民间非营利会计制度（通用8篇）
民间非营利会计制度 篇1
民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表
第一部分 总说明
一、本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。民间非营利组织不得随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
二、民间非营利组织应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，民间非营利组织可以根据需要自行确定。
三、对于会计科目名称，民间非营利组织可以根据本组织的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本组织的会计科目名称。
四、民间非营利组织在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填科目编号，不填列科目名称。
五、民间非营利组织应当根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。民间非营利组织不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。
六、民间非营利组织的和中期财务会计报告，至少应当反映两个或两个相关会计期间的比较数据。
第二部分 会计科目名称和编号
顺序号 编 号 名 称
一、资产类 1001 现金 1002 银行存款 1009 其他货币资金 1101 短期投资 1102 短期投资跌价准备 1111 应收票据 1121 应收账款 1122 其他应收款 1131 坏账准备 1141 预付账款 1201 存货 1202 存货跌价准备 1301 待摊费用 1401 长期股权投资 1402 长期债权投资 1421 长期投资减值准备 1501 固定资产 1502 累计折旧 1505 在建工程 1506 文物文化资产 1509 固定资产清理 1601 无形资产 1701 受托代理资产
二、负债类 2101 短期借款 2201 应付票据 2202 应付账款 2203 预收账款 2204 应付工资 2206 应交税金 2209 其他应付款
2301 预提费用
2401 预计负债
2501 长期借款
2502 长期应付款
2601 受托代理负债
三、净资产类
3101 非限定性净资产
3102 限定性净资产
四、收入费用类
4101 捐赠收入
4201 会费收入
4301 提供服务收入
4401 政府补助收入
4501 商品销售收入
4601 投资收益
4901 其他收入
5101 业务活动成本
5201 管理费用
5301 筹资费用
5401 其他费用
第三部分 会计科目使用说明
一、资产类
1001现金
一、本科目核算民间非营利组织的库存现金。
二、民间非营利组织应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、现金收支的主要账务处理如下：
（一）从银行提取现金，按照支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。
（三）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
四、民间非营利组织应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：
（一）如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“管理费用”科目，贷记“现金”科目。
（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“现金”科目，贷记“其他收入”科目。
六、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织实际持有的库存现金。
1002银行存款
一、本科目核算民间非营利组织存入银行或其他金融机构的存款。
民间非营利组织的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。
二、民间非营利组织应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、银行存款收支的主要账务处理如下：
（一）将款项存入银行和其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”、“应收账款”、“捐赠收入”、“会费收入”等有关科目。
（二）提取和支出存款时，借记“现金”、“应付账款”、“业务活动成本”、“管理费用”等有关科目，贷记本科目。
（三）收到的存款利息，借记本科目，贷记“其他应收款”、“筹资费用”等科目。但是，收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产专门借款有关的存款利息，借记本科目，贷记“其他应收款”、“在建工程”科目。
四、民间非营利组织发生外币业务时的账务处理：
（一）以外币购入商品、设备、服务等，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“存货”等科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户。
（二）以外币销售商品、提供服务或者获得外币捐赠等，按照收入确认当日（或当期期初）的市场汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户，贷记“捐赠收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目。
（三）借入外币借款时，按照借入当日（或当期期初）的市场汇率将借入款项折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，贷记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户；偿还外币借款时，按照偿还当日（或当期期初）的市场汇率将偿还款项折算为人民币金额，借记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户，贷记“银行存款”科目的外币账户。
（四）发生外币兑换业务时，如为购入外币，按照购入当日（或当期期初）的市场汇率将购入的外币折算为人民币金额，借记“银行存款”科目的外币账户，按照实际支付的人民币金额，贷记“银行存款”科目的人民币账户，两者之间的差额，借记或贷记“筹资费用”等科目；如为卖出外币，按照实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目的人民币账户，按照卖出当日（或当期期初）的市场汇率将卖出的外币折算为人民币金额，贷记“银行存款”科目的外币账户，两者之间的差额，借记或贷记“筹资费用”等科目。
各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期费用。但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化，记入“在建工程”科目。
五、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据分别如下：
（一）采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应填制进账单，并连同支票送交银行，根据银行盖章退给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行的支票后，经银行审查盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。
（二）采用汇兑结算方式。收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。
（三）采用银行汇票方式。收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根联）”编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证。
（四）采用商业汇票方式，应当分别商业承兑汇票和银行承兑汇票方式：
1.采用商业承兑汇票方式的，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的盖章退回的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。
2.采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。
收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。
（五）采用银行本票方式。收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。收款单位因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据银行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证。
（六）采用委托收款结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证。
（七）采用托收承付结算方式。收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。
（八）以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。
（九）收到的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证。
六、民间非营利组织应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，民间非营利组织账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。
七、民间非营利组织应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回的，应当将不能收回的金额确认为当期损失，冲减银行存款，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
八、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织实际存在银行或其他金融机构的款项。
1009其他货币资金
一、本科目核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。
二、外埠存款，是指民间非营利组织到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。民间非营利组织将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时，借记“存货”等科目，贷记本科目。将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
三、银行汇票存款，是指民间非营利组织为取得银行汇票按规定存入银行的款项。民间非营利组织在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。民间非营利组织使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“存货”等科目，贷记本科目；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、银行本票存款，是指民间非营利组织为取得银行本票按规定存入银行的款项。民间非营利组织向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。民间非营利组织使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“存货”等科目，贷记本科目。因本票超过付款期等原因而要求退款时，应当填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
五、信用卡存款，是指民间非营利组织为取得信用卡按照规定存入银行的款项。民间非营利组织应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。民间非营利组织用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。民间非营利组织信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
六、信用证保证金存款，是指民间非营利组织为取得信用证按规定存入银行的保证金。民间非营利组织向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记本科目，贷记“银行存款”科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“存货”等科目，贷记本科目和“银行存款”科目。
七、存出投资款，是指民间非营利组织存入证券公司但尚未进行投资的现金。民间非营利组织向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“短期投资”等科目，贷记本科目。
八、本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位等设置明细账。
九、民间非营利组织应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
十、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织实际持有的其他货币资金。
1101短期投资
一、本科目核算民间非营利组织持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括股票、债券投资等。
本科目应当按照短期投资种类设置明细账，进行明细核算。
民间非营利组织如果有委托贷款或者委托投资（包括委托理财）且作为短期投资核算的，应当在本科目下单设明细科目核算。
二、短期投资的主要账务处理如下：
（一）短期投资在取得时应当按照投资成本计量，具体如下：
1.以现金购入的短期投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额作为短期投资成本，借记本科目，按照应领取的现金股利或债券利息，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
2.接受捐赠的短期投资，按照所确定的投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
（二）收到被投资单位发放的利息或现金股利，按照实际收到的金额借记“银行存款”等科目，贷记本科目。但是，实际收到在购买时已记入“其他应收款”科目的利息或现金股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在辅助账簿中登记所增加的股份。
（三）出售短期投资或到期收回债券本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照所出售或收回短期投资的账面余额，贷记本科目，按照未领取的现金股利或利息，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
三、期末，民间非营利组织应当对短期投资是否发生了减值进行检查。如果短期投资的市价低于其账面价值，应当按照市价低于账面价值的差额计提短期投资跌价准备。如果短期投资的市价高于其账面价值，应当在该短期投资期初已计提跌价准备的范围内转回市价高于账面价值的差额。
四、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织持有的各种股票、债券等短期投资的成本。
1102短期投资跌价准备
一、本科目核算民间非营利组织提取的短期投资跌价准备。
二、民间非营利组织应当定期或者至少于每年终了，对短期投资是否发生了减值进行检查，如果发生了减值，应当计提短期投资跌价准备。
如果已计提跌价准备的短期投资价值在以后期间得以恢复，则应当在已计提跌价准备的范围内部分或全部转回已确认的跌价损失，冲减当期费用。
三、短期投资跌价准备的主要账务处理如下：
（一）如果短期投资的期末市价低于账面价值，按照市价低于账面价值的差额，借记“管理费用——短期投资跌价损失”科目，贷记本科目。
（二）如果以前期间已计提跌价准备的短期投资的价值在当期得以恢复，即短期投资的期末市价高于账面价值，按照市价高于账面价值的差额，在原已计提跌价准备的范围内，借记本科目，贷记“管理费用——短期投资跌价损失”科目。
四、民间非营利组织出售或收回短期投资，或者以其他方式处置短期投资时，应当同时结转已计提的跌价准备。
五、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织已计提的短期投资跌价准备。
1111应收票据
一、本科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、应收票据的主要账务处理如下：
（一）因销售商品、提供服务等收到开出、承兑的商业汇票，按照应收票据的面值，借记本科目，贷记“商品销售收入”、“提供服务收入”等科目。
（二）收到应收票据以抵偿应收账款时，按照应收票据的面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。
（三）持未到期的应收票据向银行贴现，应当根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照应收票据的账面余额，贷记本科目，按照差额，借记“筹资费用”科目。
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的民间非营利组织收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按照所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现的民间非营利组织的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，按照转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
（四）将持有的应收票据背书转让，已取得所需物资时，按照所取得物资应确认的成本，借记“存货”等科目，按照应收票据的账面余额，贷记本科目，按照实际收到或支付的银行存款等，借记或贷记“银行存款”等科目。
（五）应收票据到期时，应当分别情况处理：
1.收回应收票据，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应收票据的账面余额，贷记本科目。
2.因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按照应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
（六）如果有确凿证据表明所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，按照应收票据账面余额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
（七）如果应收票据为带息票据，应当在持有期间的期末、贴现、背书转让或票据到期时，按照带息应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加带息应收票据的账面余额，借记本科目，贷记“筹资费用”科目。
到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的筹资费用，借记“银行存款”等科目，贷记“筹资费用”科目。
三、民间非营利组织应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。
四、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织持有的商业汇票的票面价值和应计利息。
1121应收账款
一、本科目核算民间非营利组织因销售商品、提供服务等主要业务活动，应当向会员、购买单位或接受服务单位等收取的、但尚未实际收到的款项。
二、应收账款的主要账务处理如下：
（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“会费收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目。
（二）收回应收账款时，按照实际收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（三）如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。
三、民间非营利组织应当定期或者至少于每年终了，对应收账款进行全面检查，计提坏账准备。对于确实无法收回的应收账款应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的应收账款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。
如果已转销的应收账款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目应当按照债务人设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织尚未收回的应收账款。
