国际会计学（精选11篇）
国际会计学 篇1
在经济全球化加速、全球资本市场日益开放融合和信息网络技术日新月异的背景下,会计准则国际趋同在近年来尤其是在最近十年里得到了突飞猛进的发展,越来越多的国家或地区开始加入与国际财务报告准则趋同或者直接采用国际财务报告准则的行列。2008年爆发的国际金融危机更使人们认识到,制定一套全球高质量的会计准则,提高会计信息透明度,对于全球金融体系和资本市场的稳定与健康发展至关重要。正是在这样的背景下,全球会计准则趋同步伐进一步加快,各国或地区采取的会计准则国际趋同策略也引起了国际社会的广泛关注和讨论,国际会计准则理事会(IASB)和部分国家或地区认为,会计准则的国际趋同策略应当选择直接采用国际财务报告准则;部分国家或地区则认为,在选择会计准则国际趋同策略时应当考虑本国或本地区具体情况,主张采取与国际财务报告准则趋同而非“直接采用”的策略。我国作为全球最大的发展中国家和新兴加转型经济国家,如何选择恰当的会计准则国际趋同策略,对我国未来会计准则的发展方向、企业改革以及资本市场的对外开放影响重大。本文拟结合当前国际国内形势就此问题展开研讨,并提出我国应采取的会计准则国际趋同策略。
一、我国企业会计准则国际趋同成效和当前国际会计趋同形势
(一)我国企业会计准则国际趋同成效
改革开放以来,我国一直顺时应势,积极推进我国企业会计准则的国际化和国际趋同工作,为我国经济可持续发展和融入世界经济体系奠定了良好基础。尤其是2005年,在我国多年会计改革的坚实基础上,在财政部王军副部长关于“趋同是方向、趋同不等于等同、趋同是过程、趋同是互动和趋同是新的起点”的国际会计趋同五原则指引下,在广大会计同仁的共同努力下,我国建成了与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系,取得了历史性突破。近年来,中国企业会计准则国际趋同成效显著,举世瞩目。
1.我国企业会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同,并建立了务实有效的持续趋同机制。中国是继欧盟各国、澳大利亚等之后实现与国际财务报告准则趋同的重要国家,走在了美国、日本、韩国、印度、巴西等国家或地区的前列。不仅如此,近年来中国企业会计准则还不断修改完善,发布了多个企业会计准则解释,修订了企业会计准则讲解,既保持与国际准则的持续趋同,又切实解决我国会计实际问题。例如,2009年底我国发布《保险合同相关会计处理规定》,对国际准则中尚未明确的保险合同负债计量和混合保险合同分拆等会计处理问题进行了规范,不仅大幅提升了我国保险会计水平,领先于国际准则的相关规定,而且促进了保险行业业务转型和结构调整。
2.我国企业会计准则的国际趋同进程做到了与国际准则的趋同互动,切实维护了我国利益。趋同不是让一国家或地区会计准则单方面向国际财务报告准则靠拢,而应是在会计准则制定过程中国际会计准则理事会与各国家或地区准则制定机构之间相互沟通,相互借鉴,相互认可。在与国际财务报告准则趋同过程中,我们根据我国实际情况积极向国际会计准则理事会反馈意见,并得到国际会计准则理事会的认可,最终促成有关准则按照我们的建议进行了修订。例如,在我国,国有企业及国有控股企业实际上均为独立法人,自负盈亏,如果彼此之间不存在控制、共同控制或重大影响的,不应当被认定为关联企业。国际会计准则理事会根据我国反映的情况修订了《国际会计准则第24号——关联方披露》,规定“仅同受国家控制但不存在控制、共同控制或重大影响等投资关系的企业,豁免按照关联方进行披露”,从而限定了国家控制企业被认定为关联方的范围,大大降低了我国企业的披露成本和披露风险。再如,我国为解决我国企业改制上市过程中因资产重估引发的会计计量问题,在多次向国际会计准则理事会反馈意见后,国际会计准则理事会修订了《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》,允许首次公开发行的公司将改制上市过程中确定的重估价作为“认定成本”入账,中国改制上市的公司从此不需要在每个资产负债表日进行持续评估,显著降低了这些上市公司报表编制成本。
3.我国与国际准则趋同的企业会计准则已经平稳有效实施四年多,实施范围也由上市公司扩大到几乎所有大中型企业,达到了预期的经济效果。财政部联合有关部门通过采用“逐日盯市、逐户分析”的方法,加强对企业会计准则实施情况及其效果的监督检查和监管。上市公司年报分析报告表明,新企业会计准则自2007年1月1日生效起已连续四年得到良好实施,有效地限制了企业的短期行为,支持了企业加大研发投入和自主创新,为我国金融创新和经济可持续发展奠定了良好基础。在这四年多的时间里,由于企业会计准则的实施不仅全面提升了企业会计信息质量,也满足了服务我国经济发展、完善市场经济体制、维护社会公众利益的需要。
4.我国会计准则国际趋同及其实施的成就得到了国际社会的高度评价。世界银行于2009年10月在《中国会计审计评估报告》中充分肯定了我国会计准则改革的成就,并称“中国会计准则建设和实施的成功经验是可供其他国家仿效的良好典范”。欧盟高度评价了我国企业会计准则的改革以及与国际财务报告准则的趋同进展,充分认可我国的企业会计准则,称赞中国经验值得欧盟在会计准则建设过程中借鉴。国际会计准则理事会前任主席戴维·泰迪爵士在2010年中国财政部——国际会计准则理事会高层会议上赞誉,“中国会计准则制定机构自2005年以来所作的一系列决定推动了亚洲与国际的趋同进程,并认为中国过去只是在学习,而现在走到了前沿,在国际会计准则理事会全面修订准则时期已经能够提供良好建议,甚至达到了改善国际会计准则理事会决定的水平”。2011年7月,国际会计准则理事会现任主席汉斯·胡戈沃斯特访问中国时表示,“在会计方面,中国取得了重大进步,在很短的时间内打造了一支专业队伍,实现了与国际财务报告准则持续趋同,并得到诸多国际机构的赞赏,这些成就足以让中国引以为豪。”
5.我国企业会计准则实现了与世界一些主要资本市场的等效认可,为降低我国企业海外上市融资成本、促进我国会计审计行业走出去创造了良好条件。2007年,中国内地与香港签署了联合声明,实现了两地会计准则的等效互认。在两地会计准则实现三年时间等效后,中国内地大型会计师事务所于2010年12月获准可以采用内地审计准则为内地在港上市公司(H股企业)提供审计服务,H股“双重审计”政策被取消,进一步深化了内地与香港会计交流与合作。2008年11月,欧盟决定在2009年至2011年的三年过渡期内认可我国企业会计准则,允许进入欧洲资本市场的中国企业可以使用中国企业会计准则,不再要求我国企业编制调整财务报表,这大大降低了我国企业财务报告的转换成本,促进了中欧贸易和资本流动。自2011年年初以来,中欧双方启动了中欧会计准则的最终等效评估,计划于2011年年底完成相关评估工作,并做出等效互认决议。2011年1月,中欧在会计准则等效互认的基础上实现了审计公共监管等效,避免了双方监管机构重复检查,节约了监管资源,对中欧双方会计和审计行业的发展具有重要意义。
6.我国企业会计准则的国际趋同造就了一批熟悉国际会计实务、具有国际视野、能够积极参与国际准则制定的国际化人才。自2005年中国企业会计准则与国际财务报告准则实现趋同以来,国内越来越多的会计人员开始接触并熟知国际财务报告准则,同时也逐渐具备了运用国际财务报告准则对相关业务进行会计处理的能力。此外,为保持与国际财务报告准则的持续趋同,国内准则研究人员密切跟踪并认真研究国际财务报告准则的各项修订和变动,分析其变动原因以及可能对我国实务产生的影响,为我国会计准则的国际化发展建言献策。在当前经济全球化背景下的会计准则国际趋同,虽然对我国会计人员提出了更高要求,但更为我国持续推进会计准则国际化造就了一批卓越的会计人才。
(二)当前国际会计趋同的形势
2008年国际金融危机爆发后,二十国集团(G20)和金融稳定理事会(FSB)倡议建立一套全球统一的高质量会计准则,要求提高会计信息透明度,将会计准则的重要性提升到了前所未有的高度。为此,作为国际财务报告准则制定机构的国际会计准则理事会积极响应该倡议,并采取了一系列重要举措。当前,后国际金融危机时代的国际金融监管框架正在重新构建,国际会计格局正在发生重大调整,会计国际趋同面临新的形势和挑战。
1.国际金融监管框架正在重构,金融监管国际协调日益加强,对国际财务报告准则提出更高要求。此次国际金融危机对全世界金融体系造成了重大冲击,导致世界经济出现了明显衰退。在后国际金融危机时代,国际组织和各国政府纷纷采取措施对金融体系进行改革,以维护国际金融体系稳定和促进世界经济复苏。一方面,二十国集团和金融稳定理事会要求加强系统性风险的监管,强化国际合作,建立应对系统性金融风险的预警机制和处理机制。另一方面,各监管机构力求制定一整套金融监管的新标准和有效的执行模式,对金融机构进行审慎监管。例如,巴塞尔银行监管委员会(BCBS)通过新巴塞尔资本协议加强风险管理,并协调流动性风险监管。
2.多年来美欧主导国际财务报告准则制定的格局正在被打破,新兴经济体的国际影响力逐步扩大,国际地位日益提升。在国际财务报告准则制定机构层面上,新兴经济体的影响力日益显现,如国际财务报告准则基金会22位受托人中来自新兴经济体的受托人共有4位,国际会计准则理事会15位理事中来自新兴经济体的理事也有4位,监督委员会中也将有可能新增4位新兴经济体代表,这对国际财务报告准则制定机构的治理结构以及具体会计准则项目的制定和修订具有非常重要的影响。2011年7月,在中国的积极倡议和主导下,国际会计准则理事会成立新兴经济体工作组,新兴经济体工作组的成员包括二十国集团中的新兴经济体成员和马来西亚,新兴经济体工作组的联络办公室设在中国,由中国负责新兴经济体工作组的日常管理和联络工作。工作组重点研究探讨新兴经济体特有的、亟待解决的会计问题,进一步增强了包括中国在内的新兴市场经济体在国际财务报告准则制定中的参与度。在地区层面上,一些地区性组织的成立和崛起,如亚洲—大洋洲会计准则制定机构组(AOSSG),增强了本地区在国际财务报告准则制定中的影响力和话语权,对其他国家和地区参与国际财务报告准则的制定做出了表率。在国家层面上,中国等新兴经济体通过密切跟踪研究国际财务报告准则中金融工具、保险合同、公允价值计量等项目,积极参与国际财务报告准则的修订工作,做到了国内会计准则与国际财务报告准则的持续互动,促使国际会计准则理事会能更多地考虑这些国家和地区的实际情况。
3.国际会计准则制定机构正积极推进治理结构改革,提升国际财务报告准则全球公认性。随着越来越多的国家或地区采用国际财务报告准则或与国际财务报告准则趋同,世界各地的权威公共部门对国际会计准则制定机构的受托责任和治理结构改革给予了更多关注。为提高财务报告的透明度和提升会计信息的质量,国际会计准则理事会和国际财务报告准则基金会希望通过重新审议在当前环境下国际财务报告准则基金会目标的适当性、基金会的现行治理、监督委员会的受托责任及其成员构成等治理结构层面的问题,既推动国际会计准则理事会制定高质量全球会计准则这一目标的实现,又维护国际会计准则理事会的公共受托责任与独立性,进而提升全球对国际财务报告准则以及国际会计准则理事会、国际财务报告准则基金会的认可度。
4.国际财务报告准则中金融工具、保险合同、收入确认、租赁等多项具体准则修订进入关键时期。2008年国际金融危机对国际财务报告准则产生了较大影响。为进一步完善现行国际会计准则体系,提供更好的实务指南,提升财务报告透明度,国际会计准则理事会对金融工具、保险合同、收入确认、租赁等十多项准则项目进行了大范围的修订。例如,国际会计准则理事会为降低金融工具准则的复杂性,从分类和计量、金融资产减值以及套期会计等多个方面对现行金融工具准则进行全面修订;为统一国际会计准则中有关公允价值的相关处理并对当前实务进行指导,单独制定了公允价值计量准则;针对现行租赁会计准则中存在的问题全面修订租赁准则,拟对承租人和出租人分别进行会计处理,并取消融资租赁和经营租赁的划分等。除国际会计准则理事会在2011年5月发布的公允价值计量等几项准则以外,金融工具、保险合同、收入确认、租赁等其他准则项目正在修订过程中,有些准则项目预计将于2011年底前或2012年上半年再次发布征求意见稿,而有些准则项目可能会被延后。
5.各国对国际财务报告准则的采用或趋同策略不一,美日的表态需要积极关注。有些国家或地区要求或允许采用国际财务报告准则,例如欧盟、澳大利亚、南非等;有些国家或地区表示将与国际财务报告准则趋同,例如巴西、印度等;而还有一些国家或地区对于采用国际财务报告准则的态度尚不明朗,例如美国、日本等。根据美国和日本已经发布的路线图,这两个国家将分别于2011年和2012年决定是否采用国际财务报告准则。2011年5月,美国证券交易委员会工作人员发布了《为美国发行人将国际财务报告准则纳入美国财务报告体系的工作计划》,探索采用国际财务报告准则的可行方案,但并未做出明确表态。随后,日本于6月宣布推迟引入国际财务报告准则。由于美、日是世界两大主要经济体,对于全球经济的复苏和健康发展具有重大影响,而且国际财务报告准则能否与美国公认会计原则之间协调一致,将关系到建立全球高质量会计准则目标的实现,为此我们必须密切关注美、日两国会计准则制定机构和权威部门的动向。
6.国际会计准则理事会希望世界各国和地区能够完全采用国际财务报告准则,而不是仅仅停留在趋同层面上,以真正实现全球使用同一套会计准则的目标。国际会计准则理事会认为趋同只是一种手段,最终目的还是在于完全采用,各国家和地区只有完全采用了国际财务报告准则,才能充分获得使用国际财务报告准则的益处。为此,国际会计准则理事会希望各国家和地区能够克服文化、法律、政治方面的困难和障碍,最终完全采用国际财务报告准则,建立一套高质量的全球会计准则。一旦国际会计准则理事会贯彻执行这样的政策,无疑会给那些尚未完全采用国际财务报告准则的国家和地区带来较大压力。
二、世界各国家或地区目前应用国际财务报告准则的主要策略
会计准则国际趋同已经成为世界各国的共识,并正在转化为实际行动。据统计,世界上已有将近120个国家和地区要求或允许采用国际财务报告准则或与国际财务报告准则实现趋同,国际财务报告准则的国际影响力可见一斑。通过对这些国家和地区进行研究发现,目前各国或地区在应用国际财务报告的策略上总体可以分为“直接采用”模式、“趋同”模式和“认可”模式等三类。此外,美国证券交易委员会工作人员在2011年5月发布的《为美国发行人将国际财务报告准则纳入美国财务报告体系的工作计划》中提出了“趋同认可(condor semen t)”模式。对这四种模式的特点、影响和运用环境进行比较分析,有助于科学探索我国会计准则国际趋同的策略。
(一)“直接采用”模式
