“营改增”建筑

“营改增”建筑（精选12篇）

“营改增”建筑 篇1

摘要：随着我国社会经济的飞速发展, 建筑行业对我国国民经济发展所发挥的作用也越来越显著。目前, 我国正积极地开展税制改革, 作为其中的一项重要内容, 建筑行业的“营改增”活动也在积极地贯彻落实, 这一改革可以有效地防范重复征税以及漏税的不良现象, 从而有效地推动我国建筑行业的健康发展, “营改增”不但会为建筑企业的发展带来积极的影响, 而且也会带来消极的影响。因此, 建筑企业必须要全面地了解“营改增”, 并且采取有效的措施应对“营改增”。本文主要分析了建筑企业应对“营改增”的有效策略, 希望可以为建筑企业在“营改增”方面的有效处理带来一定的借鉴与参考。

关键词：建筑企业,“营改增”,应对策略

在2011 年, 我国开始正式地批准并且下发了“营改增”方案, 并且在2012年, 首先在上海进行贯彻实施。到目前为止, “营改增”已经在全国的各大城市推广试行。所谓的“营改增”即为将营业税改征为增值税, 这一方案可以有效地防止重复征税以及漏税现象的发生, 可以有效地降低企业的负担, 而且能有效地推动我国产业结构的调整, 这一改革也会对建筑企业带来深远的影响。而建筑企业又该如何的应对“营改增”所带来的影响呢?笔者对此进行探讨。

一、“营改增”对建筑企业带来的影响

(一) 对建筑企业经营活动带来的影响

由于建筑企业不仅是属于一种生产企业, 而且也属于一种服务企业。在通常情况下, 其会涉及到非常广泛的经营范围, 而且建设项目周期通常会较长, 并且其机器设备以及物资会在企业的资产中占据非常大的份额[1]。所以, 实施“营改增”以后, 建筑企业在购买机器设备以及原材料的时候都能够以增值税进项税额进行抵扣, 这样就能够有效地帮助企业节约成本, 提高材料以及资金的周转率, 有效地促进企业经营活动的顺利开展, 提高企业的市场竞争力。

(二) 对建筑企业税收负担带来的影响

我们从进项税额抵扣的角度进行分析, “营改增”可以有效地降低建筑企业的税负。然而, 进项税额的抵扣以及增值税发票的取得金额会直接关系到建筑企业负税的增减。尽管增值税从2013 年开始在全国的范围内进行全面推广, 然而由于受到建筑企业的业务范围影响, 导致其并非所有的业务都会实行增值税, 一些业务根本无法获得增值税发票。而且当前在建筑行业中会普遍存在一些问题。例如, 企业的票据管理工作方面比较宽松以及起各个企业之间的资质存在很大的差距, 而且一些材料的供应商无法提供增值税发票等[2]。这诸多原因都会造成建筑企业无法抵扣进项税额, 无法实现税负的减少, 反而还会增加税负。

(三) 对企业产品造价产生的影响

自从“营改增”实施以来, 也使得建筑企业的产品价格结构发生了一定的改变。从特点上分析, 营业税是一种价内税, 而增值税是一种价外税, 增值税的税负负担最后会直接转嫁给消费者, 由消费者承担相应的负担。根据我国出台的最新政策, 建筑企业必须要提前做好设计以及施工图纸的预算, 而且要反复地调整投招标中所涉及的产品的定价内容, 这样也会在一定程度上加大了企业产品定价的复杂性与繁琐性, 为企业带来了更多的工作量。除此以外, 建筑企业必须要按照新的规定与标准, 重新对实际的施工项目进行定义, 然而这一行为又会对后续的项目报价以及房地产价格等产生一系列的影响。

二、建筑企业对“营改增”的应对措施

(一) 做好对企业员工“增改税”知识的培训工作

因为企业可以抵扣增值税进项税额, 而在税法的相关法律法规中对增值税专用发票作出的规定要远远地比营业增值税更加严格, 尤其是对进项税额抵扣问题做出非常严格的限制。但是, 建筑企业的财务人员或者其他人员并没有充分理解税法的相关规定, 那么都会致使企业面临着抵扣不足或者是抵扣过多的税务风险。因此, 就会对企业造成严重的影响。所以, 为了能够充分应对“营改增”政策的实施要求, 企业在实施以前, 那就必须要充分做好对其员工的培训工作, 尤其是企业要积极地带领以及组织财务人员认真地学习“增改税”的相关法律法规以及国家政策, 使其能够充分的掌握相关的法律规定与政策内容, 熟练地掌握与增值税相关业务的有关核算方法、制度以及技能技巧等, 使其从事的工作人员能够更加准确、合理地抵扣进项税额[3]。此外, 企业还要充分做好对材料采购人员、项目部管理人员以及经营人员等教育培训工作, 使其能够充分了增值税的相关知识, 从而使其更好地完成材料采购、项目管理以及招投标等各项工作, 进而保证企业正常经营活动的顺利开展。

(二) 建立完善的增值税控制管理体系

为了能够充分地贯彻落实“营改增”方案, 企业首先就要制定出比较完善的增值税发票管理制度。在实施“营改增”以后, 企业就必须要改变以前在收款才会开具缴纳税款以及发票的习惯, 因为那样会为企业带来一定的税收风险。企业要积极地做好增值税专用发票的领购、保管、开具以及认证等各个环节的管理工作。企业要充分遵循与执行有关的法律规定, 再根据自身的实际状况, 制定比较科学完善的管理细则, 而且要保证这些规定的充分实施。企业要深入地分析“增改税”可能会对企业内外部经营环境带来的影响, 而且要及时、合理地对材料设备采购制度等制度进行修订, 在与其他的单位签订合同时, 必须要明确其应该提供哪种发票、发票的具体提供与付款时间等, 以此来使得各项事宜更加明确, 从而保证各项工作的顺利开展[4]。由于增值税的执行程序比较复杂, 而且在发票管理方面也存在较大的难度, 会面临着非常大的法律风险等。所以, 企业必须要增设税务会计岗位, 由其全权负责, 建筑企业的税务工作及涉税事项等。

(三) 加强企业的纳税筹划

与营业税相比, 在增值税环境下, 会使得税收筹划面临着更大的空间。所以, 为了能够有效地减轻企业的税负, 企业必须在实施“营改增“以后进行整体的有效筹划。例如, 可以纳税人选择问题进行筹划。在通常状况下, 建筑企业都能够符合一般纳税人的认定标准。根据我国的相关法律法规可知, 在成为一般纳税人以后, 企业就能够选择简易方法, 即为税率为3%, 然而却无法对进项税额进行抵扣。所以, 在增值税可抵扣率达到8% 的时候, 这与按照简易方法计税所得的税负是一样的[5]。所以, 在实施“营改增”以后, 企业就应该从多方面进行考虑, 是否要选择按照简易方法对需要缴纳的增值税进行计算。

三、结论

“营改增”的实施不但会为建筑企业带来积极的影响, 而且也会带来消极的影响。但是从整体上分析, 还是积极多于的消极影响。在应对“营改增”问题的时候, 建筑企业不但要考虑其可能会带来的消极影响, 对企业的现状进行相应的调整, 尽可能地减少消极影响的产生。除此以外, 建筑企业还要积极地抓住“营改增”带来的各种机遇, 要不断地加强管理控制工作、建立完善的增值税控制管理体系、做好企业的纳税筹划以及加强对员工的专业培训等等, 以此来更好地应对“营改增”, 从而有效地减轻企业的税负负担, 提升企业资金的周转率, 保证企业经营正常活动的顺利进行, 进而有效推动企业的长远发展。

参考文献

[1]顾庆国.关于建筑业营改增的思考[J].财经界:学术版, 2013 (15) :122-123.

[2]林雯.浅析建筑企业营改增的应对措施及税收筹划[J].中国乡镇企业会计, 2013 (08) :60-61.

[3]卢立宇, 张仕廉.建筑业“营改增”税负影响分析[J].财会月刊, 2014 (12) :15-17.

[4]罗绪富.建筑业“营改增”问题及对策探析[J].税收经济研究, 2013 (04) :25-28.

[5]王艳.建筑企业对营改增的对策建议分析[J].现代经济信息, 2013 (10) :203.

“营改增”建筑 篇2

今年下半年，营改增将在建筑行业全面推行，应当看到，企业的实际税负变动与企业生产经营管理水平直接相关，而行业现行营业税率为3%的情况下，企业管理水平对企业经营成本产生的影响较小。但营改增后，对于管理粗放的、资质较低的中小型建筑企业，可能面临资金甚至生存压力。针对建筑企业应对营改增改革的策略，国内也有诸多专家提出了很多建议，比如开展合理的税收筹划，建筑企业在签订分包、材料采购等合同时要特别说明要由对方担负合法、有效、足够的专用增值税发票。此外等到对方提供相应的购销凭据、增值税发票以及款项申请书后才能付款。又如，施工企业对于购买不动资产、施工原材料以及纳税人身份的筹备计划等，都需要用合适的方式来进行税收的筹划，这种策略对企业本身而言，也具有很好的操作性。本文将从以下几个方面提出应对策略。

（一）建立健全企业税务控制端口

1、慎重做好招投标工作，投标预算要仔细慎重编制

营销部门要审慎签定施工合同，充分考虑增值税的因素，不同类别工程的实际税负远远不同。比如：土石方工程几乎没有什么进项税可以抵扣。比如：工程所在地在深山中，则税收负担肯定会加大，则在投标预算编制时要留有足够的利润空间。

2、认真做好建设合同评审工作

认真做好建设合同评审工作，从源头上确保企业有合理的利润空间。签订工程承包合同，除合同范本上的常规条款外，应标明：甲方提供材料、设备的形式，付款方式，发票如何提供；甲方指定分包的结算方式，发票、税金如何提供等等。在此我们还要特别注意，除设备安装企业外，一般要回避甲方供应材料、设备之要求，可以由甲方选定厂商、品种、型号，购销合同应由施工方与供应商签订，避免进项税的缺失。工程分包合同管理中，针对有资质的企业分包，在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。杜绝无资质的队伍分包，个别特殊原因不得不用的分包（挂靠），必须把企业获利和税费留足，然后确定再分包结算价格，以消化“营改增”带来的税负。

3、尽量选定一般纳税人作为供应商

公司可统筹建立物资采购公司，便于优选一般纳税人作为供应商，减少小规模纳税人作为供应商的机率。由于现行营业税制下，营业税金及附加与企业成本管理无关，企业方面可能只是将成本管理与企业所得税相挂钩。但随着成本管理与流转税紧密结合后，企业本身必须做好税收筹划。比如：以前一味从价格角度考虑，可能不管是供货方是小规模纳税人还是一般纳税人，现在则要从降低成本是降低税负两个角度去综合考虑，取得一个平衡点。供应商是选择小规模纳税人还是一般纳税人，合同造价部门、财务部门、采供部门要做好缜密测算。

4、加强对分子公司、项目工程部的管理

“营改增”后可能出现的现象：各子公司由于管理水平不同，或架构设置不同（各子公司有的下设分公司、有的下设子公司），领导具体经营理念不同或对税收重视程度不同，均可能造成各子公司实际税负不同。集团公司应加强对分子公司、项目工程部的管理，提高工程管理水平，从而尽可能消化为选择一般纳税人作为供应商而多付出的成本代价。项目经理部的用工、用料（采购）、质量、进度、资金等内部控制体系要重新梳理设计。尽可能与能提供增值税专用发票的单位，购置各种材料、机械、服务等。采取分包还是自己施工，（当然在建筑法律法规允许的前提下），分包可以一次性取得进项税抵扣，自己施工则要取得相关进项税票。集团公司可定期对下属各子企业税负情况进行公布并排名，督促、激励各子企业加强税收筹划，积极适应“营改增”税收改革变化。另外，在“营改增”试点开始后，一般纳税人经营一些特许项目时可在短期内选择小规模纳税人，一经确认，三、五年不变，企业应权衡利弊，酌情选择。

