本量利分析案例分析

本量利分析案例分析（通用7篇）

本量利分析案例分析 篇1

本量利分析案例

案例（虚构）：

北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。”

虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。”

对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。”

卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。”

[当代剧院背景资料]：

北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民。该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷。该委员会雇用了如下的全职雇员：

管理导演：责任包括组织的全面管理，每年执导6部戏剧；

艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6部戏剧；

业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。

托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧院中进行演出。该剧院已经有30年未被使用，但是北京市已同意对其翻新，并提供灯光与音响设备。作为回报，北京市将获得每月10 000元的租金，另外可从每张售出的戏票中获得8元。

[预计费用与收入]：

剧院的业务经理与制片人白德已经为经营的最初几年做出了如下的预计。

单位：元

每月固定费用：

剧院租金

雇员工资与福利 演员薪金

制片工作人员的薪水

使用剧本而支付给作者的版税 保险费

公用事业费——固定部分 广告与促销 管理费用

每月固定费用合计

每张售出戏票的变动费用：

使用剧院而每张支付给市里的费用其他杂项费用（比如公演通告与戏票的印制；公用事业费的变动部分）每张售出戏票的变动费用合计 收入：

每张戏票的价格10 000 8 000 15 000 5 600 5 000 1 000 1 400 800 1 200 48 000

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（注意：剧院的费用已经根据成本性态划分成固定费用和变动费用。请同学们对每项费用思考其被划分为固定或变动费用的原因。请同学们记住分析一个组织的成本性态是任何本量利分析所需的第一步。）

（一）盈亏临界点分析

[提示：盈亏临界点是组织收入和费用相等时的业务量。在该点上，组织没有利润或亏损，它达到了平衡。]

要求：根据上述收入与费用预算，计算每张戏票的贡献毛益以及戏票销售的贡献毛益率。另外，当代剧院在一个月中（一部戏剧的演出）必须售出多少张戏票、实现多少收入才能损益平衡？

（二）目标利润分析

当代剧院的托管人委员会想为年轻演员和有抱负的剧作者开办免费工作室与课程。这个计划每月将发生3 600元的固定费用，包括教师工资和在一所当地大学的场地租金，没有变动费用。如果当代剧院每月能从其演出中获得3 600元的利润，则戏剧工作室就能开办。委员会已经请求组织的业务经理与制片人白德来决定，请你帮白德分析在每部戏的一个月演出中必须卖出多少张戏票、实现多少收入才能获得3 600元的利润？

（三）安全边际分析

当代剧院有450个座位，一个月演出20场戏剧。假定业务经理期望每部戏剧的每场演出都能座无虚席，则预算每月销售收入为144 000元。（请同学们思考预算收入怎么求得？）在这种情况下，剧院的安全边际量是多少？安全边际额是多少？利润又是多少？

[提示：安全边际量是预算销售量与盈亏临界点销售量的差额。安全边际给予管理者这样一种感觉，即计划中的经营活动距离组织的损益平衡店有多远。]

（四）盈亏临界图

对白德计算的盈亏临界点，管理导演麦根不是很理解。你能否帮白德画出盈亏临界图以帮助麦根理解。要求：分别采用基本式、贡献毛益式、量利式，并标出利润区与亏损区。（请同学们理解每种图的画图思路，并通过图掌握成本、收入变动对盈亏临界点的影响）

（五）因素变动对盈亏临界点的影响分析 以下每种情况单独发生：

1、固定费用的变化：

（1）假定业务经理担心，对固定公用事业费用每月1 400元的估计太低。因此，如果证明固定公用事业费是每月2 600元，则盈亏临界点如何变化？

（2）假定北京市一个艺术组织为了支持当代剧院这一非营利组织，每月对其捐赠6 000元，则盈亏临界点如何变化？

[提示：非营利组织经常收到那些可望支持有价值事业的人们或机构的现金捐赠。捐赠等同于固定费用的减少，它降低了组织的盈亏临界点。]

2、单位贡献毛益的变化：

（1）如果剧院的杂项变动费用从每张戏票2元提高到3元，盈亏临界点如何变化？剧院能否维持损益平衡？

[提示：做题时一定要考虑相关范围的界定，就剧院而言，要考虑剧院的现有规模。]

（2）假定销售价格从16元提高到18元，新的损益平衡点是多少？这种变化会带来以提高售价降低盈亏临界点的导向，麦根一定会接受提价的建议吗？

[提示：从实际角度出发，思考提价可能带来的影响以及对剧院追求的目标的影响。]

（六）因素变动对预计利润的影响

1、假定组织的托管人委员会考虑了两种不同的戏票价格，业务经理白德对每种价格下的销售量进行了预测：

戏票价格 16 20

预测每月戏票需求量000 6 000

请你为白德提供每种价格下的利润？剧院选择哪种价格比较合适？ 两种戏票价格下的利润差异是由于什么因素？

a)固定费用不同b)不同的单位贡献毛益c)不同的销售量

2、假定托管人委员会在16元的票价和20元的票价之间进行选择，而业务经理已经如前面部分所示对需求量进行了预计，且如果委员会将票价定在16元，一位著名的已退休居住在北京的女演员每月将捐赠10 000元给当代剧院。女演员关注的是剧院的演出能够为尽可能多的人们所负担得起。

根据上述情况，请你再为白德提供每种价格下的利润？

两种戏票价格下的利润差异是由于什么因素？剧院选择哪种价格比较合适？ b)固定费用不同b)不同的单位贡献毛益c)不同的销售量

（七）多产品本量利分析

现在假定，北京市已经同意在这个具有历史意义的剧院中新配置10个包厢。每个包厢5个座位，这些座位比剧院里的一般座位更为舒适，并提供了一个更好的舞台视角。托管人委员会已经决定，一般座位的票价为16元，而包厢座位的票价为20元。这些事实的总结如下：

业务经理估计，每种类型座位的戏票将以可提供座位数的同一比例卖出。（请同学们注意，可提供座位的90%为一般座位，10%为包厢座位。因此，业务经理白德对当代剧院销售组合的估计为90%的一般座位和10%的包厢座位。）

1、请根据资料，计算销售组合的加权平均贡献毛益率。

2、进一步，计算在剧院增加包厢的情况下，盈亏临界点（销售量和销售额）为什么？在盈亏临界点时，一般座位和包厢座位各自要卖出多少张票？

3、如果销售组合变为95%的一般座位和5%的包厢座位，盈亏临界点与上问相比将如何变化？这种变化是由于什么原因？

（请同学们记住综合贡献毛益率是多品种下盈亏临界点计算的一个前提。请同学们掌握多产品下盈亏临界点的计算以及盈亏临界点下每种产品销售量与销售额的计算。同学们一定要注意在多品种下，不同的销售组合对盈亏临界点的影响。本题没有要求同学们采用“联合单位法”计算盈亏临界点，但是请同学们一定要掌握。）

