填制会计凭证教案

填制会计凭证教案（共11篇）

填制会计凭证教案 篇1

会计凭证填制和审核实验课

教学内容：

1、原始凭证的填制和审核

2、各种记账凭证的填制和审核（详见《习题集》和《实验指导》）

教学目标：通过实务练习，熟练掌握并运用各类会计凭证填制的技术方法，从而真正理 解会计分录的编制及作用。教学难点及重点：

1、本次课重点：各种会计凭证的填制和审核的实际操作技能

2、难点：掌握记账凭证的用途、填制和审核 教学方法：

1、任课教师的指导下，在会计模拟实验室进行。

2、主要要求学生亲自动手，通过实际操作，加深对课堂讲授知识的理解

教学总结：“填制和审核会计凭证”的核算方法，最重要的特点是一种技术性方法，教学过程，更应该注重对学生填制和审核会计凭证操作过程的规范性要求。

填制会计凭证教案 篇2

对于记账凭证填制的要求在《会计基础工作规范》当中表述得较为完整, 但是实际工作同规范之间还是有一定差距。

在填制记账凭证的过程中, 填制凭证的日期、编号一般不会出现什么问题, 会计人员目光都集中在会计科目和金额上, 认为这两个是最重要的, 但却忽视了摘要、借贷方和原始凭证的重要性。

会计人员一般认为记账凭证是用来编制会计分录的, 只要把会计分录编制准确就可以了, 其他的似乎并不重要。实际上这种认识是对会计本身的误解。

会计是记录经济业务的语言, 是用来描述社会经济关系的产生变化过程以及相应经济利益变动情况的工具。记账凭证是对于原始凭证所描述经济业务的规范性概括表达, 它应当用规范性的语言记载“在什么时间、什么地点, 什么人发生了什么事情, 影响了多少金额, 依据是什么”。

会计分录实际上用一个会计语言语法———什么[会计科目]增加或减少[借方或贷方]多少———来描述经济业务。这种语法有助于数据的统计和归类, 但是将一些不能用会计科目概括的信息排除在外, 这时摘要的重要性就体现出来了。

比如在建设合同付款过程当中, 同一家单位可能有若干个合同, 在会计核算过程当中就应当以每一个合同的履行过程作为会计核算的线索:记录各种保证金的收付、每笔工程款的支付, 实质上就是反映了双方的合同履行过程、权利义务实现过程、利益实现的过程。如果在核算过程当中, 只设立供应商往来, 并没有设立合同往来的话, 就无法通过供应商往来反映每一个合同的执行情况。这时就必须在摘要中描述清楚每一个合同的履行情况, 比如将合同进行编号, 在摘要中注明合同编号, 这样可以通过摘要来区分每一笔付款, 也可以查询统计每一个合同的情况。例如, A公司先后承建了a、b、c工程, 在合同中规定了工期保证金、项目经理保证金、质量保证金, 一般会计核算过程中会使用到“在建工程”、“其他应付款”、“应付工程款”、“预付工程款”、“银行存款”等会计科目, 比如依照发票付款, 借记“在建工程———A公司”, 贷记“银行存款”或“应付工程款———A公司”, 在摘要中应当注明“××合同××次付款”, 只有这样才能区分若干合同的付款情况。如果在摘要中没有注明, 在以后的查询过程当中, 无论是通过“在建工程”科目, 还是“A公司”往来都不能说明某个合同的来龙去脉, 要想查清的话, 只能将原始凭证全部翻阅过去才行, 这样做十分费时费力。

摘要的重要作用就是来弥补会计分录描述经济业务信息不全的问题。比如用××人借款出差, 回来报销时, 会计分录应当贷记“其他应收款”, 摘要当中就应当写明××人为什么可以减少自己的义务, 比如是通过还现金、同意报销差旅费还是其他方式减轻自己的责任。如果将借方科目联系起来看倒是可以看出事项概况, 但是毕竟不全, 应当在摘要中注明原因, 而不是简单地写“还款”二字, 实际上这样是重复表述;从科目明细账上, 如果不在摘要中填写全面, 在明细账当中就不能反映出“其他应收款”增加减少的原因。

对于借方、贷方的问题, 主要是对借贷记账法的理解没有换个角度来思考。例如, 在建设过程中, 建设单位付给工程造价事务所审计费用, 会计分录做成:借记“待摊投资———社会中介机构审计费”, 贷记“银行存款”;依据合同, 建设单位向施工单位收回审计费用时, 应当对借贷方进行记录。从一般思维而言, 对于收回审计费用, 是成本收回, 就“应当”做红字冲回, 借记“银行存款”, 借记“待摊投资———社会中介机构审计费” (红字) 。在过去采用手工记账时, 由于登记费用账户采用的是多栏式明细账, 只有借方一栏, 没有贷方一栏, 对于费用的减少也只能用“红字冲减”, 这是由于技术条件的限制, 不得已而为之。而采用会计电算化之后, 原有的技术限制不存在了, 就应当改变“红字冲减”的方法。但是, “习以为常, 就理所当然”, 会计人员仍然觉得原来的做法是正确的, 这样做似乎能够在借方统计出成本耗费, 但是却忽略了, 如何将经济业务描述清楚的问题。在这两个经济业务中, 实际上涉及3个主体:建设单位、中介机构、施工单位, 两个社会关系 (以建设单位为中心) :付审计费关系 (建设单位与中介机构之间) 、收回审计费用关系 (建设单位与施工单位之间) 。在建设单位付款时, 反映的是建设单位经济利益的流出, 而实现经济利益的流出的原因是建设单位履行了自己的义务。会计核算当中就要反映这个社会关系的变化, 建设单位增加了自己的成本, 因此是借记“待摊投资———社会中介机构审计费”。在建设单位向施工单位收回审计费的时候, 是经济利益的流入, 而实现经济利益流入的原因是由于依照合同行使了权利, 是建设单位与施工单位之间博弈的结果, 是为了防止施工单位将工程造价任意抬高。因此要反映这之间的关系变化, 不仅仅是要冲回成本, 因此要借记“银行存款”, 贷记“待摊投资———社会中介机构审计费”, 这样既可以表现成本的收回, 又可以反映建设单位权利的实现。从会计信息查询的角度而言, 如果将收回审计费以红字记入借方, 那么在查询一个时期的发生额的时候, 只有借方发生额, 没有贷方发生额, 不能迅速地统计出付给中介机构的费用总数, 也不能迅速统计出向施工单位收回费用的总数, 只能将一个一个数据进行筛选, 比较费时费力。将收回费用记入贷方, 对于数据统计一目了然。同时复式记账要求“有借必有贷, 借贷必相等”, 也不能出现同借或者同贷情况。

