,加上内地税收政策的开放,人们对离岛免税店的需求程度也会降低。因此笔者认为应当制定切合实际的长远发展规划,不能因为担心政策随时变动就畏首畏尾,要相信这是市场发展的规律,应当尊重规律,及时调整不利于市场发展的政策。

3. 旅游产业方面。

免税点模式的优化离不开旅游业为其提供充分的游客资源,因此平潭岛在旅游产业方面也应当足够的重视。加强旅游基础设施的投入力度。平潭岛拥有得天独厚的海岸有事,同时因为地理位置的特殊性也吸引了大批来自国内外的游客,但是也不能否认政府对当地酒店资源的开发力度不够,经常会出现旅客入住酒店之后发现周边无处可逛;酒店建立不能太偏,应当方便乘客通过公共交通可以到达。

三、结束语

从长远的角度来看,离岛免税店模式的优化完善需要经历较长的过程,并且不同国家、不同地区的情况不尽相同,因此可参考的对象相对有限。为了让该种免税模式长久运转,平潭地区政府有责任对该地区免税店模式的设立进行前瞻性的研究,必要时通过行政手段加以干预。

摘要：平潭地区因为得天独厚的地理位置和宜人的自然风光吸引着来自全球各地的游客,推动了当地免税店市场的发展。本文主要以中外免税店建设模式为例,重点以海南免税店为参照,对平潭免税店模式创立提出自己的看法。

关键词：平潭,免税店,海南,离岛免税

参考文献

[1]王秋虹免税政策能否造就海南国际购物中心[J].今日海南,2010(3).

200种蔬菜流通免税 篇9

财政部提出，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括根菜类、薯芋类、葱蒜类、白菜类、叶菜类等14个类别的219个品种的蔬菜。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于免征范围。各种蔬菜罐头不属于免征范围。

通知同时规定，纳税人既销售蔬菜又销售其他增值税应税货物的，应分别核算蔬菜和其他增值税应税货物的销售额。未分别核算的，不享受蔬菜增值税免税政策。

业内人士指出，目前以农户为主的批发商，只承担市场管理费、运输费等成本，免征增值税。因此在免征蔬菜流通环节增值税的过程中，受益最大的还是将蔬菜配送到大型超市、卖场的蔬菜配送企业。对于一家年营业额在1 000万元的蔬菜配送公司，如果免交增值税，一年就可以节约超过100万元。

海南离岛免税政策初探 篇10

2011年3月24日海南省人民政府召开《海南开展离岛旅客免税购物政策试点》的新闻发布会, 此消息的发布也正式宣告了一种全新的免税购物模式在海南正式开启。

海南作为一个旅游大省一直是国内外尤其是国内游客的首选目的地, 为了更好的建设海南, 国务院于2009年12月召开新闻发布会正式发布《关于推进海南国际旅游岛建设发展的若干意见》 (国发[2009]44号) , 该文件的发布也正式向外宣告将建设海南国际旅游岛上升为国家战略。而2010年12月国务院出台的《海南离岛旅客免税购物政策试点实施方案》是继2009年12月海南国际旅游岛上升为国家战略之后国家赋予海南的又一经济增长助推利器。从海南省向国家申请直至2011年3月24日正式试点开始海南离岛免税从规划到实施只用了短短的两年时间, 可见国家对于海南发展旅游业的高度重视和支持力度。

二、离岛免税政策的意义

离岛免税政策实施以来迅速提升了海南的旅游热度也进一步增强了海南国际旅游岛的含金量。

(一) 离岛免税政策是一次重要尝试。离岛免税政策是我国在旅游业方面的一次重要探索, 从全世界范围来看离岛免税政策仅仅在很少的一些国家执行过, 比较著名的就是日本冲绳岛和韩国的济州岛。我国作为旅游业的后发优势国家, 依托海南独特的地理位置 (为我国仅有的热带岛屿型度假胜地) 和区位优势, 在国家建设国际旅游岛大背景的支持下, 是我国改革开放的又一次创新, 意义重大, 此举对于我国目前正在筹划的海南国际旅游特区建设也有重要的促进作用。