本量利分析案例分析 篇2

一、本量利分析在影院企业的应用

1.本量利分析在管理决策中的应用

本量利分析影响经营管理决策, 主要是表现为对一些方案或项目进行可行性分析, 以此改正或改变这些确定的方案等, 从而对经营管理产生影响。

例如:一家影院公司为顺应潮流, 提高影院的质量和节约人力。管理者对于以下方案的可行性进行分析。方案为影院需要按照国际影院建设标准建造, 影院企业的影院房屋面积达3300多平方米, 因房屋的原有布局限制, 仅需要建设2个豪华观影厅, 其他3个作为普通放映厅, 其中最大的放映厅拥有279个座位, 影院座位总共为980个。为此影院需要按照国际先进标准来配备放映机及高保真音响还原系统。这样一个放映厅就仅需要2到3名放映员就可以了, 相比5到6名放映员的成本就会低很多。本影院每个放映厅都配备3人, 其员工月平均工资为3500 元, 相应福利不考虑在内。由此其需要的投入资金为1400万元, 预计在3年内回本盈利。

首先对电影票的销售量或者销售额进行合理的估算, 然后计算成本等, 最后计算出预计利润是否达到了目标利润。

本影院平均每一个放映厅每天放映8场, 原先上座率平均每天为10%, 通过以上方案对影院进行改进相信上座率一定可以能达到12%。因此, 每天售出的电影票平均可以达到最低为8×980×10%=784 , 最高为8×980×12%=940。

每天的成本为改建资金的分摊和每日常规的费用、成本。每日的费用和成本主要为工资和维护费用等。由原来的资料信息计算得知平均每天成本费用8000元, 若实施方案则影院的每日支出可以减少350 元。则其每天成本为7650元。

分摊的成本费用为12963元, 每天总的成本为20613元, 其平均票价为55元, 影院的收入必须扣除国家有关规定用于做电影专项基金的5%和应该缴纳的3.3%的税款为50.5元, 且影院需要规定和合约与院线、发行商等分摊后, 影院仅可以得到25元。

预计毛益销售额在19600元到23500元之间。

通过上面的信息, 影院可以分析得知, 虽然分摊的成本比最低毛益销售额要高, 但是低于最高毛益销售额, 而且由于影院的改进上座率就不会一直维持在10%, 而且未来支付给员工的工资一定会增加, 成为成本的重要部分。为了保证目标利润的实现, 所以目标利润和固定成本总额一样, 都是要由边际贡献总额来进行补偿。因此, 既然可以达到目标利润, 所以影院可以实施该方案。

2.本量利分析应用于组合分析

本量利分析虽然是建立在单一品种的基础上, 但是几乎没有单一产品的公司, 尤其在影院企业中这是不可能发生的事情。影院为获得最佳经营成果, 就需要寻求最佳的放映组合, 以此达到最大的利润。

在电影上映之前根据网上等途径来获知人们对影片的期待度等, 排出放映安排表, 之后结合每部电影的特点、观影的人群种类和上座率计算出每部电影对利润影响的敏感系数, 最后影院进行合理安排。这种最佳组合不一定是放映的电影的组合也可以如在上一个应用中, 虽然改进影院的档次需要投入大笔的资金, 但是其可以降低人工费和提高上座率。

影院企业在宣传影片的时候, 虽然请明星宣传等会增加成本但是会吸引观众, 提高上座率。具体可以根据结合敏感系数的计算进行分析, 找到最佳组合。

二、本量利分析在影院企业应用的问题

因为本量利分析是在一系列相关的假设基础上建立的分析技术, 所以在一般情况下就仅仅适合做短期分析。将本量利分析应用在实际经济工作上面的时候, 在企业销售价格、产销平衡和生产经营条件等变动情况时, 企业使用本量利分析得出的计算值和实际的经营结果相差很大。如:运用保本点预测得出的保本点在实际中或者使企业亏损或者使企业的利润比按照正确的计算结果减少。虽然出现的这种问题和本量利分析自己的局限性脱不了关系, 但更重要的原因是企业在实际经济运用中所用的数据不够精准有很大的联系。

1.本量利分析关于成本的假定

本量利分析是在以成本性态模型为基础之上, 对有关数学模型的建立和使用。问题就是往往在影院企业中在利用本量利分析进行有效分析时经常会将工作人员工资和一些因放映电影而产生的杂费计入不明。

2.本量利分析对成本与收入关系的假定

本量利分析存在下列问题:首先, 在影院企业中成本与收入的关系并不是传统意义上的直线而是不规则的曲线。影院企业中变动成本往往会因为经营规模和生产效率的变化而呈现曲线变化, 且在较长的时间范围内, 因折旧等固定成本总额会发生变化, 所以总成本不会是一条直线;而且在市场经济条件下, 票价也不会是保持不变的, 因此, 销售收入就不可能会保持直线。其次, 保本点在影院企业的实际运用中似乎没有实际意义。对于影院企业而言, 因规模、所在地理位置等使得固定成本存在很大的差异, 因此他们的保本量就有差异。不确切的保本点都会失去实际意义。

3.本量利分析时要求品种结构稳定

影院企业要保持稳定的品种结构, 这是不可能的。尽管这样会使分析人员能着重于价格、成本对营业净利润的影响, 但是在影院企业中假定只安排播放一部影片的条件, 总会有目标人群来看是不现实;即便是多部影片也是不现实的, 这种假定会大大降低对本量利分析结果的信服力。影院企业是产品多样化且变动率高的行业类型, 所以在这种特性下, 这种对大多数行业都适用的模式, 并不是影院企业应该追求的。

三、本量利分析在影院企业应用的改进措施

1.要对成本变动做出及时的反应

影院企业应根据其经营状况及时的对其运用在本量利分析中的数据进行调整, 如放映设备等固定资产的折旧额、账面价值发生变化的, 变动成本已做出改变的, 要进行及时的调节, 以向企业管理者提供更加准确的有用信息。和传统本量利分析相比, 影院企业要做出以下调整:第一, 每一场放映的电影的变动成本可能不同, 对于不同的部分要及时调整;第二, 对固定成本进行调整, 某些曾被视为变动成本, 实际上可能随与产销数量无关的成本动因而变动, 如在放映某些电影时, 一些人工费可能会转化为固定成本。

2.计算中体现所得税的影响

在运用本量利分析工具进行分析的过程中, 影院企业会考虑票价中应该缴纳的作为电影专项基金的部分。但是大部分影院企业在计算目标利润时, 都会漏掉了所得税的影响。影院企业在计算盈亏平衡点的时候, 因为利润为零, 所以不需要考虑所得税的影响。但是在计算目标利润时就应该考虑。

四、结论

本量利分析方法的创建和使用是管理会计理论的一个重要进步, 本量利分析让企业管理者对企业成本、产量与预算分析上有了更加准确且简便的进步。仅运用本量利分析还是有其不能避免的一些问题, 因此实际运用中应结合部门及影城的实际情况, 及时对因传统本量利分析而引起的不必要误差进行调节。企业不能认为按照基本公式计算求得的保本点销售量和保利点销售量就是惟一的答案。企业拥有的各项经济资源数量和品种结构等都是在变化中的, 所以无论是保本销售额还是保利销售额都应该根据企业自身的情况进行相应的调节。

参考文献

[1]刘小杏, 苏宁.本量利分析应用之我见[J].财会月刊, 2010, 05, (13) :30~31.

