财务报表粉饰（精选11篇）
财务报表粉饰 篇1
一、上市公司粉饰会计报表的动因
1. 股票的发行与上市。
在许多企业看来, 发行股票实质上是“圈钱”, 而公司股票上市又会给个人带来极大的好处, 所以企业发行股票和上市的动力十分强烈。然而并不是任何企业都可以发行股票和上市的。根据证券法的有关规定, 发行和上市股票的公司必须连续三年盈利, 于是许多不满足条件的公司便通过粉饰财务报表的手段进行会计处理。
2. 配股。
在“壳”资源稀缺的中国证券市场上, 配股资格对上市公司来讲, 有着十分重要的意义。尤其是我国实行适度从紧的货币政策, 上市公司要求配股的欲望更加强烈。然而, 证监会对上市公司配股要求有严格的要求。上市公司配股, 在其申请配股的前三年, 每年的净资产收益率必须在10%以上, 属能源、原材料、基础设施类的公司可以略低, 但不低于6%。在这种硬性规定要求下, 上市公司大部分在会计年度行将结束时测算本年度的净资产收益率是否达到10%。尤其是那些前两年净资产收益率已达到10%的公司, 如果第三年的净资产收益率达不到10%则前功尽弃。如果本年净资产收益率低于10%, 则在配股动机的驱使下, 会采取包括资产重组等在内的各种手段来提高本年度的净资产收益率。
3. 避免处罚。
上市公司上市后可能受到的惩罚包括因利润实现数低于预测数而停止配股资格等, 以及因财务状况恶化而被特别处理、停牌两种。凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的, 除要公开做出道歉外, 将停止发行公司两年内的配股资格。中国证监会还将视情况实行事后审查, 如果发行公司有意出具虚假性盈利预测报告, 误导投资人将受到相关处罚。
4. 炒作股票。
上市公司的股价与有关各方的利益直接相联, 股价上升说明公司价值的上涨, 从而能够提升公司形象;股价的上升会给管理人员、公司职工以及持有公司股票的相关利益者带来极大的好处。于是, 在证券市场上, 公司的券商联手操作、坐庄, 公司出消息, 券商托市。在这种动机的驱动下, 一些上市公司便在季报、半年报、年报中“做出”很高的利润, 创造股市神化。
除此以外, 还有管理人员出于确保职位奖金、筹资、纳税、隐瞒违法行为等考虑, 对财务报表进行粉饰。
二、会计报表粉饰的类型与方法
从不同的角度, 可以对会计报表粉饰进行不同的分类, 比如以编报主体进行分类、以编报时期分类、以反映的信息分类等。从结果角度会计报表粉饰可以分为积极式粉饰、消极式粉饰、均衡式粉饰三种。积极式粉饰是指夸大式的粉饰, 包括通过提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账等来高估利润, 通过资产评估、虚构业务交易和利润等来高估资产, 通过设置账外账、负债性公司等来低估负债等。消极式粉饰是指一种隐藏利润的粉饰, 包括通过推迟确认收入、提前结转成本等来达到利润最小化, 以及通过将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失以清洗利润等。均衡式粉饰是指利润的均衡化, 如利用其他应收应付款、待摊费用、递延资产、预提费用调节利润, 制造利润稳步增长的趋势。
会计报表粉饰的方法主要有:
虚构会计主体, 主要包括四种情况:1990年以前已公开发行股票但目前尚未上市可以上市, 有些企业便伪装成1990年以前成立的并公开发行了股票;定向募集公司上市, 凡1993年4月3日前的可以上市, 企业粉饰伪装成这样的公司;新股发行一年后才可上市, 公司将发行日伪装提前;业绩不好的企业通过选择并购, 并将并购日期提前至3年以前。
关联方交易, 是指在关联方之间发生转移资源和义务的事项, 不论是否收取了价款。理论上关联方交易与会计报表粉饰并不是一一对应的, 但是事实上关联方交易多采用协议定价法来替代公允价值。主要手法有关联购销、转让置换和出售资产、受托经营、资金往来、费用分担、合作投资等, 目的只有一个将“制造”利润。
资产重组, 主要有股权转让、并购、剥离资产、资产置换和债务重组, 以并购形成的长期股权投资为例, 其权益法和成本法的频繁变换就是一种征兆。
地方政府援助, 有些企业与地方政府、官员存在着千丝万缕的联系, 在企业业绩不好的时候, 着急不仅有企业的管理层还有政府官员, 于是出现了财政补贴、税收优惠、利息减免、资产优惠乱用的现象, 许多不符合补贴条件的企业获得了大量的地方政府补贴, 甚至这种补贴占到利润的80%左右。
选用不当会计政策, 主要有以下手法:运用不当的借款费用核算方法;运用不当的股权投资核算方法;不计提或少计提折旧和利息等;使用不当的收入和费用确认方法。每种手法虽然占收入的比例不大, 但对利润的影响十分显著。
会计政策会计估计变更, 主要手法有折旧政策变更、长期股权投资方法改变、合并政策的变更以及会计估计变更 (如固定资产折旧年限变更) , 会计政策和会计估计并不是不能变更, 但前后应保持一致或者受相对稳定性, 否则就有造假的嫌疑。
巨额冲销, 指把可能在以后期间发生亏损提前确认, 以提高以后年度的会计利润来达到某种预期的目的。
虚拟资产挂账, 实质上是介于资产和费用之间的一个概念, 主要包括3年以上应收账款、待摊费用、递延资产、待处理财产损失, 挂账的目的只有一个, 推迟损失确认来保证当期报表的盈利。
资产评估, 指利用资产评估消除潜亏。许多企业, 往往在股份改制、对外投资、租赁、抵押时, 利用资产评估, 将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失及递延资产等潜亏确认为评估减值, 冲减资本公积, 从而虚增利润。
虚构交易或事项, 包括虚构关联方交易、虚构非关联方交易、虚构重组等, 与上述手法相比, 这种方法显得更加拙劣。
掩饰交易或事实, 可以包括对会计报表项目进行粉饰和对表外信息进行粉饰两种。“其他应收款”和“其他应付款”是利润调节器, 分别用来潜亏和潜盈。如果一个企业的上述两个科目期末余额巨大, 就值得怀疑了。
虚假出资, 有些企业为了达到上市的目的, 通过各种手段虚拟出资, 而实际上这笔资金根本不存在或者根本没有到位, 只不过是企业玩的拆东墙补西墙的数字游戏。
三、会计报表粉饰的识别
1. 分析性复核方法。
分析性复核是对企业重要的比率或趋势, 包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异, 常用的方法有简易比较、比率分析、结构百分比和趋势分析等方法。简易比较是指将本期金额或比率与以前年度的相关数据或其他相关数据进行的比较。常用的比率分析有九类29个指标。结构百分比是指计算各要素所占总额的比例, 再与以前年度进行比较, 以发现会计报表的异常波动。趋势分析主要针对的是报表中的某个项目进行跟踪和对比。
2. 虚拟资产剔出法。
虚增资产剔出法也就是将资产负债表中的递延资产、递延税款、待摊费用、待处理流动资产损失、待处理固定资产损失、3年以上的应收款项加以剔出, 然后进行分析。如果提出前后分析结果相差悬殊, 那么就可能存在会计报表的粉饰。
3. 特殊报表项目分析法。
即对会计报表中如应收账款、其他应收款、补贴收入、投资收益、关联方交易、资产负债表日后事项等, 以及会计中所披露的会计政策及其变更等进行分析, 从而发现会计报表粉饰的方法。
4. 审计意见分析法。
对注册会计师出具的审计报告加以分析, 也是识别会计报表粉饰的一个重要途径, 分析审计报告时应注意两个问题:审计报告中多反映的审计意见类型和审计报告说明段中的说明事项。一般来看, 审计意见类型有“从轻发落”的趋势, 所以对那些被出具非标准无保留意见的报告要格外关注, 即使是标准无保留意见也要以一种怀疑的心态去看待。对审计报告中的说明段要格外关注, 因为可能存在着大事化小的可能性, 这里就是隐藏问题的机关。
四、会计报表粉饰的防范
1. 完善公司治理结构, 造就真实会计报表和审计报告的需求主体。
加强监控者参与控制的动机和能力, 完善产权制度。设立纯经济性的而非行政性的国家国有财产管理机构来充任国有财产所有权管理主体, 以及企业内国有资产无人负责的问题, 保护所有者权益。设立作为中介企业的国有财产经营公司, 以确保国有财产的经营效率。对国有财产经营公司持有股份的实体企业, 要建立一种国有股份与非国有股份相互制衡又相互促进的新的财产营运和增值机制。解决国有股流通问题, 以营造国有财产资本化运营机制。完善内部监控机制, 加强外部监控。
2. 完善相关制度, 减少会计报表粉饰的动机。
完善政治制度, 消除我国企业经营中“政治挂钩”中国特色;完善业绩评价机制和经理人员薪酬制度, 缓解粉饰会计报表的奖金动机、确保职位动机;完善股票发行制度, 缓解企业粉饰会计报表的股票发行和上市动机;修改配股条件, 缓解企业粉饰会计报表的配股动机;修改发股票停止上市和终止上市条件, 缓解企业粉饰会计报表的避免处罚动机。
3. 完善会计准则和会计制度, 增加会计报表粉饰难度。
将提高会计信息的可靠性作为会计准则和会计制度制定的首要目标, 在会计准则和会计制度制定的过程中, 应正确处理统一性和灵活性的关系。应尽量减少可供企业会计选择的余地, 尤其对于收入确认、计量原则应尽可能的明确规范, 应尽量减少会计规定真空。
4. 完善注册会计师制度, 充分发其职能。
加强注册会计师的审计独立性, 加强注册会计师审计的法制建设, 加强对注册会计师的审计监督, 优化人才结构, 重新审视会计市场的准入制度, 推进审计收费的市场化进程, 完善会计师事务所的组织形式。
5. 加强企业的科学化管理, 确保真实会计报表的生成。
健全内部控制制度, 保护资产的安全、完整, 防止、发现、纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整。加强人才队伍建设, 储备一大批高质量的会计人才。开发新型的支持最新会计准则的财务软件、财务语言, 直接生成符合我国会计准则的财务报表。
财务报表粉饰 篇2
前言
近十年里中国证券市场取得了迅速的发展，中国证监会最新数据显示：截止到2014年10月底，我国境内上市公司(包括A、B股)有2584家，我国股市从无到有，从有到多，在逐渐平稳、快速发展的同时也暴露出许多问题，其中较为严重的一个就是财务会计报告的粉饰，短短几年时间里不仅出现了银广夏、郑百文、科龙电器、安然等事件而且频发了绿大地案、万福生科案、新大地案和胜景山河案等。众多上市公司财务粉饰的现象愈演愈烈，不仅严重影响了国家宏观经济和市场经济的有序运行，而且损害投资者的利益，极大地挫伤股民的投资积极性。为了能够更好地防范和减少此类行为，我们从源头出发，采用原因和措施相结合方式探讨上市公司财务会计报告粉饰的手段及危害性，剖析其本质和动机，寻找治理财务会计报告粉饰的措施，从而保护投资者的利益、促进我国证券市场的健康发展。
一、上市公司财务会计报告粉饰的相关概念
（一）财务会计报告
在2006年会计准则中，企业财务会计报告被定义为用书面文件反映一个特定日期的财务状况和某一特定会计期间的经营成果及现金流量等信息。财务会计报告在国务院令第287号中被分为四个方面，分别为年度报告、半年度报告、季度报告和月度报告。其中明确规定，会计报表、会计报表附注等要包含在半年度和年度财务会计报告中。
财务会计报告提供与企业经营业绩，财务状况有关的信息，方便财务报告使用者了解企业受托责任的履行情况，并做出相应的经济决策。
（二）财务粉饰
粉饰是一种有意隐瞒事实真相的行为，以诱使别人损失财务或者权利的目的。财务粉饰是指故意伤害他人的权益，以个人利益为目的，使用财务欺骗等违法违规手段的行为。财务粉饰主要有捏造会计记录、编造会计凭证、隐瞒交易和事项、编造不存在的交易等形式，利用不当的的会计政策和法规,有意地违反法律法规的规定编制欺诈性的财务报告。粉饰行为和错误行为都会导致财务会计报告的结果出现问题，但两者性质是不同的,粉饰是故意行为，错误是非故意行为没有人为隐蔽的因素。
（三）盈余管理
盈余管理是指企业管理当局为了获得私利或者为了使股东财富最大化，在遵循会计准则的基础上，调整公司对外报告的会计信息。盈余管理是一项会计行为，主要有以下几种：利用会计政策进行变更（如存货计价方法的选择）；确认对外交易事项时间点（如提前确认收入，延后确认费用）；管理应计事项（如以权责发生制为基础）；关联方交易（如高于或低于市场的价格交易）；利用资产重组来美化报表（如尽量在本期确认损失和费用，提高以后期间的经营利润水平）；虚构不存在的交易和虚增资产（如虚构未发生的交易，利用资产评估虚增资产）等。盈余管理调节的是一定时期内的利益，在一定时间内利益总量是一定的，因此盈余管理损害了中小投资者、政府、债权人等相关者的利益和财务会计信息使用者的利益。
（四）会计信息失真
