支出会计工作总结（精选10篇）
支出会计工作总结 篇1
一、研发支出的费用化-资本化讨论
(一) 利润的客观性问题
费用是一种有目的的资产耗费, 发生费用的目的是为了实现收入。一方面, 收入与费用是密切相关的。另一方面, 收入与费用在数量上存在配比关系。即谁实现了收入, 为取得该收入所发生的费用就应当由谁负担, 谁受益谁负担这是确认费用比较合理的原则 (配比原则) 。
利润是收入与费用之差, 即:收入-费用=利润。会计数据应当客观真实, 利润也不例外。利润的客观性一方面体现在形成利润的收入与费用应当依据真实发生的经济业务, 而不是做假。另一方面体现在利润是由相关的、符合配比原则的收入与费用相互比较 (称为收入与费用的自然配比) 产生的自然结果。用数量关系可以描述如下:设收入为P, 费用为Q, 如果利润P-Q的反映是客观的, 则Q是为取得收入P (而不是其他收入) 所发生的费用, P是付出代价Q (而不是其他费用) 而获得的收入;反之亦成立。只有客观的利润, 即收入与其相应的费用相比所形成的利润才是企业经营业绩的真实客观反映。一笔收入与一笔费用如果不相关, 换句话说, 这笔费用没有产生该收入, 这笔收入也没有发生该费用, 那么, 这样的收入与费用就不能相互比较形成利润。如果将不相关的收入与费用相比所形成的利润就不具有客观性 (收入与费用不相关) 。当然, 收入 (费用) 与其相关的部分费用 (收入) 相比所形成的利润同样不具有客观性 (不符合配比原则) 。如果忽视利润的客观性, 允许将不相关或虽然相关但不符合配比原则的收入与费用相互比较 (称为收入与费用的人为配比) 形成利润, 那么利润指标就完全可以人为地操纵, 其所反映的企业经营业绩也就可以随心所欲地加以粉饰了, 这显然是应当避免的。
(二) 研发支出的费用-资本化对利润客观性的影响
在实际工作中任何一项研发支出费用-资本化方案都很难实现收入与费用的自然配比, 甚或是一定程度上的“合理”配比。这也体现在我国有关的会计规定中。
研发支出的费用-资本化在我国“企业会计准则第6号———无形资产”中的处理是:研究阶段的支出作为费用在当期确认;开发阶段的支出 (满足一定条件的) 资本化列为无形资产, 待投入使用后以适当的方式分期摊销。作为初期的研究开发工作, 一般谈不上回报取得收入, 在当期确认的研究阶段的费用是只有费用没有对应的收入。因而, 对当期确认的研究阶段的费用来讲收入与费用不符合配比原则。至于列为无形资产分期确认的开发阶段的费用, 可以分为两个阶段考虑:即取得收入前和取得收入后。
一是取得收入前。我国“企业会计准则第6号———无形资产”规定, 企业摊销无形资产, 应当自无形资产可供使用时起, 亦即取得收入前的无形资产不应摊销确认为费用, 这是符合谁受益谁负担的配比原则的。但由技术开发形成的无形资产有一个特殊问题, 即其有一个形成过程且技术性强, 随着技术的进步, 在其形成过程中就有可能发生资产的“无形损耗”。即在取得收入前这一阶段是否也应当考虑以减值准备的方式分期确认开发阶段的费用, 而不是等到取得收入后。另外, 除了资产的无形损耗外, 不排除研发完全失败, 未来没有任何收入, 这种情况更应及早考虑减值准备。否则, 仅在宣布研发失败的当期注销无形资产, 确认全部开发阶段的费用, 就可能造成这样一种现象:在前期从利润上看, 企业的经营状况似乎是良好的, 但宣布研发失败的这一期就突然出现了异常。如果在无形资产形成过程中即通过减值准备方式确认开发阶段费用, 由于无形资产没有投入使用产生收入, 因而在该阶段也出现只有费用没有收入的收入与费用不符合配比原则的状况。
二是取得收入后。无形资产投入使用取得收入后分期摊销确认为费用, 在这一阶段既有费用又有相关的收入, 但又存在各期收入与费用如何配比的问题。事实上, 新产品与成熟产品不一样。成熟产品投入市场, 销售一般较稳定, 有比较确切的收入;而当研发成功推出新产品时, 由于市场的不确定性, 收入可能有很大的差异。取得收入后的这一阶段, 由于收入不确定从而又导致了收入与费用配比上的困难。
二、阶段分期模式业绩反映的缺陷
(一) 会计分期方式
研发支出的费用化或资本化很难使研发产生的收入与费用符合配比原则。导致这一问题的主要原因在于会计的分期方式。会计分期方式一般是将会计主体持续不断的经营活动分割成一个个首尾相接、等间距的会计期间 (如图1) 。
图1中, O是始点, 表示企业设立, OA、AB、…为企业经营活动期间, 且OA=AB=…。该模型的一个特点是提供分阶段 (OA、AB、…) 的会计信息, 故称为阶段分期模型。与之对应地, 将按该模型进行会计分期的方式称为阶段分期模式, 我国现行以日历年度进行的会计分期即属于此模式。按年度分期可能将企业完整的经营过程分割成零散的阶段反映, 这就可能导致问题。
(二) 阶段分期模式业绩反映的缺陷
新产品从研发到推出有一个周期。仍设某产品总的收入为P, 该产品总的支付研发费用为Q。从一个新产品支出研发费用到产品推向市场获取收入, 最终被更新的产品替代, 这样一个完整的经营周期看, P与Q是自然配比的。一个项目研发总的投入了多少经费, 最终会带来多少效益。从总的方面来讲, 总收入与总费用之间是一个自然配比关系, 可以说“Q是为取得收入P所发生的费用, P是付出代价Q而获得的收入”。P与Q的差值P-Q客观反映了企业研发新产品的业绩。假定将上述产品的一个完整经营周期划分为n个阶段, 并不妨设每一阶段为一年。若设第i年收入为Pi, 分摊费用为Qi (i=1, 2, …, n, P1+P2+…+Pn=P, Q1+Q2+…+Qn=Q) , Pi与Qi则不再是一种自然配比关系, 而成为人为配比。因为当人为地将产品的一个完整经营周期分割成若干阶段后, 收入P、费用Q即被肢解为Pi和Qi (i=1, 2, …, n) 。对肢解的Pi和Qi而言, 就很难说“Qi是为取得收入Pi所发生的费用, Pi是付出代价Qi而获得的收入”了, 因而利润Pi-Qi的客观性受到质疑。
事实上, 这一问题并非仅研发支出费用-资本化时存在, 固定资产折旧也存在同样问题。一项固定资产从投入使用到报废总的支出与其创造的总收入是自然配比的, 而将总收入与总支出分割成若干期反映就成为人为配比了。但研发支出费用-资本化与固定资产折旧相比问题更加突出, 并可能影响对利润指标的认识。固定资产价值转移及其带来的收入一般均呈现前期高后期低的规律性。虽然在各个会计期间, 固定资产折旧价值与其带来的收入不是自然的配比, 但可以按其规律性采用加速折旧 (或出于核算简单化采用直线折旧) 进行收入与费用的比较。这种配比虽然是人为的, 但因有规律可循, 存在一定合理性, 可称之为“合理”配比。因而, 此种情况下利润指标反映的经营业绩仍较客观。若固定资产采用前期少提后期多提折旧方式, 收入与费用的配比则显然不合理, 利润指标反映的经营业绩明显不客观。
研发支出费用-资本化与固定资产折旧相比, 有两点显著不同:一是研发费用有一个无形资产形成过程, 这个过程可能比较长。在这个过程中, 研究阶段的费用与资产形成过程中的“无形损耗”, 由于没有收入, 处于收入与费用不配比状态。二是研发成果为市场接受的形式可能呈多样性, 从而带来收入的预期形式不确定, 使研发费用形成的无形资产投入使用摊销时收入与费用的配比无规律可循。因此, 当研发支出费用-资本化时, 其收入与费用的“合理”配比也难以实现, 研发支出费用-资本化后的年度利润指标其评价企业业绩的意义也受到影响。