[2]薛凯华.管理会计分析方法——本量力分析[J].中国城市济, 2011, 09, (20) :98~99.

[3]张仲雯.本量力分析在财务管理中的实践应用[J].现代商业, 2015, (03) :211~212.

本量利分析案例分析 篇3

关键词:经济增加值(EVA);本量利分析;价值

一、本量利分析的内涵

成本、业务量和利润是管理会计定量分析中最常用的三大指标。本量利分析(简称CVP)是成本——业务量——利润关系分析的简称,是指在变动成本计算模式的基础上,艺术学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系,为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。我国于80年代初引进本量利分析模型,它主要应用于盈亏平衡分析和实现目标利润分析。该模型打破了传统财务会计对成本、业务量和利润三者关系的认识,开辟了新的思路。本量利分析模型是内部管理的一项有效措施,可以为企业的预测和决策提供十分有用的资料。借助于这种方法,企业可以预测只有销售多少数量的产品才能保本,或者预测在一定的销售数量下能获得多少利润,或者要获得一定的利润,必须销售多少产品才行,以及为了扩大销售数量,必须把产品的单价降为多少等。

二、传统本量利分析模型的局限性分析

(一)传统本量利分析模型的计算方法

本量利分析以成本形态分析和变动成本法为基础,将全部成本按成本形态划分为固定成本和变动成本两部分建立成本性态模型,产品成本中所有的固定成本(包括固定性的制造费用),均作为期间成本处理。因此,本量利分析模型的基本公式为:营业利润=销售收入-变动成本-固定成本=销量×单价-销量×单位变动成本-固定成本=销量×(单价-单位变动成本)-固定成本。

(二)传统本量利分析模型的局限性

传统的本量利分析中的成本仅包含生产经营活动中的成本,即制造成本、销售费用和管理费用,没有考虑财务活动为生产经营活动提供资金的机会成本,如债务资本成本(借款利息)和权益资本成本,导致成本的计算不完全,因此无法正确计算“利润”。传统的本量利分析中的利润是指经营利润;因此预测的保本业务量和保利业务量只能仅仅弥补经营成本和保证目标经营利润的完成。同时,管理者对资金的利用效率就没有了参照物,只要有利润,资金成本的高低都与其业绩无关。传统的本量利分析方法容易造成决策、行为“短期化”现象。由于没有机会成本的约束,企业容易趋向“短期利益”,只看到短期的利润,看不到背后的机会成本是否会影响利润的创造,即容易造成决策行为“短期化”现象。传统的本量利分析方法也激不起经营者进行创新活动的积极性。由于是以量的变动来分析对利润的影响,多生产——产品少生产——产品完全以市场为导向,创新活动对产品的贡献则难以体现。

三、在本量利分析中引入经济增加值(EVA)理念

(一)经济增加值(EVA)理念的内涵

EVA即经济增加值(Economic Val-ue Added)的简称,这个名词是美国著名的思腾思特公司(Stern Stewart&Co)创始人于1990年首先公开提出的。其计算公式为:EVA=税后净经营利润(NOPAT)-资本成本。如果EVA>0,说明生产经营活动创造价值;如果EVA<0,说明生产经营活动减少公司价值。经济增加值最大的突破就是考虑了投入资本的成本,简而言之,在经济增加值下,任何资本都不是一份“免费的午餐”,企业必须考虑资本成本。在评价企业盈利情况时,传统的会计利润这一指标并不能给出明确的、最终的信息。例如,按照传统的会计利润计算,某公司赚钱了,但是这个利润小于年初投入的权益资本存入银行所能得到的利息,所以,从某种意义上说,这个公司本年没有赚钱,没有创造价值,即资本使用收益小于资本机会成本,股东并没有得到应有的回报。经济增加值超越了财务评价指标,建立了以价值管理为核心,涵盖业绩考核、管理体系、激励制度和理念体系的管理机制,能准确反映企业价值创造的情况。它的最终目标是提升公司的创新能力,从根本上提高公司的核心竞争力,从而实现长远发展。

经济增加值超越了财务评价指标,建立了以价值管理为核心,涵盖业绩考核、管理体系、激励制度和理念体系的管理机制,能准确反映企业价值创造的情况。它的最终目标是提升公司的创新能力,从根本上提高公司的核心竞争力,从而实现长远发展。其计算公式为:EVA=税后净营业利润-资本占用×加权平均资本成本率,这里的税后净营业利润不是会计中所说的税后利润,它需要对利润表进行调整;这里的资本占用是在资产负债表的基础上,经过调整得到的。通过对会计报表的调整,以消除会计方法带来的扭曲,促使企业关注长期价值创造能力。特别要指出的是,这里引入了资本成本率,反映了资本投入的机会成本,强调了对资本的使用效率,这也是经济增加值理念的关键所在。计算资本投入时要调整的项目有:

1.资本化费用。此类对公司未来和长期发展有贡献的支出发挥效应的期限并非只是这些支出发生的会计期,主要包括研究发展费用、大型的广告费用等,全部计入当期损益显然不合理,这样容易打击管理者对此类费用投入积极性,不利于公司长期发展,因此需要调整;另外,为了保证对此类费用的支出有合理的回报,需要其在一定的受益期间内收回这些投入。

2.会计准备。应计制会计要求,企业应为将来发生的费用提取准备金如存货跌价准备,坏账准备等。EVA倡导者认为,准备金的提取扩大了会计利润与现金流量的差距。而且,提取准备金往往是企业管理者操纵会计利润的常用手段之一,这种做法不够客观。

3.反映负息债务成本的财务费用,不作为期间费用扣除。财务费用包括汇兑损益、负债债务的利息支出。对于非责任性、不可控的汇兑损益由于属于公司正常运营以外发生的损失或收益,公司并不能将此损益作为考核的一部分,因此,不将其剔除会影响公司的EVA业绩的公正性。

4.无报酬要求资产、非营业性资产,主要包括在建工程、非营业现金等。对此类资产需要从资本总额中减除,不为其计资本成本:在建工程在转为固定资产前不产生收益,因此,对其计资本成本会导致此项资本成本无相关的收益相匹配;非营业现金为公司营业中的现金溢余,由于其不参加营业价值创造,故需要将其从资本总额中剔除。

5.商誉和其他无形资产的摊销。商誉是指公司在购买其他企业时,支付的价款高于被收购企业可辨认资产减去负债后的公允价值。它的价值并不随使用年限的增加而减少,我国新准则要求对商誉进行减值测试,并进行分摊。这种方式会低估成本,如果不对其进行调整,就会高估EVA。

