会计要素所有者权益

会计要素所有者权益（精选8篇）

会计要素所有者权益 篇1

有人说：“发展互联网金融，关键是要注重企业的风控体系”；也有人说：“发展互联网金融，重点要有客户基础”；更有人说：“发展互联网金融，关键在于企业资质”。但是在恒昌小编看来，发展互联网金融，重点之重点却是消费者的权益。这种想法由何而来呢?在消费者人群中，有潜在用户和现有客户。我们要把潜在用户发展为现有客户，依靠的是企业的资质和风控体系。但是我们要守住现有客户，依靠的则是消费者的信任。消费者的信任源于哪里呢?一个是企业的信誉，另外一个则是消费者的权益。只有从用户角度思考，切实保障用户权益，才能长久的得到消费者的信赖，也才能树立起企业的品牌和形象。发展潜在用户，是每个公司所期望的，但是留住现有客户，是企业生存和发展的根本。所以作为互联网金融企业，要想在众多企业中脱颖而出，要想在这个行业中占据一定的地位，首先要做到的就是维护好消费者的权益。那么，消费者的权益该怎样维护呢?上海恒昌财富理财师认为以下几点很重要：

首先，诚实介绍公司产品。在当今社会，很多企业都利用高收益来吸引客户。但是高收益的背后必定蕴藏着高风险。企业在介绍产品的时候，往往只说明收益如何好，而忽视或者对风险轻描淡写。一旦消费者的资金出现风险，消费者也许就再也没有勇气相信原有企业了。其次，定期向消费者开展知识讲堂。保障消费者的权益，不仅要维护消费者的知情权，还要让消费者随时了解产品的动向，了解这个行业的走势。只有这样诚心诚意的服务和态度，才能让消费者感觉到安心和放心。

随着互联网金融的发展，行业竞争会越来越激烈。作为互联网金融企业，一定要捉住消费者的心，这样企业才能在原有基础上发展的更好。

会计要素所有者权益 篇2

目前对权益的理解主要有两种观点:一种观点认为权益专指企业净资产, 即一个主体在其控制的全部资源中扣除主权属于债权人的部分后归属于投资人的净产权。这也是各国会计准则普遍采用的观点。另一种观点认为权益是指与企业全部资产形式相对应的资产来源, 包括债权人权益与所有者权益。这两种定义都没有从权益本身的角度考察, 因而没有完全揭示权益的本质。本文考察权益要素概念的形成以及内涵与外延的变化过程, 进而探究权益要素的本质属性。

本文认为, 会计系统根据其主导者选择会计立场。首先, 由于会计是一个人造经济系统, 发明、使用该系统的群体必然在这个过程中赋予其自身的价值观, 因而利用会计系统进行账务处理的过程和结果代表了该利益群体的立场, 因而会计系统代表了其主导群体的意志, 具有一定的人格性。其次, 会计核算的复式记账法是在长期的计量、记录过程中总结出的一种反映经营财产价值运动的方法。这种方法的具体内容建立在会计系统选择的立场的基础上。最后, 由于会计系统不仅计量企业的财富, 而且确认企业的经营损益, 因此可以假定企业的控制者为了控制企业的财富和收益的分配有动机取得会计系统的主导权。

基于以上观点, 本文提出“会计系统人格假设”, 即会计系统被其主导者赋予人格性, 会计系统选择其主导者的立场, 这种立场的选择决定了会计是为谁服务以及复式记账法的核心步骤与具体操作方法。下文将在这个假设的基础上考察权益要素的本质属性。

二、企业的起源与“权益要素”的产生

权益要素概念起源于复式记账法下的业主权益账户, 该账户反映企业与其所有者的关系。在不同组织形式的企业中, 企业与其所有者的关系也不同, 因此权益账户的内涵与外延也有差异。产生差异的原因是:在不同组织形式的企业中, 拥有企业控制权的群体不同, 根据会计系统人格假设, 会计系统进行账务处理时选择的立场也不同。在13~16世纪, 企业的产生与复式记账法的完善是同步实现的, 当时主要有两种企业组织形式, 在这两种企业中所有者与企业的关系不同, 因此形成了对所有者权益账务处理的两种不同观点。下面分别介绍这两种企业组织形式。

一种企业组织形式是家族式经营团体, 在其经营发展初期, 企业的账务处理与家庭的账务处理是合并进行的, 后来由于经营规模的扩大和参与经营的家族成员的增多, 为了管理控制企业经营的财产而把家庭账与企业账分离开来。这种企业组织形式下, 企业被认为是所有者的私人财产, 记账工作由所有者亲自完成。所有者的财富被记为资产, 所有者的偿债义务被记为负债, 而两者的差额“净财富”被认为是企业得以经营运转的“资本”, 对应着权益要素。因此, 在这种组织形式的企业中, 所有者主导会计系统, 会计系统选择的立场是业主的立场。会计应对业主负责, 计算业主权益是会计核算和财务报表编制的主要目的, 会计概念、程序和规则都从业主权益的角度确定。权益要素的本质属性是确认业主的权利与利益。这种复式簿记方法后来成为业主权理论的现实起源。

另一种企业组织形式是资本的委托代理式的海运企业, 是后期两合公司的雏形。为了集中资本、分散风险, 企业的资本由多个仅承担有限责任的投资者共同筹集, 并委托承担无限责任的航海者经营, 每次贸易结束时两类合伙人进行利润分成。资本的代理人要对每个出资人的权益分别记账。当这种企业成为一种常设组织时, 就以整个企业为单位进行复式记账, 代理人站在企业的立场上按照各个出资人设置权益账户。因此, 在这种组织形式的企业中会计系统受企业的实际控制者———代理人的支配而选择了企业的立场。这也是后期权益理论中的实体理论的现实起源。

三、“权益要素”的内涵

殖民公司创造了以发行股份方式筹集社会资本的资本筹集方式, 由于所有权与经营权相分离和企业作为一个商业组织具有行为能力以及承担相应的责任和义务, 导致了企业法人制度的产生。法人制度的建立以及两权分离强化了会计系统对公司立场的选择。这种立场下的权益观认为, 投资人与债权人都是企业资金的提供者, 区别在于他们的权利与义务不同。但对于企业而言, 两者都是外部人, 会计系统将平等地确认债权人与所有者在企业中享有的权利与利益的份额。实体理论反映的就是这种会计系统对立场的选择和对权益的理解。

严格的实体理论认为, 只有所有者投入的资本和分配给所有者的红利才是所有者权益, 留存收益应确认为公司的“主体权益”。然而这种对主体权益的强调是建立在企业法人制度的基础上的, 而企业法人只是社会组织在法律上的人格化。

契约理论认为, 企业实质上是各种生产要素所有者缔结的契约联合体, 是受具体人控制的, 因此确认主体权益时并没有真正确认相关主体享有的权利与利益的份额, 形成了一项“公共财产”, 其成为各个利益群体争夺的对象。这种对企业自身权益的强调反映了会计系统的立场选择向企业的实质控制者———经营者倾斜。

因此, 实体理论提出不久之后又产生了剩余权益理论, 该理论承认企业是独立于所有者的实体, 但认为会计系统应站在所有者的立场上, 会计是为所有者服务的。会计核算的重点是除去债权人权益、优先股股东权益后的剩余权益。这是在现代公司法人制度的基础上对业主权理论所持的会计立场的回归。权益要素的本质属性并没有发生质的变化, 仍然是确认相关主体享有的权利与利益的份额, 但重心转移到了终极所有者身上。

