税收风险管理分析

税收风险管理分析（共8篇）

税收风险管理分析 篇1

税收风险管理指标+解释

税收风险管理主要是针对纳税人少缴税款,虚开发票等税收违法行为进行的管理，其主要管理手段是通过税收风险指标对税收管理中存在的风险进行识别，然后采取纳税辅导、风险提醒、管理员核查、纳税评估、税务稽查、专项整治等应对措施消除风险，以达到提高征管质量的目的。

风险指标设计主要遵循三项原则。

一是企业财务报表反映的相关数据违背经营常规的要求。如往来金额过大，库存过大，成本费用过大等。

二是申报税款低于当期各项税收平均指标或最低指标。如企业存在理论少缴税款，增值税低税负，所得税低贡献率，长期有收入无税款等。

三是风险指标数据的取得要有征管信息系统的支持，即能通过征管信息系统提取到该数据。根据上述原则选取的风险指标按照企业经营过程和申报结果可分为：资金往来异常，货物异常，收入异常，成本费用异常，税负异常，抵扣异常等六大类，三十五个指标，基本涵盖了企业生产经营的全过程。以后，随着对各种风险指标的研究，成熟一个添加一个，以满足风险监控的需要。

现将六大类三十五项指标详细分述如下：

一、A级风险指标也称特级风险指标（6个）

A级风险指标主要是对可能存在虚假交易和虚开虚抵隐患的行为进行监控的指标，这些指标出现异常是最高级别的税收风险。

A1、应收账款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。

应收账款是核算企业销售后未收回的货款，出现应收账款大于销售收入，说明除本期销售没收回货款外，上期销售也有大量没收回的货款，这就是只销售货物不收回货款（或基本不收回货款）的情况。一个没有经营性现金流的交易行为我们有理由怀疑其交易的真实性。如果其交易存在虚假或部分虚假，则虚开的风险是巨大的。

另外，应收账款大于销售收入现象也可能是企业乱记账，乱对应科目造成。例如，企业销售的未开票货物（以后还要开票），正确的应记应收账款和主营业务收入的增加，而企业错误地记为应收账款的增加和库存商品（产成品、在途商品）的减少等。A2、应付帐款大于销售收入：虚假交易，虚开隐患。

应付账款是核算企业购进货物应付未付的货款。应付账款大于销售收入说明企业销售的货物购进时都没有（或绝大部分没有）付款，购货长期不用付款使交易的虚假成分增大，虚开的风险也很大。A3、新认定一般纳税人3个月销售收入超过1个亿或6个月超过3个亿：虚开隐患。

按正常规律，新认定一般纳税人经营初期由于资金、市场营销经验、客户忠诚度等原因短期内销售收入一般不会很大。对在短期内销售暴增的新开业户应注意其经营业务的真实性，防止虚开和突然注销。

A4、期间费用总额大于销售收入的30%：虚抵，虚开隐患。

企业毛利率一般不会超过30%（个别企业除外），如果期间费用大于销售收入的30%，则企业经营根本无利可图，是不能正常运转的。企业期间费用大于30%一般是由于非正常费用挤入造成的，最常见的一是多列运费，二是多列成品油，三是多列过桥过路费，四是虚构工资津补贴等，五是多列其他各项杂费等。其中许多项目既多抵进项税又多列支费用。A5、增值税超高税负企业:所得税隐患，虚开隐患。

商贸企业税负超过2%（即企业有11.76%的毛利），从增值税负的角度反算，企业的毛利均超过了正常水平，但在实际经营中，这些企业税负高并不是因为毛利高造成，而是由于不能取得合法有效的进项发票所致。即这部分企业入账的成本费用中有很多发票的取得是与实际经营不符的，即有的是找来的假票，有的是与经营无关的其他发票,有的是代开的其他发票，还有一些是白条入账，这些不合理、不规范的进货发票和费用发票在计算所得税时是不能列支的，那么企业在所得税方面就存在很大的隐

患。由于这些企业进项发票无法正常取得，使我们对其业务的真实性很难判断。因此这些企业中极易存在虚开增值税专用发票的隐患。

A6、存货与留抵税金不匹配：虚开隐患，虚抵隐患。

企业留抵税金是反映存货中所含的税金，其最大数额不应大于存货×17%。造成留抵税金大于存货×17%的原因一是企业销售价格低于进货成本，即成本大于收入。二是有非成本因素的税金抵扣过大，如固定资产、运费、成品油、农产品等。三是进项票取得不及时，即估价入库的货物已销售，但进项发票滞后取得。以上无论哪种情况，税收上都存在明显疑点

二、B级风险指标也称高级风险指标（10个）

B级风险指标主要是针对企业可能存在十分明显的偷税行为，而且数额可能较大的行为进行监控的指标。这些指标出现异常是高级别税收风险，绝大部分存在明显的偷税疑点。B1、存在“理论少缴税款”现象：偷税风险。

所谓“存在理论少缴税款”就是根据我国增值税的设计原理和计算方法，用一个相对准确的公式计算出每个企业理论上应纳的增值税额，用这个理论应纳税额减去实际缴纳的税额就是存在的理论少缴税额。

根据增值税设计原理，企业应纳增值税=企业毛利额（增值额）×17%，但中国的增值税实行扣税法计算，一些费用项目固定资产的进项是可以抵扣的，主要包括运费、汽油费、固定资产、等。同时，我国增值税是按月计算的，所以还应考虑到期初期末留抵税金的影响，其中工业企业生产成本中还包括一些活劳动（非抵扣项目），经测算，一般工业成本中的非抵扣项目占5%以上。综合考虑以上因素，我们得出商业企业和工业企业理论少缴税款的公式：

商业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本）×17%-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 工业企业理论少缴税款=（销售收入-销售成本×95%）×17%-申报应纳税额-运费抵扣-固定资产抵扣-|（期初留抵-期末留抵）| 对每户企业理论少缴税款的计算解决了用行业平均税负进行监控导致的疑点不准确和操作性不强的问题，例如某企业毛利率是20%，税负应达到3.4%（20%×17%），但该企业通过各种作弊手段使自己的税负始终在2.1%左右，而税务机关对该企业所在行业的平均税负监控值为1.8%，虽然该企业实际税负较低，但税务机关始终监控不到，实际上该企业的偷税率仍在38.24%（（3.4-2.1）÷3.4×100%），对这类企业，通过理

论少缴税额的计算就使其暴露在税务监管之下。

对存在理论少缴税款的企业，虽然指明了其存在的问题，但存在问题的具体环节和科目还需要进一步检查评估才能找到，但至少给我们提供了其纳税额与所挣毛利额差距很大的线索，这类企业容易存在虚抵、延压收入等税收问题。

B2、存货为负数：多转成本等偷税风险。

存货是不应该为负数的，存货负数反映为企业多结转了成本，造成这种的原因一是人为抬高结转成本价格，二是人为多转数量，三是销售产品与实际结转产品的品种不对，如销售了5个水杯，结转了5个轮胎等，税收疑点相当明显。

B3、既有预收账款又有存货：隐瞒收入，偷税风险。

预收账款是核算企业销售货物时先收货款但没有发货的款项。预收账款一般是在企业销售的货物比较紧俏的情况下发生的，即购货需要先付款预定，否则买不到货。因此，有预收账款的货物凭其紧俏程度一般不应有大额存货。如果企业既有预收账款又有存货则可能存在货物已经发出但没有记销售的情况。

B4、存货大于销售收入的30%：隐瞒收入，偷税风险。

商业企业存货是库存商品，工业企业存货是原材料、在产品、产成品等。按照存货周转率的要求，企业的存货一年至少要周转5圈以上，即存货为销售成本的20%。在企业存货周转率考核中，低于3（圈）的为不达标，即存货为销售成本的33%以上为不达标，反映为存货太大。

存货周转率=当期累计销售成本/平均存货平均存货=当期累计销售成本/存货周转率

假定当期累计销售成本为100，若周转率最低为3，则平均存货=100/3=33.33。

假定企业销售毛利为10%，则存货最高（剔除个别特殊企业）应占销售收入的30%，超过30%则为异常状况。

另外，从实际经营情况看，存货达到销售收入30%，则意味着存货够3.6个月销售，已经超出企业一般备货2-3个月储量的要求。

企业超大库存往往是货物已经销售，但不记销售、不转成本、不申报纳税而长期趴在库存中隐藏，使账面库存与实际库存不符，形成库存虚数。有的企业库存商品明细账记载某商品进货后几年都不动，实际早已无货，且数额巨大，动辄几百万、几千万，甚至上亿元库存，税收疑点十分明显。B5、销售成本大于销售收入：虚转成本，价格倒挂，偷税风险。

销售成本大于销售收入就是低于成本价销售的行为。由于市场行情原因，有时企业可能短期或个别交易存在低于成本价销售的情况，但如果某企业长期存在低于成本价销售则存在较大异常。造成这种情况的原因一是企业售价没问题，是人为多转成本造成了成本大于收入。二是企业成本没问题，是人为压低开票价格，使开票价低于实际交易价格，从而逃避纳税。三是企业低价销售是为了促进销售数量吃厂家的返利，这部分返利最少应能抵消企业低价销售部分的损失，但这部分返利企业往往不记账。B6、全年有销售收入无增值税企业：虚抵，隐瞒收入，偷税风险。

对有销售收入但没实现增值税的企业，这显然是异常状况，但出现这种状况的企业往往用以下理由应对税务机关：一是开业初期进货量大，所以一直没抵扣完，或是为了完成销售任务进货多，全年也没抵扣完，一直有留抵。这种情况多存在于各种地区代理商、总经销等企业，但实际上企业存在着定期返利或实际销售后人为不记账仍在库存商品账户中趴着等状况。二是长年低于进价销售导致不实现税款，主要是经营公用事业产品的企业，如水、电、热力、煤气、天然气、汽柴油等国家控制价格的单位，但实际上国家对这些单位都留有一定的利润空间，或给予一定的补贴。三是对区域总代理企业低价销售产品造成长期不实现税款，主要是区域总代理和生产厂家之间存在关联交易，实际购买价与开票价格不符，厂家通过对总代理考

核，在月底或季度末对代理商价格进行调整或让利。四是其他人为压低产品售价，造成购销倒挂或人为虚抵进项等也是造成长年不实现税款的原因。因此无论什么情况，全年不实现税款都存在着较大的隐患，应彻底查清。

B7、应收账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

应收账款为负数就是实际收回的货款多于应收的货款，即多收回了货款。正常情况下是不应出现的，这种情况一般是企业将收回的货款记在应收货款的反方以隐瞒收入造成。另外，导致应收账款为负数的还可能是企业乱用错用科目，隐瞒其他事项造成。B8、应付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

应付账款负数反映的是没有应付的货款，而有收回的货款。这种情况可能存在企业将收回的货款隐瞒在该科目逃避纳税的行为。

B9、预付账款为负数：隐瞒收入，偷税风险。

预付账款负数反映的是没有预付的货款而有收回的货款，这种情况可能存在企业将收回的货款隐瞒在该科目逃避纳税的行为。

B10、商业零售企业无票收入低于总收入30%：隐瞒收入，偷税风险。

对商业零售企业特别是经营终端消费品的烟酒、食品、手机、家电、服装、汽车修理等企业一般应该有无票收入，因为这些企业100%地开票纳税是很难做到的，根据过去已发案件统计和省局纳税服

务处对个体零售纳税人调查及国有商业零售企业无票收入占总销售收入比例绝大部分高于30%的事实等，其无票收入一般在总收入的30%--70%之间。

三、C级风险指标也称中级风险指标（10个）

C级风险指标是对不直接涉税项目异常进行的监控，这些项目虽然异常但是不能直接确定其是否存在偷税，还需要结合账簿和企业经营情况检查后确定。这些指标异常，涉及偷税风险较大，但须进一步核实，是中级风险。

C1、其他应收款大于收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。

其他应收款、其他应付款是核算不涉及货物交易的应收应付款项。按正常说其应是不涉税科目，但有的企业就是钻这样的空子，将有货物交易的本应计入应收账款和应付账款的款项专门混入其他应收、其他应付科目，这样就要求将其他应收款、其他应付款比照应收账款和应付账款的要求进行异常监控，当然，也可能是股权交易、资金拆借、分红分息、返利等形成的。

C2、其他应付款大于销售收入：可能存在隐瞒收入、虚假交易、偷税的风险。

参照“应付账款大于销售收入”的说明。

C3、流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致:可能存在隐瞒收入、偷税的风险。

流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致一般是由以下情况造成。一是企业是兼营单位，有营业税项目，如交通运输、建筑安装收入等，这样导致申报收入不一致。出现这种情况要注意企业财务核算上是否将增值税项目和非增值税项目的核算严格分开，是否存在两个项目在一个帐内核算，营业税业务的抵扣税金在增值税项目抵扣；所得税方面，两项业务的成本计算和结转截然不同，有无乱转、多转成本费用现象。二是税务机关评估、稽查中查出的少计收入部分只补充申报了流转税，没有补充申报所得税，或只补充申报了所得税没有补充申报流转税，或者只调整了损益表的收入没进行纳税申报表调整，导致三者收入不一致和少缴税款。三是人为故意或计算错误造成。有的企业将销售材料收入、下脚料收入、废品收入等故意不申报增值税，只申报所得税等，造成三者不一致和少缴税款。C4、增值税超低税负企业：可能存在虚抵、隐瞒收入、偷税的风险。