6.经营租赁。由于经营租赁也是一种融资行为,因此,也应按融资租赁的核算方法对其进行处理。

7.无息流动负债。无息流动负债属流动负债,并且不担负资本占用费用,流动资产减除无息流动负债即净营运资产是维持公司正常经营所需的流动资金,因此,无息流动负债需从资本总额中减除。

8.非正常营业收支。这类收支不反映主营业务业绩,包括营业外收支、补贴收入等这些项目对于股东权益也有影响,实际上也是对企业资本的占用,因此也要进行调整。

从上面的分析我们可以看到,经济增加值的理念和传统的本量利分析的基本假设并不冲突,同时经济增加值的理念还弥补了传统本量利分析方法的不足,所以我们就想到将经济增加值引入到量本利分析方法中去。

(二)经济增加值理念下的本量利分析

在市场经济中,公司生产经营活动不能仅仅弥补经营成本或保证目标经营利润的完成,因为生产经营活动占用资本,必须弥补资本的机会成本,不能以利润最大化作为目标导向,而应以企业价值最大化为目标导向。按照这个理念,规划企业生产经营活动应站在整个公司层面而不只是生产经营活动层面,基于经营利润的本量利分析模型应拓展到基于价值创造。这样,在经济增加值理念下,本量利分析模型的基本公式应该为:EVA=销售收入-变动成本-固定成本=销量×单价-销量×单位变动成本-固定成本-资本占用×资本成本率,公式中的资本占用应当是年初投入的资本成本。用字母代替各个变量:固定成本(a);单位变动成(b);销量(x);单价(p);销售收入(px);营业利润(P);资本成本(c);税率(r)用函数表示销售收入、销售成本、EVA,分别为:销售收入:y=px;销售成本:y=bx+a;EVA理念下销售成本:y= bx+a+c=bx+(a+c);EVA=(px-bx-a)(1-r)-c,当EVA=0时,为股东创造价值为零,得到股东价值是否增加的临界点业务量:临界点销售量=〔c/(1-r)+a〕/(p-b),即:临界点销售量=〔资本成本/(1-税率)+固定成本〕/(单价-单位变动成本);临界点销售收入=〔c/(1-r)+a〕p/(p-b),即临界点销售收入=〔资本成本/(1-税率)+固定成本〕/贡献毛益率。基于价值创造理念下的保本点和盈亏平衡点是站在整个公司层面考虑所有成本后的真正“经济利润”意义上的保本点和盈亏平衡点。如果公司销售量(或收入)小于临界点销售量(或收入),尽管这时传统方法下的经营利润可能大于零,但也说明经营活动在减少公司价值;只有当销售量(或收入)大于临界点销售量(或收入)时,经营活动才是在增加公司价值,为股东创造财富。由此绘制标准式本量利关系图如下:

由上图可知,经济增加值下的本量利分析法相比传统的本量利分析方法,它的固定成本增加了c个单位,因而成本曲线也上移c个单位,引起的变化有:

1.保本点上升。这是因为EVA下的本量利分析法在传统的本量利分析公式中加进了资本的机会成本,这种变化体现在EVA理念下的保本点上升。反映了产品的赢利能力在传统的本量利分析方法下存在高估的情况,这种状态下保本点一定是损害股东财富的状态。因为保本点时的业务量只能弥补生产经营活动成本,意味着公司经营活动给股东的回报为零,不能弥补投入资本的机会成本。用EVA理念下的本量利分析法将解决这个问题,并真实反映产品的赢利能力。

2.安全边际变小。反映了企业发生的经营风险在传统的本量利分析方法下存在低估的情况。

3.亏损区变大。两个保本点之间的区域代表股东投入的资本成本,如果销售量落在这个区域内,说明按照传统的方法计算利润为正,但是却小于总的资本成本,说明资本使用效率太低,创造的利润不足可见,没有为股东增加财富和为公司创造价值。

4.目标利润的业务量变大和实现目标利润的销售单价变高。这对企业的销售目标、定价策略有直接关系,说明在传统的本量利分析下对目标利润的业务量和实现目标利润的销售的预测不够准确,低估了企业实现这些目标的能力。

四、本量利分析模型拓展后的意义

(一)使管理者在进行业务量的规划和成本预算时,是以整个公司为考虑对象,而不仅只考虑经营活动。这样使管理者突破计划经济遗留下来的惯性思维,使之更好地适应市场经济的要求。

(二)按照经济增加值理念下确定出的业务量和决策方案,不仅能够弥补生产经营活动的成本,而且可以弥补资本成本。这样可以使经营者努力加快资金运转,增加投入资本的利用效率。

(三)拓展模型是基于价值创造、以EVA确定保本点,是金融市场和股东认可的是否创造价值的保本点。若业务量低于保本点,即使公司经营利润为正,也在给国家缴纳所得税,但实质上公司价值和股东财富在减少,这终将被股东所抛弃或受到金融市场惩罚。

(四)拓展模型是将管理者行为和股东利益结合的有效工具,可以减少代理成本。拓展模型确定的临界点是真正经济意义上增加股东财富与否的分界点,按照该模型进行规划和决策,更好地保障了股东利益。

参考文献:

[1]吴大军.管理会计[M].大连:东北财经大学出版社,2007.

[2]国资委业绩考核局.企业价值创造之路[M].北京:经济科学出版社,2005.

[3]曾利.EVA的含义与应用[J].会计之友,2008,(3).

[4]张纯.论新经济时代EVA的效用性[J].会计研究,2003,(4).

[5]吴万锋.试论本量利分析法的局限性[J].经济师,2007,(5).

本量利分析案例分析 篇4

本量利 (CVP) 分析是企业成本、业务量、利润关系分析的简称, 它是指基于对企业成本进行成本性态的划分, 借助量化的会计模型与图式来表达出成本、销售、利润等变量之间的内在规律, 通过三个变量的内在关联性研究, 为企业进行有效的预测、决策和规划提供必要的分析手段。

本量利分析可以为企业在保本、保利条件下应实现的销售或销售额进行预测, 基于这种应用理念也可以对销售成本和资金进行测算。也可以运用敏感性分析寻找增加企业利润的途径 (如压缩固定成本, 提高售价, 降低单位变动成本) , 在公司有剩余生产能力的情况下, 决定是否接受某些与企业销售政策不同的订单, 帮助企业制定或决定是否接受某些产品销售价格。

二、本量利分析图解模型

(一) 标准本量利分析图

标准本量利分析图属于实际应用最广泛、且能反映最基本的本量利关系图形。它所反映的总成本是以固定成本为基础, 能形象地反映固定成本总额不变的规律, 同时也能很直观地揭示保本点、安全边际、盈利区与亏损区的关系。通过观察标准本量利分析图可以掌握本量利之间的规律。

1. 保本点在一定时期内确定的情况下, 如果产品销售量

高出保本点将会实现盈利, 超出一个单位的业务量, 将取得相应一个单位边际贡献的盈利, 随着销售量的增加, 企业的盈利也同比例的提升。反之, 当产品的销售量低于保本点一个单位的业务量, 即亏损一个单位边际贡献。

