税收风险分析

税收风险分析（共8篇）

税收风险分析 篇1

附件2：

税收风险分析报告

本期税收风险分析围绕“涉嫌虚开下游疑点企业、成品油抵扣疑点企业、房地产预收核查疑点企业、兼营免税项目、简易计税项目进项税额分摊疑点”等13个项目开展，基本分析工作思路及指标说明如下：

一、农产品核定扣除试点企业“期初存货”少转出进项税额。

疑点描述：农产品核定扣除试点前后“存货”期末余额大幅减少，涉嫌非正常原因调减期初存货余额，少计算进项税额转出的异常问题。

指标说明：通过提取试点前后“资产负债表--存货余额”进行比对【棉纺纱加工行业2015年1月份（属期）资产负债表“存货”期末余额较2014年12月份（属期）进行比对；皮革鞣制加工2015年2月份（属期）资产负债表“存货”期末余额较2015年1月份（属期）进行比对】，较试点前期余额大幅减少，最终确定103户疑点数据，其中：棉纺纱加工行业86条、皮革鞣制加工行业17户），涉及减少存货22.03亿元，增值税税额（进项转出）2.86亿元。

核查要点：对涉及企业的在纳入核定扣除试点期初存货余额较上一期减少情况进行核实，分不同情况出来：一是若对外销售的，是否申报销售并及时足额计提销项税额；二是对非正常原因调减期初存货余额，人为缩减进项税额转出计算基数的，一律做进项转出处理。

二、上游企业涉嫌虚开下游企业抵扣疑点

疑点描述：以2016年年初省局下发156户涉嫌黄金虚开纳税人为基础，选择其中存在重大虚开嫌疑、目前状态为注销和非正常的企业，提取其开具给下游的增值税专用发票明细。同时将提取的疑点发票数据同抵扣凭证审核检查系统比对，去除已手工录入异常发票范围数据。

指标说明：经提取、分类、筛选、比对，最终确定5066条疑点发票数据，涉及382户接受发票企业，涉及增值税销售收入25821.57万元，增值税税额4389.66万元。

核查要点：一是按照《国家税务总局关于加强增值税发票数据应用 防范税收风险的指导意见》（税总发„2015‟122号）文件要求，由发票开具方主管税务机关再次对发票数据进行确认，凡符合税总发„2015‟122号文件要求的，一律将发票信息手工录入抵扣凭证审核检查系统；二是受票方主管税务机关，对受票企业涉及发票交易开展核查，查看货物流、资金流、发票流是否一致，是否符合现行抵扣政策规定的，凡不符合现行抵扣政策规定的，一律作进项税额转出。经核查，涉嫌虚开发票以及其他需要稽查立案的，移交稽查部门查处。

三、成品油抵扣疑点

疑点描述：从电子底账系统中，以“汽油、柴油、燃料油”等货物名称为关键字，提取2016年以来，全省购进成品油，取得增值税专用发票的企业信息，从中筛选抵扣金额较大、成品油进项占全部进项比例较大、成品油购进金额占增值税销售收入比例较大、近两年新开业销售收入较大且税负较低的疑点企业。

指标说明：从电子底账系统中，提取了全省2016年购进成品油的8830户企业信息，经分析、筛选，确定265户疑点数据，涉及成品油购进金额63595万元，成品油进项税额10811万元。

核查要点：一是查看企业购进成品油，货物流、资金流、发票流是否一致，是否符合现行抵扣政策规定；二是分析企业经营特点，了解购进成品油用途；三是核查企业是否存在购进成品油直接销售且隐瞒销售收入、以成品油冲抵运输费用、将成品油无偿赠送或用于不得抵扣项目的情况。对核查中发现的问题，按规定进行处理。

四、兼营免税项目、简易计税项目进项税额分摊疑点

疑点描述：从2016年所属期9月一般纳税人申报表中，提取即申报有应税收入，也申报有免税收入、简易计税收入，同时申报抵扣增值税进项税额的纳税人信息。

指标说明：通过比对纳税人申报免税、简易计税同应税收入的比例，进项税额转出的比例，选取进项税额分摊转出存在疑点的842户纳税人。

核查要点：一是查看企业申报免税收入、简易计税收入，是否符合政策规定，是否已在税务机关备案；二是查看企业抵扣的进项税额中，是否有即用于应税，也用于免税、简易计税的项目，且是否按规定进行分摊；三是查看企业在应税免税分摊中，计算是否准确。

五、不动产分期抵扣政策执行疑点

疑点描述：通过金三申报系统，提取截止2016年9月份，企业财务报表中“在建工程”科目中期末余额不为负数的纳税人。同时提取上述纳税人增值税申报表附表2第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”5-9月合计数、一般纳税人申报表附表2第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”5-9月合计数、一般纳税人申报表附表5第6列“期末待抵扣不动产进项税额”（2016年所属期9月申报表数据）。

指标说明：通过比对，提取2016年5月以来，存在在建工程，抵扣增值税进项税额在100万以上，且未申报分期抵扣进项税额的536户纳税人。

核查要点：《不动产进项税额分析抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号）规定，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。

不动产原值，是指取得不动产时的购臵原价或作价。

上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

一是查看企业2016年5月以来，是否购进过不动产，是否抵扣增值税进项税额，其抵扣不动产进项税额是否按规定分期；二是查看企业2016年5月以来，用于在建工程的购进货物和设计服务、建筑服务，是否抵扣增值税进项税额，是否按不动产分期抵扣原则进行分摊。

六、非涉农企业抵扣农副产品发票疑点清册

疑点描述：2016年1-10月（申报期）非涉农企业涉嫌违规抵扣农副产品发票，主要存在所销售产品与购进农产品关联性较小，存在虚抵嫌疑。

指标说明：经过筛选，涉及184条信息抵扣农副产品进项税额26245万元。核查要点：结合企业的生产工艺，核实所购农副产品原料是否能够生产所销售产品，原料与产品是否关联？对与所销售产品无关的抵扣农副产品一律做进项转出处理。

七、财产保险公司理赔维修费抵扣

疑点描述：从电子底账系统中，以“维修、修理”等货物名称为关键字，提取2016年以来，全省财产保险公司取得维修费发票抵扣信息。

指标说明：从电子底账系统中，提取了全省2016年财产保险公司取得的车辆维修费发票6929条数据，涉及税款1233万。

核查要点：根据省局要求，保险公司支付的车辆理赔款，该笔款项应支付给投保人，由投保人自行维修。其取得的维修发票应开给投保人。对保险公司取得的车辆维修发票，凡属于理赔款形成的进项发票，一律不得抵扣。

八、进项税额转出为负数

疑点描述：从2016年所属期1月至9月一般纳税人申报表附表二中，提取进项税额转出额为负数的纳税人信息。

指标说明：从税收征管系统中提取2016年以来增值税一般纳税人申报表附表二中进项税额转出为负数的一般纳税人名单，共269户企业信息，共转出进项税额16666万元。

核查要点：企业进项税额转出为负数意味着增加抵扣，因此应核实企业进项税额转出为负数的原因，及时发现企业违规多抵税款的情况。

九、房地产业预缴增值税疑点

疑点描述：根据资产负债表中5月底到9月底的预收账款的期末余额增加值，测算出增加的预收账款，从而测算出应补缴的税款。

指标说明：经提取、分类、筛选、比对，最终确定1304户房地产企业，测算应补缴增值税税额851652万元。

核查要点：查看2016年4月底与9月底的预收账款，进行二者的比较，测算出增加的预收账款。根据《关于全面推开营业税改正增值税试点的通知》（财税„2016‟36号）文的规定，以百分之三的征收率进行预缴，根据已经预缴的增值税，测算出应补缴的税款。