（二）加大对企业会计核算变化风险的防范

营改增对建筑企业的财务管理产生更高的要求，从整体上看，建筑企业应从两方面做好财务管理工作：首先是会计核算，其次是发票管理。

营业税计税方式相对于增值税的抵扣模式来说较为简单，对于试点建筑企业来说，营业税改增值税改变了整个会计核算体系。试点前，会计核算主要是企业一人多岗、兼职会计或聘请记账的形式。此种形式的会计核算存在很大的漏洞。营业税改增值税以后，如果不进行改进，必定会导致企业偷税漏税的行为，不但会招来税务部门的处罚，甚至有可能面临刑事责任。所以，建筑企业有必要在允许的条件下增加会计人员的数量，有效地提升会计人员的专业素养以及业务能力，并且适度改变企业的会计核算管理方式。

与此同时，营业税改增值税对试点建筑企业的发票管理制度提出了要求。一方面，在增值税发票管理上要注意一般纳税人和小规模纳税人的不同。对于一般纳税人而言，还要注意专用发票与普通发票的不同，注意其使用范围以及有关税务部门的规定。另一方面，增值税专用发票限额与营业税发票的限额存在差异，与营业税发票相比，增值税专用发票的限额较高，申请时间长，特别是大额增值税专用发票，申请时间更长。所以，发票使用数量大的企业要提前向税务机关申请领购新增加的发票，从而避免企业正常业务受到影响。在我们国家通过发票控制税收的征管方式下，如果发票得不到规范使用，那么会增加企业的涉税风险，而且增值税发票一旦出现纰漏，企业负责人和财务管理人员很有可能触犯刑法，从而承担刑事责任。所以，试点建筑企业制定发票开立、领用、使用和核销的管理制度，并且要求有关部门严格执行。

（三）优化企业资金管理

“营改增”增加了企业现金支付的困难。因此，在对企业会计核算制度和相关制度进行修改调整的同时，对企业的现金流管理要进一步加强，从而减少企业现金支付的困难，提高资金的利用率。如果要提高资金的利用率，那么就要健全资金的管理控制制度，加强应收账款控制，做好资金预算管理。

（1）加强应收账款控制

增值税是价外税，但是包含在应收账款内，建筑企业的收入是按建造合同准则确认的，即工程在建过程中，建筑企业实际计算的“应交税费——应交增值税——销项税额”是按建筑企业自己实际确认的收入为基数计算的，与建设方按进度支付的资金是不吻合的。因此建筑企业一定要做好应收账款管理。在项目投标之前，要对项目的可行性和资金的到位情况进行全面的分析，切忌乱投标；投标以后，要建立履约保证金的明细账目，并且一定要确保保证金的返还时间与方式。对于游离在企业生产经营以外的资金一定要从严控制。对于应收账款的收回，企业可以成立催收小组，及时的催要工程款和工程保证金，从而确保项目资金的及时到账，保障项目的正常进行。与此同时，对于资金的开户一定要加强管理，决不允许项目负责人以个人的名义开户。

（2）做好资金预算管理

由于各建筑企业实际经营管理水平迥异，导致增值税实际税负各不相同。缴营业税时，上年末做资金预算时，只要收入出来了，按3%一算就是营业税负，但改征增值税后实际税负可能达6%、达8%，当然也可能是2%或3%，所以提请财务预算时要严加注意，通过以全面预算管理的方式监督项目资金的流动以及有关负责人的行为。

（3）利用信息化进行资金集中管理

对于集团企业，一定要对项目资金进行统一的管理，防止资金过渡分散，从而降低资金的利用效率。在企业内部建立资金结算中心，确保资金收入和支出两条线，确保对资金的集中管理、调度和监控，做到即使放权也能对资金进行全面地监控。工程各项目部统一在结算中心开设账户，只保留日常消费资金，控制好项目部资金用量，依照各项目部的资金使用计划采取先审批后使用的资金使用方法，对资金使用程序进行严格的规范，避免资金使用的浪费。充分调度好资金，降低资金使用风险，提高资金运用效率。

（四）应对企业内部管理定额变化的措施

1、考核表格重新设计

企业的各种成本台账、内部考核表格等均要重新设计，均要包含增值税进项税额。组织梳理项目所有相关台账，可以先进行设计，然后征求意见，最终定稿。

2、加强内部沟通

企业内部成本控制部门要与财务部门定期（月度、季度、）加强沟通。及时将项目施工过程中的各种信息相互知晓，并定期给项目经理部通报，进一步提高企业整体获利能力。

3、认真核算、分析成本费用数据

由于成本费用的变化，能反映企业实际管理水平的增值税负担、企业所得税负担的变化，建筑企业各部门应认真做好分析测算。合同预算部门也要将工程实际成本与预算定额进行比较，为以后的投标报价收集资料，做好支撑，最终确定企业管理定额。

（五）加强内部进项税发票归集和管理

建筑企业自身要加强对发票的管理，建立增值税进项发票归集流程，可以采用奖励机制，具体可以建立业务人员取得增值税发票和未取得增值税发票奖惩办法，从而激励员工去努力争取发票，最后实现企业的抵扣。懂得如何依照增值法与供应商进行谈判，为单位获取更多的利益；建立定期的账目汇报机制，减少因人为拖延报账造成的当期应缴增值税款增大的情况的发生，并且减少因人为拖延报账使得超过认证期不能抵扣税款而造成的损失。严格按照税法和税务机关的管理要求，做好增值税的计算和解缴工作。

探讨建筑企业如何应对“营改增” 篇3

摘 要 要想顺利完成改革又不增加企业的负担，政府相关部门必须结合实际情况全面考虑，让“营改增”顺利实施。本文从营业税改增值税的实际影响出发，探讨了“营改增”后建筑企业的应对措施。

关键词 建筑企业 “营改增” 影响 措施

一、“营改增”对建筑业的影响

（一）营业税改征增值税对建筑企业税负的影响

建筑业税负的增与减，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。营改增政策在建筑企业当中实施必然会涉及到企业的库存材料以及机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题，这就使得建筑企业在营改增政策实施的同时，可以对库存材料与机械设备等固定资产增值税进项税额进行分期抵扣，从而能够有效促进建筑企业改善自身的财务状况，优化企业内部的资产结构。

（二）营业税改征增值税对建筑企业财务指标的影响

由于增值税是价外税，建筑企业购置原材料、固定资产等可按规定在会计处理上将11%的增值税进项税额从原价扣除，实施营业税课税时比资产的账面价值大，如此资产入账价值将比实施增值税前有很大程度的下降，在负债总额不变的基础上可能导致资产负债率上升；“营改增”后，建设单位只能直接由建筑企业所在地按当期验工计价确认的收入缴纳增值税，将不能直接代扣代缴增值税，而工程款往往滞后一段时间，这样必将影响企业生产经营。

（三）营业税改征增值税对建筑产品造价的影响

“营改增”完全颠覆了原来建筑产品的造价构成。同时由于要执行新的定额标准，企业需要重新进行修改其施工预算，同时其内部定额亦须重新编制。因此，“营改增”不仅会引发国家基本建设投资规模、预算报价及市场发展的一系列改变，还会对建造产品造价产生方面造成全面深刻的影响。

二、针对营改增对建筑业的税负影响，建筑企业应采取的应对措施

（一）进行纳税筹划

1.认真做好测算，争取配套政策

建筑企业要在试点之前开展积极调研和自行测算，组织企业高管商讨如何积极应对，对实行“营改增”可能存在的问题提出应对政策建议。对目前已竣工但未完成决算的工程项目，建筑企业也应与建设单位积极沟通，早日办理决算，争取在“营改增”实施之前做好完工销号工作，以避免不必要的麻烦。

2.合理确定建筑业增值税税率

按照当前确定的11%增值税率，无论是实施单环节还是全环节税改，都将大幅提高企业流转环节的税负。由于建筑施工行业是微利行业，实施建筑业增值税改革要以不增加企业税负为前提，如推行单环节建筑业增值税改革，税率应控制在7%左右，推行全环节税改，税率应控制在10%左右。

3.合理确定纳税时间

建筑施工企业按照《建造合同》确认收入，确认收入金额与甲方验工计价以及实际支付工程款有差异，加之工程竣工结算普遍滞后、质保金回收时间较长且具不确定性，为避免纳税人垫资缴税，建议以收到业主支付工程款日为增值税开票和纳税义务发生日。

4.建立专用设备进项税额备抵制度

建筑施工企业特别是大型建筑施工企业，为推动技术进步，改进施工方案，购置、建造大量的专用设备，设备占企业资产总额的比率较大，摊销时间又较长，建议在税改过渡期间，针对建筑施工企业的专用设备，计算设立相关进项税额的备抵金，减轻企业的税收负担。

（二）加强企业的自身管理，提高企业的管理水平

1.选取可以开具增值税发票的单位

要通过合格供方的比价，优中选优，选取能够开具增值税发票的单位，增加进项税的抵扣额。在这一方面，以往建筑施工企业为了材料的价格便宜，往往选择一些没有开具增值税发票的单位，通过这种方式降低采购成本。但是增值税实施以后，企业要转变观念，要寻找能够开具增值税发票的单位。

2.要加强合同的评审和签订过程管理

在合同签订过程当中，首先要规范合同签订的主体，增值税的抵扣，企业的名称要保持一致，如果企业还是以项目部，或者以分公司的名义签订合同，那么在抵扣当中会发生一些基础性的问题，造成无法抵扣，所以企业要统一要求各个分公司项目部以总公司的名义签订合同。同时企业要加强管理，避免乱签合同。在合同实施过程当中，也要明确有关条款，对分包单位，对供应商，也要明确提供增值税发票的明文要求。

（三）要持续转型升级

企业本身调整结构转型升级增加实力，在其“内功”方面减轻增值税对企业带来负担的方法，其主要体现在以下四个方面：

1.职业化

所谓职业化，是企业从业人员的职业化。企业在这一次税改当中，需要在业务能力方面对经营、采购、生产、财务各部门、各环节人员进行大量的专业性培训，要使其从意识和技能上都能够满足“营改增”对于企业人员的职业化要求。

2.实行产品分化

企业实现工业化过后，都要通过大量的固定资产投入，通过基础设备的更新改造，通过可以抵扣的设备来代替大量的人力劳动，实现产品工业化，所有产品都成为一个半制产品或者成为构件，出具增值税发票的能力就会大大增强。

三、结束语

对建筑企业而言，这项改革由于涉及到企业方方面面的工作，需要企业领导、相关人员超前谋划，全面考虑，积极应对，使营业税改征增值税能够在建筑企业顺利平稳过渡，将影响降低到最小的范围内。企业财务人员也应当及时了解并充分利用税收政策，认真做好税收筹划工作，了解相关扶持政策，为本单位做好合理的预算管理，同时，给予新政策必要的支持和配合。

参考文献：

[1]解珺.试论营业税改增值税的企业应对与思考.当代经济.2012.24：60-61.

