“营改增”现代服务业（精选12篇）
“营改增”现代服务业 篇1
一、基于产业链视角的现代服务业特征分析
(一) 现代服务业概念界定
现代服务业的发展, 主要是知识经济时代, 基于知识的分工和合作导致的产业链整合的结果。产业链是产业各个部门之间具有一种技术经济关联关系, 并依据一定的逻辑关系和空间分布关系而客观形成的一种关联关系形态。产业链整合的目的在于提高创造顾客价值的能力, 以取得竞争优势, 产业链上的各个企业, 专注于自身的核心竞争力, 实行专业化的生产与经营, 对自身不具备竞争优势或成本优势的相关业务外部化, 通过购买服务的方式实现分工合作, 最终提升顾客的价值。
在产业链整合的效应下, 服务业从传统的主要面向个人消费者的消费型服务业发展到主要面向企业服务的生产性服务业。目前, 理论界关于现代服务业的准确概念和范围还没有达成共识, 但一般将面向企业服务的生产性服务业称为现代服务业, 而将主要指面向个人消费者服务的传统服务业称为消费性服务业。《营业税改征增值税试点实施办法》 (财税[2013]106号) 中将现代服务业作为一个独立的税目, 与物流运输业与邮电通信业并列, 并将现代服务业界定为“围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动, 包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务”。显然, “营改增”试点方案中的现代服务业并不是特指生产性服务业, 因为交通运输业和邮政通信业虽然属于传统服务业的范畴, 但也包括了面向企业的现代物流服务和通信服务, 现代服务业中的广播电视服务等也面向个人消费者提供。尽管如此, 本文主要从产业链的角度展开论述, 因此笔者将现代服务业界定为面向企业服务的生产性服务业。
(二) 现代服务业特征
(1) 服务知识化。从上述“微笑曲线”可以看出, 产业链呈现了模块化的分工结构, 具有相同或类似知识的业务组合成模块, 有利于这些企业或部门掌握该模块的核心知识, 形成核心竞争力。不同模块之间, 通过提供知识服务, 以实现外部性知识内部化, 从而提高创造顾客价值的能力, 以取得竞争优势。这样, 一方面, 现代服务业的服务呈现知识化特征, 其附加值较高;另一方面, 现代服务业竞争优势来源于其人力资源, 决定了其人力成本占总成本的比例较高。
(2) 服务精细化和外部化。传统企业往往大而全, 通过设置很多部门, 聘用各种专业人才, 向顾客提供多样化的服务。但是, 现在的人们对服务的需求越来越多样化, 也越来越个性化, 单一企业很难满足人们对服务的全部需求;另外, 知识的发展, 也表现出越来越专门化的趋势, 企业要获得核心知识保持核心竞争力, 只能专注于某一领域, 因而, 生产分工也越来越细, 行业门类也越来越多。这种精细化的分工, 不仅使生产性企业越来越依赖从外部购买服务, 而且即使是服务企业, 也无法提供全部服务, 必须将一部分服务外包, 其对外提供服务时, 外购的比重加大, 中间投入增多, 增值比例降低。
(3) 服务创新化。现代服务业区别与传统服务业的最典型特征是服务创新, 服务创新化表现为两个方面, 一是服务业态新型化, 二是服务产业融合化。服务业态新型化主要是随着现代信息技术的加快应用, 服务业的创新业务明显加快, 新兴业态层出不穷, 如出现了大量信息服务、电子商务、物联网等高科技新兴服务产业。服务产业融合化则表现为服务业企业必须创新服务提供的模式, 以满足客户对服务需求的多样化, 这样, 企业提供的产品往往融合了多种服务项目, 如物流服务, 不仅包括运输、仓储、货代, 甚至还包含了金融服务 (如提供货物保险、代收款等业务) ;另外, 企业的多种经营融合、产品的多种项目融合必然导致产业的多种业态融合, 如建材行业往往融合了建材销售和建筑、装修服务等。这种服务的创新导致的产业融合和新型业态的出现, 客观上又要求服务企业能够从事多种服务业务, 因而, 在服务业分工精细化的同时, 有些企业的业务却出现了综合化趋势, 这在金融业表现尤其明显。
(4) 业务国际化。在世界经济正在向“服务型经济”转型的背景下, 国际产业重心由制造业转向服务业, 国际产业转移的格局也发生了变化, 随着信息技术的发展, 以知识和信息为核心的服务业国际产业转移蓬勃发展, 成为不可逆转的新一轮产业革命和产业转移趋势。服务业的国际化也推动了国际贸易中服务贸易的发展, 特别是以服务外包为主的跨国服务贸易发展迅速, 根据联合国贸发会议的数据表明, 服务业FDI存量在1990年~2006年间从48.9%升至62.2%, 2008年服务外包市场规模可达到1.5万亿美元。
二、“营改增”对现代服务业的促进作用
(一) “营改增”对大部分现代服务企业减税效果明显, 有利于促进现代服务业的发展
冯秀娟、魏曼通过测算发现, 中间投入比率越大的行业, 在“营改增”试点后减税效应明显, 陈南旭基于甘肃省2007年投入产出表进行模拟测试, 发现“营改增”后甘肃省服务业中有3个行业税负水平上升, l3个行业税负水平下降, 整体而言, 服务业平均税负将有所下降, 这些研究证实了“营改增”对现代服务业具有减税效应。国家税务总局局长在接受采访时称, 从2012年1月1日“营改增”试点破冰到2014年1月31日, 全国企业共获减税1961亿元, 其中所有试点企业减税849亿元, 非试点企业购进服务抵扣进项税一共减了1112亿元, 试点的结果也说明了“营改增”对试点的现代服务企业减税效应明显。现代服务业的减税效应, 主要是因为“营改增”以后, 现代服务业税率上升的幅度不大, 但其外购的材料、设备、服务承担的进项税额允许从销项税额中抵扣, 避免了服务企业与上游企业之间的重复征税。“营改增”的这种减税效应, 不仅降低了大部分现有试点企业的税收负担, 提升了试点企业的盈利能力, 也有效地促进了企业转型升级和产业结构调整, 大大促进了现代服务企业的发展。据报道, 截止2013年3月, 广东省“营改增”累计减税10亿元, 新增现代服务业企业2.5万户, 就是这种效应直接作用的结果。
(二) “营改增”产业链减税效果显著, 有利于深化产业分工协作, 促进服务企业专业化发展
“营改增”试点中的现代服务业和物流运输业, 主要属于生产性服务业, 位于产业链的两端, 为生产企业或商品流通企业提供专业化的服务。“营改增”试点, 使产业链上的企业都征收增值税, 从而彻底打通了增值税抵扣链条, 从根本上消除了重复征税, 从产业链的角度来看, 减税效果显著。
产业链的减税效应, 可以从两方面来进行分析。一方面, 生产企业购买的服务可以抵扣进项税, 从而使生产企业的税负下降。假设A公司主要生产通讯产品, 2×13年的主要财务数据如下, 销售收入为100000万元, 销售成本为60000万元 (其中可抵扣进项税的材料成本为50000万元, 人工成本为1000万元) , 管理费用10000万 (其中外购研发费用3000万, 信息技术服务费用1000万元, 咨询费用100万元) , 销售费用15000万元 (其中广告服务费5000万元, 运输费2000万元, 仓储等辅助服务费200万元) , 假设该公司“营改增”前材料的增值税税率为17%, 运输费取得合法的抵扣凭证可按7%计算抵扣进项税, 除此之外, 无其他可抵扣的进项税, “营改增”后的研发费用等项目等均能获得合法的扣税凭证, 不考虑其他因素。A公司“营改增”前后应纳增值税的情况如表1。
(单位:万元)
比较上表可以发现, 原来缴纳营业税的相关项目, 包括研发费用、信息技术服务费、咨询费、广告费、运输费和仓储费都是改征增值税, 如果企业可以获取合法的扣税凭证, 则其进项税额均可抵扣, 因而“营改增”后的应纳税额7753.58万元比“营改增”前的8360.00万元, 下降了606.42万元, 税负下降幅度为7.25%。由于生产企业外购的服务可以抵扣进项税, 可以降低其外购服务的成本, 不仅可以促使生产企业将一些生产的辅助服务外包给专业的服务公司, 而且也促使生产企业将内部的服务项目剥离出来组建专业化的公司, 实行专业化运作和专业化管理, 有利于实现产业链上的专业化分工协作, 促进现代服务业的发展。另一方面, 服务企业购买的应税服务业可以抵扣进项税, 消除了服务企业之间的双重征税, 使服务企业的外包成为了可能, 服务企业可以专注于自己具备竞争优势的项目, 而将一些辅助项目外包给其他服务企业, 从而可以提升服务企业的核心竞争力。
(三) “营改增”有利于促进现代服务企业扩大投资, 更新设备
“营改增”前, 服务企业的营业税按其营业额全额计算缴纳, 服务企业提供服务过程中购买的物品、设备等所包含的增值税无法抵扣, 影响了服务企业对固定资产的更新。“营改增”后, 外购的物品和设备所包含的增值税可以抵扣, 特别是外购的设备的增值税进项税额可以一次抵扣, 这样, 对于处在业务扩张期和固定资产更新期的服务企业来说, 新投入和更新的固定资产可以带来大量的进项税, 企业可以少缴或不缴增值税, 而且还可以降低固定资产投入的成本, 因而能促进服务企业扩大投资, 新建或更新固定资产, 提升其服务能力和服务水平。但也应注意到, 如果服务企业在“营改增”之前固定资产投资已经完成, 则无法享受购进固定资产扣税的好处, 相比新建企业来说, 其税负成本就较高, 导致了一种事实上的不公平竞争。
(四) “营改增”有利于产业融合, 促进服务创新
随着电子商务和物联网技术的不断发展, 业务模式的创新成为了常态, 产业不断融合, 业务之间的边界也变得更加模糊, 混业经营的模式不断出现, 在“营改增”之前, 要对混业经营的收入分别征收增值税和营业税是非常困难的, 即使是营业税的业务, 要区分适用不同税率也是困难的。因而, 税制在一定程度上抑制了企业的业务创新。“营改增”后, 业务不再征收营业税, 这样, 商品销售和服务提供业务的整合也就成为了可能;另外, “营改增”将服务的类别也进行了重新的划分和整理, 如将原来使用不同税率的物流辅助业务归纳为同一类, 整理后的业务按统一的税率征税, 不用担心适用税率的不同;第三, “营改增”以后减少了税目, 如将多种业务都归纳到现代服务业下, 适用6%的税率, 因此, 即使企业从事的是不同业务, 其税率也相同, 不用担心业务的整合会导致适用高税率。这样的规定, 不仅简化了企业应纳税额的计算, 更重要的是, 为业务创新扫除了障碍, 有利于产业的融合, 能够有效促进服务创新, 适应新技术的发展与应用。
(五) “营改增”有利于促进服务贸易和离岸服务外包业务发展
国际贸易已经从传统的商品贸易发展到服务贸易, 虽然“营改增”试点方案没有提到服务贸易的相关概念, 但对境内的单位和个人在境外提供的有关服务免税, 以及向境外单位提供的符合条件的应税服务免税, 并且对“离岸外包业务”免征增值税, 免征的期限自2014年1月1日至2018年12月31日。这些政策, 与出口货物免税政策一脉相承, 有利于我国服务企业参与国家服务贸易的竞争, 有利于我国企业承接国际服务外包业务, 有利于我国服务企业在国际产业链上占据有利地位。
三、“营改增”对现代服务业的不利影响
(一) 部分行业税负上升, 不利于行业发展
“营改增”试点后, 交通运输业中的大部分企业, 现代服务业中的有形动产租赁服务、物流辅助服务、广播影视服务和文化创意服务中的动漫业等行业的税负会上升。原因主要有以下几点:一是税率设计过高, 如交通运输业原来的税率为3%, 现提到了11%, 有形动产租赁服务的税率由原来的5%提到了17%, 税率的提高导致了行业税负的增加;二是行业成本结构的差异, 我国目前的增值税实行购进扣税制度, 传统的制造企业和商品流通企业由于外购商品的成本在总成本中占有较高的比重, 而外购的进项税额可以抵扣销项税额, 所以实际缴纳的增值税并不高, 税负在合理的范围内, 但服务企业的成本结构与生产企业与商品流通企业存在很大的差异, 人工成本在总成本占有较大的比重, 部分行业甚至主要成本是人工成本, 如动漫业、广播影视服务业等, 人工成本无法取得合理的抵扣凭证, 可以依法抵扣的进项税额少, 并最终导致了实际应缴纳的税额高, 使税负增加;三是部分行业无法取得足够的进项税额发票, 如物流运输业中的燃油是车辆在运输途中采购的, 通常只能获得普通发票, 物流运输业中的道路通行费也不可能取得扣税凭证, 又如物流辅助服务中的很多业务都属于小额零星交易只能取得普通发票等, 没有合法的进项发票就无法抵扣进项税, 并导致企业税负上升。虽然“营改增”的总体设计是结构性减税, 但政府过于强调“营改增”的减税效应, 而这些行业的实际税负上升, 一方面容易使“营改增”方案的合理性遭到质疑, 另一方面也切实损耗了这些行业的利益, 不利于这些行业的发展。
(二) 税率设计层级过多, 弱化了增值税的税收中性
税收中性是增值税的优势所在, 但税收中性取决于两个因素, 一是可以依法抵扣进项税, 消除重复征税, 二是税率档次较少, 企业不会因为生产、经营的内容不同而税负不同。原有的营业税的行业差别税率, 体现了政府对特定行业的扶持和引导, 理论上, “营改增”后应该取消不同行业的差别税率, 减少税率设计的档次, 充分体现税收中性。但现有的“营改增”方案, 在原来的17%、13%和零税率的基础上, 新增了11%和6%两档过渡税率, 同时, 试点方案中还包括了很多减免政策, 导致目前的增值税出现了多层次税率的后果。这样多层次税率, 在一定程度上造成了重复征税, 税负不公: (1) 重复征税。如果是高税率的企业购进低税率的商品和服务, 只能按低税率计算抵扣进项税, 实际上导致了两种税率差异部分重复征税; (2) 行业税负不公。不同行业, 税负不一致, 比如同属物流服务相关领域, 物流业的税率为11%, 物流辅助服务的税率为6%, 即使是同一税率, 但因为不同企业的中间投入的不同, 也会导致税负不一致, 比如同属文化创意服务, 税率均为6%, 但动漫业与广告业就存在巨大差别, 其实际税负也就有所不同; (3) 抑制业务创新。不同业务融合的业务创新, 要求税制设计的统一, 虽然“营改增”在统一方面有了很大的进步, 但这种不同税率设计导致创新业务计税困难, 而且试点方案规定, 无法合理划分收入的要从高适用税率, 不可避免会给企业的业务创新带来不利影响。
(三) 一般纳税人认定标准过高, 不利于消除重复征税
“营改增”试点方案中, 考虑到服务业的规模普遍不大, 会计核算的基础与制造企业和商品流通企业存在较大差异, 当然更多地是从减税的角度出发, 将一般纳税人的划定标准设为“年服务销售额满500万元”, 这样, 使很多中小型服务企业可以以小规模纳税人的简易办法征税。但是, 这样的设计, 带来了两方面的问题, 一是服务企业的划定标准要比生产企业的年销售额50万元和商品流通企业的年销售额80万元要高很多, 因而中小型服务企业比中小型商品流通企业和生产企业更有优势, 税负也可能较低, 从行业竞争角度来说, 是不公平的;二是小规模纳税人不能开具增值税专用发票, 如果一般纳税人从小规模纳税人处购买服务, 其增值税的抵扣链条就会中断, 造成重复征税。从我国目前的现实来看, 中小型服务企业占主体, 加之存在大量的零星现金交易, 使一般纳税人有相当大的业务量无法取得合理的扣税凭证, 增加了其税收负担。一般纳税人认定的标准过高, 是与“营改增”的目的不相符合的。
(四) 服务贸易出口退税政策未明确
“营改增”试点虽然对服务贸易中符合条件的对外服务免税, 但相对于货物出口实行的“免、抵、退”税政策, 服务贸易出口退税政策并未明确, 服务企业无法享受服务出口退税, 不利于我国服务企业参与国际贸易竞争。另外, “离岸外包业务”的免税政策也属于过渡性政策, 现政策将于2018年12月31日以后到期, 到期以后是否继续实施免税并不明朗, 政策预期的不确定会影响这类业务的发展。
(五) 中央与地方财政收入分配体制悬而未决
在分税制下, 营业税的收入是地方政府财政收入的最主要来源, 而增值税收入则由地方政府与中央政府按“75∶25”的比例分成。“营改增”后, 原营业税改征增值税的收入如何分配成了中央政府与地方政府博弈的焦点, 目前的试点方案对这个问题进行了回避, 财预[2013]275号文《财政部、中国人民银行、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理的问题的通知》规定, “试点期间收入归属不变, 原归属地方的营业税收入, 改征增值税后仍全部归属地方, 改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属地方”。但是, 这毕竟是临时性的政策, “营改增”带来的不仅使财政收入如何分配的问题, 还包含我国的财税体制的改革大问题, 这些问题的妥善处理, 会影响我国经济运行的总体格局, 随着“营改增”试点的深入, 如何解决财政收入分配体制的问题, 就成为了决定“营改增”试点能否成功的关键。