在“直接采用”模式下,一国或地区的会计准则将一字不改地完全采用国际财务报告准则,该国家或地区不再保留会计准则制定权。换句话说,该国家或地区在采用国际财务报告准则的过程中不需履行任何审批或修订程序。目前世界上仅有极少数国家或地区的会计准则建设采取直接采用由国际会计准则理事会发布的国际财务报告准则的模式。
(二)“趋同”模式
在“趋同”模式下,这些国家或地区的准则制定机构不直接将国际会计准则理事会发布的国际财务报告准则纳入其会计准则体系中,而是保留了当地会计准则的准则制定权。采取“趋同”策略的国家或地区不会一字不改地完全照搬国际财务报告准则,而是在会计处理原则和方法上与国际财务报告准则保持一致,并保留一些具有本国特色的内容。印度是“趋同”模式下的典型代表之一。根据1956年印度《公司法》,印度会计准则应当由中央政府制定颁布。2011年1月,负责印度会计准则具体制定工作的印度注册会计师协会在国际财务报告准则基础上重新制定了本国会计准则,在实现与国际财务报告准则趋同的同时,还兼顾了印度国内法律和经济环境的需要。为了与印度的法律、监管和经济环境保持一致,印度会计准则在国际财务报告准则的基础上根据印度特殊国情作了适当修改,例如,将准则的过渡日设定为当期、引入额外的披露要求、省略某些选择权或可选会计处理、并保留使用“资产负债表”和“损益表”术语等。
(三)“认可”模式
在“认可”模式下,一国或地区决定采用某项国际财务报告准则之前由法定机构先执行认可程序。在对国际财务报告准则进行认可的过程中,这些国家或地区的法定机构有可能对拟采用的国际财务报告准则进行修订。欧盟和澳大利亚是采用这一策略的典型代表。欧盟在采用国际会计准则理事会颁布的国际财务报告准则之前,必须经过欧洲议会和欧盟委员会认可,对该国际财务报告准则或采用,或修改后采用。在澳大利亚,法律赋予澳大利亚财务报告委员会负责监督澳大利亚会计准则和审计准则制定过程的权力,并在澳大利亚会计准则理事会引入国际财务报告准则的过程中给予直接的战略指导①。澳大利亚会计准则体系不仅包括了国际财务报告准则的框架,还根据澳大利亚法律环境的特定要求,专门为非营利组织增加了一些内容。
(四)“趋同认可”模式
在“趋同认可”模式下,一国或地区将推动本国会计准则与国际财务报告准则趋同,同时保留本国会计准则制定机构及其制定本国会计准则的权力,对现行国际财务报告准则进行逐项认可,并根据本国的实际情况进一步发布指南、解释或其他披露要求。2011年5月26日,美国证券交易委员会发布了有关会计准则国际趋同工作的工作人员草案——《将国际财务报告准则纳入美国财务报告体系的工作计划》,提出了将国际财务报告准则并入美国会计准则体系的一种全新模式——“趋同认可(condor semen t)”②。在该工作计划中,美国证券交易委员会工作人员强调,“趋同认可”的目标并不是用国际财务报告准则代替美国公认会计原则,而是将国际财务报告准则纳入美国财务报告体系,即不是“美国发行人采用国际财务报告准则”,而是“采用美国公认会计原则的美国发行人编制的财务报表与采用国际财务报告准则的主体编制的财务报表是一致的”。
概括而言,从上述四种模式来看,一些国家或地区经过认可后所采用的会计准则与国际会计准则理事会发布的国际财务报告准则完全一样,未做任何改动,而有些国家或地区将国际会计准则理事会发布的国际财务报告准则翻译为当地语言,还有些国家或地区则为解决国家特定问题而做出一定修改或为某些行业中存在的特定问题提供详细的指南。在“认可”模式下,如果最后认可的国际财务报告准则未做修改,“认可”模式的结果与“直接采用”模式的结果是完全一样的,即为全面采用国际财务报告准则。而美国提出的“趋同认可”模式,则是将“趋同”和“认可”两种模式进行了整合。为便于下文分析,我们将上述四种模式归类为两种类型,即“直接采用”和“趋同”模式。
三、结合国际国内形势选择我国会计准则国际趋同策略
在当前国际政治经济金融格局正在重构的背景下,尤其当美国对采用国际财务报告准则态度尚不明朗、日本宣布推迟引入国际财务报告准则时,我们应当根据自身的实际情况做出恰当抉择,尽可能减小国际政治经济外力的干扰,审慎选择我国会计准则国际趋同的策略,既要体现我国作为全世界最大的发展中国家和新兴市场经济体的责任和风范,又要在当前国际形势下争取主动,灵活应对。“趋同”策略是我们在我国会计准则改革和建设过程中一贯坚持的方针政策。2010年4月2日,我国发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》,进一步明确中国未来企业会计准则的建设仍将采取与国际财务报告准则趋同的模式,而非直接采用国际财务报告准则。基于对我国的法律环境、语言习惯、解决实务问题、会计准则的贯彻实施以及会计国际化发展的主动性与灵活性等因素的考量,坚持“趋同”策略是符合我国会计准则建设当前与未来发展需要的并且是务实有效的做法。
(一)采用“趋同”模式符合我国的法律环境
中国会计法明确规定,“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。”中国境内企业必须遵循由财政部制定的国家统一的会计制度,例如企业会计准则。从我国会计法的规定来看,“直接采用”策略缺乏法律依据,不符合我国会计法的要求,同时也将有可能使我国丧失独立的会计准则制定权。而在“趋同”模式下,企业会计准则仍是我国财政部门根据会计法制定的国家统一的会计制度,这一根本原则没有改变,但在会计处理原则、确认计量方法等方面与国际财务报告准则保持了一致。
(二)采用“趋同”模式与我国语言习惯相适应
英文和中文的语言习惯具有较大差别,法律语言的形式更是大相径庭,如果将英文的国际财务报告准则一字不改搬套翻译成中文,很有可能既没有完全表达准则的原义,又与中文语言习惯和中国法律行文格式相冲突。因此,“直接采用”策略不甚符合中国的法律语言习惯。例如,《国际会计准则第19号》的英文名称“Employee Benefits”直译为“雇员福利”,在我国法律条文中使用的是“职工”,而非“雇员”,并且在我国会计准则中“福利”的范畴比较小,我们将其称为“职工薪酬”,不仅符合我们的法律用语和语言习惯,而且也使名称与该准则所规范的内容更加一致。再如,《国际会计第12号——所得税》中所举的所得税示例都是基于国外税法,在国内外税法规定存在较大差异的情况下,因直接采用国际财务报告准则而引入的这些所得税示例既不符合我国税法的规定,也无助于指导我国会计人员的实务操作。毫无疑问,采用“趋同”模式来制定和完善我国企业会计准则有效解决了上述问题。
(三)采用“趋同”模式便于及时有效解决中国会计实务问题
制定企业会计准则,推进与国际财务报告准则的趋同,是我国会计改革的一项重要任务,但是会计准则制定的根本出发点仍然是规范我国企业会计实务,解决我国会计实务问题。基于此,我国企业会计准则建设采用“趋同”模式,而非“直接采用”模式,是务实、有效的举措。例如,在我国存在大量同一集团内的企业合并业务,这属于同一控制下的企业合并,而国际财务报告准则尚未在这方面有明确的规范。假设我们采用了“直接采用”模式,则会出现会计规范的空白,导致会计实务无章可循,即使我们等着国际会计准则理事会为这些项目发布新准则或修订现有准则,也会因为立项、研究、征求意见、投票表决、准则发布等一系列应循程序而需要等待很长时间,从而不利于我国企业会计信息质量的提高和会计工作秩序的改善。
(四)采用“趋同,模式有助于企业会计准则的贯彻实施
国际财务报告准则体系是由概念框架开始,再一层层地深入展开,会计准则的规定也相当原则,这与我国广大会计人员目前所接受的教育和已有认知存在一定差距。如果直接采用国际财务报告准则,恐怕会使我国有关会计人员进行相关会计处理产生一定困难。例如,国际财务报告的报表格式过于笼统,而且也没有规定与财务报告相对应的具体会计科目,各个企业可以根据实际开展的业务自行设计其报表格式和确定会计科目名称,这使得即使是同一行业内的企业的财务报表也存在一些差异。而我国在企业会计准则中规定了统一的报表格式,根据报表项目设置了较为齐全的会计科目,有助于我国会计人员进行日常账务处理和财务报告的编制工作。
(五)采用“趋同”模式有利于我国在国际会计格局调整中争取话语权
目前,美国、日本等世界主要经济体对国际财务报告准则是采取“直接采用”或“趋同”模式的态度尚不明朗,而像印度等新兴经济体则采取了“趋同”模式。“趋同”模式将有利于我国通过国际财务报告准则基金会受托人、国际会计准则理事会、咨询委员会及解释委员会中的席位直接对国际财务报告准则基金会的治理结构和技术事务等发声进言,提升我国在国际财务报告准则制定过程中的话语权。同时,在国际会计准则理事会新兴经济体工作组成功启动并顺利开展工作的基础上,中国采取“趋同”策略将更有利于协调各新兴经济体之间的利益诉求,更有助于我国利用这一平台与国际会计准则理事会交流沟通,在新一轮的国际会计改革中争取主动权和话语权。
(六)采用“趋同”模式有利于在国际财务报告准则不断变化过程中保持一定灵活性
目前,国际财务报告准则中金融工具、保险合同、收入、租赁等项目还未发布最终准则,与美国公认会计原则的协调正在进行中,并且欧盟对最新金融工具等准则也没有明确表态。为此,国际会计准则理事会的最终决策及其影响存在较大不确定性。在这种情况下,中国采取“趋同”策略能够确保中国在面对国际财务报告准则的不断变化时,审时度势,理性决策,灵活把握,以防止国际财务报告准则的变革对中国经济和企业发展产生不必要的冲击。
综上所述,在后国际金融危机时代,随着全球经济一体化程度的日益加深,美欧垄断的世界会计格局的逐步打破,会计国际趋同的新格局正在逐渐形成。这对我国会计改革和国际趋同工作既是挑战,更是机遇。“趋同”策略是我国在会计准则国际化道路上应对当前局势的较优选择,也是适合我国当前国情的理性决策。我们应当在与国际财务报告准则持续趋同政策指引下立足国内实际情况,顺应会计国际趋同大势,深度参与国际财务报告准则重要项目的制定和修改,完善我国企业会计准则体系,争取与更多的国家或地区实现会计准则等效,为国际金融体系改革、我国经济的开放和稳定、资本市场的繁荣和发展、国内企业“走出去”战略的实施奠定良好基础,提升国际影响力和话语权,维护我国国家和企业的利益。
注：
①澳大利亚法律没有特别规定澳大利亚会计准则理事会将国际财务报告准则转化为澳大利亚会计准则的机制。
②美国证券交易委员会工作人员提出“趋同认可”模式,并不表明美国将来就采用这种模式,而只是将其作为美国未来应用国际财务报告准则的备选模式之一。
随着世界经济一体化程度日益加深,国际财务报告准则在全球范围的应用越来越广泛。尤其是在2008年国际金融危机爆发后,为制定一套全球高质量的会计准则,提高会计信息透明度,稳定全球金融体系和资本市场,全球会计准则趋同步伐进一步加快,各国或地区采取的会计准则国际趋同策略倍受国际社会广泛关注。在当前国际金融监管框架正在重新构建,国际会计格局正在发生重大调整,国际会计准则制定机构正在积极推动治理结构改革的新形势下,我国需要审时度势,顺势而为,选择适应国情需要的会计准则国际趋同策略。
国际会计学 篇2
毕业论文（设计）
论文题目：试论我国会计国际化 姓 名： 李娇 专 业： 会计电算化平级： 12级 指导教师：
年 月
日
论文提纲
一、序论
1、中心论题：我国会计国际化存在的问题及解决策略；
2、写作意图：浅谈我国会计国际化存在的问题与解决方法。
二、本论
（一）关于我国会计国际化存在的问题
1、经济转九时期我国会计的问题
2、中国现阶段国际化存在的问题
（二）我国会计国际化的对策
1、提高认识
2、完善教育
三、结论
做会计工作不是一件容易的事，作为一名会计人员，必须树立终身学习的的理念，不断接受新知识、新技术，和能适应新形势、新时代发展的要求。同时也必须提升会计人员的综合素质，才能确保会计信息的真实性，才能确保我国社会主义市场经济健康发展。
对我国会计国际化的认识和思考
[内容摘要]本文就重点对于中国会计当今的国际化问题进行探讨，通过研究国际会计发展现状，确定我国会计国际化这一趋势的必然性，并了解我国从改革开放至今，会计从与国际准则协调到趋同的概况。同时从宏观的角度对该课题进行具体分析，针对各个问题提出个人观点和建议。[关键词]会计 国际化 会计准则 趋同
会计作为一种全球通用的信息提供方式，为国际经济往来提供了充分的共享信息。随着经济全球化和资本市场国际化的加剧，世界范围的经济交往不断增加，国际贸易和国际投资的规模不断扩大引起的跨国公司的不断发展和壮大，必然要求会计准则推行国际化。我们应深刻理解会计国家性与国际化的辨证关系，防止从一个极端走向另一个极端。加快会计的国际化进程已然是放在我国会计理论和实践工作者面前的一个重要且紧迫的研究课题，如何能准确地理解会计国际化，妥善处理当前国际化所面临的各种问题，具有极为重要的现实意义。
一、中国会计国际化的必然性
所谓会计的国际化是指会计作为经济生活中的“商业语言”而为国际社会所普遍适用。它要求通过比较、协调和处理各国之间的会计制度、会计准则、会计方法的差异，寻求处理国际经济业务对双方都能适用和接受的会计模式，包括国际企业会计、国际比较会计、国际社会会计、国际审计等。会计准则国际趋同已经成为世界各国的共识，并且正在各国积极转化为实际行动，会计国际趋同的现象也备受瞩目。
（一）会计国际化是国际贸易迅速发展的需要在当今世界，国际经济贸易和全球资本市场以惊人的速度发展着，随着经济全球化程度的加深，任何国家的经济发展都必须融入国际经济的潮流，想谋求自身的较高水准的发展，脱离国际贸易市场和世界资本市场是难以实现的。而会计作为世界通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色。会计国际化主要表现为各国会计事务处理方法的标准化、规范化和在一定程度上的趋同化，使全球的经济情况能公允地 体现出来，方便合作与对比。
（二）会计国际化是跨国筹资、加强国际资本流动的需要随着资本市场国际化的发展，企业经济全球化的趋势日益明显，跨国公司的数量和规模急剧扩大。跨国公司的发展使得国际间的贸易交往逐渐频繁，倘若没有相对一致的国际会计处理方法，不同国家会计报告制度的差异，将导致企业进入跨国市场筹资的困难，增加其依据不同资本市场规定调整会计报告和信息披露的作业和上市成本，不同准则的存在也必将给他们带来评价公司风险和收益的困难，因此国际间的合作迫切需要各国公司基于一致会计准则带来的会计信息的可比性。
二、目前关于会计专业学生毕业的就业现状
随着社会经济的发展和财务管理的规范化，社会上各种企事业单位对会计的需求也会大大增加，会计将成为各待业中的人下热门专业，其社会地位和收入也会慢慢地提高。
