财务报告粉饰

财务报告粉饰（精选12篇）

财务报告粉饰 篇1

一、上市公司粉饰会计报表的动因

1. 股票的发行与上市。

在许多企业看来, 发行股票实质上是“圈钱”, 而公司股票上市又会给个人带来极大的好处, 所以企业发行股票和上市的动力十分强烈。然而并不是任何企业都可以发行股票和上市的。根据证券法的有关规定, 发行和上市股票的公司必须连续三年盈利, 于是许多不满足条件的公司便通过粉饰财务报表的手段进行会计处理。

2. 配股。

在“壳”资源稀缺的中国证券市场上, 配股资格对上市公司来讲, 有着十分重要的意义。尤其是我国实行适度从紧的货币政策, 上市公司要求配股的欲望更加强烈。然而, 证监会对上市公司配股要求有严格的要求。上市公司配股, 在其申请配股的前三年, 每年的净资产收益率必须在10%以上, 属能源、原材料、基础设施类的公司可以略低, 但不低于6%。在这种硬性规定要求下, 上市公司大部分在会计年度行将结束时测算本年度的净资产收益率是否达到10%。尤其是那些前两年净资产收益率已达到10%的公司, 如果第三年的净资产收益率达不到10%则前功尽弃。如果本年净资产收益率低于10%, 则在配股动机的驱使下, 会采取包括资产重组等在内的各种手段来提高本年度的净资产收益率。

3. 避免处罚。

上市公司上市后可能受到的惩罚包括因利润实现数低于预测数而停止配股资格等, 以及因财务状况恶化而被特别处理、停牌两种。凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的, 除要公开做出道歉外, 将停止发行公司两年内的配股资格。中国证监会还将视情况实行事后审查, 如果发行公司有意出具虚假性盈利预测报告, 误导投资人将受到相关处罚。

4. 炒作股票。

上市公司的股价与有关各方的利益直接相联, 股价上升说明公司价值的上涨, 从而能够提升公司形象;股价的上升会给管理人员、公司职工以及持有公司股票的相关利益者带来极大的好处。于是, 在证券市场上, 公司的券商联手操作、坐庄, 公司出消息, 券商托市。在这种动机的驱动下, 一些上市公司便在季报、半年报、年报中“做出”很高的利润, 创造股市神化。

除此以外, 还有管理人员出于确保职位奖金、筹资、纳税、隐瞒违法行为等考虑, 对财务报表进行粉饰。

二、会计报表粉饰的类型与方法

从不同的角度, 可以对会计报表粉饰进行不同的分类, 比如以编报主体进行分类、以编报时期分类、以反映的信息分类等。从结果角度会计报表粉饰可以分为积极式粉饰、消极式粉饰、均衡式粉饰三种。积极式粉饰是指夸大式的粉饰, 包括通过提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账等来高估利润, 通过资产评估、虚构业务交易和利润等来高估资产, 通过设置账外账、负债性公司等来低估负债等。消极式粉饰是指一种隐藏利润的粉饰, 包括通过推迟确认收入、提前结转成本等来达到利润最小化, 以及通过将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失以清洗利润等。均衡式粉饰是指利润的均衡化, 如利用其他应收应付款、待摊费用、递延资产、预提费用调节利润, 制造利润稳步增长的趋势。

会计报表粉饰的方法主要有:

虚构会计主体, 主要包括四种情况:1990年以前已公开发行股票但目前尚未上市可以上市, 有些企业便伪装成1990年以前成立的并公开发行了股票;定向募集公司上市, 凡1993年4月3日前的可以上市, 企业粉饰伪装成这样的公司;新股发行一年后才可上市, 公司将发行日伪装提前;业绩不好的企业通过选择并购, 并将并购日期提前至3年以前。

关联方交易, 是指在关联方之间发生转移资源和义务的事项, 不论是否收取了价款。理论上关联方交易与会计报表粉饰并不是一一对应的, 但是事实上关联方交易多采用协议定价法来替代公允价值。主要手法有关联购销、转让置换和出售资产、受托经营、资金往来、费用分担、合作投资等, 目的只有一个将“制造”利润。

资产重组, 主要有股权转让、并购、剥离资产、资产置换和债务重组, 以并购形成的长期股权投资为例, 其权益法和成本法的频繁变换就是一种征兆。

地方政府援助, 有些企业与地方政府、官员存在着千丝万缕的联系, 在企业业绩不好的时候, 着急不仅有企业的管理层还有政府官员, 于是出现了财政补贴、税收优惠、利息减免、资产优惠乱用的现象, 许多不符合补贴条件的企业获得了大量的地方政府补贴, 甚至这种补贴占到利润的80%左右。

选用不当会计政策, 主要有以下手法:运用不当的借款费用核算方法;运用不当的股权投资核算方法;不计提或少计提折旧和利息等;使用不当的收入和费用确认方法。每种手法虽然占收入的比例不大, 但对利润的影响十分显著。

会计政策会计估计变更, 主要手法有折旧政策变更、长期股权投资方法改变、合并政策的变更以及会计估计变更 (如固定资产折旧年限变更) , 会计政策和会计估计并不是不能变更, 但前后应保持一致或者受相对稳定性, 否则就有造假的嫌疑。

巨额冲销, 指把可能在以后期间发生亏损提前确认, 以提高以后年度的会计利润来达到某种预期的目的。

虚拟资产挂账, 实质上是介于资产和费用之间的一个概念, 主要包括3年以上应收账款、待摊费用、递延资产、待处理财产损失, 挂账的目的只有一个, 推迟损失确认来保证当期报表的盈利。

资产评估, 指利用资产评估消除潜亏。许多企业, 往往在股份改制、对外投资、租赁、抵押时, 利用资产评估, 将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失及递延资产等潜亏确认为评估减值, 冲减资本公积, 从而虚增利润。

虚构交易或事项, 包括虚构关联方交易、虚构非关联方交易、虚构重组等, 与上述手法相比, 这种方法显得更加拙劣。

掩饰交易或事实, 可以包括对会计报表项目进行粉饰和对表外信息进行粉饰两种。“其他应收款”和“其他应付款”是利润调节器, 分别用来潜亏和潜盈。如果一个企业的上述两个科目期末余额巨大, 就值得怀疑了。

虚假出资, 有些企业为了达到上市的目的, 通过各种手段虚拟出资, 而实际上这笔资金根本不存在或者根本没有到位, 只不过是企业玩的拆东墙补西墙的数字游戏。

三、会计报表粉饰的识别

1. 分析性复核方法。

分析性复核是对企业重要的比率或趋势, 包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异, 常用的方法有简易比较、比率分析、结构百分比和趋势分析等方法。简易比较是指将本期金额或比率与以前年度的相关数据或其他相关数据进行的比较。常用的比率分析有九类29个指标。结构百分比是指计算各要素所占总额的比例, 再与以前年度进行比较, 以发现会计报表的异常波动。趋势分析主要针对的是报表中的某个项目进行跟踪和对比。

2. 虚拟资产剔出法。

虚增资产剔出法也就是将资产负债表中的递延资产、递延税款、待摊费用、待处理流动资产损失、待处理固定资产损失、3年以上的应收款项加以剔出, 然后进行分析。如果提出前后分析结果相差悬殊, 那么就可能存在会计报表的粉饰。

3. 特殊报表项目分析法。

即对会计报表中如应收账款、其他应收款、补贴收入、投资收益、关联方交易、资产负债表日后事项等, 以及会计中所披露的会计政策及其变更等进行分析, 从而发现会计报表粉饰的方法。

4. 审计意见分析法。

对注册会计师出具的审计报告加以分析, 也是识别会计报表粉饰的一个重要途径, 分析审计报告时应注意两个问题:审计报告中多反映的审计意见类型和审计报告说明段中的说明事项。一般来看, 审计意见类型有“从轻发落”的趋势, 所以对那些被出具非标准无保留意见的报告要格外关注, 即使是标准无保留意见也要以一种怀疑的心态去看待。对审计报告中的说明段要格外关注, 因为可能存在着大事化小的可能性, 这里就是隐藏问题的机关。

四、会计报表粉饰的防范

1. 完善公司治理结构, 造就真实会计报表和审计报告的需求主体。

加强监控者参与控制的动机和能力, 完善产权制度。设立纯经济性的而非行政性的国家国有财产管理机构来充任国有财产所有权管理主体, 以及企业内国有资产无人负责的问题, 保护所有者权益。设立作为中介企业的国有财产经营公司, 以确保国有财产的经营效率。对国有财产经营公司持有股份的实体企业, 要建立一种国有股份与非国有股份相互制衡又相互促进的新的财产营运和增值机制。解决国有股流通问题, 以营造国有财产资本化运营机制。完善内部监控机制, 加强外部监控。

2. 完善相关制度, 减少会计报表粉饰的动机。

完善政治制度, 消除我国企业经营中“政治挂钩”中国特色;完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度, 缓解粉饰会计报表的奖金动机、确保职位动机;完善股票发行制度, 缓解企业粉饰会计报表的股票发行和上市动机;修改配股条件, 缓解企业粉饰会计报表的配股动机;修改发股票停止上市和终止上市条件, 缓解企业粉饰会计报表的避免处罚动机。

3. 完善会计准则和会计制度, 增加会计报表粉饰难度。

将提高会计信息的可靠性作为会计准则和会计制度制定的首要目标, 在会计准则和会计制度制定的过程中, 应正确处理统一性和灵活性的关系。应尽量减少可供企业会计选择的余地, 尤其对于收入确认、计量原则应尽可能的明确规范, 应尽量减少会计规定真空。

4. 完善注册会计师制度, 充分发其职能。

加强注册会计师的审计独立性, 加强注册会计师审计的法制建设, 加强对注册会计师的审计监督, 优化人才结构, 重新审视会计市场的准入制度, 推进审计收费的市场化进程, 完善会计师事务所的组织形式。

5. 加强企业的科学化管理, 确保真实会计报表的生成。

健全内部控制制度, 保护资产的安全、完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整。加强人才队伍建设, 储备一大批高质量的会计人才。开发新型的支持最新会计准则的财务软件、财务语言, 直接生成符合我国会计准则的财务报表。

财务报告粉饰 篇2

[摘要]防范上市公司的财务报告粉饰问题是一项极其复杂艰巨的系统工程，本文分析其关键在于造就有效的财务报告供给、需求主体，并进而分别从供给、需求主体两方面着重阐述了为此目标所需采取的诸项具体举措，包括完善公司治理结构、提升投资者素质等。同时，本文也指出、探讨了在制度层面应进行的其他配套改革，这些制度主要分为会计制度、证券监管法规、注册会计师制度三方面;并在最后对政府部门如何强化对这一问题的监督提出了建议。

[关键词]财务报告  财务报告粉饰  制度

财务报告粉饰一直是证券市场的”痼疾“，极大危害了投资者的利益以及证券市场优化资源配置功能的发挥，因而各国政府、学界均将其作为研究的重点。我国会计学者近年来也对这一间题展开了研究(黄世忠，；陆建桥，1999；刘杰，1999;等)，这些研究侧重于证实这一问题的存在，分析其表现形式。本文拟对如何构建上市公司财务报告粉饰防范体系谈点粗浅认识。防范财务报告粉饰，提高财务信息质量，是一项极其复杂艰巨的系统工程，而完善公司治理结构，提升投资者素质，造就有效的财务报告供给、需求主体，是其中的一条根本性措施；与此同时，也必须实施如加强对财务报告编报的监督、完善会计准则和审计准则、以及建立健全相关法律制度等配套措施。

