“营改增”服务行业

“营改增”服务行业（精选12篇）

“营改增”服务行业 篇1

根据财政部颁布的《营改增试点方案》,“营改增”试点于2012年1月1日在上海率先进行试点,首先在交通运输业和部分服务业进行试点,并逐渐扩展至其他城市和行业。2013年8月1日,试点扩展至全国。从2012年试点以来,目前关于“营改增”的部分试点理论研究逐渐增加,但是鲜有关于全面试点的理论研究。本文主要在阐释“营改增”对服务业影响分析的基础上,对服务行业“营改增”提出相关建议。

一、服务行业“营改增”的提出

服务行业“营改增”的提出主要是从两方面进行阐释的。一是服务行业“营改增”的提出到实施。“营改增”试点开始于2012年,主要涉及服务行业的部分业务,包括广播影视服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁业务(包括经营租赁和融资租赁)、物流辅助业务、文化创意服务、信息技术服务、研发和技术服务。2012年8月“营改增”试点范围由上海扩展至北京、天津、浙江、湖北、广东、福建、安徽、江苏8个省份,2013年8月服务业“营改增”试点扩展至全国。二是“营改增”的具体税制安排,主要在税率、纳税事项及纳税人的纳税身份方面发生了改变。纳税人在“营改增”后分为一般纳税人和小规纳税人,而营业税并不区分一般纳税人和小规模纳税人,因此在“营改增”后要为本公司进行纳税人身份确定。就服务业而言,在税率方面也发生了变化,由原来营业税5%变化为小规模纳税人3%征收率或者6%税率,但是这里“营改增”前后的税率计算并不同,营业税是价内税,而增值税是价外税。另外,服务业在营业税征收时无法完成出口退税,在改征增值税时实行出口零税率或免税制度。

二、“营改增”对服务业的影响分析

1、税负影响

关于“营改增”对服务业的影响分析时,税负影响是首要分析环节。首先在“营改增”后,由原来的5%税率变化为一般纳税人6%或者小规模纳税人3%的税率。假设为一般纳税人,税率变高了,例如某企业年营业收入为100万元,营业税时应缴纳营业税为100*5%=5万元;增值税时应计价收入为100/(1+6%)=94.34,应缴纳增值税为94.34*6%=5.66万。鉴于征收方式的不同,营业税税率与增值税税率相差1%,但是由于营业税为价内税,增值税为价外税,实际税率相差0.66%,因此实际税负增加0.66%,表面上增加了税负,实际上增值税消除了重复征收的弊端,以及增值税的一些优惠政策和具体的企业市场等因素,因此“营改增”后的税负增加与否并没有确定答案。其次“营改增”后对营业税金及附加的影响。就城市建设税和教育费附加而言,“营改增”并没有取消这项税费,因此,“营改增”后的税率增加了0.66%,也直接导致了教育费附加和城市建设税增加了0.66%*(3%+7%+2%)=0.08%,承接上例多缴纳教育费附加和城市建设税94.34*0.08%=0.075万。最后“营改增”后对企业所得税的影响。假设本例只考虑营业收入与营业成本对企业所得税的影响,由于营业税采用的是含税收入,增值税采用的是不含税收入,因此收入减少了100-100/(1+6%)=5.66万,假设本例营业成本为10万,则成本减少了10/(1+17%)*17%=1.453万。按照本例而言,由于5.66万大于1.453万,所以增加了企业所得税。但是并不是一定会增加企业所得税,当计算收入增加小于成本增加,则会减少企业所得税。总之,“营改增”对服务业的税负影响分析是服务业影响分析的关键环节。

2、对企业定价及社会效益的影响

“营改增”对企业定价及社会效益的影响是“营改增”对服务业影响分析的又一重要环节。首先是“营改增”对服务业企业定价的影响分析。“营改增”后是否对服务业的定价有影响,怎样影响等,就服务业而言,不能只根据服务费收入,而是要根据净收入进行比较。假设某企业净收入为1000万,如果在“营改增”前,服务费收入就要1052.63万,在“营改增”后,服务费收入就要1060万,那么如果在“营改增”前后有相同的净收入,则要提高服务费收入,但是考虑到客户相关外部因素,定价需要再行考虑。其次“营改增”对企业社会效益的影响。就服务业而言,一方面“营改增”避免了重复征税的弊端,“营改增”在某种程度上减少了税负,降低了物价,进而刺激消费增长;另一方面“营改增”后,在出口方面享受出口退税或零税率,这就直接刺激了出口,增加了企业的经济利益和社会效益。总之,“营改增”对企业定价及社会效益的影响是在税负影响之后的较重要的影响分析环节。

3、益于优化产业结构和会计核算体制

“营改增”益于优化产业结构和会计核算体制是影响分析过程中又一环节,但是与以上两方面相比,重要性稍显微弱。首先“营改增”益于优化产业结构。就咨询服务行业而言,优化产业结构,“营改增”致使服务咨询行业由第一、第二产业改变为第三产业为主,“营改增”的全面推广使增值税在服务业中的作用日益重要,增值税的抵扣环节能为服务业带来很多经济上的便利。其次就会计核算体制而言,“营改增”后督促一般纳税人企业进行税制建立,完善会计核算体系,会计核算体制体系的建立为进项税额与销项税额的准确性提供了前提,这有益于企业财务内控制度的完善,对企业搭乘“营改增”这趟列车进行竞争优势的取得具有重要意义。最后基于以上两方面的阐释,“营改增”还促进了产业的发展。一方面“营改增”利于服务业将业务进行外包,之前进行外包需要缴纳营业税,但是在“营改增”后只需要进行抵扣,极大的利于企业间进行专业化;另一方面还推动企业内部的产业分化,内部(母子公司)进行合作分工,避免增加集团整体的税收负担,这样直接导致企业内部的产业升级与优化。总之,“营改增”益于优化产业结构和会计核算体制建设,这也是对其影响分析的重要环节。

三、服务行业“营改增”的应对措施

“营改增”对服务业而言,既有挑战也有机遇,而如何充分有效的利用积极影响与避免消极影响是本文研究的又一重要部分。

1、充分利用增值税发票环节,创新业务模式

充分利用增值税发票环节,创新业务模式是当下服务业应对“营改增”带来消极影响的有效策略。首先要充分利用增值税发票环节,服务行业会涉及到许多的有形动产租赁业务,这些租赁业务会开具大量的不同类型的发票,因此,利用增值税发票应对“营改增”就显得非常重要。一方面要财务人员对一些项目经常开具的增值税发票进行了解,对国家税法变动及时的关注,掌握最基本的税法规定价外费用类型等等;另一方面要将以往开具的价外费用营业税发票改成增值税专用发票。除此之外,服务人员还可以了解国家的税收优惠政策,利用出口等进行合理避税;要创新业务模式,积极关注体育等服务行业上下游行业的产业结构动向,充分分析“营改增”对其产生的重要影响,同时要在与上下游行业进行对接过程中的合理避税进行总结分析,转换业务模式以适应合理避税需要。总之,充分利用增值税发票环节、创新业务模式是当前服务行业应对营改增的重要措施之一

2、充分利用纳税政策,完善税务筹划机制

充分利用纳税政策,完善税务筹划机制是当下应对建筑行业营改增的有效措施之一。

第一,“营改增”进项税额抵扣对服务行业而言是一个非常好的机遇。合理配置资源,结合当前企业的发展状况及发展规划,合理筹划固定资产的购买数量及金额,且在供应商招标与报价时要仔细核实供应商是否为一般纳税人;同时在服务行业中很可能存在许多下属公司,因此服务行业某总公司应在合法范围内将其下属子公司转换为一般纳税人,争取可以实行集团内汇总缴纳税额的方式,以达到企业内部的税负平衡且可以充分利用各地的税收优惠政策。

第二,与财务部门进行高度协调进行税务上报工作,定期对财务人员进行增值税相关法律的培训,培养“营改增”后对增值税开票环节的熟悉与认真意识,结合当地的税收优惠和执行政策,进行增值税的网上申报与审核。另外,财务部门要及时反映在操作过程中出现的问题及有效解决措施,适当的调整公司内部财务控制制度,尽量降低税负的成本。

第三,是要充分利用当前增值税进项税额可以抵扣的优势,人工成本不能进行增值税抵扣的劣势,能用机器设备替代的工作要尽量购置设备操作,一方面减少了成本,另一方面推动了企业的自动化发展。同时,可以考虑由专门的子公司进行材料采购与设备购置管理,通常以有形动产租赁的方式向企业各部提供设备和材料,这样项目企业既可以抵扣进项税额,子公司又可以获得进项税额的抵扣发票,在不违法的基础上间接减少税额的上缴。总之,充分利用纳税政策,完善税务筹划机制对服务行业在税务策划方面具有举足轻重的作用。

四、结语

2016年5月1日“营改增”的全面推广,为各行各业带来了税负机遇与挑战。鉴于此,服务行业作为较早实施“营改增”试点行业之一,很有必要进行影响分析和提出应对建议。本文主要是基于以上背景,在分析“营改增”提出流程基础上,重点阐释了“营改增”对服务行业的影响及应对建议,但是由于时间与篇幅的限制,本文并不能完全涵盖所有影响与建议。“营改增”全面推广才刚刚开始,对其的研究并不是一蹴而就的,在此后可以系统的进行研究。

摘要：随着2016年5月1日我国“营改增”试点全面推行,“营改增”再次受到各行各业的高度关注。“营改增”自从2012年在上海率先试点以来,其对国民经济以及试点行业的影响分析逐渐成为“营改增”研究的热点课题。鉴于“营改增”全面推行的时间较短,在理论界研究的少之又少,尤其缺乏“营改增”对服务行业的影响分析。本文主要基于服务业“营改增”的提出,重点阐释了“营改增”对服务行业的税负、定价及社会效益、产业结构及会计核算体制的影响,并对完善服务行业“营改增”提出指导性建议,以期对服务行业“营改增”有所助益。

关键词：营改增,服务行业,影响分析

参考文献

[1]杨倩:“营改增”对体育行业的影响[J].首都体育学院学报,2015(5).

[2]李向阳、纪爽:“营改增”对海上服务项目经济评价影响研究[J].会计之友,2015(21).