(二) 离岛免税政策的影响。离岛免税政策的影响是多方面的, 该政策的实施对于我国其他省市地区的旅游业发展的模式创新提供了一个新的思路。离岛免税本身也是一个新生事物, 在国际上仅有少数国家开展过该项尝试, 因此并无太多经验可供借鉴, 我国目前也属于新的尝试阶段, 很多经验还需要不断的积累。因此, 意义重大。

(三) 离岛免税是海南新的旅游名片。离岛免税政策不仅仅是简简单单的旅游购物, 通过购物可以让更多的人来海南体验热带岛屿的魅力。国际旅游岛也成为了海南除沙滩、大海、椰树之外的又一张靓丽的名片。对于海南来说该政策的实施也会让海南受益良多, 来海南购物今后就会引领另一消费新模式, 比如很多奢侈品在海南购买就会比内地其他地方便宜很多或者只可以在海南买到, “高档购物到香港”的观念也马上就会成为过去时。同时, 随着离岛免税政策的实施大量的岛外游客必然接踵而至, 现有的软硬件条件也已经不能满足即将到来的旅游人数和规模, 因此, 离岛免税政策带来的大量游客可以间接的促进海南旅游业基础设施的升级和改造、促进旅游业转型升级和体制创新, 提升海南旅游业的国际竞争力和影响力。

三、离岛免税政策具体内容

(一) 海南免税零售终端布局。目前海南共有免税店分别是海口美兰国际机场免税店和三亚海棠湾免税购物中心 (该中心为全球最大的单体免税店) , 海口免税城正在建设之中。

(二) 适用群体。政策规定适用于年满18周岁、乘飞机离岛的旅客但不能离境的国内外旅客 (包括海南省本地居民) 。

(三) 适用额度。目前海南允许离岛免税购物享受的退税额度上限为8000元超过该额度就要承担关税, 但是单件商品不足可以累积到其他商品上, 也就是说只限定额度而不限定品种。

(四) 免税商品名目。离岛免税购物的品种目前来说还是相对数目较少的, 首先享受离岛免税的商品必须是进口商品而不能是在国内生产的商品, 再者免税店销售的商品也不能是生活必需品以及耐用品很多都属于奢侈品范畴的, 国家命令禁止进口的商品和国家不准进行免税销售的商品也不能列入销售范围, 总体来说共有如下一些商品品种:首饰、工艺品、手表、香水、化妆品、笔、眼镜 (含太阳镜) 、丝巾、领带、毛织品、棉织品、服装服饰、鞋帽、皮带、箱包、小皮件、糖果、体育用品共18种。

(五) 享受免税服务的次数要求。根据对来海南旅游的游客整体调查情况显示, 大多数来海南旅游的游客一般每年来海南旅游的次数不会超过2次 (个别商旅出差人士除外) , 所以海南针对岛外游客 (以身份证为准) 每年可以享受2次免税购物, 但是免税购物不仅可以惠及岛外游客也应该惠及本岛居民, 规定岛内居民可以享受每年1次的免税购物。

四、海南离岛免税购物的经济和社会效益

海南离岛免税政策实施四年来为海南经济发展和进一步夯实海南国际旅游岛核心地位起到了重要的作用。

(一) 在经济效益方面

1、来海南购物直接拉动海南经济新的增长点。海南离岛免税自2011年开始实施以来不到一年的时间累积实现销售额26亿元, 平均每个月消费接近500万元, 累积购物人数接近130万, 人均购物额度超过2000元。

在离岛免税刚刚实施的一年中, 对游客影响最大的就是规定的5000元免税额度, 很多游客反映还没有满足就已经达到了5000元的购物上限觉得很遗憾, 因为一个身份证每年只可以享受两次离岛免税, 因此, 要求增加免税额度上限的呼声越来越高。于是2012年下半年财政部宣布海南离岛免税购物享受免税额度的上限提升到8000元, 大大缓解了供需矛盾, 通过额度的增加也可以直接反映出离岛免税政策对海南经济的影响。

除此以外, 财政部也在免税商品的品种以及购买人的身份上放宽了范围。比如在原有的18中免税商品中再增加三种 (类) 商品。原先规定的只有年满18周岁的成人才可以享受离岛免税, 在该政策实施的一年之后就将年龄放宽到只要年满16周岁即可。

