建筑业营改增会计核算

建筑业营改增会计核算（共12篇）

建筑业营改增会计核算 篇1

营改增就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节,营改增对我国企业的发展有重要的影响。营改增的施行,改变以往我国税收中营业税和增值税并存的现象,有助于企业得到更大、更多的效益,降低企业成本,促进整个国家的发展。

一、建筑业内施行营改增的必要性

建筑业“营改增”前,存在重复征税的现象。体现在成本中已经征收的税款不能扣除,又成为了营业额中的一部分。而建筑业以营业额为计税依据,即把成本中已经交纳的税款作为营业额又征收一道营业税,这种重复征税削弱了建筑企业的盈利水平。营改增的施行首先可以解决企业在生产的不同环节内重复进行征税问题, 也可以解决因为间接的税制所带来价值转移的问题,而且,这次税收制度的改革也完善了增值税抵扣的环节,简化企业税收方面的管理。

建筑业“营改增”后,有助于将厂房等生产经营用建筑等不动产纳入增值税抵扣链条,促使我国全面建立符合国际惯例的消费型增值税制度。

建筑业“营改增”后,在增值税一般纳税人的一般计税方法下,其购进材料、劳务等能够凭借增值税专用发票获得抵扣。这样,企业将监督上游企业开具发票,从而完善了增值税的征管机制。

二、营改增对建筑行业会计核算产生的影响

( 一) 会计核算中项目出现了变化

建筑业在没有推行营改增前,企业对营业税的会计核算环节比较少,只有计提与缴纳两个环节。营改增之后,建筑业还需要对完工部分进行验工计价,对购买材料进行分配等环节。进行增值税核算, 使核算的税金变的更加具体与明细化。 (17%、13%、6%、3% 等)

( 二) 建筑业运行的成本出现了变化

营改增前,成本为价税合计数,营改增后需要进行价税分离,分离出两部分: 真正成本和进项税额。抵扣数额与供应商是否为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。而现阶段我国建筑业上游大多数是小微企业,其开具专用发票的能力很小, 这就提高了改制后企业税负,从而降低了利润。

( 三) 对成本进行核算出现的变化

建筑业的成本主要有材料、人工和机械、措施费和现场管理费。首先是对材料费用的影响,对木材、钢筋和水泥来说, 木材不含税成本会降低11.5%,钢筋和水泥则降低14.5%,地材的成本也降低了2.9%。然后是对人工费用的影响,营改增之后,建筑的劳务价格上涨,根据3% 征收其增值税,按照6% 征收劳务的承包收入和转付的工资以及保险等差额进行征收。对机械费用的影响,营改增之后,有形的资产在租赁时的税率提高到了17%。

( 四) 现金流使用的情况也出现了变化

征收营业税时,现金流受建筑业税金预缴制的影响,税金预缴制理论上是预先缴纳税款,待工程完工后清算,再进行找平。但在实践过程中,缴纳税款一般是按照工程进度百分比来确认收入并缴纳税款的,使得建筑业纳税税额往往高于真正应该缴纳的税额,除了营业税,缴纳所得税也是此种情况,这导致建筑业工程款收回远远滞后于工程施工进度,给企业现金流带来严重的冲击。而“营改增”后,建筑业可以在获得业主确认的完工签证或受到工程款时进行税金的缴纳,对企业现金流的优化具有促进作用。

( 五) 定价的机制出现了变化

营改增之后,建筑业需要按照自身实际的经营状况与具体经营的项目,对定价的机制合理进行调整,这就要对企业营改增前后收入的利润间差额进行仔细的考虑,还要确保营改增不会影响到服务对象稳定性,企业利润由收入,成本,实际缴纳税金和其它附加的部分所决定。

三、建筑行业应对营改增的措施

( 一) 建筑业需要对会计核算进行适当的调整

建筑行业在进行项目工程时,和企业生产与经营有关的增值税进项的税额需要进行单独的计算,不计入到相关的成本中,单独进行核算项目主要在进项税额的科目内,这一科目是营改增之后新增科目。如果缺乏单独的核算,就不能使这部分缴纳的增值税得到扣除。

( 二) 要对建筑业会计核算的制度进行完善

可以从以下几个方面出发:第一,首先要建立完善的会计核算体制机制,可以充分的使用现代化网络科技,使企业科技核算更加准确和及时。第二,需要使企业对财务进行管理的能力得到提高,提高企业管理层对会计核算的重视力度,使企业内部会计核算的工作更加规范。

( 三) 需要强化企业内部的管理,提高相关人员专业的技能和素养

营改增之后,建筑业需要对其经营和管理的理念进行转变,加强对企业的管理,进而使企业的成本得到降低,提高效益。此外,还要强化对合同的管理,加强对财务人员进行培训的工作,使相关人员能够很快的适应营改增后会计核算的方式,并掌握会计核算的各个环节,使员工专业的技能和素质得到提高。

四、结语

综上所述,营改增对建筑业会计核算工作有重要的影响,加大对其研究具有重要的意义,需要引起企业的重视,不断对会计核算方式进行改进和完善,切实发挥出营改增的作用,减少企业税负,降低企业成本,提高企业效益,促进整个行业的发展。

参考文献

[1]崔东顺.“营改增”对建筑业会计核算的影响研究[J].中国经贸导刊,2015(2).

[2]张军.论营改增对建筑业会计核算的影响及应对策略探究[J].决策与信息(下旬刊),2016(4).

[3]刘茹.探讨营改增对建筑企业会计核算的影响[J].管理观察,2015(1):72-73.

建筑业营改增会计核算 篇2

一、“营改增”实施的背景以及意义

(一)“营改增”实施背景

之前，我国的税收政策通常采用的是营业税收和增值税收同时进行的原则，这种税收框架缺乏一定的合理性，第一，营业税收和增值税收同时进行，在纳税方面会导致增值税收的自身作用无法得到全面的发挥，这就会给税收政策的完善带来不利的影响；第二，营业税收和增值税收同时进行，会给税务管理工作造成一定的制约，同时还会引发重复纳税的现象。因此，“营改增”政策的落实，不但具备必然性，同时还具备合理性，因而是社会经济发展一定要经历的时段。

(二)“营改增”实施的意义

第一，“营改增”政策的全面落实，可以保证税收政策的完善性。自从落实“营改增”政策之后，可以有效的避免企业重复纳税的现象，在根本上减轻企业纳税人的纳税负担，使得我国的税收政策更加的合理，并且确保税收政策的完善性。第二，“营改增”政策的全面落实，可以提升企业的核心竞争力。自从落实“营改增”政策之后，我国第三产业中大多数的产业都被列入到增值税收的范围里，在增大增值税收范畴的同时，还减少了因为税负存在的不均匀性而给企业造成的不利影响，进而给企业核心竞争力的提升提供了保证。第三，“营改增”政策的全面落实，促进了我国企业更好的发展。针对于交通企业以及服务企业来说，之前在缴纳营业税收以及增值税收的过程中，因为属于缴纳双重税收，这就给企业稳定的发展带来了约制，但是自从落实“营改增”政策之后，这有效的减少了税收机制给企业发展带来的操控性，进而给企业今后发展打下了扎实的基础。

二、“营改增”对烟草企业会计核算的影响

(一)“营改增”对烟草企业运输成本的影响

针对于当前情况而言，烟草企业和交通运输企业有着紧密的关联，运输质量直接影响着烟草企业的运营成本以及经济效益。而落实“营改增”政策的`主要作用就是减少运输企业的资金投入，进而推进交通运输企业的稳定发展。然而，根据现实情况来看，自从落实“营改增”政策之后，并没有达到预想的效果，反而结果差强人意。经调查显示，一共有70家大型的交通运输企业的税负，从开始，截止到结束，税负率是1.5%。自从落实“营改增”政策之后，企业的税负不但没有减少，反而呈现增长趋势，即使使用了增值税专用发票进行抵扣，但是企业的实际增值税负还是在4.5%左右。由此可见，自从执行“营改增”政策以后，不但没有减少企业的税负，反而提升了企业的税收，因为烟草企业和交通运输企业有着密不可分的关联，如果交通运输企业的税负提升，那么就会增加烟草企业的成本支出，减少了企业的经济效益。

(二)“营改增”对烟草企业税负的影响

自从落实“营改增”政策以后，因为烟草企业和交通运输企业有业务往来的关系，可以取得一些能够用来进行税负抵扣的增值税专用发票，但是，和烟草企业有关的税收业务，部分是不能出具增值税专用发票的企业，无法实现税负的抵扣，进而不可以减少企业的税负。在保证烟草企业总营业额不发生改变的条件下，进项税额的减少，企业缴纳的总纳税额就会增加，这就会增加烟草企业的税负，进而提升企业的资金投放。

(三)“营改增”对烟草企业财务管理的影响

第一，企业要全面细致的对招标中与价格相关的部分进行阐释，明确比价价格的内容,即不含增值税的税前价格,，因为报价单位存在差异，其增值税税率也会存在一定差异，并且假设一些报价并没有明确指出是增值税时，应该参照不能办理增值税发票的报价对待。第二，企业还要全面了解签署合同中的发票种类，一般情况下，合同中认定的发票用两种，一种是增值税专用发票，另一种是增值税普通发票，但是，如果站在企业经济效益的视角来看，增值税普通发票不能抵扣，从而加大的企业的成本费用。即使取得增值税专用发票的情况下，假设合同中的总额不发生改变，当增值税率增高时，那么可以进行抵扣的增值税额也就越大。所以，全面了解合同中的有关信息，可以有效的减少合同纠纷的发生几率。

三、烟草企业的应对措施

(一)加强发票审核，确保合规发票

自从落实“营改增”政策之后，各个企业开始加大对发票的管理力度，交通运输企业和服务企业原来应用的发票都是由地方税务部门管理的，但是在落实“营改增”政策以后，增值税专用发票需要由国税部门进行监管。在税收政策的改革条件下，烟草企业需要增加进行税额抵税，就要做好增值税专用发票的管理工作，在企业内部，做好宣传和培训工作，提升企业员工对“营改增”政策的认识程度，提升企业员工对发票审核管理力度，确保只有包含在“营改增”政策范畴内的业务来可以出具增值税专用发票。倘若业务机构不能出具增值税专用发票，可以按照有关规定，向有关税务部门来实现增值税专用发票的代办。

(二)加强会计核算，确保涉税业务及时准确

自从执行“营改增”政策之后，烟草企业可以更好的应用增值专用发票来实现进项税额的抵扣。但是，有关财务部门需要对增值税有关的业务报表进行全面的核实，同时还要建立一个完善的增值税收账目。针对于销售环节来说，增值税销项税额需要依照有关的税收制度来开展核算计税工作，并且和销售有关的业务，也都需要要依照有关的税收制度来开展核算计税工作。在开展进行税额抵扣时，相关的核算项目需要依照税率来进行设置，同时针对于在税改后出现税率改动的业务来说，例如租赁业务、采购业务等，都要按照有关的税务制度来获得增值税专用发票，进而减少企业的纳税压力。

(三)加强税务筹划，及时规避纳税风险

执行“营改增”政策之后，烟草企业应积极做好税务筹划工作，借税制改革东风，实现企业减轻税负目的，从而避纳税风险，提高企业经济效益。一方面通过企业内部业务流程再造来减轻企业税负。如烟草企业运输业务，是选择委托运输还是使用自营车辆运输，可以按“营改增“后的税收政策测算一下二者的税负差异，并根据实际测算结果，进行调整优化。另一方面，通过采购业务筹划来减轻企业税负。落实“营改增“政策后，原来缴纳营业税的供应商转变为增值税一般纳税人或者小规模纳税人，在资质、质量、信誉、技术、服务等无明显差别的情况下，烟草企业应从新测算其供给价格和本企业的实际采购成本，通过选择恰当的供给方，实现税负的降低。

(四)加强企业工作人员的培训，提升基础涉税管理水平

要想保证烟草企业可以快速的融合到新型税收政策中，烟草企业就要加大企业员工素养和工作效率的培训力度。烟草企业税务管理工作人员的综合素养以及管理能力直接决定着企业在落实“营改增”政策下税务管理水平以及今后发展方向，和烟草企业的经济效益有着密不可分的联系。此外，烟草企业的相关负责人员还要提升对会计核算的重视程度，定期对企业会计人员进行专业知识和能力的学习，提升他们对增值税发票管理的意识，保证烟草企业可以顺利开展增值税抵扣工作。

四、结束语

总而言之，自从落实“营改增”政策之后，给企业今后发展以及管理带来了诸多的影响。随着“营改增”政策的快速推广，影响力不断加大，烟草企业要想稳定发展，就要采取相应的应对措施，减少“营改增”政策给企业带来负面影响。烟草企业可以通过采取加强发票审核，确保合规发票、加强会计核算，确保涉税业务及时准确、加强企业工作人员的培训和基础涉税管理的力度等方式，来提升烟草企业对增值税发票管理关注力度，增加企业员工的综合素养以及专业水平，进而构建一个完善的税收管理体系。

参考文献:

[1]刘战伟.“营改增”对企业会计核算影响浅析[J].财会通讯,2014(34):56-58

[2]罗晰文.“营改增”对会计核算的影响及应对策略探究——以××上市公司为例[J].时代金融,2016,11:169-170

建筑业营改增会计核算 篇3

关键词：建筑企业；营改增；会计核算；影响；应对措施

“营改增”是将以往征收营业税的企业改为征收增值税，营业税和增值税是行税制中主要的税种，营增改是我国的试点型税收政策，试点的行业只是对税法上规定的部分行业进行，营增改后，重复纳税的弊端就能够得到优化，使企业的营业税额转移到增值税上。

一、实施“营改增”的背景

一直以来，我国均实行营业税和增值税并行的税制结构，这是十分不合理的。因为在地方和中央两者税收之间存在均衡的问题，导致这两税维持着并立的局面。现在我国还存在着重复征税的问题，这将产生严重的后果。现在所执行的营业税征收的方式不能够完全抵扣对营业额全额进行征税的方式，这样就一定会对原营业税单位产生重复征税。在经济全球化的趋势下，美国是最先提出增值税的，法国是最早开始征收的，到现在为止世界上已经有170多个国家和地区实行增值税。

二、“营改增”对企业会计核算的影响分析

1.“营改增”对企业现金和利润核算产生的影响

在企业经营活动中，企业的收入、成本费用和营业税对企业的现金流和利润具有重大的影响。营业税的增加会减少企业的现金流，在实施“营改增”活动之前，企业基本采取先交营业税后在补平的方法，这种情况下，往往会使得实际缴税额和会计上不一致，当出现不一致时，就会影响企业的现金和利润。企业如果只缴增值税，就意味着企业是收益在前，缴税在后，可以避免缴纳营业税出现的不一致的情况，可以增加企业的现金流，提高企业的利润。

