建筑行业营改增时间

建筑行业营改增时间（通用8篇）

建筑行业营改增时间 篇1

5月1日起

一、建筑业增值税纳税地点规律

36号与营业税文件发生了较大变化。营业税文件规定，纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 但36号文件规定建筑服务一般在机构所在地或居住所在地税务机关。其他个人提供建筑服务在建筑服务发生地主管税务机关申报纳税;非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税等。

提供建筑服务的纳税人，跨县(市)提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款。但是预缴税款，与纳税地点是不同的概念。

二、建筑业纳税义务时间规律

纳税人提供建筑服务，增值税纳税义务时间为：

1、先开具发票的，为开具发票的当天;

2、采取预收款方式的，为收到预收款的当天;

3、销售建筑服务过程中或者完成后收到款项;

4、书面合同确定的付款日期;

5、未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑服务完成的当天.;

6、发生视同销售建筑服务的，为建筑服务完成的当天。

这里需要注意预收环节纳税义务时间，营业税时期和36号文件都将建筑服务收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。

注意：建筑服务，只有在跨县(市)提供时，才需要在发生地预缴。

三、提供建筑服务纳税人适用简易计税规律

1、一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

清包工的建筑劳务以人工为主，取得进项的难度可能比较大，为公平税负，清包工建筑业服务可以选择简易计税方法。

2、一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

如果在甲供工程(甲方提供部分材料设备动力都算甲供工程)中，提供建筑服务方选择简易计税，同时提供部分材料设备动力的，属于36号文件规定的混合销售，如果属于非从事货物的生产、批发或者零售的建筑业纳税人，按照销售服务缴纳增值税。因此推出的结论是，甲供工程提供建筑劳务方可以就全部劳务和材料设备动力，选择简易计税方式缴纳增值税。

3、一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。

建筑工程老项目，未能取得进项税抵扣，因此文件允许选择简易计税方式。

4、提供建筑服务的小规模纳税人，按照3%的征收率计算应纳税额。

四、建筑服务纳税人的销售额规律

1、简易计税，可以扣除分包款计销售额

简易计税办法，支付分包款无法抵扣进项，可以扣除分包款计算销售额。

2、一般计税，全额计销售额

一般计税方法，支付分包款可以抵扣进项，销售额中就不能再扣除分包款。

从上我们可以看出应掌握的原则，可以抵扣的就不能重复从销售额中扣除。

3、预征税款，可以扣除分包款计销售额

跨县(市)提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款时，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

注意：不管征收时是全额或扣除分包款，但预征时均可扣除分包款。

建筑行业营改增时间 篇2

关键词：营业税,增值税,建筑企业

“营业税改增值税”是我国贯彻“十二五”精神进行结构性减税的重要措施, 也是实现我国现代税制与现代国家相匹配的重要组成部分。2011年11月, 经国务院批准, 财政部、国家税务总局联合下发了《“营业税改征增值税”试点方案》, 明确从2012年1月1日起, 上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点, 在现行增值税17%和13%两档税率的基础上, 新增设11%和6%两档低税率。

2012年7月, 国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议, 决定从2012年8月1日起至年底, 将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围, 由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等地, 明年继续扩大试点地区。“营业税改增值税”已经从地域和行业两个方面由点到面的逐步渗透开来。本文针对建筑行业的自身特点, 并结合我国建筑企业的实际情况, 就“营业税改增值税”对其产生的影响从多个角度进行分析。

一、“营业税改增值税”能够有效解决建筑行业重复征税问题, 从而达到公平税负的目标

所谓重复征税, 一般是指同一征税主体或不同的征税主体, 对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源, 进行两次或两次以上的征税行为。重复征税依其性质的不同, 可以分为非规范性的重复征税、税制性的重复征税、法律性的重复征税和经济性的重复征税四大类。

根据现行税法的有关规定, 建筑行业属于营业税的征税范围, 建筑企业需要按收入全额缴纳营业税;建筑行业所用的材料、设备属于增值税的征税范围, 建筑材料、设备已纳的增值税均不能在建筑环节抵扣, 因此建筑公司产值里面重复计征了营业税和增值税, 属于税制性的重复征税, 加大了建筑行业的税收负担。

建筑企业“营业税改增值税”后, 完善了增值税的抵扣链条, 从而有效地消除了重复征税的问题, 使税负更加合理化, 进一步实现了公平税负的目标。

二、“营业税改增值税”是国家对建筑行业实施的一项结构性减税政策

(一) “营业税改增值税”前后流转税税负临界点分析

1.假设条件:

(1) 某项目的建安总成本为1 250元/平方米, 其中材料占总成本的65%; (2) 材料的增值税税负率为4%。

2.“营业税改增值税”对建筑企业流转税税种及税率的影响 (如表1所示) :

3.“营业税改增值税”前后流转税税负计算公式:

(1) “营业税改增值税”前的建筑环节承担的流转税税负=建筑企业销售收入×3%+建筑材料成本/1.17×4%

(2) “营业税改增值税”后的建筑环节承担的流转税税负=建筑企业销售价格/1.11×11%-材料成本×17%

4.分析思路:

(1) 将上述假设条件中工厂、工程的单位总成本、材料成本占比作为已知条件, 毛利率作为变量, 根据毛利率来反算销售单价, 同时测算建筑全流程的流转税税负。

(2) 测算出“营业税改增值税”前后流转税税负率相等的临界点和变化趋势。

5.分析结果 (见下页表2) 。

从表2中可以看出:

当建筑企业毛利率为47.9%时, 建筑企业“营业税改增值税”前后的流转税税负基本一致。

当建筑企业毛利率大于47.9%时, 建筑企业“营业税改增值税”前的流转税负比较低;当建筑企业毛利率小于47.9%时, 建筑企业“营业税改增值税”后的流转税负比较低。

(二) “营业税改增值税”后建筑企业均能享受到流转税税负率3%以上的减税

经统计, 2010年, 50家上市建筑企业建筑业的毛利率仅为8.4%, 最低的是科达股份, 仅为2.7%;最高的是三维工程, 达到25.5%。由此可见, 实施“营业税改增值税”后建筑企业均能享受到3%以上的流转税税负率的减税, 也就是说能增加3%以上的利润总额。

三、“营业税改增值税”能够提升建筑企业经营业绩

由于营业税是价内税, 而增值税是价外税, 故实施“营业税改增值税”后收入、成本的确认金额均会减少, 最后对利润的影响与流转税税负的变化正好成反比。

1. 对收入的影响。

“营业税改增值税”后, 增值税为价外税, 计算时应以不含增值税的工程造价为计税依据。因此营业税改增值税后对建筑企业收入的确认会减少, 计算公式为:不含税价格=含税价格/ (1+增值税税率) , 建筑企业设定的增值税税率为11%, 不含税收入=含税收入/1.11, 收入将减少9.91%。

2. 对成本的影响。

“营业税改增值税”后, 建筑企业成本相应降低, 计算公式为:不含税成本=建筑材料 (含税) / (1+增值税税率) , 建筑材料的增值税税率为17%, 不含税成本=含税收入/1.17, 不含税成本将减少14.53%。

3. 对税费的影响。

“营业税改增值税”前, 建筑企业营业税作为税费反映在利润表中, “营业税改增值税”后, 增值税不在利润表中反映, 减少税费3%。

4. 对利润的影响。

营业税改增值税对利润的影响主要取决于建筑企业毛利率水平, 从表2中我们可以看出当毛利率越低时, 建筑企业“营业税改增值税”后的税负率越低, 建筑企业享受到的减税优惠越大, 对建筑企业的利润影响越大。

四、“营业税改增值税”顺应了国家“建筑企业产业升级”的政策要求

根据国家发改委《产业结构调整指导目录 (2011年) 》, 国家鼓励建筑类的项目有:“智能建筑产品与设备的生产制造与集成技术研究”、“先进适用的建筑成套技术、产品和住宅部品研发与推广”、“预制装配式整体卫生间和厨房标准化、模数化技术开发与推广”、“工厂化全装修技术推广”等。分析上述项目可以得出一个结论, “建筑工业化”是建筑产业结构调整和产业转型的一个方向。

而现行的税收体制严重制约了“建筑工业化”的发展, 建筑工业化程度越高的企业, 建筑工业化产品的增值税税负越重, 而建筑施工环节的营业税税负不变, 整体而言流转税的税负率就越高, 税收成本就越高。

“营业税改增值税”后, 购入产品的增值税进项税额可以抵扣, 延长了增值税抵扣链条, 建筑工业化产品在生产销售环节交了增值税后, 能够在建筑施工环节作为进项税额抵扣, 所以不管建筑工业化程度有多高, 整体而言流转税的税负率是不变的。一方面, 有利于促进建筑企业提高机械设备装备水平, 优化资产结构, 为建筑行业扩大运营规模提供了有利条件;另一方面, 则通过引进先进的机械设备和流水线, 减少作业人员, 降低人工费支出, 又反过来减低企业的成本费用支出。同时, 转让无形资产的行为也将纳入增值税的范畴, 这也必将促进施工企业更新技术、加大研发的投入。因此, 营业税改征增值税有利于建筑企业进行技术改造和设备更新, 提高企业竞争力, 能够促进建筑向工业化的进一步发展, 更驱使建筑产业进行产业结构调整, 促进建筑产业升级。