中小建筑企业“营改增”应对策略 篇4

一、建筑业实施“营改增”的意义

(一) 避免重复征税。

建筑业作为我国一个重要物质生产部门, 在生产过程中需要消耗大量的钢材、水泥、木材、砖石、钢筋混凝土预制件等建筑材料。由于这些建筑材料都缴纳增值税, 因此建筑行业要取得这些建筑材料, 必须缴纳17%的增值税。同时, 工程完工后, 要按照建筑物营业额全额的3%计算缴纳营业税。很显然, 建筑业的重复征税掐断了增值税向消费者转移的抵扣链条, 导致以前环节缴纳的增值税和营业税都淤积于建筑物上, 抬高了建筑物的经营成本。“营改增”后, 税务机关只对建筑业的增值额部分征税, 有效地避免了重复征税, 减轻了整个建筑行业的税负, 打通了建筑行业与下游企业之间的增值税抵扣链条, 使得已缴纳的增值税顺利向下游企业流动传递。

(二) 促进设备更新。

在征收营业税条件下, 由于已缴纳的增值税不能抵扣, 很多企业不愿淘汰老设备, 没有更新设备的积极性。设备超期服役, 表面上看好像节约了一点钱, 但老设备效率低、安全隐患多, 一旦发生事故, 往往让企业蒙受巨大经济损失, 甚至严重威胁到路人和施工人员的生命安全。“营改增”后, 新购进的固定资产进项税额可以抵扣, 降低了设备的采购成本, 提高了企业更新设备的热情, 促进企业积极更新设备, 促进建筑企业从劳动密集型向资本密集型转化, 提高企业的机械化水平和劳动效率。

(三) 有利于国家税收征管。

建筑行业征收营业税, 征税机关是地方税务局, 按营业收入的3%征收营业税。地方税务机关只能对企业的营业收入进行监督管理, 根据工程进度或完成工作量进行收入确认。因此, 地方税务机关对建筑业的材料采购和设备采购无法进行有效的监督管理。此外, 建筑业作为我国的主要物质生产部门排除在征收增值税的范围之外, 切断了增值税的发票管理链条, 容易造成偷税漏税现象的发生。例如:建筑业在向社会提供建筑、安装、修缮装修等工程作业过程中, 需要投入大量的钢材、木材、水泥等建筑材料, 还需要投入大量的门窗玻璃、地板瓷砖、涂料、室内照明和卫浴设施等装饰材料, 这些材料都属于增值税的征收范围, 如果建筑业不施行“营改增”, 则增值税专用发票到此为止, 给关联方提供了逃避纳税的机会, 不利于国家税收征管。

二、中小建筑企业应对“营改增”的策略

(一) 加强财会人员和采购人员再教育。

“营改增”后, 建筑施工企业将进入一个全新的纳税环境中, 应纳税额的计算、会计核算方法、征管方式都将比原先复杂得多, 会计工作量也要增加很多。因此, 企业必须增加财务会计人员数量, 提高会计人员业务素质。面对挑战, 一方面建筑施工企业可通过各种渠道在企业内部普及增值税知识, 鼓励财会人员自觉地学习增值税知识, 切实提高相关人员的业务水平;另一方面可积极从社会上其他行业招聘成熟的、素质高的增值税会计人才, 以便迅速提高企业的税务管理能力, 帮助企业顺利完成“营改增”工作。

我国采用“购进扣税法”计算缴纳增值税应纳税额, 以采购环节取得的增值税专用发票作为抵扣增值税额的纳税凭证, 国家税务局也对增值税的抵扣作了很多规定, 因此采购人员必须认真学习增值税知识, 认真做好材料设备供应商的筛选工作, 保证建筑企业在采购环节取得符合要求的增值税专用发票。

(二) 加强增值税专用发票管理。

“营改增”后, 普通发票的使用将越来越少, 建筑企业在销售环节一般应开增值税专用发票;在采购环节必须取得增值税专用发票。国家对建筑企业的监督管理力度明显加大了, 企业的纳税环境将会变得更加公平和规范有序。因此, 建筑企业必须认真做好增值税专用发票的管理工作。

建筑施工项目分布区域广, 材料采购量大, 建筑企业应做好增值税专用发票的认证工作。在取得增值税专用发票后, 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证, 并在认证通过的次月申报期内, 向主管税务机关申报抵扣进项税额。税法规定:未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的, 不得抵扣增值税销项税额。

同时, 建筑企业应做好增值税专用发票的风险管理工作。第一, 保证自己不受利益驱使, 虚开、伪造、非法出售、非法购买增值税专用发票, 以免个人或单位受到《刑法》的严厉处罚。《刑法》第205条规定, 虚开增值税专用发票, 处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大的, 处三年以上十年以下有期徒刑。第二, 严防取得虚开或伪造的增值税专用发票、经金税系统发现的“失控”、“作废”票或是走逃企业开具未报税的增值税专用发票, 以免给企业造成不必要的经济损失。

(三) 有效防止纳税额出现不降反升情况的发生。

建筑行业吸纳了大量农民工就业, 为国家的经济建设做出了巨大的贡献, 长期以来, 建筑业营业税率为3%, 是营业税中最低的税率, 体现了国家一直在扶持建筑业的发展。这次税制改革, 将建筑业和房地产业、金融业、生活服务业的增值税税率都确定为11%。导致很多中小建筑企业的税负出现了不降反升的情况。面对压力, 建筑企业只能苦练内功, 积极消化不利因素。在采购环节对供应商进行认真筛选, 力争取得增值税专用发票。同时, 财税2016[36]号文件也给中小建筑施工企业降低税负指明了一条出路, 文件第七项规定, 一般纳税人以清包工方式、甲供工程提供的建筑服务、可以选择适用简易计税方法计税, 即按施工项目营业额的3%缴纳增值税, 其纳税金额与“营改增”前计算缴纳的营业税金额相同。甲供工程指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。清包工方式指建筑施工方不采购建筑工程所需的材料, 只收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

(四) 重视纳税地点的变化。

“营改增”前, 营业税由建筑服务发生地的地方税务局征收, 收入归地方政府所有。“营改增”后, 增值税由机构所在地的国家税务局征收, 但为了保证地方政府的财政收入, 收入仍归地方政府所有。由于建筑施工项目分布区域广, 流动性大, 机构所在地税务机关难以准确掌握异地施工项目的施工进度和财务状况等情况, 难以对异地施工项目进行有效的监督管理, 因此异地施工项目由建筑服务发生地的税务机关代管, 增值税由建筑服务发生地的税务机关预收。财税2016[36]号文件规定, 对于跨县 (市) 的建筑施工项目, 建筑施工企业应携带外出经营活动税收管理证明、营业执照副本复印件、建筑施工合同等文件在建筑服务地主管税务机关登记, 并预缴税款, 然后向企业机构所在地国家税务局进行纳税申报。增值税的预缴金额等于以建筑工程取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额乘以预征率。适用一般计税方法计税的一般纳税人的预征率为2%;适用简易计税方法计税的一般纳税人和小规模纳税人的预征率为3%。

三、结语

自1979年我国引入增值税以来, 增值税的征收范围一直在扩大延伸, 建筑企业“营改增”是健全我国财税制度的必经之路。面对困难, 建筑企业只能迎难而上, 积极应对税制改革中碰到的各种问题, 自觉调整会计核算方式和经营管理模式, 合理进行税收筹划。与大型建筑企业相比, 中小建筑企业存在的管理问题较多, 管理人员和财务会计人员的业务素质相对较低。因此, 在“营改增”施行过程中, 中小建筑企业必须顺应潮流, 服从国家税务局主管税务机关的指导和管理, 适时调整财务管理模式, 积极采取应对措施做好纳税管理工作, 努力将不利影响缩减到最小, 不拖企业发展的后腿。经过一段时间的摸索和适应, 建筑企业肯定会享受到改革的红利, 企业的税负会逐步减轻, 经营管理水平会越来越高。

参考文献

[1]邹满.“营改增”对中小建筑企业的影响及应对措施[J].当代经济, 2016.8.

[2]陈文达, 徐成姣.建筑业营改增的风险分析与对策[J].注册会计师, 2016.6.

[3]高天秀.浅谈建筑业企业如何应对营改增[J].辽宁经济, 2016.8.

营改增对建筑企业的影响 篇5

营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大举措。建筑业是营业税中体量最大的几个税种之一，作为为当前的重要趋势，“营改增”对建筑业的影响是显而易见的。鉴于此，本文地从企业税负、收入确认、定价机制、财务报表、税收筹划、管理模式等方面，结合建筑施工企业的实际情况，对营业税改征增值税后对建筑施工企业的影响进行了分析和探讨，希望对相关从业人员有所借鉴意义。

关键词：建筑施工 营业税改增值税 税收筹划

增值税改革是税制改革的重要内容，2011年财政部、国家税务总局发布关于印发《营业税改增值税试点方案》的通知，营业税为价内税，增值税为价外税。这是我国税制改革的重要一部分，税改将对行业产生重大的影响，建筑业是国民经济的支柱产业，营业税改增值税后，建筑行业受到的影响十分深远，建筑行业开始征收增值税，一般是按照应纳税总额的11%比例征收。包括建筑业企业的各项管理制度、交易行为、合作方式都将随着税改进行一系列的调整。下面笔者结合建筑企业实际情况，对营改增”对建筑施工企业的影响做一些探讨。

目录

摘要

营改增对建筑企业的影响.....................................................................................1

一、对建筑施工企业税负的影响...........................................................................1

二、对建筑施工企业收入确认的影响....................................................................2

三、对建筑施工企业定价机制产生的影响..............................................................3

四、对建筑施工企业财务报表的影响....................................................................3

（一）对企业资产负债表的影响....................................................................3

（二）对企业利润表的影响...........................................................................4

（三）对企业现金流量表的影响....................................................................4

五、对建筑施工企业管理模式的影响....................................................................4

六、“营改增”对对建筑行业的影响关键点分析....................................................5

（一）宏观分析...........................................................................................5

（二）微观分析...........................................................................................5

（三）企业收入...........................................................................................6

（四）企业成本费........................................................................................6

（五）企业税负...........................................................................................6

七、应对措施....................................................................................................7

八、结束语........................................................................................................8 参考文献............................................................................................................9

营改增对建筑企业的影响

一、对建筑施工企业税负的影响

建安工程费用构成里面包含直接费、间接费、利润以及税金，其中税金又包含营业税以及城市维护建设税、教育费附加，建筑企业承接项目总成本里应包含税负。“营改增”必然会影响企业的税负，从而影响企业成本。另外，从企业整体角度来看，税负也是企业成本一部分。

为便于分析，假设某建筑企业税改前年营业额是100万元。税改前，建筑企业按营业额的3%缴纳营业税，同时需缴纳以流转税为计算基数的城市维护建设税和教育费附加。另外，如果企业本期盈余，则还需缴纳企业所得税。

税改前缴纳的营业税=100×3%=3万元；

缴纳城市建设维护税及教育费附加=3×（7%+3%）=0.3万元；

营业税、城市建设维护税及教育费附加可在企业所得税税前扣除，带来企业所得税节约=3.3×25%=0.825万元；

企业实际税负=3+0.3-0.825=2.475万元。

“营改增”后，按照国家试点政策，企业按11%税率计算缴纳增值税，同时也需缴纳城市维护建设税和教育费附加，同样的，如果本期盈余，还需缴纳企业所得税。由于建设市场为买方市场，建筑企业议价能力弱，其向业主单位总要价保持不变，企业营业额为100÷1.11=90.09万元。

假设企业本期增值税进项为x，则企业缴纳增值税=90.09×11%-增值税进项x；

缴纳城市维护建设税和教育费附加=（9.91-x）×（7%+3%）=0.991-0.1x；

增值税不能在企业所得税税前扣除，只有城市维护建设税和教育费附加可在企业所得税前扣除，所以其带来企业所得税节约=（0.991-0.1x）×25%；

企业实际税负=10.65-1.075x。

从2010年上市建筑企业来看，工程结算中成本中，原材料占55%，人工成本占35%，其他费用占10%左右。[4]在这三项成本中，人工成本一般是支付给第三方劳务公司，即使在全行业完成“营改增”后，由于劳务公司进项较少，且一般规模不大，其应是按一定比例的征收率征收增值税，不能开具增值税发票，建筑企业的人工成本不能获得进项抵扣。对于原材料，由于大量的“甲供材料”以及部分材料增值税采用征收率征收实际情况的存在（例如，目前我国对商品混泥土采用6%的征收率征收增值税），建筑企业在购进原材料时，实际可取得增值税进项发票金额较小。综合上述几点，建筑企业可取得进项抵扣较少。

