非营利科研机构（共11篇）
非营利科研机构 篇1
依据我国科技体制改革的总体部署, 社会公益类科研机构要实行分类改革。其中主要从事为社会提供公共服务或者应用基础研究, 相应的经济回报无法得到满足, 需要所属的社会公益类科研研究去支援的机构, 要按非营利性机构运行和管理。
随着科技体制改革的不断深入, 社会公益类科研机构的改革步伐正在改革的轨道上稳定前进。然而, 我国非营利科研机构还处于初期发展阶段并处于不断变化的内外环境中, 在财务管理方面面临着新机遇和新挑战。因此通过对国外非营利科研机构与我国非营利科研机构的财务管理模式进行对比, 从而汲取优秀营养, 使得我国非营利科研机构健康发展, 并与国际接轨, 提升财务管理水平。
一、中外非营利科研机构的比较
(一) 我国的非营利科研机构
不以盈利为目的, 以推进科技进步为宗旨是我国的非营利性科研机构的工作准则。主要服务活动包括技术咨询以及科学研究等。我国目前认定的非营利科研机构, 主要是公益类科研院所。这类公益类科研院为国家所有, 基本功能是向社会提供公共服务或者从事应用基础研究, 相应的经济效益不能及时收回, 需要国家支持。
(二) 国外的非营利科研机构
美国的非营利科研机构是民间性组织, 包括地方政府、除教育机构在外的私人研究机构以及非政府组织;这些机构不以盈利为目的, 在独立于企业、大学以及政府的前提下从事政策和科学研究。
德国的非营利科研机构与美国类似, 区别于美国的特点在于完全由州政府以及联邦共同资助, 主要从事基础研究和应用研究工作。
团体由两人或者多人组成, 在签订相应协议的基础上将他们的知识以及活动转化为人类共同的永久财富。活动具有不营利性质, 这是法国的非营利性科研机构的主要特征。
日本非营利科研机构是指社会法人、公益法人以及从事学术研究的财团法人。依据政府的有关指导和政策, 以社团法人和财团法人成立的科研机构将公益性事业相关的科研工作当做主要的开展主题。
(三) 中外非营利科研机构的异同
通过以上比较分析, 中外非营利科研机构的共同之处是:独立法人, 不以营利为目的, 对外开展公益性科研工作。我国区别于国外非营利科研机构体现在:法人资格主要以国有为主, 属性不明、定位不清, 相关概念模糊。之所以存在这种差别, 主要是目前我国非营利科研机构的改革相对滞后, 发展还处在初级阶段, 还有待进一步的改进。
二、我国非营利科研机构财务管理
(一) 相关概念的界定
在遵循国家有关部门的法规、方针、财务制度以及政策的前提下, 对资金进行有计划的筹集、运用和分配, 将财务监督、控制以及核算的工作融入到单位的经济活动中, 使得各项科学事业计划和科研经营活动的任务和计划能够顺利进展, 而且为科研管理和经营活动提供有效的保证, 这是非营利科研机构财务管理的主要内容。它是非营利科研机构经济管理的核心, 同时也是非营利科研机构管理的重要组成部门。
(二) 践行的原则
将勤俭当做办事业的坚持方针;工作中要遵循国家的有关法规以及财务规章制度;将资金供给和事业发展所需的关系处理得当;正确处理经济效益和社会效益之间的关系以及个人、单位和国家三者之间的关系。
(三) 财务管理的主要任务
在真实反映单位财务收支情况的前提下, 对预算进行合理编制;在依法组织收入的情况下, 完整、准确地对决算进行编制以及执行预算, 支出的管理也应当遵循严谨的原则, 加强经济核算, 实施绩效考评, 提高资金使用效益;强化资产管理和负债管理, 合理配置和有效利用国有资产, 防止国有资产流失;建立健全内部控制制度, 规范经济行为, 防范财务风险。
(四) 预算管理办法
国家对非营利科研机构实行超支不补、核定收支、结余留用以及定期或者定额补助的预算管理办法。在单位负责人的引导下, 财务部门与其他部门进行良好的配合, 将上年度的预算执行情况进行参考, 支出预算的测算编制需要依据事业的财力可能性和发展需要, 而收入预算的测算编制依据的则是预算年度所采取的措施以及收入的增减因素。以收定支、统筹兼顾、收支平衡以及保证重点是编制收支预算需要践行的原则。
要注意避免赤字预算的编制。首先根据计划提出预算建议数, 再经财务主管部门审核后进行核定预算数的汇报, 这是非营利科研机构工作流程的体现 (一级预算单位直接报财政部门, 下同) 。单位在进行预算的编制时, 要根据财政部门所要求的数目, 并且执行的前提是要获得财务主管部门的审批。非营利科研机构预算在执行过程中一般不予调整。
三、国外非营利科研机构财务管理
(一) 美国非营利科研机构的财务管理
拥有很高的透明度和自主权是美国的非营利科研机构财务管理的特点之一, 制定战略性预算是重任之一。这种预算的程序可以概述为:由科研部门提出预算、报主管审批最后由科研部门负责人具体实施。而估算出预期的收入、编制合理的开支项目则属于财务管理的一般规范。进行定期的情况报告是下属部门的任务, 而且要对比预算成本和实际成本, 使得各项运行的经费能够得到有效的控制和管理。机构负责人要根据自身现状将年度预算进行确定并汇报给主管部门, 得到审批后, 再为其下属部门提供相应的经费。需要注意的是, 非营利科研机构年度结余的运行经费可以跨财政年度使用, 而且要运用于科研工作方面。除此之外, 为了使得经费能够真正地被合理运用, 财务公开制度是美国所采取的有效措施之一, 在接受社会监督的情况下让其也受到相关部门的监督, 从而获得事半功倍的成效。
(二) 日本非营利科研机构的财务管理制度
日本非营利科研机构的财务预算编制过程非常细致和严谨。为了合理地使用和分配科研资金, 建立健全严格的财务管理制度是日本政府对各非营利性科研机构的基本要求。日本政府还规定, 非营利科研机构的决算报告书、财务诸表和事业报告书都要被监事会进行检查和监督, 各非营利科研机构必须将年度的损益表、借贷对照表等向主管大臣提交, 时间要限定在事业年度结束后三个月之内, 还要包括相应的明细书。要将监事与会计检查人的意见以及决算报告书附加进去, 等待主管大臣的审核。主管大臣要在充分结合评估委员会意见的前提下对财务诸表进行认可。各研究机构得到认可后, 要将财务诸表及时向社会公布。年度损益计算是非营利科研机构的重任之一, 在盈余存在的情况下要将上一年度亏损填补进去, 如果仍然有剩余, 就将其当做中期计划内的被主管大臣认可的剩余金使用, 或者是当年的盈余金。如果出现亏损, 填补的款项就是上一年的盈余, 继续亏损则被看做是这一年的亏损金。主管大臣在认可把当年盈余金作为中期计划的剩余金使用时也要在充分吸纳评价委员会的意见的前提下进行认可。
(三) 英国非营利科研机构的财务管理
英国的非营利科研机构在政府政策的引导下, 明确自己的财务自治和责任, 并且逐渐实现精细化管理、财产增值管理以及成本的核算管理。每年都会对科研单位的开支进行严格的预算和规划。大幅度的升降仪器或者材料的支出是被允许的, 在工资方面则趋向于稳定或者小步前进的方式。在实行津贴办法或者整笔补助办法的同时, 必须当年用完政府所给予的补贴金额, 若是不能达到此要求, 则要在次年减少相应的金额。
(四) 德国公益性科研机构的财务管理
德国的财务管理模式主要表现为集中统一的财务管理体制, 并运用比较多样的财务管理制度, 从而最大限度地调动员工的热情和主动积极性, 为科研成果提供创新因素。尽管从原则上来看, 要对政府的拨款进行专款专用, 但是科研机构可以在一定程度上进行调整和掌控。剩余的预算可以当做下个年度的资金, 这种措施可以有效地督促各单位进行经济性消费。财务核算制度涵盖了复式记账、全成本核算以及经济计划的结算和制定, 它的形成并非一日之功。严格管理是科研经费得以合理使用的良好手段, 项目工作开展和科研经费得以科学进展的重要方式就是科研合同。根据合同的有关规定, 项目依托单位对项目的实施效果以及整个过程都进行管理和负责。同时为了让科研项目的实施能够在监督与评估和谐的状态下进行, 完善的监督考核体系以及完整的科研评估就是必不可少的, 在减少不规范行为的同时也使得经费得到最科学的运用。
四、国外非营利科研机构财务管理对我国的启示
(一) 严格预算的编制与执行
严格的预算管理是各国财务管理的重要举措。我国应借鉴国外的优秀经验, 进一步完善预算的编制, 建立科学的预算体系和预算标准。加强预算事前、事中和事后全过程的控制和监督, 细化预算、增加预算的透明度;进一步加强预算执行监督, 严肃认真地执行预算, 保障资金安全, 降低财务风险, 杜绝出现随意调整预算、预算资金被挪用的现象。假若真的需要调整预算, 就必须将申请、审议、批准三个环节严格遵循相应的法定调整程序。
(二) 完善预算监督机制, 提高预算的公开性和透明度, 健全披露制度
各国财务管理得以保障的重要因素就是完善的预算监督机制。在整个预算的编制、执行、总结过程中, 若缺乏有力的监督机制, 是很难有保证的, 所以, 要想使得整个预算过程能够顺利, 就要建立一个科学合理的预算监督机制。在单位内部审计、社会审计以及国家审计和谐统一的审计模式下, 单位财务部门对预算执行全过程要进行科学的管理, 要实行专项监督和日常监督相结合, 事前、事中、事后监督也要处于一个合理系统下, 更深层次地运用科学的理念观念以及高效的操作方法让资金的使用处于一个安全性、科学性以及有效性的状态, 不断地健全资金的运行机制。并采取财务公开透明制度, 让其同时接受政府有关部门和社会的监督。
(三) 完善财务管理制度, 加强结余资金管理
灵活的结余资金管理制度是各国财务管理的基础。我们要制定出适合我国国情的非营利科研机构的财务管理制度, 同时, 对结余资金进行合理化管理, 并且在努力克服不正确的心理以及转变理财观念的前提下对年度结余资金的形成原因进行认真分析。与此同时也应该将勤俭办事、厉行节俭的正确思想牢固于心, 树立艰苦奋斗的工作理念, 运用认真的工作态度和责任心使得资金得以安全和高效的使用, 保证结余资金在科研发展中发挥真正的作用。
(四) 加强成本核算, 提高资金使用效率
各国在财务管理上都强调成本核算原则。随着我国社会主义市场经济的深入和科研体制的改革, 即使是公益类科研单位, 都要求加强成本的管理。应当建立绩效评价制度, 加强支出的绩效管理, 提高资金使用的有效性, 以成本管理为基础, 合理组织和管理科研生产, 努力降低成本。为此, 要对科研与生产的全过程进行管理, 制订相应的制度, 及时进行成本费用分析, 完善管理, 节约成本, 提高资金使用效率。
经过二十多年的改革实践, 中国社会主义市场经济体制框架已经形成。但在事业单位改革和非营利组织发展方面, 特别是非营利科研机构的改革, 目前中国还没有明确的法律认定和财务管理模式。我们要根据自己的现实情况, 选择合理的适合于非营利科研机构的财务管理发展方向和对策, 如此一来, 才能建立符合国际惯例和中国国情的非营利科研机构的财务管理方式, 促进我国的非营利科研机构获得长足发展。
摘要：本文通过对中外非营利科研机构财务管理模式的比较, 分析得出我国与国外非营利科研机构的财务管理特点, 探讨我国非营利科研机构财务管理的不足之处。借鉴先进的财务管理理念来提高我国非营利科研机构财务管理的整体水平, 从而保证科技体制改革的顺利进行, 使非营利科研机构能够持续健康地发展。
关键词：非营利,科研机构,财务管理,比较
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非营利科研机构 篇2
问题1：财务并表
A公司收购了一家公立医院后，公立医院改制为有限公司，但仍然为非营利性医院。A公司能够控制该医院，但由于非营利性医院不能分红，请问这种情况下是否影响A公司合并该医院的报表？是否按照企业会计准则来对该非营利性医院进行会计核算？
在实务中，拟上市公司（或其改制前的原集团公司）举办的学校、医院等主要有两大基本类型。