三、全程分期模式下的业绩反映
(一) 会计分期方式改变的讨论
由于研发支出费用-资本化导致的收入与费用人为配比是因为按年度分期造成的, 为了反映企业经营业绩 (研发新产品的业绩) , 改按年度分期为按产品周期进行会计分期, 问题就得到解决了。但有一个更棘手的问题需要考虑。即研发费用形成的无形资产的总价值Q有时很难确定, 从而P-Q也难以确定。因为, 一项新的研究工作可能是在前一研究成果的基础上进行——事实上研发工作往往不能截然分开。一项新的研发费用形成的无形资产是只算这一阶段的支出呢, 还是应分摊前期研究工作的支出, 如果要分摊又应以怎样的方式进行, 这样就很难界定一项研发费用形成的无形资产的总价值。如果要考虑这一问题, 由于Q不确定, 即使按产品周期进行会计分期, 用利润指标P-Q来考核企业经营业绩就变得没有意义。在按年度分期的前提下, 因为Q不确定, 因而肢解Q形成的Qi也更加不确定, 利润指标Pi-Qi就更缺乏参考价值, 研发支出费用-资本化也就显得更加不合理。
另外, 即使假定研发费用形成的无形资产的总价值Q能较好确定, 固然以产品周期为标准来进行会计分期, 对反映研发新产品的业绩比较合理。但一般而言产品周期比较长, 少则几年多则几十年, 信息需求者不仅希望了解最终的结果, 更希望在较长的产品周期内能定期 (如分年度) 反映研发新产品的业绩。这就产生了一个矛盾, 按年度分期信息的客观性受到影响, 信息需求者又要求分年度了解信息。并且, 如果企业开发有多种产品, 一种产品一种分期, 这样就可能导致会计分期的繁乱, 实务上加大了信息处理工作的难度。因此, 按产品周期进行会计分期仍未跳出“阶段”式分期模式, 与按年度分期一样问题还是出在会计的分期方式上, 只有改革会计分期方式才能解决问题。
(二) 全程分期模式的提出
下面的模型针对“阶段”式分期的缺陷提出, 如图2所示:
图2中, O是始点, 表示企业设立, A、B、…是企业经营期间的点。全程分期模型不是报告OA、AB、…阶段的信息, 而是报告OA、OB、…的信息。全程分期模型所有报告期间始点相同, 均为O点, 且当前报告会计期间信息涵盖前期经营信息, 如OB期间信息涵盖OA信息。全程分期模型的特点是报告企业从设立至今全过程的经营信息, 称为全程分期模型, 对应该模型的会计分期方式称为全程分期模式。
全程分期模式较好地解决了上述问题。第一, 全程分期模式所描述的经营状况是企业从设立至今全过程经营的连续表现, 是全面、整体的, 就研发而言, 可以用总的投入 (费用) 与产出 (收入) 方式反映企业经营业绩, 这种反映因自然产生而显得客观。不需要像“阶段”式分期 (按年度或产品周期分期) 那样, 将研发收入与费用分割后人为地进行配比, 影响利润的客观性。第二, 由于全程分期模式的O、A、B…点可以设为年末点, 这样也就解决了分年度披露会计信息的问题。第三, 在全程分期模式下, 以研发总的投入 (费用) 与产出 (收入) 方式反映企业经营业绩, 而不是反映单一产品或技术的研发情况, 体现了科研项目相互联系的特点。
采用全程分期模式有两点应当注意:其一, 在全程分期模式下反映企业经营业绩, 是采用研发总的投入与产出方式, 即以投入产出比“总的产出/总的投入”为评价指标, 而不是使用利润指标。使用利润指标, 会存在收入与费用配比的问题, 但在全程分期模式下, 如果将总的投入、产出看成费用和收入, 一般情况下, 收入与费用仍然是不配比的。其二, 全程分期模式下投入与产出方式的业绩反映, 如果按照行业甚或同一行业下的某种产品进行, 其可比性将更具实际意义。
参考文献
[1]吴春国:《英国研发支出的会计处理及其启示》, 《四川会计》2003年第5期。
支出会计工作总结 篇2
【关键词】 营销会计； 营销支出； 资本化； 费用化
中图分类号：F274；F231文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）21-0101-02
随着经济的发展和市场竞争的加剧，企业为获取长远的发展和长期的利益，就必须制定恰当的战略，在围绕战略目标的前提下开展营销工作，并部署会计信息支持，因此，营销与会计在现代企业管理中因共同的目标而出现了交叉部分即营销会计，相比以往营销决策与会计信息支持，营销会计的主体是营销管理决策层，侧重管理会计，旨在提供营销决策，将营销与会计工作更好地融合，服务于企业战略目标。营销会计体系包括营销会计目标、营销会计对象、营销会计假设、营销会计方法及营销会计实务等。
在营销会计环境下对会计实务必然提出新的要求，本文仅对营销会计实务中营销支出的会计处理方法进行深入细致的探讨，为企业营销会计实务提供参考。
一、现行营销支出会计处理方法存在的问题
营销支出是企业实施营销管理与实践活动而发生的各种费用，在会计处理中对应该项支出的科目为“业务及管理费”，该科目核算的各项费用即企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。依照现行会计准则的规定，“业务及管理费”科目属于期间费用性质，应全部作为收益性支出计入费用发生当期，期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。这就意味着，企业当期发生的营销支出要全部计入当期费用，从当期收入中获得补偿。本文认为现行会计处理方法主要存在以下四方面的问题。
（一）不符合划分资本性支出与收益性支出的原则
企业在会计核算工作中确认支出时，要区分两类不同性质的支出即资本性支出和收益性支出。如果企业在会计核算中没有正确划分资本性支出与收益性支出，对资产和收益的确认和计量都会出现偏差，不利于会计信息使用者正确地理解企业的财务状况和经营成果，进而影响会计信息使用者的决策（可见正确区分营销支出的重要性）。目前企业对营销支出的会计处理是将其计入当期损益或递延资产，这两种计量方式的最终结果都是将营销支出费用化，两种方式都不符合将支出按照资本性和收益性进行区分的原则。
（二）不符合收入与费用配比原则
收入与费用配比原则是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间该会计主体所获得的净损益。配比原则要求费用必须与相关收入相联系。从营销的角度来看，营销支出中市场营销研究、渠道建设、销售促进、广告费等方面开支往往较大，支出在当期完成，而对企业的影响却是逐渐形成，这些支出也可能不与标的产品相对应，因此不能计入产品的生产成本；如果计入当期费用，收益却在后期体现，违反了配比原则。
（三）不能真实反映企业拥有的资产情况
营销支出中关于品牌塑造的费用金额较大，这部分支出是为了提高企业声誉，提高企业知名度和美誉度，从而树立良好形象，带动企业所有产品的销售量。而声誉实质上是企业的自创商誉，具有无形资产的性质，因此，品牌支出的最终目标是形成无形资产。现有会计处理办法是将其费用化处理，不仅影响当前损益，更使得企业的资产核算出现偏差。
（四）不能恰当反映企业应履行的现时义务
《企业会计准则第13号——或有事项》指出，或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。企业营销实践中会产生许多或有事项，具体是指企业在销售产品、提供劳务的过程中采用给予客户奖励、赠品、积分等方式所导致的不确定事项。这种营销方式常见的有赠品、赠券、积分换购等。企业在获取收益的同时，相应地产生了或有事项未来支付的现时义务，根据《企业会计准则第13号——或有事项》的第四条规定，与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。