经过调查研究，70%会计类法学生毕业之后选择就业，30%选择继续深造学习。站在70%的毕业生 看，他们认为即使再继续深造是后还是需面积毕业在就业困难的状况，不如早早的勇敢对社会，在社会生活中 果经验和社会交际圈，而且对于会计这一职业，丰富的社会实践和专业经验必定是在社会上立足的最好筹码。
造成这些缺失的原因有以下几点：
1、不能把理信纸和时间相结合，工作实践较少的会计是一门靠经验生存的行业，现今大学毕业生在校期间没有去真正的实践，因此在以后的就业中没有做好铺垫。
2、大部分大学生的“天之骄子”观念根深蒂固，自身以认识错误，导致自身丧失进取心，妨碍综合素质的提高。
3、现今大学生普遍缺少独立性和自主性，职业观念淡薄。
4、现今大学生认为寒窗十余载，考上大学就万事大吉，因为 了，没有了奋斗拼搏的劲头。
5、缺少系弘化、专化化、个怀化的就业指导。目前，人才市场上出现“有人无人就”和“有人无业就”并存的现象。
三、社会企业对于会计人员的各项需求
在新的经济环境下，新型会计专业人才必须在伦理道德、职业判断、沟通与协调能力、创新能力、风险意识和法律意识等当面具备较高的职业教养，才能满足市场经济对人才的需求，根据查找，了解到目前企业对会计人才的需求情况如下：
1、管理人才：精通财务知识，懂得管理，熟悉相关的法律法规，掌握融资的基本理论和方法，熟悉资本运作程序，需求与学历以及相关的工作经验。
2、一般会计人员：熟悉掌握会计电算化、各软件的使用，责任心强，认真仔细，业务知识熟练，掌握会计相关业务。
3、经账员、保管员等：业务熟练，责任心强，一般由企业自己培训。以上是笼统的介绍了，目前企业对会计人才的需求情况，而会计行业发展对人才需求的趋势也是与日俱增。
（一）招聘会计人员时学历不再是唯一的准绳，公司更为看重的是应聘者的工作经验。
会计工作包括实务工作和理论工作，各个企业侧重于实务，因此对于会计人员公司更侧重于工作经验的人员。现在的会计专业毕业生在实际工作中欠缺的有：
1实际经验不足，作为一名会计专业者，还要对审计以及法律知识有一定的了解。
2、实务经验不足，没有职业规划以及能力与职业的定位。
3、遇到问题无法主动出我地加以解决而缺少改善工作，管理的意见和见解。
（二）专业需求中，中高的会计人员解决目前初级跨级人员实在太多，数据统计表明，具有初级职称的人烽中中高级职称以及其他高证书的人数少。目前在初级会计人员已经 对饱和，甚至过剩。中高给会计人员一直是企业人力资源竞 4 争的对象，就目前的供需比例看，中高级会计人才的需求缺口很大。企业对财和会计专业人才业务素质，能力需求的情况 ：
1、业务素质：是做好会计工作的关键，要成为高素质的会计人才就必须不断深化业务素质。
（1）巩固财务基础知识和专业知识（2）要有广喾的知识面（3）掌握会计电算化（4）较强的实践能力（5）较强的社会活动能力
四、中国现阶段国际化存在的问题
（一）中国会计的国际趋同历程随着我国对外开放的进一步发展，我们正以崭新的姿态融入世界经济的发展大潮，面对市场运作的国际化和经营的全球化，学习国外先进的会计技术和方法，提高国际间会计信息的可比性已不可逆转。2000年至今，我国会计准则向国际贴合的步伐明显加快，协调的领域也在不断日益扩大，趋同工作的每一步都是在积极与国际会计准则趋同的同时，又充分结合了我国的实际情况，有适当的解决方法。在整个会计国际协调过程中，我们逐步由被动状态转入主动状态。
（二）对于中国会计国际化“急于求成”的错误认识即很多人一味的追求、完全贴合欧美的会计制度准则，强调会计在经济发展的作用。但是，会计是在一定的社会环境中产生和发展的，反映着一定社会环境的要求，同时又受一定的社会环境所制约。由于各国会计环境的差异，形成了各国会计实务一些处理方式的种种不同。会计环境的影响因素主要包括经济、政治、法律、文化以及教育等。我国仍然属于发展中国家，所进行的经济体制是社会主义初级阶段具有中国特色的市场经济。在逐步向市场经济转变的进程中，我国多年来一直实行的计划经济体制的某些残余依然或多或少地存在并影响着社会经济的发展，阻碍着我国会计准则的国际趋同和会计实务的国际化进程。需要我们在实践中进行深入研究和考 5 证，其中如何协调也需要我们在摸索中前进。
（三）在现实中对一些更新过后的会计准则、会计制度，其实际操作很多企业却并未按照条款要求的实施到位，仍然保留着惯有的处理方式，这明显是态度的不端正导致的，因此，我们要加紧对新准则的宣传学习，对查出的违法、违规问题严肃处理。从整体上来看，我国会计准则的制定已走上了正确的国际化道路，并且进展很快，而我国会计实务的国际化水平则远远落后于会计准则。
五、正确对待我国的会计国际化的策略建议
（一）要正确认识中国会计的国际化是一个渐进过程中国会计的国际性的过程是一个渐进过程。在这一渐进过程中，必须坚持以会计的中国特色为前提，掌握一定的原则：
一是中国会计的国际化必须既有利于促进国际经济交往，又有利于维护我国自身的利益。在大方向上维护我国经济等方面利益的前提下，尽可能地改革我国会计体系中不适应国际会计惯例的方面，与国际化贴合，以求更好更快地促进我国的国际经济交往。
二是必须与国际会计协调的总体进程基本一致、并且做到循序渐进。我国应当走出去听取他国在会计改革中的经验和教训，尽可能的少走弯路。
（二）正确对待国际性，要求我们应根据中国的具体实际情况引进并且吸收国外会计的先进思想与技术方法，从而尽可能地与国际社会协调一致。在学习和借鉴国外会计理论和实务时，必须对世界各主要国家会计都进行研究，必须本着去粗取精，去伪存真，去糟粕取精华的认真态度，视需要和优劣而选择借鉴对象。
（三）通过争取国际会计界话语权，反被动为而主动。我们应当以积极的姿态、以各种形式、真正地作为成员、作为主人参与国际会计准则的制定过程，从中学习其制定的背景、实质意义，同时针对情况提出我们的想法和意见。这样，不仅可以提高我国的国际威望，更实际的可以我国会计准则与缩小国际会计准则的差距。
（四）不断改进和提高会计教育水平加强国际性的双向会计交流。教育是未 6 来发展的奠基石，提及我国的会计教育水平，与世界发达国家相比必然仍存在着差距，在此笔者提议在财经类高等学校中可以设置一系列介绍国外会计、国际会计的相关课程，如西方会计、经贸外语等，使每一个会计专业的毕业生都能熟练掌握国际会计知识，并能将其中与中国不同的处理方式区别开来，以便进行更深层次的协调。同时，有条件的一些高等院校、科研机构以及政府会计主管机构可以建立专门的外国会计、国际会计的研究机构。这将有利于我国会计行业的人才储备。
六、结束语
综上所述，世界经济是在不断发展变化的，国际经济合作也在这个全球化的时代不断加强，加上随着各国自身环境的变化，必然会对会计提出新的要求，促使会计准则不断地加以修订以适应环境的变化。我们应当正确理解会计国家化与国际化的辨证统一关系，避免极端化。在加强我国市场经济发展，保护我国民 族经济利益不受损失、利于我国与国际经济合作的前提下，循序渐进地与国际会计准则趋同，与国际会计实务协调一致。我们要清楚地认识到，会计的国际化的总体目标是一致的，都是为了促进本国经济和世界经济的进一步发展，都应当服从经济建设的需要。相信我们只要对会计国家性和国际化之间有正确而深刻的认识，以务实的态度尽量避免不必要的差异，一定能在稳健的发展中取得最大程度的国际协调。
【参考文献】
国际会计学 篇3
【关键词】国际贸易；会计国际化；影响；路径
一、引言
当前，国际贸易发展迅速，将各国都迅速联系到了一起，而会计作为其中一种重要的商业语言，在经济全球化中发挥着非常重要的作用。而会计国际化的发展正是伴随着国际经济化脚步的发展而逐步演进的。而且，会计国际化在社会资源的配置中也发挥着非常重要的作用，使经济全球化更加深入。而对于我国来说，如何才能消除会计信息、会计文化、会计制度和国际的全球化差距，是需要当前重点考虑的问题。基于此，本文对相关的内容进行了探讨。
二、当前国际贸易对会计国际化带来的影响
1.对会计文化的影响
会计文化是社会文化中的一部分，是社会文化在会计领域的直接体现。由于中西方文化间的差异，使得双方存在着不同的价值观念和价值取向。比如，对于我国的会计文化来说，对制度控制比较看重，而忽视职业主义，虽然在统一性方面做的比较好，但缺乏必要的灵活度。因此，随着当前国际贸易的迅猛发展，就要着力改变我国会计文化与国际上的差异性，为我国培养具备国家化的会计人才，有效地和国际会计文化接轨。
2.对会计人员素质的影响
通过对国际上的很多会计人员研究发现，他们往往具有较强的职业判断力、较高的职业道德水平，因此，如果会计人员素质不高，将会给我国的会计国际化带来很大的影响。比如，很多会计人员缺少对会计信息公允性和对会计信息需求者的价值的考虑，从而在选择会计政策和会计准则时，他们往往会选择那些操作简单的，能给公司赢得最大利润的会计政策，该种选择本身就存在着较大的问题，从而失去信息需求者对会计信息的信任。
3.对信息披露的影响
我国在制定会计相关的制度和准则时，并没有过多考虑市场经济的因素，尤其是债权人和投资人对信息的需求。就目前的状况来看，我国在会计制度和会计准则方面还没有明确的界限。而且我国的会计准则内容也比较单一，实践能力不够强，没有形成完善的信息披露制度，同时层次划分不明确，可见度很低。但是，当前我们仍然在用传统的方法来执行信息披露制度，而且缺乏必要的监管机制。因此，在会计实务中披露出来的问题就会对财务会计的数据质量带来一定的影响。
三、基于国际贸易快速发展下的会计国际化路径
1.正确处理双方的会计文化差异
对于我国会计文化和国际上的差异，我们要客观、清晰、理性的对待，并正确处理两者的差异。首先，我们要对国外先进的会计经验和技术进行积极学习，以促进我国会计的国际化建设。其次，我们还要积极参与到国际会计准则的制定中，并使国际化的会计准则可以充分体现我们的利益。这有这样，才能充分打通通向世界的大门。
2.注册会计师制度的国际化
针对当前很多注册会计师从业人员普遍存在着业务素质低、适应能力不强等问题，我国在遴选会计师的时候，要采用与世界同步的方法。而对会计人才的要求更要与国际接轨，加大市场化的步伐，针对不同的环境下，对注册会计师制度进行完善，从而让这个制度成为能够自己经营管理，勇于承担风险，有着良好的约束能力，可以自己面对经济和法律责任的社会团体，只有这样，才能有效推进我国会计的国际化进程。
3.规范我国的信息披露制度
为了和国际接轨，我国还要规范信息披露制度，并加强上市公司信息披露的监管。市场监管发展的目标是要越来越多地按照市场规律行事，依靠充分的信息披露制度，加强信息披露的质量监管，逐步降低政府有形之手作用。只有这样，才能促进我国的会计信息披露更好地和国际接轨，增加会计信息披露的公允性。
4.加强会计间的国际合作与交流
随着当前国际贸易的迅猛发展，我国和世界上的经济被紧密地联系到了一起，从而给我国的会计业和会计人才都带来了一定的冲击。但是，我们不能一味的闭门造车，而需要走出国门，与世界的经济融为一体。而加快与世界上各国间的交流和合作无疑是最好的方式，通过展开沟通、合作，可以对其他国家先进的精华进行吸收，并去其糟粕。我国还应该将国内的会计服务市场积极向国际开放，鼓励国内相关的会计人员加强向世界的学习和交流，降低与国际水平的差距，从而适应快速发展的国际贸易经济环境。
四、结束语
综上所述，随着世界贸易交往的频繁，各国经济都已经深入融合到全球的经济之中，而会计这种特殊的商业语言，在其中发挥着重要的作用。因此，对于我国来说，要不断对会计信息、会计文化、会计制度进行完善，从而促进我国会计行业和国际市场接轨，助力我国经济的快速发展。
参考文献：
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国际会计学 篇4
一、认清教学意义, 把握形势要求
随着新《企业会计准则》的颁布, 中国会计准则与国际会计准则之间的“无差异论”或“差异忽略论”就开始被讨论。由于国际会计准则理事会 (IASB) 确认了中国会计准则与国际报告准则实现了“实质性趋同”, “无差异论”似乎还获得了权威的背书。此外, 欧盟、加拿大和澳大利亚等主要经济体的会计准则, 也实现了与国际会计准则高质量的趋同。在这种情况下, 《国际会计学》———这一定位于国际会计差异介绍与分析的课程, 好像面临着无米可炊的窘境。然而, “趋同不等同于相同”, 财政部负责人在作题为“中国会计审计准则国际化趋同发展”演讲时, 率先批驳了这种主观的“无差异论”。
经过多年的探讨和研究, 会计学界逐渐认识到“没有会计准则和制度的协调, 就谈不上会计信息的协调, 所以会计的国际化很大程度上表现为会计准则或制度的国际化。”会计准则国际协调从理论上说可以有两种不同的目标, 一是标准化, 二是协调化。高质量全球公认的会计准则体系对于维护与促进促进全球经济的稳定与发展有益, 对每一个国家的经济发展和融入世界经济体系也非常重要。但忽视会计发展阶段和环境特点, 未必能收到良好的、实实在在的多赢效果。鉴于实施的可行性和难度, 会计准则的标准化更应该被视为远期的目标, 而会计准则国际趋同是建立在协调化途径上, 对会计准则国际协调更加具有操作性的描述, 是较为现实的目标。
会计准则国际趋同是寻求更恰当的处理方法, 共同构建全球高质量会计准则体系的渐进的互动过程。会计准则国际协调的主要发起和推动者是国际会计准则理事会 (IASB) , 但IASB自身没有强制各国执行国际会计准则的权力, 它只能通过与各国会计准则制定机构以及资本市场管理机构 (如国际证监会组织) 沟通、协调来实现不同体系会计准则向现有国际会计准则的靠拢。同时, 作为趋同标准的国际会计准则自身也受到了来自各方要求改变的压力。中国之所以没有像世界上部分国家那样直接采用国际会计准则, 是因为中国作为一个新兴的市场经济国家, 具有自己特定的经济环境、法律基础和文化特色。因此, 会计准则国际趋同既要靠拢通行规则, 又要承认特殊情况。
综上所述, “无差异论”过早地带入了会计准则标准化的理想目标, 混淆了“趋同”和“相同”的概念。由于不同国家政治、经济和文化等环境决定因素存在着明显的差异, 会计准则的国际趋同比强调国际统一的标准更具有生命力。中国新会计准则趋同于国际会计准则也正是不断协调的产物——它在尊重国情的基础上, 最大限度地与国际会计准则接轨, 并承认了与国际会计准则仍然存在的差异与不同———如固定资产后续计量的模式选择、资产减值的冲回、公允价值的计量等。因此, 尽管从形式上看, 这种差异与不同确实在逐步缩小, 但《国际会计学》并没有失去教学的空间和内容, 《国际会计学》课程教学应当承担介绍国际会计基本概念、树立正确观念的任务, 以清晰的定位实现对会计学本科专业教学的必要补充。
二、明确教学目标, 发挥桥梁作用