1122其他应收款
一、本科目核算民间非营利组织除应收票据、应收账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。
二、其他应收款的主要账务处理如下：
（一）对外进行短期或长期股权投资应收取的现金股利：
1.购入股票时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额，借记“短期投资”、“长期股权投资”科目，按照应当领取的现金股利，借记本科目，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
2.对外长期股权投资应分得的现金股利或利润，应当于被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时，借记本科目，贷记“投资收益”或“长期股权投资”等科目。
3.实际收到的现金股利或利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）对外进行短期或长期债权投资应收取的利息（到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算）：
1.购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按照实际支付的全部价款减去其中已到付息期但尚未领取的利息后的金额，借记“短期投资”、“长期债权投资”科目，按照应当领取的利息，借记本科目，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
2.分期付息、到期还本的债券以及分期付息的其他长期债权投资持有期间，已到付息期而应收未收的利息，应于确认投资收益时，按照应获得的利息，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
3.实际收到的利息，按照实际收到的利息金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（三）发生的其他各项应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；收回上述各项款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
三、民间非营利组织应当定期或者至少于每年终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备。对于确实无法收回的其他应收款应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。
如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目应按其他应收款的项目进行分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。
1131坏账准备
一、本科目核算民间非营利组织提取的坏账准备。
二、民间非营利组织应当定期或者至少于每年终了，对应收款项进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备，确认坏账损失并计入当期费用。当期应补提或冲减的坏账准备按照以下公式计算：
当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额－本科目期初贷方余额
三、坏账准备的主要账务处理：
（一）提取坏账准备时，借记“管理费用——坏账损失”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“管理费用——坏账损失”科目。
（二）对于确实无法收回的应收款项，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，按照无法收回的应收账款金额，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
如果已确认并转销的应收款项在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织已提取的坏账准备。
1141预付账款
一、本科目核算民间非营利组织预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。
二、预付账款的主要账务处理如下：
（一）因购货而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）收到所购货物时，按照应确认所购货物成本的金额，借记“存货”等科目，按照本科目账面余额，贷记本科目，按照退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
（三）如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账款账面余额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。
三、民间非营利组织对其预付账款，一般不计提坏账准备。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定计提坏账准备。
四、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织实际预付的款项。
1201存货
一、本科目核算民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等，包括材料、库存商品、委托加工材料，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。
本科目应当按照存货的种类和存在形式设置明细账进行明细核算。
二、存货的主要账务处理如下：
（一）存货在取得时，应当以其成本入账，具体如下：
1.外购的存货，按照采购成本（一般包括实际支付的采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。民间非营利组织可以根据需要在本科目下设置“材料”、“库存商品”等明细科目。
2.自行加工或委托加工完成的存货，按照采购成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的与存货加工有关的间接费用）和其他成本（指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付工资”等科目。民间非营利组织可以根据实际情况，在本科目下设置“生产成本”等明细科目，归集相关成本。
3.接受捐赠的存货，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出存货的实际成本，具体如下：
1.业务活动过程中领用存货，按照确定的成本，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
2.对外出售或捐赠存货，按照确定的出售存货成本，借记“业务活动成本”等科目，贷记本科目。
三、民间非营利组织的各种存货，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：
（一）如为存货盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）如为存货盘亏或者毁损，按照存货账面价值扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照存货的账面余额，贷记本科目。
四、期末，民间非营利组织应当对存货是否发生了减值进行检查。如果存货的可变现净值低于其账面价值，应当按照可变现净值低于账面价值的差额计提存货跌价准备。如果存货的可变现净值高于其账面价值，应当在该存货期初已计提跌价准备的范围内转回可变现净值高于账面价值的差额。
五、本科目期末借方余额，反映存货实际库存价值。
1202存货跌价准备
一、本科目核算民间非营利组织提取的存货跌价准备。
二、民间非营利组织应当定期或者至少于每年终了，对存货是否发生了减值进行检查，如果发生了减值，应当计提存货跌价准备。
如果已计提跌价准备的存货价值在以后期间得以恢复，则应当在已计提跌价准备的范围内部分或全部转回已确认的跌价损失，冲减当期费用。
三、存货跌价准备的主要账务处理如下：
（一）如果存货的期末可变现净值低于账面价值，按照可变现净值低于账面价值的差额，借记“管理费用——存货跌价损失”科目，贷记本科目。
（二）如果以前期间已计提跌价准备的存货价值在当期得以恢复，即存货的期末可变现净值高于账面价值，按照可变现净值高于账面价值的差额，在原已计提跌价准备的范围内，借记本科目，贷记“管理费用——存货跌价损失”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织已计提的存货跌价准备。
1301待摊费用
一、本科目核算民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。
二、民间非营利组织的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使民间非营利组织受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。
三、待摊费用的主要账务处理如下：
（一）发生待摊费用，如预付保险费、预付租金时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
（二）按照受益期限分期平均摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
四、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织各种已支出但尚未摊销的费用。
1401长期股权投资
一、本科目核算民间非营利组织持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。
民间非营利组织如果有委托贷款或者委托投资（包括委托理财）且作为长期股权投资核算的，应当在本科目下单设明细科目核算。
二、长期股权投资应当区别不同情况，分别采用成本法或者权益法核算。如果民间非营利组织对被投资单位没有控制、共同控制和重大影响，长期股权投资应当采用成本法进行核算；如果民间非营利组织对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资应当采用权益法进行核算。
三、长期股权投资的主要账务处理如下：
（一）长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本，具体如下：
1.以现金购入的长期股权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，则按照实际支付的全部价款减去其中已宣告但尚未领取的现金股利后的金额作为其初始投资成本，借记本科目，按照应领取的现金股利，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
2.接受捐赠的长期股权投资，按照所确定的初始投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
（二）长期股权投资持有期间，按照不同情况分别采用成本法或者权益法核算：
1.采用成本法核算时，除非追加（或收回）投资或者发生减值，长期股权投资的账面价值一般保持不变。
（1）被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照宣告发放的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的部分，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收益”科目。
（2）实际收到现金股利或利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
2.采用权益法核算时，长期股权投资的账面价值应当根据被投资单位当期净损益中民间非营利组织应享有或分担的份额，以及被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额进行调整。
（1）期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润，借记本科目，贷记“投资收益”科目，如被投资单位发生净亏损，借记“投资收益”科目，贷记本科目，但以长期股权投资账面价值减记至零为限。
（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照宣告分派的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。在实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。
3.被投资单位宣告分派的股票股利，不作账务处理，但应当设置辅助账，进行数量登记。
（三）处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未领取的已宣告发放的现金股利或利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
（四）改变投资目的，将短期股权投资划转为长期股权投资，应当按短期股权投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期股权投资的成本，借记本科目，按照已计提的相关短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照原短期股权投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照其差额，借记或贷记“管理费用”科目。
四、期末，民间非营利组织应当对长期股权投资是否发生了减值进行检查。如果长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。如果长期股权投资的可收回金额高于其账面价值，应当在该长期股权投资期初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。
五、本科目应当按照被投资单位设置明细账，进行明细核算。
六、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织持有的长期股权投资的价值。
1402长期债权投资
一、本科目核算民间非营利组织购入的在1年内（不含1年）不能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。
二、民间非营利组织可以根据具体情况设置明细科目，进行明细核算，如：
（一）债券投资，下设明细科目：面值、溢价或折价、债券费用、应收利息等；
（二）可转换公司债券；
（三）其他债权投资。
民间非营利组织如果有委托贷款或者委托投资（包括委托理财）且作为长期债权投资核算的，应当在本科目下单设明细科目核算。
三、长期债权投资的主要账务处理如下：
（一）长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本，具体如下：
1.以现金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为其初始投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
如果实际支付的价款中包含已到付息日但尚未领取的债券利息，则按照实际支付的全部价款减去其中已到付息日但尚未领取的债券利息后的金额作为其初始投资成本，借记本科目，按照应领取的利息，借记“其他应收款”科目，按照实际支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
2.接受捐赠的长期债权投资，按照所确定的初始投资成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
（二）长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借记本科目“债券投资（应收利息）”明细科目，贷记“投资收益”科目，如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“投资收益”科目。
长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销，如初始投资成本高于债券面值，按照应当分摊的金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目，如初始投资成本低于债券面值，按照应当分摊的金额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
（三）购入的可转换公司债券在转换为股份之前，应当按一般债券投资进行处理。可转换公司债券转换为股份时，按照所转换债券投资的账面价值减去收到的现金后的余额，借记“长期股权投资”科目，按照收到的现金等，借记“现金”、“银行存款”科目，按照所转换债券投资的账面价值，贷记本科目。
（四）处置长期债权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期债权投资的账面余额，贷记本科目，按照未领取的债券利息，贷记本科目“债券投资（应收利息）”明细科目或“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
（五）改变投资目的，将短期债权投资划转为长期债权投资，应当按短期债权投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期债权投资的成本，借记本科目，按照已计提的相关短期投资跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照原短期债权投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照其差额，借记或贷记“管理费用”科目。
四、期末，民间非营利组织应当对长期债权投资是否发生了减值进行检查。如果长期债权投资的可收回金额低于其账面价值，应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提长期投资减值准备。如果长期债权投资的可收回金额高于其账面价值，应当在该长期债权投资期初已计提减值准备的范围内转回可收回金额高于账面价值的差额。
五、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织持有的长期债权投资价值。
1421长期投资减值准备
一、本科目核算民间非营利组织提取的长期投资减值准备。
二、民间非营利组织应当定期或者至少于每年终了，对长期投资是否发生了减值进行检查，如果发生了减值，应当计提长期投资减值准备。
如果已计提减值准备的长期投资价值在以后期间得以恢复，则应当在已计提减值准备的范围内部分或全部转回已确认的减值损失，冲减当期费用。
三、长期投资减值准备的主要账务处理如下：
（一）如果长期投资的期末可收回金额低于账面价值，按照可收回金额低于账面价值的差额，借记“管理费用——长期投资减值损失”科目，贷记本科目。
（二）如果以前期间已计提减值准备的长期投资价值在当期得以恢复，即长期投资的期末可收回金额高于账面价值，按照可收回金额高于账面价值的差额，在原计提减值准备的范围内，借记本科目，贷记“管理费用——长期投资减值损失”科目。
四、民间非营利组织出售或收回长期投资，或者以其他方式处置长期投资时，应当同时结转已计提的减值准备。
五、本科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织已计提的长期投资减值准备。
1501固定资产
一、本科目核算民间非营利组织固定资产的原价。固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；
（二）预计使用年限超过1年；
（三）单位价值较高。
二、民间非营利组织应当根据固定资产定义，结合本组织的具体情况，制定适合于本组织的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。
民间非营利组织的固定资产如果发生了重大减值，计提减值准备的，应当单独设置“固定资产减值准备”科目进行核算。
三、固定资产的主要账务处理如下：
（一）固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体如下：
1.外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
2.自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
3.融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等，借记本科目“融资租入固定资产”明细科目，贷记“长期应付款”科目。
4.接受捐赠的固定资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
（二）按月提取固定资产折旧时，按照应提取的折旧金额，借记“存货——生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