2. 固定成本线与横轴之间的距离为固定成本值, 固定成本值在一定时期一定范围内不会随产量增减而变动。

销售收入线与总成本线的交点是盈亏平衡点。它表明企业在此销售量下总收入与总成本相等, 既没有利润形成, 也没有亏损发生。在此基础上, 随着企业销售量的增加, 销售总额超过总成本, 形成了企业利润区域;反之, 形成亏损区域。

3. 在销售量不变的情况下, 保本点越低, 盈利区域的面积相应扩大, 亏损区域的面积就相应缩小。

它反映了产品的盈利性有所提高, 能实现更多的盈利或更少的亏损。反之, 保本点越高, 盈利区的面积就缩小, 亏损区的面积就相应扩大, 它反应了产品的盈利性有所降低, 能实现的盈利越少或亏损越大。

(二) 边际贡献式的本量利图

标准本量利图虽然反映了本量利之间的基本关系, 但没有反映出边际贡献的作用, 而边际贡献式本量利图将固定成本置于变动成本线之上, 边际贡献的形成、边际贡献与利润之间的关系在此图示中得到直观的呈现。这种图绘制方法与标准的本量利图相同, 它的主要优点是可以清楚地表明边际贡献的数值, 企业的销售收入随销售量同方向的变动, 企业销售收入用于抵消产品自身的变动成本之后, 剩余的便构成了企业边际贡献。边际贡献随销量增加而增加, 当其达到固定成本值时, 企业处于盈亏平衡状态;当边际贡献超出固定成本后, 企业处于盈利状态。

(三) 利润—业务量式本量利图

利润—业务量式本量利图是标准本量利图和边际贡献式的本量利图的一种变形, 它以利润线代替了销售收入线和总成本线, 因此是简化了的本量利图。该图突出了利润与业务量之间的关系, 提供的利润信息比上述两图更加直截了当, 因而简称为利量图。图中业务量既可以用销售量表示, 也可以用销售收入反映。如果是销售量, 利润线的斜率是单位边际贡献;如果是销售额, 则利润线的斜率是边际贡献率。从图中还可以看出, 在单位边际贡献大于零的条件下, 当销售量为零时, 企业将发生最大的亏损额, 其数额等于固定成本。

三、本量利分析图解模型应用案例

企业经营决策的目的是运用最佳方案合理配置资源, 实现最优的经营效果。本量利分析图解模型能够直观清晰地呈现出企业成本、销量和利润三者变量之间的变动关系, 所以被广泛地应用于企业的经营和投资决策之中。诚然, 传统的本量利分析的假设条件与充满不确定性的企业经营管理环境往往是不完全吻合的, 这也极大地降低了本量利分析图解模型作为企业战略规划方法的有用性。企业的相关会计人员应尽量正确把握成本性态, 深入分析企业经营管理环境, 研究企业经营管理中的不确定性因素, 凭借有效的概率论知识和系统分析方法, 立足企业发展内外环境, 为企业经营管理决策提供有效及时的会计信息。

现实中, 如果某种产品的生产共用一种或几种要素, 囿于这些要素有限性, 企业就应该认真研究这些要素如何有效而合理地得到利用, 即达到最优组合, 通过计算分析, 作出企业应该生产多少才能使生产要素获得合理而充分的利用, 并且能够获得利润最大化。

例, 名成公司生产A、B两种产品, 其相关资料 (见表1) :

约束条件:供水消耗最高为4 000立方;电力消耗最高用量为4 200千瓦。要求:依据上述条件对该企业如何使用现有供水和电力消耗资源实现A、B两种产品最优生产组合作出决策分析。

1.确定目标函数与约束条件, 建立数学模型。以XA代表甲产品产量, XB代表乙产品产量, S代表边际贡献总额;L代表约束条件, 则A、B两个产品组合生产约束条件表示如下:

目标函数:S=25XA+20XB

约束条件:4 XA+5XB≤4 000 (L1)

5 XA+3 XB≤4 200 (L2)

XB≤600 (L3)

XA≥0, XB≥0

2.本量利图解分析法。令坐标图中横坐标代表甲产品产量XA, 纵坐标代表乙产品产量XB, 按照相关步骤画出代表约束条件的三条直线 (如图4所示) :

(1) 直线L1根据等式4 XA+5 XB=4 000在坐标图中画出; (2) 直线L2根据等式5 XA+3 XB=4 200在坐标图中画出; (3) 直线L3根据等式XB=600在坐标图中画出。

由上述三个约束条件直线L1、L2和L3所围成的一个共同区域, 就是产品组合的可行性区域, 在阴影区内每条界限表明企业进行产品生产必须受到的相应限制。在阴影区内的任何产品组合都是可行的。

3.确定最优生产组合。确定产品最优生产组合, 就是找出既能满足约束条件的要求, 又能使目标利润函数达到最大值的那一点, 实际生产中此种产品组合边际贡献总额最大。

在上图中所反映的可行性区域内, 共有4个交点, 将其坐标值分别代入目标函数S=25XA+20XB中, 计算出各个交点的边际贡献总额。计算结果 (如表2所示) :

从表中数据可以清楚得出, 交点b的目标函数值22 220最大, 即此种产品组合边际贡献总额最大, 故甲产品生产692件, 乙产品生产246件是最优产品生产组合。

四、结论

在竞争日益激烈的市场条件下, 本量利分析图解模型的合理、有效地运用对企业生产管理决策有很大的支撑作用。本量利分析图解模型将成本、销量、利润三个变量要素及其相互关系直观地反映在直角坐标系中, 因其能清晰地显示企业不盈利也不亏损时应达到的产销量, 也能清楚地表达出成本与销量的关联, 利润区域和亏损区域的形成。

通过企业成本、业务量和利润三者之间敏感性分析, 企业能够具体掌握各有关因素对利润的敏感程度, 提升了企业经营管理工作中的预见性, 并采取相应的措施来增加收入, 压缩成本, 以获取最佳的经济效益, 提高管理工作效率, 确保企业在市场竞争中保持一定的优势, 减少生产经营的盲目性和随意性。将本量利分析图解模型应用于财务分析系统, 弥补了传统财务分析体系的缺陷, 能够结合内部管理会计资料更充分地反映企业的财务状况和经营成果, 丰富了财务指标之间的联系, 为内部管理提供了更多有用信息。

参考文献

[1]庞惠, 杨丽萍.如何运用本量利法分析企业盈亏[N].中国税务报, 2007-01-01 (007) .

[2]赵荣华.本、量、利分析在企业中的应用[J].财税研究, 2006, (12) .

[3]吕洪波.本量利分析法应用于企业的案例研究[J].内蒙古科技与经济, 2009, (7) .

