纳税策划案例分析

2024-05-22

纳税策划案例分析（共9篇）

纳税策划案例分析篇1

【摘要】：税收问题近些年来成为了企业经营管理人员普遍关注的一个问题，本国的财税政策的更新也是日新月异，同时作为我国财政收入的最主要来源，税收多少的问题直接影响到我国总体经济的向前发展以及整个社会的谐和与稳固。从企业的角度来说，为了适应日益激烈的市场竞争和不景气的社会经济环境，节约纳税成本从而增加企业的效益成了他们最为重视的途径和措施。当然，众所周知的，在所有的税种当中企业所得税的缴费基数和比例都是相对来说比较高的，因此企业所得税在任何企业的纳税总额中都占据着相当大的比重。所以，本文当中选择了企业所得税作为纳税筹划的重点来探讨。目前，根据统计得知国内外关于电力企业的纳税筹划的研究文献相对于别的行业来说还是比较少的，加上电力企业是国有垄断行业，其纳税筹划的意义很大。基于上述几个原因，文章选择电力企业的所得税的纳税筹划案例作为论文主题来研究。希望通过作者的论述能够对筹划实践提供模拟和参考。本文主要采取案例分析的方式对电力企业的税收进行筹划，以ZY电力企业为例进行诠释，希望借此能够为整个行业的类似业务的税收筹划提供一定的参考。文章中涉及的筹划点主要包括业务招待费、公益性捐赠的纳税筹划，关于筹资问题的纳税筹划，关于固定资产计提折旧方法的纳税筹划，存货计价方式选择的纳税筹划，还有利用税收优惠政策进行纳税筹划等。文章内容共包含三章：第一章是从ZY电力公司的基本情况入手。首先，详细介绍了本企业的生产规模和经营情况。其次，对ZY电力公司的基本财务状况进行了分析，主要包括：企业的收入现状、各种费用情况的介绍等。最后，详细列出了近两年来ZY电力公司的企业所得税的缴纳情况。第二章是论述的主体和重点内容，主要根据ZY电力公司近几年实际发生的各项业务来设计案例，紧接着陈述案例筹划的依据和技术，并详细的介绍了各项筹划方案的内容，最后再进行筹划效果分析，使得筹划的过程和意义得以具体表现。第三章介绍了ZY电力公司的税收筹划存在的问题及防范措施。各类型的公司在进行纳税规划的过程中存在着各种各样的困难和风险。文章针对前一部分的筹划方案中可能存在的问题，提出了具有针对性和可行性的防范措施，希望使筹划方案能够更加具有实际操作意义。

【关键词】：电力企业纳税筹划税收优惠

【学位授予单位】：

辽宁大学

【学位级别】：

硕士

【学位授予年份】：

201

4【分类号】：

F426.61;F406.7

【目录】：

摘要4-

5ABSTRACT5-9

绪论9-1

10.1 研究背景及意义9-10

0.1.1 研究背景9

0.1.2 研究意义9-10

0.2 研究思路及方法10-11ZY 电力公司的概况及纳税筹划存在的问题11-15

1.1 ZY 电力公司的概况11-1

21.1.1 ZY 公司的组织结构11

1.1.2 ZY 公司的业务状况11-12

1.1.3 企业所得税缴纳情况12

1.2 ZY 电力公司的收入情况12-1

31.3 ZY 电力公司费用管理现状分析13-14

1.4 电力企业纳税筹划现状及存在的问题14-15ZY 公司企业所得税的纳税筹划方案15-32

2.1 企业所得税税前扣除项目的筹划15-18

2.1.1 业务招待费、广告宣传费的纳税筹划15-17

2.1.2 对外捐赠、赞助的纳税筹划17-18

2.2 有关筹资的纳税筹划18-2

22.2.1 租赁筹资的纳税筹划18-20

2.2.2 关联企业间筹集资金的纳税筹划20-22

2.3 有关固定资产的纳税筹划22-26

2.3.1 固定资产折旧的纳税筹划22-2

52.3.2 固定资产修理支出的纳税筹划25-26

2.4 存货计价方式选择的纳税筹划26-28

2.5 利用税收优惠政策进行纳税筹划28-32

2.5.1 电网企业新建项目的纳税筹划案例29-

312.5.2 新产品、新技术、新工艺开发的纳税筹划31-32ZY 电力公司的纳税筹划应注意的问题32-34

3.1 保证纳税筹划的合法性32

3.2 要考虑筹划时的经济环境32-33

3.3 加强企业管理层的纳税筹划意识33-34

结论34-35

参考文献35-37

致谢37-38

1戴佳君;;基于企业战略的纳税筹划——以企业一体化为例[A];中国会计学会2006年学术年会论文集（下册）[C];2006年2张如;;企业社会责任与纳税筹划[A];中国会计学会高等工科院校分会2009年学术会议（第十六届学术年会）论文集[C];2009年3张敬峰;谢宜;;企业战略纳税筹划管理研究[A];2008中国总会计师优秀论文选[C];2009年4张树忠;杜长安;赵育平;;项目建设与纳税筹划[A];第七届中国煤炭经济管理论坛暨2006年中国煤炭学会经济管理专业委员会年会论文集[C];2006年5李艳;;浅议中小企业纳税筹划[A];创新驱动，加快战略性新兴产业发展——吉林省第七届科学技术学术年会论文集（下）[C];2012年6谢天雪;李勇;;铁路房建生活单位改革中的纳税筹划问题初探[A];铁道工务（铁路房建管理专集）[C];2007年7宋洪祥;;破解“纳税之道”[A];2006中国管理学家论坛暨第八届中国管理创新大会论文集[C];2006年8雷会英;;煤炭企业增值税纳税筹划[A];第十二届中国煤炭经济管理论坛暨2011年中国煤炭学会经济管理专业委员会年会论文集[C];2011年9徐淑敏;;个人所得税纳税筹划管理[A];科技创新与节能减排——吉林省第五届科学技术学术年会论文集（下册）[C];2008年

纳税策划案例分析篇2

借鉴国内外企业的成功经验,我国大多数农机企业虽然逐步树立起纳税策划理念,但是由于从事纳税策划时间较短,大多数农机企业对纳税策划认识不足,付出的代价也相当大。通过长期关注重庆合盛工业有限公司(以下简称合盛公司)和其他小型农机企业纳税筹划实践,笔者认为,科学认识纳税策划、进一步降低企业风险是农机企业当前发展过程中应当优先谋划的战略决策。

