商业银行账务检查方法与技巧

2024-09-06

商业银行账务检查方法与技巧（共5篇）

商业银行账务检查方法与技巧篇1

《账务检查方法与技巧》

一、出纳账务的检查

（一）检查要点和方法

1、检查“现金收入登记簿”、“现金付出登记簿”（或现金出纳账），是否按现金收付凭证的先后顺序分别准确记载，登记簿现金收付合计数是否与本营业期现金收付的发生额一致。

2、向银行（或联社）提取现金时，各项手续是否完备，有无主管领导签发的提款介绍信；实际提取额是否与调拨单或现金支票金额相符，与信用社现金收入登记簿记载是否相符；券别登记簿是否与调拨单上的券别登记相符等。

3、向银行（或联社）送存现金时，管库员是否按票面券别填制了出库单，是否登记现金库存券别登记簿，填制的现金缴款单是否与实际交存的现金券别和金额相符，要素是否齐全；是否按规定记载现金付出登记簿（或现金出纳账）。

4、信用社所辖营业网点是否在核定的库存限额之内领取和交回现金，是否按现金收付的会计核算规定办理。

5、对库存现金的账务检查主要是通过全面盘点库存现金，核对账、款是否相符，是否有白条抵库现象，库存现金是否与库存券别登记簿相符，出入库手续是否完备，是否坚持钱账分管制度，库存现金是否在核定限额之内等。

盘点库存现金的一般方法步骤：一是根据库存现金登记簿和会计部门的库存现金科目账确定应有库存现金余额；二是全面盘点库存（除现金外，还应包括有价单证等）并编制盘点清单，由查库人员进行登记。查库过程中，出纳员或管库员应始终在场，但不能参与清点；三是将库存现金实际盘点数与应有库存现金余额进行核对，并对存在的问题作进一步审查。

（二）出纳账务检查中常见的错弊：

1、现金收入不入账

主要表现为违规截留营业收入或其他收入不入账，私自作为职工福利基金；擅自减收贷款利息收入，将“小金库”变相转移或存放于其他科目、账户；变卖报废的固定资产或其他物品的残值收入直接存入“小金库”等。其检查可从以下方面进行：

①根据信用社相关的贷款科目及有关企业、个人的结算账户的资金收支变化状况，按同期的贷款利率，计算应收利息与实际利息收入是否相符，从而检查有无违规截留营业收入的问题。

②检查固定资产、低值易耗品、资产清理等账户是否有资产报废和残值收入，若有资产报废记录而无报废残值收入，则应进一步查证有无私设“小金库”问题。

③核查信用社代办业务的开展情况，代办业务所取得的收入是否全额纳入账内核算，如有收入而不入账的，则应到相关单位核对，查证其有无截留收入问题。

2、挪用库存现金

挪用库存现金是指当事人未经批准擅自将公款挪作他用的行为，其主要表现为用白条顶替库存现金。可采取以下检查方法：一是通过盘点库存现金，检查是否有白条顶库行为或亏库问题；二是检查信用社外勤人员、代办机构有关业务备用金领取和报账的账务记录情况，确认是否存在收贷不报账等挪用行为；三是审阅“其他应收款”科目明细账和相关的记账凭证，检查有无用个人借款方式长期拖欠公款的问题。

3、贪污公款（现金）

贪污公款（现金）是指信用社工作人员利用职务之便，通过在账务上作虚假处理而将公款（现金）窃为己有的行为。贪污公款（现金）实质上侵占信用社集体资产，属于严重的违法犯罪。贪污的主要表现是：盗用重要空白凭证并冒用他人姓名虚开存单或贷款；涂改、撕毁、篡改信用社账务资料或客户存单等进行贪污；利用假发票或白条虚报支出等。

二、应付利息账务检查中常见错弊

（一）超额计提或计提不足

1、多计应付利息。一是在支付利息时，没有按规定在应付利息账户支出，而是直接在利息支出账户支出。二是当年（季、月）以及历年计提应付利息时，未按规定计算，而是不适当的加大了存款平均余额，或是提高了计提的利率。

2、少计提应付利息。

（二）应付利息支付不实

应付利息的支付，必须是以存款人提取存款为依据，如检查中发现某笔应付利息在支付时，未见到同时有支取存款的任何记录，则应认真检查支付利息的真实性，是否有虚列支出或贪污舞弊行为。

（三）应付利息挪作他用

检查中如发现某笔应付利息在支付时未履行规定手续，且未支付给提取存款的当事人而是作了其他用途，如作为行政性开支、福利性支出，或其他社会赞助性活动费等都是不允许的。

三、联行账务的检查

对账的方式主要有两种：一种是分散对账法，对账的依据是由清算中心根据发报社往账报告表编制的对账表寄往收报社，收报社根据对账表与来账报单逐笔勾对（此种对账法常用于手工联行）；另一种方法是清算中心根据收、发报社上传的电子信息，采取集中配对、按时间清查未达、年末对平账务。全国特约电子汇兑、部分省的省辖联行以及县辖联行大多采取此种方式。

1、分散对账的检查

（1）对账制度的检查。检查对账是否及时，年末未达账项是否查清；余额上划或转销后，各自往来科目上年末余额是否结平；收报社收到对账表后，是否及时根据对账表上各报单抽出对账要素相同的报单，并加盖对账日期，有无积压。

（2）转账的检查。检查已核对来账卡片是否分别借、贷方核打总数后填制转账传票，是否及时从“联行来账”转入“已核对联行来账”；对未核销的错误报单是否及时转入“未核销报单款项”专户。