一、造就有效的财务报告供给、需求主体

上市公司管理层与投资者之间客观上存在着信息不对称，财务报告是消除这一不对称的主要方式之一，或者说，财务报告是这两者之间围绕财务信息相互博弈的结果(Scott，)。因此，防范财务报告粉饰的根本性出路在于从这二者人手:造就恰当的主体，让它们拥有足够的理性、适度的手段。

1．打造有效的财务报告需求主体。当前上市公司存在财务报告粉饰现象的主要原因应在于需求主体缺位，即尚未形成有效的.财务信息需求市场。因此，治理财务报告粉饰，必须侧重解决这一问题，其关键性的举措包括完善上市公司的治理结构和提升投资者素质。

完善公司治理结构，首先应加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，为此必须完善公司产权制度。完善的产权制度是股东等市场主体根据真实财务报告进行交易活动的先决条件和基础，只有完善的产权制度，才能使得股东追求资本收益的最大化，才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系，进而形成真实财务报告的需求主体。而产权制度的完善必须达到:形成以财产所有权分散化为前提的多元所有者的产权结构；形成具有民主程序特征的集体产权结构；形成剩余索取权与控制管理权相分离的产权结构；形成剩余索取权可转让的产权结构。对于上市公司的产权现状而言，主要问题表现为国有股股东实际缺位，以及股权的过分集中。相应地，应采取如下措施：(1)设立纯经济性而非行政性的国有资产管理

论财务报表粉饰行为及其防范 篇3

一、财务报表粉饰行为产生的动机

一是税收动机。为了筹措资金及操纵股价，少数国有企业或上市公司，不惜虚构利润，多交所得税，以显示其盈利能力。而有些企业为了偷税、漏税、减少或推迟纳税等，常常会对会计报表进行粉饰。

二是相关部门监管不力。在企业进行造假行为时，由于相关监管部门监管力度不够，企业的造假行为不能及时被发现，客观上给企业提供了造假空间。

三是领导意识。据不完全统计，在会计业务的处理过程中，有相当一部分会计人员按领导的意见对会计报表作 “技术处理”。对财务报表粉饰现象，有相当一部分是会计人员被迫操作的。

四是信息不对称。企业领导和外部信息的使用者间的信息不一致，在这种信息不对称的情况下，管理者拥有大量的私人信息，其利用这一优势，对报表进行粉饰，不断进行收益与盈余的调节，并向市场传递错误信息。

五是外部融资与商业信用需要。一般情况下，亏损与缺乏资信的企业在市场经济下，是很难从银行等金融机构获得贷款的。所以，某些财务状况不健全或经营业绩欠佳的企业获得金融机构的信贷资金或其它供应商的商业信用，就会对其会计报表进行粉饰。

六是业绩考核需要。在企业经营状况不理想的情况下，经营管理者选择能增加会计利润的会计政策，通过粉饰会计报表操纵利润来体现其工作的业绩，以提高个人收入水平，而实现这一目标的主要手段就是增加或虚增利润。

七是发行股票需要。根据相关法律规定，三年以上连续盈利且经营业绩突出的企业，证监会才会审批其发型股票。而且，企业盈利的能力关乎其发行股票的价格。因此，企业为塑造优良业绩多募集资金，在设计股改方案时就会对会计报表进行粉饰。

二、财务报表粉饰的常见手段

1、利用资产重组粉饰财务报表

资产重组是企业提升竞争力、优化资源配置、扭亏为盈的一种有效的办法。但如果将资产重组扭曲成报表粉饰，这样不但对企业的长足发展不利，也不利于国家的经济运行与发展。

2、利用固定资产项目粉饰财务报表

作为企业资产负债表中的一个重要项目，固定资产计量的准确程度对资产负债表的真实性产生直接影响，也对利润表的真实性产生影响。

3、利用关联交易调节利润

管理当局为了掩饰亏损就利用关联方交易虚构利润，而且没有按规定在报表及附注中做出恰当充分的披露，这样生成的信息将会误导报表的使用者。

4、通过并购调节利润

通过操纵并购的日期及交易内容的选用来虚增利润。致使许多企业有机会在临近资产负债表日时，利用突击购并来虚增利润。

5、利用不当的会计政策及会计估计调节利润

主要手段是选用不当的借款费用核算方法；选用不当的股权投资核算方法；选用不当的折旧方法以及选用不当的收入与费用确认方法等。

6、利用成本项目粉饰财务报表

一般情况下，企业的舞弊行为是以人为手段将企业成本错误归集。企业的生产成本、产成品成本及销售成本构成一个循环，在这三种成本中调整相关费用的归集是造假的主要手段。

7、利用其它应收款及应付款调节利润

在会计审计中可以发现，许多企业的其他应收款与其他应付款期末余额巨大，其所以会出现这些异常的现象，主要是因为许多公司利用其它应收款及应付款调节利润。其他应收款用于隐藏潜亏，其他应付款用于隐瞒利润。

三、防范财务报表粉饰的对策

1、建立对管理者长期的激励机制，开展诚信教育

会计报表粉饰本质上是一种趋利行为，通过给予足够的报酬使高层经理人员愿意付出工作努力，使经理层的收益与和企业的长期业绩相挂钩，激励经理层放弃对财务报表的粉饰，削弱其会计信息造假的动机。同时对经营者开展诚信教育，发挥德治与法治的相辅相成作用，为解决制度落后于实践而引发的虚假行为，就要靠加强道德建设与伦理道德规范来制约。

2、加强关联交易剔除分析，充分发挥经济系统的监督作用

通过关联交易剔除分析可以判断某一企业是否具备扎实的盈利基础，期利润来源是否稳定。如果关联企业是企业的营业收入与利润的主要来源，就要对关联交易的定价政策特别关注，着重分析企业与关联企业发生交易时是否采取了不等价的交换方式，以进行会计报表粉饰。同时，加强审计、工商、税务、财政、银行等部门监督体系的监督作用，特别要加强审计与财政部门在实际审计中所起的作用。把两者从指导者转变成行业中真正的监督者。

3、加大法律惩罚力度，建立健全内控制度

会计报表的舞弊行为是管理层在利弊得失权衡后所作出的选择，所以要想减少或杜绝此行为的发生，最直接的外部约束力就是加大法律的惩罚力度。并同时建立健全内控制度，明确个人职责，加强会计人员的职业道德教育及建立技术轮训制度，把内部控制工作落到实处，建立起内部牵制与核查制度，强化内审制度，从根本上加强内控制度，从而产生可靠的企业财务会计报表。

总之，财务报表舞弊行为的治理是一项系统工程，需要各方共同努力，不断提高鉴别与核查能力，把会计信息失真的防范工作落到实处。

财务报表粉饰行为及其防治 篇4

对于公司进行报表粉饰的动机有很多种, 但是归纳起来主要有以下几点。

(一) 获取公开上市资格

在实际情况中, 有些公司的经营状况并不能满足发行人发行股票上市应达到的要求, 但为使公司实现顺利上市, 就不得不通过财务报表粉饰的途径来掩盖公司真实状况。由于未上市前的报表粉饰对公司的影响是连续的, 这些公司在上市后会继续对其报表进行更大范围的粉饰以达到目的。

(二) 放大资金募集额

对公司而言, 资金是最重要的投入资本, 是影响企业发展的关键因素, 通过股市途径募集的资金更是多多益善。但在严格的控制之下, 为了获取更多的资金, 公司不得不对上市前或发行新股前的会计报表进行粉饰, 以调增企业净资产利润率, 为放大公司资金募集数额铺平道路。

(三) 避免摘牌退市

《证券法》规定, 上市公司最近3年连续亏损, 将由证券交易所暂停其股票上市交易。如果被迫退市, 上市公司将浪费掉上市资格, 公司管理层也极其不愿看到这种情况发生, 因此他们宁可在财务报表上施展“技巧”, 也不愿意看到因连续三年亏损而被摘牌。

(四) 为债务融资或满足债务契约条款

在债务契约中, 往往存在限制企业管理者以债权人的利益为代价而使公司的股东受益的条款, 如果违约企业将会付出很大代价。在中国, 企业普遍面临资金紧缺的局面, 尤其是财务状况不佳的公司。因此, 为了争取到金融机构的信贷资金或供应方的商业信用, 这些公司也要对其财务报表粉饰一番。

(五) 避、逃、推迟纳税

企业所得税是在企业会计利润的基础上, 先将会计利润调整为应税所得额, 再乘以适用的所得税率计算得出。由于上市公司的财务报表必须按时公开, 但同时为了达到避、逃、减、推迟纳税目的, 部分上市公司便通过计提和冲回巨额准备的方式来调节企业会计利润, 粉饰公开报出的财务报表。

二、财务报表粉饰的主要手段

部分上市公司治理结构并不健全, 为了上市或保住上市资格而进行会计报表粉饰的现象时有发生。会计报表粉饰的常见手段有利用资产重组、关联交易、会计政策、会计估计等。

(一) 利用资产重组

资产重组是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的, 对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程, 或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。上市公司和关联企业之间通常会利用不等价交换进行资产补贴, 通过不合理的资产买卖和利润转移实现财务报表粉饰。

(二) 利用关联交易

关联交易就是企业关联方之间的交易, 关联交易是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。由于其自身特点, 关联交易极易成为上市公司粉饰财务报表的工具。从表面上看, 关联交易属于正常的市场交易, 但由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行, 从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况, 形成对股东或部分股东权益的侵犯, 也易导致债权人利益受到损害。

(三) 变更会计政策

会计政策变更, 是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束, 但会计准则在具体事项的处理上又具有一定灵活性, 同一会计业务的处理可能存在多种不同的会计方法, 也会因会计人员的职业敏感度不同而做出不同的专业判断。形式上不尽相同的会计处理方法并存, 为企业进行会计计量、记录提供了可乘之机。

(四) 滥用会计估计

会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项, 以最近可利用的信息为基础所作出的判断。企业在进行会计估计时, 通常是根据经济业务发生时的情况和经验, 以一定的信息或资料为基础进行。但是, 随着时间的推移、环境的变化, 进行会计估计的基础可能会发生变化。会计估计的涉及面非常广泛, 凡企业经营过程中可能发生的事项和风险, 几乎都可以通过会计估计来规避和降低, 因此提供给财务工作者的“操作”空间也很大。

三、财务报表粉饰得逞的原因剖析

(一) 公司治理结构的不完善

我国上市公司财务造假案的屡见不鲜, 一个重要的原因就是公司内部治理结构不完善, 主要体现在:股权结构不合理, 董事会缺乏内部制衡和独立性, 监事会功能弱。只有通过权力的制衡, 使三大机关各司其职, 又相互制约, 才能从根本上保证透明的信息披露。

(二) 公司内部控制制度不完善

内部控制是管理层为了保护其经济资源的安全完整, 确保经济和会计信息的正确可靠, 利用单位内部分工而产生的相互制约的、具有控制职能的体系。建设内控制度是控制财务舞弊、提高经营效率和效果的重要手段。在我国, 相当多的上市公司财务总监没有独立性, 这势必给企业的内控带来巨大压力, 比如难以抵制来自公司上层的干预和授意。