我们对工业、商业零售、商业批发三大类上市公司的公开财务数据进行统计得出，95%的工业和商业零售企业的毛利率在7%以上，95%的商业批发企业毛利率在0.8%以上。因此，正常经营的工业和商业零售企业的税负应在1.19%以上（毛利率7%×税率17%），商业批发企业税负应在0.136%以上（毛利率0.8%×税率17%），当然对非正常经营和亏损企业则另当别论。

对低税负企业应加强日常监控管理，了解企业生产经营的真实情况，掌握单个商品的销售毛利率，测算其合理税负应该是多少；对超低税负企业，要通过评估和稽查手段进行检查剖析，每查一户要彻底解决一户存在的问题。

要注意超低税负企业和低于行业平均税负企业的区别，超低税负企业存在税收问题的概率很高，而低于行业平均税负企业存在税收问题的概率相对较低。

C5、所得税超低贡献率企业：可能存在多列支出、少列收入、偷税的风险。

工业和商业零售企业最低毛利率为7%，商业批发最低毛利率为0.8%，企业费用率占毛利率的比例一般为30%-40%之间，我们按高费用率40%计算，毛利中最低应有60%是纯利，即工业的纯利率为4.2%（7%×60%），商业的纯利率0.48%（0.8%×60%），那么，工业和商业零售企业的所得税贡献率最低应为1.05%（4.2%×25%），商业批发企业的所得税贡献率最低应为0.12%（0.48%×25%），对毛利率数值的采用只是按一般正常情况下大多数企业的取值，个别特例企业不足以影响指标的实用性。

对低贡献率企业检查和低税负企业的检查基本相同，一要靠日常对企业毛利和纯利情况的掌握和监控，二要靠账实结合的评估检查。

C6、运费抵扣异常：可能存在虚抵运费、偷税的风险。

运费抵扣税额占到总进项税额1%以上的视为异常，应予以检查，主要是防止虚抵运费，既影响增值税又影响所得税。

C7、有在建工程又有留抵税金：可能存在多抵进项、偷税的风险。

凡有在建工程的，其工程材料往往与生产经营的原材料、商品货物等容易混淆，在建工程进项税予以抵扣，部分生产材料被在建工程领用但仍摊入生产成本，还有基建运费、利息等混转现象。因此，凡有在建工程的单位均应对其详细检查。

C8、固定资产大额抵扣，导致当期不实现增值税：可能存在超范围抵扣、偷税的风险。

要查看固定资产是否本单位应抵扣的项目，有无将土建部分抵扣，或将关联单位的固定资产抵扣等。查看大的项目中固定资产的抵扣范围是否正确等。防止多抵和虚抵固定资产。

C9、农产品抵扣异常：农产品收购企业的农产品抵扣超过总进项的98%，其他企业农产品抵扣超过总进项的10%，可能存在虚抵农产品、偷税的风险。

对使用农产品收购发票的农产品初加工企业和经销企业，主要包括棉花、花生、粮食、油菜籽等，如果农产品抵扣税额超过98%或经营额过大，要结合实际分析其购销存数量的真实性，以防止虚开收购发票多抵进项和向下游虚开增值税专用发票。

对使用农产品作为原辅材料的企业，如酿酒、食品加工等，农产品抵扣比例超过全部进项税额的10%（不含面粉加工）的要进行详细检查，看是否真实需要那么多的农产品，有无从农产品收购企业接受虚开的现象。

C10、待处理流动资产损失金额达到销售收入的1%或绝对额超过50万元以上：可能存在真销售、虚假损失、不转进项税等偷税风险。

待处理流动资产损失是核算流动资产盘亏、报废、损毁但还未经批准转销处理的损失。该项损失中既涉及已抵扣税金的进项转出，又涉及批准核销后减少应税所得，因此该项损失应查清具体形成原因和处理是否正确。

该项损失在税收上容易出现的问题主要是企业将已销售的货物不记销售，长期在库存中趴着，库存较大无法掩盖时，通过盘亏、报废、损毁等各种理由计入待处理流动资产损失，并分期或一次转入损失处理，冲减利润，但对其所涉及的进项税金往往不予进项转出，能蒙混过去就蒙过去。

四、D类风险指标也称一般风险指标（9个）

D类风险指标是指对间接涉税的科目、项目出现数据异常可能导致税收问题进行监控的指标，该类指标异常一般可能出现少缴税款的问题，但不是恶性行为，是一般性税收风险。

D1、营业外收入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

营业外收入是核算与企业生产经营无直接关系的收入。企业营业外收入数额较大时，就需要弄清该部分收入到底是什么收入，是否应该纳税，防止有的企业将应税收入故意计入营业外收入以逃避纳税。如有的企业将下脚料收入和销售废品收入，违约金收入等计入营业外收入。

D2、补贴收入超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

补贴收入主要核算税费返还和财政补贴款，这部分收入中财政补贴是免税的，但返还的税费是要合并缴纳所得税的，如福利企业退还的增值税及有的企业把上级部门各种费用性返还等都计入补贴收入，这都是要合并纳税的。因此应查清补贴收入的具体项目和内容。

D3、预提费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。

预提费用主要核算预提的租金、保险费、利息、修理费等。但有的企业为了扩大当期费用或对不同属期的费用进行人为调节，故意多提预提费用；还有的企业将不属于预提范围的事项进行预提，如预提运费，预提工资等造成核算期预提费用较大。因此，如果预提费用超过销售收入的1%，则仅预提费用就消耗1%的利润，应详细查清预提的费用是否合理，是否影响当期所得税。

D4、待摊费用超过销售收入的1%或绝对额在50万元以上：可能存在多列费用、偷税的风险。

待摊费用主要核算各种预先支付但不能一次摊入成本费用的支出。主要包括开办费、预付的租金、保险费、修理费等。如果待摊费用金额过大，则很可能企业将不属于待摊费用的项目混入了待摊费用。如将基建支出、与生产经营无关的摊派、集资款、捐献，以及运费、上级管理费、统筹费、违约金等各种杂费列入待摊项目。因此，待摊费用较大时就有扩大成本费用挤占利润之嫌。应查明每笔待摊费用的真实性质。

D5、营业外支出超过销售收入的1%或绝对额超过50万元：可能存在多列费用、偷税的风险。

营业外支出金额较大时主要是查企业是否将应由税后列支的与生产经营无关的各种罚款、滞纳金、违约金、赞助、捐赠等列入营业外支出；同时对应列入营业外支出的固定资产、流动资产净损失、各种减值准备等要查看其计算是否正确，是否存在多列支出的现象。

D6、有长期投资或短期投资但无投资收益：可能存在帐外经营或隐瞒分红、分息，偷税的风险。

对有长期投资或短期投资但没有投资收益的要查看其投资项目的性质、座落地点、机构级次、股份比例、及分配方案、纳税方式等;看是否有应分配所得、是否按规定纳税，有无帐外经营等。D7、其他应收款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

参照“应收账款为负数”的说明。

D8、其他应付款为负数：可能存在隐瞒应税收入、偷税的风险。

参照“应付账款为负数”的说明。

D9、海关进口专用缴款书抵扣超过总进项40%：可能存在虚抵进项，偷税的风险。

海关进口专用缴款书抵扣额超过总进项40%说明该企业经营的商品或消耗的原料从国外进口占比较大，要结合企业生产经营情况，看其从国外进口的货物是否企业必须的，查看其生产经营现场是否真正有国外进口货物及消耗比例是否正常，查看其进口完税凭证手续是否齐全，交易是否真实。

关于税收风险提醒有关指标解释

一、税收指标

二、财务指标

三、配比指标

一、税收指标

（一）本期增值税税负=应纳税额/应税销售收入

（二）增值税税负变动率=(本期增值税税负-同期增值税税负)/同期增值税税负

（三）增值税修正税负=(应纳税额+NVL(本期免抵税额，0)+固定资产进项税额)/(应税销售收入+货物销售额（免抵调）)免抵退税额=离岸价格*汇率*出口货物退税率-免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率

（1）当月留抵税额≤免抵退税额 退税额=当月留抵税额 免抵税额=免抵退税额-留抵税额（2）当月留抵税额>免抵退税额 退税额=免抵退税额 免抵税额=0

（四）进项税额控制额差异率=(进项税额控制额-本期进项税额)/本期进项税额

进项税额控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本）×主要外购货物的增值税税率（农产品13%、海关完税凭证13%或17%、废旧物资10%）+本期运费支出数×7%。

（五）本期农产品进项税额抵扣率=农产品收购发票抵扣税额/进项税额

（六）本期运费占应税收入比=抵扣运费金额/应税销售收入

（七）本期进项税额转出比=进项税转出额/进项税额

（八）本期应纳税额占进项税额比（国际处专用）=应纳税额/进项税额

（九）息税前利润率（国际处）=(主营业务利润+其他业务利润)/((资产期初数+资产总额期末数)/2)备注：企业可能存在隐瞒应税收入或收入体外循环等方面的风险

（十）本期材料投入百分比=(防伪税控开具金额-固定资产进项金额)/(应税销售收入+货物销售额（简易征收）+货物销售额（免抵调）+货物销售额（免税））？

（十一）原材料占成本的比例=((进项税额-申报抵扣运费税额-固定资产进项税额)/0.17+存货期初数-存货期末数+NVL(本期生产企业进料加工进口料件中的组成计税价格，0))/主营业务成本

（十二）本期销售收入结构异常=(本期主营业务收入-本期应税销售收入)/本期应税销售收入

（十三）主营业务成本差异额风险识别（大企业处_通用）=(进项税额-固定资产进项税额)/0.17+(累计折旧期末数-同期累计折旧期末数)+本期工资薪金支出-(存货期末数-存货期初数)/2-主营业务成本

（十四）本期预收账款余额与全部销售收入比=预收帐款月末数/(应税销售收入+货物销售额（简易征收）+货物销售额（免抵调）+货物销售额（免税）)

（十五）本期生产型出口企业还原增值税税负=((销项税额+货物销售额（免抵调）*0.17-(进项税额-进项税转出额+期初留抵税额-期末留抵税额+评估期免抵退办法出口货物不得抵扣进项税额)))/(应税销售收入+货物销售额（免抵调）)注：不包括出口销售额，即扣除出口因素影响。

二、财务指标

（一）销售毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入

（二）销售毛利变动率=(本期销售毛利率-同期毛利率)/同期毛利率

（三）销售费用率=(营业费用+管理费用+财务费用)/主营业务收入

（四）存货变动率=绝对值(存货期末数-存货期初数)/存货期初数

（五）存货周转率=本期主营业务成本/((存货期初数+存货期末数)/2)

（六）存货周转变动率=(本期存货周转率-同期存货周转率)/同期存货周转率

（七）销售收入电费比=抵扣电费金额/主营业务收入

（八）产值耗电变动率=((本期购进电费/本期近似产值)-(同期购进电费/同期近似产值))/(同期购进电费/同期近似产值)

（九）本期万元产值电力耗用比=抵扣电费金额/((应税销售收入+货物销售额（免抵调）)/10000)

（十）本期投入产出率=本期近似原材料/本期近似产值

（十一）投入产出变动率=((本期近似原材料/本期近似产值)-(同期近似原材料/同期近似产值))/(同期近似原材料/同期近似产值)

（十二）销售额变动率=绝对值(主营业务收入-同期主营业务收入)/同期主营业务收入

三、配比指标

（一）主营业务成本与全部销售收入弹性系数=ABS(主营业务成本变动率-全部销售收入变动率)（1）主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-上期主要业务成本）/上期主要业务成本（2）全部销售收入变动率=（本期销售收入-上期销售收入）/上期销售收入

二）主营业务收入成本变动率弹性系数=主营业务收入变动率/主营业务成本变动率

（1）主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-上期主要业务成本）/上期主要业务成本（2）主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入

（三）主营业务成本差异额风险识别（大企业处_通用）=(进项税额-固定资产进项税额)/0.17+(累计折旧期末数-同期累计折旧期末数)+本期工资薪金支出-(存货期末数-存货期初数)/2-主营业务成本

主营业务成本变动差异额风险识别（大企业处_通用）=主营业务成本*((主营业务收入-同期主营业务收入)/同期主营业务收入)-(主营业务成本-同期主营业务成本)

税收风险管理分析 篇2

一、税收筹划的必要性

(一) 税收筹划是现代企业实现利益最大化的必然选择

市场经济条件下, 企业是自主经营、自负盈亏的独立经济实体, 追求利益最大化是其最终目标。虽然依法纳税是纳税人应尽的义务, 但是无论纳税多少, 毕竟是其经济利益净流出, 企业为了谋求更低的税负, 而在法律允许的范围内选择最佳的纳税方案并予以实施, 既是企业的明智之举, 也是社会进步的表现。正是企业追求利润最大化的内在动机, 推动着税收筹划的产生和发展。从长期来看, 企业税收成本降低, 经济利益提高, 有利于扩大生产规模和进行技术更新, 也为国家涵养了税源, 有利于财政收入的长期增长。正当的税收筹划应该是国家允许而且鼓励的。

