财务报表附注

财务报表附注（精选10篇）

财务报表附注 篇1

一、引言

财务报表附注是财务报告不可或缺的组织部分, 它是对利润表、所有者权益变动表、资产负债表、现金流量表等报表中列示项目的明细资料或文字描述, 包括重要会计估计及政策、不符合会计基本假设、资产负债日后事项、重大会计差错更正、关联方关系及其交易和财务报表中重要项目的说明, 它可以使报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量, 从而更加全面的理解财务报表的内容。

会计报表 (这里主要指主表及附表) 往往是通过货币计量单位, 数字化的表现形式, 简明扼要地反映一个企业的经营成果、资产状况与现金流量情况。但对于其具体构成, 特殊项目, 从数字及其对应关系中往往难以判断。因此, 对于企业的真实情况、表外情况、往来款项、坏账与准备等利益相关者急需的详细信息, 报表中无法反映, 从而才有了对会计报表附注的需求。

二、财务报表附注信息的作用

(一) 有助于提高会计报表信息的使用价值

会计的根本目的在于向会计报表使用者提供对决策有用的信息。很明显, 会计信息的主要来源是会计报表 (会计报告) , 但仅凭几张主表, 我们只能简单地分析出企业的资产状况、现金流量状况与盈利状况。因此, 对于会计报表进行补充说明, 以附注的方式进行强调、解释、例外分析, 是完全有必要的。只有通过结合会计报表与会计报表附注综合考虑, 才能够使会计报表使用者对企业的经营情况进行相对准确的判断, 这样才能使企业会计报告更加具有使用价值, 而不是一堆数据的堆砌。

(二) 有助于协调会计信息质量特征要求之间的矛盾

相关性、可靠性、可比性、重要性、及时性是会计信息质量的重要特征。相关性是要求对企业会计报表使用者有用;可靠性是要求会计报告数据真实、准确;可比性是在相关企业中, 纵向、横向对会计信息进行可比;重要性是对企业的若干信息进行重要性判断并表述;及时性是要准确快捷地反映企业会计信息。这些主要会计信息质量特征, 往往对会计的计量、报告有着不同的要求, 存在着矛盾也显而易见。

(三) 通过财务报表附注可以了解企业的真实情况

企业会计报表往往是数字的表达, 是通过货币计量单位反映企业的基本经济业务情况。但是对于企业的一些具体情况或者是特殊情况, 则必须通过会计报表附注来了解。比如, 假定企业生产的产品是大宗、订单式生产, 则存货数量往往很大, 明显不同于快销企业。对于成本结转、存货情况, 会计报表附注中都会有明确的反映。通过对财务报表附注进行认真的分析, 可以发现问题, 了解企业的真实情况, 从而减少报表使用者的风险和损失。与此同时, 我们可以发现, 会计报表的主表篇幅有限, 所提供的信息更是有限, 而财务报表附注作为主表的补充, 它会提供一些格外特殊或详细的补充信息, 通过阅读此附注将进一步加深对该企业的分析, 从而做出正确的投资融资决策。

三、财务报表附注在财务分析中的地位及作用

(一) 财务报表附注有助于企业偿债能力的分析

在财务报表分析中, 企业偿债能力的分析必不可少, 但是现实中资产负债表中的负债未必就是企业的负债总额, 因为还可能有或有负债的存在, 而或有负债正是在财务报表附注中得到反应。负债在企业会计准则中的定义为:由企业承担的、能够可靠计量的且会导致经济利益流出企业的现时义务。当三个条件有一个未满足时就需要将其确认为或有负债, 在报表附注中予以体现。倘若企业在财务报表附注中披露了或有负债, 那无疑会削减企业流动资产的变现能力。举例说明, 在2007年新会计准则实施后, 众多上市公司有一半以上披露了或有负债的存在且金额巨大;而早在2000年ST棱光公布年报时, 公众就发现其披露的担保金额总计远远超过了自身所有的1.5亿的净资产数额。倘若公司利益相关者在进行财务报表分析的时候不进行财务报表附注的查看, 会遗漏掉很多重要信息, 仅仅或有负债一项有可能就会使企业由盈变亏, 导致负面影响。

(二) 财务报表附注有助于企业营运能力的分析

《企业会计准则第1号——存货》中的第14条规定企业发出的存货可选择的计价方法有加权平均法和先进先出法等, 它们都是采用一定的技术方法在销售成本以及期末存货之间进行一定程度的分配, 所以平均存货成本和销售成本是此消彼长的关系。那么投资者为了知悉企业准确的存货周转率, 就必须通过在财务报表附注中查明企业到底运用了何种存货流转假设, 从而了解其运用了何种存货的计价方法, 便于投资者计算企业相关的资产管理比率, 进而了解企业的营运能力。其实按照规定, 存货周转率严格意义上应该用个别计价法来计算, 但在现实中, 由于企业存货进出频繁, 且实物流转与价值流转的不一致, 用个别计价法计算存货周转率并不可行, 很多企业故意用不当的方式分摊存货成本, 来降低销售成本、增加营业利润, 因此, 通过认真分析财务报表附注中有关存货流转的假设, 是防止企业调整利润、了解企业真实运营情况的有效办法。此外, 企业营运能力的好坏也可通过应收账款的周转率来进行衡量, 但在具体实务操作中, 有些特殊收入只会在报表附注中予以披露, 如果在进行财务报表分析的时候不进行特殊事项的研读, 有可能会忽略某些特殊收入, 落入企业人为调节收入的陷阱中。

(三) 财务报表附注有助于企业盈利能力的分析

财务报表分析中, 主要用营业利润率、销售毛利率、资产净利率、净值报酬率来反应企业的盈利能力, 其中利润是影响盈利能力的关键因素。而财务报表附注对盈利能力的分析体现在对关联方关系及其交易的说明上, 往往一个母公司为了虚报利润, 粉饰财务报表, 会将自己的某项资产以低价卖给子公司, 而上市的子公司再以正常价格卖出, 获得的高价差额就可以记为投资收益反应在企业的利润中。但是这种收益并不反应企业正常的营业状况, 所以就不能说明企业真正的盈利能力。例如2000年的年报显示, 陕长岭用每股7元的价格购买了母公司持有的圣方科技1000万股, 但随后又以每股8元的价格转让给了美鹰玻璃实业公司, 这笔交易使陕长岭获得投资收益7000万元, 占2000年其年利润总额的52.4%, 如若投资者未观察到财务报表的附注中此关联交易的详细情况, 不免会受此被粉饰报表的欺骗。

四、结语

在财务分析中, 仅仅依靠财务报表提供的事项进行分析是远不够全面的, 甚至有可能得出错误的结论。所以必须重视财务报表附注, 只有认真阅读附注的内容, 与财务报表系统相结合, 经过深入的理解和分析, 才有可能得出正确的结论, 从而准确的评价企业的各项能力, 并找出相应的问题, 进而做出正确的决策。随着我国资本市场的发展和完善, 及相关政策法规的相继出台, 笔者相信我国企业的信息披露将更加规范。

摘要：财务报表附注是为帮助理解企业会计报表的内容而对有关项目所作的解释, 它和会计报表、附表以及财务状况说明书一起构成了企业会计报表体系。在我国由于会计制度建设的落后, 财务分析者习惯上只重视对财务报表的分析, 而对于财务报表附注的分析则重视不足。而实际上, 财务报表附注在财务报告的分析中占有十分重要的地位, 它对于正确分析企业的财务状况和经营成果有很大的帮助。财务分析的关键在于分析是否客观和完整, 要想达到满足客观性和完整性的要求, 对财务报表附注的使用就显得尤为重要。

关键词：财务报表附注,财务报表分析,影响

参考文献

[1]佟志超.浅析财务报表附注在财务分析中的重要性[J].经营管理者, 2013, (32) .

[2]张玉娜.关于财务报表附注的研究[J].中国乡镇企业会计, 2012, (6) .

财务报表附注 篇2

财务报表作为一种国际通用的商业语言，在经济发展中显示出愈益重要的作用，是银行信贷管理中获取企业有关信息的主要来源，也是对信贷资产进行监控、规避贷款风险的重要依据。但就财务报表本身来说，其格式的固定性和以数字反映为主的特点，决定了它所表述的会计信息有一定的局限性。银行不良资产的产生，在很大程度上是由于信息不对称。随着国有商业银行不良资产的剥离，国有商业银行转轨步伐的加快，必然产生对企业会计信息充分了解的客观要求。文字辅以数字表达的财务报表附注将会起到越来越重要的作用。

一、会计信息充分披露的原则要求为各类会计报表使用者提供更加有效的信息

由于银行这一行业的特殊性，可以了解到其他报表使用者无法了解的信息，但企业会计信息的充分披露仍在银行信贷管理中具有重要的作用。会计信息的充分披露。一方面可以大大降低银行对企业会计信息的采集成本；另一方面由于披露程序的制约，也可以提高企业会计信息的有效性，大大减少企业会计信息的虚假成分。在1994年美国注册会计师协会财务报告特别委员会完成的综合报告——《改进企业报告——着眼于未来》（陈毓圭译，1997）一书中，强调为客户提供更为全面、完整的有效会计信息，这相对于以往美国会计准则委员会强调会计报告为使用者提供决策有用信息大大前进了一步。所谓有效信息，是指有助于决策的信息，而不管其成本相对收益是否过高，有效信息应当是可靠的，不带偏见的，不加粉饰的。通过有效信息，决策人员可以更好地评价一个企业的发展前景。

“充分披露”作为财务报表的一个重要原则，近年来往往在“可靠性”与“相关性”方面发生冲突，致使一些国家如美、英等国提出对现行财务报告的批评。如，“企业报告没有能够像人们期望的那样提供有价值的信息，会计信息严重地不完整，会计信息缺乏相关性，现行企业财务报告只关注过去而不重视未来”：“现行的资产负债表和利润表是从十九世纪产业经济时代的企业报告演变而来的，它无法满足二十世纪末期市场经济发展的新情况和新要求”等。针对这些批评，美国会计界开始面向客户，对会计信息的生成渠道和报告方式等具体问题展开了研究和探讨，其中尤以美国注册会计师协会财务报告特别委员会为代表。根据这一委员会的研究，今后企业报告模式将出现这样几个变化：

