综合财务报表附注2

综合财务报表附注2（共8篇）

综合财务报表附注2 篇1

昆明永基融资担保有限公司 2013财务报表附注

一、企业的基本情况

昆明永基融资担保有限公司（以下简称“融资公司”）位于昆明经开区出口加工区第三城.映象欣城B4幢301a、301b，于2012年06月06日取得中华人民共和国融资担保机构经营许可证，机构编码为：滇0381000002，发证机关：云南省财政厅，《企业法人营业执照》注册编号为***；注册资金1亿元；法人代表：郑会伦；由郑会伦、王文麦、郑黎明3位自然人股东共同投资成立股东会；公司经营范围：贷款担保；票据承兑担保；贸易融资担保；项目融资担保；信用证担保；其他融资性担保业务；与担保业务有关的融资咨询、财务顾问等中介服务；以自有资金进行投资。

截止 2013 年 12 月 31 日,本公司股权结构如下:

股东名称 郑会伦

王文麦 郑黎明 合计

二、重要会计政策和会计估计

（一）财务报表的编制基础

本公司财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，参照《担保企业会计制度》的规定，并按照《企业会计准则》、《金融企业财务规则》的规定编制。

（二）遵循企业会计准则的声明

本公司编制的财务报表符合《企业会计准则》、《金融企业财务规则》和《云南省地方金融企业财务规则实施办法》的要求，真实、完整地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

（三）会计期间

本公司会计为公历1月1日起至12月31日止。

出资金额（万元）

6,700.00 2,700.00 600.00 10,000.00

出资比例（%）67.00 27.00 6.00 100．00

（四）计账基础和计量原则

本公司会计核算以权责发生制为基础进行会计计量、确认和报告。对会计要素进行计量时，一般采用历史成本价值计量的，以能保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量为基础。

（五）记账本位币

本公司的记账本位币为人民币。

（六）现金及现金等价物的确定标准

列示于现金流量表中的现金是指库存现金及可随时用于支付的存款，现金等价物是指持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金及价值变动风险很小的投资。

（七）存出保证金

1、存出保证金是指公司对客户提供了担保业务后按银行约定的数额定期存入银行的货币资金。公司存出的保证金按照不同的银行明细核算。

2、应收款项

本公司与往来单位短期资金往来，按照权责发生制原则，以约定的时间收回后确认入账。（单笔资金一般在3个月时间内）

（八）固定资产

固定资产指本公司为开展业务、提供劳务经营管理而持有的，使用期限超过1个会计的资产。

固定资产按购臵或新建时的原始成本计价。

本公司对固定资产在预计使用年限内按平均年限法计提折旧。各类固定资产的预计使用年限和预计净残值率分别为：

类别

房屋建筑物 办公及电子设备 运输设备 其他

折旧年限5 4 5

预计净残值率

5% 5% 5% 5%

年折旧率

4.75% 19.00% 23.75% 19.00%

（九）职工薪酬

职工薪酬是本公司为获得员工提供的服务而给予的各种形式报酬以及其他相关支出。除因辞退福利外，本公司在员工提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并相应增加资产成本或当期费用。

（十）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。主要为发生担保业务后收取的担保费收入。

（十二）所得税

本公司所得税会计处理方法采用应付税款法。年末，本公司按照税法的相关规定对本年的税前会计利润作相应调整后计算得出的应纳税所得额作为当期所得税费用的基数。

三、税项 主要税种及税率

税种

营业税

城市维护建设税 教育费附加 地方教育费附加 企业所得税

具体税率情况

按应税营业额的5%计缴营业税 按实际缴纳的流转税的7%计缴 按实际缴纳的流转税的3%计缴 按实际缴纳的流转税的2%计缴 按应纳税所得额的25%计缴

四、货币资金明细情况说明

以下注释期末余额是指2013年12月31日的期末余额，年初余额是指2012年12月31日的期末余额。

（一）货币资金

项目 库存现金 银行存款

合计

期末余额 金额

89,717,204.29

89,717,204.29

比例

100.00%

100.00%

金额

626.00 90,308,266.17

90,308,892.17

年初余额

比例 0.001% 99.999%

100.00%

（二）银行存款

银行

中国工商银行宣威市支行

中国银行昆明市呈贡支行营业部

合计

银行账号 24952960 ***7

89,717,204.29

100.00%

期末余额 金额

89,717,204.29

比例

100.00%

年初余额 金额 90,308,266.17

90,308,266.17

100.00%

比例 100.00%

五、应收担保费明细情况说明

昆明永基应收担保费期初余额为49,500.00元，期末余额为49,500.00元。

（一）应收担保费主要往来单位

项目

宣威市金红地矿业有限公司合计

期末余额 金额 49,500.00

49,500.00

比例 100.00%

100.00%

金额 49,500.00

49,500.00

年初余额

比例 100.00%

100.00%

六、其他应收款明细情况说明

昆明永基其他应收款期初余额为15,814,095.53元，期末余额为17,283,285.05元。

（一）其他应收款项主要往来单位

项目

郑会伦

宣威市龙潭镇放马坪煤矿红地沟井

宣威市金红地矿业有限公司

云南恒鸿伟业贸易有限公司 李斌

曲靖市湖南商会（刘华明）江苏国电龙源电气有限公司（李发云）

云南会伦方基投资有限公司

罗平共创煤业有限责任公司

罗平共创煤业-欧阳明亮 唐涌 李云凌 王新期末余额 金额-33,693,053.48 4,650,000.00 2,983,005.5321,293,333.00 1,000,000.00 19,150,000.00 500,000.00 900,000.00 500,000.00

比例

金额

-1,900,000.00-8,645,904.47 5,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 10,460,000.00-4,300,000.00

1,1800,000.00 500,000.00 900,000.00

年初余额

比例

七、其他应付款明细情况说明

其他应付款为期初余额为6,199,957.00元，期末余额为6,988,030.55元。

（一）其他应付款项主要往来单位

项目

郑会伦

王文麦

宣威市龙潭镇放马坪煤矿红地沟井

云南恒鸿伟业贸易有限公司

合计

期末余额 金额-1,091,828.00 2,058,000.0 4,021,858.55 2,000,000.00 240,000.00

比例

100.00%

金额 141,957.00 2,058,000.00 4,000,000.00

6,199,957.00

年初余额

比例

100.00%

八、未到期责任准备金明细情况说明

未到期责任准备金期初余额为84,750.00，期末余额为84,750.00元。

九、担保赔偿准备金明细情况说明

担保赔偿准备金期初余额为237,300.00元，期末余额为237,300.00元。

十、未分配利润明细情况说明

以下注释期末余额是指2013年12月31日的期末余额，年初余额是指2012年12月31日的期末余额。

（一）未分配利润

项目

①净利润

加：年初未分配利润

盈余公积补亏 其他转入 ②可供分配的利润 减：提取法定盈余公积

提取任意盈余公积 ③年末未分配利润

本年数

89,428.09

-349,519.30

-260,091.21

上年数

24.869.44-374,388.7

4-349,519.30

十一、营业收入明细情况说明

本公司本年营业收入为176,618.64元，其中手续费收入8，910.00元，利息收入167,708.64元；上年营业收入为46,969.44元，主要为利息收入46,969.44元。

十二、营业支出明细情况说明

本公司本年营业支出为75,541.37元，主要为业务及管理费用75,541.37元；上年营业收入为22,100.00元，主要为业务及管理费用22,100.00元。

十三、所得税费用明细情况说明

该公司本年所得税费用为11,649.18元，上年无所得税费用。

十一、或有事项

本公司本止无需披露的或有事项。

九、承诺事项

本公司本止无重大承诺事项。

十、其他重要事项

本公司核算的担保赔偿准备金及短期责任准备两金，在当年无担保业务所以未计提；2013年12月31日止无需披露的其他重要事项。

昆明永基融资担保有限公司

2014年2月10日

综合财务报表附注2 篇2

财务报表附注是财务报告不可或缺的组织部分, 它是对利润表、所有者权益变动表、资产负债表、现金流量表等报表中列示项目的明细资料或文字描述, 包括重要会计估计及政策、不符合会计基本假设、资产负债日后事项、重大会计差错更正、关联方关系及其交易和财务报表中重要项目的说明, 它可以使报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量, 从而更加全面的理解财务报表的内容。

会计报表 (这里主要指主表及附表) 往往是通过货币计量单位, 数字化的表现形式, 简明扼要地反映一个企业的经营成果、资产状况与现金流量情况。但对于其具体构成, 特殊项目, 从数字及其对应关系中往往难以判断。因此, 对于企业的真实情况、表外情况、往来款项、坏账与准备等利益相关者急需的详细信息, 报表中无法反映, 从而才有了对会计报表附注的需求。

二、财务报表附注信息的作用

(一) 有助于提高会计报表信息的使用价值

会计的根本目的在于向会计报表使用者提供对决策有用的信息。很明显, 会计信息的主要来源是会计报表 (会计报告) , 但仅凭几张主表, 我们只能简单地分析出企业的资产状况、现金流量状况与盈利状况。因此, 对于会计报表进行补充说明, 以附注的方式进行强调、解释、例外分析, 是完全有必要的。只有通过结合会计报表与会计报表附注综合考虑, 才能够使会计报表使用者对企业的经营情况进行相对准确的判断, 这样才能使企业会计报告更加具有使用价值, 而不是一堆数据的堆砌。