2.“营改增”对收入核算产生的影响

“营改增”活动实施后，企业收入的计算方式为收支差额乘以税率，以企业的实际利润为基础进行缴税。企业的实际缴税额根据销项税额和进项税额的差额为基础，可以促进企业的利润的提高。

3.“营改增”企业成本核算产生的影响

企业在开展成本核算时，以前通常采取价税合计的方法，既考虑了企业的成本，又考虑了进项税额。但是实施“营改增”活动后，企业的成本核算活动发生了根本性的变化，可以根据增值税发票开具的进项税额抵扣销项税额，这一抵扣使得材料成本、人工成本的核算方式发生了根本性的变化。

4.“营改增”对增值税票管理产生的影响

随着“营改增”的全面推进，对增值税的使用和监管会产生较大的影响。对于虚开、乱开增值税票的现象会受到法律的制裁；同时使用增值税票的企业也应该对增值税发票承担责任，保证是真实的，避免可能出现的假票等现象。

5.“营改增“对小规模纳税人产生的影响

“营改增”活动的实施，从某种程度上，对小规模纳税人的影响比较大。因为小规模纳税人比一般纳税人的税负更高，可能会对小规模造成一定的影响。与此同时，之前缴纳的营业税转为增值税，会在一定程度上降低企业的利润。

6.对企业纳税的影响

（1）增值税税负。“营改增”后纳税人类别的不同会对增值税税负产生不同的影响。税制改革后会对建安企业纳税人类型进行认定，分为一般纳税人和小规模纳税人，前者的税负要比后者的低，这非常不利于促进小规模纳税人的经营管理和会计核算的积极性。

（2）流转税。缴纳营业税时，应交的营业税税金会被计入损益类科目下的营业税金及附加中，在核算利润时，会从收入中将营业税税金扣除。“营改增”后将增值税作为价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目中，此时利润是减少的。

（3）所得税。所得税的变化情况和利润变化情况相关，“营改增”后利润是减少的，那么所得税也是减少的。

7.对票务管理的影响

增值税涉及的专用发票又被购买方用作进行税额的抵扣，如果发票管理不严格，购买方可能会在抵扣税金上做手脚，严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。在进行业务交易时所取得增值税发票，要注意对其进行仔细的检查，检查其专用发票、开票时间及印章等的真实性，对发票认证期限和抵扣期限进行检查，避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。此外，在二级核算制下，各分公司的增值税专用发票需要全部汇总到总部进行抵扣，收集发票将会成为复杂而困难的工作。如果收进的工程款是含税的，还要将其转换为未含税金额确认收入，同时要确认销项税额。

三、企业应该如何应对“营改增”

1.加强与政府主管部门之间的沟通

“营改增”改革是目前政府大力推行的一项惠及企业的决策，目前在各级政府主管部门中已经非常明确的提出了实施要求，但是政策的实行需要一个过渡期，在这个过渡期中企业的实际可能会与政策的要求之间存在差异和不一致的地方。作为企业管理者，没有任何理由抵触该项制度，但面对实际工作中的滞后和不一致，应该积极的与政府主管部门之间加强沟通，在积极完成政府部门的要求的基础上，实现企业效益的最大化的同时保证政企之间的友好关系。

2.积极的加强相关人员培训

目前关于“营改增”政策的推行已经进入到了实际阶段，各地对于“营改增”相关的培训也已经开始，各地的国税、地税、财政等部门都积极参与到了该项培训中来。企业作为该项政策的最大获益者，应该积极的响应培训的号召和要求，选派企业的核心成员参加培训；同时企业内部还应该开展对于“营改增”改革的自学活动，保证企业在“营改增”改革中快速适应。

3.进一步规范会计核算工作

在“营改增”改革之后，很多会计核算工作已经受到了明显的影响，在操作层面企业应该积极快速的做出改变，完善操作，防止企业损失。例如，要将财政扶持资金纳入到营业外收入科目进行核算管理；对于非专项用途的财政性补助资金企业应当将其作为应税收入进行核算，缴纳相应的企业所得税。

参考文献：

[1]李丽琴.财政均等化：增值税扩围改革下转移支付方案的选择导向[J].山东财政学院学报，2012.1.

建筑业营改增会计核算 篇4

(一) 建筑企业内部会计核算方法的“二元制”

深入研究分析建筑企业内部会计核算的逻辑思维是为能够熟练使用会计核算方法奠定坚实的基础。而且建筑行业因为其所面临的外部环境较为复杂, 故而便是逐渐形成其内部会计核算方式特殊性的存在。此外, 建筑企业的总体收入、总成本以及总体利润都是以企业所签订的相关合同为基础而自动形成的具有可预估性的建造合同。从表面来看该成本在每月月末进行核算时真实有效, 但是从利润率预估性的角度来看, 该建筑企业的成本则是符合权责发生制当中的每月营收收入的标准, 并具备可调控的灵活性, 同时还和A方所给予的全面真实有效的工程结算也就是常说的主营业务收入相区分, 从而便是形成自主的可预估收入, 但是也是出现建筑企业所获取的利润和所上交税收的不真实的情况出现。最后在该项目完成并对其开展相关的结算工作, 便是会对原有的流程当中所涉及各项结算进行冲销, 故而导致的结果便是产值虚构和利润不符合事实, 并使得相关会计工作人员的工作量随之增大。以及造成建筑企业内部财务部门相关账目混乱, 这也便是对建筑企业内部会计核算的“二元制”核算方法的解读。

(二) 建筑企业所应当上缴的税款

根据相关定义可知, 营业税的概念是国内的应当缴纳相关类型的税务, 转让企业内外部所拥有的无形资产或者将要售出的固定资产等。而且建筑企业在上缴营业税的时候, 本应当在纳税期间进行申报纳税工作, 但是由于其所处于的实际情况的不同和所需要操作的程序的问题, 因此便是使得税务机构和相关纳税人选择按次申报, 也就是为购买者开具相关发票的时候所申报的营业税和附加税。最终便是形成建筑企业实际上缴的营业税和根据所签订的建造合同当中的计提税金共存于财务部门的账务当中。但是增值税的含义主要是指在流通当中的商品或者劳务上增值额进行征税, 特别是我国增值税系统建立健全之后, 建筑企业在内部逐步推行营改增政策之后, 便是有助于再内部逐步实现以票控税的目的, 从而便是通过增值税发票来创新会计核算。

(三) 建筑企业内部会计核算的“二元制”对现金流的影响

现阶段, 由于建筑企业内部现金流是根据发票来运转, 在总承包获取的相关资金之后, 转分包的时候所获得现金收入都必须给A方开具发票, 从而便是造成所签订的建造合同当中财务账面上的营业收入和现金流量之间的差额较大, 同时在建筑企业内部财务分析的过程当中, 导致现金流没有发挥出其应有的作用, 故而也便是对营业收入造成一定程度上影响。但是无法忽视建造合同所拥有的作用。其局限便在于所发挥的平台只能存在建筑企业内部财务部门的账务表面以外的计划或者决策等实践管理当中。其也不是要求在精准性较低且严谨性不高的会计核算当中, 因此在处于增值税税收征管的背景下, 建筑企业内部财务部门会计核算应当舍弃建筑合同, 从而有助于创新二元制核算方式, 最终便是将现金流对财务分析的作用发挥到最大, 同时也是能够有效的防止建筑企业收入和现金流之间的差距越发较大的情况出现。

二、针对建筑企业会计核算方法“二元制”所提出相关措施, 并以房建项目为例

(一) 收入核算方式逐渐朝着改革的方向发展

在营业税的征收的背景之下, 一般是根据我国建筑企业之间最为常见的建造合同的核算方法为依据, 因此便是在开展核算营业收入工作的时候, 主要是以先前任何一个月所产生工程施工成本占据总成本的比重来确定收入核算的标准。同时其相关的核算方式也是需要随着改变。除此之外, 在2016年5月1号我国政府开始在各行各业当中推行营改增政策之后, 根据所签订的建造合同的收入计提税金或者根据交易方所确认的工程结算计提税金, 因此则是需要将内部工作方式转变为商业之间交易所使用的方式, 其主要是将所承担工程量当中所产品, 在工程量完成之后也便是该商品能够成功的被销售出去, 这样便是符合国家所出台的营改增政策的相关规定, 从而也是有助于建筑企业能够在一定程度上降低其税务负担, 最后促进其良好健康可持续性的发展。

(二) 关于建筑企业成本确认核算

一般来讲, 建筑企业成本主要由四大类所构成, 但是也是可以称作由三大类所构成, 这主要是因为难以界定劳务成本和工程分包成本在分包合同当中所签订的实务操作的概念。根据相关调查所知, 建筑企业成本主要是由材料成本、专业工程分包成本、劳务成本以及租赁成本等构成, 且其占总成本的百分比分别是38%、31%、25%以及7%。因此便是从这类成本构成当中所知, 因为建筑企业自身所消耗的成本特殊性从而便是产生了成本在会计核算当中特殊性。同时在尚未进行营改增的情况下, 按月进行摊销的方式在成本核算当中确实有效, 但是在我国进行营改增之后, 便是产生了一系列的问题。此外, 根据对某建筑企业的各项原材料占原材料的比例分析所知, 钢材为46%。商品砼为42%, 油料化工为3%, 五金为2%, 砌块为2%。虽然这些属于主要原材料, 但是却拥有比易耗品更低的价值。譬如:商品砼一旦被买进之后, 就必须使用, 无法进行周转。否则就是没有发挥其应用的作用。因此建筑企业成本核算具体核算方式阐述如下:

首先:确认建筑企业资产和负债的情况

(三) 每个月工程项目所获取的利润核算问题

根据A方所按照节点来确认的收入减去直接发生的成本、相关管理费用以及所应当上缴的税金。以便于直接确认公司所获取的净利润或者项目利润。同时也是有助于公司的相关负责人对内部账务有着全面的掌握, 也是避免出现内部相关人员私自挪用公款的情况。

(四) 关于按照建筑企业相关税收征管和现金流量二元制相关的解决措施

在我国逐步向各行各业当中推行营改增政策之后, 建筑企业内部财务部门会计核算工作二元制解决措施当中已经逐步降低对建造合同的依赖性, 同时也是根据其真实的收入来计提相对应的增值税以及原先的附加税种, 最终便是实现了税收征额的高度统一的目的, 并将原先税务计提和二元制之间混乱情况真正区分开来, 这样便是有助于建筑企业减少面对税务风险的概率, 同时也是逐步实现建筑企业以票控税的目的, 以及也是促进其良好健康可持续性的发展。

三、结论

总而言之, 我国政府在全国推行营改增政策之后, 这样既为建筑企业的财务工作和相关税务筹划带来了机遇, 同时又为其带来了挑战, 再加上建筑企业内部会计核算当中所使用的二元制核算方式在逻辑上处于混乱局面, 尤其是建造合同对财务账面造成很大程度上的影响, 便是导致了建筑企业内部财务部门通过会计核算所得出相关数据出现不真实和有效的情况, 从而便是没有有效遵守我国会计相关规定。但是在进行营改增之后, 建筑企业对营改增的含义有了更深层次的理解, 并及时的转变其原有的观念, 以及及时的调整在营业税下不合理会计核算方法。从而将现金流和建筑企业真实产值结合起来, 这样便是有助于提高会计核算准确性, 终也是促进建筑企业的良好健康可持续性发展。

参考文献

[1]孙强强.“营改增”下对建筑业会计核算方法变革的探讨[J].财会研究, 2016 (7) .

[2]杨晓燕.论建筑业营改增后对会计核算及财务指标的影响[J].财经界:学术版, 2016 (13) .

建筑业营改增会计核算 篇5

2.预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（正确）2.新增“应收出口退税款”科目为其他应收款科目下的二级科目。（错误）1.利润表中的“营业税金及附加”科目名称调整为（税金及附加）。

1.某商贸企业2017年7月收购农户种植的玉米共计10万元，并开具农产品收购发票，可抵扣的进项税额为（1.1万）。

2.销项税额的确认取决于增值税纳税义务发生时间，即收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，与发票开具时间无关。（错误）

1.取得增值税专用发票但尚未认证，计入（应交税费-待认证进项税额）

自建、改建、扩建、装饰不动产取得的建筑物资、设计费、工程费等，如价值超过了不动产原值的50%，增值税专用发票认证通过后，也要分两年抵扣。（正确）

1.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分2年抵扣，第一年抵扣比例为（60%）。

1.一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，征收率为（5%）。

1.月末结转多交增值税，借：应交税费-未交增值税，贷：应交税费-应交增值税-转出多交增值税。（正确）1.已抵扣进项税额但购进货物或服务转用于不动产在建工程，会计分录为（借：应交税费-待抵扣进项税额40% 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出40%）。

1.已抵扣的进项税额转出的会计分录为（借：资产负债等科目贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出）。1.某一般纳税人企业2016年5月自建厂房一个，取得工程款增值税专用发票不含税金额100万元，税额11万元，厂房建成时账务处理中计入“应交税费-应交增值税-进项税额”（6.6万）。

2.月末结转未交增值税，借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税，贷：应交税费-未交增值税。（正确）1.土地价款差额计税的会计处理正确的是（冲减主营业务成本）。

2.房地产开发企业交房时即纳税义务发生时，需要结转预交增值税。（正确）

某公司为一般纳税人，2017年3月买入某公司股票530万元，计入交易性金融资产，2017年5月以636万元价格卖出，假设本月无其他转让金融商品业务，月末结转增值税（6万元）。

2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。（正确）

1.某公司2017年3月支付防伪税控系统技术维护费330元，取得增值税普通发票，申报抵减增值税时账务处理为（借：应交税费-应交增值税-减免税款330 借：管理费用-330）。2.差额征税仅适用于一般纳税人。（错误）

2.金融商品转让年末仍出现借方余额，结转下年抵扣。（错误）2.建筑企业差额计税缴纳增值税，但发票要全额开票。（正确）

1.从2014年1月1日起，纳入营业税改征增值税试点范围的行业是（铁路运输和邮政服务业）。2.自2016年5月1日起，我国进入全面增值税的新时期。（正确）1.基础电信服务的增值税税率为（11%）。

1.大部分建筑施工企业营改增后首先关注的是（税收核算方法）。

2.营改增后，建筑公司大型机械设备价值较大，且大多已新购置很多设备，由于市场形势不好，改征后期可抵扣的进项税额明显减少，可能会造成一定时期的税负较改征前有一定程度的增加。（正确）