(二) 税收筹划是税收法制不断完善的必然结果

税收筹划从无到有、从原始到成熟的发展, 和社会法制与文化的发展是分不开的。税收筹划与逃避税收负担有着本质的区别, 逃税属于违法行为, 避税虽然形式上不违法, 但却违背立法意图, 是政府不鼓励并通过反避税措施予以制止的。而税收筹划是合法的节税行为。税收筹划以符合税法精神和政策导向为前提, 能为企业获得稳定的税收收益, 并起到提高纳税意识, 健全财务系统的间接作用, 应予以鼓励和发展。随着法治的完善, 违法成本加大, 企业从维护自身利益出发也会摒弃偷逃税款的短期行为, 而通过合法手段谋求长远的发展。

二、企业税务筹划风险的特点

(一) 税务筹划具有主观性

税务筹划事前性决定了税务筹划方案的主观性。企业拟定什么样的税务筹划方案, 选择什么样的税务筹划方案, 又如何实施, 完全取决于企业的主观判断, 而且主观判断的结果有正确和错误两种可能。如果企业的业务素质较高, 对税收、财务、会计、法律等方面的政策把握得较好, 其成功的可能性就越大;相反, 则失败的可能性越大。因此, 企业主观判断是税务筹划风险一个诱因。

(二) 税务筹划具有条件性

税务筹划的条件性主要体现在两个方面。首先是税收政策的优惠性利用方面。在我国, 多数税种规定了不同性质的纳税人采用不同的计税、缴纳税办法, 其设置的税收优惠条款则更是具体而严格, 具有很强的针对性。如果企业纯粹为了“税收优惠”而筹划, 则有可能对纳税人的生产经营的灵活性产生一定限制, 无形中增加了企业税务筹划的难度, 也带来了企业税务筹划的风险。再是企业管理层对税务筹划的认识性。企业的纳税筹划工作渗透于经营管理的各个环节, 从经营机构设立、筹融资决策、到业务产品设计、投资品种选择等, 企业都应充分考虑税收对交易结果的可能影响。这需要企业决策者和相关工作人员具有较强的税务筹划意识, 配合筹划人员评估税收影响, 以便对备选方案进行全面评估, 保证决策的准确性, 有效降低税收筹划的风险。

(三) 税收筹划风险的多样性、层次性

税收筹划需要周期长、规模大、涉及范围广、风险因素数量多且种类繁杂致使其在全寿命周期内面临的风险多种多样。而且大量风险因素之间的内在关系错综复杂、各风险因素之间与外界交叉影响又使风险显示出多层次性。

三、税收筹划风险的防范措施

(一) 正确树立风险意识

纳税筹划一般需要在纳税人的经济行为发生之前作出安排, 由于经济环境及其他考虑变数错综复杂, 且常常有些非主观所左右的事件发生, 这就给纳税筹划带有很多不确定性的因素, 因而其成功率并非是百分之百;况且, 纳税筹划带来的利益也是一个估算值, 并非绝对的数字。因此, 纳税人在实施纳税筹划时, 应充分考虑纳税筹划的风险, 然后再作出决策。

(二) 严守法律底线, 确保合法性

合法性是税收筹划基本的外部约束, 也是税收筹划实现的准绳。首先, 税收筹划必须严格遵守法律、法规, 保障企业合法权益。其次, 必须密切关注相关的国际法规、国际惯例、行业基准等广义律条的约束。其三, 税收筹划必须密切关注国家法律环境的变更。国家的法律可能变更需企业的财务人员必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。企业需严守法律底线, 不越雷池半步, 不抱侥幸心理, 领会立法者意图, 与立法精神靠拢。

(三) 重视企业各部门之间的协调和沟通

企业是由财务部门、生产部门、销售部门、采购部门等组成的, 每个部分之间既有联系又有矛盾, 只有各部门之间实现信息的充分共享, 达到和谐的沟通, 才能使企业实现可持续发展。同样, 财务部门作为税收筹划行为的实施部门, 在制定税收筹划方案时, 应该与其他部门和领导之间进行横向和纵向的交流, 详细地阐述税收筹划的方案、目的及意义, 获得部门和领导的支持, 避免不沟通带来的一系列矛盾。

(四) 提高财会人员税务筹划业务水平

税务筹划是集法律、税收、会计、金融、财务、工商等各方面专业知识为一体的组织策划活动。这就要求企业要控制税务筹划风险就必须提高税务筹划人员的业务水平。一是通过组织相关人员学习税收政策, 准确把握有关税务筹划方面的法律规定。税务筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定, 那么对相关税法的全面了解就成为税务筹划的基础环节。只有对税收政策的全面掌握, 才能预测出不同纳税方案的风险, 并进行比较, 优化选择, 进而做出对纳税人最有利的税收决策。二是通过税收政策的学习, 可以提高风险意识, 密切关注税收法律政策变动。

参考文献

[1]李剑云.纳税筹划风险应对策略探讨[J].才智, 2011, (1) .[1]李剑云.纳税筹划风险应对策略探讨[J].才智, 2011, (1) .

税收风险管理分析 篇3

关键词：税务审计；企业；税收；风险管理

中图分类号： F275 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）27-30-2

0 引言

税务审计是税务机关使用一种新的审计方式，在税收企业风险评估的基础上，结合其他信息，对可能出现的问题进行系统性的评价和考核，进行系统性的分析。从国际税收的实践过程看，税务审计其实是从发达国家传播过来的一种方式，为了能够让一些大型企业遵纪守法，督其正常纳税，在全球化发展的今天，这已经成为经济合作以及组织发展的核心管理手段之一，因此很多大型企业在这方面也有审计职责。

1 对大型企业进行税务审计实践的分析

最近几年以来，我国很多企业在税收管理方面都做了突破性的改革工作，也不断地对一些国际大型企业进行借鉴，因此结合我国的国情需要对税收审计进行多方面的分析和探索，本文主要以国内某知名大企业为案例，对税收管理工作的流程以及可能存在的风险管理工作进行研究和分析。

1.1 对于风险评估的分析

此集团是国内的大型企业，因此缴纳的税款比较多，纳税规模比较大，针对于此集团的发展情况，首先需要分析的就是销售过程中的收入比例、税收的比例以及业务上的比例等。每个业务板块纳税占比较大的有两百多加子公司，在税务风险的判断方面使用了人机结合的方式，使用计算机进行自动性的评估，然后选择80家比较突出的，有代表性的企业进行人工方式的评估。对于企业所填报的税收风险研究采用了问卷调查的方式，以此分户、分版块地做出整体性的评估报告[1]。

1.2 风险自查阶段

风险的自查主要是向69户企业以及当地的税收机关进行自查数据包的派发，然后按照数据包中的具体要求和问题进行培训项目的开展。也可以召开自我检查和监督会议，让企业对于自己重点的区域进行多项性实地调研，然后收集各方面的意见和建议，针对税收过程中出现的重点化问题进行分析和讨论。在案头审计阶段，风险的评估和自我检查需要选择的业务板块是对2010年到2014年之间的企业电子财务数据，其中包含集团内部具有代表性的30家企業骨干集合而成的审计工作团队。针对所收集到的企业税收材料，然后使用电子数据导出以及筛选和构建表格的方式进行企业税收风险的评估，以此发现企业风险自查过程中的多种疑点[2]。

1.3 现场审计阶段

在现场审计阶段主要是针对案头审计过程中的多种疑点进行全面的组织检查工作，逐步逐户的进行企业的调查和核实，工作过程中使用的方式有询问的方式，程序分析的方式以及业务循环的方式，从每一个疑点出发进行审计工作的管理，也可以通过查阅企业相关文件和记录的方式对企业存在的风险疑点进行全面的分析和判断，以此印证以及核实企业的税收风险。给规范化的企业审计提供思路，对于审计以后的资料要和其他企业进行意见的交流，以此形成一个确定性的结论。在审计以后还要进行反馈工作，反馈工作主要有两个重点，一方面是对工作的梳理以及总结，然后询问可能发生和存在的问题，进而提出改善措施，提出进一步的税收发展建议。引导企业建立起完善的税收风险管理体系，利用风险管理建立建议书的方式向集团总部进行报告，从个体经验上给集团一定的建议，避免税收风险的发生。还要建立起相对完善的税务风险信息管理系统，强化对税收的监督，并且对税收业务的流程进行细化性的控制，增强内外部的沟通，这是对风险进行管理的重要形式，也是创新的要求所在[3]。

2 建立健全企业税收和审计的建议

2.1 确定税收得到法律地位

我国在税收方面需要法律的维护和保障，现行的法律对于税务审计已经有了明确的定义，并且相关的执法行为也正在不断的探索和完善。从税收的长远发展过程来看，需要加快税收的审计立法工作，确定税收审计在法律上的位置，增强税务审计的相关性表述，让税务机关的审计能力也不断地强化，以此规范税务审计流程和具体的操作办法[4]。

2.2 审计流程的完善

制定出标准化的审计流程是规范税收工作的一项突出性成果，在这方面可以指定比较标准的底稿税收制度，并且编纂出税务审计工作方面的流程手册，对税务工作进行审计流程方面的规范，完善工作的方式方法。可以引进一些先进的审计技术，不断地提升抵御风险以及审计选案的能力，也可以增加一些测试，可能是实际性也可能是税收统一抽样方面的测试。审计的程序也需要严格地加以规范，不断地进行项目的优化管理，以此实现选案、审计以及处理相关细节性的分析和研究。对于细节性的处理要有分离性思维，不能因为税务审计太过于随意因此出现应付形式，腐败以及偷税漏税的行为，这样也是对于资源的浪费。税收管理方面可以建立起绩效体系和制度，使用较为合理化的办法，从科学的税收指标出发，强化对审计人员的约束能力。技术方面的支持也需要不断地强化，技术强化是深化税务审计信息建设的一个途径，在软件平台开发的过程中能够对存在的风险进行识别，然后自动排序，从工作底稿出发进行技术上的突破，对工作加以创新，可以针对大型企业的情况研究出ERP税收系统进行财务审计工作的进行，也可以使用这系统中的信息和数据进行税务电算化的研究，让审计实现智能化的发展，减少税收过程中的风险点，也可以使用穿行测试以及分析性测试的方式不断地提升审计工作的效率，让企业对税收系统进行不断的优化，对于一些常见的税收风险在生产和经营领域中研究，创建出满足财务核算的相应模块，让税收风险能够自动化能够被系统自动化地识别出，进而提出解决对策[5]。

2.3 专业化团队的构建

审计税收的方式需要专业化的团队，也需要合理地对一些信息技术和数据统计进行分析，这样就要不断地提升人才的素质，强化对人才的培养力度，提升人才对于风险的防范意识，提升税收统计以及风险识别能力，做好相关的业务培训工作，创新人才机制，引进优秀的人才在软件的开发以及软件的使用和数据分析方面的运用，以此突出审计行业的骨干性作用，用科学严谨的思维创建新的工作方式。对于人才技能的提升可以从两个方面进行分析和研究，一种是内部职业技能培训的方式，学习先进的技术和思想，另一种就是到先进的企业中进行沟通交流，通过对经验的借鉴以及对先进税收方式的学习，不断地提升最新审计的应用能力[6]。

3 结束语

综上所述，本文对税务审计的企业税收风险管理分析，一共文章分为两个部分的论述。第一部分是对大型企业进行税务审计实践的分析，其中包含对于风险评估的分析、风险自查阶段、现场审计阶段。第二部分是建立健全企业税收和审计的建议，其中阐述了确定税收得到法律地位、审计流程的完善、专业化团队的构建。希望本文的研究能够极大地提升企业在税务审计风险方面的防范能力，减少风险的发生，保障税收的顺利性，让企业在完善的税收制度下不断发展，最大限度地减少负面因素的产生。

参 考 文 献

[1] 贾勇，赵勇敏.跨国税源的税收风险识别及应对措施[J].税收经济研究，2014，11（5）：36-42.

[2] 李敏.在烟草行业视角下浅谈影响税务审计质量的因素[J].现代商业，2014，12（14）：201-201，202.

[3] 卓越.对税收风险管理的几点认识[J].审计与理财，2014，17（11）：42-43.

[4] 谭青，鲍树琛.会计—税收差异能够影响审计收费吗？——基于盈余管理与税收规避的视角[J].审计研究，2015，25（2）：81-88.

[5] 黄盈盈，洪本芸，彭萍祥等.企业雇用兼职会计潜在的税收风险探析[J].审计与理财，2015，17（9）：34-36.