十、生物制品经销企业未按规定使用税率

疑点描述：生物制品经销企业没有药品经销许可证或兽药经销许可证不得选择简易征收3%征收，提取申报表信息及备案信息。

指标说明：经提取、分类、筛选、比对，最终确定186户药品经销企业进行生物制品经销备案。

核查要点：一是查看一般纳税人有简易征收收入，开具专票的生物制品经销企业，是否有药品经销许可证或兽药经销许可证，没有的按文件要求不得适用简易征收3%税率并开具专票，该类企业要补缴税款。

十一、增值税专用发票开具税率错误

疑点描述：提取2016年5月1日以来，我省企业开具的全部5%税率的增值税专用发票。

指标说明：经提取、分类、筛选、比对，最终确定232条疑点发票数据，涉及53户企业。

核查要点：一是查看5%税率发票是否属错开，有无对应的红字发票；二是对照货物名称，确定货物、服务、劳务正确税率，计算应补缴增值税。

十二、房地产企业只开发票不交税

数据提取：从电子底账系统、金税三期系统提取房地产行业2016年5月以来开具发票“税率为0”以及货物和劳务名称为“已申报缴纳营业税未开票补开票”的发票明细56949条，涉及 391户。

核查要点：一是核对疑点企业补开发票信息；二是查看其补开税额同其在地税已缴纳营业税未开具发票税额是否一致；三是调查是否有应缴纳增值税而开具0税率发票的情况。问题类型：销售收入增长50%以上而应纳税额下降50%以上。

十三、销售收入增长50%以上而应纳税额下降50%以上疑点企业

疑点描述：销售收入增长50%以上而应纳税额下降50%以上的异常问题。

指标说明：数据取自申报表，2016年1-9月较2015年同期销售收入增长50%以上而应纳税额下降50%以上的企业（全部为一般纳税人）。

税收风险分析 篇2

一、税收筹划的必要性

(一) 税收筹划是现代企业实现利益最大化的必然选择

市场经济条件下, 企业是自主经营、自负盈亏的独立经济实体, 追求利益最大化是其最终目标。虽然依法纳税是纳税人应尽的义务, 但是无论纳税多少, 毕竟是其经济利益净流出, 企业为了谋求更低的税负, 而在法律允许的范围内选择最佳的纳税方案并予以实施, 既是企业的明智之举, 也是社会进步的表现。正是企业追求利润最大化的内在动机, 推动着税收筹划的产生和发展。从长期来看, 企业税收成本降低, 经济利益提高, 有利于扩大生产规模和进行技术更新, 也为国家涵养了税源, 有利于财政收入的长期增长。正当的税收筹划应该是国家允许而且鼓励的。

(二) 税收筹划是税收法制不断完善的必然结果

税收筹划从无到有、从原始到成熟的发展, 和社会法制与文化的发展是分不开的。税收筹划与逃避税收负担有着本质的区别, 逃税属于违法行为, 避税虽然形式上不违法, 但却违背立法意图, 是政府不鼓励并通过反避税措施予以制止的。而税收筹划是合法的节税行为。税收筹划以符合税法精神和政策导向为前提, 能为企业获得稳定的税收收益, 并起到提高纳税意识, 健全财务系统的间接作用, 应予以鼓励和发展。随着法治的完善, 违法成本加大, 企业从维护自身利益出发也会摒弃偷逃税款的短期行为, 而通过合法手段谋求长远的发展。

二、企业税务筹划风险的特点

(一) 税务筹划具有主观性

税务筹划事前性决定了税务筹划方案的主观性。企业拟定什么样的税务筹划方案, 选择什么样的税务筹划方案, 又如何实施, 完全取决于企业的主观判断, 而且主观判断的结果有正确和错误两种可能。如果企业的业务素质较高, 对税收、财务、会计、法律等方面的政策把握得较好, 其成功的可能性就越大;相反, 则失败的可能性越大。因此, 企业主观判断是税务筹划风险一个诱因。

(二) 税务筹划具有条件性

税务筹划的条件性主要体现在两个方面。首先是税收政策的优惠性利用方面。在我国, 多数税种规定了不同性质的纳税人采用不同的计税、缴纳税办法, 其设置的税收优惠条款则更是具体而严格, 具有很强的针对性。如果企业纯粹为了“税收优惠”而筹划, 则有可能对纳税人的生产经营的灵活性产生一定限制, 无形中增加了企业税务筹划的难度, 也带来了企业税务筹划的风险。再是企业管理层对税务筹划的认识性。企业的纳税筹划工作渗透于经营管理的各个环节, 从经营机构设立、筹融资决策、到业务产品设计、投资品种选择等, 企业都应充分考虑税收对交易结果的可能影响。这需要企业决策者和相关工作人员具有较强的税务筹划意识, 配合筹划人员评估税收影响, 以便对备选方案进行全面评估, 保证决策的准确性, 有效降低税收筹划的风险。

(三) 税收筹划风险的多样性、层次性

税收筹划需要周期长、规模大、涉及范围广、风险因素数量多且种类繁杂致使其在全寿命周期内面临的风险多种多样。而且大量风险因素之间的内在关系错综复杂、各风险因素之间与外界交叉影响又使风险显示出多层次性。

三、税收筹划风险的防范措施

(一) 正确树立风险意识

纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前作出安排, 由于经济环境及其他考虑变数错综复杂, 且常常有些非主观所左右的事件发生, 这就给纳税筹划带有很多不确定性的因素, 因而其成功率并非是百分之百;况且, 纳税筹划带来的利益也是一个估算值, 并非绝对的数字。因此, 纳税人在实施纳税筹划时, 应充分考虑纳税筹划的风险, 然后再作出决策。

(二) 严守法律底线, 确保合法性

合法性是税收筹划基本的外部约束, 也是税收筹划实现的准绳。首先, 税收筹划必须严格遵守法律、法规, 保障企业合法权益。其次, 必须密切关注相关的国际法规、国际惯例、行业基准等广义律条的约束。其三, 税收筹划必须密切关注国家法律环境的变更。国家的法律可能变更需企业的财务人员必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。企业需严守法律底线, 不越雷池半步, 不抱侥幸心理, 领会立法者意图, 与立法精神靠拢。

(三) 重视企业各部门之间的协调和沟通

企业是由财务部门、生产部门、销售部门、采购部门等组成的, 每个部分之间既有联系又有矛盾, 只有各部门之间实现信息的充分共享, 达到和谐的沟通, 才能使企业实现可持续发展。同样, 财务部门作为税收筹划行为的实施部门, 在制定税收筹划方案时, 应该与其他部门和领导之间进行横向和纵向的交流, 详细地阐述税收筹划的方案、目的及意义, 获得部门和领导的支持, 避免不沟通带来的一系列矛盾。

(四) 提高财会人员税务筹划业务水平

税务筹划是集法律、税收、会计、金融、财务、工商等各方面专业知识为一体的组织策划活动。这就要求企业要控制税务筹划风险就必须提高税务筹划人员的业务水平。一是通过组织相关人员学习税收政策, 准确把握有关税务筹划方面的法律规定。税务筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定, 那么对相关税法的全面了解就成为税务筹划的基础环节。只有对税收政策的全面掌握, 才能预测出不同纳税方案的风险, 并进行比较, 优化选择, 进而做出对纳税人最有利的税收决策。二是通过税收政策的学习, 可以提高风险意识, 密切关注税收法律政策变动。

参考文献

[1]李剑云.纳税筹划风险应对策略探讨[J].才智, 2011, (1) .[1]李剑云.纳税筹划风险应对策略探讨[J].才智, 2011, (1) .

