新《国家审计准则》亮点

新《国家审计准则》亮点（精选8篇）

新《国家审计准则》亮点 篇1

新《国家审计准则》解读

——以新视觉贯彻《国家审计准则》以标准化管理提升审计工作水平

—— 孝感市审计局 李建平定稿于2011年2月10日 各位领导、各位同事大家好！

新《国家审计准则》今年1月1日起就要施行了，这是审计机关的一件大事。作为规范审计工作的一项重要规章，上级对新准则培训工作非常重视，审计署在举办了全国厅长、法规处长培训后、接着举办了全国视频培训，省厅也进行了培训。今天我们局机关也组织培训，这体现了我局新的领导班子对审计准则的重视，在讲稿准备的过程中，阳局长也有明确指示，他要求把这次培训搞好，做到三个弄清楚：即把准则主要精神弄清楚，把薄弱环节弄清楚，把贯彻实施要求弄清楚。根据这个要求，我讲十个方面内容，讲解形式上采取把准则200个条款，转化为观念化、实务化、操作化的东西，使大家尽快把思想和行动统一到新准则上来，做好贯彻的准备工作。下面我就新准则学习作个发言。我发言的题目是《新<国家准则解读>——以新视觉贯彻国家审计准则 以标准化管理提升审计工作水平》。不对之处敬请指正。

一、审计基本问题的规定变化

（一）准则执行中的几个基本问题。

1.今后审计机关只有一个国家审计准则，就是审计署8号令。

（1）审计准则的含义。是指审计署根据审计法律法规的规定, 为保障审计监督功能的发挥, 保证审计质量，防范审计风险，而制定的规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为规范和技术标准。

——这次修订的准则是约束性和指导性结合、具有较强包容性和灵活性、预留了一定空间和余地。原则性规定，有利于统一全国审计工作的标准，灵活性规定有利于结合实际贯彻。同时审计署规定，各地要结合实际制定实施细则。我今天的讲稿也是为将来制定实施细则做准备的。

——新准则的起草背景。原来的旧准则是一个基本审计准则加28个专业审计准则加《国家审计机关审计质量控制办法》（审计署6号令）。由于它门类庞杂、不单一，学习和运用都很不便利，加上6号令规定审计人员在工作中要写审计日记，无端增加的工作量使审计人员对准则的认识停留在审计日记上，没能起到准则应有的作用。为了改变这种状况，审计署用了三年时间，组织了多方面的专家，总结20多年的审计经验，考察了20多个国家和国际审计组织，借鉴了美国和印度的做法，将原来的国家基本审计准则加28个专业准则和审计署6号令合并，才形成了今天的准则。这就是新的《国家审计准则》，今后审计机关只有一个审计准则，统称为审计署8号令，或200条。它是中国政府审计的行业标准。

（2）明确了执行不了（准则）约束规定的，必须作出说明。

——哪些事项作说明？审计机关和审计人员在执行审计业务中，对准则规定的“应当”、“不得”等约束性条款必须执行。不能执行的要做说明。

准则中有“可以”词汇的条款，为指导性条款，是对良好审计实务的推介。有人统计准则200条中约束性条款有171处，指导性条款有12处。也就是说准则绝大部分是约束性条款。既然准则绝大部分的规定是必须执行的，所以我们系统全面地掌握准则。

——为什么要“说明”？

在实际工作中可能会遇到因条件不具备而执行不了的情况。执行不了约束性条款要作说明，这不仅是新准则的硬要求，还因为一旦审计机关遇到行政复议或者行政诉讼，它是 审计组参加复议和诉讼的审计理由和划清责任的依据,它还是审计机关遇到行政败诉和国家赔偿等审计风险避险工具，是审计机关自我保护的机制。

——如何说明？下面我举几个例子：如，审计人员取得审计证据应当要求证据提供者签字盖章，对方不签字盖章的，在审计证据记录和“重要管理事项记录”上同时说明。又如审计罚款符合听证条件，告知了听证，在向被审计单位出具了书面告知文书，对方不要求听证的情况下，要在重要管理事项记录上加以说明。还有遇到审计法规定的特殊情形，不能提前三天送达审计通知书的，经政府批准，直接带审计通知书审计，要在重要管理事项记录上加以说明。还有涉及经济案件不宜告诉被审计单位的，经审计机关主要负责人同意不上审计报告的，也要在重要管理事项记录上加以说明。不仅如此，准则有大量的这些情况，涉及到再讲。这里举例是提供思路，举一反三。要记住管总一句话，执行不了准则约束规定的要在重要管理事项记录上作出说明。

（3）施行新准则后，告知审计听证条件不变。

——为什么提出告知审计听证的问题？行政处罚法和审计署行政处罚规定，规定行政机关进行行政处罚达到一定数额应当告知被处罚人，被处罚人要求听证的行政机关应当举行听证会。

同时这次审计署“废改立”的是审计准则，不是审计规范。在废除的审计准则中，不包括审计听证、审计复议等10几个规定，他们是审计规范的范畴，仍然有效，没有作废。我们在今后审计中仍然要执行这个规定。所以准则修改后，大家还会遇到，审计处罚告知听证的问题，告知和举行审计听证条件变不变的问题？在此明确，施行新准则后，告知审计听证条件规定不变。

——审计机关的行政处罚符合什么条件，应当告知和举行听证？根据新的审计法实施条例的规定，对被审计单位罚款10万元以上，且罚款金额占违规金额的比重达到5%以上；对个人罚款2万元。审计机关应当告知被处罚的单位和个人有要求举行听证的权力。注意：这里告知听证是指罚款，不包括没收和收缴。

2．准则在国家审计法律规范体系中处于第四层次。我国国家审计法律规范体系：

宪法：确立了审计监督基本制度。

审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和法律责任。

审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了贯彻实施的要求。

审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务应当达到的质量标准。

审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指引。

审计法律规范与审计准则是种属关系、总分关系。它们的法律效力级次是依次递减关系。

——审计监督简易程序就是审计法和审计法实施条例规定的程序。针对修订准则中各地要求制定审计简易程序的问题，审计署回答：要说简易程序，审计法规定就是简易程序。审计署不可能凌驾于法律，再搞一个比审计法更简易的程序。审计监督不同于部门监管，是专业监督，程序不可能不规范。

——准则是审计法及其实施条例派生的。不要认为，准则只有送达审计通知书的规定，没有规定提前三天的时间，是不是有变化，不是的。因为，准则是按照审计法及其实施条例上位法规定，下位法就不重复规定的原则设计的。这是大家在学习贯彻准则中要注意的问题。不能本末倒置，主次不分。

3.国家审计准则的适用范围和不适用范围。（1）适用范围。

——审计机关和审计人员执行审计业务，应当适用本准则。——其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。

（2）不适用范围。

—— 配合有关部门查处案件（如协助纪检工作按照纪检程序办理）；

——与有关部门共同办理检查事项（如与财政监察联合开展“小金库”清查，按照协商程序办理）；

——接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项（按照政府交办事项程序办理）。

注意：判断适用和不适用的标准，就看属不属与法定的审计职责范围，判断依据要在审计法中找答案。

（二）准则对审计机关公共责任的规定。1．国家审计与审计公共责任的含义。

（1）国家审计。是指审计机关及其工作人员依据国家法律法规的规定，对依法属于审计监督对象的财政收支、财务收支及其有关经济活动的真实、合法、效益情况进行审查，以事实为根据、以法律为准绳，作出审计结论和处理意见、督促被审计对象整改的行政行为。

——对依法属于审计监督对象。关键词：国家单位、国有资金、管辖范围。

——对审计组而言，一个项目出报告、下决定才算完成一半任务，督促整改到位才算完成全部任务。我之所以要讲这个问题，是准则有要求，我局拟以市政府的名义出台《孝感市审计结论落实管理办法》。

（2）审计公共责任。

——从宏观方面说，审计机关使用了纳税人的钱，就要为“维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展”尽责任；

——从微观方面说，审计目标就是监督被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性。“三性”就是审计目标。它有四种表现形式：单位、项目、资金，经济责任，准则统称为“被审计单位”。审计的两个作用：制约性作用（揭露问题），建设性作用（保护“三性”）。

主要审计形式：

财政收支、财务收支审计。是指对被审计单位财政收支、财务收支及其经济活动真实性、合法性、效益性的审计，是审计监督的基本形式。

经济责任审计，是指对党政领导干部和国有企业领导人在财政收支、财务收支及其经济活动中的“经济责任”的审计，是财政收支、财务收支审计的“人格化”。

专项审计调查，是指对“预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项的情况”的审计，是掌握财政经济数据的一种审计形式。

——从被审计单位方面说，审计使其做到了“在财政收支、财务收支以及有关经济活动中，应当履行法定职责、遵守相关法律法规、建立并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性。”就是审计尽责了。

2．对与审计目标相关审计知识的两点重要提示。

（1）审计目标在不同项目中有不同的侧重点。如，在世界各国的政府审计、社会审计、内部审计三驾马车中，是有各自的社会分工的。“会计报表”真实性鉴证审计，这是社会审计的主要目标；（注意财务审计与财务收支审计不是一码事，财务收支审计比财务审计含义更广）、加强管理、提高效益，这是内部审计的主要目标；监督国家财经法规执行，提高财政资金使用效益是政府审计的主要目标。而这次修订的准则就是按照这个思路设计的。把审计工作的重点放在了合法性审计和效益性审计方面（注意准则突出合法性审 计和效益性审计，不是不关注真实性，而是在确认真实性的前提下，审计把主要的工作任务放在了揭露查违法乱纪行为、效益低下的问题上），这是当今中国政府审计的主要任务和审计特色。明白了这一点，才能体会准则的总体思想。

（2）审计目标既是审计实施的检查事项（通称为“审计事项”），也是审计报告要反映的结果。这是学准则要注意的。认识这个原理很重要，它可以找到了多年来困扰我们的、许多疑惑和难题的解决办法。审计机关要求抓质量，但是不能告诉审计人员解决难题的思路和办法，工作很难抓上去。如，如何把政策法规转化为审计人员查证能力的问题，又如，审计组长如何把实施方案做实、做科学问题。这是很现实的、工作中的薄弱环节。

（3）解决问题的途径。就是审计人员要学会把审计目标（就是国家财经法规关于真实、合法、效益管理规定，转化为审计事项的技能，并努力提高这个能力。我编写的省审计厅印发全省审计机关执行的《违反财经法规行为处理处罚应用指南》就是起这种作用的。——以合法性审计为例，审计目标转化为审计事项的公式为：提出审计目标——将审计目标转化为会计政策——针对审计需要具体条款（一般以“禁止”、“不得”、“不允许”表示）——设定审计事项，用“是否”表示。

如，涉及会计法、预算法。

收入审计目标，就可以用“收入是否入账”、“规费收入是否实行‘收支两条线’管理、“有无截留、挪用财政资金的问题”、“有无挪用赈灾、救济款问题”等审计事项来表述；

支出审计目标，可以用“重大开支是否作了预算”、“人员工资及其福利费、工会经费是否按照国家的规定标准进行发放和计提”、“有无超标准、超范围发放的问题” 等审计事项来表述；

如，涉及现金管理条例。

资金审计目标，“有无大额使用现金的问题”、“有无多立帐户”、“违规出借帐户问题” 等审计事项来表述。等等不一而足。

如，涉及现金管理条例。

资金审计目标，“有无大额使用现金的问题”、“有无多立帐户”、“违规出借帐户问题” 等审计事项来表述。等等不一而足。

如，涉及现金管理条例。

资金审计目标，“有无大额使用现金的问题”、“有无多立帐户”、“违规出借帐户问题” 等审计事项来表述。等等不一而足。

注意：审计事项本身还有层次性。这就像是会计设立总账、明细账、科目汇总表等。审计事项也有层次性。如，我们经常“漏提漏缴”税款，实际上，税法上，未提未缴为偷税，提而不缴为漏缴，二者是有区别的。另外，税是收入的反映，对涉税问题我们还要作有无隐瞒截留收入、设立小金库、私分财政资金或其他公款的延伸。这就是涉税审计事项的子、孙事项。

——增强将审计目标转化为会计政策、将会计政策转化审计事项的能力，是提高审计查证能力的基础，是提高审计实施方案质量的基础。

——审计组长提高了这个能力，他编制的实施方案就会思路清晰，内容详细，安排科学、措施具体，方案的指导操作性就强，应对复杂局面的准备就越充分。

——审计人员提高了这个能力，审计任务就越明确，操作就越便捷，检查问题就越深入，工作就越具体，实现审计目标的概率就越大。

它的直接效果是提高质量，间接效果提高效率。

（三）审计机关实现公共责任的管理途径。

由于审计公共责任是审计机关全体人员的共同责任，所以准则对审计质量控制设计的 是全员、全过程的管理体系。包括业务人员，管理人员和审计机关的领导。具体来讲：

1．以审计职业道德建设为核心树立国家利益之上的审计理念。

审计机关应当加强准则规定的“严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密”审计基本职业道德的教育、培训和考评。

——严格依法就是审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。

——正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。

——客观公正就是审计人员应当保持客观公正的立场和态度，以适当、充分的审计证据支持审计结论，实事求是地作出审计评价和处理审计发现的问题。

——勤勉尽责就是审计人员应当爱岗敬业，勤勉高效，严谨细致，认真履行审计职责，保证审计工作质量。

——保守秘密就是审计人员应当保守其在执行审计业务中知悉的国家秘密、商业秘密；对于执行审计业务取得的资料、形成的审计记录和掌握的相关情况，未经批准不得对外提供和披露，不得用于与审计工作无关的目的。

当今国际审计界都把“正直坦诚”，当作评判审计人员资格首要标准。如果做不到，就解除合约，劝其离开。

正直坦诚的核心是，要信奉和崇尚社会公共利益、国家利益至上的公职理念。其含义是：在被审计单位利益与社会公共利益面前，公共利益优先；在审计机关利益与社会公共利益面前，公共利益优先；在个人利益与社会公共利益面前，社会公共利益优先。还要有敢于坚持原则，敢于碰硬，为了国家和公共利益敢于说真话，不屈从压力，不隐瞒问题，不搞徇私舞弊。这是审计行业人员特殊的职业品质要求。审计署领导在谈到准则指导思想时，讲了这样一段意味深长的话：事情是由人来做的。准则不能就方法谈方法，管理要从人的思想解决问题。职业道德是优于技术标准的、是管总的东西。从根本上讲，一个人没有良好的价值取向和心灵控制，没有道德底线，是搞不好审计的。他们讲了这样一个例子。有个同志在审计中，为了能够到他审计的那个单位去工作，与被审计单位私下沟通，不惜将所掌握的重要问题“放水”，出卖公共利益。审计署领导说，像这种私欲膨胀、品质低下的人，本事越大对审计的危害越大。

2．加强保障审计独立性的制度建设。遇有损害审计独立性的情形，审计人员应当主动报告，提出回避。审计机关应采取诸如限制业务范围、对其工作追加必要的复核程序等临时应对措施。为保证独立性，准则规定，审计机关要加强人员岗位交流、业务交叉等制度建设。这不仅是保护审计独立性，也是保护审计干部。

3．加强审计人员审计职业胜任能力建设。

关于审计组职业胜任能力，准则规定，审计机关在配置审计组成员时要作两个考虑：一是审计组人员数量和能力要与项目难易程度相匹配；二是被审计单位交易数据电算化的，要配置熟悉信息技术的人员参与审计。

——判断一个审计人员的业务能力主要看两点：一是掌握政策法规的能力；二是获取审计资料的能力或审计突破能力，有的叫查证能力。

提高这两个能力，除了懂财务、会看账之外，就是要大量地掌握财经法规，财经法规是孙行者的“火眼金睛”，是判断是非的标准；计算机审计能力是“金箍棒”，是审计查证的武器。没有“火眼金睛”就会像猪能净那样，乱打一气；没有“金箍棒”，也制服不了“妖怪”。对审计人员来讲，二者相辅相成，都是不可或缺的能力。

——关于职业胜任能力，审计署孙总和刘绍统司长都讲了刘审计长的一个观点，就是业务能力不仅是技术问题，更是人的品质问题。这句话很重，值得警醒。刘审计长说，署 里有些同志为什么干了多年，就是工作没有起色，但从下面抽调上来的特派员到他那个部门负责，工作立即就有了起色？还有为什么对同一个单位审计，这个审计组查不出问题，换一个审计组进去情况就大不一样。他说，这说明是敬业精神和工作干劲在起作用。审计机关是讲实事求是的，在干部使用上也要讲实事求是，要把有热情、有能力、干出成绩的干部放在更重要位置上，引导和保护干工作的积极性，这要成为审计机关评价干部、使用干部的导向。干部用不好，审计部门就很难有所作为。

4．牢固树立审计职业谨慎理念。

“职业怀疑”和“职业警觉”应成为审计人员职业素质的应有之义。

——审计理念接轨。就是我国政府审计要遵循国际通行的审计职业理念，审计人员要有“职业怀疑”和“职业警觉”的职业理念和职业素养。在审计中要有怀疑态度，对可能存在的重要问题保持警觉。只有通过审计能够排除了怀疑，才能解除被审计单位的经济责任。这是审计职业素质的应有之义。

因此，准则给出的审计职业谨慎的定义是：审计人员在执行审计业务时，应当合理运用职业判断，保持职业谨慎，对被审计单位可能存在的重要问题保持警觉，并审慎评价所获取审计证据的适当性和充分性，得出恰当的审计结论。

——明确了审计体系的社会分工。就是在我国，政府审计做什么？社会审计做什么？应当有各自的定位。基于这个理念，这次修订准则中，大量删除了注册会计师行业的审计业务。如，财务风险导向审计方法、重要性水平测试等。对重要性问题，是不搞过去那种定量测试，但定性上更加关注了重要性，准则通篇都贯穿防风险的内容，并配置了审计程序，增加了持续关注可能存在的重要问题、增加了重大违法行为检查环节规定，保留了内部控制制度测试审计方法等。

——值得指出，政府审计不搞会计报表一类的财务鉴证审计，也称财务审计，并不是不搞财务收支审计，它们二者不是一回事，财务收支审计面更广。

——应当明确政府审计主抓重点是什么？

就是要在真实、合法基础上，拿出主要精力抓国家财经法规的贯彻执行，抓财政资金使用效益的提高。这是当前经济生活的主要矛盾和矛盾的主要方面。同时审计重点的战略性转移，也会带来风险防控重点的转移。这样使得政府审计重点更加突出，审计程序更加简洁实用。对政府审计风险防控重点更加明确。政府审计重点发生战略转移后，执行财经法规和效益情况审计评价及其建议就是今后风险防控的重点。更直接的说，除了人为的廉政风险之外，质量方面重点防控下列两个风险：一个是误受风险，一个是误拒风险。

——误受风险，是指审计人员对业已存在的问题没有查出来或被隐瞒，导致审计机关把有问题当作没有问题作结论。

——误拒风险，是指审计人员把不是问题的当问题，导致审计机关把没有问题的当问题作结论。

关于审计职业谨慎，我提示三点。

——慎重评价。审计一个单位就相当于是银行对承兑汇票的“背书”，确认了汇票的真实性。评价就是确认。但现实很复杂，有时审计掌握的“活”情况不如纪委、检察院多；帐内了解的情况不如帐外多；审计范围内的情况不如范围外多。这是审计组长应该考虑到的。这种情形下，审计谨慎显得尤为重要。除了审计中要加强与有关部门联系，多渠道获取信息证明审计结论的正确性之外，还要在评价方面留有余地、不作出夸大其词的评价，不让错误评价成为违法者的保护伞，这是政府审计应有职业谨慎。不要因为不客观的结论导致风险。因为审计机关不仅是要靠法律权威执法，更是靠社会公信力执法。