农村建筑业税收管理分析 篇4

随着农民生活水平的逐年提高，农民对居住环境期望值越来越高，省委提出的文明生态村建设更给农村建设注入了新的活力。我市多数村庄进行了整体规划，新建房屋的农户越来越多，不成规模的个体建筑队比比皆是，这同时也给建筑税收征管带来了一些问题。对照这个问题笔者进行了调查，现分析如下：

一、农村零散建筑业的现状

农村建房户大都是利用农闲时节进行房屋的新建和翻新，从事房屋新建和翻盖的建筑施工队也都是季节性的，没有固定的人员组织，基本上是由一人牵头，临时承揽、临时组织、干完分钱，揽活再组织的形式。农村零散建筑业表现为以下几个特点：

（一）农民建房时间的不确定性。农民在建房前，必须先向乡镇的土地管理所申请批准宅基地，然后才可以建房，但批了宅基地后，有当时就盖房的，也有三、五年不盖，直到自己有足够的资金时，才开始施工建房，在施工前也不用和任何单位打招呼，造成税务机关无法及时准确掌握农民建房情况。

（二）农村建筑施工队不成规模。由于农民建房比较零散，基本都是个人建房，投资规模小，不需要大型的建筑工具，大部分的建筑施工队都只具有最基本的施工工具，其中一些还是建筑施工人员自己的，属于有工程就集中在一起干，没有工程就散伙，没有固定的组织机构。工人的工资由承揽人员根据工程情况实行日工资或包工，没有工程时就各自务农，不再发放工资。

（三）建房户投资的灵活性。农民修建房屋的计划性很差，往往在建房过程中根据自己的喜好不断地调整设计和投资额，或者实际投资远远大于计划数，或者由于资金的不足其实际投资额小于计划数，出现很大的差距。

（四）税源分散，税源监控的难度大。农村零散建筑业施工队分布在各个行政村或自然村，而建房户更是每个村都有，税源较为分散，给本来就征管力量不足的税务机关带来很大的困难，税收监控和税款征收的难度较大。

（五）纳税意识差。由于纳税主体纳税观念淡薄，对实现的应税收入能逃则逃，能漏则漏，加之又无正规财务计账，当税务干部检查时百般抵赖，给管理工作造成困难。

二、对加强农村零散建筑营业税管理的几点建议

如何才能加强对农村零散建筑营业税的管理呢，笔者认为应从以下几个方面着手：

（一）广开宣传渠道，加大税法宣传力度。一是通过多种群众喜闻乐见的形式，大力开展税法宣传，切实提高全社会的纳税意识，在全社会尤其是农村形成纳税光荣、偷税可耻的良好纳税氛围；二是切实开展具有较强针对性的农村建筑业营业税的专项税法宣传。这几年，我们在税法宣传上的投资不少，但效果确并不明显，其根本的一个原因是针对性不强，只是进行表层的宣传，对单税种的深入宣传少，造成一些纳税人知道应该依法纳税，但究竟纳什么税，如何纳税却一知半解。因此，要加强对营业税的宣传，尤其是面向农村的建房户和建筑施工队，使其了解应该纳税、怎样纳税、纳多少税、偷税要受到什么处罚的问题，促使其主动纳税；三是认真开展纳税辅导，针对建房户和建筑施工队关心的和弄不清的税收问题，及时提供纳税辅导，以保证税收征管的准确到位。

（二）充分依托社会力量，搞好协税、护税工作。一是乡镇村干部要经常深入各村开展工作，对农村的农民建房情况进入深入了解。建立由乡镇土地管理所、包村干部和税务所干部组成农村零散建筑业协税、护税组织，健全税收联席会制度，定期召开联席会，由包村干部和土地管理所及时向税务所通报农村建房情况。二是积极依靠社会力量，加强对建筑施工队的税收监控。建立健全村委会负责制度，村委会要详细掌握辖片内的建筑施工队的数量，并对承揽人员和施工队情况进行登记，掌握承揽房屋数量。建立建筑施工队施工情况动态监控台账，加强对建筑施工队实现营业税的征收管理，税务所根据建筑施工队承揽的房屋数量和建筑工程费，依据《石家庄市建筑业税收征收管理办法（试行）》，及时向建筑施工队下达《限期缴纳税款通知书》，确保税款的足额入库。

（三）规范管理程序，建立详细的税源登记台账。按照各村在乡镇土地管理所审批宅基地的情况，及时与乡镇土地管理所沟通，由税务所建立农村零散建筑业税源登记台账。包村干部要及时掌握每个村的农民建房情况，由税务所分别按审批宅基地、准备建房、正在建房等类别进行分类登记，确定税收监控的重点，从源泉控制农村零散建筑业营业税的税源。

（四）搞好代征代扣工作，加强对建房户的税款扣缴管理。由建房户在工程发包时，根据工程协议所涉及的金额在支付工程价款时代征税款。如果建筑施工队没有缴纳税款，由建房户补缴所欠缴的税款。对不补缴的，土地管理所不予办理相关的房屋产权手续，以提高建房户的扣缴意识。

中小企业税收筹划的风险因素分析 篇5

中小企业税收筹划的风险因素分析

摘要：经济竞争的日趋激烈，让中小企业不得不面临着降低成本的压力。在收入、成本、费用等条件一定的情况下，减轻税负自然而然成为企业提升自身竞争力的追求目标。一种能合法地减少应纳税款，节约税收支出，实现利润最大化的方法——税收筹划，成为7纳税人的合理选择。然而，收益总是伴随着风险。本文正是从企业特别是中小企业对税收筹划认识的局限性、成本收益风险、政策因素、执法因素四方面分析了税收筹划的风险性所在，以便能更好地利用税收筹划手段，实现企业收益的最大化。

关 键 词：税收筹划风险政策因素

改革开放以来，中小企业的发展在良好的宏观环境下如同雨后春笋般倔起，据不完全统计，在全国工业企业法人中，中小企业占工业企业法人总数近95％，中小企业的发展对国民经济的快速增长具有重要的影响。①但在中小企业的发展中，往往会遇到一些涉税难题，不同的企业往往采用不同的办法，有按税收政策正确运用的，也有偷税漏税最后被税务机关发现处罚的，更有由于对税收政策的不了解多缴税款的，无形中加大了部分企业的税负。随着人们法制观念的增强，日前许多中小企业都意识到税收筹划对降低企业税负的里要性．也迫切需要通过合理的税收筹划来规范企业的经营行为，为企业发展提供动力。然而，收益总是与风险并存的，中小企业在自身搞税收筹划时，被税务机关查处的为数不少。相比较“跨国企业每年在中国避税接近300亿元”的说法，我们更有理由关心中小企业税收筹划的风险因素所在，以便更好地探求如何进行税收筹划来使企业收益最大化。

企业在财务决策时，寻求其经济行为与政府税收政策意图的契合点．对企业财务活动的全过程系统地预先筹划与安排，通过纳税方案的优化选择，获取税收利益，但利益的背后往往隐藏着风险。这种风险产生的原因在于税收筹划的预先计划性与筹划方案执行中的不确定性和不可控因素之间的矛盾。而这种矛盾的产生与经济环境，国家政策，企业自身的特点和活动的不断交化密切相关。中小企业的相对规模小，不健全的会计核算制度和财务管理水平也加剧了税收筹划的风险性。

中小企业的特点及税收筹划风险因素

(一)中小企业的特点

中小企业行业种类繁杂，行业门类齐全、所有制形式多样化．投资规模小．资金、人员少．竞争力、抗风险度差，个别企业的投资人和经营管理者为了企业或个人的利益，往往重经营、重效益，而忽视对企业财务的重视程度，忽视对国家税收政策的研究和运用。再加上这些企业往往经营规模不大，在企业内部的经营机构和内部组织机构的设置上都较简单，没有太多的管理层次，有的企业会计机构设置很不规范，有的独资小企业甚至不没置会计机构，临时从社会招聘—些兼职会计，目的就是出出报表，交交税，根本无从谈起规范管理、规范经营，即使设置会计机构的中小企业，—般也是层次不清、分工不太明确、会计人员业务素质、业务水平不高。各项管理制度不够规范，会计核算的随意性大，造成对国家的各项税收政策理解不够，存在各种各样的税收风险。

(二)对税收筹划认识的局限性

1．对税收筹划概念认识不足。税收筹划指的是纳税人依据所涉及的现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的合法权利，通过对经营、投资、理财活动的事先筹

划，减轻税负并获得最大的经济效益。税收筹划活动是企业财务管理活动的一个组成部分，与偷漏税有着根本的区别。税收筹划讲求的是合法性、筹划性、日的性，在合法性原则、行为流程、方法手段上都不同于偷漏税。如果中小企业管理决策层和相关人员对税收筹划不了解、不重视，甚至认为税收筹划就是搞关系、找路子、钻空子、少纳税．那么企业关注的往往是税收筹划的短期效益，印忽视期间的资金技术投入。受利益的驱使以及对税收认识的局限性．最后企业选择了偷逃税等违法道路实现利润的最大满足．走上犯罪道路。

2．税收筹划目标不明确。税收筹划只是一种方法、手段，筹划方案应该纳入整体经营决策中考虑。税后利润最大化也只是税收筹划的阶段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此，税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服务：如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，过多地关注筹划的减税效应而扰乱企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内部经营机制的紊乱，最终招致企业更大的损失风险。没有认识到达一点，可能会做出错误决策。有些企业或许为了降低所得税而铺张浪费，增加不必要费用开支；为丁推迟获利以便调整减免期到来而忽视经营，造成持续亏损。所以企业在进行税收筹划时，要具备整体全面长远的眼光。认识到税收的筹划需要各部门的相互配合和协调，注意税收和非税收因素，有的方案虽节省了税款，却增加了机构设置费、运费等非税支出。企业的税收筹划目的要服从于企业财务管理大目标，明晰企业长远战略。总之要树立这样的观念：税收负担的减轻并不等于资本总体收益的增长。如果有多种选择．纳税不一定最少但企业总体收益最多的方案即是最优方案。

(三)成本收益风险

税收筹划作为一种经济行为，与其他经济活动一样，在开展之前必须进行成本收益的分析。税收筹划的成本除了开展该项活动所发生的全部实际成本费用的直接成本外，还有隐含成本，即机会成本和风险成本。

直接成本是指为取得税收筹划收益而发生的直接费用。例如，设计税收筹划方案而付出的人财物等均表现为直接费用的耗费。

隐性成本是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益。隐性成本实质上是一种机会成本，在税收筹划实务中一般容易被忽视。例如，国家规定公司国外投资所得只要留在国外不汇回，就可以暂不纳税，企业当然可以采用这种延期纳税的方式节税，相当于得到了一笔无息贷款。但也正是由于纳税人采用这一获得税收利益的筹划方案而增加了资金占用，资金占用量的增加实质上是投资机会的可能丧失。这种因为资金占用的增加引起投资机会的丧失，就是机会成本。又比如，一家位于低税率区域的公司，到一高税率区域设立分公司或子公司时．单从减少税收负担的角度来考虑，在高税率区域设立非独立核算的分公司比设立独立核算的广公司效果好。但如果考虑二者深层次差异，如分公司无独立经营决策权，不能独立地对外签署合约等因素，将会给公司资本流动及运营带来很多不利的影响。当这种隐性成本大于单一的节税利益时，设立分公司就成了一个得不偿失的筹划方案。

企业须注意的还有风险成本即税收筹划方案因设计失误而造成的筹划目标落空和筹划过程中因选用方式不妥而要承担的法律责任所发生的有形无形的耗费。例如，筹划方案中使用的避税手段被识破而使筹划目标落空；筹划小隐含的逃税行为被认定而要承担的法律责任等。因此，在进行税收筹划时，筹划者必须充分评估其筹划收益和为获取筹划收益所形成的各种确定的和不确定的成本。只有在筹划收益大于筹划成本时，税收筹划才有可取之处，才

是适合利润最大化的目标。

然而，在税收筹划实务中．企业常常会忽视这样的机会成本，特别是小小企业，因为筹划的税收收益相对于微小的利润来说更弥足珍贵，所以他们更关注筹划成功后的税收收益，而忽略成本，从而产生筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。

(四)政策因素

税收筹划利用国家政策节税的风险称为政策风险，包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险指政策选择正确与否的不确定，这种风险产生的主要是筹划人对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。即筹划人自认为采取的行为符合国家的政策精神，但实际上不符合国家的法律法规。例如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣，们由于末按要求完成代购手续，在税收检查时被税务机关确认为接受第三方发票，不仅抵扣行为被撤消，而且还受到相应的处罚。

政策变化风险是指政策时效的不确定性。为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构，一个国家的税收政策不可能是固定小变的．总是要随着经济形势的发展作出相应的变更，对现行的税收法律、法规进行及时地补充、修订或完善，不断废止旧政策，适时推出新规章。从这个意义上讲．政府的税收政策总是具有不定期成相对较短的时效性，企业不得不考虑重新改善税收筹划方案的成本代价。例如，从1998年1月币1999年12月，为了抵御1997年席卷全球的东南亚金融危机的冲击，刺激外贸出口．国家税务局先后6次对出口退税政策进行了调整．全国平均综合退税率提高了3个百分点；从1999年到2001年3年内，为了适应市场经济发展的要求和国内外各种经济贸易形势的发展，我国出口退税政策变动了11次。从中可以看出，政策的变更性。因此，政策的这种不定期性或时效性将会对企业的税收筹划(特别是中长期税收筹划)产生较大的风险。

(五)执法因素

税收筹划与逃税本质上的区别在于它是合法的，是符合齐法者意图的，但现实中这种合法性还留要税务行政执法部门的确认；在确认过程中，由于税务行政执法存在偏差或不规范，从而导致税收筹划风险。因为无论哪一种税，税法在纳税范围上都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为。其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导致税收筹划方案成为一纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋下隐患。

参考文献：

1.方卫平：《税收筹划》，上海大学出版社2001年版。

2.贺志东：《纳税筹划》，机械工业出版社2005年版。

3.计金标：《税收筹划概论》，清华大学出版社2004年版。

4.毛夏鸾：《税收筹划教程》，首都经济贸易大学出版社2005年版。

5.张艳纯：《企业纳税筹划》，湖南大学出版社2004年版。

税收风险管理分析 篇6

鲁国税发〔2007〕140号

山东省国家税务局关于印发《税收分析预警系统管理办法（试行）》的通知

各市国家税务局、局内各单位：

为保证《山东省国家税务局税收分析预警系统》规范有效运行，建立税收分析预警长效工作机制，明确职责分工，理顺工作流程，加强绩效考核，省局研究制定了《山东省国家税务局税收分析预警系统管理办法（试行）》，现印发给你们，请遵照执行。