一类是国有企业举办的主要为内部职工及其家属提供服务的学校和医院，属于以往计划经济下“企业办社会”模式所遗留下来的社会职能。如前所述，在改制设立拟上市公司时，对此类社会职能通常需要予以剥离，不进入改制后新设的拟上市公司，也不纳入拟上市公司的申报财务报表中。
另一类是企业作为投资举办的非公立（民办）学校和医院。这类学校和医院对外提供服务，并就其所提供的教育和医疗服务向接受者收取一定的费用。企业出资举办此类学校和医院的目的，一是履行社会责任，提升企业形象；以及通过举办专业设置与本企业的主营业务相关的学校，达到为本企业储备后续人力资源的目的；另一方面也可能存在获取投资回报的考虑。
对于上述第二类学校和医院是否应当纳入合并财务报表范围，同样应当以控制是否存在为基础进行判断，即本企业能否控制所举办的学校、医院的财务和经营政策，并据此获取相应的经济利益。由于学校和医院的特殊性，企业和注册会计师需要重点关注构成“控制”的另一项标准，即能否从所举办的学校和医院的经营活动中获取经济利益，以及经济利益的获取方式。
我们理解，“控制”的定义中所称的经济利益，是指在企业扣除负债后的剩余净资产中所享有的剩余权益，即基于权益持有者的身份而享有的剩余权益和承担的剩余风险，而不包含基于所提供的管理服务和财产出租而收取的管理费和租金等形式的收入。
根据《中华人民共和国民办教育促进法》及其实施条例的规定，民办学校的章程必须载明出资人是否要求取得合理回报。出资人根据民办学校章程的规定要求取得合理回报的，可以在每个会计年度结束时，从民办学校的办学结余中按一定比例取得回报。《民办教育促进法实施条例》同时还对出资者取得回报作出了一些限制性规定，例如规定了在确定出资人从办学结余中取得回报的比例时应考虑的因素；要求向社会公布与其办学水平和教育质量有关的材料和财务状况；要求将民办学校的理事会、董事会或者其他形式决策机构所作出的出资人取得回报比例的决定报审批机关备案；以及规定了八种出资人不得取得回报的情形等。
《国务院办公厅转发国务院体改办等部门关于城镇医药卫生体制改革指导意见的通知》（国办发[2000]16号）规定：“建立新的医疗机构分类管理制度。将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。国家根据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务，制定并实施不同的财税、价格政策。非营利性医疗机构在医疗服务体系中占主导地位，享受相应的税收优惠政策。政府举办的非营利性医疗机构由同级财政给予合理补助，并按扣除财政补助和药品差价收入后的成本制定医疗服务价格；其他非营利性医疗机构不享受政府补助，医疗服务价格执行政府指导价。卫生、财政等部门要加强对非营利性医疗机构的财务监督管理。营利性医疗机构医疗服务价格放开，依法自主经营，照章纳税”。
因此，企业出资举办的民办学校和医院均可分为营利性和非营利性两大类，这一类别划分应当在相关机构的章程（或具有类似效力的文件）、办学许可证（或医疗机构执业许可证）上予以明示。对于营利性的学校和医院，由于其以营利为目的的特征与一般企业一致，因此通常执行企业的财务、会计制度；非营利性的学校和医院通常被界定为民间非营利组织，除了出资人不能从其办学结余或经营结余中取得回报之外，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业，而不能由出资人收回。所以，非营利性学校和医院的出资人即使对该学校、医院的财务和经营运作方面的政策具有决定权，也是不能从该学校或医院的财务、经营活动中获取构成会计准则意义上的“控制”所需的经济利益的。因此，非营利性的学校和医院通常不能纳入出资人的合并财务报表范围内。对于营利性的学校和医院，其本质上属于企业，出资人在判断是否可将其纳入合并财务报表范围时所考虑的因素与一般的被投资企业相同。
上述为判断民办学校和医院能否纳入出资人合并财务报表范围的一般原则，实务中不排除出现某些例外情况，因此需对所涉及的所有相关规定予以全面考虑和综合分析。
但上述观点在新修订的合并报表准则生效后是可能改变的。因为新的合并报表准则判断控制权的三要素之一是“可变回报”，而“投资方的可变回报通常体现为从被投资方获取股利。
某些情况下，受限于法律法规的相关规定，投资方无法通过分配被投资方利润或结余的形式获得回报，例如当被投资方的法律形式为非营利组织时，其盈利或结余往往不能向投资者进行分配。这种情况下，需要根据具体情况，以投资方的投资目的为出发点，综合分析投资方是否获得除股利以外的其他可变回报，被投资方不能进行利润或结余的分配并不必然代表投资方不能获取可变回报。”因此在新修订的合并报表准则下，对非营利性的医院也是有可能纳入合并报表范围的。
VIE(Variable Interest Entity),即可变利益实体,又称协议控制,是指被投资企业拥有实际或潜在的经济利益,但该企业本身对此经济利益并无完全的控制权,而实际或潜在控制该经济利益的主要受益人(Primary beneficiary)需要将此 VIE 做并表处理。VIE 架构得到了美国 GAPP 的认可,专门为此创设了“VIE 会计准则”。
除了政策风险,VIE 架构还存在税务和外汇管制风险。税务风险方面,采取 VIE 架构签订协议,将涉及大量的关联交易及转移定价问题及反避税问题,协议的合规性起决定性作用。外汇管制风险方面,通过协议转移内资企业利润至 WFOE,在利润出境时可能面临外汇管制风险。另外,也存在非直接控制风险。由于 VIE 模式下,上市公司对于内资企业没有股权控制,可能存在经营上无法参与和控制经营管理的问题。
问题2： 资本市场对接（定增并购+IPO）
民办教育法修改预期较大、目前情况下非营利性教育机构如何通过资本渠道上市或并购？非营利性困局的出口？
近年来，民办教育企业高歌猛进，发展迅速，也因此受到了市场的一致青睐，不少民办教育企业在最近几年里拿到了各类投资人的一轮又一轮的资金支持。尽管如此，在较长的一段时间里，因为1995年颁布并经2009年修订的《教育法》第25条 “任何组织和个人不得以营利为目的举办学校及其他教育机构” 的规定，致使截至今日，仍然没有出现通过IPO登录中国境内资本市场的民办教育企业。
2015年9月至2015年10月，全国人大常委会就《教育法律一揽子修正案（草案）》对社会公开征求意见，并在2015年12月27日的全国人大常委会第十八次会议上审议通过了《教育法》、《高等教育法》的修订案，却对《民办教育促进法》进行了暂缓表决。最新修订的《教育法》删除了“任何组织和个人不得以营利为目的举办学校及其他教育机构”的规定，业界无不为这一重大突破感到兴奋。笔者认为，《教育法》的修订显示了国家对营利性教育机构的肯定，但营利性民办教育企业的合法化以及原有非营利性民办教育企业的遗留问题解决还需要更具操作性的制度设计，在《民办教育促进法》及其实施条例修订之前，难言民办教育企业在中国境内上市已没有法律障碍。
长期以来，受限于《教育法》的“任何组织和个人不得以营利为目的举办学校及其他教育机构”的规定以及《民办教育促进法》“民办教育事业属于公益性事业”的规定，民办教育企业一般需设立为民办非企业单位方存在获得教育部门或劳动与社会保障部门核发的《民办学校办学许可证》的可能。
民办非企业单位为“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织”，由民政部门负责登记备案。根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》、《民办非企业单位登记暂行办法》的规定，任何单位和个人不得侵占、私分或者挪用民办非企业单位的资产，民办非企业单位取得的合法收入必须用于章程规定的业务活动，同时，其章程草案或合伙协议中载明该单位的盈利不得分配，解体时财产不得私分。
《民办教育促进法》规定，民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报，同时，《民办教育促进法实施条例》规定，出资人要求取得合理回报的民办学校应当从年度净收益中，按不低于年度净资产增加额或者净收益的25%的比例提取发展基金。笔者认为，尽管《民办教育促进法》、《民办教育促进法实施条例》独创性的提出“合理回报”的概念，且“合理回报”的上限最高可以达到年度净资产增加额或净收益的75%，该“合理回报”仍然不能简单的与公司的“利润分配”相等同。非营利性企业的举办者可以取得以“合理回报”为表现形式的“收益”并不改变其非营利性企业的实质。
申请上市的企业应当是营利性企业，其持续盈利能力应当是投资者必定会考虑的问题，也是《首次公开发行并上市管理办法》及《首次公开发行并在创业板上市管理办法》的要求，而以民办非企业单位为经营主体的民办教育企业与该基本要求相违背。
民办教育企业在非营利性的限制下，也在不断做出尝试，以寻找通往资本市场的出口。
（一）境外资本市场
以新东方、学而思、弘成教育、环球雅思等为代表的企业因在中国境内上市受限转而谋求在中国境外的资本市场完成上市。
学而思、其主要资产为中国境内的培训学校，实际控制人通过VIE的结构控制境内经营主体并搭建境内、境外红筹结构实现了境外上市。
（二）境内A股市场
尽管目前尚无通过IPO走入中国A股市场的民办教育企业，但我们庆幸看到昂立教育、学大教育通过上市公司重大资产重组或非公开发行的募投项目装入上市公司等尝试。
新南洋（SH：600661）
以发行股份购买资产的方式收购昂立教育（主要为以民办非企业单位形式存在的民办学校）的项目第一次申请被证监会否决，其审核意见包括“上市公司发行股份所购买的资产应当属于权属清晰的经营性资产”。昂立教育针对此进行了整改，整改的方式为将旗下的民办非企业单位的资产交由新设立的经营性教育公司经营或将无法按此整改的民办非企业单位对外转让，该项目在整改后二次申请中取得了证监会核准通过。
新南洋收购昂立教育的案例一度受到资本市场的高度关注，不过从后来的问题解决方式看，其规范的方式仅适用于上海地区，地域性太强。
银润投资（SZ：000526）
以非公开发行所募集的资金收购学大教育100%的股权。学大教育为在美国纽约证券交易所上市的上市公司，其主要经营资产是中国境内123家民办非企业单位。截至目前，该项目尚未收到证监会的反馈意见，笔者认为，证监会对该项目的态度将会产生较强的示范效应，值得我们进一步的跟踪项目的进展。
（三）新三板 华图教育
华图教育以有限责任公司为业务经营主体，未取得《民办学校办学许可证》，其所从事的业务为“主营业务为面授培训、网络教学、图书策划与发行、咨询服务”。根据华图教育公开披露的法律意见书，华图教育所从事的业务为经营性培训而非民办教育，而由于国务院立法的滞后性，致使工商部门至今未有针对经营性培训业务的经营范围登记。笔者看来，抛开华图教育披露的关于业务合法合规的法律意见中的逻辑问题不谈，作为一个“风向标”，华图教育在新三板挂牌中给与了民办教育企业一个出口指引。
问题3：《教育法》修订后，“非营利性”障碍是否清除？
随着《教育法》的修订，社会上关于民办教育企业登录中国A股市场的障碍已清除的声音不绝于耳，对此，却并不这么乐观。
早在2002年12月制定的《民办教育促进法》就规定，“在工商行政管理部门登记注册的经营性的民办培训机构的管理办法，由国务院另行规定”。但是，因为一直缺乏“国务院另行规定”，除个别地区（如，上海）外，在工商部门登记的营利性教育机构一直无法得到认可。有鉴于此，《教育法》的修订可以看出国家对营利性教育机构设置的态度转变，但全国性的营利性民办教育机构的出现还需仰赖于更具操作性的法律法规的出台。