（3）来账卡片账的检查。核打未核对的和已核对的来账卡片账是否同该科目分户账相符。

（4）未核销报单的检查。检查对于“未核销报单款项”是否建立了“未核销报单款项”登记簿，是否及时向清算中心及对方行（社）查询，查清后有无按规定办理转账冲正手续；核打未核销报单款项登记簿余额是否与总账未核销报单款项科目余额相符。

（5）由于对账表有误造成的未核销，是否按规定在对账表上分别以借、贷方报单金额进行红字冲正，并根据冲销的该笔报单金额，以同方向红字传票进行冲账。

2、集中对账的检查

集中对账主要是由清算中心根据收、发报行上传的汇出、汇入社社号、凭证号码、日期、业务种类等电子信息进行逐笔配对，对账处理集中在清算中心，信用社不需进行账务处理，一般对账的时间比上述手工对账要短。对此，检查人员只需查看各信用社向清算中心的查询是否及时答复，有无久查未复现象。

3、联行汇差计算的检查

联行汇差是指本系统内各行（社）处之间互相委托和代理收、付款项轧差后的差额。

①联行汇差计算的检查

联行往来有关科目借、贷方余额轧抵后，借方大于贷方的为应收汇差，贷方大于借方的为应付汇差。检查时，应检查有关科目的借、贷方发生额有无错误，轧计差额是否正确，联行汇差计算凭证和联行汇差报表的填制是否正确，是否及时上报。②联行汇差资金清算的检查

检查联行汇差资金是否按照规定及时划拨清算，有无占用联行汇差资金扩大贷款规模情况，有无拖欠特约汇兑结算保证金的情况。联行汇差资金、汇差清算保证金是否按时结算，是否正确无误。

③联行汇差账务检查中常见的错弊

一是汇差计算错误。检查方法主要通过核对法，将每日发生的联行来、往账卡片轧计的借、贷方差额与汇差资金计算表、汇差资金清算账户进行核对检查。

二是延压占用汇差资金。有的信用社由于头寸不足，不及时核销汇出汇入款；有的付款社采取故意延压托收承付、委托收款凭证，不按规定及时划款。

对以上问题，可检查信用社“汇出汇款”科目的银行汇票余额（签发）有无异常，如高出平常很多，应进一步查看该科目账户的银行汇票的签发日期，并按常规邮程估算应销账日期，看其是否有意延压；如延压委托收款、托收承付的，应查看该登记簿，检查收到凭证后是否及时划款（可与付款单位分户账进行核对）。

4、印、押、证三分管和使用管理的检查

①印章管理的检查。一是查阅“联行专用章使用保管登记簿”，检查信用社是否按照规定的时间启用和停用联行专用章，印章的颁发、交接、保管、销毁手续是否齐全，是否做到加锁入库保管，使用范围是否符合规定；二是检查联行印章使用是否规范，在办理业务过程中是否有乱用联行印章情况，有无事先在空白报单和报告表上加盖印章的现象；三是检查停用和作废印章的登记销毁情况，是否存在漏洞和违规现象。

②密押机（压数机）管理的检查。主要检查内容是：

一是检查各次密押代号表的启用、废止或变动等是否按有关规定办理；压数机使用说明书是否入库保管；密押人员离岗是否按规定办理交接，是否有记录。

二是临柜检查：密押机、压数机使用是否做到专人、专用、专管，密押人员营业中途离岗是否做到入箱上锁；检查编押（使用压数机）工作各个环节，是否存在容易泄密之处，班后是否做到将密押机（压数机）入箱上锁入库保管。

三是检查密押的使用情况，查阅有关报单、看其是否按密押管理规定核押、编押。

③检查空白联行报单的管理。一是检查联行报单表外核算管理。查阅“重要空白凭证登记簿”，与表外科目账务进行核对，看其账务核算是否准确及时；二是检查联行报单领用、发出情况。查看空白凭证入库单、领用单等，并与表外科目账及“重要空白凭证登记簿”进行核对，看其入库、领用等手续是否齐全，出、入库报单是否准确完整；三是检查联行报单使用情况。临柜检查联行人员对报单的领用、销号、保管情况，核对其领用、使用、库存三者之间号码是否衔接；四是检查作废报单的处理。作废报单是否加盖了“作废”已戳记，联次是否齐全，是否列作当日有关传票的附件，并登记在登记簿上。

④检查联行印、押、证是否建立严格的三人分管制度。通过临柜检查有关登记簿和交接手续，看是否责任分明，有无违规情况。

⑤检查查询查复制度的执行情况。检查各通汇社是否按“有疑必查、查必彻底、有查必复、复必详尽、不得延误”的制度规定执行；收报社收到未转账错误报单、未核销错误报单是否逐笔登记“未转账错误报单”、“未核销错误报单”登记簿，是否及时发出查询；查询的方式及文字是否正确，对方行（社）查复是否及时。

5、联行往账的检查

联行往来的往账行（社），是联行往来账务的发生行（社），也称发报行（社），负责往账的处理。发报行（社）正确、及时地向收报行（社）填寄报单，并向联行电子清算中心编送联行往账报告表，是保证联行往来账务正确进行的基础。联行往账重点检查以下内容：

①签发报单的检查。一是通过检查客户填写的汇款委托书，检查报单的使用是否符合规定；二是检查填制的联行报单上的收、发报行（社）行名、行号、收付款单位和名称以及金额的填写是否准确、完整、及时，是否经过复核；密押有无错、漏；检查报单和信汇凭证第三联或其他划款凭证是否加盖“联行专用章”；三是检查每天发出的信件、电报是否已登记“联行信件、电报发出（收到）登记簿”。