会计信息是指企业通过一系列财务报表、财务报告等形式向财务报表使用者提供企业财务状况和经营成果的相关信息。会计作为一个信息系统，信息是否失真是评价其工作质量的重要标准，也是评价会计信息可靠性程度的一个重要标准。会计信息失真是指企业提供的信息违背了客观事实不能如实反映企业的财务状况及经营成果。会计信息失真主要包括两种类型：横向看信息流向失实和纵向看流量失实，这两种失真都能对相关者的利益产生影响。
二、上市公司财务会计报告粉饰的手段及危害性
（一）上市公司财务会计报告粉饰的现状分析——以万福生科案为例
1、万福生科案件始末
2011年9月27日，万福生科农业开发股份有限公司（简称“万福生科”）创业板上市，上市时万福生科公开发行人民币普通股1600万股，每股面值为1元。2012年5月26日万福生科通过股东代表大会决定，截止到2011年年末以总股本6500万股为基础向所有股东按每10股派发2元现金股利的标准分发红利，并且用资本公积转增股本，转增后公司注册资本变为131000万元。2012年7月，中国证券会在例行的检查中发现2012年万福生科的半年度财务报告中存在两个疑点：一是预付款金额较大，期初余额为1.09亿，半年时间增加了2331.56万元，从而期末余额达到1.32亿元。万福生科是农副产品加工企业，购买原材料时一般用现金进行支付，在2012年上半年竟然存在这么大金额的预付款，这种现象显然是不合理的。二是万福生科的在建工程半年间增加了9000多万元，这与以往期间的经营活动规模有很大的出入。2012年9月18日，证券会开始对万福生科进行备案查询，经查询发现万福生科涉嫌违反法律法规。2012年11月末，深交所对万福生科公司及相关当事人公开谴责，要求向社会群众公开道歉。2012年12月末，万福生科公布消息承认业绩是不真实的，仅在2012年的半年度报告中就虚增营业收入1.88亿、营业成本1.46亿、虚增利润4000余万元。2012上半年因为生产线技术改造导致长期的停产的事情并没有在报表中表露出来，跟着深入调查发现公司从2008年到2010年累计虚增资产4.5亿元、营业收入1.2亿元、净利润1亿元，然而根据招股说明申报数据显示万福生科IPO申报三年期间的实际净利润只有2000余万元。由此可见万福生科在IPO考核前就已经开始利用财务造假达到上市的目的。
2、万福生科财务会计报告粉饰手段分析
（1）虚增资产：先将虚假交易的应收款项计入应收账款，然后通过假借的回款冲账，以往来款的的名义把这笔款借出计入其他应收款。虚增的资产最终还是流动资产，长期在账上不变现就很容易引起怀疑。2012年上半年，万福生科主要经由在建工程项目和预支款项来达到虚增收入和利润的目的。万福生科的建设项目还在建设中时，利用在建工程和预支款项实现现金的外部循环，就不容易引人注意，从而使造假行径不会轻易被发现。但是由于其金额的过大引起了证券会的怀疑，其往年虚增情况被逐渐揭露出来。
（2）虚构收入：通过虚构客户（购货方），虚构不存在的交易金额或者故意夸大存在的交易金额来达到虚构收入的目的。通过2012年披露报告更正前后的变化可以看出虚构收入的存在，如原来排在第二位的客户“祁东佳美食品有限公司”更正前为1400万元，更正后下降至1.4万元；排在第三位和第五位的购货方“傻牛食品厂”、“小丫丫食品公司”在更正后消失不见了。通过调查发现万福生科的部分客户根本不存在，一部分客户虽然和万福生科有过交易，但交易金额被大大增加。因此，万福生科主要是使用虚增资产和收入的手段来达到上市和持续挂牌的目的。
3、我国上市公司财务会计报告粉饰的现状
上市公司财务会计报告粉饰最先呈现在20世纪90年代，是随着资本市场的发展而涌现的。90年代沪、深交易所先后建立代表着我国证券市场进入快速成长的时代。2010年在上海举行了一场上市公司信息披露质量调查活动，调查表明只有8.45%的人认为上市公司披露的财务会计报告是完全可以信赖的，26.98%认为其基本可以信赖，而认为部分可以信赖的人占45.17%，占了一半，不可以信赖的占16.10%，剩下的3.14%却是认为完全不可信赖的。截止到2012年末，1690家非金融上市公司有效样本中，480家上市公司财务风险评级为CCC级（财务存在风险）占样本总数的28.4%；220家财务风险低于C级（财务存在很大的风险）占样本总数的13%，同比2011年财务存在较大风险的上市公司增加了6%；财务安全的上市公司有30家占样本总数的1.78%；财务数据最优秀的上市公司数量为0。由此可知我国上市公司财务会计报告的质量并不高，同一行业不同公司发生的交易不同，即使交易相同也可能存在采用不同的会计政策进行会计处理，所以财务会计报告缺乏可比性、一致性、可靠性，造成财务会计报告不能很准确、及时地反映上市公司存在的财务风险和经营风险，从而给财务信息使用者传递了错误信息，导致其错误决策，最终导致经济损失。
另外一些公司为了上市或者达到某些经济目的而故意地编造和使用虚假财务报告，例如20世纪90年代以来接踵出现的银广夏、蓝甜股份、郑百文、安然等财务会计报告粉饰事件等，此后每年都会有一定数量的上市公司因为涉及财务会计报告粉饰而被证监会处罚，而上市公司财务会计报告是对外披露信息的重要手段，是投资者进行投资决策的依据，所以上市公司财务会计报告的“相关性”、“有用性”、“可靠性”就显得特别重要，调查显示，只有3%的会计师认为上市公司的财务会计报告是可信的，比例非常低。万福生科财务会计报告粉饰手段只是众多上市公司财务粉饰手段方法中的一小部分，上市公司粉饰手段越来越多也越来越隐蔽，因而研究上市公司财务会计报告粉饰的手段、危害性、原因分析和防范措施就显得尤为重要了。
（二）上市公司财务会计报告粉饰的手段 上市公司财务会计报告粉饰手段主要有以下几种
1、虚增收入增加经济利润
虚增收入是粉饰上市公司报表中最重要的手段。虚增收入的方法有：（1）客户端虚构，虚拟销售。公司构造不存在客户和交易，虚拟销售交易以正常操作的程序运行，包括假客户订单、销售合同、销售发票等。虽然发票将导致支付更多的税款，但为了达到增加这一目标的经济利润，该公司管理者认为，缴纳一些税金是值得的。（2）客户是真实的，但交易是不真实的。在原有的销售基础上人为的扩大销售规模，虚增公司在该客户名下的销售收入（3）对一些有特殊条件的商品进行销售时全部确认为收入。销售商品确认收入的条件是商品的所有权、风险和报酬全部转移给购货方，因此仅仅发出销售商品并不能直接确认为收入。例如一些商品附加一些销售退货权给购买方，虽然商品已经发出，但经济利益不一定全部流入企业，只有那些确定不会退货部分的商品取得的收入才能确认为收入，上市公司为了增加利润往往会在发出商品时就全部确认为收入。
2、虚增挂账资产提高资产价值
资产是预期能够给企业带来利益的，由企业拥有所有权或者控制权的，并且是企业过去的交易或事项形成的一种资源，人们把虚拟资产定义为已经产生的费用或者损失，虚拟资产既包括企业在建工程历史成本和公允价值的差额，也包括企业缺乏能力承担暂时挂在长期待摊费用；既包括滞销和退回的存货，也包括待处理流动资产；既包括长期的坏账准备，也包括待处理固定资产等科目。
虚增资产一般是指以下四种虚增，一是虚增银行存款，二是虚增固定资产，三是虚增在建工程，四是虚增无形资产，增加虚拟资产是一些公司用来提高其资产价值的常用手段。利用虚拟资产，不在规定的时间里确认费用而使利润虚增也是上市公司粉饰财务的惯用手法。
3、利用关联方不正当交易虚增利润
所谓关联方交易是指转移资源或义务的事项在关联方之间发生，而不管他们之间是否存在收取价款的行为。关联方之间的交易主要是看双方的定价策略是否符合法律法规的规定，当不对等的价格交易存在时，就有虚增利润的嫌疑，因此关联方交易是公司集团最喜爱的实现利润最大化的手段。利用关联方交易虚增利润的方法有：(1)转移不良资产，把公司挤压的存货或者使用价值很低的固定资产以很高的价格卖给关联方，用很低的成本来换取较大的收入从而达到增加利润目的。(2)廉价购进关联方优秀资产,以低于市场的价格购进关联方原材料、基础设施或高新技术，提高公司的生产力。(3)关联购销，上市公司以高于市场公允价值的价格把商品卖给公司股东，做应收账款处理，而大多数股东并不会把这些产品外销出去，形成上市公司的内部利润，4、利用存货价值调节利润
存货的价格会随着时间的推移而发生变化，市场价格的变动会影响存货的价值,部分上市公司利用价值的波动来粉饰报表。
利用存货调节利润的方法有:(1)随意改变存货计价方法影响销售成本，调节利润。例如使用先进先出法在物价上涨期间去度量发出存货的成本就会高估企业当期的销售利润和库存存货的价值。(2)不对滞销很久的商品计提减值准备，在会计报告中应该对积压很久的存货进行计提存货减值准备，如果公司不进行此项处理就虚增了存货的实际价值(3)损坏的材料并没有按照正规的程序转销其损毁价值、计入相关成本费用，例如在公司清查和盘点存货时虽然发现损毁的材料但并没有进行会计处理，这就导致其损失价值仍潜藏在材料成本中，相当于延迟了成本费用的确认，增加了利润。
（三）上市公司财务会计报告粉饰的危害
上市公司财务会计报告粉饰给整个证券市场带来了很大的危害，主要有三个方面：一是对企业的危害，二是对利益相关着的危害，三是对会计行业的危害。
对企业的危害：企业的目的是利润最大化，要实现企业利润最大化就离不开管理，企业的经济活动成效都会在财务报告中显示，因此财务会计报告是找出前期管理工作的不足的依据，是管理层预测和计划下一期间的工作的前提。如果对财务会计报告进行粉饰，其提供的信息不能满足各方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，还会导致管理层做出错误决策给企业带来经济损失。例如企业向某一区域发展市场，由于粉饰其财务会计报告而造成市场前景很不错的假象，则管理者便会加大力度向该区域的发展，甚至把重心放在开发新市场上，给企业带来无法挽回的损失，长期下来必然会使企业管理者失去作用，使企业失去生存和发展的根本。对利益相关者的损害：企业对外提供的财务会计信息是投资者做出决策的依据，政府部门根据国民经济的运作形式制定相关的政策法规，而投资者根据这些决策做出是购买还是抛售公司股票的决定，银行是根据企业的营业能力来决定是否贷款给公司，并要求企业提供什么担保等。如果这些决策是依据不真实的财务会计报告做出的，必然会给决策者带来巨大的经济损失，政府部门根据粉饰后的财务会计报告等信息进行税收管理和资源的配置，这样就会造成资源的浪费和不合理配置，严重影响社会经济的发展。
对行业的危害：财务工作者粉饰财务表虽然是根据管理者的要求进行的，基于工作和生存的压力，但其实是财务工作人员职业道德的丧失。调查发现，许多财务工作着在面试时会遇到这样的问题“会做内部帐吗”甚至有些人会直接问“会做假账吗”，这种现象现在越来越明显，值得思考的是我们为什么学习财务，难道学习财务处理就是为了做假账吗？对于我们想要学习的东西，我们应该抱着一颗纯净的求知心，不要掺杂太多的功利色彩，当然，依靠我们的知识来获得利益是很正常的事，但是如果过分的追求功利，那么结局也必然是悲哀的。
三、上市公司财务会计报告粉饰的原因分析
(一)发行股票和上市
上市公司普遍遇到的困难就是资金短缺，发行股票是上市公司筹资的主要方式之一，运用发行股票进行筹资的原因是：筹资成本低、不需要偿还、每年依据公司盈利的情况分发股利就可以了。正是由于这些优点许多公司申请发行股票并争取上市，相关法律法规规定，公司达到上市的目的要满足以下条件：公司在上市前近三年内必须连续盈利，上市前的IPO审核,近三年内不存在财务粉饰造假的情况，注册资本不得低于3000万元。正是这些客观条件的要求，一些公司为了达到上市的目的不惜粉饰财务会计报告。
(二)维持上市资格避免被PT或ST 证监会明确规定：上市公司如果两年间连续严重亏损且下一年继续亏损那么上市公司会被PT（暂停处理）或ST（特别处理）。上市的光环会给公司带来很大的利益，一家不闻名的企业因为上市而成为行业的龙头，并由此获得银行借贷援助对象；同时公司管理者也会受到外界更多的重视，极大的满足了他们心理上的虚荣感。因此为了保住上市的光环和虚荣心，上市公司就会在对财务会计报表上做文章以维持上市的资格。
(三)减少纳税
上市公司在取得营业收入的同时，就避免不了的就要缴纳税款，税收是国家财政部的一项重要经济来源，也是企业一项不可缺少的费用支出。据统计2014年上市公司纳税排行榜前五名分别为:纳税4080.15亿元的中国石油天然气股份有限公司、纳税2922.59亿元的中国石油化工股份有限公司、纳税1313.92亿元的中国工商银行股份有限公司、纳税1124.22亿元的中国建设银行股份有限公司、纳税993.70亿元的中国农业银行股份有限公司。由此可见上市公司缴纳税款是一笔很大的现金流出，上市公司有可能采用隐藏重要交易或者降低交易金额，修改对外财务报告数据的手段，以达到减少纳税的目的。
(四)管理者个人利益驱使