参考文献

[1].周敏.营业税改增值税对企业的影响分析.现代商业, 2012;11

[2].林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题.国际商务财会, 2012;3

[3].刘光军, 任浩.建筑业营业税改征增值税应处理好几个问题.财会月刊, 2012;4

论“营改增”对建筑行业的影响 篇3

【关键词】“营改增”；建筑企业；影响及措施

一、建筑企业在“营改增”改革中的改变

建筑企业由原始的营业税纳税人转变为增值税纳税人，纳税身份和义务发生了转变。增值税的征税对象则改为企业发生建筑活动时产生的增值额，按增值额的3%或是11%计征税款，并且在11%税率下，可以抵减进项税额。

二、“营改增”政策为建筑企业带来的影响

1.降低税收负担

建筑企业以生产为主线进行经营，因其生产产品的特殊性，对于原材料的需求极大，采购环节成本支出是建筑工程的主要支出之一。但是原材料（水泥、钢筋、木材以及石料等）的生产厂家多为增值税纳税人，增值税作为流转税，建筑企业在采购时必然会负担一部分税额。征收营业税时，建筑企业必然面对重复征税问题。

“营改增”税制改革后，建筑企业划分为增值税纳税人，依照增值税的计税方法计征应纳税额，对于前文讲到的进项税额可以依法抵扣，从而在一定程度上避免了建筑企业重复纳税的弊端，降低了企业税负，增加企业资金活力，促进企业发展。

2.规范建筑行业制度

“营改增”政策是对整个建筑行业减税，行业的税收优惠政策。换一种说法就是，对于管理质量高、成本控制严格、风险掌控良好和纳税筹划工作落实优良的企业，确实是有着极大的益处。企业税率虽然直观感觉增加了许多，但是在控制重复征税的基础上，依照增值额计销项税，并抵减掉进项税额后，企业实际的税负是降低的；但是对与某些生产经营观念仍然停留在过去，管理松懈的建筑企业，且仍然认识不到自身问题的企业，在纳税筹划能力差、国家政策利用率低的背景下，只能被市场所淘汰。优势劣汰的生存法则，促进了建筑行业整体的行业调整，规范了建筑市场。

三、建筑企业在“营改增”过程中产生的问题

1.成本管理观念转变缓慢

“营改增”之后，单在原材料采购的角度来讲，成本管理就已经变的复杂起来，不仅仅要考虑材料的采购价格和质量，还要注意材料供应商的增值税纳税资格以及不同供应商提供原材料的价格差额与为企业带来的增值税进项税额产额之间的对比衡量；另外从固定资产的购入角度分析，建筑企业用于生产的机器设备等固定资产的购进一般数额较大，按我国税法规定，其耗用的资金可以在第一年和第二年分别以60%和40%的份额在应纳税所得额中扣除，这也就造成企业近两年的成本不稳，无法为企业营造一个稳定的发展环境。

2.建筑报价体系改革滞后

增值税虽然也是流转税的一种，但是其属于价内税，通俗讲就是其产品报价是含税的。因为国家在“营改增”过渡期设置的税收优惠政策（采用3%增值税税率计征应纳税额）使企业并没有过多专注于企业生产经营产品的价格调整，建筑企业的工程报价在“营改增”前后并没有什么变化，“营改增”税制改革作为结构性减税政策，一定会影响到建筑企业的成本，继而影响到企业生产经营的利润额，而相关企业对于成本和利润的变化不能及时地在工程产品报价上进行体现，将影响建筑企业的投标工作以及工程产品的销售工作，不利于企业生产经营活动的有序开展。

四、建筑企业面对“营改增”具体问题的应对措施

1.树立增值税纳税观下的成本控制观念

成本控制本身就是一门经济科学，是一个企业生存发展的基础工作之一，在转变为增值税纳税人后，建筑企业要充分考虑新的税制下企业成本的变化以及如何控制企业成本。在原材料方面不仅考虑价格，还要考虑为企业带来的进项税额，采购过程中，原材料的供应商纳税人身份的确定直接影响到采购环节成本控制的效果。以购进钢材为例，一般纳税人的供应商标价2300元/吨，小规模纳税人供应商标价2150元/吨，直观感觉后者价格更低，按营业税纳税人的角度来讲必定选择后者，但是在增值税纳税人的角度还要考虑到进项税额，二者价格差为150元/吨，但是为企业带来的进项税额差却达到271.57元/吨之多，均衡价格差异和进项税额差异后，采购一般纳税人供应商的钢材，每吨会节省120多元，在建筑企業对钢材的需求基数上计算，这将是一笔庞大的开支，也是“营改增”后建筑企业成本控制的重要环节。除此之外，建筑企业在工程施工人力资源方面，可以采取部分岗位雇佣劳动力方式进行施工，取得服务业的增值税发票，基于此操作取得增值税进项税额。另外在固定资产方面可以采取融资租赁等方式代替直接购入，通过租赁所得到的增值税发票作为进项税额，在应纳税额中抵减，可以稳定企业在生产经营期内的成本支出，对企业成本实现有效的控制。

2.积极建立全新的报价体系

作为营业税纳税人时，一项工程的成本为1000万时，对外报价为1400万元，扣除营业税（不考虑营业税基础上的城建税、教育费附加等费用）后，利润额大致在358万元左右；转变为增值税纳税人后，如果其他条件不变，对外报价仍为1400万元，扣除增值税销项税额后利润大致在260万元左右（暂时不考虑进项税额），利润额差异极高。这就要求建筑企业在“营改增”政策的过渡期内将原有的产品报价体系进行重建，在单位财务部门和工程部门培养相关人才，并聘用外部事务所等财务机构结合企业实际情况以及市场变化，制定企业工程报价的新体系。方便在“营改增”过渡期结束后，在不影响企业正常生产经营的基础上直接转变报价模式，稳定企业的利润率，进而促进企业发展，增加企业竞争力。

参考文献：

[1].刘桂荣.浅谈建筑业“营改增”对建筑企业的影响及应对措施[J].中国乡镇企业会计，2016，（01）.

建筑行业营改增时间 篇4

摘要：所谓营改增，也就是营业税改增值税，自从营改增实施以来，使企业的税负得到了大幅度的降低，使企业的生产积极性得到大幅度的提高，推动了财税机制改革的进程，促进了经济结构的快速转型。建筑行业在实施营改增的过程中，以往的税收方式发生了极大的改变，对建筑行业产业结构的优化有着很大的促进作用，所以，建筑企业在发展过程中应当紧跟时代的脚步，认清自己的实际状况，与营增改的要求相适应，并且进行合理的纳税筹划，从而使企业得到良好的发展。

关键词：营改增；建筑行业；税负影响；纳税筹划

建筑行业作为国民经济的重要组成部分，对促进我国社会经济的发展有着至关重要的作用，促进建筑行业良好的发展，不但能够促进经济的快速增长，对构建和谐社会、提升人们的生活水平也有着十分重要的意义。营改增长期来说，致力于降低企业整体税负，能够提升建筑企业的经济效益与资产回报率，但现阶段营改增对建筑行业的影响有利有弊。本文重点阐述了营改增对建筑行业所造成的影响，并且针对纳税筹划进行了有效的探讨。

一、营改增对建筑行业的影响

（一）对企业财务状况的影响

结合我国现阶段的相关税收制度，增值税为价外税，营业税为价内税。在实施营改增的过程中，企业在采购建筑设备与材料时，可以运用增值税专用发票来抵扣进项税款，从而使企业的固定资产项目与存货的总资金得到降低，会使建筑企业的资产总额降低。同时由于增值税是价外税，当期确认的合同收入要部分剔除增值税销项税；合同成本中与原材料、租赁费等相关的进项税额也不再是实际成本的组成部分，成本中（不含人工成本等费用）也部分剔除了进项税额，因此当期确认的合同收入、成本和毛利都将比营改增以前减少，总利润有所降低。

（二）对企业税负的影响

营改增长远来看，有利于规范企业财务行为，减少重复纳税，有效降低企业税负。但是自2016年全面营改增实施至今，建筑行业的税务实际上有赠无减。主要原因如下：其一，作为建筑行业工程成本主要组成部分的建筑材料，在实际过程中大多只能获得百分之六或者百分之三的增值税准用发票。也就是可以抵扣的进项税只有百分之三或者百分之六之多，但是增值销项税占了百分之十一。这样就需要提升纳税成本的百分之五以上，使企业实际税负得以增多，缩小了利润空间。其二，农民工工资通常与建筑考务公司相挂钩，在这些班组完成工作之后，劳务公司就会将发票开具给建筑企业并且收取相关的劳务收入费用。相较于以往的营业税率，改革之后的增值税增长到了百分之十一，但是却缺少能够抵扣的进项税，这使劳务公司的负担大大的增加。劳务公司一旦难以维持这些税负，就会将其转移给施工企业，从而致使施工企业的负担加重。其三，营改增之后，动产租赁行业的增值税为百分之十七。但是租赁公司以往所购的资产之中并没有能够抵扣的进项税，其在资产出租的过程中却要进行增值税的缴纳。也就是没有进项税，需要承担百分之十七的增值税，因而会对租赁企业的经济效益带来非常严重的影响。租赁企业通常情况下都回选择转为小规模纳税人，进而放弃一般纳税人的资格。这样的话，只要交百分之三的增值税就可以了。但是这样势必会降低施工企业进项税的额度，从而使施工企业的负担加重。