1.从原来着重于财务信息，扩展到财务信息与非财务信息如市场占有率、质量水平、客户满意程度、员工情况、革新情况等的有机结合，从原来着重于最终经营成果，扩展到企业的背景信息和前瞻性信息，而且新增加的信息类型在企业报告中占有很大比重，同时，财务会计与管理会计开始融合。

2.对财务报告结构进行了重大调整，重点是划分核心业务和非核心业务，目的是为了更清楚地说明企业的发展趋势、机会和风险，提高会计信息的相关性。

3.揭示企业报告的不确定性。

上述报告的新变化，必将有助于满足各类报表使用者对企业会计信息的充分要求，但也应当看到，由于过多的考虑“相关性”这一会计信息质量特征的要求，有可能会损害其“可靠性”特征。为满足客户对有效信息充分披露的要求，企业必须改进财务报告模式。然而，由于受会计“相关性”与“可靠性”质量特征以及财务报表重要性等具体原则的约束，目前尚难以将用户所需的有效信息恰到好处地纳入财务报表原有的结构中去。为了圆满解决需求信息与提供信息间的矛盾，满足会计信息充分披露原则的要求，最可能及最便利的方式，就是通过财务报表附注西方财务会计中的财务报表附注相当于我国财务报表附注加上财务情况

说明书的内容来反映，揭示客户对会计信息的需求。这恰好从一个侧面证明，财务报表附注的重要性正在财务报表体系中得到增强与提高。

为了便于人们对未来财务报告模式的认识，以及对财务报表附注地位的深刻把握，本文将陈毓圭博士翻译的“企业报告模型的结构”一表摘录如下（陈毓圭，1997）：

企业报告模型的结构

Ⅰ、财务数据和非财务数据

A财务报表及相关信息

B管理部门用于管理企业的高层次经营数据和业绩指标

Ⅱ、管理部门对财务和非财务数据的分析

A有关财务、经营、业绩的数据变化的原因，关键趋势的特征及其对过去的影响

Ⅲ、前瞻性信息

A机会和风险，包括关键趋势所引起的机会和风险

B管理部门的计划，包括影响成功的重要因素

C实际经营业绩与以前披露的机会、风险、管理部门的计划进行比较

Ⅳ、有关管理部门和股东的信息

A董事、管理部门、酬金、大股东、交易、关联方关系

Ⅴ、公司背景

A广泛的目标和战略

B经营活动和财产的范围及内容

C产业结构对企业的影响

二、财务报表附注在未来财务报表发展趋势中日益呈现其重要性

未来财务报表的发展是建立在社会经济与科学技术飞速发展基础上的，这种变化给会计信息的充分披露提供了机遇与挑战。首先表现在：1.表外信息不断增加。财务报表作为国际通用的商业语言，随着市场经济的日益发展，特别是现代股份制企业和证券市场的兴起，表内信息越来越难以满足决策者的信息需求。根据安永道国际会计公司前主席葛罗夫斯的一项调查，美国公司的信息自1972年来平均每年以3.1％的速度增长，而同期财务报表的增长速度则达7.5％。从我国目前公布的上市公司财务报告和经注册会计师审计的中期报告来看，表外信息同样有增无减。显然，在整个体系中，表外信息将越来越冗长，内

容越来越丰富，信息质量和信息价值也将越来越高，这表明财务报表愈益为人们所重视。2.非财务信息不断增加。诚如前面“改进企业报告模型”中所展示的，现阶段财务报表使用者正日益注重有关经营业绩等方面的非财务信息，这与高度发达的经济技术背景是相适应的。对此，我国对上市公司的会计信息披露也作了明确的规范。譬如在我国《股票发行与交易管理暂行条例》第六章第五十八条中规定，上市公司的中期报告除了披露公司财务报告外，还要披露公司管理部门对公司财务状况和经营成果的分析；涉及公司的重大诉讼事项；公司发行在外股票的变化情况；公司提交给有表决权的股东审议的重要事项等。在第五十九条中对报告则规定了更多的非财务信息内容。尽管目前各国对非财务信息披露要求各有差异，然而，用发展的眼光看，为了适应使用者经济决策的需要，在财务报表附注中披露相关的非财务信息将是必然的。其次，伴随着金融工具日新月异的发展，如何将这些金融工具尤其是创新金融工具从表外项目的一般揭示，转变为充分有效的揭示，对当前财务报告包括财务报表附注提出了严峻的挑战，单纯的“表外注释”可能难以实现会计信息的“可靠性”和“相关性”要求，研究探讨财务报表附注的新形式将成为一个重要的课题。此外，披露自愿性信息、预测信息、分部信息，以及社会责任信息也越来越依赖于财务报表附注。财务报表附注将成为二十一世纪财务报告模式中最重要的组成部分。

近年来，随着对知识经济认识的提高，人们已逐渐感受到了现代信息技术对财务报表及其所提供信息的影响与作用。未来会计信息发布和传输将由现在的书面形式转向电子形式，一个全国性的，乃至全球性的会计信息收集、分析和检索网络将逐步形成。尤其是计算机联机实时系统的出现和运用，将使会计业务数据在发生的同时即可实地记录和处理。而信息使用者通过联机，可直接进入企业的管理信息系统，及时有效地选取、分析所需的信息，不必等到分期报告出来之后再去获取那些业经整合的、历史的信息。会计信息披露的电子化，更加突出了财务报表附注的重要性，这是因为，只有对各种信息做出正确、合理的分析，才能进行科学、有效的经营决策。可以深信，这种以文字为主，辅以数字分析的财务报表附注将会始终居于财务报告的核心地位。

三、正确认识会计报表附注在信贷管理中的作用

诚然，企业报告模式及财务报表的未来发展趋向为会计信息的充分披露提供了希望与可能。然而，由于受现阶段我国客观经济环境和会计管理体制的制约，欲使财务报表提供更为全面、有效的信息，仍将更多地依赖于财务报表附注。当然，就会计改革的最终目标而言，必须对整个财务报表体系加以改进，比如，国外有人提出“彩色报告模型”与“会计频道”等概念或设想就是这种改革的信号。此外，随着财务报表的发展，我国的财务报表附注将有可能与财务情况说明书融为一体，这一点已基本在上市公司体系中实施，这实质上是财务报表发展国际化要求的客观必然。同时，由于银行的行业特殊性，银行信贷管理者对会计信息的掌握要求更为全面和真实，会计报表附注在信贷管理中的作用也显得更为重要：

1.会计报表附注有助于提高会计信息的可比性，以便对企业的真实偿债能力进行判断。

依据企业会计规范编制的会计报表，实际编制中存在多种会计处理方法的选择性，不同行业不同企业以及不同时期的同一企业可能会选择适合自己的会计处理方法，从而使得会计信息在实施不同会计处理方法的企业之间，以及同一企业之间的不同时期存在一定的差异。举例来说，某企业有一台机器设备，原始价值为10万元，使用5年后，报废时无净残值。若这一企业采用平均年限法提取折旧一年后，因某种原因从第二年改用双倍余额递减法提取折旧。这样，从第2年到第5年两种折旧方法计提的年折旧的差异就会很大。

按平均折旧法，年折旧额＝10－0÷5＝20000元。即每年平均计提取折旧2万元；而按双倍余额递减，2—5年的折旧额分别为40000元、20000元、10000元、10000万元。即该企业在第一年采用平

均折旧法，第二至第五年采用加速折旧法双倍余额递减法时，1－5年的折旧额分别为20000元、40000元、20000元、10000元、10000元。这一年折旧额与平均折旧法下的各年平均为20000元折旧额的情况相比存在较大差距，它对于这一期间利润额的形成和税款的缴纳等均有一定程度的影响，也影响现金流量，从而影响企业的偿债能力。通过会计报表附注的补充披露就能为报表使用者正确理解会计信息提供帮助，从而提高会计信息的客观性和可比性，以便银行对企业的偿债能力进行监控。

2.会计报表附注有助于增强会计信息的可理解性，以适应我国当前信贷管理队伍的现状。

会计信息之间存在内在的逻辑关系，理解这种逻辑关系需要掌握一定的会计基础知识。而银行信贷管理人员业务基础各异，如果能够看懂企业报表，就可以通过会计附注对表中数字进行解释，将抽象的数据分解成若干个具体的项目，并说明产生各个项目的会计方法等。这样不但使熟悉会计的人士能深刻理解，而且使非会计专业的人士也能明明白白。如固定资产作为一个报表项目，只能反映企业在过去时间内对固定资产的投资规模，无法反映其分布构成。通过附注就可以将各类固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备及工器具等原始价值分别反映，确定各类固定资产占全部固定资产的比重及各类固定资产间的比例，判断投资结构的合理性。会计报表附注可以在很大程度上帮助报表的使用者正确理解会计报表，合理获得有用的会计信息。

3.会计报表附注有助于会计报表提供更为完整、全面的信息，以便更真实地反映信贷资产的风险程度。从形式上说，会计报表以数字为主，会计报表附注侧重于文字，辅以数字注释两者结合。从内容上看，会计报表附注除原有的内容外，如所采用的主要会计处理方法，会计处理方法的变更情况，变更原因及对财务状况、经营成果和现金流动情况的影响，非经常性项目的说明，会计报表中有关重要项目的明细资料，其他有助于理解和分析报表需要说明的事项等，会计报表附注将可能与财务情况说明书融为一体。同时，会计附注所反映的内容将更为完整、全面，还将对前瞻信息、企业背景信息以及非财务信息加以有效披露。随着我国财务报告方式的改进，会计报表所提供的信息将更具国际化，会计报表的全面性特征将更趋明显。譬如在资产负债表中，为了帮助信贷管理人员正确理解应收账款，可将应收账款按债务人或“账龄”的长短分别列示，使报表在提供应收款总额的同时，通过附注提供详细资料，以便评价客户的信誉，估计可能产生的坏账，真实地反映信贷资产的风险程度。

