会计风险金融会计（共12篇）
会计风险金融会计 篇1
内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物, 中国注册会计师协会制定、财政部批准发布的《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》对其定义为“为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整, 防止、发现和纠正错误与舞弊, 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序”。近几年来, 中央银行内部新一轮案件有抬头迹象, 也使得中央银行对于内部控制建设愈加重视。加强和完善中央银行内部控制制度建设, 对确保会计信息真实、准确、完整, 有效防范会计风险, 保证中央银行经营活动有序地开展具有非常重要的意义。
一、内部控制理论的演变和启示
内部控制的思想产生于1 8世纪产业革命以后, 最早定义内部控制的是193 6年发布的《独立公共会计师对会计报表的审查》 (Examination of Financ i a l S t a t e m e n t s b y I n d e p e n d e n t P u b l i c A c c o u n t a n t s) , 该文件将内部控制定义为“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”194 9年美国会计师协会审计程序委员会下属的内部控制专门委员会发表了题为《内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告, 对内部控制首次做了如下权威定义“内部控制是企业所制定况旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率, 推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行况组织计划和相互配套的各种方法和措施”。50年代以后, 世界市场竞争的加剧促使内部控制扩大到企业内部各个领域, 其内容也愈加丰富。1953年美国审计程序委员会在其发布的审计程序第19号文件中, 对内部控制的定义作了进一步的说明, 并首次将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。1992年美国反对虚假财务报告委员会 (Nat iona l Com miss ion o n F r a u d u l e n t R e p o r t i n g) 所属的“内部控制专门研究委员会发起机构委员会 (Committee of Sponsoring Or-g a n i z a t i o n s o f t h e T r e a d-w a y C o m m i s s i o n) ”, 简称C O S O委员会, 在进行专门研究后提出专题报告《内部控制—整体架构》 (Internal ControlI n t e g r s t e d F r a m e w o r k) , 也称C O S O报告, 扩大了内部控制涵盖范围, 增加了与保障资产安全有关的控制, 得到了美国审计署的认可, COSO报告指出:内部控制是一个过程, 受企业董事会、管理当局和其他员工影响, 旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循, COSO报告认为内部控制架构由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素组成。
从内部控制发展进程的简单回顾, 我们不难看出:
(一) 内部控制的核心是保证资产安全和会计信息真实
内部控制理论在两个世纪中得到不断丰富和发展, 经历了由简单到复杂、由不完整到完整的过程。早期的内部控制思想是以账簿之间的核对、账簿记录与财产的一致性以及会计报表数据可靠性为其核心内容, 进入80年代以来, 逐渐形成了一套以相互制约、相互牵制和相互协调为指导思想的内部控制制度, 会计系统建立在内部控制程序基础之上从而保证会计数据的可靠性。另一方面, 内部控制程序利用会计数据保证资产的安全、监督各部分的业务。从内部控制理论的发展进程看, 会计活动是内部控制的核心所在。
(二) 内部控制的发展更加重视风险的事前控制
从内部控制的目标和内容的演进进程看, 现代会计制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错, 而是涉及到会计管理的各个方面, 其职责不仅包括保证财产的安全完整, 检查会计资料的准确, 尤其重视会计风险的事前控制, 防患于未然。
(三) 会计控制是内部控制的核心
最初的内部控制实际上就是会计控制, 正如R?H, 蒙哥利马在1912年出版的《审计—理论与实践》中指出的那样, 所谓内部控制是指一个人不能完全支配账户, 另一个人也不能独立的加以控制的制度。二十世纪六十年代后, 内部控制被分为内部会计控制和内部管理控制后, 内部会计控制以会计岗位制约为基础, 贯穿会计核算与会计报告形成的各个环节, 尽管内部控制的目标呈多元化趋势, 会计控制在内部控制系统中的核心地位始终未曾动摇。事实上, 内部控制制度正是围绕会计控制这一核心来建设的。
二、目前中央银行内部会计控制建设的基本情况
近几年来, 中央银行不断加大内部会计控制建设力度。1997年先后下发了《加强金融机构内部控制的指导原则》、《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》, 随着业务的不断发展与变化, 在会计、国库、发行、财务等具体业务处理办法与操作规程中对内控环节也做了规定, 2006年4月份人总行按C OS O架构出台了《中国人民银行分支机构内部控制指引》。可以说, 经过多年的建设与发展, 中央银行内部会计控制体系已经初步形成, 但仍存在如下问题:
(一) 未建立全面、规范的内部会计控制体系。
由于我国推行内控制度起步较晚, 中央银行对内部会计控制制度的研究相对滞后, 具体表现在:一是分工不清, 授权层次不明确。二是部分内部会计内控制度没有随业务的发展和客观环境的变化而及时进行修订和补充, 有制度滞后现象。三是有些制度只是一些简略的规定, 尚未细化到岗位责任制和操作规程, 缺乏可操作性;四是有些制度偏重于纪律约束, 甚至与行政命令混为一谈, 缺乏必要的程序控制;五是过于依赖会计人员的道德水平, 一些支行的会计主管与重要会计岗位人员长期不进行岗位轮换或强制休假, 平时又缺乏必要的监督与管理, 容易出现道德风险。
(二) 对内部会计控制建设的认识尚不到位。
一是对内部会计控制的认识缺乏科学性, 没有明确的内部会计控制实践目标。二是认为内控对控制防范风险没有多大作用, 放松了对内控机制的培育。三是对会计内部控制的认识不统一, 存在偏差, 甚至将会计内部控制仅仅理解为会计事后监督, 未能认识到内部控制在风险管理中的地位与作用。四是内审部门作为内部会计控制体系的一个重要组成部分, 还未得到应有的重视和支持, 其独立性和权威性还较差, 会计监督作用没有得到充分发挥。五是在内部会计控制建设过程中对控制环境和人的重视程度不够。
(三) 会计从业人员素质参差不齐, 风险意识差, 内控制度执行不力