2、离岛免税对相关行业的拉动。离岛免税政策实施以来极大的拉动了海南的旅游业, 对于突然增长的大量游客, 首先受益的就是酒店行业, 根据酒店行业的统计, 自海南离岛免税政策实施的一年内和没有实施免税政策之前海南酒店业的入住率整整提升了将近15%-20%, 酒店业本身就是吸纳大量劳动力的行业, 酒店行业规模的增长直接吸纳了大量社会待业人员, 对海南的就业率也产生了直接影响。

其次, 离岛免税政策的实施也改变了海南传统的旅游形式, 在离岛免税政策灭有实施之前来海南旅游大多数的旅游线路都是以热带风景观光为主再辅以购物点, 游客投诉最多的就是旅游团带去的一些购物点, 这些购物点由于很多都是私人经营无论从商品进货来源以及定价等等都很难进行监管, 因此对于购物的投诉占了海南投诉事件总数的一半还多。在离岛免税政策实施以后情况大有改观, 旅游团都发现了免税店这一新型购物商机, 于是很多旅游团都将三亚免税店作为旅游线路必经之处。这次与以往的购物点不同, 很多人不但没有发生强制消费很多人还是慕名而来, 换句话说就是为了来海南进行免税购物的。由于免税店经营的都是奢侈品又有中免集团这样的国企背景, 因此对货品质量方面游客丝毫灭有顾虑, 极大的增强了购物的主动性, 为旅行社也带来了客观的收益。

再者比如餐饮业、房地产行业也都随着离岛免税政策实施而大量涌入海南的游客中收益颇多, 特色饮食风味满足率极高, 同时对海南旅游地产也有很好的拉动, 众所周知海南的地产不以刚需为主, 大多数买房的岛外人士都是看中了海南得天独厚的自然条件, 而海南离岛免税政策在全国率先实施, 也提升了海口、三亚两个地标性城市的热度和档次, 毕竟在中国其他地方是没有办法享受到离岛免税政策的。

(二) 在社会效益方面

通过离岛免税政策的实施让海南在经济方面受益的同时也在社会效益上受益良多。比如原有的海南旅游经济增长点都是靠景点门票收入、酒店、交通等行业的综合拉动。但是无论是旅游景区还是酒店、公路铁路等基础设施相对于免税店来说投入和产出的比例相差比较悬殊。免税店的建立可以说为海南提供了一种新的绿色的、全新的经济增长模式, 大大的提升了海南GDP的质量, 让海南生态岛、养生岛的名片上又多了炫目的一笔。

五、结语

总之, 海南离岛免税政策的实施过程是党中央、国务院对海南经济发展的亲切关怀和眷顾, 同时也是海南建设国际旅游岛和国际旅游示范特区建设的重要推手和制度保障, 该政策的实施也体现了海南充分利用国家政策的同时充分发挥自身的区位优势而形成了具有海南特色的岛屿旅游新模式, 极大的丰富了海南国际旅游岛建设的内涵。

参考文献

[1]黄胤杰.实证分析海南离岛免税政策对经济增长的影响[J].中国集体经济.2011 (34)

[2]郭逸鹭, 郁聪聪, 沈步双.海南‘离岛免税政策’对其旅游经济影响研究[J].现代商贸工业.2012 (09)

[3]夏莹.浅析海南离岛免税政策[J].云南财经大学学报 (社会科学版) .2011 (03)

告别免税的海淘 篇11

近日，跨境电商税收新政落地，财政部、海关总署和国税总局联合发布《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》，规定从4月8日起，跨境电商零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，而不再按照现行操作中的按邮递物品征收行邮税。

这意味着，跨境电商在海外商品上的“免税”红利消失，新一轮的“洗牌”已到来。

扔货、囤货……海外购的“动荡”

税收新政一出，不少海外个人代购与中小型跨境电商纷纷喊话：海淘物品要涨价啦，大家趁着最后一批货赶快买吧！更多常年靠代购进口化妆品生存的国内女性，则纷纷担忧以后购买国外大牌化妆品会不会贵很多？