（三）对企业运作的影响

在实施营改增的过程中，建筑企业以往的税收政策发生了根本性的改变，财务报表在整理归类与数据结构方面具有很大的差异，对财务工作者会造成非常严重的影响，对建筑企业的管理水平及财务规范性也都提出了更高的要求。所以，建筑企业的财务工作者应当有效利用空闲时间，仔细研究营改增政策，掌握营改增对建筑行业税负所产生的影响，学习相关的知识；在工作的过程中，应当提升自己的岗位素养与责任感，通过实际工作来印证理论研究，使营改增政策落到实处。

二、营增改下建筑行业的纳税筹划

（一）顺应政策，使用有政府税务优惠政策的设备或者材料等

在建筑行业中实施营改增政策，必然会产生非常大的影响，因此，政府相关部门出台了多项税务优惠政策，?亩?为建筑企业营造了良好的税收改革环境。比如，政府实施了建筑企业进行先进设备引进及与此相关的研发即征即退的税务优惠政策；另外对于用农业剩余物进行生产的刨花板、纤维板等自产货物，可以即征即退80%的税款。由此可见，国家鼓励建筑企业进行创新与改良，鼓励企业发展绿色节能环保建筑，因此建筑企业可以有效利用相应的税收优惠政策来降低税负。

（二）完善合同管理，慎选合作对象，善用合同控税

建筑企业要在合同中明确约定与供应商、分包商各自承担的税负、发票类型和付款节点。在选择合作对象时，应优先选择增值税一般纳税人，取得对方的资质文书，以防出现不能抵扣的情形，在不得已与小规模纳税人合作时，也必须在合同条款中明确注明必须取得税务机关代开的增值税专用发票。在付款节点的约定上，要合理统筹公司取得收入开出发票的节点，依据公司全盘资金计划来计划合同上的付款节点，以提高资金使用效率，并降低税负。

（三）提高财务管理水平，加强财务人员培训，积极进行税务筹划

“营改增”之前不存在抵扣一说，但税改后增值税发票如果不能及时取得，相应的也就不能进行抵扣，要多支出这部分现金，这就对企业的现金流产生重要影响。因此企业务必要重视财务管理水平，重视财务人员的专业能力，以保证依法依规，合理安排取得进项发票和开出销项发票的时间。在进行材料与设备的采购过程中，同等价格条件下，应当挑选可以开具增值税发票的供货商，应当选择具备纳税人资格的劳务公司，抵扣人才资源的进项税。通过系列办法，降低企业所花的费用，提升企业的经济效益。

三、结语

总而言之，建筑行业通过营改增政策的实施，使建筑企业以往的产业结构发生了极大的改变，长远来看，能够有效规范企业行为，降低企业税负，提升了企业的市场竞争力，因此，建筑企业应当提前做好纳税筹划，顺应国家税收体制改革的要求，保障建筑行业的营改增能够顺利的实施。

参考文献：

建筑行业营改增时间 篇5

而本文则是主要分析了营改增对餐饮行业中的多数企业的影响，也在一定程度上就其在微观研究成果中的不足做了一定的弥补。但是在收集相关资料时发现社会上对各行各业受营改增影响的案例和结论都比较多，但唯独餐饮行业的分析和数据较少，对餐饮行业受营改增影响的研究成果也是少而又少。研究最多的也是对在如何逃税避税上做出的建议，也是在营改增对餐饮行业的研究影响方面探究较少，本篇论文在一定层面上探索了营改增对餐饮业的影响，从而为营改增对餐饮行业影响方面的相关理论完善做出一点点的贡献。

关键词：餐饮业；

营业税；

增值税；

营改增 ABSTRACT The most prominent year of tax reform in China is 2016.Why? Because in May 1, 2016, China implemented the business as value-added tax this policy.Am n on g them, the food and beverage industry, which belongs to the life service sector, is also in its reform, namely, the implementation of the VAT system for business tax reform.But this article mainly analyzes the influence of the increase of the camp on the majority of enterprises in the catering industry, and also makes certain compensation for the deficiencies in the micro research results to some extent.But in the collection of relevant information found on all walks of life in society by the effect of replacing business tax with value-added tax(VAT)case and conclusion are more, but less in the catering industry analysis and the data of the catering industry by the research results of the effects of increased business change is less and less.Most of the research is to make suggestions on how to avoid taxes, but also in replacing business tax with value-added tax(VAT)research on the impact of the food and beverage industry to explore less, this article in a certain level explore replacing business tax with value-added tax(VAT)impact on the food and beverage industry, thus to increase the catering industry related theoretical aspects to improve and make a little contribution for business.Key words: catering industry;business tax;VAT;camp changed to increase 目录 一、前言 1（一）选题的背景及意义 1 1.选题背景 1 2.选题意义 1（二）国内外研究现状 1 1.国内研究现状 2 2.国外研究现状 3（三）本文研究方法与创新点 3 1.案例研究法 3 2.文献法 3 3.本文创新点 4 二、企业增值税纳税筹划的基本理论 4（一）营业税的基本概述 4（二）增值税的基本概述 4（三）营改增的基本概述 4 三、餐饮行业“营改增”现状 5（一）餐饮企业营改增后的部分现状 5（二）餐饮业营改增现状的案例分析 5 四、营业税改增值税对餐饮业的影响 7（一）实行“营改增”后的有利影响 7 1.降低负税水平7 2.减少重复征税 7 3.解决征收权限难题 8（二）营改增实行过程中的不利影响 8 1.发票管理问题 8 2.财务核算问题 8 3.对财务人员的影响问题 8 五、餐饮业营改增政策难点的研究 9（一）餐饮业“营改增”后的征税对象与税目划分的难点 9（二）餐饮业“营改增”后税负变化及税率选择的难点。六、餐饮业营改增政策完善的建议 10（一）加强发票管理力度 10（二）加强对餐饮业税源的监督与控制 10（三）低税率路径选择 10（四）自我完善的其他方法 11 七、结论 11 参考文献 12 一、前言（一）选题的背景及意义 1.选题背景 2016年 5 月 1 日全面营改增政策的颁布标志着我国征收营业税的行业全部改为征收增值税。2016 年的财税第三十六号文中明确规定了关于生活服务业由营业税改为征收增值税的详细内容，生活服务业其中就包括为顾客提供饮食消费的餐饮服务。根据国家统计局公布的数据，统计出 2015 年我国的餐费收入总额为 4343.47 亿元，比 2014 年的 4120.2亿元增加了223.27亿元，2014年末餐饮业就业人数达234万人。餐饮业在我国第三产业整体结构中占据重要地位，对促进消费、拉动就业、扩大内需发挥重大作用。对一家餐饮企业而言，总的需要缴纳的税费总数额几乎接近四十多种，可见餐饮企业税负之重。

餐饮行业自 1994 年起一直缴纳 5%的营业税，对于大部分餐饮企业而言，其计税基础是企业餐饮收入的全额，由于营业税价内税的特性，实际的税负成本由企业自行从营业额中支出，因此，在一件商品流通的各个环节中都要进行全额征税，造成了重复征税。而增值税是对商品增值部分进行征税，避免了重复征税。

因此，在我国税制进行结构性调整的大背景之下，餐饮业进行全面“营改增”是势在必行之举。

2.选题意义 2.1理论价值 现有的文献研究很多是从宏观层面研究营改增对社会的影响，关于餐饮业的研究比较少。本文研究了营改增对餐饮业税负及经营管理的影响，为未来相关研究提供参考，通过对案例企业数据的研究弥补了这方面研究成果的不足，为相关理论的完善做出贡献。

2.2实践价值 本文为营业税改征增值税之后企业如何作出应对提出对策。通过对餐饮业营改增之后税负及企业经营管理的影响进行研究，为餐饮业提出相应建议以顺应改革从中获益，对推动我国餐饮业的发展和我国产业间的结构性优化具有重要的现实意义。

（二）国内外研究现状 1.国内研究现状 1.1营改增的目的与意义 邓聿文(2011)在《“营改增”有利产业转型升级》中论述道，营业税改征增值税能够有选择性的放松一部分行业税收方面的限制，其目的是在新型经济发展模式下调整产业结构、调整国家经济发展方向。邓聿文认为营业税改征增值税政策对中国经济转型期产生了重要作用，营改增促进税制结构优化，加速完善税收制度，并且使得专业化分工更加细致，对工商企业的流转税税负起到明显的降低作用。

1.2餐饮业营改增的目的 周银燕（2015）在《餐饮业“营改增”的目的度量与对策分析》中认为，对餐饮业进行营改增主要是为了解决税收的征收权限、降低餐饮业的税负水平、消除重复征税。餐饮企业为了更好的顺应营改增政策的施行，应该积极根据实际情况转变企业的发展方式，调整企业对市场的定位、尝试开发新兴市场，审时度势地改变营销策略。

1.3餐饮业营改增税制安排难点 周银燕、孙明山（2015）在《餐饮业“营改增”的税制安排难点及路径选择》 一文中通过对国民经济 2010 年的投入产出表以及 2010 年-2014 年公布的餐饮行业统计的相关财务数据进行分析，研究了餐饮业在税率选择、税目划分以及税收征管问题等方面存在的困难。通过对数据的分析，对餐饮企业的税制安排方面提出了政策建议。