②往账报单处理的检查：检查电汇汇出款项是否及时发报，发报稿是否与电划报单、电汇款项凭证核对；有无漏发、重发报单现象；联行往账是否按当日发出的报单分别结计借、贷方总数，编制汇总传票，并正确地轧计本日余额，与联行往账科目总账核对一致。

③编制往账报告表的检查：一是检查联行往账报告表编制的正确性和及时性，有无延长编制日期；往账报告表上的行号、顺序号、上年余额及自年初累计发生额各栏是否填制正确；二是检查联行往账报告表与所附的邮、电划报单份数是否与“联行报单使用登记簿”、“联行信件、电报发出（收到）登记簿”上份数一致；三是检查往账报告表本日借、贷方发生额及余额是否与联行往账汇总传票和联行往账科目发生额及余额相符。

④补制抄本的检查：检查收到收报行（社）查询书或查询电报要求补发电划报单或邮划报单抄本时，是否详细查明情况并经会计主管人员批准。

6、联行来账的检查

联行往来的来账行（社），是联行往来账务的受理行（社），也称收报行（社），负责来账的处理工作。收报行（社）认真审查发报行（社）寄来的报单，准确、及时地办理转账，是保证联行往来正确进行的关键。来账检查主要有以下内容：

一是受理联行报单的检查：检查收到的信汇报单、电报是否记载“联行信件、电报发出（收到）登记簿”，信封的拆封是否做到三面剪开，标明收信日期并签章后妥善保管；检查来账报单上收报行行号、行名是否为本行，所附凭证的联行专用章是否齐全一致；是否根据报单附件计打总数与报单金额相核对；是否核对印、押。

二是联行来账处理的检查：一是检查电划补充报单并与电报进行核对，防止凭空编制补充报单，挪用银行资金；二是收到来账借、贷方报单是否及时转账，有无发生错解、漏解、重解和延误的情况，有无积压占用联行资金情况；三是检查收到的报单抄本或补拍的电报是否与原查询书要求补制的内容相符，防止重复转账。

三是联行来账账务处理的检查：主要检查联行来账汇总传票是否与已转账的借、贷方报单的笔数和金额相符；联行来账贷方分户账和借方分户账是否与联行来账借、贷方卡片的份数和金额相符；检查联行来账卡片，是否及时编制来账报告表寄对账行（社），报告表余额与联行来账分户账的余额核对是否一致。

汇兑损益现场检查方法与技巧篇2

汇兑损益

业务说明

汇兑收益指银行机构进行外汇买卖、外币兑换等业务因汇价变动而获得的收益；汇兑损失指银行机构进行外汇买卖、外币兑换等业务因汇价变动而发生的损失。该科目按外汇币种设置明细账，年末结转利润后应无余额。

业务操作流程

银行机构接受客户结售汇和个人外币兑换的申请，分不同性质依据规定审核相关提交资料。如符合受理条件的，查询即时牌价，采用相关交易进行账务处理。业务处理完毕后，根据规定经办行要向银行机构总行进行平盘处理，以降低汇率风险。银行机构总行接收经办行的平盘申请后，进行相关账务处理，并将因结售汇和外币兑换而产生汇兑收益通过系统内汇兑划转到经办行汇兑损益科目。

年末，银行机构分支行将汇兑损益科目余额结转到本年利润科目，汇兑损益科目年末无余额。

现场检查流程

合规性

账务核对

1．检查方法：

①获取或编制汇兑损益明细表；

②复核其加计数，并与总账、明细账及相关财务会计报表的余额核对。

2．风险提示：汇兑损益明细表数、明细账加计数、总账数、相关财务会计报表余额数不相符。

确认和计量

1．检查方法：取得有关电子数据，利用计算机检查经营外汇买卖、外币兑换等因汇价变动而产生的损益数额的真实性和正确性。

2．风险提示：损益数额不真实或计算不正确。

入账情况

1．检查方法：

①查阅大额外汇买卖、外币兑换损益记录，检查其原始凭证是否齐全，检查有无授权批准，会计处理是否正确；

②调阅有关交易台账、“汇兑收益”、“汇兑损失”账户及有关存款账户和凭证，检查交易业务平盘已实现的收益或损失是否正确计算、记录和反映；

③调阅结账日前后的大额汇兑损益记录，与有关凭证相核对，检查其入账时间是否正确，凡属本期的汇兑损益是否全部及时入账；

④查阅交易台账；

⑤利用计算机检索交易价格短期内大幅变动或交易价格与市场价格差异很大等异常现象，追踪原因。

2．风险提示：

①未经授权擅自买卖外汇、进行外币兑换；

1371

银行业金融机构业务操作及现场检查流程

②额外向客户收取手续费或截留买卖差价；

③交易业务平盘已实现的收益或损失未正确计算、记录、反映； ④汇兑损益跨入账，随意调节利润； ⑤故意隐瞒、掩盖亏损。监督检查

1．检查方法：查阅内审及业务管理部门的检查报告及有关整改报告。2．风险提示：

①未建立定期检查制度；

②内部审计的审计范围、频率及深度不够充分； ③对检查出的问题没有及时处理；

④对审计、检查建议的落实整改不够及时。

检查依据

1．《中华人民共和国商业银行法》（中华人民共和国主席令〔1995〕47号）2．《中华人民共和国银行业监督管理法》（中华人民共和国主席令〔2003〕11号）3．《金融企业会计制度》（财会〔2001〕49号）4．《金融保险企业财务制度》（1993年）5．《商业银行内部控制指引》（中国人民银行公告〔2002〕19号）

1372 财务管理 ── 其他财务管理

业务操作流程图

不符合受理条件客户提出结售汇和外币兑换申请经办行审查相关资料外汇买卖经办行向总行客户存款进行平盘或现金总行将汇兑损益划转到经办行期末结转利润科目 1373 1374