对公司进行管理的重心偏向于个人利益是众多公司管理者的一个通病。财务指标作为公司评价管理者的一般依据和标准是比较有说服力的，管理者或多或少的都存在业绩上的压力，当业绩达不到时，就会影响管理者的绩效评估和其在公司的地位，所以当上市公司下达一些指标后，管理者就有理由和动机去粉饰财务会计报告。分配一定的股权给管理者是上市公司为了让管理者更加有效、更加负责的管理公司经常使用的手段和方式，一旦公司的经营能力和财务状况出现问题必然会影响上市公司股票的价格，管理者们为了获得更大的经济利益不惜用财务会计报告粉饰抬高股价来获得更多的财富。
但从本质上来说，巨大的经济利益是上市公司进行财务会计粉饰的根本原因。上市公司及利益相关者为了获得更多的利益对财务会计报告进行粉饰。这样的行为既给投资者带来了巨大的经济损失，也影响了证券市场的健康发展。
四、防范财务会计报告粉饰的措施及建议
造成上市公司财务会计报告粉饰的原因有多方面的，上市公司财务会计报告粉饰的危害也是多方面的，财务会计报告粉饰不仅对宏观经济造成了不良影响而且会严重危害微观经济的健康发展。首先财务会计报告粉饰严重破坏了证券市场的秩序，我国证券市场正处于快速发展阶段而财务会计报告粉饰严厉冲击了证券市场，扰乱了证券市场的常规秩序，致使证券市场信用缺失，秩序混乱，漏洞频出，一定程度上挫伤了投资者的信心和积极性，也给了不法分子有机可乘的机会，在他们投机倒把的行为下，市场的波动严重加剧。其次对企业的健康发展和投资者的正当利益产生了影响,不正确的财务会计报告信息致使投资者做出不正确的投资决策，必然会带来经济上的损失。企业也会因为粉饰性的财务会计报告受到证券监管会在经济上、信用上和上市资格上的严厉处罚,由此可见听取有效防范上市公司财务会计报告粉饰的建议，采取有效的防范措施以完善相关法律法规是很具有现实意义的。
（一）完善公司内部治理结构
上市公司内部治理结构的健全，首先，要从改变人员结构开始，很多的上市公司在人员设置上存在问题，常见的有董事会和管理层人员重叠，管理人员往往一人多职或者一职多人这就造成了精力不集中或责任分散，所以对传统的人员结构应该进行调整。独立的董事会机制对防止上市公司财务会计报告粉饰有很好的影响，此外，要发挥监事会监控的职能，监事会监控职能的独立性对财务会计报告粉饰起到很好的监督作用。最后，严格挑选独立董事会成员，独立董事会成员是指在公司不担任其他任何职位除董事外。为了保证其独立性，在挑选独立董事会成员时要避免与公司主要股东有关系的人选，防止影响其进行独立客观的判断，对独立董事会的人选要进行严格的职业道德测试。独立董事人员要达到公司董事会人员的三分之一且其中必须要有一名具有高级会计职称或注册会计师资格的人员。
（二）加强法律法规制度建设
首先是要制定执行以可靠性优先的会计标准和准则。会计质量报告有两个基本特征：一是及时性，二是可靠性，但这两者往往是相互冲突、此消彼长的。有时公司为了获得前瞻性信息，需要在会计信息等有关交易或事项的资料全部获得之前进行会计计算和处理，这样获得的结果虽然能够及时满足公司对会计信息的要求，但会计信息的可靠性不能得到有效保证。反之，如果上市公司在获得全部信息之后再进行会计处理，这样的信息披露在一定程度上会增加信息的可靠性，有可能会花费更多的时间而得到更低的效率，大大降低了财务会计报告对使用者的有用性。及时性原则虽然能及时披露公司交易事项的信息但不一定是可靠的，这样的信息对投资者造成的损失远高于可靠性原则导致的信息使用度降低的影响。因此在制定会计准则时以可靠性优先为原则能够较好的弱化对财务会计报告进行粉饰的行为和现象。
其次要对上市公司考核的准则进行合理化，净资产收益率一般会作为公司第一次公开上市、发行和配股的主要参考标准而被证监会认可，这使得上市公司通过改变会计处理方法来操纵粉饰这一指标，而上市公司财务会计报告粉饰与这一指标有密切的关系。那么面对越来越严重的财务粉饰的问题就必须加强对财务会计报告粉饰行为的处罚力度和执行力度以提高威慑力，是有效减少财务粉饰不二法门。可以通过由投资者承担的财务粉饰所造成的损失转移到操控财务报表粉饰的高层管理者身上，从而提高其财务粉饰的成本，且能够对其他上司公司潜在的财务报表粉饰起到震慑作用； 此外，应加强对审计人员的惩罚力度，改革与规范审计市场，完善相关惩罚制度，通过施加惩处压力和粉饰风险，使审计人员意识到一旦参与粉饰则必会受到法律严惩，从而减少审计人员参与粉饰的行为。
（三）完善注册会计师制度
对公司第一次公开的上市财务进行审计的会计师事务所由证监会委托，为了使会计师事务所的独立性得以提高，不应该允许上市公司自行选择审计机构，而应该进行双重或多重审计，同时上市公司不再直接供给审计机构所需的审计费用，而是通过由上市公司缴纳的审计基金来支付。另外，采用轮换审计可以有效避免会计师事务所丧失独立性，同时，在相关法律法规的制定上要严谨明确，应规定公司更换审计机构的年限为三年，以避免上市公司伙同审计机构串通一气进行粉饰财务会计报告的不法行为。
会计师民事赔偿制度也应该给予建立健全，以弱化财务粉饰行为，与管理层串通起来，弄虚作假粉饰财务报告的注册会计师或者由于重大过失而没有发现公司粉饰财务会计报告，以造成投资者或利益相关者受到损失的注册会计师应该承担相应的民事责任，这样就使得注册会计师对自身行为进行规范以净化社会财务粉饰的不良风气。改革注册会计师考核制度，增加考试范围，着重提高职业道德和执业能力。
（四）加强上市公司道德自律和诚信文化建设
上市公司粉饰财务会计报告行为产生的根源是公司人员在道德上能否自律、理念上能否诚信。树立正确的诚信理念是解决根源问题的康庄大道，对此我们可以从以下方面着手：一是对财务从业人员加强职业道德培训，树立财务人员正确的道德观，并要求财务人员学习相关法律法规，做到知法、懂法、守法、用法；二是弘扬诚信精神，巩固诚信基石，逐渐形成诚信文化的风气，在公司开展诚信培训，以创造良好的诚信氛围，提高全社会诚信文化素质水平，从根源上防范粉饰财务会计报告的出现。
五、结束语
当前社会状况下，各种各样的财务报表粉饰行为仍困扰着国内外相关行业和政府。我国的证劵市场现处于发展时期，还不成熟，这样的社会环境就为上市公司财务财务会计报告粉饰提供了机会。随着证券市场的发展上市公司财务会计报告粉饰的问题也愈演愈烈，其手段越来越复杂越来越隐蔽，上市公司财务会计报告粉饰已对我国的社会经济发展造成了严重的危害。本篇文章结合文献及案例的分析对上市公司财务会计报告粉饰的问题提出了一些意见和建议，希望本文的研究能对我国证券市场的健康发展贡献出一份绵薄的力量。
参考文献
再论财务报表粉饰与防范 篇3
摘要：财务报表是会计信息使用者进行决策的重要依据之一，财务报表的真实性、可靠性及相关性是保证财务报表使用者作出正确决策的基本前提和条件。财务报表粉饰具有极大的危害性，它不仅误导投资者和债权人作出错误的决策，而且给政府的宏观调控也带来了难度。本文首先分析了粉饰的动机和方法，最后提出了几点防范对策。
关键词：财务报表；粉饰；动机；方法；对策
一、财务报表粉饰的动机
1.为了业绩考核而粉饰财务报表。经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。企业经营业绩的考核办法一般是以财务指标为基础，如利润计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、资金周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都会涉及到财务报表的一些数据。为了在经营业绩上得到好评，企业就有可能对其财务报表进行粉饰。除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。这就使企业领导不得不对财务报表进行粉饰。可见，基于业绩考核而粉饰财务报表是最常见的动机。
2.为了获取信贷资金和商业信用而粉饰财务报表。一个企业取得市场竞争胜利的四个要素是产品质量、资金实力、人力资源和信息资源，其中资金要素是一个企业取得市场竞争胜利的重要因素。在我国，企业普遍面II笥资金紧缺局面。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其财务报表修饰打扮一番。因为在市场经济条件下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般都不愿意贷款给亏损企业和缺乏资金信用的企业。
3.为了发行股票而粉饰财务报表。根据《公司法》等法律法规的规定，企业在首次发行股票时必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。因此企业为了多募集资金，塑造优良业绩的企业形象，在设计股票发行方案时往往对财务报表进行粉饰。
4.为了政治目的而粉饰财务报表。目前，在我国国有企业中，企业业绩与“政治挂钩”是一种具有“中国特色”的现象。首先企业领导的经营业绩和他的政治待遇密切相关，取得不同的经营业绩将会得到不同的政治荣誉。这就使企业领导功利思想严重，为了达到他的政治目的就可能想尽一切办法。在日趋剧烈的市场竞争中企业在难以获得发展的情况下，经营者为了自己的仕途，在无能力改变企业经营状况和财务状况的情况下，就只能通过会计行为，来粉饰他的财务报表了。而且有时政府的行政目标也和企业的经营业绩有关，就存在上级政府为了完成自己的行政目标给企业施加压力，这就使企业的经营者进行会计造假，，从而诞生了不符合规范要求的财务报表。
二、财务报表常见粉饰方法
1.用关联方交易粉饰财务报表。关联方交易往往会影响到企业的经营成果和财务状况，从而影响到企业的财务报表的真实性和客观性。在正常的市场交易过程中，企业与供应商、客户之间的交易是按照市场规律和平等、自由的原则进行的。如果进行关联方交易，往往就存在不公平，非竞争的自由市场交易。例如企业采用从关联方低价买进原材料，高价卖出产品的手段来调增自己的利润，或者与关联方进行特殊交易，比如债务重组、资产置换、非货币交易等方式来达到操纵利润的目的。并不是所有的关联方交易都是违反市场原则的，但是关联方交易确实为公司进行盈余管理提供了便利条件。
2.通过合并报表来粉饰财务报表。根据我国会计制度规定，集团公司应该编制合并财务报表。因此，哪些子公司纳入合并范围，哪些不纳入合并范围就是合并报表的一个重要问题。由于子公司的利润直接影响集团公司的利润，因此可以通过改变合并范围来调节利润，进行财务报表的粉饰。具体地说就是将经营状况较好的子公司纳入合并范围，而将那些盈利状况不佳的甚至亏损的子公司从合并范围删除。目前，我国上市公司的一些所谓的资产重组其根本目的就是为了改变在子公司的权益比例以达到调节合并范围的目的。
3.通过增减非主营业务来粉饰财务报表。企业的利润是以利润总额的形式反映的(包括主营业务利润和非主营业务利润)，但其构成成分的信息含量却是不同的。通常情况下，企业的盈利能力主要是通过其主营业务利润来体现。这是由于这两部分的利润特点所决定。主营业务利润具有稳定、可靠的特点，因此能反映企业的长期盈利能力。但是正是由于非主营业务具有偶然性，使它成为管理当局经常使用的手段，以达到调节利润的目的。企业的各个利益相关者在对企业的业绩进行评价和进行各项经济决策时往往是根据企业的利润总额做出。管理当局就可以通过制造大量的非主营业务的利润和亏损来调高或调低企业当期的利润总额。
4.利用会计准则规定的灵活性粉饰财务报表。企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束，但会计准则在具有统一性和规范指导作用的同时还兼有一定的灵活性，给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地，如同一会计事项的处理存在多种备选的会计方法或可由会计人员作出不同的判断。多种会计处理方法并存为企业进行会计操纵提供了可乘之机，有些企业根据自身利益的需要选择会计方法，操纵财务报表。具体的会计操纵行为多种多样，如：利用提前确认收入、推迟确认本期费用、潜亏挂帐、延长递延资产摊销期、高估资产、变更会计处理方法等来虚增利润；或者利用高估坏帐和工程投资损失、缩短无形资产和递延资产的摊销期限等方法隐瞒利润。当然并不是说不可以变更会计政策和会计估计，关键是看其变更理由是否充分，会计政策和会计估计的变更要在财务报表中进行说明。
三、抑制财务报表粉饰的建议
1.对法规制度体系进行创新。会计准则的制定和规划，应具有超前性，对未来经济行为的会计环境的变化有较科学的分析和预测，尽量避免会计处理中“无法可依”现象出现。还可以参照国际会计惯例的发展趋势，尽量减少会计准则中可选择的会计程序和会计方法，以缩小会计选择的范围，降低因会计程序和方法的多种选择性而造成的财务报表粉饰的问题。