四、企业价值创造主体的再认识对“权益要素”内涵的影响

在知识经济时代, 科技的发展对生产力产生了重要的提升作用。知识创造和运用的主体———人在企业追求财富过程中的作用被重新审视。越来越多的企业认识到, 企业的成败取决于参与生产经营的人。经济学者对企业的本质进行了进一步的研究, 新制度经济学下的企业理论认为企业是一系列市场契约的联合体。这种观点将法律上单一人格的公司组织进行解构, 将之视为诸多利益关系人 (如投资者、债权人、员工、供货商等) 之结合。对企业本质认识的突破促使会计系统突破了抽象的实体观念的局限, 识别出企业实体是由物力资本所有者与人力资本所有者共同投入价值以求创造价值的人的联合体。故此, 根据实体理论确认的主体权益实质上是人力资本所有者享有的权利与利益的份额。因而, 人力资源产权会计的出现反映了会计系统立场的转变, 由原先站在抽象的企业的立场转变为公平地站在物力资本所有者与人力资本所有者之间, 分别确认两者为企业的权益人, 反映两者在企业中享有的权利与利益的份额。

然而目前人力资源产权会计仅停留在理论研究阶段, 还没有在实务中应用, 其原因主要是:其一, 根据会计系统人格假设, 会计系统的立场选择是受控制企业的主导力量支配的。在当前的经济水平下, 人力资本所有者占主导地位的企业不多, 物力资本仍是企业发展中的主要稀缺资源。高科技企业的人力资源稀缺程度比劳动密集型企业的要高很多, 但这部分企业在数量上所占的比例较低, 因此会计系统的支配力量还没有从物力资本所有者向人力资本所有者大范围转移直至地位平等。会计系统的立场选择还是倾向于物力资本所有者, 这使得对权益要素的确认仍然忽视了人力资本所有者的权益。其二, 现行的公司法律框架仍然是资本主义发展初期形成的以所有者为中心的体系。企业法人制度把公司抽象为一个具有人格和行为能力、能承担法律责任的法律上的“人”, 以此假想人为中心调整其与所有者、员工、债权人、顾客等的关系, 这就掩盖了企业的本质。其三, 由于主导的观念仍然是“股东是企业的所有者”, 因此强调企业的产权归属, 而对于人力资源的权益如何定性缺乏考察。尽管如此, 现代经济中人力资源的主导性的加强使得人力资源的权益以各种形式反映在权益要素项目中。

五、“权益要素”的归属

在《公司法》的法律框架中, 股东拥有决定留存收益各部分份额的权利, 而事实上, 企业的留存收益是由物力资本所有者和人力资本所有者共同创造的, 人力资本所有者应分享一部分留存收益。20世纪发展迅速的各种股权薪酬激励计划也正是反映了人力资本所有者的这种诉求。在会计系统人格假设的分析框架中, 股东与员工共同向企业投入价值, 具体表现为物力资本和人力资本, 因此两者对公司均享有控制权。假设会计系统选择双方的立场, 则分别确认两者在公司的权利 (股份和盈余公积) 和利益 (分享利润) 的份额, 也就是确认权益要素。然而现行的制度规定留存收益全部归属于股东, 因此员工 (人力资本所有者) 无法按权益比例取得分红。

另外, 员工持股计划与经理人股权激励计划都是以授予人力资本所有者股权的形式承认其向企业投入的价值和对企业的控制, 并使他们获得分享利润的权利。这从另一个方面说明了现行会计制度下所有者权益是受法律规范制约的, 企业只承认法律认可的收益分配权, 而无法根据会计系统确认的权益要素进行收益分配。

我国《公司法》中对于股利分配制度进行了修改, 遵循了契约自由原则允许股份有限公司章程规定不按持股比例分配股利。在这一规定下, 公司章程可以基于公司的经营状况, 以最合理的方式约定股利分配方式。这既体现了公司的契约性质, 也提升了人力资本所有者的地位。

六、结论

本文根据会计系统是一个人造经济系统, 认为会计系统受控制企业的利益群体的支配, 因此会计系统被赋予支配者的价值观, 在此基础上提出了“会计系统人格假设”。提出这个假设的目的在于从会计本身的角度分析权益要素的属性。本文认为, 会计系统把企业解读为一个接受价值投入并产出价值的人的联合体。会计系统要识别出投入价值的实物形态并且确认投入价值的主体的权利与利益 (权益要素) 。本文通过对权益要素演变历史的回顾, 认为权益要素的属性是向企业投入价值的主体的权利与利益的份额, 这个份额由受企业控制者支配的会计系统确认。

参考文献

[1].葛家澍, 杜兴强等.会计理论.上海:复旦大学出版社, 2005

[2].王文杰.公司法发展之走向.北京:清华大学出版社, 2004

[3].顾功耘.最新公司法解读.北京:北京大学出版社, 2006

[4].孙铮.企业的产权关系与会计的权益理论.上海会计, 1999;6

[5].陈信元.净权益的内涵.会计研究, 1994;4

会计要素所有者权益 篇3

“只有归属清晰、权能完整，后续流转才能顺畅。”市农工委书记孔令才介绍，2014年南京市试点农村土地承包经营权确权登记颁证工作，制定出了“一年扩大试点、两年全面推进、三年基本完成”的实施方案，并启动高淳区整区试点、其他区1～2个镇街整镇推进试点。2015年南京全面启动农村土地承包经营权确权登记颁证工作，全市70%以上行政村（社区）完成承包地确权外业测绘工作。

南京市在不断摸索确权登记颁证工作中，形成了一套自己的工作方法，以群众标准和科学标准相结合，努力做到确权工作合法合规、程序规范、数据准确、农民满意。严格按照前期准备、入户调查、测量制图、公示审核、登记发证、建档入库“六步工作法”，地块、面积、合同、证书“四到户”和面积、合同、登记簿、证书“四相符”要求，确保循序渐进、环环相扣。

目前，全市累计启动48个镇街、532个村、48万户农户、212万亩承包地的确权登记工作，占比76%，比原计划70%的目标高出6个百分点。其中完成外业测绘村数达484个，占比达72%，累计测绘面积204万亩；完成公示审核的村达272个。拿权证的农民说：“权证在手里，土地咋流转，我们都心安。”

南京“市区一体”的农村土地承包经营权确权登记颁证信息系统已上线运行，采用了WEBGIS、富客户端、天地图等技术手段，在地图上直接显示承包农户、承包地块等信息，具备“以图管地、人地互查”等先进功能，大大提高了承包地确权和管理的信息化水平。目前各试点镇街已累计上传13.8万户、81.5万亩的承包地数据。

通过承包地确权登记工作试点，各村组完善了土地承包档案、摸清了土地家底、理顺了土地承包关系、强化了农民权益保障，也为全市开展农村土地承包经营权确权登记颁证工作打下了良好基础。

建立交易所，为流动打造平台

要素市场交易的范围越大、频率越高，溢价效应的实现机会和程度就越多、越高，那么就需要这样的平台，实现更大范围的农村产权要素流动交易。

2014年5月，由南京市委、市政府分管领导牵头，召开了全市推进土地承包经营权确权登记颁证暨农村产权交易市场建设现场推进会，对全市农村产权流转交易市场建设提出明确要求。各区也高度重视，高淳区由分管领导督查推进，提出必须保证农村产权交易市场“三到位”，即工作人员到位、经费到位、镇村干部思想到位。