企业上述营销事项满足预计负债确认的要求，在资产负债表日存在，其结果不确定，但属于企业应当承担的法定义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，其金额以企业承诺支付的最大值为限（存在客户不兑换的情况）。因此，应将上述营销行为产生的现时义务确认为预计负债。现行会计处理忽略了企业营销行为中预计负债的确认和计量，不符合会计信息质量要求的谨慎性原则。
综上可知，营销会计的概念虽已提出，但目前对营销会计实务处理方法还没有形成明确统一的标准，企业也缺乏可参考的依据，在这种情况下，本文对营销会计实务提出以下处理建议，为相关部门制定营销会计实务处理标准提供思路。
二、营销支出会计处理方法改进
营销会计实务的核心在于将企业发生的营销支出进行合理确认和计量，具体操作的着手点应为建立营销支出项目与会计核算科目的对应，这就要求核算的前提是区分营销支出的资本化支出与费用化支出项目，在会计核算之前先将营销支出项目定性，便于后续会计核算。为此，本文提出以下构想。
（一）营销支出资本化项目及其会计处理方法
营销支出资本化项目包括：市场营销研究、渠道建设、销售促进、广告费等大额支出。这类支出项目应具有以下一项或几项特征：
（1）该类支出具有长期性，即支出不仅在当期，后续期间还要连续发生支出；（2）该类支出不具有产品针对性，即旨在开发新市场、提高品牌知名度和美誉度及履行社会责任等行为；（3）该类支出的收益不在当期，而是在以后各期逐渐体现。
对于营销支出资本化项目应建立相应无形资产二级科目，待项目支出完成后形成的无形资产按期摊销，恰好与收益开始体现的期间相配比。
（二）营销支出费用化项目及其会计处理方法
营销支出费用化项目包括：企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
需要注意的是营销支出费用化项目中的广告费是针对特定产品的，且金额相比营销支出资本化项目中的广告费要小得多；此外，预计产品质量保证损失、营销促进中承诺的赠券及积分要在当期确认预计负债。
（三）营销支出资本化与费用化按时点划分的情况
企业可能发生兼具资本化支出与费用化支出的营销活动支出，在支出前期需要资本化费用，达到某一时点时的后续支出为费用化支出。对于这类营销支出项目，需要营销人员与会计人员共同分析，确定区分资本化与费用化支出的时点，确认后按规定计量。
三、结论
本文主要分析了现行会计处理中营销支出实务处理存在的问题，并提出了解决方法的构想，为政策制定者和企业管理者提供了一种思路。在关注营销支出的会计实务处理的同时，在企业日常业务发生及核算过程中，企业也应该充分发挥营销会计体系中管理会计的职能，对营销项目进行监督，对于不符合资本化支出或者费用化支出的项目及时调整，防止盈余操纵。
【参考文献】
［1］ 宋华.企业营销费用的会计控制论析［J］.中国经贸导刊，2010（11）：100.
［2］ 侯明扬，张天天.基于新会计环境的营销会计理论体系构建研究［J］.现代财经，2008（5）：52-55.
［3］ 万修亮.市场营销中费用的会计处理［J］.消费导刊，2008（4）：76.
企业研发支出的会计政策选择 篇3
然而，这些目标的实现却很难做到鱼和熊掌兼其所得，理由主要来自于会计估计和会计政策选择的灵活性。
长期以来，由于研发支出成功与否以及所能带来的未来经济利益很难合理确定，使得研发支出的会计处理一直是一个两难的理由。
如果将研发支出全部费用化处理，那么一些企业花巨资投入开发的专利技术就不能作为一项重要的经济资源正确地反映到资产负债表中，同时导致当期利润的下降。
虽然这样做符合稳健性原则，且可减少当期的所得税支出，但显然企业的财务状况和经营成果没有得到正确反映，对于高新技术企业来说尤为突出。
反之，如果将研发支出全部资本化处理，那么又会由于一些失败的研发支出而导致虚增资产和利润，这又明显违背了稳健性原则。
因此，研发支出有条件资本化的会计处理策略相比较而言无疑是一种可取的策略。
基于上述理由，我国借鉴国际会计准则的做法，对研发支出规定采用有条件资本化处理(如前文所述)。
由于准则中对于研发活动的研究阶段和开发阶段的划分以及开发阶段资本化的五项条件的规定过于抽象，导致实务中缺乏可操作性，但同时也提供了会计政策选择的可能性。
企业可借此会计政策的选择以实现财务报告的目标，具体可分以下两种情况进行选择：一是以资产负债表报告目标为核心的会计政策选择。
此时对研发支出应尽可能多地采用资本化处理，以正确反映企业所拥有的无形资产这一重要经济资源，并可降低资产负债率，提高企业的偿债能力。
这种选择适用于研发成功率较高的高新技术企业和大中型企业。
二是以利润表报告目标为核心的会计政策选择。
此时对研发支出应尽可能多地采用费用化处理，以正确反映企业当期的经营成果，并可降低当期利润，减少所得税支出。
这种选择适用于研发成功率较低的中小型企业。
另外，许多企业的研发活动并不是单一项目，而是多个项目同时进行，这种情况下，对于那些多项目共同发生的研发费用，企业应根据上述会计政策的选择采用适当的标准在不同的项目间进行分配，以取得会计政策选择的最优效果。
[例二]DEF公司设有一个研发部门，该研发部门本期发生如下研发业务：
①针对甲、乙、丙三个研发项目开展市场调研与可行性分析，共发生研发支出30 000元，均以银行存款支付。
借：研发支出——费用化支出 30 000
贷：银行存款 30 000
②经过可行性分析，确定甲、乙项目正式立项，丙项目放弃。
甲、乙项目立项后，分别发生材料费20 000元和30 000元，人工费40 000元和50 000元。
借：研发支出——资本化支出(甲项目) 60 000
——资本化支出(乙项目) 80 000
贷：原材料、应付职工薪酬 140 000
③甲、乙项目开发过程中，另发生共同性间接费用90 000元，假设以银行存款支付。
对此共同性间接费用，企业应依据财务报告的目标，合理选择分配标准在甲、乙项目之间进行分配。
假设按甲、乙项目直接人工比例分配结转研发费用。
借：研发支出——资本化支出 40 000
——资本化支出(乙项目) 50 000
贷：银行存款 90 000
④期末，甲项目顺利完成结项，并以银行存款10 000元申请专利成功。
借：研发支出——资本化支出(甲项目) 10 000
贷：银行存款 10 000
借：无形资产——甲专利 110 000
贷：研发支出——资本化支出(甲项目) 110 000
借：管理费用 30 000
贷：研发支出——费用化支出 30 000
报表附注：本期共开展甲、乙、丙三个研发项目，研究阶段支出30 000元，开发阶段共支出240 000万元，其中甲项目于本期完成结项并申请专利，成本110 000元，乙项目仍在进行中，丙项目因不具备可行性而放弃。
总之，随着新企业所得税法和新会计准则的实施，企业对研发支出会计政策的选择比之过去更具有灵活性和自主性，企业应充分利用这一变化合理合法地选择会计政策，以推动企业的技术创新活动，增强企业的可持续发展能力。
参考文献：
[1]严郁.无形资产研发与管理税务理由探讨[J].财会通讯，2012(6)上.