商业银行账务检查方法与技巧篇3

金融企业往来收入

业务说明

金融企业往来收入是指银行机构与中央银行、系统内及同业之间发生资金往来而取得的利息收入。

业务操作流程

1．银行机构根据存放中央银行、同业及系统款项账户积数，按月匡算利息，根据权责发生制原则进行当期收入计量确认。

2．每季度末月收到人行、同业、系统内机构利息通知单后，根据其差额进行调整。

现场检查重点

1．检查各项金融企业往来利息收入的计收范围是否完整，是否存在擅自扩大或缩小计收利息范围的现象；

2．检查利率的使用的标准是否正确，是否符合规定，计算是否正确，是否存在随意调整利率，多收或少收并调节利润的现象；

3．检查所收取的金融企业往来利息收入是否足额、及时入账，是否存在隐匿、截留、转移收入并私设小金库的现象；

4．检查各项金融企业往来利息收入是否属于本期收入，有无将非本期收入挤入本期核算的现象。

现场检查流程

内部控制制度的建设与执行

内部控制制度

1．检查方法：

①查阅现有银行机构金融往来收入各项规章制度； ②查阅岗位职责，查看各岗位的分工情况；

③查阅现有各银行机构有关金融往来收入的各项规章制度，与国家金融法律法规政策的要求进行比较，检查是否存在冲突。

2．风险提示：

①存在银行机构有关金融往来收入的内部控制制度不健全，不相容岗位未分离等现象；

②授权管理混乱，存在授权流于形式等情况； ③未建立金融往来收入业务的会计核算制度； ④未严格执行记账、复核等岗位严格分离制度。

合规性

总体分析 1．检查方法

1301

银行业金融机构业务操作及现场检查流程

①通过调阅检查期的利润报表、总账及损益明细账等资料；

②采用结构分析、同期对比分析及相关分析。

2．风险提示：金融机构往来收入与银行机构的金融机构往来资产规模、资产质量情况等不相符合。

账务核对

1．检查方法

①获取或编制金融往来收入明细表；

②复核其加计数，并与总账、明细账及相关财务会计报表的余额核对。

2．风险提示：金融往来收入明细表加计数、明细账加计数、总账数、相关财务会计报表余额数不相符。

计息范围

1．检查方法：

①检查与中央银行、国内同业、联行往来的资金是否全部按规定计息； ②与对方行进行账务核对。

2．风险提示：遗漏或错记往来收入。利率

1．检查方法：

①调阅金融企业往来收入明细账，与拆放、存放资金协议或合同核对； ②检查各项资金往来是否正确使用有关利率； ③是否遵循有关利率政策，利息计算是否正确。2．风险提示：

①通过签订补充合同或附加合同等方式在规定利息之外收取“好处费”或“回扣”； ②存在变相提高拆放、存放资金的利率的现象； ③利息计算不正确，多收或少收利息。业务操作

1．检查方法：

①调阅金融企业往来收入明细账；

②查阅金融企业往来收入记录，有关拆放、存放大户的台账，与其原始凭证、记账凭证进行核对，核实其记录、账务处理、加总是否正确；

③明细账记载的收入情况是否与存放中央银行款项、存放同业、拆放同业对账单及有关收息凭证所记载的收入情况相符，如不符，应追查有关银行传票，查明金融企业付息的去向；

④通过对证、账、表及其他有关资料的核对，检查各项金融企业往来收入的计算是否正确。

2．风险提示：

①将本期金融企业往来收入在期末大笔转入辖内联行往来或暂收款等科目，待下期期初再冲回，以此调节当期利润；

②金融企业往来收入跨年度入账，随意调节利润。

入账截止期

1.检查方法：

①查阅计息日前后的大额金融企业往来收入记录，与有关凭证相核对，检查其入账时间是否正确；

②检查结息期的往来收入是否全部及时入账。

2．风险提示：金融企业往来收入跨年度入账，随意调节利润。

监督检查

1302 财务管理 ── 各项收入

1．检查方法：查阅内审及业务管理部门的检查报告及有关整改报告。2．风险提示：

①未建立定期检查制度；

②内部审计的审计范围、频率及深度不够充分； ③对检查出的问题没有及时处理；

④对审计、检查建议的落实整改不够及时。

检查依据

1．《中华人民共和国商业银行法》（中华人民共和国主席令〔1995〕47号）2．《中华人民共和国银行业监督管理法》（中华人民共和国主席令〔2003〕11号）3．《金融企业会计制度》（财会〔2001〕49号）4．《金融保险企业财务制度》（1993年）5．《关于调整金融企业应收利息核算办法的通知》（财金〔2001〕25号）6．《财政部关于印发〈金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法〉的通知》（财金〔2001〕127号）

7．《关于印发〈金融企业费用专户管理办法〉的通知》（财债字〔1998〕69号）8．《财政部关于印发〈国有商业银行年度财务会计报告披露办法(试行)〉的通知》（财金〔2003〕57号）

9．《中国人民银行关于人民币贷款利率有关问题的通知》（银发〔2003〕251号）10．《商业银行内部控制指引》（中国人民银行公告〔2002〕19号）11．《商业银行信息披露暂行办法》（中国人民银行令〔2002〕6号）

1303

银行业金融机构业务操作及现场检查流程

业务操作流程图

匡算利息发生同业往来逐日扣收利息系统内往来利息积数系统外往来应收利息人民银行金融机构往来收入其他银行机构贷借按月匡算利息实际收息借存放人民银行款项人民银行借计息清单借其他银行机构拆放同业存放同业贷应收利息结转利润金融机构往来收入借年度结转本年利润本年利润贷