(二) 有助于协调会计信息质量特征要求之间的矛盾

相关性、可靠性、可比性、重要性、及时性是会计信息质量的重要特征。相关性是要求对企业会计报表使用者有用;可靠性是要求会计报告数据真实、准确;可比性是在相关企业中, 纵向、横向对会计信息进行可比;重要性是对企业的若干信息进行重要性判断并表述;及时性是要准确快捷地反映企业会计信息。这些主要会计信息质量特征, 往往对会计的计量、报告有着不同的要求, 存在着矛盾也显而易见。

(三) 通过财务报表附注可以了解企业的真实情况

企业会计报表往往是数字的表达, 是通过货币计量单位反映企业的基本经济业务情况。但是对于企业的一些具体情况或者是特殊情况, 则必须通过会计报表附注来了解。比如, 假定企业生产的产品是大宗、订单式生产, 则存货数量往往很大, 明显不同于快销企业。对于成本结转、存货情况, 会计报表附注中都会有明确的反映。通过对财务报表附注进行认真的分析, 可以发现问题, 了解企业的真实情况, 从而减少报表使用者的风险和损失。与此同时, 我们可以发现, 会计报表的主表篇幅有限, 所提供的信息更是有限, 而财务报表附注作为主表的补充, 它会提供一些格外特殊或详细的补充信息, 通过阅读此附注将进一步加深对该企业的分析, 从而做出正确的投资融资决策。

三、财务报表附注在财务分析中的地位及作用

(一) 财务报表附注有助于企业偿债能力的分析

在财务报表分析中, 企业偿债能力的分析必不可少, 但是现实中资产负债表中的负债未必就是企业的负债总额, 因为还可能有或有负债的存在, 而或有负债正是在财务报表附注中得到反应。负债在企业会计准则中的定义为:由企业承担的、能够可靠计量的且会导致经济利益流出企业的现时义务。当三个条件有一个未满足时就需要将其确认为或有负债, 在报表附注中予以体现。倘若企业在财务报表附注中披露了或有负债, 那无疑会削减企业流动资产的变现能力。举例说明, 在2007年新会计准则实施后, 众多上市公司有一半以上披露了或有负债的存在且金额巨大;而早在2000年ST棱光公布年报时, 公众就发现其披露的担保金额总计远远超过了自身所有的1.5亿的净资产数额。倘若公司利益相关者在进行财务报表分析的时候不进行财务报表附注的查看, 会遗漏掉很多重要信息, 仅仅或有负债一项有可能就会使企业由盈变亏, 导致负面影响。

(二) 财务报表附注有助于企业营运能力的分析

《企业会计准则第1号——存货》中的第14条规定企业发出的存货可选择的计价方法有加权平均法和先进先出法等, 它们都是采用一定的技术方法在销售成本以及期末存货之间进行一定程度的分配, 所以平均存货成本和销售成本是此消彼长的关系。那么投资者为了知悉企业准确的存货周转率, 就必须通过在财务报表附注中查明企业到底运用了何种存货流转假设, 从而了解其运用了何种存货的计价方法, 便于投资者计算企业相关的资产管理比率, 进而了解企业的营运能力。其实按照规定, 存货周转率严格意义上应该用个别计价法来计算, 但在现实中, 由于企业存货进出频繁, 且实物流转与价值流转的不一致, 用个别计价法计算存货周转率并不可行, 很多企业故意用不当的方式分摊存货成本, 来降低销售成本、增加营业利润, 因此, 通过认真分析财务报表附注中有关存货流转的假设, 是防止企业调整利润、了解企业真实运营情况的有效办法。此外, 企业营运能力的好坏也可通过应收账款的周转率来进行衡量, 但在具体实务操作中, 有些特殊收入只会在报表附注中予以披露, 如果在进行财务报表分析的时候不进行特殊事项的研读, 有可能会忽略某些特殊收入, 落入企业人为调节收入的陷阱中。

(三) 财务报表附注有助于企业盈利能力的分析

财务报表分析中, 主要用营业利润率、销售毛利率、资产净利率、净值报酬率来反应企业的盈利能力, 其中利润是影响盈利能力的关键因素。而财务报表附注对盈利能力的分析体现在对关联方关系及其交易的说明上, 往往一个母公司为了虚报利润, 粉饰财务报表, 会将自己的某项资产以低价卖给子公司, 而上市的子公司再以正常价格卖出, 获得的高价差额就可以记为投资收益反应在企业的利润中。但是这种收益并不反应企业正常的营业状况, 所以就不能说明企业真正的盈利能力。例如2000年的年报显示, 陕长岭用每股7元的价格购买了母公司持有的圣方科技1000万股, 但随后又以每股8元的价格转让给了美鹰玻璃实业公司, 这笔交易使陕长岭获得投资收益7000万元, 占2000年其年利润总额的52.4%, 如若投资者未观察到财务报表的附注中此关联交易的详细情况, 不免会受此被粉饰报表的欺骗。

四、结语

在财务分析中, 仅仅依靠财务报表提供的事项进行分析是远不够全面的, 甚至有可能得出错误的结论。所以必须重视财务报表附注, 只有认真阅读附注的内容, 与财务报表系统相结合, 经过深入的理解和分析, 才有可能得出正确的结论, 从而准确的评价企业的各项能力, 并找出相应的问题, 进而做出正确的决策。随着我国资本市场的发展和完善, 及相关政策法规的相继出台, 笔者相信我国企业的信息披露将更加规范。

摘要：财务报表附注是为帮助理解企业会计报表的内容而对有关项目所作的解释, 它和会计报表、附表以及财务状况说明书一起构成了企业会计报表体系。在我国由于会计制度建设的落后, 财务分析者习惯上只重视对财务报表的分析, 而对于财务报表附注的分析则重视不足。而实际上, 财务报表附注在财务报告的分析中占有十分重要的地位, 它对于正确分析企业的财务状况和经营成果有很大的帮助。财务分析的关键在于分析是否客观和完整, 要想达到满足客观性和完整性的要求, 对财务报表附注的使用就显得尤为重要。

关键词：财务报表附注,财务报表分析,影响

参考文献

[1]佟志超.浅析财务报表附注在财务分析中的重要性[J].经营管理者, 2013, (32) .

关于财务报表附注的思考 篇3

关键词:财务分析； 财务报表附注； 披露

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-3315（2012）09-129-002

一、设置财务报表附注的必要性

财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对财务报表的补充说明，是财务会计报告体系的重要组成部分。随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个报告体系中的地位日益突出。因此笔者认为设置财务报表附注有以下三点必要性：

1.财务报表采用表格形式，由于形式的限制，无法全面反映各主要项目及其内部、背后的情况。例如，资产负债表中的应收账款，报表列示的只是一个期末余额，至于各项应收账款的账龄情况就无从得知，而这方面的信息对于报表使用者了解企业资产质量非常重要，所以需要在财务报表附注中提供应收账款账龄方面的信息。

2.对于一种经济业务，可能存在不同的会计原则和处理方法，如果不交代报表中的项目是采用什么原则和方法确定的，就会给财务报表的使用者理解报表带来一定困难。例如，固定资产折旧的计提方法、存货计价方式等。

3.由于会计法规发生变化，或者为了更加公允地反映企业的实际情况，企业有可能改变财务报表的某些项目的会计政策，由于不同期间的财务报表中同一个项目采用了不同的会计政策，使得不同期间的财务报表失去了可比性，为了帮助财务报表使用者掌握会计政策的变化，也需要在财务报表附注中加以说明。

二、财务报表附注的作用

财务报表附注作为财务报告的一部分，其分析可归纳为财务状况分析、盈利能力分析和资产管理效率分析三个方面。

1．财务状况分析

在对财务状况进行分析时，重点应落在分析企业的财务弹性上，财务弹性是企业在面临突发事件而产生现金需求时，做出有关反应的能力。现代企业处于一个越来越不确定的经济环境之中，从而会面临更多的突发事项，需要应付更多的突发现金需求，通过报表附注可以从以下几个方面分析企业的财务弹性：

1.1未使用的银行贷款指标；

1.2可能迅速转化为现金的长期资产的有关状况，可用非经营性资产所占的比重来衡量；

1.3企业的长期债务状况；

1.4或有事项和担保。

2．盈利能力分析

在对企业盈利能力进行评价时，重点是对企业的盈利进行预测。盈利预测信息能够帮助财务报表使用者评价企业未来现金流量的时间、金额和不确定性，从而作出合理的经济决策。利用财务报表附注，可以更准确地了解企业经营活动的性质、经营活动的财务影响，认清企业发展的趋势；可通过了解企业的未来发展计划，了解企业生产经营的总目标、影响企业目标的内外部因素和为实现总目标可采取的措施及可能的风险。

3．资产管理效率分析

在对资产管理效率进行分析时，利用财务报表附注可更深入地揭示企业各项资产管理效率高低的内外部原因及预测企业未来资产管理情况。

三、会计报表附注披露存在的问题

1．会计信息披露不充分，缺乏披露规则的约束

附注信息要发挥应有的效用，有赖于其充分性的表示。但考察我国目前会计信息的披露情况，发现很难令人满意。比如，对关联方交易的披露，有的企业“删繁就简”，有意回避；有的企业“点到为止”，模糊不清。许多企业对其主要投资人、关键管理人员等的披露缺乏，甚至空白。同时还存在会计信息披露缺乏披露规则的约束，难以得到投资者的完全信任，比如，公司往往对一些重要资产转让及出售情况和企业合并、分立等重大非会计信息披露时避重就轻等。