本科阶段的会计学课程以实用为主, 《国际会计学》涉及的会计应用技能大多能迎合新世纪会计职业的特点, 因此该课程应突出特点, 在学校教育与社会服务之间发挥桥梁作用。当前, 会计专业的应届本科毕业生都倾向将“四大”国际会计师事务所作为初次择业的首选, “四大”的人才选用标准也确实在很大程度上影响着中、高端会计就业市场的走向。需要注意的是, “四大”在招聘大学毕业生时, 往往对专业背景没有过于严格的要求;不同专业的应聘者一旦被录用, “四大”会提供各种各样的培训, 使员工尽快具备在会计师事务所工作所需要的知识和技能。“四大”一般会通过持续、衔接的培训 (包括1～2个月的入职培训、注册会计师后续教育以及各种与具体岗位相关的在职和升迁培训) , 将来自不同背景的毕业生打造出分工明确、素质精良的职业团体。同时, 再培训和再磨合也是优胜劣汰的过程, 只有那些掌握较强学习能力, 并努力拓宽专业知识结构和视野的人员才能留在“四大”的团队中。
从以上现象可以看出, 面对非会计专业求职者激烈竞争, 会计专业的学生必须体现出自身差异化的优势, 具备以下的专业素质:一是具有娴熟的中国及国际专业会计知识。“四大”为数不少的委托人都是跨国企业, 母公司与各个区域分公司之间垂直或平行财务信息质量的监督和优化, 很大程度上依赖着专业会计人员对各类会计信息所进行的协调和转换。二是英语沟通顺畅。面对国际化竞争, 外语工具日益重要, 掌握专业、到位的财务英语及娴熟的商务英语沟通技巧, 是国际会计师的基本要求。三是具有良好的知识平台, 可塑性强。
上述三个方面的专业素质要求, 既是对会计专业学生的应聘要求, 也是对会计教学工作的要求。应该说, 有关内容《国际会计学》本科教学都能不同程度地覆盖。根据人才培养和就业需要, 《国际会计学》本科教学目标应该是不仅要让毕业生“进得去”, 更要保证其“站得住”。因此, 要立足中国国情, 放眼国际准则, 推行双语教学, 既通过国际会计学基本理论教学, 主要是介绍各国会计准则的特点并阐述差异存在的原因, 同时重点介绍国际会计协调的成果和进展;又通过会计准则之间的差异分析教学, 主要进行中国会计准则与不同会计准则间的差异分析, 转而适当地进行其他主要国家会计准则之间的对比和分析。
三、调整教学内容, 突出差异分析
《国际会计学》是一门兼具宽度和深度的课程, 但过宽的知识面, 如部分教材选取20多个国家的会计制度来源、准则制定情况进行介绍, 既让学生背负了沉重的记忆包袱, 蜻蜓点水的教学内容也无助于学生实际能力的提高。因此, 在制定教学方案时, 教师需要明确以中国会计准则与国际会计准则的差异分析为主———这样既能提高学生的积极性, 也便于联系实际、就地取材。当然, 教学过程中不必受限于单一教材的内容, 教师可以自己编写适合的教案, 也可直接从根据国际会计准则编制的国内、外财务会计教材中摘取合适的案例。
中国会计准则与国际会计准则的差异分析教学, 可以从点和面两个层次进行。首先是点, 即从“形式上的协调”———会计准则制定协调的角度, 逐项分析两套准则存在的差异, 并促使学生同时掌握常用会计事项的两套会计处理方法。比如, 中国企业会计准则第8号禁止其适用范围内的资产转回任何的减值损失, 而相应的国际会计准则第36号 (IAS36) 仅禁止转回商誉的减值损失。在分析差异的过程中, 各自会计准则的字面讲解, 特别是差异部分的对比固然非常必要, 但更重要的是让学生有直观、形象的认识, 也就是必须有可供实际操作的案例。如:IAS36中关于资产减值冲回的“The increased carrying amount due to reversal should not be more than what the depreciated historical cost would have been if the impairment had not been recognized” (由于资产减值的冲回而增加的资产账面价值, 不能高于资产以前年度没有确认资产减值损失时的账面价值) ———这句话如果不辅以具体案例讲解, 在中国会计准则未有该方面涉及的情况下, 学生很难清晰地理解资产减值冲回价值封顶的概念。
其次是面, 即“实质上的协调”———会计准则执行的协调, 从会计实务和财务报告协调的角度, 对我国会计准则国际协调的总体效果做出介绍和评价。事实上, 会计信息编报者和使用评价者更关心会计准则实质上的协调。因为只有实质上的协调, 才能“真正实现财务报告的可比性, 从而为投资决策和宏观调控等提供有用的会计信息”。按照中国证监会的规定, AB股上市公司需按照国内会计准则和国际会计准则编制会计报表, 对两种会计标准下产生的利润差异要在年报中予以调整和列示, 这就为评价我国会计准则国际协调效果提供了难得的机会。在进行协调效果的介绍中, 相关的研究结果可以被引用, 如王华教授和刘晓华博士在《中国会计准则国际协调效果的实证研究》所做出的2004年以前“随着中国会计准则与国际会计准则差异的逐步缩小, AB股公司的净利润差异不具有逐年缩小的趋势, 而是在总体上显现逐渐缩小的趋势”的结论, 就可以让学生从总体上了解中国在会计准则协调的进程。然而, 需要向学生明确的是:因新准则自2007年1月1日起才开始执行, 迄今为止第一个完整的报告期间仅涵盖2007会计年度, 所以新准则的实际执行效果还有待观察。在已有的中国与国际会计准则差异分析的教学基础上, 教师可以从“面”上对美、英、德、法、日等具有鲜明特点的会计制度进行讲解, 为学生开拓国际会计视野铺桥搭路。
四、创新教学形式, 注重学习效果
在合理教学模式的规划下, 学生完全能在《国际会计学》课程的学习中得到针对性锻炼。相对于国际会计基础理论较为传统和固定的教授模式, 会计准则间差异分析和教授的模式便很大程度决定了的课程方向和定位。澳大利亚本科教学模式的划分值得借鉴:其本科教学活动由传统的单模块转变为三模块 (models) 组成, 包括授课 (Lectures) 、小组讨论与辅导 (Tutorials) 、课堂练习与辅导 (Workshops) 。根据《国际会计学》教学本身所具有的规律, 建议选择和运用集中授课、小组讨论、专题辅导三种形式教学方法, 灵活地加以利用。
集中授课作为传统的传授知识模式, 在《国际会计学》教学过程中发挥着重要作用。但教师需要避免“填鸭式”的教学, 并充分利用“顺向迁移”的学习心理特点, 积极调动主观能动性 (如举一反三) , 并培养批判性思维 (如不盲从教材的观点) 。比如:国际会计学课程涉及各个国家会计制度的介绍和会计准则的归纳, 教师可以适当地采用自学指导法, 引导学生承担部分课程内容的查找及归纳;通过自学质量评价机制的建立, 教师可以有效地掌握教学进展并及时地提供指导, 保证学生在资料收集的过程中开拓视野, 逐步累积与国际会计相关的学科知识。需要特别指出的是:由于各国会计制度以及国际会计准则协调都处在高速发展的阶段, 因此, 相对来说教材内容的更新速度往往要慢于这一趋势。在授课过程中, 教师在判断出相关滞后的知识点后, 可以因势利导、启发学生独立更新或纠正书本上的内容, 借以培养学生学术的严谨性。
小组讨论应定位于协助学生有效地归纳、应用所学到得知识, 并借此加强英语沟通能力, 为就业做好准备。在本过程中, 案例教学应得到重视, 并广泛应用在国际会计环境介绍、差异分析和会计准则国际协调等知识点上。国际会计学课程涉及到的会计政策选择、投资分析和企业管理等知识点, 都是适合案例分析的典型题材。在具体操作中, 教师引导学生高度投入事先精心设计的案例讨论之中———让学生在仿真的情景中体会了更为主动的角色, 使其有机会充分应用所学知识。教师应该鼓励学生在小组讨论、论文总结以至课堂报告中以英语为主要语言, 强调语言环境既符合国际会计学的学科特点, 也迎合当今会计职业需求。在教学资源充足的前提下, 建议案例教学配备专职的教师。这也是澳大利亚在本科会计教学中的成功经验, 其优点有:一是专职的案例教学老师通过编写针对性较强的案例或者精选资料、更新信息, 可以保证案例教学材料的高质量, 并最大程度实现与相关学科知识点的对接和综合运用;二是授课教师与案例教师之间在教学思维和教学方法上可以彼此借鉴、相辅相成, 起到互相促进的作用。
专题辅导可以分为两部分。首先是课内专题讲解。在每一个学期总结阶段 (如期中和复习阶段) , 选取课程内有学科代表性的专题, 通过课堂练习和课内测验的形式, 加深学生的理解。如:要求分析不同国家在会计准则国际趋同进程上的差异, 或者要求列举不同国家分部报告的特点。在归纳和复习的同时, 教师应尽可能通过知识点的梳理明确国际会计学课程的学习逻辑和途径, 减轻学生的压力并激发对国际会计学课程学习的兴趣。其次是课外专题介绍。可以邀请国际会计从业人员和财务管理人员介绍实务中遇到的新问题和会计职业界发展的最新动向, 并从不同专业角度分析会计国际协调中涉及的相关利益方以及可能会遭到的阻力, 以期弥补学校教学在实务操作中的不足、完善学生的会计学知识体系。
摘要：新《企业会计准则》的出台, 为中国会计准则的国际趋同提供了政策基础和接轨平台, 标志着中国在会计准则体系建设方面取得了重大进展。文章通过相关观念的厘清, 肯定《国际会计学》学术空间的存在和发展, 并结合会计学专业本科教学的特点, 阐述了《国际会计学》课程教学的意义、目标、内容和方法。
关键词：国际会计学,教学研究,会计学专业,本科教学
参考文献
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合并会计报表的国际比较 篇5
关键词：会计报表；国际会计准则；新准则
合并范围，是指纳入合并财务报表的对象。合并范围的确定，在一定程度上能有效地防止母公司通过选择合并对象来操纵利润、扭曲会计信息，提高合并會计报表的可靠性、相关性和完整性，为企业的利益相关者提供高质量的财务信息。对于合并报表合并范围的规范，在国际上和我国国内，都存在着一个不断完善的过程。随着我国新准则的公布，我们不难发现，我国会计准则的国际趋同于不断完善，将有利于我国企业更好地走出国门，迈向国际化大舞台。
一、国际会计准则对合并范围的界定
国际会计准则委员会(IASC)对合并范围的界定是通过《国际会计准则第27号——合并会计报表和对附属公司投资的会计》来进行详细规定并加以解释的，随着资本市场全球化速度的加快，IASC也在进行着更为深刻的改革，在2004年IASC改组为国际会计准则理事会（IASB）并与2004年发布了《改进国际会计准则》，其中对原第27号国际会计准则进行了修订。按照修订后的规定，提供合并会计报表的母公司应合并其所有的附属公司，不论是国内的还是国外的，包括所有由母公司控制的企业。如母公司直接或间接控制一个企业过半数的表决权，即可认为存在控制权，除非在特殊情况下，表明这种所有权并不构成控制。如果符合以下条件，也认为存在控制权:
(1)根据与其他投资者的协议，拥有被投资公司半数以上的表决权;
(2)根据法规或协议，拥有统驭企业财务和经营政策的能力;
(3)有权任免董事会或类似管理机构的大部分成员;
(4)在董事会或类似管理机构的会议上，有权投多数票。
可见，IASC规定的合并范围以控制权为基点，并不完全依附于资本权益关系。关键是拥有实质的控制权。
且IASB发布的修订上却有扩大合并范围的趋势。其目的是为了全部的反映企业的财务信息，提高其可靠性与相关性，为利益相关者提供高质量的会计信息。
综合上述准则规定，我们可以看出国际上对合并范围的界定都强调以控制为基础，排除了无法控制、暂时控制等情况，但在数量标准的界定时都没有形成合理的标准，存在间接持股或交叉持股的情况时，合并范围的确定出现了利用不同计算方法产生不同的结果的现象。其实质是以集团的目标决策相关的，同时也受经济环境的影响。
二、我国新准则对会计报表合并范围的界定
我国会计报表中，关于合并范围的规范的确定，是经历了一个逐步完善，不断进步的过程的。财政部于2006年发布了新的《企业会计准则》，在这其中，《企业会计准则第33号--合并财务报表》规范了合并财务报表的编制和列报，就财务报表的合并范围有了一些新的变化。
在基本原则方面，新准则规定合并会计报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，其判断依据由硬性规定拥有过半数以上的权益性资本的公司都要纳入合并范围，改为了以表决权为判断是否纳入合并范围的依据。
在具体的规定中，新准则规定所有子公司都应纳入合并范围，而之前的旧准则则规定某些特殊行业企业以及小规模企业是可以不被纳入合并范围的。国际会计准则认为这些企业应该纳入合并范围，因为如果将企业可以控制的子公司都加入进来，那么就能最大限度地抵销了关联方之间的交易额，减少了通过关联方交易调节利润的情况，同时提供更多的有助于说明企业内部多元化经营的情况。从这一点来看，我国的新修订的会计准则是与国际趋同的。
不同于旧准则的规定，新的准则将虽然所有者权益为负数但是仍然保持持续经营的子公司也纳入合并范围，使母公司必须承担这些子公司的债务，从而使一些隐藏的或有债务在合并报表中得到显现，起到增强会计报表的可靠性和相关性的作用。与之前的旧准则相比，新准则在这一点上是与国际趋同的，这样的一个规定，限制了母公司企图通过转移亏损到超额亏损的子公司并进而操纵利润的现象。
可见，新准则强调实质重于形式的原则，与国际会计关于合并范围的规定相趋同，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等，力求使所提供的会计信息在质量上有一个更加大的提高。
三、我国新准则与国际会计准则的趋同
近年来，我国上市公司购买、处置子公司等行为引起较大产权变动的事件频频发生，同时，也出现了较多多元化经营的企业或者跨国公司，这使得编制财务报表时关于合并的范围的界定也变得难以统一。合并范围的不一致，极大的影响了同一时期的不同企业或者不同时期的同一企业的可比性，也使得会计信息在合并之后失真。新的准则顺应时代潮流，对于会计报表的合并范围进行了新的规定。通过以上两个部分的比较我们不难发现，我国的会计政策通过不断地修订，正在向国际会计准则靠拢，在新的准则中，无论是合并会计报表中合并范围的判断基础、判断依据和标准都是基本上与国际会计准则相关的规定一致的。
会计国际化是经济全球化和金融市场国际化的必然要求，随着国际间经济交流日益频繁，国际间经济合作的范围日益扩大，会计作为一种为利益相关者提供企业财务信息的工具，越来越需要在一致性和相关性上做出保证。这也就必然要求在国际上，企业所使用的会计准则需要保持基本一致。新的会计准则的修订，让我们看到，我国正在努力地一步一步的像国际化迈步，向国际取经，抛弃不合理的、学习先进的会计知识。（作者单位：四川省成都市四川大学）
参考文献：
[1]葛家澍.创新与趋同相结合的一项原则[J]会计研究.2006(3).