（此件不另发纸制文件）

二ＯＯ七年十月十二日 山东省国家税务局税收分析预警系统管理办法（试行）

第一章

总则

第一条

为了保证《山东省国家税务局税收分析预警系统》（以下简称《系统》）规范有效运行，建立税收分析预警工作长效机制，整合税收分析所必需的经济、税收原始数据，定期测算、分析税收指标及预警发布，指导各级基层国税部门更有针对性地分析查找日常税收管理中的薄弱环节，促进全省税收管理质量和水平的不断提高，制定本办法。

第二条

《系统》涉及的税收指标体系包括地区税负指标、行业税负指标和专项指标，其中地区税负指标主要为分地区和分税种的宏观税负，即一个地区或一个税种在一定时期内的税收总量占GDP、增加值等经济指标的比重；行业税负指标为一个行业的分税种税收占其税基的比例；专项指标是依据具体的税收业务、企业财务指标变动情况，综合运用税负率、变动率、弹性等方法测算纳税人问题疑点的指标。

第三条

《系统》涉及的指标分为分析指标和预警指标。

税收分析指标重在充分利用税收、经济数据，具体分析地区税负、行业税负及税收管理各方面、各环节的现状，通过与全国、兄弟省、全省及各地市、本地近3年等相关指标对比分析，描述现状和变化趋势。

税收预警指标通过面、线、点多维扫描功能，全面揭示税收管理中存在的薄弱环节和问题疑点，指导基层更有针对性地加强征管、堵塞漏洞。面上，通过地区税负指标的预警发布，揭示地区税负差异程度和征管工作的薄弱环节；线上，通过行业税负预警发布，体现分行业（小类）税种税负差异；点上，通过专项指标的预警发布，揭示具体纳税人可能存在的问题疑点。

第四条

《系统》预警信息的发布包括“一局式预警”、“一员式预警”、“一户式预警查询”等形式。其中，所有预警信息按照税务机关归集发布，则形成“一局式预警”；按税管员所管理的纳税人归集发布，则形成“一员式预警”。所有分析、预警信息按具体纳税人归集发布，形成“一户式预警查询”。

第五条

税收分析与预警工作应遵循以下原则：

（一）全面完整。尽可能采集全国、兄弟省、全省及各市的地区税负、行业税负和专项指标等信息，供各级国税部门对比分析。

（二）开放实用。在一定范围内公布相关数据，实现数据共享。突出为基层税收征管服务的目的，科学筛选、分析、排查税收管理中存在的薄弱环节和问题疑点。

（三）循序渐进。根据工作实际，先急后缓，逐步补充，在整合现有资源基础上，随着业务发展逐步完善。

（四）科技支撑。充分发挥信息化支撑作用，采用科学的分析方法，借助先进的技术工具，实现数据信息的自动采集、筛选分析、比对，自动排查疑点。

第二章 职责分工

第六条

省、市、县各级国税部门要充分发挥各自职能和优势，明确职责分工，理顺工作流程，上下协调联动。各相关处（科）室要各司其职、密切配合、共同参与，促进《系统》健康顺利运行。

省、市和县级国税局都要成立“税收分析评估领导小组”，负责各级税收分析预警工作的组织、协调，各级“一把手”要亲自挂帅，分管计统、征管的局领导为副组长，相关业务处室负责人为领导小组成员。税收分析评估领导小组下设办公室，省、市级国税局由计统、征管部门负责人分别担任办公室正、副主任，县及以下国税局由征管、计统部门负责人分别担任办公室正、副主任，办公室成员由各业务部门骨干兼职组成，负责税收分析调查工作组织实施中的有关具体事项。税收分析评估领导小组应建立例会制度，根据税收分析预警工作需要定期或不定期召开会议。

第七条

省局侧重于宏观分析和工作指导，负责《系统》的开发推广及升级优化，制定税收分析预警的制度办法，确定经济、税收数据的提取标准、指标口径和预警标准，定期发

布税收预警指标及疑点纳税人，对各市税收分析预警工作提供业务指导；对跨市地的预警信息落实工作协调；对各市开展调查落实及情况反馈工作进行监督评价；根据预警信息落实反馈情况制定或完善征管措施和制度。

省局各相关部门应各负其责，各司其职，密切配合，共同做好《系统》的推广应用工作。其中：计划统计处负责牵头和协调，负责地区税负类，并会同有关业务处室做好行业税负类分析、预警指标的指标定义、口径解释、预警值设定等工作；负责对地区税负类、行业税负类预警信息落实情况的分析、监控和指导，不断提高落实工作质量；负责依据基层反馈情况，对相关指标有效性进行监控分析，并根据工作需要优化相关指标体系；负责采集系统所需的经济税收数据等工作。征收管理处负责征管类专项分析、预警指标的指标定义、口径解释、预警值设定和调整等工作；负责对征管类专项预警信息落实情况的分析、监控和指导，不断提高落实工作质量；负责依据基层反馈情况，对相关指标有效性进行监控分析，并根据工作需要优化相关指标体系；负责根据《系统》运行或各市反馈的管理薄弱环节，对应职责分工，制定相应制度办法，堵塞漏洞，提高管理质量；负责制定评估、稽查等收入成果在综合征管软件中的相关处理流程和方法。流转税管理处负责流转税类专项分析、预警指标的指标定义、口径解释、预警值设定和调整等工作；负责对流转税类专项预警信息落实情况的分析、监控和指导，不断提高落实工作质量；负责依据基层反馈情况，对相关指标有效性进行监控分析，并根据工作需要优化相关指标体系；负责根据《系统》运行或各市反馈的管理薄弱环节，对应职责分工，制定相应制度办法，堵塞漏洞，提高管理质量；负责指导各市对缴纳流转税企业在评估或稽查完成后做好纳税申报及帐务处理。所得税管理处负责企业所得税类专项分析、预警指标的指标定义、口径解释、预警值设定和调整等工作；负责对所得税类专项预警信息落实情况的分析、监控和指导，不断提高落实工作质量；负责依据基层反馈情况，对相关指标有效性进行监控分析，并根据工作需要优化相关指标体系；负责根据《系统》运行或各市反馈的管理薄弱环节，对应职责分工，制定相应制度办法，堵塞漏洞，提高管理质量；负责指导各市对缴纳所得税企业在评估或稽查完成后做好纳税申报及帐务处理。国际税收管理处负责外商投资企业和外国企业所得税类专项分析、预警指标的指标定义、口径解释、预警值设定和调整等工作；负责对外商投资企业和外国企业所得税类专项预警信息落实情况的分析、监控和指导，不断提高落实工作质量；负责依据基层反馈情况，对相关指标有效性进行监控分析，并根据工作需要优化相关指标体系；负责根据《系统》运行或各市反馈的管理薄弱环节，对应职责分工，制定相应制度办法，堵塞漏洞，提高管理质量；负责指导各市对缴纳外商投资和外国企业所得税纳税人在评估或稽查完成后做好纳税申报及帐务处理。进出口税收管理处负责出口退税类专项分析、预警指标的指标定义、口径解释、预警值设定和调整等工作；负责对出口退税类专项预警信息落实情况的分析、监控和指导，不断提高落实工作质量；负责依据基层反馈情况，对相关指标有效性进行监控分析，并根据工作需要优化相关指标体系；负责根据《系统》运行或各市反馈的管理薄弱环节，对应职责分工，制定相应制度办法，堵塞漏洞，提高管理质量；负责指导各市对出口企业在评估或稽查完成后做好纳 3

税申报及帐务处理。稽查局负责根据《系统》发布的预警信息制定全省范围内的专项检查工作方案及组织实施等工作。信息中心负责日常的系统维护并根据各相关业务部门需求提取相关数据进行测算、分析和预警发布。

第八条

各市局根据《系统》发布的税收分析和预警信息，结合本地区实际情况，制定符合本地实际的具体实施方案；分析地区税负、行业税负、专项指标现状及历史变化规律，根据系统发布的预警信息，确定本辖区调查分析的重点目标；指导县区对系统发布的预警信息开展调查分析工作，落实疑点，查找原因；对系统发布的地区税负、行业税负、专项指标预警信息进行落实和反馈，定期形成专题税收调查分析工作报告；对跨地区预警信息的落实协调和协作；根据《系统》运行中发现的管理薄弱环节，制定加强管理的制度和措施。

市局的计统、征管、流转税、所得税、国际税收、进出口、车购办、信息中心等按照部门职责，对应省局职责分工，深化做好各项指标的分析、预警、疑点排查、落实反馈等工作。市局的稽查部门应对区域内发现的重大偷逃税疑点问题组织检查，并在综合征管软件中按要求选择案件来源，录入相关文书。

第九条

各县（市、区）局根据《系统》发布的税收分析和预警信息和市局下发的实施方案，做好疑点企业的调查核实工作，查找地区税负偏低、行业税负偏低、企业指标异常的原因；结合当地经济税源实际，制定加强重点行业和重点税源企业管理的制度措施，提高税源控管水平；研究实行预警信息分类落实工作方法，指导、督促基层税收管理员对发布的预警信息及时落实、反馈，提高工作质量。

县级局的计统、征管、税政、税源管理、信息中心等按照部门职责，对应市局职责分工，做好疑点排查、落实反馈等工作。县局的稽查部门应负责对基层税源管理部门转交的稽查案件组织检查，并在综合征管软件中按要求选择案件来源，录入相关文书。

第三章

数据采集、测算与审核

第十条 《系统》数据仓库由综合征管系统、增值税管理系统、出口退税审核系统、机动车辆税收一条龙系统、涉外企业所得税汇缴系统、TRAS系统、外部信息管理系统等基础数据源采集形成。

第十一条 数据采集分为地区税负指标数据采集、行业税负指标数据采集和专项分析指标数据采集。

采集方式分为人工采集和系统自动采集。

地区税负基础数据主要采集税收收入数据和经济数据，税收收入数据取自会统年报，经济数据取自统计年报。由计统部门负责人工采集到TRAS系统，地区税负基础数据按

采集。

行业税负数据主要采集全国重点税源行业平均税负、全省分小类行业纳税人的销售收入、利润、应税所得额、应缴税金、实缴税金等。行业税负所需数据由系统按季度自动采集。

专项指标数据主要采集综合征管系统、增值税管理系统、出口退税审核系统以及其他辅助系统的纳税人财务、税收及与生产经营有关的数据等。个别指标所需的第三方数据信息由县以下税源管理部门人工采集；各级征管部门负责外部信息管理系统数据采集工作，除此以外专项指标的数据由系统自动采集，根据业务需要分别按月度、季度、采集。

第十二条 系统数据在数据仓库自动测算形成分析、预警结果。第十三条 指标数据审核

省局相关业务部门按照税种管理的职责分工，加强数据的审核，及时发现数据错误并查明原因、作出修改，不断提高数据质量。信息中心充分发挥信息技术优势，过滤垃圾数据。

第四章

分析预警指标体系

第十四条 系统指标体系按功能分为分析指标体系和预警指标体系，按类别分为地区税负指标体系、行业税负指标体系、专项指标体系。

第十五条 地区税负分析预警指标主要包括：全口径国税收入地区税负分析、全口径国税收入占第二、三产业增加值比重分析、国税收收入地区税负分析、国内税收收入占第二、三产业增加值比重分析、国内税收扣消费税后地区税负分析、国内税收扣消费税后占第二、三产业增加值比重分析、工业增值税税负分析、剔除特殊行业的工业增值税税负分析、商业增值税税负分析、工业企业所得税税负分析等分析指标，全口径国税收入地区税负偏低预警、全口径国税收入占第二、三产业增加值比重偏低预警、内税收收入地区税负偏低预警、国内税收收入占第二、三产业增加值比重偏低预警、国内税收扣消费税后地区税负偏低预警、国内税收扣消费税后占第二、三产业比重偏低预警、工业增值税税负预警、剔除特殊行业的工业增值税税负预警、商业增值税税负预警、工业企业所得税税负预警等预警指标。

第十六条 行业税负分析预警指标主要包括：一般纳税人增值税应缴税负分析、一般纳税人增值税实缴税负分析、企业所得税应缴税负分析、外资企业所得税应缴税负分析、企业所得税贡献率分析、外资企业所得税贡献率分析等分析指标，一般纳税人增值税应缴税负偏低预警、一般纳税人增值税实缴税负偏低预警、企业所得税应缴税负偏低预警、企业所得税贡献率偏低预警、外资企业所得税应缴税负偏低预警、外资企业所得税贡献率偏低预警等预警指标。

第十七条 专项指标分析预警是对税收分析工作的拓展和细化，用以进一步分析纳税人涉税状况，查找纳税人存在的具体问题和征管薄弱环节。专项指标分析预警主要包括以下内容：

征管类分析指标：逾期应登记未登记纳税人比率分析、非正常户比例分析、达到起征点个体双定户分析、达到临界点个体双定户比例分析、注销户比例分析、个体双定户停业比例分析、不足起征点个体双定户比例分析、增值税纳税人普通发票使用面分析、欠税面分析、国地税个体定额比对分析等。