张旭存（2015）在《餐饮业“营改增”的税制安排难点探讨》中论述了我国餐饮企业的三种经营模式，包括独立的经营模式、兼营模式以及单位内部餐饮服务。张旭存对餐饮业在营改增过程中存在的几大困难进行了分析，主要包括税率选择与征收管理的难点以及征税对象与税目划分的难点 1.4餐饮业营改增对企业税负的影响 李廷明、刘洋瑞（2015)在《“营改增”对餐饮行业是利好还是利空——基于乡村基中国有限公司的分析》一文中通过预计改革之后餐饮企业的增值税税率，计算出营改增之后餐饮企业的税负，并分析了营改增对其的影响。得出结论，餐饮业营改增将会有利于其整体税负的减轻，但是在今后实施的营改增政策中需要制定合理的增值税税率，只有这样才能真正实现餐饮业营改增的目的，推动餐饮行业的结构升级、推动第三产业健康的发展。

柯豫（2016）在《对餐饮业“营改增”的思考》一文中就餐饮企业营业税改征增值税方面提出三点建议，第一，对餐饮业增值税税率设置要考虑到餐饮业中一般纳税人、小规模纳税人及特殊纳税人三种。其次，要将餐饮业发票制度与信用制度相结合，最后要改变税收征收范围，协调地方与中央的税收收入。

张璞（2016）在《“营改增”对餐饮行业的影响》一文中通过数据计算，对 A餐饮公司营改增之后的流转税与附加税以及所得税税负的变化进行分析，得出营改增对 A 餐饮企业来说确实降低了整体税负、避免了重复征税的结论 2.国外研究现状 “营改增”在国外相关研究这一方面，介于营业税改增值税这一制度只就是我国在税法制度建立方面进行的一种前所未有的探索，其在国外并没有类似的先例以供参考，所以导致了国外有关营改增案例和研究资料的研究成果不足。

艾伦·A·泰特就他本国的税收制度而言他认为应该将增值税征收管理的范围一直扩大并且知道能够覆盖到生产乃至零售的每一个细致的环节中。

斯蒂芬·R·刘易斯则就他本国的税收法律制度认为，增值税销项税额如果可以抵扣部分税费那么就可以有效的消除一些其他流转税在征收时产生重复征税的问题。

Krans和Bird就其本国的税法制度提出，如果与其他类型的流转税相比，实行增值税会在一定程度上更加简单明了。

（三）本文研究方法与创新点 1.案例研究法 独立于社会研究和科学研究而独立存在的就是案例分析法，尤其是对国家组织。个体运用到数据资料收集，对在社区中发生的事件和在职其中发生的行为程度的背景进行不同程度的挖掘。在食物面貌和背景后进行分解，分析其内部的一些构造，对其现有的评价进行解释，判断其正确性，预测其未来的发展。

2.文献法 文献法是很早就有的一种方法在文本中，文献法的运用主要体现在对其资料的收集方面，尤其是对营业税、增值税和营改增以后的资料方面，还有一些有关国外的税收的资料，也是通过查阅相关文献取得的，大多是通过从社会上已发布的一些文献里整理借鉴出来的，通过文献法即借鉴参考相关文献有关营改增的介绍从而认识到营改增的必要性。

3.本文创新点 我国现有营改增的研究成果大多都是从大的方面也就是宏观方面来研究的营改增对社会的影响，具体到某一行业则是研究的比较少，分析营改增对餐饮影响的也就更少。也餐饮相关的一些资料也是在逃税避税方面的较多，对饭店这一具体的影响尤其是营改增全面落实以后的相关资料几乎就是没有。既然当前餐饮业营改增对其影响的分析资料较少，那么本文就对这一新制度对餐饮业的影响进行部分分析探索，为相关资料完善做出小贡献。

二、企业增值税纳税筹划的基本理论（一）营业税的基本概述 营业税是指在我国对我国境内的单位或者个人提供一些应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为、视同销售应税行为、混合销售行为、兼营行为等所取得的营业额缴纳营业税。营业税是一种流转税。

（二）增值税的基本概述 在生产经营过程中的单位或个人就其生产经营过程中，有所增加的那一部分也就是说增值部分，以这部分增值的部分为增值对象的一种税。增值税的计税依据是销售额或者营业额，实行税款可抵扣的方法计税。征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务、进口货物、销售服务、销售无形资产、销售不动产等。增值税的类型包括生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。增值税也是一种流转税。

（三）营改增的基本概述 营业税改为征收增值税系指之前应该缴纳营业税的项目改为缴纳增值税，增值税针对增值部分进行缴税，避免了重复征税。营改增是我国根据社会经济发展趋势，为深化改革，推动财税体制改革，降低企业税负提高积极性而做出的重大决策。作为我国的两大主体税种，营业税和增值税在改革过程中经历了以下几个阶段：

1.2011年，营改增试点方案 2.2012年1月1日，上海交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点 3.2012年9月1日起至年底，营改增试点扩大至8省市 4.206年9月1日，营改增推广至全国，广播影视服务业纳入试点范围 5.2014年1月1日，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点 6.2014年6月1日，将电信纳入营改增试点，7.2016年5月1日起，全面推行营改增 由此可见，餐饮业是最从2016年5月之后即最后一批被纳入营改增的。

三、餐饮行业“营改增”现状（一）餐饮企业营改增后的部分现状 2016年3月，国家颁布了《关全面推于开营业税改征增值税》文件，规定从2016年5月1日起在全国全行业开展并且落实“营改增”试点，且之前发布的所有有关营改增的政策除另有规定条款外均相应废除。也就是这样导致了营业税彻底的被废除不了，也就是把营业税改为缴纳增值税。文件中也明确规定了生活服务业“营改增”的一些细则，生活服务业中包括为顾客提供饮食消费的餐饮服务。

在“营改增”政策未做出调整之前餐饮业缴纳的营业税的计税依据多数都是其餐厅的营业额收入或劳务收入而且都是含税收入，而营业税属于价内税，也就是说营业税里已经包含了一些缴纳过的税，而这些营业税也被计入到营业税金中来抵减收入。增值税的计税依据是不含税的销售额，从此看出增值税降低了重复征税。

（二）餐饮业营改增现状的案例分析 ①普通销售业务处理 [例1]2016年5月31日,外婆味道餐饮连锁企业本月普通销售收入为551200元,已存入银行。普通销售(堂食)的会计核算如下,销项税额=551200/(1+6%)×6%=31200元。

借：银行存款551200 贷：主营业务收入——普通销售520000 应缴税费——应交增值税（销项税）31200 ②其他销售业务处理 [例2]2016年5月31日,外婆味道餐饮连锁企业本月外卖销售收入为70200元,已存入银行。其他销售(外卖)收入会计核算如下,销项税额=70200/(1+17%)17%=10200元。

借：银行存款70200 贷：主营业务收入——普通销售60000 应缴税费——应交增值税（销项税）10200 税负影响分析:根据规定,纳税人兼营销售货物对不同的销售收入适用不同税率,应分别核算;对没有分别核算的销售额,从高适用税率。“营改增”后,餐饮企业一般纳税人销售现场消费的食品属于销售服务适用6%税率;销售非现场消费的食品属于销售货物,适用17%税率。如例1、例2分别核算应缴纳税费为31200+10200=41400元,如果未分别核算，从高适用税率。则应缴纳税费为(551200+70200)/（1+17%)×17%=90288.89，比分开来核算税费增加了1倍。因此，企业应根据不同销售方式采用不同税率分别核算。

③缴纳税费 “营改增”后，餐饮业归属于生活服务业类，一般纳税人税率为6%。餐饮业在取得增值税抵扣凭证后，可以抵扣进项税额。

[例3]外婆味道餐饮连锁企业属于增值税一般纳税人，本月普通销售收入为551200元，向某商贸企业购买适用13%税率的面粉等原材料30000元，向A企业购买适用17%税率的初级农产品熟牛肉60000元，且都可以取得增值税专用发票。用银行存款支付本月应缴纳的税金。

(1)营改增后，应缴税费=销项税额-进项税额=551200/(1+6%)×6%-30000/(1+13%)×13%-60000/(1+17%)×17%=31200-3451-8718=19031元 借：应缴税费——应交增值税（已交税金）19031 贷：银行存款19031(2)营改增前，餐饮业属于营业税应税服务，税率为5%。应缴纳税费=551200×5%=27560元 借：应缴税费——应交增值税（已交税金）27560 贷：银行存款27560 税负影响分析:例3的案例，如果按照“营改增”前缴纳营业税，这家餐饮连锁企业的税率为5%，本月需要缴纳的税额为27560元，税负为5%。“营改增”后这家餐饮连锁企业的税率是6%，比营改增前的税率提升了1%的税率;可本月的销项税额为31200元，进项税额为12169元，根据税法规定，只需要缴纳19031元，比营改增之前的税额减少8529元，降幅达到31%，因此从本案例直观得出，在营改增后，税收成本下降明显，减轻了餐饮业的税收负担。

四、营业税改增值税对餐饮业的影响（一）实行“营改增”后的有利影响 1.降低负税水平 在营改增以前的营业税中，营业税是不可以抵扣的，因此会造成重复征税的问题，企业的销售额越多，征的营业税就会越多。餐饮业属于生活服务业的一种。国家“营改增”全面落实以后，一般纳税人的征税额略有下降，小规模纳税人的征税额有明显的下降。如果餐饮企业是小规模纳税人，税率从5%下降到3%，其税负有所下降，这有助于促进企业的发展。如果餐饮业企业属于一般纳税人，必须要有大量的进项税额抵扣才能够达到降低税负的目的，大量的进项税额抵扣又依赖于上游企业（食品开发、生产或者物流配送等）的发展，上游企业如果不能开具增值税专用发票，进项税额就不可以抵扣，因而就会加大企业税收的负担。如果上游企业能够开具增值税专用发票，进项税额就可以抵扣，就会减少企业税收的负担。