“营改增”服务行业 篇2

1、增值税是价外税：即价和税分开核算。

2、增值税应纳税额是计算：销项税额-进项税额。

3、增值税纳税人和税率较为复杂。

4、增值税发票三流(票、钱、货或服务)合一：票是谁开的，就要从谁接受服务或者，还要把钱打给谁;票开给谁，就要给谁提供服务或者购买货物，还要从对方收钱。

(二)“营改增”对于建筑行业带来的机遇

1、“营改增”解决企业重复纳税。

(1)总分包业务的重复征税。

(2)设备安装业务的重复纳税。

2、“营改增”能促进企业规范税务管理、降低税务风险。

3、“营改增”有利于建筑业的技术进步、技术改造、设备更新、创新发展。

4、不仅对企业自身产生影响，而且通过企业对整个产业链、上下游产生影响。

5、增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理。

组织架构的影响

(一)现状

大型建筑企业集团一般均拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，且内部层层分包的情况普遍存在。存在资质共享的问题。

(二)影响

税务管理难度和工作量增加，主要表现为：多重的管理层级和交易环节，造成了多重的增值税征收及业务管理环节，从而加大了了税务管理难度及成本。

(三)应对方案

1、现有组织架构调整

(1)梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革。

(2)梳理下属子公司拥有资质的情况，将资质较低或没有资质的子公司变为分公司。

2、未来组织架构建设

(1)推动专业化管理;

(2)慎重设立下级单位;

(3)新公司尽量设立为分公司。

营改增试点行业中存在问题分析 篇3

【关键词】科技中介服务业;“营改增”;结构性减税

一. 对改革持积极态度

中国社会科学院财经战略研究院财贸所副主任杨志勇（2012年）认为，“营改增”能为现代服务业的第三产业助力。同时，他还提出，增值税和营业税并存的格局不利于我国税制的完善，也不利于增值税中性作用的发挥。“营改增”试点之后，减轻税负的不仅仅是原先交纳营业税的企业，受惠方还包括了原来购买试点企业服务的那些增值税纳税企业。另外，杨志勇表示，当前我国营业税在征收过程中存在营业税发票抵扣行为不规范、重复征税问题严重等弊病。而“营改增”后，可以使增值税中性作用在试点范围内发挥重要作用进而推行至全社会各行业中，更重要的是使得增值税征管链条上的所有企业有了更加统一、公平的税收征管环境，当然，营业税改增值税难度很大，现实总是复杂多变的，尽管试点方案以作尽可能周全，但仍无法排除可能遇到的其他多重困难。但是，好在营业税改增值税只是试点，还只是在局部地区部分行业的试点，如果发现问题仍可及时调整，为日后在全國实行提供借鉴参考。

北京爱思聪科技发展有限公司的张欣月（2012）认为，“营改增”等一系列税收制度的改革，势必带动企业会计核算的规范。经过专业化的财务团队，对企业财税实施环境的优化与构建，运用诚实守信，有原则、有立场的财务支持，在推动企业稳健经营的同时，结合企业价值管理体系：适时把握政策要点，在内取得管理层重视与支持，调动各级员工有效参与，在外开拓外部运营环境，顺应国家产业政策，科学组织实施核算，一定会创造出更多的财务价值。从而，实现推进国家税改，促进二三产业融合升级与技术进步的愿景。

二.“营改增”的主要原因

首先，避免重复征税。以科技中介服务业，长期以来，我国科技中介服务业一直实行征收的是税率5%的营业税，而营业税的征收是每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，重复纳税现象突出又严重。就当前我国税收情况而言，我国税收增长一直远高于GDP的增长。统计显示，中国国内生产总值在2011年是471564.0亿元，而这一数值在1994年却只有48197.9亿元，增幅达87.8%，年均增长率为10.1%。同期的税收总收入从5126.9亿元增加到89720.0亿元，税收总收入年均增长率为18.6%。税收弹性从1994年的1.56增加到2011年的2.45，税收弹性平均值为1.85。（税收弹性：描述税收收入相对于国民收入的弹性指标，即在现行税率和税法下，税收收入（T）变动的百分比对国民收入（Y）变动的百分比的比值。公式表示为：Et=（△T/T）（△Y/Y）。

虽然在我国购进实物多可以进行进项税额的抵扣，但是营业税仍然不能用来抵扣增值税。事实上作为流转税的重要组成，我国增值税和营业税站税收收入的一半以上。在这种税制结构之下，增值税和营业税的增长是导致整体税收增长的决定性因素[7]。“营改增”打破了两税并征的格式，也打破了增值税和营业税分属两家征收机关的局面，从长远来看，税收征管改革的大方向是要进一步节约征管成本，进一步降低纳税人的缴纳成本，营业税改征增值税对税收征管改革起到了促进作用。

其次，改变我国产业结构，促进产业细化分级。同全球发达国家相比，我国服务业比重明显偏低，而科技中介服务业在服务产业里的比重也是偏低的，这种业态的形成很大程度上是因为现有营业税的征收导致税负偏高引起的。信息技术服务业“营改增”后的增值税税率为6%，“营改增”前营业税税率为5%。因税率差别不大，总体税负影响不大。但由于此行业会涉及很多外包企业，外包方是一般纳税人，并取得增值税专用发票，可抵扣接受服务发生的6%进项税，从而降低税负，对外包业务的发展较有利。由于公司目前行业竞争激烈，产品价格不断下降，而人力成本不断上升，考虑到“营改增”的规定，公司表示考虑将一些业务进行外包，而获得进项抵扣，降低公司成本。另一方面，企业进行服务外包活动的本质是将自身优势不太明显的服务活动外包出来，给更为专业的企业来做，因此服务外包的发展将有利于服务动的进一步专业化，使产业分工更为精细。

另外，促进专业化进程，形成上下游产业链集群。“营改增”以后，增值税抵扣链条打通，企业购买应税劳务的成本随之下降，企业可以利用节约下的税收，增加新的应税项目投入，从而形成专业化发展的良性循环。处于产业链条中游的科技服务行业对上游企业的影响主要为：为增加增值税进项税额抵扣，不仅更倾向于更新设备，增加对设备的采购量，客观上促进上游制造业的发展，还会更倾向于向试点企业购买增值税应税劳务，促进分工细化。对下游企业，“营改增”带来的好处是：大幅减轻下游企业税负增强企业竞争力;吸引下游企业购买增值税应税服务。

三.对政府进行下一步“营改增”的政策建议

尽快将“营改增”推广至全国，增值税抵扣链条的断裂，给许多应该受惠于“营改增”政策的企业带来不小压力，甚至有的企业税负不减反增。到目前为止在我国实行“营改增”的两年里，只有上海、北京、天津、江苏、安徽、福建、广东、湖北等9个省市地区作为试点行业享受“营改增”的优惠政策。由此形成的“洼地效应”，对试点省市很有利，可是周边省市却因此失去原本的竞争优势。因此，试点政策适用范围应该尽快扩大到全国全行业，否则东西部经济差距会越来越大。彻底解决增值税抵扣链条断裂的问题，进一步消除重复征税，促进全国各行业又好又快发展。

降低一般纳税人标准，正是由于国家划定了年应征增值税销售额500万元的标准，我国企业才分为小规模纳税人和一般纳税人两种类型。增值税一般纳税人的界定标准可以促进小规模纳税人的成长，从而不断扩大一般纳税人的队伍，保证增值税的抵扣持续有效地进行。降低一般纳税人的标准，可以提高一般纳税人占全部纳税人的比重，促进中小企业的发展。数据显示，全国小规模纳税人占应纳增值税户数的80%，税款占应纳增值税的20%。那么达不到一定规模的小规模纳税人所缴纳的税收，更是只占了我国税收收入中很小一部分，对抵扣链条影响很小[20]。

“营改增”服务行业 篇4

关键词：营改增,中小型服务行业,影响

一、引言

我国自2012年1月1日启动营业税改征增值税改革试点工作(以下简称“营改增”),先由部分地区部分行业试点开始,逐步推广到全国范围,并于2016年5月1日,将生活服务业、建筑业、房地产业等行业纳入试点范围,进入到全面推广阶段。

“营改增”试点改革是对我国税制完善的重要举措,对我国经济发展方式和战略结构调整有着深远影响。特别是中小型服务行业,自“十二五”提出大力发展服务业后,已有较大的发展。同时,对完善财税体制有着较高的期待,在“营改增”的推行过程中有机遇,也有风险挑战。

二、“营改增”概述

“营改增”,简言之,就是对企业征收营业税时,由征收增值税来替代过去征收的营业税,使得税制更科学、更合理、更符合国际惯例。

营业税与增值税的区别:一是征收对象不同。营业税在我国来说,是将纳税人(单位或者个人)在提供应当缴纳税款的劳务、个人销售不动产或者转让无形的资产时取得的收入作为征收对象而进行征收的流转税,其计税方式较为简单,易于管理。增值税,是对流转过程中价值增值的部分进行征税,一般来说,增值税的征税额较难确定。在我国,是将纳税人(单位或者个人)在销售商品货物、对外提供加工、修理维修劳务服务或者从事进口货物商品取得的增值部分作为征收对象而进行征收的流转税,可有效地避免重复征税,但其计税方式和管理模式较为复杂。

二是征收税率不同。营业税的税率有着较多的种类,不同的项目有着不同的税率。例如,交通运输业、快递服务、文化体育产业以及移动数据、电信等通信产业的税率都为3%;娱乐服务业的税率从5%到20%不等。而增值税的普通税率是17%,此外还有13%和0%的特殊税率。一般对小规模的个人或单位的征收税率则更加优惠,为6%,甚至可以达到0%。

三、“营改增”对中小型服务行业的影响分析

1、积极影响

(1)有利于避免重复征税。“营改增”之前,增值税与营业税并存,增值税纳税人在购入除交通运输服务外的其他服务(如劳务服务等)时,在其支付的费用中也包含了营业税款项;而营业税纳税人在外购货物的支出中也负担了一部分增值税,二者都不能进行进项税款的抵扣。随着企业之间交易往来的逐步增多,业务流转经营也进一步增多,使得交易中产生的重复征税也越来越多。“营改增”后,进一步完善了税制体系,在一定程度上尽可能地避免了重复征税,逐步实现了二、三产业之间的税项抵扣,打破了道道征收的局面,转变成层层抵扣的纳税方式,充分发挥了增值税的税制优势,有利于二、三产业的交流发展,促进了我国税法体系更好的与国际接轨。