1 正确认识和准确把握纳税策划的科学内涵

纳税筹划,是指纳税人在法律认可的范围内,通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划,充分利用税法所规定的包括减免税在内的一切优惠政策,从而获得最大的税收利益。通过有效的纳税策划,在税法既定的范围内合理地减轻税负,可增加企业的经营利润和现金流量,增强企业的竞争能力和抗风险能力。由于企业的投资决策、经营过程、结算方式等因素均对企业税负有一定的影响,正确选择投资项目和方式、经营形态、结算方式,实现企业整体税负最小化对企业来说便显得尤为重要。因此,把纳税策划贯穿于投资直至营业终止的全过程,是企业追求价值最大化过程中不容回避的重要抉择。

2 纳税策划是农机企业加快发展的需要

随着我国迈入法制社会和社会主义市场经济体制的建立,依法纳税是每个企业公民的神圣职责和光荣义务。但是,作为独立的利益主体,国家和企业在社会利益分配中具有不同的要求。因此,以降低纳税税负,提高企业竞争力,实现企业价值最大化为目标的纳税筹划应运而生。对于农机企业而言,实施纳税策划的需求主要有以下几个方面。

2.1 参与国内外市场竞争的需要

我国加入WTO后,中外农机企业要在一个更加开放、公平的全球环境下展开竞争。同时,国家税收政策成为中外企业价值构成的重要来源,纳税筹划成为外国投资者从我国获取高额回报的一个主要途径。据专家测算,2000年以来,三资企业每年的避税额超过人民币1000亿元。由于我国农机行业利润率较好,企业资金积累少,严重阻碍了农机企业对新产品及新技术的投入及发展。要想从根本上改变农机产品始终在低水平、低价之路徘徊的局面,要想在国际市场竞争中拥有自己的一席之地,国内农机企业首先必须正确理解、科学运用国家政策,统筹考虑国家税收政策对企业价值构成的影响。

2.2 明晰农机企业产权关系的需要

随着我国农机企业市场化改革、股份制改造的深化,农机企事业不分的管理格局一去不复返。国家(产权所有者)与农机企业已经成为两个相对独立的利益主体,必然要通过构造明晰的产权机制和强大的动力机制,促进企业积极参与市场竞争,在市场竞争中寻找发展机遇。此时,农机企业如果仍依靠“关系税”“人情税”等方法降低成本就违背了税法的基本精神,所以,农机企业只能与其他企业一起通过研究税收政策、运用税收政策,才能在竞争中处于优势地位。

2.3 建立科学合理价值体系的需要

在农机产品价值构成中,钢材等原材料成本比重过高,因此职工收入水平低于其他机械行业,全行业近5年的销售利润率平均为3.12%,远远低于机械行业5.74%的平均水平。由于市场化程度较低、市场竞争经验不足,当前农机企业存在一种错误认识,认为控制成本即是控制企业内部的生产管理成本,对于纳税支出则认为无法避免。由于内部成本控制空间过窄,如果不合实际地压缩内部成本,势必造成产品质量下降或者员工积极性受挫等不良后果,从根本上影响企业的发展速度。因此,农机企业加强成本控制应当双管齐下,在加强内部成本控制的同时,重点加强企业纳税支出研究。

3 积极防范企业纳税筹划实施中的风险

3.1 当前企业纳税筹划的主要误区

随着企业对外交往领域拓宽和财务管理实践的深入,纳税策划也逐渐被农机企业所了解和认可,各种形式的纳税策划活动已在各地农机企业中悄然兴起。由于我国法制建设尚不健全,法治观念尚未深入人心,大多数农机企业尚未真正适应市场经济环境,在纳税策划的认识上存在一定误区,对实施纳税筹划可能存在的风险没有足够重视。所谓纳税筹划风险,是指纳税筹划活动因诸多原因造成纳税策划方案失败而付出的代价,包括企业纳税策划成本过高以致于得不偿失、违背税收政策而受到的处罚。合盛公司过去在认识上存在的误区,也正在其他中小型农机企业发展中重演。

3.1.1 误区之一:错误理解纳税策划内涵

守法是企业公民应尽的义务。部分企业领导常常对纳税策划与逃税避税在法律上的根本区别认识不清,认为纳税筹划就是和税务局兜圈子,通过做假账、找人勾兑等办法将税收支出减少至最低。这种错误认识带来的风险主要是:一是违背税收政策基本精神的风险。由于对国家税收政策的基本精神理解不到位,企业日常纳税核算从表面上或局部上看是遵照法律法规,但实质上是偷税行为,这种行为将面临税务处罚。二是对相关税收优惠政策运用不当形成的风险。三是在系统性纳税策划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。实践中,这种错误认识造成的严重后果是企业违法经营,产生偷逃税行为。

3.1.2 误区之二:错误认识纳税策划的地位

由于单纯追求销量和市场份额,相当多农机企业管理思想僵化落后,忽视财务管理在企业管理中的核心地位,更没有对企业财务管理风险控制和税收支出进行认真细致的研究。部分实施纳税策划的农机企业认为,纳税策划和生产经营相互独立,纳税筹划是会计人员的事情,与生产经营无关,只要能请到一名好会计人员,通过会计账目间的相互运作,就能够少纳税。实践证明,纳税策划涉及企业方方面面,是一项集高智慧和高难度的系统工程,需要企业上下共同参与,切忌轻视对待。

3.1.3 误区之三:静态看待纳税策划作用

部分农机企业认为,某项纳税策划成功后就可以一劳永逸,用不着继续追踪并随着国家产业和税收政策的调整以及企业发展变化而变化。按照国家科技发展规划,到2020年,我国农业机械化水平将从现在的40%提高至70%左右。根据社会经济发展需要和农机准公益性的性质,国家依据近期的支农惠农政策精神,出台了包括加大对农户购置农机具的补贴、减免农业税等在内的一系列优惠政策。农机企业面临着难得的黄金发展机遇期,应当通过研究国家产业和税收政策,适当调整经营方向,充分利用优惠政策,加快企业自身发展,降低企业整体税负,从而真正把握纳税筹划的本质。

3.2 防范纳税筹划风险主要措施

自1998年2月成立以来,合盛公司的发展史既是一部由引进国外技术到实现科技自主创新的创业史,也是一部从管理无序、各自为政到灵活运用税收政策的管理史。在实施纳税策划过程中,合盛公司也存在较多认识上的问题,并为此付出过较大代价。难能可贵的是,公司决策层与管理层通过深入剖析,找到问题症结,较好地扭转了被动局面,从而发展成为西部地区小型耕作机制造最大的龙头企业。该公司成功的经验与教训,对其他农机企业而言,也是一笔宝贵财富。梳理合盛公司的经验与教训,中小型农机企业主要可以从以下五个方面防范纳税策划存在的风险。