《会计基础规范》第六十条规定:“下列情况, 可以用红色墨水记账:1.按照红字冲账的记账凭证, 冲销错误记录;2在不设借贷等栏的多栏式账页中, 登记减少数;3.在三栏式账户的余额栏前, 如未印明余额方向的, 在余额栏内登记负数余额;4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。”依照第2款规定, 在会计电算化情况下, 账页都设置了借贷栏, 所以无论是从会计基本原理出发, 还是依据会计制度, 对于所谓的“成本 (费用) 收回”或者“收入冲减”是不能用红字冲回的。

记账凭证一般应附有原始凭证, 并注明其张数。凡属收、付款业务的记账凭证都必须有附件;职工出差借款的借据必须附在记账凭证后, 收回借款时应另开收据或退还经出纳 (收款人) 签名的借款结算联;转账业务中, 属于摊提性质的经济业务应有附件。附件的张数应用阿拉伯数字填写。

记账凭证张数计算的原则是:没有经过汇总的原始凭证, 按自然张数计算, 有一张算一张;经过汇总的原始凭证, 每一张汇总单或汇总表算一张。例如某职工填报的经费报销单上附有各类发票等原始凭证15张, 15张原始凭证在经费报销单上的“所附原始凭证张数”栏内已作了登记, 在计算记账凭证所附原始凭证张数时, 这一张经费报销单连同其所附的15张原始凭证一起只能算一张。财会部门编制的原始凭证汇总表所附的原始凭证, 一般也作为附件处理, 原始凭证汇总表连同其所附的原始凭证算在一起作为一张附件填写。但是, 属收、付款业务的, 其附件张数的计算要作特殊情况处理, 应把汇总表及所附的原始凭证或说明性质的材料均算在其张数内, 有一张算一张。

当一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时, 可将原始凭证附在其中一张主要的记账凭证后面, 并在摘要栏内注明“本凭证附件包括××号记账凭证业务”字样, 在其他有关记账凭证的摘要栏内注明“原始凭证附于××号记账凭证后面”的字样。

实际上我们看到, 填写附件张数的主要目的就是通过张数来实现证据的完整性, 防止原始凭证的缺失。既然在汇总表上对于原始凭证数量进行了统计, 就说明汇总表对于原始凭证数量产生了牵制, 由汇总表上的签字人员对原始凭证的类型和数量承担责任, 记账凭证就没有必要跳过汇总表, 直接对原始凭证进行牵制, 而应当对汇总表的类型和数量负责。这样对于原始凭证, 会计人员之间的牵制关系就很明显:审核人员对于汇总表与原始凭证之间的类型和数量承担自己的审核责任, 制单人员对于记账凭证上附件数量同汇总表数量负责, 复核人员就应当对审核人员、制单人员的责任进行明确, 凭证整理人员保证原始凭证不缺失, 档案管理人员的责任也可以变得相当明确。因此一个小小的附件张数内容的规定, 实际上就牵制了报销人员、审核人员、制单人员、凭证整理人员和档案管理人员之间的关系。

对于记账凭证的填制, 我们不能“习以为常”就“理所当然”, 应当对会计理论有着深刻的认识, 才能通过一张小小的记账凭证, 将会计信息完整地表述出来, 将相关人员的责任界限明确化, 有利于提高工作效率和保证资料安全。

摘要：对于记账凭证的填制, 会计人员常常是凭着经验, “习以为常”、“理所当然”。但是从记录会计信息以及会计人员相互牵制的角度来看, 应当对摘要填制、借贷方使用以及附件张数计算等内容重新加以认识。

关键词：记账凭证,摘要,附件

参考文献

[1]陈卫东, 谢佑平.证据法学[M].上海:复旦大学出版社, 2005.

[2]史商于, 陈茂明.工程招投标与合同管理[M].北京:科学出版社, 2004.

[3]王德礼, 杜建菊.产权视角下的会计理论[M].合肥:合肥工业大学出版社, 2006.

[4]葛家澍.关于会计基本理论与方法问题[M].增订版.北京:经济科学出版社, 2004.

[5]葛家澍, 杜兴强, 等.会计理论[M].上海:复旦大学出版社, 2005.

会计凭证的填制及书写注意问题 篇3

关键词：会计计账书写注意问题

1原始凭证填制

原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。原始凭证的填制必须符合下列基本要求：

1.1记录真实。必须实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠。

1.2内容完整。原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务的部门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负完全的责任。

1.3填制及时。应当根据经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证。

1.4书写清楚。原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，易于辨认，不得任意涂改、刮擦或挖补。一般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。而有关现金、银行存款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废“戳记，重新填写，以免错收错付。

2原始凭证的审核

审核原始凭证是会计核算工作中必不可少的环节，是国家赋予财会人员的监督权限。只有经审核无误后的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。会计人员主要应从以下两个方面对原始凭证进行审核：

2.1审核原始凭证的合法性、合理性。即以国家的有关方针、政策、法令、制度和计划、合同等为依据，审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否按计划预算办事，是否按成本开支范围办事，是否贯彻专款专用原则，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违纪行为。

2.2审查原始凭证的完整性、正确性。即审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容；其次审核原始凭证上有关数量、单价、金额是否正确无误。

3原始凭证中容易出现的错误

原始凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：①内容记载含糊不清。或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊。②单位台头不是本单位。③数量、单价与金额不符。④无收款单位签章。⑤开具阴阳发票，进行贪污作弊。⑥在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。例如：利用单位原始凭证粘贴、整理不规范的弱点，在进行粘贴、整理时，采用移花接木的手法，故意将个别原始凭证抽出，等以后再重复报销；或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的。⑦模仿领导笔迹签字冒领。⑧涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和金额。