4.会计报表附注有助于进一步突出会计报表本身的重要性特征，使信贷管理人员在较短的时间内了解企业的全面情况。

会计报表附注信息披露问题探析 篇3

【关键词】会计报表附注；信息披露；治理结构；监督

一、当前企业会计报表附注信息披露存在的问题

1.产权分离信息不对称下的经营者信息利己冲动

产权分离制度是现代企业的基本设计理念，企业为了提高经营管理效率，所有者委托经营者经营管理企业事务，所有者仅拥有企业控制权和股利分配权；而经营者则拥有对企业经营事务的管理权。相对来说，经营者由于参与企业经营活动，能够接触到更多的企业财务信息，对企业的经营状况和财务健康有更为全面深刻的了解。而所有者只能通过财务报表等了解企业财务活动和经营状况。而经营者又需要完美的业绩表现对所有者负责，以便获取经营权延续或更高的报酬，这就导致经营者天然具有“报喜瞒忧”的信息利己冲动。信息不对称、监督机制的缺乏更助长了某些私德不高的经营者通过瞒报信息、制造虚假信息来攫取私人利益，体现在会计报表附注信息的披露上就是信息披露不全面、不真实、不及时、不充分，存在利好信息夸大、利差信息弱化、重点信息一般报、一般信息重点报等现象，给投资者和利益相关者获取信息设置诱导和障碍。

2.制度规范缺失下附注信息披露的“各自为政”

当前企业在会计报表编制与财务信息披露上主要依据的是2006年财政部颁布的《企业会计准则》，上市公司同时还应遵循证监会颁布的《上市公司信息披露管理办法》和证交所有关规定。这些制度规范制定的初衷是为了尽可能形成统一规范的信息披露格式和标准，以方便企业信息披露和信息需求方能够清楚、明白、准确的看懂企业财务信息。然而，当前相关会计制度规范主要针对的是会计报表内容的格式化，對企业会计报表附注则只是笼统的规范要求。会计报表附注由于本身是对企业财务活动的补充说明和详细资料，如企业会计政策说明、重大事项揭示等，具有鲜明的企业自身特色。这种制度规范的缺失，加上企业自身的财务活动特点以及其他原因，导致许多企业的会计报表附注格式和内容不尽相同。且有不少企业藉由会计报表附注内容的特殊性，对会计报表内容不做详细说明，或内容解释前后不一，给投资者和相关知情方带来了阅读和理解障碍。

3.会计人员良莠不齐、方法落后造成附注信息质量堪忧

会计报表及附注内容的编制是由会计人员整理完成的，会计人员的素质水平决定了会计报表及附注内容的质量。会计报表附注由于其内容信息来源更为广泛，且内容的格式化要求较低，对会计人员的综合素质要求更高，需要会计人员能够准确从财务信息中筛选过滤出重要、有用的内容，并加以提炼分析。然而，当前存在于不少企业的现状却是，会计人员素质良莠不齐，一些会计人员对于会计规则和制度的内涵把握和理解不够，影响了会计报表附注信息的真实性。不少会计人员专业素养不高，对会计报表附注信息的内容重点吃不准，工作效率低下，工作积极性不高，导致会计报表附注信息出现披露延迟、披露不充分等。此外，一些企业领导对财务人员施加的压力和财务人员自身职业操守的不端也是导致会计报表附注信息真实性和准确性存疑的重要原因。

4.监管机构、中介、媒体等监督力量对虚假信息的噤声和纵容

会计信息的真实与否、全面与否、准确与否将直接关切投资人和债权人等利益相关者的利益，对经济市场和金融秩序也会造成一定的影响。从这个层面讲，监督机构应从维护市场秩序稳定、确保投资人等权益的角度出发，加强对企业财务报表等信息披露的监督管理。然而在实际过程中，企业的信息披露受到多个部门的管理，如财政部、银监会、证监会等，“九龙治水”反而无法治水，监管机构之间互相推诿、扯皮，对企业的信息披露违规现象视而不见或推给其他部门，导致一些信息披露违规行为无法及时得到惩处，纵容了不法行为的延续。同时，一些中介机构如注册会计师事务所、审计机构、行业协会等在本应负责与承担的监督义务上，出现了推脱或利益交换，导致或疏于管理、或流于形式，无法起到真正有效的监督效果。媒体等社会监督力量的缺位和素养不够也在一定程度上造成了企业会计报表附注虚假信息的泛滥。

二、规范我国企业会计报表附注信息披露的措施建议

1.健全制度设计，规范企业治理结构

经营者与所有者信息不对称下的逆向选择是企业会计信息失真的关键，企业应抓住这一核心，从健全产权制度设计出发，构建规范合理的企业治理结构。企业应按照现代企业制度特点，完善企业股东大会、董事会、监事会等职能设计，董事会、监事会应按照股东大会的授权和委托定期听取公司经理层经营情况报告，加强监督。企业还应加强对公司经营负责人的经济责任审计，完善对企业经营者的绩效监督机制。同时，应着力改变和完善经营者的激励机制，建立起以期权奖励为主的激励机制，提高经营者对企业的归属感和认同感，将经营者的个人利益同企业利益最大化统一起来。针对现代许多企业股权结构不合理，大股东既是所有者又是经营者的集权情况，从维护中小股东的权益和企业健康发展出发，应推进股权多元化发展，弱化大股东的绝对控制地位；并健全独立董事的选任制度，提高中小股东的话语权和董事会的独立性。此外还应加强企业文化和经营者道德修养的建设。

2.建立完善的企业信息披露制度体系

要解决会计报表附注信息披露问题，应着力从建立制度规范入手，加强对企业会计信息披露活动的规范和制度约束。相关部门应以《企业会计准则》为核心，构建完善的企业信息披露制度体系。应加大对企业财务活动和信息披露的考察和调研，按照有利于企业经营、有利于投资人利益保护、有利于监管的原则合理设定企业信息披露规范。在具体的规范制度上，应注意参照发达国家的理念和方法设计，同时应注重考虑各行业的实际情况。针对企业会计报表附注信息披露制度比较笼统的现象，应加强对制度条文的细化，对附注信息的披露内容、披露格式、披露时间、披露对象等做出相对具体详细且具有操作性的规定，同时注册会计师协会和各行业协会应及时出台对行业会计附注信息披露的指导意见，规范行业会计附注信息披露行为。

3.提高财务管理意识，加强会计人员素质培养

会计报表附注信息等的真实、准确、全面、及时披露离不开会计人员的辛苦劳动，对会计人员综合素质的培养就成为解决会计报表附注信息披露问题的一个重要突破口。从监管角度出发，监管机构应加强对会计从业人员的职业能力认证和考核，通过资格考试倒逼会计人员加强综合素质培训和锻炼。同时，监管机构也应加强和鼓励对会计人员的再教育，完善会计职称等级制度。从企业角度出发，企业应加强对从业人员的资格审核，没有会计资格证的人员不得上任会计岗位，并加强对会计人员的培训和教育，包括职业道德教育。从会计人员自身出发，应提高财务管理意识和职业道德意识，加强自身综合素质培养，注重学习。

4.构建全面多元化的信息披露监督体系

监督机制的确立是保证会计信息披露行为朝着正确的方向发展的重要措施。针对当前监管部门多头管理、职责不清的现象，相关部门应明确划分监管条块和主体责任。同时各监管机构应建立常态沟通机制，加强信息共享，开展联合执法，增强对违法行为的震慑力和惩处力度。同时，注册会计师协会、事务所、审计机构和行业协会等机构组织也应发挥监督职能，加强对企业信息披露的监管。如会计师事务所应本着公正、诚实的原则，仔细对企业的会计报表内容进行深入细致的分析研究，并出具会计报表审计报告。此外，应将投资人、利益相关者、媒体等社会力量纳入其中，完善社会监督渠道，壮大社会监督力量。

三、结论

会计报表附注是对会计报表的补充和说明，在某些方面更能反映和了解企业的真实经营状况，企业管理者和利益相关者应引起重视。在会计报表附注的信息披露上，应通过健全企业治理结构，规范经营者行为，完善信息披露制度，提高会计人员素质，加强社会监督等，规范会计报表附注披露行为，确保各方利益。

参考文献：

[1] 于洋.会计报表附注信息披露问题探析[J].行政事业资产与财务，2013（06）

财务报表附注披露浅析 篇4

关键词：财务报表,附注,披露

财务报表随着经济的发展，财务报表表内所提供格式的固定性和以数字反映为主的报表不能满足使用者的信息要求，不能提供完整的信息以供使用者做出正确的决策，在此大形势的情形下，文字辅以数字表达的财务报表附注起到越来越重要的作用，同样越来越受到企业的重视，但是，我国财务报表附注仍然存在许多的不足。

一、我国财务报表附注披露存在的问题

（一）规范财务报表附注的准则不统一

不同性质的企业，会计准则对其财务报表附注的要求不同，且会计准则中的某些规范也存在着非常明显的不一致，这样的分歧会使企业不能按照统一的准则，使得会计信息没有可比性，在披露的内容上就有着不同，不同行业的重要信息是不同的，若仅靠一部无行业区分的会计准则无法突出各行业的重点，不能充分发挥财务报表附注的灵活性，不便于分析本行业中企业的竞争能力，应随着经济的发展，适时迅速的更新准则。

（二）财务报表附注披露信息不够全面，尚待完善

虽然我国财务报表附注准则发展越发趋势完善，但就目前来说，他还不存在着许多的不足，披露的信息不够全面，而且随着社会的进步，经济的发展衍生出更多影响企业价值的资产，而这些资产的会计信息是不能通过财务报表表内进行反应。就目前的规范来说，很多的重要项目没有给出明确的规定必须向公众列示，这就容易形成有些会计人员能自主选择哪些项目进行披露，哪些不披露，隐藏那些对公司不利的信息，只是列示有利信息。

（三）附注披露的信息滞后

信息的及时性对使用者来说也是非常重要的，机会错过就不在，有的企业先披露有利的信息，把不利的信息会拖延滞后，也就失去了信息披露的真实意义，搜集的数据显示，在前30天披露年度报告的上市公司不足1.5%，在前60天披露的上市公司不足18%，而大多数企业会选择报告期限的后60天披露，这就会造成信息的滞后，那些选择在最后60天披露的公司是故意延期披露，这就使得那些需要及时进行披露的信息如或有事项、未决诉讼等滞后，严重的影响了投资者进行决策。