(三) 经理人员评价和激励约束机制不完善

在成熟的市场经济国家中, 上市公司经理人员在市场竞争中产生, 其业绩评价、薪酬设计等环节均较完善, 具有较强的激励和约束机制。然而, 我国的上市公司经理人却更多地趋向于获取职务晋升上的好处, 不计风险地盲目扩张, 在财务指标下滑时, 不惜采取报表粉饰的手段来加以掩饰。

(四) 诚信环境因素

会计诚信, 是社会经济关系发展到一定阶段的产物, 是传统诚信话题的发展与延伸, 它要求会计人员立足会计实践, 力行诚实守信。但是在执业过程中, 部分注册会计师受利益驱使, 会计核算不真实、不完整, 不按审计准则出具审计报告, 有的甚至无视国家财经法规, 与客户伙同作弊。

四、财务报表粉饰的防范措施和治理

目前我国财务报表粉饰问题产生的原因, 从公司内部来说, 是上市公司治理结构不完善、内部控制不健全;从外部环境来说, 是证券市场监管规则和体系, 会计法规体系和社会审计质量体系均不完善。要从根本上制止该问题, 就要从这些导致报表粉饰的内外因着手, 标本兼治。

(一) 完善公司治理结构

明晰决策权、监督权和经营权的分立, 由股东大会、董事会和经理组成一个相互制衡的运行机制, 同时依靠健全、有力的外部监督来完善公司的外部治理结构。建立健全内部控制制度, 提高财务信息的真实可靠性, 有效防止会计舞弊行为的发生。

(二) 规范完善会计准则及会计制度

我国目前的会计准则及会计制度的灵活性较大, 给上市公司的财务报表粉饰提供了较广阔的施展空间。我国正处在会计准则的进一步完善进程中, 借鉴和吸收国际准则以及其他国家的做法是必须的, 我国也应该积极参与国际会计准则的制定和调整, 使之有助于国际经济合作。

(三) 完善注册会计师制度, 充分发挥经济检查作用

注册会计师制度在确立财务报表可信度、监控财务报表粉饰方面起着重要作用。但由于我国注册会计师制度起步较西方国家晚, 在诸多方面仍有待完善, 例如强化注册会计师审计的独立性、提高注册会计师的风险控制水平等。

(四) 加强政府监管, 提高违规成本

当前由于诸多其他因素的干扰, 政府部门的监督工作进行得并不十分顺利, 导致了政府对财务粉饰监督不力。因此要消除各政府部门之间相互推诿及放任现象, 切实形成监督合力, 以此来维护市场的稳定和健康发展。

财务报告粉饰 篇5

一、企业通过固定资产的具体粉饰手段

（一）固定资产与低值易耗品划分不清

有的企业在核算上对低值易耗品和固定资产混淆不清，造成资产分类错误、成本费用的结转不合理。一些企业为了增加成本、费用将符合固定资产的物品划入低值易耗品一次摊销或分次摊销；为了减少当期成本，费用将符合低值易耗品标准的物品划入固定资产进行管理，延缓其摊销速度。这种混淆划分标准，不仅导致了资产结构的变化，使固定资产与流动资产之间的混淆不清，而且使会计信息产生错报，影响了报表使用者（银行）对企业偿债能力以及利润水平的判断。

（二）固定资产分类不正确

对固定资产的分类正确与否主要涉及到企业对哪些固定资产应计提折旧，哪些不用计提的问题，直接影响到企业费用与成本的计算。原固定资产准则规定，未使用的固定资产可以不计提折旧。不少企业依靠固定资产的分类变化来调整企业当期的成本费用金额。例如，将生产经营使用的固定资产划入未使用的固定资产之中，会减少当期的折旧费用，使生产费用下降，虚增当期利润；反之，如果将未使用的固定资产划入生产经营使用的固定资产之中，当期利润会因为折旧费用虚增而下降。这种分类上的混淆还会导致固定资产内部结构发生变化，虚增固定资产使用率，给银行以假象。现《企业会计准则第4号》中规定，只有已提足折旧仍继续使用的固定资产可以不计提折旧，相应地限制了这种粉饰手段的使用。

另外一些企业将采用经营租赁方式租入的固定资产与采用融资租赁方式租入的固定资产混为一谈，以达到降低或提离折旧费用，从而人为调整财务成果的目的。对有用经营租赁方式租入的固定资产计提折旧，会人为提高折旧费用、增加当期的生产成本或期间费用。对采用融资租赁方式租入的固定资产不计折旧会降低生产成本或期间费用。这两种结果都是对企业财务成果的人为干扰。

（三）固定资产的计价问题

企业往往在计价方法和任意变动固定资产的账面价值方面出现问题。例如：

1、将无关费用计入固定资产价值。在购入固定资产时，如果企业将与购入该固定资产无关的费用支出，或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出，统统作为固定资产的价值组成部分，就会造成固定资产价值虚增应减。

2、任意变动固定资产的账面价位。有些企业不顾国家规定，任意调整、变动已入账的固定资产的账面价值。

3、混淆利息资本化与费用化的边界。不少企业滥用利息资本化规定终止时间的弹性进行报表粉饰，调节利润。

（四）操纵固定资产的折旧政策

1、随意改变折旧方法或折旧率，调节折旧计提数额以及成本、利润。企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。经有关部门批准，可采用“年数总和法”和“双倍余额递法”等快速折旧法。固定资产折旧率一经确定，也不能随意改变。但某些企业为了调节某的利润随意变更固定资产折旧方法或折旧率，多计或少提折旧。例如：某企业为了贷款需要有所盈余，企业便未经主管财政部门批准私自降低折旧率，由原来折旧率8%改为5%，少提折旧12万元，虚增利润。

2、不按会计规范的规定计提折旧。具体做法：未使用固定资产（除房屋、建筑物外）仍提取折旧；停用或报废的固定资产，当月不计提折旧；新增的固定资产当月计提折旧；变卖固定资产，仍旧提取折旧等。

3、操纵在建工程转入固定资产的时点、虚增或虚减折旧。某些企业为了控制当年利润实现数额，采用在建工程提前报决算，提前转入固定资产，提前计提固定资产折旧，以应增费用减少利润。例如：某房地产公司下属企业，在建工程尚未完工，利用提前报决算的方法，多提折旧5万元，提高成本，降低了利润。还有一些企业的在建工程不及时竣工，目的是为了缓提折旧，虚增利润。

（五）操纵处置固定资产的收益

最新企业会计准则中规定处理固定资产收回的价款，应冲减固定资产清理支出，将净收益在利润表的“非流动资产处置损益”项目中反映。由于这一损益项目会影响企业当期利润。因此，一些企业在经营效益好的时候，为了控制利润，便将固定资产净收入仍挂在固定资产清理账中，结转到下年再处理；在经营出现滑坡时或出现应增利润动机时（例如，申请银行贷欺），通过关联交易将闲置的固定资产转移出去。不仅以后无须计提折旧，还会使获得巨额的固定资产处置收益，计入“非流动资产处置损益”项目，粉饰报表利润。

还有一些企业往往利用股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将固定资产损失等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。

二、银行对固定资产粉饰手段的识别

1、分析公司的发展状况 对固定资产的投资包括：战术性投资和战略性投资。企业进行战术性投资，是为了实际生产的需要，投资金额相对较小，见效较快。战略性投资，主要是为了调整企业产品结构或企业主营业务发生改变，投资金额大，周期长。以预期收益为依据进行决策，风险较大。对企业的固定资产，重点分析其战略性投资部分，可以发现企业战略方向的执行情况，固定资产发挥的真实效用以及企业战略前景与风险。另外，对固定资产占总资产比重高的行业和公司应重点关注。因为这些企业一旦调整固定资产的会计处理原则和方法，就会对会计报告的利润产生较大影响。

2、分析固定资产的质量

对固定资产利用状况进行分析，主要包括以下几个方面：（1）分析企业固定资产的生产能力与产品市场份额所需的生产能力的匹配程度。如果固定资产能够符合市场所需的产品份额，推动企业经营，获得利润，就是高质量的固定资产。固定资产的生产能力未达到市场份额会导致企业经营萎缩，超过了市场需求则会导致存货囤积，生产设备闲置和经营周转缺乏资金，这时候就会出现产能过剩的情况。所以，固定资产的周转速度适当，利用充分，闲置率高低是分析的重点。

（2）分析企业采取的固定资产折旧方法。因为固定资产折旧方式的不同，直接影响企业的成本利润。而且固定资产折旧的会计政策和估计变更也给企业操纵折旧费用带来了很大空间。在分析时，一是要看企业采用的折旧方法。加速折旧法能较快收回企业的投资，减少固定资产的无形损耗，但这种方法增加了企业成本费用的支出，一定程度上减少了同期的企业盈利；二是要看固定资产使用年限的确定是否合理。例如某化工企业2010年中期报告显示，该企业延长了厂房和设备的折旧年限，这一调整减少了该企业中期折旧4450万元，当期每股收益高达0.419元中，而其中有0.056元是这一调整的结果所致。

（3）固定资产成新率分析。如果固定资产的成新率较低，说明固定资产比较老化，可能影响到企业的劳动生产率和工作效率。

（4）判断企业是否计提了充分的固定资产减值准备。许多公司固定资产中存在大量“不良资产”，导致潜亏挂账。计提固定资产减值准备就是为了挤干其中的水分，避免企业粉饰利润，但是如何确定固定资产是否减值，以及应计提多少减值准备，都是根据企业管理人员和会计人员的职业判断，没有固定的标准。这就给企业粉饰会计报告带来了可能。要检验资产减值准备的充足程度，最好的办法是进行资产评估，其次是分析企业的计提方法和程序，取得资产管理部门出具的关于固定资产质量状况的说明。报表使用者还可以到存放地点实地考察固定资产，判断其使用状况及现实价值。

3、企业的业绩是否过度依赖非流动资产处置损益 例如，通过对固定资产的转让或处置来增加利润，这种活动在短期内虽然会使企业维持表面的繁荣，但对企业的长期发展能力存在疑问。

4、了解企业固定资产的盘盈、盘亏以及实际使用状况 关注企业固定资产的盘盈，盘亏的金额及原因，可以了解企业对固定资产的管理能力。另外，通过实地考察可以了解到企业对固定资产的实际使用状况，防止发生企业不披露固定资产的停用或报废，继续计提折旧，虚增费用，减少利润，掩饰企业的经营困难。

5、新准则扩大了上市会司折旧的计提范围

新发布的《企业会计准则-固定资产》规定，除了已经提足折旧仍继续使用的固定资产，企业必须对所有固定资产计提折旧。这就意味着，适用会计准则的所有上市公司将扩大折旧的提取范围，以往不需要计提折旧的未使用，不需要的机器设备等开始计提折旧。这一会计规范的改变虽然与配比原则不符，但确实能解决现实中存在的上市公司利用折旧费操纵利润的行为，银行要善于利用。

6、新准则规定固定资产减值不得转回。

财务报告粉饰 篇6

【关键词】上市公司；财务报告；粉饰手段；治理对策

一、现阶段我国上市公司财务报告粉饰手段分析

从整体角度分析，在上市公司的可持续发展中，因为受到诸多因素的影响，所以在一定程度上导致财务报告粉饰现象严重，面对这种问题，则需要从全局出发，采取有效的方式加以管控。