4原始凭证的处理

在审核原始凭证的过程中，会计人员要认真执行《会计法》所赋予的职责、权限，坚持制度、坚持原则。对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制度规定的预付款项，非法出售材料、物资，任意出借、变卖、报废和处理财产物资，以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，会计人员应拒绝办理。对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要求经办人补办手续或进行更正，对于伪造或涂改等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝办理的同时，应当予以扣留，并及时向单位主管或上经主管报告，请求查明原因，追究当事人的责任。

5记账凭证的填制

会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚之外，还必须符合下列要求：①“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、概括，以满足登记账簿的要求。②应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的账户。账户使用必须正确，不得任意改变、简化会计账户的名称，有关的二级或明细账户要填写齐全。③记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系。④一张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，

以检查对应账户的平衡关系。⑤记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。⑥每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对。

6记账凭证容易出现的错误

记账凭证中容易出现的错误与舞弊主要有：①会计账户运用错误。②合计金额计算错误。③记账凭证与所附原始凭证单据不符。④在汇总凭证中进行作弊。例如，在汇总若干费用报销单据时，故意多汇总，使付款凭证上的金额大于所附原始凭证的合计金额，以达到贪污其差额的目的。又如，在汇总若干张收款原始凭证时，故意少汇总，使收款凭证上的金额小于所附原始凭证的实际金额，以达到贪污其差额的目的。⑤记账凭证中的“摘要”失真，编造虚假记账凭证。

7凭证传递的注意事项

会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起，经审核、记账到装订保管的全过程。各单位在制定会计凭证的传递程序，规定其传递时间时，通常要考虑以下两点内容：

7.1根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。

7.2根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时反映、记录经济业务的发生和完成情况。

8会计凭证中对数字的书写要求

依据财政部制定的会计基础工作规范的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求：

8.1阿拉伯数字应一个一个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号(如人民币符号“￥”)或者货币名称简写和币种符号。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数宇后面不再写货币单位(如人民币“元”)。

8.2所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位，下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角、分位可写“00”或符号“——”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“——”代替。

8.3汉字大写金额数字，一律用正楷或行书书写，如零、壹、贰、叁、肆、伍、

陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、等易于辩认、不易涂改的字样，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、或另、毛等简化字代替，不得任意自造简化宇。

8.4大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字：大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字。

8.5大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称(如”人民币”三字)，货币名称与金额数字之间不得留有空白。

8.6阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如人民币101-50元，

填制凭证的标准 篇4

会计人都知道，会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。填制会计凭证的目的就是为了准确记录经济业务，方便日后查询，为经营管理提供必要信息。只是，在平时会计工作中，这些目的真的都达到了吗？我们是否遇到过这种情况：明明发生了的经济业务，在帐上就是查不到;或者根据往来账的借方累计发生额与实际金额不相吻合？或者税务稽查人员稍微一翻账，你单位的问题一大堆？如果你的回答为“是”，那这是什么原因造成的？我们又如何避免这种情况？

一、填制凭证的坏毛病

1、不闻不问，埋头做账

典型表现：拿到原始票据，也不问清票据所代表经济业务事项的来龙去脉就做账。

2、根据单据种类做账

典型表现：凡是餐饮票都计入业务招待费。做账时应该按业务的性质来确定成本费用的归集科目，而不是根据单据的种类来确定会计科目。

3、凭证摘要写得不清楚

典型表现：摘要要素不齐、含糊不清，有时连最基本的时间、人物、事项都不写。危害：摘要写得不清楚，不利于日后查账，更不利于分析取数。例如：销售部门报销展会费用时，摘要只是写“销售部报销展会费用”，如果销售部对费用支出有疑问时，财务只得将报销凭证一一翻出与销售部对账，如果在摘要写得很清楚

4、凭证摘要写得太清楚

典型表现：无税务风险意识，摘要写得清清楚楚，明明白白。

某些时候，凭证摘要应该写得象雾象云又象风，否则就会象沐浴阳光温暖的冰块，全然忘了自身在逐渐地消融，最终化为一缕空气。

5、将不同事项登在同一张凭证

6、将多笔金额合并成一笔

典型表现：将多笔现金或银行存款合并成一笔记账。

什么?这个也算坏毛病。是的，尽管《会计基础工作规范》第五十一条第三款规定可以根据若干张同类原始凭证汇总填制记账凭证，但这是理论上的，实际工作中不可以，除非你想通过无尽的查账、对账来消磨你漫长的人生。

7、按报销单合计金额入帐，不按部门拆分!

8、金额错误时调整分录仅按差额调整

《会计基础工作规范》第五十一条第五款规定：如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

二、填制凭证的误区

误区1：所有的白条都不能入账

什么是白条?通常意义上讲，白条就是指在白纸上书写的收支证明(或收发证明)。很多财务人员认为所有的白条是不可以入账的。其实并不是这样，支付对方是个人且不属于应税劳务的支出是可以用白条入账的，而并不需要发票。如：

①支付给个人的各种补偿、赔偿费用。如拆迁赔偿、青苗补偿费;但需有相应的赔偿协议等证明文件。

②独生子女补助、取暖费补助、防暑降温费等补助； ③抚恤金、救济金等福利补助； ⑤丧葬费； ⑥死亡赔偿；

⑦按经济合同规定支付的罚款。

可根据法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书、双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议等书面文件，作为记账的依据。