本量利分析案例分析 篇5

随着我国加入世界贸易组织以来, 我国的企业管理模式有了长足的进步, 企业的发展更是飞速.企业财务运行管理模式的先进程度在很大程度上决定着企业的营销利润.一个落后的财务运作模式, 滞后的管理水平, 难以造就出高利润、竞争力强大的企业。为了提高企业利润, 增强企业在市场经济下的竞争力, 运用好本量利分析这个财务管理工具成为了必要。

二、本量利分析的基本概念和基本理论

本量利分析, 顾名思义, “本”指成本, “量”指企业产品的销售量或产量, 而“利”则是企业的利润。本量利分析也就是对企业成本、销售量 (或产量) 和企业利润三者之间相互关系的分析。具体来讲, 也就是运用相应的数学模型或计算机程序来详细剖析企业的固定成本、可变成本、产品销售数量、企业营销利润等参数之间的内在规律, 为企业的会计预测提供有用信息, 以求达到企业利润的最大化。本量利分析的基本理论是在企业的固定成本和变动成本及销售数量的基础上, 求得企业的盈亏分界点。所谓企业盈亏分界点是指使得企业的销售总额与销售总成本相等的产品销售量。也就是指使得企业的利润恰好为零的销售量。也就是常说的保本点。

三、本量利分析的实用意义

通过财务管理部门对企业作本量利分析, 可以得出企业的而成本、利润及销售量之间的内在关系, 研究这些内在关系可以为企业的战略投资提供方向, 对企业运作具有很强的指导作用。获得高利润是一个企业运作的最终目标, 因此如何利用好本量利分析这个工具对于财务管理部门具有重要意义, 同时也是提高企业产品市场份额的关键步骤。

四、本量利分析在企业目标管理中的具体应用

目标管理是一个现代化企业必不可少的重要环节。所谓目标管理是指企业为了达到目标利润而做出的财务等管理项目。目标利润, 是指根据企业自身的内部条件、发展历程以及发展现状, 对企业的未来发展趋势做出预测, 并对未来的企业销售业绩做出评估, 这个预测的销售利润就是目标利润。

(一) 本量利分析在企业目标利润分析中的应用

对于一个现代化企业, 仅仅获得保本点的销售量绝对不是最终目标。因为保本点的销售量换来的金额只能和产品的成本相平衡, 企业没有丝毫利润可言。而在有限的成本基础上获得最大的利润才是一个企业的真正目标。为了达到目标利润, 可以运用本量利分析, 对企业的整体状况进行分析, 然后对目标进行正确的评估和预测, 考虑价格、成本、销售量等各种可变因素, 将各个因素对目标利润的影响做出分析, 是企业目标利润达到最大。

(二) 本量利分析在企业发展不同阶段的应用

一个企业通常会经历不同的四个发展阶段, 这些阶段包括成立初期、成长时期、成熟时期、衰退期。在这四个阶段中, 企业的成本、企业利润以及企业的产品在市场中占有的份额均不相同, 因此本量利分析的运用也应当有所不同。如何掌握好本量利分析的运用技巧以及将其恰当地运用在企业的不同阶段对于企业的发展具有重要作用。

1、在企业成立时期的运用

企业成立之初, 没有运作经验, 而且资金不充裕, 因此财务管理部门如何利用好本量利分析, 将企业有限的成本发挥出最大效益是非常关键的, 而且在很大水平上决定着企业的发展, 为企业今后的发展奠定良好的基础。在这个时期, 应运用本量利分析对企业的成本及运作进行监督。由于在企业成立之初, 经验不足, 因此一定要做好企业成本控制工作, 使得企业资金链顺利流动。

2、在企业成长期的运用

经历过了成立初期, 企业已经有了一定的运作经验, 而且企业产品也有了一定的市场份额, 但是正因为如此, 企业产品的竞争压力也随之增大。在这个企业发展的关键时期, 应运用好本量利分析, 把重点放在分析现有企业利润上, 调整企业战略, 加大投资力度, 制定合理的产品价格, 对产品进行促销, 打出企业名号, 使得企业在原有产品份额的基础上继续增大产品市场占有率, 最终获得更多利润。

3、在企业成熟期的应用

企业从创立之初, 走过了成长期, 最终步入了成熟期。在企业的成熟期, 企业的产品已经被广大用户所接受, 企业也有了一定的信誉, 营销过程总体比较顺利, 企业的利润也已达到顶峰。此刻, 若想提高企业的利润, 继续扩大企业份额, 财务管理部门首要工作应当是运用本量利分析, 改变企业的营销策略, 降低企业成本, 将更多的资金转移到开发新产品上, 增强企业的整体竞争力, 扩大企业净利润, 避免企业陷入资金运转不开的窘境。

五、总结

经济效益才是企业运行管理的首要目标, 企业所有营销活动的最终目标通常都是以目标利润的形式表现出来。本量利分析可以为企业提供分析问题、解决问题的方案。将本量利分析运用到企业的目标管理中, 不仅可以为企业预测保本销售量, 预测企业的目标利润, 而且可以在企业发展的不同阶段为企业的运行做出指导, 为企业经营着提供有力的决策依据。此外, 企业决策者还可以利用本量利分析, 根据各种因素的变动, 及时调整运行模式, 降低不必要的财产损失, 增加企业的综合实力, 使得企业的目标利润达到最大。因此, 本量利分析是企业目标管理过程中必不可少的工具。

参考文献

[1]黄宗贵.企业本量利分析.中小企业管理与科技, 2011

[2]马晓风.本量利分析在企业营销管理中的应用探讨.现代商贸工业, 2011

[3]杨秀云.轮本量力分析在商业银行经营管理中的应用.时代金融 (下旬) , 2011

[4]石志亮.本量利分析在财务管理中应用.商情, 2011

[5]周良.Excel在非线性条件下的本量利分析中的应用.中国管理信息化, 2011

本量利分析案例分析 篇6

一、本量利分析原理

本量利模型是为研究销量与利润之间的线性关系而建立的数学模型，常用来量化销售变动对利润的影响或计算在目标利润下应实现的销量，是企业进行预算、计划、经营决策和控制的重要工具，在管理会计中有着广泛的用途。本量利分析基于成本性态分析，在将成本分解为固定成本和变动成本两部分之后，再根据其对销量变化的不同反应来研究销量、单价、固定成本、变动成本与利润间的变动关系。本量利分析的模型为：

利润=(单价-单位变动成本)×销量-固定成本=营业收入-变动成本-固定成本

当利润为0，即盈亏平衡时，可得：营业收入=变动成本+固定成本。

二、寿险公司成本性态

这里以寿险公司简式利润表各项目(详见表1)为例，来分析寿险公司成本性态。

下面对各项目做些简单解释：

1. 保险业务收入。

即寿险公司的保费收入，在本量利模型中属“营业收入”性质。

2. 投资收益。

是寿险公司将保费资金投放于金融产品所获得收益或遭受的损失，以投资收益率反映其与保险资金之间的变动关系。

3. 退保金。

它是寿险公司按照寿险原保险合同约定应当退还投保人的保险费，可以用退保率来简化反映退保金与保险业务收入之间的关系。

4. 赔付支出。

它是寿险公司按照保险合同所作的给付，可分为赔款支出、满期给付、年金给付、死伤医疗给付、分保赔付支出等项目。为简便起见，概以赔付率来体现赔付支出与保险业务收入的变动关系。