2.减少重复征税 重复征税是指国家对同一征税对象征收多种税或征税多次。在我国现行的税收制度中，一般有两种流转税，即增值税和营业税。增值税主要适用于制造业，而营业税主要适用于服务业，并且两税种在税收收入中占据很大的比例。由于增值税需要纳税人凭借自身向上下游企业收取的增值税专用发票进行进项税额抵减销项税额来计算应该纳税的增值额。因为餐饮业纳税人无法开具增值税专用发票，下游缴纳增值税的企业向餐饮企业购进餐饮服务也就无法获得进项税额抵扣自身销项税。这样已经在餐饮业缴纳过营业税的餐饮服务又在下游企业缴纳了增值税，形成了这部分的二次征税。而餐饮业实施 营改增 之后将很大程度上消除以上的重复征税，对进产业专业化的分工与协作和优化经济结构都有极大作用。

3.解决征收权限难题 增值税、营业税两税并存的现状，使得税收征管复杂化，征管权限划分存在冲突，降低了税制效率。增值税有国税系统负责征管，除了银行总行、保险公司总公司等之外的营业税由地税系统负责征管，两税并存情况下容易产生征管方面的争议，产生税收管辖权方面的矛盾。

（二）营改增实行过程中的不利影响 1.发票管理问题 在营改增全面实施以前，餐饮行业只需要缴纳营业税，所以开具普通发票就可以了。但是，从2016年5月1日开始全面实施“营改增”政策以后，一般纳税人提供餐饮服务的过程中除了能开具普通发票以外，还可开具增值税专用发票。准确的来说，小规模纳税人只可以开具普通发票的权限，不可以自己开具增值税专用发票。但是有特殊情况的前提下，纳税人必须到国税局申请代开增值税专用发票。增值税专用发票有三个身份：①纳税人反映经济活动的重要会计凭证，②销货方纳税义务的合法依据③购货方进项税额抵扣的合法证明。所以，企业要提高对增值税专用发票重要性的认识。无论从发票的申请、购买、使用、开具、保管，还是从税务机关对发票的监督管理，都要有严格的规定，如果违反规定，严重时可能会追究刑事责任并处罚金，这都是企业使用部门必须遵守并且需特别注意的问题，否则会给个人、企业甚至对国家都会带来不利影响。

2.财务核算问题 “营改增”全面实施以前，企业缴纳增值税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算，改征增值税后，还可能需要在材料进购与分配、与各方面的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算，核算税金也更加明细化，需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税 ”、“减免税款”、“出口退税”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算。

3.对财务人员的影响问题 全面实施营改增政策对企业财务人员提出了更加严格的要求。营业税核算相对来说比较简单，财务人员只需核算企业销售收入，用收入乘以营业税税率就可以计算出营业税额。而增值税的计算复杂很多，在确认销售收入的同时确认销项税额，在确认成本的同时确认进项税额，同时涉及进项税额的转出、视同销售、混合销售、兼营销售等行为的税额计算、销售折让、现金折扣、商业折扣等特殊项目的处理、纳税义务发生时间的准确判断等一连串问题，这些都需要财务人员具备一定的理论知识和相当丰富的实战经验，而餐饮行业财务人员的现状是缺乏系统理论知识的技能和功底。这些都会给企业带来很多不利影响。

五、餐饮业营改增政策难点的研究（一）餐饮业“营改增”后的征税对象与税目划分的难点 只有将征税对象去具体而细致分类才能确定其税目，再依据征税的税目来确立营改增制度下税率。实施“营改增”改革的背景下，划分餐饮业的增值税税目，要根据餐饮业的经营形式、经营性质、经营模式以及盈利的幅度和模式。我国餐饮业的经营模式主要分为独立经营模式、兼营模式、单位内部的餐饮服务机构(学校食堂、政府食堂)这三种模式，营改增制度的征税对象涵盖了以上三种任意一种。

营改增制度下，餐饮业增值税税目的分类与餐饮业的经营性质、经营形式、经营模式以及盈利模式和盈利幅度息息相关。餐饮业的经营模式是多样化的，根据不同经营模式，其“营改增”的税制安排也各有差异，因此营改增改革制度的施行给餐饮业的税制设计带来了一定的挑战，特别是餐饮业“营改增” 后的纳税人纳税难点与税目划分的困难。

（二）餐饮业“营改增”后税负变化及税率选择的难点。

餐饮业投入产出关系可以表现为: 总产出等于总投入。而餐饮业的总产出计算方法可按照服务行业去使用销售收入法进行，表示为: 总产出 = 销售收入 + 存货增加。再就是依照有关数据的统计，餐饮业的存货增加额与固定资本总额都是为零，由此可将总产出计算公式得出为: 总产出 = 总投入=销售收入。营改增制度下，在餐饮业总投入中的营业盈余、劳动者报酬、生产税净额以及固定资产折旧这四个方面都不存在进项税额，其发生进项税额的部份重点是在中间投入部分。所以，实施营改增以后餐饮业的税率选择以及税负变化可以根据上面的关系来确立。而其缴税额的计算方法有这下面几类:(1)税改前营业税税负率=应缴营业税税额/应税收入=5%，其中(应税收入含税)；

(2)税改后增值税税负率=应缴增值税税额/应税收入(含税)=(销项税额一进项税额)/应税收入(含税)；

(3)营改增税改的税负变化=税改后增值税税负率一税改前营业税税负率；

上述计算方式中(2)、(3)两种计算方式显示:餐饮业税负将上升 六、餐饮业营改增政策完善的建议（一）加强发票管理力度 目前，增值税专用发票管理的各个环节都有明确的要求，形成了链条式的管理链，对加强税源管理、堵塞税收漏洞起到了明显的作用。但由于普通发票管理未纳入税控系统，且大多实行手工开票，对普通发票的领用、发售、核算等方面未做出明确的要求，容易产生普通发票管理上的漏洞，造成税源流失。因此，上海代开发票建议：

一是严格加强对纳税人申请领购普通发票的种类、限额、数量的审核审批。对纳税人申请领购发票、申请变更发票限额或增加发票使用量的，由管理员应实地核查，了解纳税人的生产经营情况，合理确定纳税人的用票种类、使用限额和数量，并按规定逐级上级审批。

二是严格加强十万元版普通发票发售审批。对申请领用十万元版发票的纳税人要求账册齐全，财务核算规定，且必须由责任区管理员应实地核查，符合规定的报经分局长审核签署意见，由市局征管科审批。

三是纳税人每次领购发票原则上不超过一个月的使用量，特殊情况的由各分局根据实际情况确定，报市局征管科备案。

（二）加强对餐饮业税源的监督与控制 对于餐饮业，其税源监督与控制存在一定的困难，税务机关在进行管理的过程中，可以采取分区域或者分类型的管理方法。根据餐饮业不同的经营的复杂程度、税收额度、经营规模等采取有差异的管理，注重重点税源纳税人的税务管理，协助复杂程度较高的税源纳税人或者重点税源纳税人进行税务管理的整个流程的活动，例如会计核算、纳税申报等等。同时还可以实施奖励政策。对税收优惠或现金奖励鼓励和表扬活动，建立一个餐饮行业税收模式，鼓励全行业的积极税收，按实际纳税。再就是还应当强化对纳税制度和漏税、偷税等法律条例的宣传，定时地检查和评估重点单位的纳税状况。

（三）低税率路径选择 中国的餐饮业整体税负水平较高，在全面实施营改增之后，也应当适时改善餐饮业的税制安排，本文观点是建议餐饮业增值税税率进行了低税率路径选择。同时可以参照国际增值税征收经验，如香港、台湾地方的规小餐饮机构的纳税税率最低仅为百分之一。受餐饮业特殊的性质的影响，其投入中所含有的增值税税额有时不能够在税额计算当中全部抵扣，因此，内地餐饮业还是应当使用低税率的征税办法。在设置税率的时候，应尽量使用不同的税率，可以按照国民经济行业分类来进行设置。其具体税目设计与税率可以规定为: 快餐服务业、冷饮及相近行业税率设置为百分之十三，正餐和其它同类服务行业税率设置为百分之十一;规模较小的餐饮业使用简易计税方法纳税，征税率可设置为百分之三，同时还应当保持行业税负水平的下降趋势，积极提倡餐饮企业管理人员建立健全会计制度和税务计算制度。

（四）自我完善的其他方法 1.餐饮业应正确认识到“营改增”税制改革带来影响和冲击。

全面评价自身的管理模式和管理水平能否适应“营改增”的要求，深入分析经营风险、业务管理风险、税务稽查风险、信息系统风险，将 “营改增”中可能存在的税务风险提前预估出来，划分风险等级，提出合理的结局方案，完善风险控制制度。

2.餐饮业高层可以成立“营改增”工作小组。

加强内部沟通，讨论“营改增”将会遇到的各类问题并提出解决的方案。要及时从主管税务机关处了解最新的政策。餐饮企业的税务会计与业务人员要密切 协作，分析编制成本费用明细报表，与主管税务机关讨论可抵扣明细项目及抵扣税率，制定合理有效的税收最优化的方案 七、结论 我国于2016年5月1日开始全面实施营业税改征增值税后，营业税彻底的从历史的舞台退出了。我国目前正处于加快经济结构调整的关键时期。营业税改征增值税作为我国目前税制改革的重要内容，对于我国各行各业的发展都起着非常重要的作用。随着营改增范围的不断扩大，餐饮行业的营改增无论从行业背景还是国际背景来看都是势在必得的。