轰轰烈烈爆发生长的“海淘”终于迎来了变革与动荡期。

近日，携程旅游对新政实施后回国的300名游客进行了调查，结果显示，92%的受访游客认为新政对其出行影响不大，仅有2%的游客表示会考虑重新安排出行计划。

而更多的人则发消息称，此次税收新政主要针对天猫国际、京东全球购、洋码头等跨境电商，并不针对个人游客与个人代购—“现行入境行李物品”依然享受5000元的免税额。不但如此，新政实施后游客还可以享受每人3000元的出入境口岸免税店免税额，所以从免税额度上来说实际上是更宽松了。

据此前蚂蜂窝旅行网、今日头条与中国银行银行卡中心联合发布的《全球旅游购物报告2015》显示，中国人境外购物人均花费为5830元。排除少部分奢侈品买家，8000元的免税额基本可以满足出境游客的购物需求。

但更多的游客表示，出国游轻松就能花出上万元购置国外商品，对于超过限额则需要缴税表示很不情愿。网上纷纷流传，上海浦东机场有很多弃置商品是由于旅客不愿意交税而纷纷丢货。不过，这得到海关工作人员的澄清，称旅客在机场抛弃物品的情况并不属实。

不过，不少旅客感觉，新政落实后，海关“开箱率”上升。有游客称，“以往十个入境旅客中，只有一个会被开箱检查的情形，现在回国入关，十个旅客中约有三个旅客会被开箱检查。”

一位经常带团出入关的领队反映，海关检查确实比以前严格，但并未影响出境游的热度。携程跟团游、自由行数据显示，由于旅游旺季即将到来，最近一周“五一小长假”出境游预订火爆，日本、泰国等热门出境游目的地预订环比增长50%～80%。

但对于常年做海外代购的个人商家来说，新政规定个人代购可以不按消费税和增值税收税，他们开始大力招揽客户。“快来加我，澳洲海外代购。”微博上，众多个人代购卖家纷纷吆喝。

但对跨境电商平台来说，此刻正是以新政为由清库存的好时机，他们纷纷打出广告称，在“涨价前期”赶搭最后的“免税”末班车。一家名为“跨境淘”的电商平台上，商家公开揽客道：“今日有糖，会员登录就送红包，在‘涨价’前赶快买买买！”

涨了多少？

相信更多的买家关心的是，哪些商品会涨价，涨了多少。

目前市面上有两种海淘模式，跨境电商与海外直邮。套用现在流行的说法，跨境电商就是B2C，包括天猫国际、京东全球购、网易考拉、小红书等；海外直邮是C2C，就是在国外电商网站直接购物，比较典型的就是美国、日本、欧洲的亚马逊等，淘宝上的个人代购也属于这种。

4月8日税收新政实施后，前者要按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税；而后者依然按邮递物品征收行邮税，如果未达到50元的起征线则可免税。

此前，跨境电商零售进口一直按照“行邮税”征收，执行10%、20%、30%和50%四档税率，同时还享有一定的免税额，即对税额在50元人民币以下的邮递物品予以免征。新政落地后，目前的四档税率将调整为三档，税率将分别为15%、30%、60%。

依据新政，跨境电商进口商品的单次交易限值将由行邮税政策中的1000元提高至2000元，个人年度交易限值为2万元。在限值以内进口的跨境电商零售进口商品，关税税率暂设为零，进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，均将按照一般贸易方式全额征税。

据调查，目前海外购市场中，母婴类商品、食品、化妆品、保健品等，是国人购买较为集中的进口商品。由征收行邮税改为征收关税和进口环节增值税、消费税后，据测算，电商销售的母婴、食品、保健品类税负会有所增加，化妆品、电器类的税负则有升有降。

比如，以海外代购中最火爆的婴儿纸尿裤为例。一包300元的纸尿裤，过去按行邮税征收，30元的税额即可免征，税负成本为零。新政实施后，需缴纳增值税为300×17%×70%=35.7元。前后相比，需多缴纳11.9%的税款。

而进口化妆品，除了增值税外，还有消费税。假如一瓶进口香水的价格仍为300元，新政后，消费税为300/（1-30%）×30%×70%=90元；增值税为（300+128.6）×17%×70%=51元，总计141元。相比过去，需多缴纳47%的税款。