3.2.1 准确掌握会计政策的可选择性作用

企业纳税策划是企业重要的管理活动,与企业财务会计密切相关。在具体纳税策划实施过程中,农机企业要结合企业自身实际,准确理解国家统一的会计政策,立足整体而非个别会计政策,科学把握会计政策的可选择性进行纳税筹划;要通过纳税策划方案内部化和常态化,实现纳税策划方案成为企业日常财务管理和会计核算的一部分。

(1)要提高会计职业判断综合能力。农机企业纳税策划的实施过程及其效果,一般要量化并通过会计信息予以披露。因此,财务会计人员通过与纳税策划专家进行包括法律政策依据在内的信息沟通和坦诚讨论,按照纳税策划的指导原则和基本要求,对相关经济业务作出会计职业判断。会计职业判断的关键是依据法律的基本精神,选择符合纳税策划原则的会计政策。没有高质量的职业判断力,企业的纳税策划就无法顺利进行。

(2)要掌握会计政策的可选择空间。农机企业会计政策的选择空间较大,特别是存货与固定资产划分政策、存货计价方法、固定资产折旧方法等方面的选择性更大。但是,这一特点要求企业在准确把握会计政策细微之处的基础上,与企业组织结构、生产经营特点和理财环境相结合开展纳税筹划。比如,在农机企业实务中低价值的维修设备耗费较大,而我国增值税执行生产型增值税政策,会计核算上可以将单价低于1万元的耗费较大的日常维修设备作为低值易耗品,这为企业增值税和企业所得税纳税策划提供了可能。

(3)要立足企业整体利益合理决策。纳税策划的根本目的是实现企业价值最大化。农机企业一定要全面分析纳税策划方案的影响因素和制约条件,综合权衡会计政策选择的利与弊。由于具体会计政策的作用点、作用方向和作用程度不同,企业一定要进行组合性会计政策选择,这样既能准确描述企业的财务状况和经营效果,又能与企业整体目标相协调;既要以降低税负作为评判标准,又要防范和应对企业纳税筹划风险。

3.2.2 树立纳税筹划风险的防范意识

制定纳税策划方案时,要多方位、多视角地对筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证,综合评价企业生产经营特点、人力资源状况和外部社会经济环境等对方案实施带来的影响;要对可能存在的纳税策划风险进行充分沟通和交流,对各种可能发生的风险制定应对措施和应急预案。在具体实施过程中,农机企业要随时随地关注各种异常情况,对比分析偏离预期结果的原因,及时解决各种问题。如,针对科技项目实施过程中需要购置大批中试设备占用大量流动资金的问题,合盛公司及时争取到“符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免”政策。截至目前,合盛公司技术改造国产设备投资抵免企业所得税已获批准98万元。

3.2.3 准确理解、科学把握税收政策的内涵

纳税策划的法律依据是国家税收政策。防范纳税策划风险的前提是,一定要抓住税收政策的精髓——鼓励什么、支持什么、反对什么。鉴于国家税收政策处于不断的变化之中,农机企业一定要准确把握税收政策的变化趋势,要从动态角度、系统角度学习并加以运用。切忌抓住一点,不及其余,片面地理解税收政策,造成方案功亏一篑。众所周知,西部大开发优惠政策2010年到期,在切实感觉到税收政策的好处和实惠同时,为了化解该政策到期后对企业发展的影响,最大化地享受到国家政策支持,合盛公司决策层高瞻远瞩,深入研究企业所得税法及实施条例,结合自身科技实力,现正积极向税务机关申请高新技术企业。

3.2.4 与税务机关建立良好的公共关系

事实上,农机企业的许多纳税策划活动是在法律边界特别是合法与违法之间的灰色地带运作。按照相关规定,各地税务机关均具有一定的税收执法权和裁量权,这就需要企业全面准确掌握当地税收征管特点和具体要求。因此,加强与税务机关的业务联系,建立企业与税务机关良好的公共关系,及时获取税收政策变化信息,是企业防范纳税策划风险的重要举措。合盛公司能够从纳税策划中尝到甜头,关键在于公司与税务机关建立了互信。公司以努力创建优秀的诚信纳税企业为荣,地方税务机关也积极支持企业的发展。

3.2.5 重视对企业财务会计等高层人才的培养

人才是企业纳税策划成功的关键。当纳税策划实施后,它即内化成为企业日常生产经营管理的一部分,需要企业具备税收、会计、财务、企业管理等综合能力的高层次人才与策划专家进行良好沟通,负责内部部门之间的组织与协调,确保纳税策划方案顺利实施,实现方案预期效果。这是防范农机企业纳税策划风险的重要保障。

参考文献

[1]税小华，等．浅析农业企业纳税筹划[J]．重庆农业信息，2005(6)．

[2]张中秀．纳税筹划宝典[M]．机械工业出版社，2004．

[3]刘早春．会计政策选择中的税收筹划问题[J]．交通财会，2002(9)．

[4]谢贵荣．公司税收筹划方法选择[J]．首都经济贸易大学学报，2001(5)．

纳税策划案例分析篇3

【关键词】筹建期；企业所得税，年度纳税申报；纳税调整

有关于筹建期企业发生的开办费如何进行会计的处理，以及企业是否可以参加当年所得税会算以及年度税纳税的申报等问题，是企业需要注意的问题，是企业需要寻求可持续发展中所必须要重视的问题，本文将以帮助纳税人进一步了解和掌握好筹建迁建的所得税政策，依据国家税务总局出示的相关文件，以及企业在筹建期间的有关税收政策规定等方面来进行阐述。

一、筹办费问题的处理

所谓的筹办费就是指企业在被批准筹建之日开始，到正常的营业（包括试营业）之日为止中这段时间所产生的经费支出。

在新的《会计准则》里面，所谓的筹办费是被纳入管理费用的科目中核算的，直接计入当期的损益。而在新税法下，对于筹办费用的税务处理与新会计准则是一致的，都是按照企业当期一次性税收之前扣除筹办费。

在《企业会计的应用指南》中规定，企业在筹建期间所发生的筹建费，将直接计入管理的费用，而不再通过长期待摊费用进行核算。在国家税务总局下达的通知文件中明确提到，新税法中未明确规定将筹建费列作长期待摊作用，企业可以在开始营业的当日将其一次性扣除，也可以按照新税法中有关于长期待摊费用的处理办法实行，但一旦选定了某一个处理方式，则不得再次改变。企业可以根据自身的情况，自行选择合适的办法。