——要有慎重的态度。审与被审是和平式的“斗法”。你检查他，他心里肯定是不舒服的；你检查不出他的问题来还说外行话，他就更瞧不起你。这是任何社会形态下“被监 督者”的共有心态。对此，我们一定要有清醒的认识。这就是上级审计机关反复强调防控审计风险的原因。从审计环境讲，审计发现经济案件的难度大。主要是：（1）我国还处在社会转型期，制度不健全、管理市场经济经验缺乏，利益调整不断深化，各种利益的博弈增加了审计环境的复杂性。（2）信息不对称。审计机关的工作人员接触社会现实并不多，很多账面上的情况并不能反映经济活动的全部。在获取审计信息、审计调查手段受限制的情况下我们更要谨慎。切实防止“审计前脚出门，警察后脚抓人”的情况发生。（3）“知己知彼”审计没有长处。法制越健全，犯罪分子越狡猾，违法手段越高明。这是无数经济案件证明了的“铁律”。我们还要看到，被审计对象比我们更熟悉自己行业的条法；他们对财务处理工具（包括计算机方面）比我们熟；对管理薄弱环节比我们了解得透。这都是外部审计的先天不足。如果要作案，审计在明处，他们在暗处，“问题”是他们制造出来的，出在哪里他比谁都清楚，他就看着你查不查得出来。这就是我们的审计环境。所以我们审计人员要练就“魔高一尺，道高一丈”的本事。今天的培训就是在练本事。我们加强职业警示，加强职业能力建设，就是要防止“鼠逗猫”的情况发生，防止屡查屡犯的情况发生，不使审计权威受到挑战，审计威慑功能丧失。

——对策。职业谨慎须牢记，重要线索不放过，勤勉尽责捉蛀虫，国家安康慰心灵。夸大缩小引火上身，如实反映是根本；“人情”评价要不得，客观公正是“防火墙”。

牢固树立风险意识。对一个单位要么不审，审了就要彻底、全面。

审计人员要有不惧权贵、不媚权贵的品质。有问题，不以权高位重而不揭露；有成绩，不以权低位轻而不肯定。这种审计观是正直坦诚、客观公正的“试金石”。

审计评价一定要围绕审计职责权限进行（后面介绍）。不越权，不夸大缩小，不“人情”评价，评价留有余地。

未经审计的、没有审计证据的、审计拿不准的，不评价，不作结论，只作其他情况说明。如确需结论但无法定性的，就用“记述法”如实描述事实，不加议论，替代结论。

小组报告征求意见前，一定要在审计小组内集体讨论，小组要有共识，一定要经过分管局长的审查。对问题向审计机关全盘托出。依法依规和实事求是的提出审计意见。

5．要编制一个好的审计项目计划。在审计资源有限，审计需求旺盛，社会期望值高的情况下，如何驾驭局面、适应审计环境、合理调用资源、统筹谋划任务，这是准则要求计划编制者要思考的问题。

——有

一、两个可预期的效果，这是立项的基本思路。选好一个项目，可抵“千军万马”；选好一个项目，可以“盆满钵满”。审计机关一年不可能解决很多问题，但要解决

一、两个有价值的问题，这是“全面审计、突出重点”在立项方面的指导思想。

关于“盆满钵满”，我是说保障问题。审计事业的发展离不开保障，这是审计独立性决定的。对保障不重视就是对事业不重视。保障包括人力资源、装备设施、工作经费三个方面。目前审计人员年龄老化、执法理念陈旧、知识更新慢，审计装备设施落后明显现象突出。这一切都有赖于加强审计自身建设。自身建设抓好了就能促进严格执法，严格执法做好了就能发挥审计作用，审计作用发挥好了，保障问题就迎刃而解。审计事业才能步入良性循环。这是审计的规律。希望取得大家的共识。

准则规定，审计机关立项要求是：调查需求；可行研究；评估资源三道程序。具体来讲，作为市县以下的审计机关，实际执行中，有三类立项形式：法律规定、授权项目、自定项目。其中前两个不搞立项评估，自定项目可以搞。

今后，审计机关编制审计项目计划应注意以下问题: 一是自定项目计划，应当按规定报经本级政府行政首长批准并向上一级审计机关报告。

二是法律规定、上级授权的项目可以不纳入本级政府行政首长批准的计划中；如果 要纳入的，在计划书中要注明这些计划是法律规定、上级授权的。计划仅起告知的意思。

三是审计计划、审计通知书等要按照审计法规定的提法起项目名称。计划项目名称、项目审计内容，不要出现“财政财务收支审计”这种混合提法，二者必居其一。这是新的审计法的规定。现在的财政收支、财务收支不是理解概念，是审计法概念。依法划定财政收支、财务收支审计类型，决定着审计通知书、审计方案、审计报告、审计决定书等一系列审计执法文书适用法律正确性的问题；决定着审计机关正确告知被审计单位和被审计个人不服审计决定的，启用政府裁决、行政复议或还是提起行政诉讼救济途径的问题。

6．应当编制审计工作方案前置条件。

准则规定，审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应当编制审计工作方案。这些情况主要出现在行业审计、专项审计调查、跟踪审计中，审计署和省审计厅用得较多。如果是上级机关授权项目有审计工作方案的，下面直接编制审计实施方案就行了。

建议：市局对像县市长（书记）经济责任审计这样的项目也要编制审计工作方案。7．审计通知书应明确审计组执行廉政纪律“八不准”的内容。审计通知书的内容主要包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求。准则增加了，还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。

——参考语句：审计组在审计期间将严格遵守审计署“八不准”的廉政规定和审计保密纪律要求，请贵单位监督执行。（2011年一月一日起，送达审计通知书应附带审计“八不准”，在局纪检室领取。采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求。

8．增加了审计实施方案的审定、批准权限调整的规定。一般项目，审计实施方案由审计组长审定，报业务部门备案。重要项目，审计实施方案由审计机关负责人审定。鉴于省厅分管法制的刘厅长在全省会议上已经明确省审计厅不执行这个规定，实施方案仍然由分管厅长批准后才能执行。那么，我们孝感在实施方案的审批权上也照原来的分管局长签批规定执行不变。但要注意，对审计实施方案涉及调整了审计目标，审计组组长，审计重点，现场审计结束时间的，应当按照“由审计机关主要负责人批准”的规定执行。

二、审计实施发生了重大调整

审计实施是准则的核心内容。这部分与其说是讲规定，不如说是准则在教我们如何做业务，干审计“活”路。它直接涉及准则贯彻的具体问题。专业性强，内容具体，但对审计实施很重要。以下我逐个介绍。

（一）预审前后应做的三项工作。

1.组成审计组。审计机关应当在项目实施审计前组成审计组。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由审计机关确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审。

2.送达审计通知书。注意，过去审计署6号令可以允许在送达审计通知书之前到被审计单位开展审前调查，现在不行。准则规定，应在送达审计通知书后才能开展审计。为什么，因为在调查环节也有取证问题，如果不发通知书就取证，它是违反审计法，违反《行政处罚法》的行政执法程序。所以，准则做出了修改。今后不提审前调查。那么，原来编制方案前的审前调查工作在什么环节做呢？就是在送达审计通知书满三天后、审计组进点被审计单位实施审计前可以实行预审程序，在预审期间调查了解掌握情况，编制审计实施方案。这是准则在审计程序上的硬性规定，今后，复核和质量都要列为检查内容。

3.编制审计实施方案。

（二）审计实施理念发生了重大调整。

——把揭示问题作为审计实施的第一要务；

——把获取适当、充分的证据作为审计质量控制的中心环节；

——以实施方案规定的审计事项 “应查已查”为标准控制现场质量；

——以组长为中心建立现场实施控制系统，以“有问题全部予以了揭露”为标准检验项目的成败和审计质量。

这是准则确立的新质量观。我们应该把思想和行动统一到这个精神上来，尽快适应这个变化。

2.把实施方案提升到了必要的重要地位。准则把实施方案提高到了行政执行力的高度，把它作为实现审计机关审计意图的行动方案。过去审计机关普遍存在方案与执行脱节，方案一批就搁置一边，无人问津，方案是方案，审计是审计，审计和方案成了“两张皮”，这次准则在这方面作了很大的改变。我们也不能照老办法搞了。

现在，制定方案前审计机关负责人要将审计的意图、任务目标明确告知审计组长，审计组长要根据上级意图自己审计实施的工作思路，编制实施方案。

——审计实施方案的内容：(1)审计目标；(2)审计范围；(3)审计内容、重点及审计措施，包括审计事项和根据本准则第七十三条确定的审计应对措施；(4)审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。专项审计调查项目的审计实施方案应当列明专项审计调查的要求。

审计前,审计组要学习实施方案。审计组长要将审计意图，调查了解的情况、审计的具体环境，审什么？如何审？谁来审？什么时间完成，廉政纪律等，统统向审计人员讲清楚。任务到人，责任到人，明确责任。同时按照以下要求执行实施方案：

——实施方案就是部队作战计划，要强调执行方案的严肃性，现场质量控制把重点放在考核方案的执行上；

——无论是预审期间还是审计实施全过程都要把不断完善实施方案作为审计组长的首要任务；

——方案对现场实施要有绝对的指导地位和权威，一切现场实施都要围绕实施方案进行，确保方案贴近审计目标、贴近审计事项，贴近现场实际，让任何人看到方案就可以看到审计组开展审计的真实轨迹；

——调查与确认不仅是制定方案的必经程序，在审计全过程都要对调查与确认的情况进行持续关注和评估。否则，就要随时调整方案，用实施方案控制现场审计。这就是审计署对审计实施工作的重大调整。

3.审计实施要把谋“局”和谋“势”结合起来。

——谋“局”。是指在审计监督工作中，做好具体项目，发挥审计微观作用。同时准则贯穿了一条红线，就是谋“局”要为政府决策服务。要求审计不仅要做好谋“局”工作，发挥微观作用，还要做好谋“势”的工作，发挥服务宏观的作用。

——谋“势”。就是按照审计服从和服务政府工作中心的要求，通过微观审计服务政府的宏观决策。具体来讲，就是审计机关要积极做好微观审计成果的转化工作。通过对项目审计成果的梳理归纳、总结分析，找出经济工作中的倾向性、普遍性问题；通过向党委政府提交专项报告、综合报告、情况专报、包括完善法规政策等提出审计建议；通过向社会公布审计结果、通报被审计单位整改结果、信息宣传报道等，寻找政府和审计的结合点，达到微观审计与宏观决策的“契合”，实现服务经济、促进发展、净化环境，增强威慑，扩大影响的审计效果。这是审计署审时度势，对全国审计机关工作提出的更高要求。

最近，经中共中央常委会讨论决定、中央两办颁布实施的《党政领导干部和国有企 业领导人员经济责任审计规定》第二十九条就规定，要求将经济责任审计报告呈送给政府的行政首长，必要时报送本级党委主要负责同志；提交委托审计的组织部门，抄送联席会议有关成员单位。这些有关规定是党和国家重大举措，对审计机关既是机遇也是挑战。春节后还要组织规定的学习。我这讲完后，春节期间还要准备规定的课件。

（三）审计实施。

前面讲到,准则是不可能详尽审计实施中所有问题的，各地要结合实务开展准则培训。根据这个要求，下面，我接着讲审计实施。准则把“三项调查”与“五项确认”作为审计实施的主要工作。准则还将重大违法行为检查作为审计实施的补充环节。从而构建了审计实施的总体要求。

第一，“三项调查”及其内容。调查了解被审计单位基本情况；

调查了解被审计单位内部控制及其执行情况； 调查了解被审计单位信息系统控制情况。

（1）调查了解被审计单位基本情况。对以下十个方面进行调查了解和审计取证：(一)单位性质、组织结构；(二)职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；(三)相关法律法规、政策及其执行情况；(四)财政财务管理体制和业务管理体制；(五)适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；(六)相关内部控制及其执行情况；(七)相关信息系统及其电子数据情况；(八)经济环境、行业状况及其他外部因素；(九)以往接受审计和监管及其整改情况；(十)需要了解的其他情况。

（2）调查了解被审计单位内部控制及其执行情况对以下五个方面进行调查了解和进行审计取证：(一)控制环境，即管理模式、组织结构、责权配置、人力资源制度等；(二)风险评估，即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标相关的风险，以及采取的应对措施；(三)控制活动，即根据风险评估结果采取的控制措施，包括不相容职务分离控制、授权审批控制、资产保护控制、预算控制、业绩分析和绩效考评控制等；(四)信息与沟通，即收集、处理、传递与内部控制相关的信息，并能有效沟通的情况；(五)对控制的监督，即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。

（3）调查了解被审计单位信息系统控制情况。围绕被审计单位保障信息系统运行的稳定性、有效性、安全性等调查掌握其一般控制情况；围绕保障信息系统产生的数据的真实性、完整性、可靠性等调查掌握其应用控制情况。

关于审计调查我们要掌握以下几点：

——“三项调查”就是做调查摸底的工作。“知己知彼，百战不殆”。调查就是摸对方“底”，使自己心中有“数”。“三个调查”是准则在指引审计人员从哪些重点方面入手寻找审计的切入点。从调查了解被审计单位经济活动入手，掌握其业务链；从调查了解被审计单位内部控制及其执行情况入手，掌握其管理链；从调查了解被审计单位信息系统入手，掌握其数据链（会计学也叫“交易”）。

——设置了审计实施的新流程。准则按照业务是“因”，财务是“果”，业务为“本源”，数据为基础，审计为手段，全方位开展审计的思路，设计了先业务、后财务的审计实施流程。要求通过检查经济活动与交易数据的呼应关系，寻找管理的薄弱环节，寻找业务数据与财务数据不对接、不呼应的线索作为审计突破口，进行审计。过去我们也推荐过这种方法，现在准则规定审计实施要按照这个要求执行。今后审计工作要逐步克服过去的到单位拿着账本就看，沉溺于账册、沉溺于几个简单事项、沉溺于局部，不关注业务，不关注全局的错误习惯。

—— 明确要求调查了解到的情况，要进行审计取证。前面讲过，现在的“三项调查”不仅是编制实施方案的必经环节，也是“预审”和审计实施全过程要做的工作。这是现在 的“三项调查”与过去的审前调查完全不同的地方。

——“三项调查”具有实质性的工作任务。如，通过获取单位性质、组织结构信息，可以掌握划分财政收支、还是财务收支的根据；获取职责范围或者经营范围、业务活动及其目标，可以掌握有否行政收费许可权（证），为界定“三乱”问题提供根据；获取以往接受审计和监管及其整改情况，可以掌握被审计单位容发案件的线索。

案例：业务流审计法。查处商业贿赂和“小金库”是审计的一个难点，其根本原因就是被审计单位为了对付检查，改变策略，采用了收入不入账，在业务环节使用移花接木手法，隐瞒、截取了非法收入，造成审计人员很难从账面上发现问题。在这种情况下，就要求审计人员以业务流为导向，重点关注被审计单位所有与经营业务活动有关的业务纪录，特别是要关注其主营业务、附营业务、“三产”甚至与下属单位和关联单位的经济往来，以及基本建设和对外投资等情况，通过审查这些业务活动资料的异常情况，追踪经济案件线索。如，我们在对某单位的审计中，发现该单位签订的部分主营业务合同中“要约”部分有不合常理的问题，表现在该单位与某生产厂商在签订供销合同的标准方面与其他厂家不同，让利过大。通过延伸调查对方厂家，证实了该生产厂商当年向该单位提供商业回扣上百万元，而且这笔收入单位未入账的事实。

物资流审计法。化大集体为小集体，这是当前国有企业侵占国有资产的突出现象。这类案件的特点是其不通过财务账面反映、没有资金流的痕迹，是通过物资流通的环节作弊，达到非法侵占国有资产、转移国有利润的目的。这就要求审计人员以物资流为导向，对被审计单位所发生的与物资流有关的记录资料予以关注，包括土地、设备、厂房、存货等，通过追踪这些物资流的异动、流向情况开展审计。如，我们在对某单位的审计中，就是通过对该单位存货量在某个时期奇高奇低、变动异常的疑点，进行追踪审计，从而证实了该单位违规设立“三产”，将国家专营商品多次无偿拨给了下属“三产”经营，非法侵占国家特殊行业利润数百万元为集体所有的问题。

第二、“五项确认”及其内容。确认审计范围、程度及其重点； 确定职业判断依据；

判断可能存在的重要问题；

确定对可能存在重要问题的应对措施； 确认调查方法。

注意“三项调查”和“五个确认”他们是一对“孪生兄弟”，是同时进行的。我分开，是讲解的需要。

1．确认审计范围、程度及其重点。

审计范围是指检查的会计，一般审计计划会明确审计范围，但根据审计需要、有的审计通知书可以提出对审计范围进行前后的延伸；所谓程度，是指审计的深度、广度和力度，如开展盘点现金库存、函调、外调、银行查询、提请司法协助、审计保全措施等都是审计程度的表现形式；所谓重点，是指重要问题或重大违法行为。

2．确定职业判断依据。

职业判断依据，是指判定被财政收支、财务收支及其经济活动是否真实、合法、效益的依据。准则提供了以下十个方面的依据：

(一)法律、法规、规章和其他规范性文件；(二)国家有关方针和政策；(三)会计准则和会计制度；(四)国家和行业的技术标准；(五)预算、计划和合同；(六)被审计单位的管理制度和绩效目标；(七)被审计单位的历史数据和历史业绩；(八)公认的业务惯例或者良好实务；(九)专业机构或者专家的意见；(十)其他标准。

审计人员如何收集和适用审计职业判断依据，准则提出了两个要求： 一是审计人员在审计实施过程中需要持续关注标准的适用性。

二是职业判断所选择的标准应当具有客观性、适用性、相关性、公认性。标准不一致时，审计人员应当采用权威的和公认程度高的标准。

——提示之一：关于判断依据的效力认可。按照立法法精神，法律效力依次为：法律（全国人代会制定的法律、全国人民代表大会常务委员会制定的法律）、行政法规（国务院制定条例）、省市自治区人大制定的地方性法规、国务院各部门制定的行政规章、省市自治区人民政府制定地方性规章。

——提示之二：准则给出的十个判断依据指引，它们的效力级次从上而下是依次递减的关系，也就是说，越往上走公认性越高，越往下走公认性越低。

——提示之三：关于判断依据的相关性认可，也是权限认可。在我国行政分权是通过立法实现的。关键要搞清楚全国人大通过立法形式将国家的哪项公权力授予了哪个行政机关。如，会计、预算等财经法律财政部负责；货币政策法律人民银行负责的；税收方面法律国家税务总局负责；建设方面的住建部负责的；物价方面的国家发改委和物价总局负责的；党的纪律方面纪委负责的；审计监督审计署负责，等等，依此类推。审计实践中，相关法规政策就可以依照上述权限划分原理上互联网搜索收集和运用。

——提示之四：关于判断依据的适用性认可，或者说针对性认可。要做到“三个对应”。

一是判断依据与审计事项要相互对应。审计不同，选择依据也不同。审计人员要根据审计事项选择判断依据。如，合法性，多是选择法律、法规和国家政策；真实性，多是选择会计准则和会计制度；效益和管理（包括政府投资审计）多是选择国家和行业的技术标准，预算、计划和合同，被审计单位的管理制度和绩效目标，被审计单位的历史数据和历史业绩。

二是判断依据与审计事项的性质要相互对应。

——如，要认定审减建设项目的造价额，就用建设方面的适用“定额”作依据。如果要认定建设单位违规虚列投资，则用《基本建设财务管理规定》的通知（财建[2002]394号），关于虚列建设成本的规定。

——定性依据只能在管理规定中找，不能在处罚规定中找,处罚规定是不能用作定性依据的。如，不能用财政部、审计署、发改委等六部委的《基本建设项目违反财经法规的处理处罚规定》、《财政违法行为出发处分条例》等作为定性依据。因为处罚规定不是行业管理性规定。

——罚则不能用作定性依据。在一个法律、法规中，只有管理部分的章节条款，使用了诸如 “不得”、“禁止”等词汇或词义条款，叫管理性条款，才能用作定性。在同一部法律、法规中，前面是管理性条款，在后面是罚则条款，罚则条款不能用作定性。审理中常遇到用湖南审计厅的那本书，对发票问题用发票管理办法的第三十六条罚则定性，这是错误的。应当用该办法第二十二条规定。