通过国泰安数据库查询2000年至2011年53家在中国A股上市的建筑企业的营业数据，计算得建筑企业平均营业成本率为87.01%。在营业额为90.09万元时，其营业成本=90.09×87.01%=78.39万元，材料成本=78.39×55%=43.11万元，即使假设建筑企业购进材料都可按17%取得增值税发票，则其进项=43.11×17%=7.33万元。根据前面计算，要使税改前后建筑企业整体税负相等，则2.475=10.65-1.075x，推出x=7.60万元，大于7.33万元。基于该结果可知，“营改增”后建筑企业由于难取得足够的增值税进项进行抵扣，其整体税负将增大

二、对建筑施工企业收入确认的影响

建筑施工企业在没有实行“营改增”前，合同收入中包含营业税（属于价内税），而实行“营改增”后，合同收入中不包含增值税（属于价外税）。如，建筑施工企业从建设单位取得的工程价款为100万元，是含税的收入，即缴纳营业税款=工程价款*3%=100万元*3%=3万元；缴纳增值税款=销项税额-进项税额=不含税收入*11%-进项税额=100万元/1.11*11%-进项税额=9.91万元-进项税额。同时，实行营业税改征增值税后，合同预计总成本将发生较大的变 化，增值税进项税额不再被记入到总成本中去，这就造成合同预计总成本大大减少，实行“营改增”后，当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额，因此，当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要少很多。

三、对建筑施工企业定价机制产生的影响

营业税改征增值税后，据笔者估计，《全国统一建筑工程基础定额与预算》也将在部分内容上进行重新修改。相应的，建设单位制定招标概预算也要有较大的变化，包括招投标书的内容也要按照“营改增”的标准进行重新调整，这种变化给建筑施工企业的投标工作带来较大的难度，与过去相比，建筑施工企业投标书中，原材料、燃料等直接成本将不再包括在增值税进项税额中。那么到底有哪些成本费用能够纳入增值税进项税额，很难在标书中明确体现出来。而且营业税改征增值税后，标书中要包括增值税，增值税与营业税不同，属于价外税。营业税不再收取，到时如何进行编制，还没有统一的规范，还有，在新的定额标准下，施工企业的预算要重新计算，企业的营业收入以及成本等指标会有所降低，施工企业的指标到时也会相应进行调整。

四、对建筑施工企业财务报表的影响

（一）对企业资产负债表的影响

对于施工企业而言，固定资产是其最重要的资产部分，如果施工企业固定资产发生价值变化将会带来施工企业总资产的变动，也相应的会引起企业资产负债表的变化。实行营业税改增值税后，施工企业的固定资产的入账金额会减少，固定资产的累计折旧也会相应减少。在应交税费的财务核算中，原来的应交营业税取消，期末余额也会明显减少。从较短的时期看，由于上述变化，施工企业的资产与负债都会减少，但其资产与负债的比例将会有一定幅度的提高。从一个较长的时期看，建筑施工税负减轻，利润增加，企业的资产规模和负债总额都会一定程度的增加。

（二）对企业利润表的影响

从较短的时期来看，营业税改增值税后，由于取消了营业税，原来的营业税及其附加部分将不在应纳税额科目中体现，导致建筑施工企业的成本费用也相应的减少，也带来企业的利润增加。从长远的时期来观察，由于施工企业营业税的取消，企业成本降低，利润增加，就会在一定程度上刺激施工企业不断增加企业规模、拓展业务，有利于施工企业的健康发展。

（三）对企业现金流量表的影响

（1）对经营活动的影响：“营改增”后，企业的成本费用降低，增值税额减少，经营活动现金流量有所上升。

（2）对投资活动的影响：建筑施工企业投入巨大，企业业务的拓展和规模的扩大，必然要购买大量的机械设备等固定资产资产，这也是建筑施工企业投资的主要来源。实行营业税改增值税后，由于增值税可以抵扣，企业现金流出与营业税时期相比，明显减少。（3）对筹资活动的影响：随着建筑市场竞争日益加剧，建筑施工企业只有不断吸纳资金、做大做强，才能在激烈的市场中获得长远发展。从短期来看，营业室改增值税后，建筑施工企业由于受到借入本金和募集到的股权影响，现金流入将增加。从长远的趋势看，给企业的还债带来了压力。

五、对建筑施工企业管理模式的影响

建筑施工企业有别于一般的服务业和生产企业，其施工队伍流动性大，施工地域范围广，施工项目体积大，建设工期长，项目成本构成多样，管理层次多而复杂。这些特点对建筑施工企业如何执行好“营改增”政策，需认真的学习、研究和分析。企业的管理也必将出现一个重新考虑和调整的过程，特别是企业的经营结构、设备材料采购和劳务费用等方面。

（1）在经营结构方面，根据增值税政策，“营改增”后企业要按主营业务来确定增值税率，对于一业为主，多种经营同时发展的 企业，必须按照增值税条例的规定来研究确定经营结构，有必要进行合理的整合或分离。

（2）在设备材料采购方面，分公司必须与总公司在集中统一的计划下，分别与具备增值税发票的供货商签订合同，各自取得增值税发票，各自进行进项税抵扣。

（3）在劳务费用方面，“营改增”后劳务成本会有较大幅度提高，企业应积极引进先进的机械设备替代人工，不但可以减少人工成本，还可以增加设备进项税的抵扣额。

六、“营改增”对对建筑行业的影响关键点分析

（一）宏观分析

建筑行业的实质是施工企业，工作的主要内容是负责建筑产品的生产，主要产品有房屋和桥梁等建筑物。在税改之前，建筑企业与其相关的合作企业的纳税方式不同，其相关合作企业为了提高自身利益，经常采取提高售价的方式，这种方法直接的影响了建筑企业的财务指标。经过调查分析发现“营改增”对计划的实施确实能够有效的解决重复收税的问题，但是却不能保证“营改增”对计划的实施能够有效的降低建筑行业的税负，相对的税改后，建筑行业可能在实际获利之前缴纳税金，打乱了建筑企业的资金链，对建筑业现有的管理方式造成了冲击，同时对建筑企业的管理水平提出了更高的要求。

（二）微观分析

宏观分析主要是对建筑企业的税负变化进行了分析，而微观分析主要针对税改对建筑行业的财务指标和企业管理造成的影响进行分析，分析的项目包括企业收入、企业消费成本、企业的税负和企业所得净利润。

（三）企业收入

收入就是建筑企业在承接项目时所赚取的费用，如果承包商是建筑企业产品的最终消费者，在进行金钱交涉时，建筑企业要出示发票，发票内容主要包括双方合同中谈好的资金数目，以及在整个项目过程中需要对方缴纳的税金。如果业主个人是建筑企业产品的最终消费者，并且在项目完工之后不对产品进行销售转让等行为，业主直接支付合同中的建筑费用即可，不需要额外支付税金，在这样的情况下，建筑企业的产品没有增值税，建筑企业在纳税时不能享受进项折扣。由上述可知，实行税改之后，降低了建筑企业的收入，营业收入的减小不仅影响了建筑物的规模，同时也降低了建筑企业之间的竞争力。

（四）企业成本费

企业成本费就是就是指企业在经营过程中产生的成本消耗，也就是建筑企业在项目实施过程中投入的资金的总和，企业成本费不仅是监督项目劳动消耗的工具，也是补偿生产耗费的度量。企业产业的不同受税改影响的程度也就不同，有的企业在税改实行之后，能够充分的享受进项折扣带来的实惠，在缴纳税金的时候会有一部分费用不计入到企业成本费用里，也就是说企业或者纳税人的成本费用降低了。但不是所有的企业或者纳税人都能够无条件的享受进项折扣，就建筑企业而言，不能享受进项折扣的费用占多数，所以说进项折扣给建筑企业带来的优惠并不多。

（五）企业税负

企业税负就是企业缴纳税金的压力的大小，企业缴纳税金的项目主要有企业所得税、企业营业税、城市建设税和教育附加税，其中城市建设费和教育税属于附加收费项目，是每个公民都要缴纳的义务费。企业所得税和企业营业税有很大的联系，企业营业税实际上减少了企业所得利润。

七、应对措施

建筑业实施“营改增”已经不可逆转，那么如何在这次税制改革中抓住机遇呢？结合上文的分析，给出了以下建议：

第一，充分利用进行税额进行抵扣。根据以上的分析，可以总结出，当可以抵扣的成本费用占营业收入的50%以上的时候，不管是税负还是营业利润，都呈现出上升趋势。所以，建筑企业要合理利用增值税进项税额。

在选择供应商的时候，尽可能选择一般纳税人，避免从小规模纳税人或者个人单位采购生产资料。对于刚成立的建筑企业，可以进行大规模的物资采购，包括设备的采购和材料的采购。采购的越多，抵扣的就越多。对于已经成立很多年的成熟的建筑企业而言，由于“营改增”之前采购进来的生产资料涉及的进项税已进入成本，无法抵扣。所以，这类企业可以通过设备的更新等方法来利用进行税额的抵扣。

第二，加强自身财务管理水平，完善管理体系。

营改增对于企业财务、税收相关数据的统计与处理都是一个极大的挑战，对财务人员的素质特别是对能够适应新的纳税政策的会计人员的要求更高了。因此，企业要组织安排会计人员和涉税人员参加相关培训，认真研究新政策的规定，并熟悉相关业务处理，尽量降低涉税风险，避免给企业带来不必要的损失。

加强发票管理。进行税额能否抵扣的另外一个关键问题是发票的取得和保管。在采购环节，向供应商取得增值税发票，并且能够辨别发票的真伪；在保管环节，做到专人保管发票，其他人员不能随意接触发票。

加强税务筹划。建筑业“营改增”处于开始阶段，又加之增值税涉及的环节很多，所以税务筹划的空间相对来说就大了，而且还存在很多税收优惠政策，所以企业要善于发掘税改过程中对自己有利的政策，降低企业税收负担。

八、结束语

建筑施工企业要从改革完善内部体制、机制、内控水平来应对这一严峻的形势，必须及早开始准备，要把“营改增”视作企业发展的一个机遇，迫使建筑施工企业加强自身管理，鼓励技术革新，实现产业转型和结构优化。营业税改增值税是我国当前税制改革的重头戏，也是一项十分负责的系统工程。对建筑企业而言，营业税改增值税不仅仅事关企业本身的问题，也对国家和地方政府带来重要影响。同时也对建筑相关行业影响巨大，要想保证营改增改革达到预定效果，建筑行业上游的设计、原料运输以及工程劳务等环节也要进行同步的“营改增”，只有形成联动机制，才能将政策的效果落到实处，充分利用税收政策的变化给企业谋得最大的利益。同时，建筑企业内部也有很多问题需要解决，实行营业税改增值税后，建筑施工企业领导要对“营改增”的重要性提高认识，积极采取各种有效措施来适应“营改增”后的变化，将政策变化给企业带来的影响降到最小，保障建筑施工企业的长远发展。

参考文献

[1]胡玉兰.增值税取代营业税对企业财务影响浅析[J].企业家天地，2011年中旬刊

[2]戴国华.建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012年3期

[3]林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题[J].国际商务财会，2012年3月

论“营改增”对建筑行业的影响 篇6

【关键词】“营改增”；建筑企业；影响及措施

一、建筑企业在“营改增”改革中的改变

建筑企业由原始的营业税纳税人转变为增值税纳税人，纳税身份和义务发生了转变。增值税的征税对象则改为企业发生建筑活动时产生的增值额，按增值额的3%或是11%计征税款，并且在11%税率下，可以抵减进项税额。

二、“营改增”政策为建筑企业带来的影响

1.降低税收负担

建筑企业以生产为主线进行经营，因其生产产品的特殊性，对于原材料的需求极大，采购环节成本支出是建筑工程的主要支出之一。但是原材料（水泥、钢筋、木材以及石料等）的生产厂家多为增值税纳税人，增值税作为流转税，建筑企业在采购时必然会负担一部分税额。征收营业税时，建筑企业必然面对重复征税问题。

“营改增”税制改革后，建筑企业划分为增值税纳税人，依照增值税的计税方法计征应纳税额，对于前文讲到的进项税额可以依法抵扣，从而在一定程度上避免了建筑企业重复纳税的弊端，降低了企业税负，增加企业资金活力，促进企业发展。