《民办教育促进法》修正案的一次审议稿在2015年12月27日的全国人大常委会第十八次会议上暂缓表决。2016年1月7日至2016年2月6日，《<民办教育促进法>修正案（草案）二次审议稿》又公开征求了意见并收录了1400多条意见。二次审议稿与一次审议稿相比，更加完善，也对社会上更为关心的几个问题有了更为具体的回应。具体而言，包括以下几个方面：
1、明确营利性民办学校的举办者可以取得办学收益，学校的办学结余依照公司法等有关法律、行政法规的规定分配，非营利性民办学校的举办者不得取得办学收益，学校的办学结余全部用于办学。
2、删除“民办学校在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他的必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。取得合理回报的具体办法由国务院规定”。
3、明确修正案施行前设立的民办学校，应当在修正案施行后三年内根据修正案作出调整。对在三年内作出调整的，经出资人申请，可以从学校财务清算后的结余或者剩余财产中对出资人给予一次性合理补偿。补偿应当考虑出资人原始出资、办学效益和合理回报等因素。具体办法由省、自治区、直辖市制定。
二次审议稿厘清了营利性民办教育企业和非营利性民办教育企业的概念，删除民办学校举办者取得“合理回报”的内容以还原非营利性企业的非营利性的特性，更重要的是，二次审议稿明确了原有的民办学校的经营与新的制度的对接。众所周知，目前的民办学校绝大部分以民办非企业单位的形式存在，若严格依照民办非企业单位的监管原则，且删除民办学校举办者取得合理回报的制度设计的前提下，民办学校的投资人的投资将无任何回收的出口，而二次审议稿很好地解决了这一问题。当然，由民办非企业单位调整为公司等营利性企业的，其具体的操作细则、补偿方式等，仍然需要操作细则。此外，笔者注意到，浙江省温州市作为全国民办教育综合改革试点地区，推动政策创新，并推出《关于民办非企业法人学校改制为企业法人学校的办法（试行）》，银润投资收购学大教育所披露的项目文件中就提到，学大教育下属有3家转制为公司制企业法人的学校。有鉴于此，《民办促进法》实施后，民办非企业单位欲调整为公司等营利性企业的，其具体的操作细则、补偿方式等可以在参考温州试点并结合民办非企业单位的相关监管规定的基础上确定。
非营利科研机构 篇3
关键词：艺术机构；非营利；资金来源；艺术基金会
[本文系江苏省普通高校研究生科研创新计划项目，基金项目名称：《艺术基金会“中介人”机制研究》，项目编号：KYLX15_1035]
资金对于艺术机构的生存与发展有重要意义，持续而稳定的资金来源是艺术机构长期发展的保障。不论是以政府拨款为主，还是以企业、个人等社会捐赠为主，或是以中介组织捐赠为主，其资金来源的渠道构成了艺术机构的运行特色，但其单一或不稳定的资金链也带来了一些问题。同时，各藝术机构的资金来源正从单一走向多元，虽目前还存在对于某类资金的依赖，但多元化的资金来源是其发展的趋势。资金是保证艺术机构长期有效运营的基础，所以对资金来源的探讨显得尤为重要。
一、 以政府拨款为主的艺术机构
我国以政府拨款为主要资金来源的艺术机构多为国有艺术机构，这些机构主要以政府财政拨款为主，自筹为辅。此类艺术机构的资金来源较为单一，机构发展容易缺乏效率与活力。同时，由于我国文化体制改革，政府对于艺术机构的拨款量由全额拨款逐步减少，以政府拨款为主要资金来源的艺术机构也在寻求新的资金获取渠道。
以公立美术馆、博物馆为例，基本由政府出资兴办，资金主要依靠国家财政的投入，在经营收入方面的比重十分有限。在计划经济体制时期，此类艺术机构的资金是由国家全额拨款和主管部门专项资金组成。随后，在市场经济体制之下，政府对于公立美术馆、博物馆的拨款量减少，但仍是主要的资金来源。政府对于公立美术馆、博物馆的资金投入，是其生存与发展的重要保障，也是一个强有力的后盾。此外，公立美术馆、博物馆还通过自我创收、社会捐赠等来获取资金，其中包括门票收入、展厅出租的收益、文创产品的销售、个人或企业的捐赠等，以此来拓宽其资金来源的渠道。
但是，就其自我创收部分而言，门票收入属于一种象征性收费，所占比重不大，作为文化事业机构应当满足大众的文化需求。现在很多博物馆、美术馆都实行免费开放的政策，所以门票收入对于资金总收入的增加可谓杯水车薪。其次，各馆文创产品的开发和销售的情况不一，有些馆的文创产品开发较好，有的在文创产品开发这块的投入甚微，取得的效果也不佳。如上海博物馆从1996—2005，已开发出1600余种文化商品，2004年的销售额达到2400万元。再如湖北省博物馆从开始的生产香袋遭遇市场冷淡，到开发出编钟系列、漆工艺品系列等广受市场好评的纪念品等[1]。就其社会捐赠而言，这一部分资金具有偶发性且不够稳定。很多个人或企业具备捐赠条件，但是由于美术馆或博物馆缺乏宣传意识，使很多个人和企业对其缺乏了解，公立美术馆或博物馆获得资助的情况并不多。所以，美术馆、博物馆应当设计出一套行之有效的方法来不断吸引社会捐赠以改善当前的捐赠环境。
由此，以政府拨款为主导的艺术机构，随着其财政投入的减少，面临着一定的资金压力，而其自我创收与社会捐赠部分资金收入的效果并不理想，所以对于政府财政拨款的依赖仍然是目前所面临的问题，对于此类艺术机构的资金管理的理念还应不断更新以适应其多元化的发展。
二、以企业和个人等社会捐赠为主的艺术机构
随着我国文化产业的发展，企业和个人等社会捐赠也是艺术机构的主要资金来源。以企业和个人捐赠为主导的艺术机构，多为捐赠人出资兴办，对艺术机构的管理和决策有一定的影响力，但其资金链单一且不够稳定，艺术机构的兴衰也随之变化。
以民营美术馆为例，民营美术馆的费用基本由成立者承担，它的发展受个人或企业的影响非常大。中国的民营美术馆，无论是20世纪90年代末第一波热潮中出现的公司型美术馆，还是其后由公司型蜕变为非营利型的美术馆，其大部资金来自于母公司或前母公司支持以及场地出租[2]。在对民营美术馆的管理上，出资人对美术馆的运营、管理等多方面都具有主导作用。投资人的资金状况良好，美术馆的功能就得以正常发挥；投资人的经营状况不好，美术馆就无法正常运转。同时，由于美术馆基本由出资人管理和运作，缺乏专业管理团队，最终也难以保证美术馆学术的独立性。此外，民营美术馆的资金还源于社会团体捐赠，或是衍生品的开发、活动项目的引进、场地租用等自我经营部分。但由于我国捐赠尚不成熟，民营美术馆没有成立专门的机构来吸引外资，而自我经营部分的收入有限，所以还是主要依赖于出资人、创办者的资金来源。
当然，在民营美术馆的发展中，也有一些民营美术馆资金运转良好，不仅仅依赖原有出资人的资产，寻求更加多元化的资金来源，为其建立一个良性循环的资金链。例如，今日美术馆采用与企业合作的模式，美术馆40%的资金来自今典集团，其他的60%甚至更多需要向社会征集用作美术馆日常的展览和收藏[3]。通过丰富资金的渠道可以降低美术馆的资金风险，有利于机构的独立运作，从而举办学术性更强的活动，这也有利于吸引企业的外部资金。同时，今日美术馆还增加了图书出版发行，以及书店、咖啡厅、衍生品的经营。今日美术馆作为民营美术馆资金运营的一个较成功的典范，它让美术馆拥有更多造血功能，促进其更加健康良性地发展下去。
由此，企业和个人等社会捐赠为主的艺术机构的出现，与政府为主的艺术机构起到了相辅相成的作用，但这类机构在运营中也存在资金来源单一且不稳定、学术性不强、独立运作能力较弱等问题，还需要建立更为独立的运行模式，以获得社会与政府在资金和政策上更多的关注。
三、 作为中介组织的艺术基金会
作为中介组织的艺术基金会是区别于上述类型的另一种重要的艺术机构的资金来源。艺术基金会作为中介组织既有资金输入，也有资金输出，它对于艺术机构、艺术项目等进行资助，但其作为艺术中介组织，自身的资金来源同样值得关注。
目前我国存在的基金会多是在政府支持下成立的，拥有社会公益组织和官方背景这样的双重身份。艺术基金会的资金来源因基金会种类的不同，其比重各有不同，大致分为以下几个方面：政府投资；个人、企业、社会团体的捐赠；投资收益等。以北京文化发展基金会为例，其基金来源主要为公众募集和政府拨款两个方面。其中公众募集占比最大，2007-2009年公众募集分别占基金会当年总收入85.14%、75.67%、69.4%，三年间公众募集占总收入均超过65%。由此，笔者发现，政府对于藝术基金会在成立之初往往都注入一定的资金来维持其运转，艺术基金会自身也通过良好的运行机制来获得大众的信赖，从而得到公众的捐赠以支持项目运行。
艺术基金会在募集资金的同时，其主要的资金去向是为文化事业、艺术项目提供资金支持，以缓解文化机构的资金压力。以北京文化发展基金会为例，其资金支出主要包括：首先是公益文化事业支出，这一部分的资金主要以专项基金和非专项基金的途径来对文化项目、活动进行资助，并且在基金名下设立了一些子基金，形成了一个良好的运转体系；其次，是工资办公支出，这一部分所占比例较小。但是，就目前而言，艺术基金会的资金主要扶持的项目，除了发展较好的艺术基金会能够对大型的艺术项目、活动进行资助之外，一些小型的艺术基金会所扶持的项目较小，包括资助小型画展、个人音乐会、交流演出等小型文化艺术活动。
就艺术基金会在我国的现状而言，目前取得的成效尚不明显，一些中小型的基金会存在管理不当、影响力较弱、社会捐赠氛围不佳等诸多问题，不仅对自身资金来源构成困扰，同时也不能有效地资助艺术项目。首先，一些地方性的艺术基金会的资金实力较单薄、管理水平不足，信息传递不够透明，尚未形成系统的运行模式，这导致公众对此类艺术基金会不够了解，难以吸引捐赠者的目光；其次，此类艺术基金会的社会影响力较弱，与我国其他慈善类基金会相比，知名度较低，缺乏对于社会文化发展职能有效开发，使公众的认知度难以提高，并且，我国缺乏税收调控和监管的机制，而税收优惠是影响捐赠的因素之一。而国外在这方面已有了悠久的捐赠历史和传统，所以社会捐赠已成为一种习惯，并形成一种良好的氛围以促进艺术机构的运作。因此，艺术基金会在我国还需不断发展，完善自身各项机能，才能够对艺术机构的资金来源提供长期有效的帮助，以促进文化事业的不断发展。
所以，艺术基金会是一个区别于一般艺术机构的中介组织，有其自身的独特性，是一个双向互动的艺术机构，它能够最大限度地让艺术家、艺术机构与各种社会资源有效结合，通过整合社会资源来让艺术发展得到更为多样的社会支持，从而在资金上对艺术机构、艺术项目的推行和发展发挥着保障与促进作用。
综上所述，本文以资金来源的种类为划分标准，对我国非营利性艺术机构进行分类与梳理，得出了三种资金来源为导向的艺术机构。当然，这样的分类形式具有简化论的意味，艺术机构的资金来源是相互交叉、兼而有之的。以其突出的、占主导地位的资金来源作为分类标准，能够明确艺术机构资金来源的结构以及其所面对的问题。并且，同一艺术机构的资金来源是变化的，是随着政策、市场等多方因素不断变化以适应自身发展的。不论哪一类非营利艺术机构，都要不断拓宽资金来源的渠道和方式。资金结构的多元化能够激发艺术机构的活力，为其发展提供坚实的基础，是艺术机构长期高效运营的重要保障。
注释：
[1]邬曼菁.从营销学角度浅析博物馆商店的经营[J].博物馆研究，2005，（01）：73.
[5]高学森.中国民营美术馆发展问题探究[J].天津美术学院学报，2014，（03）：32-35.
[3]张悦.“美术馆时代”民营美术馆的探索之路[N].中国艺术报，2012-3-14：05.
参考文献：
[1]杨淼.第三部门视角下的我国文化艺术类基金会发展模式探析[D].中央音乐学院，2012.
[2]姚达.第三种文化创生力——中国的艺术基金会[J].艺术评论，2013，（01）.
[3]张子康，罗怡.美术馆[M].北京：中国青年出版社，2009.