2.建立规范的会计核算机制。规范的会计核算机制的建立，将有助于会计核算的正规，有助于抑制财务报表的粉饰。会计核算机制不仅包括会计准则和会计制度的制定还包括会计准则和会计制度的执行。目前应在贯彻执行方面下功夫，建立以内部监督体制为主体、外部监督为补充，而外部监督中应以社会监督为主体，政府监督为补充的会计监督体制。同时应按会计规范化的要求建立严密、完善的企业内部控制制度，来保证财务报表的真实可靠。在外部监督机制上，主要是国家财政、税务、审计等部门必须按照法律和有关规定认真履行职责。
3.适当的推行会计委派制。会计委派是指委托人通过向企业委派会计人员，以改变原有会计人员管理体制下企业经营者能轻易粉饰财务报表的弊端，委派的会计人员能站在委托人以及社会公众的立场上公正乐观的处理会计事务。从目前来看，这一制度不失为一种有效的监督措施，在一定程度上减少了财务报表的粉饰。但它也具有局限性，比如在分别拥有独立法人财产权的母子公司之间实行会计委派制，会影响企业的理财自主权，不符合现代企业制度两权分离的基本要求，同时也弱化了会计人员的理财能动性。考虑上述因素，本文认为要有选择的委派会计人员。
4.加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益。经营者进行财务报表的粉饰不仅要承担声誉损失成本，还要损失物资成本。根据经营者“有限理性的经济”和“追求效益最大化”的经济假设，其行为必定遵循成本效益原则。获得风险收益是经营者粉饰财务报表的主要目的。本文认为，使经营者的风险成本大于其风险收益，是一种在物资上有效防止经营者提供粉饰过了的财务报表的方法。这便要求加大社会监督力度，提高审计质量，从而增加经营者造假受罚的风险，同时加大处罚力度以求降低经营者的预期风险收益。
财务报表粉饰行为及其防治 篇4
对于公司进行报表粉饰的动机有很多种, 但是归纳起来主要有以下几点。
(一) 获取公开上市资格
在实际情况中, 有些公司的经营状况并不能满足发行人发行股票上市应达到的要求, 但为使公司实现顺利上市, 就不得不通过财务报表粉饰的途径来掩盖公司真实状况。由于未上市前的报表粉饰对公司的影响是连续的, 这些公司在上市后会继续对其报表进行更大范围的粉饰以达到目的。
(二) 放大资金募集额
对公司而言, 资金是最重要的投入资本, 是影响企业发展的关键因素, 通过股市途径募集的资金更是多多益善。但在严格的控制之下, 为了获取更多的资金, 公司不得不对上市前或发行新股前的会计报表进行粉饰, 以调增企业净资产利润率, 为放大公司资金募集数额铺平道路。
(三) 避免摘牌退市
《证券法》规定, 上市公司最近3年连续亏损, 将由证券交易所暂停其股票上市交易。如果被迫退市, 上市公司将浪费掉上市资格, 公司管理层也极其不愿看到这种情况发生, 因此他们宁可在财务报表上施展“技巧”, 也不愿意看到因连续三年亏损而被摘牌。
(四) 为债务融资或满足债务契约条款
在债务契约中, 往往存在限制企业管理者以债权人的利益为代价而使公司的股东受益的条款, 如果违约企业将会付出很大代价。在中国, 企业普遍面临资金紧缺的局面, 尤其是财务状况不佳的公司。因此, 为了争取到金融机构的信贷资金或供应方的商业信用, 这些公司也要对其财务报表粉饰一番。
(五) 避、逃、推迟纳税
企业所得税是在企业会计利润的基础上, 先将会计利润调整为应税所得额, 再乘以适用的所得税率计算得出。由于上市公司的财务报表必须按时公开, 但同时为了达到避、逃、减、推迟纳税目的, 部分上市公司便通过计提和冲回巨额准备的方式来调节企业会计利润, 粉饰公开报出的财务报表。
二、财务报表粉饰的主要手段
部分上市公司治理结构并不健全, 为了上市或保住上市资格而进行会计报表粉饰的现象时有发生。会计报表粉饰的常见手段有利用资产重组、关联交易、会计政策、会计估计等。
(一) 利用资产重组
资产重组是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的, 对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程, 或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。上市公司和关联企业之间通常会利用不等价交换进行资产补贴, 通过不合理的资产买卖和利润转移实现财务报表粉饰。
(二) 利用关联交易
关联交易就是企业关联方之间的交易, 关联交易是公司运作中经常出现的而又易于发生不公平结果的交易。由于其自身特点, 关联交易极易成为上市公司粉饰财务报表的工具。从表面上看, 关联交易属于正常的市场交易, 但由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行, 从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况, 形成对股东或部分股东权益的侵犯, 也易导致债权人利益受到损害。
(三) 变更会计政策
会计政策变更, 是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计行为受会计准则等制度规定的约束, 但会计准则在具体事项的处理上又具有一定灵活性, 同一会计业务的处理可能存在多种不同的会计方法, 也会因会计人员的职业敏感度不同而做出不同的专业判断。形式上不尽相同的会计处理方法并存, 为企业进行会计计量、记录提供了可乘之机。
(四) 滥用会计估计
会计估计是指企业对结果不确定的交易或事项, 以最近可利用的信息为基础所作出的判断。企业在进行会计估计时, 通常是根据经济业务发生时的情况和经验, 以一定的信息或资料为基础进行。但是, 随着时间的推移、环境的变化, 进行会计估计的基础可能会发生变化。会计估计的涉及面非常广泛, 凡企业经营过程中可能发生的事项和风险, 几乎都可以通过会计估计来规避和降低, 因此提供给财务工作者的“操作”空间也很大。
三、财务报表粉饰得逞的原因剖析
(一) 公司治理结构的不完善
我国上市公司财务造假案的屡见不鲜, 一个重要的原因就是公司内部治理结构不完善, 主要体现在:股权结构不合理, 董事会缺乏内部制衡和独立性, 监事会功能弱。只有通过权力的制衡, 使三大机关各司其职, 又相互制约, 才能从根本上保证透明的信息披露。
(二) 公司内部控制制度不完善
内部控制是管理层为了保护其经济资源的安全完整, 确保经济和会计信息的正确可靠, 利用单位内部分工而产生的相互制约的、具有控制职能的体系。建设内控制度是控制财务舞弊、提高经营效率和效果的重要手段。在我国, 相当多的上市公司财务总监没有独立性, 这势必给企业的内控带来巨大压力, 比如难以抵制来自公司上层的干预和授意。
(三) 经理人员评价和激励约束机制不完善
在成熟的市场经济国家中, 上市公司经理人员在市场竞争中产生, 其业绩评价、薪酬设计等环节均较完善, 具有较强的激励和约束机制。然而, 我国的上市公司经理人却更多地趋向于获取职务晋升上的好处, 不计风险地盲目扩张, 在财务指标下滑时, 不惜采取报表粉饰的手段来加以掩饰。
(四) 诚信环境因素
会计诚信, 是社会经济关系发展到一定阶段的产物, 是传统诚信话题的发展与延伸, 它要求会计人员立足会计实践, 力行诚实守信。但是在执业过程中, 部分注册会计师受利益驱使, 会计核算不真实、不完整, 不按审计准则出具审计报告, 有的甚至无视国家财经法规, 与客户伙同作弊。
四、财务报表粉饰的防范措施和治理
目前我国财务报表粉饰问题产生的原因, 从公司内部来说, 是上市公司治理结构不完善、内部控制不健全;从外部环境来说, 是证券市场监管规则和体系, 会计法规体系和社会审计质量体系均不完善。要从根本上制止该问题, 就要从这些导致报表粉饰的内外因着手, 标本兼治。
(一) 完善公司治理结构
明晰决策权、监督权和经营权的分立, 由股东大会、董事会和经理组成一个相互制衡的运行机制, 同时依靠健全、有力的外部监督来完善公司的外部治理结构。建立健全内部控制制度, 提高财务信息的真实可靠性, 有效防止会计舞弊行为的发生。
(二) 规范完善会计准则及会计制度
我国目前的会计准则及会计制度的灵活性较大, 给上市公司的财务报表粉饰提供了较广阔的施展空间。我国正处在会计准则的进一步完善进程中, 借鉴和吸收国际准则以及其他国家的做法是必须的, 我国也应该积极参与国际会计准则的制定和调整, 使之有助于国际经济合作。
(三) 完善注册会计师制度, 充分发挥经济检查作用
注册会计师制度在确立财务报表可信度、监控财务报表粉饰方面起着重要作用。但由于我国注册会计师制度起步较西方国家晚, 在诸多方面仍有待完善, 例如强化注册会计师审计的独立性、提高注册会计师的风险控制水平等。
(四) 加强政府监管, 提高违规成本
当前由于诸多其他因素的干扰, 政府部门的监督工作进行得并不十分顺利, 导致了政府对财务粉饰监督不力。因此要消除各政府部门之间相互推诿及放任现象, 切实形成监督合力, 以此来维护市场的稳定和健康发展。
财务报表粉饰 篇5
关键词：财务报表；粉饰行为；防范
中图分类号： G717 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）32-47-2
0 引言
财务报表的粉饰行为在我国非常普遍，且其危害性非常大。财务报表的粉饰行为会导致会计信息失真，从而误导财务报表的使用者，如股东、债权人、政府及社会公众，使他们做出不正确的判断和决策。因此，要想使监管部门及时发现、防范和化解企业的财务风险，必须使其对财务报表的粉饰行为有更多的了解。对财务报表粉饰行为进行研究，不仅有利于会计人员有针对性地分析财务报表，也有利于国家的宏观调控。
1 企业财务报表粉饰行为的动机
1.1 为了使财务指标达标和提高竞争力
财务报表使用者对财务指标非常敏感，因为它们可以从这些财务指标中分析出该企业的财务状况和经营成果等，比如，投资者如果想了解企业的偿债能力，他们可以分析企业的流动比率、速动比率等，而企业的速动比率指标则极容易被粉饰。目前，随着中国经济的日益全球化，其市场竞争也越来越激烈，很多企业为了不被市场所淘汰，他们会通过粉饰对外报出的财务报表来掩盖企业真实的经营能力，以求在市场上立足，这就从另外一方面加强了企业粉饰财务报表的动机。
1.2 为了减税，增加利润
目前我国的会计和税法分离度比较差，企业选择不同的会计方案，所缴纳的税款也不一样，如企业可以选择固定资产的折旧方法、存货的计价方法等。税收过高则会减少企业的利润空间，而企业本身面临着巨大的外部市场竞争环境和财务压力，财务报表粉饰的动机就自然产生了。尤其是对于上市公司来说，财务报表越美观，则其股票期权的经济利益越高。还有一些企业的大股东与经理联手来粉饰企业的财务报表，为了赚取资本利差，不惜损害小股东的利益。
1.3 为了获取商业信用及信贷机会
一些企业为了获取银行等金融机构的信贷机会，专门设立了许多套不同的财务报表，因为银行等金融机构都有着自己的风险评估机制，一般情况下，经常亏损的企业及缺乏财务实力的企业是很难从金融机构获取贷款的。对于那些经营状况不好的企业，要想获得商业银行或其他金融机构的信贷资金，只能粉饰企业自身的财务报表。社会各界普遍认为，商业信用较好的企业，通常是那些长期财务报表显示良好的企业。
2 财务报表粉饰行为的常见手段
2.1 利用关联方交易调节利润
关联方的交易行为很独特，其特征具有两面性，具体表现为：从经济学方面来说，与一般的独立交易相比较，关联方交易可以减少企业自身的信息成本、管理成本及监督成本，可以大量节约其交易成本，因此，公司实现的利润最大化的手段之一便是关联方交易；从法律方面来说，虽然关联方交易的双方在法律上平等，但在实际交易过程中却是不平等的。由于利己动力的诱导，关联方往往会滥用对公司的控制权，导致等价有偿的条款被关联方违背，从而促成关联方发生不公平、不公正的交易，进而股东及其他利益相关者的利益被严重侵害。
2.2 利用资产重组调节利润
资产重组是指企业资产的所有者、控制者与企业外部的经济主体进行的、对企业资产的分布状态进行重新组合、调整和配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。很多企业会做假账、进行财务舞弊，而这些企业使用的手段中其中一个重要手段便是资产重组。尤其是在我国上市公司中，很多企业会使用资产重组手段进行财务报表粉飾，而且这种行为很隐秘、难以被察觉出来。
2.3 使用虚拟资产调节利润
企业资产的特殊组成部分之一是虚拟资产，而虚拟资产也构成了持续经营会计假设的前提产物。从根本上来说，虚拟资产并非企业真正的资产，它是企业过去的交易中已经发生的损失或者费用，按照企业权责发生制的要求和配比原则，将其暂时作为企业资产进行会计核算。企业尤其是上市公司财务报表粉饰的常用手段是把虚拟资产作为“蓄水池”，少摊销或者不及时确认企业已经发生的损失或者费用。
3 企业财务报表粉饰行为的弊端
3.1 损害股东利益