2.规范建筑行业制度

“营改增”政策是对整个建筑行业减税，行业的税收优惠政策。换一种说法就是，对于管理质量高、成本控制严格、风险掌控良好和纳税筹划工作落实优良的企业，确实是有着极大的益处。企业税率虽然直观感觉增加了许多，但是在控制重复征税的基础上，依照增值额计销项税，并抵减掉进项税额后，企业实际的税负是降低的；但是对与某些生产经营观念仍然停留在过去，管理松懈的建筑企业，且仍然认识不到自身问题的企业，在纳税筹划能力差、国家政策利用率低的背景下，只能被市场所淘汰。优势劣汰的生存法则，促进了建筑行业整体的行业调整，规范了建筑市场。

三、建筑企业在“营改增”过程中产生的问题

1.成本管理观念转变缓慢

“营改增”之后，单在原材料采购的角度来讲，成本管理就已经变的复杂起来，不仅仅要考虑材料的采购价格和质量，还要注意材料供应商的增值税纳税资格以及不同供应商提供原材料的价格差额与为企业带来的增值税进项税额产额之间的对比衡量；另外从固定资产的购入角度分析，建筑企业用于生产的机器设备等固定资产的购进一般数额较大，按我国税法规定，其耗用的资金可以在第一年和第二年分别以60%和40%的份额在应纳税所得额中扣除，这也就造成企业近两年的成本不稳，无法为企业营造一个稳定的发展环境。

2.建筑报价体系改革滞后

增值税虽然也是流转税的一种，但是其属于价内税，通俗讲就是其产品报价是含税的。因为国家在“营改增”过渡期设置的税收优惠政策（采用3%增值税税率计征应纳税额）使企业并没有过多专注于企业生产经营产品的价格调整，建筑企业的工程报价在“营改增”前后并没有什么变化，“营改增”税制改革作为结构性减税政策，一定会影响到建筑企业的成本，继而影响到企业生产经营的利润额，而相关企业对于成本和利润的变化不能及时地在工程产品报价上进行体现，将影响建筑企业的投标工作以及工程产品的销售工作，不利于企业生产经营活动的有序开展。

四、建筑企业面对“营改增”具体问题的应对措施

1.树立增值税纳税观下的成本控制观念

成本控制本身就是一门经济科学，是一个企业生存发展的基础工作之一，在转变为增值税纳税人后，建筑企业要充分考虑新的税制下企业成本的变化以及如何控制企业成本。在原材料方面不仅考虑价格，还要考虑为企业带来的进项税额，采购过程中，原材料的供应商纳税人身份的确定直接影响到采购环节成本控制的效果。以购进钢材为例，一般纳税人的供应商标价2300元/吨，小规模纳税人供应商标价2150元/吨，直观感觉后者价格更低，按营业税纳税人的角度来讲必定选择后者，但是在增值税纳税人的角度还要考虑到进项税额，二者价格差为150元/吨，但是为企业带来的进项税额差却达到271.57元/吨之多，均衡价格差异和进项税额差异后，采购一般纳税人供应商的钢材，每吨会节省120多元，在建筑企業对钢材的需求基数上计算，这将是一笔庞大的开支，也是“营改增”后建筑企业成本控制的重要环节。除此之外，建筑企业在工程施工人力资源方面，可以采取部分岗位雇佣劳动力方式进行施工，取得服务业的增值税发票，基于此操作取得增值税进项税额。另外在固定资产方面可以采取融资租赁等方式代替直接购入，通过租赁所得到的增值税发票作为进项税额，在应纳税额中抵减，可以稳定企业在生产经营期内的成本支出，对企业成本实现有效的控制。

2.积极建立全新的报价体系

作为营业税纳税人时，一项工程的成本为1000万时，对外报价为1400万元，扣除营业税（不考虑营业税基础上的城建税、教育费附加等费用）后，利润额大致在358万元左右；转变为增值税纳税人后，如果其他条件不变，对外报价仍为1400万元，扣除增值税销项税额后利润大致在260万元左右（暂时不考虑进项税额），利润额差异极高。这就要求建筑企业在“营改增”政策的过渡期内将原有的产品报价体系进行重建，在单位财务部门和工程部门培养相关人才，并聘用外部事务所等财务机构结合企业实际情况以及市场变化，制定企业工程报价的新体系。方便在“营改增”过渡期结束后，在不影响企业正常生产经营的基础上直接转变报价模式，稳定企业的利润率，进而促进企业发展，增加企业竞争力。

参考文献：

[1].刘桂荣.浅谈建筑业“营改增”对建筑企业的影响及应对措施[J].中国乡镇企业会计，2016，（01）.

“营改增”对建筑行业的积极影响 篇7

关键词：营业税,增值税,建筑企业

“营业税改增值税”是我国贯彻“十二五”精神进行结构性减税的重要措施, 也是实现我国现代税制与现代国家相匹配的重要组成部分。2011年11月, 经国务院批准, 财政部、国家税务总局联合下发了《“营业税改征增值税”试点方案》, 明确从2012年1月1日起, 上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点, 在现行增值税17%和13%两档税率的基础上, 新增设11%和6%两档低税率。

2012年7月, 国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议, 决定从2012年8月1日起至年底, 将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围, 由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等地, 明年继续扩大试点地区。“营业税改增值税”已经从地域和行业两个方面由点到面的逐步渗透开来。本文针对建筑行业的自身特点, 并结合我国建筑企业的实际情况, 就“营业税改增值税”对其产生的影响从多个角度进行分析。

一、“营业税改增值税”能够有效解决建筑行业重复征税问题, 从而达到公平税负的目标

所谓重复征税, 一般是指同一征税主体或不同的征税主体, 对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源, 进行两次或两次以上的征税行为。重复征税依其性质的不同, 可以分为非规范性的重复征税、税制性的重复征税、法律性的重复征税和经济性的重复征税四大类。

根据现行税法的有关规定, 建筑行业属于营业税的征税范围, 建筑企业需要按收入全额缴纳营业税;建筑行业所用的材料、设备属于增值税的征税范围, 建筑材料、设备已纳的增值税均不能在建筑环节抵扣, 因此建筑公司产值里面重复计征了营业税和增值税, 属于税制性的重复征税, 加大了建筑行业的税收负担。

建筑企业“营业税改增值税”后, 完善了增值税的抵扣链条, 从而有效地消除了重复征税的问题, 使税负更加合理化, 进一步实现了公平税负的目标。

二、“营业税改增值税”是国家对建筑行业实施的一项结构性减税政策

(一) “营业税改增值税”前后流转税税负临界点分析

1.假设条件:

(1) 某项目的建安总成本为1 250元/平方米, 其中材料占总成本的65%; (2) 材料的增值税税负率为4%。

2.“营业税改增值税”对建筑企业流转税税种及税率的影响 (如表1所示) :

3.“营业税改增值税”前后流转税税负计算公式:

(1) “营业税改增值税”前的建筑环节承担的流转税税负=建筑企业销售收入×3%+建筑材料成本/1.17×4%

(2) “营业税改增值税”后的建筑环节承担的流转税税负=建筑企业销售价格/1.11×11%-材料成本×17%

4.分析思路:

(1) 将上述假设条件中工厂、工程的单位总成本、材料成本占比作为已知条件, 毛利率作为变量, 根据毛利率来反算销售单价, 同时测算建筑全流程的流转税税负。

(2) 测算出“营业税改增值税”前后流转税税负率相等的临界点和变化趋势。

5.分析结果 (见下页表2) 。

从表2中可以看出:

当建筑企业毛利率为47.9%时, 建筑企业“营业税改增值税”前后的流转税税负基本一致。

当建筑企业毛利率大于47.9%时, 建筑企业“营业税改增值税”前的流转税负比较低;当建筑企业毛利率小于47.9%时, 建筑企业“营业税改增值税”后的流转税负比较低。

(二) “营业税改增值税”后建筑企业均能享受到流转税税负率3%以上的减税

经统计, 2010年, 50家上市建筑企业建筑业的毛利率仅为8.4%, 最低的是科达股份, 仅为2.7%;最高的是三维工程, 达到25.5%。由此可见, 实施“营业税改增值税”后建筑企业均能享受到3%以上的流转税税负率的减税, 也就是说能增加3%以上的利润总额。

三、“营业税改增值税”能够提升建筑企业经营业绩

由于营业税是价内税, 而增值税是价外税, 故实施“营业税改增值税”后收入、成本的确认金额均会减少, 最后对利润的影响与流转税税负的变化正好成反比。

1. 对收入的影响。

“营业税改增值税”后, 增值税为价外税, 计算时应以不含增值税的工程造价为计税依据。因此营业税改增值税后对建筑企业收入的确认会减少, 计算公式为:不含税价格=含税价格/ (1+增值税税率) , 建筑企业设定的增值税税率为11%, 不含税收入=含税收入/1.11, 收入将减少9.91%。

2. 对成本的影响。

“营业税改增值税”后, 建筑企业成本相应降低, 计算公式为:不含税成本=建筑材料 (含税) / (1+增值税税率) , 建筑材料的增值税税率为17%, 不含税成本=含税收入/1.17, 不含税成本将减少14.53%。

3. 对税费的影响。

“营业税改增值税”前, 建筑企业营业税作为税费反映在利润表中, “营业税改增值税”后, 增值税不在利润表中反映, 减少税费3%。

4. 对利润的影响。

营业税改增值税对利润的影响主要取决于建筑企业毛利率水平, 从表2中我们可以看出当毛利率越低时, 建筑企业“营业税改增值税”后的税负率越低, 建筑企业享受到的减税优惠越大, 对建筑企业的利润影响越大。

四、“营业税改增值税”顺应了国家“建筑企业产业升级”的政策要求

根据国家发改委《产业结构调整指导目录 (2011年) 》, 国家鼓励建筑类的项目有:“智能建筑产品与设备的生产制造与集成技术研究”、“先进适用的建筑成套技术、产品和住宅部品研发与推广”、“预制装配式整体卫生间和厨房标准化、模数化技术开发与推广”、“工厂化全装修技术推广”等。分析上述项目可以得出一个结论, “建筑工业化”是建筑产业结构调整和产业转型的一个方向。

而现行的税收体制严重制约了“建筑工业化”的发展, 建筑工业化程度越高的企业, 建筑工业化产品的增值税税负越重, 而建筑施工环节的营业税税负不变, 整体而言流转税的税负率就越高, 税收成本就越高。

“营业税改增值税”后, 购入产品的增值税进项税额可以抵扣, 延长了增值税抵扣链条, 建筑工业化产品在生产销售环节交了增值税后, 能够在建筑施工环节作为进项税额抵扣, 所以不管建筑工业化程度有多高, 整体而言流转税的税负率是不变的。一方面, 有利于促进建筑企业提高机械设备装备水平, 优化资产结构, 为建筑行业扩大运营规模提供了有利条件;另一方面, 则通过引进先进的机械设备和流水线, 减少作业人员, 降低人工费支出, 又反过来减低企业的成本费用支出。同时, 转让无形资产的行为也将纳入增值税的范畴, 这也必将促进施工企业更新技术、加大研发的投入。因此, 营业税改征增值税有利于建筑企业进行技术改造和设备更新, 提高企业竞争力, 能够促进建筑向工业化的进一步发展, 更驱使建筑产业进行产业结构调整, 促进建筑产业升级。

参考文献

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[2].林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题.国际商务财会, 2012;3

[3].刘光军, 任浩.建筑业营业税改征增值税应处理好几个问题.财会月刊, 2012;4

浅析“营改增”对建筑企业的影响 篇8

“营改增”, 通俗来说就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围, 不再对服务征营业税。2011年11月16日财政部、国家税务总局下发了《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》财税[2011]110号, 并经国务院批准在上海市开展交通运输业和部份现代化服务业营业税改征增值税试点工作。2012年试点地区已经扩大到北京、天津等地。2013年8月1日起, 交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点工作将在全国范围内推开。“营改增”被外界视为自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要、最猛烈的一次变革, 它有助于消除现行税制中的重复征税弊端, 平衡中央和地方财权。“营改增”将对建筑行业将带来怎样影响, 建筑企业又将如何去应对, 这是建筑企业急需研究的新课题。