1304 财务管理 ── 各项收入

险性风算性效作核实合管实全帐否否记是额有操入真否及是或入足控在收、期入真额帐外收、内存来确日规收否入入来时否往准帐来是是入往理收额往及制理、全理管围系健管限范体否权期息控是授计内度率利工细分管明位入入入岗收收收单票告与来度来来清传报置往制往账往)务改设构理构构额业整构机机机大关及机融融融或相告(报金金金审内目单科批入审否收薄正是额来记冲入足往登、收、与账账整来时表对调往及况计入状会收务来业往图）程是否账审账符是帐性内、相部对内期规、查流表否计定合计账会会检（场现

对公账户开户现场检查方法和技巧篇4

对公账户开户

业务说明

对公账户开户是指银行机构为单位存款人开立办理资金收付结算业务的结算账户。

按《人民币银行结算账户管理办法》的规定, 企事业单位的活期账户一般分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。

1．基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，可以开立基本存款账户的存款人包括：企业法人、机关、事业单位、团级（含）以上军队、武警部队及分散执勤的支（分）队、社会团体、民办非企业组织、异地常设机构、外国驻华机构、个体工商户、居民委员会、村民委员会、社区委员会、单位设立独立核算的附属机构、其他组织。

单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本账户。

2．一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

3．专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。可以开立专用存款账户的存款人的资金包括：基本建设资金、更新改造资金、财政预算外资金、粮、棉、油收购资金、证券交易结算资金、期货交易保证金、信托基金、金融机构存放同业资金、政策性房地产开发资金、单位银行卡备用金、住房基金、社会保障基金、收入汇缴资金和业务支出资金、党、团、工会设在单位的组织机构经费、其他需要专项管理和使用的资金。收入汇缴资金和业务支出资金，是指基本存款账户存款人附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入和支出的资金，因收入汇缴资金和业务支出资金开立的专用存款账户，应使用隶属单位名称。

单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户存入，不得办理现金收付业务；财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金；基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支机构批准；粮、棉、油收购资金、住房基金、社会保障基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理；收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外，只收不付，不得支取现金，业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外，只收不付，其现金支取必须按照国家现金管理规定办理。

4．临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。可以开立临时存款账户的存款人包括：设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资。临时存款账户的有效期最长不得超过两年。

开立对公账户开户业务注意事项：

1.银行机构为存款人开立对公账户，应与存款人签订《银行结算账户管理协议》； 2.存款人只能在银行机构开立一个基本存款账户；一般存款账户不能在存款人基本存款账户的开户行(指同一营业机构)开立；同一证明文件只能申请开立一个专用存款账户；财政预算单位不得开立临时存款账户。

3.对公账户的名称应与其提供的申请开户的证明文件的名称全称相一致。

银行业金融机构业务操作及现场检查流程

业务操作流程

受理开户申请

对公账户存款人提出开户申请，银行机构经办人员受理时根据客户申请开立账户的性质，要求开户申请人提供相应资料：

1．开立基本存款账户

①填写完整的开户申请书；

②企业法人，应出具企业法人营业执照正本,非法人企业，应出具企业营业执照正本；机关和实行预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明;非预算管理的事业单位,应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书；军队、武警部队及分散执勤的支（分）队，应出具军队军级以上单位财务部门、武警总队财务部门的开户证明；社会团体，应出具社会团体登记证书，宗教组织还应出具宗教事务管理部门的批文或证明；民办非企业组织，应出具民办非企业登记证书；外地常设机构，应出具其驻在地政府主管部门的批文；外国驻华机构，应出具国家有关主管部门的批文或证明；外资企业驻华代表处、办事处应出具国家登记机关颁发的登记证；个体工商户，应出具个体工商户营业执照正本；居民委员会、村民委员会、社区委员会，应出具其主管部门的批文或证明；独立核算的附属机构，应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批文；其他组织，应出具政府主管部门的批文和证明。存款人为从事生产、经营活动纳税人的，还应出具税务部门颁发的税务登记证；

③银行机构需要的其他有关资料和证件。2．开立一般存款账户

①填写完整的开户申请书；

②出具开立基本存款账户规定的证明文件；基本存款账户开户登记证；存款人因向银行机构借款需要，应出具借款合同；存款人因其他结算需要，应出具有关证明；

③银行机构需要的其他有关资料和证件。3．开立专用存款账户

①填写完整的开户申请书；

②出具开立基本存款账户规定的证明文件；基本存款账户开户登记证；基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、住房基金、社会保障基金，应出具主管部门批文；财政预算外资金，应出具财政部门的证明；粮、棉、油收购资金，应出具主管部门批文；单位银行卡备用金，应按照中国人民银行批准的银行卡章程规定出具有关证明和资料；证券交易结算资金，应出具证券公司或证券管理部门的证明；期货交易保证金，应出具期货公司或期货管理部门的证明；金融机构存放同业资金，应出具其证明；收入汇缴资金和业务支出资金，应出具基本存款账户存款人有关的证明；党、团、工会设在单位的组织机构经费，应出具该单位或有关部门的批文或证明；其他按规定需要专项管理和使用的资金，应出具有关法规、规章或政府部门的有关文件。

合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户纳入专用存款账户管理。其开立人民币特殊账户时应出具国家外汇管理部门的批复文件，开立人民币结算资金账户时应出具证券管理部门的证券投资业务许可证；

③银行机构需要的其他有关资料和证件。4．临时存款账户

①填写完整的开户申请书；

②出具下列证明文件：临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文；异地建筑施工及安装单位，应出具营业执照正本或隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证和建筑施工及安装合同；异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文；注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门 2 存款及其他负债 ── 单位存款的批文；基本存款账户开户登记证；