二、企业所得税的繳纳以及申报

1.相关的规定

根据国家税务总局下达的关于企业所得税的税收问题的通知（国税函）79号（以下简称“79号文”）：中明确规定：企业从开始经营时，就应该要计算企业的损益。而企业在筹建期中所从事的生产活动或经营产生的费用则不得计算为当期的亏损，应该按照79号文件里面的规定执行。

根据79号文件的规定，在企业的筹办期间不计算亏损年度，是对企业的优惠政策。依据79号文件的规定，如果在企业开始经营之后才开始对筹建费的扣除，在一定程度上是延长的纳税人的亏损弥补期限，对一般筹建期很长的企业意义重大。因为企业在筹建期内，没有经济来源，只有费用的支出，如果还要在企业的筹建期间内计算为亏损年度，会对企业的生产经营活动带来不利，这一点应该要引起纳税人的重视。

例如：某大型商业广场于2010年开始筹建，周期很长，一直到2015年才开始生产经营活动。如果企业在2010年到2015年之间所产生的筹建费用为6000万元，如果按照正常的企业所得税年度纳税申报的制度进行申报，该企业申报亏损额累积达到6000万元，其中所得税的亏损如下：

2010年中企业所得税年度亏损2000万元；

2011年中企业所得税年度亏损1000万元；

2012年中企业所得税年度亏损1000万元；

2013年中企业所得税年度亏损1000万元；

2014年中企业所得税年度亏损1000万元；

从2015年开始正常的经营并与当年盈利的化，纳税调整后所得500万元。

三、企业在筹建期间不进行企业所得税汇算清缴

根据79号文件中规定，凡是在纳税的年度中从事生产、经营，亦或者是在纳税年度中终止经营活动的纳税人，无论企业在处在减税还是免税期间，也不论企业的盈亏程度，一律按照《企业所得税法》中的有关规定对企业所得税进行汇算清缴。

在企业的生产经营活动开展期间，才进行对企业所得税的汇算清缴，如果企业在筹建期间没有生产经营活动，则不用对企业执行企业所得税的汇算清缴。

四、企业在筹建期间的所得税纳税申报应该为“零”申报

由于纳税缴税的申报是纳税人义务之内的事情，也是纳税人办理纳税实行的一项法定手续，纳税人必须要跟根据相关的法律法规在规定的时间内像税务机关办理企业的所得税制度。

企业的所得税税种的不一样，及要求纳税人进行年度纳税申报，对筹办期

如何进行纳税的申报制度尚未明确。根据79号文的规定，企业在筹建期间也不能认定为亏损年度，但对于企业的所得税年度纳税申报应为“零”申报。

企业根据《会计准则》的规定，企业在筹建期间产生的费用应直接计入管理费用，并要求结转当期损益，企业在筹建期间如若没有进行经营活动，产生的费用全用于支出，在筹建期间必定会发生亏损。

五、关于企业在筹建期间业务招待费等服务费用的税前扣除问题

依据《国家税务总局下达的关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的报告》（以下简称“15号公告”）中明确指出，企业在筹建期间，所产生的与筹建活动有关的招待费支出，可按照实际产生的60%计入企业的筹办费，并根据相关的规定在税前扣除，而产生的业务宣传费用与广告费用，也可按照实际发生额计入企业的筹办费，并通过有关规定在税前对其相应的扣除。

案例：某大型企业于2014年5月正式进行筹建，在筹建期间，一共产生了筹建费用70万元，其中广告宣传费和业务的宣传费用一共产生了6万元。并于2015年1月开始进行经营，当年的实际营业额已达到100万元，并在筹建期间所产生的广告宣传费和业务费用为20万元。则改企业未执行新的《企业会计准则》，长期的待摊费用--开办费的有关科目中应归建为筹建期间所产生的费用，到企业正式开始经营活动时则一次性计入为当期损益。

而关于企业的税务处理问题：在2014年度中的损益中相关业务的招待费用为16万元。其中筹建期间为8万元，业务招待费用为8万元，因此，在2014年度所应扣除的业务招待费用应该是两个部分，而依据15号文件的相关规定，在筹建期间所产生的业务招待费用支出是按照实际产生的费用额的60%计入为企业的筹办费用，并按照相关的制度在税前予以扣除。

六、纳税人应注意的纳税事项

在企业开展筹建工作的初期就应当做好建账工作，对于筹建期间所产生的开办费用，要对其进行详细的统计，要使用多栏式明细账，设置三级明细账科目，尤其是广告宣传费用与业务招待费这一类的项目中要单独明示，对比于其他的业务要一目了然。在筹建期间所产生的广告宣传费、业务招待费与生产经营年度中所产生的上诉费用要分开核算，不可以混淆。

而根据《国家税务总局关于加强税收征管的若干具体措施》的通知中明确规定，企业未能按照相关的规定取得合法的有效凭据时候不可以在税前扣除。因此，在筹建期间中，对于不合规的票据的费用支出，也不可以对其扣除。

七、結束语

企业在筹建期间进行纳税申报时，特别是内部的纳税人，应按照《企业会计准则》做好相应的纳税钱的纳税申报调整工作，以此同时。还应该要建立起“筹建期企业开办费纳税调整账目”或者进行账目备份，为损益年度的企业所得税汇算纳税调减处理提供相关的依据。

参考文献：

[1]王玉娟.长期股权投资在持有期新企业所得税年度纳税申报表中的填报方法[J].财会月刊，2015，10：75-77.

[2]王玉娟.解读2014年版企业所得税年度纳税申报表之纳税调整表[J].财会月刊，2015，13：90-91.

[3]关于印发《企业所得税年度纳税申报鉴证业务指导意见（试行）》的通知[J].注册税务师，2012，02：58-63.

[4]章建良.浅议新企业所得税年度纳税申报表中值得商榷的几个问题[J].财会学习，2009，01：68-70.

[5]杨峰，何道成，游有旺，岳光富. 新《企业所得税纳税申报表》填报指南（十五）《资产折旧、摊销明细表》[J]. 经济视角（中国纳税人），2007，06：28-37.

[6]杨峰，何道成，游有旺，岳光富. 新《企业所得税纳税申报表》填报指南（九、十）《税前弥补亏损明细表》、《纳税调整减少项目明细表》填报实务[J].经济视角（中国纳税人），2007，01：30-41.

[7]龚立强，王卓岩. 新企业会计制度与企业所得税政策差异比较——资产、坏账、广告支出、捐赠及弥亏[J]. 中国乡镇企业会计，2004，02：42-44.