——我们对发票问题也要加以区分，不然引用法律也会出错。

如，经济事项是真实合法的，仅仅用了白条、收据、非专用发票报账，只是发票使用问题，用《发票管理办法》，第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”，作为不合规发票报账定性。

但对虚开发票、套取现金问题，就不能与不合规发票报账等同，他们不是一个性质的问题。本质上是虚假经济事项。就应当用《会计法》 第十三条。“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。”作定性依据。处理处罚上也更严些。我之所以讲这些，是希望大家对适用定性依据要注意甄别，防止错用，以符合准则的要求。

三是判断依据与审计事项的时间要相互对应。目前，我国正处在经济体制转型阶段，政治体制改革也在不断地深化，国家处于宏观调控的考虑，经常对经济社会等方面政策做出调整，以保证国家各项事业健康持续的发展。有些过去不允许的后来放开了，有些过去放开的后来禁止了。这就需要审计人员不断加强政策法规学习，及时跟上变化。不能使用过时、作废的依据，如废除了专控商品规定，增加了政府采购规定，等等。

四是要区分审计依据类别，掌握运用审计依据的正确方法。为了便于大家理解，我将审计依据划分为五类：

1.审计主体资格依据 2.审计监督范围依据 3.判断审计结论依据 4.审计执法权限依据 5.审计处理处罚依据。

——审计主体资格依据。是指审计监督主体资格的法律依据。根据审计法和审计法实施条例的规定，目前，我国能够以审计法名义独立执法的只有：中央审计署、省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府设立的审计机关（审计法授权），以及审计署设立在全国的各个特派办（审计法实施条例授权）。除此之外，无论其级别高低都没有独立的执法权。这是行政权“法授”原则决定的。

那么，怎样看待我们的经济责任审计局、固定资产投资中心、今后还可能成立的市开发区审计局执法资格呢？他们没有独立的执法权。他们只能以接受孝感市审计局委托的形式执法，不能以自己的名义出具审计执法文书，审计执法文书只能以孝感市审计局的名义出具才具有法律效力。

——审计监督范围依据。是指审计机关可以实施审计监督范围的法律依据。

按照审计法和审计法实施条例的规定，审计监督的职责范围包括以下十一个方面： 一是对本级各部门（含直属单位）和下级政府的财政决算进行审计（16条）； 二是对本级政府预算执行和其他财政收支情况进行审计；（审计法17条）；

三是审计署及其派出机构对中央银行财务收支，地方审计机关受审计署委托对国有金融机构的财务收支和资产负债损益进行审计（18条）；

四是对事业单位的财务收支进行审计（19条）；

五是对国有和国有资产占控股地位或者主导地位的企业（20条）、金融机构的资产负债损益进行审计（21条）；

六是对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计（22条）；

七是对政府部门管理和社会团体受政府委托管理的基金和社会公共资金进行审计（23条）；

八是对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计（24条）； 九是经济责任审计（审计法25条）；以上是2006年全国人大修改的审计法。十是审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，进行跟踪审计（审计法实施条例15条）。十一是对预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。（审计法第27条以及2010年国务院修改的审计法实施条例23条）。

——那是不是可以直接引用上述条款作为审计依据呢？一般来讲，是的。但是，要注意下列几个特例：

一是审计法没有授权、但其他法律、行政法规授权了审计机关的审计监督权限。那么，审计依据 = 审计法第26条 + 有关授权审计的法律、行政法规的对应条款；

二是经济责任审计。按道理应该直接引用审计法第25条，但是，由于全国人大在修改审计法时，启用了临时动议，增加了一条，对行政机关财政收支审计不服的，不搞行政复议和诉讼，由本级政府裁决就可以了。政府部门之间在法院对簿公堂，不成体统，也占用了司法资源。县（市、区）党委书记长、行政首长（或代理）经济责任审计，政府部门及其直属单位、人民团体、法院、检察院的经济责任审计，在本质上它是财政收支审计 + 党政领导干部经济责任审计。所以审计依据 = 审计法第16条 + 审计法第25条；涉及到国有企、事业单位领导人的经济责任审计的，审计依据 =国有企、事业单位财务收支审计条款 + 审计法第25条。

三是专项审计调查的，用审计法第27条。如果遇到审计 + 专项审计调查的，则应选用对应审计条款 + 专项审计调查的第27条。

四是跟踪审计的，用审计法实施条例15条。如果是，本级预算执行审计中的跟踪审计则用审计法第17条 + 审计法实施条例15条。

另外，审计监督范围依据，还必须在下列审计文书中得以反映： 一是审计通知书（现在的要求）； 二是审计工作方案和审计实施方案；

三是审计报告（审计机关的审计报告，俗称白皮书报告）；

四是审计决定书，再加审计法第41条，现在还有用40条的。今后，不能再用40条。——审计评价依据。（已经讲了，略。）

——审计执法权限依据。与审计机关执法权限有关的9个。

一是要求承诺权。包括：提供资料真实完整、如实提供情况，配合审计（审计法31条）；

二是审计查证、咨询权（包括对公和涉公的个人银行存款）（审计法33条）； 三是采取强制措施权（包括封存账册财产、冻结银行存款、暂停拨付财政资金）（审计法34条）；

四是建议有关部门纠正不当规定权（审计法35条）；

五是提请有关部门以及司法机关和纪检机关协助办理案件权（审计法37条）；

六是审计处理、处罚和对拒不执行审计决定的资金扣缴权（审计法45、46、47条）； 七是通报和公告审计结果权（审计法36条）；

八是提出对责任人行政、纪律处分建议权（审计法49条）；

九是对涉及刑事、行政、纪律案件的移送权（审计法49、50条）。——审计处理处罚依据。

一是要掌握行政处罚法规定的行政处罚处理优先原则。

其原理是违法行为破坏了原有的秩序和状态，行政执法应当以首先恢复秩序和状态为前提，再实施对违法行为或者违法行为人的处罚。如，对侵占、挪用、贪污国有财产，首先要归还原财产所有者（这就是看门狗之说），不致因违法行为而使本应属于国家的财产发生所有权的转移，沦为小团体或者个人“腰包”的私人财产。

二是要掌握审计法规定的审计机关处理处罚权限，及其处罚种类。审计处理种类：五种。

第四十五条 对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施：

（一）责令限期缴纳应当上缴的款项；

（二）责令限期退还被侵占的国有资产；

（三）责令限期退还违法所得；

（四）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；

（五）其他处理措施。

《审计法实施条例》第四十九条，对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，审计机关在法定职权范围内，区别情况采取审计法第四十五条规定的处理措施，可以通报批评，给予警告；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，可以处5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚款，审计机关认为应当给予处分的，向有关主管机关、单位提出给予处分的建议；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为处理、处罚另有规定的，从其规定。

审计处罚种类：四种。1．通报批评； 2.警告；

3.没收违法所得； 4.罚款。

对被审计单位违反国家规定的财务收支行为，有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；

没有违法所得的，可以处5万元以下的罚款；

对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2万元以下的罚款。

四是掌握行政处罚自由裁量合理、公平原则。具体来讲：就是根据从轻或减轻、从重、加重处罚的条件，正确适用省政府法制办和省审计厅联合行文的《全省审计机关实施自由裁量权指导意见》。自由裁量是指行政机关根据法律和行政法规的规定，对管理相对人的违法行为进行行政处罚时有在法定种类、法定幅度内选择的权力。

对于自由裁量还要掌握以下几点：

——自由裁量合法性原则。就是在法定处罚种类（1．通报批评； 2.警告； 3.没收违法所得； 4.罚款。）、法定处罚幅度内（有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；没有违法所得的，可以处5万元以下的罚款）选择。不是在处理和处罚之间选择。

——自由裁量合理性原则。就是在同类问题、同样情形、同一情节要同样对待，一视同仁。不能厚此薄彼，有所歧视，显失公平。

——可预见性原则。就是在审计决定书上，对处罚的理由、原因，从轻或减轻、从重或加重处罚的法定情节要具体、详细的表述，让其感受到行政处罚的严肃性，给被处罚人以心理暗示，今后应该遵纪守法，再违法就会犹豫再

三、考虑后果。这就是自由裁量应该达到的境界。

五是掌握处理处罚依据的运用原则和顺序：

1.要用针对性的专门法律和行政法规。审计法实施条例规定，法律、行政法规对被审计单位违反国家规定的财务收支行为处理、处罚另有规定的，应当从其规定。遵照这一精神，那么，属于预算和税收问题，要用预算法和税收征管法；属于税收收入票据管理方面的违法行为，依照有关税收法律、行政法规的规定处理、处罚；属于基本建设中采购、招标投标等，要用《政府采购法》、《招标投标法》、《国家重点建设项目管理办法》等法律、行政法规的规定；属于行政性收费方面的违法行为，《行政许可法》、《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》，属于发票方面的，要用《发票管理办法》。

2.财政违法行为处罚处分条例的规定。除上述有关情况外，应当普用处罚处分条例。3.审计法第四十五条处理，新的审计法实施条例第四十九条处罚。第三种情况是实在没有可用的情况下，才可以用。这在法律上叫“替代条款”或叫“兜底条款”。应当少用。

六是掌握违法行为两年未被发现不再给予处罚原则。违法行为中断了两年的，不连续，行政处罚法规定还是应当处理的，但不能处罚。至于判断行为是否连续，要区别两种状态：实质性连续和状态性连续。实质性连续是指行为在两年内连续发生未中止，可以处罚。状态性连续是指行为在两年前发生后至审计时止一直再未发生过。则不可以处罚。

七是对同一违法行为不得给予两次以上罚款原则。也就是，审计处罚过的，或者审计发现其他执法单位已经处罚过的，不得再处罚。但是，对处罚过再次新发生的同一问题不仅可以处罚，而且要加重处罚。

3．判断可能存在的重要问题。

检查、判断、确认重要问题是审计实施最重要的环节，这个环节工作没做好，整个项目就废了。什么是重要问题？那些是重要问题？准则没有直接回答，而是通过列举方式、给出了判断重要问题的八种线索提示和表现形式，请审计人员记住它：

(一)是否属于涉嫌犯罪的问题；

(二)是否属于法律法规和政策禁止的问题；(三)是否属于故意行为所产生的问题；(四)可能存在问题涉及的数量或者金额；

(五)是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷；(六)是否属于信息系统设计缺陷；

(七)政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度；(八)需要关注的其他因素。

下面，我根据准则规定讲查证重要问题思路和方法：

检查和判断重要问题方法。一是根据问题的性质、数额及其发生的具体环境判断。二是依靠法律政策和职业判断能力（公理）判断。三是遇到问题比较严重，自己能查则查，查不了，则应逐级汇报，不可贻误战机。审计组解决不了的，应当向审计机关负责人汇报，通过审计机关的力量查实问题。一定要防止对重要问题线索不提出疑问，不追根索源，对重要性考虑不够，线索从手边溜掉的问题，防止检查风险。

——重要问题提示之一：是否属于涉嫌犯罪的问题这里不讲，放在重大违法行为检查一起讲。

——重要问题提示之二：是否属于法律法规和政策禁止的问题。

法律法规和政策禁止问题，是指在政策法规规定条款中用“应当”怎么样，但不作为的，以及用“不得”、“禁止”等辞藻表示国家禁止的，但违反了的。《湖北省审计机关财经违法违纪行为定性及处理处分指南》就是指导审计人员查证法律法规和政策禁止问题的很好的工具。

准则首次把故意作为判断重要问题的标准。判断故意对确定是有意或无意、过失，违法情节是有帮助的。故意与无意相比，故意动机更明显，性质更严重、危害更大、处罚力度也更大；无意造成了损失，属于过失，一般危害程度相对较轻、处罚力度明显轻于故意。在这方面，刑法和行政法对二者需要加以区分的要求是一样的。这也是准则把故意作为“重要问题”的原因。

故意是相对于无意而言的，判断故意要以动机为前提。违法行为未发生之前动机是看不见、摸不着的，是存在于人意识之中的，法律不能追究。但行为发生之后，审计人员可以、也应当能够根据客体受侵害的结果及其程度判断动机，判断是故意、无意或者过失。

故意和涉嫌故意的案例分析。

这是一个县市发生的真实案例。某公路项目办（实行报账制单位）的经济案件。具体情况是，某公路项目办报账员利用县公路管理处财务人员工作疏忽，误把两笔2万多元报销单据开出了24多万元的转账支票,面对多出的22万多元的资金，报账员起了贪心，在沉寂几个月后，先后分五次通过虚列经济事项的手段，套取了多报的全部资金，分三次以个人名义将资金转移到外地银行存储。审计机关查出后移交给了检察机关。

案例分析：剔除县公路管理处财务责任外，该案件用四个字概括：故意侵吞。其行为表现在三个方面：一是通过虚列经济事项及其凭证的手段，套取了多报的全部资金（有非法侵占国有财产企图和行为，通过这一手段已经将国家财产所有权发生了转移，由“公”变“私”）；二是通过到外地存款转移资金（有销赃和侵吞国有财产的行为）；三是有违法所得及其去向。

——重要问题提示之四：可能存在问题涉及的数量或者金额。

确认可能存在问题涉及的数量或者金额既是判断重要问题的标准，也是司法机关判定是否涉嫌犯罪的立案标准。这一部分很重要。但由于准则在第四章审计实施第四节专门增加了重大违法行为检查一节。为了避免重复，我在这里不讲，放在后面一起来讲。

——重要问题提示之五：是否涉及政策、体制或机制的严重缺陷。对于本地而言，有几个与此相近的案例。

《某某小学乱收费严重，财政拨入教师工资严重不足》审计专报。20多个调入教师在岗无编制、财政无预算保障。乱收费300多万元。经市委常委、纪委书记亲自督办从根本上解决了乱收费问题。

公积金缴提比例同地区差距大的问题。中省在本地企业工资基数大，缴存比例高，最高差距在3000元以上，针对这一问题，审计发了转报市委市政府研究决定提高了本地的缴提公积金的比例，在逐步缩小分配差距上起到了一定的作用。

法院诉讼费的问题。我局受托开展法院审计，发现诉讼费的征收、管理使用方面问题严重，通过审计系统层层上报，最后最高法院出台了诉讼费的专门规定，使得这一问题得到了较好地解决。

——重要问题提示之六：是否属于信息系统设计缺陷。准则规定对信息系统检查的重点。

信息系统缺陷包括设计缺陷和数据合成缺陷，重点是业务与财务电子数据接口不对应等。

关注重点，一是软件设计本身有无缺陷；二是有无人为修改参数“舞弊”情况，防止数据不真实导致财政收支、财务收支审计结果错误。

——重要问题提示之七：政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度。对于本地而言，有几个与此相近的案例。

开发区建设公务员集资审计、后湖公园建设资金审计、援建四川汉源抗震救灾资金审计、四四零四厂改制审计等（发现了借改制浑水摸鱼，侵吞国有资产的问题）。前三个进行了审计结果公告。

（4）确定对可能存在重要问题的应对措施。

确定对可能存在重要问题的应对措施。说到底，就是对重要事项的审计，实施方案都 要有应对措施。准则给出了以下五个应对措施：

(一)评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性；(二)评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；

(三)确定主要审计步骤和方法；(四)确定审计时间；

(五)确定执行的审计人员；(六)其他必要措施。

——应对措施一：评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性。

前面讲到新准则已经放弃了审计风险测试和重要性水平测试，但要关注重要性，内部控制测试就成为审计实施的唯一测试，我们不仅要掌握它，而且要发挥它的作用。它是审计质量考核的重点。

1.内部控制是什么？是指被审计单位为了保证经济活动真实、合法、效益，防止舞弊、纠正错误制定和实施的规章制度。一般以文件、表格、流程图等形式表现。

2.内控测试的作用是什么？是指确定是否依靠内控制度开展审计。就是通过摸清被审计单位的制度健全性和执行有效性，掌握其管理状况（如制度漏洞和薄弱环节），考察哪些业务值得信赖，哪些业务不值得依赖，进而确定是用制度基础审计（在内控制制度测试基础上进行的审计）、还是实质性审计（直接进行审计），并为审计报告提供结论。

——无论是进行制度基础审计还是直接进行实质性审计，都要关注内部控制情况，这是准则要求。因为内控制度不仅是确定重要性和确定审计方法的基础，还是审计评价的三大内容之一：提供资料真实完整、财政收支或财务收支真实合法效益、内部控制健全有效。准则规定，所有审计都要回答内控制度情况。省厅还规定内控制度评价领导干部经济责任评价的重点内容。

3.内部控制测试是什么？五个方面内容：(一)控制环境，即管理模式、组织结构、责权配置、人力资源制度等；(二)风险评估，即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标相关的风险，以及采取的应对措施；(三)控制活动，即根据风险评估结果采取的控制措施，包括不相容职务分离控制（会计出纳岗位分设、钱账分管），授权审批控制（哪一级可以决定的事，其他的就不能决定）、资产保护控制（购置、处置、报废等需经有权批准）、预算控制（编制、审批、执行、监督以及效果评估），业绩分析和绩效考评控制等；(四)信息与沟通，即收集、处理、传递与内部控制相关的信息，并能有效沟通的情况；(五)对控制的监督，即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。

4.应当进行测试和可以不进行测试的情形。

——应当进行测试的情形。一是某项内部控制设计合理且预期运行有效，能够防止重要问题的发生；二是仅实施实质性审查不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据。（仅依靠实质性审查找不出任何问题，也要确认内部控制是不是确实做得很好，还是存在造假情形，审计署驻哈尔滨特派办在哈尔滨农业银行审计中就发现过第二种情形，提供审计的是假帐）。在这两种情形下，准则规定都必须开展内部控制的测试。

——可以不进行测试的情形。被审计单位规模较小、业务比较简单的，审计人员可以对审计事项直接进行实质性审查。

5.如何进行测试？借助调查问卷调查表和测试流程图，通过询问、重新操作等方法获取内部控制是否健全、执行是否有效的审计结论。在审计实践中，测试事项要围绕审计重点进行。

如，预算编制管理测试，可以采取借助被审计单位管理流程图，通过追踪业务进行测 试，用“是”、“否” 表示。预算编制是计算机管理的，可以由被审计单位的系统管理员在审计人员的监督下，在被审计单位财务电子软件备份系统内测试。

总预算会计管理流程测试，可以采取借助被审计单位管理流程图，通过追踪典型业务进行，用“是”、“否” 表示。

如，这样单笔支出业务的测试，可以采取这种方框图，加描述的方法进行测试。通过下载带有问卷题目的审计工作底稿的测试，可以与前面介绍结合测试结合进行，可以得出内部控制更全面、准确的结论。

——对整个项目的内控测试结论，还需要审计组长（或主审）在审核、汇总所有审计组成员的测试底稿后才能形成。

——对测试中发现的重大问题或重大违法行为审计人员一定要在底稿上作出详细记录，并进行审计取证、获取相关证据；

——遇到不进行测试的情形，对不进行测试的原因审计组长要在重要管理事项记录中作出记录说明。

案例。不相容职务分离方面。

会计出纳不相容职务分离问题。通过进行不相容职务分离测试，审计人员曾经发现某单位出纳人员通过调取会计账簿、涂改银行对账单、篡改银行帐等手段，在两年时间里，先后三次挪用公款120万元外借他人从事经营活动，部分资金难以收回，从中非法获益6万元被判刑。究其原因，该单位主要财务漏洞有：会计出纳岗位两人经常私下对换，空白支票和印鉴没有分开专门保管，单位与银行对账制度形同虚设，单位既没有实行内部审计也没有开展过财务检查。