（三）与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入民间非营利组织的经济利益或者服务潜力超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使服务质量实质性提高，或者使商品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，但其增计后的金额不应当超过该固定资产的可收回金额。其他后续支出，应当计入当期费用。
发生后续支出时，按照应当计入固定资产账面价值的金额，借记“在建工程”、“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目，按照应当计入当期费用的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（四）固定资产出售、报废或者毁损，或以其他方式处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目。
四、民间非营利组织对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕：
（一）如为固定资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）如为固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
五、民间非营利组织应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别设置明细账，进行明细核算。
经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。
六、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织期末固定资产的账面原价。
1502累计折旧
一、本科目核算民间非营利组织固定资产的累计折旧。
二、民间非营利组织应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。但是，用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏等，不计提折旧。
（一）民间非营利组织应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用寿命和预计净残值。
（二）民间非营利组织应当按照固定资产所包含经济利益或服务潜力的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。
（三）固定资产的价值、使用寿命、预计净残值等发生变更的，应当根据变更后的价值、预计尚可使用寿命和净残值等，按照选定的折旧方法计提折旧。
（四）民间非营利组织一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，其中应当提取的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值。
（五）计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
三、累计折旧的主要账务处理如下：
按月计提固定资产折旧时，按照应当计提的金额，借记“存货——生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织提取的固定资产折旧累计数。
1505在建工程
一、本科目核算民间非营利组织进行在建工程（包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程等）所发生的实际支出。
民间非营利组织可以根据需要，在本科目下设置明细科目，进行明细核算。
二、在建工程的主要账务处理如下：
（一）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算，具体如下：
1.自营工程，按照直接材料、直接人工、直接机械使用费等确定其成本：
（1）领用材料物资时，按照所领用材料物资的账面余额，借记本科目，贷记“存货”科目。
（2）发生应负担的职工工资时，按照实际应负担的工资金额，借记本科目，贷记“应付工资”科目。
（3）工程应当分摊的水、电等其他费用，按照实际应分摊的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
2.出包工程，应当按照应支付的工程价款等确定其成本，具体如下：
（1）按照合同规定向承包商预付工程款、备料款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（2）与承包商办理工程价款结算时，按照补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
3.在建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
4.为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用，在允许资本化的期间内，按照专门借款的借款费用的实际发生额，借记本科目，贷记“长期借款”等科目。
（二）出售在建工程，在建工程报废、毁损或者以其他方式处置在建工程时，按照所处置在建工程的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照在建工程账面余额，贷记本科目。
（三）所购建的固定资产已达到预定可使用状态时，按照在建工程的成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
三、本科目的期末借方余额，反映民间非营利组织尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。
1506文物文化资产
一、本科目核算民间非营利组织文物文化资产的价值。文物文化资产是指用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。
二、文物文化资产的主要账务处理如下：
（一）文物文化资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前所必要的支出。具体如下：
1.外购的文物文化资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使文物文化资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该文物文化资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的文物文化资产，按照各项文物文化资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项文物文化资产的入账价值。
2.接受捐赠的文物文化资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
（二）出售文物文化资产，文物文化资产毁损或者以其他方式处置文物文化资产时，按照所处置文物文化资产的账面余额，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。
三、民间非营利组织对文物文化资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的文物文化资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕：
（一）如为文物文化资产盘盈，按照其公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）如为文物文化资产盘亏，按照固定资产账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照文物文化资产的账面余额，贷记本科目。
四、民间非营利组织应当设置文物文化资产登记簿和文物文化资产卡片，按文物文化资产类别等设置明细账，进行明细核算。
五、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织期末文物文化资产的价值。
1509固定资产清理
一、本科目核算民间非营利组织因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
二、固定资产清理的主要账务处理如下：
（一）所处置固定资产转入清理时，按照所处置固定资产的账面价值，借记本科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。
（二）清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；
（三）收回所处置固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。
（四）固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目；固定资产清理后的净损失，借记“其他费用”科目，贷记本科目。
三、本科目应当按照被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。
1601无形资产
一、本科目核算民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
民间非营利组织的无形资产如果发生了重大减值，计提减值准备的，应当单独设置“无形资产减值准备”科目进行核算。
二、无形资产的主要账务处理如下：
（一）无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。具体如下：
1.购入的无形资产，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
2.接受捐赠的无形资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。
3.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
依法取得前，在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等直接计入当期费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，按照应提取的摊销金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限；
2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限；
3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年。
（三）出售或以其他方式处置无形资产，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记本科目，按照其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他费用”科目。
三、本科目应当按照无形资产类别设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。
1701受托代理资产
一、本科目核算民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。
民间非营利组织受托代理资产的确认和计量比照接受捐赠资产的确认和计量原则处理。
二、受托代理资产的主要账务处理如下：
（一）收到受托代理资产时，按照应确认的入账金额，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目。
（二）转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。
三、民间非营利组织应当设置“受托代理资产登记簿”，并根据具体情况设置明细账，进行明细核算。
四、民间非营利组织收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过本科目核算，而在“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。即在取得这些受托代理资产时，借记“现金——受托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目；在转赠或者转出受托代理资产时，借记“受托代理负债”科目，贷记“现金——受托代理资产”、“银行存款——受托代理资产”、“其他货币资金——受托代理资产”科目。
五、本科目期末借方余额，反映民间非营利组织期末尚未转出的受托代理资产价值。
二、负债类
2101短期借款
一、本科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
二、短期借款的主要账务处理如下：
（一）借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）发生短期借款利息时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
（三）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
三、本科目应当按照债权人设置明细账，并按照借款种类及期限等进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未偿还的短期借款本金。
2201应付票据
一、本科目核算民间非营利组织购买材料、商品和接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
二、应付票据的主要账务处理如下：
（一）因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑商业汇票时，借记“存货”等科目，贷记本科目。
（二）以承兑商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。
（三）支付银行承兑汇票的手续费时，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”科目。
（四）应付票据到期时，应当分别情况处理：
1.收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
2.如无力支付票款，按照应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。
（五）如果为带息应付票据，应当在期末或到期时计算应付利息，借记“筹资费用”科目，贷记本科目。
到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。
三、民间非营利组织应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织持有的尚未到期的应付票据本息。
2202应付账款
一、本科目核算民间非营利组织因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。
二、应付账款的主要账务处理如下：
（一）发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“存货”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
（二）偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。
（四）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
三、本科目应当按照债权人设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未支付的应付账款。
2203预收账款
一、本科目核算民间非营利组织向服务和商品购买单位预收的各种款项。
二、预收账款的主要账务处理如下：
（一）向购货单位预收款项时，按照实际预收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）确认收入时，按照本科目账面余额，借记本科目，按照应确认的收入金额，贷记“商品销售收入”等科目，按照补付或退回的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应当按照购货单位设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织向购货单位预收的款项。
2204应付工资
一、本科目核算民间非营利组织应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。
二、民间非营利组织应当按照相关规定，根据考勤记录、工时记录、工资标准等，编制“工资单”，计算各种工资，并应当将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”。
三、应付工资的主要账务处理如下：
（一）支付工资时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金”等科目。
（二）期末，应当将本期应付工资进行分配，如：
1.行政管理人员的工资，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
2.应当记入各项业务活动成本的人员工资，借记“业务活动成本”、“存货——生产成本”科目，贷记本科目。
3.应当由在建工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。
四、民间非营利组织应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。
五、本科目期末一般应无余额，如果应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映尚未领取的工资余额。
2206应交税金
一、本科目核算民间非营利组织按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费，如营业税、增值税、所得税、房产税、个人所得税等。
二、民间非营利组织应当根据具体情况，设置明细科目，进行明细核算。
三、应交税金的主要账务处理如下：
如果发生了营业税纳税义务时，按照应交纳的营业税，借记“业务活动成本”等科目，贷记本科目。交纳营业税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
如果发生了增值税纳税义务时，应当按税收有关规定计算应缴纳的增值税，并通过本科目核算。
如果发生了所得税纳税义务时，按照应交纳的所得税，借记“其他费用”科目，贷记本科目。交纳所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
如果发生了个人所得税纳税义务时，按照规定计算应代扣代交的个人所得税，借记“应付工资”等科目，贷记本科目。交纳个人所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未交纳的税费；期末借方余额，反映民间非营利组织多交的税费。
2209其他应付款
一、本科目核算民间非营利组织应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金等。
二、其他应付款的主要账务处理如下：
（一）发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
（二）支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应当按照应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付款项。
2301预提费用
一、本科目核算民间非营利组织按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。
二、预提费用的主要账务处理如下：
（一）按照规定预提计入本期费用时，借记“筹资费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
（二）实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织已预提但尚未支付的各项费用。
2401预计负债
一、本科目核算民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债。
二、预计负债的主要账务处理举例如下：
（一）确认预计负债时，按照应确认的预计负债金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。
（二）实际偿付负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）转回预计负债时，借记本科目，贷记“管理费用”等科目。
三、本科目应当按照预计负债项目设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织已预计尚未支付的债务。
2501长期借款
一、本科目核算民间非营利组织向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
二、长期借款应当按照实际发生额入账。长期借款的借款费用应当在发生时计入当期费用。但是，为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在规定的允许资本化的期间内，应当按照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化，计入在建工程成本。这里的借款费用包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