《会计法》第三十八条规定, 从事会计工作的人员, 必须取得会计从业资格证书, 担任单位会计机构负责人 (会计主管人员) 的, 除取得会计资格证书外, 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。200 6年实施的《中国人民银行会计基本制度》也对会计人员从业资格做了明确规定。但在现实工作中, 会计从业人员的素质离这一要求还有差距, 一些根本不具备从业资格的人员长期呆在会计岗位上。单位内部人员调整有时也未考虑会计工作的要求, 有的甚至是不能胜任其他工作而调整到会计岗位上。从会计人员自身角度看, 少数员工的自律意识、责任意识和风险意识不够强, 特别是一些重要部门、岗位人员认为只要自己不犯错, 就不会出问题, 相互监督和相互制约的意识未形成。个别从业人员也不甚了解计算机技术, 特别是网络技术, 对计算机核算风险认识不足, 更谈不上发现与防范风险。会计人员整体素质偏低, 风险意识淡薄, 使内部会计控制流于形式, 在一定程度上影响了内控制度的有效落实。
(四) 内部会计控制手段相对落后
目前, 计算机与网络技术已广泛应用于中央银行的经营管理和会计核算, 但中央银行内部会计控制手段还在很大程度上依赖于手工, 大量内部会计控制制度的落实靠会计主管及会计人员手工完成。手工控制手段对计算机核算风险的控制费时、费力, 作用不大, 对高科技犯罪无能为力, 使内部会计控制风险加大。目前虽然也开发了事后监督系统, 但由于凭证传递需要一定时间, 使得事后监督滞后业务发生一至二天时间, 相对于现在一笔资金几秒钟内完成发送与接收, 其监督时效值得研究。
(五) 对内部会计控制的监督检查工作乏力
目前, 对会计工作的检查, 往往侧重于会计账务的账表平衡, 而忽视了对内部会计控制制度执行情况的检查。在前几年江苏省建湖县沈剑案中, 沈剑长期任会计股长而没有轮岗调换, 熟知上级行组织检查的思路与检查方法, 每次提早做好准备, 而上级行组织的检查一般也只是账表平衡即认为没有问题, 以致于沈剑作案多年。这也反映出会计检查工作不深入的问题, 重表面账务平衡, 轻内控制度落实, 对内部会计控制的监督检查工作乏力。
(六) 激励、惩戒措施不健全
《中国人民银行分支机构内部控制指引》第11条规定“分支机构应健全激励机制, ……激励机制包括精神鼓励和物质奖励两个方面”;第12条规定“分支机构应严格纪律约束, 防范与纠正违规违纪问题……, 对违反纪律的行为应制定明确的惩处措施并严格执行”, 上述规定基本不具有可操作性, 特别是责任追究难以落实。从现行的内控制度看, 一是大部分内控制度都规定了“要怎样做”和“不要怎样做”的令行禁止制度, 但对违反操作规程应作如何处罚则没有明确规定, 缺乏明确的违反制度追究机制;二是在内部监督中发现的问题, 一般以下发处理决定为监督检查工作的结束, 很少对相关责任人作出行政处分或经济处罚, 惩戒机制缺乏威慑力。
中央银行内控体系的不健全规范, 使会计风险加大, 特别是中央银行在金融体系中处于资金清算中心的地位, 内控制度一旦出现纰漏, 则严重危害资金的安全, 纵观人民银行近几年出现的案件如联行资金被盗 (被挪用) 、库款被盗、发行短款等, 其中不乏大案要案:如江苏建湖县支行会计股长沈剑盗用联行资金案, 吉林省梨树县张泽民案件, 充分暴露出中央银行会计内控体系建设中还存在着较为严重的漏洞。如何加强内部会计控制建设, 切实防范会计风险, 成为中央银行亟待解决的问题。
三、中央银行加强内部会计控制建设应采取的措施
一个好的内部会计控制制度应达到的要求:其一, 控制触角深入会计活动的各个环节和各个方面, 即各项经营管理活动均应纳入内部会计控制范围;其二, 事权划分明确具体, 具有很强的操作性, 即内部会计控制制度要能真正成为会计活动参与者的行为规范, 操作方便;其三, 控制程序规范, 过程控制受到特别重视, 即内部会计控制要形成科学的机制, 尤其是把对经营管理过程的控制放在突出的地位, 通过控制, 能防患于未然;其四, 具有良好的控制效果, 内部控制的功能得到有效发挥。
因此, 中央银行应从以下几方面着手, 加强内部会计控制的建设:
(一) 构建系统、完整、可操作性强的内部会计控制制度体系, 把握好授权的度
完整的内部会计控制制度体系, 至少应包括管理层次、操作层次两个方面。管理层次会计控制制度应根据《会计法》的规定, 从维护中央银行资产安全完整、防范会计风险的角度对中央银行的内部会计控制提出要求, 制定相应的内部会计控制方法。操作层次会计控制制度应根据中央银行会计业务特点, 制定详细、可操作性强的内部会计控制制度, 明确涵盖全部会计业务和各个岗位的操作流程和岗位责任制。在制定内控制度过程中, 一是要注意把握好授权的度, 对不同的控制环节要有不同权力授予, 既不能授权过度, 又不能授权不足, 才能使内部控制制度有效运行。二是注意制定内部会计控制制度应详细具体, 可操作性强。制度制定应尽量减少由执行人参照具体情况灵活掌握的余地, 使内控制度执行人有章可循, 有章必循。
(二) 树立“以人为本”的控制思想, 提高会计人员的素质与风险意识
人是控制环境中最重要的因素, 纵观近几年金融案件的发生, 除内控不完善外, 与人的因素有重要关系。因此, 一定要重视人在会计内部控制中的核心作用。一是要及时掌握会计人员思想行为状况。“海恩法则”给我们的启示就是:任何风险、问题甚至案件的发生, 都会经历从小到大、从量变到质变这一客观的自然规律。因此要重视掌握重点会计岗位人员的思想动态, 掌握可能使有关人员犯罪的外因, 从具体细节入手, 从细枝末节中及时发现各类差错事故和案件发生的苗头和隐患。以便采取措施加以防范和控制。二是重视对会计人员进行职业道德教育。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员遵纪守法的教育, 倡导“诚信为本”的精神, 提高其思想认识水平和风险意识, 自觉遵守各项法律法规, 做到奉公守法、廉洁自律。三是加强对会计人员的业务培训, 要特别重视对那些业务能力差的会计人员的业务知识的培训, 以提高其工作能力, 减少会计业务处理的技术错误。四是要坚决实行重要会计岗位轮换制度和强制休假制度。通过岗位的交接, 增加业务处理的透明度, 减少错弊的发生。
(三) 强化对会计内部控制执行情况的检查与考核, 并建立有效的激励惩戒机制
为了保证内部会计控制制度能有效地发挥作用, 内部会计控制制度应根据各岗位所要求的业务知识水平和复杂程度、会计基础工作水平、风险防范能力确定奖惩标准。内审部门要定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核, 对于严格执行内部会计控制制度的, 给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的, 坚决给予行政处分和经济处罚, 从根本上解决长期以来重检查、轻整改的弊端。只有做到动力与压力相结合, 才能最终达到内部控制的目的, 彻底扭转有章不循、内控弱化的现象。
(四) 完善会计监督体系, 使会计监督贯穿会计活动的全过程