（四）企业内部原因造成信息没能准确披露

由于所有者和经营者的分离，经营者为了能表现他们的业绩会指示会计人员制造虚假会计信息，以掩盖事实，而且会计人员是在管理者的直接领导下，本身就是缺乏自主独立性，这就使得他们听从管理当局，在附注中避重就轻，只是列示对企业有利的信息，甚至违反准则和规范给投资者提供虚假的信息，从而会造成投资者作出错误的决策。

（五）监督部门和执业规范尚未健全

财务报表附注不能充分的展示，并不单仅仅因为准则和企业的不足，政府监督部门对附注的影响也是至关重要的，现阶段，我国的政府监督力度还不够大，他只是对企业虚报信息进行严厉的惩处，而对需要披露且影响力大的项目但未披露的企业只是给予轻微的处罚，我国的法律也没有明确的严厉惩罚条例，在无形中放纵了那些违反准则的人。

（六）和国际准则比较的不足

十多年期间，我国的财务报表附注经历了从无到有的经历，其逐渐发展形成了即靠拢国际规则，又有中国特色，但是由于开始较晚，还是和国际准则具有较长的一段距离，我国的会计准则仅仅是对指出应当披露内容，大部分的内容只是重要项目的明细资料，却没有宏观方面的指示。相比较国际准则而言，我国的附注规范对于披露的格式规范较不严谨, 附注的内容繁多而且未按逻辑顺序排列, 往往给使用者查阅有关会计信息带来不便和困难。

二、完善财务报表附注的若干建议

如上了解了财务报表附注披露的不足，从根源了解产生的原因，总结分析不同的解决方法，具体的建议如下所示

（一）制度的完善至关重要

我国的会计准则等规范还存在着不足，其相互之间存在冲突，不统一，造成对同一事物的不同反应，给企业留下空隙，使得他们不能按照统一的规定进行信息披露，不具有可比性，这就要求各部门协调统一，互相合作，制定一套较完整的统一的会计准则。

（二）改善披露信息内容与时效性

由于经济发展迅速，更多的经济业务发生，新的会计信息无法在主表中列示，这就需要在附注中披露，但是由于准则中没有这些新会计信息披露的规范，有些企业就选择性的披露那些对公司有利得会计信息，而隐藏那些对企业不利得信息，会计信息的及时性对报表使用者也是至关重要的，只有及时得到会计信息，分析企业盈利能力，才能较早的做出准确的决策，这就要求会计准则中对附注披露时间进行规范，要求企业尽快将会计报表向公众列示，且证监会也应做出规定要求上市公司，不列示或故意拖延的给予严厉的惩罚。

（三）公司自身关于财务报表附注的制度

仅靠外部的硬性规定企业是远远不够的，企业应自主改善财务报表附注披露的相关问题，只有充分发挥自主能动性才能使附注的发展取得质的飞跃。公司也可改进报告方式，使得使用者对信息的分析简便明了，企业应加强重要信息的披露。

（四）提高会计人员的素质和能力

在现实生活中，存在很多的事件是由于会计人员的业务能力和职业素质等水平，假如制度是完善的，企业也有规范的自身制度，但会计人员的素质和能力没有提高，他们会有许多的盲区，不了解这方面的知识，对现有的规范制度不够了解且实际操作能力较弱，许多会计政策和会计估计的选择主要是依靠会计人员的职业判断，若他们没有及时提高自身的职业素质，会对会计信息的披露造成影响，因此这就要求强化会计人员业务的培训，增强会计人员职业素养。

（五）充分发挥政府部门监管力度

政府部门在加强财务报表附注披露方面起着尤为重要的作用。首先，政府部门可以通过完善以会计准则为核心的会计信息披露范围体系，此外，还有政府的性质允许政府规定法规和制度，加强法规制裁的威慑力，同时也最大力度发挥证监会的监管力度，使得企业不敢轻易违反会计准则。

（六）借鉴国际先进成果

鉴于我国会计准则发展起步较晚，虽然发展十分迅速，成为即靠近国际准则，又具有中国特色的准则，但是还是有很多地方的不足。在拓展财务报表附注的内容方面还有很大的空间，在这方面，国际准则就有很好的体系，我国应更加努力的靠近国际准则，借鉴其对财务报表附注的层次结构要求，是我国财务报表附注的结构更加完善。

财务报表附注 篇5

会计报表附注是财务会计报告不可或缺的组成部分,但是受传统观点影响人们在阅读财务报告时,只注重报表、报表数字,而不甚注重附注说明,只注重定量信息,不注重定性信息。本文通过对会计报表附注信息特点的分析,并对附注对于财务分析的影响进行了研究,从而使我们清楚地看到了:在阅读财务报告时,只有注重了会计报表附注揭示的信息,才能准确地评价企业的各项能力和找出其存在的问题,减少因财务分析结论带来的决策失误。关键词:会计报表附注;财务分析;营运能力;赢利能力会计报表所列示的各种数据,如果不经过比较分析,就其本身来说并无多大意义,同样,对于两家企业的会计报表数据,若不进行比较分析,也难以掌握它们的真正含义。

目录请用自动生成的方式，文章正文的各级标题，正文的字体字号、首行缩进，参考文献的格式，都与学院的要求存在较大差异，请认真按照学院的要求加以修改。报表附注对各种能力分析的作用不够突出，请在每种能力后面首先总体说明报表附注的作用，然后再详细加以论述。你的文章中有大量分内容是从网上抄袭而来的，毕业论文是非常严肃的事情，希望你自己认真对待，否则后果自负。

财务报表附注 篇6

《企业会计准则第6号——无形资产》对研发支出进行了界定:企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出, 同时满足下列条件的, 才能确认为无形资产: (1) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性; (2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图; (3) 无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场, 无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性; (4) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并有能力使用或出售该无形资产; (5) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

《企业会计准则第6号———无形资产》还要求企业披露“计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额”, 并在资产负债表中“无形资产”项目下单列一项“开发支出”项目, 专门列示当期按照规定可以资本化的但尚未达到预定可使用状态从而暂时未转入无形资产的金额。

简而言之, 企业内部研究开发项目所产生的研发支出的会计处理是:研究阶段的支出一律费用化;开发阶段的支出视满足条件与否决定是费用化还是资本化, 并且必须在财务报表附注中予以详细披露。该处理规定对研发支出金额较大的企业产生的经济影响是巨大的, 将使部分上市公司财务报表表现出开发期费用减少、利润增加, 从而造成所有者权益增加, 资产结构随之发生变化, 权益比率上升, 偿债能力和盈利能力同步提高, 有利于增强其市场竞争力。

二、上市公司2007年年报中研究开发项目的行业特点

公示2007年年报的上市公司共有1 276家, 其中在2007年年度资产负债表中列示“开发支出”项目金额的有111家, 但这并不意味着其他公司没有类似的会计处理, 只能认为只有这111家上市公司到2007年年末还有已经发生的开发支出尚未转入无形资产。因为年报的披露比较详尽, 所以本文选取年报的数据进行比较分析。

按照中国证监会颁布的《上市公司行业分类指引》, 我国上市公司主要分成农、林、牧、渔业, 采掘业, 制造业, 电力、煤气及水的生产和供应业, 建筑业, 交通运输仓储业, 信息技术业, 批发和零售贸易, 金融保险业, 房地产业, 社会服务业, 传播与文化产业, 综合类共13类。

在这13个行业中, 制造业属于名目最多的一个行业, 又分成食品、饮料, 纺织、服装、皮毛, 木材、家具, 造纸、印刷, 石油、化学、塑胶、塑料, 电子, 金属、非金属, 机械、设备、仪表, 医药、生物制品, 其他制造业。在制造业中, 机械、设备、仪表行业所占比重较大。

三、上市公司研发支出财务报表附注披露现状

1. 研究阶段与开发阶段的划分标准缺乏透明度和可比性。

按照中国证监会的规定, 上市公司对于划分研究阶段与开发阶段的具体标准必须进行披露, 其一般应出现在“重要会计政策和会计估计”部分。就上市公司公示的2007年年报而言, 上市公司对于研究阶段与开发阶段的划分标准总体上可以分成以下几种情况:

情况1:说明详尽, 充分体现行业特色。某些上市公司对于研究阶段与开发阶段的划分标准在财务报表附注部分做了详细的说明。例如, 上海汽车集团股份有限公司 (代码:600104) 在财务报表附注中指出:本集团内部研究开发项目的支出分为研究阶段支出和开发阶段支出。本集团将开发项目立项前发生的调查、咨询等费用划分为研究阶段支出, 将项目确定并立项开发后发生的支出划分为开发阶段支出。又如, 重庆长安汽车股份有限公司 (代码:000625) 在财务报表附注中指出:本公司以完成产品各项指标细化、形成最终产品方案并获得批准 (目标确定阶段) 作为研究与开发阶段的划分点。在目标确定以前阶段发生的费用直接计入当期损益, 在目标确定以后阶段发生的费用计入开发支出。

同属于制造业的机械、设备、仪表行业, 这两家上市公司对划分研究阶段与开发阶段的标准有着不一样的理解。对这一点其实无可厚非。基于研究开发项目的多元性, 研究阶段与开发阶段的划分标准本身带有行业特点, 受到会计职业判断的影响。其实只要企业能将这种划分标准明确地在财务报表附注中予以揭示, 就能提高会计信息的可靠性和有用性。遗憾的是, 有类似做法的上市公司总共只有8家, 在有相似会计业务的111家上市公司中只占了7.2%。这8家上市公司的共同特点是, 在企业会计准则的一般规定基础上, 结合本公司或行业的特点进行了补充甚至是列举式说明。

情况2:只有企业会计准则中提到的一般性说明, 没有披露具体的划分标准。在统计的111家上市公司中, 共有94家上市公司对划分标准基本拷贝了企业会计准则里的相关规定, 而没有结合公司或行业的特殊情况具体说明。