四、现代服务业“营改增”相关政策完善建议
(一) 积极推进试点范围扩围, 彻底实现营业税改征增值税
“营改增”试点取得了巨大成功, 不仅说明营业税改正增值税的政策是正确的, 而且也为后续“营改增”试点范围扩围的成功提供了保证。当前, 在总结试点的经验和教训基础上, 应积极推进试点, 将金融业、建筑业等行业逐步纳入“营改增”试点, 并最终彻底实现营业税改征增值税, 彻底打通增值税的抵扣链条, 实现我国税制的根本性转变。但也必须认识到, “营改增”是一个系统工程, 不仅要进一步完善制度设计, 还要兼顾各方的利益, 化解因改革带来的利益格局的调整, 以实现“营改增”的平稳过渡和顺利推进。
(二) 降低增值税税率, 减少税率层次, 充分发挥资源配置作用
我国增值税制度已经实施20年, 原有的增值税基本税率、低税率和零税率政策, 经过实践检验, 发挥了积极作用, 但关于增值税税率偏高的讨论从未停止, 降低增值税税率的呼声也较高。“营改增”后出现的多层次税率, 不仅使部分行业出现了税负不降反升的局面, 也不利于税收的征管, 而税率的差别歧视, 也不利于行业的公平竞争, 不利于市场对资源的合理配置。因此, 应“营改增”之机, 在降低增值税税率原则指导下, 合理设计增值税税率, 减少税率层次。笔者认为, 在充分测试不同税率水平对我国经济和财政收入影响的基础上, 实行三档税率:基本税率, 低税率和零税率, 其中基本税率在13%左右, 主要针对生产企业和商品流通企业征收, 低税率在6%左右, 主要针对服务企业征收, 出口贸易和国家重点扶持的有关产业实行零税率, 但必须严格控制减免税政策的范围。
(三) 改革增值税专用发票体制, 推进增值税征收模式改革
我国的增值税区分增值税专用发票和普通发票制度在增值税实施过程中发挥了重要作用, 但普通发票无法抵扣进项税, 造成了事实上的重复征税。随着“营改增”试点的推进, 增值税专用发票制度产生的不利影响日益显现, 而随着税收征管手段的发展, 增值税彻底转型, 废除名目繁多的各类发票制度 (包括各种行业发票和增值税普通发票) , 推行单一增值税专用制度成为了可能。因此, 笔者建议, 对增值税业务实施单一发票制度, 即所有企业均使用增值税专用发票 (包括小规模纳税人和一般纳税人) , 将增值税专用发票纳入金税工程, 企业只需取得符合要求的增值税专用发票, 即可依法抵扣进项税, 这样, 不仅可以彻底完善增值税的抵扣制度, 降低企业的税负, 而且还可以推进增值税征收模式的改革, 降低增值税征税的难度, 降低增值税的征税成本。
(四) 落实服务贸易出口“免抵退”制度, 促进经济结构转型
未来服务贸易在国际贸易中的比重将日益增大, 大力发展服务贸易, 使我国成为服务贸易大国和强国, 是我国经济结构转型的必然要求。虽然相对于货物贸易, 服务贸易的监管更加困难, 但这不应该成为阻挡落实服务贸易出口“免抵退”制度的借口。笔者认为, 在今后“营改增”的试点过程中, 必须对相关条款进行修订, 彻底实现对服务出口的零税率, 并积极探索服务贸易的“免抵退”制度和管理方式, 切实落实服务贸易出口“免抵退”税制度, 提升我国服务贸易企业的竞争力, 推进我国经济结构转型。
(五) 推进财政分配体制改革, 妥善处理中央与地方财政收入分配机制
从长期来看, “营改增”必将改变我国的经济结构, 也将改变我国财政收入的来源结构。虽然目前实行试点行业“营改增”后的收入归地方财政收入的政策, 但该政策仅是权益之举。如何推进财政收入分配体制的改革, 妥善处理好中央和地方政府财政收入的分配机制, 是决定试点成败的关键。或者, 可以说, “营改增”试点倒逼我国财政收入体制改革。目前而言, 大多数学者和政府官员, 主要着眼于如何分配“营改增”前后的收入, 笔者认为这不能从根本上解决问题。笔者认为要从根本上解决矛盾, 可以从以下几个方面入手:一是建立中央和地方事权和财权相适应的制度, 结合“营改增”试点, 进一步合理划分中央和地方财政收入的合理分配, 在保留现有中央财政收入总体稳定的基础上, 适当增加地方政府的财政收入;二是综合推进税制改革, 重构地方税体系, 笔者认为, 随着“营改增”的深入, 增值税收入在中央和地方合理分配是不可避免的, 这样, 地方政府就失去了营业税这个地方收入来源最稳定的税种, 仅从调整增值税收入分配比率上是无法弥补地方政府财政收入的损失的, 因此, 在推进“营改增”的同时, 应该综合推进我国税制的总体改革, 特别是推进以财产税为主的税制改革, 构建以财产税为主体的地方税体系;三是进一步完善转移支付, 适当增加服务业不发达地区的财政转移支付额度, 避免因“营改增”而导致的地区财政收入不平衡局面的进一步恶化。
参考文献
[1]胡怡建:《2013中国财政发展报告:促进发展方式转变“营改增”研究》, 北京大学出版社2013年版。
[2]李敏:《后危机时代服务业国际化趋势及发展对策》, 《中国商贸》2010年第23期。
“营改增”现代服务业 篇2
单项选择题（共5题）
1.下列属于营业税改征增值税试点范围内业务的是（）。金融保险业务
转让专利、非专利技术
建筑安装业务
销售不动产
2.下列属于视同应税服务的包括（）。单位或者个体工商户为员工提供应税服务
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务
单位向社会公众无偿提供部分现代服务业服务
单位向其他单位无偿提供部分现代服务业服务
3.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.如果价格明显偏低或者偏高并且不具有合理商业目的，则（）。由税务机关按照相关规定确定销售额
由税务机关对企业进行处罚
企业应自行按市场价格修正
企业应自行按上浮30%确定销售额
5.下列各项中，不属于部分现代服务业营改增税收优惠项目的是（）。免征增值税
增值税税额抵减
增值税即征即退
增值税应纳税所得额减半征收
判断题（共5题）
6.某税务师事务所周末为社区居民提供免费业务咨询，这项业务不属于视同应税服务范围，不征税。（）错误
正确 7.某中国X企业在美国向美国Y公司租用一辆汽车，这项服务美国Y公司获得的收入不需要向中国税务机关缴纳增值税。（）错误
正确
8.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业实行免征增值税属于备案类的税收优惠。（）正确
错误
9.试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，否则，不得免税、减税。（）正确
错误
10.符合条件的服务型企业吸纳失业人员实现增值税税额抵减属于备案类的税收优惠。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.服务型企业吸纳失业人员需提供签订（）期限劳动合同才能享受增值税优惠。半年以上
1年以上
2年以上
3年以上
2.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。税收利益原则
属地原则
属人原则
全面税收原则
3.下列属于有形动产经营性租赁业务的是（）。远洋运输企业从事期租业务
航空运输企业从事干租业务
航空运输企业从事湿租业务
远洋运输企业从事程租业务
4.从事个体经营的随军家属，符合条件的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务（）内免征增值税。5年
3年
1年
2年
5.纳税人享受备案类增值税优惠项目，符合条件的，经主管税务机关登记备案后，享受该项目税收优惠的起始时间是（）。受理备案的当月
受理备案的次月
审批通过的当月
审批通过的次月
判断题（共5题）
6.提供应税服务，是指有偿提供应税服务，有偿是确定是否缴纳增值税的条件之一，直接影响一项服务行为是否需要征税的判定。（）错误
正确
7.试点纳税人提供应税项目适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定正常缴纳增值税。（）错误
正确
8.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业实行免征增值税属于备案类的税收优惠。（）正确
错误
9.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（）正确
错误
10.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务免征增值税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.同一税种的四项的税收优惠政策，如果同时适用于试点纳税人的同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税人选择（）项税收优惠。3 4
2.境外A公司为境外B公司在北京提供应税服务，属于境内应税服务，依据是（）。税收利益原则
属地原则
属人原则
全面税收原则
3.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.如果价格明显偏低或者偏高并且不具有合理商业目的，则（）。由税务机关按照相关规定确定销售额
由税务机关对企业进行处罚
企业应自行按市场价格修正
企业应自行按上浮30%确定销售额
5.服务型企业吸纳失业人员需提供签订（）期限劳动合同才能享受增值税优惠。半年以上
1年以上
2年以上
3年以上
判断题（共5题）
6.英国A公司向中国境内B公司提供在英国的会展服务应当缴纳增值税。（）错误
正确 7.员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。（）错误
正确
8.节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。（）正确
错误
9.试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，否则，不得免税、减税。（）正确
错误
10.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.下列属于营业税改征增值税试点范围内业务的是（）。金融保险业务
转让专利、非专利技术
建筑安装业务
销售不动产
2.税收中关于视同提供应税服务规定的要点说法错误的是（）。“视同提供应税服务”的规定不适合于其他个人
“视同提供应税服务”的规定只适合于单位
将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待
注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同 3.下列属于视同应税服务的包括（）。
单位向其他单位无偿提供部分现代服务业服务
单位或者个体工商户为员工提供应税服务
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务
单位向社会公众无偿提供部分现代服务业服务
4.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。
全面税收原则
税收利益原则
属人原则
属地原则
5.试点纳税人提供应税项目适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定正常缴纳增值税。放弃免税、减税后，（）不得再申请免税、减税。36个月
12个月
2年
2年
判断题（共5题）
6.英国A公司向中国境内B公司提供在英国的会展服务应当缴纳增值税。（）错误
正确
7.提供应税服务，是指有偿提供应税服务，有偿是确定是否缴纳增值税的条件之一，直接影响一项服务行为是否需要征税的判定。（）错误
正确
8.试点纳税人提供的符合条件的离岸服务外包业务实行免征增值税属于报批类的税收优惠。（）正确
错误
9.节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。（）正确
错误
10.自2013年9月1日至2018年12月31日，试点纳税人提供的离岸服务外包业务免征增值税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.试点纳税人提供应税项目适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定 正常缴纳增值税。放弃免税、减税后，（）不得再申请免税、减税。36个月
12个月
2年
2年
2.税收中关于视同提供应税服务规定的要点说法错误的是（）。“视同提供应税服务”的规定不适合于其他个人
“视同提供应税服务”的规定只适合于单位
将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待
注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同 3.获取的政府性基金界定为非营业活动不需要满足的条件是（）。所收款项全额上缴财政
收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据
由省级人民政府批准设立的政府性基金
由国务院或者财政部批准设立的政府性基金
4.如果价格明显偏低或者偏高并且不具有合理商业目的，则（）。由税务机关按照相关规定确定销售额
由税务机关对企业进行处罚
企业应自行按市场价格修正
企业应自行按上浮30%确定销售额
5.纳税人享受备案类增值税优惠项目，符合条件的，经主管税务机关登记备案后，享受该项目税收优惠的起始时间是（）。受理备案的当月
受理备案的次月
审批通过的当月
审批通过的次月
判断题（共5题）
6.将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的现代服务业活动排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。（）错误
正确
7.某中国X企业在美国向美国Y公司租用一辆汽车，这项服务美国Y公司获得的收入不需要向中国税务机关缴纳增值税。（）错误
正确
8.节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。（）正确
错误
9.员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。（）正确
错误
10.试点纳税人提供应税项目适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定正常缴纳增值税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.下列各项中，不属于部分现代服务业营改增税收优惠项目的是（）。免征增值税
增值税税额抵减
增值税即征即退
增值税应纳税所得额减半征收
2.下列属于视同应税服务的包括（）。单位或者个体工商户为员工提供应税服务
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务
单位向社会公众无偿提供部分现代服务业服务
单位向其他单位无偿提供部分现代服务业服务
3.境外A公司为境外B公司在北京提供应税服务，属于境内应税服务，依据是（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.纳税人因生产经营变化等原因导致税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起（）日内向主管国税机关报告，经主管国税机关审核后，对不符合税收优惠条件的纳税人停止享受税收优惠。20 1
590 30
5.纳税人享受备案类增值税优惠项目，符合条件的，经主管税务机关登记备案后，享受该项目税收优惠的起始时间是（）。受理备案的当月
受理备案的次月
审批通过的当月
审批通过的次月
判断题（共5题）
6.将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的现代服务业活动排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。（）错误