5. 提取保险责任准备金。

即按照《保险法》的规定，寿险公司为保证被保险人的利益及保证偿付能力所提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金及长期健康险准备金。为了简化，宜将未到期责任准备金归于此项目。保险责任准备金由寿险公司精算师根据一定假设计算得出，可以粗略理解为与保险业务收入存在比例关系，并以准备金提存比表示。

6. 手续费及佣金支出。

是寿险公司支付给销售队伍的业务报酬，可分为手续费支出和佣金支出，均与保险业务收入挂钩。此处用佣金率来综合反映手续费及佣金支出与保险业务收入的比例关系。

7. 业务及管理费。

即寿险公司为维持公司运作所发生的行政成本，属固定成本性质。

三、寿险公司本量利模型及举例

根据以上分析，寿险公司本量利模型可以表示为：

利润=(1+投资收益率-退保率-赔付率-准备金提存比-佣金率)×保险业务收入-业务及管理费

例1:A寿险公司于20×1年1月1日开业，开业第一年只销售甲寿险产品，计划销售1亿元。投资收益率为4%，退保率为5%，赔付率为3%，准备金提存比为90%，佣金率为20%。业务及管理费每月100万元，全年合计1 200万元。使用电子表格工具测算该寿险公司20×1年盈亏情况见表2。

20×1年A寿险公司保险业务收入尚不能弥补变动成本，无法实现盈亏平衡。

例2:A寿险公司一直只销售甲寿险产品，至20×8年累计销售20亿元，20×9年计划销售4亿元。投资收益率为4%，退保率为5%，赔付率为3%，准备金提存比为90%，佣金率为20%。业务及管理费每月300万元，全年合计3 600万元。使用电子表格工具测算该寿险公司20×9年盈亏情况见表3。

*投资收益=(累计保险业务收入+本年保险业务收入)×投资收益率

设A寿险公司20×9年盈亏平衡销售额为β，则有：

经计算，β=31 429(万元)，即A寿险公司20×9年保险业务收入约为3.14亿元时，可实现当年盈亏持平。

这里有个很有意思的现象，即寿险公司往往当年销售额越多，则亏损越多。那么寿险公司应如何运作已积累的保费资金，使之取得盈利呢?

以本例来说，在新增4亿元销售额的规模下，为实现盈亏平衡，A寿险公司还可以采取哪些增效措施呢?根据本量利模型各要素之间的变动关系，A寿险公司可以采取以下四种办法： (1) 将业务及管理费控制在2 400万元内; (2) 提高资金运作效益，提高投资收益率到4.5%以上; (3) 加强保单管理及服务，降低退保率至2%以下; (4) 开辟新的销售渠道，寻找新的低成本营销方式，将佣金率控制在17%以内。

当然，现实中寿险公司的经营状况远比上述例子中所述复杂得多。一般来说，寿险公司的盈亏平衡分析要做好预测工作，准确估计各项变动成本与保险业务收入之间的比例关系，这也是寿险公司本量利分析中最为困难的一个环节。

四、变动成本率的估计

寿险公司测算变动成本率的方法有多种，这些方法各有利弊，现简单介绍如下：

1. 历史经验法。

即在已发生的历史数据的基础上，估计当期或未来可能会出现的情况。估计时所使用的历史数据，既可以为财务数据，也可以为业务部门的经验数据。

历史经验法的优点显而易见，是一种简便的估计方法，容易操作，容易理解，反映了历史经营规律及发展趋势。

但是，历史经验法的缺点也较明显，毕竟历史经验不能准确地反映当期或未来的经营状况。而有时，当期预测变动成本其实并不能与当期收入相关联，而应与历史收入产生比较关系。如赔付支出，寿险公司在当期承担的保险责任，并非全部对应当期所销售的保险合同，其所对应的保险合同大部分是前期所销售的。所以简单地使用赔付率(赔付支出/保险业务收入)来估计变动成本率需要做一些必要的修正。此外，历史经验法对新开业公司来说，基本用不上。

2. 精算假设法。

即全面引用精算师在产品设计时所依据的数理假设来估计变动成本率，或直接由精算师通过建立精算模型来提供公司经营预测数据。在精算假设法下，寿险公司的整体盈亏平衡分析可以分解为各产品的个别盈亏平衡分析，经加权计算各产品的综合变动成本率，从而得到寿险公司整体的变动成本率，数据依据非常充分。通过使用精算假设法，也可要求精算师根据不同的经营状况提供不同的假设数据，代入精算模型运行后，分别得出经营状况良好、一般、较差等不同经营状况下寿险公司盈亏平衡的相关数据，这种剖析维度更丰富，对寿险公司的经营管理更有参考价值。

但是由于精算技术的精密性，其操作过程往往繁复不堪，理论依据有时晦涩难懂，不易理解，所以其执行成本较高，同时它还难免与寿险公司实际经营状况脱节。

3. 预期指标法。

即直接设定目标比率，以此作为分析起点执行分析过程，最后再根据分析结果对预期指标进行修正。预期指标法无疑是最简便的预测方法，操作简单，目的性强，具有导向性，容易理解。但因为其出于行政指令，往往受个别人的意愿所左右，常有脱离实际的情形。

综合来看，要合理地取得变动成本率，应针对不同种类的变动成本，采用不同的预测依据。如对于佣金率，可以用历史经验数据;对于赔付率，可以使用精算假设数据;对于投资收益率，可以使用预期指标数据，这要基于寿险公司的数据质量、精算水平及经营方针来综合考虑。

参考文献

[1].财政部.企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理.北京:中国财政经济出版社, 2006

本量利分析案例分析 篇7

一、蛋糕店现状分析

一对下岗夫妇在某小区附近开了一家小型蛋糕店, 取名“胜利蛋糕店”, 主要有自制自售和受托加工两项业务。开业后生意平平, 勉强度日, 受托加工的蛋糕受到顾客好评, 但自制蛋糕实在不好恭维, 笔者在了解其目前的经营策略后, 明白了其经营不温不火的缘由, 具体分析步步道来。

(一) 前期投资。

为开这个蛋糕店, 夫妻俩前期投入资金大概有3, 000元, 详细支出如下:2台七成新的电烤箱2, 000元, 每台功率1.2 kw/h, 功率180 kw/h, 搅拌机一个500元, 蛋糕模具8套240元, 塑料箱3个90元, 油桶一个120元, 公平秤一个50元。夫妻俩打算经营5年, 故这些前期投资在5年内用直线法摊销完, 因5年后残值较小, 可忽略不计, 这样每月摊销额为50元, 此外每月固定房租1, 000元, 日常一些易损耗东西 (橡皮刀, 油刷子, 包装用塑料袋和水费) 每月约50元。这样算下来月固定成本1, 100元, 每月按30天计算, 日固定成本36.67元。