(2)有利于加强企业出口服务。“营改增”前,中小型服务企业在对境外提供服务时,可实行出口免税政策的服务,除某些特殊国际运输服务或者其他技术转让服务外,其他服务缴纳营业税仍是以收入的全额为计税依据。“营改增”后,享受零税率以及免税的行业进一步增加,这使得服务贸易、技术咨询与转让服务以及国际运输等多项服务实现了税率降低甚至是享受到零税率政策。特别是“营改增”政策实施后,在出口服务贸易中形成的出口退税效应,极大地促进了中小型服务行业对外拓展业务的积极性。同时,可以进一步提高创新能力,企业在技术投入的税收降低之后,进一步加大了对技术创新工作的投入,促进了中小型服务行业创新能力的提高,加快了产品服务更新换代的速度。

(3)有利于提升企业管理水平。“营改增”前,中小型服务行业营业税制较为简单,对中小型服务行业的企业财务管理要求较低,企业管理层对财务人员的录用考核较为简单,企业普遍存在财务管理水平较低、票据管理不够严格的情况。“营改增”后,在增值税税制下,企业原有的管理方式已不足以应对“营改增”后的新局面,只有制定更为严格的财务管理方法,才能更好地应对改革中面临的风险。对中小型服务行业来说,其自身规模较小,与大型服务业之间有着明显的差距。而“营改增”带来的新的发展空间也给中小型服务行业带来新的发展机遇,集中更多力量来发展自身优势。

(4)有利于降低企业税负。“营改增”后,企业大大降低了税负。特别是对中小服务企业来说,购置设备的营业税从原来的5%变为按3%的增值税,税负下降很是可观。自“营改增”试点以来,截至2015年底,已实现累计减税6412亿元。2016年,“营改增”试点已逐步推向全国范围内,预计可实现企业减负5000多亿元。这将会给中小型服务企业创造更多地利润,从而推动企业不断提高自身竞争力。

(5)有利于增加就业岗位。“营改增”后,税负的减少,对企业起到了良好的促进作用。特别是对中小型服务行业而言,由于企业的规模较小,减税的效果是极为明显的,促进了一些企业规模的扩大和新兴企业的兴起,从而提供了更多的就业岗位,吸引更多的人才进入到服务行业,社会失业流动人员的减少,也进一步促进了社会的和谐稳定。同时,中小型服务行业的大力发展,也使得行业内部竞争加剧,企业不得不提高自身的服务质量并在一定程度上降低收费,从而极大地便利了我们普通百姓的生活。

(6)有利于加强企业专业化。“营改增”后,中小型服务行业的良好发展,使得企业间竞争加剧,这也对企业自身提出了更高的要求。企业只有不断提高自身的创造力和服务质量,才能在行业的大发展中站稳脚跟。这也促进了服务业专业分工,各单位向着更专业更细分的方向发展,精益求精。对不属于自身优势的项目,选择外包给专业的单位,以获得更优质的服务。同时,“营改增”后,不用再负担经营流转过程中产生的营业税,而只需缴纳层层抵扣后的增值税款项,不会增加企业的税负,从而降低了企业的运营成本,提高了经营效率。

2、消极影响及采取对策

(1)加强财务管理,完善制度体系。“营改增”后,中小型服务行业之前较为简单的营业税税制模式,已不再适用于较为严格的增值税税收。增值税征收对财务管理要求较高,相关程序和手续也更为严谨仔细。从发票的购置、开具、接收到后面的报税等各个环节都要严格遵守各项规定规范,任一环节出现错误都会影响增值税的准确,从而受到有关税务部门的处罚。这对中小型服务行业过渡时期的工作会带来一定的消极影响,如果不加强风险应对措施,很可能会造成严重的风险损失。

中小型服务企业管理层要高度重视,一是修改原有管理制度及各类合同范本,营销中心将合同报价方式调整为同时报不含税价和含税价;二是建立完善企业的增值税管理体系,成立专门的增值税管理部门,制定详细的管理办法,如增值税专用发票的管理办法以及增值税会计核算管理办法等等。

(2)加强员工培训,提高职业素质。中小型服务行业一般企业规模较小,财务税收工作简单,财务工作人员对营业税工作熟悉,但缺乏增值税有关的知识,对“营改增”后的工作流程与具体要求不熟悉,无法胜任相关的财务工作。但“营改增”后,在具体的财务工作中与之前的方法不一样,对企业财务报表的填报造成差异,对财务运营带来一定的冲击。

企业要高度重视,加强对员工的培训指导,要求全体员工学习改革政策,加强思想意识,制定改革后应对政策,完善准备工作,及时调整财务核算工作,完成与客户的对账与结算工作,从而优化企业现金流管理。同时,为员工设立客观的绩效考核机制,并对此进行奖励惩处。要多方面综合性考核评价员工,在财务能力、项目实施、成长进步等多个方面全方位的构建管理考核体系,促进“营改增”工作的落实。

(3)管控进项税额,降低成本费用。“营改增”后,流转税的税负不再是一个恒定的相对比率,而是一个变动成本,其高低既取决于销项,又取决于进项,还取决于企业所取得的成本费用相关的进项税额的高低。

对此提出应对建议:一是熟悉相关增值税政策,对企业相关的进项加以梳理,了解可抵扣的进项项目;二是尽量减少经营过程中的流转次数,选择优势企业加以合作。

(4)实现信息化管理。一方面企业要结合自身要求购买或自主研发合适的财务管理软件,构建起较为专业的信息管理平台,从而更准确更高效地处理各类繁杂的数据,加快信息的处理和分析。另一方面要加强对现有工作人员的培训指导,提升其信息化工作能力,熟悉信息化工作的流程,熟悉相关软件的操作,提高企业增值税管理的工作效率,推进企业“营改增”工作的有序进行。

四、总结

在全面推进“营改增”的过程中,中小型服务行业面临着较大的机遇,不可避免的也存在一定的风险。对中小型服务行业来说,“营改增”有利于避免重复征税,较大程度实现企业减税;有利于加强企业出口服务,进一步促进企业创新发展;有利于提升企业管理水平;有利于增加就业岗位;有利于加强企业专业化。同时,为防范企业运营风险,减少“营改增”对中小型服务行业的消极影响,要加强财务管理,完善制度体系;要增加对员工的培训,尽快熟悉营改增后的工作;要管控进项税额,降低成本费用;实现信息化管理。中小型服务行业要完善自身财务制度,成功实现企业税制转换,顺利适应“营改增”新税制,进一步提升管理水平。

参考文献

[1]吴启高:“营改增”对现代服务业的影响[J].中小企业管理与科技(中旬刊),2014(7).

[2]石佳:“营改增”对我国现代服务业的影响研究[J].经营管理者,2014(29).

[3]谢芬芬:“营改增”对现代服务业企业的影响[J].企业导报,2013(19).

“营改增”服务行业 篇5

摘 要：随着我国城镇化进程不断加快，建筑行业在社会与经济发展中的地位将不断上升。在以往，我国以流转税为主要税制。逐步推行的“营改增”将会给相关企业的税负带来巨大变动。目前，建筑行业为我国“营改增”的重点工作方向。在本文中，笔者从当前社会与经济发展的背景入手，深入阐述建筑行业进行“营改增”的重要意义。

关键词：营改增；建筑行业；税负影响

一、建筑行业进行“营改增”的重要价值

（一）避免建筑行业出现重复征税

在2016年5月以前，营业税为建筑行业适用的主要税种。从我国第二产业来看，建筑行业是唯一一个征收营业税的行业。在这种状况下，建筑行业存在着严重的重复征税的问题，对于最终端的分包商来说，其必须根据营业额全额的一定比例来缴纳营业税，而其在生产过程中所投入的外购设备、建筑材料等则无法进行增值税抵扣，使得增值税抵扣链中断。建筑行业不得不承担所有设备与材料的增值税，这给企业带来了巨大的成本，企业必须承担如此重的经济负担，严重制约了建筑企业的发展。从理论方面来看，“营改增”的推行将有效地避免企业重复征税。增值税具有“税收中性”的特点，增值税税负在向下游转嫁的过程中，通过抵扣能够有效地降低企业的税负，使得企业拥有很强的发展动力。

（二）促使建筑行业流转税现实规范化的征收管理

在我国全面推进城镇化的过程中，建筑行业得到了快速发展，其在国民经济中占有重要地位。很多大型建筑企业涌现，这些企业纷纷走上多元化经营的道路，兼营与混合销售已经非常常见。这导致难以明确建筑企业的营业税与增值税征收范围，给实际的税收征收工作带来很多不便。在“营改增”推行后，建筑行业的税收管理工作将进一步规范，税收效率将进一步提高。

二、“营改增”对建筑行业的税负影响

A建筑股份有限公司为一家大型的国有控股公司，其在上海证券交易所上市，主营建筑工程安装与施工。（以下简称A建筑公司）在本文中，笔者选择这一公司来进行实例分析，根据该公司2014年财务报告及有关资料来对其营业收入所应承担的增值税销项税额进行计算。借助工程造价方面的有关数据，笔者对不同成本项目能够抵扣的进项税额加以测算，从而在进销项差额的基础上获得其所需要缴纳的增值税。将此增值税税额与该公司在该所缴纳的营业税进行比较，再综合附加税，从而获得该公司营改增前后的税负变化。

（一）测算“营改增”后的销项税

要想测算“营改增”之后的增值税，应先明确增值税销项税。因为在“营改增”适用之前，企业的销售收入为含税的，所以应将销售收入转换称为不含税的收入。A建筑公司2014年的营业收入及增值税销项税测算结果如下表1所示。

（二）测算“营改增”后的增值税进项税

营业成本与营业收入是一致的，都是含税的。因此，在测算的过程中，也应先将其转换为不含税的成本。因为建筑行业的成本结构非常复杂，要想精确地对增值税进项税加以测算，应先对A建筑公司的各项建筑成本加以研究。

从营业成本来看，A建筑公司主要为工程成本，包括人工费、材料费与机械费等。这之中，人工费与机械费都是无法获得增值税专用发票的，难以进行抵扣，只有材料费能够进行抵扣。在本文中，笔者综合国内权威的造价网站，选择部分项目加以分析与研究，最终获得该公司在进项税测算的时候可以采用的人工费、材料费、机械费的比例为15.06%、62.69%、7.14%。

从材料成本来看，A建筑公司所使用的主要材料有混凝土、钢材、砌块等，这之中钢材可以按照17%进行增值税抵扣，而其他的材料则仅适用于3%的税率。借助多方的造价资料，可估算出A建筑公司在材料成本中有65%的材料能够获得17%增值税专用发票，剩下的35%则获得3%的增值税专用发票。