餐饮业营改增有利于促进食品开发、生产产品的升级、物流配送的加速、工作人员服务水平的提高、有利于餐饮行业的持续发展。餐饮业营改增应当遵循公平性原则、谨慎性原则和整体性原则。一方面统筹兼顾、全面协调。另一方面要避免出现重大失误。餐饮行业营业税改征增值税专家学者以及餐饮业纳税人特别关注的焦点是适用增值税税率和纳税地点的问题。对于目前我国在餐饮业中实施的效果并不是很理想。还需要人们加大对餐饮行业实施营改增的关注度。主动采取相对政策来促进营改增在餐饮行业的发展中发挥更重要的作用。同时为我国的经济发展做出更重要的帮助与贡献。

参考文献 1]危建军.餐饮业“营改增”后的影响及对策研究[J].价值工程,2017,36(31):52-53.[2]夏凌俊.“营改增”对餐饮业及相关企业决策影响分析[J].管理观察,2017(25):147-148+151.[3]付艳.“营改增”对餐饮行业税负成本的影响研究[D].广东财经大学,2017.[4]张微巍.“营改增”对餐饮业小企业盈利能力的影响[D].首都经济贸易大学,2017.[5]所俊妤.营改增对我国餐饮业的影响研究[D].青岛大学,2017.[6]郑晓瑛.“营改增”对餐饮业的影响及筹划对策[J].北方经贸,2017(05):78-80.[7]李代贤.“营改增”对餐饮业的税负影响分析[D].广东财经大学,2017.[8]高其蒙.“营改增”后餐饮业税务筹划分析[J].现代商贸工业,2017(01):113-114.指导教师评语及成绩：

指导教师评语：

本文从杜邦分析体系的内涵着手，介绍了杜邦分析体系的基础资料以及目前常用的分析方法。然后对现行常用杜邦分析体系分析指标进行了详细的分析研究，并运用相关指标对四川长虹电子控股集团（简称四川长虹）的综合财务状况进行分析和评价。最后，分析了杜邦分析体系存在的局限性，并从引入现金流的角度提出了改进建议，使得静态指标变为动态指标，分析过程更加科学合理，客观反映企业真实财务状况，有助于会计信息使用者最大程度利用分析结果做出决策。

但是，论文分析内容缺乏自己的独特见解，对问的理解仍不够深入。

营改增 后建筑企业的对策 篇6

今年下半年，营改增将在建筑行业全面推行，应当看到，企业的实际税负变动与企业生产经营管理水平直接相关，而行业现行营业税率为3%的情况下，企业管理水平对企业经营成本产生的影响较小。但营改增后，对于管理粗放的、资质较低的中小型建筑企业，可能面临资金甚至生存压力。针对建筑企业应对营改增改革的策略，国内也有诸多专家提出了很多建议，比如开展合理的税收筹划，建筑企业在签订分包、材料采购等合同时要特别说明要由对方担负合法、有效、足够的专用增值税发票。此外等到对方提供相应的购销凭据、增值税发票以及款项申请书后才能付款。又如，施工企业对于购买不动资产、施工原材料以及纳税人身份的筹备计划等，都需要用合适的方式来进行税收的筹划，这种策略对企业本身而言，也具有很好的操作性。本文将从以下几个方面提出应对策略。

（一）建立健全企业税务控制端口

1、慎重做好招投标工作，投标预算要仔细慎重编制

营销部门要审慎签定施工合同，充分考虑增值税的因素，不同类别工程的实际税负远远不同。比如：土石方工程几乎没有什么进项税可以抵扣。比如：工程所在地在深山中，则税收负担肯定会加大，则在投标预算编制时要留有足够的利润空间。

2、认真做好建设合同评审工作

认真做好建设合同评审工作，从源头上确保企业有合理的利润空间。签订工程承包合同，除合同范本上的常规条款外，应标明：甲方提供材料、设备的形式，付款方式，发票如何提供；甲方指定分包的结算方式，发票、税金如何提供等等。在此我们还要特别注意，除设备安装企业外，一般要回避甲方供应材料、设备之要求，可以由甲方选定厂商、品种、型号，购销合同应由施工方与供应商签订，避免进项税的缺失。工程分包合同管理中，针对有资质的企业分包，在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。杜绝无资质的队伍分包，个别特殊原因不得不用的分包（挂靠），必须把企业获利和税费留足，然后确定再分包结算价格，以消化“营改增”带来的税负。

3、尽量选定一般纳税人作为供应商

公司可统筹建立物资采购公司，便于优选一般纳税人作为供应商，减少小规模纳税人作为供应商的机率。由于现行营业税制下，营业税金及附加与企业成本管理无关，企业方面可能只是将成本管理与企业所得税相挂钩。但随着成本管理与流转税紧密结合后，企业本身必须做好税收筹划。比如：以前一味从价格角度考虑，可能不管是供货方是小规模纳税人还是一般纳税人，现在则要从降低成本是降低税负两个角度去综合考虑，取得一个平衡点。供应商是选择小规模纳税人还是一般纳税人，合同造价部门、财务部门、采供部门要做好缜密测算。

4、加强对分子公司、项目工程部的管理

“营改增”后可能出现的现象：各子公司由于管理水平不同，或架构设置不同（各子公司有的下设分公司、有的下设子公司），领导具体经营理念不同或对税收重视程度不同，均可能造成各子公司实际税负不同。集团公司应加强对分子公司、项目工程部的管理，提高工程管理水平，从而尽可能消化为选择一般纳税人作为供应商而多付出的成本代价。项目经理部的用工、用料（采购）、质量、进度、资金等内部控制体系要重新梳理设计。尽可能与能提供增值税专用发票的单位，购置各种材料、机械、服务等。采取分包还是自己施工，（当然在建筑法律法规允许的前提下），分包可以一次性取得进项税抵扣，自己施工则要取得相关进项税票。集团公司可定期对下属各子企业税负情况进行公布并排名，督促、激励各子企业加强税收筹划，积极适应“营改增”税收改革变化。另外，在“营改增”试点开始后，一般纳税人经营一些特许项目时可在短期内选择小规模纳税人，一经确认，三、五年不变，企业应权衡利弊，酌情选择。

（二）加大对企业会计核算变化风险的防范

营改增对建筑企业的财务管理产生更高的要求，从整体上看，建筑企业应从两方面做好财务管理工作：首先是会计核算，其次是发票管理。

营业税计税方式相对于增值税的抵扣模式来说较为简单，对于试点建筑企业来说，营业税改增值税改变了整个会计核算体系。试点前，会计核算主要是企业一人多岗、兼职会计或聘请记账的形式。此种形式的会计核算存在很大的漏洞。营业税改增值税以后，如果不进行改进，必定会导致企业偷税漏税的行为，不但会招来税务部门的处罚，甚至有可能面临刑事责任。所以，建筑企业有必要在允许的条件下增加会计人员的数量，有效地提升会计人员的专业素养以及业务能力，并且适度改变企业的会计核算管理方式。

与此同时，营业税改增值税对试点建筑企业的发票管理制度提出了要求。一方面，在增值税发票管理上要注意一般纳税人和小规模纳税人的不同。对于一般纳税人而言，还要注意专用发票与普通发票的不同，注意其使用范围以及有关税务部门的规定。另一方面，增值税专用发票限额与营业税发票的限额存在差异，与营业税发票相比，增值税专用发票的限额较高，申请时间长，特别是大额增值税专用发票，申请时间更长。所以，发票使用数量大的企业要提前向税务机关申请领购新增加的发票，从而避免企业正常业务受到影响。在我们国家通过发票控制税收的征管方式下，如果发票得不到规范使用，那么会增加企业的涉税风险，而且增值税发票一旦出现纰漏，企业负责人和财务管理人员很有可能触犯刑法，从而承担刑事责任。所以，试点建筑企业制定发票开立、领用、使用和核销的管理制度，并且要求有关部门严格执行。

（三）优化企业资金管理

“营改增”增加了企业现金支付的困难。因此，在对企业会计核算制度和相关制度进行修改调整的同时，对企业的现金流管理要进一步加强，从而减少企业现金支付的困难，提高资金的利用率。如果要提高资金的利用率，那么就要健全资金的管理控制制度，加强应收账款控制，做好资金预算管理。

（1）加强应收账款控制

增值税是价外税，但是包含在应收账款内，建筑企业的收入是按建造合同准则确认的，即工程在建过程中，建筑企业实际计算的“应交税费——应交增值税——销项税额”是按建筑企业自己实际确认的收入为基数计算的，与建设方按进度支付的资金是不吻合的。因此建筑企业一定要做好应收账款管理。在项目投标之前，要对项目的可行性和资金的到位情况进行全面的分析，切忌乱投标；投标以后，要建立履约保证金的明细账目，并且一定要确保保证金的返还时间与方式。对于游离在企业生产经营以外的资金一定要从严控制。对于应收账款的收回，企业可以成立催收小组，及时的催要工程款和工程保证金，从而确保项目资金的及时到账，保障项目的正常进行。与此同时，对于资金的开户一定要加强管理，决不允许项目负责人以个人的名义开户。

（2）做好资金预算管理

由于各建筑企业实际经营管理水平迥异，导致增值税实际税负各不相同。缴营业税时，上年末做资金预算时，只要收入出来了，按3%一算就是营业税负，但改征增值税后实际税负可能达6%、达8%，当然也可能是2%或3%，所以提请财务预算时要严加注意，通过以全面预算管理的方式监督项目资金的流动以及有关负责人的行为。