(二) 目前的经营状况分析。

胜利蛋糕店主要有自制自售和受托加工两项业务, 以下分别解析其经营现状。

1. 自制自售业务分析。

自开业之初, 夫妻俩就将蛋糕定位于低端市场, 想利用低廉的价格吸引顾客, 没成想事与愿违。为了获利, 定价低, 当然选用成本低的制造方法, 而低成本的蛋糕无论是从口感上还是从营养上都无法满足消费者的需求, 最终导致销量平平。目前自制蛋糕的变动成本计算如下:一个烤箱一次加工9斤蛋糕所需配料4斤面粉6元, 2斤鸡蛋8元, 2斤白糖7.6元, 油3两1.8元, 耗电0.46元 (一个烤箱加工一次蛋糕需40分钟, 搅拌需30分钟, 所以耗电量=1.2kw×2/3+0.18×1/2=0.89kw) , 9斤蛋糕变动成本合计23.86元, 每斤2.65元。

每日销售量平均在30~40斤之间, 按每日35斤计, 一斤蛋糕售价5元, 扣减配料变动成本后的日边际贡献= (5-2.65) ×35=82.25元, 减掉固定成本后日利润=82.25-36.67=45.58元。若夫妻俩在外打工, 每人每月可得800元工资, 每月按30天, 每天8小时计, 则每人日工资=26.67元, 小时工资=3.33元, 那么减掉机会成本后每日净利润=45.58-26.67×2=-7.75元。这表明夫妻俩辛辛苦苦地经营着这家蛋糕店还不如俩人在外面给别人打工赚的钱多, 他们的勉强经营, 只是在补足固定成本后略有剩余, 若把自己的工资算上, 其实是亏损的。

2. 受托加工业务分析。

受托加工业务是蛋糕店后来发展的业务, 即由顾客提供配料 (面粉, 鸡蛋, 白糖各3斤, 油3两可加工出9斤蛋糕) 蛋糕店只负责加工, 每箱收取加工费8元。

3. 两种业务对比分析。

通过计算可知自制自售业务每箱蛋糕的边际贡献为16.71元 (收入45-配料成本23.85-人工4.44元, 人工成本4.44=3.33×2人×2/3h) , 而受托加工业务每箱边际贡献为3.11元 (收入8-电费0.45-人工4.44) , 即每烤一箱蛋糕自制自售要比受托加工对蛋糕店的贡献大得多。但因前者与后者相比有2个缺点, 所以后者不得不被夫妻俩所接受。一是回款风险。蛋糕保质期较短, 而其销售需一定时间, 若超过保质期还未售出, 变质的部分就是营业外支出, 不光利润无望, 投入的成本也无法收回。而后者收现风险为零, 只要加工好蛋糕就可以取得加工费收入, 收现很快。二是销量不佳导致机器闲置。自制的蛋糕因原料不如加工的蛋糕实在, 故其口感远不及加工的好。前面已提到自制蛋糕的销售量很少, 平均每天30~40斤, 约占全部产能的1/6 (36/216=1/6, 全部产能按2个烤箱每天工作8小时计, 产能=8h×60分×2×9/40分=216斤/日) 。故为提高机器的使用效率减少闲置, 夫妻俩开始接受加工业务。

虽然加工业务比自制自售有以上优势, 但因其存在一个“致命”缺点, 导致该业务量始终不多。加工一次生产出9斤蛋糕, 目前一个普通家庭平均2~4人, 要把9斤蛋糕在其短短几天的保质期内吃完实在不易, 所以这就成为制约多数家庭选择加工蛋糕的主要原因。

综上所述, 胜利蛋糕店自开业以来惨淡经营的原因有两个:一是自制蛋糕因配料次、口感差导致销量不好;二是加工业务因一次加工出的蛋糕数量较多不被消费者广泛选择无法增加业务量。两项业务的发展均不顺利致使其经营结果不尽如人意。

二、扭转现状对策

根据上述分析, 要想改变胜利蛋糕店现在的状况, 需要改变经营策略, 只有对症下药才能从根本上解决问题。

(一) 改变经营策略。

根据胜利蛋糕店目前两项业务的优势与劣势, 笔者建议夫妻俩把两项业务的优势整合起来, 与人方便于己得利。人们不愿购买胜利蛋糕店自制的蛋糕是因为其不好吃, 受托加工的蛋糕虽然好吃, 但一次加工量过大又吃不完。所以建议蛋糕店在受托加工配料的基础上进一步改进 (将主要配料面粉, 鸡蛋, 白糖的比例由3:3:3调整为3:4:2) , 这样既迎合时下追求低糖的健康饮食风尚, 又使蛋糕口感更佳 (经实践证明) , 消费者还可以小量随时购买, 一举三得定会迅速扩大销量。

(二) 新经营策略的可行性分析。

对新的经营策略进行可行性分析。

1. 销量的预计。

蛋糕店所在小区有30栋楼, 每栋6层, 一层3户, 每户按3口人计算, 平均一个家庭每天可消耗一斤蛋糕, 如果平均整个小区每天有三分之一的家庭购买的话, 日销售量可达180斤, 这种估计虽略显粗劣, 但如果口碑传开后蛋糕店的顾客群远不及本小区, 慕名而来的顾客也会络绎不绝, 所以这个估计量是可以接受的。

2. 售价的预计。

售价不做变动仍为每斤5元。按照上述受托加工配料成本和加工费计算每斤蛋糕成本4.18元, 如果加价会使顾客购买蛋糕的支出与让蛋糕店加工相比增加较多, 从而失去原有受托加工业务的顾客。

3. 配料成本的计算。

配料成本主要是变动成本, 按照改进后的配料比例和配料单价可知每斤蛋糕的变动成本3.37元。

4. 盈亏分析。

日收入=5×180=900元;扣减配料成本后的日边际贡献= (5-3.37) ×180=293.4元;扣减固定成本后的利润=293.4-36.67=256.73元;扣减机会成本后的利润=256.73-26.67×2=203.39元。夫妻俩均下岗, 经商免税, 故最后计算出来的利润即为其所得, 因其为零售, 全部为现销业务, 也不存在坏账风险, 日赚两百, 对一个小店来说已较为可观, 所以该策略初步可行。

夫妻俩采纳了笔者的建议, 改变经营策略。三个月后笔者再次来到胜利蛋糕店, 看到的景象令人欣慰, 夫妻俩忙得不可开交, 来买蛋糕的顾客排起了长队, 真心希望他们的生意经过此次转变, 犹如芝麻开花节节高, 更希望更多的微小企业可以借鉴文中运用本量利分析法剖析成本形态的过程, 结合自身经营特色找到盈利的钥匙, 走出适合自己的经营之路。

摘要：激烈的竞争环境使数量庞大的微小企业生存压力巨大, 本文运用本量利分析法帮助胜利蛋糕店改变经营策略, 实现扭亏为盈, 希望更多的微小企业可以此为鉴, 帮助其改善经营困境, 顺利发展。

关键词：本量利分析,变动成本,边际贡献

参考文献

[1] .封巧根.管理会计[M].北京:中国人民大学出版社, 2013