行政负责、财务审批和经手一人当刚。某机构是两块牌子、一套班子，隶属于同部门省、市两级机关管理。审计人员审计时发现，该机构仅有本级主管部门的拨款、没有上级主管部门的拨款，极不正常。经采取审计措施，该机构主要负责人不得不交代他在担任市本级XX办主任同时，还担任着省在孝XX中心主任职务，省拨经费那一块他个人单独管理着。经查实，在近三年的时间里，他采取隐瞒职工、造假虚报职工工资、奖金花名册，由他一人经手、审批、领取，共贪污省拨经费近20万元，部分款项用于挥霍、部分款项用于行贿，后被判刑。

资产保护方面。

固定资产处置保护。通过进行资产保护测试，审计发现某单位变卖使用过车辆、设备等不入账，单独管理，成为该单位财务室人员过年过节分钱分物的“小钱柜”。两年下来，仅财务室主任就分得公款2万元。究其原因，该单位财务漏洞有：单位固定资产管理制度极不严格，大量固定资产未登记固定，漏记现象严重，处置、变卖固定资产随意，没有批准手续，处置、变卖固定资产没有经过“固定资产清理科目”核算。重点关注：单位房屋自营出租收入，变卖旧车辆、设备收入，有价证券增值收益不入账等问题。

固定资产购置方面。

信息流审计法。贪污、受贿、私分国有资产这些违法案件常常做得很隐蔽，不留痕迹，账面上很难发现。审计人员查处这类案件就得出新招，要以审计事项为中心，以信息流为导向，广泛发动群众，全面收集信息，通过对所有与被审计单位有关信息流的综合分析，发现案件线索。信息流审计法，要求审计人员全面、广泛地收集信息，包括财务信息，社会信息，如群众反映、公民举报，向有关部门查询和调查信息，与被审计单位人员座谈、询问情况信息，以及审计人员的观察、专业判断等。审计人员对这些信息掌握得越充分、越完整，对审计查证工作越有利。如，我们在对某单位的审计中，就是通过对该单位人员集体座谈和个别询问方式，取得审计线索，从而证实了该单位负责人受贿5万元的事实。具体情况是：在审计座谈中，审计人员感到该单位工作人员缄言寡语，有避讳审计的现象。经过审计组张贴审计公示，多层次地开展座谈，宣讲政策，终于有2名工作人员用匿名信的方式，向审计组反映单位负责人在购建新办公楼的2座电梯中，有虚高提价、向供货单位多付购货款的嫌疑。审计人员掌握这一线索后，迅速审计了与电梯采购相关的财务资料，包括产品型号、厂家、单价、安装费用等明细情况，发现该电梯与某审计局购进的是同类同型号的产品，而每台费用却比审计局高出了2.5万元。掌握这一线索后，审计组迅速向对方供货商组织了调查，经证实是该单位负责人为了贪污公款，主动要求供货方按照每台高于实际价2.5万元的金额开具发票，并按照发票金额给予付款，对方还证实多收的5万元资金已被该单位负责人领走了。该负责人已被司法机关判刑。

——应对措施二：评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性。

1．应当检查相关信息系统的情形。

一是仅审计电子数据不足以为发现重要问题提供适当、充分的审计证据；二是电子数据中频繁出现某类差异。审计人员应当检查相关信息系统的有效性、安全性。

注意：审计人员应当掌握计算机审计，但对检查相关信息系统的有效性、安全性，审计组长应当通过请示，由审计机关的信息工程人员进行。

2.检查信息系统的作用。

处理业务和财务数据电算化信息系统的有效性、安全性，不仅影响财务结果，还影响审计结果。这是电算时代的特点。在非电算时代，帐、证、表的真实性、完整性及衔接关系，审计人员是通过对纸质资料记载数据的复算、分析性复核等 “试算平衡”完成的，以此寻找审计突破口。电算时代，信息系统检查就如同非电算时代的“试算平衡”，是从计算工具和计算规范两个方面寻找审计突破口。这是电算时代审计特点，也是审计组需要信息工程人员的原因。

3.信息系统检查的内容。

——信息系统是否健全和专业软件是否优良；

——信息系统或者软件参数能否被轻易改变和调整；

——业务系统、财务系统是否健全，对业务数据游离于财务数据之外的情况，两大数据系统对接不正常的问题要作为检查重点。

4.检查信息系统的方法和注意事项。

审计人员在检查被审计单位相关信息系统时，可以利用被审计单位信息系统的现有功能或者采用其他计算机技术和工具，检查中应当避免对被审计单位相关信息系统及其电子数据造成不良影响。

——计算机能力强的审计人员可以根据信息系统的技术文档和操作手册进行电子交易数据测试。但是，应当在备份系统内测试。

可以在审计人员监督下，由被审计单位信息人员按照审计意图进行电子交易数据测试。

——审计人员还可以借助AO审计现场实施系统的功能进行相关检查。

应对措施三：确定主要审计步骤和方法。就是审计实施方案确定的方法步骤：审计目标+审计事项+审计思路+方法步骤。

举例。审计署住哈尔滨特派办对黑龙江省农业银行审计的审计方案。1.审计方法

——审计技术方法。进行业务流程内部控制调查和测试。重点是银行信用评级、统一授信、发放贷快、不良资产处置和责任追究等内控制度健全性和有效性。注意发现银行在内控机制和操作手段方面存在的薄弱环节和漏洞，在此基础上核实各项业务的合规性和真实性。——审计工作方法。开展以省农行为龙头、锁定部分重点基层行、充分运用计算机审计方法外，要有所创新，在灵活运用审阅法、核对法、复算法、查询法、监盘法、延伸审计和调查等多种方法的基础上，要加强分析性复核，通过科学的分析，发现违纪违规问题和经济案件线索。

——计算机审计运用方法。一是搭建现场审计局域网，实行审计结果数据共享；二是审计中80%的审计人员要用电子数据审计；三是计算机组要帮助审计人员针对贷款业务、大额对公存款业务、非信贷资产业务、表外业务、财务收支等主要审计事项，编制切实可行的审计模块，全面掌握主要业务的情况，注意发现案件线索。„„

2.重点业务审计步骤

——贷款业务的审计。通过查看贷款档案、审贷会议记录、延伸调查以及分析性复核等方法，审计贷款的真实性、完整性、合法性。

（1）关注关联企业担保贷款和同一法人成立多家公司贷款的情况。（2）关注抵押贷款中抵押物的真实性、有效性、抵押物估值的合理性、有无重复抵押的情况。（3）关注信用贷款企业是否符合条件，落实信用贷款逾期的原因。（4）关注个人消费贷款中，有无企业以职工的名义从银行骗贷的行为。

——大额对公存款业务的审计。通过计算机辅助审计和延伸调查结合，核实账户金额的真实性，对存款增加较快的分支机构，审核利息支付的真实性、合规性，注意揭露高息揽储、虚存实取、转移挪用存款资金等重大违规问题和涉嫌犯罪线索。

——信用证、保函、银行承兑汇票业务的审计。通过采取询问、调阅账、表、凭证等方式，重点检查信用证、保函、银行承兑汇票业务的真实性、完整性、合规性，重点揭露无贸易背景开票开证、以新证换旧证、滚动签发银行承兑汇票和利用信用证、承兑汇票骗取资金以及违规贴现等问题；对形成的各项垫款，应查明原因，明确责任。

——财务收支审计。通过编制计算机模块，对财务报表、会计账簿及凭证，进行银行损益真实性分析、重点科目变动情况分析、收入和费用配比分析、利息收入和相关贷款及税金分析，确定黑龙江省农业银行分行的重点审计环节和重点审计单位。根据调查了解的情况以下审计事项为重点：（1）重点关注通过人为将表外利息转为表内、将表内利息转为表外，费用挂账等人为调节利润的问题。（2）审查各项收入是否及时足额入账，核实各项费用开支的真实性、合规性，检查有无弄虚作假多记、少记、截留、转移收入，虚列支出以及私设小金库等问题。（2）审查固定资产购置是否符合有关规定，有无违规购置固定资产、“以租代购”，将抵贷（债）实物资产转为自用等问题。

3.审计实施方案调整。

在实施中，该审计组根据现场情况作了四次实施方案调整。

第一次调整，是针对审计发现某集团公司大量签发银行承兑汇票、银行垫款金额巨大达到3.2个亿，而该单位不良贷款余额6.45亿元。向特派员汇报后，审计组长按照特派员“突出重点，重在揭露问题，有保有舍”的指示，决定修改方案，安排两个小组对两个贷款大户进行审计延伸，以弄清大额贷款单位的实际情况，以及还贷能力等问题。

第二次调整，在审计中发现，中国农业银行黑龙江分行有60%贷款指标是由哈尔滨直属支行完成的，审计组研究认为，如果不对哈尔滨直属支行进行直接审计，就不能完整掌握省分行的贷款情况，于是审计组决定进行重点转移，留下三分之一的人员完成省农行审计，其余审计人员全部转向哈尔滨支行开展资产负债损益全面审计。这是第二次修改方案。

第三次调整，审计组组长接到特派员指示，要抽调审计组9人参与另外一个项目。于是针对人员变化第三次修改方案。

第四次调整，是针对特派办接到审计署举报中心转来的案件举报信，审计组组长决定派4人就哈尔滨直属支行下面办事处的住房按揭贷款和挪用信用卡透支利息收入的情况 进行审计。

——审计实施方案调整形式。根据审计署经验，调整审计方案只就调整事项作出记录即可，不必动整个实施方案。举例文本附在原有审计实施方案后面即可。

点评：

启示一。上面我仅引述了审计署哈尔滨特派办对中国农业银行黑龙江分行资产负债损益审计实施方案的部分重要内容。大家可能说，我们是小地方不可能有那复杂，这只说对了一半，往往“审计的成败就决定于这些细节”。这就如同“解剖白鼠就如同解剖人体”的医学道理一样，必须严谨。还有“麻雀虽小，五脏俱全”，无论项目的大小，遇到这样的情况，新准则规定都必须这样做。

启示二。我们看到最初方案还是比较严密的，技术方法、工作方法、计算机方法一应俱全，六个步骤，还有15页的人员分工，可谓机关算尽。但是人算不如天算，起初的方案对很多问题还是没有预计到。作出四次方案调整也是形势使然。审计中我们也应要学会顺其自然，随机而动。这个项目最终获得审计署多项奖励。查出6起窝案，查出违规资金16亿，收缴违法所得5200万元，判刑12人，3人逃亡国外，成为震惊全国的农行金融案件。

——应对措施四：确定审计时间。

审计时间是指实施审计项目的起止时间。在实施审计中对需要延伸审计、调查事项应当作出一定的时间安排。按照准则规定“应当为重要审计事项安排充足的审计时间。”

——应对措施五：确定执行的审计人员。

审计组人员数量和能力要与审计项目难易程度相匹配，重要审计项目要配备有经验的人员担任审计组组长和主审，被审计单位财务数据电算化的，审计机关考虑审计组成员要配置熟悉信息技术的人员。

——应对措施六：确定其他必要措施。涉及重要审计项目经济案件线索的，要考虑审计保全措施、银行查询、函证、外调、审计座谈、请求其他机关协助审计手段的使用等。

（5）确认调查方法。

准则规定：审计人员可以采取下列方法调查了解被审计单位及其相关情况：(一)书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员；(二)检查有关文件、报告、内部管理手册、信息系统的技术文档和操作手册；(三)观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况；(四)追踪有关业务的处理过程；(五)分析相关数据。

今后，“三项调查”和“五个确认”就成为关注审计实施质量的重点。

三、重大违法行为检查是审计实施重要环节

在总结我国审计机关多年来查处重大违法行为和经济犯罪案件线索实践经验的基础上，准则对检查重大违法行为作出了特别规定。

1、如何发现重大违法行为。

——发现重大违法行为要围绕高发领域和高发环节进行检查。1.监管部门已经发现和了解的与被审计单位有关的重大违法行为的事实或者线索； 2.经济活动中的异常事项；3.财务和非财务数据中反映出的异常变化；4.有关部门提供的线索和群众举报；5.公众、媒体的反映和报道。

——重大违法行为检查要围绕四个方面进行。

即动机（故意或是过失出于什么目的）、性质（是违纪违规还是涉嫌犯罪）、后果（社会危害和财产损失）和违法构成（违法事实和证据）。

——违法构成要围绕四个方面进行检查。

（1）查清违法事实。通过检查，掌握违法活动的来龙去脉和违法手段，获取有关违 法活动的事实材料并进行审计取证。

（2）查证受害客体及其经济损失（或者叫侵害客体和违法行为）。所谓客体，就是受国家法律保护的财政经济秩序。查证受害客体就是要查证违法行为是违反了国家的什么规定？查证受害客体的经济损失就是要查证国有财产遭受到了什么损失。在检查中，不仅要查清受损失财产的种类、数量，而且要计算确定经济损失的总价值。他是司法机关确定立案与否的重要标准。够立案标准的，就审计移送。不够标准的，就作审计处理处罚。

（3）查证违法所得。因为违法者的企图就是为了获取所得。不能弄清楚违法者的非法所得数额与受害客体的经济损失数额，就不能掌握违法者的动机和主要违法事实。而且在审计实践中我们也会发现违法者个人所得（小）往往与国家财产损失数额（大）相差很大。也就是说，违法者不惜以损害国家巨大利益换取个人的利益（这就是为违法动机和违法的事实要件）。另外，审计人员还可以通过查证违法者个人的非法所得这个线索，查清整个违法事实的全部，甚至还能查出团伙经济“窝案”，进一步落实整个案件的全部违法所得。例如，私分倒卖土地获取的非法收入，私分小金库等。

（4）查证违法所得去向。有违法所得，必有赃款赃物的去向。查证赃款赃物去向，也查处经济案件的重要环节和工作任务，它也是构成重大违法行为的事实要件，掌握赃款赃物的去向，既可全面掌握违法构成要件，也可查实违法所得金额，落实案件提供充分的证据。

2.介绍6种审计常见经济案件的立案标准。

为了避免审计中把违法案件当成一般违规案件，下面我介绍6种审计常见的经济案件及其刑法的立案标准：

（1）涉嫌贪污；（2）涉嫌受贿；

（3）涉嫌私分国有资产；（4）涉嫌挪用公款；（5）涉嫌行贿；（6）涉嫌失职渎。

掌握立案标准，对于指导审计人员开展重大违法行为检查，提高移送经济案件质量具有积极的意义。下面讲六个与审计关系密切的经济案件的刑法的立案标准：贪污案、受贿案、涉嫌私分国有资产案、挪用公款案、行贿案、失职渎职案。

1.涉嫌贪污罪以5000元为立案标准。

刑法第三百八十二条 国家工作人员利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有公共财物的，是贪污罪。

受国家机关、国有公司、企业、事业单位、人民团体委托管理、经营国有财产的人员，利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占有国有财物的，以贪污论。

与前两款所列人员勾结，伙同贪污的，以共犯论处。

刑法第三百八十三条 对犯贪污罪的，根据情节轻重，分别依照下列规定处罚：„„

（三）个人贪污数额在五千元以上不满五万元的，处一年以上七年以下有期徒刑；情节严重的，处七年以上十年以下有期徒刑。个人贪污数额在五千元以上不满一万元，犯罪后有悔改表现、积极退赃的，可以减轻处罚或者免予刑事处罚，由其所在单位或者上级主管机关给予行政处分。

（四）个人贪污数额不满五千元，情节较重的，处二年以下有期徒刑或者拘役；情节较轻的，由其所在单位或者上级主管机关酌情给予行政处分。

对多次贪污未经处理的，按照累计贪污数额处罚。2.涉嫌受贿罪以5000元为立案标准。

刑法第三百八十五条规定：“国家工作人员利用职务上的便利，索取他人财物的，或者非法收受他人财物，为他人谋取利益的，是受贿罪。国家工作人员在经济往来中，违反国家规定，收受各种名义的回扣、手续费，归个人所有的，以受贿论处。”

刑法第三百八十三条规定：“„„数额在五千元以上不满五万元的，处一年以上七年以下有期徒刑，情节严重的，处七年以上十年以下有期徒刑。”

3.涉嫌私分国有资产罪以累计数额在10万元上为立案标准。

根据1999年9月l6日最高人民检察院发布的《关于人民检察院直接受理立案侦查案件立案标准的规定》(试行)的规定，涉嫌私分国有资产，累计数额在10万元以上的，应予立案。私分“小金库”资金应以私分国有资产罪对待。

4.涉嫌挪用公款以资金5000元起点、时间超过3个月为立案标准。

涉嫌挪用公款罪是指国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法活动的，或者挪用公款数额较大、进行营利活动的，或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的行为。

国有金融机构工作人员和国有金融机构委派到非国有金融机构从事公务的人员，利用职务上的便利，挪用本单位或者客户资金的，以挪用公款罪追究刑事责任。

国有公司、企业或者其地国有单位中从事公务的人员和国有公司、企业或者其他国有单位委派到非国有公司、企业以及其他单位从事公务的人员，利用职务上的便利，挪用本单位资金归个人使用或者借贷给他人，数额较人、超过三个月未还的，或者虽未超过三个月，但数额较大，进行营利活动的，或者进行非法活动的，以挪用公款罪追究刑事责任。

涉嫌下列情形之一的，应予立案：

1、挪用公款归个人使用，数额在5千元至1万元以上，进行非法活动的；

2、挪用公款数额在1万元至3万元以上，归个人进行营利活动的；

3、挪用公款归个人使用，数额在1万元至3万元以上，超过3个月未还的；

各省级人民检察院可以根据本地实际情况：在上述数额幅度内，确定本地区执行的具体数额标准，并报最高人民检察院备案。“挪用公款归个人使用”，既包括挪用者本人使用，也包括给他人使用。

多次挪用公款不还的，挪用公款数额累计计算，多次挪用公款并以后次挪用的公款归还前次挪用的公款，挪用公款数额以案发时未还的数额认定。

挪用公款给其他个人使用的案件，使用人与挪用人共谋，指使或者参与策划取得挪用款的，对使用人以挪用公款罪的共犯追究刑事责任。

5.涉嫌行贿罪立案标准。

最高人民检察院关于行贿罪立案标准解释2000年版：涉嫌个人行贿罪，对个人行贿1万元为立案标准；涉嫌单位行贿罪，对个人行贿数额在十万元以上、对单位行贿数额在二十万元以上的为立案标准。

6．涉嫌失职渎职罪立案标准。

涉嫌失职渎职罪的构成要件:一是国家工作人员或者国家机关聘用、借用人员（后者为修改刑法的）；二是造成重大财产损失。

滥用职权案（第三百九十七条）：滥用职权罪是指国家机关工作人员超越职权，违法决定、处理其无权决定、处理的事项，或者违反规定处理公务，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为。造成公共财产或者法人、其他组织财产直接经济损失20万元以上，或者直接经济损失不满20万元，但间接经济损失100万元以上的。

玩忽职守案（第三百九十七条）：玩忽职守罪是指国家机关工作人员严重不负责任，不履行或者不认真履行职责，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为。造成 公共财产或者法人、其他组织财产直接经济损失30万元以上，或者直接经济损失不满30万元，但间接经济损失150万元以上的。

3.发现重大违法行为后怎么办

（1）增派具有相关经验和能力的人员；（2）注意保密；

（3）扩大检查范围；（4）依法采取保全措施；

（5）提请有关机关予以协助和配合；（6）移送有关部门处理；（7）向政府和有关部门报告。

四、审计证据要求

（一）审计证据要求

1.审计证据的基本要求。应当具有适当性、充分性。

（1）相关性要求。一种审计证据可能只能证明一个问题的侧面，不能证明问题的全部；一种审计证据可能只能证明一个问题的侧面，不能反映全部事实时，审计人员应当增加取证，从多角度、多渠道、多层次查证问题、获取证据，以保证“审计证据与审计事项及其具体审计目标之间具有实质性联系。”