（三）A建筑公司“营改增”前后的税负变化

从流转税方面来看，A建筑公司在2014所应该承担的增值税金额为2986327万元，而实际上该公司这一所缴纳的营业税金额为2122198万元，由此可知，在“营改增”之后，该公司需要多缴纳864129万元。除此之外，其还需要承担城建税与教育费等。该公司在流转税方面需要多承担950542万元的税金。

从所得税方面来看，在“营改增”之后，该公司的收入与成本等都由含税的转变为部含税的。增值税与营业税不同，其为价外税。所以，A建筑公司在“营改增”之后，营业税金和相关附加费用都会发生变化，其利润与所得税都有所改变。具体情况如下表2所示。

从该表中我们可发现，在“营改增”之后该公司的总利润有所下降，下降额为950542万元，如果按照所得税税率25%来计算，能够使得企业少承担237636万元的税费。综合流转税方面的变动可知，在“营改增”之后，A建筑公司将要承担更多的税负，所多承担的金额为712906万元。

三、结论

从现有的各项政策来看，建筑行业“营改增”之后，建筑企业所承担的税负必然有所增加。针对此，建筑企业应从内部管理入手，做好财务核算工作，进行科学的税收筹划，只有这样，其才能顺利渡过“营改增”。

参考文献：

“营改增”服务行业 篇6

【关键词】建筑行业；“营改增”；纳税筹划；具体策略

一、前言

在税收体制中，增值税和营业税两者均属于同一流转税。增值税相对营业税来说，其是一种价外税。“营改增”后，对企业自身的发展产生很大的影响，尤其是建筑行业，其是所有企业中营业利润相对较低的行业之一，实行增收增值税之后，名义上是减少税收，实际上是增加税收。这其中的原因主要是因为在税额扣除过程中出现问题，部分支出没有办法从可抵扣增值税的专用发票中免除，使得建筑企业实际的税负增加。因此，建筑企业实行“营改增”转型后需重新进行纳税筹划，尽量减少企业的税负。

二、建筑企业实行“营改增”转型后对其产生的影响

1.对建筑材料造价产生的影响

建筑行业实行“营改增”后，参与到建设施工的对应单位其招标预算会发生很大的变化，相应的施工预算图和设计概要等需要重新调整，招标书的具体内容也要重新书写。加上建筑企业“营改增”后需要执行新的税务定额标准，建筑企业在施工预算布局上必须进行调整和修改，企业内部的税务定额也要调整编制。上述一系列的调整均与“营改增”后国家对应的招标体制、预算造价、房产公司的价格变动和市场发展等变化，进而对建筑材料的整体造价产生了很大影响。

2.对企业财务指标产生的影响

实行“營改增”后，对建筑行业的企业财务指标产生的影响主要有企业收入、毛利及成本的影响。因建材交易市场是买方市场，所以企业主在关于价格方面的博弈上占据着有利地位，但实行“营改增”后，因增值税是一种价外税，建筑合同中的总价就包含了税收价格，使得在相同的固定造价合同中，建筑企业的实际收入和毛利均受到了很大的影响。实行“营改增”后虽起到降低流转税重复课税的作用，但该项税收调整还未全面实施，因此还无法完全的解决重复课税的现象，对建筑企业的税务成本也产生了一定的影响。

3.对企业税负成本产生的影响

除了上述讲到的“营改增”后对企业税务成本产生的影响外，还对企业税负成本产生一定的影响，这与建筑行业的税率及企业的成本结构有很大联系。每一种税率对应的进项税额和销项税额的成本比例之间的平衡点均是不同的。如果说一个建筑企业在“营改增”之后将税率提高了，但因相关成本及费用的进行税额可以用增值税专用发票来抵扣之后，这样一算实际的税负成本反而下降了，反过来说，如果进项税额不够，那实际的税负就会加重。

三、建筑企业实行“营改增”后纳税筹划的具体方法

1.合理选择符合自身企业情况的纳税人身份

“营改增”后，在实际缴纳增值税中，有直接关系的就是纳税人身份。针对不会生成应税的建筑企业来讲，其可以利用税负对比的方式执行纳税筹划工作；针对规模较小的企业来讲，其纳税人身份转变的同时需要对企业内部的会计核算体制进行重新调整。“营改增”后，关于纳税方面的筹划首先要考虑纳税人的身份。纳税人可以根据自身的实际情况选择是充当一般纳税人的身份还是小规模纳税人的身份。不过一般来说，小规模的纳税人身份相较于一般纳税人身份来说其在税负减轻方面获得更多的优势。如果企业的建筑材料采购渠道正规合法，则买方市场的客户均需提供对应增值税专用票据，此时可以选择一般纳税人身份，如若不是，则可选择小规模纳税人。

2.与供应商建立和谐合作关系，实现税负优化

建筑行业实行纳税筹划首先需要对建筑材料采购时需要缴纳的增值税进行相关的税额筹划。而解决这个问题最有用的筹划方法就是积极的与供应商建立和谐的合作关系，可通过入股、签订长期有效的合作协议等方式加深彼此之间的深度合作。通过与建筑材料供应商进行合作，建筑企业产生的劳务和材料成本可以按照税法进行对应的进项税额抵扣，企业的税务成本就会减轻。增值税的增收特点就是符合规定的税额均可以依法抵扣，而营业税则不行。因此，建筑行业进行“营改增”后的纳税筹划应从尽可能将所有税额进行抵扣。

3.提前策划企业各项经济活动，实现节税目标

企业的纳税人应根据自身的经济活动经营情况，有针对性的选择供应商。“营改增”后，可充分利用增值税可以抵扣的优势，尽可能降低企业的税负。为此，企业在各项经济活动中，应尽可能的选择能提供增税税务发票的供应商。建筑行业在进行纳税筹划时，应对整个施工项目和施工进度重新规划，有必要对其中某一个施工环节制定对应的税收策略。特别是实施承包合作制的建筑企业，其所需的建筑材料采购渠道不尽相同，在运用增值税抵扣进项税额的过程中会产生很大的困难。因此，建筑企业应事先策划自身的经济活动，与供应商签订包工包料合同，这样技能保证建筑用材的及时配送，又能获得对应的增值税务专用发票，从根本上减低实际税负。

四、结束语

建筑行业的“营改增”转型是一项系统、复杂的工程，“营改增”后对建筑企业的建筑材料造价、财务指标、税负成本均会有所影响。上文就建筑企业应对“营改增”的对策进行讨论，希望能够为我国建筑企业在增值税改革的形势下实现稳定发展提供依据。

参考文献：

[1]詹奎芳，高群.“营改增”后建筑施工企业的纳税筹划[J].潍坊学院学报，2014，10（20）：101-102.

[2]吴楠.“营改增”后的企业纳税筹划研究[J].经济研究导刊，2015，12（11）：145-146.

“营改增”服务行业 篇7

(一) 影响试点企业税负变化4大因素

“营改增”后, 影响试点企业税负变化, 主要有4个因素:

1. 税率。

本次“营改增”设置的税率有6%, 11%, 17%, 对于原营业税企业, 大部分行业税率为5%, 部分企业为3% (交通运输业) , 提高税率将直接增加企业税负, 税率提高幅度与税负增加幅度成正比。

2. 进项税额抵扣。

增值税与营业税的最大差异就是可以进行进项税额抵扣, 抵扣范围的增加能够减轻企业增值税税负, 进项抵扣项目税率高低、进项抵扣额占收入比重直接影响税负变化。

3. 竞价能力。

在试点企业与下游企业交易定价博弈中, 倘若试点企业能够提高价格增加收入, 则可以抵消“营改增”后试点企业的税负增加, 将部分税负转嫁到下游企业, 并与下游企业分享“营改增”后下游企业增值税进项抵扣的收益。

4. 税收减免政策和财政补贴。

即征即退优惠, 原营业税免税改为增值税免税等政策, 以及财政对税负增加的企业进行补贴, 都会给企业带来不同影响。

(二) 税负平衡点 (采购销售比) 分析

以增值税一般纳税人为例, 从上游企业获得的进项税额可以抵扣, 给下游企业开具的增值税发票包含销项税额, 因而试点企业“营改增”对上游和下游企业均有较大影响。

1.

若不考虑进项税额抵扣因素, “营改增”后税率普遍上升, 税负增加, 按不同服务行业, 税负增加率从13.2%~230.3%不等。

2.

若考虑进项税额抵扣、不考虑价格变化因素, 那么需要多大比重的进项税额抵扣, 才能使得一般纳税人试点企业税负平衡呢?

假设K*为“营改增”税负平衡对进项采购额占销售收入比重, K*计算式如下:

令营改增后企业税负平衡, 不增不减, 即有:

代入不同服务行业的营改增前后税率, 计算得到如表1结果。

注:“营改增”后, 试点企业进项采购占销售收入比重大于K*值, 增值税税负减少。

从表1中可以看出, 对于交通运输服务业, 增值税率为11%, 若要税负平衡, 需要较多的进项税额抵扣, 若采购的全部是制造业产品 (增值税率为17%) , 则进项采购额占销售收入比重为47.6%。若采购的进项税率全部为6%, 则K*大于1, 表示采购量需大于销售量, 一般而言, 该情形说明“营改增”后税负无法平衡, 税负增加是必然趋势。

对于研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等服务行业, 由于增值税为6%, 税负平衡的进项抵扣采购比重为4.5% (假设进项增值税率全部为17%) 。倘若是展览公司, 进项采购大都是服务业项目, 如展览设计、信息服务等, 进项增值税率为6%, 则进项采购额占销售收入的比重提高到11.6%。对于这些服务行业, 税负平衡进项采购比重不高, 比较容易实现, 所以大多数试点企业能够实现减税效果。

当然, 这只是理论推算, 实际情况更为复杂, 如由于供应商不能开具增值税发票而难以抵扣, 周期性设备采购导致周期性进项税额抵扣而影响企业盈余管理, 实际进项税率有各种档次等。如果试点企业不能实现最低进项采购抵扣, 则出现“营改增”后税负增加。

(三) 试点企业营改增对下游企业的影响 (竞价机制分析)

服务业试点企业“营改增”后, 不仅为下游工商企业提供服务, 还能开具专用增值税发票, 这为下游企业提供了减税效应。

以原营业税5%, 现改为增值税6%的企业为例, 一笔1 000万元服务项目, “营改增”后, 若交易价格不变, “营改增”试点企业税费从原来50万元营业税上升到56.6万元增值税销项 (不考虑其他抵扣和税费) 。另一方面, 经销商支付1 000万元货款, 并获得了1 000万元增值税发票 (含56.6万元增值税) , 该经销商若能够进项增值税抵扣, 可以减增值税56.6万元, 增加企业利润。