不过，对于过去不能免税的进口商品，如服饰、高单价化妆品等，新政后的税负水平也有不同程度的降低。仍以进口香水为例，假设价格为1000元。过去，按照50%的行邮税征收，税费为500元。现在，按法定应纳税额的70%征收增值税和消费税，则消费税为1000/（1-30%）×30%×70%=300元；增值税为（1000+428.6）×17%×70%=170元，总计470元，比过去少了30元。而如果是本身就不用缴纳消费税的进口服饰，过去按照20%征收行邮税，新政后纳税额则降低了8.1%。

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洗牌在即

在“互联网+外贸”的利好政策下，国内跨境进口电商经历了近两年的爆发式增长，同时，暴露的问题也一直在打监管的擦边球。众多周知，避税和低价一直是许多中小微跨境电商的经营之道。诸如一些电商低报包裹内物品价格，想方设法“拆单”避税。另外，海淘电商网站中，假货也一直掺杂其中。

税改后，跨境电商要开始承受一定的税负成本，迎来新一轮洗牌的挑战。有分析预计，受税制政策调整影响，或有九成小微跨境电商面临淘汰。

“对实力较强的跨境电商而言，实施新税制只是规范了行规，未来反而更加看好。”洋码头CEO曾碧波看来，此次税改落地是对过去三年跨境电商试点工作的一种总结性的判断，“从‘税收’的最基本层面代表了国家及政府对跨境电商行业发展的积极支持态度。从行业前景上来说，此次新政将促进跨境电商行业向规模化、规范化和创新型方向发展，有利于大型跨境电商的规范化运作，最终受益者还是消费者。”

不得不说，此次税制调整，确定了电商零售进口商品的“货物”身份，且一改跨境电商以往偷漏税的灰色产业形象。跨境电商与其他进口贸易企业，将被置于较为平等的税收政策之下竞争。在税制新政的引导下，跨境电商行业在经历由乱而治的过程后，整个行业会步入成熟，也让海淘消费者的购物体验更加安全且有保障。

一位电商从业人士表示，此次行邮税的调整，对于依赖保税的跨境电商短期内影响比较明显。因为，很多纯粹做保税模式的垂直类跨境电商，拼的就是价格，新政会让这部分商品面临价格上涨压力。

近两年，很多大型的跨境电商平台，都大范围使用保税仓发货的模式，不仅可以大幅节省时间和货运成本，而且出库时按行邮税缴税可以大大减少税费，价格在竞争中也更有优势。此前有报道称，在双11之前，浙江省杭州市郊区，未办理通关手续、暂时存放进出口产品的“保税区”的仓库内堆满了从澳大利亚和美国等国运来的奶粉、纸尿裤以及减肥辅助品等进口商品。待个人买家下单支付后，这些商品清关出保税区，以个人包裹形式从保税仓发货。

不过，苏宁云商副董事长孙为民表示，很多消费者购买进口商品，并不仅仅将价格视为唯一的考量因素，有一部分消费者注重的是高品质、高质量。所以，对于这部分的消费市场来说，新政并不会带来太大影响。“我个人认为，未来更重要的是降低进口关税，然后所有进口商品都应该按照一般贸易货物征税。”

曾碧波认为，“未来保税仓和保税物流不再是少数大型电商平台独占的优势，更多的口岸、具备监管条件的监管区都可以开展保税进口业务，这对各中小电商而言长期利好。”曾碧波进一步表示，在政策明朗后带来的将是监管体系的成熟。

对“放弃免税权”的探讨 篇12

关键词：免税权,增值税,进项税额

增值税免税是国家为鼓励一些特殊行业的发展而采取的税收优惠政策。政策实施以来, 支持了部分行业发展, 也产生了积极的社会效应。但是, 由于享受了免税优惠的企业, 一方面不能开具增值税专用发票, 这可能影响产品的销售;另一方面进项税额不能抵扣, 增加了成本。因此, 对一些企业而言, 免税得不偿失。