例如，我们从下级单位调查中发现该单位以“上交管理费”的名义、通过银行转账拨了一笔资金给了上级机关（被审计单位），审计人员取得了转账支票的复印件。以此你能不能证明被审计单位有“小金库”，不能确定。你还要检查这钱到账没有？是否入单位法定账目？如果“是”的话，还要作是否属于“乱收费”的判断。如果没有入单位法定账目，还要作资金的去向延伸调查。是单位另外有个小包包账，还是存放于某科室，单位领导知不知道这件事？存放于帐外是不是只有这笔资金，收支情况怎样？都要取得证据。判断小金库的标准是：财政资金或其他公款存放在法定账目外；单位大多数人都不知道有账外管理资金；资金收支事项违法。达到上述任何一条，都可以作为小金库定性和处理。

又如，行政事业单位出租房屋漏提漏缴税金。

——出租公房事实。取得房产证明、租赁协议或合同、租金收据。

——租赁收入在账上反映（全部、部分反映）。取得租金收据副联，有关记账凭证。——偷税漏税的事实。“应交税金”科目有提税记录、缴税记录，完税凭证。未提未缴为偷税，只提未缴为漏税。

如果发现单位出租房屋，账面没有出租房屋收入记录，也没有对应的“应交税金”记录，那就要把注意力转移到可能有“小金库”疑点上。

审计组长对审计人员提交的证据和底稿就要按照上述思路进行审核。现在发现一个情况，就是有的组长对底稿复核不认真，胡子眉毛一把抓，不加分析就将底稿内容往审计报告上“粘贴”，不知反映什么问题？出现这种情况，审理人员和分管局长是负不了责的，只有组长负责。因为审计需要的证据和现场环境掌控权在审计组长的手上，别人说了不算数。有权必有责，所以准则规定，证据、底稿出问题责任在组长。

（2）可靠性要求。首先要搞清楚什么是可靠型证据？准则给出了五种比较方法判断审计证据的可靠性：

——从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠；

——内部控制健全有效情况下形成的审计证据比内部控制缺失或者无效情况下形成的审计证据更可靠；

——直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠； ——从被审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被审计单位加工处理后提交的审计证据更可靠；

——原件形式的审计证据比复制件形式的审计证据更可靠。准则还规定，遇到“不同来源和不同形式的审计证据存在不一致或者不能相互印证时，审计人员应当追加必要的审计措施，确定审计证据的可靠性。”

2.电子审计证据取证要求。审计人员获取的电子审计证据应当包括与信息系统控制相关的配置参数、反映交易记录的电子数据等。采集被审计单位电子数据作为审计证据的，审计人员应当记录电子数据的采集和处理过程。

3.重要问题审计证据要求。对重要问题取证要做到标准、事实、影响、原因四种证据齐全。达不到要求的，审计组长应当要求有关审计人员重新取证。

4.审计取证手续要求。审计人员应取得被审计单位负责人对本单位提供资料真实性和完整性的书面承诺。审计证据材料，应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章；不能取得签名或者盖章不影响事实存在的，该审计证据仍然有效，但审计人员应当注明原因。审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大的，可以对审计证据进行汇总分析，编制审计取证单，由证据提供者签名或者盖章。

（二）审计取证形式和方法要求。1.审计人员根据实际情况，可以在审计事项中选取全部项目或者部分特定项目进行审查，也可以进行审计抽样，以获取审计证据。

（1）全部项目审计的情形。

——审计事项由少量大额项目构成的；

——审计事项可能存在重要问题，而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的；

——对审计事项中的全部项目进行审查符合成本效益原则的。（2）允许特定项目审计的情形。——大额或者重要项目；

——数量或者金额符合设定标准的项目； ——其他特定项目。

特定项目审计，不允许用该审计结果于推断整个审计事项。在审计报告中使用特定项目审计结论的，不允许使用“大量存在”、“广泛存在”的辞藻，应当用“在一定范围存在”、“如”，这种表述个例、程度的保留性修辞语言。

（3）允许审计抽样的情形。

在审计事项包含的项目数量较多，需要对审计事项某一方面的总体特征作出结论时，审计人员可以进行审计抽样。审计人员进行审计抽样时，可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定。在审计实践中，主要会遇到诸如，收据、发票、税票等清查。可以用审计抽样方法。也可以通过运用审计现场实施系统（AO）功能进行，编制几个SQL语句，或者叫审计小模块即可。

（4）审计取证方法。

——审计取证技术方法。检查；观察；询问；外部调查；重新计算；重新操作；分析。进行专项审计调查，可以使用上述方法及其以外的其他方法。

——审计取证特殊方法。获取证据遇到障碍，审计机关应当采取证据保全与提请协助的应对措施。审计中，遇到被审计单位的相关资料、资产可能被转移、隐匿、篡改、毁弃并影响获取审计证据的，审计机关应当依照法律法规的规定采取相应的证据保全措施。

——提请有权协助。审计机关执行审计业务过程中，因行使职权受到限制而无法获取适当、充分的审计证据，或者无法制止违法行为对国家利益的侵害时，根据需要，可以 按照有关规定提请有权处理的机关或者相关单位予以协助和配合。

（三）审计证据评估与使用原则。

1.审计组长应当对审计证据进行核查和评估，不符合要求的，应当退还或者另外安排审计人员重新取证。

2.利用外聘和外部结果作为审计证据应当进行审查。

——审计人员需要利用所聘请外部人员的专业咨询和专业鉴定作为审计证据的，应当审查；

——需要使用有关监管机构、中介机构、内部审计机构等已经形成的工作结果作为审计证据的，应当审查。

3.审计证据动态评估与不可运用的情形。审计人员在审计实施过程中，应当持续评价审计证据的适当性和充分性。已采取的审计措施难以获取适当、充分审计证据的，审计人员应当采取替代审计措施；仍无法获取审计证据的，由审计组报请审计机关采取其他必要的措施或者不作出审计结论。

五、审计记录要求。

准则明确审计记录的三种形式：调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。准则废除审计日记，增加了调查了解记录和重要管理事项记录。

（一）调查了解审计记录。是审计组在编制和形成审计实施方案中，对调查了解被审计单位及其相关情况作出记录。是编制审计工作方案、审计实施方案的基础。主要记录以下内容：

——对被审计单位及其相关情况的调查了解情况； ——对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况； ——确定的审计事项及其应对措施。

在调查了解中遇到重要问题或者重大违法行为的，审计人员应当进行审计取证。

（二）审计工作底稿。是审计组执行实施方案、检查审计事项的措施和结论记录。是审计人员按照方案规定的任务、目标、措施检查审计事项的结论性证明，是以相关审计证据为支撑的。审计工作底稿是编制审计报告的重要基础。主要记录以下内容：

——审计实施的主要步骤和方法、取得的审计证据名称和来源、审计认定的事实摘要、得出的审计结论及依据的标准。

——记录的要求：

对审计实施方案确定的每一审计事项，不论审计是否发现问题，均应当编制审计工作底稿（按照本准则第一百零七条写）。

改变了过去“一事一稿”的规定，允许实行“一事多稿”。并对下列情形要求按照“一事多稿”规定办理：一是一个项目涉及多个单位存在同一问题，应当分别按照单位编制底稿。二是一个审计事项涉及多方面的问题，应当按照问题的多样性编制审计工作底稿。（前者揭示问题的普遍性，后者揭示问题的多样性。）

要提交审计组长审核：

在起草审计报告前，审计组长应对审计工作底稿进行审核并提出明确的审核三种意见：(一)予以认可；(二)责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据；(三)纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。

证据与调查了解记录和底稿的配置关系。审计证据材料应当作为调查了解记录和审计工作底稿的附件。一份审计证据材料对应多个审计记录时，审计人员可以将审计证据材料附在与其关系最密切的审计记录后面，并在其他审计记录中予以注明。

——审计记录要符合“起作用、看得懂”的要求。“起作用”就是：调查了解记录要 起支持编制审计方案的作用；审计工作底稿及其审计证据要起支持审计报告的作用；重要管理事项记录要起审计人员遵循相关法律法规和本准则的证明作用。“看得懂”就是：复核、审理、政府裁决、复议、行政诉讼的有关人员要看得懂。

审计工作底稿实例。

（三）重要管理事项记录要求。主要记录以下内容：

(一)可能损害审计独立性的情形及采取的措施；(二)所聘请外部人员的相关情况；(三)被审计单位承诺情况；(四)征求被审计对象或者相关单位及人员意见的情况、被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见及审计组的采纳情况；(五)审计组对审计发现的重大问题和审计报告讨论的过程及结论；(六)审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复核情况和意见；(七)审理机构对审计项目的审理情况和意见；(八)审计机关对审计报告的审定过程和结论；(九)审计人员未能遵守本准则规定的约束性条款及其原因；(十)因外部因素使审计任务无法完成的原因及影响；(十一)其他重要管理事项。重要管理事项记录可以使用被审计单位承诺书、审计机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书或者其他书面形式。

记录要求

在审计署文书格式未下达之前，对我市审计项目重要管理事项记录的文本格式做如下明确：被审计单位承诺情况使用《被审计单位承诺书》；在审计署文书格式未下达之前，对我市审计项目重要管理事项记录的文本格式做如下明确： 被审计单位承诺情况使用《被审计单位承诺书》；审计机关分管领导审查审计报告征求意见稿，并征求被审计单位和相关人员意见使用《审计报告征求意见书》；被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见，材料由对方提供；审计组的采纳意见情况使用《审计组对反馈意见的说明》；被审计对象或者相关单位及人员反馈的意见，材料由对方提供；审计组的采纳意见情况使用《审计组对反馈意见的说明》；审计组对审计发现重大问题和小组报告的讨论结果、分别使用《审计组会议对的重大问题讨论记录》和《审计组会议讨论审计报告初稿记录》；审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复核意见使用《业务部门复核书》；审理机构对审计项目的审理意见使用《审计机关审理意见书》；审计机关对审计报告等审定决定，使用《审计机关审定审计报告会议纪要》。对其他未尽事宜可先使用带标题的“重要管理事项记录”文稿形式办理。

六、审计报告、审计决定书、专题报告等要求

（一）审计报告。

1.“审计报告”、“经济责任审计报告” 和“专项审计调查报告”统一为“审计报告”。

2．审计组讨论形成审计报告，审计组讨论情况及其结果要作出书面记录。审计组在起草审计报告前，应讨论确定下列事项： ——审计目标是否实现；

——审计实施方案确定的审计事项是否完成； ——审计证据是否适当、充分； ——提出审计评价意见；

——根据重要性原则和审计报告的使用对象要求，确定应写入审计报告的内容； ——提出处理处罚意见。

3．审计机关的审计报告（白皮书报告）内容。保留了审计依据、实施审计的基本情况、被审计单位基本情况，增加了审计报告是其他所有形式审计报告基础的规定，明确审计报告评价意见要根据审计目标以审计证据为基础发表，涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知 悉的事项可以不上审计报告、以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况应当写入审计报告，明确审计建议针对发现的问题提出，审计期间被审计单位对审计发现的问题已经整改的也要将整改情况写入审计报告，审计涉及借用社会审计机构审计报告的对审计核查发现的问题应当写入在审计报告的规定。

审计报告的评价要有事实根据，按照谨慎原则，围绕财政收支、财务收支真实性、合法性、效益性评价，围绕资料真实性、完整性评价，围绕内控制度的健全性、执行有效性评价。明确要求，审计组只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不得发表审计评价意见。

增加了跟踪审计报告编审程序要求。采取跟踪审计方式实施审计的，审计组在跟踪审计过程中发现的问题，应当以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审计机关的名义出具审计报告。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况。

增加了专项审计调查审计报告的要求。专项审计调查报告除符合审计报告的要素和内容要求外，还应当根据专项审计调查目标重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议。

明确外资审计报告按照审计机关的相关规定执行不变。

增加经济责任审计，审计组对发现的问题应当界定被审计人员承担的责任规定。审计发现被审计单位信息系统存在重大漏洞或者不符合国家规定的，应当责成被审计单位在规定期限内整改。

5.征求被审计对象意见

——以审计机关名义征求意见； ——审计报告征求意见后，审计机关决定加重处罚的，要实行再次告知（单位和个人）程序；

——审计中涉及处罚个人的，应当书面告知当事人本人；

——经济责任审计报告还应征求被审计人员意见或有关干部监督管理部门的意见；

——对重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求意见。

6.对反馈意见的处理

（1）被审计对象对审计报告有异议的，审计组必须核实。

（2）经核实，被审计对象的回复意见确有道理的，审计组根据核实情况对审计报告作出必要的修改。

（3）经核实，被审计对象的回复意见没有事实和法律依据的，审计组要作出书面说明。

（4）被审计对象未在法定时间提出书面意见的，审计组也应作出书面说明。

（二）审计决定书增加了审计依据内容。过去审计决定书没有审计依据的规定，只有审计法第四十一条规定，现在增加了审计依据规定，增加了被审计单位书面报告审计决定执行结果要求。（见审计决定书参考文本）

注意：由于准则专门规定了审计机关要加强督促被审计单位整改工作，我局已报经市政府同意、准备起草《孝感市落实审计结论管理办法》以市政府名义颁布执行。因此，今后审计报告和审计决定的审计处理、处罚意见一定到具体到位。如，应由个人负担的费用由公款支付的，应当提出“由公款列支的应由个人负担的XX费用，你单位应向个人收回，并冲减相关支出。”如，漏提漏缴税金，你单位应于X月X日前向市地方税务局清缴完毕。应拨未拨专款，你单位应于X月X日前，将应拨未拨XX专款拨付到X项目或者项目单位。等等。审计处理意见不能用“责令纠正”这个抽象语句，审计处理处罚意见必须写具体、让对方可以操作。不具体的话，后面的人大报告、督促被审计单位整改报告就无法出来。今年，在审计报告和审计决定书必须注意这个问题。

鉴于《审计法实施条例》刚修改不久，对财政收支、财务收支审计决定救济途径有的单位还不清楚，我再次明确：

财政收支审计决定书的行政救济文字表述内容：以孝感市审计局为例：本决定自送达之日起生效。如果对本决定不服，可以在收到本决定之日起60日内，提请孝感市人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。裁决期间，本决定照常执行。但有审计法实施条例第五十二条第二款规定情形的，可以停止执行。本决定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前执行完毕。

财务收支审计决定书的行政救济文字表述内容：以孝感市审计局为例：本决定自送达之日起生效。如果对本决定不服，可以在收到本决定之日起60日内，向孝感市人民政府或者湖北省审计厅申请复议或者在90日内向孝南区人民法院提起行政诉讼。复议或诉讼期间，本决定照常执行。本决定在 * * * * 年 * * 月 * * 日前执行完毕。

根据中央两办《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（中办发[2010]32号），被审计领导干部对审计机关出具的经济责任审计报告有异议的，可以提出申诉的规定。今后审计机关出具的经济责任审计报告（白皮书）结尾上应当有如下表述： “被审计领导干部对审计机关出具的经济责任审计报告有异议的，可以自收到审计报告之日起３０日内向出具审计报告的审计机关申诉。”

审计机关复查后，复查决定书结尾仍应当写明： “被审计领导干部对复查决定仍有异议的，可以自收到复查决定之日起３０日内向上一级审计机关申请复核。”

上一级审计机关复核后，复核决定书应当写明：“本复核决定为审计机关的最终决定。”

审计报告、审计决定书送给谁？被审计单位的主管机关和被审计单位。经济责任审计报告(白皮书)送给谁？送达被审计领导干部及其所在单位。

经济责任审计结果报告送给谁？必须送达本级政府行政首长和委托审计的组织部门。根据工作需要，经济责任审计结果报告送达本级党委主要负责同志，抄送联席会议有关成员单位。

（三）专题报告等审计工作报告的要求。明确了审计机关审计工作报告的五种类型。

1.专题报告适用范围和报送对象。审计机关对在审计中发现的：(一)涉嫌重大违法犯罪的问题；(二)与国家财政收支、财务收支有关政策及其执行中存在的重大问题；(三)关系国家经济安全的重大问题；(四)关系国家信息安全的重大问题；(五)影响人民群众经济利益的重大问题；(六)其他重大事项。采用专题报告、审计信息等方式向本级政府、上一级审计机关报告。

2.综合报告的适用范围和报送对象。审计机关统一组织审计项目的，可以根据需要汇总审计情况和结果，编制审计综合报告。必要时，审计综合报告应当征求有关主管机关的意见。审计综合报告按照审计机关规定的程序审定后，向本级政府和上一级审计机关报送，或者向有关部门通报。

3.经济责任审计结果报告报送对象。审计机关实施经济责任审计项目后，向本级政府行政首长和有关干部监督管理部门报告经济责任审计结果。

4.本级预算执行情况和其他财政收支情况审计结果报告报送对象。审计机关依照法律法规的规定，每年汇总对本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计报告，形成审计结果报告，报送本级政府和上一级审计机关。5.本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告编制程序和报告对象。审计机关依照法律法规的规定，代本级政府起草本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告(稿)，经本级政府行政首长审定后，受本级政府委托向本级人民代表大会常务委员会报告。

七、审计整改检查。

审计整改检查检查审计机关要围绕下列重点进行：(一)执行审计机关作出的处理处罚决定情况；(二)对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况；(三)根据审计机关的审计建议采取措施的情况；(四)对审计机关移送处理事项采取措施的情况。

1．审计机关要建立审计整改检查机制。2．审计整改检查应由专门部门负责。

一般可指定审计业务部门负责整改检查工作，整改检查情况由财政审计部门汇总，形成审计机关的审计整改检查报告，报同级人民政府，代表同级人民政府报同级人大常委会。

3．采取多种方式检查了解整改情况。检查了解整改情况应当取得相关证明材料。

4．采取必要措施促进整改

八、审计质量控制和责任

（一）三级复核---审核、复核、审理

1、审计组组长审核

（1）审核什么

对审计工作底稿和审计证据进行审核。

（2）什么时候审核

审计组起草审计报告前。

（3）审核之后如何处理

予以认可；责成进一步取证；纠正或责成纠正结论。

2、业务部门复核

（1）复核什么：审计目标是否实现；审计实施方案确定的审计事项是否完成；审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；事实是否清楚、数据是否准确；审计证据是否适当、充分；审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规和标准是否恰当；被审计单位提出的合理意见是否采纳。

（2）什么时候复核

审计组组长已审核审计工作底稿、审计证据，审计报告征求被审计单位意见完毕，审计组起草审计决定书、审计移送处理书后。

（3）复核后如何处理

予以认可；责成完成审计任务，实现审计目标；纠正或责成纠正结论。

3、审理机构审理

（1）审计审理是审计法实施条例的法律规定

修订后的《审计法实施条例》明确规定审计机关实行审理制度。（2）审计审理是国家审计准则的具体要求（3）全省审计审理工作开展要求

省厅制定了审计项目审理办法，已经全面开展审计审理工作。2011年，省厅全面推行网上审理，除了审计证据材料等必须以纸质载体出现的审计资料外，不再受理书面资料。

2011年，市、州审计机关要全面开展审理工作。

（二）审计质量控制

1．针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控5个要素建立审计质量控制制度

2．实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制

3．以排查风险、防控风险为着眼点来强化审计质量控制

九、准则的几个特殊要求

（一）专项审计调查的特殊要求

1．开展专项审计调查的，要向被调查对象送达审计通知书。如果专项审计调查对象涉及很多的，只送主管单位。专项审计调查项目的审计通知书应当写明专项审计调查要求。

2．专项审计调查报告除符合审计报告的要素和内容外，与其他审计报告基本一致，还应根据专项审计调查目标重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议。