税收风险分析 篇3

关键词：转让定价；税收筹划；涉税风险

转让定价也可称作内部调拨价格，是指所有权统一的工商企业内部不同部门或分支之间进行交换时所使用的价格。转让定价是关联企业间进行税收筹划的重要手段。因为我国税法相当复杂，很容易使纳税人在不自觉中触犯税法，形成涉税风险。

一、转让定价的方法

(一)可比非控制价格法(CUP)

同一集团内部公司在转移商品或服务时所使用的价格，将与独立非受控交易中所使用的正常价格进行对比。非受控交易是非关联公司之间或非关联公司与关联公司中的一方的交易。要找到完全相同或是十分相近的交易是十分困难的，因此只要比较双方的交易在商品本身、合同条款、交易数量、市场情况、转售利润预期等方面的差别可以被确定或调整，甚至是存在一些无法被确定的细小差别，只要没有其他现有的转让定价法能比CUP得出更为可靠的结果，CUP仍是可以使用的。

(二)转售价格法(RPM)

主要是通过参考独立公司在可比非控制交易中所获得的毛利来判断某一受控交易的价格制定是否符合公平独立核算原则。主要使用确定一个受控的市场销售公司(分销商)进货时(这些货物将进而转售给无关联客户)所支付的转移价格。

(三)成本加成法(CP)

制造商及服务供应商的生产成本是被加数，加上一个符合公平独立核算原则的利润，得出供应商提供产品或服务适应适用的合理价格。成本加成法是最常用来确定制造商及集团内部服务供应商应得的正常利润的一种转让定价的制定方法。

(四)交易净利润法(TNMM)

为特定的一个或一组交易确定净利润水平的方法。这种方法是将集团内部关联公司见交易所创造的净利润水平与那些从事大致可比交易的独立公司净利润水平进行比较。

(五)利润分割法

是完全依赖集团内部数据的转移定价方法，重点考察集团如何通过一种或一类特定产品来实现总利润。对于一个生产销售一体化的跨国集团来说，它赚取的是其产品从头到尾的全部利润或差价。这种经过集体努力、通过受控交易实现的经营利润或亏损，应该按照一定的比例分配给集团内部有关的各方。关联分配通常是按净利润而非毛利润来进行的。

二、转让定价的主要涉税风险

(一)政策与法律风险

政策风险指由于国家政策的变化给关联企业带来的风险。因为一个国家会在不同时期根据不同情况采取不同的经济政策、货币政策、财税政策、产业政策等，政策的变化会给关联企业的转让定价带来巨大的影响，这种影响可能是有利的，也有可能是负面的。法律风险是指关联企业在转让定价中由于法律方面的问题所引致的风险，特别是由于对相关国家转让定价的法律法规条文不清楚的原因，导致其关联企业之间的转让定价触犯了相关国家的法律法规，那么它不仅面临着法律制裁的风险，还可能影响到公司的声誉。

(二)关税风险

关联企业国际间转让定价面临的关税风险有两种情况：一是关税税率的变化带来的风险，它的变化不以人的意志为转移，属于不可控风险；这里主要是指第二种风险，即海关对关联企业与关联公司之间的进(出)口货物价格重新估价，从而对转让定价造成较大的负面影响。

(三)汇率风险

又称外汇风险，指汇率的变化将可能给跨国关联公司之间的转让定价带来不利的影响。

(四)稽查风险

稽查风险是指税务机关对关联企业转让定价进行税务稽查所带来的风险。这种风险与税务机关和关联企业长期动态博弈的结果密切相关。当然，稽查风险还与关联企业转让定价的技术手段成反比。

三、涉税风险化解的方法

现有的关联企业转让定价行为的涉税风险的化解方式主要有技术手段与预约定价两种。而本人认为与税务机关的沟通也是涉税风险化解的重要方法，技术手段与预约定价都是在得到税务机关认可的情况下才是有效的。

(一)技术手段

当关联企业关联交易的中间产品有市场价格时，利用平时搜集的有关信息数据，将中间产品独立第三方的最近的市场价格进行排序，采取四分位法选取公平交易价格的范围，即价格概率分布的25％-75％之间的数据，从中确定最佳的关联交易转让价格。若公平交易价格的范围空间较小时，可以通过扩大市场价格的时间序列(因为市场价格受供需状况、季节因素、通货膨胀等因素的影响，时间空间越大，偏离度越大)来调整，也可以通过人为的因素(关联企业平时可以有目的的同独立第三方进行一些小额交易，拉大市场价格的分布空间)进行调整，总之使关联企业间的关联交易的转让价格处于公平合理的市场价格范围内。规避税务机关对转让价格调整带来的涉税风险。

(二)预约定价

预约定价在我国称为预约定价制，是指纳税人事先将其与关联企业之间的内部交易和财务收支往来所涉及的转让定价方法向税务机关报告，经审定认可，作为计征所得税的会计核算依据，并免除事后税务机关对转让定价进行调整的一份协议。使用预约转让定价可以降低转让定价调查的风险，也可以减少在转让定价过程中的费用和风险，为关联企业转让定价惩罚提供了防护措施，并减少支持转让定价的年工作量。

(三)与税务机关的沟通

许多国家的税法明文规定，公司的合作态度、税务机关对公司的印象决定着税务机关对公司处罚的力度，所以说，关联企业与税务机关融洽的合作关系将有利于降低税务机关的稽查力度和涉税风险。企业应当主动积极地寻找支持企业当前转让定价政策合理性的证据，拿出完整的转让定价文件材料，对审计人员的提问给出前后一致的完整回答。

参考文献：

[1]李传喜，跨国公司转让定价的经济学分析[D]，上海：上海财经大学，2005

[2]杨斌，转移定价调整的具体方法[J]，涉外税务，2002,(5)

[3]李明辉，试论关联方交易转移定价规范[J]，决策借鉴，2002,(6)

税收风险分析 篇4

根据省局范坚局长今年三月在全省国税系统深化税源专业化管理工作会议上的讲话“要紧紧围绕“面、线、点”布局，统筹推进税源专业化管理和税收管理现代化建设。“面、线、点”的布局安排各有侧重，是一个有机整体。“点”侧重于引领和突破，在有条件的地区，按照“国际通行、体现特色、整体设计、示范先行”的基本策略，探索税收管理基本现代化，到2015年，综合改革试验区的税收管理实现基本现代化；“线”侧重于解决复杂问题和主要矛盾，按照“借鉴国际经验、实施逻辑扁平、构建行业框架、上收核心职能、突出评定审计、致力业务创新”的总体要求，总结提炼大企业管理的规律，稳步提升大企业管理的质量和效率，到2015年，全省基本形成“三圈一线”的大企业管理格局；“面”侧重于整体推进，通过实施逻辑扁平化，转变管理方式，提升全省税源专业化管理的水平。”精神及省局姜跃生总经济师在省局大企业税收专业化管理试点方案的若干说明提到的“按照行业聚集度和区域分布，下设行业办公室和地区办公室。行业办公室设立地区包括省直属分局、南京、苏州、徐州及南通，其中已设办公室含省直属分局 “金融与通讯服务办公室”、南京设 “石化、电力与烟草办公室”、苏州设“计算机与通讯设备制造办公室””的机构设置要求，以点带面做好大企业的税收管理和服务工作，对全省列名管理大企业分行业进行了分析、筛选，结合南通实际，确定了铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业为今年的风险管理重点行业，具体情况如下：