要完善会计监督体系, 构筑事前防范, 事中控制, 事后检查三道防线, 使会计监督贯穿会计核算的全过程。会计管理部门与监督检查部门要转变监督观念, 强化过程的监督, 不仅需要检查各项业务的操作是否合规, 更重要的是防患于未然, 发现制度制定与执行中的薄弱环节, 对业务中有倾向性的问题及时作出分析、判断, 并提出切实可行的整改措施和建议, 防范其流于形式、实质失效。要充分利用现有各种业务的信息资料, 开展非现场业务监控, 通过不同业务系统、业务数据的比较分析发现差错或问题, 提高内部控制管理的时效与质量。
(五) 提升内部会计控制的科技含量
首先, 将内部会计控制原则引入会计核算系统, 通过相应的计算机控制程序, 锁定会计机构的业务权限, 加强对会计机构的会计管理和控制, 将内部会计控制制度的各项要求置于计算机的事前控制之下。其次, 利用网络技术建立有效的信息交流、共享、反馈机制, 通过风险评估、风险预警、风险分析、风险报告, 使本行及上级行会计管理人员及时掌握内部会计控制执行情况, 同时将执行过程中好的经验做法及时传递给一线会计人员, 提高会计内控的效果。再次, 加大科技投入, 开发推广电子验印系统, 会计档案缩微系统, 提高执行内部会计控制的手段, 以便较好地落实内控制度。
(六) 领导要重视并全力支持会计内控建设
各级会计人员对于会计内控制度是否认真执行, 往往与领导是否全力支持有很大关系。因此, 领导要把建立健全内控制度当作大事来抓, 从人事、人员培训、会计监督环境上给予全力支持, 逐步建立比较完善的内部控制机制, 实行“谁主管、谁负责, 一把手总负责”的工作要求。另外, 领导要率先垂范, 推动制度的顺利实施, 树立制度的权威性、效用性。领导者既是管理者也是制度的实施者, 其自身的制度意识和行为方式, 对下属员工的思想和行为起着极其重要的影响或导向作用。因此领导者应充分认识自身对内部控制所承担的责任并起表率作用, 以身作则, 重视并自觉维护会计内控制度的权威。
参考文献
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[2]、王晓萍.《加强会计管理 防范联行风险》 《金融会计》 2003年第1期
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[4]、王树杰.《强化银行会计监督之我见》《金融会计》2003年第10期
会计风险金融会计 篇2
摘要：无论是来自国家宏观经营还是来自企业的微观经营，企业会计信息的作用都非常重要。它不仅反映了整个企业经济运行的效果，是国家了解企业经营状况的重要途径，并且从企业自身出发，根据提供的会计信息，改进公司的业务管理方法，确保公司的健康发展。本文通过翻阅大量文献资料及一系列的调查研究后，对会计信息的相关理论及其应用现状作了详细的阐述，提出了会计信息在申请中的风险，并针对该问题提出了相应的措施。
关键词：会计信息；应用风险；控制措施
一、会计信息的应用风险的相关理论
（一）会计信息的概念
会计信息是企业从会计角度揭示的经济活动，包括企业的财务状况，经营业绩和现金流量。但它不是企业经济活动的全部内容，而只是企业经济活动中与价值资本相关的内容，即价值运动或资本运动。与公司相关的价值变动或资本变动相关的经济活动实际上是指企业的财务（金融）活动。因此，会计信息也称为财务信息。它是企业做出财务决策和做出整体管理决策的重要依据。
（二）风险控制的概念
风险控制是指风险管理者采取各种措施和方法来消除或减少风险 发生的可能性，或风险控制人减少风险 造成的损失。随着社会的发展和科学技术的进步，现实生活中存在越来越多的风险因素。在具体的风险控制过程中，应根据具体情况定期或不定期地进行检查和调整。由于客观情况在不断变化，风险的性质和环境将发生变化。在特定条件下选择的最佳管理技术和方法将随时间而变化。
(三)会计信息和风险的关系
社会经济系统中的不确定性是在不断变化发展的，因此各种决策实际上都是在具有某种程度的不确定条件下做出的。这种不确定性是风险。信息是一种知识，是“不确定性的负量度”，而会计信息则是跟公司的现金流、资产负债利润等有关的知识。在不确定条件下，上市公司作为经济主体所提供的信息是不完全的。这时，人们可以通过花费人力和财力来获得新的信息或增加信息供给，减少不确定性，提高对事实的判断力和认知能力，降低风险，增加收益。
二、会计信息应用现状
（一）会计信息数据反映单一化
现有的公司报告主要反映公司财务信息，披露范围仅限于财务会计确认和计量的交易和事项，而忽略了非财务信息的重要性。由于企业环境和公司本身仍在变化，依靠过去的财务数据来预测公司的未来发展是不够的。此外，现有企业提供的报告主要反映了企业自身的绩效，忽视了企业对社会的贡献，企业对环境的影响等信息的其他方面。
（二）会计信息传递时效过慢
影响会计信息质量特征的信息需求是及时和相关的，二者密切相关。根据会计信息披露和非上市公司的中期报告，会计系统现在无法及时提供会计信息。此外，财政的财务报告不会向公众开放。
三、会计信息运用风险的表现
（一）资本市场上散播错误的会计信息
在中国目前的证券市场，会计信息存在严重的误导性传播。当上市公司的财务管理状况发生变化时，相关知 可以使用预先通知的信息进行非法投机。上市公司经常与经销商打招呼，以推测公司的股票，通常与在不同阶段释放一些误导性投资者一起。
（二）资本市场上操控会计信息传递时间
中国证券经济的发展还处于起步阶段，资本市场的信息不平等，市场风险相对较大。在中国，操纵股票价格的另一种方法是控制会计信息传输的时机。如果企业的业绩真实极大上升，经销商可以请求股票上市企业尽可能延迟披露时间，建仓完成，信息披露前，在最终公告附近传播好消息并小幅提高股价，因为掌握的信息越多，价格上涨应该越小。因此，该股票的价格开始下跌，形成所谓的“见光死”效应。
四、控制与防范会计信息运用风险相关建议
（一）上市公司应加强内部信息监管
1、完善公司治理结构。为了共同提高中国上市公司的质量，促进中国上市公司建立和完善现代企业管理制度，规范上市公司运作，促进中国经济市场健康有序增长。2、健全公司内部会计监督制度。健全公司内部会计监督可以采取：树立以人为本、人本管理的理念；及时监督、促进和管制；定期进行会计检查和会计分析。
（二）证券监管部门应有效建立监管机制
会计信息披露中的问题也与我们的监管体系存在缺陷有关。完善和发展资本市场。中国证监会对注册会计师财务报表的质量进行抽查，并对会计责任与抽查中发现的违法行为和违法行为的审计责任进行区分。上市公司相关人员和注册会计师及时，果断地受到严厉处罚。从根本上说，注册会计师将改进他们的实践并增强他们的审计责任感。
（三）财政部应完善上市公司信息披露
稳定有序的资本市场，健全的信息披露制度是必要的。我国最新会计规定努力和国际规章靠近，可是由于其制度性较强，而可操作性差，使会计人员在操作性方面存在较大主观性。完善披露上市公司业务和财务状况、公司风险、公司治理、公司前景等信息的制度，从而
降低由于信息不对称给投资者带来的风险，这将使投资者有效地选择，识别和监督发行人，提高监督和控制效率，及时发现上市公司在会计信息披露中的不合理行为。
（四）加强外部检查和监督及处罚力度
完善审计监督要以公共财政监督与社会监督与社会监督的监督体系相结合，增强会计监督的全面性和权威性。要大力发展注册会计师事业，充分发挥社会审计的公正作用。要依靠注册会计师这种社会监督力量去监督企业的会计行为，同时应加强对注册会计师法律责任监督，完善审计监督，要以公共财务监督与社会监督的监督体系相配合。他们有其他任何经济管理部门在提升会计信息可信度这一面上无可比拟的优势。
参考文献：