上市公司粉饰财务报告的手段大致有以下几种方式：

1.加强对营业外收入调节粉饰年报

这种方式是上市公司最为常用的一种方式，所谓的营业外收入主要是指与企业生产经营活动没有关系的收入，并不是企业经营资金耗费形成的，且不需要企业付出相关的代价，属于纯收入。从另外一个角度分析，这种方式具备长期性以及稳定性，尤其对利润的影响并不大，所扮演的角色是利润的“调节器”。

2.通过或存价值调节对利润调控

很多情况下，有的企业会采取定额成本法对产品成本进行计算，或者是通过有效的方式将产品定额成本差异在产品以及库存之间形成分摊的模式，但是很多情况下有的本期销售产品并不分摊，主要的措施便是降低本期销售成本。除此之外，还会存在隐瞒存货短缺的现象，这种方式的目的是提高本期利润，这种方式虽然可以将当下上市公司的财务报告进行调节，但是却无法对企业未来的发展给予合理准确的预测。

3.对应收账款或者其它应收款加以调节粉饰年报

从基本属性分析，应收款、其它的应付款等是整个会计报表之中最值得关注的内容，应收款会隐瞒亏损的数据，应付款却可以对利润起到隐瞒的作用，有非常多的上市公司为提高自身的利润，会在应收款以及应付款方面做文章，以此提高利润。当然，还有非常多的上市企业会将应收款挂在账上，以此增加资产。

4.采取资产重组的方式

部分上市企业为实现资本结构的优化，调整产业结构会采取资产重组的方式，采取资产置换与股权置换的方式，但是从全局出发，当前大多数上市公司已经将资产重组应用在粉饰会计报表之上，尤其是陷入PT的上市公司会将已经亏损的现象遮盖，或者利用闲置资产获得相关的利润。

5.假借关联交易的方式

根据笔者的调查与分析，有诸多上市公司会扭曲交易条件而将利润转移，正是这种非法的手段可以起到粉饰报表的作用。举例说明：有部分上市公司会通过交易安排，设定一些与真实交易无关的关联交易，并且对经营业务进行虚构，采取购销的方式，通过价格差的方式实现利润的转移。

6.偷税漏税现象

上市公司为进一步增强自身的利润与资产，不仅虚增收入，并且还会有诸多利润充盈的公司为满足自身的发展需求，减少各种税款的缴纳而隐藏利益。其中，有的上市公司在确认收入的趋势下并不确认收入，会采取直接收款交货的方式，在满足相关要求的同时，会将货款及时记入到预收账款的账户之中，以此用来掩盖营业收入，减少当期税款交纳。

二、新形势下我国上市公司财务报告粉饰的治理方式

诚如上文所言，我国上市公司为满足时代发展的要求，减少各种违規现象的发生，需要针对财务报告粉饰现象加以治理，维护包括投资者，债权人，企业经经营决策者等财务报告信息使用者的合法利益，防范各种偷税漏税现象的发生我国上市公司的有序发展与进步。其中，上市公司财务报告粉饰的治理方式主要包括以下几点：

1.制定完善的公司产权制度

在当前的发展趋势下，我国上市公司需要严格按照公司法律制度以及相关的财务管理要求，针对实际的发展情况制定完善的组织机构，要在股东大会、董事会、经理层等人员间合理分配职权，保证上市公司能够建立切实有效的运行机制，从而真正实现资本所有权与经营权之间的实质性分离。从另外一个层面分析，我国还需要不断转变政府职能，要将各个产权的关系理顺，不断转换企业的经营机制，尽可能的保证企业财产的所有权，真正落实企业经营权，让企业在新时期真正成为自主经营、自我盈亏的主体，真正实现国有资产的保值增值。当然，企业还需要积极构建明晰的产权关系，要将政府部门以及其它机构的职责、企业的权利等理顺，采取分级管理、分工管理的方式，在相互制约、相互监督中推动上市公司的发展与进步，且还可以对国有资产的保值增值奠定理论基础。然而，在进行操作的时候难点则是需要增加代理的环节，这样会延长代理链，并且也会导致代理风险的出现，因此笔者认为要想进一步推动上市企业的有序发展，那么则需要在当前的发展基础上进行改革，采取政企分开的模式，将各项产权关系理顺，从根本上解决现阶段国有资产所有者存在的虚位现象。

2.健全信息披露制度，发挥社会媒体监督作用

在进入21世纪之后，需要构建完备的法律体系，应用法治的手段对信息披露主体在整个信息披露中存在的问题加以解决，或者应制定有效的信息质量管理模式，针对实际存在的各种现象制定惩戒处置条例。同时要对我国上市公司会计核算方式以完善，对会计核算的基本程序进行规范，构建完善的财产物资制度，为会计信息奠定理论基础与保障。还需要不断强化公司的约束机制，强化公司内部控制管理机制，避免各种违规现象的发生，对企业财产物资的经营行为加以支配与完善。最为主要的一点是在当前信息化社会中，要将新闻媒体的社会监督作用充分发挥出来，根据实践证明，有的上市公司如果出现财务造假现象，且经过媒体的曝光，会在短时间内形成舆论，这样便会对企业的外界形象有所影响，考虑到财务造假高昂的后续成本代价，引导上市公司合规批露财务信息。

3.做好外部监督工作

良好的监督能够推动我国上市公司财务的有序性，尤其是要做好外部监督工作。无论从哪一个角度分析，均可以清楚认识到，只有完善外部监督体系，实现对财政部门、审计部门、税务部门的监督与管理，才能真正对上市公司财务审计工作给予全面的监督与管理，才能真正从源头上避免各类贪污犯罪现象的发生。另外，还要不断健全我国注册会计师监督管理体系，要将传统模式下的注册会计师管理模式进行改善，针对实际的情况制定会计监督机构，这样才能真正对我国上市公司进行调查，才能对违规的会计事务所进行处罚，从而不断提高注册会计师的独立性以及执业水平。政府还需要对信息市场进行管理与完善，采取行政的方式对企业进行外部监督，或者通过政府的审计机构等部门的监督，构建切实有效的会计信息规范体系，对企业信息披露的格式进行规范。

4.提高企业财务人员的素养，强化企业内部控制

切实提高上市企业财务人员的素养是时代赋予的要求，其一需要提高我国财务人员的业务素养，只有保证财务人员业务技能的娴熟、专业知识的扎实，才能为我国上市企业所有者以及经营者带来帮助。其二需要提高会计人员的综合素养，财务人员需要清楚的认识到自身肩上的重任，在日常工作中要遵纪守法，要廉洁奉公，自觉抵制各种违法、违规事项的发生。如果财务人员缺乏良好的职业道德以及综合素养，就很难避免篡改数据的现象，会出现财务数据造假行为。与此同时，还需要从现实角度出发，强化企业内部控制，制定切实有效的内部控制制度，以此提高企业自律机制。

三、结语

综上所述，上市公司财务报告是准确反映公司财务的实际情况，且是推动上市公司可持续发展的重要因素，在当前的发展趋势下，有诸多上市企业利益存在为获取高额利润和资本金而采取财务造假粉饰报表手段，导致财务信息出现失真，这种情況下会严重阻碍我国上市公司的健康、可持续发展。在这种发展趋势下，需要将上市企业经常采取的财务报告粉饰手段加以分析，并进行探究，有针对性的提出有效的对策已经成为了现阶段十分重要的内容。

参考文献：

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[6]罗金凤.上市公司财务报表粉饰手段与治理对策[J].中外企业家，2015，07：16-18.

财务报表粉饰的手法及其防范 篇7

关键词：粉饰报表动机,方式,防范

近年来, 年度报表审计中非标准无保留审计意见报告已不在少数, 会计报表的粉饰手法也日见浮出水面。对于非上市公司, 会计报表粉饰的目的往往是为了减少纳税而隐瞒利润;而对于上市公司或拟上市公司, 报表粉饰的主要目的则是隐藏亏损或潜亏, 增加利润, 使上市公司或拟上市公司能达到证监会规定的发行新股的条件或上市条件。因此, 探讨会计报表粉饰的手法, 分析在年报审计中如何识别会计报表的粉饰以减少注册会计师的审计风险具有非常重要的现实意义。

一、会计报表粉饰的动机

(一) 为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表

众所周知, 在市场经济条件下, 银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要, 一不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而, 资金又是市场竞争取胜的四要素 (产品质量, 资金实力、人力资源、信息资源) 之一。在我国, 企业普遍面临资金紧缺局面, 因此为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用, 经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业, 难免要对其会计报表修饰打扮一番。

(二) 为了业绩考核而粉饰会计报表

企业的经营业绩, 其考核办法一般以财务指标为基础, 如利润 (如扭亏) 计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等, 均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都涉及到财务数据。除了内部考核外, 外部考核如行业排行榜, 主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。

(三) 为了减少纳税而粉饰会计报表

所得税是在会计利润的基础上, 通过纳税调整, 将会计利润调整为应纳税所得额, 再乘以适用的所得税税率而得出的。因此, 基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的, 企业往往对会计报表进行粉饰。当然, 也有少数国有企业和上市公司, 基于资金筹措和操纵股价的目的, 有时甚至不惜虚构利润, 多交所得税, 以“证明”其盈利能力。

(四) 为了发行股票而粉饰会计报表

股票发行分为首次发行和后续发行 (配股) 。在首次发行情况下, 根据《公司法》等法律法规的规定, 企业必须连续三年盈利, 且经营业绩要比较突出, 才能通过证监会的审批。此外, 股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金, 塑造优良业绩的形象, 企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。

二、会计报表粉饰的常见手段

(一) 利用虚拟资产调节利润

根据国际惯例, 资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来未来经济利益的项目, 即使符合权责发生制的要求列入资产负责表, 严格地说, 也不是真正意义上的资产, 由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产, 是指已经实际发生的费用或损失, 但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目, 利用虚拟资产科目作为“蓄水池”, 不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失, 也是国有企业和上市公司粉饰会计报表, 虚盈实亏的惯用手法。其“合法”的借口包括权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等。

(二) 利用资产重组调节利润

资产重组是企业为了优化资本结构, 调整产业结构, 完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而, 资产重组现已被广为滥用, 以至提起资产重组, 人们立即联想到做假账。近年来, 在一些企业中, 特别是在上市公司中, 资产重组确实被广泛用于粉饰会计报表。不难发现, 许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组。典型做法是: (1) 借助关联交易, 由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产; (2) 由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司; (3) 由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。

(三) 利用关联交易调节利润

我国的许多上市公司由国有企业改组而成, 在股票发行额度有限的情况下, 上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后, 上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表, 调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。

(四) 利用股权投资调节利润

由于我国的产权交易市场还很不发达, 对股权投资的会计规范尚处于起步阶段, 有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了借助资产重组之机, 利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利”外, 还有不少国有企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。

三、会计报表粉饰的判定方法

(一) 不良资产剔除法

这里所说的不良资产, 除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外, 还包括可能产生潜亏的资产项目, 如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用, 一是将不良资产总额与净资产比较, 如果不良资产总额接近或超过净资产, 则说明企业的持续经营能力可能有问题, 也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;二是将当期不良资产的增加和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较, 如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总的增加额及增加幅度, 说明企业当期的利润表有“水分”。

(二) 异常利润剔除法

异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除, 以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时, 所产生的利润主要通过这些科目体现, 此时, 运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。