正确
7.“视同提供应税服务”的规定适合于单位和个人。（）错误
正确
8.节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。（）正确
错误
9.广告服务属于文化创意服务，是营改增的范围，对广告服务应当征收增值税。（）正确
错误
10.试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，否则，不得免税、减税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.下列各项中，不属于部分现代服务业营改增税收优惠项目的是（）。免征增值税
增值税税额抵减
增值税即征即退
增值税应纳税所得额减半征收
2.下列属于视同应税服务的包括（）。
单位或者个体工商户为员工提供应税服务
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务
单位向社会公众无偿提供部分现代服务业服务
单位向其他单位无偿提供部分现代服务业服务
3.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.下列属于营业税改征增值税试点范围内业务的是（）。销售不动产
建筑安装业务
金融保险业务
转让专利、非专利技术
5.服务型企业吸纳失业人员需提供签订（）期限劳动合同才能享受增值税优惠。半年以上
1年以上
2年以上
3年以上
判断题（共5题）
6.将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的现代服务业活动排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。（）错误
正确
7.在境内提供应税服务仅指应税服务接受方在中国境内。（）错误
正确
8.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。（）正确
错误
9.应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发生地在中国境内，而营改增试点的应税服务的征税权则体现了属人与属地相结合的原则。（）正确
错误
10.试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，否则，不得免税、减税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.同一税种的四项的税收优惠政策，如果同时适用于试点纳税人的同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税人选择（）项税收优惠。3 4
2.税收中关于视同提供应税服务规定的要点说法错误的是（）。“视同提供应税服务”的规定不适合于其他个人
“视同提供应税服务”的规定只适合于单位
将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待
注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同
3.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.下列属于有形动产经营性租赁业务的是（）。远洋运输企业从事期租业务
航空运输企业从事干租业务
远洋运输企业从事程租业务
航空运输企业从事湿租业务
5.纳税人因生产经营变化等原因导致税收优惠条件发生变化的，应当自发生变化之日起（）日内向主管国税机关报告，经主管国税机关审核后，对不符合税收优惠条件的纳税人停止享受税收优惠。90 30
520
判断题（共5题）
6.将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的现代服务业活动排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。（）错误
正确
7.应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发生地在中国境内，而营改增试点的应税服务的征税权则体现了属人与属地相结合的原则。（）错误
正确
8.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业实行免征增值税属于备案类的税收优惠。（）正确
错误
9.提供应税服务，是指有偿提供应税服务，有偿是确定是否缴纳增值税的条件之一，直接影响一项服务行为是否需要征税的判定。（）正确
错误
10.节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.下列属于营业税改征增值税试点范围内业务的是（）。金融保险业务
转让专利、非专利技术
建筑安装业务
销售不动产
2.税收中关于视同提供应税服务规定的要点说法错误的是（）。“视同提供应税服务”的规定不适合于其他个人
“视同提供应税服务”的规定只适合于单位
将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待
注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同
3.境外A公司为境外B公司在北京提供应税服务，属于境内应税服务，依据是（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.如果价格明显偏低或者偏高并且不具有合理商业目的，则（）。由税务机关按照相关规定确定销售额
由税务机关对企业进行处罚
企业应自行按市场价格修正
企业应自行按上浮30%确定销售额
5.下列各项中，不属于部分现代服务业营改增税收优惠项目的是（）。免征增值税
增值税税额抵减
增值税即征即退
增值税应纳税所得额减半征收
判断题（共5题）
6.某中国X企业在美国向美国Y公司租用一辆汽车，这项服务美国Y公司获得的收入不需要向中国税务机关缴纳增值税。（）错误
正确
7.员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。（）错误
正确
8.为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业实行免征增值税属于备案类的税收优惠。（）正确
错误
9.提供应税服务，是指有偿提供应税服务，有偿是确定是否缴纳增值税的条件之一，直接影响一项服务行为是否需要征税的判定。（）正确
错误
10.试点纳税人提供应税项目适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按照规定
正常缴纳增值税。（）错误
正确
以下内容为答案（标注红色为正确答案）
单项选择题（共5题）
1.同一税种的四项的税收优惠政策，如果同时适用于试点纳税人的同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税人选择（）项税收优惠。3 4
2.境外A公司为境外B公司在北京提供应税服务，属于境内应税服务，依据是（）。税收利益原则
属地原则
属人原则
全面税收原则
3.境内单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于境内提供应税服务，体现了（）。全面税收原则
税收利益原则
属地原则
属人原则
4.下列属于营业税改征增值税试点范围内业务的是（）。销售不动产
建筑安装业务
金融保险业务
转让专利、非专利技术
5.下列各项中，不属于部分现代服务业营改增税收优惠项目的是（）。免征增值税
增值税税额抵减
增值税即征即退
增值税应纳税所得额减半征收
判断题（共5题）6.“视同提供应税服务”的规定适合于单位和个人。（）错误
正确
7.某中国X企业在美国向美国Y公司租用一辆汽车，这项服务美国Y公司获得的收入不需要向中国税务机关缴纳增值税。（）错误
正确
8.符合条件的服务型企业吸纳失业人员实现增值税税额抵减属于备案类的税收优惠。（）正确
错误
9.英国A公司向中国境内B公司提供在英国的会展服务应当缴纳增值税。（）正确
错误
10.员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。（）错误
“营改增”现代服务业 篇3
关键词：现代服务业；“营改增”；税负
一、现代服务业“营改增”概述
现代服务业不仅仅指餐饮、住宿、房地产、教育等传统服务业，还包括技术服务、知识服务、研发服务、通信技术服务、咨询服务以及物流辅助服务。2012年1月，现代服务业“营改增”政策首先在上海试点，之后扩展到北京市、天津市和宁波、厦门、深圳等地。据国务院总理李克强在全国“两会”的工作报告显示，自2016年5月1日起，我国“营改增”试点范围将扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围。“营改增”政策，减少了重复纳税的环节，有助于促进现代服务业的蓬勃发展，带动产业升级和实现产业结构改革，但在具体实施过程中存在各种各样的问题。
二、现代服务业“营改增”中存在的问题
（一）进项税无法抵扣或难以落实导致税负较大。“营改增”实施后，现代服务业缴纳增值税销项税时可以用已经缴纳过的进项税进行抵扣，就能避免重复征税的问题，理论上就起到了降低税负的作用。但实际落实“营改增”措施的过程中，并没有有效的降低税负，一方面是因为个别企业作为一般纳税人的税率由3%、5%提高到6%、11%，销项税提高。另一方面，上游的企业如供应商等无法提供增值税专用发票导致进项税抵扣落实不到位，使企业税负增加。
（二）加大了财会工作的难度。企业为有效减少税收负担，享有“营改增”政策带来的优惠，需要企业的财务人员对“营改增”政策进行培训学习，需要企业财务人员细致分析企业涉及税目及分类，并按相应税目、税率划分核算应税收入；在进行税务核算过程中和原来的工作相比，数据量增加，增值税申报表项目繁多，增值税申报工作也显得比较复杂，给财务人员的工作增添了难度和压力，甚至会出现对工作熟练度不够，操作能力不强等问题，从而导致税务核算和缴纳过程中的失误和错误。
（三）增值税申报缴纳过程中存在漏洞。“营改增”之前营业税不区分纳税人，按统一税率进行征税，增值税有17%和13%两档税率。“营改增”之后区分为一般纳税人和小规模纳税人，税率增加了两档，分别是11%和6%，由于税率存在多档的情况，一般纳税人在进行申报纳税的时候，都会趋向于选择企业经营的多种劳务中税率最低的项目进行申报，由此导致税务部门稽核工作压力的增大和申报环节的不规范。
三、应对现代服务业“营改增”中存在问题的措施
（一）落实进项税抵扣政策，充分掌握企业的实际经营情
况。首先，选择上游企业时尽可能的选择能够取得增值税抵扣发票的供应商。二是通过购进先进的生产用固定资产来取得进项税的抵扣。三是关注国家对相关行业给予的“营改增”税收优惠的规定，通过充分掌握企业的实际经营情况来降低企业税负。
（二）提高企业财务工作者综合素质。“营改增”实施后，现代服务业的会计科目有了一定的调整，需要增加未交和应交增值税二级明细科目以及销项税和进项税三级明细科目。同时也增加了工作的难度和复杂程度。在计算成本时应考虑价税的分离，以及免税应税等方面的问题。因此，企业应当根据新准则、新政策积极对财务人员进行专业能力培训。财务人员应掌握企业的实际情况，关注“营改增”相关政策，及时了解新变化，以便充分抓住优惠扶持，合理合法避税。另外，财务人员需要及时补充相关知识，还要提高计算机信息系统的应用，快速适应新变化，提高自身素养和专业能力。
（三）严格增值税实施过程。在落实“营改增”的过程中，增值税的申报和缴纳的执行是至关重要的过程。严格执行增值申报缴纳的基本要求，是尽量规避企业纳税风向的有效方法。首先。税务部门要严格执行征管法规，加强管理纳税人纳税义务交易环节，做好稽查和纳税申报工作，以避免偷税漏税行为的发生。其次，企业财务人员要严格控制增值税进项税的抵扣项目；第三，加强增值税专用发票的管理，严格执行管理要求，规避税务风险。第四，加强内部和外部的监督管理，有效规避增值税实施过程中的风险。
结束语：现代服务业作为带动我国经济增长的新引擎，对
其实施“营改增”是现代社会发展的必然结果。尽管“营改增”的实施短期内存在税负较重、压力较大等问题，但长远来看，能够降低现代服务业税负压力，促进经济的发展。本文通过研究发现“营改增”政策在现代服务业中发挥着重要作用，对“营改增”的实施过程中存在的问题进行分析，提出了有效的解决措施，以促进现代服务业更快更好的发展。
参考文献：
“营改增”现代服务业 篇4
无锡于2012年10月1日进入“营改增”试点, 试点范围有“交通运输业和现代服务业”。现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动, 包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
“营改增”主要将从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人由营业税改纳为增值税。在现行增值税17%和13%两档税率基础上新增11%和6%两档低税率。交通运输业适用于11%的税率。研发和技术服务、文化创意等部分现代服务业采用简易征收的办法。有形动产租赁服务适用于17%的税率。
“营改增”后, 现代服务业的税率有所上升, 尤其是动产租赁业的税率从5%上调到17%, 这对动产租赁业来说是一项很大的变动。“营改增”解决多数行业重复征税的弊端, 但对动产租赁行业税负加重确是一个不争的事实。
无锡地区“营改增”纳入试点的18, 308户纳税人中, 交通运输业2, 463户, 占13.45%;现代服务业15, 845户, 占86.55%。试点以来, 绝大部分企业税负下降明显。上半年, 占试点纳税人总数68.66%的小规模纳税人税负全面下降, 累计减税4, 902.58万元, 所涉七大行业税负均下降, 降幅达32.74%, 成为税负降幅最大的受益群体。占试点纳税人总数31.34%的一般纳税人合计减税1.67亿元。其中, 仅物流辅助服务业就减税1亿元。除交通运输业税负略有上升外, 其他应税服务业税负全部下降。无锡“营改增”后, 工商业企业抵扣减税占七成, 接受现代服务业专票增加抵扣进项税额4.85亿元。
2013年无锡市营改增试点总体情况, 见表1。表1中的税负比例=入库“改征增值税”/营改增销售收入。可以看出无锡地区2013年各行业“营改增”试点情况:无锡2013年交通运输业纳税户数为3, 084户, “营改增”实施后, 交通运输业的销售收入为1, 179, 820.22万元, 其当年增值税额为48, 592.8万元, 其税负比例为4.12%, 比其原3%营业税率小幅度上升了。研发和技术服务行业纳税户数为6, 673户, 销售收入为640, 719.99万元, 应交增值税额为28, 209.24万元, 其税负比例为4.4%, 相对于之前的5%营业税率有所下降。信息技术服务行业年销售收入为637, 262.36万元, 应交增值税额为11, 817.09万元, 其税负比例为1.85%, 比其原5%的营业税率, “营改增”大幅减轻了信息技术服务行业的税负。文化创意服务行业在“营改增”实施后的税负比例为5.37%, 比其原有的5%营业税率有所小幅上升。物流辅助服务的税负比例为3.09%, 税负有所下降。有形动产服务2013年的总纳税户数为947户, 其中一般纳税人为344户, 小规模纳税人为603户。该年该行业销售收入为52, 148.63万元, 增值税额为6, 164.88万元, 其税负比例为11.82%, 比原先的5%增加了近7个百分点, 有形动产服务行业的税负大大增加了。鉴证咨询服务的现行税负比例为6.37%, 税负稍有提高。广播影视服务的现行税负为2.97%, 该行业的税负在政策扶持下下降了。无锡2013年的一般纳税人为8, 404户, 小规模纳税人为14, 744户, 总纳税户数为23, 148户。该年总销售收入为4, 125, 314.06万元, 增值税额为166, 319.14万元, 整体税负比例为4.03%, 比“营改增”实施前总体的税率均有所下降。由此可见, “营改增”的实施减轻了无锡地区的整体税负。 (表1)
二、无锡现代服务业———有形动产租赁业“营改增”现状
(一) 有形动产租赁范围。