③银行机构需要的其他有关资料和证件。

审查

银行机构经办人员审查下列内容： 1.申请人提供资料的真实性、完整性；

2.申请人填写的“开户申请书”内容的完整性、准确性； 3.“开户申请书”是否加盖公章； 4.是否预留印鉴；

5.公章名称是否与开户证明文件上记载的单位名称一致； 6.经办人是否为法人、单位负责人或被授权人。审核

银行机构经办人员对开户资料审查合格后转报机构有权审批人员审核，审核批准后在“开户申请书”上签署审核意见。

开户

1.经办人员根据机构有权审批人员签署审核意见的“开户申请书”上的客户资料作开户交易；

2.开户后在《开户申请书》上填写账号、开户日期等内容； 3.在印鉴卡上填注账户启用日期和账号，核准类账户的启用日期填注开户登记证日期；

4.银行机构留存的开户资料移交会计主管专夹保管。向人行报告

机构经办人员开户后：

1.对于基本存款账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户、合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户，按开户申请书内容录入到人民币银行结算账户管理系统，同时将申请人的开户申请书、相关的证明文件和银行机构审核意见等开户资料在规定时间内报当地人民银行分支行待核准。

2.对于一般存款账户、非预算单位专用存款账户开户后，按开户申请书内容录入到人民币银行结算账户管理系统，同时将存款人的开户申请书、相关的证明文件和银行机构审核意见等开户资料在规定时间内向中国人民银行当地分支行报备。

人行审核后处理

机构经办人员在人行审核后作如下处理：

1.核准：符合开户条件的，开户行收到开户许可证、第二联加盖当地人民银行分支行行政许可专用章和经办员签章的《开户申请书》后，留存第二联《开户申请书》，将开户许可证、第一联《开户申请书》转交存款人。

2.未核准：

1.不符合开户条件的，开户行收到人民银行退回的开户资料后，留存一份开户资料，其余退还存款人，并通知存款人办理销户。

2.资料不齐或信息错误的，开户行应对照人民银行审核后注明的原因，要求存款人补充有关资料、修改有关信息。

账户变更

存款人变更名称、单位的法定代表人或主要负责人及其他开户资料时，应填写“银行结算账户变更申请书”,属于申请变更单位银行结算账户的,应加盖单位公章,并出具有关部门的证明文件。

存款人申请变更核准类银行结算账户的存款人名称、法定代表人或单位负责人的，银行机构应在2个工作日内报送中国人民银行当地分支行。

银行业金融机构业务操作及现场检查流程

现场检查流程

内部控制制度的建设与执行

内部控制制度

1.检查方法

①查阅现有对公账户开户相关的各项规章制度 ②查阅岗位责任制,查看各岗位的分工情况

③将现有各项对公账户开户的内部管理制度与国家金融法律法规政策和监管当局的要求进行比较。

2.风险提示

①未建立银行对公账户管理制度； ②未建立银行对公账户管理办法；

③未建立银行对公账户账务核对及业务检查制度； ④未建立银行单位活期存款业务的统计制度；

⑤未建立规范的银行对公账户操作实施细则和规程；

⑥未建立健全的对公账户开户岗位责任制，岗位分工不合理；

⑦现有银行单位活期存款及账户管理制度与国家金融法规政策规定的要求不相符；

⑧未及时修订各项制度。

风险管理

1.检查方法

①检查银行机构是否建立开销户审批制度，新账户的启用是否经过授权人的批准；

②开户手续是否完备，如有无开户申请书等； ③是否定期向开户单位发送对账单；

④有无将新使用的账户交非出纳人员保管； ⑤账号号码是否连续；

⑥账户变更、销户或撤并是否合理； ⑦查阅账户档案资料。2.风险提示

①无证件开立对公账户； ②虚假证件开立对公账户；

③未对已开立的对公账户实行年检制度；

④预留印鉴与“开户申请书”上的申请人名称和营业执照的名称不一致； ⑤印鉴卡上填注账户启用日期与开户登记证日期不符； ⑥经办人员非法人、单位负责人或被授权人； ⑦授权他人办理的无授权书； ⑧对公账户在其他科目核算； ⑨未按期向开户单位发送对账单。

合规性

1.检查方法

①查询人民银行的银行结算账户管理系统在被查银行机构对公账户开销户情况，与被查机构开销户登记簿进行核对；

②调阅企业存款分户账，检查一般户是否支取现金；科目归属是否符合有关规定，有无将一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户混合使用；

③查询被查银行机构会计核算系统中对公账户的开销户情况；

存款及其他负债 ── 单位存款

④查阅对公账户档案资料。2.风险提示

①未经人行核准开立基本存款账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户、合格境外机构投资者在境内从事证券投资的人民币特殊账户和人民币结算资金账户；

②一般存款账户、非预算单位专用存款账户开户后未向人行报备； ③同一营业机构为同一存款人开立多个基本账户和一般账户； ④同一证明文件为存款人开立多个专用账户； ⑤为财政预算单位开立临时存款账户； ⑥临时账户超过规定期限；

⑦银行机构为存款人开立一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户自开户之日起3个工作日内未书面通知基本存款账户开户银行机构。

基础工作

1.检查方法

查阅对公账户开户档案 2.风险提示

①未坚持业务操作和审批分离制度； ②未与存款人签订账户管理协议； ③开户档案资料不完整； ④未填注印鉴卡；

⑤未在开户资料复印件逐份加盖“与原件核对一致”； ⑥银行结算账户档案，未按规定由专人保管。

监督检查

1.检查方法：查阅内审及业务部门的检查报告及有关整改报告。2.风险提示

①未建立定期监管制度；

②内部审计的审计范围、频率及深度不够充分； ③对查出的问题没有进行处理； ④对监督建议的落实整改不够及时。

检查依据

1．《中华人民共和国商业银行法》 2．《中华人民共和国银行业监督管理法》 3.《人民币单位存款管理办法》 4.《人民币银行结算账户管理办法》（中国人民银行令〔2003〕第5号）5.《人民币结算账户管理办法实施细则》（银发〔2005〕16号）