征管类预警指标：未按规定期限办理税务登记纳税人预警、非正常户比例偏高预警、失踪纳税人重新经营预警、重复安置残疾人的福利企业预警、达到临界点个体双定户比例偏高预警、不足起征点个体双定户比例偏高预警、一年内停业三次以上或停业6个月以上户数预警、增值税纳税人普通发票使用面偏低预警、非正常户普通发票流失情况预警、注销户异常情况预警、欠税异常情况预警、国地税个体定额比对预警、连续三个月发票开具金额超过定额20%未做定额调整的个体双定业户预警、已办理税务登记而未领购普通发票的增值税纳税人预警、增值税纳税人领购普通发票但申报应税销售额为零纳税人预警、手工版普通发票平均开票金额低于所领购发票的金额版位的纳税人预警等。

增值税分析指标：海关完税凭证抵扣进项占比分析、农产品收购凭证抵扣进项占比分析、废旧物资发票抵扣进项占比分析、运费发票抵扣进项占比分析、增值税专用发票抵扣进项占比分析、增值税专用发票滞留票分析、进项税额变动分析、进项税额变动与销项税额变动弹性分析、应税销售额变动分析、增值税专用发票用量变动分析、增值税专用发票红字发票率分析、增值税专用发票作废发票率分析、增值税与所得税弹性分析、应税销售额变动与应纳税额变动弹性分析、小规模纳税人申报纳税情况分析、机动车异常底牌车架号分析、主营业务收入与申报销售额比率分析、增值税未开票销售额比率分析、增值税开具普通发票销售额比率分析、应收帐款与主营业务收入比率分析、同行业运费与购销总量比较分析、同行业投入与收入比较分析、同行业电费与收入比率分析、同行业投入产出分析、存货周转率分析、固定资产周转率分析、海关完税凭证比对异常分析、运费发票比对异常分析、废旧物资发票比对异常分析、农产品收购凭证开具异常分析、废旧物资发票开具异常分析等。

增值税预警指标：一般纳税人零低申报预警、海关完税凭证抵扣进项占比过高预警、农产品收购凭证抵扣进项占比过高预警、废旧物资发票抵扣进项占比过高预警、运费发票抵扣进项占比过高预警、增值税专用发票滞留票异常预警、进项税额变动与销项税额变动弹性异常预警、应税销售额变动异常预警、增值税专用发票用量变动异常预警、增值税专用发票红字发票率偏高预警、增值税专用发票作废发票率偏高预警、超过一般纳税人标准未认定小规模纳税人预警、查账征收小规模纳税人纳税额偏低预警、机动车异常底牌车架号预警、存货周转率预警、固定资产周转率预警、在建工程增长预警、应付福利费减少预警、营业外支出 6

增长预警、长期投资增长预警、待处理流动资产损益增长预警、海关完税凭证比对异常预警、运费发票比对异常预警、废旧物资发票比对异常预警、同行业电费与收入比率异常预警、废旧物资销售发票开具异常预警、增值税一般纳税人即征即退税收优惠异常预警、申报销售额低于发票开具金额的小规模纳税人预警、期末存货与全部销售收入比率异常预警、增值税一般纳税人申报销售额小于发票开具金额预警、其他业务利润异常预警等。

消费税分析指标：产量原材料配比率分析、销售成本变动率与应税销售额（销售数量）变动率配比分析、销售成本变动率与应纳消费税额变动率配比分析、主营业务利润率变动率分析、产量与销售收入弹性分析、销售毛利率与消费税税负弹性分析、应纳消费税额与增值税进项税额弹性分析、应纳消费税额变动率分析等。

消费税预警指标：产量原材料配比率偏高预警、销售成本变动率与应税销售额（销售数量）变动率配比率异常预警、销售成本变动率与应纳消费税额变动率配比率异常预警、产量与销售收入弹性系数异常预警、销售毛利率与消费税税负弹性系数异常预警、应纳消费税额与增值税进项税额弹性系数异常预警、应纳消费税额变动率异常预警等。

车购税分析指标：机动车销售异常发票比对不符分析、机动车销售异常发票缺报税联分析、机动车销售异常发票缺存根联分析等。

车购税预警指标：机动车销售异常发票比对不符预警、机动车销售异常发票缺报税联预警、机动车销售异常发票缺存根联预警、公安农机部门已挂牌车辆发票与车购税征收车辆发票比对异常预警等。

企业所得税分析指标：主营业务成本与主营业务收入弹性系数异常分析、期间费用与主营业务收入弹性系数分析、增值税与所得税弹性系数分析、主营业务收入变动率分析、主营业务成本变动率分析、期间费用变动率分析、成本费用率分析、查账征收内资企业亏损分析、查账征收内资企业低税额申报分析、企业所得税定额征收低税额分析、企业所得税申报与增值税申报比对分析、营业税与所得税弹性系数分析、主营业务成本率分析、应纳税所得额与收入总额弹性系数分析、应税所得率分析、应纳税所得额变动率分析、主营业务利润率分析、主营业务费用率分析、主营业务利润变动率分析、税收优惠企业实际应纳税所得额变动率分析、资本金收益率分析、总资产报酬率分析、资产负债率分析等。

企业所得税预警指标：主营业务成本与主营业务收入弹性系数异常预警、期间费用与主营业务收入弹性系数异常预警、增值税与所得税弹性系数异常预警、主营业务收入变动率异常预警、主营业务成本变动率异常预警、期间费用变动率异常预警、成本费用率异常预警、内资企业所得税贡献率异常预警、营业税与所得税弹性系数异常预警、主营业务成本率预警、应纳税所得额与收入总额弹性系数预警、应税所得率预警、应纳税所得额变动率预警、查账征收内资企业亏损预警、查账征收内资企业低税额申报预警、企业所得税定额征收低税额预

警、企业所得税申报与增值税申报比对异常预警、劳服企业登记注册类型不符合减免税条件预警、重复安置下岗失业人员预警等。

外企所得税分析指标：外企所得税营业利润率分析、外企所得税主营业务利润率分析、外企所得税成本费用利润率分析、外企所得税关联企业营业利润率分析、外企所得税关联企业主营业务利润率分析、外企所得税关联企业成本费用利润率分析、外企所得税关联企业应交所得税贡献率分析、外企所得税关联交易比率、外企所得税关联企业申报率、外企所得税核定利润率征收面、外企所得税主营业务成本率分析、外企所得税期间费用率分析、外企所得税实际应税所得率分析、外企所得税应税所得率分析、增值税应纳税额和外企所得税应纳税额弹性系数分析、外企所得税主营业务成本与主营业务收入弹性系数分析、外企所得税期间费用与主营业务收入弹性系数分析、外企所得税主营业务收入与主营业务利润弹性系数分析、外企所得税应纳税所得额与主营业务收入弹性系数分析、外企所得税应纳所得税变动率与利润变动率的弹性系数分析、外企所得税期间费用变动率分析、外企所得税主营业务成本变动率分析、外企所得税主营业务收入变动率分析、外企所得税营业利润变动率分析、外企所得税主营业务利润变动率分析、外企所得税实际应纳税所得额变动率分析、外企所得税税收优惠企业实际应税所得变动率分析、营业税与所得税弹性系数分析等。

外企所得税预警指标：外企所得税营业利润率偏低预警、外企所得税应纳所得税贡献率偏低预警、外企所得税亏损预警、外企所得税零申报预警、外企所得税主营业务利润率偏低预警、外企所得税成本费用利润率偏低预警、外企所得税期间费用率偏高预警、所得税申报与增值税申报比对预警、外企所得税关联企业营业利润率偏低预警、外企所得税关联企业主营业务利润率偏低预警、外企所得税关联企业成本费用利润率偏低预警、外企所得税关联企业应交所得税贡献率偏低预警、外企所得税关联企业进口原材料企业申报数据与海关进口数据比对预警、外企所得税两头在外的关联企业主营业务利润率偏低预警、优惠期和非优惠期的成本利润率变动率偏低预警、不符合条件享受生产性企业定期减免税收优惠预警、不符合条件享受出口企业减半征收所得税优惠预警、经营期不足十年享受免于追缴所得税待遇的预警等。

出口退（免）税分析指标：应退（免）税出口额变动分析、商品出口额变动分析、出口单价变动分析、未申报退（免）税出口额分析、换汇成本变动分析、异地报关分析、应退（免）税额变动分析、出口不退税商品分析、生产企业新增出口商品分析等。

出口退（免）税预警指标：应退（免）税出口额增长异常预警、商品出口额增长异常预警、出口单价变动异常预警、未申报退（免）税出口额异常预警、换汇成本变动异常预警、异地报关预警、应退（免）税额变动异常预警、出口不退税商品异常预警、生产企业新增出口商品异常预警、生产企业免抵退税比例异常预警、进料加工边角余料核销异常预警、纳税申报与免抵退税申报比对异常预警等。

财务分析指标：期末存货与收入比率分析、应收账款周转率分析、应收帐款变动率分析、应付账款周转率分析、应付帐款变动率分析、净资产收益率分析、总资产变动率分析等。

第五章

预警信息的发布和落实反馈 第十八条

预警值的设定和调整

预警值是预警范围的参照标准，是对各项指标是否进行预警所采用的对比指标。主要包括地区税负预警值、行业税负预警值、专项指标预警值。

地区税负预警指标预警值的设定标准参照全国、全省同期同口径平均税负和各市、各县区近3年同口径平均税负水平。地区税负预警值由计划统计处确定、调整。

行业税负预警指标的预警值设定标准参照国家税务总局发布的全国重点税源监管企业的行业税负和全省行业平均税负，由计统部门会同相关业务部门确定、调整。

专项预警指标的预警值采取不同方法确定，比率类专项指标采用均值方差模型自动测算预警值，变动率类和弹性系数类专项指标采取数据测试结合实际工作经验的办法确定预警值。专项预警指标预警值，由各业务处室按照税种管理分工确定、调整。

第十九条

预警信息的发布

《系统》根据地区税负、行业税负及专项指标分析情况，结合设定的预警值，自动测算形成预警信息，定期（按月、季、年）发布预警信息，预警信息包括地区税负预警信息、行业税负预警信息、专项指标预警信息。

预警发布实行三级预警机制，按照预警指标状况确定预警等级，预警等级程度由低到高分为蓝色预警、黄色预警、红色预警。

地区税负预警级别根据本地区税负低于全国平均税负、全省平均税负，或者低于本地区近三年平均税负一定幅度的，分别确定为蓝色预警、黄色预警和红色预警。

行业税负预警级别根据行业税负低于同行业全国重点税源行业平均税负预警下限、全省行业平均税负预警下限一定幅度的，分别确定为蓝色预警、黄色预警和红色预警。

专项指标预警中，纳税人预警级别根据预警指标权值由系统自动测算，即对不同预警指标设定不同的分值，根据纳税人指标预警情况，结合纳税人类型计算预警总分，反映预警纳税人问题的严重程度，并选择预警问题相对严重的纳税人通过一员式预警发布。对通过一员式发布的纳税人预警信息，根据预警总分，分别确定为蓝色预警、黄色预警和红色预警。

第二十条

预警信息的落实

各级应高度重视预警信息的落实工作，研究科学合理的工作方法，提高落实工作质量。对《系统》发布的地区税负预警信息，属于蓝色预警应引起重视，深入分析地区税负变动原因；属于黄色预警要进行重点分析，结合《系统》发布的低税负行业和低税负企业开展纳税评估和税收稽查，增加税收收入，提高税负水平；属于红色预警要结合《系统》发布的低税负行业和低税负企业全面深入调查剖析，堵塞管理漏洞，提高税负水平。

对《系统》发布的行业税负预警信息，属于蓝色预警应引起高度重视，深入分析原因；属于黄色预警要对本行业该类型疑点企业进行重点调查；属于红色预警要对本行业全部疑点企业进行调查剖析。

对《系统》发布的进入“一员式”的专项指标预警信息，基层国税部门和税收管理员应及时做好反馈和解除，不断提高落实工作质量。《系统》设定的反馈状态分为“待反馈”、“按期反馈”和“逾期反馈”三种，税收管理员在当期预警信息发布后30日内，只要查看了预警信息，即为“按期反馈”；超过30日查看的为“逾期反馈”。税收预警信息的解除包括“待解除”、“准解除”和“完全解除”三种状态，其中“准解除”为预警信息转入纳税评估或税收稽查，并已出具评估结论或稽查报告但税款、罚款、滞纳金尚未入库状态；“完全解除”指该预警信息已完全处理完毕，包括税款、罚款、滞纳金已入库或其它调整或经落实未发现问题三种情况。以上反馈和解除的期限原则上应在下一期预警信息发布前完成，但对于较复杂、难以在一个预警周期内落实完成的预警信息（如发现重大案情等），也可适当延期，并在半年工作报告中说明。

第二十一条 各级应建立《系统》运行情况定期报告制度，撰写税收分析预警系统运行工作报告，逐级上报。

市局税收分析预警系统运行工作报告内容主要包括本期《系统》运行情况，如所属县（市、区）地区税负、行业税负及专项指标的预警情况，针对预警信息开展纳税评估（含企业自查、约谈）、日常检查与税务稽查等工作情况、落实预警信息成果，发现的税收管理薄弱环节及采取的工作措施，以及修改优化《系统》的意见和建议等内容。

上述工作报告原则上每半年上报省局一次，每年1月25日和7月25日前分别对省局半年来发布的预警信息落实情况进行总结、上报；特殊情况，按省局要求时间上报。报送时，根据职责分工分别报送省局相关处室，并同时报送牵头处室。