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非营利科研机构 篇4
科技创新体系是指在一定社会经济文化背景下由经济、科技、教育等诸多要素形成的一体化发展的机制和体制。提高国家或区域竞争力需要有强力的科技创新体系来支撑，科技创新体系中包含了政府部门、创新企业、高等院校、非营利科研机构等组成。近年来，非营利科研机构在全球蓬勃发展，在社会经济中扮演了愈来愈重要角色。那么，我国是否存在真正意义上的非营利科研机构？非营利科研机构到底在科技创新体系中定位和作用如何？区域经济中是否需要建立非营利科研机构？上述问题愈来愈得到实务界专家和理论界学者关注。因此，笔者主要研究非营利科研机构在科技创新体系尤其是在区域科技创新体系中的作用。
1 非营利科研机构的概念和研究范围
20世纪80年代开始，非营利科研机构在世界范围内得到迅猛发展，实务界和学术界掀起非营利科研机构的研究热潮。世界各国对非营利科研机构的定义有不同认定，但共同点非常明显：独立法人、以民营为主、非营利性、服务于社会公益科研事业。我国对非营利科研机构的认定，法人资格比较模糊，以国营为主。这种差别主要受到我国非营利科研机构发展初期的环境的影响。对非营利科研机构概念认识不清楚，导致其发展陷入了困境。
根据科技部和国务院颁布的一系列文献或文告，我国的非营利科研机构是指主要从事应用基础研究或公共服务，无法得到相应经济回报、主要由国家支持的科研机构；是国家科技创新体系的重要组成部分；以推进科技进步为宗旨，不以营利为目的，主要从事社会公益为主的学科研究、技术咨询与服务活动[1]。
2 非营利科研机构的定位
非营利科研机构活跃于政府、大学、研究院所和企业之间，促进创新系统内各参与主体良性互动，既能对系统中的薄弱环节或“空洞”提供补偿，又通过整合资源、挖掘潜力，实现整体利益的最大化。如图1所示。国外发达的非营利科研机构业及科技经济的良性互动关系已充分证明了这一点。
在发达的市场经济国家，非营利科研机构组织运行机制的建立以能否发挥其功效、促使价值最大化为基础。也就是说，盈利性非营利科研机构组织在完备的法律规范下，依照市场机制和现代企业管理方式，以法人地位独立开展业务，享受市场基本权利并承担相应的义务。即便是非盈利性科研机构组织，在一些具体业务操作上也是以市场化运行机制为基础的。因此，非营利科研机构组织的市场化综合运作与创新能力普遍较高。在我国，现有的非营利科研机构的建立是结合科研机构转制进行，部分由现有的公益科研机构转制而成。这些科研机构在建设初期，主要是致力于建立基本能力，实施追踪战略，通过技术的引进或消化，促进科技经济发展。随着我国企业研发能力的提高和自身实力的增强，重点在于配合政府“自主创新”的发展战略，非营利科研机构应在技术供给的角色上加重创新的比重，并积极转型，成为市场导向的研究机构。
3 科技创新体系中非营利科研机构的作用
(1）非营利科研机构是官、产、学、研合作的“媒介”。
区域创新系统的研究成果表明，政府、产业界和学术界之间的有效沟通对整个创新系统功能和绩效的发挥具有正相关作用。而这种有效沟通的实现是彼此进行直接联系和借助于中介的力量进行间接联系二者共同作用的结果。非营利科研机构最大的特点在于密切联系政府、企业、高校及科研院所,强调企业与高校、科研机构的创新合作,强调政府的支持、引导和扶持;对政府、企业、高校及科研院所做出明确的分工与定位,如此强化了产学研各方的合作。
在非营利科研机构模式下，政府、企业、高校有了明确的分工与定位。企业具有最灵敏的市场嗅觉，在合作中它提供市场信息，并注入资金，帮助非营利科研机构找准研究方向，保证非营利科研机构的研究成果具有实际应用价值。作为回报，非营利科研机构的研究成果将优先应用于企业，帮助企业提高产品技术含量，为企业提供技术支持，促进企业的产业升级，形成优势产业集群；同时，非营利科研机构还将帮助企业培养高技术人才，为企业提供人力支持。高校丰富的科研人力资源是非营利科研机构科研顺利进行的保证，而非营利科研机构掌握的市场信息能够保证高校科研人员的研究成果具有良好的应用价值和市场前景，这将非常有利于解决长期困扰高校科技成果转化周期长、转化率低的难题。政府在非营利科研机构中同样扮演着重要角色。政府作为政策制定者，可以为非营利科研机构的发展提供良好的政策环境；政府作为组织者，可以建立、促进、协调企业与高校科研院所等的合作；在非营利科研机构成立之初资金困难时期，政府还应投入必要的启动资金。其收益在于非营利科研机构的发展将提高地方企业科技竞争力，促进本地高校和科研院所科技成果转化，最终提升地方经济科技竞争力。[2]
(2）非营利科研机构是科技成果转化过程中的“粘合剂”。
科技成果转化难的一大原因在于成果转化各方信息不对称；而非营利科研机构作在促进科技成果向现实生产力转化的过程中发挥着“粘合剂”的功效，它们的健康发展与良性运作既协调了政府、大学及科研院所、企业之间的关系，又有效地传播了科技创新信息，起到了桥梁和纽带作用，故而可以推进科技创新成果的转化。不仅如此，它们自身也在这种整合科技资源的过程中不断地创造经济价值和社会价值。自2003年被国家科技部确立为“科技中介组织建设年”以来，科技中介组织的构建与完善已成为我国高新技术产业发展中倍受关注的热点问题。
非营利科研机构作为知识密集型服务行业，是区域创新系统的重要组成部分，它的主要功能是在各类市场主体中推动技术扩散,促进科技成果转化，开展科技评估、创新资源配置、创新决策和管理咨询等专业化服务，目标是实现“科技创新要素的优化组合”[3]。所以，非营利科研机构组织在科技与经济有机结合的过程中提供的是支撑性服务，是在不断优化政府、企业、科研院所的作用方式，推动高新技术产业发展的过程中实现创造价值的活动。
非营利科研机构组织在区域创新系统中具有承上启下的作用，是市场经济中政府推动科技进步与技术扩散的重要渠道。[3]政府作为区域创新系统中的宏观调控子系统，通过提供合理的政策支持和完善的基础设施，运用占有的社会公共资源来干预技术创新活动，达到从宏观角度引导科技创新的目的。大学、科研院所作为基础性研究子系统，具有雄厚的研发资源和丰富的科研成果，是科技成果重要的提供者。企业作为科技产品开发子系统，既是技术创新的主体，也是社会物质产品的最终提供者。科技成果只有进入企业，转化为现实的生产力，才能证明其自身存在的价值和意义。非营利科研机构组织在区域创新系统中是以协调者和中间人的身份出现的，它们比政府更了解大学、科研院所和企业在技术创新中的需求和动态，又比大学、科研院所和企业更熟悉有关技术创新方面的法律、法规和政策，而且还对相关行业内技术创新的现状、发展趋势和人才分布有一个较全面的把握。非营利科研机构组织依据国家科技发展规划和目标，以专业知识、专门技能为基础，按照市场规律的要求，通过整合科技资源，承担起为技术创新主体--企业和科技成果提供者———大学、科研院所服务的任务。非营利科研机构组织在帮助技术供需双方对接的过程中，使得在上游（大学、科研院所）积累的大量科研成果顺利进入到下游（企业），在实现上游经济和社会价值的同时，改善下游的运行质量和竞争力；另一方面又使得下游的需求信息及时通过非营利科研机构反馈到上游。通过二者的有效沟通达到双赢的目的。
(3）非营利科研机构是国家创新系统中的“新成员”。
OECD认为，国家创新系统的核心内容或关键目标是科学技术知识在一国内部的循环流动并指出在政府的政策支持下通过创新的产学研合作计划、网络计划建立中介机构可以纠正企业因眼光过短而对研发投入不足所导致的创新系统失效和市场失效。在OECD的框架中，国家创新系统的建立是为了加强3个方面的联系与作用：一是企业与企业间的创新合作联系,企业与高校、科研机构的创新合作联系；二是中介服务机构在各创新主体间的桥梁作用；三是政府在产业战略制定与政策引导方面的作用，以及政府各部门在工作职能上的协调一致和集成。由此可见，国家创新系统中包括政府、企业、科研院所、高校和中介服务机构，这里中介服务机构就被理解为非营利科研机构重要功能其核心职能是推动企业的创新和技术进步。[4]
国家创新系统应具有推进科技创新、促进科技成果转化及促进产学研合作三方面的功能。由于科技创新的成败受到多变量的影响，所以国家创新系统也是一个由多变量和多目标组成的系统，而非营利科研机构从成立之初就具有这些功能，非营利科研机构的发展模式强调企业与高校、科研机构的创新合作，强调政府的支持、引导和扶持，故可以建立以非营利科研机构为中心的科技创新体系，将其作为国家创新系统的一个新组成部分，促进科技创新，从而增强地方科技经济竞争力。由此可以看出非营利科研机构在科技创新体系中具有极为重要的作用和地位，有理由相信，以非营利科研机构为中心的科技创新体系能够在促进科技创新、增强地方科技竞争力等方面发挥重要作用，所以非营利科研机构将成为构建国家创新系统中的一个新成员。
4 结束语
当前我国的经济发展需要从“中国制造”提升到“中国创造”，大力推进科技创新，建设创新性国家。这就需要整合各方面的资源，推进官产学研合作、加快科技成果转化、促进科技创新。在这一形势下,非营利科研机构能够在推动官、产、学、研合作、加快科技成果转化、促进科技创新等方面发挥积极的作用，故而应当受到充分重视。我们应积极依托非营利科研机构，以市场为导向，推进地方科技竞争力的建设,以提高我国的科技与经济竞争力。
参考文献
[1]徐冠华:《科技部新任部长谈非营利性科研机构管理》[J];《全球科技经济瞭望》2001(6):4。
[2]李燕华、马晓光:《我国产学研合作发展态势评价》[J];《中国软科学》2001(1):54-59。
[3]曹洋、陈士俊、王雪平:《科技中介组织在国家创新系统中的功能定位及其运行机制研究》[J];《科技政策与管理》2007(04):20-24。
浅谈非营利性医疗机构税收政策 篇5
1、关于非营利性医疗机构
所谓的非营利性医疗机构是指一个运营医疗机构为社会公众提供服务，并不以营利作为运营的目的，非营利性医疗机构的收入主要用于弥补医疗服务的成本。
2、非营利性医疗机构税收优惠政策
对社会资本进行非营利性医疗机构的举办，能够享受和公立医疗机构相同的税收优惠政策，税收优惠政策主要体现在：一是对非营利性医疗机构按照国家所规定的价格获得的医疗服务收入，免征其各项税收。二是对非营利性医疗机构自产自用制剂，对其增值税进行免征。三是对非营利性医疗机构取得的非医疗服务的收入直接用在改善医疗卫生服务条件的那些部分，经过相关税务部门的审核批准，可以对非营利性医疗机构应该纳税的所得额进行抵扣，对非营利性医疗机构的余额征收其企业所得税。四是对非营利性医疗机构自用的车船、土地以及房产免征收其车船使用税、城镇土地使用税以及房产税。五是鼓励对社会资本举办非营利性医疗机构进行一定的捐赠，对其符合相关税收法律法规所规定的可以使其享受相关的税收优惠政策。