经过粉饰的财务报表不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，因此，投资者就无法通过财务报表来了解企业的真实生产经营状况。一些上市公司虽然实际上已经出现亏损状况，但是他们会通过粉饰财务报表来美化自己的经营业绩，来误导中小投资者。当这些公司的真实经营情况暴露出来之后，最终损害的是中小股东和散户的利益。
3.2 误导债权人，提高其坏账风险
目前我国的大部分企业都面临着资金短缺的状况，而从银行贷款可以充分发挥财务杠杆的作用，银行确定贷款金额的重要依据之一是该企业的财务报表。很多企业为了符合银行的要求，从而获得银行贷款，他们会采取粉饰财务报表中财务数据的手段。公司的财务报表被伪造了，银行对企业的了解变得更加困难，从而会导致银行盲目增加对企业的贷款。
3.3 为经济犯罪创造机会
公司财务报表的粉饰将会给一些不法分子创造犯罪机会，他们会通过粉饰财务报表来侵吞国家的资产。在我国每年损失的税收中，财务报表粉饰造成的税收损失占了绝大多数，这些税收损失中有很大一部分被转移到消费基金上了。
4 公司财务报表粉饰行为的防范措施
4.1 建立健全公司内部控制制度
要想有效地防范企业对财务报表的粉饰行为，必须建立和完善企业的内部控制制度，特别是要实现各部门之间的相互制约和监督，使潜在当事人难以获得粉饰财务报表的机会，同时，还要借助会计电算化等辅助手段来加强企业的内部控制制度，提高会计信息的处理速度。
4.2 进一步完善相关会计准则
根据中国目前的会计制度和会计准则，企业可以根据自身的情况对相关业务的处理方法进行选择，因此，这也就给企业的相关人员提供了粉饰财务报表的机会。所以，进一步完善企业的会计制度和会计准则显得非常重要。与此同时，会计准则的修订应该具有超前性，使其能够准确地适用于企业未来的经济活动，避免企业在面对新业务时出现“无法可依”的情况。
4.3 加强经济系统的监督作用
国资委、税务、工商、财政、审计、银行和证券机构等都属于我国的国民经济监督系统，这些机构部门跟企业联系非常的密切，他们分别从各个角度监督企业的各种财务报表。但是这些机构之间只是分工不同，他们之间并没有真正建立起紧密的联系。因此，他们只能从片面的角度监督企业的财务报表，而且这些部门在行使自己的权力时，都有寻求自身利益的倾向，这导致各部门的监督管理在某些方面存在着差异。
4.4 加强注册会计师行业的监督力度
使用非法手段操纵会计利润和选择合理的会计政策都属于公司财务报表粉饰的手段，注册会计师要善于运用专业手段判断出企业选择的粉饰手段是不是合法合理。如果会计报表没有得到注册会计师的有效监督，那么粉饰过的财务报表就会使得会计信息失真，从而干扰报表使用者做出正确的投资决策。因此，要想有效防止财务报表的粉饰行为，注册会计师行业是一个不可忽视的重要力量。
5 结论
财务报表的粉饰行为是一个历史性、国际性的问题，会计报表的粉饰行为会严重误导投资者、债权人、政府以及社会公众，而且会使上市公司的財务报告和审计报告失去其应有的风险预警作用。如何制止财务报表的粉饰行为一直是会计界及各国政府需要研究的重大课题。我们只有深入了解财务报表的粉饰动机、类型及其方式，才能够对症下药，从而选择正确的识别方法，并制定出有效的预防措施，使财务报表能够真正为广大的报表使用者服务。
参 考 文 献
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财务报表粉饰的手法及其防范 篇6
关键词：粉饰报表动机,方式,防范
近年来, 年度报表审计中非标准无保留审计意见报告已不在少数, 会计报表的粉饰手法也日见浮出水面。对于非上市公司, 会计报表粉饰的目的往往是为了减少纳税而隐瞒利润;而对于上市公司或拟上市公司, 报表粉饰的主要目的则是隐藏亏损或潜亏, 增加利润, 使上市公司或拟上市公司能达到证监会规定的发行新股的条件或上市条件。因此, 探讨会计报表粉饰的手法, 分析在年报审计中如何识别会计报表的粉饰以减少注册会计师的审计风险具有非常重要的现实意义。
一、会计报表粉饰的动机
(一) 为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表
众所周知, 在市场经济条件下, 银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要, 一不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。然而, 资金又是市场竞争取胜的四要素 (产品质量, 资金实力、人力资源、信息资源) 之一。在我国, 企业普遍面临资金紧缺局面, 因此为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用, 经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业, 难免要对其会计报表修饰打扮一番。
(二) 为了业绩考核而粉饰会计报表
企业的经营业绩, 其考核办法一般以财务指标为基础, 如利润 (如扭亏) 计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等, 均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都涉及到财务数据。除了内部考核外, 外部考核如行业排行榜, 主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。
(三) 为了减少纳税而粉饰会计报表
所得税是在会计利润的基础上, 通过纳税调整, 将会计利润调整为应纳税所得额, 再乘以适用的所得税税率而得出的。因此, 基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的, 企业往往对会计报表进行粉饰。当然, 也有少数国有企业和上市公司, 基于资金筹措和操纵股价的目的, 有时甚至不惜虚构利润, 多交所得税, 以“证明”其盈利能力。
(四) 为了发行股票而粉饰会计报表
股票发行分为首次发行和后续发行 (配股) 。在首次发行情况下, 根据《公司法》等法律法规的规定, 企业必须连续三年盈利, 且经营业绩要比较突出, 才能通过证监会的审批。此外, 股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金, 塑造优良业绩的形象, 企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。
二、会计报表粉饰的常见手段
(一) 利用虚拟资产调节利润
根据国际惯例, 资产是指能够带来未来经济利益的资源。不能带来未来经济利益的项目, 即使符合权责发生制的要求列入资产负责表, 严格地说, 也不是真正意义上的资产, 由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产, 是指已经实际发生的费用或损失, 但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目, 利用虚拟资产科目作为“蓄水池”, 不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失, 也是国有企业和上市公司粉饰会计报表, 虚盈实亏的惯用手法。其“合法”的借口包括权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等。
(二) 利用资产重组调节利润
资产重组是企业为了优化资本结构, 调整产业结构, 完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。然而, 资产重组现已被广为滥用, 以至提起资产重组, 人们立即联想到做假账。近年来, 在一些企业中, 特别是在上市公司中, 资产重组确实被广泛用于粉饰会计报表。不难发现, 许多上市公司扭亏为盈的秘诀在于资产重组。典型做法是: (1) 借助关联交易, 由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产; (2) 由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司; (3) 由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。
(三) 利用关联交易调节利润
我国的许多上市公司由国有企业改组而成, 在股票发行额度有限的情况下, 上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后, 上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。利用关联交易粉饰会计报表, 调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。
(四) 利用股权投资调节利润
由于我国的产权交易市场还很不发达, 对股权投资的会计规范尚处于起步阶段, 有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。除了借助资产重组之机, 利用关联交易将不良股权投资以天价与关联公司置换股权获取“暴利”外, 还有不少国有企业利用成本法和权益法粉饰会计报表。
三、会计报表粉饰的判定方法
(一) 不良资产剔除法
这里所说的不良资产, 除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产项目外, 还包括可能产生潜亏的资产项目, 如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用, 一是将不良资产总额与净资产比较, 如果不良资产总额接近或超过净资产, 则说明企业的持续经营能力可能有问题, 也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;二是将当期不良资产的增加和增减幅度与当期的利润总额和利润增减幅度比较, 如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总的增加额及增加幅度, 说明企业当期的利润表有“水分”。
(二) 异常利润剔除法
异常利润剔除法是指将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额中剔除, 以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时, 所产生的利润主要通过这些科目体现, 此时, 运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰将特别有效。
(三) 关联交易剔除法
关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除, 分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业, 以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业, 会计信息使用者就应当特别关注关联交易的定价政策, 分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易发生交易进行会计报表粉饰。
四、抑制会计报表粉饰的若干建议
一是借鉴国际会计惯例, 制定非货币性交易的准则, 对通过资产置换和股权置换进行资产重组行为进行规范。为抑制企业借资产重组之名进行“报表重组”, 建议将资产置换和股权置换的差额收益, 按一定期限分期摊销。
二是应当要求企业充分披露关联交易的定价与公允价格的差异、账款结算方式和支付时间等。对于明显导致国有资产流失的不等价关联交易, 还应当获取国有资产管理部门的批准;对于明显损害上市公司中小股东利益的不等价关联交易, 还应当获取证券监管部门的批准。
三是制定大额费用资本化准则, 对借款利息支出、研究开发支出、大额广告支出等的资本化行为进行规范, 使不同企业对大额费用的会计政策保持一致, 以提高会计信息的横向和纵向可比性。
四是制定有关资产评估会计处理的准则, 对资产评估调账、流动资产项目评估减值的会计处理、处置已评估且发生增减值的资产项目的会计处理予以规范, 防止企业利用资产评估调节利润。
五是制定、完善《会计信息披露》准则, 对包括上市公司在内的所有企业会计报表及其附注的披露内容进行规范, 以提高会计报表的信息含量和可理解性。
总之, 为了有效识别会计报表的粉饰, 审计人员要秉持专业怀疑的态度, 并熟悉各种可能的舞弊迹象, 最大限度的降低审计的风险。除此之外, 要减少这种行为的发生, 国家有关部门还要不断完善监管手段, 规范会计监管政策, 适当调整会计准则和会计制度遵循的基本原则, 减少真空地带, 及时修订法规;既要检视已颁布的会计准则和会计制度, 寻找并填平其中的真空地带, 又要检视当前的实际, 发现其中的新变化, 及时制定相关的会计准则与会计制度, 对于已发布准则、规定中存在的缺陷或漏洞要及时修订或出台补充规定。