有形动产融资租赁, 是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。无锡自2012年10月1日开始实施“营改增”后, 有形动产租赁服务一般纳税人适用17%税率, 而年不含税销售额500万元以下的个人和企业将被划分为小规模纳税人, 增值税征收率为3%。2013年8月1日营改增在全国试点后, 从事有形动产经营性租赁的纳税人所取得的销售额并非一律缴纳增值税, 而应按取得的销售额所对应的租赁合同签订的时间予以区分:2013年在8月1日之前签订的租赁合同属于试点前发生的业务, 仍按5%缴纳营业税, 直至该份租赁合同执行完毕;只有依据2013年8月1日以后签订的租赁合同取得销售额时才缴纳增值税。
(二) 无锡有形动产租赁业“营改增”产生的问题。
根据无锡2013年全市试点情况数据分析, 有形动产服务业税负是“营改增”实施后行业中税负增加最高的行业。有形动产服务行业的整体税负增加了近七个百分点, 使从事有形动产服务行业的企业倍感压力。有形动产服务企业在试点中主要存在以下问题:
1、税率提高幅度较大。
有形动产租赁业, 此前税率是5%, 现在变为17%, 税率提高幅度较大。而“营改增”后, 进项税额可以得到抵扣。只要进项税额达到一定数量, “营改增”纳税人的税负就不会上升。
经测算, 当企业当年购货承办占企业当年销售额的56.06%时, 企业的税负才与“营改增”之前的税负持平。企业购货成本所占比例越大, 其税负越低。“营改增”的企业由于前期购买有形动产的增值税不能抵扣, 并且由于采购周期的原因, 近期没有大量的采购金额, 由此产生“营改增”初期可抵扣进项税额较少, 从而导致税负增加。
2、开具增值税专用发票困难。
“营改增”虽然完善了增值税抵扣链条, 但是增值税发票的管理人存在一定问题, 存在一些企业为了多抵税而滥开增值税专用发票的现象。假发票, 虚假抵扣难以管理, 由于存在某些政策性缺陷, 会出现企业虚开发票的问题。比如, 有形动产租赁业一般纳税人接收试点地区小规模纳税人向税务机关代开的增值税专用发票, 是按照发票上注明的金额扣除率计算抵扣进项税额的, 而小规模纳税人是按照简易征收率3%缴纳增值税, 这与增值税税收制度设计相悖, 存在增值税征收链条断裂的问题, 这样会出现小规模企业虚开发票的问题, 给监管带来新的难题。
3、进项税额抵扣困难。
“营改增”对于一些小规模纳税人不具备开具增值税专用发票的权限, 使其不能及时抵税。对于增值税一般纳税人, 其应税额就是当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。进项税额的多少, 直接关系到最终纳税额的多少。进项税额太少导致应税额过多, 最终推高税负, 这是“营改增”实施后有形动产租赁行业税负大幅上升的主要原因之一。
4、多数行业未纳入试点。
目前, “营改增”仍不彻底。许多行业尚未纳入试点, 存在着增值税运行链条存在行业之间的不完善, 进项税的抵扣不充分的局限方面。试点办法对纳税人、扣缴义务人和应税服务范围做了明确的规定。部分试点内的企业与试点外的上下游企业有较多业务往来, 但根据现有政策规定, 未纳入试点的企业和试点外的服务业企业不能开具相关服务业增值税专用发票, 导致增值税抵扣链不完整, 造成部分试点有形动产租赁企业难以有效使用增值税抵扣政策。
三、对策及前景
无锡地区“营改增”实施后, 重复征税的现象得到了有效控制, 但受“营改增”的影响, 有形动产租赁业税负上升了7个百分点, 其中一般纳税人税负推高明显。大部分企业出现了可抵扣的进项税额太少, 进项税额抵扣困难的问题。
(一) 对策。
由于“营改增”还不是很完善, 许多地区刚踏入“营改增”还未很好地适应与接收营改增带来的影响。无锡许多企业也对“营改增”有了一些期盼。一是加大指导培训力度。部分企业希望能够更多地进行相关税费知识的学习, 希望税务部门能够加大对企业报税人员培训、指导力度, 加长培训时间, 使其对政策了解更加到位, 对相关会计核算知识理解透彻;二是适当扩大进项税额抵扣范围。部分企业希望能够适当扩大进项税抵扣范围, 如将过路过桥费、保险费等纳入进来, 以减轻税率提高对税负的影响, 使受惠企业的范围扩大。特别是劳动密集型及科技密集型的现代服务业企业, 期待能够增加进项税额的抵扣;三是享受财政配套补贴政策。税负增加的企业均表示, 希望能够获得企业的过渡性财政补贴, 以帮助企业解决税改对盈利造成的影响。希望能够相应简化程序, 使企业尽快得到财政补贴;四是及时制定可操作性的抵扣办法。享受零增值税优惠的国际运输企业, 希望能够尽快制定进项按出口退税抵扣的操作细则。部分企业表示, 希望对于一些企业运营操作中难以取得增值税专用发票但相对固定的支出, 将其纳入抵扣范围。
(二) 前景。
对于“营改增”试点的增值税一般纳税人而言, 其应税额就是当期的销项税额抵扣当期进项税额后的余额。进项税额的多少, 直接关系到最终纳税额的多少。进项税额太少导致应税额过多, 最终推高税负, 而只要进项税额达到一定数量, “营改增”纳税人的税负就不会上升。税改前, 试点企业以销售收入为税基缴纳营业税;税改后, 以销售收入计算销项税额, 应纳税额为销项税额减去进项税额后的余额。一般纳税人大致可分为服务型企业、制造型企业、服务制造混合型企业。在以“人力资本”为主的服务型企业中, 其成本构成中工资支出占主要部分, 然而这部分成本无法进行进项税额抵扣, 税率上升而可抵扣范围较小, 使得这部分企业税收负担上升。对于制造型和服务制造混合型企业, 成本中可抵扣范围相对较大, 营改增对这类企业更为有利。“营改增”是利好的政策, 企业所出现的税负增加都是暂时的, 只要企业加大力度学习“营改增”相关知识, 尽快适应“营改增”带来的影响, 其税负不会一直居高不下, 正确看待政策带来的利弊更有助于企业的发展。
参考文献
[1]郑淑臻, 黄友高.“营改增”试点热中的冷思考.公司财务, 2012.9.
[2]张勇.对营业税改增值税试点的分析与思考.中国外资, 2012.9.
建筑服务企业营改增文件解读 篇5
前言
经国务院批准，2016 年 5 月 1 日起，在全国范围内全面 推开营业税改征增值税改革，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四个行业全部纳入试点范围。
为此，财政部和国家税务总局制定下发了《关于全面推 开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号），国家税务总局配套出台了《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》等7 个行业管理、纳税申报、发票使用方面的公告。
2016 年 4 月 6 日至 8 日，国家税务总局举办了全系统营改增政策专题培训，对上述文件进行了讲解。为帮助企业财务及相关人员更好的学习和理解政策精神，熟练掌握操作流程，现对培训内容进行了整理，形成了《全面推开营业税改征增值税试点政策培训讲义》。
下面仅仅就建筑企业营改增要了解和掌握的政策做一专项的说明：
建筑服务。
【政策解读】 为保证建筑业营改增改革平稳过渡，对一般纳税人提供的建筑服务，本条款明确了三项可以选择适用简易计税方法计税的过渡政策，涉及条款为第 1、2、3 点。同时，考虑到建筑业营业税的纳税地点为建筑劳务发生地，改为征收增值税后，纳税地点以机构所在地为主要确定原则（其他个人提供建筑服务除外），如果不在征管上设置服务发生 地预征的办法，可能导致建筑劳务发生地税源流失的问题，因此，本条款对于跨县（市）提供建筑服务，在征管上采取在服务发生地先预征税款的过渡安排，涉及条款为第 4、5、6 点。下面逐条进行解读。
1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选 择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑 工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理 费或者其他费用的建筑服务。
【政策解读】 本条款是关于清包工建筑工程可以选择简易计税方法计税的规定。理解本条规定可以从以下三个方面掌握：
一、按照统一的增值税的税制，一般纳税人提供建筑 服务应适用一般计税方法和11%的税率，以当期销项税额减去当期进项税额计算应纳税额。以清包工方式提供的建筑服务，由于施工方既不采购建筑工程所需材料或只采购辅助材料，且其大部分成本为人工成本，因此，施工方可以取得的用以抵扣的进项税额较少，按照一般计税方法计税，可能导致企业税负与原营业税税负相比大幅上升。为保证建筑业营改增改革的平稳过渡，本条款规定一般纳税人的包清工建筑工程可以选择简易计税方法计税。
二、什么是以包清工方式提供建筑服务
按照本条款规定，以清包工方式提供建筑服务，是指施工方仅收取人工费、管理费或者其他费用，不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，建筑工程所需的主要材料或全部材料由建设方或上一环节工程发包方采购。
三、按照《试点有关事项的规定》第一条第（三）项 第 9 点，适用简易计税方法的建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。上述规定同样适用于一般纳税人选择适用简易计税方法计税的清包工建筑服务。
2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择 适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。【政策解读】 本条款是关于甲供工程建筑服务可以选择简易计税方法的规定。理解本条规定可以从以下三个方面掌握：
一、按照统一的增值税的税制，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务应适用一般计税方法和 11%的税率，以当期销项税额减去当期进项税额计算应纳税额。甲供工程中，全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购，施工方可能采购部分设备、材料、动力，也可能完全不采购设备、材料、动力。如果施工方完全不采购设备、材料、动力，只提供纯劳务的建筑服务，其绝大部分成本为人工成本，则施工方几乎没有用以抵扣的进项税额，如果对施工方按照一般计税方法计税，可能导致企业税负较高。为保证建筑业营改增改革的平稳过渡，本条款规定一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务可以选择简易计税方法计税。
二、什么是甲供工程 ?按照本条款规定,甲供工程，是指施工方可能采购部分设备、材料、动力，也可能完全不采购设备、材料、动力，工程所需全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购。
三、按照《试点有关事项的规定》第一条第（三）项第 9 点，适用简易计税方法的建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。上述规定同样适用于一般纳税人选择适用简易计税方法计税的甲供工程建筑服务。
需要注意的是，纳税人为甲供工程提供建筑服务取得的全部价款和价外费用的确定原则，与营业税不同。
营业税实施细则第十六条规定：“纳税人提供建筑业劳 务（不含装饰劳务）的营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的 设备的价款。”因此，甲供工程中，施工方提供建筑劳务的 营业税计税依据既包括发包方支付的工程款，也包括建设 方提供的材料价款。
3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可 以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承 包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程 项目。
【政策解读】
本条款是关于建筑工程老项目可以选择简易计税方法 计税的规定。理解本条规定可以从以下四个方面掌握：
一、按照统一的增值税的税制，一般纳税人提供的建筑服务应适用一般计税方法和 11%的税率，以当期销项税额减去当期进项税额计算应纳税额。对于建筑工程老项目，施工方的采购可能在营改增改革试点前已经完成或大部分完成，因此，其在 2016 年 5 月 1 日后没有可以抵扣的进项税额，或可以抵扣的进项税额很少，如果对施工方按照一般计税方法计税，可能导致企业税负较高。为保证建筑业营改增改革的平稳过渡，本条款规定一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
二、什么是建筑工程老项目 建筑工程老项目，是指：
（1《建筑工程施工许可证》）注明的合同开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承 包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程 项目。
（3）《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目。
三、关于《建筑工程施工许可证》 《住房城乡建设部办公厅关于进一步加强建筑工程施工 许可管理工作的通知》（建办市〔2014〕34 号）第四条明确： “施工许可证样本由住房城乡建设部统一规定，各发证机关 不得更改。自 2014 年 10 月 25 日起，统一使用新版施工许 可证及其申请表”。建办市〔2014〕34 号规定的新版《建筑 工程施工许可证》（见后附样本 1）样式，与旧版《建筑工 程施工许可证》（见后附样本 2）相比，除了增加注明相关 事项外，取消了注明开工日期，因此，2016 年 4 月 30 日前 开工的建筑工程老项目，可能使用的是新版《建筑工程施工 许可证》，也可能使用的旧版《建筑工程施工许可证》。
为此，《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税 务总局公告 2016 年第 17 号）中明确《建筑工：“程施工许 可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开 工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程项目，属于建筑工 程老项目。”
四、按照《试点有关事项的规定》第一条第（三）项第 9 点，适用简易计税方法的建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。上述规定同样适用于一般纳税人选择适用简易计税方法计税的建筑 工程老项目。
【相关知识】 关于建筑工程施工许可管理。《建筑工程施工许可管理办法》（中华人民共和国住房 和城乡建设部令第 18 号，2014 年 10 月 25 日起施行）第 二条规定“在中华人民共和国境内从事各类房屋建筑及其 附属设施的建造、装修装饰和与其配套的线路、管道、设 备的安装，以及城镇市政基础设施工程的施工，建设单位 在开工前应当依照本办法的规定，向工程所在地的县级以 上地方人民政府住房城乡建设主管部门（以下简称发证机 关）申请领取施工许可证。
工程投资额在 30 万元以下或者建筑面积在 300平方米 以下的建筑工程，可以不申请办理施工许可证。省、自治 区、直辖市人民政府住房城乡建设主管部门可以根据当地 的实际情况，对限额进行调整，并报国务院住房城乡建设 主管部门备案。
按照国务院规定的权限和程序批准开工报告的建筑工程，不再领取施工许可证。”
二、新版和旧版《建筑工程施工许可证》样式
（旧版《建筑工程施工许可》内页样本）
（新版《建筑工程施工许可证》内页样本）
4.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
5.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
6.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
【政策解读】 这三点内容是关于跨县（市）提供建筑服务如何缴纳增值税的规定。理解这三条规定可以从以下三个方面掌握：
一、前面我们讲到过，考虑到建筑业营业税的纳税地 点为建筑劳务发生地，改为征收增值税后，纳税地点以机 构所在地为主要确定原则，如果不在征管上设置服务发生 地预征的办法，可能导致建筑劳务发生地税源流失的问题，因此，第 4、5、6 点条款对于跨县（市）提供建筑服务，在征管上采取先在建筑服务发生地预征税款，再回机构所在地进行纳税申报的过渡安排。