一、放弃增值税免税权的有关规定

财税[2007]127号文赋予了纳税人可以放弃免税权的权利, 但同时也规定了若干要求。

(一) 放弃免税权应当从长远利益考虑

根据该文规定, 纳税人放弃免税权应当以书面形式提交放弃免税权声明, 报主管税务机关备案, 并自提交备案资料的次月起按现行规定计算缴纳增值税。同时, 纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的次月起12个月内不得再申请免税。纳税人在放弃免税权后, 随着某些客观条件的变化, 可能又会出现放弃免税权不如享受免税的情况。此时, 纳税人又要重新申请享受免税权。所以纳税人对于放弃免税权必须从长计议, 而不能只计一时之得失。

(二) 放弃免税权必须综合考虑、全面

该文第三条规定, 纳税人一经放弃免税权, 其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税, 不得选择某一免税项目放弃免税权, 也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。对于有多种产品享受免税的企业, 个别产品可能征税比免税更有利, 但由于其如果选择放弃免税权, 必须放弃所有免税产品的免税权。如某一般纳税人生产销售两种免税产品A和B, 其中A产品是销售给个人, B产品作为原料销售给其他企业。因为个人不需要增值税专用发票, 所以A产品的免税对企业是有利的, B产品的购买者需要索取增值税专用发票来抵扣进项税额, 如果免税就不能开具增值税专用发票, 所以B产品的免税可能影响其销售。对于这种情况, 纳税人必须要全面、综合地考虑两种产品A和B放弃免税权后利益的此消彼长。

(三) 纳税人放弃免税权并不一定就能开具增值税专用发票

如果其在放弃免税权前不是一般纳税人, 必须在放弃免税权后符合一般纳税人认定条件并经认定为一般纳税人, 其销售货物或劳务方可开具专用发票, 否则只能向税务机关申请代开税率为6%或4%的专用发票。

(四) 纳税人放弃免税权经认定后可以按规定计算抵扣进面税额

纳税人放弃免税权后如果符合一般纳税人条件, 经认定后其购进货物或劳务可以按规定计算抵扣进面税额, 但必须注意的是, 其在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证, 一律不得抵扣。因此, 纳税人在放弃免税权后, 在计算可抵扣进项税额时, 必须要注意相关货物或劳务的购进时间, 以免因抵扣了不该抵扣的进项税额而受到处罚。

二、哪些纳税人应该考虑是否放弃免税权

我国的增值税是对应税项目在各个流转环节中的增值额计征的, 其征收方式是一个环环相扣的链条。任何一个环节征税或抵扣不足, 就会导致该链条的脱节, 使税负在不同环节间发生转移。正因如此, 才会使免税在某些情况下不但不能给纳税人增加利益, 反而加重其税收负担, 甚至影响其产品销售。

(一) 处于商品流转中间环节的纳税人

下一环节纳税人需要索取增值税专用发票来抵扣进项税额, 如果这类纳税人享受免税权的话, 由于不得开具增值税专用发票, 将可能影响产品的销售。因为享受免税权的产品在销售价格上能给购买者带来优惠, 所以在探讨是否会影响产品的销售时, 应该比较价格优惠与进项抵扣对于购买者带的利益。若价格优惠给购买者带来的利益弥补不了进项不能抵扣的损失, 则会影响产品的销路。

如某一化肥厂, 其生产的化肥作为某些化工厂的原料。设化肥产外购原料的价格 (含税) 为58.5万元, 拟创造50万元的利润。免税情况下进项税额不能抵扣, 所以成本为58.5, 则销售给化工厂的产品价格定为108.5万元;若放弃免税权, 进项税额8.5万元可以抵扣, 成本为50万元, 在50万元利润不变的情况下需要把价格 (含税) 定为117万元。两种情况的价差为:117-108.5=8.5 (万元) , 而对于化工产, 放弃免税的情况可以有17万元的进项税额的抵扣, 显然17>8.5, 化工厂会选择买不免税的原料。这样, 对免税化肥厂的产品销路就有直接的影响。所以, 化肥厂可以选择放弃免税权。