2．存在虚假信息

附注中的虚假信息，局外人很难及时发现，所以容易被误导，做出错误的决策，从而造成经济损失。常见的虚假信息表现为：1.隐瞒负债，如有的企业想通过隐瞒债务，达到虚增利润的目的，从而对报表使用者造成不同程度的损害；2.对关联方交易的披露，有的企业避重就轻、有意回避，如吉林某公司上市前向银行累计借款数亿元，该公司均未及时履行审议程序和披露义务，也未及时进行账务处理，在相应定期报告中未披露，严重损害了其他股东的利益；3.会计方法的改变，会计方法的改变对会计报表产生的实质性影响必须披露，主要是披露会计方法的改变对利润和其他会计事项的影响，如故意混淆收益性支出与资本性支出的界限、通过对已完工工程的利息资本化而虚增资产价值和当期利润、对应摊销项目不摊销而长期挂账来虚增资产和利润、改变存货计价方式，调整当期利润等问题。

3．附注内容滞后

有的企业故意使披露内容滞后，如对或有事项、提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露；有的企业的非故意行为，但也造成了信息滞后，可能是因为企业管理层及会计人员的素质不高，使得当时未能正确理解附注应披露哪些内容而造成的事后披露。

四、会计报表附注披露存在的问题和对策

1．制订并颁布指导会计报表附注编制的相关会计准则

国家有关部门应尽快制订并颁布指导会计报表附注编制的相关会计准则：《企业会计准则-会计报表附注》，这样既可以为编制会计报表附注提供一个总体思路和具体操作规范，又有利于进一步明确附注的结构和内容，并可以提供前瞻性的指导，从而避免由于新经济业务出现而相关信息得不到披露的情况发生。

2．建立并改革我国会计报表附注信息披露制度

可新增“特别提示事项”，如将报告期内发生的引起公司重大资产或主营业务发生变更等在内的，对公司财务状况、经营成果和现金流量，有重大影响事项的详细情况，作为“特别提示事项”披露的内容；根据成本效益原则，把握好充分性和适当性的关系，完善“会计报表项目注释”；细化“表外事项”。同时在披露过程中应结合企业性质和规模特点，对附注信息披露规范进行特殊考虑。

3．强化会计报表信息披露的监督体系

会计报表附注的提供者应建立自身的内部监督机制，提高附注信息的真实、可靠性。同时，财政、审计、税务等政府部门，注册会计师等中介机构也应加强对会计信息披露的监控管理，这样，三管齐下，多方配合形成合力，充分发挥各自的监控作用，使信息披露不充分和失真的现象及时得到控制。

4．提高会计队伍素质和业务水平

会计人员职业道德和业务水平的高低，直接影响到其会计信息质量的高低。由于会计电算化已经走进我们的生活和工作，会计人员的功能已由算账型向管理型，由事后核算向事前预测、事中控制和事后核算结合型转变，而要实现这些转变，都需要提高会计队伍素质和业务水平。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会.财务成本管理[M]经济科学出版，2009.3

[2]王婷婷.财务报表就像一本故事书[M]企业管理出版社，2009.2

[3]王超.财务报表附注研究[J]， 湖北函授大学学报, 2011,(02)

综合财务报表附注2 篇4

第一条 为规范从事房地产开发业务的公司（包括专营房地产业务公司及兼营房地产业务公司，以下简称发行人）公开发行股票的信息披露行为，保护投资者的合法权益，依据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》等法律法规，制定本规定。

第二条 发行人编制财务报表附注明，除应遵循中国证券监督管理委员会（以下简称中国证监会）有关财务报表附注的一般规定外，还应遵循本规定的要求。

第三条 发行人在主要会计政策中披露如下内容：

（一）在合并会计报表编制方法中说明对合作开发项目编制合并报表时采用的方法。

（二）在存货的核算方法中增加披露；

开发用土地的核算方法；

披露公共配套设施费用的核算方法；

披露出租开发产品、周转房的摊销方法；

对不同类别存货（如：库存设备、开发成本、开发产品、出租开发产品、周转房）计提跌价准备的比例及依据。

（三）披露维修基金的核算方法。

（四）披露质量保证金的核算方法。

（五）披露各类型业务收入的确认原则及方法：

房地产销售收入的确认原则及方法。应根据行业特点确定具体的确认标准。对采用分期收款方式销售、出售自用房屋、代建房屋和工程业务，应单独披露有关收入确认方法。

出租物业收入的确认原则及方法。

建筑施工收入的确认原则及方法。

物业管理收入的确认原则及方法。

其他业务收入的确认原则及方法。

（六）为房地产开发项目借入资金所发生的利息及有关费用的会计处理方法。

第四条 发行人在存货项目注释应披露：

（一）按性质（如：库存设备、开发成本、开发产品、分期收款开发产品、出租开发产品、周转房）分类列示存货余额。

（二）按下列格式分项目披露“开发成本”：

项目名称

开工时间

预计竣工时间

预计总投资

期初余额

期末余额

合计

注：对尚未开发的土地，应披露预计开工时间。

（三）按下列格式分项目披露“开发产品”：

项目名称

竣工时间

期初余额

本期增加

本期减少

期末余额

合计

（四）按下列格式分项目披露“分期收款开发产品”、“出租开发产品”、“周转房”：

项目名称

期初余额

本期增加

本期减少

期末余额

合计

（五）应按下列格式披露存货跌价准备金计提情况；对于开发中项目，可以合并列示。对“停工”、“烂尾”“空置”项目，如果不计提或计提跌价比例较低，应详细说明理由。

项目名称

期初余额

本期增加

本期减少

期末余额

备注

合计

第五条 发行人在预收帐款项目注释中，除按账龄列示余额外，对预售房产收款，应按下列格式分项目披露。

项目名称

期初余额

期末余额

预计竣工时间

预售比例

合计

第六条 发行人在主营业务收入项目注释中，应分项目披露报告期内各期间金额。

第七条 发行人的经营业务涉及不同行业和地区时，应按行业和地区披露收入、营业利润、资产的分部资料。行业可以按照房地产、施工、物业管理、商业等分类；地区可以按境内、境外披露，对经营环境存在差异的省、直辖市，也应分别披露。

第八条 发行人为商品房承购人向银行提供抵押贷款担保的，应披露尚未结清的担保金额，并说明风险程度。

第九条 本规则由中国证监会负责解释。

会计报表附注信息披露制度探讨 篇5

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会计报表附注信息披露制度是会计信息披露制度的重要组成部分。会计报表附注信息披露制度从无到有，从原则性规定到规定的具体化，经过十余年的建设，取得了很大的成绩。但在建设过程中，也确实有一些问题值得研究和讨论。本文拟在分析会计报表附注信息披露制度建设现状的基础上，对会计报表附注信息披露制度建设和改革所及若干问题提出个人的看法，供会计报表附注信息披露制度制定者和会计同仁参考。

一、会计报表附注信息披露制度建设的现状

从1993年7月1日起开始施行的《企业会计准则》第五十七条规定：“财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。”《企业会计准则》第一次以会计法规的形式提到了会计报表附注，尽管没有对会计报表附注应该包括的内容进行规定，但在会计报表附注信息披露制度建设的历史上，《企业会计准则》无可争议地具有里程碑式的历史意义。1999年，修订后的《会计法》在第二十条中规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。1996年6月财政部发布的《会计基础工作规范》也有类似的提法。但上述两个法规均没有对会计报表附注信息披露提出具体的要求。

首次对会计报表附注信息披露提出具体要求的是财政部于1997年5月22日颁布的我国第一项具体会计准则——《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》。该准则对存在控制关系以及无论是否存在控制关系但存在关联交易的情况下，应当披露的信息，以及如何披露信息均作了明确规定。其后国务院发布的《企业财务会计报告条例》和财政部陆续颁布的15项具体会计准则和《企业会计制度》对会计报表附注应当披露的内容都提出了相应的要求。从国务院和财政部对会计报表附注信息披露制度的规定中，我们可以得出两条结论：第一，相关会计法规对会计报表附注信息披露的要求具有一定的层次性。从《会计法》《企业会计准则》和《会计基础工作规范》对会计报表附注是财务会计报告组成部分的原则规定，到《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》对上述原则规定的具体化，再到16项具体会计准则对会计报表项目及表外事项附注披露要求的细化和深化；第二，对会计报表附注信息披露具有操作性的规定主要散见于各项具体会计准则，而这些具体会计准则都具有针对性，一定意义上是相互独立的，因此，大致可以说，财务会计法规对会计报表附注信息披露的要求，在系统性方面是不够的。