银行业金融机构业务操作及现场检查流程

业务操作流程图

客户提供销户申请及相关资料资料不全或有误审核材料开户资料交给客户未通过是否通过主管审批通过基本账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户通过一般存款账户、非预算单位专用存款账户未核准报人行核准核准将开户资料交客户通知基本账户开户行开户登记开销户登记簿向人行报备

存款及其他负债 ── 单位存款

商业银行账务检查方法与技巧篇5

药品GMP认证现场检查是整个药品GMP认证过程的重要环节。一个高水平的现场检查不仅可以对企业实施GMP的适宜性、有效性作出客观公正的评价，也必然推动企业提高实施GMP的水平，促进企业强化生产过程控制，始终如一的生产出合格的产品。

在有限的人员、有限的时间、有限的手段的前提下，怎样高质量的完成现场检查任务，客观公正的评价企业的质量管理体系，全面系统的评价企业实施GMP的情况，必须讲究检查方法和技巧，提高现场检查效率和检查质量。

下面结合本人和其他检查员的实践，粗浅的谈谈现场检查的方法和技巧：

1、多听

（1）听所在地药监局的汇报。

（2）向企业各方面人员了解情况。

（3）必要时向供应商和客户了解情况。

2、多看

（1）接到通知以后就开始看相关的检查项目及检查指南，看相关剂型的生产要求、工艺流程、环境要求以及生产、质量文件、物料等管理要点。

（2）按照检查方案的要求对环境、生产车间、仓库公用工程、化验室等每个环节一项不漏地检查。

（3）对每个环节的检查必须检查到位﹙如地漏、下水等﹚。

（4）看标准文件、批生产记录、仓库的验收、入库出库记录等。

（5）对以往现场检查的记录也必须认真的阅读。

（6）查阅文件和记录应注意的事项

a 要核实现行文件的有效性，了解工作岗位程序文件的使用、文件的执行、文件的更改管理等情况。

b 查阅记录的真实性和可信度，对明显不真实的记录如：明显涂改、编造、事后补记的记录，应作为客观证据，并追查。

案例：关于玻瓶线输液批生产记录日期不一致的问题：

某企业玻瓶生产线于2005年11月使用天然胶塞生产氯化钠注射液（规格：500ml：25g）时，批生产记录的生产日期写为2005年6月12日，批号写为05061201。但批生产记录中的工器具滤器清洗灭菌记录可明显看出11月4日被改为6月12日，经与有关人员核实，承认11月4日是真实生产日期。

c 查阅记录时，可核实现场观察、面谈等获取的信息的真实性。

d 查阅记录需注意连续性线索，对相关记录作连续性检查，较容易发现接口问题。e 查阅文件和记录应采用公正、随机、有代表性的抽样原则，选取有代表性的样本进行检查。

(7）现场查看的区域：

a 库房； b 生产区域；c 实验室； d 稳定实验室及留样间； e 水处理站；f 公用设备；g 更衣室……

(8)现场查看的作用：

a用来判断受检企业在实际工作中是否遵守文件要求，生产条件是否符合《药品生产质量管理规范》要求;

b 有利于发现问题及分析问题的产生原因，有利于检查受检企业是否存在违反《药品生产质量管理规范》的缺陷。

3、多问

（1）问什么－问与本次现场检查相关的问题。

（2）问谁－向直接相关和间接相关的人发问。

（3）怎么问－依据不同对象以及不同的问题采用不同的问话方式。

（4）提问的方式：a开放式提问；b封闭式提问；c探索式提问；d三种提问结合法：

（5）开放式提问：

要求面谈对象解释一些内容，需要能得到较广泛的回答。

a对于自检，公司的文件是怎么规定的？

b今年的自检是怎么安排的？

c怎么控制自检过程？

d谁参加了自检？

e这些自检的记录保存在那里？

（6）探索式提问：

围绕检查主题，展开讨论以便获得更多的检查信息的提问方式。

a一步造粒机上的温度控制是关键的工艺参数吗？如果是关键的工艺参数，要不要进行控制？

b传递窗传递物品时，需要紫外线照射15分钟，但我没有看到计时钟，请问员工怎么来控制照射的时间？

（7）封闭式提问：

可以用“是”或“不是”就能回答的提问方式。

a有一个验证管理程序吗？

b这个程序是经过批准的吗？

c这台设备要不要进行验证？

d你们的返回产品处理程序没有对返工处理的产品进行复检的规定，对吗？

（8）三种提问结合法：

对不熟悉的工艺、设备等，应先让企业相关人员讲解，从中发现其关键的质量控制点，然后要求相关人员回答是怎样控制的，然后提问相关人员对关键工艺参数是否做了控制，进一步检查文件是否做了规定，看批生产记录是否有记录。

（9）提问时应注意的事项：

a 提问的目的要明确，时机要恰当。

b 提问时，表达要求准确、清楚、层次分明、逻辑性强。c 提问的方式要根据现场检查需要合理选择，提高现场检查的效率。d 注意观察面谈对象的神态表情，与面谈对象建立平等的、真诚的和友善的关系。e 努力理解面谈对象的回答，不说有情绪的话。