二、非营利性医疗机构与营利性医疗机构区别
营利性医疗机构与非营利性医疗机构的区别主要表现在营利性医疗机构与非营利性医疗机构经营目标不同、分配方式不同、处置财产方式不同、收支结束用途不同、是否享受财产补贴不同以及价格标准不同等等。
其中，经营目标的不同主要体现在，营利性医疗机构所运行的主要目的就是追求其利润的最大化，而非营利性医疗机构所运行的重要目标是特定社会目标，非营利性医疗机构并不以赚钱作为自己经营的目的。营利性医疗机构与非营利性医疗机构的分配方式不同，营利性的医疗机构进行盈利以后，投资者对于营利性医疗机构税后的利润可以进行分红，而非营利性医疗机构由于其并不以赚钱作为经营的目的，但是为了扩大其自身的医疗规模，也可以适当的盈利，但是这种盈利只能用于以后自身的发展，投资者并不能对其进行分红。营利性和非营利性医疗机构处置财产的方式也不同，营利性的医疗机构由于其自身经营不善而终止了服务，投资者个人就可以对其剩余的资产进行处置，然而，非营利性医疗机构如果终止了其自身的服务以后，其剩余的财产只能够由相关的社会管理部门或者是其他的非营利性医疗机构进行处置。营利性医疗机构与非营利性医疗机构这二者在收支结束用途不同主要表现在，营利性的医疗机构收支和结余都是用于对投资者的回报，非营利性医疗机构的结余、收支并不能用于其投资者的回报，也不能够用于为其自身职工的变相分配，非营利性医疗机构的所有盈余和利润都只能够投入到医疗机构的再次发展之中，可以用于引进先进的技术、购买设备以及开展新的服务项目，或者向公民提供成本比较低的医疗卫生服务等等。营利性与非营利性医疗机构在是否享受财产补贴这方面也不同，对于政府办的县级以及县级以上的非营利性医疗机构，主要以定向的补助为主，这一定向补助主要是由同级的财政进行安排。营利性的医疗机构则没有任何的财政补助。这二者的不同还体现在价格标准不同，营利性的医疗机构所提供的医疗服务一般都实行市场调节价，营利性医疗机构主要根据实际的服务成本或者是市场实际的供求情况进行自主的制定价格，非营利性医疗机构所提供的医疗服务主要实行政府的指导价格，非营利性医疗机构主要按照主管部门进行制定的基准价格，并且在其浮动的范围之内，对基本的单位实行医疗无服务价格确定。
三、非营利性医疗机构相关税收政策
国家税务总局、国家财政部的《关于医疗、卫生机构有关税收政策的通知》中，明确了对非营利性医疗机构的税收政策，笔者对其进行概括：第一，对非营利性医疗机构按照国家规定所取得的医疗收入进行各种税收的免征，但是，非营利性医疗机构不按照国家所规定价格而取得的收入，不能够享受这项税收政策。第二，对于非营利性医疗机构从事非医疗服务所取得的收入，应该按照相关税收的规定进行各种税收的征收。第三，非营利性医疗机构将自己所得到的医疗服务收入，应用于改善自身医疗条件的那部分，经过相关税务部门的批准，可以和其应该缴纳所得税额进行抵扣，并且就其自身的余额进行企业所得税的征收。第四，对于非营利性医疗机构自己用的车船、房产以及土地，免征收车船使用税、房产税以及城镇土地使用税。
1、非营利性医疗机构税收政策之现行价格政策
(1)现行价格政策政府定价。政府的`定价主要体现在政府对于基本的特种药品、列入城镇职工基本医疗保险用药目录药品、医疗服务以及列入新型农村合作医疗用药目录药品等等，这里所指的特种药品，例如计划生育、抗癌、精神、麻醉、解毒以及急救等等特殊化学药品。对这些类型的药品实行严格的政府定价政策。这一价格的制定主要参照《价格法》的规定进行的，主要由价格的主管部门按照其管理的权限进行定制，非营利性医疗机构则必须要严格的按照政府制定价格进行收费，目的主要是为了人民群众提供了收费低廉、安全可靠的医疗服务，政府的财政对非营利性医疗机构按照所承担的任务进行补助的给予，与此同时，非营利性医疗机构享受免税收政策。而在美国，其医药卫生事业主要采用HMO的医疗模式，也就是利用健康维护组织来为人们提供医疗卫生服务，HMO的资金来源于各种社会税收，而所筹集的资金，则是依照基金或者是其他形式的金融产品的模式来进行管理运作的，所以国家不予征收负税。
(2)现行价格政策政府指导价。对于非营利性医疗机构来说，政府指导价主要体现在一些药品上面，除了上述所实行的政府定价药品之外，其他的药品销售都实行政府的指导价。相关的政府价格主管部门对非营利性医疗机构药品只制定其最高的零售价格，非营利性医疗机构可以根据自身利益的需要和市场的需求，进行自主的制定药品的销售价格，然后进行销售。
(3)现行价格政策市场调节价。所谓的市场调节价一般都适用于非营利性医疗机构开展特种的医疗收费服务，例如医学保健、健身以及美容等等少数的服务项目，对于这些服务项目，国家有相应的措施进行管理和限制。
2、非营利性医疗机构税收政策之现行税收政策
非营利科研机构 篇6
【关键词】非营利性医疗机构 财务管理 审核
一、前言
医疗机构，特别是非营利性医疗机构每天都在发生大量的经济活动，给非营利性医疗机构的财务管理带来很大的困难，但是做好财务审核工作又极为重要，做好财务审核工作，有助于医疗机构了解自身的财务状况，更好地为公众服务。
二、审核工作的重要意义
对财务管理进行审核，就是判断医疗机构的经济活动是否合法，是否符合相关的政策、法规要求。审核工作的质量好坏直接关系到单位财务管理，财务管理的审核工作可以准确、及时、全面地反应和监督单位经济事项的来龙去脉，关系到医疗机构的财务预算能否顺利执行，能否达到预期目的。审核的目的在于发现问题并及时改正问题，通过审核制度，来规范非营利性医疗机构财务管理制度，使医院的财务预算得到严格执行。
三、非营利性医疗机构财务管理中的审核工作存在的问题
（一）成本核算
非营利性医疗机构在进行财务审核时，重点在于计算，忽视了管理和事前控制，主要有成本责任不清、缺少管理费用分摊、计算繁琐和不便于成本预测这几方面。成本责任不清，由于当前的奖惩制度与成本责任并无直接关系，使得各科室对降低成本缺乏动力和积极性，虽然说财务工作人员关心降低成本，但是财务人员无法直接参与资金的使用。
缺少管理费用分摊，成本分为直接费用和间接费用，直接费相对比较容易收集，但是间接成本很难准确收集。医疗机构的服务运营离不开后勤部门的保障和配合，诸如物资供应、被服洗涤、救护车辆、水电气暖、安保通讯、病陪餐饮、环境卫生，以往这些后勤保障在非营利性医疗机构中都是采取自营方式，现在这些服务大多采用外包的形式，但是仍然有部分机构采取自营的方式，自营的话就会给成本核算带来很大的困难。
成本控制性差，由于科室与服务部门之间存在财务关系，所以在进行财务审核时，不能只对单一科室或部门进行审核，导致增大了实际审核过程中的劳动量和出错率，难以得到实际成本。同样也不便于成本预测，非营利性医疗机构的服务成本与经营费用需要区分开来，另外这些机构对经营的利润并不了解，当市场环境发生变化时，这些医疗机构无法做出灵敏的判断，容易导致决策失误。
（二）内部制度不健全
非营利性医疗机构在内部制度建设上差强人意，很多职位和职能设置不合理，各部门之间的相互约束力也不够，一个人同时兼几个部门的职位成为一种常态。比如药剂科对于药房人员和药库保管人员并没有严格区分，药品库房每天出库入库，人员繁杂，然而却没有严格的登记制度，这给药品或其他财产的丢失提供了可乘之机，在这样一种制度下，严重影响了财务管理审核工作的难度。如今处在一个市场经济竞争的环境下，这些内部制度混乱加大了这些医疗机构面临的财务风险。
（三）职能缺乏
在进行医疗机构市场化改革之前，医疗机构的开支全部由国家负担，很多医疗机构的领导都不注重财务管理，对国家资金的依赖极大。很多医疗机构的财务人员认为自己的职能就是记账和算账，当然也有上级领导对财务管理人员授权不足的情况，财务管理人员无法真正的对医疗机构的财务进行管理和参与。另外，当前部分财务管理人员专业素质不高，对一些先进的管理技术应用不足，信息化程度低，导致财务管理中的审核工作效率低。
四、做好非盈利性医疗机构财务管理中审核工作的建议
（一）加强财务管理意识
医疗机构财务管理人员的素质直接决定着财务管理工作的好坏，对于财务管理的分工可以更加的细化，重视对财务人员的培训，加大财务人才引进力度。目前，电子信息化发展迅猛，财务管理这块也应紧跟时代发展，把财务管理的各方面进行信息化建设，将财务管理彻底信息化，同时财务管理制度也在不断更新和修订，财务管理人员需要定期培训，紧跟国家政策变化，及时了解政府对医疗机构的财税优惠政策，将国家的补助和扶持能够很好的利用。
（二）增强预算可执行性
制定预算时可以采用固定预算方式来对经费的使用进行管理，降低经费使用的随意性。对医疗机构各科室工作人员的劳保、福利和活动经费可以采用定额计算法，对于工作人员的工资、保险和住房公积金和科研费可以采取比例计算法，对于国家已有规定的收费项目应采用标准计算法，对于一些无法进行核定的经费可以采取估算计算法。
在进行预算审核时，需要由机构各级领导和财务部门经过讨论，对预算进行讨论和修改，在完成预算审核后，一定要确保预算的可执行性。另外为了增强预算的可执行性，在编制预算时可以参考上年的预算或者其他医疗机构的预算。
（三）加强药品管理
药品管理除了影响医疗机构的财务状况外，还关系到广大人民群众的身体健康，所以做好医疗机构的药品管理不容马虎。
首先，对于医疗机构工作人员与药品经营企业相互勾结的情况要坚决打击，从法律层面严厉惩处药品拿回扣的歪风邪气，对于涉及违法的医生，给予出分，对于违法严重或屡次不改的医生，直接吊销其执业证书，构成犯罪的，依法追求其法律责任。
其次要建立药品供应透明机制，我国非营利性医疗机构的药品回扣现象屡禁不止，很大一部分原因在于当前的药品供应体系给这种药品回扣现象提供了机会。对于中国现今国情，作为肩负为社会公众利益服务的非营利性医疗机构，必须建立药品供应透明机制，坚决执行国家药品招投标管理制度，抵制小作坊药品企业和假药，保障药品安全。
（四）展开全面成本核算
非营利性医疗机构一般由政府投资兴建，使得医疗机构对自身缺乏成本意思，医疗机构的领导对自己的家底都不太清楚。医疗机构应组织资产清查小组，对医疗机构的资产进行清算，对医疗机构的设备进行登记，建立健全资产管理制度，进行成本控制。
五、结语
审核工作是财务管理中的重要一环，对医疗机构了解自身的财务和经营状况很有帮助，虽然目前财务审核工作还存在一些不足，但是这些不足都有一些解决的思路，另外随着财务管理进一步改革和发展，坚信我国非营利性医疗机构财务管理和审核工作将会日益完善。
参考文献
[1]聂靖云.对我国非营利性医疗机构预算管理若干问题的思考[J].内蒙古科技与经济.2011（12）：11-23.
[2]张艳萍.对医院财务管理的思考[J].合作经济与科技.2010（09）：9-13.