(三) 关联交易剔除法

关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除, 分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业, 以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业, 会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策, 分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发生交易进行会计报表粉饰。

四、抑制会计报表粉饰的若干建议

一是借鉴国际会计惯例, 制定非货币性交易的准则, 对通过资产置换和股权置换进行资产重组行为进行规范。为抑制企业借资产重组之名进行“报表重组”, 建议将资产置换和股权置换的差额收益, 按一定期限分期摊销。

二是应当要求企业充分披露关联交易的定价与公允价格的差异、账款结算方式和支付时间等。对于明显导致国有资产流失的不等价关联交易, 还应当获取国有资产管理部门的批准;对于明显损害上市公司中小股东利益的不等价关联交易, 还应当获取证券监管部门的批准。

三是制定大额费用资本化准则, 对借款利息支出、研究开发支出、大额广告支出等的资本化行为进行规范, 使不同企业对大额费用的会计政策保持一致, 以提高会计信息的横向和纵向可比性。

四是制定有关资产评估会计处理的准则, 对资产评估调账、流动资产项目评估减值的会计处理、处置已评估且发生增减值的资产项目的会计处理予以规范, 防止企业利用资产评估调节利润。

五是制定、完善《会计信息披露》准则, 对包括上市公司在内的所有企业会计报表及其附注的披露内容进行规范, 以提高会计报表的信息含量和可理解性。

总之, 为了有效识别会计报表的粉饰, 审计人员要秉持专业怀疑的态度, 并熟悉各种可能的舞弊迹象, 最大限度的降低审计的风险。除此之外, 要减少这种行为的发生, 国家有关部门还要不断完善监管手段, 规范会计监管政策, 适当调整会计准则和会计制度遵循的基本原则, 减少真空地带, 及时修订法规;既要检视已颁布的会计准则和会计制度, 寻找并填平其中的真空地带, 又要检视当前的实际, 发现其中的新变化, 及时制定相关的会计准则与会计制度, 对于已发布准则、规定中存在的缺陷或漏洞要及时修订或出台补充规定。

参考文献

[1]张小忠.证券发行与承销[M].上海:上海财经大学出版社, 2001.

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[4]王慧, 刘宏伟.关于我国上市公司会计信息披露的几点思考[J].广西轻工业, 2007, (2) .

上市公司财务报表粉饰问题探析 篇8

一、上市公司报表粉饰的动机

1、为了获取信贷资金。

目前, 资金就是每个企业的血液, 没有血液, 公司将难以生存发展。而公司资金的来源主要有两种方式:一是配股;二是向银行贷款。一般来说, 配股需要申请, 手续繁杂, 而且有很多限制条件, 不易操作, 所以许多公司会选择进行银行贷款。但是, 银行等金融机构对受贷公司的要求十分严格。因此, 有些公司就不得不对经营业绩、财务状况等进行粉饰、包装, 从而提高融资地位和企业自身的形象, 获取更多的信贷资金。

2、为继续维持上市资格。

根据我国《公司法》规定, 连续两年亏损或者每股净资产低于股票面值的上市公司将被作为ST公司;如果连续三年亏损, 将被证券交易所摘牌, 即终止上市。对于正在盈亏临界点挣扎的上市公司而言, 为了不影响自己的声誉, 募集大量低成本的资金, 就必须对财务报表进行粉饰和包装, 以维持继续上市的资格。

3、为满足发行债券的条件。

上市公司发行债券有严格的条件限制, 《公司法》规定, 最近3年内发生过重大重组的公司, 以重组后的业务以前年度经审计的盈利情况计算净资产利润率。上市不满3年的公司, 以最近3个会计年度平均的净资产利润率与股份公司设立后会计年度平均的净资产利润率相比较低的数据为准。上市公司发行可转换公司债券前, 累计债券余额不得高于公司净资产额的80%, 公司的净资产额以发行前一年经审计的年报数据为准。上市公司为了满足这些条件, 不惜牺牲会计报表的真实性而损害投资者和社会公众的利益, 提供虚假会计信息, 粉饰会计报表。

二、上市公司财务报表粉饰的主要手段

1、虚构或掩饰交易事实。

虚构和掩饰交易事实是最常见的一种粉饰财务报表的手段。虚构交易事实是通过各种虚假的经纪业务来虚增收入和利润等, 例如通过假购货合同、假货物入库单、假出库单等, 来欺骗投资者, 达到募集到更多低廉的资金的目的。目前, 有些上市公司还在报表附注中掩饰交易和事实, 对于重大的交易事项不能及时披露或刻意隐瞒, 导致决策者不能做出正确的判断和决策。

2、利用各种方式调节收入。

操纵收入的方法主要有:伪造收入, 多记收入, 提前确认收入, 循环“创造收入”。在收入确认方面, 无论是我国, 还是国际会计准则, 都属于原则导向型, 即仅做出一些原则性的规定。这就给了一些别有用心的上市公司钻空子的机会。通过规避公认会计准则和管理监督对收入确认的规定, 将其一次性包装成主营业务收入, 以达到粉饰其经营业绩的目的。

3、利用减值准备粉饰报表。

基于稳健原则的考虑, 使公司的财务报表能反映其资产的真实价值, 由原先的四项减值准备扩展到八项减值准备, 但这却恰恰变成企业操纵利润的手段。企业利用减值准备进行操纵的方法有:利用减值准备增加企业的利润, 利用减值准备降低来年费用, 利用减值准备为大股东买单等。一些上市公司在某个会计年度多提减值, 一次性亏个够, 以待来年一举“扭亏为盈”, 或根据需要少提或不提减值准备, 达到粉饰报表的目的。

三、遏制财务报表造假的途径和方法

1、完善法律法规, 加大惩罚力度。

只有将报表粉饰的责任付诸于相关法律, 才能对公司的管理人员起到约束的作用。因此要加强相关的法律法规, 提高报表粉饰的风险, 明确《证券法》、《注册会计师法》等对注册会计师经济责任和法律责任的规定, 加大对报表粉饰的处罚力度。根据成本效益原则, 粉饰报表的机会成本如果大于其获得的收益, 可能会更有效遏制财务人员对报表进行粉饰, 因此可以建立民事赔偿机制, 为解决报表粉饰问题提供可靠保障。

2、加强思想道德教育, 建立道德防线。

利用新准则粉饰会计报表有无意和故意之分, 前者是对新准则不了解或理解有误的基础上进行的, 对此应加强培训教育。而后者是在了解准则规定的前提下, 故意对财务报表进行造假, 对于这种行为要制定一套可操作的职业道德规范体系, 进行思想道德教育。通过教育使财务人员严格遵守职业道德, 从思想上斩断会计报表粉饰动机根源, 降低报表粉饰的可能性。

3、加强内部监督, 创新管理模式。

大多数公司中都设有监事会, 对公司的财务工作进行监督, 但在实际工作中, 监事会与监视的职能并没有充分发挥, 根源在于没有独立于公司管理层。对此, 企业可以通过实行财务总监委派制与会计委派制, 来组织公司管理当局造假行为, 可以使会计人员的权限不受制于管理层, 从而走出依附于单位负责人而不得不造假、提供虚假会计资料的境地。

总之, 财务报表粉饰问题涉及证券、审计、会计制度、法律、道德等多领域的综合性问题, 是一项长期而艰巨的任务。但是相信通过有效地防范和治理措施, 财务报表造假问题一定可以有效解决, 报表的真实性可以得到保证, 投资者的利益也能得到保障。

摘要：近年来, 会计报表粉饰行为层出不穷, 上市公司编制出各种有利于公司财务状况、经营成果、现金流量的财务报表, 不仅给投资者造成重大的损失, 而且严重干扰正常的经济秩序。本文通过分析上市公司粉饰财务报表的动机, 剖析上市公司财务报表的手段, 从而提出遏制上市公司报表粉饰的方法和途径。

关键词：上市公司,会计报表,报表粉饰

参考文献

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[4]、宋常.舞弊及其审计问题的若干思考[J].审计研究, 2001, (4)

财务报告粉饰 篇9

一、公司财务报表粉饰行为产生的动因及现状

(一) 公司财务报表粉饰的动因

1. 为了业绩考核而粉饰公司财务报表

业绩考核是公司财务报表粉饰最常见的动机。很多时候企业会将报表数据作为业绩考核的重要依据, 财务数据是衡量经营业绩的重要指标, 关系到企业管理者的奖金发放、职位变动甚至去留, 这些利益或风险都会成为当事人粉饰公司财务报表的诱因。

2. 骗取银行授信等级和授信额度

企业在申请银行贷款时, 银行需要根据该企业提供的报表计算资产负债率、流动比率、速动比率等财务数据来评价该企业的财务状况, 并依据该企业所属行业的标准对其进行评级。资金短缺而且财务状况差的企业为了取得更多的银行贷款, 必须对资产状况或利润水平进行包装, 担保公司和企业自身都有可能为了骗取银行的授信等级和信用额度而粉饰公司财务报表。

3. 在金融市场获得利益

部分上市公司通过粉饰公司财务报表进而在资本市场上直接或者间接谋取不正当利益。比如通过粉饰公司财务报表使公司获得上市或增发股票的资格, 抑或通过人为处理公司财务报表可以避免上市公司被ST或退市以及通过粉饰公司财务报表操纵公司股价, 获得利益。

4. 以减少纳税为目的的报表粉饰

在间接计算法下, 企业每一年度的应税所得额是根据当年会计利润总额按照税法规定进行加减调整得出的, 因此一些企业会以偷税或推迟纳税为目的粉饰公司财务报表, 人为调节账面利润, 甚至编制多个版本的财务报告, 将利润低甚至亏损的报表交给税务部门来减少或推迟纳税。

(二) 公司财务报表粉饰的现状

世界范围内发生了无数上市公司财务报表粉饰的案例, 其作案手段和盈余操纵的数额无不让人瞠目结舌。目前在我国, 会计信息失实、公司财务报表粉饰和盈余操纵的案例多年来也是层出不穷。为了让资本市场对公司业绩有个良好的印象, 许多企业只把公司运营做好的一面展现给投资者。2013年10月, 华晨中国低价转让沈阳晨发汽车零部件有限公司75%股权, 将出售所得的5, 960万元用于经营的行为被指“甩掉不良业务, 改善报表业绩, 减少对集团利润的拖累”。2014年1月初, 长沙保利房地产公司也被怀疑通过团购优惠冲刺销售业绩, 粉饰经营成果。因此, 无论从维护投资者利益还是树立企业形象来说, 防范公司财务报表粉饰都是不能回避的任务。

二、公司财务报表粉饰行为的负面影响

(一) 损害股东利益

经粉饰的公司财务报表无法真实反映该企业的财务状况、经营成果和现金流量, 投资者无法通过阅读报表了解企业的生产经营状况。一些上市公司实际已经亏损, 但会通过粉饰公司财务报表美化当期业绩, 误导中小股东。当这些公司的真实经营状况被披露时, 最终被损害的还是那些中小投资者和散户的利益。