会计风险金融会计 篇3
入世后，我国银行业伴随着改革的步伐在防范经营风险上取得了显著成绩，但也存在着不少的问题，几大国有商行都发生过大案要案。分析这些案件大多与执行会计制度不严、会计监督乏力有着密切关系。因此，要防范银行经营风险必须先防范会计风险。而银行会计风险的形成除了支付过程中的风险、银行内控机制方面的漏洞，还有一个重要因素就是会计信息失真。本文着重就银行会计风险防范和确保会计信息真实谈点粗浅看法。
一、银行会计风险防范的几点对策
分析银行会计风险，其产生主要有三大原因：一是时下不少金融诈骗犯罪通过伪造各类证许和票据骗取银行资金，而银行工作人员不按操作规程办事，让犯罪分子钻了空子；二是银行会计人员业务素质低，相当部分人员没有经过系统的学习和培训，对会计制度缺乏深刻了解，不自觉地违纪违规操作，导致差错发生；三是不少银行会计内部控制系统建设滞后，往往成为风险的直接原因。针对上述分析，笔者认为， 要防范银行会计风险须从这样儿个方面入手：
(一)要防范支付结算过程中的会计风险。近年来，银行支付结算風险大量上升，有这样几种表现：利用联行套取银行资金；利用票据进行诈骗；签发不合乎规定的票据骗取银行信用；伪造假凭证套取银行资金。等等。针对上述作案表现，我们也要对症下药采取相应的措施予以杜绝。一是加快配套制度建设，制定支付结算操作规程，规范支付结算业务操作，减少漏洞。二是严格操作规程，不得随意简化账务流转程序。三是银行会计临柜人员必须熟悉每一种支付结算方式和各项支付结算法规，把握各项法规之间的关系，正确地开展支付结算业务。四是银行临柜人员必须掌握辨别真假票据和结算凭证的本领，以适应柜台监督的需要。五是银行会计人员要能够把握支付结算风险点并对风险点进行严格的控制，对容易出风险的票据和结算方式给予重点关注，在支付结算业务处理的各个环节，严把票据的审查关、签发关、承兑关、付款关、挂失关等，杜绝重大差错、事故和案件的发生。六是严防银行内部人员作案，对一些关键岗位进行定期或不定期的轮换。七是加快我国支付系统现代化进程，从支付结算手段的改革上，遏制支付结算风险的发生，同时，对实行会计电算化的行要做好计算机系统的安全工作，严格操作权限，防范计算机犯罪。八是严格支付结算纪律，严惩支付结算业务中的犯罪行为。九是加强支付结算业务宣传，让客户理解掌握各钟支付结算方式的处理环节及其要点所在，杜绝由于客户原因形成的银行支付风险。
(二)要加强银行会计内控制度建设，堵塞风险漏洞。加强内部控制是防范银行会计风险的有力措施之一。虽然，内部控制必须结合单位的具体情况和具体目标而定，不可统一规定，但在银行会计手工处理与电算化处理并存的情况下，应分别从手工和电算化处理两个方面加强内控制度建设。
手工操作内部控制制度，应结合各行劳务组合情况，规范会计凭证的传递及帐务处理程序，规定每个工作点应完成的任务，在帐务处理程序中选择关键控制点，通过帐帐、帐实、帐证各自是否相符，以保证数据的正确性，堵塞漏洞。
电算化内部控制制度，应结合电算化会计系统的特点建立内控制度。采用电算化会计处理以后，银行各个管理部门越来越依赖会计电算化信息系统所产生的会计记录和会计报表，而这些记录和报表的准确性及可靠性取决于内控机能的强弱。银行会计电算化信息系统潜在的控制问题比手工会计信息系统更多，更为复杂，其技术性也要求更高。于是，不可避免地会带来一些新风险，如系统文件被破坏等。所以，要提高银行会计电算化系统的可靠性，必须针对银行会计电算化的特点，从电算化系统的研制开发与维护、职责分离、系统鉴定、应用环境、操作、数据输入、输出、系统安全、硬件与软件控制等多方面研究银行会计电算化系统内部控制措施。
(三)不断提高会计人员的素质，从根本上化解和防范风险。会计人员是一切制度的制定者和执行者，所以提高其素质是重中之重。要提高会计人员的素质，关键一环是提高会计人员的法制意识，熟悉法律知识，以确保国家有关财经法律制度在银行会计管理中的具体落实。各行应将散布于各法律文件中的有关规定进行分类整理，使之转化成银行会计业务操作和管理规程，使法律更具可操作性，缩短国家法律与银行会计工作的距离。《会计法》是银行会计
工作的基本法律，银行会计管理一定要认真落实，严格执行。同时还要制定出与之相适应的实施细则，以便更好地依法搞好银行会计管理。
二、会计信息失真的治理措施
何谓信息，按照信息论的解释，即用符号传送的报道，且报道的内容是接收符号者预先不知道的；会计信息则是关于一个企业经济运行情况的、具有会计专业技术特色的个体信息。银行作为经营钞票的特殊企业，跟所有的企业一样，其会计信息所反映的财务状况和经营成果对银行起着举足轻重的影响。如果会计信息失真必将使银行经营产生极大的风险。
会计信息失真主要反映在这样几个方面：一是帐目管理混乱。会计核算缺乏系统性，帐帐、帐证、帐表、帐实不符。二是随意调节资产负债、收入成本费用，造成国有资产流失。三是随意变更会计处理方法，不遵循一贯性原则。四是会计报表编制失真，擅自改编各种财会报表，以假乱真。之所以发生会计信息失真的情况，主要是内部防控存在漏洞；外部监督很不完善；会计人员本身素质不高；防控网络不周密等。
针对会计信息失真的各种表现及其根源，笔者认为要防范会计信息失真必须采取如下措施：
首先，要进一步健全制度。即：内部财务监察稽核制度，落实岗位责任制，对会计执行情况定期盘点，帐实核对，发现错位，及时纠正；全面预算制度，科学规范预算的编制、审定、下达、执行程序，及时反馈分析结果，对预算差异及时调控；
内部审计制度，及时对本单位及下属部门财务收支、经济活动进行再监督；总会计师制度，为正确反映会计信息在组织上创造有力条件。
其次，要完善监督机制，加大对违法性失真行为的查处力度。要进一步加快发展注册会计师事业，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，通过其独立、客观、公正的鉴证作用，对企业所存在的问题及时纠止，提高信息质量；要改革政府审计，逐步将其包揽的应由社会承担的审计业务交还给社会审计；要完善财政、税务、物价监督，及时对企业会计工作进行检查，特别是对企业会计的真实性进行检查，发现有不实信息及时处罚，并对相关责任人予以追究。
其三，建立会计信息网，通过网络实现会计监督的群众性与广泛性，通过网络接受信息使用者的随时监督，使财务信息始终处于广大群众的监督之下，从而增强财务的透明度，保证财务信息的真实性。与此同时，还要设立会计诚信档案，列出虚假会计信息黑名单，对制造假信息的有关部门和人员予以曝光，通过社会舆论让企业、经营者、会计人员时刻记住自己的责任，牢牢把住会计信息真实性大关。
其四，积极推行会计委派制，改变现有管理体制中经营者轻易操纵会计帐务的问题。要逐步实现会计人员与所在单位脱离依附关系，使之能不受外界力量的左右，客观公正地处理会计事物，独立行使《会计法》所赋予的职责和权力，为社会提供全面、连续、系统、完整、真实的财务信息。
其五，要加大会计检查和执法力度，不断净化理财环境。对发现的会计信息不真实的问题，在分清责任和原因后，要严肃处理，决不姑息，从而有效地遏制会计造假。