一、经查询监控决策系统大企业管理模块，2010省局列名管理大企业共4034户（2011为4203户，由于监控决策系统大企业管理模块2011数据缺失，暂按2010情况进行分析），具体行业分布如下：

二、考虑到行业集中度，列出了企业数量超过90户，集中度相

对较高的17类行业。

三、按2010年销售收入规模，列出以下排名前十行业：

四、经对上述十大行业企业构成的简要分析，发现批发行业含有较多烟草、石化企业，与电力、热力生产和供应业同属南京行业办公室管辖；货币金融服务行业属省直属分局行业办公室管辖；计算机、通信和其他电子设备制造业属苏州行业办公室管辖；汽车制造行业主要为南汽、悦达起亚等大型汽车制造集团及丰田、马自达、博世、德

尔福等跨国汽车及汽车零配件巨头投资企业，地区分布不均衡。上述行业剔除后，对体现行业景气度的行业亏损面及毛利率进行了分析，情况如下：

五、通过对上述数据的分析，决定将行业亏损面较低、毛利率较高的通用设备制造业及铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业两大行业作为重点风险管理候选行业。

六、经查询上述行业涉及企业的经营范围，通用设备制造企业经营范围较为分散，涉及起重机、空调、焊接、锅炉、办公设备、轴承、阀门等多类产品，较难通过统一的手段进行风险的识别、分析和应对，而铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造企业经营范围集中在船舶、摩托车、铁路车辆及相关配件产品制造方面，且规模较大的企业基本为金属船舶制造企业，可以根据该行业特征有效进行税收风险管理工作。另外通过政府门户网站“中国江苏网”上刊登的《南通船舶产业新“名片”：国家船舶出口基地》一文，我们对该行业有了进一步的了解。文章提到国家船舶出口基地是南通市首个获得认定的国家级出口基地，是该市打造世界级“船谷”、参与国际竞争的新“名片”；全市规模以上船舶制造及配套企业近600家，船舶业年产值突破千亿级大关，达到1125亿元，在规模工业中占比达15.4%，成为该市第二大支柱产业；从修船到造船，从造船到海洋工程，“十一五”期间

税收风险类试题 篇5

单选题

1.全国税务系统积极探索，充分发挥税收风险管理的导向作用，尝试运用各类征管数据，依托信息化工具，实施（），提高征管工作的科学性、规范性和有效性。A 税源监控和分析决策 B 税源分析和监控决策 C 征管监控和管理决策 D 征管监控和分析决策 答案：C 2.税收风险管理贯穿于税收工作的全过程，是税务机关运用风险管理的理论和方法，在全面分析（）状况的基础上，提升税务机关管理水平的税收管理活动。

A 纳税人申报 B 纳税人税法遵从 C 纳税人税款缴纳 D 纳税人管理 答案：B 3.税收风险管理是现代税收管理的先进理念和国际通行做法，是（）的核心工作。

A 现代税收管理 B 完善我国税收管理体系 C 提高治理能力 D 构建科学严密税收征管体系 答案：D 4.在落实信息管税的工作思路中，要将（）作为税收风险管理工作的基础。

A 挖掘和利用好内外部涉税信息 B 挖掘和利用好征管系统信息 C 挖掘和利用好第三方涉税信息 D 挖掘和利用好分规模和分行业信息 答案：A 5.各级税务机关在税收风险管理工作中要合理划分各层级和各部门的职责，形成（）的工作机制。A 纵向互动、横向联动 B 纵向联动、横向互动

C 纳税服务、税源管理、税收分析、税务稽查相结合 D 纳税服务、税源管理、风险分析、税务稽查相结合 答案：B 6.《内蒙古自治区国家税务局税收风险管理“一体化”管理办法（试行）》中 “建立两级税收风险分析机制”的“两级”是指（）。A 自治区和盟市局 B 盟市和旗县局 C 自治区和旗县局 答案：A 7.《税源与征管状况监控分析一体化工作制度(试行)》中的监控分析工作通过（）来实现。

A 设置监控分析模型 B 设置监控分析指标 C 设置监控分析模版 D 设置监控分析项目 答案：B 8.税收弹性的计算公式：税收弹性=（）。A 税收增长率/相关经济指标绝对量 B 税收增长率/相关经济指标的增长率 C 税收绝对量/相关经济指标绝对量 D 税收绝对量/相关经济指标的增长率 答案：B 9.纳税评估是指税务机关对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的（）作出定性和定量的判断。A 客观性 B 完整性 C 真实性和准确性 D 真诚性 答案：C 10.“走逃户”的风险防控要积极构建“三段预警、（）、三级应对”的闭环长效风险防控体系。A 两级监控 B 三级监控 C 两级分析 D 三级分析

答案：C 11.“走逃户”的风险防控要按照“事前预防、（）、事后问效”要求开展。

A 事中监控 B 事中分析 C 事中预警 D 事中应对 答案：C 12.下列不是“走逃户”风险防控所遵循原则的是（）。A 人工辅助分析原则 B 及时组织应对原则 C 结果反馈评价原则 D 保守工作秘密原则 答案：C 13.纳税评估是税务机关向纳税人提供深层次的（）。A 监督 B 查账 C 辅导 D 服务 答案：D 14.税收弹性分析的主要目的就是看（）。A 税收增长与相关的对应经济增长是否协调 B 税收的完成进度情况 C 经济主体的税收负担情况 D 税收的规模 答案：A 15.纳税评估人员依法对疑点企业A进行税务约谈，在实施约谈过程中，A企业同意自查补税，但却未在规定的期限内自查补税且无正当理由，评估人员应对其进行（）。

A 税务稽查 B 实地核查 C 再次约谈 D 评估处理 答案：B 16.()是反映微观税收规律特征的技术指标。

A 税收数额 B 税源质量 C 税源数量 D 离散系数 答案：D 17.纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和（）等方法。

A 对象分析法 B 重点抽样筛选

C 申报数据筛选 D 群众举报 答案：B 18.税收分析的内容不包括（）。A 税负分析 B 税收弹性分析 C 税收增减幅度分析 D 税收关联分析 答案：C 19.纳税评估指标分通用分析指标和特定分析指标，以下属于通用分析指标的是（）。

A 主营业务收入变动率 B 增值税税收负担率 C 所得税贡献率 D 资本金到位额 答案：A 20.纳税评估对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其（）。A 应纳所有税种 B 应纳所有费种 C 应纳所有税（费）种 D 应纳所有国税税种 答案：C 21.纳税评估工作的核心环节是（）。