二、“营改增”对建筑业的影响

(一) “营改增”对建筑业的积极影响

1、“营改增”能解决建筑业重复征税的问题, 达到公平税赋的目的。

按现行税率, 建筑业按营业额的3%征收营业税, 而作为建筑成本的建筑材料, 设备缴纳增值税, 这部分增值税均不能作为进项税额进行抵扣, 这就形成了重复征税。而当前建筑行业的竞争十分激烈, 使得建筑业的利润微薄, 重复征税进一步削弱了建筑业的竞争力。实行“营改增”后, 根据财税[2011]110号文件, 建筑业将会适用11%税率, 被划定的一般纳税人原则上适用增值税一般计税方法, 即用销项税额减去进项税额来确定应纳增值税额, 即企业购进材料设备时缴纳的增值税可以作为进项税额予以抵扣, 这样处理解决了传统的营业税存在的重复征税问题, 降低了企业的税收成本, 使企业获得更大的发展空间。

2、“营改增”促进建筑企业扩大生产经营, 提高生产设备装备水平, 增强企业的竞争力。购置设备所支付的增值税可以作为进项税额在当期予以抵扣, 企业为了获取更多的进项税额, 会优先考虑购置设备扩大生产经营。同时通过引进先进设备, 减少作业人员, 降低了人工费支出的成本费用。同时转让无形资产的行为也被纳入营改增的范围, 这也将促使企业更新技术, 加大研发投入。

3、“营改增”有利于规范建筑企业的经营行为, 维护建筑市场的正常秩序。建筑业实行“营改增”后, 因建筑企业取得的增值税专用发票需通过网络认证系统确认, 这必将促进建筑业产业链上发票的进一步规范化, 可以有效规避虚假发票。这些也必将对规范建设单位行为和建筑施工企业的经营行为产生深远影响, 有利于进一步规范建筑市场的正常秩序。

(二) “营改增”对建筑业的挑战

1、实施“营改增”理论上避免重复征税, 降低税负, 但在实际操作中, 有可能由于取不到增值税专用发票等原因, 造成企业实际税负反而增加。根据官方调研的数据来看, 中国建设会计学会受住建部委托, 对全国66家建筑施工企业2011年的经营情况为基础进行调研。调研报告显示, 据实统计测算2011年应缴纳的增值税与原缴纳的营业税相比, 税收减少企业有8家, 占66家的12%, 税收增加企业有58家, 占66家的88%;2011年66家建筑企业缴纳营业税580, 151万元, 若按营改增计算, 应交增值税为1, 122, 430万元, 实际税负为5.8个百分点, 增加税额542, 279万元, 增加比例为93.47%。

2、发票收集认证难度大。

(1) 建筑业的特点是流动性大, 跨区域经营模式普遍, 有些施工项目可能在偏僻不发达地区, 作为材料供应商的可能是项目当地的农民或个体户, 他们就地采砂采石就地卖, 没有发票。另外, 企业采购的小五金、铁钉、铁丝等零星材料, 很多是个体户销售, 很难提供增值税专用发票。

(2) 建筑行业普遍存在建设单位提供材料或设备的情况, 这些材料和设备的发票是以建设单位名义开具, 无法作为建筑企业的进项税额予以抵扣。

(3) 建筑企业是一个劳动密集型企业, 人工成本占成本总额的比重较大, 而此次“营改增”改革中, 由于劳务公司没有纳入“营改增”的范围, 其提供的劳务发票不能作为建筑的进项税额予以抵扣。

(4) 一般建筑施工企业进场前, 建设单位先进行“四通一平”, 即施工现场通水、通电、通路、通讯, 场地平整。这部分水、电、气、通讯等费用多是通过以建设单位的名称开户银行账户进行托收, 由建设单位代付, 在支付工程款时扣除, 这些费用也很难取得增值税专用发票。

3、对财务指标的影响。实行“营改增”后, 若按11%的税率, 营业收入要换算成不含税价, 即营业收入=收款额/ (1+11%) , 营业收入减少, 降低了企业的经营规模, 对信用评级、融资造成一定影响。同时, 由于购进的固定资产应按照扣除进项税额后的金额入账, 代表核心竞争力的固定资产净额下降。

4、新旧政策接轨。由于建筑行业的特殊性, 存在预付工程款、合同完成后一次性结算价款以及大型项目所采取的按工程进度支付款项、竣工后清算等的结算方式, 会使工程施工与营业收入不匹配。在营业税条例下, 企业按纳税人提供应税劳务并收取款项或取得营业收入款项凭据的当天作为纳税义务的发生时间。“营改增”后, 企业可能出现前期投入多, 收入少, 只有进项税额而没有销项税额或销项税额很少, 不需要交税;而后期工程结算时, 会产生大量的销项税额, 却没有或只有很少的进项税额可以抵扣, 企业缴税压力大。另外企业在实施“营改增”政策之前购入的设备、存货等中含有的增值税额, 也不能作为“营改增”以后的进项税额予以抵扣。

5、对会计人员素质的要求提高。“营改增”使企业在税收核算, 财务核算及所得税清算方面的难度都有所增加, 同时对报表信息披露、税额抵扣和缴纳等操作方面的要求提高。因此“营改增”后对会计人员在财务核算与管理方面会面临巨大的挑战, 对其素质有更高的要求。

三、建筑企业面对“营改增”的对策

(一) 完善合同约定, 明确付款程序。企业在与建设单位签订合同时, 必须同建设单位约定不能签订由建设单位提供材料或设备的条款。在与材料供应商签订合同时, 建筑企业应尽量选择具有一般纳税人资格的供应商, 并且在材料供应商提供增值税专用发票后才能付款。在签订分转包合同时, 建筑企业应注意约定由对方承担足额、合法、有效的增值税专用发票。这些对于建筑企业应对“营改增”都是大有裨益的。

(二) 加强税法政策培训, 提高财务人员素质。营业税改增值税虽已经明确, 但尚未出台相应政策和详细的实施细则, 财务人员对“营改增”后的账务处理及实施办法尚不熟悉, 建筑企业应当积极组织财务、管理、造价等人员进行培训, 使各部门间能合理配合。同时加强事前税收筹划方案的制定, 从而尽快适应新税制的改革。

(三) 加强现金流管理, 减轻企业的支付压力。工程款拖欠是建筑企业的一个长期存在的问题, 企业开出发票后, 缴纳该部分增值税销项税额, 可是工程款还在拖欠, 就形成了企业的资金压力。因此建筑企业应加强资金管理, 加大应收账款的催收力度, 合理调配资金, 同时尽量做到收款时再开具发票。

(四) 利用信息化手段。建筑企业应利用信息化技术, 推动企业向“智通型”和“管理型”的企业管理模式发展, 加强分散项目与企业之间的联系, 实现企业人、财、物、资金等资源的宏观调配, 防范企业风险, 节约成本。建筑企业还应加强信息系统建设, 提高增值税及其专用发票开具、认证、抵扣等环节的配备及其防伪税控系统广泛应用, 提高员工的工作效率。建筑企业还可利用信息化技术, 准确核算会计信息, 利用现有政策最大限度的享受税收带来的好处。

(五) 加强增值税发票的管理。“营改增”后, 增值税额的高低取决于建筑企业能取得多少增值税专用发票进行抵扣, 因此建筑企业现在就要开始加强管理, 注意保管和收集发票, 加强保管和收集增值税进项抵扣凭证的意识, 为实施“营改增”的顺利实施打好基础。

摘要：随着税制的深化改革, “营改增”势在必行, 但由于建筑企业的特殊性, 受“营改增”的影响较大, 因此明确“营改增”对建筑企业产生的影响, 并做好充分准备, 将会有利于建筑企业自身的发展。本文针对“营改增”对建筑企业产生影响及建筑企业对“营改增”的应对进行分析。

关键词：建筑业,营改增,影响

参考文献

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[5]王德荣.浅析营改增对建筑企业财务的影响与措施[J]企业研究, 2013;2

建筑业“营改增”存在问题探讨 篇9

1 建筑业“营改增”前后税率、税负变化分析

建筑业营业税的税率为3%, 以建筑企业取得的全部收入作为计税基础, 建筑业营业税改增值税以后, 建筑业一般纳税人的税率为11%, 小规模纳税人税率为3%。

如表1所示, 如果某建筑企业是增值税一般纳税人, 未取得增值税专用发票, 即其中进项税额为零时, 该企业应该缴纳的税费为营业额的12.1%, 而在营业税税制下, 该企业应该缴纳的税费为营业额的3.3%。

X公司是一家建筑企业, 营业税改增值税以后, X公司被认定为增值税的一般纳税人, 假设某月X公司的收入为10万元, 在营业税税制下, X公司应该缴纳的营业税为10×3%=0.3万元。在增值税税制下, 如果X企业未取得进项税额, 则其缴纳的增值税为10×11%=1.1万元。如果X公司取得增值税的进项税额0.8万元, 则其中和营业税税制下, 缴纳的税费相同, 当X公司取得增值税的进项税额大于0.8万元时, 则其实际税负会下降。

因此税制改革以后, 如果建筑业不能取得足够的增值税进项税额, 则实际税负会有大幅度的上升。

2 建筑业“营改增”存在的问题

2.1 建筑业可抵扣的进项较少

2.1.1 建筑业难以取得可抵扣增值税发票

与制造企业相比较, 建筑施工项目一般工期比较长、流动性大、施工区域广泛、建筑用材料品种丰富等特点, 而且很多建筑材料都是就地取材, 建筑工程中某些环节存在区域垄断经营的状况, 这些供应商很多是个体户、小规模纳税人, 他们甚至于不能出具合法的票据。目前在建设项目中, 普遍存在由建设单位提供材料和动力给建筑企业, 并以此抵扣工程款项, 但是采购的原始发票归建设单位。因此会导致建筑企业无法取得有效的可抵扣的增值税专用发票。

2.1.2 建筑业增值税专用发票抵扣不及时

我国现行增值税法规定, 凭票抵扣的增值税进项税额, 抵扣期限最长不得超过180天。建筑业实务中, 由于建设单位、施工单位以及材料供应商之间互相拖欠货款的问题, 导致货款的结算期间难以把握, 无法及时取得和抵扣增值税专用发票。

同时, 跨地区经营在建筑业普遍存在, 许多建筑业务都是由建筑企业的分公司承接或者实施, 设备和材料由分公司自行采购, 但是我国增值税法规定, 进项税额只能在法人所在地抵扣, 因此企业取得的增值税专用发票必须和企业法人名称一致, 这也会导致建筑业分公司取得增票不能抵扣。

2.1.3 建筑业劳务成本不能抵扣进项税额

在建筑项目的的成本构成中, 人工成本占整个工程成本的20%~30%, 随着我国经济的发展及人们生活、就业观念的改变, 建筑人工费已经进入快速增长时期, 可以预计人工成本还会持续增加。

2.2 营改增“影响了建筑产品的造价

(1) 营改增后, 使建筑企业投标需考虑的问题变得更为复杂和繁琐。例如:营业税3%在定额中是有反映的, 实际是向建设单位收取的, 施工企业属于代收代交, 现在必须自行缴纳, 预算部门必须考虑到, 原来预算部门的投标书的编制中的有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额, 可以直接根据基础定额做好预算。营改增后, 在编制投标书中很难准确预测有多少成分费能够取得增值税进税额;原按照工程结算收入计算的营业税不再收取, 税金编制中只能反映城市维护建设税和教育附加税等;编制的投标书中的投标总价中的又包含增值税, 而增值税属于价外税, 在投标书中怎样编制等问题, 有待进一步考虑。