市委农工委副书记马洁峰介绍，全市已建成6个区级农村产权流转交易所和47个镇（街）农村产权流转交易中心，完成区、镇街全覆盖建设目标，实现了市、区、镇（街）三级市场联动，市里累计实现交易额约6.19亿元，其中土地承包经营权、集体养殖水面承包经营权、集体资产所有权使用权三个品种交易额最大，分别成交4.9亿元、0.83亿元和0.38亿元。

通过农村产权交易市场引导，土地向专业大户、家庭农场等流转，吸引一批外地务工人员返乡创业，在外地的务工人员通过溧水区农村产权交易市场土地流转项目，返乡合伙承包了700亩土地种植黄金芽白茶、莲藕和向日葵等，经测算700亩作物进入成熟期后年产值2000多万元，亩均达3万元。同时，通过返乡创业人员雇用当地农民就地就近务工，增加了土地流转和工资性收入，使得农民收入结构更加多元化，远超原本种粮的收益。

交易模式并非一成不变。南京因地制宜建成了高淳区以镇级市场交易模式，以方便交易时间段集中、参与竞价的农民；溧水区的区级市场交易模式，前期各类农村集体产权在区农村产权交易所交易，业务流程相对规范后，交易额度较低的，由区级授权下放到乡镇，大部分交易仍由区级完成；六合区的镇（街）公共资源交易站模式，所有集体资产资源交易、政府采购和小型工程发包，都须经村民议事、“两委”会决议后逐级审批，进行资产评估、造价预算或市场询价。

量化集体，收益流进农民口袋

据统计，2014年南京市农村集体净资产总额127亿元，集体净资产达千万元以上的村231个，占33%；其中集体净资产达亿元以上的村7个。集体资产经营好会给农民带来不菲的收入。

南京市按照“明晰产权、建立机制、资产增值、群众受益”的思路，推进农村社区股份制改革。量化经营性净资产约31亿元，目前全市完成农村社区股份合作制改革的村达662家，其中有307家完成了工商注册登记，取得了市场法人地位。普遍建立股东或社员（代表）大会、理事会、监事会，制定了合作社章程，健全了社区股份合作社民主管理组织机构。2014年各合作社发放社员福利费及现金分红约3.1亿元，增加了农民财产性收入。

农村集体经营资产面广量大，监管之道，必须要“有一手”。南京建立了统一的财务做账系统，有了市区镇村联网的农村集体财务资产信息监管系统，村级财务所有原始单据就可以采用数码方式上传，账务处理实现自动化、网络化。南京52个镇街和669个村完成集体财务网上做账，占95%。

预算会计的会计要素 篇4

预算会计（Budget Accounting）概念

会计是一个以提供财务信息（货币信息）为主的经济信息系统。会计按其核算、监督的对象及适应范围划分，可分为企业会计（也叫营利性会计）和预算会计（也叫政府与非营利组织会计）两大体系。预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。政府与非营利组织会计不以营利为目的，一般不直接生产物质产品，而是通过各自的业务（服务）活动，为上层建筑、生产建设和人民生活服务。

预算会计是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。

预算会计与企业会计相比，在核算主体及客体等方面存在明显的差异。(一)适用主体的范围不同

预算会计适用于非营利组织的各级政府部门、各级行政单位和事业单位，适用对象具有明显的非营利性。企业会计适用于以营利为目的的从事经营活动的各类企业。

(二)会计核算的基础不同

会计核算的基础有权责发生制和收付实现制两类。权责发生制，又称应计制或应收应付制。它确定本期的收入和费用，是以款项的应收应付为标准，或说是按照收入和费用的归属期来确定收入和费用。在这种会计处理基础下，凡属本期应获得的收入，不论其现款是否在本期收到，均作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不论其现款是否在本期支付，均作为本期的费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使在本期已收到和支付现款，也不作为本期的收入和费用来处理。针对不同类型的会计主体，由于提供会计信息的目的和经济业务的差异性，所以采用不同的会计核算基础。一般而言，企业类以营利为目的的会计主体往往采用权责发生制会计核算基础；非营利组织一般不以营利为目的，往往采用收付实现制会计核算基础。

预算会计针对核算主体经济业务的特点，将其划分为非经营性业务和经营性业务，对于非经营性业务实行收付实现制，以当期款项的实际收付为依据来确定本期收入和支出，核算资金的收支和结余。如财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计中非经营性业务均采用收付实现制，而对于事业单位会计中经营性业务则可采用权责发生制来进行核算。企业会计为正确地核算企业各会计期间的损益，按企业会计准则的规定采用权责发生制进行核算。

(三)会计对象的分类不同

预算会计对象的基本要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入、支出。企业会计对象的基本要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

预算会计的会计要素：会计要素又称会计报表要素，是构成会计报表结构的基础。

预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出5大类，其中，资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表，所以也称为资产负债表要素；收入和支出两个要素构筑收入支出表，所以也称为收入支出表要素。

1、5大要素的含义

资产是政府与非营利组织占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

负债是政府与非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括借入款项、应付帐款、其他应付款、各种应缴款项等。

净资产是政府与非营利组织所拥有的资产净值，从数量上等于会计主体资产减去负债后的差额。

收入是政府与非营利组织在业务活动中依法取得的非偿还性资金。

支出是政府与非营利组织单位按照批准的预算发生的各种资产耗费和损失。

2、资产负债表要素（资产、负债和净资产）

在资产负债表三个要素资产、负债和净资产中，资产、负债是所在组织（营利组织一企业、非营利组织一财政、行政和事业单位）共有的会计要素，而净资产是预算会计中特有的。它们之间的关系等式为：资产＝负债＋净资产。在预算会计中，资产、负债和净资产（企业会计中称为所有者权益）三个要素有着不同于在企业会计中的特点。主要表现如下：

第一，行政事业单位的资产通常不使用“拥有或控制”这一企业会计常用的确认标准，而使用“占用或使用”这一标准来确认资产。因为行政事业单位的资产具有取得的无偿性和使用的非经营性或非盈利性的特点（除开事业单位的附属企业和已纳入企业会计核算体系的事业单位），特别是行政单位的资产尤其是固定资产通常由政府直接提供的，而不需由行政单位用其业务收入去购买。

第二，预算会计中资产有限定性和非限定性之分。资产的限定性，是指资产的提供者（包括拨款人和赠与人）对所提供的资产规定一定的限制，拨款人和赠与人通常是以通过法规、行政命令或协议等方式对其所提供的资产附加限制，接受资产的非营利组织必须给予以遵守。从时间角度看，限定性有暂时性限定和永久性限定之分。与此相对应，其他资产可归为非限定性资产。资产的限定性是非营利组织区别于营利组织的一个独特方面。

第三，非营利组织的负债主要表现为流动负债。如财政总预算会计的负债主要表现为高信用的国债以及因财政周转金的融通而形成的借入财政周转金和因体制结算而形成的与上级往来等流动负债；由于国家规定行政事业单位都不得以发行债券的方式来筹集长期资金，同时银行也一般只对其提供短期借款而基本上很少提供长期货款，所以行政事业单位的负债主要是流动负债。因而非营利组织基本不存在资本结构问题及利用杠杆作用问题，但是这却是以盈利为目的的经营性组织-企业必须考虑的问题。

第四，预算会计中资产与负债的差额采用“净资产”称谓，这与国际通行的用法一致。企业会计中与之相对的概念是“所有者权益”，它是各种投资者对企业净资产的所有权；同时，它也是与债权人权益相联系的概念，它们共同构成“权益”概念。显然预算会计中的这个差额没有上述明确的所有者权益特征。因而在预算会计中采用“净资产”命名以区别于企业会计的“所有者权益”命名是很有必要的，也是非常合适的。