[2]石瑾.研发支出会计处理的不足与改善[J].财会通讯，2012(7)上.
支出会计工作总结 篇4
因此,笔者建议对于外购设备等、可以在借鉴国外一些作法的同时,根据我国的实际情况做出诸如“一般情况下应予以费用化处理、但将来明确有其他用途的,应予以资本化并将研究与开发期间应分摊的部分一次性计入当期损益”的规定。在具体操作中可按如下方式处理:1购入后只用于某项研究与开发的设备等,购入后用于不同研究与开发,附带用于其他方面的,应进行费用化处理;2购入后一定期间内用于研究与开发之后用于其他领域并且可以明确其研究与开发期间的,将其资本化并将研究与开发期间应分摊的部分计入当期损益,剩余部分在用于其他方面时,在其使用年限内予以摊销;3购入后主要用于其他方面的附带用于研究与开发的,应予以资本化并在其使用年限内于以摊销。
二、信息的披露与成本的管理
只要存在会计信息的供给和需求双方,会计信息就能得到充分供给,但有以下三个因素导致市场失灵:1由于会计信息的公共产品性质使它具有外部性,信息供给者不能让所有信息使用者付费,故而企业将减少信息生产,因为生产成本不能全部得到补偿。2鉴于投资者的“非理性”和不能充分掌握分析资料、促使那些经济效益差的企业可能多报不确实的信息,反过来又迫使经济效益好的企业为了争取顾客而追加信息成本。3会计信息存在不均等或不对称性。虽然相关会计规范对披露的最低限度提出了要求、管理人员仍拥有很大的选择余地,所以,披露质量是体现企业会计质量的一个重要方面。
农办公务支出工作汇报例文 篇5
一、加强领导，成立专项检查机构
按照上级要求，我办成立了以办党组书记、主任为组长，其他领导为成员的三公经费管控工作领导小组，建立制度，制定方案，从制度上对全办三公经费支出进行了规范。我办召开党组会议，对本办差旅费在内的三公经费的使用情况进行了分析研究，要求加强协调配合，形成工作合力，建立长效机制，扎实推进三公经费专项检查工作的开展。
二、狠抓落实，严控各种预算外支出
我办狠抓各项经费开支，对差旅费用费用进行了认真自查。
在公款出国方面：我办没有此项经费开支。
在公务接待方面：我办认真学习了中央密切联系群众、改进工作作风的八项规定，严格公务接待费用。在日常工作中，我办严格接待费用开支，做到因私招待客人绝不动用公款，规定内的公款接待绝不超标接待，严格遵守公务接待费用专项管理机制，定期公示，接受群众监督。制定的公务支出制度和具体管理办法不与上级或同级机关公务支出制度规定的原则、范围等相冲突;单健全位审批制度是否，差旅、会议、培训等严格按规定履行审批手续;开支范围和标准符合规定;费用报销符合规定;未向下级单位、企业或其他单位转嫁公务支出费用；
三、强化监管，做到防控共建
我办严格三公支出管理，强化监管，狠抓落实，采取了以下措施：一是提高工作效能。增强行政成本意识，努力提高执政效能。二是加强对会议经费的管理。严控会议时间、会议规模，能够简化的会议一律简化。三是加强对外出考察及外出差旅费的管理。不安排没有实际意义的公务考察活动。
我国研发支出现行会计处理研究 篇6
2001年颁布的《企业会计准则——无形资产》第13条做出了有关规定, 企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产, 按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为该无形资产的实际成本。在研究与开发过程发生的材料费、人工费、折旧费、租金、借款费等在发生时直接计入当期损益, 已经计入损益的费用, 在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时, 不得再将已计损益的费用资本化。即在有关研发支出发生的时候借记“管理费用”, 贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等账户。目前我国非上市公司仍按该准则进行处理。这种将研发支出全部费用化处理是20世纪初各国会计的普遍做法, 这种做法与当时的客观经济环境是相适应的, 当时科学技术水平和企业管理水平较低, 企业面临的竞争压力小, 研发活动不具有普遍性, 研发成功的可能性也非常小, 因此将研发支出全部费用化的会计处理符合谨慎性原则, 账务处理也比较简便。
但是在今天, 企业 (特别是高科技行业) 的研发活动正趋向于普遍化, 企业的创新能力成为企业可持续发展的重要保障, 是在激烈市场竞争中取胜的一个至关重要的筹码, 因此仍采用该种方法处理暴露出其诸多如下弊端:
1.1 严重低估无形资产的实际成本
当某项研发活动取得相应的成果时, 研发支出按以上规定处理, 并没有计入该项无形资产的成本, 而只是以小额的注册费、聘请律师费等费用作为该无形资产的成本, 这使得该项无形资产的实际成本远远低于为开发该项无形资产所发生的实际支出。这不利于会计信息使用者对财务报表作出正确的分析, 对有关财务数据进行分析、比较时会存在误导作用。
1.2 不符合收入和费用配比原则
由于研发成功的无形资产的实际成本未包含研发支出, 这导致企业未来收益年度的收入无法与其实际成本费用相配比, 以至研发成功前企业利润大幅下降, 而成功后利润大副上升, 这不利于各方正确评价企业各个期间的经营成果, 会给外界留下经营不稳定的印象, 如是上市公司, 还可能造成股价的极大波动。
1.3 阻碍企业进行研发活动的积极性
将研发支出全部费用化, 会使前期阶段的利润受到大额的抵减, 造成利润降低, 企业的经营管理者出于自身利益考虑, 可能会导致短期行为, 不重视企业的研发活动, 进而挫伤企业进行研究和开发的积极性, 影响企业的长远发展。
2 有条件资本化的会计处理