情况3:只在财务报表中列示“开发支出”项目的金额, 没有在财务报表附注中说明相应的划分标准。有这种做法的上市公司有9家。

例如, 某上市公司在2007年12月31日合并资产负债表中列示了“开发支出”项目金额为24 618 635.16元, 而且该公司合并财务报表附注“无形资产”部分也列示了公司内部研究开发项目支出为24 618 635.16元, 其全部计入开发支出。而该上市公司2007年合并利润表中利润总额为-173 544 383.02元, 净利润为-193 431 798.59元。这些都说明该开发支出对上市公司来说是一个重大项目, 而且也确实发生并确认了研发支出, 但是在该上市公司年报的“重要会计政策、会计估计和会计差错”部分中竟然没有提到研究阶段与开发阶段的划分标准, 显然已经严重违背了有关规定。

2. 研发支出予以资本化和费用化的数据披露详略缺乏可比性。

按照企业会计准则的规定, 对于企业内部研发支出的数据, 信息使用者应该可以通过资产负债表中的“开发支出”、“无形资产”项目以及财务报表附注中重要会计政策的披露以及报表重要项目注释予以了解。但是横向比较这111家存在开发支出的上市公司的2007年年报, 这些数据的披露详略呈现出较大差异。

情况1:同时存在资本化和费用化的开发支出和研究支出。在这111家上市公司中, 有12家上市公司既在资产负债表中列示了开发支出, 又在合并财务报表重要项目注释中披露了研发阶段发生的计入当期损益的研究支出。但是仍存在缺陷的是, 没有一家上市公司在“管理费用”项目中做出详细注释, 因为研究支出作为当期损益一般计入管理费用, 如果在项目注释中能同时列出管理费用的明细项目金额, 使得“管理费用”项目列示的金额和“研究支出”项目列示的金额能相互验证, 那么信息使用者就能进一步明确管理费用中有多大比例是企业为完成研究开发项目而发生的, 有助于信息使用者了解上市公司的成长性。

情况2:分别列示了资本化和费用化的开发支出, 但是没有列示 (发生) 费用化的研究支出。发生这种情况的共有6家上市公司。这些上市公司不仅在资产负债表中列示了“开发支出”项目及其金额, 而且在财务报表附注中揭示了开发阶段予以费用化的开发支出金额, 但是没有列示 (发生) 费用化的研究支出金额。对此, 大部分上市公司的解释是, 该研究开发项目的研究阶段在上个会计期间已经结束, 本期进入开发阶段。对于某一个研究开发项目在某一期发生这种情况并不足为奇, 但是如果每个会计期间都是如此的话, 就很难合理解释了。

情况3:分别列示了资本化的开发支出和费用化的研究支出, 但是没有列示 (发生) 费用化的开发支出。企业会计准则明确规定, 开发阶段的支出必须在满足相应条件后才能予以资本化, 达到预定可使用状态后转入无形资产。但是对于绝大多数上市公司而言, 往往认为划分为开发阶段就已经意味着开发支出可以全部资本化了。所以在这111家上市公司中, 有23家上市公司列示了计入当期损益的研究阶段发生的支出, 开发阶段发生的支出全部予以资本化。

情况4:不存在计入当期损益的开发支出和研究支出, 只列示 (发生) 了资本化的开发支出。理论上认为, 研究开发一个新项目或新产品, 研究阶段和开发阶段都是必需的, 而且从实务来看, 同时满足研发支出资本化的五个条件并不容易。但是在这111家上市公司中, 有46家上市公司在研发过程中除可予以资本化的开发支出以外, 不存在任何研究支出和不满足资本化条件的开发支出, 其中当期计入开发支出的金额占当期利润总额的比例最高的达到了57%, 这部分开发支出如果按照旧会计准则继续计入当期损益的话, 则对这类上市公司的业绩影响无疑是巨大的。所以在上市公司没有明确解释划分标准或者没有详细列示研发支出的情况下, 信息使用者有理由怀疑这部分开发支出是否真的满足了研发支出资本化的五个条件。

情况5:只在财务报表中列示了“开发支出”项目及其金额, 没有在财务报表附注中予以说明。在这111家上市公司中, 有23家上市公司只是在2007年合并资产负债表中列示了“开发支出”项目金额, 而没有在财务报表附注中说明研发支出的具体金额及其列支情况。其中, 个别上市公司开发支出金额占当期利润总额的比例高达39%, 如果这类项目对上市公司来说都不属于重要项目, 不在财务报表附注中予以披露的话, 那么信息使用者很难知晓究竟什么项目对上市公司来说是重要的了。

情况6:个别上市公司在年报中出现错误。上市公司年报对信息使用者来说是非常重要的信息获取手段, 很多小股东只能通过年报来了解上市公司的财务状况、经营成果和现金流量等, 而且正因为年报经过审计, 所以信息使用者对它相对比较关注和依赖。但是有一家上市公司居然犯了一个低级错误, 在财务报表附注中将本该列示在“计入开发阶段支出金额”放在了“计入研究阶段支出金额”;还有个别上市公司则存在研发支出总额和明细项目金额之和不相等的情况。显然这些都是粗心导致的错误, 但是这些明显的错误在注册会计师“无保留意见”的衬托下, 难免不让信息使用者心存芥蒂:注册会计师连表层的错误都没有审计出来, 更何况隐藏在更深层次的问题呢?

四、国际会计准则对研发支出的规定

1. 内部研发产生的无形资产按形成过程分为研究和开发两个阶段。

国际会计准则第38号将研究与开发活动分为两个阶段, 即研究阶段和开发阶段。相应的, 要求研究费用在发生时计入当期损益, 而开发费用是否应于发生时计入当期损益则要看开发费用是否符合特定的条件, 如符合则确认为无形资产。

2. 对如何判定研究和开发阶段进行列举。

国际会计准则第38号指出, 对于研究阶段, 不会产生应予确认的无形资产, 相关支出应在发生时确认为费用。列举的研究活动有:以获取新知识为目的的活动;对如何应用研究成果或其他知识的研究、评价和最终选择;材料、设备、产品、工序、系统或服务的配方、设计、评价和可能替代品的最终选择等。

对于开发阶段, 当主体可以证明以下所有各项时, 开发或内部研究开发项目的开发阶段发生的支出应确认为无形资产: (1) 完成该无形资产以使其能使用或出售, 在技术上可行; (2) 有完成该无形资产并使用或出售它的意图; (3) 有能力使用或出售该无形资产; (4) 该无形资产如何产生很可能流入企业的未来经济利益, 主体应能够证明存在无形资产的产出市场或无形资产本身的市场, 或者如果该无形资产将在内部使用, 那么应证明该无形资产的有用性; (5) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发, 并使用或出售该无形资产; (6) 对归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。列举的开发活动有:生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试;含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计;不具有商业性生产经济规模的试生产的设计、建造和营运;新的或经改进的材料、设备、产品、程序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

显然, 我国基本借鉴了国际会计准则对企业内部研究开发项目的会计处理思路, 但是对于其列举式的判定方法没有在我国会计准则中予以明示。

五、规范上市公司研发支出财务报表附注披露的建议

1. 划分研究阶段与开发阶段的标准必须具体而明确。

研究开发活动在不同行业和性质的企业中有不同的表现, 但是对于相对较成熟的一些高新技术行业而言, 明确划分研究阶段与开发阶段的标准并不是绝对不可能的。研究阶段和开发阶段在技术研究方面虽然有很多重叠, 但仍各有侧重。研究阶段强调学术和技术意义, 开发阶段则强调市场价值和经济意义。如果相关职能部门能结合行业特点、借鉴某些上市公司和国际会计准则的划分思路, 尤其是对于较普遍发生研发支出活动的上市公司能够制定出一定层次上的切实可行的划分标准, 同时要求上市公司强制执行, 那么研发支出的会计处理规范将更具可操作性。

2. 当期研究支出、开发支出以及分别计入当期损益和开发支出项目的开发支出金额必须明示。

财务报表中的许多指标之间存在着关联性, 对于信息使用者而言, 由于无法获取上市公司的凭证和账簿资料, 所以很多信息需要通过上市公司公示的年报有关项目的对比得到。对于研究开发项目, 既然理论上存在着必需的研究阶段和开发阶段, 而且对于开发阶段的支出必须在满足五个条件时才能予以资本化, 那么信息使用者应该可以通过对资产负债表、利润表和财务报表附注进行综合分析进而了解上市公司在研发过程中发生的相关支出及其处理, 从而对该公司的前景进行适当预期, 提高会计信息的有用性。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

谈完善上市公司财务报表附注披露 篇7

一、我国上市公司财务报表附注披露存在的问题

1. 有关财务报表附注披露的要求重复导致信息过载。

我国上市公司在编制财务报表附注时, 遵循的规定主要有《企业会计准则第30号———财务报表列报》、证监会发布的《上市公司信息披露编报规则第15号———财务报告的一般规定》以及现行会计准则中对各个科目附注披露的具体要求。不同部门制定的准则和规定存在相同或相似的要求, 这使得企业会计信息重复披露, 增加了信息使用者的阅读负担。

例如, 证监会发布的《上市公司信息披露编报规则第15号———财务报告的一般规定》第21条要求:上市公司应披露其所控制的境内外重要子公司的全称、注册地、业务性质、注册资本、经营范围以及本公司期末对其实际投资额、实质上构成对子公司的净投资的余额、持股比例和表决权比例等。而其第37条又规定:关联方关系及其交易, 按关联方披露准则及其有关规定进行披露。这些重复披露的信息, 对企业来说边际成本较低, 但是信息过载会增加信息使用者的阅读负担。

以中国铝业20××年的财务报告为例, 其在报表附注第六项———企业合并及合并财务报表中用了将近九页的篇幅详细介绍了其所控制的重要子公司的情况 (类型、注册地、注册资本等等) , 而后又在报表附注第十一项———关联方及关联方交易中用了三页的篇幅重新介绍了这些重要子公司的情况。反复阅读这些信息对报表使用者来说无疑是一种时间和精力上的浪费。表1列示了中国铝业20××年年报中企业合并及合并财务报表的部分内容, 表2列示了其关联方及关联方交易的部分内容。从两张表中显示的内容来看, 许多信息是重复的。