(二) 误导债权人做出错误判断, 提高其坏账风险

我国企业普遍面临资金紧缺的局面, 而从银行贷款可以使财务杠杆的作用得到发挥。银行在确定对某一企业的贷款额度时, 公司财务报表是他们做出判断的重要依据之一。为了获得银行贷款, 企业不惜通过粉饰公司财务报表使财务数据符合银行的要求。粉饰过的公司财务报表会增加银行了解企业真实情况的难度, 在不知情的前提下盲目增加对企业的贷款。当企业经营不善时, 银行收回贷款的可能性会减小, 坏账增加, 银行资金的流动性大大降低, 这不仅增加了银行的经营风险, 还会扰乱金融秩序。

(三) 为经济犯罪创造机会

公司财务报表粉饰会给不法分子侵吞国家资产提供机会。国家每年流失的税款中, 由于报表粉饰造成的税收流失占绝大部分, 流失的这些税款中相当一部分转移到消费基金上了。

三、公司财务报表粉饰行为的防范

(一) 建立健全公司内部控制

要防范公司财务报表粉饰, 必须建立健全公司的内部控制, 尤其要实现各职责之间的制约和平衡, 减少潜在当事人粉饰公司财务报表的作案机会。同时也可以把实现电算化作为加强内部控制的辅助手段。进而提高会计信息的处理速度, 减少信息传递过程中的人为干扰, 让财务人员相对独立于其他部门, 减少其他部门对财务工作的约束和控制, 冲淡粉饰公司财务报表的气氛。

(二) 推广内部控制审计与公司财务报表审计的整合

积极推动整合审计。根据财政部颁发的《关于印发企业内部控制配套指引的通知》, 《企业内部控制审计指引》自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行, 要求上市公司聘请具有证券、期货业务资质的会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。将内部控制审计与公司财务报表审计整合进行的审计, 以提高审计质量。

(三) 积极引进司法介入

将粉饰公司财务报表的责任付诸法律, 将会对企业管理人员起到约束作用, 因此有必要提高公司财务报表粉饰的风险, 加大处罚力度, 增加粉饰报表的成本。根据成本效益原则, 如果粉饰公司财务报表的成本大于得到的收益, 将会有效减少公司财务报表粉饰的动机。但前提是要进一步完善会计法律法规, 明确责任, 完善诉讼机制, 对参与公司财务报表粉饰的管理人员和涉案公司予以重罚;建立工作档案, 及时记录高管人员粉饰报表的行为并适时公布, 作案达到一定次数时将不再拥有担任高管的资格。对参与作案的注册会计师也要重罚, 只要能证明注册会计师参与公司财务报表粉饰的都应承担相应的法律责任, 并对作案达到一定次数的取消其执业资格, 增加注册会计师参与粉饰的成本, 使违规者无利可图。

(四) 进一步完善会计准则

目前我国会计准则和会计制度允许企业根据自身情况做出选择, 留有较多的真空地带, 这给企业管理者粉饰公司财务报表提供了作案机会。所以进一步完善会计准则和会计制度具有及其重要的作用。同时, 会计准则的修订应具有一定的超前性, 对未来企业经济活动有足够的预期, 避免企业发生新业务时面对“无法可依”的局面。

(五) 加强经济系统的监督作用

我国的国民经济监督系统包括国资委、工商、税务、审计、财政、银行和证券机构等, 这些部门都与企业有着密切的联系, 从不同角度监督企业公司财务报表。但这些机构只有分工不同, 之间并没有建立起密切的联系, 因此只能从各自的角度片面地对公司财务报表进行监督。而且这些部门在行使权力时, 都有谋求部门私利的倾向, 使得各部门的规定在某些方面产生差异, 同时在其他方面出现管理真空区域, 一些领域得不到有效监管, 给公司财务报表粉饰留下操作空间。

(六) 加强注册会计师行业的监督力度

公司财务报表粉饰包括合理的会计政策选择和利用非法手段操纵会计利润, 企业选择的粉饰手段是否合理合法很大程度上依赖注册会计师的职业判断。如果注册会计师无法对被审计单位的报表进行有效的监督, 那么上市公司的报表粉饰会导致会计信息失实从而干扰报表使用者做出正确决策。因此, 注册会计师是防范企业报表粉饰的重要力量。

(七) 完善业绩评价机制

在一些企业中, 由于公司财务报表基本是业绩考核的唯一依据, 企业管理者会利用信息资源的优越条件粉饰公司财务报表。因此有必要改进上市公司考核的测评标准, 减少报表粉饰动机。笔者认为绩效评价标准应当多元化, 除公司财务报表数据外, 还应包括企业规模、人力资源层次分布、纳税数量及社会公益活动参与程度等, 另外也要参考同行业平均水平和该行业其他公司的状况, 让公司财务报表不再是考核的唯一准绳。如果绩效评价机制能够得到有效的完善, 就会打破企业通过粉饰公司财务报表达到“一俊遮百丑”的目的。

(八) 运用奔福德定律寻找粉饰线索

将奔福德定律应用到公司财务报表粉饰的查询和认定中, 由于奔福德定律的自身特殊性, 经粉饰的公司财务报表不再符合该定律的应用条件, 用奔福德定律检验报表数据的结果可以作为报表粉饰的佐证, 提高审计效果。

综上所述, 财务报表粉饰现象是有其深层次原因的, 只有深入调研和分析财务报表粉饰的动机, 才能找到相应地解决办法。财务报表粉饰是涉及会计、审计、证券、法律等多个领域的综合性问题, 通过多方面的防范措施, 报表粉饰问题能够得到有效解决, 这样才能保证财务报表的真实和公允, 保障投资者利益。

摘要：财务报表粉饰是涉及会计、审计、证券、法律等多个领域的综合性问题。文章所指的财务报表粉饰是指企业管理当局为了获得不正当利益而有目的、有意图地掩盖企业真实的财务状况、经营成果和现金流量, 这种人为的操作既指用非法手段伪造财务信息, 也包括对合法手段的过度使用, 通过多方面的防范措施, 报表粉饰问题能够得到有效解决, 这样才能保证财务报表的真实和公允, 保障投资者利益。

关键词：财务报表粉饰,防范措施,利益

参考文献

[1]刘蜀云.财务报表粉饰的手法及其防范[J].财务与审计, 2009 (07) .

[2]何红霞.会计报表的粉饰!识别与防范[J].财税金融, 2009 (09) .

上市公司财务报表粉饰与治理对策 篇10

关键词：上市公司,财务报表粉饰,原因,治理对策

现阶段我国上市公司经营权和所有权分离的现象还是普遍存在的, 上市公司管理人员往往会为了吸引长期稳定的投资、获取更大的经济利益, 而人为性地操纵财务报表生成过程, 最终导致财务报表严重偏离公司的正常发展现状及趋势。这样现象不仅会严重损害财务报表参考者的利益, 还会直接影响到上市公司的可持续性发展, 而且在某些情况下也是会受到法律法规制裁的。因此, 对上市公司财务报表粉饰现象进行深入地分析并采取针对性的治理对策具有重要的现实意义。

一、“财务报表粉饰”相关内容概述

(一) “财务报表粉饰”的概念

财务报表是反映上市公司经营管理现状、资产债权现状的重要信息, 是上市公司债权人、投资者了解上市公司现状, 从而做出战略性投资的重要依据之一, 财务报表粉饰主要是指最终使财务报表不能反映真实情况的各种行为。财务所有权和经营管理权相互分离的现象在我国上市公司还是普遍存在的, 有时候上市公司管理层为了达到某种目的、获取某种不正当的利益, 会与公司财务会计人员“合谋”, 采用不符合会计准则的手段、利用会计准则的漏洞或使用符合会计准则的某种手段, 对公司财务信息进行人为性地改动, 最终导致上市公司财务报表并不能反映公司的经营管理、资产负债、现金流量现状及未来发展趋势。一般来说, 财务报表粉饰区别于普通意义上的财务会计差错, 财务报表粉饰更倾向于有目的性、主观性的故意行为。财务报表粉饰的最终目的就是为了向债权人、投资者、财产所有者表现出上市公司正按照预期要求, 处于高速、稳定地发展过程中, 从而获得有利于公司战略性发展、融资的基础条件。财务报表粉饰给上市公司带来的“利益”是建立在“虚假行为”、“违法行为”基础上的, 一旦一段时间后被披露, 将会给上市公司带来致命的打击, 因此, 对财务报表粉饰现象进行根除对于上市公司的可持续发展来说十分必要。

(二) “财务报表粉饰”的常见手段分析

现阶段我国上市公司财务报表粉饰的现象普遍存在, 直接导致我国上市公司财务报表的公信力得到外界质疑。近些年来, 上市公司管理层为了达到财务报表粉饰而不被发现的目的, 所采取的手段越来越隐蔽, 下文将对常见的三种财务报表粉饰手段进行分析。

上市公司利润一般来说主要包括营业收入和营业外收入两个大方面, 通过营业外收入对公司的利润进行人为性地操纵是最为常见的一种财务报表粉饰手段。营业外收入的获取不需要消耗公司的资金、资源、设备, 对于公司来说是一项“净收益”项目, 因此, 在利润核算时, 增加或减少营业外收入常常成为上市公司管理层控制最终利润的主要手段, 这是上市公司财务报表粉饰的主要途径之一。

资产重组是上市公司为了优化产业布局、最优化利用生产资源而进行的资产置换、重组活动, 资产重组的本质性目的是有利于上市公司长远发展的。但在一些情况下, 上市公司管理层常常会利用资产重组的机会, 进行不必要的固定财产变卖、转移活动来增加公司利润, 给报表参考者一种公司正在“超额”或“预期”完成任务的假象。由于我国上市公司资产重组监管不到位, 恶意资产重组逐渐成为上市公司财务报表粉饰的主要途径之一。

关联交易在我国上市公司之间是普遍存在的, 关联交易过程中极易产生不公平、不公正的交易结果。现阶段我国关联交易的相关准则并不完善, 利用不正当、不公开的关联交易进行财务报表粉饰的现象也是普遍存在的。总公司与子公司之间利用关联交易来充盈利润、转移利润, 通过无实质交易内容的关联交易虚构营业利润等是常见的财务报表粉饰手段。

二、上市公司“财务报表粉饰”现象普遍存在的原因分析

(一) 上市公司产权制度不完善

财务报表粉饰现象产生的主要原因之一是没有很好地处理上市公司财务所有权和经营管理权相互分离的现状, 归根结底还是上市公司的产权制度不完善。一方面, 我国大部分上市公司没有有效依据上市公司法律法规的要求, 建立明晰的产权责任制度。上市公司运营过程中财权分配不合理、委托关系不明确、相互监管无保障的现象是普遍存在的;另一方面, 在我国现有的上市公司中国企的比例还是相对较大的, 但现阶段我国大部分国企的产权关系并没有理顺, 现有的产权结构并不合理。

(二) 会计法律法规不健全、惩罚力度不足

财务报表粉饰是指采用不合理的手段导致财务报表信息不符合实际情况的行为, 现阶段我国上市公司财务报表粉饰手段越来越隐蔽, 违法法律法规要求的手段普遍存在, 而利用会计准则的漏洞或打“擦边球”的手段也是普遍存在的, 这种现象归根结底是由于我国会计法律法规不健全。近些年来, 我国上市公司财务报表粉饰现象不仅没有得到有效遏制, 反而发生范围逐渐扩大、手段越发隐蔽, 其中一个非常重要的原因是现有会计法的监管力度和惩罚力度严重不足。