(2) 由于要执行新的国家预算额标准, 企业施工成本单价也需要重新修改, 企业内部相应的各种预算定额也要相应得进行编制。根据规定, 凡在本年成本费用中列支的工资所得、职工福利费、社会保险费、公积金以及其他各种费用中含有和列支的个人报酬部分, 都作为劳动者报酬统计。这样建筑业人工费占总产值的比重从过去实行百元长治工资含量时的17%, 上升到20%~30%, 甚至更高。越是大型管理规范的企业, 由于各种保险都代员工缴纳, 人工支出占比就越高, 相应的定额就得修改。

3 建筑业应对“营改增”的建议

3.1 增加可抵扣的进项

3.1.1 筑业难以取得可抵扣增值税发票的建议

对于企业取得的非增值税专用发票的建筑材料采购, 可以参照向农业也生产者采购农副产品的抵扣方法, 以取得的合法采购凭证上注明的价款乘以对应的税率来计算可抵扣的增值税进项税额。

由建设单位提供材料和动力给建筑企业, 并以此抵扣工程款项, 但是采购的原始发票归建设单位的这种情况, 建议这部分工程款项不计算销项税额, 根据增值税的抵扣原则, 进项也无需抵扣。

3.1.2 建筑业增值税专用发票抵扣不及时的建议

由于建筑业施工期间长, 普遍存在结算不及时的状况, 我国现行增值税法规定, 凭票抵扣的增值税进项税额, 应该在开具发票之日起180天之内办理认证, 并在次月向主管税务机关申报抵扣进项。由于建筑业施工期间长, 普遍存在结算不及时的状况, 难以将当期的进项和销项进行匹配, 因此建议其申报抵扣以后的留底不受抵扣时间限制。

3.1.3建筑业劳务成本不能抵扣进项税额建议

按照现行增值税税法的规定, 对于建筑业的人工费视同提供的建筑施工服务及部分外来务工人员的人工费成本部分, 作为建筑劳务按照6%计征增值税, 其余部分仍然按照现行的建筑业税率征税。而对于设备安装与包清工的装饰企业, 一般都是由建设单位提供设备与原料, 施工单位主要提供安装劳务, 其中人工费的比重也很大, 可以用来抵扣的进项较小, 若这类劳务按照11%的建筑业税率征税, 施工企业的成本将会提高, 因此按照6%的税率征收劳务收入的增值税比较合理。

3.2 建筑企业加强企业的运营管理制度

应对建筑业营改增政策, 要求建筑企业要未雨绸缪, 积极开展纳税筹划和纳税实务的培训, 调整其财务管理的制度与方法, 完善企业的预算及决算管理体制, 使之与增值税的管理相适应。同时, 营改增以后, 建筑业的资金链必然会受到影响, 由于建筑业普遍存在负债运营的模式, 因此企业不管选择何种筹资方式, 都不仅仅要走到筹资成本最低, 还要降低资金的机会成本, 降低对自己的管理成本。

建筑业是国民国民经济的重要物质生产部门, 健康成长的建筑企业是国家经济发展和社会稳定的重要基础。现阶段如果相关部门不全面考虑, 相当一部分建筑企业将受到冲击。只有政府相关部门和企业都做好准备, 两者积极应对, 一起努力才能保证“营改增”顺利推进。

参考文献

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建筑业“营改增”政策解读 篇10

关键词：建筑业,营改增,税收政策,解读

根据《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号），建筑业“营改增”后适用11%增值税税率，与现行营业税3%的税率相比，税率增幅很大。各类财经类杂志、报纸据此提出建筑业“营改增”后税负大幅增加，笔者对此有不同理解。

一、建筑业增值税与营业税计算方式差异

营业税与增值税都属于流转税性质，营业税为价内税，增值税为价外税，二者应纳税额的计算方法不尽相同。营业税应纳税额=营业额（工程造价）×营业税税率。增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；销项税额=销售额×增值税税率，此处不考虑进项税额转出、出口退税等因素。如果仅考虑税率差异，以及建筑业人工成本、砂石无法或很难取得增值税专用发票等因素，不难得出建筑业“营改增”后税负大幅增加的结论。

建筑业属于国家确定基本价格的行业，讨论建筑业“营改增”税负变化不能离开这一基本现实。根据住建部、财政部发布的《关于印发〈建筑安装工程费用项目组成〉的通知》（建标[2013]44号）规定，建筑安装工程费用项目按费用构成要素组成划分为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金，按工程造价形成顺序划分为分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金，其中税金按照税前造价乘以综合税率计算得出。讨论建筑业“营改增”税负变化问题必须考虑建筑业计税依据，而不能仅仅通过税率高低来判断建筑业税负的高低。

住建部于2014年7月底制订了《建筑业“营改增”建设工程计价规则调整实施方案（征求意见稿）》，根据增值税税制要求，采用“价税分离”的原则，调整现行建设工程计价规则。将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的“含增值税税金”计算的计价规则，调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的“不含增值税税金”的计算规则。《建筑安装工程费用项目组成》（建标[2013]44号）中的税金，是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额。虽然调整方案正式文件还未下发，但是方案思路符合国家政策要求，应该不会有根本性变化。就此调整方案，建筑业“营改增”对建筑业企业的影响不仅在于税负变化，还在于对企业损益产生巨大影响。

二、建筑业“营改增”的影响分析

由于一般土建项目与安装工程项目费用组成比例、物资采购方式差别较大，根据《建筑业“营改增”建设工程计价规则调整实施方案（征求意见稿）》，分别对上述两类项目展开分析，测算建筑业“营改增”对施工企业利润、税负的影响。

（一）某输变电架空线路工程

此架空线路建筑安装费用5 214万元，建筑安装费用是项目招投标的依据，施工合同金额依据建筑安装费用确定，此项目建筑安装费用明细组成如表1所示。

1. 建筑业“营改增”前税负、利润测算。

假设施工合同金额为5 214万元，施工企业按合同金额3%税率缴纳营业税，则营业税税负为3%。施工企业确认收入5 214万元，确认营业税金及附加164万元，成本空间为5 050万元。

2. 建筑业“营改增”后税负、利润测算。

除人工费、规费、利润、税金不涉及调整，其他项目价格都需要由含税价格调整为不含税价格。由于机械、措施费、企业管理费调整涉及复杂的测算过程，并且对项目总造价影响不是很大，在此不做调整，在此仅就装置性材料进行调整。装置性材料表中水按照13%增值税税率调整金额，砂石按照小规模纳税人3%调整金额，运输费用按照11%增值税税率调整金额，其他材料按照17%增值税税率调整金额，调整后装置性材料总价由3 019万元调整为2 600万元，结果如表2所示。

单位：万元

单位：万元

此项目建筑安装费用调整为5 059万元，结果如表3所示。

假设项目合同金额为5 059万元，应确认收入4 558万元、销项税额501万元，成本空间为4 558万元，装置性材料产生进项税额419万元，应缴纳增值税82万元，税负为1%，税负明显降低。按照现在工程管理现状，基础工程装置性材料由施工方采购，其他装置性材料由建设方采购，也就是说存在甲供物资，假设这种情况下合同金额为2 459万元，确认收入2 215万元、销项税额244万元，施工方装置性材料产生进项税额84万元，应缴纳增值税160万元，税负为7%。建筑业“营改增”前，甲供装置性材料税金由施工方缴纳，施工方应与建设方结算甲供装置性材料税金，不影响施工企业总体税负。此项目“营改增”后成本空间大幅收窄，对企业利润产生很大影响，追根溯源是项目建筑安装费用中装置性材料占比在50%以上，成本按照17%扣减进项税，增值税税率为11%，成本空间缩减6%，考虑取费影响，成本空间缩减9%。如果按上述甲供物资口径，“营改增”前确认收入2 195万元，税金66万元，成本空间2 129万元，“营改增”后成本空间有所提升。

单位：万元

（二）某办公用房项目

此项目总投资776万元，其中建筑部分452万元，此项目建筑部分施工图预算组成如表4所示。

1. 建筑业“营改增”前税负、利润测算。

假设施工合同签订金额为452万元，施工企业按合同金额和3%税率缴纳营业税，营业税税负为3%。施工企业确认收入452万元，确认营业税金及附加14万元，成本空间为438万元。

2. 建筑业“营改增”后税负、利润测算。

调整思路与过程同上，其中商品混凝土一般会选取简易方式，按6%计算缴纳增值税，调整时按6%调整。调整后材料费总价由204.92万元调整为182.87万元，价差由109.98万元调整为94万元。材料费调整明细表如表5所示。

单位：万元

材料价差按照材料费调整系数进行调整，明细表如表6所示。

此项目建筑部分金额调整为443.19万元，结果如表7所示。

假设项目合同金额为443万元，确认收入399万元、销项税额44万元，成本空间为399万元，材料费及价差进项税额38万元，应缴纳增值税6万元，税负为1%，税负明显降低。一般土建项目材料由施工单位采购，不存在甲供物资。此项目“营改增”后成本空间大幅收窄，对企业利润产生很大影响，项目建筑安装费用中材料费及价差占比在50%以上，成本按照17%扣减进项税，增值税税率为11%，成本空间缩减6%，考虑取费综合影响，成本空间缩减达8%。

单位：万元

通过上述项目分析，按照《建筑业“营改增”建设工程计价规则调整实施方案》，税负影响在于材料是否由甲供：如果材料甲供，税负大幅攀升；如果材料由施工单位购买，税负降低。针对不同的项目，建筑业“营改增”对利润空间存在较大影响。

三、政策建议

1.根据财税[2011]110号规定，“营改增”试点行业总体税负不增加或略有下降，基本达到消除重复征税的总体要求。财政部、税务总局、住建部应加强协调沟通，针对不同的项目统筹测算不同的费用组成明细，设置合理的价格调整系数，从而达到总体税负不增加的要求。

单位：万元

单位：万元

2.财政部、住建部应按照增值税计价原理，调整建筑安装费用税金计算公式[其中：计税价格=成本×（1+成本利润率）]，税金计算基数应统一调整为工程直接成本，并设置合理的利润率，确保施工企业利润水平不降低。

3.由于建筑业“营改增”后甲供物资对企业税负具有根本性影响，建议住建部出台总体管理办法，对甲供物资招投标、结算方式提出明确要求，防止施工企业税负大幅增加。

参考文献

财政部,国家税务总局.关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知.财税[2011]110号,2011-11-16.

住房和城乡建设部,财政部.关于印发《建筑安装工程费用项目组成》的通知.建标[2013]44号,2013-03-21.