如对以上有疑问，请翻阅《税收征管法》第十九条规定、《会计法》第十四条规定、《企业所得税法》第八条。

误区2：收据不能做为记账的凭证

凡是收据就不能做为记账的凭证？不是。有此观念的同志是将做账与税前扣除相混淆了，理由如误区1所述

凡是收据都不能税前扣除？非也。部分收据，如政府部门开具的专用票据也是可以税前扣除的，例如

①由政府各部门开具的收费票据； ②由各事业部门开具的收费票据； ③捐赠收据； ④工会经费收据；

⑤法院的诉讼费、执行费、收款收据；

⑥军队收据;具体规定请参见财综[2010]1号《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》。

误区3：收谁的钱挂谁的账（向谁开票）

正常情况下，是收谁的钱挂谁的账，但也有例外，如委托代收、委托代付的情况，这时就不能收谁的钱挂谁的账。故，填制凭证时一定要问清楚业务事项。

误区4：职工借款出差回来报账后单位不开收据 职工借款出差，出差回来后，用票据报账，多退少补。不管员工是否交回现金，均应该开给冲账收据。否则，假如财务入账错误或将票据弄丢后，出差员工就有口难辩，无法证明自己借款已冲销。

误区5：从A公司采购货物、却将货款付给A的老板或员工。

此种情况除非有A公司的委托收款证明，否则一旦A公司追索货款，将有口难辩，还得再付一次货款。

误区6：差旅费津贴、误餐补助需要发票

此类补贴津贴，不需要发票。但是要注意个税问题。差旅费津贴免征个人所得税，具体标准按照财政部规定执行。而误餐补助要分情况对待：根据财税（1995）82号文件规定：国税发（1994）089号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。

误区7：凭证后必须附原始凭证

不完全正确。凭证后除结帐和更正错误的记账凭证外必须附原始凭证，有些业务不一定有发票类的原始凭证，还可能是外单位做的分割单。

参见《会计基础工作规范》第五十一条第三款第四款除结帐和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

误区8：冲销凭证反向蓝字冲销

做冲销凭证时应该同方向红字冲销，而非反向蓝字。只有同向红字冲销，科目余额表借、贷方向的发生额才会准确地反映真实的数字。

三、填制凭证应具备的素质

1、望闻问切：

填制凭证前应先仔细审查原始凭证。审核原始凭证，不是简单的加计金额、看费用是否符合公司的报销制度。而应该象福尔摩斯探案一样对凭证进行审查。这需要我们具备医生“望闻问切”的本领。

望：仔细审查凭证，主要审查票据真实性、合法性、合规性，还有各项要素是否填写齐备、准确。报销程序是否合理，签字是否完备、审批权限是否适当等等。

闻：一般来说部门主管对业务的真实性负责，财务部门无法一一确定业务的真实性，但要将票据所反应的经济业务与自己的所知所闻相印证，如有不符，应仔细询问并核实。这就需要平时多了解公司的生产经营情况，多与其他部门沟通交流。问：审查凭证时一边审查，一边与报销人聊天，尽量多问。对有疑问的地方要多方询问并相互印证。

切：是指运用逻辑分析和职业判断。审查票据要素(时间、地点、金额、票据号)与业务内容是否相符，对各要素的合理性做出职业判断。例如过路费票据的审查，要仔细审查票据的时间、地点与其路线是否相符。

2、全局观：要有全局观，费用报销时就要有预算控制的意识。招待费、广告费等还要时刻关注是否超所得税扣除限额。

3、税务筹划理念：税务筹划本应在业务发生前，但作为补救措施，会计凭证的制单人应该是守门员，业务已经发生，在填制凭证时就应督促相关人员采取措施进行补救，至少要从形式上满足国家税收法律法规的规定，减少税收支出、避免税务处罚。

四、凭证填制的实战技巧

1、摘要根据实际情况该详细的详细，该模糊的模糊的。

2、某些凭证应从中间科目过账，以便查账、统计。如现款销售，也从“应收账款”过一下;发放工资或福利，通过“应付职工薪酬”过一下。

3、错误凭证调整或冲销应在原始凭证备注说明。

4、替票问题的处理

五、其他规范事项

1、凭证附件的张数如何计算

记账凭证附件张数计算的原则是：没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算;经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张，因为原始凭证张数已在汇总单的“所附原始凭证张数”栏内已作了登记。

2、原始凭证丢失的处理方法

从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开具单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。

3、票据审核后的处理

视情况而定，有退回、报销、作废三种情况。①退回：单据不齐、签字不全，退回报销人补充完善。②报销：完全符合要求则直接报销;如果单据齐全，签字齐备，只是个别票据不能报销，则不能直接涂改报销金额，也不应退回报销人重新填报、重新走签字流程，而应在报销单上写“核报金额XX元”后报销。

③作废：如果报销人弄虚作假，经核实后，则直接作废，不予报销。

4、几个单位共担电费和物业代收电费的处理

公司与其他企业、个人共用水电的，可凭租赁合同、共用水电各方盖章(或签字)确认的水电分割单、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等入账。

水电费由物业公司代收且无法单独取得发票的，凭物业公司出具的水电费使用记录证明、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等入账。

否则，在所得税汇算清缴时，税务不会允许税前扣除。

六、会计人该怎样整理会计凭证

1、会计凭证的分类

会计凭证主要分为原始凭证和记账凭证，常用原始凭证有因具体业务发生所开具或收到的发票、各单位自制的入(出)库单、工资表以及印制填写的费用报销单、支出凭单、借款单等。记账凭证是根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类并确定会计分录而填制的凭证。

2、原始凭证的粘贴要求

财务部负责人应制定并规范单位财务制度，事先派专业人员指导各部门对各类票据正确填开。原始票据的粘贴是一项日常化的工作，所有票据一般使用液体胶水粘牢左方的票头，把发票纸张大小相同、票面金额相同的粘在一起，多张纸张小的先粘贴到印制的报销单据粘贴单上，从右至左，两张票据不完全重合，便于翻找核对金额。

3、记账凭证的整理要求

一笔款项在支付或一项经济业务发生后，票据传递到财务记账人员手中，出纳据以记账并做到日清月结，负责编制记账凭证的财务人员检查单据是否保持完好、整齐，对经济业务性质相同的归放在一张记账凭证里，并予以编号。