[2]财务部第33号令《企业会计准则--基本准则》.
国际会计学 篇6
随着新时期全球经济的飞速发展,世界各国已对全球建立统一的会计准则达成一致共识,2008年国际金融危机后,世界经济衰退,各国已经意识到会计准则国际趋同的重要性,金融体系改革使国际会计格局面临重大调整。以美欧主导的国际会计准则格局逐步被打破,新兴经济体国际地位渐渐提升,包括中国在内的新兴经济体已开始参与制定国际财务报告准则。
目前世界各国对国际财务报告准则应用形式各不相同,一些国家采取直接采用国际准则形式,一些国家采取与国际准则趋同的策略,还有某些国家对国际准则的应用态度始终不明确,如美国和日本,美日两国是世界主要经济体,美日两国会计准则是否能同国际财务报告准则一致关系到全球经济的发展,应密切关注其发展方向。
国际会计准则理事会始终希望世界各国不仅仅采取趋同方式,而是能够完全应用国际财务报告准则,为此,各国应积极同国际会计准则理事会沟通交流,在国际会计改革过程中结合本国国情,为自己国家争取应享有的利益,积极的同国际会计准则趋同做出互动,在听取各国意见后对国际会计准则修订,制定出全球认可的高质量会计准则。
二、我国会计准则国际趋同的发展历程
任何制度和准则的制订和实施都需经历不断发展和完善阶段,我国会计准则的国际趋同同样经历漫长的发展过程,我国会计准则国际趋同的发展历程大致经历以下三个主要阶段:
(一)我国会计准则与国际会计准则初步接轨阶段(1978年—1991年)
1978年十一届三中全会以来,我国全面实施改革开放政策,对外开放使大量外资企业纷纷涌现。当时的会计政策难以满足日益增加的外资企业的发展需要,财政部开始研究商讨制定适合中外合资企业的会计制度,并于1985年3月发布《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》,4月颁布《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表试行(草案)》,这是我国首次引进和借鉴国际通用会计处理方法制定的会计制度,初步实现与国际会计准则接轨,开始了我国会计制度国际化的发展进程。
(二)我国会计准则与国际会计准则逐步协调阶段(1992年—2005年)
1992 年至1993年间,财政部连续发布《企业会计准则》、《企业财务通则》、13 项分行业会计制度和10 项行业企业财务制度,即“两则”和“两制”,全面借鉴国际会计准则对我国会计行业做出规定,吸收国际会计准则中的基本概念和国际通用的记账方法。随后财政部又相继发布《股份有限公司会计制度》和《会计法》等法规,2000 年出台《企业会计制度》等,进一步规范了企业会计核算方式,完成了与国际惯例初步协调的进程。
(三)我国会计准则与国际会计准则趋同阶段(2006年至今)
2005 年11 月,我国会计准则委员会发布声明,实现我国会计准则与国际财务报告准则趋同,允许在特殊问题上同国际会计准则存在部分差异。2006 年2 月财政部发布企业会计准则,适应了市场经济的发展和国际经济一体化趋势,既适应我国国情又同国际财务报告准则趋同。2009年世界银行评估认为我国会计准则的国际趋同制定和实施成功有效。2010年财政部发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》,指出中国将同国际财务报告准则保持持续趋同,实现了我国会计准则国际化。财政部于2014年相继修订四项具体准则,
新增三项具体准则,此次改革表明我国已逐渐掌握话语权,并保持与国际财务报告准则持续趋同。
三、我国企业会计准则国际趋同的策略选择
(一)明确立场,趋同并非等同,不能盲目照搬国际准则
在经济一体化进程中,虽然各国面临的现状各不相同,但会计准则同国际财务报告准则趋同始终是发展方向,但趋同不是直接采用,不是照搬照抄,趋同应结合我国市场经济发展和企业的特点自行决定。国际会计准则并不能完全符合中国的经济发展现状,我国应对国际财务报告准则进行深入研究,密切跟踪了解相关最新进展和修订情况,结合本国实际情况参与国际会计准则的制定,而不是盲目的照搬。明确立场,选择适当的趋同策略有利于推进企业会计准则逐步向国际趋同,完善我国的企业会计环境,为企业不断发展提供有利条件。
(二)深度参与国际会计准则的制定和修改,提升国际影响力
为了实现会计准则的国际趋同,我国应积极同国际会计准则理事会等国际组织加强沟通交流,积极参与国际准则的制定和修改,逐步完善当前企业会计准则,实现同国际财务报告准则之间保持持续互动,使国际会计准则理事会全面了解各个国家和地区的基本情况并权衡考虑,通过积极努力,争取在未来国际会计改革过程中提升话语权和主动权,保证经济的发展与稳定,维护国家和企业应有的利益,全面提升国际影响力。
(三)企业会计准则国际趋同的同时更需保证贯彻实施
目前我国仍实行企业会计制度与企业会计准则并存的会计体系,从长远来看,现行的企业会计准则如实现同国际会计准则的完全趋同,需完成从企业会计制度向企业会计准则的转变,转变过程需借鉴其他国家的成功经验,兼顾我国目前的会计环境,提高会计准则的可操作性。我国实现会计准则国际趋同的过程中,更需完善法制建设,加强对实施情况和效果的检查和监管,保证准则的贯彻实施,实现同国际财务报告准则趋同,从而提高会计信息质量,促进经济持续发展。
(四)全面提高会计人员素质,提升相关人员业务水平
实现企业会计准则的国际趋同需要会计人员全面了解我国和国际会计准则,准则随经济发展不断更新变化,为了提高会计信息质量和职业判断力,必须加强企业从业会计人员的日常培训,提升相关人员的能力,提高会计人员综合素质,鼓励更多高学历的专业人员从事会计岗位,加快我国会计准则国际趋同的步伐。
摘要：在世界经济全球一体化和资本流动国际化背景下,国际经济贸易迅速发展,大量跨国公司纷纷壮大,会计准则国际趋同已成为全球经济发展的必然趋势,目前我国建立并执行的会计准则基本在内容上实现了国际趋同。本文简述新时期下国际会计趋同形势的现状,介绍我国会计准则国际趋同的发展历程,并对我国企业会计准则国际趋同的策略选择进行相关探讨。
关键词：企业会计准则,发展历程,国际趋同
参考文献
[1]杨蕊帆.论我国企业会计准则的国际趋同策略及发展前瞻[J].山东工业技术,2014
政府会计要素国际比较 篇7
一、政府会计要素国际研究概况
(一) 国际公共会计准则理事会政府会计要素主要观点
公共部门委员会 (PSC) 成立于1986年, 1993年7月发布了第2号专题研究报告《国际政府财务报告要素》。2004年11月PSC改组为国际公共部门会计准则理事会 (IPSASB) 。IPSASB隶属于国际会计师联合会 (IFAC) , 在制定或修订国际公共部门会计准则上 (IPSAS) 与IFRS持续趋同, 正致力于制定公共部门会计概念框架项目。根据国际公共部门会计准则第1号 (IPSAS 1) 等现行国际公共部门会计准则的规定, 国际公共部门会计准则将权责发生制下公共部门报表中的会计要素分为6类:资产、负债、净资产/权益、收入、费用和所有者投入保全调整 (类似于IASB中“资本保全调整”要素) 。2012年10月8日的征求意见稿“公共部门主体通用目的财务报告的概念框架:财务报表的要素和确认”, 与国际会计准则理事会 (IASB) 的概念框架相比, 在资产、负债、收入、费用的基础上, 增加递延流入、递延流出、所有者出资和所有者分配, 但不包括“所有者权益”的定义。对各要素表述如下:资产是因过去事项而由主体控制的、预计将导致未来经济利益或服务潜力能流入主体的资源。负债是指因过去事项而承担的现时义务, 该义务的履行将导致含有经济利益或服务潜能的资源流出主体。递延流入是指因非交换交易导致及增加净资产的、供主体在特定未来报告期间内使用的服务潜力或经济利益的流入。递延流出是指因非交换交易导致及减少净资产的、供另一主体或另一方在特定未来报告期间内使用的服务潜力或经济利益的流出。递延流入或流出项目应在未来到期时确认为收入或费用。所有者出资是由外部方投入的、产生或增加主体净资产权益的主体资源流入。所有者分配是从主体流出、分配给外部方以作为回报或减少主体净资产权益的资源流出。会计恒等式:资产-负债=净资产;资产=递延流出- (负债+递延流入) =净财务状况;净资产+递延流出-递延流入=净财务状况。
(二) 美国政府会计要素主要观点
美国有两个政府会计准则制定机构, 一个是服务于联邦政府的美国联邦会计准则咨询委员会 (FASAB) , 一个是服务于州和地方政府的政府会计准则委员会 (GASB) , 两个准则制定机构职责分工明确, 保持相对独立。FASAB自成立以来, 始终致力于制定权责发生制联邦财务会计准则。1999年FASAB成为美国公认会计原则 (GAAP) 的制定机构之一。FASAB第1号准则 (1993年发布) “某些资产和负债”, 覆盖的是流动性的财务资源和负债, 并在政府和主体层面区分资产和负债, 试图通过近10项资产负债表项目来阐明净财务资源的概念。FASAB第3号准则、第6号准则、第10号准则、第14号准则、第16号准则、第23号准则都试图阐明资本性资产的会计与报告。联邦政府负债主要在FASAB第15号准则 (1995年发布) 中进行说明。FASAB第12号准则 (1999年发布) 要求在或有负债 (诉讼产生的或有负债) 发生时进行确认。FASAB第7号准则 (1996年发布) 是关于收入与其他融资资源会计的主要指南, 承认非互易性交易 (税收) 按修正的收付实现制进行确认。在2007年12月26日发布的联邦财务会计概念公告第5号 (SFFAC 5) 中对应计制政府财务报表要素分类: (1) 资产是指联邦政府能够控制、体现经济利益或服务的某项资源。 (2) 负债是在特定的事件发生或被要求时, 联邦政府在可确定的日期向其他主体提供资产或服务的现时义务。 (3) 净资产是主体的资产负债表的总资产与总负债的数字差异, 可以为正, 也可以为负。 (4) 收入是指报告期内提供物品或服务、征税或行使其他权力、接受捐赠或者执行其他活动 (不包括借款) 而导致资产的增加或负债的减少或兼而有之。 (5) 费用指报告期内提供现金或现金等价物、提供物品或服务或者执行其他活动 (不包括借款的偿还) 而导致资产的减少或负债的增加或兼而有之。利得和损失被认为是收入和损失的子集, 而非独立的要素。其中收入与费用的定义以资产和负债为基础, 体现“资产负债观”。
GASB准则分为两大类:一般准则与具体准则。一般准则阐明指导原则如财务报表元素和相关的确认与计量标准, 财务会计与预算之间的关系等。GASB准则受概念公告中相关思想的影响。第1号概念公告 (1987年发布) 第8条原则认可在政府会计中使用权责发生制为基础, 也允许政府基金使用修正的权责发生制会计基础。修正的权责发生制基础在确认收入时强调流动性财务资源的可得性, 在确认支出时强调流动性财务资源的使用。GASB第11号公告 (1990年发布) 为政务基金寻求更广泛的计量对象, 包括所有财务资源与确认运营债务 (如员工退休金) , 与购置固定资产形成的资本性债务形成对比。GASB第33号公告 (1998年发布) 确立以法律上强制的索取权 (如税收、政府补助等) 作为从非互惠交易中获得的收入的基础。在2007年6月GASBCS4中对会计要素的最新定义是: (1) 资产是指主体当前控制的资源。对资源的控制是指主体获得该资源的服务潜力, 并决定体现其中的现时服务潜能的利用方式和性质的能力。 (2) 负债是主体必定要付出资源或未来资源的现时义务, 义务是一种责任、职责或强制任务。 (3) 资源流出是主体在报告期对净资源 (是资产减去负债后的净额) 的消耗。对净资源的消耗是用光净资源, 无论是特定期间为主体所控制的资源, 还是从外部主体获得时直接被用光的资源。对净资源的消耗导致资产减少额超过有关负债的减少额, 或者负债增加额超过有关资产的增加额。消耗资源如支付补助款、让雇员提供政府服务。 (4) 资源流入是主体在报告期间净资源的购置。 (5) 递延资源流出是主体适用于未来报告期间的净资源消耗。 (6) 递延资源流入是主体适用于未来报告期间的净资源购置, 在财务状况表中报告。 (7) 净资产是在财务状况表中所列报所有其他要素的剩余。按以下两方面金额的差异来计量:资产和递延资源流出, 负债和递延资源流入。财务状况表要素是:资产、负债、递延的资源流出、递延的资源流入和净资产。资源流报表的要素是资源的流出与资源的流入。
FASAB当前的主要议程: (1) 关于资产和负债确认和计量最核心的概念问题。 (2) 对负债的定义主要问题是要找出承诺的来源以及确认某些承诺为负债的标准。 (3) 对于社会保险问题, 联邦政府应在多大程度上把负债扩展到应付账款数额以外。 (4) 有关石油或天然气资源的收入与成本如何确认。GASB的主要问题是递延项目可以被看作等待被确认的未来收入和费用———也许一直到规定的条件得到满足或一个特定的时点才能达到。即如果递延的资源流入和流出是等待被承认的未来收入和费用, 则背离了实务会计原则。
(三) 英国政府会计要素主要观点
英国的中央政府实行权责发生制为基础的“资源会计与预算”系统, 由财政部负责规范, 主要遵守《资源会计手册》 (Resource Accounting Manual) 、《政府财务报告手册》 (GFREM) 。为确保公共部门与私人部门会计处理保持一致, 以英国一般公认会计实务为基础。英国中央政府的会计规范是以国际财务报告准则 (IFRS) 为基础经过一定的改编后形成的。英国会计准则委员会 (ASB) 财务报告原则公告确定的要素有7项:资产、负债、所有者权益、利得、损失、所有者投资、派给业主款。定义表述如下:资产是由某一主体过去的交易或事项导致的控制权利或未来经济利益的增加;负债是因过去的交易或事项导致的未来经济利益流出的责任;所有者权益是从一个主体的所有资产中减去该主体的所有负债的差额;利得是非业主投资所导致的业主权益的增加;损失是非因业主投资所导致的业主权益的减少;所有者投资是所有者所进行的投资而导致的所有者权益的增加。派给业主款是业主以其业主的身份转出资源而导致的业主权益的减少。资产、负债、所有者权益是资产负债表所包含的仅有的要素, 而利得和损失是损益表所包含的仅有的要素。概念框架强调未来经济利益的概念以权衡资产与负债, 以所有者权益的概念衡量利得与损失。主要采纳的是全面收益观。
(四) 澳大利亚政府会计要素主要观点