3．专项调查后，一般情况下审计机关应向被调查单位出具专项审计调查报告。遇有特殊情况，也可以不向被调查单位出具专项审计调查报告。

4．专项审计调查发现审计监督对象违反国家规定的财政财务收支行为，可以直接作出处理处罚决定；需要移送的，再出具审计移送处理书。

（二）跟踪审计的特殊要求

1．跟踪审计项目实行计划管理，纳入项目计划。审计项目计划应列明跟踪的具体方式和要求。跟踪审计要发通知书，要出跟踪审计报告。

2．开展跟踪审计，根据实际情况，可以为单位确定审计项目，也可将整个跟踪审计内容作为一个审计项目。

（1）跟踪审计以为单位

——每年发送审计通知书，编制审计实施方案，出具审计报告、审计决定书等结论性文书。

——在跟踪审计过程中发现的问题，以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。

——审计内容作为一个项目归档。（2）跟踪审计以项目为单位

——发送一份审计通知书，列明跟踪的具体方式、审计期间和其他要求。——编制一份总的审计实施方案，对整个跟踪审计工作作出统筹安排；也可以分编制审计实施方案。

——跟踪审计实施工作全部结束后，出具审计报告、审计决定书等结论性文书。在跟踪审计过程中发现的问题，以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。

——整个跟踪审计内容作为一个项目归档。

十、施行新准则后的审计项目操作流程

审计机关组织审计项目实施应当执行下列流程：

综合计划部门向审计组下达项目审计计划 ——组成审计组

——送达审计通知书及审计“八不准”廉政纪律

——审计组进点（实施预审程序，进行初步调查和确认）——要求被审计单位提供书面承诺（收集审计资料）

——制定审计工作方案和审计实施方案，审计机关领导审签 ——启用审计实施程序（开展正式的调查与确认工作）——进行审计取证、编制审计工作底稿 ——审计组组长复核审计证据与底稿

——遇有重大问题审计组长向审计机关分管领导报告 ——提出完善审计程序等应对措施、修改审计实施方案 ——跟踪检查重大违法行为

——审计组长或主审编写审计机关的审计报告征求意见稿、审计决定稿 ——审计小组集体讨论征求意见稿 ——审计机关分管领导审阅签名

——征求意见稿送达被审计单位征求意见

——审计罚款符合条件，应告知或举行听证；

——收回征求意见稿及其反馈意见，讨论反馈意见或修改审计报告； ——提交审计组对被审计单位反馈意见的说明

——业务部门负责人复核、提出业务部门复核意见书 ——法制部门审理，并提出法制部门审理意见书

——审计机关分管领导审查审计报告征求意见稿、审计决定稿 ——分管领导向局长请示是否召开审计报告审议会议

——审计机关决定加重处罚的应当再次告知被审计单位和被处罚人 ——分管领导经审计机关主要负责人授权签发审计报告等审计执法文书 ——审计组向被审计单位送达审计报告等审计执法文书、做好送达回证记录

——经济责任审计结果报告送给政府行政首长、委托审计的组织部门，必要时报送本级党委主要负责同志；抄送联席会议有关成员单位。

——审计报告、审计决定送达被审计单位30天后，审计组进行审计结论落实情况的检查，督促被审计单位整改。

——起草审计整改情况报告。必答题: 1.审计实施方案调整形式是怎样的？直接将调整方案附在原方案之后.2.重要问题审计证据的四要素是什么？标准、事实、影响、原因。

3.审计工作底稿四要素是什么?方法步骤、审计证据名称和来源、事实摘要、审计结论及依据的标准。

4.财政预算执行审计属于法定项目、上级授权、自定项目中的那一个？法定项目。5.审计机关出具的经济责任审计结果报告应该送给谁？本级政府行政首长、委托组织部门。

6.审计报告征求被审计单位意见后，审计机关决定加重处罚的，是否还要告知被处罚对象？是。

7.最初的审计实施方案应当在什么阶段完成?在审计预审阶段完成。

8.被审计领导干部（对经济责任审计报告存在异议的），申诉途径在什么审计文书上表述？在审计机关出具的经济责任审计报告上表述。

9.审计调查了解阶段发现的问题，应不应该进行审计取证？应该及时取证。10.实施新的国家审计准则审计处罚听证条件是否改变了？不变。

11.新的国家审计准则将什么测试保留下来了？被审计单位内部控制制度测试。12.今后的经济责任审计的复查应当由上一级审计机关完成对吗？否，由本局完成。只有在本局复查后，仍有异议要求申诉的，还应当在复查决定书上告知可以向上一级审计

机关申请复核。

新《国家审计准则》亮点 篇2

为了适应社会经济环境的变化, 促进国家审计的规范化, 提高国家审计质量, 我国在国家审计准则建设方面进行了积极的探索。

(一) 国家审计准则的初步建立阶段。

1996年, 国家审计署制定并颁布了38个审计规范, 其中包括《国家审计基本准则》、《审计机关审计方案编制准则》、《审计证据准则》、《审计机关审计工作底稿准则》、《审计机关审计事项评价准则》、《审计机关审计报告编审准则》, 以及一系列的办法和规定, 标志着我国国家审计准则体系的初步建立。

(二) 国家审计准则的逐步完善阶段。

2000年1月, 审计署发布了《中国国家审计准则序言》, 修订、颁布了《中华人民共和国国家审计基本准则》;同年8月, 审计署发布了《审计机关审计方案准则》、《审计机关审计证据准则》、《审计机关审计工作底稿准则》、《审计机关审计复核准则》等四项准则;2001年8月, 审计署发布了《审计机关专项审计准则》、《审计机关公布审计结果准则》、《审计机关审计人员职业道德准则》、《审计机关审计档案工作准则》、《审计机关国家建设项目审计准则》等五项准则;2003年12月, 审计署发布了《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》、《审计机关分析性复核准则》、《审计机关内部控制测评准则》、《审计机关审计抽样准则》和《审计机关审计事项评价准则》等五项准则。这个阶段的审计准则体系继承了1996年颁布实施的国家审计准则的基本框架, 并加以完善, 是原有审计准则框架的深化和发展, 但是并没有突破原来的基本框架。

(三) 国家审计准则日臻完善阶段。

2010年9月审计署颁布了《中华人民共和国国家审计准则》, 并于2011年1月1日起实施。新国家审计准则充分借鉴了国际政府审计准则的内容和外国审计机关有益做法, 参考《审计机关审计项目质量控制办法 (试行) 》的体系结构, 将原有国家审计基本准则和通用审计准则规范的内容统一纳入新国家审计准则, 形成一个完整单一的国家审计准则。改变了修订前的国家审计准则体系结构比较零散, 相关准则间的内容存在交叉, 不便于审计人员系统学习和掌握的缺陷, 标志着我国国家审计准则的建设日臻完善。

二、新国家审计准则的主要特征

新国家审计准则共七章二百条, 在适用范围、审计人员独立性和职业道德要求、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任以及关于信息技术下审计的特别规定上都有所变化。主要特征表现在:

(一) 明确了新国家审计准则的适用范围。

新国家审计准则规定, 审计准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范, 是执行审计业务的职业标准, 是评价审计质量的基本尺度。审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务, 应当适用新国家审计准则。其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用, 承办或者参加审计业务, 也应当适用新国家审计准则。

同时, 新国家审计准则也明确指出, 审计机关和审计人员在配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项不适用新国家审计准则的规定。

(二) 强调了审计人员的独立性和职业道德要求。

宪法、审计法和审计法实施条例从审计机关组织和领导体制、审计职责和权限、审计经费和审计人员履行职务的保护等方面, 对审计机关和审计人员依法独立行使审计监督权作出了规定。新国家审计准则对独立性做出了更为具体和详细的要求, 包括哪些情况有损独立性和损害独立性时应采取的措施, 并对审计机关聘请外部人员的相关要求做了规定。新国家审计准则明确要求审计人员应该恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽则、保守秘密的基本审计职业道德, 并对严格执法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽则、保守秘密做了进一步的定义。

(三) 对审计计划规定更加具有可操作性。

新国家审计准则第三章从调查审计需求、对初选审计项目进行可行性研究和评估、配置审计项目资源, 以及年度审计项目计划审定、调整和执行情况检查等方面, 明确了年度审计项目计划编制和执行的要求。同时, 为更好地指导审计机关确定专项审计调查项目计划, 新国家审计准则第三十六条对开展专项审计调查的项目提出了指导性原则, 即对于预算管理或者国有资产管理使用中涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的事项, 跨行业、跨地区、跨单位的事项, 涉及大量非财务数据的事项等, 可以作为专项审计调查项目予以安排。

在审计计划的编制方面, 新国家审计准则规定, 年度审计项目计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的, 审计机关业务部门应该编制审计工作方案。在编制审计工作方案时, 应当依据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况, 开展进一步调查, 对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确立。

(四) 对审计实施的规定更加系统科学。

新国家审计准则第四章审计

实施包括审计实施方案、审计证据、审计记录和重大违法行为检查四个小节, 从不同的方面规范了在审计实施方面应该遵循的要求, 同时考虑了如何增强审计实施方案的科学性和可操作性。

第一节审计实施方案, 共二十八条, 主要的变化以及强调的有以下三点: (1) 明确了编制审计实施方案的实质性要求。根据风险导向和重要性原则在了解被审计单位及其情况、可能存在的风险领域、依据职业判断所制定的重要性水平和评估被审计单位存在重要问题可能性的基础上, 确定审计事项和审计应对措施, 包括对各审计事项的审计步骤和方法、审计时间、执行审计的人员等, 形成审计实施方案。 (2) 及时调整审计方案。在对业务繁杂的被审计单位和项目进行审计时, 审计方案应该是随着对被审计单位调查了解的不断深化而变化的, 在整个审计过程中审计人员应该将所获得的有效审计证据与之前确定的审计重大风险领域及其重要性进行比较, 运用职业判断不断修正所确定的重大风险领域和重要性, 从而调整审计事项、审计应对措施和整体审计方案。对被审计单位和项目的调查了解贯穿整个审计的始终。 (3) 审计实施方案审批权限的调整。新国家审计准则规定, 一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定, 并及时报审计机关业务部门备案;重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。审计组调整审计实施方案中的审计目标、审计组组长、审计重点和现场审计结束时间, 应当报经审计机关主要负责人批准。以上修改, 旨在提高审计效率、确保审计质量。

第二节审计证据, 共十九条, 主要的变化有以下三点: (1) 明确了审计证据所应具备的基本特征。新国家审计准则从质量和数量两个方面, 明确了审计证据应有的充分性和适当性。其中充分性是对审计证据数量上的衡量;适当性是对审计证据质量上的衡量, 它包括相关性和可靠性。 (2) 对采取不同审查方法获取审计证据提出了指导意见。新国家审计准则规定, 审计人员可以在审计事项中选取全部项目进行审查 (详查) 或者选取部分特定项目进行审查 (抽查) , 也可以进行审计抽样, 以获取审计证据。同时, 明确了各种审查方法适用的情形以及审查结果是否可用于推断审计事项总体特征。 (3) 对审计人员获取审计证据的具体方法和要求上做出了适当的修改。新国家审计准则规定审计人员可以采用检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作和分析等方法向有关单位和个人获取审计证据。

第三节审计记录, 共十一条, 调整了审计记录类型和内容的相关要求, 为了支持审计项目组和审计人员编制审计实施方案和审计报告, 证明审计项目组及其人员遵循新国家审计准则和相关法律规章制度, 便于对审计项目组及其人员的工作实施指导、监督和检查, 新国家审计准则在审计记录方面做出了相关调整, 主要有: (1) 取消了原审计日记的做法, 调整了审计记录的类型, 新国家审计准则规定, 审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项。同时将审计记录的类型划分为三种, 即调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录。 (2) 规范了各类记录的内容和要求, 新国家审计准则规定调查了解的主要内容包括对被审计单位及其相关情况的调查了解情况、对被审计单位存在的重要问题可能性的评估情况和据此确定的审计事项及其应对措施, 是编制审计实施方案的重要基础。审计工作底稿主要记录实施审计的步骤和方法、取得的审计证据的名称和来源、审计认定的主要事实和得出的审计结论及其相关标准, 并经审计组组长审核, 以支持审计人员编制审计报告;审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项均应当编制审计工作底稿, 而不是仅对审计发现的问题编制审计工作底稿。重要管理事项记录用于记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的管理。

第四节重大违法行为检查。在总结我国审计机关多年来查处重大违法行为和经济犯罪案件线索实践经验的基础上, 新国家审计准则第四章第四节对检查重大违法行为作出了特别规定, 包括检查重大违法行为过程中应当评估的因素、调查了解的重点内容、需关注的异常情况以及采取的应对措施等。审计机关和审计人员在检查重大违法行为时, 除遵守新国家审计准则第四章第一节至第三节的规定外, 还应当遵守上述这些特别规定, 以便有效检查重大违法行为, 打击经济犯罪, 维护国家财政经济秩序和经济安全, 促进廉政建设。

(五) 规范了审计报告体系。

新国家审计准则从审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布和审计整改检查等五个方面规范了审计报告的分类、格式、内容、作用与后续整改检查机制等相关内容, 其中关于审理机构对审计报告及其审计项目的审理是为了贯彻审计法及其实施条例的新规定, 新国家审计准则将原来审计机关法制工作机构对审计结论性文书的复核更改为对审计报告及其审计项目的审理, 审理机构将以审计实施方案为基础, 重点关注审计实施的过程及其结果。主要审理内容包括:审计目标是否实现;审计实施方案确定的审计事项是否完成;审计发现的重要问题是否在审计报告中反映;事实是否清楚、数据是否正确;审计证据是否充分、适当;审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当, 适用法律法规和标准是否适当;被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的意见是否采纳;需要复核的其他事项。在审理过程中审计机构应当与审计组、相关业务部门进行沟通, 必要时可以通过会议或者向被审计单位和有关人员了解情况。审理机构在审理后出具审理意见书, 并根据情况, 可以要求审计组补充审计证据、修改审计报告和审计决定书。

新国家审计准则对专题报告与综合报告也进行了规范, 规定了可以采用专题报告、审计信息等方式向本级政府、上一级审计机关报告的范围。对其专题报告和审计信息也提出了要求, 其中专题报告应当主题突出、事实清楚、定性准确、建议适当。审计信息应当事实清楚、定性准确、内容精炼、格式规范、反映及时。

同时新国家审计准则对于在何种情形下编制审计综合报告以及审计综合报告、经济责任审计结果的报送对象, 审计机关在起草、报送审计结果报告和审计工作报告等方面的要求也做出了明确的规定, 从而更好地指导了审计实际工作的开展, 规范了操作流程。

(六) 更加强调审计质量控制和责任。

新国家审计准则第六章为审计质量控制和责任, 其宗旨就为了提高审计质量, 明确审计责任, 它要求审计机关应当针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控等五个方面建立审计质量控制制度。并通过审计业务质量检查等方式对审计质量控制制度的建立和执行情况进行检查和评估。同时, 从审计项目质量控制的角度, 规定审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制, 并分别明确了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关负责人的工作职责和应承担的责任。

(七) 关注信息技术下审计的实施。

为了更好地指导信息技术环境下审计工作的实施, 新国家审计准则作出了一些特别规定。如对审计组及其成员对信息技术的专业胜任能力的要求, 准则规定, 被审计单位的信息技术对实现审计目标有重大影响的, 审计组的整体胜任能力应当包括信息技术方面的胜任能力;在调查了解被审计单位相关信息中对信息系统的了解方面, 准则规定审计人员可以从被审计单位信息系统的一般控制、应用控制两个方面来了解被审计单位的信息系统控制情况, 并对相关信息系统的安全性和有效性进行检查等等。

三、结语

略论新国家审计准则的十大作用 篇3

传承作用。2006年、2010年我国分别对审计法和审计法实施条例进行了修订，2008年审计署制定了《2008年至2012年审计工作发展规划》和《2008年至2012年审计法律规范建设规划》，在这样的背景下出台的新准则必然要打上时代的烙印。它一方面要以上述法律法规为制定依据，对法律法规的规定作进一步的细化，另一方面还要充分传承各个发展规划中体现的科学审计理念，通过对条件、程序、标准等要素的设计和设定，形成可操作的方法、步骤。充分认识新准则的传承作用，要求我们要把学习贯彻新准则与学习贯彻审计法、审计法实施条例和科学审计理念结合起来，积极促进审计机关依法审计和发挥“免疫系统”功能。

规范作用。新准则的核心作用主要体现在它是规范审计行为的基本准则。新准则第二条明确指出：本准则是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范。新准则规范的范围是全方位的，包括审计工作目标、审计监督对象范围、审计和审计调查项目确定、审计程序运行、市计组运作、外部人员聘任、重大违法行为检查、审计结果公告、审计责任的确定和追究、审计档案管理、审计业务质量检查等。充分认识新准则规范的作用，审计人员必须增强遵守规范的意识，在开展审计监督活动中自觉地按照审计规范办事。

标准作用。审计标准就像是审计工作的“通行证”。新准则被明确是“执行审计业务的职业标准”。并为审计工作的开展制定了一系列标准，如审计人员职业要求、职业道德标准、独立性要求；审计公文格式和内容要求；审计工作底稿、审计证据标准；审计判断、审计复核、项目审理标准以及审计责任认定标准等。充分认识新准则的标准作用，一方面可以用这些标准作为评估审计质量的基本尺度，另一方面还可以由此构建我国新的国家审计标准体系。

约束作用。新准则在我国审计法律体系中属于部门规章层次的法规，其中“使用‘应当、‘不得词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求”。包括审计机关和审计人员执行审计业务。应当具备本准则规定的资格条件和职业要求，应当恪守审计职业道德，应当保持应有的审计独立性；审计人员不得参加影响审计独立性的活动，不得参与被审计单位的管理活动，以及在执行审计程序时其他诸多“应当”和“不得”的条款。充分认识新准则的约束作用，要求审计人员必须认真对待“应当”和“不得”条款下新准则的各项规定，“应当”的必须严格执行，不折不扣，“不得”的决不违反，令行禁止。

推介作用。新准则除了约束性条款外，还明确“使用‘可以词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介”。良好的审计实务是各级审计机关和广大审计人员通过长期审计实践，不断摸索、不断总结形成的行之有效的工作经验。新准则如此进行推介，其用意一方面是为了经验共享，另一方面也为审计人员开展工作提供了重要参考。充分认识新准则的推介作用，要求各级审计机关和审计人员可以根据所处审计环境情况、承扭的审计任务难易程度、人员自身素质条件等，对使用“可以”的条款有针对性地加以运用。

解答作用。新准则是广大审计人员执行审计业务的“工作手册”，因此，它必须能够对审计活动涉及到的有关概念和术语作出“名词解释”。新准则在这方面，不辱使命，对审计主客体责任内涵、审计各个目标内涵，审计职业道德各个要素的内涵，审计证据及审计证据的适当性、充分性概念，重大违法行为概念等都给出了相关解释和定义。充分认识新准则的解答作用，有利于审计人员对新准则有关条款的正确把握和执行，减少不当理解可能给工作带来的损害。

控制作用。新准则较好地将审计署《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》确立的审计质量控制理念和有关措施引入进来，在第九条第二款规定：审计机关应当……建立和执行审计质量控制制度，在第六章还规定了审计质量控制目标、审计质量控制制度建立的范围、审计质量控制体系、审计质量控制的层级责任、审计质量控制制度及其执行情况的持续评估等内容，再加上其他各章、各条款相关标准的建立，使新准则成为各级审计机关加强审计质量控制的权威性文件。充分认识新准则的控制作用，将会大大提高审计机关审计质量控制和管理的水平。

强调作用。新准则根据我国审计工作的实际需要，将一些特别事项纳入到准则之中，并用专门章节予以特别强调。如第四章第四节把对重大违法行为检查事项作了专门的规定，包括概念、评估内容、判断重点、应对措施等。在第五章第五节还对审计整改检查事项作了专门规定，包括审计整改检查机制建立、审计整改检查的主要内容、报告程序等。充分认识新准则的强调作用，需要审计人员在学习贯彻中引起高度重视，认真对待这些新规定应用的条件和要求。

提示作用。新准则借鉴了一些国家审计准则的做法，力求通过一部审计准则基本满足审计机关和审计人员执行审计业务的需要。因此，在篇幅相对有限的情况下。新准则对一些事项只作了简明扼要的规定，如跟踪审计事项、经济责任审计事项、重要性水平判断事项、审计抽样事项、审计听证复议事项等。这就提示我们，新准则只是为上述事项办理点了一下题，而全面办理这些事项，有的需要依据或参考审计署、中注协制定的其他相关的制定规定，有的则需要在以后出台的审计指南中加以具体规定。