作者简介：

房地产纳税评估案例分析篇4

XX市某房地产有限公司成立于，注册资金1000万元，登记注册类型为有限责任公司,位于滨江大道555号,主要经营范围是：房地产开发及销售、水电安装等，该公司开发项目是××家园，建筑面积5万平方米，峻工后销售情况良好，12月市稽查局进入该公司，对××家园的税收进行了清算，当期应征税款已全额入库。该公司开发的商住楼及门面已处在扫尾阶段，销售额骤减，20帐面销售额2362095.2元，缴纳地方各税300585.4元。

白酒行业纳税评估案例篇5

作者简介：李兵，1985年。长春税务学院税收学、会计学双学士，国际税收学研究生毕业。现任国家税务局大企业管理人员，省大企业管理骨干人才。曾发表：《预约定价税制研究》、《跨国公司转让定价机制研究》、《证券市场税制研究》、《大企业预约安排制度研究》等多篇实用性论文。

（一）企业基本情况

某企业成立于2004年，2009年认定为一般纳税人。公司系原供销合作社作坊式生产的沿袭，2004年以前曾濒临消失，03年酒厂承包给一人，一年后因经营亏损，主动提前终止合同。04年下半年，酒厂在无人接手的情况下承包给了现在的承包人。

该酒厂占地面积约5亩，房屋低矮破旧阴暗，公司总员工人数18人，且经营竞争激励，除了本地同样的8家其他酒厂的竞争外还存在大量的假冒伪劣竞争，生存现状较为困难。生产经营地夏天易出现洪水，冬天易出现冰雪。生产产品为清香型小曲酒，窖池数量30个，每个窖池容积约3立方米。其主要原材料均为高粱，不使用其他粮食。酒精发醇期为8天。其产品以52度散装白酒（简单塑料桶）为主，主要面向农村市场，销售价格较低。

2012年申报销售数量254,132.00斤，销售收入2,911,883.77元，增值税419,252.75元，消费税586,966.79元，所得税24,580.19元，5月以前地税入库所得税23,732.69元，总共入库增、消、所三税1,054,532.42元。窖池每立方米税收贡献率为11,717.03元。

（二）案头分析

根据粮食投料分析法计算，粮食投入量＝窖池总窖积×200×365÷发酵周期，即30×3×200×365÷8=812250斤。

产出标准度数酒量=粮食投入量×出酒率（按46%计算），即812250×46%=377775斤。

产成品数量=标准度数酒量（57度）×加浆降度系数（1.1），即377775×1.1=415552.5斤

申报数与理论数差距415552.5-254132.00=161420.50斤。须进行评估核实。

（三）约谈举证

通过约谈，企业认同公司窖池有30个，出酒率约为46%，主要原材料均为高粱，购进均从东坡区火车站***处购进。包装物分别从夹江、成都和彭州购进，但所有购进均未取得发票，账务也不健全无法提供证据证明申报的销售数量和销售均价的合理性，但认为公司是据实申报了的。同时认为公司每年的生产时间只有200天左右，仅能生产销售250000斤左右的白酒。公司低端白酒的销售均价约为7元/斤，高档白酒的销售均价约为35元/斤左右。低端白酒和高端白酒的销售比例约为90%∣10%。

（四）实地核实

根据约谈内容，我们进行了实地核实。核实情况如下：

1、核实发现企业虽为一般纳税人，但属于农村作坊式生产，只有几间较为陈旧的生产产房，且属于向原集体企业租用。

2、企业确只有30个窖池在生产，大部分产品也确实为简单的塑料桶包装销售。

3、购进的高粱、包装物、煤炭等都没有发票留存，东坡区火车站***所有的公司也已注销，无法找到当事人。

4、公司财务核算也极为不健全，无法提供生产和销售数量，也无法提供每个品种的销售单价。包装物的领用记录也没有，工人的工资记录也没有，煤炭的消耗记录也没有……，无法从账面进行核实。

5、通过对零售商的走访，发现零售商所述的购进价格与企业提供的销售价格有一定差距，需要进一步寻找依据进行核实。

6、通过对工人等相关人员的走访,发现企业确存在春节期间放假1个多月,农忙和洪水、大雪期间也存在停工放假的情形，一年的生产时间约为280-300天左右。

（五）评估计算

根据纳税约谈和实地调查核实，发现无法从企业账面对其生产经营情况进行准确核实，只能通过评估方法进行测算。

（一）投入产出法分析测算

我们设定相关指标为：生产时间290天、出酒率46%、加浆降度系数1.1。

粮食投入量＝窖池总窖积×200×365÷发酵周期，即30×3×200×365÷8=652500斤。产出标准度数酒量=粮食投入量×出酒率（按46%计算），即652500×46%=300150斤。

产成品数量=标准度数酒量（57度）×加浆降度系数（1.1），即300150×1.1=330165斤.即公司的产量应在330165斤左右，与企业申报数量差距约为76000斤。

（二）边际贡献法测算

根据公司的实际情况，主要可变成本包括：粮食成本、人工工资、煤炭耗用、包装物、消费税，固定成本主要包括：锅炉折旧、管理人员工资、窖池承包费用、电费等。

我们测定单位白酒（加浆降度后）耗用1.88斤粮食，每斤粮食1.8元，耗用0.8斤煤炭，每斤煤炭0.2元，包装物每斤白酒耗用0.28元，人工工资每天480元，每天产1200斤酒，每斤酒0.4元，消费税约为每斤1.70（按每斤7元）。酒糟收入每斤酒约产2斤酒糟，酒糟销售价格为每斤0.18元。

每斤白

酒

可

变

成本

=1.88

×1.8+0.2+0.28+0.4+1.70-0.36=5.60元

固定成本每年锅炉折旧2万元，管理人员工资5万元，窖池承包费1万元，电费2.5万元，运费1万元。

每年的固定成本为2+5+1+2.5+1=11.5万元。

根据企业陈述，企业的低端白酒销售收入基本能将成本费用收回，高端酒销售收入为盈利收入。每斤酒按7元的销售价格，不含税销售价为7/1.17=5.98元，每斤的毛利为5.98-5.60=0.38元。

低端酒产量约为115000/0.38=302631.58斤，企业总生产量为302631.58/0.9=336257.31斤。

综上所述，两种方法测算结果基本一致，企业存在少申报销售收入的行为。

（六）评定处理

汽车4S店纳税评估案例篇6

2005共实现销售收入1678823798.76元，应纳增值税4195678.98元，整个行业税负为0.25%。剔出较高税负的维修收入是因素，汽车的税负仅为0.15%，其中实际税负低于0.1%的16户，占30.19%；在0.1—0.5%的24户，占45.28%；在0.5—1%之间的7户，占13.21%；高于1%的6户，占11.32%。实际税负低于0.5%的企业占绝大部分，达到75.47%。