民间非营利组织应当按照规定确定专门借款的借款费用允许资本化的期间及其金额。
三、长期借款的主要账务处理如下：
（一）借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）发生的借款费用，借记“筹资费用”科目，贷记本科目。如为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用，在允许资本化的期间内，按照专门借款的借款费用的实际发生额，借记“在建工程”科目，贷记本科目。
（三）归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目应当按照贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。
五、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未偿还的长期借款本息。
2502长期应付款
一、本科目核算民间非营利组织的各项长期应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。
二、长期应付款的主要账务处理举例如下：
（一）发生长期应付款时，借记有关科目，贷记本科目。
（二）支付长期应付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
三、本科目应当按照长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的各种长期应付款。
2601受托代理负债
一、本科目核算民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。
受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。
二、受托代理负债的主要账务处理如下：
（一）收到受托代理资产，按照应确认的入账金额，借记“受托代理资产”科目，贷记本科目。
（二）转赠或者转出受托代理资产，按照转出受托代理资产的账面余额，借记本科目，贷记“受托代理资产”科目。
三、本科目应当按照指定的受赠组织或个人，或者指定的应转交的组织或个人设置明细账，进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。
三、净资产类
3101非限定性净资产
一、本科目核算民间非营利组织的非限定性净资产，即民间非营利组织净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。
二、民间非营利组织应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。
三、非限定性净资产的主要账务处理如下：
（一）期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入——非限定性收入”、“会费收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”、“政府补助收入——非限定性收入”、“商品销售收入——非限定性收入”、“投资收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，贷记本科目。同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”科目。
（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目。
（三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的非限定性净资产。
3102限定性净资产
一、本科目核算民间非营利组织的限定性净资产。如果资产或者资产的经济利益（如资产的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。
本制度所称的时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在收到资产后的某一时期或某一特定日期之后才能使用该项资产；本制度所称的用途限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。
民间非营利组织的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议或拨款限额等，属于民间非营利组织内部管理上对资产使用所作的限制，它不属于本制度所界定的限定性净资产。
二、民间非营利组织应当在期末将当期限定性收入的实际发生额转为限定性净资产。
三、限定性净资产的主要账务处理如下：
（一）期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入——限定性收入”、“政府补助收入——限定性收入”等科目，贷记本科目。
（二）如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。
如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产或者相关资产用于特定用途，该限定性净资产应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际使用的相关资产金额或者实际发生的相关费用金额转为非限定性净资产。
（三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。
四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织历年积存的限定性净资产。
四、收入费用类
4101捐赠收入
一、本科目核算民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。
民间非营利组织因受托代理业务而从委托方收到的受托代理资产，不在本科目核算。
二、民间非营利组织的捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。
如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。
三、民间非营利组织接受捐赠，应当在满足规定的收入确认条件时确认捐赠收入。
四、捐赠收入的主要账务处理如下：
（一）接受的捐赠，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。
对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
（二）如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目。
（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目，借记本科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。
五、期末结转后，本科目应无余额。
4201会费收入
一、本科目核算民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入。
一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
二、民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认会费收入。
三、会费收入的主要账务处理如下：
（一）向会员收取会费，在满足收入确认条件时，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性会费收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。
（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性会费收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。
四、本科目应当按照会费种类（如团体会费、个人会费等）设置明细账，进行明细核算。
五、期末结转后，本科目应无余额。
4301提供服务收入
一、本科目核算民间非营利组织根据章程等的规定向其服务对象提供服务取得的收入，包括学杂费收入、医疗费收入、培训收入等。
一般情况下，民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
二、民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认提供服务收入。
三、提供服务收入的主要账务处理如下：
（一）提供服务取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，按照应当确认的提供服务收入金额，贷记本科目，按照预收的价款，贷记“预收账款”科目。在以后期间确认提供服务收入时，借记“预收账款”科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性提供服务收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。
（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性提供服务收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目。
四、本科目应当按照提供服务的种类设置明细账，进行明细核算。
五、期末结转后，本科目应无余额。
4401政府补助收入
一、本科目核算民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入。
二、民间非营利组织的政府补助收入应当按照是否存在限定区分为非限定性收入和限定性收入设置明细科目，进行明细核算。
如果资产提供者对资产的使用设置了时间限制或者（和）用途限制，则所确认的相关收入为限定性收入；除此之外的其他所有收入，为非限定性收入。
三、民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认政府补助收入。
四、政府补助收入的主要账务处理如下：
（一）接受的政府补助，按照应确认的金额，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明细科目。
对于接受的附条件政府补助，如果民间非营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
（二）如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目。
（三）期末，将本科目各明细科目的余额分别转入限定性净资产和非限定性净资产，借记本科目“限定性收入”明细科目，贷记“限定性净资产”科目，借记本科目“非限定性收入”明细科目，贷记“非限定性净资产”科目。
五、期末结转后，本科目应无余额。
4501商品销售收入
一、本科目核算民间非营利组织销售商品（如出版物、药品）等所形成的收入。
一般情况下，民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
二、民间非营利组织应当在满足规定的收入确认条件时确认商品销售收入。
三、商品销售收入的主要账务处理如下：
（一）销售商品取得收入时，按照实际收到或应当收取的价款，借记“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目，按照应当确认的商品销售收入金额，贷记本科目“非限定性收入”明细科目（如果存在限定性商品销售收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目），按照预收的价款，贷记“预收账款”科目。在以后期间确认商品销售收入时，借记“预收账款”科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性商品销售收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。
（二）销售退回，是指民间非营利组织售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应当分别情况处理：
1.未确认收入的已发出商品的退回，不需要进行会计处理。
2.已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入、商品销售成本等：按照应当冲减的商品销售收入，借记本科目，按照已收或应收的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按照退回商品的成本，借记“存货”科目，贷记“业务活动成本”科目。
如果该项销售发生现金折扣，应当在退回当月一并处理。
3.报告期间资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的报告期间或以前期间的销售退回，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告期间会计报表的相关项目：按照应冲减的商品销售收入，借记“非限定性净资产”科目（如果所调整收入属于限定性收入，应当借记“限定性净资产”科目），按照已收或应收的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目；按照退回商品的成本，借记“存货”科目，贷记“非限定性净资产”科目。
如果该项销售已发生现金折扣，应当一并处理。
（三）现金折扣，是指民间非营利组织为了尽快回笼资金而发生的理财费用。现金折扣在实际发生时直接计入当期筹资费用：按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照应给予的现金折扣，借记“筹资费用”科目，按照应收的账款，贷记“应收账款”、“应收票据”等科目。
购买方实际获得的现金折扣，冲减取得当期的筹资费用：按照应付的账款，借记“应付账款”、“应付票据”等科目，按照实际获得的现金折扣，贷记“筹资费用”科目，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
（四）销售折让，是指在商品销售时直接给予购买方的折让。销售折让应当在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。
（五）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性商品销售收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷记“限定性净资产”科目。
四、本科目应当按照商品的种类设置明细账，进行明细核算。
五、期末结转后，本科目应无余额。
4601投资收益
一、本科目核算民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。
一般情况下，民间非营利组织的投资收益为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
二、投资收益的主要账务处理如下：
（一）短期投资。出售短期投资或到期收回债券本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照所出售或收回短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目，按照未领取的现金股利或利息，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。
（二）长期股权投资。
1.采用成本法核算的，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照宣告发放的现金股利或利润中属于民间非营利组织应享有的部分，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。
2.采用权益法核算的，在期末，按照应当享有或应当分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，调整长期股权投资账面价值，如被投资单位实现净利润，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目，如被投资单位发生净亏损，借记本科目，贷记“长期股权投资”科目，但以长期股权投资账面价值减记至零为限。
3.处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照未领取的现金股利，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。
（三）长期债权投资。
1.长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借记“长期债权投资——债券投资（应收利息）”科目，贷记本科目，如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。
长期债券投资的初始投资成本与债券面值之间的差额，应当在债券存续期间，按照直线法于确认相关债券利息收入时摊销，如初始投资成本高于债券面值，按照应当分摊的金额，借记本科目，贷记“长期债权投资”科目，如初始投资成本低于债券面值，按照应当分摊的金额，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目。
2.处置长期债权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按照所处置长期债券投资的账面余额，贷记“长期债权投资”科目，按照未领取的现金股利，贷记“其他应收款”科目或“长期债权投资——债券投资（应收利息）”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。
（四）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性投资收益，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷记“限定性净资产”科目。
三、期末结转后，本科目应无余额。
4901其他收入
一、本科目核算民间非营利组织除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。
一般情况下，民间非营利组织的其他收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。
二、其他收入的主要账务处理举例如下：
（一）现金、存货、固定资产等盘盈的，根据管理权限报经批准后，借记“现金”、“存货”、“固定资产”、“文物文化资产”等科目，贷记本科目“非限定性收入”明细科目，如果存在限定性其他收入，应当贷记本科目“限定性收入”明细科目。
（二）对于固定资产处置净收入，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。
（三）对于无形资产处置净收入，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记本科目。
（四）确认无法支付的应付款项，借记“应付账款”等科目，贷记本科目。
（五）在非货币性交易中收到补价情况下应确认的损益，借记有关科目，贷记“其他收入”科目。
（六）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在限定性的其他收入，则将其金额转入限定性净资产，借记本科目，贷记“限定性净资产”科目。
三、本科目应当按照其他收入种类设置明细账，进行明细核算。
四、期末结转后，本科目应无余额。
5101业务活动成本
一、本科目核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。
二、如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务比较单一，可以将相关费用全部归集在“业务活动成本”项目下进行核算和列报；如果民间非营利组织从事的项目、提供的服务或者开展的业务种类较多，民间非营利组织应当在“业务活动成本”项目下分别项目、服务或者业务大类进行核算和列报。
三、民间非营利组织发生的业务活动成本，应当按照其发生额计入当期费用。
四、业务活动成本的主要账务处理如下：
（一）发生的业务活动成本，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应付账款”等科目。
（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。
五、期末结转后，本科目应无余额。
5201管理费用
一、本科目核算民间非营利组织为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民间非营利组织董事会（或者理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。
二、民间非营利组织发生的管理费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。
三、管理费用的主要账务处理如下：
（一）现金、存货、固定资产等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科目。
（二）对于因提取资产减值准备而确认的资产减值损失，借记本科目，贷记相关资产减值准备科目。冲减或转回资产减值准备，借记相关资产减值准备科目，贷记本科目。
（三）提取行政管理用固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