参考文献
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上市公司财务报表粉饰问题探析 篇7
一、上市公司报表粉饰的动机
1、为了获取信贷资金。
目前, 资金就是每个企业的血液, 没有血液, 公司将难以生存发展。而公司资金的来源主要有两种方式:一是配股;二是向银行贷款。一般来说, 配股需要申请, 手续繁杂, 而且有很多限制条件, 不易操作, 所以许多公司会选择进行银行贷款。但是, 银行等金融机构对受贷公司的要求十分严格。因此, 有些公司就不得不对经营业绩、财务状况等进行粉饰、包装, 从而提高融资地位和企业自身的形象, 获取更多的信贷资金。
2、为继续维持上市资格。
根据我国《公司法》规定, 连续两年亏损或者每股净资产低于股票面值的上市公司将被作为ST公司;如果连续三年亏损, 将被证券交易所摘牌, 即终止上市。对于正在盈亏临界点挣扎的上市公司而言, 为了不影响自己的声誉, 募集大量低成本的资金, 就必须对财务报表进行粉饰和包装, 以维持继续上市的资格。
3、为满足发行债券的条件。
上市公司发行债券有严格的条件限制, 《公司法》规定, 最近3年内发生过重大重组的公司, 以重组后的业务以前年度经审计的盈利情况计算净资产利润率。上市不满3年的公司, 以最近3个会计年度平均的净资产利润率与股份公司设立后会计年度平均的净资产利润率相比较低的数据为准。上市公司发行可转换公司债券前, 累计债券余额不得高于公司净资产额的80%, 公司的净资产额以发行前一年经审计的年报数据为准。上市公司为了满足这些条件, 不惜牺牲会计报表的真实性而损害投资者和社会公众的利益, 提供虚假会计信息, 粉饰会计报表。
二、上市公司财务报表粉饰的主要手段
1、虚构或掩饰交易事实。
虚构和掩饰交易事实是最常见的一种粉饰财务报表的手段。虚构交易事实是通过各种虚假的经纪业务来虚增收入和利润等, 例如通过假购货合同、假货物入库单、假出库单等, 来欺骗投资者, 达到募集到更多低廉的资金的目的。目前, 有些上市公司还在报表附注中掩饰交易和事实, 对于重大的交易事项不能及时披露或刻意隐瞒, 导致决策者不能做出正确的判断和决策。
2、利用各种方式调节收入。
操纵收入的方法主要有:伪造收入, 多记收入, 提前确认收入, 循环“创造收入”。在收入确认方面, 无论是我国, 还是国际会计准则, 都属于原则导向型, 即仅做出一些原则性的规定。这就给了一些别有用心的上市公司钻空子的机会。通过规避公认会计准则和管理监督对收入确认的规定, 将其一次性包装成主营业务收入, 以达到粉饰其经营业绩的目的。
3、利用减值准备粉饰报表。
基于稳健原则的考虑, 使公司的财务报表能反映其资产的真实价值, 由原先的四项减值准备扩展到八项减值准备, 但这却恰恰变成企业操纵利润的手段。企业利用减值准备进行操纵的方法有:利用减值准备增加企业的利润, 利用减值准备降低来年费用, 利用减值准备为大股东买单等。一些上市公司在某个会计年度多提减值, 一次性亏个够, 以待来年一举“扭亏为盈”, 或根据需要少提或不提减值准备, 达到粉饰报表的目的。
三、遏制财务报表造假的途径和方法
1、完善法律法规, 加大惩罚力度。
只有将报表粉饰的责任付诸于相关法律, 才能对公司的管理人员起到约束的作用。因此要加强相关的法律法规, 提高报表粉饰的风险, 明确《证券法》、《注册会计师法》等对注册会计师经济责任和法律责任的规定, 加大对报表粉饰的处罚力度。根据成本效益原则, 粉饰报表的机会成本如果大于其获得的收益, 可能会更有效遏制财务人员对报表进行粉饰, 因此可以建立民事赔偿机制, 为解决报表粉饰问题提供可靠保障。
2、加强思想道德教育, 建立道德防线。
利用新准则粉饰会计报表有无意和故意之分, 前者是对新准则不了解或理解有误的基础上进行的, 对此应加强培训教育。而后者是在了解准则规定的前提下, 故意对财务报表进行造假, 对于这种行为要制定一套可操作的职业道德规范体系, 进行思想道德教育。通过教育使财务人员严格遵守职业道德, 从思想上斩断会计报表粉饰动机根源, 降低报表粉饰的可能性。
3、加强内部监督, 创新管理模式。
大多数公司中都设有监事会, 对公司的财务工作进行监督, 但在实际工作中, 监事会与监视的职能并没有充分发挥, 根源在于没有独立于公司管理层。对此, 企业可以通过实行财务总监委派制与会计委派制, 来组织公司管理当局造假行为, 可以使会计人员的权限不受制于管理层, 从而走出依附于单位负责人而不得不造假、提供虚假会计资料的境地。
总之, 财务报表粉饰问题涉及证券、审计、会计制度、法律、道德等多领域的综合性问题, 是一项长期而艰巨的任务。但是相信通过有效地防范和治理措施, 财务报表造假问题一定可以有效解决, 报表的真实性可以得到保证, 投资者的利益也能得到保障。
摘要：近年来, 会计报表粉饰行为层出不穷, 上市公司编制出各种有利于公司财务状况、经营成果、现金流量的财务报表, 不仅给投资者造成重大的损失, 而且严重干扰正常的经济秩序。本文通过分析上市公司粉饰财务报表的动机, 剖析上市公司财务报表的手段, 从而提出遏制上市公司报表粉饰的方法和途径。
关键词：上市公司,会计报表,报表粉饰
参考文献
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上市公司财务报表粉饰与治理对策 篇8
关键词：上市公司,财务报表粉饰,原因,治理对策
现阶段我国上市公司经营权和所有权分离的现象还是普遍存在的, 上市公司管理人员往往会为了吸引长期稳定的投资、获取更大的经济利益, 而人为性地操纵财务报表生成过程, 最终导致财务报表严重偏离公司的正常发展现状及趋势。这样现象不仅会严重损害财务报表参考者的利益, 还会直接影响到上市公司的可持续性发展, 而且在某些情况下也是会受到法律法规制裁的。因此, 对上市公司财务报表粉饰现象进行深入地分析并采取针对性的治理对策具有重要的现实意义。
一、“财务报表粉饰”相关内容概述
(一) “财务报表粉饰”的概念
财务报表是反映上市公司经营管理现状、资产债权现状的重要信息, 是上市公司债权人、投资者了解上市公司现状, 从而做出战略性投资的重要依据之一, 财务报表粉饰主要是指最终使财务报表不能反映真实情况的各种行为。财务所有权和经营管理权相互分离的现象在我国上市公司还是普遍存在的, 有时候上市公司管理层为了达到某种目的、获取某种不正当的利益, 会与公司财务会计人员“合谋”, 采用不符合会计准则的手段、利用会计准则的漏洞或使用符合会计准则的某种手段, 对公司财务信息进行人为性地改动, 最终导致上市公司财务报表并不能反映公司的经营管理、资产负债、现金流量现状及未来发展趋势。一般来说, 财务报表粉饰区别于普通意义上的财务会计差错, 财务报表粉饰更倾向于有目的性、主观性的故意行为。财务报表粉饰的最终目的就是为了向债权人、投资者、财产所有者表现出上市公司正按照预期要求, 处于高速、稳定地发展过程中, 从而获得有利于公司战略性发展、融资的基础条件。财务报表粉饰给上市公司带来的“利益”是建立在“虚假行为”、“违法行为”基础上的, 一旦一段时间后被披露, 将会给上市公司带来致命的打击, 因此, 对财务报表粉饰现象进行根除对于上市公司的可持续发展来说十分必要。
(二) “财务报表粉饰”的常见手段分析
现阶段我国上市公司财务报表粉饰的现象普遍存在, 直接导致我国上市公司财务报表的公信力得到外界质疑。近些年来, 上市公司管理层为了达到财务报表粉饰而不被发现的目的, 所采取的手段越来越隐蔽, 下文将对常见的三种财务报表粉饰手段进行分析。
上市公司利润一般来说主要包括营业收入和营业外收入两个大方面, 通过营业外收入对公司的利润进行人为性地操纵是最为常见的一种财务报表粉饰手段。营业外收入的获取不需要消耗公司的资金、资源、设备, 对于公司来说是一项“净收益”项目, 因此, 在利润核算时, 增加或减少营业外收入常常成为上市公司管理层控制最终利润的主要手段, 这是上市公司财务报表粉饰的主要途径之一。
资产重组是上市公司为了优化产业布局、最优化利用生产资源而进行的资产置换、重组活动, 资产重组的本质性目的是有利于上市公司长远发展的。但在一些情况下, 上市公司管理层常常会利用资产重组的机会, 进行不必要的固定财产变卖、转移活动来增加公司利润, 给报表参考者一种公司正在“超额”或“预期”完成任务的假象。由于我国上市公司资产重组监管不到位, 恶意资产重组逐渐成为上市公司财务报表粉饰的主要途径之一。
关联交易在我国上市公司之间是普遍存在的, 关联交易过程中极易产生不公平、不公正的交易结果。现阶段我国关联交易的相关准则并不完善, 利用不正当、不公开的关联交易进行财务报表粉饰的现象也是普遍存在的。总公司与子公司之间利用关联交易来充盈利润、转移利润, 通过无实质交易内容的关联交易虚构营业利润等是常见的财务报表粉饰手段。
二、上市公司“财务报表粉饰”现象普遍存在的原因分析
(一) 上市公司产权制度不完善
财务报表粉饰现象产生的主要原因之一是没有很好地处理上市公司财务所有权和经营管理权相互分离的现状, 归根结底还是上市公司的产权制度不完善。一方面, 我国大部分上市公司没有有效依据上市公司法律法规的要求, 建立明晰的产权责任制度。上市公司运营过程中财权分配不合理、委托关系不明确、相互监管无保障的现象是普遍存在的;另一方面, 在我国现有的上市公司中国企的比例还是相对较大的, 但现阶段我国大部分国企的产权关系并没有理顺, 现有的产权结构并不合理。
(二) 会计法律法规不健全、惩罚力度不足
财务报表粉饰是指采用不合理的手段导致财务报表信息不符合实际情况的行为, 现阶段我国上市公司财务报表粉饰手段越来越隐蔽, 违法法律法规要求的手段普遍存在, 而利用会计准则的漏洞或打“擦边球”的手段也是普遍存在的, 这种现象归根结底是由于我国会计法律法规不健全。近些年来, 我国上市公司财务报表粉饰现象不仅没有得到有效遏制, 反而发生范围逐渐扩大、手段越发隐蔽, 其中一个非常重要的原因是现有会计法的监管力度和惩罚力度严重不足。
(三) 上市公司内部治理机制不健全
上市公司内部治理机制不健全是财务报表粉饰问题多发的重要客观条件之一。一方面, 我国大部分上市公司并没有在全公司范围内形成一种良好的法律氛围, 高级管理人员、财务会计人员以及其他普通员工的法律意识都普遍较差, 没有意识到严重的财务报表粉饰行为可能会违反法律法规要求, 这是为了达到目的而普遍采用财务报表粉饰手段的重要原因之一;另一方面, 我国部分上市公司的会计核算程序并不完善, 现金流量制度并不健全, 各项财务活动不能得到很好地监管, 财务信息的真实性更是不从可谈, 内部会计制度不健全的问题也为财务报表粉饰提供了必要的客观条件。
(四) 缺乏必要的外部监管体系
现阶段我国缺乏必要的外部监管体系, 上市公司的财务报表生成过程没有收到多方面因素的共同制约, 很难从源头上保障其真实有效性。一方面, 现阶段我国上市公司财务报表粉饰手段越来越隐蔽, 而国家审计部门、国家税务部门对上市公司财务报表的审计主要以事后审计为主, 不仅不利于从源头上避免财务报表粉饰现象的产生, 还存在很大的财务审计漏报风险;另一方面, 我国缺乏必要的会计注册师监管体系, 会计注册师违法违规操作时的惩处力度不足, 这也是我国财务报表粉饰现象普遍存在的重要原因之一。
三、上市公司“财务报表粉饰”问题的治理对策
(一) 明确上市公司的产权制度
一方面, 上市公司必须建立合理的现代化产权制度。首先, 要确保依据股份制公司的理论要求, 建立完善的组织结构, 并确保各组织结构之间合理分配财权并能相互制约。其次, 要确保上市公司的产权代理关系清晰, 做到权责分明。最后, 在经营管理过程中确保执行合理、监管有力, 对财务归属主体的合法利益进行严格保护, 通过强力有效的执行监管能够避免财务报表粉饰现象的发生;另一方面, 对于国有企业来说, 要转变政府对国企的控制职能, 落实国企管理人员的经营管理权, 避免各级政府对国企的经营管理活动进行过分地干预, 真正实现国企自负盈亏、自主经营, 自主性较强的经营管理环境能够有效减少财务报表粉饰现象的产生。
(二) 完善会计准则, 有效减少会计法漏洞
一方面, 我国要积极吸取国外先进的会计法经验, 加快会计准则完善进程, 从根源上避免利用会计准则漏洞而进行财务报表粉饰现象的发生。另外, 我国应该通过法律手段针对不同的情况, 明确上市公司管理层以及公司财务人员在财务报表粉饰事件中承担的主要或次要责任, 利用法律手段约束高级管理人员以及基层财务人员的行为;另一方面, 会计准则应该进一步明确财务报表粉饰过程中高级管理人员恶意操作财务报表生成过程、财务会计人员恶意制造虚假财务信息所面临的法律处罚, 一旦财务报表粉饰问题查实, 要加大惩罚力度, 从而利用法律法规的约束作用加强会计行业规范。