每个单位从管理角度出发，在核算各项支出时一般会分部门核算，在填制记账凭证前，可以将同一部门的相关单据搁放在一起，简化工作量。

记账凭证编制完成后，负责凭证审核岗位的财务人员对每张凭证逐一审核。记账凭证的打印一般在凭证审核完成之后，连续打印，使用专用配套纸张。打印后与对应的原始凭证粘贴在一起，注意一般是将左上角粘牢即可，不必将纸张左侧全部粘紧，对于原始凭证较多的，可以不进行粘贴，折叠整齐，顺序放置，然后用回形针别紧，装订时再一并装订。

如何装订会计凭证 怎样装订凭证 篇5

工具/原料

财务凭证装订机、装订铆管

若干张张空白凭证纸

大夹子(最少2个)、尺子(1把)

小刀(1个)、剪刀(1把)

胶棒(一个)、胶水(一瓶)

皮筋(若干)、铅笔(一支)

方法/步骤

1准备材料工作

充分准备好上述材料(凭证纸可以用A4纸裁成凭证大小来当凭证纸，每月我都去打印店裁剪)

2整理分册

将凭证附件整理好，把打印好的凭证插入附件中，一张凭证后对应相应的附件。将里面的附件整理整齐，不要出现毛边，多余边缘。然后将整理好的凭证分册，用手使劲压后用尺子量一量，1.5厘米，分为一册。 将所有凭证及附件分好后，用皮筋扎一下。记录凭证册数、起讫编号、起讫日期 这是做封皮用的，中缝在EXCEL自己做就可。如果自己觉得麻烦，可以购买现成的凭证封面。直接填写信息即可。

3做标记

空白凭证纸上面，左侧一厘米远用铅笔划一条横线，在横线上每隔三厘米远划记号。(记号用来作为装订凭证时的订孔位置)，有几册凭证就画几张空白凭证，如图

4装订

将分好册的凭证，在第一页放一张空白凭证纸，底端放两张，在顶端再放一张画好标记的空白凭证纸，整理好用两个大夹子夹好。在装订机上按着记号打孔，装订即可。如图

5黏贴

黏贴封皮和中缝，先分别用两空白凭证将顶端和低端的铆管贴住，这样美观，

然后再黏贴凭证封面，将中缝叠成如图所示，再把固体胶涂到上面，将胶水涂到凭证的中缝。黏贴即可。

注意事项

将对应封面和中缝黏贴在对应凭证号上面，注意要细心哦

用装订机装订的时候小心烫手哦，装订机很好用，上面有操作流程记得看看哦

填制会计凭证教案 篇6

一、预算收入更正业务类型

办理预算收入更正业务类型有:串科目的处理、串级次的处理、串库的处理和免抵税调库的处理。

二、预算收入更正业务填制记账凭证的文件依据

(一) 根据《中国人民银行会计基

本制度》第五章会计凭证及账簿第三十五条中“会计凭证按来源分为原始凭证和记账凭证”的规定, 记账凭证由电子信息输出后打印或根据原始凭证信息填制生成。具备记账凭证基本要素的原始凭证, 可以作为记账凭证使用;根据原始凭证生成的记账凭证, 原始凭证做附件;

(二) 根据《国库会计核算业务操作规程》二:

国库会计凭证原始凭证中, 定义了收入更正凭证的形式为“更正通知书”是办理预算收入更正和调库的专用凭证;

(三) 根据《国库会计核算业务操作规程》二:

国库会计凭证记账凭证中, 定义了记账凭证包括转账凭证、表外凭证及其他具备记账凭证基本要素的原始凭证等。

从以上的文件规定中不难看出, 预算收入更正通知书属于具备记账凭证基本要素的原始凭证, 再填制手工机制传票实属多余。

三、不同的业务类型要不要填制记账凭证的要求

根据上述四种更正业务处理类型, 要不要填制记账凭证, 在《国库会计核算业务操作规程》中有详细的规定:

(一) 串科目的处理

国库根据更正通知书, 对照原始凭证, 对原列事项进行审核确认后, 进行账务处理。

(二) 串级次的处理

国库根据更正通知书, 对原列事项审核确认后, 制作记账凭证, 按反方向记载原列会计分户账, 进行账务处理。由国库自身原因产生的更正, 须经会计主管审批后办理。

(三) 串库的处理

国库根据更正通知书, 对原列事项审核确认后, 制作转账借、贷方凭证, 按反方向记载原列会计分户账, 进行账务处理。

(四) 免抵税调库的处理

国库根据征收机关提交的“免、抵”税调库通知和相关文件资料, 比照同一国库机构内串科目的更正处理。也就是说, 不必填制记账凭证, 就可以处理更正业务。

记账凭证教案 篇7

教学目标：

1、理解记账凭证的概念和种类

2、熟悉记账凭证的基本内容

2、掌握记账凭证的填制和审核 教学重点： 记账凭证的填制 教学难点：

分类记账凭证的正确选择和填制 教学方法：分组讨论、启发式教学

教学手段：多媒体课件辅助教学、记账凭证实物 课时安排：2课时

教学过程：

测补前标：

1、什么是会计凭证？

2、会计凭证的种类？ 新课讲授：

课题：§4.3

记帐凭证

一、概念：记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的、载有会计分录并直接作为记帐依据的书面文件。

二、种类：

（1）按使用范围：分为通用记账凭证和专用记账凭证（2）按反映的经济内容：分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。

分别介绍各种常见的记账凭证，并展示实物。

专用记账凭证：是指专门记录某一类经济业务的记账凭证，收款凭证、付款凭证和转账凭证均是专用记账凭证。通用记账凭证：是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。格式与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。说明：

收、付、转凭证的划分，适用于规模较大、收付款业务较多的单位；

对于经济业务较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可以采用通用记账凭证来记录所有经济业务。

三、基本内容：

（1）记账凭证名称（2）填制凭证的日期；（3）凭证编号；（4）经济业务摘要；（5）会计科目名称；（6）金额；

（7）所附原始凭证张数；（8）有关人员签名盖章；、。

四、填制：

（一）要求：

1、分数编号法 在一笔业务需要填制两张以上的记帐凭证时采用。

即在原顺序编号后以分数形式表示该笔业务所填制的记帐凭证的张数及该张的顺序号。如：第9笔业务需填3张记帐凭证，3张的编号分别为9 1/3号，9 2/3号，9 3/3号。填写记帐凭证的内容摘要 填写摘要的要求：