因而, 试点企业与下游企业将开展新一轮定价博弈。其一, 若试点企业非常强势, 将提高服务价格6%, 经销商支付1 060万元服务费, 获得含60万元增值税的发票, 试点企业获得额外60万元服务费, 经销商前后成本保持不变。其二, 当下游企业非常强势, 不同意提价, 1 000万元增值税发票, 含56.6万元进项增值税, 则下游企业获利56.6万元。

当前, 在服务业买方市场大环境下, 采购方通常较为强势, 服务企业“营改增”后或保持原价提高吸引力;或逐步提价, 分享提供增值税发票的减税蛋糕。

二、上汽集团服务贸易企业营改增的影响分析

上汽集团所属服务贸易企业中最主要的两大板块业务为销售和物流服务, 代表公司分别为上海汽车工业销售有限公司和上海安吉物流有限公司 (以下简称安吉物流) 。销售公司主要通过投资和管理各汽车经销商 (4S店) 来开展业务, 由于汽车销售行业本来就属于增值税业务, 不作为此次“营改增”的试点, 整体来说政策对企业经营的影响不大。物流企业纳入本次营改增范围, 而且在集团企业内, 属于税率上升幅度最大、税负影响最深的企业。

(一) 安吉物流简介

安吉物流是上汽集团所属的专业从事汽车物流的全资子公司, 是国家首批5A级物流企业之一。安吉物流业务范围囊括整车物流、零部件物流和口岸物流, 是国内唯一一家同时拥有公路、铁路、沿江沿海运力资源和运作能力, 仓储和配送网络遍布全国的汽车物流企业。具有年均超过600万辆商品车的物流服务能力, 整车物流占国内市场33%以上的份额, 零部件物流产值超24亿元, 口岸物流吞吐量120万辆, 占国内4大口岸30%以上份额。安吉物流的业务面向全国, 业务呈现点多、面广、流动性大的特点。

(二) 安吉物流在营改增政策影响的分析

1. 税率上升。

税改前, 安吉物流适用两个税目:交通运输业税目 (3%营业税率) 和服务业税目 (5%营业税税率, 主要是仓储和物流管理服务) 。根据《关于印发上海市<营业税差额征税管理办法>的通知》 (沪地税货[2010]28号) , 安吉物流在计算营业税时采用了差额计税法。

税改后, 安吉物流交通运输业务从原3%营业税率提高到11%增值税税率;仓储和物流管理业务被归类为现代服务业服务 (有形动产租赁服务除外) , 适用税率从原5%营业税率提高到6%增值税率。

此外, 安吉物流原享受差额3%营业税, 与一般服务业5%营业税相比, 基数较低, 税改后税率大幅度提高, 情况比较显著。

2. 进项抵扣不足。

目前安吉物流“营改增”后可抵扣的业务包括油、轮胎、修理等费用, 占成本比重较少。由于运输业务具有区域广、路径多的特点, 涉及的加油站和修理站几乎遍布了全国各地, 而许多外地加油站和小型汽车修理店不提供增值税专用发票, 过路过桥费发票未纳入“营改增”范围而不能作为进项税抵扣。所以即使符合抵扣的业务通常也只能取得其中约50%增值税专用发票, 实际抵扣只有应该抵扣的一半, K*值约18%, 远低于47.6%的税负平衡最低点。

此外, 由于安吉物流已经完成了大规模固定资产更新, 近期固定资产进项税抵扣十分有限, 现有固定资产存量又无法进行抵扣。上述种种原因导致安吉物流进项税抵扣不足, 远未达到交通运输业税负平衡的K*值进项额占销售比重47.6%的要求, 导致税负增加。

3. 竞价能力弱。

交通运输板块物流供应商不论自营还是外包都增加税负, 税改收益向客户转移。而对于物流的客户 (生产企业) 能多抵扣进项税, 得到较大收益, 客户的运输业务从原来能抵扣7%变为11%, 仓储及物流管理从原来不能抵扣变为6%。在此情况下, 如不调整价格, 公司收入将直接减少约10%。但在目前大环境下, 物流企业作为生产型服务企业, 在与其客户议价中处于弱势地位, 税负难以转嫁给生产型企业。

4. 税收优惠和财政补贴。

目前政策下, 对交通运输企业“营改增”方面的税收优惠较少, 企业只能通过向政府申请财政补贴的形式, 来缓和“营改增”政策带来的负面影响。

5. 其他影响。

“营改增”改革同时给企业带来巨大的管理挑战, 管理难度和成本也随之产生。税制的变革涉及企业的各方面, 不但增加管理难度, 也同时增加了管理成本。涉及到客户合同、采购合同重新谈判;驾驶员管理模式的调整;业务、结算和财务系统的修改;发票管理、纳税申报和会计核算流程变更;财务数据影响的测算等方面。

综上所述, 安吉物流在前述分析的影响试点企业税负变化4大因素中, 均处于不利影响, 直接导致营改增后企业税负增加显著, 成本上升, 影响巨大, 与促进服务业发展的政策初衷有差异。

三、上汽集团整体影响分析

汽车产业从上游的研发、采购、入厂物流到中游的生产制造, 再到下游的出厂物流、销售及售后服务, 业务链很长, 原来只有制造、销售环节征收增值税, 两端的研发和服务等都征收营业税。此次选择交通运输业和部分现代服务业作为“营改增”试点, 对上汽集团来说具有重要意义。试点将处于汽车产业链两端的研发服务和仓储物流统一纳入增值税征收范畴, 避免了原先的重复征税, 降低了产业链的总体税收成本, 有利于汽车产业链两端业务的进一步发展, 提升我国汽车行业的整体竞争力。

上汽集团目前主要业务分为四大板块, 主要包括整车、零部件、服务贸易和金融业务, 而其中整车和零部件占整个集团业务量的80%以上。由于整车和零部件是制造型企业, 主要缴纳增值税和消费税, 所以从集团历年上缴税收情况来看, 营业税比重很低, 占全部上缴税收的1%不到。

政策对集团的综合影响可从以下几方面分析:

(一) 整车和零部件制造业务

1. 研发企业

从研发企业与上游企业的关系来说, 可通过抵扣进项税额获得成本下降, 增强企业竞争力;从研发企业下游业务关系来说, “营改增”后客户可取得增值税发票进行进项税额抵扣, 降低下游企业税负, 同时研发企业还可以取得出口服务零税率等优惠政策。所以政策变化提高了研发企业盈利能力和竞争能力。

2. 生产企业

对生产企业来说, “营改增”不会增加企业销项税额, 但是由于增值税范围扩大, 企业采购研发、广告、咨询、物流等服务可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣, 显著降低了生产企业的税收负担, 成为税制改革的受益方。

(二) 服务贸易业务

物流行业受到不利影响最大, 其他服务贸易行业影响较小。

(三) 金融业务

尚未纳入“营改增”范围, 没有政策影响。

总之由于整车和零部件业务量和上缴税收量在集团中占绝对优势, 虽然有安吉物流“营改增”税负大幅增加的个案, 但从整体来看, 上汽集团是“营改增”试点的综合收益企业。

四、政策建议

(一) 上汽集团企业的应对策略

1. 支持物流企业向政府申请财政补贴, 以弥补政策变化对企业造成的不利影响。

2. 通过集团统一协调, 对业内企业采购安吉物流服务进行价格平衡, 通过适当价格提升解决物流企业税负增加的影响。

3. 通过建立长期平衡的固定设备添置计划, 充分利用进项税额抵扣给企业带来的好处。

4. 加强政策学习和与税务部门的沟通, 提高企业信息化程度, 降低管理成本, 进一步完善企业内部考核机制, 促进生产性服务业专业化发展, 提升竞争能力。

(二) 进一步完善政策的建议

1. 提高征管效率。

由于目前税务机关尚未针对运输发票开通网上认证系统, 增加了企业认证的工作量。为此需要尽快开通网上认证系统, 以提高工作效率。

2. 扩大抵扣范围。

由于高速公路、车站、码头也是交通运输业的组成部分, 所提供的增值服务理应开具增值税发票给一般纳税人客户, 避免抵扣链条的中断。交通运输业所发生的路桥费用较多, 目前路桥发票不能用于进项税额抵扣, 造成了税负增加。

3. 合理税收政策。

统一经营性租赁和融资性租赁增值税即征即退政策, 在对增值税即征即退同时, 附加税也同样给予即征即退。

4. 明确财政补贴。

在试点期间, 对试点企业税负增加部分提供70%-100%政府补贴, 补贴应及时到账, 便于企业财务平衡。

5. 促进企业转型。

“营改增”服务行业 篇8

对餐饮企业来说, 外卖与堂食的区分是这方面的典型例子, 随着政策规定的细化, 外卖与堂食的界线也日益明晰。外卖应当按照销售货物缴纳17%的增值税, 堂食应当按餐饮服务缴纳6%的增值税。依据有二:其一, 根据《国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告》 (2011年第62号) 规定和国家税务总局关于营改增政策问题解答意见, 饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当按照销售货物缴纳增值税。其二, 《通知》对两者之间的划分作了进一步明确, 根据餐饮服务的定义, 只有通过同时提供饮食和饮食场所的方式经营才属于餐饮服务。显然, 外卖业务只提供消费者饮食, 不提供消费者饮食场所。

其实现行政策中涉及的“外卖”“堂食”只是餐饮行业中营销模式的缩影, 现实中我们还会遇到以下情景:一、顾客在用餐时间来到饭店, 现场点餐, 并要求打包带走, 不在现场食用;二、电话订餐, 并约定时间亲自取走;三、电话订餐, 而且订下包厢或是桌位……虽然表面上情况复杂多样, 但我们应该透过现象看到本质。政策不可能面面俱到, 我们还是要回到“餐饮服务”的定义上:必须同时提供饮食和饮食场所。根据这一条件, 所有营销模式都可以“物以类聚”, 可以分为“外卖类”和“堂食类”。