基于现行全部费用化会计处理的种种弊端, 财政部2006年颁布的新企业会计准则, 对研发支出的处理做了修订, 但还只限在上市公司实行, 其他企业还未做强制要求。新《企业会计准则——无形资产》中的第七、八、九条明确规定:“企业内部研究开发项目的支出, 应当区分研究阶段与开发阶段支出。”研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出, 能够证明符合有关条件 (5个条件) 时, 可进行资本化处理, 确认为无形资产。
2.1 有条件资本化的会计处理的优点 (1) 将开发阶段的部分支出在符合一定条件的前提下予以资本化, 有利于研发成功的无形资产的成本更接近其实际价值, 更能客观反映企业的财务状况, 为财务信息使用者提供了与决策更为相关的信息。
(2) 比较符合收入和费用配比的原则, 能够对各期的利润起到一定的平滑作用。
(3) 部分研发支出资本化处理可避免企业短期行为, 能促进企业对研发支出的投入, 有利于增强企业技术创新能力。
2.2 有条件资本化的会计处理的局限性
(1) 资本化的金额只包括了一部分的开发阶段的支出, 还是不能反映无形资产的实际成本。
(2) 研究阶段和开发阶段的划分以及开发阶段符合资本化条件的划分具有太多的主观性, 在实际操作上存在一定困难, 因此这种弹性政策有可能给一些企业进行利润操纵提供了可乘之机。
3 改进建议
(1) 制定研发支出具体规定时, 应考虑不同行业的实际情况。企业所属的行业不同, 无形资产在企业资产中所占比重和重要程度有很大区别, 研发支出的频率和金额也会相差甚远, 比如高科技行业和劳动密集型行业。这时应综合考虑有条件资本化和全部费用化会计处理的利弊, 结合各行业的实际情况进行具体分析, 对不同的行业作出不同的会计处理规定。
(2) 新准则中制定的5个资本化条件中未考虑自行研发无形资产的成本效益。因此, 作者认为有必要增加一个资本化条件, 即自行研发成功的无形资产企业应预计其带来的总收益, 且该总收益应大于研发总支出。如其未来总收益不能大于研发总支出, 就算研发成功, 也不应将其资本化, 而应该费用化处理。
(3) 应定期聘请独立的评估机构对研发活动阶段的划分依据以及是否符合资本化条件进行统一的评估和审计, 以防止有关企业滥用会计准则, 对企业经营业绩进行粉饰。
(4) 对于研发支出占企业总支出比重较大的行业, 在进行信息披露时, 在会计报表附注中应对研发活动提供更多的信息, 具体可以包括:投入具体项目的名称、研发项目开始日期及预计完成日期、各项目支出额、项目的技术和经济评价、本年度进展以及各项目的应用前景等。从这些附注资料中, 信息使用者可以了解每项研发项目的进程和未来可能变化, 是否有新的机会或风险出现, 是否还有未来的市场发展潜力等。这对评价企业的业绩及预测企业未来发展前景都非常重要。
(5) 根据新准则的规定, 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和, 而开发阶段未达到可资本化条件时点前的研发支出是费用化处理。具体处理如下:①发生研发支出时, 借记“研发支出—费用化支出”、“研发支出—资本化支出”, 贷记“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“累计摊销”等账户。②达到预定用途时, 借记“管理费用”、“无形资产”, 贷记“研发支出—费用化支出”、“研发支出—资本化支出”。这种处理要求即使研发取得成功, 开发阶段未达到可资本化条件时点前的研发支出仍是费用化处理。作者建议, 如最终研发失败, 或虽成功但预测其总收益小于总支出的前提下, 应将开发阶段的全部支出费用化。如研发取得成功, 且经预测其总收益会大于总支出的前提下, 应在达到预定用途时, 借记“无形资产”, 贷记“研发支出—费用化支出”、“研发支出—资本化支出”, 即将开发阶段全部支出资本化, 以真实的反映无形资产的全部成本, 更好地进行收入与费用的配比。
摘要：我国对研发支出存在两种不同的会计处理, 在针对两种不同的会计处理利弊分析基础上, 对新会计准则中有关研发支出处理的规定提出了有关改进建议。
关键词：研发支出,费用化,资本化,会计处理
参考文献
[1]李定安, 林志文.浅析知识型企业研发支出会计确认的划分标准[J].财会月刊, 2005, (1) .
浅析行政单位经费支出与会计核算 篇7
关键词：行政单位；经费支出；会计核算
行政单位主要包括国家权力机关、司法机关、行政机关及实施预算管理的政党组织，由政府拨付人员经费、工资福利等。单位业务活动是满足社会公共需要，而当前我国行政单位在经费支出和会计核算存在明显问题，其中最明显莫过于政府支出无法控制方面，为此，应针对当前经费支持和会计核算问题构建相应的账户体系，改善会计报表，提高行政单位会计效能。
一、行政单位经费支出与会计核算存在问题
1、新《行政单位会计制度》对会计核算提出了新要求
原有的《行政单位会计制度》存在会计科目设置较简单、笼统不细致、核算内容不全面等问题，针对旧会计制度中存在的问题，2014年1月起，我国开始正式实施新《行政单位会计制度》，新会计制度比旧会计制度更为全面、详细，如进一步充实了资产负债核算内容，并对会计科目进行了细分，增加了无形资产、在建工程等会计科目；进一步完善了净资产核算，增设了“资产基金”和“特偿债净资产”科目，还增加了行政单位直接负责管理“政府储备物质”、“公共基础设施”等为社会提供公共服务资产的科目。新会计制度对行政单位的相关会计核算工作进行了规范，适应了当前行政单位会计工作改革的需要，从整体上保证了会计信息的质量。但由于新旧窥觊制度中存在着的较大的差别和改变，给行政单位的会计工作带来一定的困难，对会计人员素质提出了更高的要求。
2、难以控制政府支出