市局按照省局工作要求明确所属县区局税收分析预警系统运行工作报告的相关内容及报送要求。

第二十二条

预警信息的反馈统计

省局定期通过《系统》的“预警反馈统计”模块查询统计各地预警信息反馈情况、预警信息解除情况、税收收入成果等，并对各地工作进展情况按单位、按指标类别、按税种等进行定期通报。

第六章

监督与考核

第二十三条

各级税收分析评估办公室负责税收分析预警工作考核办法的制定、考核情况的汇总和考核工作的协调，各相关处（科）室根据业务归口做好相关考核。《系统》运行工作成效纳入各级目标管理，实行逐级考核的办法，即省局考核市级局，市级局考核县级局。

第二十四条

对本办法中规定的各级税务机关、部门所涉及的职责分工，未按时落实到位的，或工作进展缓慢、措施不力、效果不明显的，按照全省目标管理考核办法予以考核扣分。

第二十五条

对通过利用省局下发的税收分析预警信息，积极开展税收分析工作，切实提高本地区税收管理和税负水平，且其采取的方法、制定的措施与取得的经验对全省税收分析预警工作起到促进作用的单位，省局给予表彰，对做出突出贡献的个人，省局给予嘉奖，并按照全省目标管理考核办法予以考核加分。

第七章：附则

第二十六条

本办法中所称县级局包括各县（市、区）国家税务局、经济开发区国家税务局和直属分局等。

第二十七条

本办法由山东省国家税务局负责解释。第二十八条

本办法自发文之日起执行。抄送：省税务学校

山东省国家税务局办公室

税收风险管理分析 篇7

一、大型企业的界定及税收风险的内涵

(一 )大型企业的界定标准

企业的划分标准一般按照从业人员数、销售额和资产总额来划分。参照一些国家的标准及各类企业占企业总数的比重,结合我国的实际情况,我国大型企业的标准定为:年销售收入和资产总额均在5亿元以上。马丽亚在《大型企业税收风险的防范与规避策略研究》中定义大型企业标准为:独立纳税人上年度缴纳增值税500万元,所得税500万元的,营业税100万元,消费税100万元, 即应纳入大型企业税收管理范畴 ;基层税务机关主要是根据税源能量大小,根据“二八法则”确定,即占本区域80%以上的税收收入,但占企业总数量却不足20%的企业,确定为大型企业税收管理对象。跨地区、跨国经营,有较固定的供应链和较强的市场开拓能力,有一定的市场占有率, 有较强核心竞争力和发展能力的企业集团,也应纳入大型企业税收管理范畴。

(二 )大型企业税收风险的内涵

大型企业税收风险主要包括两个方面:一方面来自于企业自身,一是税务法律风险,主要指企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定,发生了应纳税而未纳税、少纳税的问题,从而企业面临补税、加收滞纳金、罚款、刑法处罚以及声誉受损等风险;二是税务经济风险,主要指企业经营行为适用的税法不准确, 没有充分了解掌握相应的税收优惠政策,多缴了税款,承担了不必要的税收负担。另一方面,来自于税务机关,主要是税收执法风险,指税务机关在税收管理过程中存在违反税法的要求执法,损害了纳税人的合法利益所导致的风险,包括执法不严和滥用职权引发的执法风险等。

二、大型企业税收风险管控的政策与现状

(一 )大型企业税收风险管控的政策

税收风险管控是指通过对税收风险的识别和评估,选择最有效的控制措施,实施风险处理和风险控制,以最小的税收成本代价, 最大限度地降低税收流失的一系列管理方法。在我国,大型企业税收管理起步较晚,但进展较快。我国税务管理层面界定的大型企业是指国家税务总局参照国家规定的企业划分标准。2001年,国家税务总局在《关于加速税收征管信息化建设推进征管改革试点工作方案》中,首次确立了构建大型企业税收管理机制的思路。随后几年,重点税源户管理员模式、大型企业税收驻厂管理模式等在各地相继推出。2013年,国家税务总局《关于进一步加强大型企业个性化纳税服务工作的意见》(税总发[2013]145号),提出要建立大型企业税收风险管理指南的要求。国家税务总局办公厅下发了《关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》(税总办函〔2014〕652号),提出了部分行业存在的共性税收风险问题,并要求进行整改。2014年7月,国家税务总局针对中国石油天然气集团公司、中国建设银行股份有限公司等8户定点联系企业, 由大型企业税收管理部门和稽查部门采取“税务审计+税务稽查”的模式,合作开展全流程税收风险管理工作, 进一步推动了税收风险管理工作的进展。

(二 )各地大型企业税收风险管控的探索

随着我国大型企业税收风险管理政策的推行和管理机构的逐步设立,各地也开始探索实行了各具特色的风险管理制度。如江苏省国税局借鉴国际先进的风险管理理念,率先实施税收风险管理,目前打造的省市两级风险特征指标库已初具规模,为有针对性地开展税收风险应对提供了精确的指向。北京市国税局在建设大型企业数据信息平台的基础上,对大型企业进行风险识别、评价和分析,对不同风险等级的企业,采取不同的征管和服务方式,积极尝试与企业签署遵从协议,探索建立起一种透明、信任的互动式的新型征纳关系。四川省国税局对全省纳税500万元以上的重点企业实施专业化的双向互动的绩效评估, 既评估企业依法纳税的情况,又评估税务机关执法风险和征管服务质量。评估发现,税务部门的征管服务要对纳税人实施充分的信任管理,并把工作重点放在引导纳税人主动自觉遵从税法、履行纳税义务上,才能推进征纳成本的最小化。安徽省国税局瞄准大型企业税源专业化管理的方向,将大型企业税源专业化管理与属地管理有机结合,将大型企业税源管理职责分类为日常管理服务、税源监控评估和税务稽查三类,大型企业的日常管理服务在基层,税源监控分析、纳税评估和税务稽查在省局,省局集中力量对重点税源中的大型企业开展纳税评估,运用行业税收风险模型, 分析每一户大型企业一定时期的纳税数据,评定大型企业的风险等级并出具“风险识别报告”,然后根据风险等级的高低,采取不同的应对措施。海南省国税局依托门户网站、12366热线、邮箱、手机短信等平台,进一步拓宽了沟通联系的渠道,以信息化保障大型企业税收管理的专业化,促进了大型企业税法遵从度的不断提高。山东省国税局自行研发“大型企业信息管理系统”,该系统基于大型企业管理的工作流程,采用客户关系管理( CRM)等先进技术,将大型企业的全部征管数据集中到同一平台上,建立大型企业税收数据应用分析平台,通过税收管理与信息技术的相互融合,最大限度地改善征纳双方信息不对称的问题。

三、甘肃省大型企业税收风险实证分析

作者从甘肃省企业中,挑选出符合大型企业划分标准要求且对甘肃省地税收入有重要影响的金融业、房地产业、建筑业、住宿和餐饮业、交通运输和仓储业共41家大型企业,分析它们是否存在税收风险。

(一 )税收收入可持续性发展分析

1. 税收集中度分析。税收集中度考察主要税种筹集收入的程度,反映一定税收收入中主要税种的贡献度,用主要税种收入(如营业税、企业所得税)占税收总收入的比重来表示税收的集中度。一般而言,集中度越高,税制相对越简明,税制的透明度越高,管理也越容易。由图1可知,在金融业、房地产业、建筑业、住宿和餐饮业、交通运输和仓储业五个行业共41家大型企业中 ,营业税集中度相对较高 ,金融业达到0.503,房地产业达到0.567,建筑业达到0.63。企业所得税集中度相对较低,平均企业所得税集中度为0.2左右。从图2总的集中度来看, 金融业达到0.765, 房地产业达到0.83, 建筑业达到0.738。由此可见 ,营业税收入主要来源于金融业、房地产业和建筑业。另一方面,总的集中度达到0.75以上,说明税收的可持续性较强。

数据来源:全国税收调查系统NTSS甘肃省2013年数据。

数据来源:全国税收调查系统NTSS甘肃省2013年数据。

2. 税收分散性分析。税收分散性反映由多个小税种筹集的税收收入占税收总额的比重。用小税种的税收收入总和与税收总额的比值来表示税收的分散性。 小税种数量的增加不仅意味着税收成本的增加,而且意味着资源的浪费。小税种一般具有不稳定性,在实现收入方面的可持续性较差,其数量增加必然增加管理难度、税制调整难度和税收风险。有效税制在具备高集中性指标的同时,还必须把小税种的数量保持在最低限度。

由2013年税收数据可知, 金融业大型企业的分散性为0.0826,房地产业分散性为0.161,建筑业为0.3043。总的大型企业分散性为0.184,即多个小税种筹集的税收收入占税收总额的比重较小,即在实现收入方面的可持续性较强。

3. 税源集中度分析。税源行业结构和税源集中度也是影响税收收入可持续性发展的重要因素。如果税收收入的行业集中度过高,税收过度集中于某些行业,则税收收入增长的风险就会比较大。使用赫佛因德指数( Herf indahl Index )度量税源集中度。赫佛因德指数( Herf indahl Index ),简记为HI,定义为税源中税源占有率的平方和 ,公式为 :

HI指标能够全面反映税源集中程度。对于税源独家垄断时,n= 1,则HI= 1,取最大值;对于存在大量规模相等的税源,n→∞,则HI取最小值1/ n→0。HI的取值总在0≤HI≤1的范围内变化,其值越小,则税源集中度就小。

重点税源行业的赫佛因德指数是逐渐增大的,即重点税源的集中度是在逐渐增大的。按照税源集中度的标准:税源集中度小于0.47意味着行业税收比重相对均衡, 行业发展协调; 如果大于0.67说明税收过于集中个别行业, 税收风险较大。

通过计算可得,金融业大型企业的HI为0.1095 ,房地产业的HI为0.114,建筑业的HI为0.233。税源集中度都小于0.47,说明所选大型企业中各行业税收相对均衡,行业发展协调。

通过税收集中度和分散性的分析, 可以得出金融业、房地产业、建筑业、住宿和餐饮业、交通运输和仓储业五个行业的大型企业税收的可持续性较强,各行业税收均衡,行业发展协调。这说明甘肃省地税收入的主要来源行业中的大型企业税收风险小,税收可持续性较强。

(二)税负异常风险分析

1. 收入变动情况分析。一般情况下 ,企业的税负是不会随着营业收入的变动发生较大的变化。尤其是在营业收入大幅增长的情况下,税负却下降的更为异常。由表1可以看出,金融业营业收入增长率为75.23%,而营业税增长率、企业所得税增长率和毛利率增长率出现负增长。房地产业和建筑业也出现了相同的情况。由此可见,甘肃省金融业、房地产业和建筑业中的大型企业存在异常情况,可能存在税收风险。

数据来源:全国税收调查系统NTSS甘肃省2012—2013年数据。

2. 毛利率变动率分析。毛利率是企业净利润的最初基础,没有足够大的毛利率便不能盈利。而毛利率小于0的企业更是不能维持企业的基本经营。

毛利率在两个纳税年度应变化不大, 其下降超过50%较为异常。通常,纳税人毛利率和税负率是同步同方向变化的,即随着毛利率的增长,营业税的税负是提高的。反之,当销售毛利率下降时,税负负担率也会随之下降。由表1可知,虽然金融业和建筑业营业税税负率增长率和毛利率增长率同方向变化,但是却是负增长的,且毛利率变化率较大,属于异常情况。由此可见,甘肃省金融业和建筑业可能存在着税收风险。

3. 税负率与毛利率配比分析。纳税人的税负率与毛利率除同向变化外,两者之间的比例还应该在一定的范围内。我们将税负率与毛利率比低于5%的列为异常。由表2可知,金融业2012年、2013年税负率与毛利率比为-0.76%、8.8%;房地产业2012年、2013年税负率与毛利率比为32.98%、39.44%。建筑业2012年、2013年税负率与毛利率比为35.15%、9.68%。由此可见,金融业中大型企业较为异常,可能存在税收风险。

数据来源:全国税收调查系统NTSS甘肃省2012—2013年数据。

通过以上分析,甘肃省金融业在每一种指标分析中都有存在税收风险的可能性,应加强对金融业的监管,有效预防税收风险的发生。

(三)税收风险指标回归分析

通过以上分析可知,营业税、企业所得税、毛利率和营业收入之间存在着相关关系。主营业务收入和主营业务成本是影响毛利率的主要因素。通过建立回归模型来分析营业税、企业所得税、毛利率和营业收入之间的关系。其中,毛利率用主营业务收入减主营业务成本来代替。我们用y来表示大型企业的营业收入,x1表示大型企业缴纳的营业税,x2表示大型企业主营业务收入与主营业务成本的差额,x3表示企业缴纳的企业所得税。选取甘肃省2013年各个大型企业的数据,建立回归方程:

其中括号内的数为相应参数的t检验值,R2是可决系数。由于数据是截面数据,虽然可决系数R2相对不高,但样本回归方程对所有样本数据点的拟合效果较好。由t值可知,自变量与因变量之间的线性关系显著。由F=7.68可知,样本回归模型的整体线性关系显著。由DW=1.89可知, 随机项之间不相关。模型的拟合效果较好。

通过模型可知,营业税、毛利率和营业收入之间存在着正相关关系,企业所得税与营业收入之间为负相关关系。其中营业税数额和营业收入之间的相互影响关系更为显著。通过它们之间的线性关系,可以预测出大型企业的主营业务收入数额,以预防企业弄虚作假情况的发生,有效及时地发现大型企业可能存在的税收风险。