1、真实准确；

2、简明扼要；

3、完整清楚

填写科目和编制会计分录 正确填写所涉及的总帐科目与明细科目 填写金额栏数字

记账凭证的金额必须与原始凭证相符。

数字书写要规范，合计金额要计算准确，前加“¥”

4、附件要求（1）结账和更正错误可不附，其它必须附原始凭证并注明张数

（2）如果同一原始凭证填制数张记账凭证，未付原始凭证的记账凭证注明“附件××张，见第×××号记账凭证” 空行 自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线或“s”线注销 记帐凭证的签章 填制完毕后，填制人员应签章，以明确经济责任。

（二）、方法： 收款凭证的填制方法

根据有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制。

2.付款凭证的填制方法

根据有关现金、银行存款支付业务的原始凭证填制

3.转账凭证的填制方法

根据有关除库存现金和银行存款以外的转账业务的原始凭证填制。

记账凭证的正确选择：举例：

1、如企业销售产品收到货款23 400元存入银行。

填列 银行存款收款凭证

2、如企业用银行存款1 700元购买材料。

填银行存款付款凭证

3、厂长外出开会借支差旅费1000元，以现金付讫。

库3存现金付款凭证

4、车间生产产品领用材料10 000元。

转账凭证 记账凭证的填制举例: 【例1】2012年5月7日，收到A单位还来的欠款5000元，存入银行。

借：银行存款

5000

贷：应收帐款－A单位

5000

例2】2012年5月9日，用现金100元购买办公用品。

借：管理费用

贷：库存现金

注意：当遇到银行存款和现金之间的收付业务时，以付方为主，只填制一张付款凭证，不填制收款凭证，以防重复记账。352012年5月18日，从银行提取现金20000元。

借：库存现金

20000

贷：银行存款

20000

转账凭证的填制

例3】2012年5月17日，生产领用材料2000元用于甲、乙产品生产，其中甲产品1500元，乙产品500元。

借：生产成本－甲产品

1500

－乙产品

500

贷：原材料

2000

【练习】2012年5月31日结算本月职工工资，其中： 甲产品生产工人工资

8000

乙产品生产工人工资

5000

车间管理人员工资

3000

行政管理部门人员工资

2000

专设销售机构人员工资

1500

借：生产成本－甲产品

8000

－乙产品

5000

制造费用

3000

管理费用

2000

销售费用

1500

贷：应付职工薪酬

19500

填制通用记账凭证例：

购买A材料1000公斤，计10000元，增值税1700元，材料入库，价税款以银行存款支付。

五、记账凭证的审核

为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格审核，审核内容主要是 对原始凭证进行复审 记账凭证与原始凭证核对

填制会计凭证教案 篇8

为提高公司会计核算基础，加强会计档案的整理和保管，财务部拟订了《会计凭证装订规范》，现下发给你们，请遵照执行。

广州市环境保护工程设计院有限公司2012年5月11日附：会计凭证装订规范会计凭证装订规范根据《会计核算管理制度》中的有关规定，现对会计凭证装订作如下要求：

一、会计凭证应每月装订，装订好的凭证应放入财务专用档案柜归档。

二、会计凭证装订前的整理工作：

1、按凭证的字号：收、付、转分类整理，并按凭证号顺序排列，并检查是否缺号；

2、摘除凭证内的金属物（如回形针）。对大的页张或附件要折叠成同记账凭证大小，且要避开装订线，以便翻阅，保持数字完整。

3、检查附件有否有漏缺，附件是否齐全。

4、将收、付、转汇总凭证分别装订在不同类型的凭证册的第1号记账凭证之前，银行对账单放于当月收字第1号凭证的前面。

5、根据当月收、付、转三类凭证的多少和美观整洁来平分凭证装订的厚度，如果凭证数量较少，则可以将收、付、转三类凭证装订成一本。除非按以下指导厚度装订凭证，会出现单独一本凭证的厚度小于1CM，否则每本凭证的厚度应控制在1.5CM2CM之间。

6、由于原始凭证往往大于记账凭证，从而折叠过多，凭证就显得中间厚，装订线的位置薄，订出的一本凭证象条鱼一样。这时应用一些厚度适中的纸，均匀地垫在装订线的位置。

7、凭证外面要加专用的会计凭证封面、封底，其规格应略大于所附记账凭证。

8、凭证应该左边和上边对齐。

三、会计凭证装订时的要求：

1、公司统一使用“角订法”装订凭证。

1将凭证封皮和封底分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的纸可以再找一张凭证封皮，裁下一半用，另一半为订下一本凭证备用放在封皮上角，做护角线2在凭证的左上角画一边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀地打两个眼儿。

3用大针引线绳穿过两个眼儿，然后两端折向同一个方向，折向时将线绳夹紧。

4在凭证的背面打结。

5将护角向左上侧面折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水。16向上折叠，将侧面和背面的线绳扣粘死。以上可参见下图和优酷上的视频《如何装（/v_show/id_XMzU0OTY1NzIw.html）订会计凭证》。

2、装订好的凭证应在封面上应注明单位名称、、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。

3、填好封面后，应将凭证装入凭证档案柜进行保管。

填制会计凭证教案 篇9

来源:重庆智豪律师事务所

编辑：张智勇律师（重庆律师协会刑事委员会副主任）

根据刑法第一百六十二条 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪：是指隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的行为。

隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪量刑标准的构成要件：

1、本罪侵害的客体是国家对公司、企业的财会管理制度。本罪的犯罪对象具有特定性和限定性，专指公司、企业的财会凭证，其对象包括会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料。

2、本罪客观上表现为隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，情节严重的行为。行为人犯罪情节是否严重是构成本罪的法定要件，只有那些情节严重的隐匿、故意销毁财会凭证行为才能构成本罪，情节较轻的隐匿、故意销毁财会凭证行为一般不以犯罪论处。

3、本罪的主体既可以为自然人也可以是单位。自然人作为本罪的主体，主要是公司、企业内部的会计人员，有关主管人员和直接责任人员，其他工作人员一般不属于本罪主体，但可以成为本罪的共同犯罪主体。