实际操作中, 酒店可能由于业务量大、业务种类多, 无法将业务具体分类。所以政策中虽然规定了两种税率, 但其实很难区分。

《通知》规定, 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产, 适用不同税率或征收率的, 应分别核算适用不同税率或者征收率的销售额, 未分别核算销售额的, 从高适用税率。对于那些混合经营的餐饮企业 (既经营堂食, 又经营外卖) , 一旦核算出现差错, 将连累所有的堂食收入按销售货物17%的税率计算增值税。可见, 未来餐饮企业将会出现分化, 餐饮企业经营专业度将会提高。然而, 17%的税率对于外卖行业来说税负较重, 目前火热的外卖市场和交易平台也会有所“降温”。

如果说餐饮企业在不同税率的刺激下会改变经营范围, 那么, 酒店的营销方式在增值税政策的引导下也会进行调整。《通知》第十四条规定, 单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产应作为视同销售服务、无形资产或不动产 (用于公益事业或者以社会公众为对象的除外) 。例如, 酒店的住宿费中含免费提供早餐、免费上网、免费停车等, 这些免费服务是否应该视同销售, 还要追溯到它们实质上是无偿还是有偿的问题上。应该说, 它们不能从住宿费中分离, 不能视同销售。无偿服务应是不以获得对应的、直接的经济利益为目的的, 消费者一方获得利益而无须支付经济代价。消费者支付住宿费, 享受免费服务时, 实际上已经给付了对价。从合同关系的角度看, 酒店与消费者互负给付义务, 其中酒店拥有提供住宿的主给付义务和提供免费服务等的从给付义务。主给付义务可以脱离从给付义务, 但从给付义务却不能摆脱主给付义务而独立存在。如果酒店放弃了从给付义务, 也就意味着削弱了自己的竞争力, 放弃了一部分市场份额。所以说从给付义务依附于主给付义务, 那么在核算时就不应割裂, 应统一按住宿费用处理。

酒店提供一些免费服务, 实际上是一种组合服务、组合销售商品的营销模式。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 (国税函〔2008〕875号) 规定:“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的, 不属于捐赠, 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”。由此可以映射出, 免费早餐等服务的有偿性早已通过价值比例分摊体现出来。

酒店中的绝大多数免费服务的问题如出一辙, 但也存在其他情况。随着移动智能电子设备的快速发展, 手机、平板电脑可以随时随地上网。为了吸引顾客, 很多酒店都安置无线路由器提供免费上网服务。为此, 我们需要将无线路由器与传统的提供网口网线的免费上网服务结合起来研究。有关政策规定, 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务, 用于新建不动产, 或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的, 其进项税额依照试点实施办法有关规定分2年从销项税中抵扣。上述中提到的购进货物, 是指构成不动产实体的材料和设备, 包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。在无线上网还未出现的时候, 酒店会通过在室内布置网口, 提供网线的方法吸引客户。智能手机、平板电脑在社会上普遍流行后, 酒店会在免费有线上网的基础上, 进一步安置无线路由器提供无线上网。可以说, 提供免费上网服务, 尤其是无线上网 (笔记本电脑也可通过连接wifi上网) , 已是大势所趋。我们必须把无线路由器、网口网线视作智能化楼宇设备及其配套设施, 购进这些上网设备时, 就可以直接抵扣进项税额。可见, 免费上网服务与免费早餐存在区别, 并不是所有的免费服务都可以“一视同仁”。两者区别的根本原因是:一个是固定成本购入后的折旧过程, 一个是可变成本使用时的即时消耗。免费上网服务设备属于固定成本, 制作免费早餐的食材属于可变成本。与免费上网服务性质类似的有免费停车、免费使用游泳池或健身房等;与免费早餐服务性质类似的有免费热水、免费水果、免费洗衣 (洗衣液、洗衣用水可视为可变成本, 洗衣机可视为固定成本) 、提供晨报等。

不管二者之间有什么区别, 厘清它们的服务类型后, 酒店提供免费早餐不必再按17%的税率缴纳增值税, 也不必担心因为没有分别核算而从高适用税率。可以预测的是, 酒店在这种政策的支持下, 为了在同行业竞争中夺得优势, 将会主动附有更多的从给付义务, 带动整个住宿业的向上发展, 给广大消费者提供更好的服务。

综上所述, 《通知》中的各个定义还需要我们字字斟酌、仔细推敲, 只有将概念真正“吃透”, 才不会在会计处理中出现错误。此外, 政策的制定初衷是好的, 但也可能出现执行时出现困难, 被误读、错传, 这也向制定者和执行者提出了新标准、新要求。

摘要：餐饮业和住宿业是生活服务业的重要组成部分, 其特点是经营者分散、数量大、分布广、直接面对最终消费者, 因此餐饮业和住宿业的增值税改革存在很多复杂问题。其中纳税人最关注的自然是适用税率, 比如餐厅会关心“外卖”应当视同销售还是与“堂食”归为一类, 酒店会关注免费早餐的计税问题等。要解决这些问题, 只有熟悉政策, 才能做出正确判断。

“营改增”相关行业税负影响研究 篇9

一、“营改增”的目的和意义

(一)在避免重复征税的基础上进一步健全我国税收体制。 由于营业税不实行税款抵扣制度, 所以营业税中存在大量的重复征税现象, 越是处于产业链底端的行业重复征税越明显, 所以劳务的价格就越高。 “营改增”后将原先实行营业税行业纳入到征收增值税行业, 就可以避免这些行业重复征税问题, 同时也完善了我国增值税税制, 这样就将所有的劳务都纳入到了增值税范围之中, 避免了以前对部分劳务征收营业税, 而对另外一些劳务征收增值税。

(二)有利于降低企业税收成本, 增强企业发展能力。 由于营业税对同一征税对象存在重复征税问题, 所以对于征收营业税的行业就存在重复征税的问题, 从而导致这些行业税负偏重,实施“营改增”可以避免重复征税现象,从而起到降低企业税负的效果。

(三)能够使得企业发展壮大。 由于营业税存在重复征税问题, 因此不利于企业发展壮大, 因为企业规模越大,存在重复征税企业税负随之增大, 这样为了维持企业的发展必须要求企业盈利能力随之提高, 但盈利能力提高是有限度的。 “营改增”后可以消除重复征税问题, 企业规模变大不会导致企业由于重复征税问题引起企业税负增加, 因此可以促使企业不断扩大规模,实现企业的规模效益。

二、“营改增”后行业税负影响情况

“营改增”主要目的之一就是降低企业税负, 然而实施结果是否如愿还要进行针对性研究, 本文将主要针对目前已经实施“营改增”的行业进行一定研究, 本文主要以一般纳税人为研究对象。

(一)交通运输业 “营改增”后税负影响。 交通运输业“营改增”前适用税率为3%,试行“营改增”后增值税税率为11%。 如果“营改增”后所属企业能认定为小规模纳税人, 企业税负可能会降低。而如果认定为一般纳税人,在现行税制下税负可能会加大。 “营改增”之前交通运输业适用3%的税率, 而“营改增”后税率提升幅度过大是其税负不降反增的主要原因。 同时交通运输业存在进项税额抵扣难的问题, 也是交通运输业“营改增”后税负不降反升的原因之一。

(二)部分现代服务业 “营改增”后税负影响。 服务业“营改增”之前适用5%的税率,“营改增”后服务业的税率呈现了多样化,税率变动较大,服务业本身行业范围覆盖面非常大, 服务业中原有子行业———租赁业税率有所分化,“营改增” 后租赁业中有形动产的租赁税率提升到17%,“营改增” 后在服务业中除了有形动产租赁的其他服务业税率为6%。 由于现代服务业税率差异较大导致“营改增”后税负变化较为复杂,可能存在税负降低的情况, 也有可能出现不降反升的情况。 一般情况下, 如果所在服务行业进项税额可以抵扣较多,其税负可能会降低,反之可能会上升。 如鉴证咨询行业就可能会存在不降反升的情况,“营改增” 之前该行业实行5%的税率,“营改增” 之后该行业实行6%的税率, 而该行业成本主要为人力成本, 而人力成本无法进行进项税额抵扣, 所以会导致该行业税负增加。

(三)建筑业“营改增”后税负影响。 建筑业“营改增”前适用3%营业税税率,“营改增” 后实行11%的增值税税率。该行业税负相比“营改增”前税负有所增加。 3%的营业税税率较11%的增值税税率明显很低。“营改增”后税率增幅太大是导致其税负变高的原因之一, 但众所周知, 增值税是可以税款抵扣的,单一的税率变化不足以使得税负激增,最主要原因还是可抵扣的进项税额较少,而销项税额按11%计算,这就使得税率增加更为明显,从而导致该行业税负增大。由于该行业上游企业大多数无法提供增值税专用发票也给抵扣带来了一定困难。存量固定资产无法抵扣也是该行业税负增加的原因之一,该行业固定资产更新周期较长。

(四)电信业“营改增”后税负影响。 “营改增”前电信业实行3%的营业税税率,“营改增” 后如果提供的是基础电信服务, 税率由原先实行3%的营业税税率变为实行11%的增值税税率;如果企业提供增值电信服务,由原来的3%的营业税税率改为6%的增值税税率。 我国基础电信服务主要是指三大基础电信运营商提供的电信服务,即由中国移动、中国电信、中国联通和互联网接入公司提供的电信服务。 而增值电信服务主要是向三大运营商买入产品再销售的一些公司。 对于基础运营商而言其税负可能出现明显增加的情况, 而提供增值电信服务的公司税负可能会出现下降。 主要还是基础运营商税率增加幅度大, 同时可抵扣成本不足。

三、影响“营改增”前后税负差异的主要因素

从以上分析可知,“营改增” 前后税负变化主要影响因素是税率水平, 而关键要素是该行业成本构成以及该行业所处产业链条的环节。

(一)行业成本构成影响因素。 笔者就单位的成本构成问题对“营改增” 前后税负变化影响做了一定研究,建立了一个简单成本影响税负水平的模型,该模型如下:

参数假设如下:B为成本率,成本率可以此公式表示B=营业成本/营业收入;I=可抵扣成本率,可抵扣成本率可表述为I=营业成本中可以抵扣的成本/营业成本;Y为营业收入;C为营业成本;I1为营业税税率;I2为营改增后增值税率。

在以上这些参数假设中可以解出B和I之间的线性关系, 即可知该行业成本构成对 “营改增” 前后税负影响, 也就是总成本中可抵扣成本占比达到某一数值时,“营改增” 后会减少企业税负,反之则会增加企业税负。由于每个行业成本构成不同, 有的企业成本大多数都符合增值税暂行条例中可以抵扣的范围, 这些企业成本的可抵扣率就会很高,因此这些企业“营改增”后企业税负明显降低,反之有些企业的整个成本构成中, 如果符合条件的可抵扣成本很低, 即可抵扣成本率太低,这些企业“营改增”后企业税负会明显上升。