(三) 上市公司内部治理机制不健全

上市公司内部治理机制不健全是财务报表粉饰问题多发的重要客观条件之一。一方面, 我国大部分上市公司并没有在全公司范围内形成一种良好的法律氛围, 高级管理人员、财务会计人员以及其他普通员工的法律意识都普遍较差, 没有意识到严重的财务报表粉饰行为可能会违反法律法规要求, 这是为了达到目的而普遍采用财务报表粉饰手段的重要原因之一;另一方面, 我国部分上市公司的会计核算程序并不完善, 现金流量制度并不健全, 各项财务活动不能得到很好地监管, 财务信息的真实性更是不从可谈, 内部会计制度不健全的问题也为财务报表粉饰提供了必要的客观条件。

(四) 缺乏必要的外部监管体系

现阶段我国缺乏必要的外部监管体系, 上市公司的财务报表生成过程没有收到多方面因素的共同制约, 很难从源头上保障其真实有效性。一方面, 现阶段我国上市公司财务报表粉饰手段越来越隐蔽, 而国家审计部门、国家税务部门对上市公司财务报表的审计主要以事后审计为主, 不仅不利于从源头上避免财务报表粉饰现象的产生, 还存在很大的财务审计漏报风险;另一方面, 我国缺乏必要的会计注册师监管体系, 会计注册师违法违规操作时的惩处力度不足, 这也是我国财务报表粉饰现象普遍存在的重要原因之一。

三、上市公司“财务报表粉饰”问题的治理对策

(一) 明确上市公司的产权制度

一方面, 上市公司必须建立合理的现代化产权制度。首先, 要确保依据股份制公司的理论要求, 建立完善的组织结构, 并确保各组织结构之间合理分配财权并能相互制约。其次, 要确保上市公司的产权代理关系清晰, 做到权责分明。最后, 在经营管理过程中确保执行合理、监管有力, 对财务归属主体的合法利益进行严格保护, 通过强力有效的执行监管能够避免财务报表粉饰现象的发生;另一方面, 对于国有企业来说, 要转变政府对国企的控制职能, 落实国企管理人员的经营管理权, 避免各级政府对国企的经营管理活动进行过分地干预, 真正实现国企自负盈亏、自主经营, 自主性较强的经营管理环境能够有效减少财务报表粉饰现象的产生。

(二) 完善会计准则, 有效减少会计法漏洞

一方面, 我国要积极吸取国外先进的会计法经验, 加快会计准则完善进程, 从根源上避免利用会计准则漏洞而进行财务报表粉饰现象的发生。另外, 我国应该通过法律手段针对不同的情况, 明确上市公司管理层以及公司财务人员在财务报表粉饰事件中承担的主要或次要责任, 利用法律手段约束高级管理人员以及基层财务人员的行为;另一方面, 会计准则应该进一步明确财务报表粉饰过程中高级管理人员恶意操作财务报表生成过程、财务会计人员恶意制造虚假财务信息所面临的法律处罚, 一旦财务报表粉饰问题查实, 要加大惩罚力度, 从而利用法律法规的约束作用加强会计行业规范。

(三) 健全上市公司内部治理机制

健全上市公司内部治理机制是极为重要的治理对策之一, 能够从根源出发遏制财务报表粉饰现象的产生。首先, 应该在上市公司范围内创设一种良好的法律氛围, 依据法律法规来制定上市公司的会计制度、约束财务会计人员的会计行为, 确保会计信息的真实性;其次, 上市公司应该进一步明确财务报表核算程序、财务报表编制方式、通过限制财务报表的生成过程来避免人为操纵因素对财务报表真实性的影响;最后, 上市公司应该进一步完善财务信息披露制度, 明确财务报表披露的具体时间、内容以及基层要求等, 从而通过提升上市公司内部治理水平来减少财务报表粉饰现象的发生。

(四) 充分发挥外部监管体系的监管作用

首先, 我国审计部门应该更加注重对上市公司的日常审计和过程审计, 逐步制定符合监管要求的抽查制度, 给上市公司管理层和财务会计人员施加适当的压力, 从源头上打消上市公司管理层恶意操纵财务报表生成过程的念头;其次, 我国应该进一步加强会计注册师的法律道德教育, 培养一支道德素质较高的财务会计从业团队。另外, 应该依据法律法规加大违法行为的惩处力度, 比如永久性吊销行业资格等, 加大财务会计人员的违法成本, 这样才能有效避免会计违法行为的产生;最后, 外部监管体系应该加强对上市公司财务信息披露过程的监管, 通过内外监管体系的共同作用确保财务报表能够反映真实情况, 从而为财务报表参考者提供真实有效的财务信息。

四、结语

现阶段财务报表粉饰的问题严重影响我国上市公司的可持续发展以及财务会计行业的规范, 有针对性地采取一些改进方式显得尤为迫切。一方面, 国家有关部门应该发挥宏观监管作用, 加快立法进程, 进一步加强财务会计行业规范、加大执法力度, 让违法行为无处可逃。另一方面上市公司应该从自身出发, 明确产权关系、提高内部治理水平, 最终从根源出发避免财务报表粉饰现象的产生。

参考文献

[1]竺达君.上市公司财务报表粉饰手段与治理对策研究[J].经济研究导刊, 2013, No.20119:116-117.

[2]任丽瑛.浅析上市公司财务报表粉饰与治理对策[J].行政事业资产与财务, 2013, 20:95-96.

财务报告粉饰 篇11

关键词：财务报表；粉饰行为；防范

中图分类号： G717 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）32-47-2

0 引言

财务报表的粉饰行为在我国非常普遍，且其危害性非常大。财务报表的粉饰行为会导致会计信息失真，从而误导财务报表的使用者，如股东、债权人、政府及社会公众，使他们做出不正确的判断和决策。因此，要想使监管部门及时发现、防范和化解企业的财务风险，必须使其对财务报表的粉饰行为有更多的了解。对财务报表粉饰行为进行研究，不仅有利于会计人员有针对性地分析财务报表，也有利于国家的宏观调控。

1 企业财务报表粉饰行为的动机

1.1 为了使财务指标达标和提高竞争力

财务报表使用者对财务指标非常敏感，因为它们可以从这些财务指标中分析出该企业的财务状况和经营成果等，比如，投资者如果想了解企业的偿债能力，他们可以分析企业的流动比率、速动比率等，而企业的速动比率指标则极容易被粉饰。目前，随着中国经济的日益全球化，其市场竞争也越来越激烈，很多企业为了不被市场所淘汰，他们会通过粉饰对外报出的财务报表来掩盖企业真实的经营能力，以求在市场上立足，这就从另外一方面加强了企业粉饰财务报表的动机。

1.2 为了减税，增加利润

目前我国的会计和税法分离度比较差，企业选择不同的会计方案，所缴纳的税款也不一样，如企业可以选择固定资产的折旧方法、存货的计价方法等。税收过高则会减少企业的利润空间，而企业本身面临着巨大的外部市场竞争环境和财务压力，财务报表粉饰的动机就自然产生了。尤其是对于上市公司来说，财务报表越美观，则其股票期权的经济利益越高。还有一些企业的大股东与经理联手来粉饰企业的财务报表，为了赚取资本利差，不惜损害小股东的利益。

1.3 为了获取商业信用及信贷机会

一些企业为了获取银行等金融机构的信贷机会，专门设立了许多套不同的财务报表，因为银行等金融机构都有着自己的风险评估机制，一般情况下，经常亏损的企业及缺乏财务实力的企业是很难从金融机构获取贷款的。对于那些经营状况不好的企业，要想获得商业银行或其他金融机构的信贷资金，只能粉饰企业自身的财务报表。社会各界普遍认为，商业信用较好的企业，通常是那些长期财务报表显示良好的企业。

2 财务报表粉饰行为的常见手段

2.1 利用关联方交易调节利润

关联方的交易行为很独特，其特征具有两面性，具体表现为：从经济学方面来说，与一般的独立交易相比较，关联方交易可以减少企业自身的信息成本、管理成本及监督成本，可以大量节约其交易成本，因此，公司实现的利润最大化的手段之一便是关联方交易；从法律方面来说，虽然关联方交易的双方在法律上平等，但在实际交易过程中却是不平等的。由于利己动力的诱导，关联方往往会滥用对公司的控制权，导致等价有偿的条款被关联方违背，从而促成关联方发生不公平、不公正的交易，进而股东及其他利益相关者的利益被严重侵害。

2.2 利用资产重组调节利润

资产重组是指企业资产的所有者、控制者与企业外部的经济主体进行的、对企业资产的分布状态进行重新组合、调整和配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。很多企业会做假账、进行财务舞弊，而这些企业使用的手段中其中一个重要手段便是资产重组。尤其是在我国上市公司中，很多企业会使用资产重组手段进行财务报表粉飾，而且这种行为很隐秘、难以被察觉出来。

2.3 使用虚拟资产调节利润

企业资产的特殊组成部分之一是虚拟资产，而虚拟资产也构成了持续经营会计假设的前提产物。从根本上来说，虚拟资产并非企业真正的资产，它是企业过去的交易中已经发生的损失或者费用，按照企业权责发生制的要求和配比原则，将其暂时作为企业资产进行会计核算。企业尤其是上市公司财务报表粉饰的常用手段是把虚拟资产作为“蓄水池”，少摊销或者不及时确认企业已经发生的损失或者费用。

3 企业财务报表粉饰行为的弊端

3.1 损害股东利益

经过粉饰的财务报表不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，因此，投资者就无法通过财务报表来了解企业的真实生产经营状况。一些上市公司虽然实际上已经出现亏损状况，但是他们会通过粉饰财务报表来美化自己的经营业绩，来误导中小投资者。当这些公司的真实经营情况暴露出来之后，最终损害的是中小股东和散户的利益。

3.2 误导债权人，提高其坏账风险

目前我国的大部分企业都面临着资金短缺的状况，而从银行贷款可以充分发挥财务杠杆的作用，银行确定贷款金额的重要依据之一是该企业的财务报表。很多企业为了符合银行的要求，从而获得银行贷款，他们会采取粉饰财务报表中财务数据的手段。公司的财务报表被伪造了，银行对企业的了解变得更加困难，从而会导致银行盲目增加对企业的贷款。

3.3 为经济犯罪创造机会

公司财务报表的粉饰将会给一些不法分子创造犯罪机会，他们会通过粉饰财务报表来侵吞国家的资产。在我国每年损失的税收中，财务报表粉饰造成的税收损失占了绝大多数，这些税收损失中有很大一部分被转移到消费基金上了。

4 公司财务报表粉饰行为的防范措施

4.1 建立健全公司内部控制制度

要想有效地防范企业对财务报表的粉饰行为，必须建立和完善企业的内部控制制度，特别是要实现各部门之间的相互制约和监督，使潜在当事人难以获得粉饰财务报表的机会，同时，还要借助会计电算化等辅助手段来加强企业的内部控制制度，提高会计信息的处理速度。

4.2 进一步完善相关会计准则

根据中国目前的会计制度和会计准则，企业可以根据自身的情况对相关业务的处理方法进行选择，因此，这也就给企业的相关人员提供了粉饰财务报表的机会。所以，进一步完善企业的会计制度和会计准则显得非常重要。与此同时，会计准则的修订应该具有超前性，使其能够准确地适用于企业未来的经济活动，避免企业在面对新业务时出现“无法可依”的情况。

4.3 加强经济系统的监督作用

国资委、税务、工商、财政、审计、银行和证券机构等都属于我国的国民经济监督系统，这些机构部门跟企业联系非常的密切，他们分别从各个角度监督企业的各种财务报表。但是这些机构之间只是分工不同，他们之间并没有真正建立起紧密的联系。因此，他们只能从片面的角度监督企业的财务报表，而且这些部门在行使自己的权力时，都有寻求自身利益的倾向，这导致各部门的监督管理在某些方面存在着差异。

4.4 加强注册会计师行业的监督力度

使用非法手段操纵会计利润和选择合理的会计政策都属于公司财务报表粉饰的手段，注册会计师要善于运用专业手段判断出企业选择的粉饰手段是不是合法合理。如果会计报表没有得到注册会计师的有效监督，那么粉饰过的财务报表就会使得会计信息失真，从而干扰报表使用者做出正确的投资决策。因此，要想有效防止财务报表的粉饰行为，注册会计师行业是一个不可忽视的重要力量。

5 结论

财务报表的粉饰行为是一个历史性、国际性的问题，会计报表的粉饰行为会严重误导投资者、债权人、政府以及社会公众，而且会使上市公司的財务报告和审计报告失去其应有的风险预警作用。如何制止财务报表的粉饰行为一直是会计界及各国政府需要研究的重大课题。我们只有深入了解财务报表的粉饰动机、类型及其方式，才能够对症下药，从而选择正确的识别方法，并制定出有效的预防措施，使财务报表能够真正为广大的报表使用者服务。

参 考 文 献

[1] 彭进军.财务报表粉饰：识别与防范[J].会计之友，2013，02：22-24.