4、本罪的主观方面由故意构成，即行为人明知会计凭证、会计帐簿、财务会计报告应当依法保存，故意予以隐匿或者销毁。行为人隐匿或者故意销毁财会凭证一般具有某种目的，如逃避监督检查、清算等。过失不构成本罪。

隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪量刑标准及司法解释

《最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》2001.5：

隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，涉

嫌下列情形之一的，应予追诉：

1、隐匿、销毁的会计资料涉及金额在五十万元以上的;

填制会计凭证教案 篇10

核内容

会计基础真题会计基础答案会计考试备考辅导会计考试经验会计考试题库下面是由出国留学网小编为您整理的2017会从《会计基础》考点：原始凭证的审核内容，希望对您有所有帮助。

在会计核算工作中，原始凭证只有经过审核无误后，才能作为填制记账凭证和记账的依据。审核的主要内容 原始凭证合法性的审核

包括内容的合法性和形式的合法性两个方面。原始凭证真实性的审核

审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌，有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒。

对于自制的原始凭证，外来原始凭证，审查的内容： 原始凭证合理性的审核——是否符合需要、计划、预算 原始凭证正确性的审核 原始凭证完整性的审核

原始凭证的内容必须齐备，尤其签章。

从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章;自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章;对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。

①购买实物的原始凭证，必须有数量、单价和金额。金额的计算应当正确，并且有验收证明。

②支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中的一联作为报销凭证。

发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的结算凭证，不得以退货发票代替收据。

职工因公出差的借款收据，必须附在记账凭证上。收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，应在原始凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

【例题·判断题】购买实物的原始凭证除注明经济活动内容外，只需填制数量和金额，金额的计算应当正确并且有验收证明。

[答疑编号1670040203] 『正确答案』×

【例题·判断题】企业从外单位取得的原始凭证，必须有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

[答疑编号1670040204] 『正确答案』√

【例题·多选题】有关原始凭证的完整性，下列说法中，正确的有。

A.单位自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章，对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章 B.发生销货退回时，需填制退货发票，退款时，若对方收款收据或汇款银行的结算凭证无法取得，可以用退货发票代替

C.凡有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相等。购买实物的原始凭证，必须有数量、单价和金额 D.一式几联的原始凭证，应当注明各联用途，只能以其中一联作为报销凭证 [答疑编号1670040205] 『正确答案』ACD 原始凭证及时性的审核

【例题·单选题】下列关于原始凭证审核的说法中，错误的是。A.原始凭证合法性审核不但要审核原始凭证的内容是否合法，还要审核原始凭证的形式是否合法

B.原始凭证真实性审核就是审查原始凭证所反映的经济业务的本来面貌，有无掩盖、伪造、歪曲和颠倒

C.以个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名和盖章 D.职工因公出差的借款收据，出纳应单独保管，收回借款时退还原借款收据 [答疑编号1670040206] 『正确答案』D 经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账;2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续;3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

【例题·多选题】下列各项中，对原始凭证的处理正确的是。A.对于完全符合要求的原始凭证，应当及时编制记账凭证入账

B.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予以接受，但不一定要向单位负责人报告 C.对于真实、合法、合理，但内容不够完整、填写有错误原始凭证，应退回给有关经办人员

D.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告 [答疑编号1670040207] 『正确答案』ACD 【例题·单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是。A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章 B.凭证是否符合规定的审核程序 C.凭证是否符合有关计划和预算 D.会计科目使用是否正确 [答疑编号1670040208] 『正确答案』D 【例题·多选题】原始凭证的审核内容包括：审核原始凭证等方面。A.真实性 B.合法性、合理性 C.正确性、及时性 D.完整性

[答疑编号1670040209] 『正确答案』ABCD 【例题·单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当。A.不予接受 B.予以退回 C.予以纠正

填制会计凭证教案 篇11

因会计电算化所引起的损失主要有三种：

1．由于灾害事故（如火灾、水灾域电源中断故障等原因所引起的会计信息处理中断和数据丢失；

2．因电算化会计信息系统本身的错误和疏漏所引起的损失；

3．因会计电算化舞弊而引起的损失。对前两种损失，通过借助于开发控制技术就能较好地加以解决，而对因会计电算化舞弊所引起的损失却很难解决。因此如何防范会计电算化舞弊成了企业普遍关心的问题。

一、会计电算化舞弊的手法

会计电算化舞弊的方法主要有以下几点：

1、篡改输入。

这是最简单也是最常用的计算机舞弊手法，该方法通过在经济数据录入前或录入期间对数据做手脚以达到舞弊目的，如：

（1）虚构业务数据。

操作人员虚构经济业务，通过输入虚假的数据达到其个人目的。比如操作人员虚构假的验货单据并输入计算机，造成财务报告中的存货总额增加，借此实现某种意图。

（2）修改业务数据。

操作人员可以把已有的业务加以篡改，达到某个人非法目的。比如将对工资数据进行修改，以期增加自己的工资。

（3）删除业务数据。

操作人员将输入到计算机内的数据擅自删除。如删除个人应收款项。

2．篡改文件。

篡改文件是指通过维护程序来修改或直接通过终端修改文件。在电算化会计系统中，有许多重要的原始参数以数据的形式保存在计算机文件中，如存货的零售价、批发价等，这些参数是计算机程序计算的依据之一，缺少或修改了这些参数，将得不到正确的结果。

（1）直接更改文件中的参数数据。

这种方法最直接，但是可以留下许多痕迹；比如修改后的日期会被记录下来，修改者很

容易被追踪。

（2）另造结构相同、数据不同的文件覆盖原有文件。

一般来讲，大多犯罪行为都是采取这种手段实现的。实现在私人计算机上构造覆盖文件，编制自动覆盖指令，实施时，仅需极短的时间就可以达到其犯罪的意图而不留痕迹。

3、篡改程序。

是指通过对程序作非法改动，以便达到某种不法的目的。此法需要较高的编程技巧，而这些技术仅少数程序设计员或系统维护员拥有。审计人员要想发现此类舞弊很困难。一方面审计人员无法预知何处可能存在错误；另一方面舞弊者可通过设置“软开关”使程序随时恢复“正常”。比如，将小量资金（比如计算中的四舍五入部分）逐笔积累起来，通过暗设程序记到自己的工资帐户中，表面上却看不出任何违规之处。