A 审核分析 B 税务约谈 C 实地核查 D 评定处理 答案：A 22.下列指标中，属于企业经营能力指标的是（）。A 速动比率 B 销售净利润率 C 资产负债率 D 应收账款周转率 答案：D 23.()行为是企业为了扩大销售而采取的特殊销售方式，即销售的同时再赠送购买者事先约定的一些物品或有价证券。A 销售赠送 B 销售折扣 C 现金折扣 D 销售折让 答案：A 24.以下属于风险点指标的有（）。

A 进项税额转出 B 销项进项比 C 销售利润率 答案：A 25.一般来说，宏观税收负担的形成不受（）影响。

A 经济规模结构 B 税收政策

C 征管水平D 单个地区的消费水平答案：D 26.全区国税系统税收风险管理“一体化”按照制定风险规划、开展风险分析、整合风险任务、实施风险应对、依法处置风险、风控总结评价的基本流程，各环节统分结合，有序推进，为（）。A 开放式循环流程 B 全封闭式循环流程 C 半开放式循环流程 D 半封闭式循环流程 答案 B 27.当纳税人的进项税额增长率÷销售收入增长率＞1，最可能存在（）问题。

A 销售额与进货成本不匹配 B 虚假抵扣税款或隐瞒收入 C 未按规定申报增值税

D 利润增长率与税收增长率相违背 答案：B 28.企业年末结账后,一定无余额的会计科目是（）科目。A 本年利润 B 利润分配 C 待摊费用 D 生产成本 答案：A 29.纳税评估通常在纳税申报到期后进行，评估期限以（）为主。A 本年度纳税申报的各期税款 B 上年度纳税申报的各期税款 C 税务稽查以后到申报期止的各期税款 D 纳税申报的税款所属当期 答案：D 30.纳税评估中发现的以下问题，不可以提请纳税人自行改正的是（）。

A 纳税人计算和填写错误问题

B 纳税人政策和程序理解偏差等一般性问题 C 纳税人有逃避追缴欠税嫌疑的

D 纳税评估疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑的 答案：C 31.对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由（）实施。

A 监管的当地税务机关

B 汇总合并纳税企业申报所在地税务机关 C 分支机构所在地税务机关 答案：B 32.约谈纳税人时，首先向纳税人下达（），明确税务约谈的时间、地点、内容等事项，以及需要纳税人提供相关举证的资料。A 税务事项通知书 B 税务检查通知书 C 税务约谈通知书 答案：C 33.信息管税要求就是以税收风险管理理念为指导，以现代信息技术为依托，加强业务与技术融合，努力解决征纳双方信息不对称的问题。其主线是（）。

A 以对涉税信息的采集、分析、应用为主线 B 金税三期税收数据为主线

C 基于云计算构建税收信息化系统为主线 D 基于信息化构建纳税人信用等级体系为主线 答案：A 34.某税务机关运用相关的涉税信息分析纳税申报中的疑点，采取电话询问或者约谈等方式对纳税人纳税性况进行核实处理，理论上说，属于纳税评估工作环节中的（）。

A 受理审核 B 初步审核 C 案头审核 D 实地核查 E 税务稽查 答案：C 35.在约谈过程中，纳税评估人员应将发现的问题或疑点的详细情况 6 列入()。

A 《纳税评估约谈举证记录》 B 《纳税评估拟办意见书》 C 《纳税评估分析表》 D 《纳税评估工作底稿》 答案：D 36.在对主营业务收入变动率与主营业务利润变动率进行配比分析时，出现（）情况，表明纳税人可能存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

A 比值＞1且相差较大，二者都为负 B 比值＜1且相差较大，二者都为负 C 比值＜1且相差较大，二者都为正 D 比值为负数，且前者为负后者为正 答案：B 37.在下列税收风险分析方法中，不属于定性分析的是（）。A 比较分析法 B 结构百分比分析法 C 比率分析法 D 合理性分析法 答案：C 38.以下四种情况中，不应作为企业所得税重点评估对象的一项是（）。

A 所得税重点税源企业 B 生产经营情况发生重大变化的 C 发生经营亏损的 D 享受减免税且经营规模较大的 答案：C 39.下面对进项税额控制分析法叙述不正确的是（）。A该方法主要测算企业的应税销售收入及应纳税额是否异常 B计算结果小于增值税申报的申报数据，则能够推断企业的增值税进项税额或产品销售成本、存货中存在问题

C 由于该指标计算时采用的产品销售成本数据既包括材料，也包括人工、制造费用等不计算增值税进项税的项目，因此匡算的本期购入材料金额应大于增值税申报资料的相关数据

D 计算结果接近或大于增值税申报的数据，说明当期增值税进项税申报资料较为准确 答案：A 40.存货周转率是指（）与平均存货的比值.A 销售收入 B 销售费用 C 销售成本 D 销售利润 答案：C 41.下面属于衡量税源监控范围的指标的是（）。A 监控企业规模 B 监控企业性质

C 监控企业行业 D 监控企业税收占全部税收的比例 答案：D 42.企业利息负担是指利息支出与（）的比率。A 利润总额 B 资产总额 C 销售收入 D 产品产量 答案：C 43.企业计提的下列各项资产减值准备，应计入营业外支出的是（）。

A 短期投资跌价准备 B 长期投资减值准备 C 在建工程减值准备 D 存货跌价准备 答案：C 44.在纳税评估分析阶段，如果疑点全部排除，又未发现新的疑点，转入（）环节

A 评估处理 B 实地核查 C 税务约谈 D 评估归档 答案：A 45.流动比率主要衡量企业的（）。A 经营效率 B 偿债能力 C 获利水平D 成长水平答案B 46.下列属于纳税评估风险事后监督措施的是（）。

A 建立纳税评估考核反馈制度 B 建立纳税评估考核奖惩制度 C 建立评估人员培训机制 D 建立全程监控机制 答案：B 47.出口退（免）税评估工作结束后，调查评估人员应在（）个工作日内录入《出口企业出口退（免）税评估工作情况表》。A 2 B 3 C 5 D 7 答案：B 48.如果出口退税率等于进口环节代征率，当出口大于进口时，会发生（）。

A 有净的税收收入 B 税收有净的损失 C 税收有加倍的损失 答案：B 多选题

1.针对纳税人不同类型不同等级的税收风险，可采取的风险应对手段包括（）。

A 风险提醒 B 反避税调查 C 纳税评估 D 税务约谈 E 税务稽查 答案：ABCE 2.税收风险管理是税收征管改革的突破口，实施税收风险管理，就是要把有限的征管资源优先配置到（）。A 税源管理领域 B 高风险领域 C 日常征管领域 D 大企业税收领域 答案：BD 3.处理好税收风险管理在税收工作中的关系涉及具体的有效方法和手段分别是（）。

A 加强税种管理 B 加强稽查管理 C 加强日常征管 D 加强大企业税收管理

答案：ACD 4.全区国税系统实施税收风险管理“一体化”，应当遵循（）的原则。

A 组织一体化 B 流程一体化 C 数据一体化 D 支撑一体化 E 保障一体化 答案:ABCD 5.全区国税系统税收风险管理“一体化”风险管理功能系列为（）。A 组织协调 B 分析应对 C 依法处置 D 支持保障 答案：ABD 6.加强对“走逃户”纳税人的风险防控，是指要加强（）等纳税人的风险防控。