推动作用。新准则架构合理，详略得当，脉络清晰。是审计机关规范化、制度化和法治化建设新的成果。新准则不仅是规范审计行为的部门规章，其中许多条款还包容了审计文化、审计理念、审计治理等基本要义，因此，新准则的贯彻施行不仅会进一步促进各级审计机关和审计人员的审计行为更加规范，还会进一步推动各级审计机关的审计文化建设、审计理论建设、审计职业化建设、审计干部队伍建设。

解读新审计准则 篇4

2010-09-09

《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称《审计准则》）于2010年7月8日经审计长会议审议通过，2010年9月1日刘家义审计长签署审计署第8号令予以公布，自2011年1月1日起施行。为了更好地指导学习、宣传和贯彻落实修订后的国家审计准则，特作如下解读：

一、修订的意义

《审计准则》的修订和颁布，是继审计法和审计法实施条例修订后我国审计法制建设的又一件大事，是完善我国审计法律制度的重大举措，是国家审计准则体系建设史上一个重要的里程碑，对规范审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能有十分重大的意义。《审计准则》适用于审计机关开展的各项审计业务，对执行审计业务基本程序作了系统规范，体现了很强的综合性；《审计准则》以贯彻落实科学发展观为指针，坚持运用科学的审计理念和先进的审计技术方法，体现了很强的科学性；《审计准则》系统总结了我国国家审计二十多年来的实践经验，将行之有效的做法确定下来，体现了很强的实用性；《审计准则》充分借鉴国际政府审计准则的内容和外国审计机关有益做法，体现了很强的国际性。

二、修订的必要性

近些年来，我国社会经济形势发生了深刻变化，审计工作也得到了深入发展。一是审计法和审计法实施条例修订后，原有准则需做相应修订，以便与审计法律法规保持一致。二是近年来，各级审计机关深入贯彻落实科学发展观，树立科学审计理念，不断加大审计监督力度，创新审计监督方式方法，积累了许多经验，需要加以总结并通过准则予以规定。三是审计实践也证明，原有准则中的一些规定不能完全适应新形势下审计工作发展要求，同时原有准则体系比较庞杂，有些准则间部分内容存在交叉重复。原有的准则和规定不能适应审计工作要求，需要加以修订。

三、修订遵循的原则

（一）依照审计法和审计法实施条例的规定，与原有准则保持一定连续性。2006年全国人大常委会修改的审计法和2010年国务院修订的审计法实施条例对审计机关的审计职责、审计权限和审计程序等都作出了一些新的规定。此次修订的《审计准则》，作为部门规章，严格依照了审计法和审计法实施条例的规定，并明确了执行的具体要求，确保审计法律法规全面贯彻落实。同时，对于原有准则，特别是《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》中一些经过实践证明比较成熟的规定，均吸收到修订后的《审计准则》中，保持审计规范的连续性和稳定性。

（二）总结多年来审计实践经验，体现中国国家审计特色。近年来，在各级党委、政府的正确领导下，各级审计机关坚持“依法审计、服务大局、围绕

中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，认真履行法定审计职责，创新审计工作方式方法，在监督财政财务收支真实、合法基础上，全面推进绩效审计，深入开展经济责任审计，加强专项审计调查和跟踪审计，严肃查处重大违法行为，注重从体制、机制、制度和政策层面发现和分析问题并提出审计建议，加大公布审计结果力度，促进被审计单位整改，较好地发挥了审计监督的建设性作用。实践证明，这些基本做法和经验是符合我国国情和审计工作发展要求的。修订的《审计准则》主要从我国实际出发，立足于总结审计实践经验，体现中国国家审计的特色。

（三）借鉴外国政府审计准则的有益内容，努力与国际通行做法相衔接。国际审计组织和有的外国审计机关相继颁布了审计准则，其中有些基本审计理念和技术方法对我国审计机关也有借鉴意义。此次修订准则，重点借鉴了外国政府审计准则的有益内容，并适当参考了社会审计和内部审计准则的相关要求。一方面，有利于完善我国审计规范，推动审计事业发展；另一方面，借鉴外国政府审计的一些好的内容，努力使修订的《审计准则》与国际通行做法相衔接，便于加强国际审计交流与合作。

（四）坚持约束与指导相结合，增强《审计准则》的指导作用。修订的《审计准则》适用于中央到县的各级审计机关，适用于审计机关开展的各项审计业务。考虑到各地实际情况和审计项目的不同特点，修订的《审计准则》坚持约束与指导相结合的原则，将一些条款设定为约束性条款、一些条款设定为指导性条款，注重对执行审计业务过程中相关实质性环节的管理和指导，增强《审计准则》的适用性和指导作用，便于各级审计机关和广大审计人员贯彻执行。

四、《审计准则》的体系结构

修订前的国家审计准则体系由一个国家审计基本准则、若干个通用审计准则和专业审计准则构成。这种体系结构比较零散，相关准则间的内容存在交叉，不便于审计人员系统学习和掌握。此次修订，参考《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》的体系结构，将原有国家审计基本准则和通用审计准则规范的内容统一纳入《审计准则》，形成一个完整单一的国家审计准则。在审计准则的下一层次研究开发审计指南，进一步细化相关审计业务操作的具体要求。据此构建起由宪法、审计法和审计法实施条例、审计准则和审计指南等不同级次规定组成的审计法律规范体系。

按照上述体系结构，《审计准则》正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。共200条。同时，《审计准则》在吸收原有审计准则和相关规定中能够继续适用的内容后，废止了审计署以前发布的28项审计准则和相关规定，并在《审计准则》附件中列明了废止的规定名称。

五、修订的主要内容

（一）关于《审计准则》的适用。

1．《审计准则》的适用范围。《审计准则》是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度，适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。同时，其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用《审计准则》。但审计机关和审计人员配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项，不适用《审计准则》，应当按照其他有关规定和要求办

理。《审计准则》第二条、第四条、第八条和第一百九十七条对此作了规定。

2．《审计准则》条款的具体应用。考虑到我国各级审计机关的实际情况和具体审计项目之间的差异，为增强《审计准则》的适用性，将使用“应当”、“不得”词汇的条款规定为约束性条款，即各级审计机关和审计人员执行审计业务都必须遵守的职业要求；而使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。审计机关和审计人员未遵守约束性条款的，应当说明原因，并在审计记录中加以记载。《审计准则》第三条、第十一条和第一百一十一条对此作了规定。

（二）关于审计人员的独立性和职业道德要求。

1．审计人员的独立性。依法独立行使审计监督权是审计工作的基本要求。宪法、审计法和审计法实施条例从审计机关组织和领导体制、审计职责和权限、审计经费和审计人员履行职务的保护等方面，对审计机关和审计人员依法独立行使审计监督权作出了规定。《审计准则》第十六条至二十三条主要明确了审计人员保持独立性的要求，规定了审计机关针对可能损害审计独立性的情形应当采取的措施，并对审计机关聘请外部人员的相关要求作了规定。

2．审计职业道德要求。各级审计机关十分重视加强审计职业道德建设，在长期审计实践中形成了具有审计职业特色的道德规范和要求。国际审计组织和许多外国审计机关也制定了审计职业道德规范和守则。在立足我国审计工作实际情况，借鉴国际政府审计职业道德规范内容的基础上，《审计准则》第十五条明确了严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密五项基本审计职业道德，并规定了审计人员遵守各项基本职业道德的要求。

（三）关于审计计划。

1．年度审计项目计划的编制程序和要求。年度审计项目计划是审计机关对年度审计工作做出的统筹部署和安排，对依法履行审计监督职责，保障审计工作科学和有序运行有着十分重要的作用。为了加强对编制年度审计项目计划工作的指导，确保计划的科学性和可行性，在总结我国年度审计项目计划管理经验的基础上，《审计准则》第三章从调查审计需求、对初选审计项目进行可行性研究和评估、配置审计项目资源，以及年度审计项目计划审定、调整和执行情况检查等方面，明确了年度审计项目计划编制和执行的要求。同时，为更好地指导审计机关确定专项审计调查项目计划，《审计准则》第三十六条对开展专项审计调查的项目提出了指导性原则，即对于预算管理或者国有资产管理使用中涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的事项，跨行业、跨地区、跨单位的事项，涉及大量非财务数据的事项等，可以作为专项审计调查项目予以安排。

2．审计工作方案的编制。根据审计实践，审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类项目，一般需要编制审计工作方案，以加强对这些项目组织实施工作的管理，便于审计结果的汇总和综合利用，确保年度审计项目计划的执行。审计机关业务部门应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步调查，对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定，编制审计工作方案，按照审计机关规定的程序审批后，在实施审计起始时间之前下达项目实施单位。《审计准则》第四十七条至第五十一条对此作了规定。

（四）关于审计实施。

1．审计实施方案的编制要求。为增强审计实施方案的科学性和可操作性，发挥其指导作用，在总结我国审计实践经验并借鉴外国政府审计有益做法的基础上，《审计准则》第四章第一节将编制审计实施方案作为项目审计实施的第一个环节加以了规定。

一是明确了编制审计实施方案的实质性要求。根据全面审计、突出重点的审计工作基本要求，运用审计风险理论和重要性原则，首先要求审计组调查了解被审计单位及其相关情况，包括相关内部控制及其执行情况和信息系统控制情况。其次，审计组根据调查了解的情况，结合适用的标准，判断被审计单位可能存在的问题，即风险领域或者风险点。第三，审计人员运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性，评估可能存在的重要问题，即重要风险领域或者重要风险点。在判断重要性时，对财政收支、财务收支合法性和效益性进行审计的项目一般不需确定量化的重要性水平（金额标准），可只对重要性作出定性判断。第四，在评估被审计单位存在重要问题可能性的基础上，确定审计事项和审计应对措施，包括对各审计事项的审计步骤和方法、审计时间、执行审计的人员等，形成审计实施方案。《审计准则》第五十七条至第七十三条对此作了规定。

二是强调及时调整审计实施方案。对大中型或者业务比较复杂的审计项目，审计组调查了解被审计单位及其各项业务情况往往不能通过一次调查了解就全部完成，实践中需要将调查了解工作贯穿审计实施过程的始终。随着调查了解的不断深入和审计工作的展开，审计人员应当持续关注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当；对原先作出的不恰当判断和评估结果及时修正，并考虑其他相关情况的变化，调整审计事项和审计应对措施，即及时调整审计实施方案。《审计准则》第七十七条和第七十八条对此作了规定。同时，考虑到调查了解工作的持续性和调查了解已属于项目审计实施工作的组成部分，《审计准则》不再将审前调查作为项目审计工作的一个单独阶段。三是调整了审计实施方案的审批权限。为了使审计组能够根据实际情况及时采取审计应对措施，提高审计工作效率，《审计准则》第七十九条和第八十条规定，一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案；重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。审计组调整审计实施方案中的审计目标、审计组组长、审计重点和现场审计结束时间，应当报经审计机关主要负责人批准。

2．获取审计证据的要求。获取审计证据是审计实施阶段的核心工作，也是审计机关和审计人员作出正确审计结论的基础。《审计准则》第四章第二节规定了获取审计证据的要求。

一是明确了审计证据应当具有的基本特性。《审计准则》第八十四条至第八十六条从质量和数量两个方面，明确了审计证据应当具有适当性和充分性。适当性是对审计证据质量的衡量，包括审计证据的相关性和可靠性；充分性是对审计证据数量的衡量。

二是对采取不同审查方法获取审计证据提出了指导意见。《审计准则》第八十八条至第九十一条规定，审计人员可以在审计事项中选取全部项目进行审查（详查）或者选取部分特定项目进行审查（抽查），也可以进行审计抽样，以获取审计证据。同时，明确了各种审查方法适用的情形以及审查结果是否可用于推断审计事项总体特征。

三是规定了审计人员获取审计证据的具体方法和要求。《审计准则》第九十二条规定了审计人员可以采取检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重

新操作和分析等7种基本方法获取审计证据。同时，为了确保审计人员对重要问题查深查透，《审计准则》第九十九条规定审计人员应当围绕认定问题所依据的标准、事实、影响和原因4个方面获取审计证据。

3．审计记录的类型和内容。为了支持审计人员编制审计实施方案和审计报告，证明审计人员遵循相关法律法规和《审计准则》，便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查，《审计准则》第四章第三节对审计记录作了规定。一是调整了审计记录的类型。在总结我国项目审计中需要记录的事项和原有做法的基础上，《审计准则》第一百零一条和第一百零三条规定，审计人员应当对审计实施过程、得出的审计结论和与审计项目有关的重要管理事项作出记录，并将审计记录划分为3种类型，即调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录，取消了审计日记的做法。

二是规范了各类记录的内容和要求。调查了解记录的主要内容包括对被审计单位及其相关情况的调查了解情况、对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况和据此确定的审计事项及其应对措施，是编制审计实施方案的重要基础。审计工作底稿主要记录实施审计的步骤和方法、取得的审计证据的名称和来源、审计认定的主要事实和得出的审计结论及其相关标准，并经审计组组长审核，以支持审计人员编制审计报告；审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项均应当编制审计工作底稿，而不是仅对审计发现的问题编制审计工作底稿。重要管理事项记录用于记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的管理事项。《审计准则》第一百零四条至第一百一十一条对此作了规定。

4．检查重大违法行为的特别规定。在总结我国审计机关多年来查处重大违法行为和经济犯罪案件线索实践经验的基础上，《审计准则》第四章第四节对检查重大违法行为作出了特别规定，包括检查重大违法行为过程中应当评估的因素、调查了解的重点内容、需关注的异常情况以及采取的应对措施等。审计机关和审计人员在检查重大违法行为时，除遵守《审计准则》第四章第一节至第三节的规定外，还应当遵守上述这些特别规定，以便有效检查重大违法行为，打击经济犯罪，维护国家财政经济秩序和经济安全，促进廉政建设。

（五）关于审计报告。

1．专项审计调查报告及其编审。依照审计法和审计法实施条例关于专项审计调查的规定，为督促被调查单位整改专项审计调查发现的问题，公布专项审计调查结果，更好地发挥专项审计调查的作用，《审计准则》将专项审计调查报告作为向被调查单位出具的一种审计文书。专项审计调查报告除符合审计报告要素和内容要求外，还应当根据专项审计调查目标重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议。一般情况下，审计组实施专项审计调查后，应当提出专项审计调查报告，以审计机关名义征求被调查单位意见后，向审计机关提交专项审计调查报告。审计机关按照审定审计报告的程序对专项审计调查报告进行审定后，送达被调查单位。专项审计调查中发现属于审计监督对象的单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具审计决定书；依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的，审计机关应当出具审计移送处理书。《审计准则》第五章第一节和

第二节相关条款对此作了规定。

2．审理机构对审计项目的审理。为了贯彻审计法实施条例关于审计机关专门机构对审计报告以及相关审计事项进行审理的新规定，《审计准则》将审

计机关法制工作机构原来对审计结论性文书的复核调整为审理机构对审计项目的审理。审理机构以审计实施方案为基础，重点关注审计实施的过程及结果，审理的主要内容包括：审计实施方案确定的审计事项是否完成，审计发现的重要问题是否在审计报告中反映，主要事实是否清楚，相关证据是否适当、充分，适用法律法规和标准是否适当，审计评价、定性、处理处罚意见是否恰当，以及审计程序是否符合规定。审理过程中，审理机构应当与审计组及相关业务部门进行沟通；必要时，可以参加与被审计单位交换意见的会议或者向被审计单位和有关人员了解相关情况。审理机构审理后应当出具审理意见书，并根据情况，可以要求审计组补充重要审计证据，对审计报告、审计决定书进行修改。《审计准则》第一百四十二条至第一百四十六条对此作了规定。

3．专题报告与综合报告。为了加强审计成果的开发利用，提升审计成果的质量和水平，《审计准则》第五章第三节对专题报告和综合报告进行了规范，规定了可以采用专题报告、审计信息等方式向本级政府和上一级审计机关报告的事项范围，明确了可以编制审计综合报告的情形和审计综合报告、经济责任审计结果的报送对象，以及审计机关在起草、报送审计结果报告和审计工作报告等方面的要求。

4．审计整改检查。为了贯彻落实审计法和审计法实施条例的规定，促进被审计单位整改，确保审计效果，充分发挥审计监督作用，《审计准则》第五章第五节对审计整改检查作出具体规范，明确要求审计机关建立审计整改检查机制，督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改，并对审计机关检查的主要内容、检查的方式和时间、检查报告以及检查后应采取的措施等作出了规定。

（六）关于审计质量控制和责任。

为了加强全员全过程审计质量控制，明确审计责任，《审计准则》第六章要求审计机关应当针对审计质量责任、审计职业道德、审计人力资源、审计业务执行、审计质量监控5个要素建立审计质量控制制度，并通过审计业务质量检查等方式对审计质量控制制度的建立和执行情况进行检查和评估。同时，从审计项目质量控制的角度，规定审计机关实行审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构、总审计师和审计机关负责人对审计业务的分级质量控制，并分别明确了审计组成员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关负责人的工作职责和应承担的责任。

（七）关于信息技术环境下审计的特别规定。

考虑到信息技术环境下开展审计工作的特殊性，《审计准则》作出了一些特别规定。如审计组信息技术方面胜任能力的要求；调查了解相关的信息系统控制、评估对信息系统的依赖程度，检查相关信息系统的有效性、安全性等要求；审计人员在检查中应当避免对被审计单位相关信息系统及其电子数据造成不良影响的要求；电子审计证据的特殊取证要求；审计发现被审计单位信息系统存在重大漏洞或者不符合国家规定的处理措施等。

首份新准则审计报告 篇5

本次发布的12项审计准则，最为核心的1项是新制订的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，该准则要求在上市公司的审计报告中增设关键审计事项部分，披露审计工作中的重点难点等审计项目的个性化信息。

对于A+H股公司供内地使用的审计报告，应于1月1日起执行本批准则;对于A+H股公司供境外使用的审计报告，如果选择按照中国注册会计师审计准则出具审计报告，应于201月1日起执行本批准则;

2017年2月18日，A+H股的上市公司晨鸣纸业公布报告，瑞华会计师事务所为公司出具了采用新审计报告准则的审计报告。

新《国家审计准则》亮点 篇6

一、整合审计资源的概念

（一）审计资源

资源是指为创造物质财富而投入到生产活动中的一切要素，是人类生活中一切可以利用的物质要素的总和。审计资源则是可以为审计组织和审计人员掌握，并在审计工作中发挥作用的一切要素的总称。从来源上区分，审计资源可以划分为审计内部资源和审计外部资源；从与审计主体的关系来区分，审计资源可以划分为直接资源和间接资源；以构成要素来区分，审计资源主要包括审计力量、审计信息、审计技术方法资源三类。

（二）整合审计资源的概念

整合审计资源，是指围绕一定的审计工作目标，对审计资源各要素进行整理、组合的过程。其目的是为了更加充分、有效地发挥审计组织的职能作用。整合包括两个方面的含义：一是提高各构成要素自身的效能；二是搞好各要素之间的科学配比。整合审计资源所追求的目标，是在提高各构成要素自身效能的基础上实现最佳结构效益。

二、整合审计资源的必要性

按财政资金流程所设置的审计业务职能部门对维护公共财政资金的安全完整和效率起到积极促进作用，但在审计中因重复审计而浪费审计资源的现象时有发生，因而在新形势下整合审计资源、最大限度地发挥审计资源的效用变得十分迫切。

首先，体现在审计业务部门之间相对封闭的审计项目安排与不沟通性所形成的部门壁垒，都客观上阻碍着审计执业水平和质量的提高，由于同一单位不同审计项目而出具的审计报告是彼此孤立的，查处同一单位的诸多问题被反映在两个或多个审计报告之中，审计结果的威慑性和审计监督职能的效用性不能得到充分发挥。