4、数据偷窃。

数据偷窃是操作人员或其他人员不按操作规程或未经允许上机操作，通过改变计算机执行途径的手段实现其个人的不法意图。如私自调用计算机打印模块，打印企业的机密数据和信息；或者直接用拷贝的方式将数据文件保存在非法携带的软盘中。

5、其他方法。

如只以破坏计算机系统为目的的毁坏计算机设备；出于非法意图，通过网络远程连接，监视计算机系统的变化获取会计信息。

通过对会计电算化舞弊的分析研究，我们发现，系统人员一般采用篡改系统程序软件和应用程序、非法操作等手段；内部用户一般采用篡改输入方法的居多，也有采用篡改输出方法的；外来者一般采用终端篡改输入或其它如盗窃、破坏等。

二、会计电算化舞弊的防范对策

防止会计电算化舞弊，应该从以下三个方面着手：

（一）加强电算化犯罪法制建设

目前，由于法规的不健全使电算化犯罪的控制很困难。对电算化会计信息系统的开发和管理，不能仅靠现有的一些法规，如会计法、企业会计准则等，因为会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种新型犯罪，为此制定专门的法规对此加以有效控制就很有必要。电算化犯罪法制建设，可从两个方面入手：

（1）建立针对利用电算化犯罪活动的法律，明确规定哪些行为属于电算化舞弊行为及其惩处方法；

（2）建立电算化系统本身的保护法律，明确电算化系统中哪些东西或哪些方面受法律保护（硬件、软件、数据）及受何种保护。

（二）完善内部控制系统

运用计算机处理会计信息和其他管理信息的单位，均应建立和健全电算化内部控制系统。一个完善的内部控制系统应该具有强有力的一般控制和应用控制措施、两者缺一不可。

1．一般控制

（1）软件系统控制。

是对计算机系统软件的取得和开发的控制，以及对系统开发过程中或运行过程中形成的各种系统文件的安全所进行的控制。包括系统软件的购买、开发授权、批准、测试、实施以及文件编制和文件存取的控制。

（2）组织与管理控制。

组织与管理控制是指通过部门的设置、人员的分工、岗位职责的制定、权限的划分等形式进行的控制，其基本目标是建立恰当的组织机构和职责分工制度，以达到相互牵制、相互制约、防止或减少错弊发生的目的。其中较重要的岗位有系统管理和审核岗位。

（3）操作控制。

包括对操作人员控制和操作动机的控制。凡上机操作人员必须经过授权；禁止原系统开发人员接触或操作计算机，熟悉计算机的无关人员不允许任意进入机房；系统应有拒绝错误操作的功能；留下审计轨迹；制定并实施标准操作规程包括：软硬件操作规程，作业运行规程，用机时间记录规程等。

（4）系统安全控制。

主要控制措施有：建立设备、设施安全措施，档案保管安全控制，联机接触控制等；使用侦测装置、辩真措施和系统监控等；规定建立备份或副本的数量和时间，以及由谁建立和由谁负责保管；当系统被破坏需要恢复时，应先经有关领导同意，决不允许轻率地进行系统恢复工作，以防利用系统恢复时修改系统。

2．应用控制

（1）数据输入控制。

输入控制的主要内容有：由专门录入人员，录入人员除录入数据外，不允许将数据进行修改、复制、或其他操作；数据输入前必须经过有关负责人审核批准；对输入数据进行校对；对更正错误的控制。

（2）处理控制。

是指对计算机系统进行的内部数据处理活动（数据验证、计算、比较、合并、排序、文件更新和维护、访问、纠错等等）进行控制。处理控制是通过计算机程序自动进行的。处理控制的措施有：输出审核处理；数据有效检验；通过重运算、逆运算法、溢出检查等进行处理有效性检测；错误纠正控制；余额核对；试算平衡等。

（3）数据输出控制。

主要措施有：建立输出记录；建立输出文件及报告的签章制度；建立输出授权制度；建立数据传送的加密制度；严格减少资产的文件输出，如开支票、发票、提货单要经过有关人员授权，并经过有关人员审核签章。

（三）充分发挥审计人员的功能作用

查错防弊一直是审计工作的一项重要职能。审计人员对付计算机舞弊可以在两个方面发挥作用：一是直接在审计中直接查出计算机舞弊案；二是在审核和评估内部控制系统的弱点，提请被审计单位改善内部控制制度，通过完善内部控制系统来预防、查出和处理计算机舞弊活动。由于现代审计是以内部控制系统为基础的，在评价内部控制基础上进行抽样审计，加之计算机审计水平的限制，计算机舞弊有可能从审计人员手中漏掉，因而预防作用远比直接作用更大。

1、会计软件内设置审计监督程序。

这种方法要求审计人员在系统设计阶段就应在被审计单位的应用程序中安插自己的审计程序段，在软件中安放“后门”程序，用来收集审计人员感兴趣的资料，如应用控制程序逻辑错误或应用控制失灵的资料、例外情况的资料等，并且建立专门数据文件，用来存储这些资料．以记录程序和数据库的异常操作，发现舞弊行为。该程序段会计人员无权访问，只要被监控程序和数据库开始执行，审计程序就处于监督状态。

2、对帐务处理程序进行测试。

审计人员可虚拟一组数据或直接采用被审计单位原始数据，将其输入计算机，经程序处理后输出，然后将输出结果与事先计算出的正确的结果相比较，从而确定其处理程序的正确性。这种方法往往由于不能及的消除测试数据而使被审计单位系统信息产生混乱，为避免出现这种情况，在软件设计时可考虑为审计测试预留通道，或者设计一套会计软件可同肘运行多个会计信息系统，均可独立进行有效测试。这种方法的优点是在缺少可视审计线索的情况

下，通过验证计算机处理程序的正确性来收集审计证据。