A 开业时间较短 B 进销差异大 C 发票领用异常 D 税负偏低 答案：ACD 7.对主营业务收入变动率与主营业务费用变动率进行配比分析产生疑点时，应主要从以下方面加以进一步分析（）。

A 结合《资产负债表》中的应付账款、预收账款和其他应付款等科目的期初、期末数进行分析

B 结合主营业务费用率、主营业务费用变动率两项指标进行分析，与同行业水平比较

C 通过《损益表》的若干年度数据分析三项费用中增长较多的项目，进一步分析原因

D 分析总资产和存货周转情况，推测销售能力 答案：ABC 8.在评估企业是否存在转让定价避税嫌疑时，可以通过下列指标，运用（）。

A 关联销售变动率与销售收入变动率配比分析 B 关联销售变动率与销售利润变动率配比分析

C 关联采购变动率与销售成本变动率配比分析 D 关联采购变动率与销售利润变动率配比分析 E 无形资产变动金额分析 答案 ABCD 判断题

1.全区国税系统税收风险管理“一体化”的基本流程为制定风险规划、整合风险任务、开展风险分析、实施风险应对、依法处置风险、风控总结评价。（×）

2.全区国税系统税收风险管理“一体化”要求每次风险应对的周期原则上为3个月。（×）

3.全区国税系统税收风险管理“一体化”要求，风险应对小组应根据纳税人的生产经营特点、结构等，强化对纳税人涉税风险的实地核查。（×）

4.《税源与征管状况监控分析一体化工作制度(试行)》中的 监控分析指标说明内容应包括：监控分析指标名称、指向、口径、计算公式、数据来源、发布时限等。（√）

5.事前风险防控指标主要发挥纳税辅导作用。（×）

6.事前风险防控指标以“预警”为主，事中风险防控指标以“应对”为主，事后风险防控指标以“问效”为主。（×）

7.纳税评估人员在审核纳税人的申报资料时应当注意比较增值税申报表一般应税收入的本年合计数和企业所得税申报表一般营业收入，两者应当保持一致。（×）

8.企业税款缴纳情况的好坏是评价企业税法遵从与否的唯一标准。（×）

9.税务约谈的对象只能是企业法人代表。（×）10.设备生产能力法普遍适用于工业企业。（×）11.纳税评估的核心是对入库税款进行评估。（×）

12.应税销售额变动率用于初步判断企业申报的销售收入是否真实的问题。（√）

13.对已确定为稽查对象尚未实施稽查的纳税人、扣缴义务人，仍应 11 将其列为纳税评估对象。（×）

14.信息管税运用的分析方法主要是弹性分析、税收分析和税收关联分析等。（√）

15.纳税评估中使用的毛利率法，主要适用于工业企业。（×）16.应税销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数，当比值为负数，前者为负后者为正时，可能存在实现销售收入而不计提销项税或扩大抵扣范围多抵进项税的问题。（×）简答题

1.简述税收风险管理的基本内容。答：

税收风险管理的基本内容包括：目标规划、信息收集、风险识别、等级排序、风险应对、过程监控和评价反馈，以及通过评价成果应用于规划目标的修订校正，从而形成良性互动、持续改进的管理闭环。2.简述全区国税系统税收风险管理的工作流、管理格局、管理体系。答：

在自治区、盟市、旗县局之间实施“上级分析下达—基层应对反馈—上级再分析、有问题再下达—基层再应对再反馈”的完整工作流；构建自治区局侧重于风险分析决策，盟市局侧重于风险任务管理，旗县局侧重于风险应对的闭环管理格局；形成“要素有机统一、信息互通共享、资源整合优化、各方协同推进”四位合一的税收风险综合管理体系。

3.简述税收分析要从哪几个方面开展风险分析？ 答：

①开展税收与经济指标对比分析 ②开展税收征管质量分析 ③开展税收征收率分析

4.简述全区国税系统税收风险管理“一体化”风险应对策略。答：

根据纳税人规模和风险程度，采取差异化的风险应对策略。对低风险纳税人，以服务为主，采取税法宣传、纳税辅导等手段进行应对； 12 对中等风险纳税人，以“服务＋管理”为主，采取风险提示、风险预警等手段进行应对；对高风险纳税人，以管理为主，采取纳税评估、税务稽查等手段进行应对。

5.纳税评估主要工作内容包括哪些？ 答：

根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值，综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息、国地税交互信息及外部门交互信息等。

6.简述判断纳税人主营业务收入费用率异常的条件、问题指向以及检查的重点。答：

条件：主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的，应判断为异常。指向：需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用，有无将资本性支出一次性在当期列支。

检查重点：对“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初期末数进行分析。如“应付账款”“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断可能存在少计收入。

检查纳税人营业费用、财务费用、管理费用的增长情况并判断其增长是否合理，是否存在外购存货用于职工福利、赠送等问题；检查企业采购的的渠道及履约方式，是否存在返利而未冲减进项税额；对企业短期借款、长期借款的期初、期末数据进行分析，是否存在基建贷款利息挤入当期财务费用等问题，以判断有关财务费用是否资本化，同时要求纳税人提供相应的举证资料。7.简要分析“会计账户”与“会计科目”的关系 答：

二者的联系：会计科目是会计账户的名称，也是设置账户的依据，账 13 户是会计科目的具体运用

二者的区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定格式和结构

8.同一行业的税负是具有可比性的，这一观点确立是基于三个基本假设，请简述这三个假设条件的基本内容 答：

税收风险自查工作报告 篇6

为及时掌握全市国税系统税收风险评估工作开展情况，确保顺利完成省局下发的税收风险评估任务，8月10日，市局召开税收风险评估应对工作汇报会。市国税局党组书记、局长吴俊明同志出席会议，市局其他领导、各风险团队组长、副组长及部分县(市、区)局分管领导参加会议。

会议由市国税局副局长邵文政同志主持。会上，首先，各税收风险评估团队副组长及参会的县(市、区)局分管领导，分别就工作开展情况、方法措施、取得成效以及工作建议等方面做专题汇报;其次，市局相关领导分别就税收风险评估工作发表意见和看法。据统计，截止xx月10日，我市6个风险评估团队接受评估任务74户，已评估53户(含正在稽查户数，下同)，占总户数的72%;发现问题户45户，占已评估户数的85%;评估税款2309万元，已入库457万元，加收滞纳金25万元;核减进项税留抵税额42万元;调减企业所得税亏损额123万元。县(市、区)局接受评估任务60户，已评估42户，占总户数的70%;发现问题户23户，占已评估户数的54%;评估税款61万元，已入库56万元，加收滞纳金5万元;调减企业所得税亏损额22万元。

最后，吴俊明局长充分肯定税收风险评估工作取得了成效，积累了经验，培训了人才，并对下一步工作的开展，提出具体要求：一是各税收风险评估团队要加大力度，集中力量，确保按时完成省局下达的税收风险评估任务，对已得到确认的评估补税，要及时组织入库;二是对已完成评估的纳税人，要及时组织人员录入工作流系统，征管科负责督查提醒;三是对评估中发现的问题，要按照相关税收法律、法规及有关税收政策处理，对需要移交稽查的问题，应及时移交稽查处理，降低执法风险;四是要认真总结评估中的经验做法、方法措施等，为下一步工作开展提供借鉴;五是要编写评估中具有代表性的典型案例，认真研究分析，供评估人员交流学习;六是针对评估中发现的薄弱环节，要加强纳税评估培训，既要培训评估方法、流程，也要注重政策业务和系统应用培训，切实提高评估人员素质;七是要鼓励评估人员积极自学，要选择好的纳税评估教材书籍，发放给评估人员，为评估人员自学创造条件;八是此次税收风险评估工作结束后，市局将组织人员对已评估纳税人(特别是经评估无问题的纳税人)开展交叉复查，检验评估的质量;九是要进一步配优税收风险评估团队人员，提高评估团队人员整体素质。市局抽调各单位人员时，各单位要给予大力支持。