行政单位指政府机关，进行国家行政管理和维护社会公共秩序的单位。国家审计机关近年来所披露的信息显示，会计违规现象十分普遍，财务管理混乱，常出现截留预算资金、挪用公款、挥霍公款及行政管理费超预算支出等现象十分严重，进而导致国家流失大量財政资金。通常我国行政单位在经费支出共有以下几个方面漏洞：1）会议费支出漏洞；会议费在行政单位的年预算管理中占据较大的比重，一些单位会因各种原因在年中追加部分专项会议费用，但在没有严格审查会议费的签字审核和预决算管理，从而造成将闲杂费用也列入会议费中上交至财务部报销，或开设虚假会议费套票以套取现金做帐外资金。2）招待费；此项费用漏洞有空开用餐发票、套取现金，将应计入招待费的支出列入其他费用单位，单位用作职工福利或送礼等。3）电信、汽车燃料及维修费用漏洞；一些行政单位电话费管理不严，造成某些员工将私人电话费用并入公用电话费报销，造成个人公私不分现象。此外，行政单位汽油支出是没有定量的，尤其一些车辆维修费用较大，需更换零件或损坏程度不为外人所知，因此部分将私人用油混入单位报销，多开维修费用或把个人购入的加用电器也并入维修费中让行政单位承担。
3、缺乏会计核算成本效益意识
从我国行政单位特点分析，业务支出是影响多方利益的要害环节，也是行政单位最重要的经济业务。中央和地方财政预算是行政单位会计服务的主体，我国行政单位会计目标、会计原则及相关会计任务都形成一种传统的会计核算理念，这些核算理念上从本质上过于强调要满足国家宏观经济管理需求，及服务于国家预算。忽视行政单位作为经济利益主体的利益，我国行政单位会计存在的弊端之一就是强调社会消极及过于消耗和支配财政资金、轻微观，重宏观。再加上一些行政单位经济效益观念较差，片面认为主要企业的生产经济活动才存在追求经济效益目标，殊不知是影响更大层面的经济效益。
二、改革行政单位经费支出与会计核算措施
1、完善行政单位会计报表。行政单位的会计报表的编制，主要是为了全面、形象、直观的反映本单位整个财务收支状况，使上级单位、监督部门等能够清晰、完整的了解整个单位的经营、发展状况，为国家实施宏观调控提供有力的依据。同时也为本单位下年的财务预算以及收支创造基础条件。所以行政单位也该积极的完善会计报表工作。在改进行政单位会计报表方面应集中在收入支出总表、资产负债表及支出明细表三个方面。其中收入支出总表分收入、支出、结余三部分，是反映行政单位年度收支总规模的报表，新会计制度对收入支出表、资产负债表等会计报表的编制进行了详细的说明，单位应严格按照其要求和说明推进实务，以为单位财政部门提供支出内容、监控支出用途及考核行政单位经费支出预算执行情况，从而提高行政单位财务管理和分析水平。在实际工作中，当前多数行政单位会计报表不能揭示经费支出预算和控制现状，报表内容归于简单，对此应增设以下相关分析目标。例如人均人员经费支出和人均人员经费支出增长率的比例都能显示人均人员经费支持，前者有利于判断人员经费支出规模是否合理，后者能为人员经费支出的正常性及合理性提供分析资料，反映人均经费支出提高幅度。此外，在信息化时代下，行政单位还应利用现代化信息技术，适时调整新增的会计科目核算体系，以进一步完善单位会计报表。
2、构建行政单位经费支出账户体系。我国行政单位财务尽管账户下属设立了公务费、业务费、基本工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、设备购置费、维修费等多个明细科目，但实际工作中各项支出的性质和特点没有明确突出。为此，需增加反映经费支出的一级账户，还需开设“单独总科账目”对支出项目进行重点管理，并以预算内外资金支出设为二级账户。由此一来，可以详细分类划分经费支出，并有效地管理和监控行政单位经费支出。此外，各项经费支出如果按照资金来源分类，可以分为预算（内外）资金支出两个科目。预算内资金来源为财政部门划拨，后者则是国家拨款之外的收入，设置两个收入账户主要目的在于从源头上监控经费支出，从而起到完善行政单位经费支出核算体系的作用。
3、增强行政单位会计核算成本效益意识。行政单位业务活动的资金来源基本上都是国家财政拨款，以此满足社会公共所需。由于行政单位不会存在经济效益和成本核算的考核，大部分单位没有较强的节约资金意识，缺乏成本效益观念，一般在行政单位的业务活动中，经济效益虽然没有产出具体的经济效果，然而当这些资金被行政单位使用后所产生的经济效益就是使用效率，因此，降低经费支出和提高节约财政资金的意识就在于强化行政单位成本效益，从而正确确定影响行政成本的支出项目，增强政府机关服务职能和服务质量。
4、全面提高会计人员素质贯彻落实新会计制度。新会计制度的实施对会计人员的素质提出了更高的要求，为充分贯彻落实新会计制度，必须加强对会计人员专业技能的培训，采用多样化的手段提高会计人员的专业技能，在专业技能培训中，除了会计科目、会计分录的学习外，还应加强对会计报表编制的培训，如资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表及其附注的编制等，以确保会计报表的信息质量达到新会计制度的要求。同时还应加强对会计人员职业道德的培训，以确保会计信息的真实性。通过开展专业技能和职业道德培训，提高行政单位会计人员的专业水平和综合素质，使其能够更好地处理新旧制度衔接过程中遇到的问题，从而更好地落实新会计制度。
行政单位会计核算的过程中，其改进的措施并不仅仅局限于以上几点，在实践中，还应好行政单位会计制度的深化改革，提高财政监督管理力度，对现有的经费开支标准进行明确，并对经费支出的渠道进行规范处理，制定切实可行的支出标准，避免支出互相攀比以及滥发钱物的现象，并不断提高会计核算信息化水平，进而保证会计信息核算的真实性和完整性。
三、结语
行政单位作为我国组织经济和维护社会公共秩序的重要单位，有必要对其经费支出和会计核算进行改革，以控制财务支出，节约财政资金。通过分析当前行政单位经费支出和会计核算存在问题可提高单位资金管理水平，同时为控制支出规模提供依据，从而推动行政单位会计事业往正常轨道发展。（作者单位：辽宁省海城市西四镇人民政府）
参考文献：
[1] 梁玉凤.行政单位会计核算的问题和改善[J].中国电子商务，2014，（9）：224-225.