其次，体现在按照现行的职能业务部门所划定的审计范围已经不能够满足审计履行其经济监督的需要，因为最终审计结果缺少整体分析和宏观控制的能力，审计监督的作用力体现的不充分，导致同一性质的问题得不到彻底的纠正。

第三，长期从事块块式的审计会导致查处问题的流失或减弱对问题的敏感度。一是长期从事同一类型的审计任务与相对稳定的被审计单位打交道，审计的热情与审前准备工作的充分性都降低了，缺少了审计创新的内在动因；二是审计人员对知识的学习与掌握出现惰性化的趋势，年复一年重复着同样的审计项目就如同新瓶装陈酒，缺少推动对新知识、新业务学习的外在动力。

三、整合审计资源的可行性

目前我们所拥有的审计资源主要体现在七个方面，即审计人员、审计项目、审计工具、审计信息、审计档案和审计人员所掌握的知识与技能以及审计项目计划安排与筹划。审计人员在一定时间里是相对确定的，而审计项目是相对可变的。整合审计资源要先整合审计项目资源，要通过审前调查把需要审计的项目进行分析归类，在科学合理地确定审计项目的基础上整合资源。同时，要打破现行按业务职能部门划分审计资源项目的现状，在各业务职能部门提供审计项目的基础上，由审计机关综合考虑国家宏观经济发展现状、国家宏观调控的相关政策及社会的热点、焦点问题等进行统筹安排。

首先，实施审前调查是不可或缺的重要环节，事实上我们往往把审前调查作为制定审计方案和履行审计程序的一个过场，导致审计目的的不明确，审计切入点不到位，在事实上拉长了就地审计的时间，不仅浪费人力物力，主要是在实施审计的过程中事倍功半。

其次，在对审计项目和审计项目计划安排与筹划整合的基础上对审计人力资源进行整合。审计项目和审计人力资源要打破传统的以业务职能部门划分的“审计势力范围”，并做到审计人员对未来项目审计的不确定性，使项目和人员达到最佳配置，就具体的一个项目而言要尽可能地通过资源整合实现公共财政资金流程进行审计监督的全过程，要从微观审计入手揭示、分析宏观经济问题，特别是在年初制定审计项目计划时要从全局统筹安排，避免业务职能部门制定审计项目计划时个性安排，以期达到人力资源的优化组合。

新《国家审计准则》亮点 篇7

2006年2月15日, 财政部颁布中国注册会计师执业准则 (简称“新审计准则”) 取代原《独立审计准则》 (简称“旧审计准则”) , 该准则体系理念新颖、层次清晰, 充分体现了国际趋同并考虑了我国国情。与旧审计准则相比, 现代风险导向审计模式是新审计准则的灵魂。

传统审计风险三要素模型 (即:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险) 体现的是一种自下而上的审计思路, 在审计资源的分配上常常是面面俱到, 难以突出重点。其固有的内向型特点, 以分析评价企业内部控制作为审计的基础, 使得审计人员很难发现上下串通的蓄意造假。

2003年10月, 国际审计与鉴证准则理事会通过了新审计风险准则, 将审计风险模型中的固有风险和控制风险合并为重大错报风险, 以该审计风险模型为依据的审计方法称为现代风险导向审计。我国的新审计准则充分借鉴了国际新审计风险准则。现代风险导向审计模式的指导思想是战略观和系统观, 要求审计人员不再只关注财务数据, 而应将被审计单位置于广泛的经济系统中进行考察, 将更多的注意力转移到企业的外部和内部环境上, 通过战略分析、流程分析和绩效分析深入了解企业及其环境, 了解企业内部控制情况, 从重大错报风险评估入手, 找出审计的高风险领域, 再通过实质性程序得出审计结论。

从2007年度会计师事务所执业质量全国检查情况来看, 新审计准则的执行情况不容乐观。总体来说, 新审计准则执行情况分为四种类型: (1) 没有执行; (2) 形式主义; (3) 力不从心; (4) 执行得比较认真。其中, 前三种情况占大多数。造成这种状况的原因很多, 譬如实务指导少;执行成本大幅增长;与新审计准则一同颁布的新会计准则引入的一些会计理念如资产负债观、实体观、谨慎地采用公允价值等也导致对审计人员的“增负”;审计人员难以在短时间内深入领会现代风险导向审计理念;新审计准则中增加、修订的一些与IT相关的准则, 譬如IT对企业内部控制的影响及审计应对策略、电子商务对财务报表审计的影响以及IT对审计过程的影响和对审计人员素质的要求, 无疑对平时较少钻研信息系统的审计人员又是一大挑战。

二、我国审计软件的不足之处

我国审计信息化起步比较晚, 审计软件的开发、应用均处于初级阶段, 尚存在不少问题。近年来, 在“金审工程”的推动下, 审计软件才逐渐被应用到政府审计中。审计软件的不足之处主要表现在以下方面:

1. 审计软件开发方法落后。

虽然我国大规模开发审计软件已有二十多年的时间, 但从软件开发的技术水平和规范化程度来看, 审计软件的开发水平仍相当低下。除少数主流企业之外, 大多数企业仍采用手工作坊式生产方式, 未能按照软件工程的要求来组织软件生产。软件开发不规范, 文档不齐全, 维护跟不上, 产品缺乏统一的标准和规范, 主要表现为同一领域不同企业开发的软件产品普遍存在着数据结构不统一、术语与编码不统一、用户界面不统一等问题, 这极大地制约了审计软件的发展。随着审计软件生产规模的扩大, 这些问题所带来的危害性也被加倍放大。

2. 审计软件缺乏深入分析能力。

现代风险导向审计模式以重大错报风险的评估为出发点, 风险综合评估、分析与合理判断占据着极其重要的地位, 而这正是当前我国审计软件所缺乏的。我国大部分审计软件比较多的是执行账簿核对和简单的分析程序, 一般是将审计程序表中的审前数与以前年度审定数作些简单的比较, 计算几个简单的财务比率, 行业分析做得比较少, 更谈不上进行深入的分析。

3. 软件接口标准研究落后于实际需求。

审计软件运行的前提是获得被审计单位的电子数据, 不同财会软件厂商开发的产品普遍存在着数据结构不统一、术语与编码不统一的问题, 要想获取所需的审计数据, 只能针对不同的财会软件开发不同的软件接口。审计署、财政部组织编制的《信息技术会计核算软件数据接口》国家标准于2005年1月1日起正式实施后这种情况才有所改观。目前, 已有部分财会软件厂商正式通过国家标准符合性测试和认证, 但是, 软件要适应新标准尚需一个过程, 同时新标准还需要经过实践的检验。

4. 联网审计模式应用较少。

目前我国审计软件主要是基于历史数据的查证, 比较多的是采用定期审计模式, 只在少数信息化基础好、审计质量要求高的行业采用联网审计模式。传统的审计方式在发现错漏、舞弊等问题时已经滞后, 难以挽回所有的经济损失。随着网络技术和电子商务的发展, 会计信息的实时性不断提高, 对审计实时性的需求也必然不断增大。

三、对完善我国审计软件功能的建议

在审计国际化趋同趋势下, 美国SOX法案的颁布和实施使得美国乃至全球审计环境发生了明显的变化。由于SOX法案要求审计人员加强对内部控制的评估和测试, 迫使很多企业通过完善自身信息系统来应对这一法案。在我国, 信息化也已成为一种趋势, 信息化的迅速发展, 使得审计工作的对象——生产经营的环节已部分或完全实现了信息化, 客观上促进了我国审计软件的发展。但由于我国审计软件所面临的外部空间和用户还不够成熟、规范, 在这种情况下, 就不能要求我国生产的审计软件与发达国家的一样完善。审计软件是伴随着企业内外部环境的发展而逐步发展和趋于完善的。笔者认为, 应从以下几方面对我国审计软件功能加以完善:

1. 用软件能力成熟度模型集成 (CMMI) 来规范审计软件开发。

目前, 国际上通行的做法是用CMMI来规范软件生产过程并已取得了一定的效果。CMMI是一种为软件开发、系统工程及研发提供流程改进指导的框架, 通常被用来提高产品和服务质量, 加快开发效率以及降低与开发项目相关的风险。CMMI的实施核心不在软件的开发技术层面, 而在于工程过程层面和工程管理层面。CMMI非常重视风险管理, 在实际项目开发过程中, 情况一直在改变, 而计划是固定的, 这就要求我们在审计软件策划过程中做好分析和预测工作, 规避开发过程中的一些风险。由于软件开发环境越来越复杂, 因而要求开发队伍团队化、开发软件标准化, 用CMMI的要求来规范审计软件开发, 从而保障审计软件的质量。

2. 在审计软件中引入审计专家系统。

现代风险导向审计的推行对审计工作产生了重大的影响, 提高了对职业判断主体即审计人员的要求。对重大错报风险的全程关注, 不仅要求审计人员具备很高的专业技能水平和丰富的执业经验, 而且要求他们掌握相关知识和技能, 如经济法规、经营管理知识、生产工艺和流程、评估知识、风险管理知识等。审计专家系统以其应用人工智能技术、模拟人类专家解决问题的思路的优势, 来求解审计领域内的各种问题, 达到或接近专家进行深入分析的水平, 为审计人员开辟了一条既能保证审计质量又能提高审计效率的路径。在西方发达国家, 审计专家系统主要应用于审计计划的制订、重要性的确定、舞弊风险评价、内部控制分析、持续经营能力的评估等方面。审计专家系统的开发不仅需要投入大量的资金, 而且需要丰富的经验和实践案例的积累, 我国在此方面还比较落后, 需要进一步加强。笔者认为我们应在借鉴国外先进经验的基础上, 加大人力和资金的投入, 在审计研究人员和审计实务专家的共同努力下, 推进审计专家系统的开发及其在审计软件中的应用。

3. 推进软件接口标准的研究。

《信息技术会计核算软件数据接口》标准规定了会计核算数据输出的两种格式:文本文件和XML (可扩展标记语言) 文件。XML的出现对信息技术的发展将产生深刻的影响。它的应用不仅仅是为了标识语言, 更重要的是成为数据交换和处理的一个重要机制, 因为XML的数据转换机制基本上可以排除软件和硬件不同以及其他因素的影响, 使企业内部各部门以及与外部相关机构、组织、企业之间交换数据更为便捷。

应当看到, 这一标准虽仍没有将XBRL (可扩展商业报告语言) 纳入范畴, 但是其中会计核算软件数据接口的XML Schema (gssm.xsd) 文件已为我国将来制定XBRL规范奠定了基础。XBRL是XML在财务信息交换方面的一种应用, 也是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新技术。XBRL以其便于跨系统的数据传输和交换、提高信息检索的准确度和精确性、拓展信息分析的广度和深度的优势, 一经问世, 便广受关注。但其要发挥优势, 需要政府相关部门、社会中介机构、科研单位、软件厂商及用户通力协作, 以推动和加快XBRL规范的制定、推广和应用进程。

4. 开发网络审计软件, 积极推行联网审计模式。

网络环境下, 审计面临的不再是传统的交易模式和经营管理理念, 而是全新的网上空间。审计人员只有进行联网审计, 才能随时捕捉信息, 即时提供审计信息, 降低审计风险。联网审计模式的构建是一项非常庞大的系统工程, 不仅涉及技术问题, 而且涉及相关管理问题, 因而应在资金、人员、软件开发、推广应用、后期维护等方面进行统一管理、集中整合。审计软件厂商要加大网络审计软件开发的投入力度, 实现审计从单一的事后审计向事后审计与事中审计相结合、从单一的静态审计向静态审计与动态审计相结合、从单一的现场审计向现场审计与远程审计相结合的转变。

联网审计模式下, 建立一个完善的大容量联网审计数据中心至关重要, 通过网络及业务管理系统, 录入被审计单位的有关信息, 将审计需要的数据集中起来进行分析, 寻找数据的可比性, 满足业务协同、信息共享的需求。联网审计数据中心的建设需要解决以下问题:第一是制定连接各种网络的标准, 克服内部网、外联网、互联网等连接时因线路、设备、防火墙等各种硬件、软件原因造成的集成问题;第二是对数据进行整体规划, 包括对信息资源目录体系、审计信息资源交换体系以及数据存储、录入、交换和备份的规划;第三是数据传输过程中完整性和安全性的保证。一般来说, 审计过程中需要传输两类信息, 一类是可作为审计证据的文档和工作底稿, 另一类是从被审计单位信息系统中检索获取的数据。这不仅要充分利用硬件、网络、系统软件本身的安全功能, 更需要审计软件厂商通过研发, 利用审计软件的控制功能保证数据在传输过程中的完整性和安全性。

【注】本文系广东省教育厅科研课题 (项目编号:06ZD7-9002) 的阶段性研究成果。

参考文献

[1].中国注册会计师协会.中国注册会计师执业准则2006.北京:经济科学出版社, 2006

解析新审计准则的四大变化 篇8

2006年2月15日，财政部颁布了《中国注册会计师执业准则》（简称新审计准则），共计48个项目，这在中国注册会计师执业准则建设中是第一次大规模地、集中地进行的准则制定、修改和颁布。中国审计准则与国际审计准则趋同，向全世界发出了一个清晰的信号，那就是中国的会计职业界致力于提高透明度和执行高水准的执业准则，这不仅有利于会计职业，更为重要的是有利于中国民众和整个中国经济。新发布的审计准则与旧的审计准则相比，主要有以下几大变化。

一、新审计准强调风险导向审计的实施

随着审计环境的变化和实践的发展，国际审计准则对原有的审计风险模型进行了改进。国际审计与鉴证准则理事会于2003年10月发布了四项审计风险准则，强调了注册会计师在实施审计的过程中，必须重视对重大错报风险的充分识别和评估，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性测试程序。

新审计准则体现的是风险导向审计。在新的审计准则中，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计风险是两者的综合风险。改变后的审计风险模型让注册会计师从更高的层次上把握重大错报风险，它要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以充分识别和评估会计报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试与实质性测试程序。为了更好地指导注册会计师有效地识别、评估和应对审计风险，准则框架体系全面渗透着风险审计理念，要求注册会计师与责任的审计准则，下至有关审计证据、利用其他主体的工作和审计结论与报告的审计准则，无不强调对被审计单位及其环境的了解、评估和应对。

笔者认为，风险导向审计的推行对审计工作产生了重大的影响，其中最直接、影响最为重大的是对审计职业判断的影响。首先，提高了对职业判断主体即审计人员的要求。对于实施审计的注册会计师而言，无论是对被审计单位重大错报风险的评估，还是将风险划分为报表层和认定层两个层次，对注册会计师本身的专业能力和综合素质都有较高的要求。对重大错报风险的全程关注，不仅要求注册会计师具备很高的专业技能水平，丰富的执业经验，还要求他们掌握相关知识和技能，如经济法规、经营管理、生产工艺和流程、评估知识等，要求注册会计师具有广博的知识和敏锐的判断力。其次，提高了对职业判断的微观环境即会计师事务所的要求。风险导向审计要求全程关注报表重大错报风险，并将风险评估作为整个审计工作的前提和基础。可见，能否合理评估报表重大错报风险，将成为评价事务所及其专业胜任能力和审计质量的关键因素。事务所如何在评估重大错报风险的同时加强对审计质量的控制，落实对单项审计业务的质量控制责任；如何使三级复核制度更为合理有效的发挥作用以实现对审计质量的控制，都是需要深入考虑和仔细研究的问题。

二、审计证据具体准则发生了很大变化

新审计准则与原有的独立审计准则体系相比有较大幅度的修订，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（以下简称1301号）取代原《独立审计具体准则第５号——审计证据》（以下简称第５号）。原准则由总则、一般原则、取证方法、附则四章组成；新准则分为总则、审计证据的充分性、适当性、获取审计证据时对认定的运用、获取审计证据的审计程序、附则五章内容。补充了获取审计证据时对认定的运用一章。从具体内容来看，新准则的改进体现在以下三个方面。

（一）审计证据获取方法的全面性

旧准则中所列举的七大方法：检查、监盘、观察、查询及函证、计算及分析性复核侧重于实质性测试的审计方法，忽视了控制测试中所用的方法，更没有涵盖了解被审计单位阶段以及审计完成阶段所采用的方法和程序。新准则《第1301号——审计证据》第三章第24条列举了八大方法：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。较之以前的七大方法不仅内涵更加丰富，能够涵盖整个审计活动期间，而且描述更加准确。

（二）对电子审计证据的特别说明

由于电子证据存在形式的特殊性，无疑会加大审计取证的难度，新准则对此专门作了规定，注册会计师应当提请被审计单位保存某些信息以供查阅，或在可获得该信息的期间执行审计程序。注册会计师应当考虑这些特点对审计程序的性质和时间的影响。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可以仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑，仅通过实质性测试不能获取充分、适当审计证据的可能性。

（三）强调错报风险与审计证据关系

关于审计证据与重大错报风险的评估，在第1211号准则中多处体现出来。准则第1301号第9条指出，注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多，明确指出了审计证据的充分性与错报风险之间的正向关系。

三、新准则下审计报告规范更加系统、完整

笔者认为，与原准则相比，新准则中涉及审计报告的规定内容有了较大的调整，显得更加系统和完整，对注册会计师的要求也进一步提高了。根据原准则的规定，审计报告包括四种类型，即无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。新准则对审计报告的要素进行了调整，并将审计报告划分为标准和非标准审计报告两类。除此之外，具体变化主要体现在：

（一）增加了需要附加强调事项段的情形

新准则规定，当不影响已发表的审计意见时，如果存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，或者存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），或者存在其他审计准则规定的附加强调事项段的情形，注册会计师可以在审计报告的意见段之后附加强调事项段。除此以外，不应在意见段之后附加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。与原准则相比，需要附加强调事项段的两种基本情形不变，但新准则中增加了其他审计准则规定的增加强调事项段的情形。因为强调事项段的目的在于提醒报表使用者关注，所以新准则中增加需要附加强调事项段的情形，更有利于维护报表使用者的利益。

（二）取消了标注双重审计报告日期的做法

新准则中取消了在审计报告中标注双重日期的做法，而要求采用更改审计报告日的做法。具体要求是：无论是审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实，还是财务报表报出后发现的事实，注册会计师都应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，根据具体情况采取适当措施。相比之下，更改审计报告日的做法在财务报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的审计责任范围，而标注双重日期的做法仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。显然，取消标注双重审计报告日期的做法意味着新准则对注册会计师的要求进一步提高了。

四、新审计准则充分体现了国际趋同要求

国际会计师联合会主席格雷厄姆·沃德在中国会计审计准则体系发布会上指出：中国审计准则同国际趋同。这意味着审计过程更可信、审计师提供的信息更可信，投资者信心因而增强。所有这些，对于中国资本市场的发展是至关重要的。的确，在全球经济一体化的今天，跨国公司正在不断进入中国市场，中国企业也在不断走出国门拓展海外业务，国际资本的流动也带动了注册会计师审计的跨国界发展。从这层意义上讲，审计是没有国界的。国家审计准则的国际趋同是顺应世界历史发展潮流的必然。中国审计准则体系的国际趋同既体现在框架体系上，也体现在准则项目和内容上。

（一）准则框架体系趋同

国际审计与鉴证准则理事会公告覆盖的注册会计师业务类型包括：历史财务信息的审计和审阅业务；除历史财务信息的审计和审阅以外的其他鉴证业务；相关服务业务。相关准则分别被称为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则以及相关服务准则，而且，公告还包括用于保证各类业务质量的会计师事务所质量控制准则。因此，中国准则框架体系与国际鉴证业务体系是完全趋同的。

（二）准则项目和内容趋同

将中国审计准则体系中的48个项目与国际审计与鉴证准则理事会颁布的审计、鉴证和相关服务准则进行比较不难发现，除《中国注册会计师鉴证业务基本准则》《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》和《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》等个别准则以外，我们的准则体系项目与国际审计准则项目几乎是一致的。