澳大利亚的营业性组织和非营利性组织应用同一个财务会计概念框架。目前, 澳大利亚已经全面采用国际财务报告准则 (IFRS) , 最新修订的概念框架也是以IASB财务会计概念框架为基础进行修订的, 概念框架中的会计要素是具有普遍价值意义的。目前, 澳大利亚会计准则委员会 (AASB) 确定的5个会计要素:资产、负债、权益、收益、费用未来经济利益或服务潜力是资产的本质。对于不以营利为目的的实体公共或私营部门, 产品和服务的确认前提是满足人类的需要和需求的能力。资产提供了一种手段, 让实体实现其目标。未来经济利益流入也是资产的一种能力, 能让使用的实体得到好处。物理形式并非资产确认的必要条件。负债是一种现时义务, 需要将现时义务与未来承诺区分, 只有当资产交付或实体订立的不可撤销协议后才能被认为产生了现时义务。资产、负债、权益是资产负债表要素。权益是主体全部资产减主体全部负债的差额。收益的定义包括收入及利得两者。利得指的是经济利益的增加, 与其他收入无本质区别, 因此没有作为一个独立的要素。利得如因处置非流动资产的那些收益。此外利得的定义还包括未变现收益如那些有价证券或长期资产的账面值因重估所致的增加。当利得在损益表中确认时, 通常是单独显示, 因为有利于经济决策。利得往往扣除相关费用。在费用要素的定义中也包含了损失的概念。损失也是指经济利益的减少, 与其他费用无本质区别, 因此没有单独确认为一个要素。
英国与美国的政府会计都有一条清晰的向权责发生制过渡的主线, 美国的联邦政府以及州和地方政府都维持着预算会计体系以反映其支付能力与现金流量。政府会计在美国、英国等于预算保持着高度的独立性。各个国家都以相似的标准定义某些资产与负债。在资产的定义中都强调三个特征: (1) 主体所有或控制; (2) 未来服务潜力; (3) 过去交易或事件的结果。负债的定义中都强调: (1) 未来现金流流出或提供服务; (2) 不可避免; (3) 一定的数额、时间; (4) 过去交易或事件的结果。这些标准排除了将未执行合同确认为负债。澳大利亚全面实行权责发生制。澳大利亚只是在会计概念公告 (SAC) 中保留了对政府主体特殊问题的说明, 不再专门区分企业财务会计与政府财务会计, 而是要求所有主体遵循国际财务报告准则 (IFRS) 的规定, 以增强不同类型主体之间会计信息的可比性。英国的财务原则公告中所有者权益、利得、损失要素在澳大利亚概念框架中即为权益、收益与费用。业主投资与向业主分派在澳大利亚的概念框架中则只是作为所有者权益的变动处理。目前绝大部分国家, 仅确认金融资产, 而忽略金融资产如文化遗产、自然资源等。在固定资产计提折旧问题上, 英国和美国目前并不完善, 目前做法是允许在保持一定水平的修理和维护支出的前提下, 不计提折旧。关于负债, 过去事项导致的现时义务有可能是推定义务或法定义务。PSC认为:推定义务强调的是政府别无选择, 只能履行该义务。PSC对推定义务的做法是在表内或表外确认或披露。
目前许多国家仅确认法定义务产生的负债, 而社会福利如环境负债等未被确认。对于净资产项目, 在美国联邦政府财务报告中, 负债的项目范围比资产项目范围大的多, 美国大量军用资产未得以确认, 这造成了负的净资产, 但是并不能说明美国政府履行职责的持续能力受到了影响。由此可见, 政府资产与负债的确认需要合理运用对称性原则才能提供准确的净资产信息。在费用要素问题上, 如固定资产折旧的计提, 正确的做法应是将所有的付现成本与非付现成本都确认为费用。收入的确认时点选择较有争议, 如税收的确认的时点应在政府有权动用时。目前, 政府收入的确认范围相对比费用较窄。只有当政府费用 (资源耗费) 与政府履行职责的情况配比, 才能使信息使用者合理评价政府行为效率和效果。纵观国际政府会计要素的发展, 我们看到财务会计系统的主要目标是披露有关政府提供公共服务的成本信息、资产与负债存量的信息以反映到期偿债能力, 收入与费用的信息以反映运营业绩。财务状况报表应当有广泛的计量对象。同样的, 资产除了包含短期与长期财务资源外, 还应包含资本性资产。负债包括资本性债务与运营债务, 而不管它们的到期时间如何。资产与负债的分类应当便于评估主体的流动性与偿付能力。期间内的财务业绩通过净资产的变动来显示, 而期末的财务状况源于资产与负债的变动。
二、我国政府会计要素主要观点
我国对会计要素的研究始于20世纪80年代末, 在财政部会计事务管理司草拟的《中华人民共和国会计准则 (草案) 提纲 (讨论稿) 》中首次采用会计要素一词。十届人大第四次会议通过的《中国国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》中, 第一次明确提出要“推进政府会计改革”。预算会计要素在1951-1997年经历几次改革后, 1998年对预算会计要素 (现行的) 确定为五大类:资产、负债、净资产、收入、支出。对各要素的表述如下:资产是单位能以货币计量的经济资源, 包括各种财产、债权或其他权利;负债是单位能以货币计量、需要以资产或劳务来偿还的债务;净资产为资产减负债的余额;收入是国家或单位依法取得的非偿还性资金。支出是指单位按照批准的预算所发生的资产耗费和损失。会计等式=负债+净资产+ (收入-支出) 。在《事业单位财务规则》中补充到资产是事业单位占有或使用的;负债的明细主要有借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等;收入明细主要有财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入;支出是指事业单位开展业务活动或其他活动而发生的资金耗费与损失, 包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出等;结余是净资产的组成部分, 是年度收入与支出相抵的余额。
目前建立在收付实现制基础之上“一元结构”要素观主要有: (1) “三要素”, 只设置收入、支出和结余, 因为政府的本质是分配会计, 并没有通过资产的运用获得收益。 (2) “五要素”:资产、负债、净资产或基金余额、收入和支出。因为结余类似于利润要素, 而政府是不以盈利为目的。其中净资产为资产与负债的差额。 (3) “六要素”:资产、负债、收入、支出、结余、基金余额。结余是收入与支出的配比结果, 能反映主体运用资金的结果。基金余额是资产与负债的差额。
我国现行预算会计制度不是一个有机整体, 无法全面反映政府性资金和资源的整体运行状况。另外, 现行预算会计核算范围只是当年预算收支情况, 并没有囊括预算外资金、社会保险基金等。再者, 以现金收付制为核算基础不能全面反映政府的财务资源和受托责任。应当加强对政府会计特殊资产和负债的计量研究。政府资产的确认应当关注非金融资产如不动产、厂房、设施、文化遗产、军用资产、自然资源等。考虑权责发生制的引入程度问题, 尽可能完整反映政府控制资源的整体情况。在负债要素上, 中国的地方债务问题严重, 另外应确认环境负债等以响应可持续发展观。由社会福利引起的推定义务应当予以重视, 以解除政府的公共受托责任。应当运用对称权责发生制同等对待性质和期限相同的资产与负债。此外从政府会计系统角度, 存在两方面内容:一是反映政府预算情况的政府预算会计, 二是反映政府财务活动的政府财务会计。我国目前只有反映政府收支状况、资金使用情况的是政府预算会计, 尚未建立政府财务会计。构建收付实现制为主要基础的预算收支表要素和权责发生制为基础的资产负债表要素是我国完善政府会计的方向。
三、我国政府会计要素完善建议
十八届三中全会指出建立权责发生制的政府综合财务报告制度, 而要建立权责发生制的政府综合财务报告, 有必要对我国政府会计的五大要素进行完善。葛家澍、林志军的《现代西方会计理论》中指出财务会计要素是财务报表构成的“积木”, 是财务报表项目的基本分类, 可以理解为会计处理对象的具体化, 即把会计对象用会计特有的语言加以表达。本文借鉴了IPSASB、美国、英国和澳大利亚对政府会计要素的研究, 提出以下几点建议。
(一) 向权责发生制政府综合财务报告制度渐进式改革
预算是政府告知公众其财务状况的主要文件, 但收付实现制预算不能反映延迟到未来支付的成本。此外预算承诺是否兑现存在不确定性。政府会计革命正在蔓延, 要求政府编制以权责发生制为基础的合并财务报表。十八届三中全会中明确指出建立权责发生制的政府综合财务报告制度, 而在中国实行权责发生制会计的基础是识别和计量政府资产和负债的能力, 循序渐进并且对称的权责发生制在中国更可取。我国应首先采用温和的权责发生制核算和报告流动资产和负债。再谨慎地转向中度的权责发生制, 加入长期的财务资源和负债。最后是强度的权责发生制, 确认运营性固定资产和或有负债。
(二) 确立“二元结构”会计要素
我国更适用于“二元结构”的会计要素, 其是由政府预算会计与政府财务会计两大系统构成的。 (1) 政府预算会计要素:“预算收入”、“预算支出”和“预算结余”三要素, 是以收付实现制为基础反映政府的受托责任履行情况。 (2) 政府财务会计要素:资产、负债、净资产、收入和费用。是以权责发生制为基础反映政府的财务状况与运营业绩。
(三) 依照政府“服务潜能”确认资产
在资产要素中, 有必要比照企业会计, 根据政府财务会计目标要求, 反映政府资源的存量与结构。对于资产要素, 除了反映财务资源 (以流动性与非流动性分类) , 还应当反映非财务资源 (以资本经济资源、非资本经济资源分类) , 以及资源耗费情况。在完善过程中, 为了防止腐败, 帮助国家合理分配财政资源, 有效考核政府绩效, 细化行政管理, 首先应注重核算政府的财政性资产、行政资产 (如开展行政工作涉及的流动性资产和固定资产等, 对其他资产只列大类或笼统核算。然后考虑补充确认经营性资产 (如国家在经营性组织中的股权等) , 以便制度化国企的红利征收。最后, 将明细扩展到公共设施资产 (公共市政设施等) 、军用及国防资产、文化遗产性资产、自然资源资产等。科学发展观要求政府部门报告自然资源的价值及其变动, 而如何对土地、矿藏、森林、河流等我国政府最宝贵的财富进行确认、计量和报告, 是将要面临的巨大挑战。
(四) 依照“服务潜能”内涵确定负债
在负债要素中, 除了反映已产生的法定义务, 还需考虑各种承诺、养老金等非法定义务。在政府会计改革中, 应尽可能对称性地反映资产与负债。如在反映自然资源时, 重视对环境负债的确认与计量与报告。负债核算的内容应与资产步调一致, 可以考虑增加账外负债、借壳贷款、集资与或有负债等明细。在负债的分类体系中, 逐步完善, 在反映财政性与行政性的交易性负债之后, 将金融性负债以及责任性负债逐步纳入。
(五) 合理运用权责对称确认净资产
净资产是本期政府履职活动的经济结果, 是政府履行其公共责任持续能力的体现。基于绩效导向的我国政府会计要求政府合理运用资源, 真实反映政府的活动与结果。只有政府的资产与负债合理运用权责对称, 才能利用净资产评价本期政府职责是否有效履行。
(六) 运用配比原则确认收入、费用
收入对应资产的增加与负债的减少, 费用对应资产的减少与负债的增加。收入与费用应对称性的实行权责发生制, 体现配比原则, 只有这样才能准确核算政府运营净成本和公共产品净成本, 才有可能为今后决定某项服务由政府完成还是向市场外包提供重要依据。
参考文献
[1]张娟:《政府会计与企业会计:概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析》, 《会计研究》2010年第3期。
[2]戚艳霞:《我国政府会计准则体系的购建——基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究》, 《会计研究》2010年第8期。
[3]张国清:《政府财务报表要素:FASAB征求意见稿述评》, 《财会通讯》 (综合) 2007年第8期。
[4]张国清:《政府财务报表要素:GASB征求意见稿述评》, 《财会通讯》 (综合) 2007年第9期。
[5]张琦:《政府会计改革——系统重构与路劲设计》, 东北财经大学出版社2011年版。
[6]张月玲:《政府会计概念框架构建研究》, 光明日报出版社2009年版。
国际会计学 篇8
早在2013 年12 月于马来西亚吉隆坡举行的国际会计准则理事会新兴经济工作组第六次全体大会就释放出全球统一的高质量会计准则或将实现的信号。 实际上, 世界各国为实现这一目标的努力不曾停止过。 学术界也涌现出了大量文章来探讨有关会计准则国际化进程的问题, 其中不乏从会计文化角度进行的理论研究, 但这类文章大多着眼于会计文化对会计准则的影响, 鲜有考虑二者之间的关系。
广义上看, 会计文化是人类在会计实践活动中不断积累、抽象、提炼、升华得到的物质文化、制度文化和精神文化的总和, 其核心是精神文化。 会计准则是权威性会计专业机构制定的规范, 是会计活动基本原理的概括, 对会计实务处理有指导作用, 其本身属于会计制度文化的范畴。 那么, 会计准则趋向国际化的同时, 会计文化也随之发生变化。
狭义的会计文化仅仅指会计精神文化, 会计精神文化在会计准则国际化趋同进程中也扮演着不可忽视的作用。 会计不仅仅是一种技术, 它的各项活动不可避免的牵涉到社会, 它的呈现方式也与人的价值判断相关, 会计文化对会计活动的影响不容质疑。 而会计准则作为会计活动的抽象和概括, 它的国际化进程必然不能摆脱会计文化的影响。
本文是从狭义的概念界定出发, 对当代会计文化的转型和会计准则国际化之间的关联性进行粗浅的分析, 重点研究的是会计文化的核心———会计精神文化在会计准则国际化进程中发挥的作用, 以及会计准则国际化这一背景对会计精神文化转型的影响。
1 中国文化与会计文化
1.1 中国文化的内涵
爱德华·泰勒曾在《原始文化》一书中对文化作如下解释:“文化是复杂的整体, 包括知识、信仰、艺术、道德文化、法律、风俗以及其他作为社会一份子所得的任何才能与习惯, 是人类为使自己适应其环境和改善其生活方式的努力的总成绩。 ”文化是一个复杂的概念, 表现方式多种多样, 不同的地域、民族、职业都有其独特的文化。
我国历史上, 中国文化展现出了它对外来文化的极大开放性与包容性, 从“丝绸之路”、“胡服骑射”、“洛阳家家学胡乐”中可见一斑;也有过闭关锁国、固步自封的短暂阶段, 但最终都抵不过历史的潮流, 比如在中国近代史上中西学派就有过一番关于如何发展中国文化的激烈争辩。 然而, 文化之间的冲突不全是消极的负面效应, 思想的碰撞让中国人纠正了错误的文化认知, 文化的摩擦也使得中国文化愈发的博大精神。 中国文化的包容性, 反映在两个方面:“求同存异”和“兼收并蓄”。 “求同存异”使得不同文化和谐相处, 而不是互相取代;“兼收并蓄”则是指在不同文化交往中, 中国传统文化能够吸收、借鉴其他民族文化中的积极成分。
正是中国文化的这种极强的开放性与包容性, 使得中国文化经过五千年的历史积淀后, 如千年古树枝繁叶茂, 并有藤萝蔓草攀附其上庞杂而高深。