具体地说，与企业所有者权益相比较，非营利组织的净资产要素，具有以下基本特征：

1、非营利组织不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益。

2、出资者，如拨款人、捐款人，是非营利组织净资产名义上的所有者，他们不要求出售、转让或索偿其所提供的资财，也不要求凭借其所提供的资财获得经济上的利益。

3、实际上，非营利组织由于不以营利为目的，客观上也无法为其资财的提供者带来经济上的利益。

4、现实中，非营利组织的一些资财提供者通常对其所提供资财的使用、维持规定某些限定，即非营利组织的某些净资产具有限定性。同资产的限定性一样，对净资产的限定也可分为暂时性限定与永久性限定。

3、收入支出表要素（收入、支出）

预算会计中收入支出表的等式关系为：收入－支出＝结余。其中，收入要素与营利组织的收入要素有着显著的差别，而支出要素是其特有的，“结余”没有作为一个会计要素。具体分析如下；

第一，非营利组织的收入具有以下特殊性：

从性质看，非营利组织取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利；提供产品或劳务等活动的价格或收费标准不完全按照市场经济价值规律来决定，甚至无偿提供或免费服务。即非营利组织就其所提供的产品或劳务通常取得较低的收入或者甚至不取得收入；政府拨款一方面是为非营组织的存续发展，另一方面含有补贴性质。即有些拨款属于对低价格、低收费服务的一种弥补。从口径看，非营利组织的收入是大口径的而完全不同于营利组织小口径收入概念。非营利组织的收入不仅包括业务收入，还包括投资利益、利息收入、捐赠收入和政府性的各类拨款等。

从限定看，非营利组织的收入有限定性与非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人关于这笔款项有规定的使用要求或期限，那么这笔接受的捐赠收入就属于限定性的收入。

第二，非营利组织的支出要素在设计上，需要与收入要素相配合。同时支出与企业会计的费用相比在许多方面有特殊性。

从功能和目的看，非营利组织的支出有着财政资金再分配以及按照预算向所属单位拨出经费的性质。

从口径看，与收入的大口径相一致，非营利组织的支出也是大口径的。非营利组织的支出不仅包括费用性支出（狭义费用），还包括资本性支出。

从限定看，与限定收入与非限定性收入的区分相一致，非营利组织的支出也可分为限定性支出和非限定性支出，这也是资财提供者的规定要求使然。

从确认看，非营利组织的支出的确认有的采用权责发生制，有的采用收付实现制。而费用的确认基本采用权责发生制。

从成本核算看，非营利组织的产品、劳务、项目等，需要单独核算成本的，可以另外单独核算处理，这并不否认支出要素的内涵与外延。

第三，结余是非营利组织在一定期间收入与支出相抵后的差额。由于非营利组织不以营利为目的，其收入与支出的确认口径与企业收入与费用的确认口径有着明显的差别。非营利组织的结余与企业利润相比，有着明显的特殊性，主要表现如下：

1）非营利组织的收入与支出通常也有差额，这个差额并不表现为利润（或亏损），而表现为结余（或负结余）。但非营利组织并不追求这个余额，而是客观以予以反映，以提供有用的会计信息。

2）在性质上，非营组织的结余表现净资产的变动，其属性为净资产，而企业的利润表现为所有者权益的变动。

3）企业利润存在分配问题并且（正）利润必须履行纳税义务。非营利组织的结余一般不存在分配问题。非营利组织正结余不需履行纳税义务，负结余实质上是对净资产的冲减。

4）非营利组织的结余没有明确的方向性，而企业利润表现为贷方余额。

5）非营利组织的结余有限定性与非限定性只分。限定性结余是限定性收入与限定性支出相抵后的结余，非限定性结余是非限定性收入与非限定性支出相抵后的结余。

正因为如此，结余是否作为非营利组织的一个独立会计要素，存在不同观点。

赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，如同企业会计的收入、费用和利润三要素构成企业“损益表”的基础一样，收入、支出和结余三要素构成了预算会计的第二等式：收入－支出＝结余，可以作为“收入支出表”的基础，以系统完整地反映非营利组织的收支情况及其结果。而且关心非营利组织收支情况及其结果的会计信息使用者，也当然希望能提供有关结余的信息。

不赞成把结余作为一个独立会计要素的观点认为，其一，结余的本质属性为净资产，其作为独立要素的经济意义不大。其二，对非营利组织来说，重要的是预算的执行情况。结余作为一个要素，平时无法反映出收支结余情况的真实结果，即没有实际的内容。其三，结余作为预算的执行结果，有很大的不确定性，可能有，也可能没有；可能是贷方余额，也可能是借方余额。那么连余额的方向性都无法确定，作为要素是不合适的。

会计要素说课稿子 篇5

一、说教材

所选的教材为中国财政经济出版社2009年出版的《基础会计》一书。资产、负债、所有者权益三要素是本教材第二章第一节会计要素中的一部分内容。会计要素也称为会计对象要素，是会计核算和监督内容的高度归并与概括，也是构成会计报表的基本项目，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。这一节内容基本上是纯粹的理论知识，即每个要素的概念、特征和种类，比较枯燥，涉及的名词知识点也非常多，但又非常重要，它是一个起点，是个入门。只有明确会计六要素的内涵及其相互关系，才能在定性分析的基础上，对其数量的增减变化进行定量分析，为学习会计等式及借贷记账法打下坚实的基础。这对于才接触专业课的中职生来说无疑是个挑战。由于新的《企业会计准则》出台，部分要素概念内容有些变动，我直接按新准则讲，不做新旧比较解释，以教师讲述的为准，不以教材为准。资产、负债、所有者权益的具体的内容不做过深的解释，只要求学生知道就可以了。“兴趣是最好的老师”，“良好的开端是成功的一半”，如何将枯燥的理论知识讲的通俗易懂，如何调动学生的学习积极性，这是教师必须考虑的问题。否则，照本宣科或理论讲的过深，都会使学生难以接受，失去兴趣，从而对整个专业课程的学习产生不利影响，刚刚开始就失败了。

二、说教学目标

通过45分钟的学习，我希望学生能从以下三个方面有所收获：

1、认知目标（1）理解会计要素的含义；

（2）掌握资产、负债、所有者权益的概念、内容及其相互关系，为学习会计平衡式和借贷记账法打下坚实的基础。

2、能力目标

培养学生探究问题的能力和判断解释现实生活中一些经济现象的能力，开拓视野。

3、情感目标

培养学生的专业兴趣，使其感到懂得一些会计知识非常有用有趣，从而调动其学习积极性，克服畏难厌学情绪。

新市场营销法则 助推企业成长

电子商务营销

食品餐饮营销

建筑房产营销

消费品营销

三、学情分析

本节课的教学对象为中职会计专业一年级学生，刚刚开始接触专业课，经济常识贫乏，对枯燥乏味的理论知识难以感兴趣，缺乏耐心，存在着畏难情绪。但他们思维比较活跃，喜欢多动手，对喜闻乐见的实例比较感兴趣。他们能意识到专业课的重要性，希望能学有所获，但接受能力参差不齐，主动学习性差。