中国证监会第一次对会计报表附注信息披露提出明确要求的是于1997年12月发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号——报告的内容与格式》（以下简称“《年报准则》”）。《年报准则》以“会计报表附注指引”的方式对会计报表附注信息披露的具体内容作了比较细致、明确的规定。《年报准则》规定，会计报表附注应对比较式会计报表两个期间的数据均作出说明。会计报表附注应当包括所有在会计报表内未提供的、与公司财务状况、经营成果和资金变动情况有关的、有助于报表使用者更好地了解会计报表且可以公开的重要信息。《年报准则》自1997年发布以后，分别于1999年、2001年、2002年和2003年进行了四次修订。值得一提的是2001年的修订稿将对会计报表附注信息披露的要求，从《年报准则》中独立出来，于2001年12月30日，单独发布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》（以下简称“《财务报告规定》”），并一直施行至今。因此，《财务报告规定》成了证监会对会计报表附注信息披露方面，现时有效的唯一制度。从上述证监会对会计报表附注信息披露制度的要求中，我们可以得出两条结论：第一，证监会对会计报表附注信息披露的重视程度在逐步提高；第二，公开发行证券的公司会计报表附注信息披露制度逐渐从不稳定，走向了相对稳定。

二、对会计报表附注信息披露制度建设和改革所及若干问题的探讨

（一）会计报表附注信息披露制度的统一和完整

1.统一。现行会计报表附注信息披露制度制定者，按照级次可以分为三级，即全国人民代表大会常务委员会、国务院和两个部委（财政部和证监会）。从会计报表附注信息披露制度在我国经济生活中所处的地位分析，全国人民代表大会常务委员会和国务院不太可能对此发布一部单独的法律、法规。因此，我们所说的统一，实际上是讨论财政部和证监会，各自所制定的会计报表附注信息披露制度，需要进行协调和统一。协调和统一的内容可以说非常广泛。例如，财政部与证监会，在对某些会计报表附注所及的会计概念的界定上存在差异（关联方范围的认定就是很明显的例子）。再如，财政部在不断地颁布新的企业具体会计准则，每一项具体会计准则，均多多少少涉及会计报表附注的信息披露，这些准则对会计报表附注信息披露的要求有些与证监会发布的《财务报告规定》一致，有些是不一致的。具体会计准则在变化，而《财务报告规定》没有作出相应的修改，一定程度上影响了政策执行的难度。因此，我们认为，建立和完善财政部和证监会在制定会计报表附注信息披露制度时的协调机制是必要的，只有这样才有利于会计报表附注信息披露制度的统一。

2.完整。根据会计报表使用者对不同企业信息需求和我国有关法规规定，我们可以将会计报表附注信息披露制度分为三个部分，一是针对公开发行证券的公司的，二是针对小规模企业的，三是针对除以上企业之外的其他企业的。

针对公开发行证券的公司的《财务报告规定》，经过2001、2002和2003三个财务会计报告编制和披露的实践，证明其基本体系和内容是符合目前中国证券市场实际情况的，在会计报表附注信息披露的深度和广度，完整性和及时性方面基本是有效的。因此，我们认为，《财务报告规定》作为公开发行证券的公司会计报表附注信息披露的标准，是基本符合证券市场对会计报表附注信息披露要求的。

时至今日，我国尚没有针对小规模企业和针对除公开发行证券的公司、小规模企业之外的其他企业的会计报表附注信息披露制度。由于没有标准，实务中会计报表附注的格式和内容可以用“五花八门”来形容，一定程度上影响了会计信息披露的统一性和规范化。由于非公开发行证券的企业在全国企业中占大多数，因此，加紧制定这些企业的会计报表附注信息披露制度看来是会计信息披露制度建设的当务之急。

（二）会计报表附注信息披露中企业性质的特殊考虑

公开发行证券的公司由于是公众公司，作为股票、基金或可转债持有人的社会公众具有分散性和变动性的特点。因此，公开发行证券的公司会计报表附注信息披露，必须首先满足广大中小投资者的要求，其会计报表附注信息披露具有强制性和广泛性。这是公众公司会计报表附注信息披露的共同要求。但同样是公众公司，其会计报表附注信息披露按理也应有所区别。例如，ST的A公司，由于已经面临退市的风险，因此，会计信息披露及时性方面的要求，应比其他上市公司要高。《财务报告规定》没有这方面的要求，我们认为是可以考虑改进的。

非公开发行证券的公司由于其股东人数不多，股东又具有相对稳定性。因此，其会计报表附注信息披露，主要应满足国家政府部门、股东以及其他相关部门的需要。例如，公司将上述财务会计报告用于取得银行贷款，则会计报表附注应重点披露有关资产质量、资产质押和对外担保等信息。财务会计报告用途的差别性，是制定非公开发行证券的公司会计报表附注信息披露制度时，值得重点考虑的问题。

（三）会计报表附注信息披露中的成本与效益

会计报表附注信息披露中的成本是指在会计报表附注的编制（包括相关信息的收集、整理和计算等）、披露和阅读过程中所发生的所有人力和财力成本的总和。会计报表附注信息披露中的效益是指使用者从中获得有用的信息，进而产生的直接或间接的、经济或非经济方面的利益总和。

从上市公司会计报表附注信息披露的现状看，一定程度上存在成本大于效益的情况。一方面，上市公司会计报表附注越编越长；另一方面，真正在阅读和利用这些附注信息的人没有同步增长。夸大点说上市公司会计报表附注存在被“束之高阁”的现象。目前上市公司会计报表附注从成本效益角度讲，至少存在两大问题：一是主次不分。重要的信息和不重要的信息、甚至无价值的信息均以平等的“身份”出现在会计报表附注上。二是详略不分。按理重要的信息应当详细描述前因后果，不重要的信息应当简单化，甚至省略。但实际情况是，很多上市公司会计报表附注没有做到这一点。

会计报表附注不是越长越好，也不是越短越不好。会计报表附注信息披露的关键不是数量，而是质量，这也是政策制定者和有关部门应予重视的问题。

（四）会计报表附注信息披露中的公开与保密

很显然，会计信息的公开与保密是一对矛盾。一般而言，使用者希望会计信息公开，编制者则希望保密。会计报表附注信息披露制度制定过程中，所要关注的事项之一就是把握公开和保密的度。即不能过分强调保密，而影响会计信息的使用价值；也不能过分强调公开，而侵害企业的商业秘密。

最近暴露的某大型民营企业资金链突然断裂事件，就与违背会计报表附注信息披露的公开性有关。为什么该公司在长达几年的时间内，可以通过各种手段“融”取这么庞大的资金，根本的原因是其占用所控制的上市公司的资金，以及上市公司为其提供的借款担保等会计信息没有及时披露。如果上述信息能够及时得以公开披露，相信不会出现这样让证券市场和有关利益各方无法“收拾”的局面。

与违背会计信息公开的原则相比，违背会计信息保密的原则，人们则要轻视得多。很多公司不了解过度公开会计信息可能潜伏着的法律诉讼，直到受侵害人将公司告上法庭，才知道会计信息的公开也需要节制。比如，任意披露公司债权债务人的名称（或自然人姓名）、任意披露公司的某种具体产品的毛利率、任意披露公司主要的供应商和购货商的名称等等都是不足取的。

（五）会计报表附注信息披露制度的改革

建立和改革我国会计报表附注信息披露制度，是新形势下适应会计报表使用者对会计信息需求变化的需要。会计报表附注信息披露制度改革是一项系统工程。本文以公开发行证券的公司会计报表附注信息披露制度为研究对象，提出的以下几点意见：

1.修改“公司基本情况”。现行《财务报告规定》将公司历史沿革、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务、报告期内因收购（出售）资产或吸收合并等引起公司重大资产或主营业务发生变更等信息作为“公司基本情况”必须披露的内容。我们认为，这些内容中，有些不属于会计信息范畴，有些在公司的财务报告中已有所体现。因此，在描述这些信息时，应尽量简单，有些甚至可以省略。报告期内因收购（出售）资产或吸收合并等引起公司重大资产或主营业务发生变更，则属于重大事项，应当将其作为“特别提示事项”予以披露。同时，我们建议，将公司的终极股东等信息，作为“公司基本情况”披露的内容。

2.新增“特别提示事项”。我们建议，将报告期内发生的引起公司重大资产或主营业务发生变更等在内的，对公司财务状况、经营成果和现金流量，有重大影响事项的详细情况，作为“特别提示事项”披露的内容，如收购（出售）资产或吸收合并等业务；公司生产经营、资金周转方面存在的主要困难、问题及其对策；公司内部控制制度制定和执行中存在的主要缺陷及其改进措施；公司比较财务数据发生重大变化的详细原因及其影响；公司对自身持续经营能力的判断（特别是ST公司）；公司对重大关联交易公允性的评价；公司非经常性损益的组成及其影响等信息。

3.简化“公司采用的主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制办法”。现行《财务报告规定》要求披露的内容中，大多属于企业会计准则和会计制度要求企业必须遵守的会计核算原则。因此，我们建议“公司采用的主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制办法”可以简化为以下四项内容：一是带有选择性的会计政策和会计估计；二是不符合会计核算基本前提的说明；三是重要会计政策和会计估计变更的说明；四是重大会计差错更正的说明。

4.完善“会计报表项目注释”。完善的具体目标包括：一切从实际出发，充分考虑不同性质企业的特殊性；做到重点突出，详略得当，成本和效益原则的有机结合；在满足社会中小股东会计信息知情权的同时，注意保护上市公司和其他债权人的正当权益，有效把握公开与保密的分寸。例如，占资产总额5%、占营业利润3%以下的项目可以不披露；涉及非关联方的债权债务人的单位名称可以不披露；细分的主营业务成本、营业费用和管理费用可以不披露等等。