对中国文化内涵的诠释实难以面面俱到。 季羡林先生在《陈寅恪的道德文章》一文中将中国文化分为知和行两个范畴, 发现在行的方面产生影响的主要是儒家, 而在知的方面起决定作用的则是佛道二家, 潜存于二者背后的是三纲六纪等伦理道德方面最具中国特色的深义文化。 这正是中国文化区别于其他民族文化的显著之处。 而按照荷兰学者霍夫斯泰德区别民族文化特征的研究方法, 具体可从个人主义和集体主义、权力距离大小、对不确定的规避程度、阳刚与阴柔几个方面对中国传统文化进行归纳。
1.2 中国文化对会计文化的影响
我国的会计文化是在中国传统文化的土壤上萌生, 深受中国传统文化的滋养, 因此我国会计文化身上必然会打上中国传统文化的烙印。
狭义的会计文化即为会计精神文化, 它是指会计人的文化心理、文化素养等。 众所周知, 文化如水, 润物化人。 中国传统文化有着五千年的灿烂历史, 根基深厚, 它引导着每个个体的价值取向和行为方式, 从而影响了整个中华民族精神、价值观念。 中国传统对会计精神文化上的渗透, 体现在会计精神文化有中国传统文化的烙印, 会计人的价值观、精神面貌等均折射出中国传统文化的影子。 二者之间有着千丝万缕的联系。 这种联系是内在的, 由文化本身所决定。
(1) 个人主义与集体主义。 中国传统文化崇尚集体主义, 社会结构网较为紧密, 社会成员服从集体的约束。 在会计组织中也是如此, 个人对集体有着精神上的忠诚和义务, 个人价值的实现是以集体价值的实现为前提的。
(2) 权力距离大小。 中国传统文化里权利距离偏大。 在会计组织中, 权利层级明显, 组织成员服从权威。
(3) 对不确定性的回避程度。 中国传统文化对不确定性带来的风险较为排斥。 会计组织的成员比较保守, 反感冒进。
(4) 阳刚与阴柔。 中国传统文化注重伦理, 对君臣、父子、夫妇、朋友等的关系的重视和维护。 而会计组织中, 组织成员重视人际关系, 从某种程度上也与传统文化中“中庸”的思想相吻合。
2 会计文化与会计准则
2.1 文化与制度的关系
文化与制度的相互关系一直都是学者们讨论的热门话题。 “文化是体制之母”抑或是“制度决定文化”? 从不同的研究层次上得出的答案可能不尽相同。 实际上, 二者的关系错综纷杂, 不是简单的“决定”与“被决定”就能概括的了。 单方面的持“文化决定论”或是“制度决定论”的观点不免有失偏颇。
“文化”与“制度”这两个名词的范畴很广泛, 研究二者之间的关系时, 不妨对“文化”和“制度”进行简单的概念界定。 二者可分别界定为文化观念和正式规则。
在以制度既定为前提下, 制度决定文化。 正式规则的制定旨在引导人们的行为, 正式规则不仅是一种约束性规范, 还有对个体的行为有激励的作用。 在正式规则既定下, 每个个体都会受到规则激励的作用, 自主选择行为以符合自身的价值判断, 从而影响整个群体的文化观念。
在历史的长河中, 每逢新旧制度更替时, 文化决定制度。 换句话说, 文化观念决定了旧的规则如何被改良或推翻, 同时又是如何建立起新的规则。 正式规则的激励作用不是完全绝对的, 每个个体在依据规则做出价值判断时, 不一定会选择规则利好的行为。 他们做出的规则利好行为或是不利好行为, 从某一个方面来说, 是他们在基于自己的价值判断对规则做出肯定或否定的评价。 这种受到文化熏陶的价值评价, 尤其是否定的评价最终会导致规则的改变。
文化与制度相互影响。 在不同的社会发展阶段, 二者之间的影响作用并不相同。 归根结底上而言, 不论是文化观念的形成和创新, 还是制度的形构与变迁, 皆源于人们的社会生产实践[3]。 文化是人们在社会生产实践中逐渐形成的, 离开了社会生产实践, 文化就是无源之水、无木之本。 社会生产实践不是一成不变的, 它的发展需要文化不断创新, 同时, 社会生产实践又为文化的创新提供了丰富的资源。 制度是社会发展的产物, 是对社会中具体的人与人关系的概括与反映, 并规范着人们的行为。 社会生产实践发生变化时, 制度也会随之变迁。
2.2 会计文化在会计准则国际化进程中的作用
(1) 会计准则的国际化趋同是会计文化的价值取向的结果。 承前所述, 中国文化有着极强的开放性与包容性, 而这些特质又渗透在会计文化中, 它引导着会计人以世界的、全球的眼光来研究会计文化, 审视当下的会计制度。 当下经济全球化趋势深入发展, 国与国之间的经济联系不断加深, 会计国际趋同已是大势所趋。 中国财政部于2010 年4 月发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图 》, 这表明我国在会计准则国际化进程中已经取得了不小的成绩。 在面对会计准则如何改革这道问答题时, 中国会计人的价值判断与行为选择必然是受到了会计文化的影响。
(2) 会计文化的相对稳定性决定了会计准则的国际化进程是渐进式的。 任何一个国家或是民族的文化都是历史的积淀, 经由一代代人传承下来。 文化本身具有相对稳定性, 受其本身特性的影响, 它的发展必然是缓慢的。 我国传统文化强调“中庸”的思想, 权力距离较大, 对不确定性问题规避性强, 造成了中国人对强硬的变革方式的排斥心理。在会计实务中, 会计人也乐意选择渐进式的制度改革方式, 而不是直接的“以旧换新”。
纵观我国会计准则的变革, 不是激进式、大刀阔斧式的改革, 而是走了一条有条不紊、循序渐进的路。 始于局部改革, 由局部改革的成功慢慢地推进到整个会计准则体系的改革, 分步骤、分阶段地进行, 在探索中逐渐、逐步实现会计制度的变革。 这正是受了会计文化的极大影响。
(3) 会计文化的独立性决定了我国的会计准则的国际化进程兼顾了中国特色和国际化。 在历史发展的长河中出现过许多文化, 有些文化绚烂之极却最终淹没在时间流中令人惋惜, 而中国文化历经几千年, 与外来文化发生过数不清的冲突摩擦, 不但没有消磨掉它, 反而成就了今日的中国文化, 这展现出了中国文化极强的生命力与独立性。从另一个方面也说明了, 中国文化对外来文化的吸纳不是被动的简单的接纳融入, 任何一种文化到了中国后都会打上中国的烙印。 比如胡服传入中原后, 因其具有西域民族特色而受到女子的青睐, 在传播过程中被不断的改良, 等到了唐代传到长安, 装束已经大为不同了。
根植于中国文化土壤的会计文化也是一种生命力极强的独立性的文化。 会计人形成的价值观决定了中国会计准则的国际化, 不是简单的将国际会计准则移植到中国, 而是要构建具有中国特色的与国际接轨的会计准则, 这正是会计人努力的方向。 财政司司长杨敏在巴西第九届国际财务报告准则研讨会上提出, 中国准则与国际准则相比, 除了长期资产减值转回一项差异外, 其他方面在实质上均与国际准则一致, 存在的只是一些文字、结构上的差异, 这些差异是由中国的政治、经济、文化、法律等特殊环境所决定的[4]。
2.3 会计准则国际化背景对会计文化转型的影响
会计文化是在社会实践发展中不断发展的, 它在传承、创新, 受到社会环境、政治环境和人文环境的影响。 从狭义的角度来说, 会计准则国际化是影响会计文化的环境因素之一。 在制度既定的情况下, 会计制度决定会计文化, 那么可以说, 会计制度变迁的方向也会引导会计文化发展的方向。 会计准则的国际化趋同确保了国际交流和使用的顺利与便捷, 减低了交易成本, 外来文化的冲击力打开了会计人的视野, 解放了会计人被束缚住的创造力, 从而促进了会计文化世界趋同的转型和发展。
2.4 经济文化全球化是根本性决定因素
不论是会计文化的转型, 还是会计准则的国际化, 追根究底是经济文化全球化所决定的。
全球化是受经济活动和文化交流所推动的。 发展水平的提高, 人类的主体能力也随之提高, 主体生存发展的共同需要也变得高涨, 这促使经济活动、文化交流能够不断超越空间障碍、政治制度障碍与文化障碍, 而在全世界范围内实现全方位的沟通和融汇[5]。 经济文化全球化是建立在一定的资源配置基础之上的, 商品的生产、市场的交易、资金的流通等等都需要包括会计准则等制度层面和会计文化等精神层面的配置基础。 这促使各国会计准则和会计文化的国际趋同。
3 结论
本文从中国传统文化切入研究会计文化的内涵特征, 初步探讨了会计文化的核心———会计精神文化在会计准则国际化进程中发挥的作用, 以及会计准则国际化这一背景对会计精神文化转型的影响, 得到以下结论:
第一, 在国际化趋同的进程上, 会计文化与会计准则相互影响。 会计文化在会计准则国际化进程中发挥的作用具体表现在会计准则的国际化是会计文化的价值取向的结果;会计文化的相对稳定性决定了会计准则的国际化进程是渐进式的;会计文化的独立性决定了我国的会计准则的国际化进程兼顾了中国特色和国际化。 会计准则国际化则是会计文化的国际趋同的环境影响因素之一, 它引导着会计文化的变化方向。
第二, 影响会计文化和会计准则的国际趋同的决定性因素是经济文化的全球化。
在建设我国会计文化时, 要把握好“国家化”和“国际化”的度, 使之既与国际趋同, 又有显著的中国特色, 适应当前会计发展的需要。 这要求我们在继承中国传统文化中积极的适应时代发展的内容时, 借鉴国外优秀的文化, 在融合中创新。 这样, 既保证了会计文化的时代性, 又不失中国特色。
摘要：我国会计文化根植于中国传统文化的土壤中, 文化的相互渗透使得会计文化身上有着中国传统文化的烙印。正是这种具有中国特色的会计文化在会计准则国际化进程中发挥着重要的作用, 而会计准则国际化这一时代背景也影响着会计文化的国际趋同转型。二者相互影响, 但从根本上来说, 影响会计文化和会计准则的国际趋同的决定性因素是经济文化的全球化。
关键词：会计文化,会计准则,国际趋同
参考文献
[1]劳秦汉, 劳川奇.当代会计文化的转型——会计准则国际趋同的会计文化转型背景探析[J].会计之友, 2011 (18) :7-10.
[2]李红坡.论会计文化的内涵与核心价值[J].行政事业资产与财务, 2013 (23) :60.
[3]任洁.文化与制度关系新探[J].唐都学刊, 2005, 21 (5) :65.
[4]杨敏.中国会计准则建设和国际趋同的经验[R].巴西圣保罗:国际财务报告准则研讨会.
国际会计准则下租赁会计准则浅析 篇9
《国际会计准则第17号——租赁》 (以下简称IAS17) 对租赁作出以下定义:租赁是指在一个议定的期间内, 出租人将某项资产的使用权让与承租人, 以换取一项或一系列支付的协议。租赁主要有两种类型即融资租赁和经营租赁。
金融租赁是实质上将附着在某项资产的几乎所有风险和回报转移给承租人的一种租赁形式。除此之外的租赁形式即为经营租赁。决定一种租赁是哪种类型的第一步就是配股是否资产所有权的风险和回报已经转移给了承租人。所有权的风险主要包括承租人履行维修和保护的行为, 由承租人对资产投保, 承租人承担由于闲置的生产能力所带来的损失的风险, 以及承租人承担技术过时的风险;所有权的回报则是指承租人在资产绝大部分或者所有使用寿命内对其的使用权。
IAS17对于租赁的分类提供了向导, 下列情况通常被归类于融资租赁:在租赁期的最后, 资产的所有权转移给了承租人;租赁协议下有某种选择权, 承租人能够以低于行使权利当时的公允价值的价格购买该项资产;即使名义上所有权没有转移, 租赁条款是针对于该资产绝大部分的经济寿命也被当做融资租赁;在租赁的开始阶段, 最低租赁费用的现值几乎等于该项资产的公允价值;被租赁的资产拥有一种特殊的属性, 只有该承租人在不作出重大修改的前提下能够使用该项资产;如果租赁协议给予承租人取消租赁的权利, 出租人因为承租人取消租赁带来的损失由承租人承担, 也被视为融资租赁;由于公允价值波动带来的收益或者损失由承租人承担;承租人能够以低于市场支付费用的租金在租赁协议结束后进行又一个期间的租赁。
二、实质重于形式
1. 实质重于形式的含义:
在众多交易类型中, 商业实质和法律形式存在一定差异:商业实质反映了某项交易的财务现实;法律形式则是该项交易的法律现实。会计师通常被要求反映交易的商业实质而不是法律形式。
2. 融资租赁下的实质重于形式:
当一项资产在融资租赁下出租, 那么这项交易的法律形式和其商业实质之间将存在差异。该项交易的法律形式为该项资产从法律角度来讲依然为出租资产的一方即出租人所有;其商业实质为支付租金的一方即承租人在资产绝大部分甚至所有的使用寿命内对其拥有使用权, 承租人实际上通过贷款的形式 (融资租赁委托) 购买了该项资产。
3. 租赁的商业实质的会计处理:
因为融资租赁的商业实质是承租人是某项资产的实际有效所有者, 会计处理的要求是在承租人的资产负债表中将该项资产记为固定资产, 对于应支付给出租人的应付租金记作一项负债。IAS17的主要关注点在于规范融资租赁的会计处理, IAS17的处理与国际会计准则委员会的《编制财务报表的框架》对于资产的定义相一致:资产是作为以往事项的结果而由企业控制的, 预期未来经济利益可流入企业的资源。所有权不是必须的, 但控制权是其基本特征。因此, IAS17认为一项在融资租赁协议下的资产必须在承租人的财务报表汇中记录为一笔资产和一笔相应的负债。
三、融资租赁的会计处理
每期归集融资租赁产生的利息费用的会计处理方法主要有两种:保险统计方法和数字总和折旧法, 本文主要采用第一种方法来说明。会计分录总结如下: (1) 在起租日以最低租赁付款额或者所租赁资产的公允价值的现值记录:借记:固定资产, 贷记:应付租赁款; (2) 在租赁的每个会计期间的期末, 借记:折旧费用, 贷记:固定资产:累计折旧; (3) 伴随每笔租金的支付, 借记:应付租赁款, 贷记:现金, 同时借记:利息费用, 贷记:应付租赁款。
值得注意的是, 固定资产应该取该资产的使用寿命和租赁协议中规定的期限二者中的较小值进行折旧, 租赁期限既包括条款规定的首次期限, 也包括承租人有权利继续承租该项资产的期限, 假设这个权利很有可能被承租人行使。每一笔租金支出都应划分为两部分:计入利润表的财务费用和作为负债的减项进行偿还义务的支付租金行为。
四、经营租赁的会计处理
1. 会计处理:
经营租赁的资产在性质上与融资租赁资产有着本质的不同。因为所有权的风险和回报并没有转移给承租人, 因此对其会计处理也非常不同, 这项资产并不在资产负债表中进行确认, 取而代之的是在经营租赁下的租金费用以直线法 (除非有另一种更加合适的系统而合理的方法) 分摊在租赁期限内并直接计入到利润表中。支付的数额与计入费用数额的差异则被记作预付账款或者应计项目。
2. 融资租赁作为经营租赁处理:
如果一项融资租赁错误地以经营租赁记录, 它将对财务报表产生以下影响:由于没有固定资产的确认导致资产被低估, 继而运营资本收益率 (ROCE) 被高估;由于没有应付租赁款该项负债的确认导致负债被低估, 继而财务杠杆率 (Gearing) 被低估;对于利润表有较小的影响。
参考文献
[1]汪祥耀.《国际会计准则与财务报告准则——研究与比较》, 上海:立信会计出版社2004年3月.