(二)企业处于产业链的环节影响因素。 所有的企业都是产业链上的某一环, 处于产业链上不同环节的企业共同构成了产业链。 比如建筑企业的上游企业材料供应商会影响建筑企业的税负, 如果上游企业都是些小的零售商, 其取得增值税专用发票的可能性就非常小, 如果无法取得增值税专用发票直接会影响其可抵扣的进项税额,最终影响其税负。这种情况不只在建筑行业存在, 其他行业也存在这种现象。

(三)税率影响因素。 税率是税法的核心要素之一, 税率的大小直接体现了企业的税负水平。 我国之前的营业税税率除了娱乐业只有3%和5% 两档税率,总的来说税率较低。 “营改增”后这些企业实行三档增值税税率, 有的为6%,有的为11%,有的直接升为17%,税率上升比较明显,这也直接导致很多企业“营改增”后税负大幅度增加。 所以税率是影响“营改增”后有些企业税负增加的原因之一。

四、小结

有线电视行业“营改增”问题研究 篇10

从全国来看, 有线电视行业基本上都要经历“事转企”过程, 逐步走上产业发展道路。广电网络由于其政治属性、公益属性原因, 从诞生之日起就存在资本先天不足问题。近几年来, 有线电视行业都被列入国家文化体制改革政策扶持行业。在行业发展的过程中, 国家文化体制改革税收优惠政策给予了巨大支持。近几年广电网络面临数字化、双向化双重投资, 资金压力巨大。未来, 社会信息化进展加快, 对基础网络要求不断提高, 广电网络还将持续处于高投入期, 还很需要国家税收政策的支持。

应对营改增的不利影响, 需要开展税收筹划

“营改增”后广电网络主营业务税率由3%营业税率调整为广播影视服务行业6%的增值税率。增值税为价外税, “营改增”后原收入将直接减少5.66%。如按照公司营改增收入规模20亿测算, 将导致收入减少1亿元以上。由于广电网络基础业务由政府定价, 公司难以通过自身提高收费来弥补收入下滑。除收入减少外, “营改增”还很可能会给公司带来实际税负显著增加, 利润大幅减少的重大不利影响。由于增值税实行的是进项税额抵扣, 但是有线电视行业实际能够获得的进项税抵扣项目将十分有限。一是, 广电网络属于劳动密集型企业, 人力成本占总成本的1/3;二是, 广电网络数字整转、双向网改等重大项目投资高峰期已过;三是, 有线电视行业产业链发展还不够成熟, 大部分材料、设备供应商仍然是小规模纳税人, 这三个原因造成不能获得进项税抵扣。按照国家税制改革的方向, 广电网络落地费收入、大客户专网收入和宽带互联网收入将在明年纳入邮电通讯业营改增试点范围, 适用税率为11%, 这将对广电网络经营情况产生更大不利影响。

广电网络执行“营改增”面临多重困难

1.各地政策解读存分歧

《通知》规定包括广播影视服务行业在内的7大行业纳入试点范围。但从有线行业协会核实的情况来看, 全国各地对有线电视行业是否应归为“广播影视播映服务”的政策解读并不一致, 理解尚存分歧, 截止2013年8月1日, 部分省份还未将有线电视行业纳入试点行业。

2.“营改增”时间紧迫, 但具体困难多, 推进难度大

(1) 国家尚未出台可操作的行业实施细则, 参加“营改增”的收入项目和适用税率尚不明确。

(2) 市 (州) 、县 (市) 的国、地税务部门之间还存在调整纳税管理关系衔接问题。

(3) 广电网络业务性质直接面对众多消费者, “营改增”发票衔接和管理如何过渡需要给予明确。另外, 乡镇网络收费需使用手工发票, 目前国税还不能提供。

(4) 广电网络业务范围覆盖面广, 落实“营改增”工作具体问题很多, 难以一刀切, 需要时间过渡。

广电网络的管理体制, 增加了进项税抵扣难度

2012年辽宁省、湖南省、甘肃省等省份陆续完成全省网络整合, 全国有线电视一省一网整合目标基本完成, 正朝着真正实现省、市、县三级贯通、资本和资本层面整合、省网实现统一规划、统一建设、统一运营和统一管理的目标前行。各省广电网络公司都在全省范围内设立分支机构, 这种管理体系在税收筹划方面面临着主要困难。一是, 由于公司采取总分支机构的管理框架, 总机构承担着行政管理、业务运营、技术研发、服务保障、数据平台和干线网络建设等综合职能, 为各分支机构实现收入提供了最重要基础支撑, 因此, 总公司有大量投资、成本费用及其进项税额需要向各分支机构分摊。同时, 由于有线电视用户对网络资源的占用、节目资源的使用具有时效性和不确定性, 也很难做事前的明确划分。对总公司投资、成本费用及其进项税额的准确分摊存在困难;二是, 由于网状产业自身特点, 决定了进项税额抵扣很不均衡。网状产业发展的突出特点是基础网络全面覆盖, 但收入和利润贡献却相对集中。中心城市的利润贡献比重大, 出现了一些分公司进项税不够抵, 一些分公司进项税长期留抵的反差现象。因此, 这种不均衡将必然导致公司整体税负增加;三是, 在现行增值税专用发票认证管理制度下, 进项税额抵扣需要首先进行增值税专用发票认证, 增值税专用发票是进项税额抵扣环节的重要依据, 同时具有很强的时效性。采取分摊、调配进项税方式都将面临实现困难。

因此, 在现行体现下有线电视企业参加营改增, 将面临收入下降的趋势难以改变, 同时, 由于有线电视行业经营管理的特殊性, 在具体执行增值税政策时, 还将面临诸多操作问题需要研究解决, 这些问题不能有效有解决, 将显著增加有线电视行业的税负水平。

破解“营改增”问题的途径

1.“营改增”已是大势所趋, 积极应对

当前“营改增”虽然面临诸多问题, 落实“营改增”还有许多困难需要解决, 但是国家税制改革的方向已定, 有线电视行业唯有积极应对, 将不利影响降到最低。从全国来看, 各省要积极参与有线电视行业“营改增”税负测算, 向国家税务总局争取降低广电行业税率。同时, 各省也要积极争取财政补贴返还。

2.要精心组织, 适应形势变化做全面调整

“营改增”对广电企业来说是一项严峻挑战, 刚刚经历“事转企”, 面临着人员能力素质、组织管理水平、产业链培育等一系列问题。要制定完整方案、充分公司上下全面参与, 做好基础业务指导和培训, 做了业务平台、管理平台、税控平台软件衔接, 逐步调整供应商结构。

3.增值税汇总纳税是解决问题的有效途径

结合以上困难和实际情况, 有线电视行业应争取增值税汇总缴纳, 建议方式是:“省公司按季度汇总计算全省增值税应纳税额并统一办理纳税申报与审批;各分支机构根据其季度销售额占总机构销售额总额的比例分配公司季度应纳税额;再由分支机构按收入级次分别向当地主管税务机关申报并缴纳入库”。如总机构季度汇总计算的增值税应纳税额为负数 (即有留抵税额) , 将不再进行分配, 留待下期抵扣。分支机构季度应分摊的增值税应纳税额按以下公式计算:各分支机构季度应分摊的增值税额=总机构汇总计算的季度应缴增值税额× (分支机构季度销售额÷总机构季度销售总额) 。

综上所述, “营改增”对有线电视行业提出了严峻挑战, 这项工作时间紧, 任务急, 还有许多问题没有解决, 但“营改增”大势所趋, 有线电视行业唯有积极应对。将“营改增”作为提升管理能力和水平的契机, 通过全面精细的工作, 将“营改增”的不利影响降至最低。

“营改增”服务行业 篇11

【关键词】营改增 设计行业 影响 问题 探讨

我国现行的税收制度与税种基本上是在上个世纪90年代设立与发展起来的，在设立初期对我国国民经济的发展起到了很好的推动作用，有力地促进了我国国民经济的改革与发展。但是，随着我国经济的快速发展，出现了产业结构不合理、产业发展不健全等的问题。要解决这些问题的一个途径就是改革我国的税收制度与税种。我国自进行“营改增”的试点，并逐步在全国各个地区与各个行业进行推广，从实施以后的效果来看，对国民经济的可持续发展和促进产业结构优化都起到关键的作用。在这种形式下设计行业要如何应对？营改增对设计行业的影响主要有哪些？就成为设计行业的要研究的一项重要课题。

一、营业税改增值税对设计行业税务管理的影响

实施营改增不仅是我国税收制度与税种设立上的一项重要变革，而且对我国国民经济的可持续发展与国民经济结构的优化有着重要的战略意义，同时也对各个行业带来了极大的挑战，设计行业作为我国国民经济的重要组成部分，在营业税改增值税的改革影响下，也面临着极大的挑战。

（一）发票的使用与管理

在营业税改增值税以后，因为增值税专用发票可以用于设计公司的进项抵扣，这就给了一些不法分子利用纳税进行一些非法活动提供了可乘之机，使其成为了经济犯罪的高发领域，所以在营改增以后，对增值税发票的管理应当比营业税发票的管理更加严格。与其他行业在营改增以后经常遇到的问题一样，设计行业的财务人员也面临着缺乏增值税专业发票使用与管理的经验，设计行业对增值税专业发票的使用与管理也面临着困难。另外，如增值税专用发票严禁由税务机构以外的单位进行代开，公司正常的税务管理工作必须要由自己进行，不得外包等规定。所以设计行业对增值税专用发票要进行严格的管理，建立严格的增值税专用发票管理制度以及增值税专用发票专人专柜管理制度等，以防在增值税专用发票管理中出现丢失或遗漏等的问题出现，以防因增值税专用发票管理不严格而对公司造成经济损失。

（二）对行业申报纳税的影响

营改增时，应税货物留抵的进项税额，只可以继续用于应税货物销项额的抵扣。设计公司在进行当期纳税申报时，不可将当期的应税货物与应税服务分别进行填写，而且，设计行业公司在进行当期纳税申报时，要将当期内的进项税额的总金额依据应税货物与应税服务各自所占的比例进行实际的分摊，以分别计算出在纳税当期应税货物与应税服务的应纳税额，以此为基础进行抵扣计算，如当期计算出的应税货物销项大于当期可抵扣的进项，则可以将期初留抵进项税进行抵扣，而当期计算出的应税服务的销项是不可以使用期初留抵的应税货物进项税进行抵扣。正因为存在着这样的差异，营改增后，如果是混业经营的设计行业进行当期纳税申报时，就会存在着当期应税计算繁琐的问题，这是要引起设计行业公司与相应财务管理人员注意的问题。