5.细化“表外事项”。关联方关系及其交易、或有事项、承诺事项、资产负债表日后事项中的非调整事项、债务重组事项、非货币性交易事项、资产置换（转让）事项和其他对会计报表使用者决策有影响的重要事项，都是“表外事项”。因为，这些事项所涵盖的信息不能通过会计报表及其附注直接获得，这些事项中的一部分游离于会计账务系统之外。表内事项和表外事项共同组成了会计报表附注信息系统，两者既相互独立，又相互联系。此外，从近几年世界范围内发生的财务会计丑闻中，我们可以看到，表外事项的重要性在某些企业要远远高于表内事项。当前，表外事项信息披露存在的最大问题是“粗”。很多重要的表外事项，会计报表使用者了解不到事项的前因后果，看不清事项的性质，得不出事项对报告期及以后期间会计报表的影响；某些公司在描述表外事项时，要素缺少，含含糊糊，欲言又止，内容空洞，会计报表使用者很难从中获得必要的、有用的信息。因此，我们认为，“表外事项”的深化、细化和规范化，值得政策制定者在改革会计报表附注信息披露制度时考虑。

会计报表附注(小企业会计准则) 篇6

一、公司的基本情况

××有限公司(以下简称“本公司”) 根据《中华人民共和国公司法》于××年×月×日正式成立，领取了武汉市工商行政管理局××分局×××号企业法人营业执照。本公司注册资本人民币××万元整。注册地址：×××。法定代表人：××。经营范围：×××。 二、遵循小企业会计准则的声明

公司编制的财务报表符合《小企业会计准则》的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。 三、财务报表的编制基础

本公司财务报表以持续经营假设为基础，根据实际发生的交易和事项，按照中华人民共和国财政部颁布的《小企业会计准则》的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。

四、公司主要会计政策和会计估计

1、会计期间

公司采用公历年度，即从每年1月1日起至12月31日止。 2、记账本位币

公司记账本位币为人民币。 3、记账基础和计价原则

公司会计核算以权责发生制为基础，以历史成本为计价原则。 4、存货核算方法

(1)公司存货分为：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产。

(2)发出的计价方法：加权平均法。 (3)存货的盘点制度：永续盘存制。

(4)周转材料采用“一次转销法”(或分次转销法)摊销。 5、长期债券投资核算方法

长期债权投资取得时，按实际支付的全部价款计价，包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的全部价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息不计入长期债券投资成本。

6、长期股权投资核算方法

(1)公司长期股权投资采用成本法核算。

(2)以支付现金取得的长期股权投资，按照购买价款和相关税费作为成本，但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利不计入长期股权投资成本。

(3)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

7、固定资产计价和折旧方法

(1) 固定资产的标准为：公司为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年的有形资产。

(2) 固定资产按实际成本(或评估价值和相关税费)确定。 (3) 固定资产折旧采用年限平均法计提。

(4) 固定资产分类、预计使用年限，预计残值率和年折旧率如下：

8、无形资产核算方法 (1)无形资产成本计价

A.购入的无形资产按购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的借款费用)计价。

B.投资者投入的无形资产，按照评估价值和相关税费确定计价。

C.自行开发的无形资产，按符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(含相关的借款费用)计价。 (2)无形资产的摊销方法

A.无形资产在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，其摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。

B.有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

C.不能可靠估计无形资产使用寿命的，按不低于的期限摊销。 9、长期待摊费用摊销方法

长期待摊费用在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销。

(1)已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

(2)经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 (3)固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 (4)其他长期待摊费用，按不低于3年的期限摊销。 10、收入确认原则

(1)销售商品：在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 (2)提供劳务：同一会计年度内开始并完成的劳务，在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入;劳务的开始和完成分属不同会计年度的，按照完工进度确认提供劳务收入。 11、所得税的会计处理方法

公司采用应付税款法进行所得税的会计处理。

五、税项

公司主要适用的税种和税率 1、增值税：税率为17%; 2、营业税：税率为5%;

3、城市维护建设费：为应纳流转税额的7%; 4、教育费附加：为应纳流转税额的3%; 5、堤防费：为应纳流转税的`2%;

6、地方教育费附加：为应纳流转税额的2%; 7、企业所得税：为应纳税所得额的25%。

六、会计报表主要项目注释

1、货币资金

2、短期投资

3、应收票据

4、应收账款

5、预付帐款

6、其他应收款

7、存货

8、长期股权投资 9、固定资产

10、在建工程

11、无形资产

12、短期借款

(1)短期借款明细情况

(2)按贷款单位列示

13、应付票据

14、应付账款 期初余额 元，期末余额 元;

其中：金额较大的前五家往来结算单位明细如下：

15、应付职工薪酬

16、应交税费

17、其他应付款 期初余额 元，期末余额 元; 其中：金额较大的前五家往来结算单位明细如下：

18、长期借款 (1)长期借款明细情况

(2)按贷款单位列示

19、实收资本

谈完善上市公司财务报表附注披露 篇7

一、我国上市公司财务报表附注披露存在的问题

1. 有关财务报表附注披露的要求重复导致信息过载。

我国上市公司在编制财务报表附注时, 遵循的规定主要有《企业会计准则第30号———财务报表列报》、证监会发布的《上市公司信息披露编报规则第15号———财务报告的一般规定》以及现行会计准则中对各个科目附注披露的具体要求。不同部门制定的准则和规定存在相同或相似的要求, 这使得企业会计信息重复披露, 增加了信息使用者的阅读负担。

例如, 证监会发布的《上市公司信息披露编报规则第15号———财务报告的一般规定》第21条要求:上市公司应披露其所控制的境内外重要子公司的全称、注册地、业务性质、注册资本、经营范围以及本公司期末对其实际投资额、实质上构成对子公司的净投资的余额、持股比例和表决权比例等。而其第37条又规定:关联方关系及其交易, 按关联方披露准则及其有关规定进行披露。这些重复披露的信息, 对企业来说边际成本较低, 但是信息过载会增加信息使用者的阅读负担。

以中国铝业20××年的财务报告为例, 其在报表附注第六项———企业合并及合并财务报表中用了将近九页的篇幅详细介绍了其所控制的重要子公司的情况 (类型、注册地、注册资本等等) , 而后又在报表附注第十一项———关联方及关联方交易中用了三页的篇幅重新介绍了这些重要子公司的情况。反复阅读这些信息对报表使用者来说无疑是一种时间和精力上的浪费。表1列示了中国铝业20××年年报中企业合并及合并财务报表的部分内容, 表2列示了其关联方及关联方交易的部分内容。从两张表中显示的内容来看, 许多信息是重复的。

2. 上市公司财务报表附注披露内容不可靠。

近年来, 企业披露虚假信息行为被频频曝光, 上市公司财务报表附注披露信息的可靠性更是令人担忧。可靠性是企业在进行会计信息披露时需要遵循的一个基本要求, 上市公司财务报表附注中存在不可靠信息主要源于以下两种原因:

原因一:企业在报表附注中故意披露不实信息, 来掩盖企业真实的财务状况。比如, 隐瞒大股东恶意侵占上市公司资金, 而导致上市公司成为大股东“提款机”的情况。

福建三农被股东及其关联方以外埠存款和短期投资方式占用资金占当年净资产的61%。报表披露该公司的净资产只有5.02亿元, 货币资金和短期投资净额达4.34亿元。但年报附注中列示“其他货币资金为外埠存款23 011.75万元, 国债投资结余资金4 184.92万元”, 会计师事务所却对此出具了标准无保留意见的审计报告。

原因二:企业在报表附注中故意隐瞒负面财务信息, 以避免报表使用者做出不利于公司利益的决策。例如, 从上市公司的附注披露上来看, 部分公司对或有事项的披露是不明确的, 甚至出现刻意隐瞒的情况。

2010年10月8日, 海星现代科技股份有限公司 (海星科技) 突然发出公告:上市公司已于当年6月、8月间分别被中铁十五局、中天建设集团告上法庭。海星科技两起诉讼被要求承担直接经济责任、连带担保责任合计总金额达2.4亿元。但是海星科技2007年年报附注中对于或有事项的披露如下:“本公司报告期期末对外提供的担保额为12 066万元 (其中为子公司提供的担保额600万元) ……除以上事项外, 截至本财务报表签发2009年12月31日, 本公司未发生影响财务报表阅读的重大或有事项”。海星科技的这一刻意信息隐瞒行为不仅损害了广大股东的权益, 更对企图对其进行重组的格力集团予以重创。

3. 上市公司附注披露内容无法反映知识经济下的一些重要信息。

随着知识经济时代的到来, 新的经济业务不断发生, 一些财务信息不能进入财务报表的主表, 而需要在附注中进行披露, 以提高信息的相关性。例如, 在高新技术企业中, 人力资源与知识产权是企业最为重要的财富。但它们因计量方面的原因又很难在主表中反映, 加之目前我国现行会计准则在这些方面还没有作出明确的规定。笔者认为, 如将其放在附注之中进行揭示, 将会极大地提高财务报表信息的相关性, 防止公司做出错误的决策, 导致无形资产的流失。