影响汽车行业税负的主要因素

最近我们国税局抽调了专门力量组成了两个检查组利用近3个星期的时间对随机抽取的18户不同的汽车企业进行了调查、分析评估和约谈，发现影响企业当期税负的主要因素除存货因素和因竞争激烈薄利多销外有以下几个方面：

（一）、返利的影响

为取得厂家的返利而大量低价销售汽车，而返利的形式又多种多样，尽管多数企业能在进项发票上看到折扣形式的反利，但因返利的计算办法的不固定和复杂性，无发确定该企业的返利全部是在一张发票上的折扣形式运做。通过约谈和调查以及过去检查的经验，返利形式还有一下几种影响税负的情况。

一是现金返利的情况大多不入帐，也就不冲减进项税，二是供货方以报销费用的形式给予返利，直接在往来帐中进行收、付款处理，也未冲减进项税。

三是收到实物返利不入帐，销售后不计收入，有的直接反给汽车不入库存帐，销售后发票由厂家直接开给消费者，而收入却进入小金库。

（二）、提供汽车装潢及附件配套业务不记收入

为增加利润，很多经销商售车的同时，提供汽车装潢及附件配套业务，但检查中发现不少企业对这项业务不能正确核算，采取各种手法隐匿收入。有的收现金不入帐，有的入帐也挂往来不做收入。

（三）、采取购车赠礼品，送保险等促销手段，不计收入

作为商家的促销手段，购车送礼品等种种优惠条件，实际操作中其形式也可谓无花八门。

一是帐外赠送实物，不作视同销售。某汽车商经销低档系列小汽车，为促销随车赠送礼品，但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环，帐面上没有任何痕迹，只有在银行对帐单中才能发现端腻。

二是间接以低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税。有的企业经销的品牌汽车，当发现部分客户对购车赠送的货物不感兴趣时，为揽住生意，就主动降价让利，从价格上让出客户购置礼品的费用，使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价，降低了税基。

三是采取购车送保险增加费用的方式。汽车经销商通过在“管理费用”中列支应由客户负担的车辆保险费，而保险费的名称却是个人的名字，（四）、外购货物自用，不作进项税转出

外购汽车由库存商品转为自用，构成了固定资产，属于企业转变用途，按《增值税条例》规定，应做进项税转出。但少数经销商作帐时，只调整“资产”科目，不调整“应缴税金”科目；或实物已经改变用途，却长期不做帐务调整，造成多抵进项税。

（五）、随意调控收入，滞后交纳税款国税之家

有的企业对向各经销点销售批发的汽车，采取分期收款的方式，货已发出收到的货款挂往来帐而影响当期税负。

（六）、维修收入核算不实

汽车经销商的维修收入的多少对毛利和税负影响很大，经测算维修的毛利率一般在30以上，而有的企业的维修业务却亏损很大，而且核算内容很不完整。汽车的销售必须开局发票一般的无法隐匿收入，维修业务随意性就比较大。

针对汽车行业的特点，有些问题不在帐面上反映而难以查帐，为了有效的解决汽车行业申报税负偏低的问题，我们经过调查和测算制定了税负控制办法。

二、汽车销售行业的税负测算

根据以上影响汽车销售行业税负的几个客观因素，企业当期整车销售的理论税负应剔除影响当期税负的几个因素，计算公式为

整车零售当期应纳税额＋存货增减（不含估价）×17%-维修增值额×17%

理论税负=————————————————————×100%

销售收入－开具增值税专用发票的整车销售收入－维修收入

存货增减=（期末库存余额－期末留抵税额÷17%）－（期初库存余额－期初留抵税额÷17%）

维修增值额=维修收入－配件及其他材料－电力（有进项抵扣部分）

整车零售的税负控制数的计算公式：

整车零售的税负控制数=核定的整车零售平均毛利率×17%-

因此我们可以根据测算出汽车零售的合理毛利率来核定整车零售的毛利率，进而计算出整车

零售的税负控制数来控制企业整车零售的理论税负。

经过对我局所辖18户汽车销售企业2005销售情况的摸底调查，测算出平均毛利率为：

4.23%

其中各类轿车：

微型面包车：3.89%

面包车：3.52%

大客车：1.83%

卡车及轻卡：2.06%

工程车：3.70%

计算出的税负控制数为：0.72%

各类轿车：0.75%

微型面包车：0.66%

面包车：0.60%

大客车：0.31%

卡车及轻卡：0.35%

工程车：0.63%

由于轿车价位相差比较悬殊，不同价位轿车的零售毛利率也相差较大，因此还另外对轿车分三个价位进行测算，测算出的毛利率为：

12万元以下：4.29%

12——19万元：3.71%

19万元以上：5.40%

计算出的税负控制数为：%

12万元以下：0.73%

12——19万元：0.63%

19万元以上：0.92%

对于集整车销售、配件供应、售后服务、信息反馈于一体的4S店的整体税负的测算于控制，由于不同企业维修收入占总收入的比重不同，因此不能测算出整个行业的税负控制数。但是，维修环节的合理增值率可以测算出来，由此我们可以根据核定的整车零售毛利率及维修增值率计算出企业的整体税负控制数来控制企业的整体理论税负，具体计算公式为：

当期应纳税额＋存货增减（不含估价）×17%*

理论税负 =———————————————————×100%

销售收入

存货增减=（期末库存余额－期末留抵税额÷17%）－（期初库存余额－期初留抵税额÷17%）

整体（整车零售收入×核定毛利率＋维修收入×核定增值率）×17%

税负=———————————————————×100%

销售收入

通过对 8家汽车销售4S店的维修收入及维修耗用材料成本情况的摸底分析，测算出维修环节的合理增值率为：

维修环节维修收入－配件及其他材料－电力（有抵扣部分）

增值率=—————————————————————— —×100%

维修收入

三、汽车行业税收负担率的测算-

通过对18户各类汽车销售企业2005经营情况的汇总计算，其整体实际税负不应低于0.54%

计算过程：（整车销售毛利－期末存货增减）×17%÷整车销售收入×即：（30835892.58+1222494.27）×17%÷1007270794×100%

=0.54%

由于新办企业存在前期投入较大，新增存货较多，为打开市场让利较大的客观情况，我们在计算税负控制数的时候为其设定了计算系数，即：开业不满一年的，系数为0.6；一至两年的为0.8；两年以上的为1。