四、说教法

会计专业课教学内容枯燥、理论易与实际脱节，学生没有兴趣，被动的学习，效果很差。因此，本着“教师为主导，学生为主体，训练为主线”的原则，本节内容采用“启发式”、“案例教学法”、“图示法”等多种教学方法相结合，以启发式为主，配合案例教学，将熟悉的经济现象引入课堂，将抽象的内容变成生动、具体的生活实例，充分调动学生的积极性，将复杂的内容清晰化，让学生在观察、思考中发现、探究新知，开发学习潜能、提高分析解决问题的能力。

五、说学法

本节采用探究式学习方法，使学生在学习的过程中，学会思考、学会发现、找到学习的乐趣，由生疑到探究到结论，积极合作，参与知识形成的全过程，形成自主的分析解决问题的学习能力，创新能力。

六、教学过程

（一）复习旧课导入新课------2分钟

1、让学生回答会计的基本职能，会计的对象是什么？

在第一章已论及会计的基本职能就是核算与监督，会计的对象就是会计核算和监督的内容，就是企业等经济实体的资金运动，即能够用货币表现的各项经济业务。但是，这只是从动态上对会计对象的一般描述，而且比较抽象。企业的资金运动纷繁复杂，为了向信息使用者提供会计信息，为了便于会计确认、计量、记录和报告，首先就要对会计对象进行基本分类，因此而形成了会计要素的概念，经济业务所引起的资金运动就具体的表现为会计要素的增减变动。

（二）新课讲授------35分钟

首先明确给出会计要素的概念和内容，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。这节课只讲资产、负债、所有者权益三个要素

1、在讲资产时，情境导入------学生讨论------教师归纳总结

首先抛出问题，一个企业，他有多大规模，他的经济实力如何，他的家底如何，表现在哪一方面，资金占用分布在哪些地方？经常看到报纸网络上登某某富豪旗下拥有多少多少资 产？再比如说一个家庭，拥有居住的房屋，有家具、家用电器、可能持有股票，国库券，手头有现金，银行里面有存款，还可能被亲戚朋友借走了一笔钱，这都是一个家庭的资产。用这些现实的经济现象激发学生的学习兴趣，调动其学习积极性，让学生自己给资产下定义，然后教师进行归纳总结，给出会计准则规定的严格的资产定义。然后进行剖析作为资产应同时具备三个特征，使同学由感性认识上升到理性认识。在讲资产的特征时，通过“小思考”方式，让学生自己解决如下问题：判断是否属于企业的资产。A、企业库房存放的代管的其他单位的商品物资 B、企业临时租入的机械设备

C、企业准备进行一项房地产投资，预计到明年可赚100万元 D、企业准备购买国债50万元 E、经证明确实无法收回的货款 F、库存的腐烂变质的商品

说明只有符合这三个条件的才能确认为企业的资产。接着讲资产按其流动性质和存在的形态不同分类，这里一定要向学生解释流动性，就是转化为现金的能力。资产的种类比较多，若讲的过细、过深一是时间不够用，再者理论化过强反而使学生失去兴趣。所以要抓住重点（流动资产），详略得当（长期投资和无形资产略些），深浅适度（不做过深的理论探讨）。我通过多媒体把每类资产的名称和内容打到投影上，并配以图片，增强学生的感性认识。至于流动资产与固定资产的区别，长期投资与交易性金融资产的区别，股票投资与债券投资的区别只是一带而过，点到为止，不做过深剖析。

2、接下来讲资产的来源，无非是两个方面，一是投资者投入的，二是向银行等债权人借入的。引出另外两个会计要素，即负债和所有者权益。

负债相对来说比较容易理解，解释完负债的定义后，再强调作为负债应同时具备三个特征A：由过去的交易或事项形成。B：是一种现时义务C：履行该义务预期会导致经济利益的流出。要求学生思考回答以下问题：

（1）因付货违约而产生的未决诉讼，专业人士估计败诉的可能性为80%，若败诉企业要赔偿对方50万的经济损失，能确认本企业的负债吗？为什么？（2）未来可能发生的交通事故引起的赔款，能确认本企业的负债吗？为什么？

关于负债的种类：按其清偿期限的长短，划分为流动负债和非流动负债。通过投影进行反映和解释，适当的提及二者的区别在于偿还期限长短和举债目的不同。

最后讲所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。即：所有者权益=资产—负债（这里只要求学生掌握投资者投入的资本）重点强调负债与所有者权益的区别：

一是所有者可以凭借其权益参与企业经营，分享企业经营成果；但债权人只能按约定的金额在约定的时间取得利息补偿，不能参与经营，更不能分享企业经营成果。

二是在企业生产经营期间内，企业一般不需要向所有者归还其投入的资本，除非发生破产、清算、减资等特殊事项；但负债是企业对外承担的经济责任，企业负有到期偿还的义务。三是企业在清算时，只有当所有的负债得到清偿后，所有者才实现对其资产的要求权。

拓展视野，学以致用：

假设甲、乙两公司生产销售完全相同的产品，其资产总额相同，但负债和所有者权益构成刚好相反，如下图：

企业名称 资产总额（万元）负债总额（万元）所有者权益（万元）甲公司 100 70 30 乙公司 100 30 70 做为投资者、债权人、企业管理者他们会从中获得哪些信息？ 教师总结： 投资者：在资金利润率大于借款利率的情况下，投资者更愿意高负债经营，因为 这可以用别人的钱为自己赚钱。

债权人：把资金借给甲公司风险较大，若出现经营困难，偿还能力较差。而乙公司的偿债能力强些。

企业管理者：甲公司是一个高负债，高风险的企业，也可能是一个扩张形的企业，一旦经营不好，所有的债权人都要求还款，将面临破产的危险。乙公司是一个保

守的企业，资本雄厚，偿债能力强，若市场好，可以考虑举债扩大经营规模，实现更多的利润。

（三）综合课堂讨论，引出另外三个会计要素：收入、费用和利润（6分钟）张明大学毕业后创办（可人服饰公司），注册资金40万元。公司于2005年1月1日宣告成立，其中朋友李红以银行存款5万元作为投入资本金，舅父以设备投资10万元，张明以银行存款25 万出资，公司成立后，1月份从银行取得短期借款10万元；从银行提取日常零星开支用现金5万元；从盛大公司购买原材料20万元，其中以银行存款付款15万元，其余5万元尚未支付；支付工资及行政管理费用8万元；生产服装10万元，产品销售收入20万元，实现利润5万元。

请分析：（1）、该公司1月份发生的经济业务共涉及到哪些会计要素项目？（2）、该公司的会计信息使用者有哪些？他们分别关心哪方面的会计信息？

（四）小结及布置作业（2分钟）

资产、负债、所有者权益三要素反映的是一定时点企业静态的财务状况，可以知道企业资产总额及分布形态，资产来源于投资者投入的（所有者权益）和向债权人借入的（负债）即资产=负债+所有者权益，企业的生产经营活动不断发生变化，反映企业在一定时期内经营收支及盈亏情况的收入、费用、利润三个要素第二节课再讲。作业见配套的习题集（判断下列资料中各项目的类别，巩固强化课堂知识）