1.根据调查结果，建筑企业各级机关发生的管理费用中能取得进项税票的费用占总管理费用一般不足（10%）。

2.建筑企业作为劳动密集型行业，人工费占总成本的比重较大，所以该行业人工费可以作为进项抵扣。（错误）

1.选择简易计税方法的一般纳税人，一经选择（36个月）不得变更。

2.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。（正确）

1.税法适用的基本原则是（实体法从旧，程序法从新）。2.一般纳税人的新开工项目一律适用一般计税方法。（错误）

1.境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，增值税扣缴义务人是（购买方）。2.两个或两个以上的纳税人，经省级税务机关批准可以视为一个纳税人合并纳税。（错误）1.增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准是年应税销售额（500万元）。

2.除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（正确

1.下列各项中，不属于建筑服务征税范围的是（航道疏浚）

2.将外购应税服务用于集体福利应视同提供应税服务缴纳增值税。（错误）

1.企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，按照协议约定直接支付给劳务派遣公司的，作为（劳务费支出）。

2.单位向其他单位无偿转让无形资产，用于公益事业的，属于视同提供应税服务。（错误）1.企业在业务宣传活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品的计税项目是（其他所得）。1.有线电视经营者向用户收取的初装费，按照（安装服务）缴纳增值税。

2.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品需要按偶然所得代扣代缴个人所得税。（错误）1.提供有形动产租赁服务，税率为（17%）。

2.就建筑业而言，原营业税税率为3%，现行增值税税率11%，税负水平增加8个百分点。（错误）1.增值税税率适用于（一般纳税人）。

2.境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。（正确）

2.在财政部和国家税务总局规定的范围内，境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。（正确）1.全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程是（甲供工程）。

2.纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。（正确）

1.境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人应扣缴税额（购买方支付的价款/（1+税率）*税率）。

2.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，一律适用简易计税方法计税。（错误）1.企业的下列行为不会影响增值税一般纳税人当期应缴纳增值税税额的是（代垫运费）。

2.增值税纳税义务发生时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（正确）

1.增值税一般纳税人的销售额中一般情况不包含（增值税销项税金）。2.小规模纳税人可以领购增值税专用发票。（错误）

1.某月建筑行业增值税一般纳税人企业A与企业B签订工程款为8000万的不含税合同，该笔业务的销项税额为（8000*11%）。

2.小规模纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。（错误）1.销售额的计量单位为（人民币）。

2.自2014年1月1日起，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。（正确）

1.价外费用为价外收取的各种性质的收费，下列各项中属于价外费用的是（建筑施工企业支付的工程总造价以外的工程奖励）。

2.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额。（正确）。

1.建筑施工企业适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，下列说法正确的是（其进项税额应自取得之日起分2年从销项税中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%）。2.融资租入的不动产进项税额适用分2年抵扣规定的情形。（错误）1.关于取得不动产，不包括（房地产开发企业自行开发的房地产项目）。

2.纳税人取得的从价款和价外费用中扣除价款的凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（正确）

1.某施工单位三月份从林场手中购入苗木一批，用于工程绿化，收购价为100万元。该施工单位当月申报抵扣的进项税额13万元，计入材料成本的价格为87万元。四月份施工单位将苗木用于简易计税的工程项目。苗木进项转出金额为（13万元）。

2.值班人员吸烟导致某建筑企业工地木材着火，造成的损失为非正常损失，进项税额不可以抵扣。（正确）1.下列各项中可以进项税额抵扣的是（农产品）。

2.因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形为非正常损失。（正确）

1.不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，下列说法错误的是（其待抵扣进项税额可以继续抵扣）。

2.食堂购进的农产品可以按照购进农产品政策进行增值税进项税额抵扣。（错误）

1.某企业为增值税一般纳税人，兼营增值税应税项目和免税项目。2010年5月应税项目取得不含销售额1200万元，适用税率17%，免税项目取得销售额1000万元；当月购进用于应税项目的材料支付价款700万元，适用税率17%，购进用于免税项目的材料支付价款400万元；当月购进应税项目和免税项目共用的自来水支付价款10万元、进项税额0.6万元，购进共用的电力支付价款8万元，进项税额无法在应税项目和免税项目之间准确划分；当月购进项目均取得增值税专用发票，并在当期通过认证并抵扣。2010年5月该企业应纳增值税为（83.93万元）。

2.农业生产者销售的自产农产品，免征增值税。（正确）1.当前社会所呼唤的职业道德的核心是（诚信）。

2.一个公司违反职业道德的行为不会对公司的声誉以及整个行业的发展产生负面影响。（错误）2.只要具备扎实的专业技能，就能够成为一名好的会计从业人员。（错误）1.安然公司的会计公司是（安达信）。2.法律的作用范围比道德宽泛。（错误）

1.专业职业是相对以下哪点而言的（商业性投机）。1.注册会计师的生命是（独立性）。

2.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。（正确）1.注册会计师职业道德的核心是（诚信）。2.或有收费原则适用于所有商品。（错误）1.独立性原则的体现是（客观和公正）。

2.会计职业道德是会计人员能力框架中的重要组成部分。（正确）

1.在下列各项会计职业道德中，能够保证会计人员客观公正地处理投资者、债权人、政府、员工等之间利益关系的是（坚持准则）。

2.企业会计人员不应该参与企业的管理，因为这样容易导致会计人员徇私舞弊。（错误）1.会计人员做好本职工作的首要条件是（爱岗敬业）。

2.会计人员李某因母亲突发疾病、急需用钱，他可以在不影响公司资金流动的前提下，不经领导同意挪用公司的资金、事后补上。（错误）

1.在下列各项中，不属于会计职业道德缺失的可能原因的是（会计人员专业技能较差）。2.诚信缺失和法律意识淡薄等社会环境恶化与会计职业道德缺失问题没有关系。（错误）

2.按照成本效益论的观点，加大对会计造假的惩处力度，提高造假成本，可以有效遏制会计道德缺失的发生。（正确）

1.在下列各项中，由政治利益动机导致会计职业道德缺失的是（本地企业享有的税收优惠多于外地企业）。1.在下列各项提高会计职业道德水平的措施中，属于自我履行措施的是（自我控制）。

2.在提高会计职业道德水平的措施中，自我履行措施通过强制履行措施发挥作用，因此强制履行措施比自我履行措施有效。（错误）

1.在下列各项提高会计职业道德水平的措施中，属于深化体制改革、转换政府职能的是（完善公司治理制度）。

2.在提高会计职业道德水平的措施中，自我履行和强制履行措施是对立统一的，二者相互交融、互为条件。（正确）

1.在下列各项中，无法提高会计职业道德水平的是（提高会计人员的专业技能）。

2.只有通过社会法律、社会制度、集体纪律和社会规章等方面对个体加以强制性的约束，才可以提高会计职业道德水平。（错误）

1.《增值税会计处理规定》的施行日期是（2016年12月3日）。2.用于核算当月计算并当月缴纳的增值税的专栏是（已交税金）。

3.小规模纳税人“应交税费” 科目下增值税二级科目不包括（未交增值税）。

4.下列各项中，不属于一般纳税人“应交税费-应交增值税”科目下明细科目的是（预交增值税）。5.已抵扣进项税额但购进货物或服务转用于不动产在建工程，会计分录为（借：应交税费-待抵扣进项税额40% 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出40%）。

6.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣的固定资产，3%减按2%缴纳增值税。（正确）7.新增“应收出口退税款”科目为其他应收款科目下的二级科目。（错误）8.建筑企业差额计税缴纳增值税，但发票要全额开票。（正确）

9.根据国家税务总局公告2016年第75号的规定，企业在2016年12月纳税期允许将增值税留抵税额一次性转入当期增值税申报表抵扣。（正确）

10.“应交税费-预交增值税”科目借方余额反映企业预交的增值税，月末不需要结转。（错误）

3.某公司2017年1月采购原材料一批，材料已验收入库，货款已付，取得增值税专用发票不含税金额100万元，税额17万元，当月记账时尚未认证，会计处理为（借：原材料100 应交税费-待认证进项税额17 贷：银行存款117）。

5.月末，金融商品转让收益的会计处理为（借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税）。6.增值税一般纳税人简易计税方法为不含税销售额*征收率。（正确）7.小规模纳税人均为简易计税，因此无须取得专票抵扣。（正确）

1.关于财务会计与管理会计，下列说法错误的是（均必须遵循企业会计准则等外部强制法律法规）。2.管理会计主要侧重于向外部信息使用者即企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息。（错误）

1.关于财务会计下列说法错误的是（主要服务于单位内部管理需要）。

2.财务会计侧重未来信息，无须遵循企业会计准则等外部强制法律法规。（错误）

1.关于我国管理会计体系建设的目标，下列说法错误的是（力争通过3-5年左右的努力，管理会计咨询服务市场显著繁荣）。2.我国管理会计建设的主要目标是建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。（正确）1.关于管理会计，下列说法错误的是（管理会计与财务会计数据不同源，分类也不同）。

2.企业拟推进的管理会计体系必须具备战略管理功能，在系统中的目标设定必须对接企业战略目标。（正确）

2.不同企业和同一企业在不同时期其管理会计系统的目标与重点应当一样。（错误）

1.在实际管理中，能够有针对性地根据企业发展战略、经营特点、管控方式选择财务管理的方法和管理会计工具，实现财务管理与生产经营的深度融合，是指推进管理会计体系化建设“四化”中的（个性化）。2.管理会计体系化推进需要有统一的设计理念、共同的技术语言和规范。（正确）

1.统筹协调财务管理各项工作，围绕管理主线，运用相应工具和手段，实现风险控制和价值创造，是指推进管理会计体系化建设“四化”中的（体系化）。

1.全面预算的基础和起点是（明确部门职责和业务活动）。

2.预算“五步走”，是指在全面预算推进中，不急于求成，从最基础的销售预算开始，做扎实、做到位再逐步推进相关标准完善、业务支撑。（错误）

2.企业管理中强调业务、财务联动成为大家的共识，因此，财务与业务融合不存在困难。（错误）1.兵装集团各个成员企业生产经营发展面临的诸多问题和困惑中最关键的是（人的因素）。1.下列不属于兵装集团管理会计体系四个“联动”的是（管理层与股东联动）。2.管理层的重视和推进，将使管理会计推进成为企业行为。（正确）

.管理会计工具的选取要以问题为导向，注重（实用）。

1.实施工序成本核算，搭建标准成本体系时应坚持的原则是（理想产能与正常产量相结合、历史成本与目标成本相结合）。

2.建立标准成本体系后，工序成本标准已经确定，不允许调整。（错误）

1.对人的激励和评价的关键是激励和管理评价的组织公正性，具体是（公开、公平）。2.在指标设置中，应按照平衡计分卡的思想，财务和业务指标并重。（正确）

1.为银行管理层的决策提供基础信息的是（成本分摊体系）。

2.银行通过建立管理会计体系，可以归集各分支行的利率风险，平衡利率敏感性资产与负债，控制流动性风险。（正确）

1.通过建立管理会计体系，加强银行存贷款资金期限错配的管理，可以降低（流动性风险）。2.传统的管理经验侧重于对财务的核算，没有很好的发挥管理会计的管理职能。（正确）

1.盈利分析体系中基本的盈利性分析单位是（账户）。

2.银行通过建立管理会计体系，可以归集各分支行的利率风险，平衡利率敏感性资产与负债，控制流动性风险。（正确）

1.下列各项中，不属于管理会计系统实施效果检验标准的是（是否形成了企业良好的顶层设计）。

1.2.管理会计体系贵在落地实施，实施过程中的一些制度安排是必须的。（正确）

一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，征收率为（5%）。

2.某公司2017年3月支付防伪税控系统技术维护费330元，取得增值税普通发票，申报抵减增值税时账务处理为（借：应交税费-应交增值税-减免税款330 借：管理费用-330）。3..某公司2017年1月采购原材料一批，材料已验收入库，货款已付，取得增值税专用发票不含税金额100万元，税额17万元，当月记账时尚未认证，会计处理为（借：原材料100 应交税费-待认证进项税额17 贷：银行存款117）。

4.某公司2017年1月进口商品一批，取得海关进口增值税专用缴款书金额为100万元，税额17万元，当月提交比对系统，但未取得结果。次月取得比对结果时账务处理为（）。借：应交税费-应交增值税-进项税额17 贷：应交税费-待认证进项税额17 5.某公司为一般纳税人，2017年3月买入某公司股票530万元，计入交易性金融资产，2017年5月以636万元价格卖出，假设本月无其他转让金融商品业务，月末结转增值税（6万元）。

6.某一般纳税人企业2016年7月支付555万元购入一栋房产作为员工健身房，当月计入固定资产，取得增值税专用

发票已经通过认证，账务处理为（借：固定资产555 应交税费-应交增值税-进项税额55 贷：银行存款555 应交

税费-应交增值税-进项税额转出55）。

7.某一般纳税人企业2016年5月自建厂房一个，取得工程款增值税专用发票不含税金额100万元，税额11万元，厂

房建成时账务处理中计入“应交税费-应交增值税-进项税额”（6.6万）。8.某商贸企业2017年7月收购农户种植的玉米共计10万元，并开具农产品收购发票，可抵扣的进项税额为（1.1万）。

9.月末，金融商品转让收益的会计处理为（借：投资收益，贷：应交税金-转让金融商品应交增值税）

7.小规模纳税人“应交税费” 科目下增值税二级科目不包括（未交增值税）。8.用于核算当月计算并当月缴纳的增值税的专栏是（已交税金）。

9.取得增值税专用发票但尚未认证，计入（应交税费-待认证进项税额）利润表中的“营业税金及附加”科目名称调整为（税金及附加）。

已抵扣的进项税额转出的会计分录为（借：资产负债等科目贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出）

自2017年7月1日起，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和（11%）的扣除率计算进项税额。10.出口退（免）税的情形不包托：出口货物退税不免税。11.土地价款差额计税的会计处理正确的是（冲减主营业务成本）。

12.已抵扣进项税额但购进货物或服务转用于不动产在建工程，会计分录为（）。

借：应交税费-待抵扣进项税额40% 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出40% 13.按《增值税会计处理规定》土地增值税核算科目为（税金及附加）。

14.月末，金融商品转让收益的会计处理为（借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税）。

15下列各项中，不属于一般纳税人“应交税费-应交增值税”科目下明细科目的是（预交增值税）。

1.准予抵扣进项税额的凭证仅包括增值税专用发票。（错误）

2.增值税一般纳税人简易计税方法为不含税销售额*征收率。（正确）

3.销项税额的确认取决于增值税纳税义务发生时间，即收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，与发票开具时