企业所得税纳税筹划管理分析篇7

关键词:企业所得税;纳税筹划;中国农村;工业园区

一、中国农村工业园区企业发展所面临的问题

(一)中国农村工业园区企业所面临的资金短缺问题

近年来,中国省内很多城市以工业园区建设带动新农村建设,在很大程度上,拉动了地方经济的发展,然而,农村工业园区企业所面临的资金短缺问题也日益凸现。一方面,由于新兴的中国农村工业园区企业大都处于成长期阶段,企业要进行大规模的土地投资、固定资产投资、相关的技术性投资等。另一方面,由于新兴的中国农村工业园区企业的销售市场占有率较低,所以,企业的销售资金回笼非常有限。因此,中国农村工业园区企业的财务报表通常表现为一种异常现象,“即损益表中有利润,而资产负债表中的货币资金却很少”,为此,企业不得不缴纳企业所得税。商业银行贷款有着苛刻的抵押、担保限制,因此,资金短缺是中国农村工业园区企业所面临的棘手问题。

(二)中国农村工业园区企业会计人员的文化素质问题

按照“依靠工业化致富农民,依靠城市化带动农村”的思路,城市合理配置劳动力、土地、资本和技术等城乡生产要素,增强城乡间的互补性和一体化发展后劲。然而,由于地理位置较为偏僻落后,所以中国农村工业园区企业很难引进城市中的高层次管理人才。知识创新者、企业家和员工是企业价值的创造者,而其中的主导要素却是知识创新者和企业管理者,尽管他们的人数占比不到企业的20%,但他们却创造了企业80%以上的价值。随着企业节奏的加快,企业人才队伍的培育和建设也变的越来越重要,如果一个企业的某个重要职位空缺几个月,对该企业来说就是一笔巨大的损失。

(三)中国农村工业园区企业对纳税筹划认识不足的问题

在全国范围内,由于人才流动趋于城市化,这必然也就造成了农村工业园区企业人才奇缺的现象。因为农村周边平民百姓自身文化的局限,所以他们看待问题的思维也是极其简单化的,认为会计工作也就是一种机械的“报销、记账”程序。在财务管理中,会计人员不能发挥其主观能动性,仅仅是被动、消极地适应工作,这也就导致了中国农村工业园区企业对企业所得税纳税筹划管理认识不足的问题。短期内,企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排,减少交税,節约成本支出,以提高企业的经济效益;从长期来看,企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中,使得企业的纳税观念、守法意识都得到了强化。因此,无论从长期还是从短期来看,企业所得税纳税筹划管理都是非常有意义的。

二、中国农村工业园区企业的企业所得税纳税筹划分析

(一)现行企业所得税法下企业可享受的政策性优惠

国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠,高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时,抵减相应的收入额。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,按照研究开发费用的50%加计抵扣企业应纳税所得额。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,在计算企业应纳税所得额时,可以按工资额的一定比例抵扣。企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

(二)基于企业所得税税率的纳税筹划管理分析

参照国际通行做法,新税法体现了“四个统一”:内资、外资企业适用统一的企业所得税法;统一并适当降低企业所得税税率;统一和规范税前扣除办法和标准;统一税收优惠政策,实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。新的税率确定为25%(新税法第四条第一款),主要考虑对内资企业要减轻税负,对外资企业也尽可能少增加税负,同时要将财政减收控制在可以承受的范围内,还要考虑国际上尤其是周边国家(地区)的税率水平。全球159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6%,我国周边18个国家(地区)的平均税率为26.7%。因此,新税法规定的25%的税率,在国际上是适中偏低的水平,有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。

为统一内资、外资企业所得税税负,结合各国税制改革的新形势,新税法采取以下五种方式对现行税收优惠政策进行了整合:一是对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率,对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率(新税法第二十八条)。由于工业园区用地普遍以技术开发为导向,所以中国农村工业园区企业应该结合国家产业政策与本企业的特点,考虑申报国家重点扶持的高新技术企业。高新技术企业享受15%的企业所得税税率优惠,因此,在很大程度上,申报高新技术企业可以为中国农村工业园区企业节约纳税成本。

(三)基于企业所得税税基的纳税筹划管理分析

第一,中国农村工业园区内的企业应积极申报科技研发项目,获取国家立项核准通知书。一方面,创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。另一方面,新《企业所得税法》第三十条第一项规定:企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳所得税时加计(150%)扣除。在日常核算时,注意开发新技术、新产品、新工艺所发生研发费用的认定条件,并且单独归集核算,并保存相关佐证材料,以便能充分享受加计扣除的税收优惠。

第二,中国农村工业园区内的企业应考虑国家对于资源利用、环境保护方面的企业所得税税收优惠政策。企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时,抵减相应的收入额。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。科学发展观的核心是“以人为本”,即经济的发展不能以牺牲人类赖以生存的环境资源为代价。一方面,资源的有效利用符合中国的国情,另一方面,资源的有效利用可以有效地降低企业的生产经营成本比。因此,中国农村工业园区内的企业应积极开展节能减排的项目投资,不仅利国利民,而且还可以享受企业所得税的优惠。

第三,中国农村工业园区内的企业应积极落实国家就业政策。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,在计算企业应纳税所得额时,可以按工资额的一定比例抵扣。为了吸纳高层次人才来中国农村工业园区企业工作,很多地方政府相继出台了一系列优惠政策。在当前全球金融危机笼罩的背景下,中国农村外出务工人员大量失业,因此,对于吸纳返乡农民工就业的企业,地方政府也出台了很多优惠政策。中国农村工业园区内的企业应积极关注国家就业政策的动态,做好本企业的企业所得税纳税筹划管理工作。

三、结束语

随着全球金融危机“辐射”的减弱,我国实体经济正在加快复苏,但是农村工业园区企业发展仍然面临着严峻的挑战。中国农村工业园区内大多都是处于成长期阶段的企业,因此,企业要进行大规模的项目投资。根据会计核算的“收益与成本匹配”原则,巨额的项目投资不能一次性列入当期费用,所以企业的财务报表通常表现为一种异常现象,“即损益表中有利润,而资产负债表中的货币资金却很少”,为此,企业不得不缴纳企业所得税。因此,资金短缺是困扰中国农村工业园区企业发展的主要矛盾。

在不违反税法的前提下,企业所得税的纳税筹划管理将会有效地降低企业的纳税成本。本文分别对企业所得税的税率、税基进行了纳税筹划分析,从而验证了企业纳税筹划管理的重要性。然而,由于农村工业园区地理位置的不利因素,形成了会计人员文化素质偏低的问题,所以企业对纳税筹划管理的意识还没有上升为工作日程。为了促进中国农村工业园区企业的持续发展,企业应加强会计人员的知识培训,使得会计人员充分地认识到纳税筹划管理的必要性。

参考文献:

1、查方能,窦庆菊,黄桃红.纳税筹划[M].东北财经大学出版社,2002.