(三) 健全上市公司内部治理机制
健全上市公司内部治理机制是极为重要的治理对策之一, 能够从根源出发遏制财务报表粉饰现象的产生。首先, 应该在上市公司范围内创设一种良好的法律氛围, 依据法律法规来制定上市公司的会计制度、约束财务会计人员的会计行为, 确保会计信息的真实性;其次, 上市公司应该进一步明确财务报表核算程序、财务报表编制方式、通过限制财务报表的生成过程来避免人为操纵因素对财务报表真实性的影响;最后, 上市公司应该进一步完善财务信息披露制度, 明确财务报表披露的具体时间、内容以及基层要求等, 从而通过提升上市公司内部治理水平来减少财务报表粉饰现象的发生。
(四) 充分发挥外部监管体系的监管作用
首先, 我国审计部门应该更加注重对上市公司的日常审计和过程审计, 逐步制定符合监管要求的抽查制度, 给上市公司管理层和财务会计人员施加适当的压力, 从源头上打消上市公司管理层恶意操纵财务报表生成过程的念头;其次, 我国应该进一步加强会计注册师的法律道德教育, 培养一支道德素质较高的财务会计从业团队。另外, 应该依据法律法规加大违法行为的惩处力度, 比如永久性吊销行业资格等, 加大财务会计人员的违法成本, 这样才能有效避免会计违法行为的产生;最后, 外部监管体系应该加强对上市公司财务信息披露过程的监管, 通过内外监管体系的共同作用确保财务报表能够反映真实情况, 从而为财务报表参考者提供真实有效的财务信息。
四、结语
现阶段财务报表粉饰的问题严重影响我国上市公司的可持续发展以及财务会计行业的规范, 有针对性地采取一些改进方式显得尤为迫切。一方面, 国家有关部门应该发挥宏观监管作用, 加快立法进程, 进一步加强财务会计行业规范、加大执法力度, 让违法行为无处可逃。另一方面上市公司应该从自身出发, 明确产权关系、提高内部治理水平, 最终从根源出发避免财务报表粉饰现象的产生。
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财务报表粉饰 篇9
上市公司财务舞弊案件近年来十分常见, 上市公司是国民经济的重要组成部分, 所以对上市公司财务报告的审计是非常重要的。上市公司发布的财务报告是否真实直接影响到公众信任度和经济的健康发展, 真实的财务报告有助于营造良好的经济发展环境。如果上市公司发布的财务报告十分真实和公允, 则投资者可以根据实际情况进行投资, 不会因为虚假新闻而最终遭受经济损失。这也提高了证券市场的完整性, 创造了良好的经济环境, 对国民经济的发展也有着巨大的推动作用。
本文介绍了上市公司财务报表粉饰的基本理论, 并对其动机做了深入探讨, 由此提出了具体的解决措施。通过此, 加强了广大投资者辨别财务报表的能力, 给相关部门提出了有用意见, 同时, 也可以抑制上市公司粉饰报表的行为。
二、上市公司财务报表粉饰行为基本理论
1.财务报表和财务报表粉饰行为的概念及影响
(1) 财务报表的概念
财务报表的编制是严格的, 需要按照相关法律法规规定的内容和格式进行编制, 它的作用是让报表使用者通过阅读分析它, 获取有用的关于该企业的相关情况, 为其决策提供依据。它具有以下主要作用:
①体现了企业在一定时间内的财务状况、经营成果和现金流情况, 有利于领导的管理、了解任务单位工作的完成, 对管理绩效进行评估, 让领导者可以从中找出问题, 为决策提供相关依据。
②有利于国家经济管理部门了解国民经济的运作。管理部门通过财务报表所提供的数据, 了解和掌握各行业、区域经济发展, 从而调控经济运行, 优化资源配置, 保证国民经济的可持续发展。
③投资者可以凭借报表了解企业的具体情况, 并通过对报表的解读分析, 做出相关的投资决定。
(2) 财务报表粉饰行为概念
财务报表粉饰行为是从国外传进国内的新词。所谓财务报表的粉饰是企业通过各种手段, 这些手段可能是合法的也可能是不合法的, 使用这些手段的目的是调整盈利指标的数据, 这些数据可以影响企业的形象, 通过改变这些数据使企业提交的各种报表符合掩盖某些事实。
它具体包括两种情况:一种是法律手段。这种手段主要通过盈余管理, 其在会计法律法规的范围内。主要是通过选择相关的经济业务会计处理方法来控制企业的盈利数据, 使其能趋向于预期的目标, 从而达到合理避税、维护股票价格, 或者使经营管理绩效被公认的目的。
二是其他的非法手段, 也就是操纵利润, 这就是我们所熟知的会计造假, 原理很简单, 通过非法手段人为的对企业实际利润进行造假。这种类型的粉饰行为, 表面上看似合乎相关的法律法规及行业准则, 但实际上这些行为早已突破了法律及道德的界限, 已经成为一种违法行为。操控者利用这些欺诈手段调整报表中的相关信息, 影响报表使用者, 从而达到自己的不法目的。
2.财务报表粉饰行为的影响及后果
(1) 危害市场经济秩序和企业的长其发展
首先, 这种行为掩盖了上市公司真实的经营状况, 使投资者无法根据公司发布的财务报表正确评估公司的业绩, 进一步说, 也就是形成了股票价格与上市公司绩效不相匹配的情况, 直接后果就是误导了投资者会经济环境的判断可能使投资者作出错误决定, 让经济市场不能正常运作下去, 对我国经济发展造成障碍。其次, 对于一个机构而言, 其较高层次的企业决策, 往往需要通过财务报表来获取相关的信息, 显而易见, 造假的财务报表不能正确反映公司相关的信息, 那么无意会造成错误的决定, 给决策机构带来损失。
(2) 危害广大投资者和财务工作者本身
首先, 从广大投资者的角度看。投资者利用企业提供的虚假的财务报表, 那么作出的决策也将是错误的, 造成经济损失, 这会导致投资者丧失对投资环境的信心, 阻碍了投资行业的发展。其次, 从财务人员自身来说, 财务报表粉饰这一行为会只要曝光出来会引发社会各界对会计行业信任的危机, 而信任危机对会计行业发展是十分致命的, 没有投资者会安心把的资产交给不被信任的会计师;另一方面来说, 由于进行虚假操作会有风险, 因此财务人员会一直处于高压状态, 对他们的身心都有不利的影响。
三、我国上市公司财务报表粉饰行为的现状
目前, 在内地市场共有1300 多家上市公司, 从这些上市公司的年度报告中投资者可以得出结论:上市公司发展情况比较好。事实上, 根据相关调查, 这1000 多家上市公司中只有12 的家具有投资价值, 其他公司并没有投资价值。为什么会出现这样的情况?主要原因是, 这些上市公司发布的财务报告粉饰情况严重, 利润虚增, 如此巨大比例的公司财务报告有粉饰行为已经说明问题严重到亟待解决的地步。
近几年, 因为在财务上造假被曝光的企业多达数十家, 如ST派神、云南绿大地、海联讯等。比如, 这其中的海联讯就十分具有代表性。根据证监会2014 年的调查报告, 其为了达到上市目的通过虚构巨额应收账款, 以及用虚构的合同和相应的验收报告来虚增营业收入, 通过两种方式粉饰自己的报表, 以达到上市条件。
这些事件的不断发生, 让我们必须加强对上市公司财务披露的监管力度, 也必须推出更为严厉的法律措施, 加强对会计行业的监管。
四、我国上市公司财务报表粉饰的动因分析
1.我国上市公司财务报表粉饰行为的外部因素
(1) 市场经济发展不成熟
由于市场竞争非常激烈, 经营状况不好的上市公司很容易被市场淘汰, 而为了避免这种情况的发展, 上市公司只能进行虚假操作, 对发布的财务报表进行粉饰。
(2) 相关部门监管力度不够
由于监管部门重视程度欠缺, 监管部门对上市公司监管力度也不够, 监管措施不合理, 使得监管部门往往不及时发现企业造假, 为公司提供虚假的空间。
(3) 激励政策不合理
由于我国经济大发展, 传统的收入报表反映的公司绩效已经不能完全衡量公司领导者的能力和公司的业绩。而评价经营者能力指标比较单一, 经营者为了显示自己有较强的能力, 进行财务报表粉饰简单可行。
2.我国上市公司财务报表粉饰行为内部动因
(1) 为了业绩考核而粉饰会计报表
企业的经营绩效, 评价方法一般是根据某些指标完成的, 如投资回报率、产值、销售利润率等, 是企业经营业绩的重要指标。绩效的评价, 不仅仅关系评价上市公司整体的经营状况, 而且关系到评价上市公司领导者的管理能力, 而评价结果又影响管理者升迁、奖金等。因此为了获得更多的绩效评分, 管理者会对的财务报表进行包装。这是报表粉饰很常见的一种动因。
(2) 为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表
大家都知道, 金融机构在借贷之前需要考虑市场的风险, 因此当借贷的企业经营状况不好或处于信任危机的情况下, 金融机构一般不愿意贷款给这样的企业。在我国, 企业普遍面临资金短缺的问题。
(3) 为了获取上市资格粉饰会计报表
股票发行分为首次发行 (首次公开发行) 和后续发行 (配股) 。要获得首次公开发行的资格, 根据我国具体的法律法规, 企业必须持续三年获得较好盈利, 有较好的经营业绩, 达到此才能获取进入股票市场的资格。
五、我国上市公司财务报表粉饰行为的防范对策
1.加强关联交易剔除分析
一般企业若存在关联交易, 其对于关联方的定价策略肯定与市场行情相悖, 一般存在明显的非等价交换, 由此粉饰财务报表。我们常通过一个企业是否过度依赖于另外某一个企业, 以及是否与该企业的交易不合乎市场原则, 这些方面确定其是否存在关联交易。
2.完善公司内部控制机制
之所以会出现上市公司财务报表粉饰行为, 其直接原因是此类公司治理结构十分不完善。尤其是我国上市公司的股东大会、董事会尚未起到对经营管理层应有的实质的控制作用。这就造成经理层有可能为了一己利益迫使会计工作人员实施财务报表粉饰行为。在现实情况中, 上市公司的内部经理层决定着公司到底使用哪一家会计师事务所, 那么审计机构就不可能保持独立性。因此, 我国必须建立规范的公司治理结构, 强有力的控制和引导经营者的行为, 由此解决上述问题。
3.加大利润操控成本
我国上市之所以敢操控利润、粉饰财务报表, 其重要的原因是上市公司通过操控利润和粉饰财务报表的预期风险收益远超过预期风险成本。因此针对这一点, 为了从源头上阻止上市公司粉饰财务报表行为的发生, 就要让上市公司不敢这样作, 也就是让操控利润粉饰财务报表的预期风险成本大与预期风险收益。让违法者不但要遭受行政处罚, 还要声名狼藉、倾家荡产, 甚至是面临牢狱之灾。首先, 政府相关部门利用违法者的经济赔偿调动公众资源, 鼓励公众对此种行为的举报。其次, 是引进集团诉讼制和有效的市场退出机制, 使违法者一旦被发现就将面临金额巨大的经济赔偿以及将被追究刑事责任。
4.充分发挥经济系统的监督作用
审计、税务、工商、银行、金融等部门构成了监管体系。这些监管部门中税收、工商、银行和企业有着密切的联系, 在监管中起着非常重要的作用。因此, 我们应加强审计和金融部门在实际审计中的作用, 让它们相互协作, 一起构成监督的“联军”。目前, 审计和金融部门作为一个标准制定者, 对行业的指挥似乎仅仅处于理论状态。
5.加大法律及其他社会制度的惩罚力度
通过对立法建设的加强, 在法律根源上就严厉地防范上市公司财务报表粉饰行为。由于管理层对会计报表舞弊的是领导者自己作出的选择, 这个选择是领导者自己权衡了其中的危险性, 所以这一选择带来的利益与成本是领导者是否冒险的一个参考。一个企业是会不会发生财务欺诈, 不仅在于领导者是否有欺诈的欲望和有相应的条件, 同时也让领导者自己确定这一行为需要承担后果有多严重。而立法机关完善对这类行为的法律规范, 明确规定了如果违反将承担严重的法律责任, 那么对于此类行为是直接的外部约束。
六、结论
通过此论文的分析, 可以知道, 财务报表粉饰行为的基本概念, 明确这一行为会危害市场经济秩序和相关行业的的长期发展, 会危害广大投资者和财务工作者, 会危害会计师行业的健康成长。结合我国财务报表粉饰行为的现状对造成这一行为的动因做了分析, 得出获取资金和减少纳税这两大方面是主要动因的结论。由此本文分析出其常见的手段, 如:利用关联交易调节利润, 利用资产评估消除潜亏, 利用时间差调节利润等。针对这些手段本文提出了解决措施, 即加强关联交易剔除分析, 建立健全内控制度, 加大利润操控成本等。
通过此论文揭示披露的相关信息, 广大投资者能够提高自己对于财务信息鉴别的能力, 希望相关监管部门能够采取更有效的强力措施抑制此类行为, 同时, 希望广大的上市公司明白, 上市公司是国名经济的重要组成部分, 直接影响经济发展。不管是为了整体经济的健康发展还是自身实力的不断前进都应该自觉诚实守信, 不要做出有损自己公信力的事情。
参考文献
[1]梁琳.财务报表粉饰行为的识别及其防[J].吉首大学学报 (自然科学版) , 2010.3.
[2]张英.新会计准则下的财务报表粉饰与防范[J].商业文化, 2008.7.