间无关。（错误）

4.建筑企业差额计税缴纳增值税，但发票要全额开票。（正确）

5.“应交税费-预交增值税”科目借方余额反映企业预交的增值税，月末不需要结转。（错误）

6.建筑企业差额计税缴纳增值税，但发票要全额开票。正确

7..“应收出口退税款”科目贷方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等。（错误）

3.小规模纳税人均为简易计税，因此无须取得专票抵扣。（正确）4.建筑企业差额计税缴纳增值税，但发票要全额开票。（正确）

5.房地产开发企业交房时即纳税义务发生时，需要结转预交增值税。正确

6.月末结转未交增值税，借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税，贷：应交税费-未交增值税。正确

7.根据国家税务总局公告2016年第75号的规定，企业在2016年12月纳税期允许将增值税留 抵税额一次性转入当期

增值税申报表抵扣。正确

8.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。对 9.金融商品转让年末仍出现借方余额，结转下年抵扣。错误

10.自建、改建、扩建、装饰不动产取得的建筑物资、设计费、工程费等，如价值超过了不动产原值的50%，增值税专

用发票认证通过后，也要分两年抵扣。（正确）

11.预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（正确）

12.所有企业的增值税会计核算均应按照《增值税会计处理规定》执行。（正确）

13..小规模纳税人达到增值税纳税义务时点，通过“应交税费-应交增值税”科目核算，但不再向下设置专栏。（正确）

14.所有企业的增值税会计核算均应按照《增值税会计处理规定》执行。（正确）

15.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。（正确）16.月末结转未交增值税，借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税，贷：应交税费-未交增值税。（正确）

17.小规模纳税人均为简易计税，因此无须取得专票抵扣。（正确）

18.所有企业的增值税会计核算均应按照《增值税会计处理规定》执行。（正确）19.差额征税仅适用于一般纳税人。（错误）

20.“应交税费-预交增值税”科目借方余额反映企业预交的增值税，月末不需要结转。（错误）

.自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。（）正确

10.一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，征收率为（5%）。

11.某公司2017年3月支付防伪税控系统技术维护费330元，取得增值税普通发票，申报抵减增值税时账务处理为（借：应交税费-应交增值税-减免税款330 借：管理费用-330）。12..某公司2017年1月采购原材料一批，材料已验收入库，货款已付，取得增值税专用发票不含税金额100万元，税额17万元，当月记账时尚未认证，会计处理为（借：原材料100 应交税费-待认证进项税额17 贷：银行存款117）。13.某公司2017年1月进口商品一批，取得海关进口增值税专用缴款书金额为100万元，税额17万元，当月提交比对系统，但未取得结果。次月取得比对结果时账务处理为（）。借：应交税费-应交增值税-进项税额17 贷：应交税费-待认证进项税额17 14.某公司为一般纳税人，2017年3月买入某公司股票530万元，计入交易性金融资产，2017年5月以636万元价格卖出，假设本月无其他转让金融商品业务，月末结转增值税（6万元）。

15.某一般纳税人企业2016年7月支付555万元购入一栋房产作为员工健身房，当月计入固定资产，取得增值税专用

发票已经通过认证，账务处理为（借：固定资产555 应交税费-应交增值税-进项税额55 贷：银行存款555 应交

税费-应交增值税-进项税额转出55）。

16.某一般纳税人企业2016年5月自建厂房一个，取得工程款增值税专用发票不含税金额100万元，税额11万元，厂

房建成时账务处理中计入“应交税费-应交增值税-进项税额”（6.6万）。17.某商贸企业2017年7月收购农户种植的玉米共计10万元，并开具农产品收购发票，可抵扣的进项税额为（1.1万）。

18.月末，金融商品转让收益的会计处理为（借：投资收益，贷：应交税金-转让金融商品应交增值税）

7.小规模纳税人“应交税费” 科目下增值税二级科目不包括（未交增值税）。8.用于核算当月计算并当月缴纳的增值税的专栏是（已交税金）。

9.取得增值税专用发票但尚未认证，计入（应交税费-待认证进项税额）利润表中的“营业税金及附加”科目名称调整为（税金及附加）。

已抵扣的进项税额转出的会计分录为（借：资产负债等科目贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出）

自2017年7月1日起，取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和（11%）的扣除率计算进项税额。10.出口退（免）税的情形不包托：出口货物退税不免税。

11.土地价款差额计税的会计处理正确的是（冲减主营业务成本）。

12.已抵扣进项税额但购进货物或服务转用于不动产在建工程，会计分录为（）。

借：应交税费-待抵扣进项税额40% 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出40% 13.按《增值税会计处理规定》土地增值税核算科目为（税金及附加）。

14.月末，金融商品转让收益的会计处理为（借：投资收益贷：应交税费-转让金融商品应交增值税）。

15下列各项中，不属于一般纳税人“应交税费-应交增值税”科目下明细科目的是（预交增值税）。

1.准予抵扣进项税额的凭证仅包括增值税专用发票。（错误）

2.增值税一般纳税人简易计税方法为不含税销售额*征收率。（正确）

3.销项税额的确认取决于增值税纳税义务发生时间，即收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，与发票开具时

间无关。（错误）

4.建筑企业差额计税缴纳增值税，但发票要全额开票。（正确）

5.“应交税费-预交增值税”科目借方余额反映企业预交的增值税，月末不需要结转。（错误）

6.建筑企业差额计税缴纳增值税，但发票要全额开票。正确

7..“应收出口退税款”科目贷方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等。（错误）

3.小规模纳税人均为简易计税，因此无须取得专票抵扣。（正确）4.建筑企业差额计税缴纳增值税，但发票要全额开票。（正确）

5.房地产开发企业交房时即纳税义务发生时，需要结转预交增值税。正确

6.月末结转未交增值税，借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税，贷：应交税费-未交增值税。正确

7.根据国家税务总局公告2016年第75号的规定，企业在2016年12月纳税期允许将增值税留 抵税额一次性转入当期

增值税申报表抵扣。正确

8.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。对 9.金融商品转让年末仍出现借方余额，结转下年抵扣。错误 10.自建、改建、扩建、装饰不动产取得的建筑物资、设计费、工程费等，如价值超过了不动产原值的50%，增值税专

用发票认证通过后，也要分两年抵扣。（正确）

11.预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。（正确）

12.所有企业的增值税会计核算均应按照《增值税会计处理规定》执行。（正确）

13..小规模纳税人达到增值税纳税义务时点，通过“应交税费-应交增值税”科目核算，但不再向下设置专栏。（正确）

14.所有企业的增值税会计核算均应按照《增值税会计处理规定》执行。（正确）

15.“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。（正确）16.月末结转未交增值税，借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税，贷：应交税费-未交增值税。（正确）

17.小规模纳税人均为简易计税，因此无须取得专票抵扣。（正确）

18.所有企业的增值税会计核算均应按照《增值税会计处理规定》执行。（正确）19.差额征税仅适用于一般纳税人。（错误）

20.“应交税费-预交增值税”科目借方余额反映企业预交的增值税，月末不需要结转。（错误）

1.营改增启动试点的时间和行业分别是（2012年1月1日、交通运输业和部分现代服务业）。

2.关于营改增后各税计税依据，下列说法中错误的是（个人转让房屋的个人所得税应税收入含增值税）。3.增值税一般纳税人当期销项税额为（不含税销售额*适用税率）。

6.纳税人根据财务会计制度计提了一个月折旧的固定资产不算做使用过的固定资产。（错误）

7.增值税纳税人2011年12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。（正确）

4.下列各项不符合《关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》[国家税务总局公告2011年第78号]中客观原因的是（）。

由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未影响企业按期申报抵扣 融资租入的不动产进项税额适用分2年抵扣规定的情形。（错误）

自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业试点在全国范围内推开。（）正确

增值税专用发票认证的有效期是（）

360天

3.2014年7月1日起，征收率统一调整为（）。3%

5.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用简易计税方法计税的，说法正确的是（）。以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的预征率计算应预缴税款

自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。（）。正确 7.试点纳税人按照规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。（）正确

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（正确

10.纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，不需要折合成人民币计算。（）错误

1.基础电信服务的增值税税率为（11%）。

2.《中华人民共和国增值税暂行条例》[国务院令第538号]中指出，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除税率计算的进项税额，该扣除率为（）。

13% 5.一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，说法正确的是（）。以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款

7.纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额未分别核算的，从高适用税率。（）

正确

价外费用为含税收入，需进行不含税的换算后并入销售额。（）

正确

.装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。（）正确

10.除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（）

正确

就建筑业而言，原营业税税率为3%，现行增值税税率11%，税负水平增加8个百分点。（）错误

不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。（）正确

会计专业学生的培养目标，是德才兼备，以才为先。（错误）

如果一名会计从业人员存在职业道德方面的缺失，即使拥有深厚的理论基础，其给出的意见也可能会损害利益相关者的利益。（正确）

只要具备扎实的专业技能，就能够成为一名好的会计从业人员。（错误

一个公司违反职业道德的行为不会对公司的声誉以及整个行业的发展产生负面影响。（错误）

“德”是“道”的前提，“道”是“德”的归宿。（错误）道德和法律均可以戒恶扬善。（错误）

道德是人主观自生的，其本质是由一定经济基础所决定的社会意识形态。（错误）

法律是通过自律起作用，道德是通过他律起作用。（错误）

法律的作用范围比道德宽泛。（错误）

专业职业作为一个整体承担一定的社会责任，同时拥有特殊的权利。（正确）注册会计师能够提供不能胜任的专业服务。（错误）

在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。正确

会计职业道德是会计人员能力框架中的重要组成部分。（正确）或有收费原则适用于所有商品。（错误）

注册会计师不能因介绍他人产品或服务而收受佣金，这会导致注册会计师客观和公正性地丧失。（错误）

前任会计师应当根据所了解的情况对后任会计师的询问作出及时、充分地答复。正确

会计人员李某因母亲突发疾病、急需用钱，他可以在不影响公司资金流动的前提下，不经领导同意挪用公司的资金、事后补上。（错误）

企事业单位的会计人员在执行监督职能时，还应该主动帮助企业解决财务会计上的一些难题、为企业管理建言献策，强化服务意识。（正确）

诚信缺失和法律意识淡薄等社会环境恶化与会计职业道德缺失问题没有关系。（错误）

虽然会计师事务所是独立的中介服务机构，但是出于利益动机，如果能够获得更多审计费用，有些事务所会帮助企业进行会计造假。（正确）

按照成本效益论的观点，加大对会计造假的惩处力度，提高造假成本，可以有效遏制会计道德缺失的发生。（正确）

在提高会计职业道德水平的措施中，自我履行措施通过强制履行措施发挥作用，因此强制履行措施比自我履行措施有效。（错误）

在提高会计职业道德水平的措施中，自我履行和强制履行措施是对立统一的，二者相互交融、互为条件。（正确）

只有通过社会法律、社会制度、集体纪律和社会规章等方面对个体加以强制性的约束，才可以提高会计职业道德水平。（错误）

作为一名会计从业人员，除了需要具备良好的专业技能，更重要的是拥有（职业道德

会计人员在处理会计业务时，可能会在利益冲突中面对各方面的压力，如果没有职业道德为基础，（可能会提供误导性的会计信息）

在较早时期我国上市公司更倾向于花费高价聘请四大会计事务所而非本土事务所，这主要说明了（职业道德所造就的声誉对于会计行业至关重要）当前社会所呼唤的职业道德的核心是（诚信）。最早的成文法是（《汉穆拉比法典》）。

一夫多妻在下列哪个社会时期被认为是道德的（封建社会）以下属于法律范畴的事件是（遗弃小孩）

安然公司的会计公司是（安达信）。

专业职业是相对以下哪点而言的（商业性投机）

或有收费会破坏注册会计师职业道德的（独立性）。

下列选项中不属于注册会计师在职业活动中涉及的保密信息的是（自我辩护）。守信是指（遵守自己所作出的承诺，讲信用）。

注册会计师的生命是（独立性）。

注册会计师职业道德的核心是（诚信）独立性原则的体现是（客观和公正）。

会计人员做好本职工作的首要条件是（爱岗敬业）。在下列各项中，企业的会计人员在面临企业的利益与债权人的利益相冲突或者企业的利益与国家的利益相冲突的情况时，应该采取的行为是（与各级人员沟通）。

在下列各项会计职业道德中，能够保证会计人员客观公正地处理投资者、债权人、政府、员工等之间利益关系的是（坚持准则）。

在下列各项中，由政治利益动机导致会计职业道德缺失的是（本地企业享有的税收优惠多于外地企业）

在下列各项中，不属于会计职业道德缺失的可能原因的是（会计人员专业技能较差）

在下列各项对会计职业道德缺失原因的分析中，属于体制论的是（“大跃进”的“浮夸风”遗留）

在下列各项提高会计职业道德水平的措施中，属于深化体制改革、转换政府职能的是（完善公司治理制度）在下列各项提高会计职业道德水平的措施中，属于自我履行措施的是（自我控制）。

在下列各项提高会计职业道德水平的措施中，属于强制履行措施的是（完善社会法律 在下列各项中，无法提高会计职业道德水平的是（提高会计人员的专业技能）。

这主要说明了（职业道德所造就的声誉对于会计行业至关重要）。.作为一名会计从业人员，除了需要具备良好的专业技能，更重要的是拥有（职业道德）。3.一夫多妻在下列哪个社会时期被认为是道德的（封建社会）。

4.最早的成文法是（《汉穆拉比法典》）。5.安然公司的会计公司是（安达信）。

6.专业职业是相对以下哪点而言的（商业性投机）。

7.下列选项中不属于注册会计师在职业活动中涉及的保密信息的是（自我辩护）。

8.守信是指（遵守自己所作出的承诺，讲信用）

9.注册会计师的生命是（独立性）。

10.注册会计师职业道德的核心是（诚信）。11.独立性原则的体现是（客观和公正）。

12.或有收费会破坏注册会计师职业道德的（独立性）。

13.在下列各项会计职业道德中，能够保证会计人员客观公正地处理投资者、债权人、政府员工等之间利益关系的是（坚持准则）。

14.会计人员做好本职工作的首要条件是（爱岗敬业）。

15.在下列各项中，企业的会计人员在面临企业的利益与债权人的利益相冲突或者企业的利 益与国家的利益相冲突的情况时，应该采取的行为是（与各级人员沟通）。

16在下列各项中，不属于会计职业道德缺失的可能原因的是（会计人员专业技能较差）。17.在下列各项对会计职业道德缺失原因的分析中，属于体制论的是（“大跃进”的“浮夸”遗留）。