2. 上市公司财务报表附注披露内容不可靠。

近年来, 企业披露虚假信息行为被频频曝光, 上市公司财务报表附注披露信息的可靠性更是令人担忧。可靠性是企业在进行会计信息披露时需要遵循的一个基本要求, 上市公司财务报表附注中存在不可靠信息主要源于以下两种原因:

原因一:企业在报表附注中故意披露不实信息, 来掩盖企业真实的财务状况。比如, 隐瞒大股东恶意侵占上市公司资金, 而导致上市公司成为大股东“提款机”的情况。

福建三农被股东及其关联方以外埠存款和短期投资方式占用资金占当年净资产的61%。报表披露该公司的净资产只有5.02亿元, 货币资金和短期投资净额达4.34亿元。但年报附注中列示“其他货币资金为外埠存款23 011.75万元, 国债投资结余资金4 184.92万元”, 会计师事务所却对此出具了标准无保留意见的审计报告。

原因二:企业在报表附注中故意隐瞒负面财务信息, 以避免报表使用者做出不利于公司利益的决策。例如, 从上市公司的附注披露上来看, 部分公司对或有事项的披露是不明确的, 甚至出现刻意隐瞒的情况。

2010年10月8日, 海星现代科技股份有限公司 (海星科技) 突然发出公告:上市公司已于当年6月、8月间分别被中铁十五局、中天建设集团告上法庭。海星科技两起诉讼被要求承担直接经济责任、连带担保责任合计总金额达2.4亿元。但是海星科技2007年年报附注中对于或有事项的披露如下:“本公司报告期期末对外提供的担保额为12 066万元 (其中为子公司提供的担保额600万元) ……除以上事项外, 截至本财务报表签发2009年12月31日, 本公司未发生影响财务报表阅读的重大或有事项”。海星科技的这一刻意信息隐瞒行为不仅损害了广大股东的权益, 更对企图对其进行重组的格力集团予以重创。

3. 上市公司附注披露内容无法反映知识经济下的一些重要信息。

随着知识经济时代的到来, 新的经济业务不断发生, 一些财务信息不能进入财务报表的主表, 而需要在附注中进行披露, 以提高信息的相关性。例如, 在高新技术企业中, 人力资源与知识产权是企业最为重要的财富。但它们因计量方面的原因又很难在主表中反映, 加之目前我国现行会计准则在这些方面还没有作出明确的规定。笔者认为, 如将其放在附注之中进行揭示, 将会极大地提高财务报表信息的相关性, 防止公司做出错误的决策, 导致无形资产的流失。

二、改进我国上市公司报表附注披露的建议

1. 完善附注披露体系以防止信息过载。

统一制定机构, 避免政出多门以及规定之间的相互矛盾或重复。准则制定机构首先要充分了解报表使用者的信息需求, 并进行深入分析。财务报表使用者主要包括投资者、债权人、政府机构、职工、其他利益相关者 (包括顾客、供应商、财务分析师、咨询机构、社会公众等) 以及公司管理人员。应根据不同信息使用者的信息需求来评价、提高现行披露信息的有效性。

2. 加大法律对虚假、遗漏信息行为的处罚力度。

虽然《会计法》、《证券法》和《刑法》对于上市公司违背财务信息披露相关规定行为的处罚做出了明确的规定, 但笔者认为, 我国在与其他国家相关法律相比较时, 处罚力度明显偏轻, 不足以让诸多铤而走险的上市公司引以为戒。

对上市公司信息披露违法行为的相关处罚规定:

我国《证券法》规定:上市公司未按照规定披露信息, 或有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的, 由证券监管机构责令改正、警告、处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接责任人员给予警告, 并处以三万元以上三十万元以下的罚款。《刑法》规定:公司提供虚假或隐瞒重要事实的财务报告, 严重损害股东或其他人利益的, 对直接责任人员, 处3年以下有期徒刑或拘役, 并处或单处2万元以上20万元以下罚金。

美国《证券交易法》规定:任何人根据该法提交的申请、报告或者文件中做出虚假或有误导性的陈述, 当属犯罪。该法规定的最高刑罚为10年有期徒刑, 自然人的罚款最高为100万美元, 非自然人的罚款最高为250万美元。另外根据美国《证券执行措施和零股交易改革法》的规定, 美国证券交易委员会 (SEC) 还有权诉讼违反联邦证券法的上市公司董事或高级职员, 以禁止其继续担任该职务。

法国《刑法》规定:公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档的, 将被处三年监禁和30万法郎罚款, 如果伪造或滥用凭证, 将被处150万法郎罚款, 并强制宣布其破产。

可见, 美国和法国的法律制裁相当严厉, 我国应借鉴国外相关法律的规定, 加大处罚力度, 提升会计信息披露的质量。

3. 鼓励上市公司增加自愿性信息的披露。

财务报表主表的局限性在于其只能使用表格的形式来披露会计信息, 而且会计准则也对报表的格式进行了严格的规定。附注披露相对于主表来说则灵活得多, 最为明显且差异最大的一点就是其采用定量与定性披露相结合的方式。由于财务会计在确认计量上有严格的标准, 使得一些与报表使用者决策十分相关的事项不能在报表内列示, 然而忽视它们的存在, 势必会影响到使用者做出正确的决策。

我国应借鉴英美等发达国家在上市公司财务报表附注中增加自愿性信息披露的做法。目前我国对自愿性信息披露没有强行要求。但是, 随着我国证券市场的快速发展, 投资者对上市公司信息的需求越来越高, 强制性信息披露已不能适应投资者信息需求的变化, 需要自愿性信息披露的补充和扩展。诸如衍生金融工具、自创商誉、人力资源等预测性、前瞻性信息, 都需要我国尽快做出相应的规范, 使上市公司自愿性信息披露更加有效。只有完善的上市公司财务报表附注的信息披露, 定量与定性信息的结合, 才能完整地反映上市公司财务状况全貌, 也才能满足信息使用者的决策需求。

参考文献

[1].邸步伟, 刘敏坤.会计报表附注的编制.合作经济与科技, 2009;3

[2].窦聪.上市公司财务报表附注披露现状探悉.商场现代化, 2008;8

财务报表附注 篇8

一、业绩分析

财会会计报告使用者对企业的经营情况是比较关注的, 比如收入、利润等指标完成情况如何, 同以前年度同期相比有何变化等。具体分析, 可从以下几个方面着手:

1、分析企业收入的构成情况。企业的收入主要包括主营业务收入、其他业务收入。其中, 主营业务收入是企业最重要的收入指标, 对该指标的分析, 可采用本期收入和以前年度同期相比较, 一般使用最近三年的数据为好。在主营业务收入分析过程中还要注意各收入项目在收入总量中所占的比重, 以便了解企业主营业务在同行业中的地位和发展前景。主营业务收入应占有企业总收入的绝对份额, 否则, 该企业被认为是处于非正常经济状态或主营业务不突出。

2、分析企业的盈利能力。利润指标是企业最重要的经济效益评价指标之一, 通过对该指标的分析, 可以了解企业的盈利水平和企业发展前景。通过观察营业利润、投资收益、补贴收入及营业外净收入在企业利润总额中所占的份额, 还可以评价企业利润来源的稳定性。

3、分析成本费用对企业利润的影响。成本费用是影响企业经营利润的重要因素, 在收入一定的条件下, 成本费用越低, 企业的利润就越大, 反之亦然。这可通过销售利润率或成本费用利润率来验证。同时需要对成本费用作进一步的分解, 以便了解各成本费用项目所占的比重, 从而使企业管理者可以有的放矢的压缩有关开支, 达到以最小的投入取得最大的产出。

二、资产管理效率分析

对于企业来说, 各项资产运转能力的强弱, 体现了管理者对现有资产的管理水平和使用效率。资产使用效率越高, 周转速度越快, 反映了资产的流动性越好, 偿还债务的能力越强, 企业的资产得到了充分的利用。对资产管理效率的分析, 主要是通过以下指标来进行, 即应收帐款周转率、存货周转率、投资报酬率、固定资产周转率、流动资产周转率和总资产周转率。

对应收帐款周转率, 通常可采用帐龄分析法, 重点分析应收帐款的质量状况, 评价坏帐损失核算方法的合理性, 对于呆帐和坏帐, 还要具体分析其产生的原因。

对存货周转率的分析, 主要是将这一指标与同行业和企业以前年度同期进行比较, 同时还要对影响存货周转速度的个别因素进行进一步的分析, 如原材料、半成品、产成品等存货周转情况, 以找出影响存货周转率水平的根本原因。

对投资报酬率的分析主要是看投资期限和投资回收期, 从而可知企业的投资是否有效, 投资风险的程度有多大。

对三大资产 (流动资产、固定资产和总资产) 周转率的分析, 主要是看企业对资产的使用效率, 是否有不良资产。

三、到期债务偿还能力分析

偿债能力是企业偿还到期债务的能力, 包括偿还短期和中长期债务的能力。偿债能力是债权人最关心的, 鉴于对企业安全性的考虑, 也越来越受到股东和投资者的普遍关注。企业的偿债能力主要是通过流动比率、速动比率、资产负债率、股东权益比率和利息保障倍数来进行。

1、一般情况下, 流动比率为2时比较理想。但对不同行业有不同的要求, 如非生产性企业, 由于存货较少, 流动性资产主要是现金和变现能力较强的应收帐款。其流动比率较低也是合理的。

2、一般而言, 速动比率1比较适合。但由于流动资产中有可能存在帐龄较长的应收帐款, 所以, 企业的实际偿债能力会受到影响。为弥补该比率的局限性, 较客观的评价企业的偿债能力, 还可以用超速动比率来进行评价。该指标是用企业的速动资产, 即用货币资金、短期证券、应收票据和信誉好客户的应收帐款来反映和衡量企业的变现能力及短期偿债能力的大小。该指标由于剔除了与现金流量无关的因素如待摊费用和影响速动比率可信性的重要因素如信誉不高客户的应收帐款, 因此, 能客观地评价企业的变现能力和短期偿债能力。