（3）利用信息化进行资金集中管理

对于集团企业，一定要对项目资金进行统一的管理，防止资金过渡分散，从而降低资金的利用效率。在企业内部建立资金结算中心，确保资金收入和支出两条线，确保对资金的集中管理、调度和监控，做到即使放权也能对资金进行全面地监控。工程各项目部统一在结算中心开设账户，只保留日常消费资金，控制好项目部资金用量，依照各项目部的资金使用计划采取先审批后使用的资金使用方法，对资金使用程序进行严格的规范，避免资金使用的浪费。充分调度好资金，降低资金使用风险，提高资金运用效率。

（四）应对企业内部管理定额变化的措施

1、考核表格重新设计

企业的各种成本台账、内部考核表格等均要重新设计，均要包含增值税进项税额。组织梳理项目所有相关台账，可以先进行设计，然后征求意见，最终定稿。

2、加强内部沟通

企业内部成本控制部门要与财务部门定期（月度、季度、）加强沟通。及时将项目施工过程中的各种信息相互知晓，并定期给项目经理部通报，进一步提高企业整体获利能力。

3、认真核算、分析成本费用数据

由于成本费用的变化，能反映企业实际管理水平的增值税负担、企业所得税负担的变化，建筑企业各部门应认真做好分析测算。合同预算部门也要将工程实际成本与预算定额进行比较，为以后的投标报价收集资料，做好支撑，最终确定企业管理定额。

（五）加强内部进项税发票归集和管理

建筑企业自身要加强对发票的管理，建立增值税进项发票归集流程，可以采用奖励机制，具体可以建立业务人员取得增值税发票和未取得增值税发票奖惩办法，从而激励员工去努力争取发票，最后实现企业的抵扣。懂得如何依照增值法与供应商进行谈判，为单位获取更多的利益；建立定期的账目汇报机制，减少因人为拖延报账造成的当期应缴增值税款增大的情况的发生，并且减少因人为拖延报账使得超过认证期不能抵扣税款而造成的损失。严格按照税法和税务机关的管理要求，做好增值税的计算和解缴工作。

浅谈营改增给建筑行业带来的变化 篇7

建筑业实施“营改增”解决了建筑业内存在的重复征税问题。它有利于建筑业进行技术改造和设备更新, 它有效规范企业行为, 优化产业结构, 促进行业健康发展。它有利于国内建筑企业“走出去”, 提高国际化水平。建筑业是流动性强, 施工项目周期长、会计核算时间跨度大的行业。虽然“营改增”的目的是为了有效降低建筑企业的税负率, 提升企业竞争力, 但实际情况中存在是否都能取得增值税专用发票, 以及取得的发票可以抵扣的税率是多少等因素, 因此“营改增”对企业存在以下影响。

1 纳税主体变化

现行建筑业工程是实行总包、分包方式并以总包为扣缴义务人, 总承包人在申报缴纳税金的时候可以相应扣除分包人的部分;但改革后, 总、分包人均为增值纳一般纳税人, 均按照各自的销项税抵扣进项税后申报缴纳。目前, 在施工企业内部, 联营合作项目普遍存在, 联营合作方大部分不是合法的正规企业, 且部分合作方是自然人, 没有健全的会计核算体系, 工程成本核算形同虚设, 采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票, 也没有索取发票的意识。在营业税下, 以工程总造价为计税依据计征营业税, 不存在税款抵扣问题, 营业税也与成本费用关系不大。但在增值税下, 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额, 销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算, 进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额, 进项税额产生于成本费用支出环节, 增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够的增值税专用发票, 那么增值税进项税额就很小, 可抵扣的税款较少, 缴纳的税款较多, 工程实际税负有可能达到6%~11%, 超过总包方的管理费率, 甚至超过项目的利润率, 总包方和联营合作方都将无利可取, 涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。

2 税率发生变化

“营改增”之前建筑行业的营业税税率为3%, 改革后增值税的税率为11%;此外虽然附加税率没有变化, 但因为税基的变化, 所要缴纳的附加税金额也发生了相应变动。

(1) 建筑材料对税率的影响。建筑企业的工程成本主要分为三类:材料、人工和机械设备。其中材料费占总的工程成本的55%~60%, 所以材料发票的取得是至关重要的。建筑材料主要包括钢筋、混凝土、水泥、砂石、砖瓦、周转材料 (模板、方木及其他) 、涂料、安装材料等, 这当中大部分的材料的增值税率只有6%, 比如《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》 (财税〔2009〕9号) 中规定, 一般纳税人销售自产的下列货物, 可依照6%征收率计算缴纳增值税:①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰 (不含黏土实心砖、瓦) ;③商品混凝土 (仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土) 。而这些都是项目中的主要材料, 在工程成本中所占比重较大。即使企业都能取得这些正规发票, 但能抵扣的进项税只有6%, 而要缴纳的增值税销项税却是11%, 如此就要增加5%的纳税成本, 提高了建筑企业的实际税负, 压缩了利润空间。

(2) 人工费用对税率的影响。人工费占总的工程款的30%~35%, 主要包括钢筋班组、木工班组、泥工班组、架子班组、涂料班组、粉刷班组和零散的农民工。这些班组基本是挂在建筑劳务公司, 在班组完成作业之后, 由建筑劳务公司开票给建筑施工企业并收取劳务收入。相比原来3%的营业税率, 税改后要缴纳11%的增值税, 却没有任何可抵扣的进项税, 这无疑加重了劳务公司的税负, 在无法继续维持的情况下, 劳务公司势必会将该笔税负又转嫁到施工企业身上, 这导致施工企业的税负率进一步提高。

(3) 新的税改方案中, 动产租赁业增值税率为17%, 与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴, 税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。租赁业现有资产没有增值税进项税, 而租赁收入产生的销项税, 因没有可抵扣税款, 将背负17%的高额增值税税负。目前租赁业利润率普遍低于增值税率 (17%) , 租赁企业显然无利可图, 必然放弃增值税一般纳税人资格, 转为小规模纳税人或个体户, 只缴纳3%的增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人, 施工企业可抵扣的进项税额将势必减少, 从而加大施工企业实际纳税额, 增加建筑业税负。

3 申报纳税额发生变化

税改前, 按照《营业税暂行条例》, 建筑业总承包人对工程进行分包或者转包的, 将总包款减去分包、转包的金额即为申报纳税额;总包单位作为扣缴义务人, 要对自己完成的工程收入和分包单位完成的工程收入进行准确划分。而税改后则根据企业的年收入、会计核算条件等分为一般纳税人和小规模纳税人, 一般纳税人的, 可按取得的增值税专用发票计算抵扣进项税额, 余额即为纳税金额。

4 对企业产品造价、收入和利润的影响

营业税是价内税, 增值税是价外税, 价外税的税收负担最终由消费者承担。“营改增”后完全颠覆了以前的产品定价模式, 企业建筑产品的价格构成需要重新调整定额, 执行新的定额标准, 相应的建筑企业需要调整企业内部预算。因此“营改增”不仅仅是导致企业产品定价的发生变化, 同时也会导致国家基本建设投资、房地产价格、企业的招投标管理发生较大的变化。

大多数建筑企业测算“营改增”对企业的收入和利润影响的结果表明, “营改增”会导致企业营业收入和营业利润减少。营业收入减少是因为增值税是价外税, 企业在进行收入确认时, 需要将税额扣除。利润减少的原因一方面是因为营业收入减少, 另一方面是因为建筑行业流转环节众多, 进项税额抵扣不充分导致税负增加, 从而导致利润下降。

建筑业“营改增”, 涉及建筑业及其上下游产业链, 对建筑业的发展影响深远, 相关企业应准确理解政策, 规范实务操作, 避免涉税风险。

5 建筑业“营改增”的应对建议

5.1 从思想上主动接受“营改增”

“营改增”是国家推出的全新税制改革方案, 企业应该未雨绸缪, 提前从思想上和行动上做准备。认真学习《增值税暂行条例》和“营改增”配套实施细则, 刻不容缓的开展增值税相关知识的各种学习, 首先在税收知识上打好基础, 然后再针对具体的实务找更合规合理的解决措施。从管理应对的角度, 提高风险防范意识。营改增绝对不仅仅是财务/税务部门的事, 税种发生变化, 会涉及到企业内控、经营模式发生变化, 如购买办公用品选择117元可能比104元“便宜”。

5.2 提高财务人员的素质, 培养一支高素质的财务人才队伍

现代企业的竞争其实质是人才的竞争。随着信息技术日新月异和经营环境的不断变化, 财务人员应该养成主动学习的习惯, 充分利用计算机信息技术更新自己, 要不断地学习、勇于接收新事物、善于用新知识武装自己, 密切关注营改增的最新动态, 充分结合企业实际进行有效的税务筹划和会计核算。当然, 企业组织也应该为员工提供更多的培训和交流的机会, 当有新法规、新政策出台时, 鼓励员工参加集体学习和集中培训, 进而全面提升财务人员的业务素养和专业能力。

5.3 充分利用财政扶持政策

国家在推行“营改增”的过程中, 在试点地区都推出了相应的财政扶持政策, 企业可以根据自身经营状况和分析预测“营改增”给企业带来的影响, 积极努力地争取国家相关财政扶持, 以便其在此次税收改革中获得有利的竞争地位。