18.在下列各项中，无法提高会计职业道德水平的是（提高会计人员的专业技能）。

19.在下列各项提高会计职业道德水平的措施中，属于深化体制改革、转换政府职能的是（完善公司治理制度）。

20.在下列各项提高会计职业道德水平的措施中，属于自我履行措施的是（自我控制）。21.当前社会所呼唤的职业道德的核心是（诚信）。

22.在下列各项提高会计职业道德水平的措施中，属于强制履行措施的是（完善社会法律）。23.在下列各项中，企业的会计人员在面临企业的利益与债权人的利益相冲突或者企业的利益与国家的利益相冲突的情况时，应该采取的行为是（与各级人员沟通）。

24.以下属于法律范畴的事件是（遗弃小孩）。

25.会计人员在处理会计业务时，可能会在利益冲突中面对各方面的压力，如果没有职业道德为基础，（可能会提供误导性的会计信息）。

26.在下列各项中，由政治利益动机导致会计职业道德缺失的是（本地企业享有的税收优惠多于外地企业）。判断

1.只要具备扎实的专业技能，就能够成为一名好的会计从业人员。（错误

2.会计专业学生的培养目标，是德才兼备，以才为先。（错误）

3.如果一名会计从业人员存在职业道德方面的缺失，即使拥有深厚的理论基础，其给出的意见也可能会损害利益相关者的利益。（正确）

4.一个公司违反职业道德的行为不会对公司的声誉以及整个行业的发展产生负面影响。(错误）

5.法律是通过自律起作用，道德是通过他律起作用。（错误）

6.道德是人主观自生的，其本质是由一定经济基础所决定的社会意识形态。（错误）7.法律的作用范围比道德宽泛。（错误）

8.法律是通过自律起作用，道德是通过他律起作用。（错误）

9.专业职业作为一个整体承担一定的社会责任，同时拥有特殊的权利。（正确

10.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。（正确）

11.注册会计师能够提供不能胜任的专业服务。（错误）12.或有收费原则适用于所有商品。（错误）

13.前任会计师应当根据所了解的情况对后任会计师的询问作出及时、充分地答复。（正确）

14.注册会计师不能因介绍他人产品或服务而收受佣金，这会导致注册会计师客观和公正性 地丧失。（错误）

15.会计职业道德是会计人员能力框架中的重要组成部分。（正确）

16.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。正确）

17.前任会计师应当根据所了解的情况对后任会计师的询问作出及时、充分地答复。（正确）

18.企业会计人员不应该参与企业的管理，因为这样容易导致会计人员徇私舞弊。（错误 19.企事业单位的会计人员在执行监督职能时，还应该主动帮助企业解决财务会计上的一些 难题、为企业管理建言献策，强化服务意识。（正确）

20.会计人员李某因母亲突发疾病、急需用钱，他可以在不影响公司资金流动的前提下，不 经领导同意挪用公司的资金、事后补上。（错误）

21.按照成本效益论的观点，加大对会计造假的惩处力度，提高造假成本，可以有效遏制会 计道德缺失的发生。（正确）

22.诚信缺失和法律意识淡薄等社会环境恶化与会计职业道德缺失问题没有关系。（错误）

23.虽然会计师事务所是独立的中介服务机构，但是出于利益动机，如果能够获得更多审计 费用，有些事务所会帮助企业进行会计造假。（正确）

24.在提高会计职业道德水平的措施中，自我履行和强制履行措施是对立统一的，二者相互交融、互为条件。（正确）

25.会计职业道德自律是以会计职业良心为核心的，会计职业良心是对职业责任的自觉意识，是职业会计人认识、情感和信念在职业会计人意识中的统一。（正确）

26.“德”是“道”的前提，“道”是“德”的归宿。（错误）

建筑业营改增会计核算 篇6

【关键词】企业；营改增；措施

引言

“营改增”的含义就是在企业内改征增值税，代替原来的营业税。当前我国存在同时征收这两种税收的问题，这就容易造成重复征税，这对纳税者而言，极为不利。所以，我国税收体制仍然存在很多问题需要解决，我国进行“营改增”的税制改革，可以有效的解决税制中的弊端，从而降低企业纳税压力，提高纳税积极性，进而推动我国经济发展[1]。

一、营改增

（一）营改增实施的背景

我国传统的税收体制为营改与增值税并行，这样的税收结构不合理，一方面是营业税与增值税并行缴纳在一定程度上限制了增值税作用的发挥，不利于完善税收体制；另一方面是营业税与增值税并行缴纳给税收征管工作带来了阻碍，并且不可避免地产生重复征税问题[2]。营业税与增值税并行的原因主要为两者的征收关系到中央与地方之间的税收均衡，所以营改增的实施有着必然性与合理性，因此，是经济发展一定阶段的必经之路。

（二）营改增实施的作用

首先，营改增的实施完善了税收制度。营改增改革可以有效避免对企业重复收税情况。从而减少企业的税收，使税收体制更为合理，并进一步完善了税收制度。其次，营改增的实施保障了企业公平的竞争。。在实施营改增后，第三产业中的部分行业将会划到增值税的范畴中，在扩大增值税范围的同时，降低了税负不仅对企业产生的不利影响，从而为企业公平竞争提供了保障。最后，营改增的实施推动了行业发展。服务行业与交通行业咋过去发展的过程中需要缴纳营业税和增值税的双重税收，这阻碍了其进一步发展。而营改增的实施，降低了税收制度对行业发展的控制力，为行业发展提供了广阔的空间。

二、营改增对企业的影响

我国营改相关条例中明确指出，年应税销售额不足200万元的企业即为小规模纳税企业。自税率层面而言，此类企业营业税税率是百分之三，改征后增值税税率同样是百分之三。即使税率为出现转变，而税基则出现了转变，营业税税基根据含税销售额，增值税税基则根据不含税销售额，如此便使税负出现显著的降低。营改增，缩减了小规模企业的应纳税所得额，缓解了该类企业的税收压力。未营改增的时候，一般企业纳税额即为营业收入与适用税率的乘积；营改增后，当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。受营业税税率过低、增值税税率过高影响，使得税制改革后并非任何企业均获得益处。各类企业由于自身发展体系、经营特征存在差异，对增值税税率适用性各不相同，使的税制改革后企业面临的税后压力更大[3]。

三、营改增的利与弊

（一）营改增的利

营改增带来的利可表现为多个方面：1.就纳税人种类区分而言，一些服务行业可选取小规模的纳税人计税方式。营改增后，税收将更为服务行业发展所适用。就好比，原本缴纳营业税的现代服务业、销售不动产，文化体育业及交通运输业等服务，可为增值税一般计税方法所适用；生活性服务业，金融保险业等，可增值税简易计税方法所适用。2.就税制改革后抵税效益而言，可实现对增值税治税链条的保留。营改增后，一般纳税人能够把进项额展开抵扣，而应该增前一定要缴纳营业税，不可抵扣进项税使得增值税抵税链条遭到破坏。就营改增后一般纳税人企业而言，能够消除一些税负，同时确保税收的发展、连续性。

（二）营改增的弊

营改增所带来的弊 表现为多个方面：1.就税收分权而言，营改增后分税制体系面临巨大考验。关于营改增出现的财政缺口，选取增值税重新分成方式还是分税方式开展弥补，需要结合进一步实践开展验证，。营改增即便为健全我国分税制改革提供了有利契机，然而应当如何根据国家分税路径改革，方可实现缩减改革成本的帕累托效率依旧难以明确 。2.就各个行业而言，就不同行业的税制改革还不够完善。针对不同行业的税制改革尚不十分健全，有待展开科学的规划、完善，且制定适用于不同行业的针对规则，促进不同行业实现自身的最优模式[4]。

四、营改增背景下企业改进会计核算的建议措施

第一，进一步强化对企业财务人员的业务培训。实施营改增税收机制改革，对企业会计核算和财务管理都产生比较大的影响。企业管理者应当重视财务人员的相关技术技能培训和再教育，切实提升税收核算和缴纳水平，科学应对营改增对会计核算的影响，与此同时，还需要进一步强化对涉税相关基础性工作的规范，实施营改增之后，对于会计核算基础工作的提出了更高的要求，会计核算基础工作的好坏不仅仅会影响到企业纳税额的计算，同时也会关系到企业的纳税风险和法律。切实现范纳税过程中的发票的管理工作，积极做好进项税发票管理中的认证抵扣工作。第二，进一步规范会计核算工作。营改增的实施对会计核算和计量也会产生影响，这就要求企业会计工作者依据改革需求管理需要读会计核算基础工作进行完善。一方面要将财政扶持资金纳入到营业外收入科目进行科目进行核算管理。根据税法要求，对于企业所受到的经过国务院批准的专项财政性资金，企业在计算所得税时可以将其从收入额中进行扣除，不再作为征税收人进行核算[5]。同时，对于非专项用途的财政性补助资金企业应当将其作为应税收入进行核算，缴纳相应企业所得税。也就说，在营改增新的税收政策下，企业所获得的非专项财政资金在计入营业外收入的同时，还需要缴纳相应的企业所得税。第三，在企业会计核算上还需要增设营改增抵扣的销项税额栏目。依旧营改增要求可以从销售额中将支付给非试点纳税人的价款进行扣除，在应交增值税这一会计科目下增设营改增递减专栏。

五、结束语

在如今社会全球都在市场竞争的相当激烈的今天，越来越多的企业在竞争挑战中，因为不能适应竞争的规律，没有及时采取符合发展的方法而被市场淘汰。企业选择并采购是顺应发展的方法而被市场淘汰。企业选择并购是顺应市场发展的方向、拓宽自身市场的有效方法。“营改增”政策的出台减轻了我国企业对于纳税的压力，这样能够有效的扩大企业经营方面的发展前景，并且可以成功的带动企业纳税的积极性。对于企业的发展起到了很大的推动作用。虽然“营改增”为企业缓解了纳税压力，也对国家税收问题做出了很大的贡献，但是我国的税务制度还处于发展阶段，仍需要充分了解各个企业的发展需求，以便更高完善的提出应对解决措施，从而推动我国的经济发展。

参考文献：

[1]黄萃. 论营改增对施工企业会计核算的影响及改进措施[J]. 财经界（学术版），2015，10：335+337.

[2]董秀全. 浅议“营改增”对邮政企业的影响及应对措施[J]. 通信管理与技术，2014，01：58-60.

[3]宋平蕾. 浅议“营改增”对企业税收的影响[J]. 财经界（学术版），2014，15：275.

建筑业营改增会计核算 篇7

一、营改增的概述

(一)营改增的含义

营改增,主要解决了企业在缴纳税款的时候重复纳税的问题,企业只需对所销售的产品或者服务缴纳税款,“营改增”税收制度相对于原来的税收制度更具有针对性,更加合理。其主要体现在以下两个方面,第一,我国在未施行“营改增”税收制度之前,企业需要同时缴纳营业税和增值税,这在很大程度上增加了企业的税收负担,与此同时,这样的税收制度也不利于税收制度的完善。第二,企业同时缴纳两种税款还给税收征管部门造成很大的工作负担。所以,在我国的税收改革中将营业税改为增值税是非常有必要的,这不仅企业的税务负担,降低了税收征管部门的工作压力,而且还能够充分发挥企业自身优势,从而促进企业的不断发展、提升其服务水平,从而为我国经济的快速发展做出重大的贡献。

(二)营改增对建筑类企业会计核算的重要性

“营改增”税务制度对建筑企业会计核算来说是十分重要的,它主要体现在以下几个方面。第一,它有利于完善税收制度,规范市场秩序。我国长久以来一直施行营业税与增值税并行的税收制度,该种税收制度并不考虑企业的盈利情况,无论企业亏损与否都要缴纳营业税,这很容易给企业带来更大的财务负担,使企业的发展处于恶循环的状态,不利于企业的发展。另外,营业税与增值税同时施行会造成重复税收的现象,导致税负失衡的情况发生,给企业的实际运行带来不利影响。第二,为了避免重复征税现象的发展,就必须对增值税链条进行不断的完善。营业税的征收对象有别于增值税的征收对象,因此二者对市场活动产生的影响也是存在差异的,通过实施“营改增”税收制度,最大程度的降低重复征税现象的发生。在我国现有的税收制度中,营业税与增值税同时施行,例如对于建筑企业来说,它因为不需要缴纳增值税,造成其无可以用于抵扣的增值税专用发票,而普通的发票又不具有进项额抵扣的功能,从而出现重复征税的情况发生。如果在建筑企业推行“营改增”税收制度后,企业只需缴纳销项税与进项税的差额,从而有效避免了重复征税的发生,减轻了企业的税务负担。第三,“营改增”推动了建筑企业的内部结构调整,实现其转型发展,减轻了企业的税负负担,提升了企业的综合竞争力。建筑企业内部进行结构化调整,通常对税务进行有增有减的调整,表面上减少了税负的数额,实际上优化了税制结构,实现了经济发展方向的转变,从而促进了市场经济的不断发展,实现了建筑企业的产业结构化升级,符合我国当前经济的发展形势。新的税收制度促使我国经济迈向一个崭新的阶段。第四,有助于不同层次产业的大融合,使得社会化分工更加细化。第五,新的税收制度对于国家宏观调控的作用十分显著。政府通过不断推行积极的财务政策,实现对我国经济发展的宏观调控,充分发挥对我国经济发展趋势的控制调整作用。为了更好的减轻人民和企业在缴纳税款方面的负担,国家必须不断的采取有效措施对税务进行优化调整,使其既能够不断激发市场活力,又能够不断提升企业自身的动力,达到“一石二鸟”的目的。

总而言之,我国推行“营改增”税收制度是一种顺应我国经济发展形势的行为,符合我国社会需求,符合我国的基本国情,能够切实完善我国的税收制度,扭转我国重复征税的局面,实现税务的结构化调整,使得社会的分工更加的细化,从而实现企业经济效益的不断增加,国家经济的不断繁荣。营改增对于建筑企业的会计核算水平的影响是不容小觑的,因此各行各业如何实施营改增税收制度对于企业未来的发展至关重要,因此本文将着重描述营改增对企业会计核算造成的影响以及相应的应对策略。

(三)建筑类企业会计核算的特征

建筑企业会计核算主要有以下几个特征:第一,由于建筑行业在施工流动性比较大、同时也比较分散,因此建筑企业的会计核算通常为分级核算。第二,针对建筑施工需要的模板、架设材料等周转材料的核算则是采用类似固定资产的会计核算方式。第三,在建筑类企业会计核算中,单独设置了“机械作业”项目,对建筑施工中应用机械所需要的各项费用进行汇总,将其分摊到各个项目中的机械中去,并将其算入到产品成本中。第四,由于建筑企业施工时间通常比较长,且产品通常具有单件性,因此建筑企业在进行会计核算时通常采用“中间结算”的方法。如果是当年能够竣工的项目或工程通常采用的会计核算方法为一次性结算方法。