支出会计工作总结 篇8
一 报告摘录：更加注重勤俭节约，严格控制“三公经费”，大力精简会议和文件，深化公务用车制度改革，进一步降低行政成本。
二解读：遏制“三公消费”首先要建立相应制度，制定和实行严格的公务接待报销制度、公务接待网上公示制度、并强化对公款吃喝的监督、将行政成本纳入政绩考核范畴等等。并建议将公款吃喝、公车私用、公款旅游等“三公消费”浪费纳入刑法调整，以此来约束官员的公务行为。要控制“三公”支出，就要让公务员工资、房产公开透明化。公务员开支经费理按地方而言，理应接受地方税务局监管，坚持月度小改、年度整顿的方针，此外还应该积极开展专项“小金库”整治活动，严厉惩处公务员行业腐败现象。“三公经费”与年度考核挂钩，限制经费挪用幅度审批出差费用，各地方领导要制定详细到个人的经费表，包括所在地联系人及电话，回来后上报，要确定好人数及费用用途，不能言明的，按轻重程度进行处罚 三 概念：三公消费，指政府部门人员在因公出国（境）经费、公务车购置及运行费、公务招待费产生的消费，是当前公共行政领域亟待解决的问题之一
四 改革历程
（一）2011年5月4日,国务院要求中央部门公开2010年度出国(境)费、车辆购置及运行费、公务接待费支出情况,地方比照中央公开经费。在具体执行中,三公经费公开还存在着缺乏主动性、规范性、实效性等问题。完善我国三公经费公开的对策是:促进政府观念转变;推进三公经费公开的制度化和规范化;加强对已公开三公经费的审查;建立三公经费公开问责制度;健全民主监督制度;完善政府信息公开制度。
（二）2012年4月，国务院再下“三公经费”公开令箭，这一次剑指省级政府。2012年4月18日，国务院总理温家宝主持国务院常务会议，要求省级政府两年内全面公开“三公经费”。国务院对2012年中央部委“三公经费”的公开做了更为严格的要求，要求部委公开财政部批复的全部预算表格，并细化到款级科目，有关教育、医疗卫生、社会保障和就业、农林水事务、住房保障支出等要细化到项级科目。国务院常务会议还要求，中央部门要细化“三公经费”的解释说明，公开车辆购置及保有量、因公出国(境)团组数及人数、公务接待有关情况，公开行政经费支出情况。2012年10月1日起，县级以上政府需将“三公经费”纳入预算管理，并定期公布。超预算开支“三公”、购建豪华办公用房、安排与业务工作无关的出国考察等情形，情节严重的将面临撤职处分。这也是我国首部专门规范机关事务管理活动的行政法规。
五 解决方案： 第一，全国人大应当尽快审议国务院机构改革方案，将我国现有的近３０个部委减少一半，与此同时，把我国定编、定岗、定员的“三定”方案法律化，由全国人大常委会制定专门的法律规范，明确国务院各部委工作人员的数量，防止各部门自行设立机构，自行扩张权力；第二，改变目前的经费包干体制，在明确事权的基础上，实行逐项申报制度，预算工作委员会应将申报事项通过互联网络公布出来，接受社会各界监督；第三，进一步完善党政机关和事业部门的绩效考核制度，由专业审计机构进行绩效审计，并且把“三公”经费的使用情况纳入到审计的范围。如果“三公”经费使用没有达到预期的效果，那么，应该由部门负责人或者具体的责任人负担相关费用；第四，尽快通过公务员财产申报法，把公务员的个人消费与公务员的财产申报挂起钩来，如果公务员消费明显超出个人支付能力，那么，公务员不仅要说明财产来源，而且还要说明是否公款消费。只有这样才能防微杜渐，也只有这样才能从源头解决“三公”支出居高不下的问题。当前我国的三公经费问题，重点不是个人腐
败问题，而是集体腐败问题；不是体制外的腐败问题，而是体制内的腐败问题；不是缺乏制度的问题，而是制度不配套的问题；不是有法不依的问题，而是选择性执法的问题；不是没有监督的问题，而是监督软弱无力的问题。只有把行政机关的廉洁程度与行政机关负责人的政治前途紧密地联系在一起，才能从根本上解决“三公”问题。
支出会计工作总结 篇9
自查情报的报告
区纪委：
现将《xx街道2016年以来财务支出工作自查情报的报告》呈上，请审阅。
xx街道纪工委（代）
2017年9月7日
抄报：x委组织部，存档。xx街道2016年以来财务支出工作自查情报的报告
为认真贯彻落实中央八项规定精神和省市区措施，加强财务管理，杜绝“四风”问题，根据区纪委要求，xx街道党工委高度重视，立即进行研究部署，对违反中央八项规定精神和2016年以来财务支出情况认真开展自查。现报告如下：
一、认真开展自查，实施长效监督
街道纪工委围绕财务支出情况，xx办开展了为期一周自查工作。重点围绕滥发津贴、公款旅游、公款吃喝、私车公养等问题，对各类账户、帐据、凭证进行了认真细致的清查。
经查：
1、办事处财务管理均按照国家有关财经法规执行，收入、支出全部纳入区会计核算中心账目统一核算，未侵占、截留国家和单位收入，没有单独账户，未违规保留“小金库”，用于滥发津贴、公款旅游、公款吃喝、私车公养等情形。
2、原始会计资料齐全，报销差旅费均附有正式文件，差旅费报销单填报准确，符合规定；每月按时打印银行对账单及时对账。
3、办事处没有公务接待，顾不存在无公务接待单的问题。
4、经自查，有少数未使用公务卡结算的情况。其原因是：一是销货方要求直接支付现金，不具备刷卡条件；二是销货方开具发票后要求直接向对方转账，故未使用公务卡结算；三是存在公务卡无法正常使用的情况，以对无法正常使用的公务卡进行了更换。
二、对照“八项规定”存在的问题
通过组织全办干部职工采取自查、全员互查、支部全面剖析的方式，严格对照“八项规定”要求，以“廉洁、节俭、增效”为目标，健全长效机制为保证，从源头和过程上制止各种铺张浪费发生，确保勤俭节约和廉洁自律的相关规定得到有效落实，下大气力查找存在的问题，主要表现在：一是对新形势、新要求了解深度不够，学习不精，研究不够，思考不足，缺少新思路。二是党风廉政机制不完善，需加强长效监管力度。
三、下一步工作方向
今后，我办将进一步认真贯彻落实中央八项规定精神，进一步完善相关财务制度，加强从源头上防止腐败的力度，建立定期检查机制，提高财务透明度，防止“隐身”、“变种”违反中央八项规定，坚决克服纠正落实中央八项规定工作并形成长效机制。
一是提高工作效能。增强行政成本意识，努力提高执行力，超前谋划，按时保质完成各项工作任务。
二是加强对考察及差旅费的管理，不安排没有实际意义的公务考察活动。三是加强对公务车辆的管理。规范用车程序，从严安排出车，控制用车成本，提高车辆使用效率；严禁公车私用，从严控制用车费用。
四是规范办公用品管理。按政府采购规定实施，办公用品采购实行定点采购。
支出会计工作总结 篇10
【关键词】注册会计师；绩效评价；财政预算；发挥作用
在我国，财政支出绩效评价往往以事后的财政支出为切入点，所以许多人以为，财政支出绩效评价属于事后评价。这种观点是不对的，财政支出绩效管理贯穿于政府公共管理的各个方面，绩效评价工作是一项系统工程，包括事前指标设定，事中跟踪管理，事后评估追责等一系列工作。
一、注册会计师如何参与绩效评价指标设定