(二) 增值税由先征后返、先征后退、即征即退改为免征的纳税人

增值税先征后返等方式的产品可以开具专用发票, 购买者可以获得进项税额抵扣, 而免税产品不能开具专用发票, 购买者不能获得进项税额抵扣, 必然会加重其增值税负。以生产尿素企业为例, 2005年7月1日前, 其增值税的征收办法为先征后返50%, 2005年7月1日后, 根据财税[2005]87号文《关于暂免征收尿素产品增值税的通知》, 上述政策调整为暂免征增值税。这本来是一项保证化肥供应、稳定化肥价格的积极举措, 却使以外购尿素为原料的企业在该政策改变后增值税税负增加。这种情况下, 如果某家生产尿素的企业选择放弃免税权, 在竞争中就会处于优势地位。

(三) 兼有内销项目和出口项目的纳税人

兼有内销项目和出口项目的企业, 其出口项目享受出口免、抵、退税。但是因为出口免、抵、退方式下有一个征退差的进项税额转出, 使享有免税权的纳税人, 总是存在有一定的税负, 如果这个税负超过了纳税人视同内销货物的税负, 纳税人就可选择放弃免税权。

如某企业内销货物的销售收入为85万元, 出口货物的离岸价 (含税) 为234万元, 当期共取得的进项税额为17万元, 适用税率17%, 出口免税率4%。则接受出口免税情况的税负为:[50+234× (17%-4%) ]-17× (1-4%/17%) =77.42 (万元) , 视同内销时的税负为:[50+234/ (1+17%) ×7%]-17=67 (万元) 。可以看出视同内销时的税负要比出口免税时的税负低。因此, 纳税人应该选择放弃4%的免税优惠, 把货物当作视同内销来处理。但是, 如果出口免税率较高, 则可能出现相反情况, 企业应该做出相反决策。

(四) 兼营应税项目和免税项目且无法准确划分两种项目各自的进项税额, 免税项目需要转出较多进项税额的纳税人

《增值税实施细则》第二十三条规定, 纳税人兼营免税项目、非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的, 按当月免税项目销售额或非应税项目营业额占当月全部销售额、营业额的比例, 乘以当月全部进项税额的公式, 计算不得抵扣的进项税额。这样, 部分企业如果转出进项税较多的话, 则可能出现免税比不免税缴更多税的情况。

为了避免免税项目进项税转出较多的情况, 鼓励企业准确分开核算应税与免税项目, 从而均匀税负。《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》 (财税[2005]165号) 进一步规定, 纳税人兼营免税项目或非应税项目 (不包括固定资产在建工程) 无法准确划分不得抵扣的进项税额部分, 按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额= (当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税项目、免税项目和非应税项目的进项税额) × (当月免税项目、非应税项目营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计) +当月可准确划分用于免税项目和非应税项目的进项税额。但对于那些实在无法准确划分的企业, 此项规定仍解决不了进项税转出较多的问题。因此, 企业可以选择放弃免税权来避免进项转出从而减轻税负。

某钢铁加工企业, 为增值税一般纳税人, 既生产轮椅 (免税) 又生产其他钢铁制品。2007年10月其他钢铁制品销售收入 (含税) 1170万元, 轮椅销售收入为2000万元, 当期进项税为750万元, 且所有进项税无法准确划分免税与应税项目。如果轮椅销售收入作免税处理的话, 当期进项税转出为750×2000/ (2000+1170/1.17) =500 (万元) , 应纳税款为1170/1.17×0.17- (750-500) =-80 (万元) (留抵) 。而如果轮椅销售收入作应税处理的话, 应纳税款为 (1170+2000) /1.17×0.17-750=-289.40 (万元) (留抵) 。对比两个方案, 应税处理避免了大量的进项税转出, 比免税销售多了289.40-80=209.40 (万元) , 可供后期抵扣的留抵税款。因此, 此企业应该选择放弃免税权。但是如果进项税额转出较少或者因为客观条件而能够准确划分进项税额, 企业则应该重新决策。

根据以上分析, 纳税人应从自身经营实际出发, 从长远利润最大化角度着眼, 全面统筹以决定放弃还是继续享受免税权。

参考文献

[1]、赵志华.对出口退税率陷阱、隐性退税的探讨[J].涉外税务, 2007 (11) .