5.4 完善发票管理制度

我国实行严格的增值税发票管理制度, 企业要充分理解增值专用发票的特殊性和该发票监管的严格性。增值税专用发票具有货币功能, 可以用以直接抵扣增值税进项税额, 滥用增值税专用发票将面临着经济重罪。另外, 增值税进项税额的抵扣认证是有时间限制的, 在增值随发票开具180日内到税务机关进行认证, 不是任何时间都能认证, 超过规定时间的增值税专用发票将不能抵扣, 这直接增加企业的纳税负担。因此企业应加强增值税专用发票的管理, 从取得、开具、保管、申报等各个环节加强监控。

营改增企业征管机构变化, 税种和税率发生变化、不能抵扣和能抵扣的变化、会计核算与税法的差异, 也会存在诸如已交税未开票、施工企业提前开票等情况, 需关注是否存在双重纳税、超额纳税、无法开票、营业税科目贷方和借方余额等问题。实务中:需要其他部门配合, 对内要明确过渡缴税开票原则 (如营改增前开具营业税票营改增后不能换增值税专票) ;对外需要出具“开票公告”。

摘要：“营改增”是今年国家推行的一项重大决策, 对各大行业尤其是建筑业带来了显著影响, 本文主要论述了“营改增”给建筑行业带来的四大变化, 并从四个方面提出了建筑业应对“营改增”的建议, 有利于建筑业在税收政策改变特殊时期的平稳过渡, 对税务部门规范“营改增”企业纳税也有重要启示。

银行业“营改增”应谋定而后动 篇8

关键词：银行业 营改增 改革

当前的银行业营业税制虽然征管便利，但是存在重复征税、税负不均、扭曲经济等不利影响，亟需推进银行业增值税改革。但是银行业增值税改革历来都是国际难题，难以一蹴而就。在当前增值税扩围背景下，应充分探讨银行业“营改增”的现实难题，充分了解银行业发展现状和发展方向，循序渐进推进改革。

一、我国金融业发展概况

（一）金融业对GDP贡献率大幅提高，社会融资规模快速增长，银行业对实体经济支持力度加大

2015年前三季度，第一、二、三产业对我国GDP累计同比贡献率分别达到4.4%、36.8%、58.8%，其中金融业贡献率为18.2%，大幅超过房地产业贡献率（3.1%），较2014年提高8.8个百分点，凸显金融业在国民经济中的重要地位。截至2015年9月末，社会融资规模存量为134.70万亿元，同比增长12.5%，其中对实体经济发放的人民币贷款余额为90.48万亿元，同比增长14.0%，占社会融资规模存量的67.2%，同比提高1.0个百分点。

（二）商业银行收入结构不断优化，但银行业盈利水平持续下降

近年来，我国实行稳健的货币政策，有序推进金融市场化改革，放开存款利率上限，货币信贷平稳较快增长。前三季度人民币贷款同比增长15.4%，商业银行非利息收入占比24.3%，较2014年上升2.8个百分点，银行收入结构不断优化。但是，今年以来，银行业利润持续下降，前三季度实现净利润1.29万亿元，同比增长2.2%，逐季度大幅回落，结束往年利润高速增长态势。

（三）银行业税收增速超过全行业平均水平，但经营压力加大使其营业税增速持续回落

2015年前三季度，银行业税收收入8433.57亿元，同比增长5.0%，今年来增速有所回落，但是超过全行业税收增速0.6个百分点；对全行业税收的增长贡献率为10.1%，超过多数服务行业；占税收收入的8.9%，较2014年比重提高0.4个百分点。其中，银行业营业税收入2320.65亿元同比增长8.3%，较上年同期回落6.3个百分点，增速自今年3月份以来持续下降，为2011年以来新低，显示银行业经营压力加大。

二、当前我国银行业“营改增”主要困难

（一）难以确定改革方案

国际上尚未有统一的、广泛适用的银行业增值税计税方式可以适用，大部分国家为了降低征管成本，对银行业主要营业收入来源的贷款利息收入等隐形收入实行免税或零税率，仅对保管费用、中介费等直接收入按标准税率征收增值税。但是我国银行业仍处于初级发展阶段，贷款利息收入仍是我国银行业最主要营业收入来源，银行业营业税是我国地方政府重要收入来源，改革初期不适合对银行主营业务实行零税率或免税。另一方面，因为无法准确计算每一笔金融服务的增值额，所以，无论在实践中还是理论上，都难以实行与其他行业相同的标准的增值税计税模式。

（二）系统改造难度大、周期长、影响广

1、政策未明确，难以实施系统改造

调查中商业银行反映，“营改增”工作已进入系统改造研发和税控设备采购阶段，但由于有关银行业“营改增”政策尚未出台，难以全面推进系统改造工程。同时，税控设备供应商在政策出台前无法提供明确的设备采购清单和报价，使得采购工作难以推进。

2、系统改造需要预留6个月以上调试时间

银行业电子化程度非常高，对业务系统的改造面临风险高、影响广、改造和调试周期长等问题。由于不同银行之间业务系统差异大，改造成本和时间会因银行不同而不同。

从系统改造来看，银行业“营改增”系统改造工作主要包括生产交易系统的改造、增值税管理系统的建设以及数据集市的加工处理等三部分。生产交易系统改造工作包括明确每一笔损益对应的税率、价税分离的账务核算以及明确每一笔交易的对手，调查中某银行仅核心系统交易类型就达1800多种。银行业需新建增值税管理系统，在“营改增”政策不明确的情况下，系统建设返工可能性较大，后续的滚动式研发将长期存在。同时由于没有成熟的增值税管理系统可供借鉴，逐笔交易引发的海量流水记录将大幅增加系统开发难度，难以用除电子外的其他手工方式替代，风险显著加大。数据集市用于加工处理增值税开票和索票流水数据，需面临上下游复杂的系统结构和时间要求，个性化问题突出，改造难度很大。

（三）增值税发票管理难题

当前增值税发票管理系统仍然实行“以票控税”、“票票比对”模式，大量工作需要手工录入和核对，难以适用于银行业。一是银行业交易的绝对数量和规模非常大，交易对象变更、交易取消或价格变化都面临复杂的处理过程和海量数据的加工，手工管理发票难以实现所有操作。二是银行网点数量多、分布广，从业人员素质参差不齐，增值税专用发票申领、认证、抵扣、保管、录入和开具都需要专业人员来管理，大规模的分散的网点需按重要空白凭证管理专用发票，对银行业务操作流程提出了更高要求，银行业务风险难以控制。

（四）核算方式改变影响财务管理

一是增值税是价外税，不在损益表中体现，银行要实行与营业税不同的财务管理方式，增值税账务处理上的变化将会贯彻银行所有的财务处理过程中，也会带来报表体系结构和数量的变化。二是银行与税务核算原则有差异，银行垫付税款情况仍未解决。二者核算方式差异主要体现在对银行利息收入处理不同，银行需要提前缴纳应收未收利息。三是现有的增值税征收管理要求就地缴税，需要银行各级分支机构自行缴纳增值税，但是银行的收入成本分布结构与其他行业存在很大区别，多数成本由总行统一采购和支出（如IT系统支出、客服成本支出、柜面受理总行统一作业支出、债券发行成本等等），但收入主要集中在各地分行及其他分支机构。就地缴税模式将导致各级行税负不均，也增加各分支机构现金流负担。四是金融机构间分润业务往来频繁，现行营业税制下，各金融机构在实务操作中均按实际收取的收入净额缴纳营业税。营改增后，按照增值税的原理，金融机构应全额按收支两条线核算，并计征增值税。但是这种核算方式将影响征缴效率。

三、我国银行业“营改增”的建议与思考

（一）实行对全部收入课税，允许按一定比例抵扣进项税额

短期看，为推动改革，实行简易征税方式，以适应系统改造时间需要；系统和管理制度完善后，推进按全部收入课税，并按固定比例抵扣进项税额，促进税负公平，以推动银行业发展。与此同时，明确对逾期应收未收利息、处置抵债资产、理财产品收益、地方债利息收入、金融机构分润业务的征税方式、范围和免税政策；扩大初次购买税控系统费用抵扣范围，将技术维护费、配套咨询费、硬件采购、系统实施费用纳入进项抵扣，降低改革阻力。

（二）给予银行业充足准备时间和过渡期，降低银行系统改造风险

在政策出台后给予银行业6个月以上的过渡期和准备时间，以降低系统改造风险；在系统改造后，给予银行一定时间的试点期和系统测试期，实现新旧机制良好衔接，以顺利推进银行业“营改增”。同时，开放企业组织机构代码全量数据，明确交易对手，以降低系统改造难度。

（三）创新发票管理模式，适时推进电子发票

创新银行进项抵扣发票形式，允许以银行票据作为进项抵扣凭证，降低改革初期发票管理难度和规模；与此同时推进系统改造，升级发票管理系统，以实现数量庞大的逐笔交易电子发票开具和管理，将现有税控系统升级为支持电子发票的新系统。

（四）对银行业采用总机构汇总纳税模式

为实现各地分支机构收支匹配及税负公平，降低现金流负担和核算难度，采用与所得税一致的总机构汇总缴税方式，由总机构统一申报纳税和抵扣。

（五）适时开展辅导培训，推动政策顺利实施

政策出台前后应组织专业人士开展培训和辅导，降低改革推行后对银行业冲击，适时完善系统改造需求，也传导和规范实务操作，提高征管效率和政策执行力。

参考文献：

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