二、改进我国上市公司报表附注披露的建议

1. 完善附注披露体系以防止信息过载。

统一制定机构, 避免政出多门以及规定之间的相互矛盾或重复。准则制定机构首先要充分了解报表使用者的信息需求, 并进行深入分析。财务报表使用者主要包括投资者、债权人、政府机构、职工、其他利益相关者 (包括顾客、供应商、财务分析师、咨询机构、社会公众等) 以及公司管理人员。应根据不同信息使用者的信息需求来评价、提高现行披露信息的有效性。

2. 加大法律对虚假、遗漏信息行为的处罚力度。

虽然《会计法》、《证券法》和《刑法》对于上市公司违背财务信息披露相关规定行为的处罚做出了明确的规定, 但笔者认为, 我国在与其他国家相关法律相比较时, 处罚力度明显偏轻, 不足以让诸多铤而走险的上市公司引以为戒。

对上市公司信息披露违法行为的相关处罚规定:

我国《证券法》规定:上市公司未按照规定披露信息, 或有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的, 由证券监管机构责令改正、警告、处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接责任人员给予警告, 并处以三万元以上三十万元以下的罚款。《刑法》规定:公司提供虚假或隐瞒重要事实的财务报告, 严重损害股东或其他人利益的, 对直接责任人员, 处3年以下有期徒刑或拘役, 并处或单处2万元以上20万元以下罚金。

美国《证券交易法》规定:任何人根据该法提交的申请、报告或者文件中做出虚假或有误导性的陈述, 当属犯罪。该法规定的最高刑罚为10年有期徒刑, 自然人的罚款最高为100万美元, 非自然人的罚款最高为250万美元。另外根据美国《证券执行措施和零股交易改革法》的规定, 美国证券交易委员会 (SEC) 还有权诉讼违反联邦证券法的上市公司董事或高级职员, 以禁止其继续担任该职务。

法国《刑法》规定:公司负责人故意毁灭或隐匿会计文档的, 将被处三年监禁和30万法郎罚款, 如果伪造或滥用凭证, 将被处150万法郎罚款, 并强制宣布其破产。

可见, 美国和法国的法律制裁相当严厉, 我国应借鉴国外相关法律的规定, 加大处罚力度, 提升会计信息披露的质量。

3. 鼓励上市公司增加自愿性信息的披露。

财务报表主表的局限性在于其只能使用表格的形式来披露会计信息, 而且会计准则也对报表的格式进行了严格的规定。附注披露相对于主表来说则灵活得多, 最为明显且差异最大的一点就是其采用定量与定性披露相结合的方式。由于财务会计在确认计量上有严格的标准, 使得一些与报表使用者决策十分相关的事项不能在报表内列示, 然而忽视它们的存在, 势必会影响到使用者做出正确的决策。

我国应借鉴英美等发达国家在上市公司财务报表附注中增加自愿性信息披露的做法。目前我国对自愿性信息披露没有强行要求。但是, 随着我国证券市场的快速发展, 投资者对上市公司信息的需求越来越高, 强制性信息披露已不能适应投资者信息需求的变化, 需要自愿性信息披露的补充和扩展。诸如衍生金融工具、自创商誉、人力资源等预测性、前瞻性信息, 都需要我国尽快做出相应的规范, 使上市公司自愿性信息披露更加有效。只有完善的上市公司财务报表附注的信息披露, 定量与定性信息的结合, 才能完整地反映上市公司财务状况全貌, 也才能满足信息使用者的决策需求。

参考文献

[1].邸步伟, 刘敏坤.会计报表附注的编制.合作经济与科技, 2009;3

[2].窦聪.上市公司财务报表附注披露现状探悉.商场现代化, 2008;8

综合财务报表附注2 篇8

一、单项选择题 1.财务报表分析的目的是（）。

A.将财务报表数据转换成有用的信息，以帮助信息使用人改善决策 B.增加股东财富

C.使企业能够更好的避税

D.使顾客能够买到物美价廉的产品 2.采用因素分析法分析财务报表，不属于需要注意的问题是（）。A.因素分解的关联性 B.因素替代的顺序性 C.顺序替代的连环性 D.计算结果的准确性 3.下列选项中，指标中的存量数据需要计算该期间的平均值的是（）。A.资产负债率 B.现金流量比率 C.销售净利率 D.总资产周转率 4.下列各项中，影响企业长期偿债能力的事项是（）。A.可动用的银行贷款指标 B.偿债能力的声誉 C.长期租赁

D.可以很快变现的非流动资产 5.下列关于应收账款周转率的说法，正确的是（）。

A.应收账款是赊销引起的，所以应使用赊销额计算应收账款周转率

B.如果坏账准备金额较大，则应使用计提坏账准备以后的应收账款进行计算 C.应收票据应纳入应收账款周转率的计算

D.应收账款周转天数越少证明周转速度越快，对企业越有利 6.下列指标中，属于反映企业盈利能力的指标是（）。A.权益净利率 B.现金比率

C.应收账款周转率 D.速动比率 7.甲公司今年与上年相比，销售收入增长10%，销售成本增长8%，所有者权益不变，假定不考虑其他成本费用和所得税的影响。可以判断，该公司今年的权益净利率与上年相比将会（）。A.不变 B.上升 C.下降 D.不一定 8.A公司本所有者权益为25000万元，有优先股100万股，每股归属于优先股股东的权益为100元，普通股250万股，每股归属于普通股股东的权益为60元。如果本普通股的每股市价为150元，则A公司的市净率为（）。A.0.94 B.1.5 C.2.5 D.2.23 9.A公司无优先股，2014年每股收益为6元，每股发放股利3元，留存收益在过去一年中增加了600万元。年末每股账面价值为30元，负债总额为4000万元，则该公司的资产负债率为（）。A.30% B.33% C.40% D.44% 10.甲公司的销售净利率为8%，总资产周转次数为2次，若权益净利率为30%，则产权比率为（）。A.1.875 B.0.875 C.1 D.0.12 11.丙公司2014年的销售净利率比上年降低5%，权益乘数上涨10%，总资产周转率上涨2%，那么丙公司2014年的权益净利率较上年提高（）。A.4.52% B.3.25% C.6% D.6.59% 12.某公司2014年年末的经营流动资产为500万元，经营流动负债为300万元，金融负债为200万元，金融资产为50万元，经营长期资产净值为600万元，经营长期负债为220万元。则2014年年末该公司的投资资本为（）。A.560 B.600 C.580 D.700 13.甲公司准备编制管理用报表，下列各项中属于经营负债的是（）。A.融资租赁引起的长期应付款 B.应付职工薪酬 C.应付优先股股利 D.长期股权性投资 14.从股东的角度来看，净经营资产净利率大于税后利息率时，负债比率（）。A.越低越好 B.越大越好 C.不变最好 D.不一定 15.某公司2014年管理用财务分析体系中，权益净利率为20%，净经营资产净利率为14%，税后利息率为10%，则净财务杠杆为（）。A.2.2 B.1.6 C.1.5 D.2.4 二、多项选择题 1.下列有关财务报表分析的目的，表述正确的有（）。

A.战略分析的目的是确定主要的利润动因及经营风险并定性评估公司盈利能力 B.会计分析的目的是评价公司会计反映其经济业务程度

C.财务分析的目的是运用财务数据评价公司当前及过去的业绩并评估 D.与其他分析相比，战略分析更强调分析的系统性和有效性 2.某企业单位产品所耗某种材料费用的实际数是360元，实际单位产品材料耗用量12千克/台，实际材料单价为30元/千克，计划数是375元，计划单位产品材料耗用量15千克/台，计划材料单价25元/千克。采用因素分析法，按照单位产品材料耗用量、材料单价的顺序，计算各因素变动对材料费用的影响数值为（）元。A.60 B.75 C.-75 D.-90 3.对财务报表的可靠性作出判断时，下列属于常见的危险信号的有（）。A.财务报告的形式不规范 B.异常关联方交易 C.大额资本利得 D.异常的审计报告 4.采用流动比率进行短期偿债能力分析，其缺点有（）。A.流动资产并不是全部可以变为现金，偿还债务 B.部分流动资产的账面金额与变现金额有较大差异 C.经营性流动资产不能全部用于偿还债务

D.经营性应付项目可以滚动存续，无需动用现金全部结清 5.在其他条件不变的情况下，下列可能会导致企业权益乘数变化的经济业务有（）。

A.用现金购买短期债券

B.接受所有者投资转入的固定资产 C.可转换债券行权日全部转化为股票 D.收回应收账款 6.下列指标中，属于反映企业营运能力的指标有（）。A.应收账款周转率 B.存货周转率 C.流动资产周转率 D.总资产周转率 7.下列指标中，不属于反映企业盈利能力的指标有（）。A.销售净利率 B.总资产净利率 C.总资产周转率 D.长期资本负债率 8.市盈率指标的计算涉及的参数有（）。A.净利润

B.年末所有者权益

C.当年宣告的优先股股利 D.每股市价 9.下列关于市盈率的说法正确的有（）。A.市盈率=每股市价/每股收益

B.在计算每股收益时，分母应采用流通在外普通股加权平均股数

C.企业存在优先股时，计算市盈率用到的每股收益应使用普通股每股收益 D.企业存在优先股时，计算市盈率用到的每股收益其净利润要扣除优先股股利 10.在传统杜邦财务分析体系下，下列说法正确的有（）。A.权益净利率是传统财务分析体系的核心指标