二、营改增对建筑类企业会计核算的影响

(一)对建筑企业税负的影响

营改增税收制度的改革在某种程度上减轻了建筑企业的税收负担,解决了企业重复纳税的问题。营改增税收制度实施后,可以抵扣因购买材料或机械设备所花费的费用,用于缴纳税款的金额要比原有税收制度需要缴纳的税款金额低,从而不断优化建筑企业的资产结构,提高建筑企业的机械化水平,提高企业在激励的市场竞争中的综合实力。通过引进先进的机械设备和技术,能够减少作业人员的数量,降低成本开销,进项税额能够用来抵扣的项目就会有所提升,需要缴纳的税务金额也就降低了。对于建筑企业来说,要想通过开具发票的方式来控制企业的税收是一件十分困难的工作,这是因为建筑企业在购买建筑材料时通常是从农民那里购得,因此无法获取发票。而且,批发市场在管理方面也存在很大的不足,致使建筑企业在购买钢筋水泥时其价格与是否开发票有关,这就是为什么无法通过开具发票的方式来控制建筑企业的增值税额。

(二)对建筑企业会计账务处理的影响

随着营改增不断深入,建筑企业在进行会计核算时发生了很大的变化。建筑企业在进行营业税核算时,核算的科目相对比较简单,营改增后,核算科目变得复杂,核算方式也相应的比较复杂。例如营改增后,将原来的“营业税金及附加”改为“应交税费—应交营业税”,而且在账户内还设立了九个专门用于会计核算的专栏。例如进项税额、已交税金等,从而更加便于对建筑企业会计账务的处理。

(三)对建筑企业的现金流的影响

营改增对建筑企业的现金流的影响也是十分重大的,这是因为企业整体税负的多少直接关系到企业现金流的情况,企业整体税负与现金流呈负相关的关系。企业的总体收入、成本以及税负都直接影响企业利润的多少,因此建筑企业在缴纳营业税的时候,还要将税金预缴纳制度对税收的影响考虑进去。但是,由于税金预缴制度在对建筑企业的现金流动方面有负面影响,因此建筑企业在进行营业税及其他税务缴纳时通常采用是根据工程项目的施工进度按百分比来缴纳税款,但是通过这种方式缴纳的税款要比建筑企业应缴税款的金额要多很多。这种缴税方式会给建筑企业的实际施工造成重大影响,致使企业在经营过程中需要面对流动资金减少的情况,避免出现运转不良的情况发生。但是,在建筑企业推行营改增税收制度的话,就使得建筑企业可以在项目施工完成后在缴纳税款,从而避免了大量流动资金的占用或支出,从而为企业在经营过程中提供更多的流动资金支持。

(四)对建筑企业财务报表的影响

建筑企业在进行“主营业务收入”科目会计核算时,其统计的是将营业税计算在内的金额。在推行“营改增”税收制度后,其会计核算的金额为去除增值税后的数值,这使得建筑企业在填写财务报表时的数据结构和相应的数据都发生了很大的变动。推行“营改增”税收制度后,在损益表中将不再体现增值税的情况,会计账务的核算方式也与以前的税收制度下的核算方式不同。

固定资产对于建筑企业而言属于十分重要的资产,这是因为固定资产直接关系到建筑企业总资产的内部结构,一旦固定资产发生较大波动,建筑企业的负债也会随之发生变化。在推行“营改增”税收制度后,固定资产的入账总金额就会变少,累计折旧的数值也会相应变少,从而营业税的说法也就不存在了,建筑企业需要缴纳的税务金额也就随之减少了。

三、应对营改增对建筑类企业会计核算影响的措施

(一)完善建筑企业会计核算制度

企业在推行“营改增”后,对企业的会计核算制度有很大的影响,因此建筑企业在会计核算方面也会有很大的变动。建筑企业在进行会计核算时应该严格按照相应的核算制度、准则及相关法律法规的要求进行业务处理,结合企业自身的实际情况选择合适的会计政策,根据增值税的有关规定来设立相应的会计科目,并根据实际需求设立相应的账户和辅助表格等,从而帮助企业的财务部门更好的做好会计核算工作和缴纳税务的工作。与此同时,调整企业的会计核算制度和其他的相关制度有助于降低企业实施新税制度而造成的风险。相对于核算方式和项目都比较简单的营业税来说,“营改增”后变得更加复杂多样。一旦建筑企业推行“营改增”后,会对其会计核算制度产生很大的影响,建筑企业需要建立新的会计核算体系,有助于企业做好会计工作和税务工作。

(二)优化内部管理,提高会计核算水平

优化企业内部管理能够有效提升建筑企业的会计核算水平。建筑企业应该不断引入新技术,加强施工现场的信息化建设,不断提升建筑企业的会计核算水平,还能有效避免因为工程施工地点不集中所带来的通讯和交通问题,创建完善的财务资料管理系统。另外,增值税所应用的发票是专用的,也只有这种发票才能被抵扣税款,建立财务管理系统有助于保持税收凭证的完整性。

(三)实施税收统筹管理,减轻税负

建筑企业为了减轻税务负担,在企业内部实施了税收统筹管理方式。在“营改增”后,建筑企业应该安排专门的财务人员负责税收管理工作,加强对财务人员专业素养的培养,对税收进行统筹管理。“营改增”后,对纳税的要求要比以前有所提高,监管也越来越严格,开具的发票也变得更加复杂。因此,建筑企业在对税收进行管理时,应加强对纳税申报和抵扣的汇总,提升建筑企业的财务管理工作能力。建筑企业在项目施工时,要特别注意财务管理,降低税务风险。此外,建筑企业在签订工程项目时还要确保交易合同名称的一致性,在增值税发票的票头所填写的名称一定要与企业的名称保持一致。在实施“营改增”税收制度后,建筑企业需要独立履行纳税的义务,建筑企业的财务工作人员需要根据企业的实际情况合理的减轻企业的税务负担,制定有利于企业发展的筹划方案,从而达到减轻负担的目标。

(四)提高财务人员的专业综合素质

面对营改增税收制度的改革,建筑企业必须不断提高自身的适应能力,提升企业财务管理的工作人员的专业水平和综合素质,加强对税务知识的学习和了解,掌握与财经相关的法律法规等,提高税负意识,提升自身的思想觉悟。加强财务管理工作人员的职业道德培养,提升其综合素质,从而最大程度的提高企业工作人员的专业素质,提升其综合竞争力。

为了提高财务人员的专业综合素质,增强对企业财务工作人员专业技能的培训是必须的。“营改增”对于建筑企业财务工作人员来说属于新事物,对“营改增”的了解有限,因此加强对企业财务工作人员专业水平的提升,使其能够熟练的解决如何计算应缴税额、开具专业发票等问题。通过对企业财务人员的定期培训来不断提升他们的业务能力。为了确保建筑企业在开展各项活动时顺利进行,就要求企业不断强化会计核算制度,加强纳税管理,降低企业要面对的纳税风险,避免一切不必要的支出,从而使建筑企业得以长久发展下去。

结束语

营改增税收制度的施行其根本目标在于完善税收制度,解决重复征税的问题。在建筑企业推行营改增制度,需要有关部门负责人以及建筑企业决策者高度重视,积极应对,并制定行之有效的应对措施。营改增对建筑企业的会计核算能力提出了更高的要求,会计人员和税收工作人员需要不断提高自身的专业技能和水平,提升财务管理水平。

参考文献

[1]殷蜀敏,李亚娟,张亚峰.“营改增”对建筑施工企业的影响及对策[J].商业时代,2014,6(31):144-145

[2]李炳芝.论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对[J].现代经济信息,2013,5(12):109-110

建筑业营改增会计核算 篇8

一、“营改增”的定义及其影响

“营改增”, 顾名思义就是把以前企业缴纳的营业税改成增值税。营业税的缴纳是对销售商品的全额纳税, 而增值税的缴纳是指企业在销售商品时, 只对商品的增值部分进行缴纳, 这减少了企业的重复纳税, 优化了征收管理。

目前流转税体制中, 营业税与增值税并存, 重复征税的情况容易出现, 增值税的作用在很大程度上被限制了, 而且还在征收管理方面存在着相当大的困难。推行“营改增”, 不但能在征收环节减少重复征税, 减轻企业税负成本, 也能使企业能够充分发挥自己最大的潜能, 转变生产方式, 健康发票。

二、“营改增”对建筑企业会计核算的影响

(一) 对建筑企业在会计核算方面的影响

“营改增”税制的改革, 使建筑企业的税收制度发生了变化。以前, 企业只要缴纳营业税, 而营业税作为价内税, 不存在进项税额和销项税额的, 会计核算比较简单。但“营改增”之后, 在会计核算上出现了销项税额和进项税额, 这就要求企业根据实际的收入和成本情况进行记录, 企业收入的入账方法和标准也发生了很大的变化。“营改增”后, 企业的收入和支出应该是不含税的价格, 根据企业不含税的收入和支出分别计算出对应的销项税额和进项税额, 两者相减得出企业实际应缴纳的增值税税额。为了能够直接明了的看出“营改增”对企业会计核算的影响, 现以甲建筑企业简单举例说明一下。

例题

(1) 甲建筑企业购入一套新设备100 万元, 厂家开具增值税发票。

(2) 甲建筑企业购入钢材400吨, 总价100万元, 厂商开出增值税发票。

(3) 甲建筑企业支付给施工方劳务费100万元, 对方给建筑方开具增值税发票。

(4) 甲建筑企业在工程施工中全部领用了钢材400吨, 共计85.74万元。

(5) 甲建筑企业支付机械的租赁费100万元, 开具增值税发票。

(6) 甲建筑企业按照完工百分比的方法计算, 确认企业已经完工程款300万元。

“营改增”之后, 建筑企业缴纳税款的时候, 发生的进项税额可以进行抵扣, 因此, 企业要缴纳的增值税=应交的销项税额-应交的进项税额。当企业的销项税额大于进项税额的时候, 企业才需要缴纳增值税, 反之, 企业则不交增值税, 假如企业在本期的应交进项税额大于应交销项税额的部分, 还可以留作下期继续进行抵扣。在本例题中, 我们可以看到甲建筑企业的应交增值税 (进项税额) =14.53+14.53+9.9+14.53=53.49万元, 而应交的销项税额却只有29.73万元, 因此本期不需要缴纳增值税, 还有23.76万元的进项税额可以留作下期继续进行抵扣。

假如上例中的本期完成的产值是600 万的话, 那么甲建筑企业就需要缴纳增值税。企业应交增值税= 销项税额 (59.46万) - 进项税额 (53.49 万) =5.97 万元。

建筑企业增值税实际缴纳数, 主要取决于进项税额的抵扣, 为避免被从高征税, 企业要分类、分项进行成本核算, 合理利用税率差异减轻企业的税负。

(二) 对建筑企业在成本核算有一定的影响

上例中, 甲建筑企业的劳务费, 材料费和机械使用费在支出一样的情况下, 劳务费能抵扣增值税的进项税额 (9.9 万元) 明显要小于材料费和机械使用费的抵扣额 (各14.53 万元) 。因此, 建筑企业要在工程项目前期做好成本分析规划, 努力降低企业成本中的有机构成, 增加材料费和机械费的进项税额抵扣比例。

另外, 甲企业购置固定资产发生的增值税进项税额 (14.53万) , 可以直接抵扣增值税销项税额, 这种抵税效应也促进企业通过增加科技设备支出, 来加快生产转型的步伐。

在实际工作中, 企业要注意劳务费的进项税要以增值税专用发票为凭据, 单位要与有开票资质的建筑劳务公司签订劳务合同, 而与没有资质的企业和个人的发生劳务支出是不能做增值税的进项抵扣, 工资表不是进项税的抵扣凭据。同样, 个人代开机械费和小型材料发票, 也是不能进行增值税进项抵扣的, 相关税费只能直接计入企业成本, 增加了企业的税负成本。

(三) 对建筑企业在收入方面核算有一定的影响

在缴纳营业税时, 建筑企业只要根据企业的工程总价和利润即可, 但是改为增值税后, 企业要缴纳税款的依据就不同了, 是企业中不包含增值税部分的工程造价。由于企业中有部分的增值可能无法进行抵扣, 导致企业在缴纳增值税时可能会出现多缴现象, 致使企业的利润在一定程度上下降。

(四) 对建筑企业的财务报表有一定的影响

根据目前的会计核算准则, 建筑企业财务报表中的利润表内的“主营业务收入”是把企业含税收入的金额纳入其中的。而在“营改增”之后, 主营业务收入要减掉增值税的销项税额, 增值税是不在利润表中反映, 企业利润报表随着发生变化。同时“营改增”之后, 企业入账的固定资产是要除去增值税进项税额之后才确认的, 因此账面金额减少了, 也相应减少了累计折旧, 使期末余额也减少了, 那么企业的资产负债表跟着一起变动。

三、建筑企业对于营改增之后的应对措施

建筑企业要正确认识“营改增”重要性, 并做好相应的应对措施, 才能在“营改增”实施的时候实现企业的效益最大化。

(一) 建筑企业要不断完善会计核算制度

不以规矩不能成方圆, 只有完善的企业会计核算制度, 才能使会计核算工作规范化, 才能真正做好企业会计涉税工作。因此建筑企业要不断地完善新税制下的会计核算制度, 特别建立增值税核算制度, 做好“营改增”过渡阶段基础工作。

( 二) 财务人员及时调整企业的会计核算方式

“营改增”之后, 建筑企业在购进和发出原材料, 与施工方计价等涉及税金的会计科目和核算都应该明细化。在工程施工中, 建筑企业所涉及的增值税进项税额不能直接计入成本, 需要进行单独核算, 如果没有单独进行核算, 对应的进项税额在核算中就不能给予扣除。同样, 在确认企业营业收入时, 要注意增值税销项税额的扣除。

(三) 建筑企业要提高财务人员的业务水平和税务知识

企业的财务负责人及相关人员, 应不断地加强财务专业知识的学习, 认真学习和掌握“营改增”相关的政策和知识, 转变过去营业税制下旧的会计核算思想, 定期进行税制方面的培训, 学习增值税发票的真伪识别, 与计划和物资部门积极协调, 做好企业税务筹划。

四、总结

总的来说, 营改增对建筑企业的管理与会计核算提出了更高的要求。对于建筑行业而言, “营改增”是关系企业发展转型的大事, 需要企业的高层积极应对其中的利与弊, 有超前的意识, 并进行全面的规划。企业内的财务人员要不断地提高自身的业务能力和管理能力, 积极应对营改增所带来的影响, 使得建筑企业走向更加美好、辉煌的明天。

摘要：目前, 我国在流转税制上, 营业税与增值税并存, 这容易使企业被重复征税。为了解决这个问题, 推动社会经济结构转型, “营改增”即将覆盖到建筑行业。本文就从“营改增”的背景出发, 以建筑企业为例, 结合建筑企业的实际情况, 分析“营改增”对建筑企业会计核算的影响, 并且提出相应的应对措施, 促使建筑企业实现可持续的发展。

关键词：营改增,建筑企业,会计核算,措施

参考文献

[1]于艳芹.对建筑业营业税改证增值税的现实研究[J].财经界, 2011 (05) .