非营利科研机构 篇7
一、提升非营利赡养机构的市场竞争力
受访非营利赡养机构共同表示, 因其法定地位优势而引发大型财团提出市场不公平竞争的争议, 乃实际不存在的想象中的竞争优势, 大型财团无须为此假象优势产生过度的警戒, 因为法定地位优势的反身即是一系列的严苛法令规范, 例如禁止分配盈余、法定价位、任用资格规定、设施设备标准等, 这使得非营利赡养机构并无法藉此优势而赢得市场竞争先机, 充其量仅能发挥提升非营利赡养机构市场竞争力的效用, 而未能对大型财团形成丝毫的市场占有率威胁。换言之, 因法定定位而获得的既有优势, 仅能挥发确保非营利赡养机构不遭到市场淘汰的危机, 而无法创造令大型财团感到竞争压迫的优势。另外, 非营利赡养机构严正声明, 若大型财团提出不公平竞争之争议, 也仅是不合逻辑的自利主张, 因为非营利赡养机构具准主管机关的特质, 其财产所有权于组织解组时归属于主管机关, 与所有权私人化的大型财团不同, 所以不公平竞争乃合理且必要的主管机关治理作为, 更是主管机关均衡老人赡养服务供需与确保所有老人皆能获得负担得起费用的赡养服务的关键机制。
二、服务免于过度商品化
受访非营利赡养机构一致指出, 主管机关的不公平竞争规定兼具调节市场供需与服务价格的功效, 以让老人赡养服务能维持在供给来源多元化、服务内容多样化、服务价位平价化的趋向上发展。换言之, 主管机关不公平竞争的介入策略, 除了创造出让老人赡养服务免于过度商品化的空间外, 也保障了每位老人皆可获得负担得起费用的服务选择权, 更抑制了大型财团欲主宰老人赡养服务市场的可能性, 同时扶植非营利赡养机构能在一个较为公平的基础之上, 与大型财团展开一场以服务质量决定胜负的竞赛。虽然非营利赡养机构表示目前不公平竞争机制所创建出来的均衡市场供需效果, 并不足以让他们与大型财团站在同一起跑线上公平竞争, 但他们认为, 只要主管机关能谨守目前的介入策略而不再对大型财团做任何的退让, 至少他们能发挥协同主管机关策略制衡老人赡养服务过度商品化的效用。
三、主管机关照顾职能辅助者
非营利赡养机构强调主管机关的不公平竞争机制, 隐含着扶植非营利赡养机构成为主管机关照顾职能辅助者之意涵, 无论是经费赞助或法令松动, 当主管机关转移至非营利赡养机构的资源越多, 则非营利赡养机构越有能力且越有意愿分担主管机关责无旁贷的照顾公民的责任。反之, 主管机关若无法有效运用不公平竞争机制培植非营利赡养机构的管理和市场竞争能力, 而任凭非营利赡养机构在不适者淘汰的压缩下消失在老人赡养服务市场中, 则损害的将是主管机关结合民间资源共同供给福利服务的最佳利益考虑, 最终主管机关仍须独自肩负起照顾老人赡养生活无虞的角色, 所以非营利赡养机构认为如何善用不公平竞争机制建置出主管机关最佳利益, 并平息大型财团对主管机关的施压和对非营利赡养机构的指控, 是主管机关当前首要棘手议题。
跟商业经营一样, 你跟那种大型公司不能比, 小公司就是你的利基点, 要有特色、要小而美。这样的时候, 当最后那些老人真的没有人照顾, 可能又是主管机关想办法找人来照顾, 你就是要给他补助, 有大型财团进来的时候, 非营利部门为了要生存, 它可能就会忽略到这个部分, 有可能就会开始选择案主, 因为你要跟大型财团竞争, 当没有办法跟他们竞争的时候, 非营利部门为了生存, 其他的可能就要抛弃了, 这些福利边缘人最后还是要回到主管机关。
台湾目前社会, 最弱的一点就是在integration, 其实做好整合, 很多的资源可以更有效运用, 企业有企业目的嘛!那我可以各取所需, 在各取所需的情况下, 去符合到主管机关最大利益, 我觉得主管机关要扮演这个角色, 所以我认为说这两个可以combine, 你不要期望老板们会多在意公益, 也不要期望这些社团法人机构能够一下变得很有钱, 那只能是非营利部门的介入。
主管机关辅导原来的这些基金会, 或者这些非营利组织, 或者所谓财团法人做这个事, 那是扶植这些机构替主管机关解决一些老人照顾这个问题, 由民间力量来分担主管机关这个责任, 那你现在演变成商业团体要加入, 那是你的自愿加入, 那你自己可能承担一些风险, 现在再回头要求公平, 主管机关要怎么做是未知情况。
简而言之, 非营利赡养机构认为主管机关相关不公平竞争规范的介入, 是其确保老人赡养服务维持在多元且均衡发展的必要治理作为, 无论是从主管机关或非营利赡养机构的立场来看, 皆属双赢的治理策略。然而, 此治理作为若能同时避免或缓和大型财团提出不公平竞争之争议, 则能开创出兼顾主管机关、非营利赡养机构、商业和服务使用者利益的全赢家策略, 但此理想着实挑战了主管机关的治理能力。
摘要：非营利赡养机构主张主管机关所建构的不公平竞争机制, 诸如依法行政的资源转移、税率优惠或者向社会劝募善款等各项特许措施, 是主管机关治理老人赡养服务市场时的必要作为, 本文就是对非营利老年赡养机构管理的组织架构进行研究。
非营利科研机构 篇8
一、非营利性科研机构财务管理现状
1. 内部财务管理体制。
目前, 我国非营利性科研机构的内部财务管理体制大体上存在集权型、分权型和混合型3种形式。集权型, 是所有财务决策、控制、支配权都集中在最高管理层;分权型, 是实行统一领导、分级分口管理, 即将财务指标逐级分解落实到各部门、各单位, 并规定相应的责、权、利;混合型, 是集权与分权相结合, 财务收支实行统一管理, 统一筹划, 统一安排使用, 把一些专业项目交由部门管理。其中, 适度集权与适当分权相结合的管理模式较为理想, 但采取这种管理模式的单位还比较少。
2. 财务目标管理。
目前, 财务目标管理已经被非营利性科研机构提上议事日程, 但对财务目标的内涵和本质特征等的认识还比较模糊。不少单位尚不能围绕机构工作的总体目标确定明确的财务管理目标。有些单位即使确立了一些单项的财务目标, 但受到诸多因素的影响, 执行难度较大, 使得财务目标管理难以取得应有成效。
3. 财务管理职能。
非营利性科研机构已普遍认识到财务管理是科研管理的重要组成部分, 财务管理职能的实质是为科研理财, 保证各方面的利益和需求以保证科研活动的顺利进行。但由于对财务管理职能认识上仍有缺失, 部分单位的财务管理职能仍附属于院 (所) 后勤或行政办公室等部门。财务管理职能受到局限, 管理职责范围不清, 专职财务人员就难以参与经济预测和决策, 财务控制、财务监督的作用也就难以发挥。
4. 财务管理内容与财务关系。
加强资金管理、提高资金的使用效率, 保障科研活动的资金供应, 正确处理筹资、投资及科技开发中的各种财务关系, 已是非营利性科研机构财务工作的重点。但是, 把财务管理的内容仅限于现金的收支管理, 重视钱的管理, 忽视物的管理, “重钱轻物”、“重购轻管”、“重申请要钱, 轻花钱管理”的现象在一些非营利性科研机构中仍然存在。对各方面的财务关系, 如要钱与花钱的关系、财政资金保障与单位适度开发创收的关系、资金管理与资产管理的关系和财务工作规范化、制度化如何适应科研活动的特点等问题, 尚缺乏认真地研究和科学处理。
5. 内部财务管理制度。
目前, 非营利性科研机构已经对内部财务管理制度建设比较重视并大都制定了一些内部管理制度办法。但仍多属于针对某一方面或某项财务活动的单项业务, 缺少相对于全院 (所) 整体财务活动良性运行的较为规范的规章制度, 如财务预测与决策、内部控制办法、财务评价办法和评价指标体系等。财务管理制度在这些方面的缺失直接影响着非营利性科研机构财务管理的良性循环。
(1) 在财务预测与决策中的缺失。主要是决策层次不清, 权利与责任不明确, 缺少决策前的调查研究与准确预测。这会使一些经济决策事项在执行中半途而废, 甚至出现一些项目刚完成尚未投入使用或投入使用时间不长就要变更或拆除, 给国家造成重大财产损失。
(2) 在财务控制中的缺失。当前大多数非营利性科研机构的财务控制还仅限于事后监督, 缺少完备的控制制度和办法, 部门之间、岗位之间职责不清, 缺乏相互制衡的约束机制和规范的控制程序。
(3) 在财务评价措施中的缺失。当前, 多数非营利性科研单位缺少统一的财务评价标准体系和制度办法, 评价结果难以形成权威性结论, 无法体现非营利性科研机构存在的目标价值。
(4) 在财务激励中的缺失。目前, 在非营利性科研机构中, 奖罚不明普遍存在, 奖金发放大多简单省事采取平均分配, 精神奖励则以一张奖状代替一切。福利待遇上, 隐性的东西又比较多, 忽视了人们对创业条件、工作环境、人文关怀、能力发挥、社会地位等方面的要求。另外, 现行财务管理制度中有不少项目体现的是“长官意志”, 随意性较大, 同样一个制度, 执行时有紧有松;还有一些制度只是为了应付某种需要, 事过境迁即被束之高阁。
二、完善非营利性科研机构财务管理运行机制的对策
目前, 国内对非营利性组织财务管理的研究主要是借鉴国外非营利性组织的管理经验, 而我国的非营利性组织, 特别是非营利性科研机构与国外的同类机构所根植的文化土壤截然不同。我国非营利性科研机构主要是从事基础研究, 向社会提供公益性技术研究成果和进行技术咨询与技术服务活动等公共服务的科学研究机构。它的资金运行主要依靠国家财政拨款支撑, 资金运行模式是以预算资金管理为中心, 以专项资金管理为重点, 以经营或其他资金收入为辅助。鉴于我国非营利性科研机构特殊的内涵、特征及资金运行规律, 在探讨完善非营利性科研机构财务管理运行机制时, 不能一味地照搬他国的经验。可以根据我国非营利性科研机构的财务管理体制和财务管理现状, 参考国外非营利性组织和我国企业财务管理的成功经验与做法, 运用财务管理运行机制的基本理论, 构建适合我国非营利性科研机构财务管理的运行机制。
1. 非营利性科研机构财务管理机制运行必须具备的基础条件。
财务管理活动的各个主体要素及相互关系是科研机构财务管理机制的核心, 在财务管理活动中起着主导作用。因此, 要保证非营利性科研机构财务管理机制的正常运行, 必须根据单位内部的治理结构, 努力创造良好的基础条件。具体有以下方面。
(1) 积极探索实行院 (所) 理事会决策制、院 (所) 长负责制、科学技术委员会咨询制和职工代表大会监督制等完善的内部组织机构。
(2) 适当扩大财务自主权, 基本实现财务活动自主安排、规范运行, 保证财务的独立性。
(3) 根据本单位事业的总体发展目标, 确定明确的财务管理目标。
(4) 拓宽财务工作职能, 实现向动态管理型转变。以人为本创新财务管理理念。
(5) 实行适度集权与适当分权相结合的财务管理体制。
(6) 认真研究财务活动, 以执行国家指令性决策为主线, 把握预算的资金运行规律。
(7) 实现全面预算管理在各部门、各环节的统筹规划、协调行动, 充分发挥预算的功能、作用。
(8) 完善机构内部管理制度, 通过制度化管理, 以制度规范程序, 用程序约束行为, 激励广大职工的工作积极性和创造性。
2. 非营利性科研机构财务管理机制必须遵循的原则。
(1) 合法性原则。即必须遵守国家的有关法律、法规、制度和规定。
(2) 可行性原则。即必须适应单位的内部财务管理体制和管理特点与要求。
() 适用性原则。即必须适应非营利性科研机构的财务运行特点和运行模式。
(4) 适时性原则。即必须适应理财环境并随着环境的变化不断改进提高。
(5) 统一性原则。即各环节的子系统必须有机构成单位财务管理的整体结构。
(6) 协调配合原则。即管理活动的各部门、各岗位、各环节必须相互配合, 协调同步。
(7) 责权利相结合原则。即实行责、权、利相统一, 调动各方面的积极性。
3. 非营利性科研机构财务管理机制的基本框架。
财务管理机制是一个整体系统, 它的基本构成主要有决策管理机制、动力管理机制、控制管理机制和评价管理机制4个子系统。这些子系统相互联系、相互作用, 支撑着整个系统的运转。非营利性科研机构财务管理机制可以借鉴企业财务管理机制的基本框架, 在进行资金筹集、申领与投放中, 围绕单位的财务管理目标, 完善决策机制;在资金的投放、使用上, 保证财务计划的实施, 防范财务风险, 完善动力机制与控制机制;在财务计划执行及财务活动业绩的考核评价中, 完善评价机制, 从而形成非营利性科研机构财务管理机制的基本框架。具体措施如下。
(1) 财务管理决策机制。以理事会为决策核心, 区分内部管理层和资金类别, 建立分层次、分类别的财务决策体系;拓展财务预测职能, 引入滚动预算, 搞好财务规划;把握好信息的收集、传递和风险意识等影响财务管理决策的关键因素。