B.权益净利率=销售净利率×总资产周转次数×权益乘数 C.计算总资产净利率的总资产和净利润是不匹配的 D.传统分析体系没有区分经营活动损益和金融活动损益 11.对于非金融企业来说，下列各项中属于金融资产的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.长期权益性投资 C.持有至到期投资 D.债权性投资 12.下列选项中，需要通过题目给出条件才能判断属于金融性质还是经营性质的项目有（）。A.货币资金 B.短期应收票据 C.优先股

D.长期权益性投资 13.下列说法中，正确的有（）。A.若产权比例为2/5，则权益乘数为5/2 B.赊购一批原材料可以降低速动比率

C.净负债等于金融负债减金融资产，在数值上等于净经营资产减股东权益 D.传统利润表中投资收益项目金额均应作为金融损益调整项目 14.下列计算公式中，不正确的有（）。

A.经营差异率=净经营资产净利率+税后利息率

B.杠杆贡献率=（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆 C.权益净利率=净经营资产净利率+经营差异率

D.净经营资产净利率=税后经营净利率×净经营资产周转次数 15.ABC公司2014年营业收入为6000万元，税前经营利润为3000万元，利息费用为200万元，年末净经营资产为2500万元，年末净负债为1500万元，企业适用的所得税税率为25%（假设涉及资产负债表数据使用年末数计算）。则下列说法正确的有（）。

A.税后经营净利率为30% B.净经营资产周转次数为2.4次 C.净财务杠杆为1.5 D.杠杆贡献率为67.5% 三、计算题 1.ABC公司2014年年末资产负债表如下，该公司的年末流动比率为2.5，资产负债率为0.6，以销售额和年末存货计算的存货周转次数为12次；以销售成本和年末存货计算的存货周转次7次；本年销售毛利额为50000元。

要求：利用资产负债表中已有的数据和以上已知资料计算表中A～F的项目金额，将计算结果直接填入表格内。2.甲公司是一家上市公司，为了综合分析上的经营业绩，公司董事会召开专门会议进行讨论。公司相关资料如下：

资料一：甲公司资产负债表简表如表1所示：

资料二：甲公司2014年销售收入为146977万元，净利润为9480万元。资料三：甲公司及行业标杆企业部分财务指标如表2所示（财务指标的计算如需年初、年末平均数时，使用年末数代替）；

资料四：行业标杆企业的存货周转率为12次，应收账款周转率为15次。要求：

（1）确定表2中英文字母代表的数值（同时需要列示计算过程）。

（2）计算甲公司的存货周转率、应收账款周转率，与行业标杆企业对比，分析甲公司短期偿债能力指标的可行性。（3）计算甲公司2014年权益净利率与行业标杆企业的差异，并使用因素分析法依次测算总资产净利率和权益乘数变动对权益净利率差异的影响。3.ABC公司2014年的资产负债情况见下表：

要求：编制ABC公司下列管理用资产负债表。

4.A公司的财务报表资料如下：

货币资金全部是金融性质的，长期应付款属于经营负债，应收票据、应付票据都是经营活动形成的，资产减值损失均为经营资产减值损失，投资收益为长期股权投资的投资收益。财务费用全部为利息费用。要求：

（1）计算A公司2014年的经营资产、经营负债、净经营资产和净金融负债。（2）计算A公司2014年的税后经营利润、税后利息费用和净利润。四、综合题 1.华美是一家总部位于中国某市的运输公司。近年来，华美在全国范围内大力发展经营业务。一家投资公司准备 向华美公司投资入股，现在正对华美公司的财务状况进行分析。为了进行比较，该投资公司选取了兴达运输公司作为参照对象，兴达公司是中国运输业的龙头企业，华美和兴达的资产负债表数据与利润表数据如下所示：

注：假设利息费用等于财务费用，货币资金均处理为金融资产，长期应付款均为经营性应付款，应收票据、应付票据均为无息票据、资产减值损失均为经营资产减值损失。要求：（1）按照改进杜邦财务分析体系分别计算华美与兴达2014的经营资产、经营负债、金融资产、金融负债、净经营资产、净负债、税后经营净利润和税后利息的金额，结果填入给定的表格中。

（2）根据改进杜邦财务分析体系分别计算华美和兴达2014的税后经营净利率、净经营资产周转次数、净经营资产净利率、税后利息率、经营差异率、净财务杠杆、杠杆贡献率、权益净利率，结果填入给定的表格中。计算净经营资产周转次数和净财务杠杆时小数点后取四位小数，其他百分率指标小数点后取三位小数。取自资产负债表的数取平均数。

（3）以兴达公司为基准使用连环替代法并按照净经营资产净利率差异、税后利息率差异和净财务杠杆差异的顺序，计算华美与兴达权益净利率差异的驱动因素，结果填入给定的表格中。净财务杠杆小数点后取四位小数，其他百分率指标小数点后取三位小数。

（4）使用传统杜邦分析体系分别计算华美与兴达的资产营运能力，并与改进杜邦体系的分析结果相比较，结果有何差异？并简要说明理由。答案解析

一、单项选择题

1.【答案】 A 【解析】

财务报表分析的目的是将财务报表数据转换成有用的信息，以帮助信息使用人改善决策。

【知识点】 财务报表分析的目的2.【答案】 D 【解析】

因素分析法需要注意因素替代的顺序性，不同的顺序得到的分析结果会有差异，所以计算结果具有假设性，与我们确定的替代顺序相关，选项D错误。

【知识点】 财务报表分析的方法

3.【答案】 D 【解析】

来自利润表或现金流量表的数据为流量数据，又叫做时期数据；来自资产负债表的数据为存量数据，又叫做时点数据。分子分母均为存量数据，即可使用期末数计算，无需采用平均值，选项A错误；分子分母均为流量数据，也就是本身为时期数据，则不需要平均，选项C错误（销售净利率指标计算分子分母均不是存量数据）；分子分母一个是存量数据，一个是流量数据，则存量数据需要采用该期间的平均值，但现金流量比率较为特殊，因为实际需要偿还的债务是期末的债务，所以选项B中流动负债也无需计算该期间的平均值。

【知识点】 短期偿债能力比率

4.【答案】 C 【解析】 未决诉讼、债务担保和长期租赁均会影响企业的长期偿债能力；可动用的银行贷款指标、偿债能力的声誉和可以很快变现的非流动资产会提高企业的短期偿债能力。【知识点】 长期偿债能力比率

5.【答案】 C 【解析】

从理论上讲，应收账款是赊销引起的，其对应的流量是赊销额，而非全部销售收入。因此，计算时应使用赊销额而非销售收入。但是，外部分析人无法取得赊销的数据，只好直接使用销售收入进行计算，选项A不严谨；财务报表上列示的应收账款是已经提取减值准备后的净额，而销售收入并未相应减少。其结果是，提取的减值准备越多，应收账款周转次数越多、天数越少。这种周转天数的减少不是业绩的改善，反而说明应收账款管理欠佳。如果减值准备的金额较大，就应进行调整，使用未计提坏账准备的应收账款进行计算，选项B错误；应收账款是赊销引起的，如果赊销有可能比现销更有利，周转天数就不会越少越好，选项D错误。

【知识点】 营运能力比率

6.【答案】 A 【解析】

反映企业盈利能力的指标有：销售净利率、总资产净利率和权益净利率，因此选项A是正确的，选项C反映的是营运能力，选项B、D反映的是短期偿债能力。

【知识点】 盈利能力比率

7.【答案】 B 【解析】

今年的权益净利率=[上年销售收入×（1+10%）-上年销售成本×（1+8%）]÷上年所有者权益=[1.08×（上年销售收入-上年销售成本）+0.02×上年销售收入]÷上年所有者权益，上年的权益净利率=（上年销售收入-上年销售成本）÷上年所有者权益。可见，今年的权益净利率相比上年的权益净利率上升了。

【知识点】 盈利能力比率

8.【答案】 C 【解析】

市净率=每股市价/每股净资产=150/60=2.5，其中每股净资产=普通股股东权益÷流通在外普通股股数=（250×60）÷250=60（元/股）。

【知识点】 市价比率

9.【答案】 C 【解析】

普通股股数=600/（6-3）=200（万股）；所有者权益=200×30=6000（万元）；资产负债率=4000/（4000+6000）=40%。

【知识点】 市价比率

10.【答案】 B 【解析】

权益净利率=销售净利率×总资产周转次数×权益乘数=8%×2×权益乘数=30%，则 权益乘数=30%/（8%×2）=1.875，产权比率=权益乘数-1=1.875-1=0.875。

【知识点】 杜邦分析体系

11.【答案】 D 【解析】

2013年权益净利率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数

2014年权益净利率=销售净利率×（1-5%）×总资产周转率×（1+2%）×权益乘数×（1+10%）=1.0659×销售净利率×总资产周转率×权益乘数

则2014年权益净利率-2013年权益净利率=1.0659×销售净利率×总资产周转率×权益乘数-销售净利率×总资产周转率×权益乘数=（1.0659-1）×权益净利率=6.59%×权益净利率，那么丙公司2014年的权益净利率比上年提高了6.59%。