税收风险分析 篇7

“甲供料”是建设单位或发包方与施工单位在工程建设过程中广泛采用的方式。具体指建设方基于施工方会购买劣质建材设备从事施工安装的考虑, 为保证材料设备质量, 避免因材料设备质量缘故影响房屋结构及其使用和销售, 而由建设方提供原材料和设备, 施工单位仅提供建筑劳务的一种建筑行为。材设的价格风险由甲方承担, 材设的数量风险由乙方承担。一般情况下, 双方签订的施工合同里对“甲供料”都有详细的清单。

二、“甲供料”的优点

“甲供料”对乙方而言, 可以减少材料设备的资金投入和资金垫付压力, 避免材料设备价格上涨带来的风险。“甲供料”对甲方而言, 可以更好地控制主要材料和设备的进货来源, 有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为, 降低工程成本, 保证材料设备和工程质量。

三、甲供料的纳税人与负税人

现行营业税税法规定, 建筑营业税的计税依据 (不含装饰劳务) , 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内, 但不包括建设方提供的设备的价款。

由于建筑营业税的纳税人为建安企业, 甲供料的营业税税款只能由乙方缴纳, 但是甲供料的营业税税款并不是乙方建筑劳务产生的, 乙方缴纳的甲供料的营业税税款应由甲方承担, 乙方在缴纳甲供材料的营业税税款后, 必向甲方结算, 实际负税人为甲方。

税务机关对建筑业“甲供料”征税的主要原因是为了平衡“包工包料”和“包工不包料”两种方式之间的税负, 防止少数纳税人钻政策空子。故施工方在其结算书中, 计算营业税的基数 (即计税依据) 应当包括原材料价款。实际工作中有部分企业在结算书中不包含甲供料及税金, 这只是预算部门的一厢情愿, 乙方还是照旧缴纳甲供料营业税, 不缴纳就是逃避税收。

四、“甲供料”存在的税收风险

由于“甲供料”涉及到建筑业营业税、增值税、企业所得税等问题, 因此, 对甲方和施工方来讲都存在一定的税收风险。现就“甲供料”的不同操作方式及其营业税、增值税、企业所得税风险问题进行分析并提出一定的应对策略。

(一) 不同的操作方式决定甲方的不同计税结果

“甲供料”实际操作方式大致有以下三种:甲方自购、委托乙方代购和合同外供料。

1. 甲方自购材料。

是指甲方为了保证工程质量或其他考虑, 在与施工方订立的工程承包合同中约定由甲方负责提供全部或部分建材设备, 这些材料设备是承包合同总价款的一部分。

其特点是材料供货方把建材设备增值税发票直接开具给甲方。甲方将所购建材设备计入“预付账款”科目核算。甲方把这部分建筑材料交付给乙方后, 乙方凭票据先后计入“预收账款”和“工程施工”科目核算。此形式实质是甲方将购买的建材设备销售给施工企业。甲方发生了增值税应税行为应当依法缴纳增值税。

有的税务机关曾规定如下:建设单位自行采购工程用材料应取得供应单位提供的销售发票, 在将材料移送施工单位时将销售发票复印件注明“甲供材料”字样并加盖公章后转交施工单位, 并同时取得施工单位开具的工程发票一并作为该项成本、资产、费用的原始凭证入账, 施工单位则以工程发票入收入账, 以建设单位转交的销售发票复印件作为成本入账。

2. 委托乙方代购。

是指甲方出面寻找材料供应商, 并要求由乙方和材料供应商订立买卖合同, 购买建材并取得相应物权。甲方负责把供应商开具给乙方的增值税发票转交给乙方。同时在双方签订的工程施工合同中, 约定合同价款包含这部分材料金额, 甲方在支付这部分工程款时是通过乙方户头支付给材料供应商的货款。其特点为甲方只是对材料设备采购起到监督作用, 没有应税行为, 甲方不缴纳增值税

3. 合同外供料。

指双方所签订的合同工程价款中不包括甲方自行采购材料设备部分。甲方自行采购的材料设备直接在“在建工程”或“开发成本”科目核算, 乙方不核算。

(二) 乙方应注意发票的开具金额

“甲供料”虽有上述形式, 但按营业税规定除装饰劳务外, 乙方都要按工程全额来缴纳营业税。《发票管理办法》第21条规定不符合规定的发票不得作为财务报销凭证, 任何单位个人有权拒收。《发票管理办法实施细则》第26条规定填开发票的单位个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票, 未发生经营业务一律不准开具。《营业税暂行条例》及实施细则规定施工企业要把“甲供料”金额纳入营业额缴税, 但没有任何公开的具体文件规定在“甲供料”中乙方应如何开具发票。因此, 在对甲方开具发票时, 乙方要依据“甲供料”的不同形式来开具不同金额的发票。

1. 乙方全额缴税, 全额开票。

如果双方签订的工程合同总金额中包含“甲供料”部分.乙方在实际操作时, 一方面需从甲方或材料供货方索取增值税发票, 登记建筑材料的购买成本。另一方面在给甲方开具建筑发票时, 也要将这部分材料金额包含在开票金额中。

2. 乙方全额缴税, 净额开票。

这种情形是指双方签订的工程合同总金额中不包含“甲供料”部分。

五、“甲供料”的税收风险分析

(一) 建安营业税风险

主要体现在施工方未将“甲供料”的价格并入营业额申报缴纳营业税。由于“甲供料”中的建材设备是甲方购买的, 建材设备供应商肯定把材料设备发票开给甲方, 甲方然后把购买的建材设备提供给施工企业用于工程施工, 实践中大部分施工企业就“甲供料”部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。

根据《营业税暂行条例实施细则》规定:纳税人提供建筑业劳务 (不含装饰劳务) 的, 其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内, 但不包括建设方提供的设备价款。也就是说, 只有建设单位提供的设备方可扣除, 而建设单位提供的材料不可以扣除。因此, 除乙方提供的装饰劳务可按实际收入额净额计税外, 其他建筑业劳务, 无论甲乙双方如何签订合同及进行价款结算, 乙方缴纳建筑业营业税的计税依据均应包括甲方提供建筑用材料的价款在内。据此, 除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供料”需要并入施工方的计税营业额征收营业税, 否则存在漏报建安营业税的税收风险。

建筑业一般采取包工包料的方式经营, 但也有一些建筑业者采用包工不包料的方式, 如上例就是典型的包工不包料方式, 为平衡包工包料与包工不包料之间的税负, 也为防止少数纳税人钻政策的空子, 因此营业税暂行条例及实施细则中规定包工不包料方式也需将材料价款并入营业额内纳税。