通过分析可知,大型企业存在税收风险的可能性。同时,大型企业的税收风险又是由多方面的原因引起的。需要通过分析大型企业税收风险产生的原因,从根源上杜绝大型企业税收风险的发生。

四、大型企业税收风险产生的原因分析

(一 )金融机构税收负担偏重

首先,从现行税制来看,对金融业征收的税收主要有营业税、所得税、城市建设税和教育费附加等,金融企业的总体税收负担偏重。其次,金融业征收的营业税是按照营业额全额征收,而不是按照净额(即差价)征税,更不是像增值税那样只对增值额征税,所以,金融企业实际上承担了增值税和营业税双重税收负担。其三,我国金融资产税收体系不健全,无论是金融资产的发行、交易、持有和转让,还是金融资产的收益和资本利得, 都缺乏一套完整有效的税收体系予以调节。

(二 )大型企业涉税问题复杂多样 ,客观上容易产生税收风险

大型企业的特点决定了大型企业涉税问题的复杂性,而企业所得税核算形式多样,计算过程复杂,优惠政策涉及面广,政策执行审核审批手续繁琐,从税种认定、适用政策、预缴申报到汇算清缴、纳税调整,都对企业办税人员提出了较高的业务要求;另一方面,企业财务人员业务能力参差不齐,对所得税政策,尤其是税前扣除项目的把握不全面,难免带来企业财务核算和税法政策之间的偏差,对税收政策执行不到位而产生税收风险。

(三 )征纳双方信息不对称导致的风险

对于大型企业的管理成效很大程度上取决于对企业信息资源的掌握,而当前税务机关在推行大型企业税收风险管理的过程中,遇到的一个重要问题就是信息不对称。其一是因为大型企业的经营规模较大, 普遍实施跨国跨区域经营,生产经营财务核算非常复杂;其二是一些大型企业出于保密等方面考虑,在对外披露信息时十分谨慎,对税务机关需要的资产核算数据等信息不予提供或需要经过一定的内部审批程序方可提供,信息的及时性难以保证;其三是由于大型企业大多采取多个分支机构经营的模式,所有税务核算并不是都在同一个税务部门,分支机构与总机构所在地的税务管理部门之间、各分支机构所在地的税务管理部门之间缺乏及时有效的信息沟通渠道,以致相应数据应用水平不高,从而导致了信息不能共享,直接影响了管理效率。

五、强化大型企业税收风险管控的政策建议

(一 )设立专门的大型企业税收风险管理机构

由于我国大型企业税收风险管理处于探索阶段,目前许多大型企业还没有设立专门的税务管理机构,即使有些大型企业设立了税务管理机构,也未能建立起有效的内部控制机制和风险管理体系。税务机关要相应地设立专门的大型企业税收风险管理部门,配备专业人才,从管理机构层面实现大型企业税收风险专业化管理,同时,协助和指导大型企业组建税收风险管理机构,建立税收风险内部控制管理体系。特别是在西部垄断性﹑资源性大型企业集中的地市应该设立大型企业管理机构,还有大型企业集中的县(县级市)也需要设立大型企业部门。国家税务总局大型企业管理司也应该直接管辖全国范围内的大型企业、跨国集团公司等;其他大型企业分别由省、市级大型企业管理分支机构实施直接管辖,待条件成熟时再逐步提高其管辖的级次。

(二 )建立和完善大型企业所得税风险评估机制

建立和完善大型企业税收风险评估机制需要从以下方面入手:一是组建大型企业税收风险评估团队,实行专业化评估。二是加强税务信息的采集、整理与存储工作。除了大型企业按照规定报送的纳税申报资料、财务会计资料以及税务部门日常掌握的征管资料及有关信息外,要积极拓宽信息采集渠道,建立与审计、海关、财政部门、证券管理机构等相关管理部门以及会计师事务所等中介机构的联系和信息沟通制度。三是开发统一的大型企业税收风险评估管理软件,积极研究和建立科学的税收风险评估指标体系和税收风险预警指标体系,制定风险等级评定和风险预警等级评定。四是积极引导和配合大型企业定期进行税收风险评估。要细化业务流程的涉税控制,发现并识别税收风险控制节点,要把大型企业每个流程所涉及到的业务尽可能地细化,并与税收法规相比对,进行风险识别评估。

(三 )优化纳税服务 ,实现纳税服务专业化

大型企业的经营特点决定了其税收业务相对复杂,对纳税服务要求高。大型企业除了最基本的纳税服务外,更希望税务机关能够提供更多的专业化和针对性的服务。一般而言,大型企业主观上往往没有逃税的意愿,税收风险通常不会来自于做假账或者简单的账面差错,而更多的是由于企业管理层缺乏基本的纳税风险防范意识,没有建立内部控制和风险管理体系。为此,纳税服务部门应针对大型企业各自面临的税收风险,实行差别管理,必要的情况下实行一对一服务,将控制重大税收风险摆在首位。税务部门可通过纳税评估,对大型企业可能出现的税收风险事前介入,加强辅导宣传,尤其要加强对大型企业重大经营决策重要经营活动中涉税问题的辅导宣传,为企业决策提供参考。同时,税务机关要尽快转变观念,结合十八届三中、四中全会提出的税收法定原则理念,严格树立依法征税观念,尽快实现从“任务治税”理念向“严格依法治税”和“提供纳税服务”理念的转变。

(四 )强化纳税评估 ,加强汇算清缴 ,加大税务稽查力度

从国外大型企业税收管理机构的征管范围来看,各国企业所得税和增值税属于大型企业税收管理的主要税种。因此,首先要把增值税的纳税评估与所得税的纳税评估紧密结合起来,要定期对企业执行财务制度和所得税方面的有关规定进行所得税纳税评估和约谈,建立纳税评估的台账。加强日常检查和所得税的汇算清缴,在日常的征管中要注意信息的采集、分析和研究,密切关注企业的生产经营全过程,加强对企业税前扣除的成本、费用、损失的真实性审核管理,同时要充分利用企业申报的各种信息资料,运用纳税评估指标体系中的各种指标,对纳税人的企业所得税纳税申报额与评估额进行比较分析,审核其纳税申报的真实性,发现问题及时进行处理。

税收风险管理分析 篇8

【关键词】所得税法；所得税；物流企业；扣除项目；税率

《新企业所得税法》是基于统一内外资企业所得税制度提出和完善的，它将充分发挥其应有独特的经济调节功能，进而良好的促进经济结构的优化与调整，实现经济的可持续发展，提供稳定的经济和税收收入。企业所得税的税收收入在《新的企业所得税法》实施下得以完善，是地方城市的主要财政来源，他不仅可以对纳税人和企业产生巨大的影响，同时在将来我们的城市经济发展、调整产业结构、投资和税收收入增长的有长期而深远的影响。

2、新税法与旧税法的对照分析

《新企业所得税法》及其实施细则是在原来的税务法例基础上，从法律层面或立法要求两方面进行分析，与传统税务法相比较有了一个质的飞跃。根据中国的经济情况和社会发展情况而言，新税法目前能够满足社会现状和未来发展需求，现阶段提到的国际所得税处理方式是在国际税务改革新经验、过去改行政法规企业所得税立法形式的习惯做法基础上实现和提出的，以提高企业收入为基础税收制度在基本内容的基础上，增加了相关企业和公司的标准化利益和优惠政策，进而全面的制定出避税规则和制度，这样，就为企业的发展提供更科学、更符合国际惯例和经济和社会发展的基础。《新企业所得税法》顺利贯彻，是从五个方面与过渡政策的两个方面相结合。

（1）新所得税法关于当前企业所得税和外国企业所得税法的一体化，两套不同的入息税措施成为。新企业所得税法是实施后的今天，通过对企业性质和经营类型进行分析而提出了新的收稅标准， （2）纳税人在《新企业所得税法》的实施之中是一个主导地位，实施公司利得税制度，为判断标准的做法，是否有企业所得税纳税人识别标准作为一个法律人的资格的独立核算条件，改变了国内企业所得税纳税人，使企业的内部和外部的纳税人标准完全统一的养老。（3）所得税新企业所得税法将会资助的企业基本定率25%，此外"过渡期"的政策，国内和外国企业所得税不会例外，以便国内和外国企业所得税统一。（4）的税前扣除方法和新所得税法对各种实际合理开支原则允许包括取消的国内企业实施的企业所得税扣除税工资系统，实际到企业合理工资执行、企业公益性捐赠、开发成本和其他费用的统一规则的扣税中扣除。（5）优惠的税收政策新收入税法执行行业偏好，辅之以区域优惠"优惠的税收政策，此外为了遵守过渡优惠条件和西部大开发区域优惠条件企业、设置中的其他所有区域的企业适用统一的税收优惠的政策。

为确保执行的运作，新企业的新企业所得税法条例所得税法律框架，新企业所得税法规定的逐项细化，通过定义的重要概念和相关的主要政策以及管理问题来全面阐释。与此同时，财政部、国家税务总局根据《新企业所得税法》及其实施条例，对企业工作中的特定的业务问题进行了深入研究，并制定部门规章和规范性文件，作为新的企业所得税法和支持系统及其实施细则的具体操作。通过这种制度安排，窗体企业所得税法、行政法规和规章、规范性文件的三个层次的体系框架，形成一个完整的系统，符合国际惯例，以方便企业所得税制度的运作。

3新所得税法对物流企业的影响分析

新税法的统一的企业所得税、公司所得税一体化，对国内物流企业与国外物流企业中的外商投资企业站在公平的起跑线。企业所得税=业务应纳税所得税率适用应纳税收入=毛利润+扣除项目增加扣除额减少由上面的公式显示，收入税的计算方法，主要是由对税率和扣除，新企业所得税法的影响，上述两个因素有新规例。

3.1税率分析

（1）微利物流企业适用税率分析

老税务法规定，微利企业享受的27%和18%的税率、外商投资企业享受优惠税率24%或15%，相应金额的应纳税所得额在30000元（含30000元）以下的企业，减少了18%税率的所得税；l0万人民币（包括100000元）到30000元企业应纳税所得额的相应量已减少了27%的所得税税率。新的法律，低利润的企业所得税率为20%的工业企业年度纳税所得额不超过300000元，雇员人数超过100人，总资产超过30000000元；其他企业，年度纳税所得额不超过300000元，雇员人数超过80人，资产总额不超过10000000元。在中国，真正实力的综合物流巨头可以依靠一个人的手指，大型物流企业留在一个单一的运输或储存阶段，一般的起始点是低，起步较晚、规模小，在综合实力弱。

（2）一般物流企业税率

原税法：国内企业所得税税率为33%，与外商投资企业和外国企业，有一系列的优惠税收政策，"在一个特殊的经济区、等外商投资企业设立特别经济区，地方机构从事生产或业务操作，外国企业和经济技术开发区外商投资生产企业在减少15%企业所得税；设在沿海经济开放区、经济和技术开发区位于旧市城市生产性企业与外国投资，减少到24%的企业所得税税款；设在沿海经济开放区、经济和技术开发区位于旧城市或城市其他地区由国务院所属的能源、交通、港口、码头的外商投资企业的定义或由国家鼓励的其他项目可能征收15%的企业所得税"和一系列规则的减少速度，生产和经营企业与经营期内的十余年，仍然可以享受两个免费三。优惠的税收政策，相对于国内的企业，税务负担是很低的。

3.2物流企业相关的税前项目扣除标准分析

旧税法在税前的老方法的费用的扣除标准、国内和外商投资企业差别很大。国内企业要增加很多负担不同的待遇。新税收法税务标准扣减，是有利于物流企业的公平竞争。主要是对以下扣除标准新税法修订：（1）薪金支出。更改为国内企业新税法实施减税工资额，并且根据的企业、单位的实际的工资中扣除的更改。根据旧的税收法律，如果国内企业实际工资高于标准的计划薪金税，然后以上部分的企业所得税和个人所得税两个链接的双重征税中存在的问题征税和新税法颁布以避免重复征税的问题。物流企业属于人才密集型企业，物流公司，以降低人力成本的物流产业，引进高级管理、技术人员和奠定坚实的基础，促进物流产业尽快从低级漂移条件新税收法规定。（2）的研究和开发费用。新税法对企业发展、新技术、新产品、新技术的研究和开发费用发生时，按实际发生额的150%，以抵消在本年度的应纳税所得额。新税收法律法规的规定，要求国家重点支持的高新技术企业，减至15%的企业所得税。但旧法律研究和开发费用中扣除，研究和开发费用增加了10%以上，可按实际发生额50%扣除。物流业的发展，对于改变起点低、规模小、较少的竞争局面，我们必须增加在研究和发展的投资、提高水平的技术改造、新税法取消费用扣除再加上一些制约因素，更有利于物流产业增加投资于研究和发展，提高科技含量和竞争能力、节能、环保设计、高效率、高技术含量产品物流服务。

4结束语

简而言之，物流业是一个环境污染严重，能源消耗较大、利润相对较薄，存在更高风险的行业。新税法统一税收标准，扩大对企业投资和环境保护、节能、安全和其他方面的税务宽减措施，同时保留旧方法的终端优惠的政策，调整标准扣税。新税法的这些规定为打造绿色物流、加强技术创新和科学技术的进步、加强基础设施建设将起到良好的作用，有利于物流产业发展。

姓名：袁丽梅性别：女出生日期：1978.3.11出生地：鹤岗

毕业学校：哈尔滨工业大学研究方向：财务管理

袁丽梅 身份证号230103197803111329