二、纳税人跨县（市）提供建筑服务在预缴税款时，采取一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为预缴税款的计算依据，预征率为 2％；采取简易计税方法的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为预缴税款的计算依据，预征率为 3％。
三、有关跨县（市）提供建筑服务的税款计算、税收管理等具体规定，请参考《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告 2016 年第 17 号）的规定。
第三章 税率和征收率
第十五条增值税税率：
（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为 6％。
（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产 租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为。
（三）提供有形动产租赁服务，税率为。
（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。【政策解读】 本条是对销售应税服务、无形资产和不动产增值税税率的规定。
理解本条应从以下三个方面掌握：
一、增值税税率适用于一般纳税人按照一般计税方法计税的情况。即：一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，除按规定可以选择简易计税方法外，应按照一般计税方法和适用税率计算增值税应纳税额。
二、销售应税服务、无形资产和不动产的增值税税率
（一）销售服务的增值税税率：
1.提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务
除外）、生活服务，税率为 6%。
2.提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑 服务、不动产租赁服务，税率为 11%。
3.提供有形动产租赁服务，税率为 17%。
4.境内单位和个人跨境提供应税服务，符合规定条件 的，税率为零。
（二）销售无形资产的增值税税率：
1.转让土地使用权，税率为 11%。
2.转让土地使用权以外的其他无形资产，税率为 6%。
3.境内单位和个人跨境转让无形资产，符合规定条件 的，税率为零。
（三）销售不动产的增值税税率为 11%。
三、本条是增值税税率的基本规定，除此之外，还有一 些特例情况：
（一）兼营。试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
1．兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
2．兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。
3．兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。
具体规定请参考《试点实施办法》第三十九条、《试点有关事项的规定》第一条第（一）项。
（二）混合销售。
（三）一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销
售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的 混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商 户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销 售服务的单位和个体工商户在内。
有关具体规定请参考《试点实施办法》第四十条。
【政策主要变化点】
与《原试点实施办法》相比，增加了此次新纳入营改增
试点范围的服务、无形资产和不动产的增值税税率。
【相关知识】
一、税率的概念 税率，是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系，是指课税的尺度。税率是税法的核心要素，是计算应纳税额 的尺度，体现税收负担的深度，是税制建设的中心环节。在 课税对象和税基既定的条件下，税率的高低直接关系到国家 财政收入和纳税人的负担；关系到国家、集体、个人三者的 经济利益。税率的高低和税率形式的运用，是国家经济政策 和税收政策的体现，是发挥税收经济杠杆作用的关键。
二、税率的种类
税率的种类一般可分为比例税率、累进税率、定额税率3 种基本形式。此外，还有一些在特定条件下使用的零税率、负税率、累退税率、差额税率等。
（一）比例税率
比例税率，是指对同一征税对象不论数额大小，都按同 一比例征税。流转税一般都实行比例税率。比例税率的优点表现在：同一课税对象的不同纳税人税收负担相同，能够鼓励先进，鞭策落后，有利于公平竞争； 计算简便，有利于税收的征收管理。但是，比例税率不能体 现能力大者多征、能力小者少征的原则。
比例税率在具体运用上可分为以下几种： 1．行业比例税率：即按不同行业规定不同的税率，同
一行业采用同一税率。2．产品比例税率：即对不同产品规定不同税率，同一产品采用同一税率。3．地区差别比例税率：即对不同地区实行不同税率。4．幅度比例税率：即中央只规定一个幅度税率，各地 可在此幅度内，根据本地区实际情况，选择、确定一个比例 作为本地适用税率。
（二）定额税率
定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象 规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税 额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。如资源税、车船税、土地使用税等等。
定额税率的优点是：从量计征，不是从价计征，有利于 鼓励纳税人提高产品质量和改进包装，计算简便。但是，由 于税额的规定同价格的变化情况脱离，在价格提高时，不能 使国家财政收入随国民收入的增长而同步增长，在价格下降 时，则会限制纳税人的生产经营积极性。在具体运用上又分 为以下几种：
1．地区差别税额：即为了照顾不同地区的自然资源、生产水平和盈利水平的差别，根据各地区经济发展的不同情 况分别制定的不同税额。
2．幅度税额：即中央只规定一个税额幅度，由各地根 据本地区实际情况，在中央规定的幅度内，确定一个执行数 额。
3．分类分级税额：把课税对象划分为若干个类别和等 级，对各类各级由低到高规定相应的税额，等级高的税额高，等级低的税额低，具有累进税的性质。
（三）累进税率
累进税率指按征税对象数额的大小，划分若干等级，每 个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越 高，数额越小税率越低。
累进税率因计算方法和依据的不同，又分以下几种： 1．全额累进税率：即对征税对象的金额按照与之相适应等级的税率计算税额。在征税对象提高到一个级距时，对 征税对象金额都按高一级的税率征税。
2．全率累进税率：它与全额累进税率的原理相同，只 是税率累进的依据不同。全额累进税率的依据是征税对象的 数额，而全率累进税率的依据是征税对象的某种比率，如销 售利润率、资金利润率等。
3．超额累进税率：即把征税对象按数额大小划分为若 干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别 按该级的税率计税。
4．超率累进税率：它与超额累进税率的原理相同，只是税率累进的依据不是征税对象的数额而是征税对象的某种比率。
在以上几种不同形式的税率中，全额累进税率和全率累 进税率的优点是计算简便，但在两个级距的临界点税负不合 理。超额累进税率和超率累进税率的计算比较复杂，但累进 程度缓和，税收负担较为合理。
第十六条 增值税征收率为，财政部和国家税务总局 另有规定的除外。
【政策解读】
本条是对增值税征收率的规定。理解本条应从以下三个方面掌握：
一、征收率适用于两种情况：
（一）小规模纳税人。
（二）一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，按 规定可以选择简易计税方法计税的。
二、销售应税服务、无形资产和不动产的征收率：
（一）按照简易计税方法计税的销售不动产、不动产经营租赁服务（除试点前开工的高速公路的车辆通行费），征收率为 5%。
（二）其他情况，征收率为 3%。
三、关于一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，可以选择简易计税方法计税的情形，我们按照《试点有关事项的规定》进行了归纳，主要包括：
（一）公共交通运输服务。
（二）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚 本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪 辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。
（三）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派 服务和文化体育服务。
（四）以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的 物提供的经营租赁服务。
（五）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的 有形动产租赁合同。
（六）以清包工方式提供的建筑服务。
（七）为甲供工程提供的建筑服务。
（八）销售 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产。
（九）房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目。
（十）出租 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产。
（十一）其他情形。【政策主要变化点】
“营改增”现代服务业 篇6
关键词：营改增；鉴证咨询服务业；税负
在我国目前的税制结构中，增值税和营业税作为最为重要的两个流转税种，征收范围覆盖了几乎所有的第二第三产业。但是随着我国市场经济的进一步发展，涉及商品与服务综合型企业越来越多。营业税和增值税征税范围重叠现象越来越严重，不利于我国第三产业的发展。为了解决这一问题，我国适时推行了营业税改征增值税的相关政策。
自2011年11月财政部和国家税务总局下发营改增试点方案至今，营改增已经推行了两年多的时间。到目前为止营改增的行业范围可以概括为“1+7”，即交通运输业和包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务在内的七个现代服务业。
一、鉴证咨询服务业特点
鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。其中认证服务是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服务是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。咨询服务是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。会计事务所、税务事务所、律师事务所都属于该行业。
鉴证咨询服务业随着我国经济的迅猛发展，市场化程度的不断加深，重要性日益显出。与我国传统服务业增值低，乘数效应小和劳动力素质较差等特点相比较，具有五大特征：
1.高技术性，科技含量较高。鉴证咨询服务业主要致力于为消费者提供知识的生产，传播和使用服务，使知识在服务过程中实现增值。
2.高增值性。鉴证咨询服务业不仅可以在服务过程中产生知识的增值，在创造价值的同时还可以推断社会的进步和科技的发展。
3.高集群性。鉴证咨询服务业在满足社会需求多样化的同时运营成本也大幅提高。因此需要更多地注重企业与社会之间合作互补的相互联系，需要以集群的方式减少运营成本。
4.高素质性。即鉴证咨询服务业的从业人员大都具有良好的教育背景，专业知识基础和技术，管理的能力。
5.优惠政策多。鉴证咨询服务业一直是各国政府大力支持的可持续发展产业，产值高消耗少污染少，各国政府给予的优惠政策也多，我国也不例外。
鉴证咨询服务业的这些特点，也就决定了其与传统生产制造业相比，会计核算上也有所不同。
在收入确认原则上，与传统生产制造业相比，鉴证咨询服务业的服务内容、服务阶段、服务层次、服务质量以及服务标准的复杂性决定了其服务收入确认的非单一性。一般是按照合同约定或服务实施进程来确认收入的，需要会计人员更多的主观判断。
在费用控制方面上， 鉴证咨询服务业中有形资产处于次级重要地位。其提供的主要产品如培训、咨询、应用软件等产品，主要以人力资源为手段来实施业务，人工成本是其成本的主要部分。因此管理上注重控制与服务人员相关的成本费用。
二、营改增对鉴证咨询服务业负税水平的影响
营改增作为我国结构性减税的重要举措，其重要作用之一就是减轻现代服务业的税负水平，加快我国服务业的产业升级。营改增在上海试点一年多后，官方数据显示95%的企业实现减负或税负无变化，只有5%左右的企业税负有所增加。但是很多民间的声音表示营改增后税负加重了。鉴证咨询服务业中的一般纳税人就是其中的主要部分。其原因主要有以下四点：
1. 税率上升
营业税改增值税之前，鉴证咨询服务业的营业税税率在为5%。营改增之后，根据相关规定，销售额未达到500万的小规模纳税人，应采用3%的增值税征收率计算增值税。销售额超过500万的一般纳税人，则按6%的增值税计税率缴纳增值税。也就是说，税率由原先的5%增加为6%。
2. 可抵扣的进项税额少
由于鉴证咨询服务业的主要成本构成中人工成本比例高，而人工成本不能产生进项税额，造成增值税中可抵扣的项目比重过低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负。除此之外，增值税暂行条例规定，营业税纳税人和小规模纳税人不能开具增值税专用发票，鉴证咨询服务业的供应商若大部分为营业税纳税人或小规模纳税人.就无法取得合法的抵扣凭证，会造成抵扣困难，从而使税负增加。
3. 鉴证咨询服务业原本不存在重复纳税问题
营改税的一个重要意义在于减少重复纳税的问题，而鉴证咨询服务业企业本身不存在重复纳税的问题，因此税率的提升将直接导致该部分企业税务负担加重。
4. 服务价格难以改变，利润下降
营改增之后，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少。但是提高价格会影响业务的开展，议价能力和竞争能力不强的企业很难提高服务价格。
三、面对“营改增”，鉴证咨询服务业的应对政策
营改增后，鉴证咨询服务业的税负加重了。为了解决这一问题，企业应从以下三个方面改善经营管理：
1. 营造良好的内部环境，改进企业账务处理流程。
对负责企业纳税环节的关键人员进行针对性培训，提高财税人员营改增方面的知识和能力，以应对会计核算方面的变化，保证企业在营改增过程中纳税业务能够顺利的展开。在日常销售和采购环节加强内部控制，按照增值税专用发票计提税额。根据营改增的新要求，正确计算和申报纳税，维护企业利益。
2. 关注最新政策，做好及时应对的准备。
企业应当与当地税务机关建立有效的沟通联系，为自己营造良好的外部税收管理环境。时刻关注最新政策，第一时间申请税收优惠政策，设法通过税收优惠来缓解营改增对企业税负产生的影响，提高自身税务管理水平。
3. 规范发票管理。
企业应制定规范的票据管理系统。建立完整的发票登记薄并派专人保管，对发票的购买、领用和结存情况进行详细的登记，防止发票滥用。同时，在采购过程中，注意索要增值税专用发票。改变以前使用普通发票的习惯，在同等条件下，尽可能和增值税一般纳税人合作，以保证自身进项税额的抵扣，使企业处于正常的税负水平上。（作者单位：山西财经大学会计学院）
参考文献
[1]孔晓晓，《浅析“营改增”对现代服务业的影响及应对策略》[J].经济研究，2013（51）.