2、肖太寿.企业所得税汇算清缴政策解析与实务技巧[M].民主与建设出版社,2009.

3、王亚卓.新税法下纳税申报与纳税筹划操作实务[M].电子工业出版社,2008.

4、庄粉荣.纳税筹划实战精选百例[M].机械工业出版社,2007.

纳税策划案例分析篇8

来源:

作者:

2006-5-23 16:57:54

大丰市某化肥有限责任公司是某国有化肥厂破产新设成立的私营企业，增值税一般纳税人，税收征管属大丰市国税局第二分局，税款征收方式为查帐征收，主要产品为尿素，产品适用税率均为13%。

该公司是该市的重点税源企业，今年7－10月份税负明显低于往年，只有3%，于是该分局对该公司的财务报表进行评税审核分析，发现有两项财务指标异常，即预收帐款余额较大和产成品余额为零。这可能是目前尿素紧俏，企业采取预收帐款方式销售，所生产的产品全部销售，因此属正常。

但评税人员分析，如果采用预收帐款方式销售，则每月结转销售后预收帐款余额会减少或保持相对稳定。但对该公司前几个月的财务报表进行分析，发现预收帐款余额呈逐月上升的趋势，由7月份的1200万元上升到10月份的2180万元，产成品余额均为0，评税人员对此有些疑惑不懈，决定对其约谈。

约谈人员分析，化肥销售形势如何，从商家也能了解得到，于是对该市区最大的化肥商家某农资公司进行了调查，调查结果表明上述分析正确，商家必须先付款后付货，闲聊中了解到该农资公司目前预付帐款200万元，其货已付2000吨（单价1000元），但目前仍挂预付帐款，原因是票未开。这时约谈人员已初步掌握某化肥有限责任公司未及时开票申报纳税的证据，并断定类似情况非仅此一家，认为约谈时机成熟，并拟定询问提纲进行约谈。在告知法律责任后，他们要求该公司财务人员对预收帐款余额大和产成品余额为零进行举证，果然不出所料，该公司财务人员作出与我们分析相同的解释：由于目前尿素价格呈上升趋势，公司为融通资金，与商家约定对先付款一定时间（3个月）后付货，价格仍按收款时价格成交，因此商家纷纷预付款，出现了预收帐款余额越来越大，公司实行三班四运转，月生产能力10000吨，每月生产多少销售多少，以产定销，因此产成品余额为零。这时约谈人 1 员按拟定的提纲，要求其对该市区某农资公司的销售如何处理进行举证，该公司财务人员拿出有关资料举证说：到10月份预收该市区某农资公司货款200万元，发货2000吨，己做销售。这里是我公司的每月产量记录，已全部开票记销售，当我们要求其提供200万元已销售的具体凭证时，财务人员却吱吱唔唔，东扯西拉，强调反证已做销售，但始终拿不出此笔业务已做销售的证据。

原来，该公司人员认为，当月生产多少尿素，就开多少尿素发票记多少销售收入，开票数以当月产量而定，即当月开票申报纳税总数正好等于当生产总数，而发货则根据供销科开出的发货单提货联，财务并不掌握哪些客户已提货，哪些客户未提货，所以开发票和提货的客户未能保持一致，出现有的客户已收款开票，但没有发货，已申报纳税；有的已提货未开票，也未申报纳税。约谈人员指出该公司货发出，其产品所有权已转移，必须确认销售收入。企业人员有此摸不着头脑，为何产量少销售多？难道产品还没有生产出来就要缴税？约谈人员根据增值暂行条例及实施细则规定，就销售收入的确认对财务人员进行了纳税辅导，企业人员认为导致少缴税的原因是对税收政策理解的偏差，对少记销售部分主动自查申报和补缴增值税195万元。

评估建议：

1、评前调查纳税评估是在不查帐的情况下，对疑点问题通过约谈方式进行的，这就要求约谈人员在约谈前进行认真周密地调查。本案中，其少缴税的手段较为隐蔽，如果约谈人员事前不对某农资公司进行认真调查，在企业人员“合理”解释后，会得出申报正常的结论而告终。同时税务人员要有职业的敏感，对发现的一丝疑点，要有打破砂锅问到底的精神，想方设法将疑点弄清楚，及时纠正错误。

2、评前辅导纳税评估是税收征管和科务稽查的中间环节，目的是提高纳税申报质量。如果离开广大纳税人的自觉申报纳税，靠税务稽查事后打击是治标难以治本。因此事前纳税辅导，对企业详细辅导税收政策、法规，把税法宣传作为一项任务，将宣传材料送到纳税人手中，把税法知识讲到纳税人心中。由企业自查，纠正带有普遍性的问题，可达到事半功倍的效果，而且自查自纠，只补不罚，既履行了纳税义务，又切实维护了自身合法权益，这确实是个税企双赢的好办法。

某家电有限公司纳税评估案例篇9

某家电有限公司纳税评估案例

一、内容提要

某家电有限公司成立于1999年8月,经济性质为有限责任公司，注册资金50万元，从事家电销售，增值税一般纳税人，企业所得税在地税缴纳。该企业2005年应税销售收入1954万元，税负为0.04%，税负明显偏低，2006年2月被大连市金州区国税局列为重点评估对象。2006年2月14日我局由该企业税收管理员和综合业务科评估专干组成评估小组，针对该企业税负偏低、销售毛利率异常、存货周转率较低等异常指标，依托纳税评估系统，采取约谈和实地调查等手段开展纳税评估。至2月28日评估处理终结，某家电有限公司补缴增值税69342.38元、滞纳金1074.81元。

二、案例介绍

（一）分析选案

异常指标。我们从纳税评估系统取得了该企业的2005年异常指标汇总情况。（表一）月份指标名称 ?异常信息 ?1月 ? 资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率97% 总资产报酬率0.13%2月 ?

销售毛利率趋势异常

月毛利变动幅度-49%累计毛利变动幅度-5%资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率97% 总资产报酬率0.03%3月 ?

销售毛利率趋势异常

月毛利变动幅度0%累计毛利变动幅度-8%资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率97% 总资产报酬率-0.25%4月 ?

资产负债和总资产报酬率对比异常

资产负债率97% 总资产报酬率-0.04%5月 ?