“营改增”对建筑业影响之探讨 篇11

【关键词】营改增；税负；抵扣

“营改增”是一项重大的税制改革，也是我国实施结构性减税的重要措施。建筑业实行“营改增”可以有效地促进企业的产业结构的优化升级，解决了建筑业内存在的重复征税问题。由于建筑业建设周期长、耗费资金大、生产环节繁琐、流转环节多等特点，营业税改征增值税到底对建筑施工企业带来了什么影响、建筑业应当如何应对，这都是值得探讨的课题。

一、“营改增”对建筑企业财务状况的影响

1.对建筑业收入和利润的影响

建筑业如“营改增”后，其增值税应税收入为纳税人提供应税劳务所收取的全部价款和价外费用。建筑企业向发包单位收取的手续费、基金、集资费和其他各种性质的价外收费，以及各种工程奖励和赔款，根据建设部制定的工程造价文件规定，建筑工程施工合同价格是含税价格，因此有必要调整建筑业工程造价文件中的参考价，将其调整为不含税价格。

由于业主在合同谈判上占有主动权，建筑施工企业实行营业税改征增值税后，受一些流通环节购置货物较难取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等的影响，使得建筑业营改增后实际可抵扣的进项税额小于理论上可抵扣的进项税额，因此这部分增值税进项税额就没有办法抵扣，导致企业需要多缴纳增值税，这就增加了建筑业的支出，在收入一定的情况下，建筑业的利润自然会降低。

2.对建筑业现金流量的影响

目前建筑业普遍实行的是建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低，这些预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，但增值税当期必须要缴，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。

二、“营改增”对建筑企业税负产生的影响

建筑行业营业税改征增值税后，首先面临的就是进项抵扣问题，因建筑企业的施工项目流动性大、施工地域范围广、涉及材料品种多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，这些情况，使建筑业实际税负加大。例如，建筑企业所用砖、沙、泥土等建筑材料多数选购在小规模纳税人、个体经营户，有些建筑企业的供应商及分包商是小规模纳税人，他们并没开具增值税专用发票的条件，从而造成进项税额抵扣困难。这时，“营改增”不但不会降低建筑企业的税负，反而会造成建筑企业税负的增重。

从现在来看，我国建筑企业是劳动密集型产业，人工成本相对很高，而这一政策对劳务公司是否实行还是未知数。作为建筑业重要组成部分之一的建筑劳务企业，为施工企业提供专业的建筑劳务，得到劳务收入按11%计征增值税销项税，却未曾进项税额可抵扣，与原3%营业税率比较，增长了8%的税负。劳务公司作为微利企业，这么重的税负不堪承受，将会面临破产，或将转嫁到总承包企业。

三、“营改增”对会计核算的影响

营业税制中建筑业会计涉及的核算科目主要有主营业务税金及附加、应交税费—应交营业税，还有应交税费下的其他附加税，先根据工程价款结算收入额的3%计提，计提时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交营业税”等。支付时，借记“应交税费—应交营业税”等，贷记“银行存款”等即可。而“营业税改增值税”后，企业会计核算科目发生了很大变化，企业在施工中取得的与生产经营有关的增值税进项税额不能直接列入相关成本费用，而要分开核算，如：借记“原材料”等科目，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目，如不分开核算，这部分增值税进项税额在缴纳增值税时，是不能抵扣的。因此，营业税改增值税以后，会计科目将会增加，核算方式也变的复杂，对会计账务处理产生影响。

四、建筑业“营改增”影响的应对策略

1.充分利用财政扶持政策

国家在推行“营改增”的过程中，在试点地区都推出了相应的财政扶持政策，企业可以根据自身经营状况和分析预测“营改增”给企业带来的影响，在新老税制转换期间因实际税负增加可向财税部门申请取得财政扶持资金。帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税负基本不增加。

2.从思想和心理上主动接受“营改增”

“营改增”是国家推出的全新税制改革方案，企业应该未雨绸缪，提前从思想上和行动上做准备。第一，要认识到深化增值税制度改革是国家宏观层面上的大事，作为企业必须积极配合、严格执行。第二，认真学习《增值税暂行条例》和“营改增”配套实施细则，完善各项管理制度，为下一步真正执行“营改增”打下坚实的基础。

3.科学进行税收筹划

建筑业进行“营改增”给企业留有较大的税收筹划空间。由于机械设备进项税“营改增”后可抵扣，那么可购置大型施工机械等资产，增加可抵扣金额，一方面优化资产结构，提高机械化程度，增强企业竞争能力；另一方面通过引进先进的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，又反过来减少企业的税负。另外，建筑业应在获取真实、可靠、完整的筹划材料的基础上，选准筹划切入点，制定科学的筹划措施，并加以做出最适合企业条件的有效的筹划方案。

参考文献：

[1]王晶蕙.营改增对建筑业影响之探讨[J].中国总会计师，2013年09期.

浅析“营改增”对建筑行业的影响 篇12

营业税和增值税是两种截然不同的税收种类和税收机制, 对于企业来说一种经济行为只会产生一种税种。简单来说, 营业税是对单位或个人经营活动产生的营业额度进行征税, 而增值税则单是就其经营活动过程中实现的增值部分的额度进行征税, 针对的是增值的环节。通俗来讲, 营业税是对营业额全额征税, 属于价内税, 而增值税采用环环相扣的方式, 形成进项税额和销项税额的抵扣关系, 是针对货物、劳务及服务中的增值部分征税。较之营业税, 增值税最显著的优势就是避免了重复征税的问题, 国家税务部门通过启用金税工程系统软件, 可轻松掌握增值税专用发票的使用情况和增值税的缴纳情况, 很好地起到了以票控税的作用。

二、“营改增”对建筑行业的影响

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的具体内容, 建筑行业包含工程、安装、修缮、装饰和其他建筑服务几个领域。实施“营改增”后所有建筑行业公司发生的应税交易按照全部收入的11%一律缴纳增值税。

1. 税制转换, 对行业影响巨大

(1) 有利于建筑业改善税负不均现象, 促进建筑行业产业升级。在增值税和营业税并行时期, 我国建筑企业缴纳营业税, 大型的建筑企业有着许多的环节, 比如招投标、工程分包, 广泛有重复征税问题, 而实施“营改增”以后, 税率虽然提高到11%, 但可以抵扣的进项更多了。在这个经济快速发展的时代, “营改增”实行有利于进一步加强建筑行业的分工细化, 在整个建筑行业领域, “营改增”这一税制改革, 能够合理规避偷税漏税等不法行为, 规范整个行业链条, 提高行业内特别是财务管理方面工作者的职业素养, 对建筑业向规范方向发展给予有力支持。从2012年到现在四年多的时间里, 已经实施“营改增”的企业, 税负不均的情况很多都得到了不同程度的改善。近日, 李克强总理也多次强调此次“营改增”工作要坚决保证税负不会提高。这无疑给我国各个行业带来了税制改革的福音, 对于建筑业来说更像是一双大手给予“营改增”强有力的支持。这一税制改革, 将会彻底改变建筑业重复征税的现状, 使企业税收负担大大降低, 更能促进企业资金合理有效流转使用, 对我国建筑产业的结构升级起到良好的推动作用。

(2) 有利于建筑业引进先进机械装备, 完成新一轮的科技创新。建筑业属于资金密集型行业, 因其自身的行业特殊性, 施工过程中需要大量的机械设备和精密仪器, 这些固定资产往往需要的资金数额都较大。此次税制改革后, 建筑业实行的是增值税, 在账务处理过程中, 可以将这些资金数额较大的固定资产的进项税额进行抵扣, 这样企业设备更新的资金压力将会减小, 企业可以投入较多的资金用于购买专业设施, 对企业扩大经营规模和技术提高都十分有益。此外, 无形资产的开发也在增值税的统筹范围内, 企业可以有更多资金去投资研发领域, 企业在科学技术的创新方面也可以大展拳脚, 这样整体就推动了建筑行业的现代化发展。

(3) 有利于建筑业更好地走向国际, 提高其在国际市场的竞争力。随着世界经济一体化的发展, 世界各国在全球范围内经济贸易领域的合作正在加强, 目前国际上的大多数建筑业都实行的是增值税这种税收制度, 实施税制改革, 更好地适应世界经济的大环境, 充分与国际接轨, 提高我国建筑行业的国际地位。

2. 税制改革, 增加了行业的管理难度

(1) 发票管理环节难度加大。“营改增”具体实施后, 我国税务管理部门将加大力度进行增值税发票监管。建筑企业税务处理时, 尤其是销项、进项问题上, 将更加谨慎。建筑企业的施工范围广、地点多, 一些子公司常用总公司的名头去参与竞标, 夺标后子公司再具体运作。税制改革前, 总公司代扣代缴合理合法, “营改增”出台后, 建筑企业的财务状况更加透明化, 销项和进项的发票名头不一致, 代扣代缴就行不通了。

(2) 财务人员专业水平要求高。建筑业以前实施营业税的时候, 缴纳流程操作简单。实施增值税以后, 手续相对复杂, 环节多。增值税发票的开具、管理、认证、申报、缴纳等过程都需要企业有税务专员统一操作。在财务处理流程中, 账务处理, 审核监督等工作难度都提高。

三、建筑行业应对“营改增”过程的几点注意事项

建议建筑行业做好全方位的准备, 具体需要注意以下几个方面。

(1) 详细分析企业支出中的可抵扣项目, 尽量做到应抵尽抵。建筑企业应做好采购环节的管理, 重新梳理供应商, 在大规模采购时, 尽量选择正规的具有一般纳税人资格的企业合作, 要求其提供增值税专用发票, 并在采购合约中明确含税价格和发票开具等具体事宜。其中, 建筑材料方面, 建议尽量选择增值税一般纳税人提供, 可取得17%的增值税专用发票抵扣进项;施工现场使用的水、电、气等动力属于可抵扣进项范围, 但动力公司一般只向总表的登记方开票, 实际操作中, 建筑企业往往难以取得抵扣发票, 建议在合同中与总表的登记方确认动力的转售事项;住宿服务可取得6%的增值税专用发票抵扣进项税, 但要注意属于集体福利和个人消费的部分不得抵扣。

(2) 注意清包工或为甲供工程提供建筑服务, 可以选择适用简易计税方法。简易计税方法不能抵扣进项税额, 从企业税收利益出发, 不一定优于11%税率的一般计税方法。可以根据企业具体情况考虑是否选择适用, 但要注意一经选择, 规定36个月内不得变更。

(3) 注意老项目可适用简易计税方法过渡。如果老项目的支出大多已经完成, 建议选择简易计税方法;如果老项目的支出大多尚未完成, 可根据项目的具体情况核算后做出选择。

(4) 注意纳税地点的变化及预缴事项, 按规定办法操作。“营改增”后, 建筑企业的纳税地点由劳务发生地变为机构所在地。跨地区提供建筑服务的企业, 一方面应按规定计算销项税额、进项税额、应纳税额、按简易征收办法计算的应纳税额等, 按期向机构所在地的主管税务机关申报, 扣除在建筑服务发生地预缴的税款后缴纳增值税;另一方面应在建筑服务发生地预缴税款。

(5) 建筑业提供服务的同时销售自产货物的, 应注意税务处理方式已发生变化。原税制下, 提供建筑服务的同时销售其自产产品, 独立核算建筑服务的营业额和销售产品的销售额, 各自计入营业税和增值税。增值税税制下, 在同时发生几种应税行为时未单独核算的, 从高适用税率。同时兼营免税、减税项目时未单独核算的, 税法规定不予减免。在混合销售、混业经营等过程中, 应根据具体经营项目确定税种和税率, 按照具体业务性质分析, 从事产品的生产、销售的企业按照销售产品缴纳增值税, 提供建筑服务的行为时按照销售服务缴纳增值税。企业以建筑服务为主业, 提供建筑业服务的同时销售自产货物, 取得的收入一并按照11%税率缴纳增值税, 优于按服务和货物分别计算缴纳。

四、结束语

“营改增”是一种必然趋势, 是国家税制改革的一项重要部署, 虽是大势所趋, 也有其积极的现实意义, 但对于建筑行业来说, 仍有部分难题需要解决。企业的财务人员目前能做的就是全面分析了解“营改增”将会对建筑行业的影响, 避免改革突来给行业造成的各种不适, 积极采取应对措施。留给建筑行业的应对时间已经不多, 财务人员应该尽快了解政策, 按增值税制要求, 做好财务管理方面的工作, 完善财务管理制度, 确保新政实施期间的平稳过渡, 充分享受此次“营改增”改革给建筑行业带来的政策红利。

摘要：2012年年初, 我国在上海首先开展了交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点工作, 四年多来多个省市和行业分批进行试点。2016年3月5日, 李克强总理在《政府工作报告》中宣布5月1日包括建筑业在内的四大行业全面实施“营改增”。此次“营改增”是我国近年来最大的减税举措, 很大程度上减轻了企业的负担, 推动了企业研发投入的深入开展, 契合了我国建设创新型国家和优化经济结构的要求, 既为当前经济运行提供有力支撑, 还为未来发展增添持续动能, 可谓意义重大、影响深远。本文针对“营改增”后对建筑业的影响, 围绕建筑业应对这一举措的几点注意事项展开论述, 以期助力建筑行业更好地适应此次税制改革。

关键词：“营改增”,建筑业,影响

参考文献

[1]詹敏.“营改增”对施工企业税负的影响与建议[J].会计之友, 2014 (2) .