其六，动员全社会共同参与，形成分工负责、齐抓共管、多元防控的网络。以银行会计为例：一是要建立以中央银行为中心、商业银行为主体的分析网络。商业银行的会计分析在上报其上级行的同时，必须报至同级人民银行，由人民银行汇总逐级拟写高水平的会计分析，使中央银行在宏观上掌握会计信息动态。二是各级人民银行基层行要在主管行长领导下，建立由会计、货币信贷、调查统计等有关部门组成的会计分析小组，并定期召开有商业银行参加的会计分析联席会议，研究会计分析情况及存在的问题。三是建立健全会计分析岗位和岗位目标责任制，把会计分析工作的责任、权利细化，实行定岗位、定人员、定责任的三定制度。四是建立健全科学的会计分析指标体系。首先是建立健全定期的月、季、年度的全面会计分析指标体系；其次是建立健全各项专题会计分析指标体系，如信贷资金分析指标体系、结算资金分析指标体系、货币资金投放与回流状况指标体系；再次是建立健全科学的会计分析指标数学模型，使会计分析不断向科学化、数学化方向发展。五是建立健全会计分析档案和数学库：1.提高会计分析质量，让会计分析人员掌握大量的会计分析资料，其中包括会计资料、信贷统计资料和相关经济资料，并使这些资料保持时间的延续性，当会计分析人员需要时可供随时寻找。2.建立数据库，使会计分析所运用的计算公式和数学模型所形成的各种数据具有一定的延续性。六是实现会计分析工具的现代化。要建立健全会计分析软件系统，设计出会计分析计算公式和数学模型软件，多方面提高会计分析质量。
会计风险金融会计 篇4
一、会计政策选择与会计固有风险的基本理论
会计政策属于政策定义的延伸, 会计政策实质上是企业财务会计政策, 会计政策是指企业管理层在一定环境下, 应用于会计这个特定对象有着具体的内容和含义, 为反映企业财务状况、经营成果以及现金流量, 最能公允地反映企业财务状况和经营成果, 在会计确认、计量和报告过程中所选用的会计原则和会计方法的总称。
会计政策选择是指企业管理层在当前环境下, 在会计准则允许的范围内, 为达到一定的目标, 对特定的会计原则、计量基础和具体会计处理方法进行选择的过程。企业选择会计政策的空间范围是会计准则, 它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为, 企业会计政策选择的内容仍然难以举尽, 其本质是为目标服务。
会计政策会影响管理层的决策行为, 在解决企业合并会计处理问题上, 不同的会计政策选择生成不同的会计信息, 明确显现出会计政策的经济后果性, 会影响企业的投资者, 会计准则基本构成了会计政策选择的空间界限。
会计固有风险特征包括会计固有风险的客观性、会计固有风险的隐蔽性、会计固有风险的可变性、会计固有风险的不可计量性和会计固有风险的单一性。具体地说, 由于客观原因会计反映不可能尽善尽美, 会计固有风险多发生在会计日常账务上, 风险的暴发需要一定的条件, 客观环境的变化会导致新风险产生, 并在各个会计期间体现的程度不同, 本身就难以确切地量化与表示, 其单一性, 只能给使用者带来损失, 不能带来收益。
会计固有风险来源包括会计前提假设的缺陷、会计目标不确定——会计信息的可靠性和相关性、会计处理方法的不确定性、计量基础的多样性、会计准则不完善;会计固有风险的后果是会计固有风险导致会计信息失真:导致国家宏观调控失误、侵蚀市场经济的诚信基础、不利于公司的生存发展。会计固有风险加速非会计固有风险的恶化, 引发社会对会计界的信任危机。
二、会计固有风险具体表现形式
不完全契约理论的会计政策选择及固有风险。“契约”一词源于拉丁语Nex, 契约是人类社会发展到一定历史阶段的产物, 契约理论在早期主要是完全契约理论, 既指一种协议过程和结果。不完全契约理论最早由麦克尼尔提出, 经济学意义上的不完全契约是指对于未来的相关信息没有完全包括进去, 并且一些相关信息不能被第三方证实的契约。在不完全契约理论下, 会计准则是不完全的合约, 建立的必然是一种框定关系的协议。
完全契约假设契约方是具有完全理性的, 会计准则的制定应遵循原则导向。这就导致会计准则中存在一定的会计政策选择空间。也就是说, 会计政策选择是会计准则在不完全契约理论下的必然结果。在会计契约中增加大
量、详细的条款甚至会更可能引起争议, 在现实中订立一个规则导向的会计准则是不可能的。即规则导向的会计准则可能并不合适。即只能建立以原则为导向的会计准则, 使之具有更广泛的适应性。如对钢铁企业和医药企业无形资产确认问题, 订立一个规则导向的会计准则显然不符合成本效益原则。
不完全契约理论, 我们可以发现它做了如下重要假设, 一是所有或然状态的不可描述;二是环境的复杂性;三是信息不对称;四是第三方的不可证实性。拥有完全契约的理性当事人可以预见所有或然事件, 签订契约的各方拥有会计信息的数量是不同的, 缔约的环境非常复杂也使得在现实中订立一个规则导向的会计准则是不可能的。为了实现一定程度的合法性, 会计准则中存在的会计政策选择, 会计固有风险也一直存在于会计准则中。是造成会计固有风险的直接原因, 会计政策的选择和运用是中注协关注的重点。
三、结论与建议
会计政策选择是会计固有风险的动因, 要认识到会计固有风险存在的客观性, 在不完全契约理论下, 会计准则制定导向是原则导向的结论。要认识到会计固有风险存在的客观性。
遵循理论防范会计固有风险, 会计准则制定者面临的外部环境充满了不确定性, 会计准则规则必须十分明确;缩小会计政策选择空间, 会计固有风险是客观存在的, 但是我们可以利用有限条件把它控制在一定范围之内。
减少人为因素在准则制定过程中的影响。会计政策表面上看是一系列契约的集合, 强调从不完全契约理论来解释会计政策选择的必然性, 从行为人道德规范上加以引导, 通过会计伦理的建设, 提高会计政策的公允性, 把会计固有风险控制在一定程度上。
在我国会计准则建设过程中, 在我国会计准则建设过程中, 既要考虑到人为因素, 也必须遵从理论发展规律, 同时我们要注意到会计准则导向是由契约不完全性所决定, 人为力量只能顺应理论发展才能真正起到作用。既要考虑到人为因素, 也必须遵从理论发展规律, 减少会计固有风险的发生, 同时我们要注意到会计准则导向是由契约不完全性所决定, 高质量的会计准则不应当有多重解释, 人为力量只能顺应理论发展才能真正起到作用。
参考文献
[1]潘煜双:《企业会计政策选择的公允性——现状·选择原则·影响因素》, 《会计研究》, 2004年第10期。
金融会计风险防范与化解 篇5
关键词：金融会计风险;成因;防范;策略
金融会计是金融管理工作的重要组成部分，金融愈发展，会计愈重要。
金融会计的重要性，要求其对金融机构经营管理活动的核算监督及其所反映的财务信息必须绝对准确，符合客观实际。
但现实中，金融会计面临着复杂的外围环境和人为因素，会带来的各种各样的金融会计风险。
所谓金融会计风险，就是金融机构在经营管理过程中，因会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使金融机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。
一、金融会计风险的类别
1.
会计权限不明，操作失误造成的风险。
这类风险是指在银行组织内，由于会计操作上的失误带来的风险。
主要包括：会计、储蓄或经办人员责任心不强和法制观念淡薄而造成的财产损失。
银行会计作为一项专业性较强而风险性又大的部门会计，面对大量结算票据、现金资产，以至密押、印章、重要空白凭证、有价单证等，一旦发生工作疏漏和制度不健全造成的资产损失是巨大的，同时还会造成银行信誉受损。
虽然对各个会计岗位的权限和不同权限的职责都进行了划定，但是这种职责的划定是人为因素占有主导，传统固定划分模式占据主导。
这些职责划分，不能适应金融机构在市场经济条件下的发展具体要求。
2.