七、教学后记

会计要素所有者权益 篇6

资产＝权益（1）

笔者认为，这是不对的。在各种经济业务发生后，会计等式（1）的变化不外乎是以下两种情况：

（1）等式两边同时变化，则“同增同减”。如资产增加，则权益增加；资产减少，则权益减少。

（2）等式只有一边发生变化，则“有增有减”。如资产不变，权益内部有增有减；权益不变，资产内部有增有减。

显然，这两种情况正好就是增减记账法的记账规则，而不是借贷记账法的记账规则。这说明，会计等式（1）不是借贷记账法的理论依据。

“资产＝负债＋所有者权益”不能作为借贷记账法的理论依据，其原因是这个等式是错误的。因为资产和权益并不相等，而是性质相反，数学符号也相反。用等式表示，应该是“资产＝－权益”，即“资产＋权益＝0”。“资产＋权益＝0”才是正确的会计等式，“资产＝权益”仅仅是反映在忽略数学符号的情况下资产和权益的绝对值相等这一特定情况。

可见，作为借贷记账法理论依据会计等式应该是：

资产＋权益＝０（2）

在会计等式（2）里，不管是几个要素同时变化，还是仅有一个要素内部变化，都只有一种情况发生，这就是“有增必有减，增减必相等”。如资产增加，则权益必减少；资产不变，则权益内部有增有减；权益不变，则资产内部有增有减。假设符号“借”表示增加，符号“贷”表示减少，则等式的变化情况又可表述为“有借必有贷，借贷必相等”。这正是借贷记账法的记账规则！

由此可见，借贷记账法的理论依据应该是“资产＋权益＝0”。如何理解借贷记账法的会计等式

众所周知，现行的会计系统是以“资产＝权益”（即会计等式（1）），而不是“资产＋权益＝0”（即会计等式（2））为基础的。这两个会计等式明显不一样。难道几百年以来所用的会计等式就错了吗？

2.1 从纯数学的意义来看，两个会计等式是完全等效的在“资产＝权益”里，权益的值是取的绝对值，因而是正数。而在“资产＋权益＝0”里，权益的值是其实际值数。权益的实际值和资产相反，是一个负数。因此，“资产＋权益＝0”反映的是一个正数和一个负数相加，二者正好相互抵消这一现象。可见，这两个会计等式本质上并没有区别，只是表示方法不同而已。

2.2 从经济意义上看，两个会计等式反映了对会计核算对象的不同理解

尽管两个会计等式都是成立的，在数学上是等效的，但这两个会计等式所表达的对会计对象的认识是不同的。

会计等式体现了会计要素及其相互之间的关系，而会计要素又是会计对象的具体化。因此，会计等式的表述形式实际上反映了人们对会计对象的认识。下面分析两个会计等式对会计对象是如何理解的。

2.2.1 对资产和权益的关系理解不同

“资产＋权益＝0”认为，资产和权益是一个整体，可以放在一起进行直接的加减运算。会计对象就是由这两个部分组成的一个整体，即“会计对象＝资产＋权益”。“资产＝权益”则认为，资产和权益是同一个会计对象在两个不同角度上的反映。二者不能放在一起进行直接地加减运算。会计对象可以具体化为资产和权益两个会计要素，但这两个要素不能相加减。

2.2.2 对会计对象的整体性质理解不同

“资产＝权益”认为，会计核算的对象是资金及其运动，其总体即为资金的总额。“资产＋权益＝0”则认为，会计对象的值在整体上“＝0”。

为什么会计对象整体会表现为一种为0的“中性”状态？这要从哲学的角度进行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈现出为0的“中性”状态，并相对稳定，这种情况在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是对立统一并且往往在整体上表现为“0”的。例如，电是正电和负电的对立统一，一个物体往往由于所带正电荷和负电荷相等而表现为不带电。又如，力是作用力和反作用力的对立统一，二者却往往相互抵消，物体表现为相对静止。再比如，原子中有质子、中子和电子，相应地科学家也发现了反质子、反中子和反电子，乃至于与物质世界相对应地，存在一个反物质世界。而正物质和反物质相遇就会变成0（“物质湮灭”）。自然界是这样，社会也是如此。如法律上的权利义务相辅相成、市场中的供求平衡都使主体在总体上呈现出为“0”的“中性”。企业是一个享受民事权利、同时又承担民事责任的主体，资产（企业所拥有的一种经济权利）和权益（企业所承担的一种责任）是对等的，两者相互“抵消”（资产＋权益）后企业的“净权利”为0。

2.2.3 对资产和权益属性的理解不同

“资产＝权益”认为，资产反映资金的占用，权益则反映了资金的来源。都是资金在不同角度上的反映，都是正数。但不能相加减。资产和权益是一种平行、对等的关系。资产和权益并不是一对矛盾，仅仅是数量上相等的两个独立的对象。而按“资产＋权益＝0”，资产和权益一正一负，性质相反，但又可以共居于一体，可以放在一超相加减，具有同一性。可见，资产和负债构成会计对象内部的一对基本矛盾。

笔者认为，“资产＝权益”仅仅反映了会计核算对象内部的一种表面上的数值平衡，而“资产＋权益＝0”则揭示了会计核算对象的本质和总体特征。3 借贷记账法核算的对象是什么，借贷符号的含义是什么

借贷记账法核算的对象也就是会计核算的对象。如前所述，借贷记账法核算的对象就是“资产＋权益”。如何理解？

如前所述，资产和权益是一对矛盾。一正一负，性质相反，表现了二者的对立性；而另一方面，二者又共居于一体，可以汇总计算，表现出 二者具有同一性。弄清了这种同一性的内容，也就弄清了会计核算对象的实质。

资产和权益的共同本质是什么？笔者认为，是经济利益。事实上，财政部早在2000年发布的《企业会计制度》对会计各要素就是这样定义的:

第12条 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

第69条 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

第79条 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

第84条 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

第99条 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

从以上定义可以看出，《企业会计制度》把每一个会计要素都定义为企业经济利益。由此可知，会计核算的对象就是企业的经济利益。概括地说，会计核算的内容无非就是资产和权益两个方面，其中资产是企业所拥有的经济权利，属于正项的经济利益，是经济利益的增项，资产增加则企业的经济利益增加；权益则是企业承担的经济义务（包括对债权人承担的偿债义务和对所有者承担的受托经营义务）。义务和权利是相辅相成的。如果说资产是企业所拥有的正项的经济利益，那么权益则是负项的经济利益，是经济利益的减项，权益增加则企业的经济利益减少。

明确了会计对象的本质，则借贷的含义就变得非常简单了。借表示企业经济利益的增加，贷表示企业经济利益的减少。也就是说，借就是“增加”的意思，贷就是“减少”的意思。具体分析如下：

（1）借项业务。借资产，表示资产增加，显然反映企业经济权利增加，即经济利益增加，对企业“有利”；借权益，则反映企业承担的经济义务减少，同样对企业“有利”，同样表示企业的经济利益增加。所以，不管是借资产还是借权益，都是反映经济利益增加。

（2）贷项业务。贷资产，表示资产减少，显然反映企业经济权利减少，即经济利益减少，对企业“有害”；贷权益，则反映企业承担的经济义务增加，同样对企业“有害”，同样表示企业的经济利益减少。所以，不管是贷资产还是贷权益，都是反映经济利益减少。“有借必有贷，借贷必相等”是一种巧妙的创造吗

诗人歌德赞美借贷记账法是“人类智慧的绝妙创造”。但笔者认为，与其说借贷记账法是一种绝妙的发明创造，还不如说是对会计对象的一种深刻地、科学地认识。

人们一般把会计等式“资产＝负债＋所有者权益”作为借贷记账法的理论依据。由此产生的认识就是，借贷记账法在把资产账户设计成“借增贷减”，同时对权益账户来一个“反其道而行之”，规定权益账户为“借减贷增”。就是这么巧妙地一设置，使记账工作变得非常科学、简明、方便。于是人们认为，借贷记账法是一种“绝妙的创造”。