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[3]潘仁怡，《初探“营改增”对部分现代服务业的影响》[J].北方经济，2013（10）.
[4]黎宇岚，《浅析“营改增”对劳务密集型服务业的影响及解决途径》[J].财经界，2013（18）.
[5]李郁明，《营改增对会计师事务所的影响分析》[J].商业会计，2012（8）.
“营改增”现代服务业 篇7
关键词：营改增,服务,影响,措施
目前,我国处于经济方式转变的重要时期,除了原有的第一产业以及第二产业以外,我国正在大力开展第三产业,尤其是对于服务行业的开展更是日趋激烈。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,我国将营业税改征增值税,营改增的提出不仅可以减轻服务行业的税负、促进第三产业的融合,对于外贸出口行业的发展更是具有重大的意义。由此可见,研究营改增对于现代服务行业的影响深远。
1“营改增”的概述
1.1“营改增”的概念
营改增,原名为营业税改增值税,主要是将以前企业需要缴纳的营业税的费用改为缴纳增值税,且增值税只针对产品或者是服务的增值部分进行纳税。由此一来,改善了重复纳税的现象,促进产业的发展,尤其是服务产业的发展。
1.2“营改增”的原因
凡事有因必有果,同理,有果必有因,对于营改增制度的施行也是同样有原因可循的。
1.2.1 现行税制存在缺陷
对于我国部分企业来说,由于从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣,因此,对于很多营业税纳税的企业来说,他们的营业税成本就会比较高,而我国所有的商品都是含税价格,所以这些税费实际上都是包含在商品的价格里面的,倘若税的费用比较高,那么商品的价格自然就比较高,进而导致商品失去竞争力。尤其是对于服务行业来说,在同样的服务质量下,最能够提升商品自身竞争力的就是商品的价格了,倘若价格做得不够低,商品的竞争性自然就比较低,竞争能力低,自然就得不到长久的发展,这对于我国经济的建立以及第三产业的发展是极其不利的。
1.2.2 专业化发展障碍
在我国,制造企业购进营业税劳务是不能抵扣的,制造企业一般缴纳的都是增值税。对于一些制造业公司来说,他们很希望自己能够为公司开展更多的业务,进而加快企业的发展,提升企业的经济效益,并且实现以最低的消费享受最优质的服务,但是由于营业税不能够抵扣,进而大大加剧了企业的经营成本,导致很多企业不敢开展业务,进而出现不仅没有越做越大,反而越做越不如从前的现象,由此可见,营业税的存在会加大企业的经营成本,阻碍企业的扩张以及发展。
1.2.3 货物出口引起的税务问题
我们都知道,之所以选择将很多商品进行出口处理,是为了提升商品的销售量,提升企业自身的竞争力,实现商品市场占有率的提升,但是由于部分出口的商品要重复纳税且没有出口退税,进而导致上商品的价格特别高,失去了竞争优势,从而阻碍了商品的出口发展,由此可见,对于部分商品来说,如果一直采用营业税的方式将不利于商品的国际竞争。
2 营改增对服务业的影响
2.1 对税负的影响
从税负的角度来说,营业税改增值税主要对两类人有好处,一类是营改增试点的小规模纳税人,营业税改为增值税以后,税率会下降2%,另一类就是增值税一般纳税人,对于他们来说,原来不能够抵扣的税,在营业税改为增值税以后,不仅能够抵扣了,而且抵扣的税的额度以及范围也大大增加了,由此可见,营业税变为增值税对于服务行业来说,是具有很大的益处的。另外,我们都知道,营业税属于价内税,而增值税属于价外税,所以对于服务行业来说,在营业税改为增值税以后,相当于间接降低了产品的成本,提升了进而提升了产品的竞争优势,使得企业的经济效益有所提升。
2.2 对会计核算的影响
对于部分服务行业来说,在营业税改为增值税以后,由于要扣除一部分的税率,所以无论是对于收入的计算,还是对于成本的计算,都需要重新开始,所以我们说,在营业税改成增值税以后,对于会计最大的影响就是,要重新对于企业的各项费用进行核算,且核算的过程中,由于会有一部分的税是可以抵扣的,因此,很容易出现错误,而一旦出现错误,相关的财会人员是需要负一定的责任的。
2.3 对发票使用和管理的影响
早前,在施行营业税政策时,对于服务行业来说,只需要开服务业的税务发票就可以了,如今,营业税改为增值税以后,企业需要开专用的增值税发票。另外,在营改增以前,小规模的纳税人可以开普通的发票,一般纳税人既可以开普通的发票,又可以发专用的增值税发票,营改增以后,这一规定基本没有什么变化,但是唯一不同的是,对于专用发票的管理要比之前严格很多,营改增以后,增值税的发票额度有了新的规定,最大的额度是十万元,更大额度的发票可以单独进行申请,但是申请审批的时间会比较长。
3 改善措施
凡事都是有利必有弊的,对于营业税改为增值税的政策来说,有一定的好处,但是也有一定的消极影响,有这样的影响并不可怕,只要及时寻找到改善的方法以及措施,进而将影响降到最低就好了。
3.1 营造良好的内部环境
对于任何一个行业来说,良好的内部环境的建立都是企业实现正常的运行以及发展的基本保障,对于服务行业来说也是如此。由于营业税改成增值税以后,企业很多内部的核算都会发生一定的变化,所以企业一定要及时对相关的财务人员进行一定的培训,进而让其了解到增值税与营业税的不同,以及增值税出现以后,企业的哪些环节是需要重新进行核算的,并且要让大家了解到一旦核算出现错误,会产生怎样的结果,进而提升大家对于营改增的内涵的认识以及对于营改增的重要性的认识。
3.2 营造良好的外部环境
对于一个企业来说,如果说内部环境是实现企业内部正常运转的保障,那么外部环境就是巩固企业内部环境的基本保障。在相关的人员已经做好相关的准备的同时,企业一定要及时与税务主管部门进行沟通,了解外部的变化。这样一来,首先能够保证企业本身能够第一时间了解目前的税务信息,其次,能够保证一旦外界有什么关于税务的优惠政策,企业可以在第一时间得到消息,并且享受到这种优惠政策,可谓一举多得。
3.3 规范发票管理
营改增以后,税务部门对于发票的使用以及管理也产生了新的规定,因此,企业内部的管理人员也应该加强企业内部对于发票的管理,应该聘请专业的会计人才,实现发票的规范使用,在企业的整个经营过程中,无论是材料的购买、产品的生产还是产品的售卖,整个流程都应该用专用的增值税发票来做证明。另外,对于企业的所有的发票的购买、使用,也应该有明确的记录,进而放置出现滥用发票的现象,进而加强对于企业的发票的管理。
4 结论
对于任意一项制度的执行,会有一定的益处,也会有一定的弊端,就好比营改增的提出,给企业的发展带来了一定的益处,同时也给部分服务行业的发展带来了一定的挑战。而作为企业来说,能做的就是想办法将消极影响降到最低,积极影响提升到最高,进而降低企业的经济成本,提升企业的竞争力,改善企业的经济效益。
参考文献
[1]胡庆.“营改增”对我国现代服务业的影响研究[D].西南财经大学,2013.
营改增对现代服务业税负影响分析 篇8
二十一世纪是快速发展时代, 中国处在经济发展走向国际道路阶段, 必须加强服务行业的发展, 就是第三行业发展, 从营业税转变为增值税调整经济构造, 加强我国经济实力, 稳定经济发展有重要意义。完善税务制度有助于国家管理财政, 避免重复性纳税;有助于产业之间分工合作, 相互融洽管理;有利于调节企业成本税收;有助于吸引企业投资, 增强发展企业能力;加大国家经济发展, 调节经济构造, 展现我国对第三行业的大力支持[1]。
二、“营改增”的含义
营业税改增值税是为了巩固经济进行的重要手段, 是促进改革发展重要性措施。进行全面减税、可以选择性减免税收也叫结构性减税, 和以前的增值税是有一定区别, 是为达到规定目的, 对规定人群、规定税务进行减税负。营业税改增值税是税制调整, 接近现代化经济, 更加凸显出改变税制政策促进经济发展具有引导性作用, 与之前税制相比更有科学性。
1. 什么背景下进行营改增
1985年, 中国全面进行增值税转型, 1993年确定完善增值税制度, 把增值税和营业税同时实施, 税制的调整促进商品经济的发展, 加大市场竞争力, 带动我国GDP增长。国家还实施通过消费性增收增值税, 通过火车、小轿车、建筑物和构建物当期购进货物与税劳务缴纳的增值减税额不可以抵消。随着我国走向国际化道路、市场上的竞争力不断加强, 营业税与增值税共存出现的问题渐渐明显, 营业税的问题缺陷明显严重, 营改增这一形势是必定执行, 2011年由国家批准, 税务部、会计部一起颁布营业税改增值试验案件。首先在上海实施增值税改革, 第三产业被列入缴纳增值税范围, 上海实施后增加到江苏、浙江、北京、湖北、广东、厦门、深圳、天津、安徽、等几个城市进行试点, 北京最先进行新旧制度转换, 在2012年7月31日完成, 在2012年10月1日安徽省、江苏省相继完成新旧度转换, 在2012年11月1日广东地区、福建地区完成新旧税制转换。第三服务行业中以交通运输行业为主要目标, 以现在营业税中的交通运输为本, 包含了水路、道路、航空、管道等运输工具。
物流交通服务、技术研究、科技技术服务、服务技术、文化宣化服务、和咨询鉴证服务等的都是属于第三产业的一小部分, 咨询鉴证服务是营业税改增值税要缴税服务中的一种, 其中内容包含有市场评估、律师、酒店服务、工程造价、会计计算、土地评估、等是咨询鉴证服务所包含的。
2. 营业税改增值税的必要性
营业税和增值税同进行这一体制是对社会分工不明确的表现, 是不利于对社会发展, 宏观调控下的市场经济体制要有一个完善的税制体制去操控, 在销售货物流动与其他劳动是可能进行重复性收费。对现代服务行业重复性收费是加重企业负担, 不利于带动经济发展, 对转换经济造成严重阻碍, 既压制小型企业的发展, 也打击新兴企业的崛起, 阻碍我国走向国际化道路。所以, 营业税改为增值税是顺应时代趋势。举个例子, 企业固定财产与材料不可以抵扣增值税, 企业的交通运输费用、广告宣传费用等都不可以抵扣增值税;在进行营业税改为增值后, 服务行业可以把缴纳营业税改为缴纳增值税, 企业固定资产以及从厂家买进的材料都抵扣增值税, 与上面相同, 企业买材料的运输费用也可以抵消增值费用, 避免了重复缴纳费用。不仅可以促进企业经济体制的发展, 更好促进国民经济发展, 加强服务行业之间的链接。使市场分工明确, 互相协调, 不受税务影响发展。
三、营业税改增值税对服务业税负产生的影响
营改增是顺应社会发展, 营业税相对于增值税是存在重复性增税, 直接加重企业经济负担, 所以说营业税改增值税是我国进一步走向国际化道路的重要举措, 改变税赋有利于企业减轻税负影响。从2012年在上海进行试点后, 我国相继在各个城市进行营业税改增值税试点, 直接为试点城市减免500亿元税赋, 小型企业减免赋税重担50%, 有助于加大企业经营规模。相对现代服务行业来讲, 减免赋税就是减低企业制造陈本, 提高企业收入利益, 扩大企业生产, 营改增有利于第二产业和第三产业相融合, 产业之间相互竞争有助于提高我国竞争力, 提高市场效率和产品优化。避免重复性交税有助于新兴企业的萌芽, 加大国家经济值增长, 带动劳动力。
现举两个案例进行分析:例一, 某试点地区小规模服装公司每年收入是100万元, 营业税改增值税之前税率是5%, 要缴纳的营业税是100×5%=5 (万元) , 要缴3%教育附加税和7%城市建设税是5× (7%+3%) =50×10%=0.5 (万元) , 因为教育附加税和营业所得税可以抵扣企业所得税, 所以要缴纳所得税是5+0.5=5.5 (万元) , 缴纳完所有税务后企业净收入100-5.5=94.5 (万元) , 营业税改增值税后缴税是3%, 同样是100万元收入, 根据税收和价格的关系, 税收可以分为价外税和价内税, 增值税属于价外税, 除去价外税后, 服装企业的收入是100/ (1+3%) =97.09 (万元) , 缴纳增值税后收入是97.09×3%=2.91 (万元) 。缴税之前可以扣除要缴的纳税额度是2.91×10%=0.30 (万元) , 因为增值税是不影响企业的利益, 缴纳附加税和增值税后服装公司的净收入是97.09-0.30=96.79 (万元) , 企业在一年之内少交流转税5.5- (2.91+0.30) =2.29 (万元) ;要缴企业所得税是 (96.79-94.5) ×25%=0.57 (万元) , 根据以上得出服装企业减少交税2.29-0.57=1.72 (万元) , 根据例子表现出, 营业税改增值税后, 企业减少交税大概39%。
例二, 以一般纳税企业为试点, 某中型家装设计公司年收入是1000万元, 营业税没改增值税之前税率是5%, 要缴纳营业税额1000×5%=50 (万元) , 城市建设税和教育附加费用可以抵扣企业所得要缴纳3%教育附加费用和7%城市建设税就是50× (7%+3%) =50×10%=5 (万元) , 合计是5万元, 附加税和营业税可以税前抵扣企业所得税, 扣除所得税后是50+5=55 (万元) , 除去全部缴纳税企业净收入为1000-55=945 (万元) 。按照营改增方案规定, 服务行业是按照6%缴纳增值税, 客户一样是每年收入是1000万元, 与价外税分开后, 企业净收入为1000/ (1+6%) =943.40 (万元) 。如果企业是没有可以相抵扣的税额, 那一年之内要缴纳的税额是943.40×6%=56.60 (万元) 。增值税岁企业利益不产生影响, 附加税可以在税前扣除, 除掉附加税后所要缴纳税额为56.60×10%=5.66 (万元) , 企业净收入是943.40-5.66=937.74 (万元) 。以上例子表明, 企业在不可以抵扣进项税额的情况, 服务行业营业税改增值税, 企业税负降低40%左右, 以上企业是在没有抵扣进项税额算出的结果, 把可以抵扣进项税额考虑进去, 基本情况下现代服务行业在经营生产下都可以抵扣进项额税, 如果企业要避免税负影响应选择试点进行开办企业, 得到相关增值税发票就可以抵扣进项税额。
四、结束语
营业税改增值税对第三行业来说, 案例已经表现出改革税制可以减少部分企业负担, 作用表现比较显著。二十一世纪新时代, 我国加大经济体制改革, 改革深入人心, 国家国际化路线与市场化路线渐渐明确, 改革后不断涌现出新型经济体制, 也把税制问题表现出来, 增值税和营业税共同发展制约服务经济发展, 根据形势, 把营业税改增值税可以解决以上问题。营业税在国家作为一大税种, 慢慢被增值税代替, 税制发生变化后国家对市场进行相应的调整, 1994年国家已提出新的改革体制, 国家积极研究出改革体制, 今年期间我国把营业税改增值税是重要举措, 对服务行业甚至其他行业将影响深远。从十几个试点渐渐向各个城市普及, 服务行业是也受到税制体制改革的影响, 整顿企业内部, 做出应对政策, 积极应付, 用正确态度对待改革政策学习法律法规。
摘要：营业税改增值税是顺应时代发展, 展现出我国改革经济走向国际化道路, 现代化服务行业属于我国第三产业, 是推动经济发展重要行业之一, 调整营业税该增值税方案有助于推动经济发展、是改革发展经济的重要项目, 本文是在营业税改增值税的背景下进行改革分析, 表现出改革具备的重要性意义。
关键词：增值税,服务业,税负影响
参考文献
[1]张淑春.关于增值税营业税的若干问题思考[J].现代商业, 2011, (7) :225-258.