国际会计学 篇10
[关键词] 执行机制公司治理内部控制会计监管
一、完善会计准则执行机制是推进会计准则国际趋同的重要环节
随着国际会计准则理事会（IASB）制定具有“全球会计准则”意义的国际财务报告准则（IFRS），各国会计准则纷纷向IFRS趋同。欧盟国家宣布从2005年起直接采用IFRS编制上市公司的合并财务报表；澳大利亚、新西兰、新加坡等国制定了与IFRS等同的本国会计准则；美国财务会计准则委员会（FASB）也与IASB在2002年９月签订“诺沃克协议”，旨在推动FASB 准则与IASB准则的趋同；我国则以IFRS为蓝本根据中国的实际情况在2006年２月推出了由１项基本会计准则和38项具体会计准则组成的“新会计准则体系”。
采用“高质量”会计准则并不意味着会计信息的“高质量”，一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行，那就成为了一纸空文，会计准则的国际趋同更是形同虚设。所以，要真正实现会计准则的国际趋同，要使所制定的会计准则发挥其应有的作用，建立一个行之有效的会计准则执行机制十分重要，它是会计准则国际趋同进程中十分重要的一环。
二、英国的会计准则执行机制浅析
英国是世界上最早发展会计职业的国家，也是会计应当“真实和公允”地反映企业财务状况及其经营成果理念的起源国。英国会计准则的执行主要依靠有关法律和组织上的保证。对于英国会计准则的执行机制，主要分以下几个层次:财务报表的编制：公司应当按照“真实与公允”的观点编制年度财务报表，并接受董事会下设的审计委员会审核;财务报表的审计：公司股东应当聘请在监管部门注册的审计师对财务报表进行审计。审计师应当对公司董事会所编制和批准的财务报表是否“真实、公允”,发表意见;财务报表的批准:公司向审计师和股东提交最终财务报表之前，这些财务报表应当经过公司董事会的批准，以明确责任，表明公司董事会对财务报表的真实、公允和合法性负责;财务报表的监管：财务报告审核委员会对财务报表没有遵循公司法和适用的会计准则(线索主要来自有关个人、团体或者媒体的评论)的公司,展开相关调查,并采取相应的补救措施;司法诉讼：如果个体因依赖企业在不恰当基础上编制的财务报表而造成损失,为维护公众利益,公诉人将把编制这些报表的董事送上法庭,诉诸法律，一方面要求企业董事承担民事责任,赔偿损失,并重编报表；另一方面如果企业董事的不当行为触犯了刑法(如存在欺诈行为),则还需要追究刑事责任;公众和媒体监管：英国监管部门对企业的调查线索往往都来自于公众对企业财务报告的质疑和媒体的评论。与此同时,监管部门的调查结果也通过媒体向公众公布,以起到相互监督、相互牵制、相互促进的作用。
三、对于构建我国会计准则执行机制的启示
1.有效的公司治理结构和内部控制制度是会计准则得以实施的重要基础
公司治理结构的有效运行不仅引发了对会计信息的需求，其本身系统的完善程度也影响到会计准则在企业的实施，健全有效的公司治理制度安排为会计准则的生存和成长提供了肥沃的土壤，也为会计信息质量提供了保证。
合理可行的内部控制制度，能够保证企业高效率经营，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行，进而保证了会计信息的确认、计量、记录和报告的真实性和正确性。
2.加强全方位的会计监管体系建设是会计准则有效实施的基本保障
内部财务审计是对会计工作和会计资料实行控制和再监督，是企业实现自我监督、自我约束与自我调控的有力措施，构成了整个会计监管体系的第一道屏障。
会计师事务所代表投资者进行的民间监督，财政部门及其他有关部门实施的政府监督，以及其他多种形式的广泛的社会监督（比如舆论监督），从而一起构成我国会计监督的基本框架。
3.不断提高会计人员专业技能和综合素质是会计准则建设和执行的持续保证
加强会计人员的培训，提高会计人员的综合素质，保证企业的会计信息质量的真实可靠。作为一个高水平的会计人员，必须具备较高的理论素养，学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习惯，及时更新自身的知识结构、进行一些与本行业有关的市场、科技信息的调查了解，掌握不断变化发展的新情况，学习和掌握现代经济学分析方法，不断提高会计职业判断能力。
加强会计人员职业道德教育，不断提高会计人员道德素质。会计人员作为单位的理财人，掌握单位的财权和经济秘密，稍有不慎，就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。所以会计人员要求具有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为民理财的思想，正确处理各种利益关系。
4.提高会计规范违约成本是保证会计准则顺利实施的有效举措
加大会计规范的违约成本，增强会计法规的权威性和震慑力。在我国的会计实践中，长期存在的单位负责人为牟取私利或小团体利益指使、强令会计人员篡改会计数据、编造假账的现象，基层单位会计基础工作和内部控制制度薄弱、弄虛作假、会计信息失真问题等等，都可以归结到会计守法成本高而违法成本低、会计违法行为风险低这个症结上来。因此，我们应当加大执法力度，坚决做到有法必依、执法必严、违法必究，以切实推动会计工作步入法制化轨道。
参考文献：
[1]高璐:英国会计准则执行机制的建设及其启示《会计研究》2002年第5期，44～46页
[2]许家林冯俊王辉:关于会计规范体系建设的调查与思考《财会月刊（综合）》2005年第4期，13～16页
国际会计学 篇11
关键词：国贸专业,会计学,实证研究,教学改革
一、会计学课程在国际经济与贸易专业中的角色定位
随着经济的快速发展, 企业对管理人员的素质要求越来越高, 读懂会计报表、根据会计信息进行决策是对管理人员的基本要求。就此, 我国将会计学列为市场营销、国际贸易、工商管理等非会计管理专业的一门必修课。对于国贸专业学生来说, 其培养目标与会计专业学生是不同的。国贸专业的学生要求具有对国际经济与贸易理论分析和实务操作的基本能力, 会计专业的学生则要求具有分析和解决会计理论与实务问题的基本能力。由此可以看出国贸专业学生将来的工作重点放在对外贸易业务上, 因此对其开设会计学课程的目的应该是“懂会计”, 运用会计信息为其专业服务, 而非“做会计”。即会计学课程是一门专业基础课, 通过教学要使学生能站在会计信息使用者的角度掌握会计学的基本理论, 了解会计核算方法, 了解会计信息的编报, 能解读有关财务报表, 建立会计为管理决策提供信息的理念, 具备应用会计信息进行分析和决策的能力。
二、国际经济与贸易专业会计课程教学常见的问题
(一) 调查问卷的基本情况
本文借助于问卷调查, 探讨了国际经济与贸易专业会计学课程的教学改革问题。调查的对象为湘南学院经济管理系国际经济与贸易专业学生及教师。问卷的内容分为两部分:一是调查学生对会计学课程的兴趣及学习目的;二是调查学生对会计学课程的教学满意程度, 如教学内容、教学方式及教学手段满意度。本次调查共发放问卷200份, 回收169份, 回收率84.5%。
(二) 调查结果统计情况
1. 对会计学课程的兴趣及学习目的的统计分析。
从表1的结果显示:大多数学生在学习这门课程之前是不了解会计学的, 但并不影响大多数学生对会计学这门课程的兴趣, 也认为很有必要开设该课程。结果还显示, 很多学生不了解国贸专业与会计学的关系, 因此, 这就要求应课教师掌握国贸专业的一些学科知识, 并在开始时, 介绍一些国贸专业与会计学之间的联系, 让他们知道会计学的重要性。大多数学生不想成为会计从业人员, 这与对国贸专业的培养目标相一致。
2. 对教学内容、教学方法及手段的调查统计情况。
从表2的结果显示:对国贸专业会计学课程的教学方法不够丰富, 教学手段比较传统。但学生更多喜欢案例教学, 喜欢老师与学生互动, 喜欢现代化的教学手段, 这可能也是影响学生对教学内容不满意的原因之一。
(三) 教学中存在的问题分析
1. 国贸专业学生对会计学课程的兴趣程度。
从调查问卷的统计结果看, 大部分学生对会计学课程是感兴趣的, 仍然有高达17%的同学学习兴趣不高, 他们认为:我学的是国贸专业, 将来不做会计, “我为什么要学习会计?”、“学习会计这门课有什么好处?”、“学习会计可解决什么问题?”等诸如此类的问题。
2. 教学目的不明确, 教学内容不合理。
目前会计教师对国贸专业会计学课程的教学目的认识模糊, 对会计知识与国贸专业的内在联系也认识不清, 以至于教学内容安排也不合理, 他们认为, 只需要像教授会计专业学生那样, 从会计的设置会计科目和账户, 复式记账, 再到如何登记账簿, 如何编制财务报告等。像这些抽象概念、复杂的帐户对应关系容易引起国贸专业学生的抵触情绪。将大量的时间与精力花在了如何“做会计”上, 而财务报告这一部分内容所用的时间有限, 也没报表分析的内容。由于国贸专业学生是会计息的使用者, 而非生产者。因此, 这种教学模式是与国贸专业学生对会计知识的需求不相符合。
3. 教学手段陈旧, 教学方法失当。
通过对会计老师的访问, 大部分会计学教学现在仍然是“粉笔+黑板”, 其优点可以对学生不懂或疑难的地方通过板书进行说明, 缺点是难对会计核算图、账表、实物等内容做详细介绍。通过调查问卷的统计分析, 有91%的同学认同采用多媒体教学与板书教学相结合的教学手段。会计本身是一门技术性比较强的学科, 且具有高技巧的操作性。然而现大多学校针对国贸专业会计学课程的教学一味“填鸭式”灌输会计理论知识, 枯燥乏味, 实际案例较少, 且没有安排实践操作课时, 使学生感到会计高深莫测, 从而产生畏难情绪。
三、针对国际经济与贸易专业会计学课程教学特性的改革措施
(一) 培养学生的学习兴趣
学习兴趣的高低是决定学生主动学习还是被迫学习的关键因2011年第6期中旬刊 (总第447期) Times素, 也是决定学习效果好坏的核心。因此, 教师在学习这门课程之前, 必须让学生明白国贸专业的教学计划中为什么要开设《会计学》这门基础课, 并让学生意识到在一个外贸企业里工作, 看懂财务报告对自己将来的工作会有多大的帮助, 使他们明白只有在掌握了会计学的基本理论和方法后, 才能创造性地应用会计信息进行经济决策, 才能成为实践能力较强、具有创新意识的复合型国际商务高级专门人才。同时, 教师在课堂上应把会计知识与社会生活、社会实践和热点问题相联系, 让学生感悟到会计问题在日常生活的存在和学习会计知识的实用性, 唤起他们的学习热情。在教学过程中, 可以要求学生在本次课结束后, 出一些与下次课的内容相关联的题目, 让学生带着问题去预习, 等到下次课开始是要求学生回答。这样可激发学生的答疑兴趣, 并产生对会计学课程的兴趣。
(二) 明确教学目的, 优化教学内容
会计的目标是为经营决策者提供有用的信息。国际经济与贸易专业学生是未来的企业管理者, 应具备运用会计信息进行控制和决策的能力。所以说国贸专业会计学课程的教学目标应当是培养懂会计、能运用会计信息为其专业服务的人才。因此只有将国贸专业会计学课程的教育目标与会计学专业教育目标区分开来才能在教学内容、教学方法上有别于会计专业课程, 满足非会计专业会计学教学的需要。
在教学内容上要结合国贸专业的专业特点, 对会计学课程的教学内容进行调整, 笔者认为, 对国贸专业应设置两门会计必修课, 即《会计基础》和《外贸会计》。《会计基础》课程应该是《会计学原理》和《初级会计学》的结合, 从而形成《会计基础》课程。其内容具体应包括:第一章绪论:介绍会计的概念、特点, 会计对象和会计要素, 会计等式, 会计核算的基本前提等会计基本知识。第二章会计循环:介绍会计循环的基本程序、会计科目与账户, 会计凭证和账簿、试算平衡、结账进行介绍, 使学生初步熟悉会计循环的基本程序。第三章结合专业特点的借贷记账法的应用:从国贸专业的特点出发, 介绍用借贷记账法对各行业企业的筹资活动、投资活动、经营活动中的经济业务进行会计核算。第四章财务报表及分析:介绍资产负债表、利润表、现金流量表, 使学生加深对各种会计报表的认识。着重运用专门的会计方法分析三大会计报表之间的勾稽关系, 使学生树立会计报表分析整体性、综合性的观念, 在理解财务报告编制的基础上, 看懂各大企业的会计报表。
(三) 改进会计学课程教学手段和教学方法
1. 由“黑板+粉笔”转变为“案例+多媒体+板书”。
多媒体的教学手段, 加入生动形象的案例和图文并茂的集声音、画面、文字等一体的多媒体教学手段, 使学生身临其境, 深切感受和理解会计凭证、账簿、报表的编制程序和方法以及如何分析利用会计信息进行具体的经营决策, 从而增加学生的学习兴趣。板书也是不可或缺的, 教师演算时可以在黑板上即兴发挥, 具有多媒体不可替代的作用, 还可以达到学生与老师互动的效果。也一定避免运用屏幕替代板书, 并不代表真正的多媒体, 这种方式在授课时无法与学生进行交流, 难以掌握教学动态, 仍不能根本改变灌输式教学。
2. 财务报告导入式教学法+案例教学。
首先, 在会计学课程开始时首先以多媒体方式向学生展示某一外贸企业主要的会计报表金融和会计报表附注, 简单介绍会计报表的及附注的内容, 让学生明确会计的目标是提供经济信息, 为企业内部和外部的相关部门和单位决策提供依据, 财务报告是会计信息的载体, 让学习了解财务报告在会计学中的核心地位, 理解会计与他们专业的关系。接下来介绍会计报表编制原则及理论依据, 包括会计假设、会计原则、会计要素和会计等式等基本会计理论。
其次, 概述各个报表项目 (即会计科目) 的含义、及确认与计量。并阐述各个报表项目与会计要素间的联系。让学生明确会计报表项目所表示的经济含义。
再次, 给出一个企业某一期间的实际发生业务, 并进行借贷复式记账后, 教授学生登记账簿和编制会计报表的方法, 让学生自己完成账簿的登记, 主要会计报表的编制。老师对存在的问题进行分析和讲评, 让学习深入了解会计报表的形成过程, 加强对报表的理解与运用能力。
最后, 是会计报表分析, 重点介绍会计报表分析方法的具体运用, 同时也可以结合不同的专业特点, 有重点地进行某些内容的分析, 更好地满足其专业需要, 提高运用会计信息进行企业管理的能力。
(四) 优化会计学教学师资队伍
教师的素质直接决定着所培养的学生的能力。随着新的准则体系的出台, 对会计教师的知识更新和知识跨度都提出了更高要求, 教师不但要加强专业理论知识的更新, 不断充实自己, 而且还要拓宽自己的知识结构, 学习了解相关学科的内容, 才能适应知识经济时代的需要。但同时, 对于国贸专业的会计学课程的会计教师, 还必须必须了解学生所学专业的相关知识, 以便更好地将两者结合起来教学。针对这些情况, 高校应制定激励机制, 鼓励教师走出校门, 用一定的经费支持教师进修学习。学校还可以派送教师到涉外的企事业单位直接参与企业会计核算, 以提高教师的实践操作能力。
参考文献
[1]肖华芳, 万文军.非会计专业会计学教现状分析及改革设想—-基于华中农业大学的实证研究.当代经济2009年1月 (上)
[2]邓尚华, 龚建华.非会计专业〈会计学〉课程教学探讨.会计之友.2010年第2期
[3]刘晓英.非会计专业会计学课程教学需求分析及改革设想.中国乡镇企业会计.2007年