[2] 梁琳.财务报表粉饰行为的识别及其防范[J].吉首大学学报（自然科版），2010，02：125-128.

[3] 李卫国.企业财务报表粉饰行为及其防范[J].现代经济信息，2014，12：202+205.

财务报告粉饰 篇12

关键词：上市公司,财务报表,会计信息

“财务报表粉饰”是指上市公司管理层使用伪造、涂改等手段来编制财务报表,反映虚假的财务状况,导致财务报表使用者做出错误决策的行为。一段时期以来,媒体不断披露上市公司对财务报表进行粉饰的事例,探讨上市公司进行财务报表粉饰的原因,分析其手段,提出相应的防范对策,具有现实意义。

1 财务报表粉饰的危害性

1.1 危害市场经济秩序

进行粉饰后的财务报表所反映的虚假会计信息,将会威胁到国民经济的正常运转,相关部门使用这些虚假信息后,会对国民经济情况、宏观经济形势做出错误判断,甚至制定出与实际情况相反的指导意见,从而影响政府的宏观调控能力,进而威胁整个国民经济的有序发展。

1.2 阻碍企业长期发展

企业管理者在决策时往往以财务报表为基础进行相应的分析,根据分析得出的相应信息来制定其相应的政策。经过粉饰后的财务报表,反映的是虚假的企业经营状况,因此管理者不能提出有用的决策。

1.3 损害投资者利益

投资者需要通过财务数据进行分析与研究,进而对企业的盈利能力、偿债能力、获利能力进行分析和决策。经过粉饰的财务报表,起不到真实反映企业经营状况的作用,而且虚假的信息也会误导投资者,同时也会危害投资者的切身利益。

1.4 危害会计行业操守

企业财务人员如果受到领导的压力或者利益的驱动,加之自身法律意识谈薄,就有可能做出粉饰财务报表的行为。长此以往,便会扭曲其价值观念,误导其职业规划,影响其职业发展。如果这种行为不能得到遏制,形成一种行业规则,则会危害整个会计行业,阻碍会计行业的良性发展。

2 财务报表粉饰的手段分析

2.1 利用关联交易进行财务报表粉饰

其主要方式如下:(1)利用内部转移价格,增加公司利润。往往以大大偏离市场价格的方式,来进行购销活动;虚构企业的交易行为,改善公司的经营业绩等。(2)利用资产租赁、转让等形式,提高公司业绩。将资产交给母公司及其下属公司进行管理,或者将资产的使用权直接转让给母公司及其下属公司以获得巨额的收入。(3)采用资产剥离、高价甩卖调节当期损益。以低价收购劣质资产,然后再以高出其收购价格卖出,并将赚取的巨额价差作为当期损益。或者将劣质资产和巨额债务剥离给母公司或母公司的控股公司,从而获得高额收益。

2.2 利用资产重组、债务重组进行财务报表粉饰

资产重组是企业与外部的经济主体之间,进行资本结构优化、完成资产和战略转移,调整经营方向等目标而进行的股权交换和资产处置。其中利用资产溢价来提高收益是资产重组所有手段中被广泛采用的方法。例如,某企业在高价卖出资产后,又利用资产溢价的方法买回该资产,如此多次交易后,企业的资产、利润都会大幅度增加,进而粉饰了企业经营状况。

在新债务重组准则中,引入了公允价值计量方法,并将债务重组利得计入当期损益。采用公允价值计量,不仅可能虚增企业资产,也可能为企业调节利润、粉饰财务报表提供了机会。根据《中国证券报》报导,在上市公司债务重组企业中,绝大部分是ST或PT企业,它们从债务重组中获得的收益从几百万至上亿元不等。

2.3 操纵现金流量进行财务报表粉饰

操纵的具体方式有:第一,公司将产品以高价卖给空壳公司,然后再以低价购进,表面上看现金流量和经营利润大大增加,但事实上,只是在虚购的交易活动中,发生了资金的流动,企业并没有真正获得利润。第二,混淆现金流量。企业为了使投资者对企业有足够的信心,故意混淆现金流量的类别,将非经营活动产生的现金流量划分为经营活动产生的现金流量,从而误导信息使用者做出错误的判断和决策。第三,企业通过结算方式的巧妙安排来调控其现金流量状况。公司往往会让关联企业在期末偿还赊销的应收款项、提前支付预付账款,在下期再将货币资金以各种形式返还给关联企业,其他应收款科目也采用类似的方式,该方式可以增加当期经营活动现金净流量。

2.4 利用会计核算和变更会计政策进行财务报表粉饰

用会计政策对财务报表进行粉饰,其方法包括:用改变折旧方法来延长固定资产使用年限;改变存货计价的方法;变更长期投资核算方法、不正当运用借款费用核算方法;增加资产减值准备等。商务部发布的《中国非金融上市公司财务安全评估报告》(2013 年春季)中反映,在2 230 家样本中,有766 家上市公司对财务报表进行了粉饰,34.34%,其中在房地产上市公司中,有74.42%的公司存在财务报表粉饰嫌疑。上述行为,扰乱了资本市场秩序,挫伤了投资者的积极性,也给企业自身带来了信誉危机。①

3 财务报表粉饰的动因

3.1 为业绩考核粉饰财务报表

财务指标是企业管理者进行业绩考核的重要依据,而企业财务指标的内容包括:企业净利润、销售利润率、投资回报率、资产负债率等。通过对这些财务指标的分析可以明确企业管理者做出的成绩。由于经营业绩的好坏直接影响管理者的薪酬,因此企业管理者为了维护个人利益,实现个人利益的最大化,便会想尽一切办法粉饰公司财务报表,使自身利益得以实现。

3.2 为发行股票粉饰财务报表

按《公司法》要求,公司发行新股的条件为:公司三年连续盈利,能向股东分配股利;前期发行的股份已募足,其间隔期超过一年;近三年,企业财务会计文件真实可信;公司预期利润率超过银行存款利率。如果公司连续三年亏损,在随后一个会计年度内,又不能恢复盈利,就要终止公司股票就交易。上市公司面临上述压力,因此粉饰财务报表动机十分强烈。

3.3 为获取信贷或商业信用粉饰财务报表

在金融市场上,良好的商业信用代表着出色的融资能力。许多经营效益差的企业为了获取银行等金融机构的贷款往往会对财务报表进行相应的粉饰,掩盖企业存在的一系列问题。企业进行财务报表粉饰还可以获取商业信用,如果企业有良好的商业信用就可以获得更多的银行贷款,同时还会赢得其他企业的信任,增强自身的话语权和资金利用上的优势。

3.4 为减轻纳税压力粉饰财务报表

企业为了避税、减税或延迟交税,通过少计收入或者多计成本,或者改变固定资产折旧方法来对财务报表进行粉饰。同时,公司缴税会导致现金流出,因此上交的税费将会影响到企业的资产负债表、利润表、现金流量表。如果企业在年度会计利润很少的基础上还要交税,对于上市公司而言无疑是雪上加霜,为了让报表数据好看、利益相关者满意,公司就会通过避税、推迟纳税等手段对财务报表进行粉饰。

4 财务报表粉饰的应对措施

4.1 进一步完善相关法律法规

加大对公司粉饰报表行为的处罚力度,提高公司财务报表进行粉饰的风险,增加财务报表粉饰的成本。完善法律、法规,界定责任主体,对粉饰财务报表的人员和企业处以重罚;加强媒体监督,及时披露高管人员粉饰报表的行为;加强管理,对参与作案人员,取消其担任高管的资格。同时,强化对注册会计师的法律监管,对参与财务报表粉饰的相关注册会计师,追究其相应的法律责任,取消其执业资格。

4.2 建立内外部监控和审计体系

会计师事务所应通过对财务报表的深入研究和外部审计的监管两方面,来防范企业利用财务报表粉饰篡改会计信息。同时,企业要建立内部财务评价制度、健全内部审计体系。内外结合,完善其控制机制。现行会计制度具有一定的灵活性,只有建立权威性和刚性的内部会计制度,才能保证会计信息真实,改善企业财会环境,从而使粉饰财务报表的潜在动机受到制度约束。

4.3 加强银行和政府监督

加强银行监管,对企业在银行的存款数量和贷款情况密切关注,监控企业的收入和支出情况,发现有虚假交易和骗取银行信用的企业,严厉处罚,限制其再次贷款。政府部门应设计好监督体制。完善由证券监管部门、税务部门、审计部门、财政部门等构成的监督体系,发挥经济系统的外部监督作用,同时注意避免监督中的官僚主义,禁止监督人员滥用职权。

4.4 加大税务稽查力度,提高会计人员素质

加大税务稽查力度。随着上市公司财务报表粉饰行为案例的不断涌现,税务机关应充分发挥自己的监督作用,加大其税务稽查力度,对企业每年的汇算清缴情况进行认真审查核对,如发现有偷税、漏税、逃税、抗税的企业应加大处罚力度,严格防范企业躲避应该承受的法律制裁。

提高会计人员素质。可以从以下方面着手:企业定期开展相关的会计职业道德教育,提高会计从业人员的职业道德素养;改善企业的财会环境,在企业内部形成严谨的氛围;给企业会计人员分析典型财务报表粉饰案例,使他们意识到财务报表粉饰的严重后果;从企业高层入手,对他们讲述参与报表粉饰的高管被查处后,承担的相应法律责任,使他们切身体会到财务报表粉饰的严重后果。

参考文献

[1]陈晓娟.上市公司财务报表粉饰行为浅析[J].经营管理者,2014(10).

[2]李卫国.企业财务报表粉饰行为及其防范[J].现代经济信息,2014(12).

[3]孟冰岚.企业会计舞弊及监管的博弈分析[J].会计之友,2014(8).

[4]史琰.公司财务报表粉饰手段与治理对策[J].经济研究导刊,2013(7).