财务报表粉饰 篇10
【关键词】上市公司 财务报表 粉饰行为 治理对策财务报表粉饰行为是指上市公司编造、伪造财务报表数据信息，扰乱资本市场、误导投资者的一种会计操纵行为。随着经济的加速发展，粉饰会计报表行为在我国上市公司中逐渐普遍，干扰了证券市场秩序，为投资者带来经济损失，同时也阻碍了政府监管部门及时准确地了解上市公司的财务状况和经营风险。
一、上市公司财务报表粉饰行为的动机
（一）上市发行股票
根据《公司法》、《股票发行与交易管理暂行条例》等相关法律法规的规定，公司想要通过证监会的审批取得配股资格必须满足连续三年净资产平均达到10%且不得低于6%，同时企业为了募集到更多资金不得不提高发行价格，于是大部分公司选择粉饰财务报表以达到目的。
（二）获取信贷资金
我国上市公司普遍依赖外部资金维持企业资金链运行，大部分企业长期处于资金紧缺状态，上市公司为了充分利用财务杠杆效用，必须要拿出漂亮的财务报表吸取债权人的目光以获取资金，因此，经营业绩不佳，财务状况不好的企业就会采取粉饰财务报表的行为来获得信贷资金。
（三）经营业绩考核
在企业在经营的过程中，经常面临业绩考核，通过考核企业的一系列财务指标判断企业的经营状况和财务风险，如销售收入、资产周转率、销售利润率等，都是经营业绩的考核指标，企业为了营造好的经营业绩，提高在行业中的地位，有可能对财务报表进行粉饰。
（四）减少纳税
我国目前会计准则和税法要求存在差异，如在对固定资产折旧时有不同规定，会计利润直接影响到企业的应纳税所得额，决定企业的所得税款，如果税款过高，就会使利润过低，上市公司为了少缴税款，增加利润，可能会粉饰财务报表以达到目的。
二、上市公司财务报表粉饰手段
（一）利用关联方交易
关联方交易中，交易的双方实际上处于不平等关系，交易的管理成本、信息成本少，可以节约交易成本，故在利己动机的驱使下，想要虚增利润的企业会选择利用关联方交易来操纵利润，这违背了市场竞争原则及价值规律中的公平、自由原则，故得出利润所反映出的企业盈利能力是毫无意義的。
（二）利用资产重组
资产重组是企业对资产重新组合、配置和转移的过程，能够帮助企业改善资本结构、优化资源配置，然而部分上市公司利用资产重组粉饰财务报表的行为日趋严重，如国有企业将运行良好的子公司低价出售给上市公司。利用资产重组调节企业利润会造成国有资产流失，破坏市场良性运行。
（三）利用会计政策变更
会计准则要求企业不得随意变更会计核算办法，部分上市公司利用准则中没有要求不得变更这一点，利用会计政策变更的办法来操纵利润，如：某企业一直采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，为了延长固定资产使用年限改为利用直线法计提折旧，或某企业改变存货成本计量模式以虚列存货。通过变更企业会计政策来调节利润是财务报表粉饰的常用手段，但其带来的短期受益会为上市公司日后的经营管理制造更大的难题。
（四）利用利息资本化
根据收入与配比原则，利息区分为资本性支出和经营性支出，企业在筹建长期资产时，直到长期资产投入使用前的利息费用可以予以资本化，投入使用后的利息费用只允许费用化。部分上市公司为了调节利润，增加资本化的利息费用，少确认利息费用化的部分。此种调增利润的手段在操作上难度低，因此成为了上市公司粉饰财务报表的常见手段。
（五）利用其他应收款和其他应付款
企业设置“其他应收款”科目来核算其他应收账款的增减变动与结存，期末余额在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项，正常情况下，企业的其他应收款和其他应付款年末余额不应过大，但是有些上市公司这两个账户的年末余额很大，很大程度上是由于上市公司利用这两个账户调节利润，虚增收入。
三、上市公司财务报表粉饰的防范措施
（一）建立内部控制机制
企业应该根据实际情况建立内部控制机制，覆盖企业内部所有业务单位，通过明确权责、定期轮岗、加强从原始凭证到报表形成过程中的管理等办法，使各部门相互制约，促进企业运行规范化，减少企业操纵财务数据粉饰报表行为发生的可能性。
（二）完善企业绩效评价管理
企业绩效评价自引入我国以来不断发展，“平衡记分卡”、“经济增加值”等多种评价方法均有部分企业引入使用，绩效评价管理中激励机制的应用也日益普遍，将经营者收益与企业经营业绩挂钩，对抑制管理者粉饰财务报表的短期行为起到积极作用。
（三）完善注册会计师制度
外部审计独立于企业，由国家审计机构以及独立执行业务的会计师事务所进行审计，为了顺利通过外部审计，企业会尽量合规经营，避免发生操纵企业财务数据行为。完善注册会计师制度有助于利用注册会计师的独立性，提高外部审计的质量与效力，遏制上市公司财务报表的粉饰。
（四）提高财务人员素质水平
财务人员的素质水平一定程度上决定上市公司的财务信息质量，因此应该提高财务人员的业务能力和道德素养，对财务人员定期进行会计准则及法律法规学习、诚信教育以及政治素质培训，只有保证财务人员在专业能力上胜任财务工作，在思想深处抵抗诱惑，才能有效地遏制上市公司财务报表粉饰行为。
参考文献
[1]孟焰，章童.上市公司利润操纵行为的防范[M].中国财政经济出版社，2002.
[2]吴静丽.应对上市公司粉饰财务报表问题的对策探讨[J].财务会计，2009（1）.
[3]梁琳.财务报表粉饰行为的识别及其防范[J].吉首大学学报（自然科学版），2010（2）.
上市公司财务报表粉饰的问题分析 篇11
1 上市公司财务报表粉饰的手段
1.1 对虚拟资产挂账
虚拟资产就是指对企业没有利用价值, 但又不能及时注销的资产, 比如已经不具备生产能力的固定资产, 或者三年以上的应收账款等。虚拟资产还包括一些已经发生的费用, 但是由于企业没有承受能力, 或者为了收入、费用的配比问题而挂账的资产比如待摊费用、递延资产等。
1.2 对会计政策进行变更
会计准则要求企业会计核算的方法必须保证前后一致, 不能对其随意变更, 但是并非绝对不能变更。部分上市公司会巧妙地运用一些会计政策来对利润进行调整, 比如利用改变折旧方法、延长固定资产使用年限, 以及改变存货计价方法等方式来对利润进行随意调整。有的上市公司采用定额成本法来计算产品的成本时, 将产品定额成本差异分摊在产品和库存产品之间, 而本期销售产品却不分摊, 通过这种方法来降低本期的销售成本。还有部分企业采用虚列存货、隐瞒存货短缺或毁损的方法, 来虚增本期的利润。对会计政策进行变更, 是上市公司对财务报表进行粉饰的常用手段。但是这种做法虽然改善了上市公司当年的财务报表, 但却为上市公司以后发展埋下了隐患。
1.3 利用应收应付进行粉饰
其他应收款及应付款, 通常会被当作会计报表中的垃圾桶或聚宝盆, 当公司销售不好时会大作应收款项, 从而隐瞒亏损徒增利润;而当公司需要规避税收时, 便巧妙利用应付项目, 来降低利润。上市公司在应收账款或其他应收款方面虚假操作, 是其对利润进行虚增的常用手段, 一些上市公司甚至会将一些较难收回的应收款项挂在账上, 以此来对资产进行粉饰。
2 上市公司财务报表粉饰带来的危害
2.1 危害市场经济秩序
市场的基本功能就是对资源进行合理配置与不断优化, 上市公司通过粉饰财务报表来对公司的真实经营状况进行掩饰, 就无法对上市公司的经营业绩进行正确评价, 从而形成与公司业绩相匹配的市场机制, 导致国民经济的不确定因素增加, 使相关部门对国民经济情况统计与宏观经济形式的判断产生误导, 制定出与市场相悖的政策, 使政府的宏观调控能力下降, 进而危害了资本市场经济秩序的稳定与发展。
2.2 影响了投资者的利益
上市公司经营过程的各项财务指标都应该以财务报表作为依据, 而作为投资者则需要通过财务数据来对财务比率进行分析与研究, 进而对企业的收益、效益与成长进行权衡。但是如果财务报表的数据经过了粉饰, 其原有的作用就会丧失, 而且信息的不真实也会对投资者造成误导, 危害其切身利益。长此以往, 就会影响投资者对企业的信任, 进而造成更大的经济损失。
2.3 危害公司的长远发展
上市公司高层会依据各期的财务报表, 对下阶段工作的需要做出决策。如果财务报表不真实, 则无法反映出公司的真实经营状况, 自然也无法提出合理的财务依据。如果公司的高层管理人员不能够做出正确的决策, 便会进一步影响公司的发展。而且如果虚假报表一旦被相关监督部门查处或曝光, 不仅会影响其经济损失, 甚至会严重损害公司的外在形象, 带来信誉危机, 这种恶性循环会严重影响公司的持续发展。
2.4 危害会计行业操守
社会的各行各业, 都需要有其自身的行业操守来对工作人员进行约束。但是在一些上市公司从事财务工作的人员, 由于法律意识淡薄或者受利益驱使、或者受领导的压力, 对财务报表进行粉饰或造假。长此以往便会形成一种偏离的价值观趋向, 从而影响自身的职业发展与职业生涯。如果这种行为形成一种行业习惯, 对整个会计行业将会造成不可挽回的信用危机, 会计行业的发展就会受到严重的阻碍。
3 上市公司财务报表粉饰问题的防范对策
3.1 改革相关制度, 强化信息披露
目前我国国有控股上市公司在生产经营过程中, 存在比较明显的政治色彩。为了减少上市公司财务报表粉饰现象的发生, 政府就不应该干预上市公司的经营活动, 应该从一个地区、一个行业甚至一个部门的经济健康发展角度出发, 对各项政策、法规以及制度体系进行改革与完善, 以便对财务报表的真实性进行严格控制。相关部门应该对上市公司的财务信息进行强化披露, 这样不仅有利于对上市公司的财务报表粉饰情况进行监督, 也有利于会计行业的良性发展。另外, 相关管理当局还应该提高对上市公司财务报表粉饰问题的识别能力, 在上市公司批露的重大事件进行事前、事中与事后的全过程监控。
3.2 做好诚信的宣传与教育工作
诚信是我国的传统美德, 诚信也应该是会计行业遵循的基本操守, 诚信更是对市场经济进行维护的前提条件。只有一切行为坚持诚信, 才能使上市公司的会计活动规范而标准。因此, 我们应该不断加大宣传和教育力度, 培养会计人员良好的职业素质, 使会计行业受到有效的监控。相关部门可以考虑建立起会计人员的诚信档案, 对会计人员的信用等级进行评定。建立并健全会计人员的诚信考核体系, 对会计人员的业务行为进行监督和规范。在行业范围内形成尊重诚信、保持诚信的职业氛围, 从而全面规范会计行业, 避免上市公司报表粉饰现象的发生。
3.3 进一步提升信息的透明度
对上市公司财务信息的透明度进一步强化, 对市场信息进行公开。从法律、规范、操作手册等方面来保障信息的透明度。这样不仅有利于引导投资者进行理性的投资, 也可稳定市场经济秩序, 杜绝内部交易或暗箱操作等恶性行为的发生。另外, 还要对各类股东获取信息的途径及方式进行不断创新与完善, 建立起能够保护投资者利益的长效机制, 严格打击财务报表粉饰行为。
3.4 提升上市公司的内部控制质量
上市公司应该对其内部的考核标准、控制机制进行不断完善, 不能仅仅依靠经营数据来衡量高层管理的业绩, 而是应该根据公司的规模、行业差距以及发展目标等情况, 来进行科学、合理的评定, 这样可以有效调动起高层管理人员的工作积极性, 在完成公司各项经营战略的同时, 不断提升管理人员的综合素质。构筑一个公平竞争的平台, 避免公司管理人员为了指标、加薪或晋升而粉饰公司的财务报表;上市公司还应该建立起对管理层的长期激励机制, 通过这种机制来满足其利益需求。从根本上讲, 财务报表粉饰行为是一种趋利行为, 如果管理层的收益与企业的长期业绩挂钩, 那么自然就会使管理层对财务报表的真实性负责, 削弱其粉饰造假的动机。另外, 上市公司也要强化对会计人员的控制机制, 对会计人员制定严密的岗位责任机制、分工合作机制、考核机制以及约束机制, 以此来保证会计活动的可靠性。
4 结语
上市公司财务报表粉饰行为是一个普遍性的问题。这种行为已经成为一个涉及证券、会计、法律等多方面的复杂性问题。因此, 对财务报表粉饰的手段以及危害进行分析, 采取有效的措施加以预防和避免, 必然是一项长期而艰巨的工作。不仅要改革现有的制度体系, 也要建立起有效的上市公司内部控制体系和长期激励机制, 应该本着防范与治理并重的原则, 逐步减少财务报表粉饰问题的发生。
参考文献
[1]薛海龙.上市公司财务报表粉饰的动因及对策研究[J].中国证券期货, 2013 (3) .
[2]郑九玲, 李文红.浅析上市公司财务报表粉饰行为[J].商, 2013 (1) .