(2) 财务管理动力机制。以明确经济利益为核心, 以激励为主要手段, 探索物质和精神互补的双重激励机制。强调以人为本, 创造宽松的工作环境, 并针对基础研究的特点, 综合运用多种激励方式, 建立起科学、公正的财务管理动力机制。
(3) 财务管理控制机制。遵循适时、适度、重点与弹性相结合的原则, 优化内部控制环境, 融入内部控制理念, 实现内部财务控制管理职能的回归, 构建以全面预算管理为核心的完整的财务控制网络体系。
(4) 财务管理评价机制。以单位的整体财务活动和某类或某项具体的财务活动为评价对象, 设定以单位的年度预算和科研项目的执行情况作为综合和分阶段评价的标准, 建立科学合理的评价指标体系, 进行综合评价分析, 在肯定成绩、揭示问题成因的基础上, 提出建议。
4. 逐步完善相关的政策与内部财务管理制度。
(1) 适当扩大非营利性科研机构的财务决策自主权。财政部门对非营利性科研机构的预算执行, 应只对其年度预算综合指标进行总体考核, 对预算指标的具体执行应放权由非营利性科研机构自行安排并向财政部门备案。
(2) 国家应制定相应的经济决策责任制度, 从法律的角度规范和约束非营利性科研机构经济决策者的行为。
非营利性医疗机构内部会计控制 篇9
医疗机构的经营管理者为了达到一定的目的, 必须采取相应的手段, 以达到对内部会计控制客体进行制约、检查和调节的目的。非营利性医疗机构主要采用的控制方法和手段包括:
其一, 组织规划控制。非营利性医疗机构的组织机构比较特殊, 多数组织结构简单。大多数非营利性医疗机构独立核算, 有的非营利性医疗机构的人事、财务受主管部门直接管理。非营利性医疗机构的组织结构设置可以基于不相容职务分离的原则设置。不相容职务分离控制的核心是“内部牵制”, 其要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理, 使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系, 并受其监督和制约。
其二, 授权批准控制。授权批准控制指对单位内部部门的员工处理财务事项的权限控制。单位内部某个部门或者某个工作人员在处理财务事项时, 必须经过授权批准才能进行。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。在非营利性医疗机构中, 管理层将权力分解并将部分权力授予下设的财务部门, 财务部门再按岗位将权力授予具体工作人员。组织内部每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体, 又是对下级人员授权的主体。无论采用何种授权批准方式, 非营利性医疗机构都必须建立授权批准体系。
其三, 文件记录控制。健全、正确的文件记录既是其他控制方式有效性的保证, 又是非营利性医疗机构保持高效率运转和提供较高质量信息的手段。文件记录控制是内部控制发挥作用的重要方式, 而且也是授权控制和职务分离控制有效性的保证。文件记录按其性质可以分为管理文件和会计记录。管理文件是以书面形式明确医疗机构各部门和人员任务、职权和责任以及医疗机构所有方针政策, 以便有关人员了解和掌握内部控制制度的文件, 如组织图、岗位说明书、方针和程序手册、系统流程图等。这些管理文件的形式与内容发挥着控制作用。如组织图和系统流程图通过其所体现的医疗机构内部各部门或岗位之间、某项业务各项步骤之间的关系, 发挥着制约和协调的控制作用。会计记录反映经济业务发生的过程和结果。健全、完整的会计记录有助于正确反映医疗机构经营状况和经营成果, 有助于保护财产的安全和完整。
其四, 预算控制。预算控制是内部会计控制的一个重要方面, 是非营利性医疗机构为达到既定目标而通过经营、资本、财务等年度收支计划, 控制筹资、融资、采购、投资、管理等业务活动的全过程。从某种意义上讲, 预算控制是年度业务开始之际根据预期的结果对全年业务的授权批准控制。预算控制既可控制各项业务的收支, 又能控制整个业务的处理。
其五, 风险控制。非营利性医疗机构应事先对面临的风险有一个全面的分析。首先, 要估计风险发生的可能性, 在此基础上, 应该考虑在风险发生时应如何应对风险。非营利性医疗机构的管理层必须承认的一个现实是, 无论采取什么措施, 一定程度上的剩余风险都会存在, 这不仅因为资源是有限的, 而且还因为每一个内部会计控制制度本身都具有内在的局限性。为了应对变化了的情况, 应该设计在任何重要假设或条件下辨别已经发生的变化或即将要发生的变化的机制。在保证可操作的前提下, 这些机制应具有前瞻性, 据此, 非营利性医疗机构能够预测和计划重大的财务变化。
二、非营利性医疗机构内部会计控制评价
非营利性医疗机构内部会计控制制度的评价是指由专门的机构或人员, 通过对单位会计控制系统的了解、测试和评价, 对其完整性、合理性及有效性提出意见, 并出具评价报告以便于非营利性医疗机构进一步健全和完善内部会计控制体系。非营利性医疗机构内部会计控制制度的建立、运行和评价, 三者是一个密不可分的有机整体。只有通过三者的高效互动, 非营利性医疗机构才可能达成既定的内部会计控制目标。而在此过程中, 内部会计控制评价起到了承前启后的重要作用。一方面, 内部会计控制评价指标是非营利性医疗机构内部会计控制目标的细化, 是内部会计控制制度对实际执行的具体引导, 其评价对象正是内部会计控制的执行过程;另一方面, 内部会计控制评价体系也是形成非营利性医疗机构及各部门关键控制指标的主要来源, 是非营利性医疗机构整个内部控制执行的依据。因此建立科学、严格的内部会计控制评价体系, 不仅是内部会计控制制度本身实施的要求, 也是保证非营利性医疗机构战略目标有效执行的基石。
进行内部会计控制评价, 必须建立相应的评价机构, 其是决定评价成败的关键。内部会计控制评价机构是每个单位内部会计控制组织控制系统中不可缺少的组织, 其应根据单位的规模、机构设置、经营性质、制度状况等建立, 主要任务是由广泛的监督构成, 代表管理当局的利益, 报告处理问题的活动情况。这种评价活动, 不是确保服从具体的规范和标准, 而是确保工作运行令人满意。一般而言, 内部会计控制评价工作, 是内部审计机构的一项重要职能。根据现代非营利性医疗机构制度的要求, 设置内部审计机构, 应考虑其监督与评价内部控制系统的要求。
通过对内部会计控制评价, 一是有利于非营利性医疗机构管理当局及其所属部门, 十分清晰地了解本单位、本部门管理工作中存在的问题, 并促进有针对性地改善各项管理工作, 提高管理水平;二是有利于审计人员诊断出内部会计控制的优点和弱点, 并据以促进内部会计控制制度的日臻完善, 同时也有利于内部审计程序完善和审计职能的扩大;三是有利于促进内部会计控制的各项措施得以有效贯彻实施, 有利于提高会计工作的地位和其作用的发挥。
三、内部会计控制评价局限与风险防范
其一, 内部会计控制评价的局限性。主要包括: (1) 成本限制。一个内部控制系统所寻求的保证水平有必要根据成本效益原则而定。一般而言, 控制程序的成本不能超过风险或错误可能造成的损失和浪费, 否则再好的控制措施与方法也将失去其降低成本的意义。 (2) 串通舞弊。不相容职责的恰当分离可以为避免单独的一人从事和隐瞒不合规行为提供合理的保证。但是, 两个或更多的人合伙作弊即可逃避这类控制。例如出纳和会计合伙舞弊、财产保管和财产核对的人合伙造假, 再好的控制措施也无能为力。 (3) 人为错误。内部控制系统发挥作用的有效程序关键取决于执行人员的实际运作, 不能期望人们在执行控制职责时始终正确无误。工作人员的粗心大意、精力分散、身体不适、理解错误、判断失误、曲解指令等都会造成控制失效。 (4) 管理越权。任何程序也不能发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权, 存在着管理人员避开或批示其下属避开某些预定程序的可能性。在某些情况下, 单位负责人授权批准职能的权力可能过大, 也可以越权批准。单位的最高权力机构的干预一直是导致许多重大舞弊发生和财务会计报表失真的一个重要因素。 (5) 修订跟不上变化。单位已有的内部控制一般都是为那些重复发生的业务类型而设计的, 因此可能会对不正常的或未能预料到的业务类型失去控制的能力。单位处在经常变化的环境之中, 为便于生存和保持竞争能力, 势必要经常调整经营策略, 或在异地开办分支机构, 或增设分部、部门、生产线等等。这就会导致原有的控制程序对新增的业务内容失去了控制作用, 在变化过程中可能会发生差错和不合规行为, 即便环境不变, 而内部控制系统发生变化时, 同样也会发生类似问题。
其二, 内部控制评价的财务风险防范。为更好地加强非营利性医疗机构内部会计控制, 防范财务风险, 应努力做到: (1) 切实推行法人经济责任制, 将责任风险直接与决策层挂钩。经济责任制即按领导分工予以纵横监控, 规定职责, 相应授权, 从而实现各尽其职、相互协调、相互制约的控制目的。同时, 要建立必要的信息披露制度, 以此接受社会公众的监督和约束。 (2) 建立财务状况预警机制, 加强财务风险预测。借鉴国际先进经验并运用现代科技手段, 逐步建立风险监控、评价和预警系统。通过一系列指标的横向和纵向数据比较, 对财务运作中潜在风险预警预报, 提出控制措施, 将可能萌发的财务风险予以化解。 (3) 加强内部会计控制, 防范经济犯罪风险。根据不断变化的环境, 贯彻相互牵制制约和协调原则, 适时修改有关内部控制制度, 建立完整与规范的内部控制机制, 保证财务的真实性, 规避财务风险, 促进决策的程序化、规范化与科学化。在构建内部控制体系的同时, 要注重建立一支思想和业务素质双过硬的会计队伍, 才能有效地规避经济犯罪的风险。 (4) 健全预算管理体制, 防范连带和潜在的财务风险。要根据《预算法》的要求, 在预算的编制、执行、调整、审批、监督和管理权限上严格规定内部控制程序, 建立科学的预算管理体制, 强化预算的刚性, 将连带和潜在风险降到最低, 增强财政资金使用的有效性。
参考文献
[1]魏前梅:《谈谈非营利组织财务监管的制度设计》, 《财会通讯》 (综合) 2005年第6期。
[2]张士建、张彪:《非营利组织可持续发展的财务约束及其消除》, 《财经理论与实践》2005年第5期。
非营利性医疗机构的财务管理 篇10
1 认真学习财政法规与医院财务会计工作的有关法律法规
市场经济是法制经济。医院适应社会主义市场经济必须依法行医, 依法管理。作为医院经济管理部门必须率先掌握卫生经济政策和相关行业的政策法规, 使医院经济工作依法运行, 同时也减少了不必要的经济损失。
2 掌握和运用政府给予的财税优惠政策, 使政府的财政补助和优惠的税收政策发挥更大的作用。
几十年来, 卫生事业的发展表明, 财政的政策性补助仍然是发展卫生事业的主要经济来源。非营利性医疗机构政府财政补助的作用将显得更加突出。因此, 在非营利性医疗机构中, 作为主管经济工作的财务会计部门, 必须认真学习和掌握财政资金对事业单位的补助方向和补助办法。争取更多的资金, 促进事业的发展。在基本建设和大型设备引进和对外融资、投资等经济活动中, 要善于利用政府财政和税收的优惠政策, 运用好资金, 做到节约开支, 扩大效益。
3 突破现行财务管理的局限性, 拓展医院财务会计管理的新领域
当前, 在适应社会主义市场经济新体制方面, 非营利性医疗机构由于其政府公益性事业性质的限制, 要比其他行业多。但是, 社会主义市场经济建设大环境已经形成, 围绕医疗机构的诸多领域, 如商业、生产企业已经按市场经济体制运行, 必然影响医院的各项经济活动。因此, 医疗机构在进行经济决策和进行财务会计分析时, 不仅要考虑医院自身的经济运行情况, 还要综合考虑和反应相关部门的经济信息。因此, 掌握和运用商业会计、企业会计、市场营销等经济财务理论, 引进相关行业的财务管理信息, 对于建立新型的医疗机构经济运行体制是十分必要的。
4 建立科学的医院财务分析体系, 改革和进一步完善现行的财务分析方法
要引进现代企业财务运行和财务分析的一正经基本方法。比如增强资金流转的时间价值观念, 使用权医院资金运动与市场变化相适应;编制和运用现金流量表, 以反映单位的偿债能力、资金变现能力及医院现金流量净额的构成情况, 反映现金流量的主要来源和去向, 增强医院预测经济发展水平和正确评估医院收益能力。