[2]陈静.对交通运输业征收增值税的几点建议[J].财政与发展, 1997, (11) :276-280.
“营改增”现代服务业 篇9
1.“营改增”政策内涵
所谓“营改增”, 是营业税改征增值税的简称, 涉及营业税和增值税两个税种。二者均属于流转税, 但在征税对象、税目、税率、计税依据等方面互不相同。营业税就所取得的营业额进行全额征税, 增值税则就取得的增值额进行差额计税。在2016年5月1日我国全面推行“营改增”以后, 营业税被增值税取而代之, 从此退出历史舞台。
2.增值税的特点
(1) 税收中性:增值税是一种就商品流转过程中的增值额征收的价外税, 不影响商品本身的结构和性质, 尽可能减少征税代价。无论流转环节多少, 相同的增值额必定征收相同的增值税。
(2) 税款抵扣制:增值税实行税款抵扣制度, 以销售商品或者提供应税劳务和应税服务过程中收到的增值税销项税额抵扣增征税进项税额, 其差额为应纳税额。
(3) 税负由最终消费者承担:增值税的纳税人存在于商品流通的各个环节, 而负税人则为最后一个流通环节中的最终消费者。
(4) 多环节征收:商品每流通一次就缴纳一次增值税, 环环相扣。
二、“营改增”政策的减税作用
1.对小规模纳税人的减税作用
假设某服务业为增值税小规模纳税人 (适用3%增值税税率) , 某月该服务业的营业收入 (含税) 为T, 成本费用为C, 则该企业“营改增”前后缴纳营业税、增值税及营业利润 (假定不存在其他影响营业利润的因素) 情况如下:
根据该表可得:“营改增”政策实施以后, 小规模纳税人所缴纳的税收明显降低, 利润增加, 因此“营改增”对增值税小规模纳税人具有较好的减税效应。
2.对一般纳税人的减税作用
假设某服务业为增值税一般纳税人 (适用6%增值税税率) , 某月该服务业的营业收入 (含税) 为T, 成本费用为C, 其中可抵扣的成本费用占全部成本费用的比例为p, 应缴纳增值税与应缴纳营业税的比例为K, 则该企业“营改增”前后缴纳营业税、增值税及营业利润 (假定不存在其他影响营业利润的因素) 情况如下:
由表可知, K=[T/ (1+6%) ×6%-pC/ (1+6%) ×6%]/ (5%T) = (1-pC/T) ×60/53, K值的大小与pC/T有关:①当pC/T≈11.67%时, K=1, 即“营改增”前后缴纳的营业税和增值税相同;②当pC/T>11.67%时, K<1, 即“营改增”对这类服务业具有较好的减税作用;③当pC/T<11.67%时, K>1, 即营改增以后企业税负增加。
三、“营改增”政策对现代服务业的影响
1.完善税收链条, 减少偷税漏税现象
原有营业税采用比例税率, 只有提供真实的计税依据才能准确核算营业税额, 但是部分企业少开发票, 虚报营业额, 使得税务部门难以取得真实可靠的计税依据, 偷税漏税现象严重。“营改增”政策的全面实施使得增值税抵扣链条环环相扣, 有利于税务部门的审核和监督。
2.简化税务计算, 提高业务核算效率
“营改增”之前, 部分企业既缴纳营业税, 又缴纳增值税, 在核算要素界限模糊。“营改增”以后, 企业无论是否提供相同类型的业务, 都缴纳增值税, 简化了税负计算, 有利于财务信息的及时反馈, 提高企业的灵活性和竞争力。
3.规范开票手续, 减少公款私用现象
在实行营业税时, 税务部门对存在未设账簿、不提供纳税资料、账目混乱等情况的企业采用核定征收的办法以确定其应纳税额, 然而这种办法容易导致企业乱开发票, 尤其是随意开具购买办公用品等用以公款报销的发票, 为公款私用行为提供了可乘之机。改征增值税后, 发票开具手续更加规范、严格, 减少公款私用现象, 有利于社会公平。
四、结语
“营改增”政策是我国财税体制改革的重大进步, 解决了重复征税的问题, 完善了税收链条, 随着改革的不断深入, 企业的抵扣意识增强, 对增值税的核算和利用也会更加灵活, “营改增”政策的优势将会不断显现出来。
参考文献
“营改增”现代服务业 篇10
服务业即人们通常所说的第三产业, 是在经济达到了一定的水平后, 人们有了剩余的时间和金钱而产生的, 是人类对精神文化生活的需求和更高层次的消费, 也是对物质生产活动的必要补充。近10年来, 伴随着全国工业化进程的快速推进以及科学技术的飞速发展, 新兴服务层出不穷, 尤其是计算机服务业、软件业、咨询服务业、广告业和娱乐业等现代服务业的不断涌现, 给我国服务业赋予了新的内涵。
具体来讲, 我们可以将现代服务业分为两大类。一类是直接性的、针对人的、面对面的, 主要用来满足人们提高生活质量和自身素质需求的消费服务, 包括教育培训、文化艺术、体育健身及休闲娱乐等方面。它们的生产和供给均借助于现代信息技术以及现代管理模式, 较多采用了专业化和社会化的分工与合作, 服务手段也日新月异, 具有鲜明的时代特征;另一类是为企业产前、产中和产后提供服务的生产性服务业, 例如研发、设计、营销策划、管理咨询、会计审计、法律服务、信息服务等行业。这些生产性服务业正日益成为一个企业中间投入不可缺少的部分, 而且其投入的数量和质量以及方式, 越来越代表着企业现代化的增长程度。
二、现代服务业营业税改征增值税的实施及效果情况分析
(一) 我国试点营业税改增值税的政策规定
2011年11月, 经国务院同意财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税的试点方案》, 同时印发了关于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的实施办法》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》以及《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》, 方案明确从2012年1月1日起, 在上海市为试点开展营业税改征增值税工作。
此次改革的方案规定, 在现行增值税17%和13%两档税率的基础之上, 新增设11%和6%两档低税率, 研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用于6%的税率;方案还规定了, 试点纳税人原来所享受的技术转让等营业税减免税政策, 则调整为增值税免税或即征即退;若现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务时, 可抵扣进项税额;试点纳税人原来所适用的营业税差额征税的政策, 在试点期间可以延续;原归属试点地区的营业税收入, 在改征增值税后仍归属试点地区。
(二) 现代服务业营业税改征增值税的实施
1.现代服务业营业税改征增值税的试点行业
现代服务业营业税改征增值税的试点行业主要由交通运输业和部分现代服务业。交通运输业包括陆路、水路、航空、管道运输服务等;现代服务业主要包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务 (设计服务、广告服务、会议展览服务等) 、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。暂时不包括建筑业、邮电通信业、金融保险业和生活性服务业。
经过一年多的试点, 总体看, 试点运行良好, 好于预期。截止2013年2月底, 试点企业已达112万户, 平均每个试点省市每月增加5%的试点企业, 改革的利好政策吸引力强, 更多的经营者愿意参与到改革中来。
(三) 现代服务业营业税改征增值税的实施效果
1.深化了分工协作, 优化了投资导向
在增值税抵扣的链条打通后, 企业购买应税服务的成本就会有所下降, 这增强了服务业的竞争能力, 形成了良好的产业导向, 从而吸引了更多的资源向现代服务业集聚, 对于黄浦区来说, 大力发展总部经济, 不断优化以金融为核心、以现代服务业为主体的产业结构起到了积极的促进作用。
2.打通了产业链条, 为企业拓展业务创造了条件
营业税改征增值税的改革试点后, 从制度上解决了现代服务业企业重复征税的问题, 创造了公平竞争的税制环境, 加快了现代服务业的发展步伐。目前部分试点的企业正以改革为契机, 整合业务资源、拓展业务空间、创新服务领域, 实现发展模式和经营方式的逐渐转变。
3.推动了服务出口, 提升了企业国际竞争力
营业税改征增值税改革的方案, 对国际运输服务和研发设计服务实行服务贸易出口的退税政策, 以及对技术转让、技术咨询、鉴证咨询、合同能源管理等服务贸易出口实行免税政策, 增强了试点企业出口服务贸易的意愿, 提升了服务贸易出口的竞争力, 调动了服务贸易出口试点企业为境外单位和个人提供服务贸易的积极性, 使服务贸易出口的能量得以释放。
从税负变化看, 到今年2月底, 试点企业共减负550亿元以上, 95%的企业实现减负或税负无变化, 只有5%左右的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人, 包括众多个体户, 都实现减税, 减税幅度达40%。
从改革成效看, 改革解决了重复征税问题, 完善了税制;推动了经济结构调整;助推了经济增长;促进了就业和物价稳定;此外, “营改增”向国际社会发出了中国政府坚定改革、扩大消费的积极信号, 有助于提升我国国际形象和地位。“营改增”让我们更坚信, 改革是最大的红利, 制度创新是红利的源泉。
参考文献
[1]《财政部和国家税务总局负责人就营业税改增值税试点答记者问》.2011
“营改增”现代服务业 篇11
关键词：营改增；行业；现代服务业；变化
中图分类号：D9 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.06.066
1营改增的相关背景
在实施“营改增”的政策以前，我国一直实行着同时征收增值税和营业税的税收制度，而在国际上只有少数国家征收营业税，大多数国家只征收增值税。同时征收营业税和增值税本身在税制上存在重复征收的缺陷，加重了企业的负担。
我国的增值税政策进行了多次改革，实施增值税政策对于我国当时的产业结构调整，商品的生产、流通等，发挥了积极的作用。2009年1月1日起，我国全面实行消费型增值税。但一些固定资产的进项税额还是不得抵扣。随着中国经济市场化、国际化程度的不断提高，增值税和营业税并存的弊端日渐显现，再加上营业税自身存在的缺陷，营业税改征增值税是必然趋势。
实施营业税改征增值税（简称营改增）的改革是“十二五”时期我国财税体制改革的一项重要任务，十八届三中全会对这项改革提出了明确要求，充分说明“营改增”的重大意义。营改增从2012年1月试点以来，试点地区由点到面再到全国，试点行业由“1+6”（交通运输业和6个现代服务业）陆续增加到“3+7”（交通运输业、邮政业、电信业和7个现代服务业），减轻了货物和服务的重复征税，实现了服务业的加快发展和制造业的创新发展，促进了企业的转型升级，增强了出口竞争力。预计2016年将营改增范围扩大到建筑业和不动产、金融保险业、生活服务业等行业。根据“十二五”规划，整个“营改增”过程将分为五个阶段：（1）在2014年扩大“营改增”范围；（2）于2015年全面实现“营改增”；（3）进一步完善增值税税率；（4）完善中央和地方的增值税分配体制；（5）实现增值税立法。按照“十二五”税制改革的进度，2015年年底，“营改增”全部完成之时，营业税或将彻底被取消。随着“营改增”的逐渐全面实施，增值税抵扣链条日趋完整，重复征税问题得到进一步缓解。
2营改增后对中小型服务企业的相关利好消息
2.1小微企业纳税门槛抬高
根据2014年11月11日国家税务总局公告2014年第57号文件精神，自2014年10月1日起按新文件执行。增值税小规模纳税人和营业税纳税人，月销售额或营业额不超过3万元（含3万元，下同）的，免征增值税或营业税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元的，免征增值税或营业税。
2016年又继续把这个门槛抬高月收入10万元。同时对符合条件的小微企业在印花税、所得税、基金方面也有相对应的税收优惠政策照顾。
2.2降低了企业的税收负担
实施“营改增”之后，对于一般纳税人企业的原材料、固定资产、广告费等都可以抵扣，除了有形动产租赁服务业以外的现代服务业执行6%的增值税税率，与改革之前征收的营业税税率相比，没有大幅度的提升，从而企业的税收负担会得到一定程度的降低。对于小规模纳税人企业来说，“营改增”实施之后，小规模纳税人的征收率统一为3%，所以小规模纳税人企业对税负的降低程度的感受比较明显。
因此大部分服务业性的企业可以通过“营改增”的政策实施减轻了税负，这说明一定程度上“营改增”有效地实现了产业链整体减负和结构性减税，优化了税制结构。其次，由于增值税具有“层层抵扣”的特点，解决了重复征税的问题，所以实施“营改增”也是为了贯彻公平税负和避免重复征税的政策有利于市场细化和分工协调工作的顺利开展，从而从源头上消灭了重复征税。