（四）无形资产摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”科目。
（五）发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等，借记本科目，贷记“应付工资”、“应交税金”等科目。
（六）对于因确认预计负债而确认的损失，借记本科目，贷记“预计负债”科目。
（七）发生的其他管理费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。
（八）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记本科目，贷记“非限定性净资产”科目。
四、本科目应当按照管理费用种类设置明细账，进行明细核算。
民间非营利组织可以根据具体情况编制管理费用明细表，以满足内部管理等有关方面的信息需要。
五、期末结转后，本科目应无余额。
5301筹资费用
一、本科目核算民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。
民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。
二、民间非营利组织发生的筹资费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。
三、筹资费用的主要账务处理如下：
（一）发生的筹资费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目。
（二）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。
四、本科目应当按照筹资费用种类设置明细账，进行明细核算。
五、期末结转后，本科目应无余额。
5401其他费用
一、本科目核算民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等。
二、民间非营利组织发生的其他费用，应当在发生时按其发生额计入当期费用。
三、其他费用的主要账务处理如下：
（一）发生的固定资产处置净损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。
（二）发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记本科目。
（三）期末，将本科目的余额转入非限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记本科目。
四、本科目应当按照费用种类设置明细账，进行明细核算。
五、期末结转后，本科目应无余额。
第四部分 会计报表格式
编 号
会计报表名称
编制期
会民非01表 资产负债表 中期报告、报告
会民非02表 业务活动表 中期报告、报告
会民非03表 现金流量表 报告
第五部分 会计报表编制说明
一、资产负债表编制说明
1.本表反映民间非营利组织某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。
2.本表“年初数”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末数”栏内数字填列。如果本资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。
3.本表“期末数”各项目的内容和填列方法：
（1）“货币资金”项目，反映民间非营利组织期末库存现金、存放银行的各类款项以及其他货币资金的合计数。本项目应当根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。如果民间非营利组织的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金且通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目核算，还应当扣减“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目中“受托代理资产”明细科目的期末余额。
（2）“短期投资”项目，反映民间非营利组织持有的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括短期股票、债券投资和短期委托贷款、委托投资等。本项目应当根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
（3）“应收款项”项目，反映民间非营利组织期末应收票据、应收账款和其他应收款等应收未收款项。本项目应当根据“应收票据”、“应收账款”、“其他应收款”科目的期末余额合计，减去“坏账准备”科目的期末余额后的金额填列。
（4）“预付账款”项目，反映民间非营利组织预付给商品或者服务供应单位等的款项。本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。
（5）“存货”项目，反映民间非营利组织在日常业务活动中持有以备出售或捐赠的，或者为了出售或捐赠仍处在生产过程中的，或者将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物资、商品等。本项目应当根据“存货”科目的期末余额，减去“存货跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。
（6）“待摊费用”项目，反映民间非营利组织已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。本项目应当根据“待摊费用”科目的期末余额填列。
（7）“一年内到期的长期债权投资”项目，反映民间非营利组织将在1年内（含1年）到期的长期债权投资。本项目应当根据“长期债权投资”科目的期末余额中将在1年内（含1年）到期的长期债权投资余额，减去“长期投资减值准备”科目的期末余额中1年内（含1年）到期的长期债权投资减值准备余额后的金额填列。
（8）“其他流动资产”项目，反映民间非营利组织除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应当根据有关科目的期末余额分析填列。如果其他流动资产价值较大的，应当在会计报表附注中单独披露其内容和金额。
（9）“长期股权投资”项目，反映民间非营利组织不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应当根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目的期末余额中长期股权投资减值准备余额后的金额填列。
（10）“长期债权投资”项目，反映民间非营利组织不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质的投资的可收回金额。本项目应当根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科目的期末余额中长期债权投资减值准备余额，再减去本表“一年内到期的长期债权投资”项目金额后的金额填列。
（11）“固定资产”项目，反映民间非营利组织的各项固定资产的账面价值。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”科目的期末余额后的金额填列。
（12）“在建工程”项目，反映民间非营利组织期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、已耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等。本项目应当根据“在建工程”科目的期末余额填列。
（13）“文物文化资产”项目，反映民间非营利组织用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏等。本项目应当根据“文物文化资产”科目的期末借方余额填列。
（14）“固定资产清理”项目，反映民间非营利组织因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应当根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如果“固定资产清理”科目期末为贷方余额，则以“－”号填列。
（15）“无形资产”项目，反映民间非营利组织拥有的为开展业务活动、出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。
（16）“受托代理资产”项目，反映民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产。本项目应当根据“受托代理资产”科目的期末余额填列。如果民间非营利组织的受托代理资产为现金、银行存款或其他货币资金且通过“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目核算，还应当加上“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目中“受托代理资产”明细科目的期末余额。
（17）“短期借款”项目，反映民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的、尚未偿还的期限在1年以下（含1年）的各种借款。本项目应当根据“短期借款”科目的期末余额填列。
（18）“应付款项”项目，反映民间非营利组织期末应付票据、应付账款和其他应付款等应付未付款项。本项目应当根据“应付票据”、“应付账款”、“其他应付款”科目的期末余额合计填列。
（19）“应付工资”项目，反映民间非营利组织应付未付的员工工资。本项目应当根据“应付工资”科目的期末贷方余额填列；如果“应付工资”科目期末为借方余额，以“－”号填列。
（20）“应交税金”项目，反映民间非营利组织应交未交的各种税费。本项目应当根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如果“应交税金”科目期末为借方余额，则以“－”号填列。
（21）“预收账款”项目，反映民间非营利组织向服务和商品购买单位等预收的各种款项。本项目应当根据“预收账款”科目的期末余额填列。
（22）“预提费用”项目，反映民间非营利组织预先提取的已经发生但尚未实际支付的各项费用。本项目应当根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。
（23）“预计负债”项目，反映民间非营利组织对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债。本项目应当根据“预计负债”科目的期末贷方金额填列。
（24）“一年内到期的长期负债”项目，反映民间非营利组织承担的将于1年内（含1年）偿还的长期负债。本项目应当根据有关长期负债科目的期末余额中将在1年内（含1年）到期的金额分析填列。
（25）“其他流动负债”项目，反映民间非营利组织除以上流动负债之外的其他流动负债。本项目应当根据有关科目的期末余额填列。如果其他流动负债金额较大的，应当在会计报表附注中单独披露其内容和金额。
（26）“长期借款”项目，反映民间非营利组织向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款本息。本项目应当根据“长期借款”科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期借款余额后的金额填列。
（27）“长期应付款”项目，反映民间非营利组织承担的各种长期应付款，如融资租入固定资产发生的应付租赁款。本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的长期应付款余额后的金额填列。
（28）“其他长期负债”项目，反映民间非营利组织除以上长期负债项目之外的其他长期负债。本项目应当根据有关科目的期末余额减去其中将于1年内（含1年）到期的其他长期负债余额后的金额分析填列。如果其他长期负债金额较大的，应当在会计报表附注中单独披露其内容和金额。
（29）“受托代理负债”项目，反映民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。本项目应当根据“受托代理负债”科目的期末余额填列。
（30）“非限定性净资产”项目，反映民间非营利组织拥有的非限定性净资产期末余额。本项目应当根据“非限定性净资产”科目的期末余额填列。
（31）“限定性净资产”项目，反映民间非营利组织拥有的限定性净资产期末余额。本项目应当根据“限定性净资产”科目的期末余额填列。
二、业务活动表编制说明
1.本表反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况。
2.本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编制季度、半等中期财务会计报告时，应当将本栏改为“本季度数”、“本半数”等本中期数栏，反映各项目本中期的实际发生数。在提供上比较报表时，应当增设可比期间栏目，反映可比期间各项目的实际发生数。如果本业务活动表规定的各个项目的名称和内容同上不相一致，应对上业务活动表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本表上可比期间栏目内。
本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
本表“非限定性”栏反映本期非限定性收入的实际发生数、本期费用的实际发生数和本期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额；本表“限定性”栏反映本期限定性收入的实际发生数和本期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额（以“－”号填列）。在提供上比较报表项目金额时，限定性和非限定性栏目的金额可以合并填
民间非营利会计制度 篇2
《事业单位会计制度》规定以历史成本作为唯一的计量基础;而《民间非营利组织会计制度》在坚持以历史成本作为计量基础的同时, 对于一些特殊的交易事项, 如接受政府补助、接受捐赠等, 引入了公允价值等其他计量基础。这主要是由于民间非营利组织接受政府补助、接受捐赠等而形成的资产均是无偿取得的, 有可能无法取得实际成本或实际成本难以真实、完整地反映民间非营利组织的资产情况。因此, 引入公允价值是适应经济情况变化的要求。但是对于公允价值如何取得, 如何确定是急需解决的问题, 否则公允价值可能成为部分单位操纵财务报表数据的工具。
2 会计核算基础的比较
《民间非营利组织会计制度》规定会计核算以权责发生制为基础, 从制度上明确了民间非营利组织收入、费用或支出的确认基础。非营利组织收入和支出期间的准确界定, 对于收入归集、成本的分配以及最终财务成果的形成和计税所得的确认至关重要。为了使不同行业、类型及部门的民间非营利组织会计信息有可比性, 只能在所有组织间选择唯一的收入和支出确认原则, 按照收入和支出实际发生的时间确认收支期间。从这一点看, 我国的非企业会计正在与国际相关领域会计接轨。而事业单位在会计核算上一般采用收付实现制, 按收付实现制原则确认收支期间, 这虽然简便易行, 但它无法准确反映经营的真实情况。在市场经济日益发达、多种信用形式并存的今天, 权责发生制是最好的选择。在民间非营利组织会计核算上, 权责发生制取代收付实现制, 无疑是会计理论和实践向国际会计接轨的一大飞跃。
3 会计要素的比较
《民间非营利组织会计制度》规定民间非营利组织划分五个会计要素, 即:资产、负债、净资产、收入和费用, 但与《事业单位会计制度》相比, 在具体的表述和规定上却有着显著的差别。具体差异如下:
(1) 资产的比较。《事业单位会计制度》将资产定义为“是单位占有或使用的能以货币计量的经济资源”。虽然定义了资产最基本的特点即“占有”, 但忽略了作为资产最重要的性质即“预期会带来未来经济利益”, 而《民间非营利组织会计制度》将其修订为“资产是指过去的经济业务形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源, 该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益”。这就符合了当前国际通行的以未来经济利益可能流人非营利组织作为资产的这一基本特征。
(2) 负债的比较。《事业单位会计制度》规定:“负债是事业单位所承担的能以货币计量, 需要以资产或劳务偿付的债务。”它包括借入款项、应付账款、预收账款等各种应缴款项。而《民间非营利组织会计制度》将负债定义为“是过去的业务活动形成的现时义务, 履行该义务预期会导致经济利益流出非营利组织”, 体现了负债的本质, 即负债是一种经济义务, 履行这种义务会导致民间非营利组织可用经济资源的减少, 从而使该组织的经济利益相应地减少。具体项目变化如下:首先, 事业单位会计设有一个“借入款项”科目, 统一核算借入的有偿使用的款项。而民间非营利组织会计为了便于安排债务偿还及分析偿债能力, 将负债项目按流动性分设“短期借款”和“长期借款”两个科目, 分别核算不同期限的借入款项。其次, 事业单位会计设有“应缴预算款”、“应缴财政专户款”科目, 用于核算应上缴国家预算的收入和代收的应上缴财政专户的预算外资金;但民间非营利组织会计根据业务需要, 取消了上述科目, 增设了如“预提费用”、“预计负债”等科目。这表明民间非营利组织对不确定性负债的关注, 充分体现了“谨慎性”的会计原则。
(3) 净资产的比较。《事业单位会计制度》的净资产是资产减去负债的差额, 包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。而《民间非营利组织会计制度》的净资产是收入减去费用后的余额。而在构成民间非营利组织收入来源的相关资产中, 则又因其使用是否受到限制而在性质上有所不同, 《民间非营利组织会计制度》将净资产分为两类, 即限定性净资产和非限定性净资产。如果资产或者资产所产生的经济利益的使用受到资产提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间或用途限制, 则由此形成的净资产即为限定性净资产, 国家有关法律、行政法规对净资产的使用直接设置限制的, 该受限制的净资产亦为限定性净资产;除此之外的其他净资产即为非限定性净资产。需要强调的是民间非营利组织会计中的净资产不予分配。因此, 资源的提供者包括任何单位或个人不因出资而拥有所有权, 不予以分配净资产。民间非营利组织一旦进行清算, 清算后的剩余资产只能交给政府或其他非营利组织, 继续服务于社会公益事业。这既是民间非营利组织与企业相区分的重要标志, 也是与政府及其各行政事业单位区分的重要特征之一。
(4) 收入的比较。《事业单位会计制度》中收入包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等。而《民间非营利组织会计制度》中收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入, 按其来源分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益等。
(5) 费用的比较。《事业单位会计制度》中的支出是事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费、损失以及基本建设项目的开支。由于事业单位会计采取收付实现制来核算成本耗费, 因此反映的现金收付与收入、费用没有对应关系。而《民间非营利组织会计制度》规定的会计核算基础为权责发生制, 而且费用科目的主要功能是用以评价民间非营利组织的经营绩效, 因此, 要求在费用的会计核算中, 应当严格区分业务活动成本和期间费用, 将两者分别列报。
4 财务会计报告的比较
事业单位会计中的会计报表由资产负债表、收入支出表、附表、会计报表附注和收支情况书组成。民间非营利组织的会计报表由资产负债表、业务活动表、现金流量表、会计报表附注及财务情况说明书。
(1) 资产负债表的比较。民间非营利组织会计中的资产负债表的理论依据是“资产-负债=净资产”, 报表的左方是资产, 右方是负债和净资产, 报表中不含收入与支出项目;而事业单位会计资产负债表理论依据是“资产+支出=负债+净资产+收入”, 报表的左方是资产和支出, 右方是负债、收入和净资产。从等式上, 可以看出事业单位会计的资产负债表将静态要素 (资产、负债和净资产) 和动态要素 (收入、支出) 集中通过一张资产负债表予以反映;而民间非营利组织会计仅将静态要素 (资产、负债和净资产) 通过资产负债表予以反映。此外, 民间非营利组织会计在资产负债表中对净资产按照非限定性净资产和限定性净资产分类列示, 与事业单位会计有所不同。
(2) 业务活动表的比较。民间非营利组织业务活动表是由收入、费用要素组成并对会计要素的构成情况分别予以提示, 通过业务活动表可以判断民间非营利组织的业务活动成果, 预测未来公益事业发展趋势, 而事业单位会计编制的是收入支出表。两者的报表反映的内涵基本相同, 只是民间非营利组织会计的业务活动表中按收入和费用的用途分设了限定性与非限定性两栏格式。
(3) 现金流量表的比较。事业单位不编制现金流量表, 日常核算多采用收付实现制, 不论是资产负债表, 还是收入支出表, 都是以收付实现制为基础编制的, 通过这些报表反映单位的现金流入和流出情况。而民间非营利组织会计是以权责发生制为核算基础, 权责发生制使账面收益与账面支出难以真实体现民间非营利组织的现金性收益与现金性支出, 因此须编制现金流量表。
(4) 会计报表附注的比较。民间非营利组织的会计报表附注与事业单位的会计报表附注相比, 拓展信息披露内容, 揭示非财务信息披露的内容, 如资产提供者设置了时间或用途限制的相关资产情况的说明;受托代理交易情况的说明;重大资产减值情况的说明;资产负债表日后非调整事项的说明等。
参考文献
[1]落千丈严安:浅谈民间非营利组织会计制度的特点, 中国总会计师[J], 2007年第3期.