3、一般来说, 资产负债率为60%较适宜。比率过低, 说明企业负债经营的意识不强, 比率过高, 企业的财务风险太大。

四、现金流量分析

现金流量表是用来反映企业创造净现金流量的能力。对现金流量表的分析, 有助于报表使用者了解企业在一定时期内现金流入、流出的信息及变动的原因, 预测未来期间的现金流量, 评价企业的财务结构和偿还债务的能力, 判断企业适应外部环境变化对现金收支进行调节的余地, 揭示企业盈利水平与现金流量关系。由于现金流量的客观性与其他指标的相关性, 对现金流量的分析, 可以对其他指标的分析起到很好的补充作用。

1、现金流量与销售收入比。该比率说明了每实现一元销售收入所获得的现金流量。比率越高, 说明企业经营产生现金流量的效果越好, 支付能力越强。

2、现金流量与营业利润比。该比率说明了每实现一元营业利润所获得的现金流量。比率越高, 表明企业实现帐面中流入现金的利润越多, 企业的营业质量越高。

3、现金净流量与净利润比。该比率说明了每实现一元净利润中所获得的经营活动现金净流入的数量, 反映企业净利润的收现水平及企业分红派息的能力。

总之, 企业财务报告分析是一项非常重要和细致的工作。目的是通过分析, 找出企业在生产经营过程中存在的问题, 以评判当前企业的财务状况, 预测未来的发展趋势。企业经营者、债权人、股东和潜在的投资者, 通过分析报告, 可从不同的角度及时了解企业的信息, 从而为各自的目的对该企业作出一系列的决策。

摘要：财会会计报告使用者对企业的经营情况是比较关注的, 比如收入、利润等指标完成情况如何, 同以前年度同期相比有何变化等。本文对这些会计报表及附注提出了几种分析的方法, 使财务会计报告使用者能够理解和掌握企业财务会计报告所揭示的真正的经济内涵。

关键词：财会会计,会计报表,分析方法

参考文献

[1]、熊焰韧。知识经济下的企业财务报告[J].财务会计, 1999, (9) :22-24.

财务报表附注 篇9

(一) XBRL简介

随着信息化知识经济时代的到来, 知识和技术成为了促进经济发展的主要因素。在目前新的经济环境下, 会计环境发生了巨大的变化, 传统的财务报告模式已无法满足信息使用者的多元化需求, 尤其是随着我国《企业会计准则》的实施, 在对会计信息的处理上逐渐与国际惯例接轨, 越来越多的企业需要走出国门, 参与到国际竞争中去, 这就要求在会计信息的披露上符合国际通用的企业报告语言, 即可扩展商业报告语言XBRL。XBRL的构想由美国华盛顿州的注册会计师Charles Hoffman于1998年4月首次提出, 并于同年12月提出了XBRL的原型方案。1999年1月, 美国注册会计师协会 (AICPA) 决定投资创建以XML为基础的财务报表框架标准, 并正式将其命名为“可扩展财务报告标示语言” (XFRML) 。之后, 根据XML基础的企业报告的特性和潜力, AICPA将XFRML更名为XBRL。2000年7月, XBRL的研制开始取得初步成果, 该组织的成员也迅速增加, XBRL指导委员会决定成立XBRL国际组织 (XII) 。2008年5月, 美国证监会 (SEC) 发布互动数据 (XBRL) 议案, 并于2009年1月发布题为《应用交互式数据改善财务报告》的最终规定, 要求美国和外国公司在向SEC提交财务报表时, 同时提供一张包括财务报表附注和明细表在内的以交互式数据格式编制的主表。XBRL技术在美国以外的资本市场也迅速发展, 世界各机构纷纷取得了显著性进展。

(二) XBRL在我国发展历程

为了使财务报告的信息披露与国际接轨, 我国财政部于2006年启动了XBRL项目的前期研究工作。2008年11月, 财政部等九部委成立了会计信息化委员会暨XBRL中国地区组织。2009年4月, 财政部发布了《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》 (简称《指导意见》) , 提出了全面推进我国会计信息化的目标:力争通过5~10年左右的努力建立健全会计信息化法律法规体系。2010年, 企业会计准则通用分类标准和XBRL技术规范系列国家标准正式发布。2011年, 财政部和国家标准化管理委员会成立了全国会计信息化标准化技术委员会。同年, 首批试点单位推进实施XBRL。2012年, 财政部相继发布了《关于地方国有大中型企业实施企业会计准则通用分类标准的通知》和《关于银行业金融机构实施企业会计准则通用分类标准的通知》, 标志着我国XBRL应用走向规范化。

二、XBRL环境下财务报表附注信息披露现状

(一) 相关规定及样本选取

众所周知, XBRL的技术框架主要由三部分组成, XBRL规范 (Specification) 、XBRL分类标准 (Taxonomy) 和XBRL实例文档 (Instance) 。目前XBRL规范最新的版本是2003年12月由XII发布的2.1规格书。2012年5月, 我国财政部颁布了《关于继续做好企业会计准则通用分类标准实施工作的通知》, 要求在华能国际电力股份有限公司等11家上市公司首批实施“企业继续开展通用分类标准实施”工作。可见, 这11家上市公司是我国企业中在发展状况和综合实力尤其是会计信息化方面业绩比较突出的典型代表。财务报表附注是对财务报表中所列示项目的文字描述或详细资料, 以及对未能在报表中列示项目的说明。由于主要报表的格式和报表项目都有相应的规范, 财会人员在编制报表时能做的只是把相应的金额填入对应的报表行次内, 而无法用语言进行任何描述, 所以财务报表附注就成为了财务报告体系中重要的组成部分, 是对财务报表的补充和说明, 帮助报表使用者更全面地了解企业的经营状况。鉴于此, 笔者着重从财务报表附注的角度入手, 选取华能国际电力股份有限公司等11家上市公司中在上海证券交易所上市的8家公司为样本, 对其在XBRL环境下2011年度财务报表附注的信息披露情况进行研究。选取的8家上市公司为华能国际电力股份有限公司、中国联合网络通信股份有限公司、中国人寿保险股份有限公司、中国铝业股份有限公司、中国东方航空股份有限公司、中国南方航空股份有限公司、广深铁路股份有限公司和兖州煤业股份有限公司。

(二) XBRL环境下财务报表附注信息披露现状

一是信息披露的一致性。在财政部尚未正式实施通用分类标准之前, 上海证券交易所制定的《中国上市公司信息披露分类》规定了比较详细的分类标准, 并于2005年10月获得了XBRL国际组织的认可。通过对样本中8家公司报表附注的比较, 在其披露的合并会计报表附注中, 均分为三部分, 即资产部分, 负债及所有者权益部分, 利润及利润分配、现金流量部分。所不同的是, 除中国人寿外, 其他7家公司在二级项目的披露上资产部分为28项, 负债及所有者权益部分为25项, 利润及利润分配、现金流量部分为17项;而中国人寿在三个部分的二级项目披露上数目分别为21项、18项和16项。笔者认为, 造成这种差异的主要原因是中国人寿属于金融行业, 其在所发生的经济业务上区别于其他行业所致。同时, 在计量单位上, 有4家公司以元为单位, 2家公司以千元为单位, 2家公司以百万元为单位。笔者认为, 由于在舍位时要进行四舍五入的平衡, 所以这种计量单位不统一的做法不利于财务信息在XBRL环境下的披露。二是主要附注信息披露状况: (1) 往来项目, 即应收账款项目和应付账款项目附注信息的披露。应收账款和应付账款都是由企业与其他单位或个人的交易活动产生的, 其对应的XBRL分类标准是否规范不仅影响到本企业财务信息披露的准确性, 而且对于各个企业之间的对账工作产生了较大影响。通过分析, 样本中所选取的8家公司均对其应收账款项目按种类进行了信息披露, 并对本报告期内持有公司5% (含5%) 以上表决权股份的股东单位应收账款信息进行了披露, 但同时也存在以下一些问题:第一, 有4家公司披露了其应收账款组合中按账龄分析法计提坏账准备的情况, 其中有2家公司进一步披露了组合中采用其他方法计提坏账准备的情况, 而另外4家公司未对这一信息进行披露;第二, 有5家公司对本报告期内实际核销的应收账款情况进行了披露, 而对本期应收账款转回或收回情况进行披露的只有1家公司;第三, 有6家公司对应收账款单项计提坏账准备的情况进行了披露, 其中3家仅披露了期末单项金额不大但单项计提坏账准备的应收账款, 未对金额重大应收账款计提坏账准备情况进行披露;第四, 有7家公司披露了应收账款金额前五名单位的情况, 有5家公司对应收关联方账款情况进行了披露, 而其他公司未披露以上两项信息。具体情况见表1。另外, 在对应付账款项目的信息披露时, 也存在类似问题:第一, 有5家公司对本报告期内的应付账款情况进行了披露, 没有披露该情况的公司包括华能国际、中国人寿和兖州煤业;第二, 有6家公司对本报告期内账龄超过1年的大额应付账款情况进行了说明, 没有进行该信息说明的公司包括中国人寿和南方航空;第三, 有7家公司对本报告期内应付账款中应付持有公司5% (含5%) 以上表决权股份的股东单位或关联方的款项情况进行了披露, 只有中国人寿未披露该方面信息。 (2) 损益类项目, 即利润部分。其中对利润影响最大的是营业收入和营业成本, 按照《企业会计准则》的要求, 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入, 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。而在2011年度财务报表附注的披露中, 由于XBRL的分类标准制定尚不规范, 所以基于XBRL的财务报表附注的披露产生了诸多问题:多数公司都披露了主营业务收入、其他业务收入和营业成本的具体数据, 只有中国人寿没有进行这方面信息的披露;有5家公司全面披露了其主营业务的分行业、分产品、分地区的数据情况, 包括本期和上期的营业收入和营业成本数据, 而东方航空只披露了主营业务的分行业和分地区数据, 另外2家公司中国人寿和广深铁路则三方面数据均未披露;有6家公司披露了其前五名客户的营业收入情况, 只有中国人寿和东方航空没有进行该方面数据的披露;对于其他业务, 包括其他业务收入和其他业务成本, 只有中国铝业和东方航空2家公司进行了数据披露, 而其他6家公司均未进行披露;对于营业外收入, 只有中国人寿1家公司进行了数据披露。具体情况见表2。 (3) 现金流量项目, 主要包括现金流量表项目注释和现金流量表补充资料两部分内容。现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表, 它详细描述了由公司的经营、投资与筹资活动所产生的现金流。通过对样本中8家公司财务报表附注中现金流量项目的分析, 其均对现金流量表进行了补充资料的说明, 并对现金及现金等价物的构成进行了信息披露, 但对三项活动产生的现金流量的披露却并不全面, 详细情况如下:中国联通未披露支付的其他与经营活动有关的现金;中国人寿未披露收到的其他与经营活动有关的现金;华能国际和中国人寿未披露支付的其他与投资活动有关的现金;只有华能国际和东方航空2家公司披露了收到的其他与筹资活动有关的现金;中国联通和中国人寿未披露支付的其他与筹资活动有关的现金。