2.3减少了企业税款的刚性现金流支出
近些年来，中小企业融资难的问题日益突出，同时受国际和国内市场经济的影响，资金的流动性成为中小企业生存的关键命脉。税收具有强制性，企业必须缴纳当期发生的税额。“营转增”实施后，特别是中小企业要缴纳的税金比之前减少了，这也就减少了对流动资金的占用，也能缓解企业资金流动性的压力，企业也就可以把所节约的资金用于企业其他所要发展的方面，从而促进企业的全面发展。
2.4打通了二、三产业的壁垒，有利于中小型服务企业的创立和发展
“营改增”后，打通了第二、三产业的增值税抵扣链条，可以促进第二产业专业化分工协作，使部分研发、设计、营销等服务环节从主业中剥离出来，成立效率更高的创新主体；或是促使企业主动将生产性服务业外包，通过主辅业分离提高主业的竞争力，进而分享服务业专业化分工带来的更多益处。
实施“营改增”后服务业的税负减轻了，在服务业整体的上下游产业链条上，下游企业可以利用增值税专用发票进行税额抵扣，从而减少了自身的税负压力，这也促进了生产型企业实施主辅分离，内部的服务型部门的独立分离，以及服务业外包业务的快速发展，这也让企业全力发展主力产业、降低了生产成本，优化产业结构，使得服务业进行产业结构的调整。
2.5固定资产、外购劳务等可抵扣税款，促使了中小型服务企业的蓬勃发展
原营业税的纳税人缴纳的营业税是根据收入总额计征税款的，那么企业为了生产经营而采购的固定资产，机器设备、低值易耗品、外购劳务等是不能抵减税款的，这造成了事实上的重复征税，加重了企业的实际税收负担。
原增值税一般纳税人主要是制造业企业，其购买试点企业的服务可以抵扣进项税额，直接形成减税效应。税负下降带来的“溢出”效应将进一步推动制造业转型升级和创新发展。
营业税改增值税后，现代服务业为了增加进项税抵扣，最常见的做法就是对固定资产进行更新改造，这也促进了上游的修理修配业、制造业的发展。同时，企业要向其他一般纳税人企业购买应税劳务，这既增加了上游企业的业务量，还降低了下游企业的税收负担，有力的保障了企业的市场竞争力。此外，上下游产业链的打通使行业分工越来越细化，对社会经济链条的持续健康发展十分有利。
3中小型服务企业的财务和税务方面的变化及相关筹划建议
3.1财务方面
第一，会计科目的变化。原会计核算中针对一般纳税人，在“应交税费”科目下设置了“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目；现在增设了“待抵扣进项税额”明细科目；在实施“营改增”的试点期，有兼营的原增值税一般纳税还有进项留抵税款，增设“增值税留抵税额”明细科目。
第二，税务发票使用的变化。实施“营改增”之前，现代服务业企业使用普通发票，而实施“营改增”之后，增值税一般纳税人需要使用增值税专用发票。而税务机关对于增值税专用发票在领购、使用等方面相当严格。这也就要求现代服务业企业严格按照规定领购、使用增值税专用发票。
第三，税种的调整给财务报表带来变化。随着“营改增”的实施，改革实施行业和地区的企业，其涉税税种发生了变化，计税税率和方法也发生了调整，企业要依据税务政策的实际变化来调整财务报表的结构，同时也要改变财务分析的方法。
3.2税务方面
3.2.1纳税人身份
增值税纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。这两类增值税纳税人的划分标准是根据年销售额的额度进行划分的。因此现代服务业企业要根据规定确认自己的纳税人身份是小规模纳税人还是一般纳税人。
3.2.2税率
在“营改增”之前，服务业的营业税税率是5%，“营改增”之后，在原有增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增加了11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。增值税小规模纳税人实行3%的征收率。
3.2.3计税方法
现代服务业在实施增值税时，根据不同行业分别实行不同的计税方法。如交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，适用增值税简易计税方法。
3.2.4纳税筹划建议
（1）适当保持小的优势。
在“营改增”的实践中，如果被确认为小规模纳税人，其增值税税率为3%的低税率，相对应的一般纳税人11%和6%的较高税率，可以较多地减轻税负。因此大多数小规模纳税人也因此认为：为了减轻税收负担，有必要合理筹划，适当保持小的优势，维持小规模纳税人的身份，年应税服务销售额不要轻易超过500万元，不能轻易晋升为一般纳税人。
（2）城镇化的机遇，全民创业的新浪潮、迅速做大做强中小型服务企业。
党的十八大提出全面建成小康社会的奋斗目标，加快城镇化建设就是其中主要的一环。城镇化建设与第三产业的发展是互为促进的。通过积极有序推进城镇化为第三产业发展创造最佳的空间形态和载体，是极为重要的路径选择，特别要依托城市快捷的交通、通讯通信和金融以及多种社会服务网络，推动第三产业集聚发展，提高第三产业的规模经济效应和辐射效应，并以此带动相邻地区制造业的发展，就能实现城镇化、工业化和第三产业的多赢格局。
“营改增”现代服务业 篇12
一、准确判定纳税人身份进行税收筹划
以广告设计服务业为例,对于应税服务年销售额接近500万元的广告设计服务企业而言,可以采取放弃一些业务或者推迟订单的方法,避免被认定为增值税一般纳税人。然而,对于应税额远远超过500万元的企业,上述方式不再合适,转而考虑从企业经营模式入手,采取细化经营,转换纳税人身份的方式进行税收筹划。
具体举例如下:假设北京今晨广告公司不做任何税收筹划,2014年起被税务局认定为增值税一般纳税人。2014年预计公司全年实现广告设计业务含税收入320万元,会议展览业务含税收入260万元,即含税总收入580万元。会议展览业务可以取得进项发票的材料成本约占收入20%,即52万元(增值税税率为17%),故计算今晨公司2014年广告业务应纳税费如下:
(1).广告设计业务部分
应纳增值税=320+(1+6%)×6%=18.11(万元);
应纳城市建设税及教育附加费=18.11×(7%+3%)=1.811 (万元);
应纳税费合计=18.11+1.811=19.921(万元)
(2).会议展览业务部分
应纳增值税销项税额=260÷(1+6%)×6%=14.72(万元);
应纳增值税进项税额=52÷(1+17%)×17%=7.56(万元);
应纳增值税=14.72-7.56=7.16(万元);
应纳城市建设税及教育附加费=7.16×(7%+3%)=0.716 (万元);
应纳税费合计=7.16+0.716=7.876(万元)
如上所述,2014年北京今晨广告公司被认定为是增值税一般纳税人,应纳增值税及附加税费=19.921+7.876=27.797(万元),综合税费率=27.797÷{(320+260)/(1+6%)}=5.08%。
如果,根据上述预测,今晨公司在2013年年末注册成立了一家新的广告公司,并将公司原来的广告设计业务独立出来,划入新的公司经营,而会议展览服务仍然留在今晨公司,则新公司在2014年实现营业收入320万元,今晨公司实现营业收入260万元,故这两家公司都符合小规模纳税人的资格,适用增值税征收率3%。公司细化经营后,应纳税费的计算如下:
(1)今晨公司部分
应纳增值税=260÷(1+3%)×3%=7.58(万元);
应纳城市建设税及教育附加费=7.58×(7%+3%)=0.758 (万元);
应纳税费合计=7.58+0.758=8.338(万元)
(2)新公司部分
应纳增值税=320÷(1+3%)×3%=9.32(万元);
应纳城市建设税及教育附加费=9.32×(7%+3%)=0.932 (万元);
应纳税费合计=9.32+0.932=10.252(万元)
从上述计算可知,公司细化经营后,两公司应纳增值税合计=7.58+9.32=16.9 (万元),应纳城市建设税及教育附加费合计=0.758+0.932=1.69 (万元),应纳税费合计=16.9+1.69=18.59 (万元)。
比较上述两种方式,可以看到,北京今晨广告公司在进行细化经营后,会节省税费9.207万元。因此,在保持经营规模不变时,拆分企业内部的经营模块,转变纳税人身份即可享受到较低的税率,从而达到降低税费负担的目的。
二、对税率不同涉税事项分别进行税收筹划
财税[2013]37号试点实施办法第三十五条规定:纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。
纳税人为了避免统一适用较高的税率,应该分别核算不同的税率涉税事项。
具体举例如下:广州天天物流有限公司为增值税一般纳税人,提供装卸搬运服务的同时,还为一家化妆品公司提供一部分交通运输服务。2013年取得交通运输收入为1000万元(不含税),装卸搬运服务收入为500万(不含税)。营改增以后,交通运输业适用的增值税税率为11%,装卸搬运服务适用的税率为6%,城建税税率为7%,教育费附加为3%,假设不考虑其他的税种,比较两种方法的增值税销项税额。
方式一:不分别核算这两项收入,则该物流公司应纳增值税的销项税额为:(1000+500)×11%=165(万元),应纳城建税及教育附加费:165×10%=16.5(万元)
方式二:如果天天物流公司会计分别核算这两笔收入,则该物流公司应纳增值税销项税额为:
交通运输业应纳增值税=1000×11%=110(万元),装卸搬运服务应纳增值税=500×6%=30(万元),销项税额的总额为110+30=140(万元);应纳城建税及教育附加费:140×10%=14(万元)。
比较上述两种方式,方式二比方式一少交增值税及附加税共(165-140)+(16.5-14)=27.5(万元)。
三、通过转变不同税率涉税事项以获得低税率进行税收筹划
广州白云港口物流公司是一家主营业务为提供集装箱装卸搬运和仓储管理服务,装卸设备租赁以及港口码头物流辅助业务的现代化港口物流公司。
“营改增”改革试点之前,该公司的经营业务主要缴纳营业税,其中装卸搬运业务的营业税税率为3%,仓储业务、港口码头服务以及装卸设备租赁业务的营业税税率均为5%;“营改增”试点之后,该公司被认定为一般纳税人,装卸搬运、仓储和港口码头收入全归入物流辅助服务,适用6%的税率缴纳增值税,而装卸设备租赁收入适用17%的税率缴纳增值税,流转税仍缴纳营业税。
显然,公司如果可以和客户修改租赁合同,将业务从租赁变为装卸搬运劳务,则可以大大减轻该企业的税收负担,从而提高企业的整体经济利益。
具体举例如下,2013年,广州白云港口物流公司与某公司商定,将两台装卸设备以每台每月3万元的租金出租给该公司,租期是一年。故白云港口物流公司应该收取租金收入:6×12=72(万元)。该公司除需支付72万元的租赁费之外,还需要安排两名操作人员,假定这两人一年的工资是10万元。现在租期已满,该公司2014年会与广州白云港口物流公司继续合作,根据以上资料,广州白云港口物流公司可选择以下两种方式作为下一步的合作方式:
方式一,继续按照租赁方式合作,则2014年广州白云港口物流公司在该业务上应缴纳税费:
应纳增值税:72×17%=12.24(万元);
应纳城市维护建设税、教育费附加:12.24×(7%+3%)=1.224(万元);
应纳印花税:72×0.1%=0.072(万元);
广州白云港口物流公司净收入:72-12.24-1.224-0.072=58.464(万元)
方式二,如果白云港口物流公司与该公司协议,将72万元的装卸设备租赁合同变为装卸搬运作业合同,同时由白云公司派出两名操作人员并支付两人的年薪10万元,为该公司提供装卸服务的同时收取82万元的服务费,则应纳税费情况如下:
应纳增值税:82×6%=4.92(万元);
应纳城市维护建设税、教育费附加:4.92×(7%+3%)=0.492(万元);
广州白云港口物流公司的净收入为:82-10-4.92-0.492=66.588(万元);
从上述过程可以看到,方式二比方式一增收8.124万元,而且对方公司不无需另外安排操作人员,尽管支付费用相同,但从管理的角度来看,却省去不少麻烦,对合作双方都十分有利。
四、结束语
由上述案例可以看到,在税制改革的背景下,企业应对不同税制下的纳税成本给予高度重视,并按照新税制对公司所有涉税项目进行统筹规划,必要的时候聘请专业税务人员会帮助公司合理规避税负,降低纳税成本。
摘要：在税制改革中,交通运输业与现代服务业作为率先试点改革的行业,最先体验到了营业税改增值税带来的影响。利用这一变革合理进行税收筹划,将会为企业减少可观的税收负担。本文以服务业为例,介绍税收筹划的技巧,防范涉税风险。
关键词：营改增,税收筹划
参考文献
[1]彭新媛.“营改增”后物流企业的纳税筹划[J].财会月刊,2013,(7)13-15页.
[2]张利萍.现代服务业营改增后的纳税筹划研究[J].中国乡镇企业会计,2014,(6),75-76页.