[2]李炳芝.论营改增对建筑企业会计核算的影响及应对[J].现代经济信息, 2013 (09) .

[3]傅多.“营改增”对建筑企业影响研究[D].重庆大学, 2014.

“营改增”对会计核算的影响 篇9

关键词：营改增,会计核算,影响分析

一、引言:“营改增”的背景以及现实意义的概述

“营改增”是适应我国经济发展的需要而出台的试点型税收政策, 在税法上所表述的意思为:将企业以前会计年度所缴纳的应税营业税这个项目在试点后所产生的营业税改成缴纳增值税, 并且只对税法上规定的部分行业进行试点。换而言之, 即为修改之后, 企业营业税转嫁到产品或者服务增值部分的增值税额上去, 如此直接将重复纳税的弊端进行了优化。我国的营业税和增值税历史可以追溯到九十年代初, 顺应当时改革的需要把二者进行了拆分并行征税, 为之后我国经济增长以及国家基础设施建设提供了强劲的支持动力。但是, 随着近年来国际经济形式的变化以及我国经济改革的深入发展, 以二者为基础的税收制度不再适应当下经济形式的需要, , “营改增”就成为了必然的改革需要, 也是我国经济发展的现实需要。主要表现在以下三个方面。第一, 税收制度完善的自身要求。从国内没有进行“营改增”试点的地区的调查资料 (可查询国家统计年鉴获取数据) 显示, 营业税、增值税二者的并行实施, 已经对增值税起到了限制性的副作用, 由税收制度本身而引起企业逃税、漏税等问题将会加重。第二, 我国经济结构发展的需要。按照国家行业划分标准, 我国产业可以划分三大产业, 其中的第三产业-服务业属于营业税的主要征收对象。但随着我国第三产业规模的扩大, 其增值部分显得越来越明显, 如果这部分不进行增值税的征收, 将会对我国经济结构产生不良影响。第三, 企业与国家税收平衡的需要。如果继续实行营业税与增值税并轨制, 就会进一步增加企业的税务负担, 不利于企业的发展, 甚至可以比喻为国家税收在“杀鸡取卵”。所以“营改增”的现实意义是重大, 但同时, 它的实施和执行对我国企业会计核算是一个重要的挑战。

二、“营改增”对我国企业会计核算所产生的影响分析

会计核算的首要基础是必须取得真实合理且可靠的会计原始凭证。增值税发票就属于会计原始凭证中重要的一类, 那么“营改增”带来的关于增值税发票的问题主要体现在以下两点:一方面, 试点区内至修改之日起, 属于增值税一般纳税人的企业对其所从事的增值税应税经济活动统一使用增值税专用发票以及增值税普通发票。这些应税活动中涉及货物运输服务业的还应该统一使用该行业专属的货物运输业增值税专用发票以及普 发票。试点区内属于港口码头、装卸搬运服务以及客运货运场站式的服务、旅客运输服务等行业均应该选择使用定额的发票。如此多的专用增值税发票以及增值税普通发票对于会计核算而言, 在辨认、入账时机和入账价值等方面均都有所影响, 对于部分经验不足的会计人员甚至会出现企业增值税账实不符的问题。另一方面, 作为企业会计人员, 处理“营改增”试点之前的营业税核算和试点后的增值税核算上的发票不同时会产生一定的技术上的处理问题。企业需要经过一定时间来调整其会计核算, 以适应“营改增”的需要。

(二) “营改增”对会计核算中企业所得税的影响分析

企业所得税核算是企业会计核算的重要内容之一。那么“营改增”对企业会计核算所得税的影响主要表现在以下三个方面: 首先, 企业所得税前可抵扣的流转税将会进一步的减少。在“营改增”之前, 按照现行的税法规定, 企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。但是“营改增”之后, 这部分税负将会转嫁到增值税身上。按照规定, 增值税不得在企业所得税税前扣除, 那么企业的应纳所得税就会增加, 而且增加的金额还不小, 这势必会对会计核算调整提出更高要求和更大挑战。其次, 企业可以扣除的成本费用额将会有所减少。在“营改增”之前, 按照现行的税法规定, 企业支付的运输费用以及其他相关的劳务费用是可以作为企业的成本费用在所得税前按税法规定的比率扣除的。但是“营改增”之后, 企业所支付的运输费以及其他相关的劳务费用中相应包含进项税额的部分无法在企业所得税税前扣除。最后, 则是对购进固定资产的计税基础有所影响, 进而影响到企业的所得税。譬如属于交通运输业的购置固定资产时, “营改增”之前是按照3% 税率缴纳营业税, “营改增”之后这部分不再进行缴纳, 固定资产的购置成本发生了变化, 这对会计核算势必产生不同程度的影响。

(三) “营改增”对财务报表的影响分析

“营改增”对会计核算另一个重要影响就在于对财务指标分析的影响。企业会计除了核算与监督外, 还需要对企业的财务状况进行合理的分析, 这就需要用到会计核算中财务报表的数据。真实而合理的财务报表是促进会计核算有效而科学运行的重要保障。那么按照当前的会计准则, 在利润表中所涉及的“主营业务收入”所核算的金额即为企业营业税的“含税收入金额”, 而企业实施“营改增”试点后, “主营业务收入”所核算的内容则是不含增值税的“税后收入金额”。在会计实务中, 企业的税负一般变化不大, 以此分析企业的财务报表, 净收益相关数据的绝对水平也不会受到很大的影响。那么如此一来, 企业的营业利润率按照公式“营业利润率 = 利润 / 主营业务收入”来计算, 其中的营业收入受到“营改增”的影响, 属于税后收入金额, 数值定然比修改之前下降, 企业的利润率就会相应上升。除此之外, 增值税是不在利润表中反映的, 且其在会计实务中的账务处理也会与现行的营业税记账方式不同, 按照会计准则实质重于形式的原则, 企业财务报表数据就会出现偏差, 由此也会对以后年度的会计核算造成影响。

三、企业从会计核算抓起、做好适应“营改增”税收制度的几点建议

(一) 以会计核算部门为基础, 正确评估“营改增”对企业经营业务的影响

“营改增”的试点工作已经在我国部分地区开展了将近两年, 企业应该以此为契机制定一套适合企业的评估机制, 以此来评估”营改增”对企业经营业务的影响, 并以会计核算部门为核心成立专门的团队, 制定过度阶段的工作计划详表, 与国家最新的税收制度政策相结合, 增强企业的“营改增”实务操作应变能力。积极对企业财务人员开展内部培训以适应税务改革的需要, 同时与企业上下游产业链上的企业保持良好的沟通协作。建立一些积极的应对措施, 减少由于“营改增”给企业带来的负面影响。对于会计核算中涉及到税务的会计处理、相关项目以及明细核算等做出适时的调整。同时与当地税务部门保持良好的沟通, 做好税务认定、登记申报以及优惠申请等财务工作。

(二) 加强企业财务会计人员的培训力度和提高全员的税务意识

试点企业对于营业税以及增值税的实务工作有较大的区别, 所以无论是财务会计人员在处理相关账务上, 还是采购人员、销售业务人员企业的主管部门人员对于“营改增”都应当提高税务意识。那么企业就应该加大对这些人员, 特别是会计人员的培训力度, 提高其税务工作水平, 并在实际工作中对相关的发票, 特别是增值税发票取得使用以及保管等都作出严格要求。提高财务人员的专业素养和业务水平, 加强相关队伍的建设, 为抵消“营改增”带来的负面影响做准备。

(三) 优化企业会计账务处理核算以及提高企业税务管理水平

“营改增”对企业财务报表的影响其实就是对会计核算行为的影响。为减少这方面的影响, 企业应该以会计准则为基础, 优化企业会计账务核算, 抓住增值税环环相扣的特点, 准确的记录企业增值税产生的过程。在日常采购与销售环节中, 严格按照增值税发票计提相关税额, 同时注意账务处理与“营改增”前的收入成本费用记账方式有所区别。要积极为企业找到“营改增”对企业减轻税负的有利之处。

参考文献

[1]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯, 2013;22

[2]贾文哲, 卜华.“营改增”实施产生的税负影响[J].会计之友, 2013;26

“营改增”对会计核算带来的影响 篇10

“营改增”是指将以往缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税, 只对产品或服务的增值部分进行纳税, 将重复纳税的环节进行了合并。于1994年出台的税制规定, 将营业税和增值税这两个最重要的流转税税种分立并行, 规定除建筑业之外的第二产业全部需要缴纳增值税, 而第三产业的大部分需要缴纳营业税。这种税制安排对于当时的经济环境来说是非常适应的, 也发挥了相应的作用。但是随着市场经济体制的建立和不断完善, 已不再适用, 逐渐显露出本身的缺陷和不合理性, 阻碍了经济的发展。在这种背景下, “营改增”的出台具有一定的合理性和必然性:首先, 如果营业税和增值税并行存在, 就会限制增值税的作用, 不利于税制的完善;其次, 如果对于大部分第三产业不采用增值税的征收政策, 不利于第三产业的发展, 阻碍了经济结构的优化;第三, 如果并行两套税制, 使得税收征管工作在实践中面临很大的困难。所以说“营改增”这一税制改革是非常必要的, 其减少重复征收环节、在总体上减轻税负的做法, 将使得很多市场主体不再受束缚, 积极发挥自身潜力, 昂首阔步地进行业务经营和发展、产业更新, 有利于服务水平的提高, 生产方式的快速转变, 进而为扩大内需、促进消费、改善民生、让利百姓等做出贡献。

二、“营改增”对会计核算的影响

企业缴纳营业税时只需要在计提和缴纳环节中进行会计核算, 改征增值税后, 还可能需要在材料购进与分配、与各方的验工计价等很多方面进行增值税的会计核算, 核算税金也更加明细化, 需要增设“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”等科目于“应交税费”下的“应交增值税”科目下并进行相应的核算。此处笔者结合自身所在行业特点及工作经验, 从二级核算制建筑安装企业入手 (二级核算制简单地说就是由总公司对外统一开具发票、缴纳税款, 且实行企业所得税汇总缴纳, 具体建安业务由个分公司自己核算的会计核算形式) , 对“营改增”对会计核算的具体影响进行分析。

(一) 对收入的影响

“营改增”之前, 建安企业缴纳营业税的依据为全部工程造价。经过税制改革后, 由于增值税是价外税, 交税依据为不含增值税的工程造价。增值税具有转嫁性, 为了便于比较“营改增”前后收入、成本等的变化, 在此不对其转嫁性做考虑。价税分离具体分析公式为:

建安业预留税率窗口为11%, 利用上述公式我们可以得出, 不含税收入=含税收入/1.11, 也就是说收入减少9.9%。

(二) 对成本的影响

“营改增”之前, 成本为价税合计数, 需要进行价税分离, 分离出两部分:真正成本和进项税额。“营改增”后要按照开具的进项税发票和销项税进行抵扣, 抵扣数额和供应商是否为一般纳税人和开具专用发票的能力有关。而现阶段我国建安业上游大多数是小微企业, 其开具专用发票的能力很小, 这就提高了改制后企业税负, 从而降低了利润。

1. 建筑材料费

首先对三种主要材料费用的影响。三种主要材料分别为钢筋、水泥和木材, 其中钢筋和水泥宜采用的增值税率均为17%, 还原成不含税价格后成本将减少14.5%;木材适用增值税率为13%, 不含税成本将减少11.5%;其次是对建筑地材费用的影响。税制改革后购买地材要按3%抵扣税款, 那么地材的成本减少2.9%;第三, 对混凝土费用的影响。一般建筑企业只能抵扣6%的增值税, 那么混凝土成本减少5.6%;最后, 对其他材料费用的影响。由于建筑企业施工过程中涉及到的其他材料种类非常多, 其税率也都不一样, 在此不做过多考虑。

2. 人工费

建安企业人工费是其工程总造价中很重要的一部分, 是否对人工费征收增值税以及征收多少是“营改增”后影响企业整体税负走向的关键因素。目前在我国各地区税收政策不尽相同, 主要的征税方法有两种:第一, 一项建筑工程的劳务部分纯粹分包出去, 那么劳务企业要按照合同上的全部纯劳务分包费用缴纳3%的费用, 是“建筑业”的营业税, 并向付款方开具建筑业发票;第二, 为对方提供劳务派遣服务, 那么劳务企业要按照合同上的全部服务费缴纳5%的费用, 是“服务业”营业税。至于建筑劳务企业应遵循哪种纳税方法, 还没有明确的规定, 所以“营改增”对人工费的影响还不明朗。

3. 机械费

建安企业机械费分为设备租赁费和自有设备维护修理费用。目前建安企业租赁设备的情况占70%到80%, “营改增”后有形资产租赁的增值税税率为17%。

(三) 对现金流、利润的影响

“营改增”后利润变化情况取决于收入、成本减少的比例及营业税税金减少的程度。现金流的增减和整体税负的增减是成反比的。征收营业税时, 现金流还受建安企业税金预缴制的影响, 税金预缴制理论上是预先缴纳税款, 待工程完工后清算, 再进行找平。但在实践过程中, 缴纳税款一般是按照工程进度百分比来确认收入并缴纳税款的, 使得建安企业纳税税额往往高于真正应该缴纳的税额, 除了营业税, 缴纳所得税也是此种情况, 这导致建安企业工程款收回远远滞后于工程施工进度, 给企业现金流带来严重的冲击。而“营改增”后, 建安企业可以在获得业主确认的完工签证或受到工程款时进行税金的缴纳, 对企业现金流的优化具有促进作用。

(四) 对企业纳税的影响

1. 增值税税负

“营改增”后纳税人类别的不同会对增值税税负产生不同的影响。税制改革后会对建安企业纳税人类型进行认定, 分为一般纳税人和小规模纳税人, 前者的税负要比后者的低, 这非常不利于促进小规模纳税人的经营管理和会计核算的积极性。