账外有账，监督乏力产生的风险。
因缺乏严格的会计管理，很多的金融机构，在大账之外设小账，搞几套账，这就在一定程度上加剧了违规经营的风险。
论金融风险的会计防范措施 篇6
关键词：金融风险；会计防范；措施
金融是现代经济的核心，金融市场是市场经济体系的动脉，是市场配置关系的主要形式。金融在社会经济发展中处于特别重要的地位，有着不可替代的作用。金融体系的安全、高效、稳健运行，对经济全局的稳定和发展至关重要。由于金融业渗透到社会生活的各个领域，又是一个特殊的高风险行业，一旦金融机构出现危机很容易在整个金融体系中引起连锁反应，引发局限性、系统性的金融风波，从而导致经济秩序的混乱，甚至引发严重的政治经济危机。所以，如何化解和防范金融风险已成为银行管理活动中一个十分迫切而又重要的内容，文章拟从会计角度探讨这一问题。
一、金融会计风险的表现
风险是指遭受损失的可能性。银行经营活动的运作过程与银行会计十分密切，几乎每一笔业务都需要银行会计的核算与操作。所以，银行风险也可以理解为银行会计的风险。其主要表现在以下几个方面。
1． 会计核算风险。银行会计的基础性工作，在于真实、完整、及时地对银行业务进行核算。是银行生存和发展的重要因素之一。如果會计核算方法不佳、核算程序不规范、核算质量不高，就容易发生风险。因为，会计核算工作的环节非常多，在资产、负债及中介业务中，每日都要进行大量的现金收付、凭证受理、科目运用、帐户登录和结计等等，都直接或间接地与风险发生联系，很多银行风险是与某个会计核算环节的失控有关。
2． 票据结算风险。结算业务是银行一项重要的中介业务，它是通过银行提供各种支付结算的手段与工具，为客户实现经济活动中的货币给付转移。随着经济活动的日益频繁，支付数量的日趋上升，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多的风险，主要表现在：第一，从票据当事人看，有其本身票据填写不清带来的风险；第二，从结算中介人看，有操作失误或任意违规而造成的风险；第三，从结算环境看，有票据犯罪日益增多给银行带来的风险，也有银行、企业以及司法部门对处理票据纠纷依据的法律、规定理解不统一而带来的风险。
3． 结算编制风险。从会计工作的程序看，结算编制是最后的环节。在银行业中，结算风险最主要的表现是结算数据的不真实，其中尤其是利润反映不真实。当然，这种情况的存在，有技术或制度上的原因，也有人为的因素。从人为的因素来看，不可忽略的问题是虚假性。如有的金融机构为了本单位或其他某种要求，会计部门在结算报表上做数字游戏，或虚增利润，或虚减利润，另外，搞账外账?想以此取得业绩考核名次或达到暗留盈利的目的。结算利润是反映经营者最终经营成果的重要指标，其数据不实，不仅会影响单位，也会对上一级部门(如总行一级法人)，乃至对国家隐藏风险。从技术或制度的原因来看，主要是合理性问题，如呆帐、坏帐、准备金的提取比例是否合理，应收利息计提的标准是否合理等。
4． 会计监督风险。会计工作的一项重要的职能是实施会计监督。会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督，但是目前金融会计监督职能相对软弱，如：商业银行转轨后，效益成本观念得到很大增强，但也有一些银行或其分支机构在这方面做得不好，只求存款数量，不讲存款结构，变相提高存款利率；盲目互相攀比，豪华装修营业办公用房，费用开支增加。对于这些不合理或不合法的经营，会计部门一般无法起到有力的监督作用，而这种经营的亏损风险正在进一步加剧，发展严重将会影响到我国商业银行的前途。
5． 人员管理风险。主要表现在以下几个方面：一是部分银行会计人员素质不高，在工作中表现出服务态度不佳，操作行为不规范，从而容易发生会计差错；二是还有个别银行会计人员品质恶劣，他们内外勾结，肆意侵害银行利益，从而发生经济案件；三是会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制。目前有些金融机构会计岗位的设置面临两难局面，因业务量上不去，人员配备就不足，这样会计岗位的设置就无法达到科学合理，混岗、兼岗、业务处理“一手清”现象时有发生。有些金融机构从本身的经营成本角度考虑，导致会计人员配备不足；四是金融机构在会计核算方面的漏洞，规章制度、操作规程制定的不完善，制度不完善会影响会计人员经办业务的质量，同时会影响各部门之间的协调与配合。
二、风险产生的原因分析
1. 竞争激烈的市场经济环境。我国的经济环境已由过去的计划经济模式逐步走向市场经济模式。在市场化的进程中，市场经济所常见的缺陷也逐渐暴露出来，如：市场存在着不公平的竞争、市场的约束机制缺乏等等。目前，从我国的情况看，社会平均利润率尚未形成，而金融机构的账面投资回报度又吸引了大量的社会资源涌入。在缺乏健全的市场准入标准情况下，再加上地方政府的本位主义色彩，各地金融机构剧增。大量增加的金融机构，虽有利于市场效率的提高和社会性平均利润率的形成，但违规经营、从事非法活动的可能性增加了，从而银行风险日趋增大。2. 仍欠完善的金融管理模式。严格地说，即使在激烈竞争的市场经济环境下，如果有比较完善的金融管理模式，仍可以将银行风险控制在较低水平。但我国现阶段的金融管理模式，仍有一些欠缺。其一，在宏观监管方面，其监管内容还需强化各银行按市场规则公平竞争。因为，地方政府的保护措施，可以使某些银行享有更多的的“政策”优势。另外，对于有的银行以不遵守金融法规和制度为前提的竞争行为，宏观监管也缺乏有效性，表现为仅停留在事后管理的状态，从而难以达到防范风险的目的。其二，在微观管理方面，银行的内部控制薄弱，表现在制度建设滞后、内控体制不顺、权利制约失衡、会计信息失真等，较易发生银行风险。
3. 相对落后的会计运作手段。现代银行的发展，要求现代会计手段的配套。现代会计手段一方面表现在会计电算化的形式上，另一方面表现在会计核算监督制度优化的内容上。会计电算化既可以简化会计人员的手工劳动量，加快会计信息的传递，也可以严格会计操作手段，规范会计核算程序。而后一方面对于防范银行在会计核算方面的风险尤其重要。会计核算监督制度的优化，则可以从根本上促进会计核算监督工作的完善。但在目前我国银行业，会计电算化仍较落后，应用程度不高，覆盖面不广，会计软件的开发跟不上实践的需要。在会计核算监督制度上，也需要进一步完善，不能仅停留在满足事中、事后算账的水平上，而应该具备事中控制和事后控制的能力。这样才能有效减少银行风险的发生。
4. 有待提高的会计素质。从总体上看，银行会计工作人员的学识水平、专业技术和职业道德等仍需加强和提高。从银行风险产生的原因看，人员素质因素不可忽视。实际上，许多风险的发生在一定程度上与会计人员的工作有关联。
三、银行风险的会计防范措施
1. 强化会计业务制度体系。会计业务的制度体系是银行内部控制机制的组成部分之一。会计制度的完善，有利于内控制约机制的充分发挥。在加强会计业务制度体系建设时，要注意其全面性、规范性、适用性和协调性，即这一制度体系在会计业务中覆盖要宽广，操作要规范，不能脱离实际，并能有效与其他部门配合，一套完善的会计业务制度将有利于堵塞漏洞，化解风险。
2. 重视会计核算监督职能。会计核算与监督是会计的两大职能，在建立了全面的会计制度体系后，接下来的具体工作是严格执行。我们认为，在会计核算中要强调真实、准确、完整、合法；而在会计监督中要强调独立、严格、及时、有效，尤其是重视会计业务的事前和事中监督，因为事后发现问题往往无济于事。而严格会计业务事前和事中监督，可以力求把风险消除在日常工作处理中，从而减少损失。