民间非营利会计制度 篇3
2004年8月，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》（以下简称《制度》），自2005年1月1日开始实施，解决了民间非营利组织长期以来没有适用的会计制度的问题。在该制度的贯彻实施过程中，笔者认为《制度》存在一些需要完善的问题。
一、关于《制度》的适用范围
按照《制度》第二条规定，民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫院、清真寺、教堂等。适用本制度的非营利组织应当同时具备以下特征：（1）该组织不以营利为宗旨和目的；（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；（3）资源提供者不享有该组织的所有权。民办学校是民办非企业单位，是否应该执行《民间非营利组织会计制度》？《制度》没有明确规定，实际工作中存在混乱。
我国民办学校总体上讲有三种形式：捐资办学、投资办学和混合集资办学。纯粹捐资办学的民办学校一般是非营利性的，应该执行《民间非营利组织会计制度》。纯粹投资举办的学校和各种社会力量混合集资形成的民办学校是否应该执行《制度》呢？会计界存在分歧。
有人认为，《民办教育促进法》规定“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报”，在法律上证明了投资举办的民办学校不具备非营利组织的特征。民办学校的出资人一般都是以营利作为主要目的或目的之一，他们对民办学校享有实质上的所有权（不论法律是否承认）。因此，投资举办的民办学校不应该属于《制度》规定的非营利组织。也有人认为，不管民办学校是否要求取得合理回报，都是不以营利为宗旨和目的的公益性事业，是非营利组织。国务院发布的《民办非企业单位登记管理暂行条例》也明确规定：民办学校是社会公益事业。《民办教育促进法》规定的“出资人可以取得合理回报”，是国家对民办学校出资人的“扶持与奖励”，并不是企业股东的分利，它们有着本质的区别。因此，会计制度的适用应以是否以营利为宗旨和目的作为划分的主要标准，而不以是否取得经济回报作为划分的主要标准，因此认为这两类企业同样应该执行《制度》。
笔者认为，在目前的情况下，民办学校应该执行《制度》。但是，从长远来看，财政部应该针对类似民办学校、民办医院等带有营利性质的非企业单位制定单独的会计制度。
二、关于收入和费用要素的定义
《制度》第五十八条规定：“收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入”；第六十二条规定：“费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。”上述定义和《企业会计制度》如出一辙，但仔细分析就会发现其问题所在。
按照《企业会计制度》的规定，收入是在“日常经营活动中形成的”，仅仅指营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入，营业外收入和投资收益不属于收入要素。费用是在“日常经营活动中发生的”，不包括营业外支出。
《制度》无疑借鉴了《企业会计制度》的表述，在收入和费用的定义中指出了是“开展业务活动”取得或发生的，而其内容却包括了一些非业务活动的项目，如收入中的“投资收益”“其他收入”（如固定资产处置净收益等），费用中的“其他费用（如固定资产处置净损失等）”。显然有欠严密。
笔者赞同从广义角度定义收入和费用。同时，由于非营利组织的净资产只来源于收入和费用，导致净资产增加或减少才是收入和费用概念的本质，而与其来源渠道无关。因此可将收入和费用的定义修订如下：收入是指民间非营利组织所发生的，导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入；费用是指民间非营利组织所发生的，导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。
三、关于借款费用的内容及其资本化条件
《制度》第三十五条规定：“为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用……包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，只有在以下三个条件同时具备时，因专门借款所发生的借款费用才允许开始资本化：一是资产支出已经发生；二是借款费用已经发生；三是为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。”笔者认为，该规定存在两点不足：
一是在借款费用的内容中没有列示“溢价或折价的摊销”。在《企业会计准则——借款费用》和《企业会计制度》中，都明确将“溢价或折价的摊销”作为借款费用的内容之一，虽然可以理解为《制度》中的“利息”是指加减溢价或折价摊销之后的实际利息，但制度之间表述不一致很容易引起会计人员的误解。建议单独列示“溢价或折价的摊销”，或这样表述：利息（含溢价或折价摊销）。
二是辅助费用开始资本化的条件有欠妥当。辅助费用（如借款的手续费）一般是在取得专门借款之前发生的，大多数都不符合《制度》规定的开始资本化条件，从而使辅助费用实际上几乎不能资本化，《制度》的规定也就失去了应有的意义。笔者建议借鉴《企业会计准则——借款费用》和《企业会计制度》的做法，取消辅助费用开始资本化的条件，只要属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，都应当予以资本化。
四、关于资产减值损失的会计处理
《制度》第十五条规定，“民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。”《制度》规定所有的资产减值损失都应记入“管理费用”。
笔者认为，非营利组织计提资产减值准备符合谨慎原则，但相应的资产减值损失应该和《企业会计制度》一样分别对待，否则便不能分清损失的内容。也就是说，应将坏账损失和存货跌价损失记入“管理费用”，将短期投资跌价损失和长期投资减值损失冲减“投资收益”，将固定资产、无形资产等其他资产的减值损失记入“其他费用”。
五、关于与《事业单位会计制度》的协调
在会计规范体系中，非营利组织中的公有事业单位执行《事业单位会计制度》，民间非营利组织执行《民间非营利组织会计制度》。两种制度在会计核算原则、会计信息披露要求等方面存在较大差异，这导致同属非营利组织的会计信息缺乏可比性。例如《事业单位会计制度》规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制；而《民间非营利组织会计制度》则要求会计核算应当以权责发生制为基础。民间非营利组织的资产负债表与事业单位会计中的资产负债表格式也存在很大差异。
《事业单位会计制度》自1998年实施以来，尚未进行修订，理论界与实务界针对其实施中存在的问题已经进行了广泛的探讨，在《非营利组织会计制度》实施两年以后，应该考虑两种制度的协调问题，适时修订《事业单位会计制度》，以实现同为非营利组织其会计信息相互可比。
民间非营利会计制度 篇4
局 成都市民政局 成都市财政局
【法律文号】：成劳社发[2006]141号【颁布日期】：2006-12-21 【执行日期】：2007-1-1
成都市劳动和社会保障局 成都市人事局 成都市民政局 成都市财政局
成劳社发[2006]141号
转发省劳动和社会保障厅等四部门贯彻《事业单位、民间非营
利组织工作人员工伤有关问题实施意见》的通知
各区（市）县劳动和社会保障（人事和劳动社会保障）局、人事局、民政局、财政局，市属有关单位：
现将省劳动和社会保障厅、人事厅、民政厅、财政厅《关于贯彻<关于事业单位、民间非营利组织工作人员工伤有关问题的通知>的实施意见》（川劳社发[2006]20号，以下简称《实施意见》）转发你们。同时，根据《四川省劳动和社会保障厅关于切实做好事业单位、民间非营利组织工作人员参加工伤保险有关问题的通知》（川劳社函[2006]411号）精神，结合我市工伤保险工作实际，经市人民政府批准，现提出如下贯彻意见，请一并遵照执行。
一、我市所属的事业单位、民间非营利组织（不含参照公务员制度管理的事业单位、社会团体，下同）按属地原则，到颁发登记证书的部门所对应的同级社会保险经办机构进行工伤保险登记。已参加社会保险的在原参加的社会保险经办机构进行工伤保险登记。
二、事业单位、民间非营利组织的行业风险程度按照劳动保障部、财政部、卫生部、国家安全生产监督管理局《关于工伤保险费率问题的通知》（劳社部发[2003]29号）确定的工伤保险行业风险分类表确定。基准费率按市劳动和社会保障局、财政局、卫生局、安全生产监督管理局《关于工伤保险行业基准费率和浮动档次的通知》（成劳社发[2004]3号）确定基准费率。费率浮动办法按照市劳动和社会保障局、财政局、卫生局、安全生产监督管理局《关于工伤保险费率实行浮动的通知》（成劳社发[2005]156号）的有关规定执行。
三、职工受到伤害后的工伤认定管辖。五城区及高新区内，在省、市人事、民政部门进行登记的事业单位、民间非营利组织及中央驻蓉单位，以及在市社会保险经办机构进行工伤保险登记的，其职工工伤认定由市劳动保障局受理、认定。
在区（市）县人事、民政部门进行登记或已在区（市）县社会保险经办机构参加工伤保险的事业单位、民间非营利组织，职工工伤认定，由市劳动保障局委托登记地、参保地的劳动保障行政部门受理、认定；
五城区及高新区以外的中央驻蓉事业单位、民间非营利组织以及在省、市人事、民政部门登记的事业单位、民间非营利组织，未参加工伤保险的，其职工工伤认定，由市劳动保障局委托其单位住所地劳
动保障行政部门受理、认定；
四、单位、工伤职工或者直系亲属、工会组织向劳动保障行政部门提出职工工伤认定申请，应按照《工伤认定办法》（劳动保障部17号令）的规定和《工伤认定申请表》填表说明的要求提交相关材料外，还应提交单位的登记证书复印件，事业单位还应提交单位不属于参照公务员管理的证明材料。
五、2004年1月1日至2005年12月29日期间职工工伤问题尚未处理的，按《实施意见》的规定处理，其工伤认定可在本通知下发执行之日起一年内由劳动保障行政部门受理、认定，待遇按原渠道解决，逾期不再受理。
政府与非营利组织会计 篇5
总预算会计是指财政部门进行的会计，财政会计的主要事项是资金的划转拨付，就是说只管钱从哪收来，拨到哪去。
财政部门的财政会计并不涉及事业和经济活动，也就不需要固定资产、存货、现金等科目。、对于“现金”需要特别说明一下，财政部门只是资金的划转拨付等，不用现金支付，也不收现金；说通俗一点，它只开凭证。只管账，不管钱，资金由国库支付收纳。2国库单一账户 概念：国库单一账户是指将所有的政府资金包括预算内资金和预算外资金集中于一家银行的账户，即财政部门在人民银行开设的国库存款帐户，同时所有的财政支出包括预算内和预算外支出均能通过这一账户进行，取消各预算部门，预算单位及其他相关部门在商业银行开设的预算内资金账户和预算外资金账户，各部门、各单位发生的支出，直接从国库单一账户支付给个人或商品供应商及劳务提供者。
实行国库单一账户集中支付，虽然不改变各部、各单位的支出权限，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。一方面通过单一账户集中化管理，灵活地调度和使用资金，提高政府资金使用效率，降低成本；另一方面从根本上杜绝在预算执行中的克扣、截留、挪用资金的现象，促进政策资金使用信息公开化、透明化，强化了约束力和社会监督力，从源头上堵住了政府资金使用的行政干预和腐败现象。国库单一账户-职能机构 这里我们有必要对“国库”概念进行新认识。我国历来把国库界定为对财政收支进行会计核算的机构如人民银行国库部门，即使用的是狭义的国库概念。而西方发达国家已实现从单纯核算财政收支，扩展到对财政收入实行全 国库单一账户面控制，即使用的是所谓广义的国库概念。拓宽了的国库概念，目的旨在促进财政资金优化管理，使“国库”不再游离于财政管理之外，而借助于因收支核算而掌握全面、准确、及时的收支信息，对收支活动展开全方位的管理和控制。因此需要： 一是在人民银行建立国库单一账户体系。预算资金由原来层层下拨给预算单位，改变为预算资金在没有支付给商品和劳务供应者之前始终统一保存在人民银行国库单一账户上进行管理。人民银行国库部门职责主要是负责国库单一账户和分类账户的开立、设置，办理财政收入、财政支出的资金清算。二是设立财政国库机构。建立统一的资金账册，将预算资金由原来通过人民银行国库部门整笔拨给各预算单位，改变为财政国库机构根据各部门、各预算单位用款情况和实现的购买行为开具集中付款申请，直接通过人民银行国库单一账户支付给商品和劳务供应者。财政国库部门是预算执行机构，其主要职责是负责中央财政资金的调度和各预算单位的协调，负责预算执行。三是建立一个政府采购机构。为纳入政府采购范围内的所有行政事业单位进行采购，采购内容跨行业、跨部门。政府采购机构主要职能：第一，分析集中采购需求，建立项目有关标准。第二，预测并承担可能采购风险。第三，制定采购方案，确定采购方式。第四，根据产业政策分析供应商群体，第五，分析采购效益。