二、营业税改增值税对设计行业会计核算的影响

（一）对设计行业税款计算的影响

在进行营改增前，由于设计行业的项目收入一般都是按项目的进度情况来进行当期收入的确认，所以设计行业的收入就存在一个分期确认问题，当设计公司进行收入确认以后，不论设计公司是否已开具了发票或是收回了货款，则营业税计算的基数都是确认后的收入。在进行了营改增以后，设计公司则存在一个增值税确认时间点的问题，设计公司在开具增值税专用发票时，要严格以税务部门税控系统内所显示的增值税专用发票票面金额为基础计算销项税额。在这种规定之下，对设计行业来说就存在一个如何确定纳税时间与纳税具体金额的问题。

同时，在设计行业内还存在着已开具的营业税发票还没有收到款项的情况。由于营改增，有些客户会要求退回已经开具了的营业税发票，改开增值税专用发票。虽然国家政策允许在特殊情况可以退税，但在实际操作中，绝大多数的单位都会因此陷入两难的境地。一方面，在地税已交的营业税是没法退税的，因为营改增后，营业税发票已全部缴销，而且税种已归国税，地税对此毫无办法。另一方面，国税一般会同意重开增值税专用发票，但是没办法在国税红冲退回的营业税发票，更无法进行免税，这就意味着要再交一遍增值税。虽然说这种重开发票造成重复纳税的情况不多，但确实这种情况也会对设计行业当期税额的计算产生极大的影响，增加了企业税负，所以遇到此类情况，应积极与客户协商、避免重开票。

（二）对设计行业财务数据分析的影响

营业税与增值税一个最大的不同点就是：营业税金是价内税，即在设计行业的利润表中主营业务收入包含有营业税额的收入；而增值税是价外税，即设计行业的利润表中主营业务收入是不含增值税的。这就造成了设计行业利润表中的数据的计算口径的问题，对设计行业在营改增前后的财务数据的比对工作造成了一定的困难。

同时，在营业税改增值税以后，由于增值税不表现在资产损益表中，在财务记账方式上与以前的营业税也不同，这些都也会影响到设计行业财务报表的结构组成，从而在数据层面上影响了设计行业的财务分析数据方式与方法。

三、结语

在国民经济迅速发展的今天，国家对经济结构等进行了大调整，而原有税收制度与税种的设立已不能适应国民经济发展的需要，甚至对国民经济的发展已经起到了制约的作用。营改增以后，设计行业的财务管理、会计核算等都会受到很大的影响，这就对设计行业的财务从业人员提出了更高的要求，对这些影响的研究就成为了设计行业一个迫切的需求。本文就目前营业税改增值税对设计行业影响的相关问题进行了探讨，并提出了一些自己见解，希望对这方面的研究工作有所帮助。

参考文献

[1]杨素贞.“营改增”对企业财务管理的影响[J].中小企业管理与科技，2014，11：96.

[2]卢国麟.关于“营改增”问题的探究[J].山东工业技术，2014，8：175-176.

[3]陈红.服务业营改增的分析与思考[J].科技经济市场，2014，6：122-123.

“营改增”对建筑行业的积极影响 篇12

关键词：营业税,增值税,建筑企业

“营业税改增值税”是我国贯彻“十二五”精神进行结构性减税的重要措施, 也是实现我国现代税制与现代国家相匹配的重要组成部分。2011年11月, 经国务院批准, 财政部、国家税务总局联合下发了《“营业税改征增值税”试点方案》, 明确从2012年1月1日起, 上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点, 在现行增值税17%和13%两档税率的基础上, 新增设11%和6%两档低税率。

2012年7月, 国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议, 决定从2012年8月1日起至年底, 将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围, 由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等地, 明年继续扩大试点地区。“营业税改增值税”已经从地域和行业两个方面由点到面的逐步渗透开来。本文针对建筑行业的自身特点, 并结合我国建筑企业的实际情况, 就“营业税改增值税”对其产生的影响从多个角度进行分析。

一、“营业税改增值税”能够有效解决建筑行业重复征税问题, 从而达到公平税负的目标

所谓重复征税, 一般是指同一征税主体或不同的征税主体, 对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源, 进行两次或两次以上的征税行为。重复征税依其性质的不同, 可以分为非规范性的重复征税、税制性的重复征税、法律性的重复征税和经济性的重复征税四大类。

根据现行税法的有关规定, 建筑行业属于营业税的征税范围, 建筑企业需要按收入全额缴纳营业税;建筑行业所用的材料、设备属于增值税的征税范围, 建筑材料、设备已纳的增值税均不能在建筑环节抵扣, 因此建筑公司产值里面重复计征了营业税和增值税, 属于税制性的重复征税, 加大了建筑行业的税收负担。

建筑企业“营业税改增值税”后, 完善了增值税的抵扣链条, 从而有效地消除了重复征税的问题, 使税负更加合理化, 进一步实现了公平税负的目标。

二、“营业税改增值税”是国家对建筑行业实施的一项结构性减税政策

(一) “营业税改增值税”前后流转税税负临界点分析

1.假设条件:

(1) 某项目的建安总成本为1 250元/平方米, 其中材料占总成本的65%; (2) 材料的增值税税负率为4%。

2.“营业税改增值税”对建筑企业流转税税种及税率的影响 (如表1所示) :

3.“营业税改增值税”前后流转税税负计算公式:

(1) “营业税改增值税”前的建筑环节承担的流转税税负=建筑企业销售收入×3%+建筑材料成本/1.17×4%

(2) “营业税改增值税”后的建筑环节承担的流转税税负=建筑企业销售价格/1.11×11%-材料成本×17%

4.分析思路:

(1) 将上述假设条件中工厂、工程的单位总成本、材料成本占比作为已知条件, 毛利率作为变量, 根据毛利率来反算销售单价, 同时测算建筑全流程的流转税税负。

(2) 测算出“营业税改增值税”前后流转税税负率相等的临界点和变化趋势。

5.分析结果 (见下页表2) 。

从表2中可以看出:

当建筑企业毛利率为47.9%时, 建筑企业“营业税改增值税”前后的流转税税负基本一致。

当建筑企业毛利率大于47.9%时, 建筑企业“营业税改增值税”前的流转税负比较低;当建筑企业毛利率小于47.9%时, 建筑企业“营业税改增值税”后的流转税负比较低。

(二) “营业税改增值税”后建筑企业均能享受到流转税税负率3%以上的减税

经统计, 2010年, 50家上市建筑企业建筑业的毛利率仅为8.4%, 最低的是科达股份, 仅为2.7%;最高的是三维工程, 达到25.5%。由此可见, 实施“营业税改增值税”后建筑企业均能享受到3%以上的流转税税负率的减税, 也就是说能增加3%以上的利润总额。

三、“营业税改增值税”能够提升建筑企业经营业绩

由于营业税是价内税, 而增值税是价外税, 故实施“营业税改增值税”后收入、成本的确认金额均会减少, 最后对利润的影响与流转税税负的变化正好成反比。

1. 对收入的影响。

“营业税改增值税”后, 增值税为价外税, 计算时应以不含增值税的工程造价为计税依据。因此营业税改增值税后对建筑企业收入的确认会减少, 计算公式为:不含税价格=含税价格/ (1+增值税税率) , 建筑企业设定的增值税税率为11%, 不含税收入=含税收入/1.11, 收入将减少9.91%。

2. 对成本的影响。

“营业税改增值税”后, 建筑企业成本相应降低, 计算公式为:不含税成本=建筑材料 (含税) / (1+增值税税率) , 建筑材料的增值税税率为17%, 不含税成本=含税收入/1.17, 不含税成本将减少14.53%。

3. 对税费的影响。

“营业税改增值税”前, 建筑企业营业税作为税费反映在利润表中, “营业税改增值税”后, 增值税不在利润表中反映, 减少税费3%。

4. 对利润的影响。

营业税改增值税对利润的影响主要取决于建筑企业毛利率水平, 从表2中我们可以看出当毛利率越低时, 建筑企业“营业税改增值税”后的税负率越低, 建筑企业享受到的减税优惠越大, 对建筑企业的利润影响越大。

四、“营业税改增值税”顺应了国家“建筑企业产业升级”的政策要求

根据国家发改委《产业结构调整指导目录 (2011年) 》, 国家鼓励建筑类的项目有:“智能建筑产品与设备的生产制造与集成技术研究”、“先进适用的建筑成套技术、产品和住宅部品研发与推广”、“预制装配式整体卫生间和厨房标准化、模数化技术开发与推广”、“工厂化全装修技术推广”等。分析上述项目可以得出一个结论, “建筑工业化”是建筑产业结构调整和产业转型的一个方向。

而现行的税收体制严重制约了“建筑工业化”的发展, 建筑工业化程度越高的企业, 建筑工业化产品的增值税税负越重, 而建筑施工环节的营业税税负不变, 整体而言流转税的税负率就越高, 税收成本就越高。

“营业税改增值税”后, 购入产品的增值税进项税额可以抵扣, 延长了增值税抵扣链条, 建筑工业化产品在生产销售环节交了增值税后, 能够在建筑施工环节作为进项税额抵扣, 所以不管建筑工业化程度有多高, 整体而言流转税的税负率是不变的。一方面, 有利于促进建筑企业提高机械设备装备水平, 优化资产结构, 为建筑行业扩大运营规模提供了有利条件;另一方面, 则通过引进先进的机械设备和流水线, 减少作业人员, 降低人工费支出, 又反过来减低企业的成本费用支出。同时, 转让无形资产的行为也将纳入增值税的范畴, 这也必将促进施工企业更新技术、加大研发的投入。因此, 营业税改征增值税有利于建筑企业进行技术改造和设备更新, 提高企业竞争力, 能够促进建筑向工业化的进一步发展, 更驱使建筑产业进行产业结构调整, 促进建筑产业升级。

参考文献

[1].周敏.营业税改增值税对企业的影响分析.现代商业, 2012;11

[2].林娜.营业税改增值税影响及需要注意的问题.国际商务财会, 2012;3

[3].刘光军, 任浩.建筑业营业税改征增值税应处理好几个问题.财会月刊, 2012;4