(二) 增值税风险

现行《增值税暂行条例》及实施细则规定用于非增值税应税项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。《暂行条例》第10条第 (1) 项规定非增值税应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状改变的财产, 包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。根据以上规定, 企业购买的材料用于厂房等在建工程项目, 其进项税额不可以抵扣, 若取得增值税专用发票, 其建材部分的进项税额应转出并直接计入在建工程成本。

(三) 企业所得税风险

主要体现在施工企业在计算企业所得税时, 由于没有“甲供料”部分的材料发票而不能够在税前扣除, 从而要多缴纳企业所得税。

六、“甲供料”税收风险的应对策略

施工企业应从以下几个方面来规避:

第一, 施工企业必须与甲方签订纯建筑劳务的合同, 不能够签订“甲供料”合同。给甲方。

第二, 施工企业应该争取与甲方签订包工包料合同。只有签订包工包料的合同, 施工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同意与施工企业签订包工包料的合同, 那施工企业应该按照以下办法来操作: (1) 施工方与甲方必须签订包工包料的建筑合同; (2) 建筑合同中的材料可以由甲方去选择材料供应商, 有关材料采购事宜都由甲方去操办, 但是签订材料采购合同时在合同中必须盖施工方公章; (3) 材料采购款可以由甲方支付给材料供应商, 但是施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议, 即施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令; (4) 材料供应商必须把材料销售发票开给施工方, 或者由甲方交给施工方。

如果按上述步骤操作, 施工方与甲方签订的合同形式上是包工包料合同, 实质上是甲供料合同, 对双方来讲都没有风险。

第三, 若上述方法均无法实现时, 乙方在与甲方签订工程合同时, 就必须要将这部分税收考虑在工程造价中。乙方在制定工程造价预 (决) 算时就应该将甲供材金额部分承担的相应税费考虑在税金项目中, 这样, 才不会减少国家的税收, 不至于自己承担额外的税收。

第四、签订建筑业合同时, 应该将装饰合同与其他建筑业施工合同分开签订。

税收筹划风险问题研究 篇8

【关键词】 纳税筹划 风险 测量 对策

一、税收筹划及其风险相关概念

1、税收筹划的定义。西方社会一直以来流行一句话：税收和死亡是世界上不可避免的两件事。从事税收筹划的学者在西方发达国家是比较多的，而且和税收筹划相关的研究书刊也不在少数。同样在国内，税收筹划近年来也是理论界和实物界研究的一个重点领域。对“税收筹划”的定义，目前尚未有一个很全面或者很权威的答案：国际财政文献局在《国际税收词汇》中认为，税收筹划指的是通过对个人事务活动的安排或者对经营活动的安排，纳税人以达到实现缴纳最低税收的目的；而盖地认为税收筹划指的是在尊重税法的前提下，依据现行税收法律，纳税人运用税法中比较模糊的定义，比如税法中的“应该”与“不应该”、“允许”与“不允许”来进行对筹资、经营、投资等活动进行各种筹划以减轻税负的对策。在他看来，广义的税收筹划指的是节税和避税，而狭义的则只是指的是节税；在《税务代理实物》中，我国国家税务总局注册税务师管理中心将税收筹划定义为，当存在两个以及两个以上的纳税方案时，在遵守税收法律以及法规的前提下，纳税人为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。综上所述，本文给税收筹划的定义为：在不违反国家税收法律、法规以及规章的前提下，通过中介机构或者自行对企业的生产经营、理财、投资和组织结构等经济行为或者业务的涉税行为进行运筹和设计的过程，以达到实现企业价值的最大化或者股东财富的最大化。

2、税收筹划风险的定义。作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，税收筹划的结果具有不确定性。本文对税收筹划风险的定义如下：由于事先各种不确定性因素的影响，纳税人设计的税收筹划方案，其经过方案的设计所得到的实际收益与预期收益发生背离而有着蒙受经济损失的可能性。

3、税收筹划风险的特征。第一，税收筹划具有客观必然性。这是由纳税人选择进行纳税筹划本身的特点决定的。因为风险不由人的主观意志为转移，存在于自然环境和企业所处的社会环境中。第二，税收筹划具有因果复杂性。纳税人可能会忽视企业的纳税事物，不了解相关的法律，缺少对风险的判断，违反法律法规，另外国家税收政策法规的变动、经济政策形式的变化以及同业竞争的加剧等皆可带来税收筹划的风险。第三，税收筹划风险具有潜在性。因为任何一个筹划方案都有其不可知的风险，任何变动都可能导致某一税收筹划方案的失败，因此，其风险具有潜在性。

二、税收筹划风险产生的原因

1、纳税筹划的事先计划性和在执行过程存在着不可控因素和不确定性间的矛盾。税收筹划本身是一种事前的行为，它具有预先性和长期性的特征，由于各种因素在未来的不确定性决定了纳税人在进行纳税筹划的时候面临着各种风险。因此纳税筹划风险产生的主要原因是纳税筹划的事先计划性和在执行过程存在着不可控因素和不确定性间的矛盾。主要原因有如下几类：首先税收的本质属性是税收筹划风险产生的主要原因。税收的强制性、无偿性和固定性决定了税收风险的存在。从税收强制性方面看来，其说明了在税收法律关系中，纳税人与政府及税务部门的权力和义务的不对等，对于纳税人而言，其不仅要依法纳税，并且他们的行为也处于被动的地位。纳税人的税收筹划的合法性是由政府及税务部门所决定而非纳税人说了算，由此而带来税收筹划的风险。其次，从税收的无偿性看来，作为经济人，纳税人在市场经济条件下，为了个体的经济利益，肯定是希望通过各种方法来实现其利益的最大化的，而税收作为政府收入的主要来源，其对税收的管理必然会非常严格，这两者利益上的矛盾则导致了纳税人的税收筹划行为上的风险。而从税收固定性来看，国家以法律形式明确地规定了税收征收的内容和程序，而这是发生在国家征税之前的，双方都必须遵守，因此，纳税人在开展税收筹划的过程中，必须严格遵守各种法律法规，这也导致了税收筹划具有一定的风险。

2、纳税筹划行为实施者认识水平有限。税收方案的制定及实施完全是纳税人的主观判断所决定的，这其中包含了纳税人对税收条件的认识与判断以及税收政策的认识与判断等。而既然是主观判断则必然由着错误的可能性，这也决定了其所设计与实施的纳税筹划方案有着错误及失败的可能性。通常来说，纳税筹划成功的可能性与纳税人的专业素质是成正相关的，这取决于纳税人对税收、会计、财务、法律等方面的政策和业务的熟悉程度。

3、纳税筹划方案实施过程中环境的不确定。任何筹划方案都是在一定的环境下发生的选择，并在一定的环境下进行实施的。这里所指的环境主要包括了两个方面：一方面是内在环境也就是纳税人自身的条件，比如纳税人的经济活动；另外一方面是外部环境，也就是税收政策等。我国的不同税种以及不同性质的纳税人采用不同的计税及纳税办法，而纳税优惠政策往往是针对具体的某一类符合某些条件的纳税人而提出的。换句话说就是企业如果想要获得一项税收收益的话，企业的经济活动是必须符合其所选的税收政策所要求的特殊性的。这对企业的经济活动形成了一定的限制，严重影响着企业经济活动的灵活性。比如，如果项目后期经济活动发生了变化，那么就可能失去享受税收优惠政策的政策和特征，不仅无法达到减轻税负的目的，而且还可能加重税收负担。

三、税收筹划风险的表现