5 深化非营利性医疗机构内部经济运行机制改革
第一, 引入竞争机制。近年来, 由于医德医风方面出现了偏差, 一度夸大了科室成本核算过程中经济诱导的负面作用, 如果继续将医疗服务收入与医生分配方面不良现象的发生。因此, 在分配方面, 应大胆地引入竞争机制, 体现多劳多得, 可将技术、管理等生产要素参与收益分配。第二, 试行分类核算制度, 某些后勤服务部门在医院经济运行整体中独立出来, 促进后勤服务社会化。当前, 在非营利性医疗机构中存在一个很大的弊端, 就是非技术人员比例过大, 历史遗留总是在短时期内难以解决, 只有通过有效的内部改革措施进行调整。对纯支出的医院后勤部门实行企业会计管理, 转变财务管理关系, 对医院不再是职能科室的关系, 而是服务与被服务的一种供求关系, 医院用资金来购买后勤服务求生存, 不再是医院的一部分, 也可以多家前来竞争, 有利于医院则优选择;第三, 加强财务会计人员的业务培训和职业道德水平建设。会计人员要加强学习, 提高思想觉悟及时了解并熟悉国家制定的各项财经法规、财务制度、方针、政策。严格执行和遵守会计法、税法、审计法等相关法律制度, 强化法律意识, 提高自身修养, 从思想深处提高会计人员不做假账的自觉性, 行成正确的会计职业道德观。非营利性医疗机构中的财务管理和会计工作人员, 不仅要研究本部门的财会业务, 还要研究当前形势下外部环境对医院经济工作的影响, 了解相关行业的财务信息, 善于寻找对卫生部门自身发展的有得机会。
6 行业主管部门应加强对非营利性医疗机构的监管
卫生行业主管部门代表政府对非营利性医疗机构实行监管, 主要应从以下几个方面强化管理力度:第一, 实行区域规划。对非营利性医疗机构的基本建设和大型修购实行政府干预, 对卫生资源的配置实行严格的准入制度, 养活资源浪费。第二, 对非营利性医疗机构的重大经济活动实行报告制度, 必要时通过集中结算的方式实行监控。第三, 建立严格的支出管理体系。按国家各项开支政策, 严格规范开支标准。各项开支出应纳入政府财政预算。按政策逐项核定, 既可以保证医院经济工作健康运行, 还可作业财政政策性补偿的重要依据。第四, 设立负债警界线。目前, 医院负债经营十分普遍, 政府财政补偿又没有此项支出项目, 使问题越来越严重。非营利性医疗机构中平均资产负债率在35%以上。负债经营是市场经济运行的一种手段, 但是一定要有度, 否则, 就是恶性的, 政府主管部门应对政府举办的非营利性医疗机构的资产负债设立一道警界线, 超过警界线, 要通过政府财政政策进行调控, 比如停止大修大购, 转向还债支出。防止非营利性医疗机构走上破产还债的道路。第五, 严格执行政府医疗服务指导价格, 杜绝一切违价行为。不能一面享受国家财政补助和税收优惠政策, 一方面又在进行不合理收费, 违背了非营利性医院的服务宗旨和性质。第六, 实行会计委派制, 用直观的手段强化非营利性医疗机构的财务监管。
7 加强非营利性医疗机构的内部审计机制
科学的管理离不开监督, 非营利性医疗机构内部自我监督的重要方式之一是内部审计。随着内部审计的不断加强与完善, 内部审计将不再仅仅是管理过程的监督手段, 而是管理系统的一个重要组成部分。强化内部审计人力资源管理是提高内部审计工作质量, 保障内部审计高效有序运转的关键一环, 是实现内部审计监督与服务宗旨的客观要求。要不断引入先进的审计理念, 树立管理审计的思想, 将审计纳入日常管理工作范畴。牢牢树立审计风险意识, 大力推广现代风险基础审计方法。
加入WTO以后, 市场将进一步开放, 医疗市场的壁垒状况必然被打破, 竞争会更加激烈, 但机遇也相应增加。作为非营利性医疗机构, 受到政府财税方面的保护, 这是生存与发展的条件。因此, 搞好非营利性医疗机构的财务会计工作, 保证非营利性医疗机构的财务管理按国家有关政策要求健康有序进行, 对于促进卫生事业发展, 增强生存能力和更好地为广大人民群众和社会主义市场经济建设服务都是十分重要的。
参考文献
[1]江海健.完善非营利性医疗机构财务管理的途径, 卫生经济研究, 2006-05-30
[2]杨志华, 顾建萍, 朱崇光.谈非营利性医疗机构的财务管理, 中国卫生经济, 2002-03-15
[3]王红兰.加强非营利性医疗机构财务管理的思考, 江西审计与财务, 2001-07-25
非营利科研机构 篇11
关键词：非营利性医疗机构,成本管理,必要性及模式探索
非营利性医疗机构是政府投资、为满足群众基本医疗卫生服务需要所设立的公立医院。各级财政通过预算管理, 来实现对公立医院的资本投入, 其过程也是对有限的医疗资源的统筹分配。近年来, 随着卫生事业改革的不断深入, 财政部门对公立医院的资本投入, 也综合考虑成本和收益的预测分析, 逐步加强了对医疗营运成本的管理, 其目的是为了提高资产的使用率和医疗服务能力。但是, 有限的财政投入无法保障公立医院收入与成本的完全配比, 加之匮乏的医疗资源、统一的医疗服务收费标准等多种因素的影响, 公立医院的收入并不足以维持营运成本。为此, 各公立医院大部分精力都投入到创收上, 以满足医院发展资金的需求。这不仅妨碍了其履行医疗公共卫生服务的职能, 也削弱了公立医院的市场竞争力。
一、非营利性医疗机构建立成本管理的必要性分析
非营利性医疗机构的经营管理受政府政策性指导, 缺乏灵活性, 尤其在成本管理方面, 束缚了医院的发展, 其突出表现为:
1. 缺乏价格竞争优势。
非营利性医疗机构各项服务项目及药品价格由国家物价部门根据相关政策制定, 并不一定对应医务劳动“产品”的价值, 因此它的成本核算不具有价值补偿性, 不受市场供需调节的影响而变动。这就要求在提供相同服务质量前提下, 非营利性医疗机构只有将自身的成本消耗降低到同行业平均水平以下, 才能维持医院的良性运作。
2. 营运成本的市场化。
非营利性医疗机构的收费标准按政府统一定价, 但成本支出, 例如水、电、卫生材料、办公经费、人员经费等都已经市场化。近年来, 物价上涨导致医疗成本的快速增长, 致使医疗消费负担愈显沉重。另外, 为完成繁重的医疗任务, 各非营利性医疗机构都聘请了35%~48%的临时工, 人员经费都由各医疗机构自行解决。收入的标准化与成本的市场化使得公立医院在成本管理方面收支矛盾日益突出。
3. 经济补偿能力萎缩。
我国财政收入水平还不高, 政府不可能为医疗服务全额买单, 只能通过逐年递增财政投入缓解公立医院资金不足。但相对于快速增长的医疗需求市场来说, 政府的投入仍属杯水车薪。面对繁重的医疗任务, 许多医院都挂牌“无假日医院”以改善医疗服务供不应求的状况, 然而由此增加的额外的加班费却无人“买单”;特别是《深化医药卫生体制改革意见》出台后, 取消了医院药品零售差价, 对公立医院由此而减少的合理收入, 采取增设药事服务费、调整部分技术服务收费标准等措施, 通过医疗保障基金支付和增加政府投入等途径予以补偿。但是, 政府投入很有限并具有不确定性。
4. 公立医院除了履行公共卫生服务的职
能外, 比营利医院承担着更多的社会公共职能, 如卫生宣传教育及医学领域的科研、带教、临床试验等。履行公共职能不仅不能创造经济效益, 还要投入经费增加管理成本, 这形成了公立医院成本管理中的又一对矛盾。
为克服上述的种种矛盾, 政府也曾多方探索, 出台过“机构改革”方案, 实行过“绩效考评”、“聘用雇员”、“专款专用”等多种措施, 探索建立适合公立医院体制、营运、核算的管理模式, 力求使公立医院在有限的医疗资源下能够充分履行政府职能并保持较强的行业竞争力。但实践证明收效平平, 究其原因是相关政策与措施没有很好地兼顾医院的性质、规模、服务对象等的差异, 欠缺灵活性, 与各医疗机构的经营特点不相适应。
二、非营利性医疗机构建立成本管理的模式探索
笔者所在的医院是市属公立精神专科医院, 同样面对医疗资源匮乏、财政投入不足的困难, 相对其他公立医院, 我们家底更单薄, “自给自足”能力更差。但医院通过完善制度、加强财务管理, 借鉴企业会计“同期收入与成本配比”的理念, 探索出适合精神专科医院的成本管理办法, 评价医院成本管理的效果, 取得了良好的管理和经济效益。具体措施如下, 供同行参考。
1. 完善内部控制, 改善工作流程。
我院在开展成本管理工作之前, 根据医院财务会计内部控制规定的要求, 加强了收入、支出、药品及库存物资、固定资产、工程项目等几大类经济活动各个环节的控制, 完善了授权审批制度和岗位责任制, 明确权限与职责, 明确责任归属, 将决策、审批、执行与监督等不相容职务相互分离。特别是加强库房物资的管理, 规范了物资的请购、审批、验收、领用、登记、核算等岗位的权限与职责, 确保物资在使用科室、管理科室、核算科室之间形成完整、连续、互动的管理模式, 灵活机动且责任分明, 为成本管理办法的实施与奖惩办法的落实建立了制度性的保障。
2. 加强成本管理的预算约束及成本事前控制。
我院的成本控制从加强预算管理入手, 严格各类费用的预算编制、预算审批、预算执行与评价、监督, 根据业务需求合理安排好资金使用, 并将各类经济活动的开支与医院收入挂钩, 量入而出;严格控制临时性、无预算的支出, 将预算的观念贯穿成本管理的全过程, 加强成本的事前控制。
3. 核定消耗定额, 加强安全库存量管理。
为了更好地实现成本的事前控制, 医院物资管理部门对各仓库主要物资的消耗定额及最佳库存量进行核定, 加强采购量的计划性、控制及监督, 确定经济批量, 以最少量的资金维持医院物资需求, 提高资产利用率。医院还修改了物资仓储保管、领用发出的控制要求及管理流程, 加强库存物资的保管, 减少因各使用科室超支领物缺乏管理造成的浪费。此项工作为医院成本管理提供了科学合理的量化指标。
4. 分清费用性质, 合理分摊成本。
医院根据资本性支出和经营性支出的费用性质进行归类, 将卫生材料费、水电费、洗涤费、消毒费等变动成本列为经营性支出的范围, 根据“谁受益谁买单”的原则进行成本分摊, 准确计入各科室成本, 并保持分摊方法的连续性, 贯穿于成本测算、成本监控及奖惩、评价的全过程。对于医院资本性的支出, 例如固定资产, 我们不纳入日常成本的监控范围。一方面完善固定资产管理制度及流程, 另一方面根据我院的实际情况选择工作量法计提折旧、将固定资产的折旧费用与资产的使用效率挂钩, 实现资本转换。其他的费用, 如人员经费及行政办公费、科研教育费、差旅费等公用费用也不进行成本分摊, 因为这些费用是为了满足医院正常的营运, 并不能产生对等的收益。
5. 明确成本控制范围, 确定成本管理办法。
由于精神专科医院的病种单一, 库存物资日常消耗的变动均衡。考虑到医院的实际情况, 我们将水电、电话、洗涤、消毒等费用, 与卫生材料一并视为变动成本, 列入成本控制的范围。按照“当期收入与支出配比”的原则, 确认各科室“收入成本率”的目标值, 衡量各科室每月与当期收入相配比的成本需求量;该需求量与每月的实际成本支出的差额, 就是科室每月节约或超支的成本。这就是我院利用“收入成本率”指标进行成本管理的基本原理。
6. 按月开展成本监控, 落实奖惩制度。
在进行成本管理的同时, 我院还建立了相应的奖惩制度, 落实到每月的效益工资中。实施系列的成本管理措施后, 医院各科室请购物资计划观念增强, 对已领物资的保管意识也增强, 以往各科室因超支领物所造成的浪费减少许多。现在, 各科室“白昼灯尽亮”、“人走灯不熄”、“开窗用空调”的现象已经荡然无存, 全院上下节俭蔚然成风。
7. 开展成本管理年度评价。
除每月开展成本控制外, 每到年终, 院领导都要组织全院和科室进行年度的成本管理评价活动, 通过成本控制数据、“收入增长率”、“成本增长率”等指标, 综合评价一年来成本管理的效果, 并作为下个年度医院及科室预算的依据。
开展成本管理的2009年, 医院超额完成了各项医疗任务, 全院的收入平均增长率超过了10%, 但成本平均增长率仅为3%, 各科室的成本都有不同程度的下降。实践证明, 我院成本管理的“收入成本率”法有效提高了资金的使用效率;由于简单易懂, 操作性强, 利于科室在实际工作中开展自我成本监控, 调动了科室参与成本管理的积极性, 在医院与科室之间建立了良好的互动关系。
三、非营利性医疗机构的会计制度改革势必不断完善成本管理