然而，笔者认为，这样理解借贷记账法是不正确、不深刻的。借贷记账法实际上并不是一种精巧的设计、机智的巧合、巧妙的创造，甚至谈不上是一种创造。它是朴实无华的，甚至可以说它没有丝毫的技巧。但它确实是非常深刻的、非常科学的！

借贷符号的含义再简单不过，借就是表示会计对象增加，贷表示会计对象减少。由此可见，借贷记账法是会计对象变动的直接体现，是经济活动的一种自然而然的反映。

最简单的理论也许就是最深刻的理论，最简单的方法也许就是最科学的方法，最原始、最直接的设计也许就是最成功的创造。借贷记账法其实是很简单的，不应该把借贷记账法神秘化、复杂化、甚至不可知化。

答案补充

http:///guanlixi/glx_jpkc/data/lxkj_gzy.ppt这是一个讲解会计要素的ppt希望对你有帮助 无敌小菜虫虫

会计要素所有者权益 篇7

直接计入当期利润的利得和损失, 是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失, 主要通过“营业外收入”、“营业外支出”及“公允价值变动损益”科目核算。直接计入所有者权益的利得和损失, 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失, 主要通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。其包含的内容主要有:可供出售金融资产公允价值的变动净额、长期股权投资采用权益法核算时被投资企业净损益以外的所有者权益变动的影响、与计入所有者权益项目有关的所得税影响、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务、投资性房地产公允价值的变动、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化、现金流量套期及境外经营净投资套期中属于有效套期产生的利得和损失等。

一、直接计入所有者权益的利得与损失账务处理

(一) 可供出售金融资产公允价值变动的账务处理

按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定, 可供出售金融资产应当采用公允价值计量, 公允价值变动形成的利得和损失, 除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外, 应当直接计入所有者权益, 在该金融资产终止确认时转出, 计入当期损益。具体账务处理为:资产负债表日, 可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额, 借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目, 贷记“资本公积——其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。确定可供出售金融资产发生减值的, 按减值金额, 借记“资产减值损失”科目, 按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额, 贷记“资本公积——其他资本公积”科目, 按其差额, 贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”。可供出售金融资产为股票等权益工具投资的, 对于已确认减值损失在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的, 应按原确认的减值损失, 借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目, 贷记“资本公积——其他资本公积”科目。处置可供出售金融资产时, 应按实际收到的金额, 借记“银行存款”等科目, 按其账面价值余额, 贷记“可供出售金融资产——成本 (或公允价值变动、利息调整、应计利息等) ”科目, 按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额, 借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目, 按其差额, 贷记或借记“投资收益”科目。

[例1]A公司于2007年5月10日以50元/股的价格从二级市场购入甲公司股票1000股, 初始确认时该股票划分为可供出售金融资产。2007年12月31日, 该股票市价为45元/股;2008年12月31日, 有客观证据表明减值, 该股票市价为30元/股;2009年12月31日, 该股票市价为35元/股。A公司的账务处理为:

2007年12月31日, 确认公允价值变动形成的损失:

2009年12月31日, 确认公允价值变动形成的利得:

(二) 权益法下被投资企业净损益外所有者权益变动账务处理

按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定, 长期股权投资采用权益法核算的, 在持股比例不变的情况下, 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, 如果是利得, 应按持股比例计算其应享有被投资单位所有者权益的增加数, 借记“长期股权投资——其他权益变动”科目, 贷记“资本公积——其他资本公积”科目;如果是损失, 则编制相反会计分录。处置采用权益法核算的长期股权投资, 还应结转原记入资本公积的相关金额, 借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。

[例2]A公司持有B公司30%的股份, 当期B公司净损益以外的所有者权益增加了6000000元, 假定除此之外, B公司所有者权益没有变化, A公司持股比例没有变化除该事项外, , A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同, 投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同, 不考虑其他因素。A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时的账务处理为:

(三) 与计入所有者权益项目有关的所得税影响的账务处理

按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定, 与直接计入所有者权益交易或者事项相关的当期所得税和递延说得税, 应当计入所有者权益。具体账务处理为:资产负债表日, 根据递延所得税资产应有余额大于“递延所得税资产”科目的差额, 借记“递延所得税资产”科目, 贷记“资本公积——其他资本公积”等科目, 按照递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。企业应确认的递延所得税负债, 应当比照递延所得税资产的原则进行处理。

[例3]A公司2009年10月取得的某项可供出售金融资产, 成本为2000000元, 2009年12月31日, 其公允价值为2200000元。A公司适用的所得税税率为25%。A公司会计期末在确认200000元 (2200000-2000000) 的公允价值变动时的账务处理为:

(四) 以权益结算的股份支付换取其他服务的账务处理

按照《企业会计准则第11号——股份支付》的有关规定, 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的, 应按照确定的金额, 借记“管理费用”等科目, 贷记“资本公积——其他资本公积”。在行权日, 应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额, 借记“资本公积——其他资本公积”, 按计入实收资本或股本的金额, 贷记“实收资本”或“股本”科目, 按其差额, 贷记“资本公积——资本溢价 (或股本溢价) ”。

[例2]A公司为上市公司。2005年1月1日, 公司向其200名管理人员每人授予100份股票期权, 这些人员必须从2005年1月1日起在公司连续服务3年, 服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为20元。第一年有20名管理人员离开A公司, A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;第二年又有10名管理人员离开公司, 公司将管理人员离开比例修正为15%;第三年又有15名管理人员离开。费用计算如下:

2005年费用=200×100× (1-20%) ×15×1÷3=80000 (元)

2006年费用=200×100× (1-15%) ×15×2÷3-80000=90000 (元)

2007年费用=155×100×15-170000=62500 (元)

则A公司在2007年末会计处理如下:

2006年末和2007年末的会计处理类推。

2009年12月31日 (第5年末) , 155名管理人员全部行权, A公司股票面值为每股1元, 管理人员以每股4元购买。A公司2006年12月31日账务处理如下:

(五) 投资性房地产公允价值变动的账务处理

按照《企业会计准则第3号——投资性房地产》的规定, 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时, 投资性房地产按照转换当日的公允价值计价, 转换当日的公允价值大于原账面价值的, 其差额计入所有者权益。具体账务处理为:

将自用的建筑物等转换为投资性房地产的, 按其在转换日的公允价值, 借记“投资性房地产——成本”科目, 按已计提的累计折旧等, 借记“累计折旧”等科目, 按其账面余额, 贷记“固定资产”等科目, 按其差额, 贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提减值准备的, 还应同时结转减值准备。将作为存货的房地产转换为投资性房地产的, 应按其在转换日的公允价值, 借记“投资性房地产——成本”, 按其账面余额, 贷记“开发产品”等科目, 按其差额, 贷记“资本公积——其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。已计提跌价准备的, 还应同时结转跌价准备。从上述账务处理可知, 两种房地产在转换为投资性房地产时, 产生的利得作为直接计入所有者权益的利得和损失核算, 而产生的损失则作为直接计入当期利润的利得和损失核算。

[例5]A公司与2009年3月10日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量, 租期为3年。出租时, 该幢商品房的成本为2500万元, 公允价值为2800万元, 当日, A公司的账务处理为:

(六) 持有至到期投资与可供出售金融资产重分类的账务处理

按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定, 企业因持有意图或能力发生改变, 使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的, 应当将其重分类为可供出售金融资产, 并以公允价值进行后续计量。重分类日, 该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益。具体账务处理为:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的, 应在重分类日按其公允价值, 借记“可供出售金融资产”科目, 按其账面余额, 贷记“持有至到期投资——成本 (或利息调整、应计利息) ”科目, 按其差额, 贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的, 还应同时结转减值准备。当企业将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产时, 对于原记入资本公积的相关金额, 应分别不同情况进行处理:有固定到期日的, 应在该项金融资产的剩余期限内, 在资产负债表日, 按采用实际利率法计算确定的摊销金额, 借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目, 贷记或借记“投资收益”科目;没有固定到期日的, 应在处置该项金融资产时, 借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目, 贷记或借记“投资收益”科目。

(七) 现金流量套期及境外经营净投资套期利得与损失的账务处理

按照《企业会计准则第24号——套期保值》的规定, 企业在资产负债表日, 满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失, 属于有效套期产生的利得和损失作为直接计入所有者权益的利得和损失核算, 属于无效套期产生的利得和损失作为直接计入当期利润的利得和损失进行核算。具体账务处理为:属于有效套期的, 借记或贷记有关科目, 贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目;属于无效套期的, 借记或贷记有关科目, 贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

二、直接计入所有者权益的利得与损失业务的报表列示

(一) 所有者权益变动表中的列示

所有者权益变动表中的“直接计入所有者权益的利得和损失”项目, 反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额, 并分为四个项目具体列示, 这四项分别为“可供出售金额资产公允价值变动净额”、“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”、“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”和“其他”。其中:“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目, 反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额;“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目, 反映企业对按照权益法核算的长期股权投资, 在被投资单位除当年实现的净损益以外的其他所有者权益当年变动中应享有的份额;“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”反映企业应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额。“其他”反映以其他方式形成的直接计入所有者权益的利得和损失业务, 包括:以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产、持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化、利用衍生工具进行套期时, 属于有效套期产生的利得与损失等。

(二) 利润表中的列示

为了全面反映企业的综合收益情况, 防范企业管理层进行利润操纵, 财政部在2009年6月11日发布的《企业会计准则解释第3号》中全面引入综合收益指标, 要求将直接计入所有者权益的利得和损失也纳入利润表。具体来说, 要求企业在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目, 反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失 (即直接计入所有者权益的利得和损失) 扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目, 反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。将直接计入所有者权益的利得和损失业务补充完善到利润表中, 充分体现了利润确定的全面收益观。

参考文献

[1]财政部:《企业会计准则》, 经济科学出版社2006年版。

会计要素设置的限制性因素探究 篇8

一、会计要素设置现状

我国规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。企业要按照交易或者事项的经济特征对会计要素进行确定。会计要素分为静态的财务状况要素和动态的经营成果要素两大基本类型。利润是我国会计要素的一个重要指标，收入、费用和利润都是利润表要素，它能够反映出企业一定时期的经营成果。收入是形成于企业日常活动中的，能够导致所有者权益增加的且與所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是使所有者权益减少且与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

二、我国会计要素设置存在的缺陷

（一）利得和损失不是独立要素且概念模糊不清

我国现行会计准则体系中的利得和损失是会计要素的关键环节，但却不是独立的会计要素。使会计要素存在界定上的缺陷。会计要素体现的是财务报表中的各类项目，包括收入、费用和利润，对利得和损失缺乏明确的划分标准，造成了会计理论和实务中的混乱，为会计学术研究和实务造成了不利影响。利得和损失包括已实现的收益和未实现的收益，它包含了所有者权益变动的所有项目，即利润表的项目以及资产负债表的项目，这样模糊不清的概念为会计实务操作带来了很大的困难。

（二）会计要素存在交叉且动态会计等式存在矛盾

我国会计要素中的利润要素与收入费用要素并列为一个层次使得其存在一定的矛盾，人们对此观点不一。“收入-费用=利润”是由动态会计要素组成的动态会计等式，它反应了企业在一定时期的经营成果，但是在实际应用中这个等式并不完全成立，利润其实体现的是收入与费用、部分利得与损失相抵后的净额，与其他动态要素没有互排性。与既互相联系又相互独立的会计要素特点不相符。而且我国企业利润表中的利润也不是完全意义上的会计收益。

（三）会计要素的设置与会计科目不同

我国会计科目按经济内容可以分为五个科目即资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。其中资产类、负债类、所有者权益类科目在内容和类别上与会计要素中的资产、负债和所有者权益没有显著的差别，但在另外三个会计要素上与会计科目的设置无论是内容还是在划分上都存在着很大的差异。会计科目中的损益类科目其实是对会计要素中收入和费用两个要素的合并，至于利润要素在会计科目中则没有体现，会计要素与会计科目的不一致性导致了实际操作和运用中对两者间的关系不能明确，为学习和运用会计知识造成了不利的影响。

三、会计假设

（一）会计主体的假设

会计主体假设规定了有关确认、记录、计量和报告所涉及的部分的界限，对财务会计系统的空间范围进行了限定。一些存在主体间的相互控制导致了假设的复杂性，同时对主体与各部分之间的关系进行了限定。主体与所有者之间的关系是相互独立的，但也在所有者权益要素中相互结合。

（二）持续经营假设和会计分期假设

持续经营假设是会计分期假设的必然结果，二者共同为财务会计系统设定时间界限。这两个假设对资产计价和收益确定等问题实现了有效的解决方案，在非清算基础上使会计理论得以发展。

（三）货币计量假设

货币计量假设包含货币购买力稳定的假设，它能够有效把管理能力、产品质量等不能够用货币计量的因素排除在会计要素之外。

（四）权责发生制假设

权责发生制原则是会计理论中与收入费用确认标准和收付实现制相对应的原则，通过这个假设使得会计要素设置时要对现金流量表因素进行全面的考虑和衡量，现金流量表会导致权责发生制和收付实现制之间的假设冲突突显出来。

总之会计假设是会计要素设置的前提条件，会计假设是会计要素推理体系中必须存在的客观基础。

四、会计要素设置中限制性因素的重要性

会计学是一门社会科学，它的主要研究方向是会计信息和会计结论以及其对企业和社会经济的影响。不单纯的只是一个无实际价值和意义的理论概念和技术手段。会计准则制定的重要性决定了在对会计要素进行设置时要对其对整个社会的影响力及表述信息的使用者进行全面的分析和研究。在市场经济中的会计理论需要对各种利益进行有效权衡，以发挥会计对象在会计要素设计中的作用。在研究社会经济进要以承认事物的客观存在性为基础，这样就使会计要素设置中要有一定的局限性，所以仅改变传统会计要素设置的思路是不切实际的。

五、结语

在财务会计目标的引导下，结合信息使用者的要求，对会计基本假设特别是权责发生制当作限制性因素进行全面考虑，进行有效的会计要素设置，同时以一定数量的互相联系性质迥异的会计对象确认和计量大类的举措。会计要素设置的决定性因素包括会计基本假设、会计目标和会计对象，它是会计对象具体化的体现，也符合会计目标的基本要求，会计基本假设制约着会计要素的设置。

参考文献：

[1]万继峰，李静.损益要素的国际比较、协调及对我国的启示.财会通讯，2004（8）

[2]李英贵.会计要素的比较与建议.会计之友，2008（12）

[3]王燕，许凤玉.对新会计准则下利润表要素设置的几点思考[J].中共青岛市委党校（青岛行政学院学报）.2008（04）

[4]陈碧霞.会计集中核算的局限性及改进对策[J].西北农林科技大学学报（社会科学版）.2004（02）