1.获取项目绩效评价相关的基础资料
包括但不限于：国家省市区各级机关发布的规章制度，实施单位上报的项目预算申报资料，项目可行性研究，年度工作计划，以前年度预算工作总结等，主要了解预算项目的目标是否明确，依据是否充分，目标的合理性和完成的可能性，项目实施过程中申报、评审、招投标、施工管理、竣工验收等环节的具体规范；项目完成的指标包括哪些，项目实施成果的经济效益、社会效益、生态效益等指标内容。
2.采用层次分析法，建立评价指标库
层次分析法（AHP）是由美国运筹学家匹兹堡大学教授萨蒂（T L Saaty）于本世纪70年代初提出的，它的基本思想就是将组成复杂问题的多个元素权重的整体判断转变为对这些元素进行“两两比较”然后再转为对这些元素的整体权重进行排序判断，最后确立各元素的权重。
运用到财政支出绩效评价指标库的建立，其制定程序为：确立绩效主题→划分绩效维度→分解绩效示标。政府绩效的层次分为这三层（见下图），评估的内容即为最终确立的绩效指标。各项指标的得分计算和现有的目标管理责任制结合起来，即按各项指标的完成实绩和年度目标的比配来确定其得分值。
评价指标库建立后，邀请若干专家对指标库中的指标进行分析、权衡、补充、选择，最后确定评价指标体系。
二、注册会计师如何参与项目绩效跟踪管理
如果说，完善绩效评价指标体系是确立财政支出效益分析判断的标杆和准绳，那么，项目绩效跟踪管理是准确反映被评价对象取得的效果和存在问题的路径和指南。注册会计师在绩效跟踪管理时，主要从目标选择、现场评价、调查问卷三方面入手：
1.目标选择
财政支出绩效评价活动的开展，离不开一定规模与容量的数据库，需要针对各类支出项目的投入、效益与影响，进行必要的横向与纵向比较，保证绩效评价工作的持续、高效开展。在选择跟踪问效对象时，我们不仅要考虑被评价对象的项目管理成效，也要根据不同行业、类型的财政支出项目，将有关的信息或资料作为初始数据源，并在此基础上逐步扩大评价信息的收集范围，包括受益群体，社会公众，相关领域实践工作或学术研究的权威专家学者、人大的相关委员会、政协委员等。如对教育部门财政支出绩效评价时，我们除了实施项目的教育部门外，还可以选择在校学生、教师及其他教育工作者、学生家长等，在民政局居家养老项目绩效评价时，除了实施项目的民政局、养老机构外，我们还可以选择街道（社区）工作人员、享受财政补助的老人、一般社区群众等，将这些直接受益群体及间接受益群体作为评价目标和对象，可以从不同侧面反映财政支出项目的绩效情况。
2.现场评价
注册会计师应遵照设定的绩效评价指标体系的指引，搜集各项基础资料，深入被评价部门或项目，进行实地勘察、盘点、询问、分析、检验等现场工作，注册会计师要保证所获取的基础数据资料的真实性、正确性和完整性，必须通过一系列科学的方法论。目前理论界提出了成本效益分析法、最低成本法、综合指数法、因素分析法、生产函数法、模糊数学法、方案比较法、历史动态比较法、目标评价法、公众评判法等多种方法。其中，比较法、因素分析法、公众评价法和成本效益分析法是目前最常用的方法。当然，注册会计师还可以根据项目特点，从理论层面入手，采用回归分析、动态分析等统计技术，按照民主、科学、简便、精准的原则，创新绩效评价的方法体系，以提高财政支出效率、促进经济增长等作为标准来评价。
3.调查问卷
实务中，我们可以通过定向选择、随机选择，偶遇式问卷调查等方式选择样本，问卷调查可以从以下三个方面进行设计：（1）被调查对象基本情况，如性别、年龄段、职业、家庭状况等；（2）被调查对象对现阶段公共支出的满意度如何？（3）公民对公共支出有什么样的期待等。如我们在对北仑区教育局普高教育装备专项资金绩效评价时，采用了随机选择的抽样方式，对受益学校包括在校学生、教师、学生家长分别设计满意度调查问卷，调查内容包括基本情况、普高教育装备的投入是否改善了办学条件，能否有助于学生提高综合水平，有助于教师提高教学水平，以及对普高教育装备专项资金的意见和建议。发放和收回问卷811份，其中：认为全区高中学校办学条件有明显改善692份，占85.33%，认为改善不大的117份，占14.43%，认为没有改善的2份，占0.24%。认为教育装备对提高学生综合能力水平有很大帮助689份，占85.17%，认为帮助不大的107份，占13.23%，认为没有帮助的13份，占1.6%。认为教育装备对提高老师的教学水平有很大帮助679份，占83.72%，认为帮助不大的134份，占15.29%，认为没有帮助的8份，占0.99%。这些数据对我们客观评价北仑区普高教育装备专项资金绩效情况提供的有力的数据支持。
三、绩效评估追责中如何发挥注册会计师的作用
绩效评价结果在于应用，通过应用才能对财政资金使用部门和单位有实质性约束。如果评价结果得不到有效应用，绩效评价工作将失去意义。由于思想认识不到位，评价结果质量可信度不高，以及绩效预算尚未建立等原因，影响了评价结果的有效应用，绩效评价工作的作用不能得到真正发挥，在一定程度上制约了这项工作全面深入开展。
注册会计师在对获取的各项资料进行整理、分类、审查，运用规定的评价方法进行数据计算、资料分析和指标评价打分后，形成了评价结论。注册会计师在绩效评估追责的主要作用，首先体现在跟踪问效报告的编制和提交中。在这个环节，注册会计师应把握好以下三个方面：
1.体现评价结果对绩效目标的引导作用
目前宁波市财政绩效评价结论一般分优秀、良好、合格、不合格四个等级，其中95分及以上为优秀，85-95分为良好，60-85分为合格，60分以下为不合格。
2.体现财政效率的核心地位
建立法治社会和高效率政府是刚刚闭幕的十八届四中全会的重要思想，财政效率既考虑投入，又考虑产出和效果，直接指向政府建设的本质。注册会计师在进行跟踪问效报告中，对财政支出的绩效评价，不仅仅体现在成本是否最低，更重要的是财政资源投入是否获得了满足公共需要的最大产出，财政支出项目的产出结果是否与社会公众的预期相符。
3.体现专业、实用、可行原则
注册会计师在报告撰写过程中，不仅要做到数据准确，分析透彻，最重要的一点就是确保报告撰写的逻辑性和清晰性，也就是说，报告所提政策建议与分析的问题和不足应逻辑一致，相关建议应针对问题提出，前后呼应，切忌自相矛盾。
四、结束语
从一定意义上讲，财政支出绩效评价的实施，体现了政府监督机制的进一步完善。充分发挥注册会计师参与财政支出绩效评价工作中的作用，既是中介机构审计业务开拓的需要，也是作为纳税人对公共财政支出进行的有效监督，意义非凡。我相信，随着财政支出绩效评价工作的进一步规范，我们的公共财政将会是一个为纳税人精打细算的钱袋子，腐败浪费将无所遁形。
参考文献：
[1] 财政部.财政支出绩效评价管理暂行办法（财预[2011]285号）
[2] 浙江省财政厅.关于印发浙江省财政支出绩效评价实施办法的通知（浙财绩效字【2009】5号）
[3] 浙江省财政厅.关于印发浙江省中介机构参与绩效评价工作规程（试行）的通知（浙财绩效字【2008】9号）