【知识点】 杜邦分析体系

12.【答案】 C 【解析】

投资资本=经营营运资本+经营长期资产净值-经营长期负债=（500-300）+600-220=580（万元）。

【知识点】 管理用财务报表

13.【答案】 B 【解析】

融资租赁引起的长期应付款属于金融负债；从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债，因此应付优先股股利被列为金融负债；长期股权性投资是对其他企业经营活动的投资，因此属于经营性资产。

【知识点】 管理用财务报表

14.【答案】 B 【解析】

权益净利率=净经营资产净利率+（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆

净财务杠杆就是负债率，净经营资产净利率大于税后利息率，则经营差异率是正的，那么净财务杠杆即负债率越大，则杠杆贡献率越大，权益净利率越大。

【知识点】 管理用财务分析体系

15.【答案】 C 【解析】

由于：权益净利率=净经营资产净利率+杠杆贡献率=净经营资产净利率+（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆，则：净财务杠杆=（权益净利率-净经营资产净利率）/（净经营资产净利率-税后利息率）=（20%-14%）/（14%-10%）=1.5。

【知识点】 管理用财务分析体系 二、多项选择题

1.【答案】 A, B, C 【解析】

与其他分析相比，财务分析更强调分析的系统性和有效性。

【知识点】 财务报表分析的目的2.【答案】 A, C 【解析】

计划指标：15×25=375（元）① 第一次替代：12×25=300（元）② 第二次替代：12×30=360（元）③

材料耗用量的影响②-①：300-375=-75（元）材料单价的影响③-②：360-300=60（元）。

【知识点】 财务报表分析的方法

3.【答案】 A, B, C, D 【解析】

在对财务报表的可靠性作出判断时，常见的危险信号包括：（1）财务报告的形式不规范；（2）分析数据的反常现象；（3）异常关联方交易；（4）大额资本利得；（5）异常审计报告。

【知识点】 财务报表分析的局限性

4.【答案】 A, B, C, D 【解析】

以上均是流动比率进行短期偿债能力分析的局限性。

【知识点】 短期偿债能力比率

5.【答案】 B, C 【解析】

选项A是资产内部之间的相互转化，选项B使权益和资产同时增加，选项C资产不变，权益增加，选项D是资产内部的此增彼减。

【知识点】 长期偿债能力比率

6.【答案】 A, B, C, D 【解析】

应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、营运资本周转率、非流动资产周转率和总资产周转率都是反映企业营运能力的指标。

【知识点】 营运能力比率

7.【答案】 C, D 【解析】

销售净利率和总资产净利率是反映企业盈利能力的指标；总资产周转率是反映企业营运能力的指标；长期资本负债率是反映企业长期偿债能力的指标。【知识点】 盈利能力比率

8.【答案】 A, C, D 【解析】

市盈率=每股市价/每股收益，其中：每股收益=（净利润-优先股股利）/流通在外普通股加权平均股数，所以正确选项为选项A、C、D。

【知识点】 市价比率

9.【答案】 A, B, C, D 【解析】

市盈率=每股市价/每股收益，选项A正确；每股收益=普通股股东净利润/流通在外普通股加权平均股数，选项B的表述正确；有优先股时，每股收益=（净利润-优先股股利）/流通在外普通股加权平均数，故选项C和选项D也是正确的。

【知识点】 市价比率

10.【答案】 A, B, C, D 【解析】

传统财务分析体系下，权益净利率=总资产净利率×权益乘数=销售净利率×总资产周转次数×权益乘数，由此可知选项A、B的说法正确；总资产净利率=净利润/总资产×100%，因为总资产是全部资产提供者享有的权利，而净利润是专门属于股东的，所以，总资产和净利润不匹配，选项C的说法正确；另外，传统财务分析体系没有区分经营活动和金融活动，因此，没有区分经营活动损益和金融活动损益。所以，选项D的说法正确。

【知识点】 杜邦分析体系

11.【答案】 A, C, D 【解析】

长期权益性投资属于经营资产。

【知识点】 管理用财务报表

12.【答案】 A, B 【解析】

优先股属于金融负债，长期权益性投资属于经营资产。

【知识点】 管理用财务报表

13.【答案】 B, C 【解析】

选项A，产权比率2/5，则权益乘数为7/5；选项B，赊购导致流动负债增加，而速动资产没有增加，故速动比率降低；由净经营资产=净负债+所有者权益可知，选项C说法正确；选项D，经营资产产生的投资收益并不作为金融损益的调整项目。

【知识点】 管理用财务报表 14.【答案】 A, C 【解析】

经营差异率=净经营资产净利率-税后利息率，选项A错误；杠杆贡献率=（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆，选项B正确；权益净利率=净经营资产净利率+杠杆贡献率，选项C错误；净经营资产净利率=税后经营净利率×净经营资产周转次数，选项D正确。

【知识点】 管理用财务分析体系

15.【答案】 B, C 【解析】

税后经营净利润=税前经营利润×（1-25%）=3000×（1-25%）=2250（万元），税后经营净利率=税后经营净利润/销售收入=2250 /6000=37.5%，选项A错误；净经营资产周转次数=销售收入/净经营资产=6000/2500=2.4（次），选项B正确；股东权益=净经营资产-净负债=2500-1500=1000（万元），净财务杠杆=净负债/股东权益=1500/1000=1.5，选项C正确；税后利息率=200×（1-25%）/1500=10%，杠杆贡献率=（净经营资产净利率-税后利息率）×净财务杠杆=（税后经营净利率×净经营资产周转次数-税后利息率）×净财务杠杆=（37.5%×2.4-10%）×1.5=120%，选项D错误。

【知识点】 管理用财务分析体系 三、计算题 1.【答案】

【解析】

（1）由于销售毛利=销售收入-销售成本=50000元 根据存货周转次数的计算：

销售收入/存货-销售成本/存货=12-7=5 则：存货项目金额=C=10000元

（2）A=应收账款项目金额=90000-40000-10000-3000=37000（元）（3）流动资产=3000+37000+10000=50000（元）又由于流动比率=流动资产/流动负债 所以：2.5=50000/流动负债

可求得流动负债=50000÷2.5=20000（元）则：B=应付账款项目金额=流动负债-应交税金=20000-6000=14000（元）（4）由于：资产负债率=总负债/总资产=0.6 负债总额=0.6×90000=54000（元）

则：长期负债=54000-14000-6000=34000（元）（5）F=90000（元）

E=未分配利润=90000-54000-50000=-14000（元）。

【知识点】 短期偿债能力比率,长期偿债能力比率,营运能力比率 2.【答案】

A=30000/20000=1.5 B=（4000+12000）/20000=0.8 C=9480/100000×100%=9.48% D=60000/40000=1.5 E=9480/40000=23.7% F =总资产净利率/总资产周转率=13%/1.3=10% 权益乘数=1/（1-资产负债率）=1/（1-50%）=2，G=权益乘数-1=2-1=1 H=总资产净利率×权益乘数=13%×2=26%（2）甲公司存货周转率=146977/14000=10.50（次）甲公司应收账款周转率=146977/12000=12.25（次）

甲公司的存货周转率与应收账款周转率均小于行业标杆企业，存货和应收账款的变现质量还有提高的空间。

（3）甲公司2014年权益净利率与行业标杆企业的差异=23.7%-26%=-2.3% 总资产净利率变动对权益净利率的影响=（9.48%-13%）×2=-7.04% 甲公司权益乘数=100000/40000=2.5 权益乘数变动对权益净利率的影响=9.48%×（2.5-2）=4.74%。

【解析】

【知识点】 短期偿债能力比率,长期偿债能力比率,营运能力比率 3.【答案】

【解析】

【知识点】 管理用财务报表 4.【答案】

（1）经营资产=515-（10+5）=500（万元）经营负债=315-（30+105+80+5）=95（万元）净经营资产=500-95=405（万元）

净金融负债=金融负债-金融资产=（30+105+80+5）-（10+5）=205（万元）（2）平均所得税税率=17.14/57.14×100% =30% 税后利息费用=22.86×（1-30%）=16（万元）税后经营利润=40＋16=56（万元）。

【解析】

【知识点】 管理用财务报表 四、综合题 1.【答案】（1）

（2）

（3）

（4）传统的杜邦分析体系计算结果如下： 权益净利率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数 华美公司分析结果： 权益净利率=（11709.6/90137）×90137/[（363960+226203）/2]×（[363960+226203）/2]/[（189179+73331）/2]=12.991%×0.3055×2.248=8.922% 兴达公司分析结果： 权益净利率=（25742.4/79363）×79363/[（319607+625492）/2]×（[319607+625492）/2]/[（280051+504275）/2]=32.436%×0.1679×1.2050=6.562% 通过计算可知，华美的资产运营能力体现在总资产周转次数上为0.3055次，兴达的资产运营能力体现在总资产周转次数上为0.1679次。

传统杜邦分析体系分析出的结果意味着华美公司的资产运营能力高于兴达公司，而改进的杜邦分析体系的结果则表明华美公司的净经营资产周转次数低于兴达公司，即华美公司的资产运营能力低于兴达公司。两种分析方法得出的结果相反。之所以产生上述差异是因为改进杜邦分析体系将企业资产分为经营资产与金融资产两类资产，净经营资产周转率能更好地反映用于生产经营活动的资产的运营能力。

【解析】