注:表中的基本项目是指主营业务收入、其他业务收入和营业成本三项数据的披露情况。

三、XBRL推广与完善建议

(一) 逐步完善XBRL分类标准, 不断扩大XBRL覆盖范围

当前, XBRL已经成为财务报告领域的主要形式, 能够对企业网络财务报告的披露和信息交换标准起到规范化的作用, 使不同信息使用者对财务报告的使用和分析更加简便和迅速。其中发挥关键作用的XBRL分类标准, 我国目前仍处于首批实施或者说试行阶段, 这就需要企业积极配合, 找到具体实施过程中存在的问题, 并提出切实可行的改进方案。在此基础上, 可不断扩大XBRL的应用范围, 这不仅要完善相应的法律法规, 而且要提供实施XBRL的政策激励, 同时要增强网络技术的安全性和培养会计复合型人才。

(二) 推动XBRL软件开发, 实现财务报告的数据转换

我国XBRL应用软件开发和设计工作起步较晚, 与国际水平差距较大。目前该类软件的主要厂商有美国的EDGAR Online公司和Microsoft公司等, 其软件研发水平较高, 而国内仅有少数几家软件公司。同时, 国内研发应用软件的主要功能还停留在实例编辑和文件转换等初级功能上, 未能开发出较高水平的财务记账分类标准应用软件以及XBRL财务分析软件。这就需要在政府加大扶持力度的前提下, 尽快研发出适合我国企业特点的XBRL软件, 并能高效及时的进行传统财务软件之间的数据转换和共享。

(三) 改进平台的披露内容, 确保实例文档的报送

XBRL技术应用相对完善的美国平台, 除了可以提供完整的财务报告外, 还可以披露公司管理层分析与讨论报告、高管薪酬、税收计划管理和内部审计的风险评估等信息, 这对于我国公司在XBRL环境下的披露内容是值得借鉴的。同时, 在实施XBRL通用分类标准的基础上完成实例文档的报送是使用XBRL的另一个重要环节。笔者认为, 目前可行的方案是在我国现有的ERP软件中增加XBRL报告功能模块, 或开发与ERP软件兼容的简易填报软件, 以使企业准确快捷地报送高质量的XBRL财务报告实例文档。

通过对样本中8家上市公司的XBRL财务报表附注信息披露的分析, 目前我国在应用XBRL技术方面已初见成效, 但也存在一定的问题。在我国政府的大力扶持下, 随着XRXL分类标准的逐步完善和相应软件的研发设计, XBRL必将发挥其独特的优势, 进一步加速我国与世界经济接轨的步伐。

参考文献

论会计报表附注 篇10

会计报表附注是会计报表的一个重要组成部分, 是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所做的补充说明和详细解释。《股份有限公司会计制度》规定, 会计报表附注的内容主要包括:不符合基本会计假设的说明;会计政策的说明;关联方关系及其交易的披露;承诺事项的说明;资产负债表日后事项的说明;资产负债表重要项目的说明;盈亏情况及利润分配情况;资金周转情况;其他重大事项的说明。面对林林总总的报表附注内容, 很难将其披露动因一一加以阐述。现仅以会计政策及资产负债表日后事项为例对报表附注披露的动因进行探讨。

1.1会计政策披露动因

会计政策是指企业按照《企业会计准则》和统一会计制度规定的原则, 制定的适合于本企业会计制度所采用的会计原则, 以及企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的适合本企业的会计处理方法。

由于具体原则和会计处理方法均可依据企业自身特点制定, 加之企业经济业务的复杂性和多样化, 导致了存在着不只一种可供选择的会计政策。例如:企业期末存货计价方法就有先进先出法、加权平均法等。每一种计价方法对资产负债表、损益表、现金流量表中诸多数据的影响都是不同的。这就使得财务报表所提供的信息因选择不同的会计政策而出现差异, 从而造成会计信息的不可比性。为使报表使用者能更清楚、更方便地比较和分析企业的财务报表, 要求企业报出财务报表的同时, 提供编制这些报表所遵循的会计政策是十分必要的。

再者, 会计信息使用者在获得信息后, 首先考虑的是其质量水平及决策有用性。会计政策披露有助于信息使用者评估会计信息质量。对同一项经济业务采用不同的会计政策进行处理所起到的结果必然不同。但哪一种会计信息更能公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量, 只有在企业披露其会计政策后, 信息使用者才能进行评判。比如在价格持续上涨时, 企业用先进先出法对存货计价, 会导致企业虚增利润。此会计政策一经披露, 会计信息使用者对会计信息的质量将做出较低的评价, 在决策时就会不完全依据甚至于不依据此信息。

1.2资产负债表日后事项披露动因

财务报告反映企业在规定日期的财务状况、经营成果以及截止到规定日期的现金流量变动情况。在实际工作中, 有些交易或事项是在资产负债表日以后, 财务报告批准报出日之前发生的, 而且这些交易或事项对企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量可能会产生较大影响。为了使财务报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务情况, 就必须对这些交易或事项进行调整或在附注中进行说明, 以提供示范性会计数据来补充资产负债表日编制的会计报表的信息。

2会计报表附注的作用

2.1提高会计信息的相关性

会计信息披露的目的在于帮助信息使用者做出更为合理的决策。充分发挥会计信息的做用, 提高会计信息的使用价值, 必须使会计核算提供的会计信息与会计报表使用者对会计信息的要求相关联。但由于会计报表只能以数字描述, 而且提供的是关于企业的历史信息, 无法详尽地表述各项目的具体信息以及披露预测性的信息, 而会计报表附注对表中各项信息所选用的会计政策进行说明, 并补充一些项目当前或未来的信息, 可提高会计信息有用性。

2.2加强了会计信息的可靠性

信息如果不可靠, 可能导致信息使用者做出错误的决策。报表中的信息不会仅因为它严格遵守会计准则, 选用了恰当的会计政策就能保证其可靠性。例如:当“应收账款”所核算的企业赊销额是公允的, 但它却不一定能充分揭示其可收回余额。如不在报表附注中进行账龄分析或不补充说明有无抵借发生, 就会削弱“应收账款”所提供的会计信息的可靠性。

2.3保证了会计信息的完整性

从形式上说, 会计报表以数字表示为主, 会计报表附注则重在文字说明, 辅以投资者能从中得知企业全部重要的信息, 以有助于他们做出最佳的投资决策。从内容上讲, 会计报表附注包括了企业概况, 企业采用的主要会计政策, 会计报表重要项目的明细资料, 企业重要事项, 期后事项、或有事项的揭示等, 从而使会计报表提供的信息更加完整。

2.4协调互相矛盾的会计信息质量特征

会计信息质量特征有客观性、相关性、重要性和可比性。但各种质量很难全部达到要求, 它们之间存在矛盾是难免的。客观的信息未必可比, 可比的信息有时不够重要等, 会计报表附注不失为一种调合这些矛盾的良方。比如, 可比性要求会计信息可以横向、纵项对比。而要达到可比, 就需要会计核算时采用前后一致的会计政策或不同的企业采用同样的会计核算方法。相关性又要求会计信息有助于信息使用者做出各项决策, 信息使用者最希望得到的是关于企业未来财务状况经营成果及现金流量的信息。然而会计报表无法在表内确认这些信息, 通过报表附注可披露更多的相关性更强的信息, 从而提高会计信息的决策有用性。

3会计报表附注编制中应处理好的几个关系

3.1兼顾充分性和适当性

会计报表附注最需处理好的关系就是充分性和适当性之间的关系, 因为这反映了更深层的矛盾。 会计报表附注, 既要使投资者和潜在投资者能从中得知企业全部重要的信息, 以帮助他们做出最佳的投资决策, 又要保护企业的商业秘密, 避免使其竞争对手得益的信息泄露。所以在编制附注过程中要做到既充分又适当, 内外兼顾, 不失偏颇。

3.2体现规范化和灵活性

附注的规范化是指其格式和内容应力求统一。对企业采用的会计政策, 会计报表有关项目注释, 分地区、分行业资料, 重要事项等要按规定顺序披露。对其中各项内容的披露要按照规定的格式;对没有规定格式的, 要规定披露的内容, 如对关联方应披露哪些内容等。

灵活性是指会计报表附注的编制要结合企业实际情况, 讲求实效。如何适应各种不同需要, 做到详简适度呢?概括地说, 多个投资主体从详披露, 单个投资主体从略披露;上市公司从详披露, 非上市公司从略披露;大型企业从详披露, 小规模企业从略披露。例如提供分地区, 分部门情况资料, 一般只限于对上市公司和大型、特大型企业的要求, 具体还要根据企业实际情况灵活掌握。

3.3讲求相关性和重要性

会计报表附注的编制还应符合会计信息质量要求的原则, 处理好相关性和重要性的关系。根据相关性原则, 附注的编制应注意将会计报表项目以外的与企业的财务状况有关联的日后事项、或有事项等加以反映, 以充分地向有关各方披露有用的信息, 但同时又要讲求重点, 不能事无巨细, 一概披露。要将重要项目从详披露, 次要项目从略披露或不披露。如涉及所有者权益的变动, 要从详;库存现金, 则可省略。

参考文献

[1]钱娟萍.完善资产减值对会计信息的影响[J].财会研究, 2007, (07) .