4、多写

（1）详细记录缺陷发生时间、地点、具体情节、相关人员等。

（2）记录需要进一步核实的事项。

（3）记录询问及回答的主要内容。

（4）记录现场检查和资料审查时发现的问题

5、顺向检查法

即自上而下的检查方法。从上一生产工序﹙或工作环节﹚追踪到下一个工序或下几个工序，从物料追踪到成品。

案例：使用已过有效期原料药

某企业原料药亮氨酸（批号：2004092204）、山梨醇（批号：E026Z)、谷氨酸（批号：04080901）、盐酸精氨酸（批号：04080289）、盐酸赖氨酸（批号：2004101008）已过有效期，但在2006年7月至12月期间，仍用于生产复方氨基酸注射液，共27批，其中，19批成品已销售，库存八批。

本案例从物料追踪到成品。

6、逆向检查法即自下而上的检查方法。从下一生产工序﹙或工作环节﹚追踪到上一个工作环节。

案例:在非GMP车间安排药品生产

某公司存在未经药监部门许可在157医院小药厂外加工板蓝根颗粒的情况。如批号20060102板蓝根颗粒。该公司仅生产了50件，利用外加工板蓝根颗粒分装了231件。本案例是先查财务往来账、成品账，后查生产工序。

7、横向检查法

即检查与本企业有供销关系的供应商或客户的资料，看物料和成品去向是否符合规定，进行审核供应商审核的情况。

8、复查法

（1）对企业例次接受检查，特别是近期接受检查存在的缺陷进行复查，相当一部分企业存在整改不彻底的问题。

（2）对物料或成品数量进行复核。

9、统计分析法

（1）对原料辅料、半成品、入库出库情况等进行统计分析。

（2）计算收率、物料平衡。

（3）计算检验报告书中的数据等。

案例: 计算投料量，发现低于处方的法定标准量投料

经对某公司复方地巴唑氢氯噻嗪胶囊的“投料原始记录”进行核查，查实批号为20051201、20060201、20060203、20060202、20050901的复方地巴唑氢氯噻嗪胶囊存在硫酸胍生原料低于法定标准处方量投料现象。如20051201批生产 30万粒，硫酸胍生原料应投0.36kg,实投0.12kg。

10、对比法

对不同批号或不同时段的签名、检测图谱、验证的数据等进行比较，发现是否存在不真实的问题。

11、举一反三法

（1）一个批号的产品有问题，看相邻批号是否有同类问题。

（2）质量管理体系一个环节有问题，看相关环节也有问题。

案例：关于更改生产批号和生产日期的问题

该企业的基础输液和其它输液存在违规使用天然胶塞后，对批生产记录进行了相应的修改。检查时，先查一个批号，再查其他批号有无同类问题。①基础输液生产批号改在2005年6月30日前。

例一：2005年11月4日生产的葡萄糖注射液改2005年6月12日的批号，即05061201；例二：2005年11月21日生产的氯化钠注射液改2005年6月21日的批号，即05062101。②其它输液生产批号改在2005年12月31日前。检查时，先检查一个品种，再检查另一个品种有无同类问题。

例一：2006年1月3日生产的加替沙星氯化钠注射液改2005年12月23日的批号，即05122301；

例二：2006年3月2日生产的灭菌注射用水改2005年12月27日的批号，即05122701；

（3）关于检验报告书、检验记录修改日期的问题

更改生产批号(打提前批号）的产品，其检验报告、检验记录按更改的生产日期和生产批号记录。

12、收集证据的方法

（1）收集与缺陷有关的各种资料的原件或加盖红章的复印件。

（2）拍摄相关的照片。

（3）与当事人的谈话记录。

（4）与现场检查有关的会议记录、工作目录等。

（5）注意取证及时性。

13、抽样检查法

在现场检查中，对原辅料,成品的内在质量有怀疑，可以按抽验的有关规定进行检查。案例：某制药企业，二个原料药品种完成试生产3批，准备申请省级认证被举报。举报者称：该公司伪造批生产记录、工艺验证数据，试图欺骗认证现场检查组。

经现场检查，其二个产品六批次已填写好的批生产、包装记录时，发现所有批生产、包装记录从起始原料投料、粗品合成、成品精制、干燥、包装记录十分完整，并与制订的工艺规程相一致，最终产品每批批量与交货记录单上的数量相一致。检查组现场决定，随机抽取二个品种的4个批次小样，在该公司实验室双方均在场做对照鉴别实验。在鉴别实验准备工作即将完成开始试验时，该公司生产负责人承认试生产的二个产品六批次均是空白物淀粉。

14、抓住重点的检查方法

（1）现场检查中出现频率比较高的问题要重点检查，如委托检验、委托加工、厂外车间等。

（2）检查项目中的关键项必须优先、重点检查。

（3）对已出现过的严重缺陷项必须重点检查。

15、由浅入深的方法

对企业存在缺陷，往往很难直观地查出，必须先查外因问题，然后一步一步地深入下去。如查一个物料的进货渠道可以先查付货款的账目，再查是否从该单位购进了某种物料。可以从电费的情况反映空气净化系统的运行情况等，可以从工资表看有关人员是否在职在岗。

16、时间顺序检查法

查看不同的资料看其日期的真实性、合理性。如果设备购进日期晚于设备的验证日期，检查报告书的日期晚于投料日期、检查日期晚于生产记录的日期、上岗证的日期晚于上岗培训日期、标签上的生产日期早于生产指令的日期等。

17、宣传教育的方法

这是现场检查中被忽视的环节。

现场检查的目的既是对企业是否达到GMP要求做出评价，也是推进企业全面实施GMP要求的重要手段。因此，检查过程必须宣传GMP，提高企业的质量意识，加强对GMP条款的理解，增强企业实施GMP的自觉性。

18、客观公正的原则