2. 流转税

缴纳营业税时, 应交的营业税税金会被计入损益类科目下的营业税金及附加中, 在核算利润时, 会从收入中将营业税税金扣除。“营改增”后将增值税作为价外税计入应交税费科目下的应交增值税科目中, 此时利润是减少的。

3. 所得税

所得税的变化情况和利润变化情况相关, “营改增”后利润是减少的, 那么所得税也是减少的。

(五) 对票务管理的影响

增值税涉及的专用发票又被购买方用作进行税额的抵扣, 如果发票管理不严格, 购买方可能会在抵扣税金上做手脚, 严重的甚至会触犯虚开增值税发票罪。在进行业务交易时所取得增值税发票, 要注意对其进行仔细的检查, 检查其专用发票、开票时间及印章等的真实性, 对发票认证期限和抵扣期限进行检查, 避免逾期无法抵扣而产生的税额风险。此外, 在二级核算制下, 各分公司的增值税专用发票需要全部汇总到总部进行抵扣, 收集发票将会成为复杂而困难的工作。如果收进的工程款是含税的, 还要将其转换为未含税金额确认收入, 同时要确认销项税额。

三、结束语

综上, “营改增”对企业会计核算的各个方面都将产生重大影响。政府面对“营改增”不断扩围并给各行业带来困惑的情况, 应该积极探索适合各地区、各行业情况的税收政策, 政府可以建立专项“营改增”资金, 对“营改增”后税负增加的企业进行过渡性的财政扶持。企业在面对“营改增”带来的利弊时, 要积极应对, 寻找使企业尽快适应“营改增”的方法, 比如建立健全会计核算制度、根据“营改增”对企业各方面的影响适时调整经营策略、采用可行的增值税税务筹划手段、加强票务管理、加强培训, 提高财会人员综合素质等。

参考文献

[1]贾康.为什么要“营改增”[J].上海国资, 2012.1

[2]桑广成, 焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策[J].建筑经济, 2012.6

建筑业营改增会计核算 篇11

关键词：营改增；背景；会计核算

在“营改增”推出后，为了更加明确的将试点纳税人差额征税的会计核算、过渡性财政扶持资金的会计核算以及增值税期末留抵税额的会计核算等问题进行很好的处理，财政部在2016年3月下发了财税（2016）36号《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》。此通知的下发对于“营改增”的全面推开得到了落实。但是在通知中，并没有明确对处理“营改增”经济业务的具体办法和处理方式，在这样的背景下，企业相关资产投资业务如何按照《企业会计准则》和“营改增”的要求进行会计核算，就成了企业资产会计核算日常工作需要重点研究的问题。

一、“营改增”背景下无形资产的会计核算

在推行“营改增”政策之前，无形资产的转让和不动产的销售，都是按照5%的税率来计缴营业税，不存在税款抵扣问题。随着“营改增”的实行，商标权、商誉以及著作权的转让需要按照“文化创意服务”税目征收增值税，而非专利技术及专利所有权的转让，则需要按照“研发和技术服务”税目来进行增值税的征收。从这个层面来讲，在“营改增”推行之后企业对于商标权、著作权以及一些技术的转让活动均不需要再缴纳营业税，而是改为缴增值税。从税率规定来看，增值税的税率为6%。在增值税的缴纳中，需要遵循销项税额和进行税额的配比原则，所以对于商标权、著作权以及一些技术的购进活动都可以利用进项税额来进行抵扣。下面引入实际案例来进行分析，“营改增”对于无形资产的会计核算影响体现地更加清楚。

例如：某公司于2013年5月1日从外国企业为产品生产购入一项专利技术，支付价款848万元，以银行存款支付。该专利技术预计使用期限10年，按直线法进行摊销。2016年3月1日，该公司要转让该专利技术，取得的增值税专用发票上注明价款1000万元。根据推行“营改增”前后该公司的账务处理如下：

（一）“营改增”之前

1、购买时：

借：无形资产——专利技术 848

贷：银行存款 848

2、出售时：

该专利技术应计征的营业税=1000×5%=50（万元）

该专利技术已摊销的费用=848÷10×3=254.4（万元）

借：银行存款 1000

累计摊销 254.4

贷：无形资产——专利技术 848

应交税费——应交营业税 50

营业外收入——处置非流动资产利得 356.4

（二）“营改增”之后

1、购买时：

借：无形资产——专利技术 800

应交税费——应交增值税（进项税额） 48

贷：银行存款 848

2、出售时：该专利技术应计征的增值税=1000×6%=60（万元）

借：银行存款 1000

累计摊销 254.4

贷：无形资产——专利技术 800

应交税费——应交增值税（销项税额） 60

营业外收入——处置非流动资产利得 394.4

从该案例中的最终得利可以看出，在进行了增值税的进项税额和销项税额的抵扣之后，该公司出售专利技术的所得盈利，比缴纳营业税之前更多，也就是说在实行“营改增”之后，企业利润的获取空间有了进一步的扩大。

二、“营改增”背景下有形动产出租的会计核算

（一）融资出租有形动产

企业的“融资租赁”业务，无论在“营改增”之前，还是在“营改增”之后，均是按《企业会计准则第21号——租赁》来进行会计核算。但是在推行“营改增”的前后，具体的核算方式和核算项目出现了差异。

在实行“营改增”之前，在租赁开始日，出租人的长期应收款初始入账金额应由最低租赁收款额来承担，同时还要对为担保的余额进行记录。而为实现融资收益的确认，需要两方面的差额来进行，一方面要进行未担保的余额和最低收款额之和的确认，另一方面则要进行初始直接费用融资租赁资产的公允价值之和的计算。如果在计算中出现了未取得收益的状况，那么就需要在租赁的各个时间段内按照实际的利率计算融资费用和收益。在确认租金收入时，需按照租金收入的5%计征营业税，但实行“营改增”后，如果出租方在购买设备时取得了增值税专用发票，那么在扣除了进项税额后的金额就是融资租赁资产的公允价值。与此同时，租金收入的确认需要利用不含税租金的17%来进行计算，以此来确认增值税销项税额。简而言之就是在实行“营改增”之后，出租人的会计核算更加的简单化。

（二）经营出租有形动产

在2013年8月1日，全国范围内开始进行“营改增”的试点运行，将固定资产的抵扣完全转变成了消费型。在“营改增”之前，出租有形动产属于非增值税应税劳务，固定资产改变用途，需将已抵扣的进项税额转出。而实行“营改增”之后，出租有形动产属于增值税的应税项目，进项税额无需转出，出租业务的增值税为视同销售业务的增值税处理，应按租金收入计征销项税额。

例如：2015年1月，某企业经营出租一台机器设备（该设备购买时原值100000元，进项税额17000元，净残值率3%，预计使用年限5年），每月租金8000元。在“营改增”之前，收到租金收入时按5%计征营业税400元，每月计提折旧时，需转出进项税额274.83元（每月折旧额1616.67×17%）。在“营改增”之后，计征的销项税额=8000÷（1+17%）×17%=1162.40（元），账务处理如下：

借：银行存款 8000.00

贷：其他业务收入 6837.60

应交税费——应交增值税（销项税额）1162.40

可以看出，企业出租有形资产，在“营改增”前，营业税税负为400元，“营改增”后，增值税税负为1162.40元，由于纳税类型发生了变化，所以在进行抵扣核算的时候也发生了变化。有形动产租赁税目设置的目的是将出租有形动产视同为企业分期收款销售有形动产。

四、结束语

“营改增”是我国税费制度改革的重要项目，全面实行“营改增”后，企业的营业税改增值税，企业会计核算随之发生改变，因此，在“营改增”的背景下，如何进行会计核算，就成为了现代企业会计理论和会计实务必须面对的重要问题。通过“营改增”的实行，企业可以通过进项税额和销项税额的抵扣来实现实际利润的增加，从本质上讲，这是国家让利于企业，促进企业发展的一项有效措施。为了使得“营改增”的作用和价值充分的发挥，在“营改增”背景下，积极的进行会计核算项目的明确，可以促进会计核算工作的准确性和效率性的提高。（作者单位：广州市财经职业学校）

参考文献：

[1] 高小兰.探析“营改增”背景下若干业务的会计核算问题[J].商场现代化，2015，26：148-149.

[2] 金慧娟.“营改增”背景下的文化创意企业税务筹划——以江苏JJ品牌咨询管理有限公司为例[J].财会月刊，2016，04：43-45.

[3] 刘丰菊.营改增背景下企业财务业务流程优化研究[J].财经界（学术版），2015，02：265.

[4] 陈翼.“营改增”背景下高校税务筹划研究——以横向科研为例[J].天津商业大学学报，2015，03：47-51.

[5] 魏志华，夏永哲.金融业“营改增”的税负影响及政策选择——基于两种征税模式的对比研究[J].经济学动态，2015，08：71-83.

浅谈“营改增”对会计核算的影响 篇12

我国传统的税收体制为营业税和增值税并行,营业税和增值税是我国市场经济中的两大税种。营业税和增值税并行的税制不利于税务机关开展税收征管工作,存在着重复征税问题,加大了企业的税收负担,限制了增值税作用的及时发挥。市场经济的发展要求我国改变以往的税制结构,不断完善税收制度,提高税收机制的合理性,科学性和效率性,缓解企业的税收负担,促进企业之间的公平有效竞争。企业缴纳营业税属于价内税,营业税缴纳额与企业的营业额成正比,并不存在购进抵扣环节。税制改革之后,企业适用增值税征收制度,在缴纳增值税过程中存在购进抵扣环节,增值税纳税金额与企业的各个部门都相关。企业要重视营业税改为增值税对会计核算工作的影响,以便及时采取应对措施,为企业创造良好的税收环境。

二、“营改增”对企业会计核算工作的影响

营业税改为增值税对企业会计核算工作的影响主要体现在成本核算、收入核算、利润及现金核算、发票管理等方面,下文将从这几个方面分析“营改增”税制改革对企业会计核算工作的影响:

1.“营改增”税制改革对企业成本核算工作的影响。

按照传统的税制规定和要求可知,企业需要明确实际成本和进项税额,从而做好税收缴纳工作。营改增税制改革实施之后,企业将适用于增值税征收规定,因此需要明确进项税额和销项税额,并将进项税的发票和销项税的发票分别进行管理,以便保证纳税工作的顺利开展。税制改革之后,企业需要充分重视影响纳税额的因素,要重视抵扣额度和生产资料供应商开具增值税专用发票的类型,以便为企业合理避税提供条件。营业税改为增值税将会使得中小企业摆脱专用发票开具的条件限制,从而改变了企业在生产性资料和人力资源等方面的费用核算方式,进而影响企业的成本核算工作,在一定程度上减轻企业的税收负担。

2.“营改增”税制改革对企业收入核算工作的影响。

在税制改革工作开展之前,企业需要根据实际的营业额和收入额缴纳营业税,其中并不存在抵扣环节。在税制改革实行之后,营业税改为增值税的税制改革范围不断扩大,企业将只需要缴纳不包括增值税的相关税务,营业税属于价内税,而增值税属于价外税,价款分离分析公式如下:不含税价格=含税价格/(1+增值税率);举个例子,在税制改革之前,工程施工企业需要按照全部工程造价款金额缴纳营业税,税制改革之后,企业只需要按照不包含增值税的工程造价款进行相关税费的计算和缴纳,增值税属于工程造价之外的税费范畴。

3.“营改增”税制改革对企业现金和利润核算工作的影响。

企业的税收负担直接影响其现金和利润,税收负担越重,企业的现金流和利润就越少,两者之间存在着负相关关系。在税制改革之前,国家对企业的纳税实行预缴纳制度,企业营业税税金变化将会直接影响到企业的利润和现金流;营业税改增值税这一税制改革实行之后,企业的税款计算和缴纳将在收到相关款项之后进行,这样企业的现金流和利润将会较少的受到纳税工作的冲击,从而有助于企业的健康运行。

4.“营改增”税制改革对企业发票管理工作的影响。

营业税改增值税之前,企业发票管理工作不属于日常管理工作的重要内容,缴纳营业税对发票的要求也不高。“营改增”税制改革实行之后,企业开展增值税缴纳工作需要涉及专用发票,专用发票一般会被购买方用于进行税额的抵扣,发票是增值税缴纳工作顺利开展的重要凭证和依据,因此企业要重视增值税发票管理工作,这也对企业票务管理工作提出了更高的要求。企业会计核算工作中,发票管理工作是重要环节,有利于在一定程度上降低虚开增值税专用发票问题,从而避免非法逃税行为。同时,企业要对增值税专用发票进行核查,核对发票的真实性,降低企业会计核算风险。

三、企业应对营业税改为增值税变化应该采取的措施

企业应该正确评估“营改增”对企业经营的影响,要根据企业的业务性质建立生产经营活动评估体系,并分析企业在税制改革之后生产和经营部门的新变化,对企业应对税制改革各项工作进行全面详细的规划,提高企业的适应环境变化的能力。其次,企业要重视与税务部门之间的沟通交流工作,积极申请企业税收的财务优惠,降低企业的经营成本,增强企业的现金流动速度。同时,企业要重视会计核算人员专业知识的培训工作,强化会计核算人员税制改革内容的学习,以便让会计核算人员准确把握国家的税收政策,迅速掌握增值税核算方式,提高全体人员对税制改革的认识。再者,企业要严格控制增值税发票保管和使用,重视发票认证和抵扣管理工作,从而为企业纳税工作的顺利开展提供条件。同时,企业要根据经济发展的要求调整企业核算方案,了解企业的生产经营情况,并根据实际情况制定不同的税务方案,控制税务风险。企业可以根据不同地区的纳税制度要求选择合理的税额计算方式,科学划分会计核算等级,帮助企业依据纳税业务和缴税项目制定纳税的级别,实现财务核算的高效管理。

摘要：随着市场经济改革进程的不断加快,市场机制得到进一步的完善,市场经济发展程度不断加深。我国传统的税收体制为营业税和增值税并行制度,这样的税制结构不利于市场经济的深入发展,我国实行了营业税改为增值税的税制改革,降低税收监管工作困难,避免重复征税问题。企业作为市场经济重要主体,要重视营改增对其会计核算的影响,了解税制改革给企业带来的变化。因此,本文将简要分析营业税改为增值税对会计核算的影响,进而提出企业应对税制改革变化应该采取的措施,以期为企业的稳定健康发展提供一点建议和启示。

关键词：营改增,税制改革,会计核算,影响,应对措施

参考文献