3. 发展现代会计运作手段。现代会计手段既表现在形式上，也表现在内容上。内容上指强调会计核算监督制度的完善，形式上则是指会计电算化方法。银行业应大力推广业务处理电算化，这样对改善服务、增强竞争力有很大帮助，更重要的是它的推广运用可以规范会计操作程序，减少人工处理业务的随意性和灵活性，减少差错和违规。同时也应清醒地认识到，有了会计电算化不等于万无一失，因为电脑处理系统本身有一个是否完善的问题，另外还有一个操作管理问题。如果对此掉以轻心，仍会潜伏较大的风险。
4. 加强银行会计队伍建设。加强会计队伍建设是一个多层次的任务。我认为，首先，银行各级领导和管理人员在思想上统一认识，重视了会计工作在防范银行风险中的重要作用，在岗位设置，人员配置上给予支持。其次，要加强对会计人员的法纪政纪和职业道德等方面的思想教育，增强会计人员自我约束的意识和能力，使他们能够自觉遵守财经制度和执行有关的规章制度。最后，以多种形式的培训和学习，提高会计人员的业务能力，使他们能够在工作中及时发现问题，防范风险。
5. 建立有效风险预警机制。当我们强调要将单纯的事后监督变为事前、事中、事后全方位控制时，风险预警机制就是必不可少的。另外在会计工作中，要设置一系列有效的指标体系，通过日常核算，反映出可能发生的问题，以便银行决策部门能够及时采取针对性的措施，从而实现规避风险的目的。
参考文献：
1．贺晓波，张宇红．我国商业银行风险预警指标体系的构建．管理现代化，2001，（4）．
2．张传良．建立我国金融风险监测预警系统的设想．亚太经济，1999，（2）．
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4．汤云为，钱逢胜．会计理论．上海财经大学出版社，1997．
5．（美）财务会计准则委员会．论财务会计概念．中国财政经济出版社，1992．
6．罗伯特.S.卡普兰，安东尼.A.阿特金森著．吕长江译．高级管理会计．1999．
作者单位：华夏银行南京分行。
会计风险金融会计 篇7
广义的会计文化建设包括社会层面的文化建设, 国家层面的财经法规与会计职业道德建设及会计从业人员的教育与培养工作, 由于篇幅所限, 本文仅就公司层面的会计文化建设措施及其影响, 包括会计物质文化建设、制度文化建设与精神文化建设及其影响进行讨论。
一、会计物质文化建设
俗话说“工欲善其事, 必先利其器”。物质是会计工作的基础和会计信息的载体, 没有良好的物质基础会计工作寸步难行, 提高会计信息质量更是一句空话。会计物质文化建设便是通过会计信息系统等软硬件的建设, 为会计人员提供良好的工作基础。
集团一向重视会计信息系统的建设, 会计信息系统不断完善、精细, 先后建立了FIMS系统、ERP系统等管理信息系统, 进入2012年, 公司提出继续优化报表及取数公式, 做好FMIS7.0与ERP系统的融合工作, 使财务和业务一体化程度大大增强, 并使得会计信息的处理与披露的实效性与准确性不断加强, 提高了工作效率, 减轻了会计人员的工作压力, 同时信息系统的安全性也不断增强, 结合系统内恰当的授权机制, 大大降低了信息的外泄及人为舞弊的风险。
二、会计制度文化建设
会计电算化的发展与各类财务信息系统及E R P系统的不断改进, 无疑大大增强了个人的工作能力, 但同时也延展了个人的影响范围, 一旦行为失控, 发生会计差错或舞弊的可能性与影响面也大大增加, 因此会计制度文化建设就显得尤为重要。制度本身便是一种文化, 是会计文化建设的重中之重, 对会计人员的行为具有“硬约束”作用, 是会计人员必须遵守的行为准则, 公司一直重视财务制度建设, 经常性地组织对国家财经法规、《会计基础工作规范》、集团《会计手册》的学习, 加强财务人员对国家和集团财税政策的理解与贯彻能力, 在此基础上制定了公司自身的《内部控制管理手册》, 并以此为基础经常性的组织开展会计基础工作检查活动, 通过自查自改、各单位交叉互查、公司抽查验收, 促进财务基础工作不断提高。
2012年更是将加强财务制度体系建设, 提高财务制度执行效力写入年度财务工作要点加以实施, 提出注重制度的顶层设计, 在全面梳理各项财务制度的基础上, 对现有财务制度进行整体优化和总体设计, 力争用1-2年时间, 完成覆盖公司各类业务, 结构清晰、层次简洁、内容完善、符合国际化要求、兼顾公司实际、便于具体操作的财务制度框架体系, 以及抓好财务机构、岗位、业务流程的梳理、健全和完善, 注重业务流程的优化、细化和简化, 重点抓好重要业务环节的操作规范和流程管控, 从源头和过程防范财务风险的基本工作思路。这必将促进会计组织效率进一步提高、会计信息质量进一步加强。
三、会计精神文化建设
制度的完善并不能从根本上解决会计实务中的所有差错与舞弊问题, 因为完善的制度离不开人的执行, 离开执行力这一基础, 任何制度都是一句空话, 因此, 文化这一“软约束”工具便越来越受到重视。
狭义的会计文化建设便专指精神层面的会计文化建设。在我国, 相对于前两个方面, 这一方面的建设开展的比较晚。精神文化的建设主要是通过正确的价值观激励人, 通过树立正确的行为榜样引导人, 通过对组织及会计工作本身的认同感与归属感凝聚人。
首先, 以正确的价值观激励人, 结合公司“忠诚、无畏、奋斗”的企业文化, 通过宣传与不断地学习, 将这一公司文化内化为会计人员自身的行为准则与价值取向。其次, 在统一的价值取向的基础上树立榜样, 依据“马斯洛需求层次理论”中人的最高需求为自我实现的需求, 通过树立榜样一方面满足了先进同志的高层次的精神追求;另一方面, 在一定意义上也可影响其他同志, 令其追求层次提高, 以榜样为向导, 高标准严格要求自身, 从而提高整个会计组织的斗志, 以便提高会计组织效率与会计信息质量。最后, 对组织的认同感与归属感也是会计文化建设精神层面的重要内容, 具体到会计组织就是会计人员对会计机构的认同感, 从大的方面来讲, 公司通过各种文化活动的开展, 使各部门包括会计部门对组织有着一直以来的认同感与归属感。但除此之外, 会计文化的建设应延展到对会计工作本身的认同与对会计组织的归属。会计工作的谨慎性要求与数据性的特征决定了它是枯燥的, 会计人员往往有事会出现浮躁与不安, 这时会计组织主管应使成员对本身工作的重要性建立认同, 使其看到自己的重要性, 提高个人成就感, 从而克服这种浮躁情绪, 保持会计信息质量的稳定、可靠。
会计风险金融会计 篇8
1.1 会计风险的客观性。
会计风险是客观存在的, 不以人的意志为转移。人们只有通过各种手段降低会计风险可能造成的损失, 而不能完全消除它们。它是由两个方面决定的, 一方面会计是基于一系列假设为前提的, 这些假设是对不确定的客观经济环境所作的一种描述, 并以其作为会计确认、计量和披露的理论基础。然而在现实生活中, 这些假设并不总是成立的。如, 基于持续经营及由此而产生的会计分期假设, 会计要素的确认和计量必然要使用大量的估计和判断, 而货币计量假设是以币制不变为前提的, 同样是一种远离现实生活的理想状态;另一方面会计活动存在工作风险。由于会计理论、会计方法的局限性和经济环境的不确定性, 会计报表只能近似地反映企业财务状况和经营成果的全貌。
1.2 会计风险的普遍性。
会计风险普遍存在于会计领域之中, 不仅各行各业的会计工作存在会计风险, 而且在会计工作的每个环节中也存在着会计风险。在会计的确认阶段, 如果会计人员失误, 将不属于企业收支业务, 确认为企业的收支业务, 就会使会计信息失真, 难以准确反映企业的财务状况和经营成果。在会计的计量阶段, 如果会计人员选用方法不当, 计量结果就会产生差异。况且, 即使会计人员选用的计量方法恰当, 而建立在币值不变假设基础上的会计信息, 也会在物价大幅度波动的实际条件下失实。在会计记录阶段, 如果会计人员疏忽, 发生错记、漏记现象, 就会使会计报表失实。由于会计报表是对外发布的会计信息, 因此涉及面广, 影响力度大, 尤其是当会计报表使用者因利用报表信息而发生决策失误, 造成重大经济损失时, 就会追究会计人员的责任, 最易引发会计风险。