建立国库账户单一的重要意义：
l、实行财政资金的集中管理，有利于改变财政资金的分散状况，加强财政政策的实施力度。财政政策的实施力度在很大程度上取决于国家财力的大小，国家财政资金雄厚，才会有较强的能力实施其财政政策。然而，目前我国财政资金分散在各级财政在商业银行的账户及人民银行的各级国库账户中，在这些账户中的财政资金的实际使用权也都分散于各级财政部门、各支出部门和支出单位，从而削弱了国家财政政策的实施力度。而国库改革首先则要求建立国库单一账户实行资金集中管理，减少政府资金的流失，从而加强财政政策的实施力度。
2、促进财政资金的合理使用，提高财政资金使用效益。大量财政资金分散，游离于国库监管之外，特别是财政部门公款私存，不但干扰了金融秩序，而且还可能诱发乱发滥用、利用财政资金谋取私利的腐败现象。实行国库单一账户管理，一方面政府和财政部门能够掌握
各支出部门和支出单位每一笔资金用途，准确掌握财政资金整体状况，为各级政府进行经济决策提供重要依据，另一方面，加强对财政资金支出的监督和管理，促使财政部门管好、用活财政预算外资金，杜绝不合理的支出，提高财政资金的使用效率和效益。
3、强化财政资金管理，有利于减少财政资金分散流失。财政单一账户的实施，能够改变由于财政资金大量分散的局面，利于各级政府、财政部门和中央银行随时准确了解财政资金运行动态，从而为制定出相应财政政策和货币政策，强化财政资金管理，实施国家宏观经济管理目标提供依据。另一方面，实行国库单一账户管理，能更有效地稳定财政性存款，维护中央银行基础货币的完整，使国库始终保持一个较大库存余额，利于用来作为中央银行调节经济、控制信用的基础货币，实现统一的宏观经济管理目标。
4、有利于增收减支、削减财政赤字。目前在我国财政赤字日益增长的同时，预算外资金却以惊人的速度急剧膨胀。建立国库单一账户，财政预算外资金纳入国库账户统一核算，统一管理，集中使用。一方面，财政部门可以综合运筹预算内收入与预算外收入，调余补缺，调度调剂使用；另一方面，财政预算外资金存入国库，具有稳定性强，没有资金风险的特点，有利于依照法律法规规范管理预算外资金；再则，在公共资金得到统一管理后，财政赤字规模是在通盘考虑预算内外收入的基础上形成的，收入基础的扩大将相应缩减财政赤字的数额。
4、零余额账户：是指财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理银行根据支付令（即拨款凭证，下同），通过财政部门零余额账户或预算单位零余额账户将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算，将当天支付的所有资金从人行国库划到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为零。
1.财政部零余额账户财政部零余额账户用于财政直接支付。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政部零余额账户在国库会计中使用。
2.预算单位零余额账户
预算单位零余额账户用于财政授权支出。该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额5 000万（含5 000万）元人民币以上的，应及时与国库单一账户清算。财政授权的转账业务一律通过预算单位零余额账户办理。预算单位零余额账户在行政单位会计和事业单位会计中使用。
4、财政周转金支出的核算方法
各级地方财政总预算会计设置“财政周转金支出”科目，核算因使用周转金而发生的各项支出。发生有关费用时记入该科目借方，支出收回时记入该科目贷方，本科目平时借方余额反映财政周转金支出累计数，年终，本科目借方余额应如数转入“财政周转金收入”科目借方。“财政周转金支出”科目下设“占用费支出”和“业务费支出”两个明细科目。前者核算因借入上级财政周转金而支付的资金占用费，后者核算委托银行放款而支付的手续费以及经财政部门确定的有关费用支出。
5国库
人们常说的国库，通常是指国家金库，是一个存放具体实物、货币和黄金的库房。但现代意义上的国库，已经不单单是国家金库，每个国家的国库往往都担负着保管、管理该国财政的资产和负债，以及反映该国预算执行情况的一系列国家财政职能。国库的职能已由传统的“库藏”管理发展成控制政府预算内、外资金，管理政府现金和债务等全面财政管理。
6第212号科目 与上级往来
1．本科目核算与上级财政的往来待结算款项。
2．从上级财政借入款或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”或“上解支出”科目，贷记本科目；归还借款、转作上级补助收入时或体制结算中应由上级补给款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“补助收入”等科目。
3．本科目贷方余额，为本级财政欠上级财政的款项；借方余额，为上级财政欠本级财政的款项。
4．本科目应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。
5．本科目是往来性质的科比如发生借方余额，在编制“资产负债表”时，应以负数反映。有基金预算往来的地区，可按资金性质分设明细账。
与下级往来
１.本科目核算与下级财政的往来待结算款项。
２.借给下级财政款时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上交的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。
３.本科目借方余额，反映下级财政应归还本级财政的款项；本科目贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项。
４.本科目应及时清理结算。应转作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。
中外非营利组织审计制度比较 篇6
【关键词】非营利组织 审计制度 资金监管 治理结构
一、研究背景
近年来，中国红十字会由于信息不透明，资金运用违反规定而屡次受到了公众的职责，“郭美美”事件更是将红十字会推到了风口浪尖，一时间，红十字会的社会公信力遭到了严重的质疑，同时，也引发了我们对于中国非营利组织监督管理机制的思考和讨论，其中，“审计”作为公众及政府监督的重要一环，尤其值得我们思考，本文通过分析比较目前中外非营利组织审计制度的不同，发现了目前我国非营利组织审计存在的问题，并对中国的非营利组织的审计制度缺陷提出了建设性的意见。
二、我国非营利组织政府监管和审计制度现状
目前，我国对非营利组织的管理可以从以下几个方面进行考虑；
一是法律层面：我国的非营利组织的法律法规体系是20世纪80年代后期建立起来的。目前我国非营利组织的立法主要有：（1）法律：《公益事业捐赠法》；（2）法规：《社会团体登记管理条例》、《民办非企业单位登记管理暂行条例》、《事业单位登记管理暂行条例》、《基金会管理条例》等；（3）部门规章：《社会团体设立专项基金管理机构暂行规定》、《取缔非法民间组织暂行办法》、《社会团体分支机构、代表机构登记办法》、《事业单位、社会团体、民办非企业单位所得税征收管理办法》；（4）地方法规及规章“关于辖区内非营利组织管理的法律规范”。
根据上文可以看出，目前我国的非营利组织审计的法律法规尚不完整，缺乏专门针对非营利组织审计监督管理的法律法规，在现行法规的实施过程中，也存在着许多问题和漏洞。由于中国的非营利组织和政府部门存在的千丝万缕的联系，也造成了红十字会审计制度上存在的重大漏洞。
二是制度层面：（1）财务会计制度：2004年8月，财政部。民政部联合发布的《民间非营利组织会计制度》明确规定了我国非营利组织会计报告包括资产负债表、业务活动表、现金流量表及会计报表附注、财务情况说明书，确定了资产负债表、业务活动表、现金流量表的格式和内容，对会计报表附注、财务情况说明书应披露的事项做了规定：该制度第七十二条要求民间非营利组织的财务会计报告至少于终了后的4个月内对外提供，要求提供中期财务报告的，应当在规定的时间内对外提供；第七十四条要求组织对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。（2）审计制度：关于民间非营利组织的审计，国务院《民办非企业单位登记管理暂行条例》第二十二条规定，民办非企业单位必须执行国家规定的财务管理制度，接受财政部门的监督；资产来源属于国家资助或者社会捐赠、资助的，还应当接受审计机关的监督。民办非企业单位变更法定代表人或者负责人，登记管理机关、业务抓管单位应当组织对其进行财务审计。
但是，以红十字会为例，我国的非营利组织对于会计准则的采用存在着许多的混乱，中国红十字会至今仍然没用采用非营利组织会计制度，而是按照《事业单位会计制度》，依照行政事业单位的会计报表来进行审计的，主要的目的是满足国际宏观财政预算的需要，在审计过程汇总，为了方便国家审计局对财政拨款的核算，目前的财务审计方式比较粗略，只按照收支两条线做审计。
三、美国非营利组织审计制度
目前，美国的非营利组织包括：非政府非企业组织（即民间非营利组织）和公共部门（即政府和公立非营利组织）两部分（陆剑桥，2004）。美国管理非营利组织的法律法规起于《非营利法人示范法》，目前美国在联邦政府层面和各个州政府都开展了非营利法人法的修法；随着美国非营利组织的发展，为了明确联邦政府对各类不同的企业和组织的管理，防止由于法规模糊不健全带来的混淆，美国大多数州开始制定成文法用以规制三种不同类型的法人：商事法人、非盈利法人及合作社法人。之后，非营利组织主要以非营利法人的形式存在，从而产生了三个方面的意义：一是它的出现意味着成立非营利组织是一项公民权利而非政府特许，这使得成立非营利组织是一项公民权利而非政府特许，搓饵使得非营利组织的成立从一种依托于身份的特权发展成为了一项自由的权利。二为基金会，他的出现不仅带来了规模化发展的思路，也带来了专业技能的提升，同时还可以成为其他非营利组织的资金提供方。三为社会企业，它具有实现社会公益的目标，亦具有市场趋利性，是实现市场和公益界跨界融合的混合型组织的典范。随着非营利组织的发展，与之相关的法律制度也不断构建，纽约州首先对非营利组织的类型在立法层面上进行分类，并完善了相关的细则。至此，美国能够对非营利组织的执业和监督管理做到有法可依。
与中国不同，美国的非营利组织接受美国注册会计师协会的审计，美国注册会计师协会是非营利组织会计规范中重要的权威机构之一，主要通过颁布审计和会计指南或行业审计指南的方式，规范非营利组织的会计实务。1966年美国注册会计师协会颁布其第一份审计指南《自愿健康和福利组织审计》。该指南主要为注册会计师对该类组织的财务报告审计提供指导，但没对非营利组织建立公认会计原则作出说明。1972年，美国注册会计师协会颁布了《医院审计指南》，1973年颁布了《学院和大学审计指南》。1978年，美国注册会计师协会颁布了《特定非营利组织的会计原则和财务报告》1966年又合并为《非营利组织的审计》，适用于从公募组织到动植物协会等18种不同类型的非营利组织。1990年，《保健组织审计》取代了《医院审计指南》。
四、研究结论
本文通过研究我们了以下结论：
一是我国的非营利组织大多数没有脱离政府而独立存在，因此它的监督主体尚不明确，缺乏严格合理的监督管理机制去规范非营利组织的运作。
二是我国缺乏明确的立法对各类非营利组织进行分类管理，造成了如今非营利组织没有统一的衡量标准，难以对其进行严格的管理。
三是从审计制度上来说，目前我国对非营利组织的审计制度建设不甚完善也不甚科学，未来可以借鉴国内外的经验对其进一步完善优化。
总而言之，非营利组织审计制度的改革并非一朝一夕的事，他的改革优化需要各个政府部门的通力合作，也需要我国的法制建设更加完善。
民间非营利会计制度 篇7
关键词：民间非营利组织会计制度,实务运用,对策
一、引言
从上世纪八十年代开始,非营利事业开始迎来发展的春天,不论是在经济发达国家还是在发展中国家都获得了举世瞩目的发展和进步。我国的民间非营利组织在近20年间发展较快,主要分布于医疗、卫生、文化、教育、体育、社会福利、法律服务等多项领域,发挥着日益重要的作用,给人民群众的生活带来了便利。尽管我国民间非营利组织正逐步发展壮大,但在很长一段时间内,民间非营利组织都没有一套具有针对性的财务会计制度,而是参照事业单位的会计制度来维持日常运行。由于事业单位会计准则的主要目的是对事业单位的会计行为进行规范,难以客观、准确反映民间非营利组织财务活动的特点和会计核算的要求,也就难以提供最具有实际价值的财务会计信息。随着《民间非营利组织会计制度》的颁布,民间非营利组织的会计核算工作得到长足的发展,对规范民间非营利组织财务会计行为、促进民间非营利组织发展起到了极大的推进作用。
二、民间非营利组织会计制度在实务运用中存在的问题分析
(一)现有会计制度还需进一步建立健全
我国虽然已经从2005年开始施行《民间非营利组织会计制度》,这一制度在很大程度上填补了我国会计制度的空缺,但是,还存在很多需要不断完善的领域。举个简单的例子,针对限定性净资产和非限定性净资产的划分,目前《民间非营利组织会计制度》中的规定较为笼统和模糊,导致民间非营利组织的具体会计实务操作中会感到无所适从,甚至出现南辕北辙的情况。因此,不同民间非营利组织之间的核算口径、财务报告口径都存在差异,财务数据之间难以进行横向比较。此外,我国民间非营利组织会计人员的整体素质还不高。客观来看,专业人才在择业过程中倾向于选择会计工作规范、业务齐全、经济实力较强的大型企事业单位,民间非营利组织尤其是规模较小的组织难以吸引到高素质的会计人才。很多民间非营利组织的会计人员专业素质有限,对于会计核算工作的认识较为浅显,难以灵活运用各项会计制度和内部控制规范来提高组织的财务管理水平。最后,民间非营利组织的会计基础工作不够规范,会计核算混乱。一些组织甚至未能建立账目,只有一堆零散的原始凭证。还有一些民间非营利组织在完成机构注册之后抽逃注册资金,财务人员也未能及时制止,认为这是组织负责人的责任,同自己并没有关系。上述问题严重影响了民间非营利组织的会计核算水平,不利于会计信息质量的提升。
(二)民间非营利组织的纳税问题
我国税法规定,非营利组织的经营收入、民间捐赠、公共部门拨款的收入,免征所得税、营业税和增值税。税法的出发点是为了促进民间非营利组织的发展,发挥出更大的社会效益,但是,由于我国相关配套的法律法规制度还不够健全,导致在实际执行过程中出现了一些不规范的行为。一些民间非营利组织利用自身的机构特性,通过税收政策来实现偷税漏税的不法目的,破坏市场经济的公平竞争秩序,不利于民间非营利组织的健康可持续发展。在我国税收法律中,有明确针对卫生、文化、科技、教育等社会公益事业的优惠政策,但是,却还没有对非营利组织的免税地位作出清晰明确的规定。在实际操作中,往往是先对非营利组织作为纳税人进行征税,然后在依照免税条款中的相关条款在给予减免税或是提前扣除的税收优惠,这样就使得营利性公益事业和非营利公益性事业享受到的是相同的税收优惠。
(三)民间非营利组织会计工作的外部监督较为薄弱
目前,如果仅依靠政府审计部门和税务部门对民间非营利组织的会计工作进行外部监督是不现实的。近期来看,寻求社会审计是一个较为重要的突破点。从现行效果来看,我国社会审计针对民间非营利组织的审计工作流于形式的情况较为普遍。经过一段时间的调研,我们发现造成社会审计流于形式的主要原因在于:首先,我国目前针对成立会计师事务所的门槛较低,很多规模小、人员少的会计师事务所充斥着审计市场,为了获得生存,这部分事务所开始实施价格战,形成收费到业务品质的恶性竞争,极大地危害了审计市场的正常秩序。在公共审计市场中,会计师事务所所承担的受托责任同客户利益实际上是存在冲突的。鉴于此,很多会计师事务所为了招揽业务,不计成本降低服务价格,难以保障执业水平,社会审计的独立性、客观性受到了很大的冲击,更多地是从服务的角度规避风险,以客户满意为最高宗旨。由此形成了监督乏力、监督无效的尴尬局面,这也是我国整个社会审计市场所面临的共同问题。
三、完善民间非营利组织会计制度在实务中的运用对策
(一)不断完善会计准则,重视对民间非营利组织会计人员的培养
一方面,对于民间非营利组织来说,要想提高会计核算和财务管理工作水平,都必须依赖于一个科学完善、具有实际可操作性的、高质量的会计准则制定体系。该体系必须具有公认的独立性和权威性,不容易受到外界的负面影响,并且具有较为严密的系统性和强大的协调性。对于现行的组织体制和会计制度,在实践中还应当不断总结经验教训,及时修正。客观来看,会计准则的制定是一项长期性的工作,难以做到一蹴而就,要在实际工作中树立正确的观念和意识,注意发挥社会审计和政府审计的共同作用,提高准则制定工作的效率和效果。另一方面,还应当大力重视提高民间非营利组织会计人员的专业素养,加强对民间非营利组织会计人员的定期培训,让他们熟悉财政法规和会计准则中的要求,提高法规意识和业务素质。针对在实际工作中会遇到的疑难杂症,还应该组织专项培训,切实帮助会计人员解决实际问题。在此基础上,民间非营利组织还应当鼓励会计人员积极参加国家会计职称等相关业务考试,并对通过考试的人员给予精神和物质的双重奖励。
(二)明确民间非营利组织的减免税法律地位
目前,我国税收法律体系中还没有明确针对民间非营利组织免税地位的认定。税法上仍将民间非营利组织作为纳税人征税,然后在减免税条款中再将其纳入,给予减免税或提前扣除的法律待遇。为了鼓励民间非营利组织的进一步发展,支持其为社会公益事业做出更大的贡献,我国税务部门应当针对民间非营利组织的个人所得税、企业所得税等税收法规进行修订,明确同捐赠相关的税收政策,促进民间非营利组织的发展。
(三)强化民间非营利组织的外部监督审计
针对民间非营利组织外部监督容易流于形式的问题,建议财政部门和民政部门能够协调努力,从注册登记和年检审核两个核心环节上严格控制会计师事务所的准入门槛,通过国家强制力来强化对民间非营利组织的财务监督和管理。此外,除了加强对社会审计准入门槛和执业质量的把关之外,有关部门还需要为社会审计事业的发展创造良好的市场环境和执业氛围,做好有序竞争、良性竞争。社会审计同社会诚信的关系十分密切,不能由于市场竞争激烈就放弃职业操守。提高社会审计准入门槛和强化执业质量监督是提高社会审计的两大核心途径,也只有这样,才能真正加强对民间非营利组织外部监督的效力,提高民间非营利组织会计核算工作的规范程度。
四、关于民间非营利组织中几个特殊问题的会计处理体会
(一)关于民间非营利组织举办者缴纳押金的会计处理
鉴于民间非营利组织的特殊性,各级主管部门在注册资本上其实把控都很严格,要求必须到位、严谨抽调,甚至有的地方要求缴纳押金,比如某市就要求全市民办学校缴纳至少10万元的办学押金,以出资办学者的名义存于指定银行,5年定存,到期自动延续5年,必须由民办学校和其主管机构---教育局社区教育管理中心双方指定的印章全部盖齐,才可以提取这笔资金,而且,必须是在学校举办者不打算继续经营、依法清算的时候才可以动这笔资金。对于这种押金,实务中一般计入“限定性净资产-办学押金”。
(二)关于举办者投入货币资金和实务资产的会计处理
一般而言,举办非营利组织,既需要货币资金,也需要实物资产,其会计处理是:借记银行存款、固定资产等,贷记非限定性净资产—投入资本、非限定性净资产—投入实物资产等。对于经营中的损益计入非限定性净资产—收益。
(三)对各种捐赠业务如何进行会计处理
1.接受的捐赠要确认为收入
在民间非营利组织中,捐赠(包括政府补助)往往是其重要的资金来源。我国《民间非营利组织会计制度》规定,民间非营利组织取得的捐赠应当确认为收入,在业务活动表中予以反映,以完整地反映其收入来源和业务活动开展情况。民间非营利组织接受的捐赠符合收入的定义,它是民间非营利组织在业务活动中取得的,最终会导致净资产的增加,因此,应当将其确认为收入。
2.对于取得的捐赠,应当区分无条件捐赠和附条件捐赠分别进行处理
民间非营利组织取得的捐赠,根据捐赠合同或者协议是否附有对捐赠资产的使用设置限制条件,通常可以区分为无条件捐赠和附条件捐赠。对于无条件的捐赠,国际上一般都规定应当在收到捐赠时确认收入。但是,对于附有条件的捐赠,考虑到如果将附条件的捐赠确认为“递延收入”,并在资产负债表中作为负债反映,不符合负债的定义和确认条件,因为民间非营利组织在收到捐赠资产时,尽管对于捐赠资产存在使用方面的限制,但是,并不存在需要偿还捐赠资产或者相应资金的现时义务,所以,不应当将收入递延确认为负债。对于附条件的捐赠,只要民间非营利组织已经取得了捐赠资产的控制权,导致了净资产的增加,民间非营利组织就应当将其确认为当期收入。
我国《民间非营利组织会计制度》规定,对于无条件的捐赠或政府补助,应当在捐赠或政府补助收到时确认收入;对于附条件的捐赠或政府补助,应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收人。与此同时,制度又规定,当民间非营利组织存在需要偿还全部或者部分捐赠资产(或者政府补助资产)或者相应金额的现时义务时,则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。
五、结语
随着我国经济、社会的协调发展,民间非营利组织的发展前景将会更加广阔,在人民群众的日常生活中也将扮演更加重要的角色。鉴于此,强化民间非营利组织对会计制度的运用,提高民间非营利组织的财务会计管理水平,对提高其经营管理效率和效果都具有十分重要的现实意义。
参考文献
[1]肖绍平,刘雅琴,杜娟.慈善组织执行《民间非营利组织会计制度》的探讨[J].财务与会计,2015(10).
[2]朱金生.民间非营利组织会计制度有关长期待摊费用处理的探讨[J].经济技术协作信息,2014(34).
对非营利组织会计原则的思考 篇8
非营利组织
美国财务会计准则委员会(FASB)认为非营利组织具备如下特征：“1.这些主体接受重要的资源提供者的捐赠，这些资源提供者并不期望按照其所提供资源的比例收回资源或获得货币收益。2.它们的运营是为了达到一定的目的但不是为了营利。3.与企业不同，它们没有所有者权益。”我国财政部公布的《民间非营利组织会计制度》(征求意见稿)第二条将符合“1.不以营利为目的；2.任何单位或个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支节余不得向出资者分配；3.非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。”三个条件的组织界定为非营利组织。
非营利组织会计核算基础
我国《企业会计制度》第十一条第八款规定：“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。”《征求意见稿》第七条八款的规定也与此相一致。
企业会计制度采用权责发生制的目的是通过一定会计期间收入与成本、费用的配比关系来计算企业一定会计期间的利润。非营利组织的大部分会计事项是收入(主要是捐赠收入)与支出(履行其对捐赠者的受托责任)，一个非营利组织具有盈余是自然的。笔者认为，针对非营利组织的特征，其会计制度应允许采用修订的现金制。非营利组织根据会计信息使用者的需求，针对性质不同的会计事项分别采用权责发生制或收付实现制会计核算基础，一般以现金制为会计核算基础。
非营利组织一般不遵循配比原则
配比原则是权责发生制会计的具体应用，包含三层含义：一是因果配比，将收入与对应的成本费用相配比；二是时间配比，将一定时期的收入和同时期的费用相配比；三是会计计量属性相互配比，如收入计量属性采用产出价值(现行市价、可变现净值或未来现金流入量现值)，而与之配比成本费用若采用投入价值(原始成本或现行成本)就不符合配比原则。《征求意见稿》第七条第九款规定，“非营利组织在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”第六十三条规定，“费用，是指非营利组织为开展章程范围内的业务活动所发生的经济利益的流出；成本，是指非营利组织为提供劳务和产品而发生的各种耗费。不包括为第三方或客户垫付的款项。”笔者对《征求意见稿》的此种规定困惑不解有二：一是民间非营利组织的会计要素是“支出还是成本和费用”?国际和我国目前会计实务非营利组织的会计要素一般没有“成本”会计要素，一般是“支出或费用与利得”等会计要素。《征求意见稿》中将界定“成本和费用”会计要素，与企业会计制度无异，无法体现非营利组织会计的特点，使人困惑，笔者以为采用国际通用的支出(或广义费用)会计要素远比成本和费用会计要素好；二是收入与哪个会计要素配比，如何配比?如教会接受会员捐赠的一栋只能用于该教会教务的办公用房，只要教会不清算，该房屋无需折旧，此时，没有会计要素与收入配比。鉴于此，笔者以为，非营利组织一般不遵循配比会计原则，除非非营利组织改变其性质从事营利活动。
其它问题
非营利组织的确认条件相同，性质同质，应遵循统一会计制度。我国会计改革要建立的会计标准体系由政府会计、非营利组织会计和企业会计三大部分组成，没必要将非营利组织划分为民间非营利组织与公立非营利组织或其它，分别制订会计制度，以免产生新的混乱。
《征求意见稿》与《企业会计制度》(2001)相比，第一章总则少三条，分别是关于非营利组织会计核算的依据、主体和文字等问题。为确保将非营利组织的会计工作搞得更好，无论从形式还是内容上，《征求意见稿》补充这三条是完全必要的。■