1.3 风险的危害性。
无论何种风险一旦变为现实的损失, 其后果都是十分严重的, 信息的真实、完整是会计的生命。会计信息是引导社会资源优化配置和维护社会秩序的重要依据。会计信息失真不仅会损失企业形象, 还不利于社会资源的有效配置, 阻碍市场经济的健康发展, 还会给国民经济带来巨大的危害。会计人员也可能因此承当法律责任。
2 会计风险成因分析
产生会计风险的原因是多方面的, 概括起来主要有以下几方面:
2.1 会计信息的不确定性带来的会计风险。
会计所处的社会经济环境极为复杂, 会计核算面对的是变化不定的社会经济环境。在这种情况下, 会计人员有必要对会计核算所处的社会经济环境做出判断。财务会计的一系列假设或前提, 正是对不确定的客观经济环境所作的一种描述, 并以其作为会计确认、计量和披露的理论依据。然而, 在现实环境中, 这些假设并不总是能够成立的。同时, 现实中有些经济事项的计量也非常困难, 如期货、期权等衍生金融工具的计量;在通货膨胀的情况下会计计量的难度更大, 会计信息的不确定性更强。
2.2 会计准则的不完善性导致的会计风险。
建立在会计假设基础上的会计准则规范了财务会计的确认、计量和报告。现有会计准则虽对会计实务起到了很好的指导作用, 但还不完善。例如, 美国会计准则委员会认为一项交易要作为会计要素进入会计系统必须满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性四个标准, 不能满足这些标准的重要经济事项只能作为附注说明在表外反映。然而, 现代经济的飞速发展所创造的大量的新业务 (如衍生金融工具的创新、表外融资等) 却使传统会计难以处理, 使企业经营中所隐含的重大风险难以在财务报告中得到反映。
2.3 会计人员素质不高导致的会计风险。会计人员在处理会计
业务时, 有时是因为本身素质不高, 能力有限, 不能十分准确地理解有关准则、法规等, 甚至有时是误解, 从而造成会计方法选择不当或运用有误;有时是因为会计人员不注重会计知识的更新, 相关知识贫乏, 对目前存在的问题不能理解和解决;有时是因为会计人员无意的失误, 使数字核算错误, 形成误差;有时是因为会计人员判断能力不强, 没有查出存在的会计错误, 导致会计信息失真。
3 会计风险防范对策
3.1 健全会计法制, 完善社会监督体制。
加强各项会计法规建设, 不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系, 尽快建立健全以注册会计师制度为核心的社会监督体系, 依靠注册会计师的这种社会监督力量去监督企业的会计行为, 以保证企业的会计信息质量。各项会计法规对规范会计工作秩序, 加强会计法律建设发挥着重要作用, 会计从业人员、单位负责人员和会计监督检查部门, 都要认真学习。应该做到有法必依, 执法必严, 违法必究, 为我国会计事业的发展创造一个良好的法律环境。
3.2 完善会计制度、准则。
首先是内容的完善。根据现实经济环境的发展建立互为补充的会计制度和规范体系, 注重理论研究者和制度及准则制定机构即制定人员的沟通, 强化制度、准则与会计理论研究对接, 使理论更加有效地指导有关制度和准则的制定, 避免会计理论研究和实际脱节。其次是制定方式的完善。完善制定方式应从制定者和制定程序两方面考虑:让各个社会层面的代表有机会参与会计制度、准则的制定, 给予其充分的发言权;制定程序要科学合理, 在现实环境下通过"程序的理性"实现"结果的理性"。
3.3 建立健全内部控制制度, 并强化其实施。
首先, 完善内部控制环境即公司治理结构。公司治理结构是完善的内部控制系统赖以建立的重要环境条件, 决定着内部控制制度的有效性。建立股东大会、董事会、监事会、经理层科学合理的以权责划分、激励、监督评价为核心内容的治理制度, 形成决策、执行、监督程序相互分离、相互制约的机制。其次, 建立适合本企业特点的内部控制制度, 形成一套设计合理、运行高效的包括分工、授权、记录、保卫等一系列控制程序在内的防范机制。再次, 建立内部控制及时检查和评价机制, 及时发现内部控制存在的问题和缺陷并及时加以纠正, 使内部控制不断得以完善。
3.4 加强会计队伍建设, 提高会计从业人员素质。
对现有的会计从业人员, 在业务上通过各种培训使知识不断得到更新。要坚持会计从业人员的技术资格考试与持证上岗制度, 使会计从业人员的业务水平得以保证。同时, 加强会计从业人员的思想政治教育、职业道德教育和法制教育, 全面提高会计从业人员的道德素质。对违反会计法规和职业道德, 提供不真实会计信息的会计从业人员要坚决查处, 吊销其资格证书, 不得从事会计工作, 对情节严重的, 要依法追究刑事责任。
摘要：会计作为一个以提供财务信息为主的信息系统, 目的是向信息使用者提供其据以进行经济决策的信息。在内外主客观因素的影响下, 会计从业人员和会计信息系统会面临各种风险, 称为会计风险。会计风险的存在, 无疑会对信息使用者的决策以及企业生产经营产生重大影响。本文将对会计风险的特征、成因及其防范进行探讨, 以期降低会计风险, 使之缩小到最低。
关键词：会计风险,会计准则,防范
参考文献
[1]王晓艳.会计风险成因的系统性分析[J].财贸研究, 2000 (3) .
论金融风险与会计防范 篇9
2007年美国房地产金融市场爆发了金融危机并迅速波及全球。次贷危机对于我国经济产生了重要影响, 例如经济增长速度放缓, 沿海大量企业破产倒闭, 工人失业等等。如何有效防范金融风险再一次成为人们关注的焦点。会计作为经济活动的客观反映, 具有核算和监督的职能, 运用会计方法防范和化解金融风险具有非常重要的理论和现实意义。
二、防范金融风险的会计措施
1. 金融风险分类及形成原因。
金融风险即人们在从事金融和与金融有关的活动中存在的一种潜在的遭受经济损失的可能性。按照风险的性质, 可以将金融风险划分为信用风险、市场风险、流动性风险、运作风险和法律风险五种类型。 (1) 信用风险。它是指交易对方违约或无力履行合约义务, 而给金融机构带来经济损失的金融风险。例如借款人到期不偿还贷款本金和利息, 使金融机构蒙受损失的风险。 (2) 市场风险。它是指由于市场供求变化, 利率、汇率、证券价格等波动, 发生逆向变动而给金融机构带来损失的风险。 (3) 流动性风险。它是指金融机构不能以较低成本, 不能在资产不发生损失的前提下, 按时履行付款义务的风险。 (4) 运作风险。它是指金融机构在运作过程中, 由于经营管理不善, 如决策失误、营业差错、新产品开发及贪污盗窃给银行造成损失的风险, 或由于技术问题, 使计算机系统失灵, 控制系统缺陷等引致损失的风险。 (5) 法律风险。它是指金融机构交易合约的内容在法律上有缺陷或不完善而无法履约, 以及法律修订使银行蒙受损失的风险。导致金融风险的原因是多方面的, 比如竞争激烈的市场环境、不完善的金融管理模式、金融风险意识普遍淡薄、政府的行政干预等等。
2. 防范金融风险应该采取多方面的措施, 多管齐下防范和化解金融风险。
从会计方面防范金融风险应该着重发挥会计的核算和监督职能, 在会计核算中要强调真实、准确、完整、合法, 在会计监督中要强调独立、严格、及时、有效, 尤其应该重视会计业务的事前和事中监督。 (1) 加强银行会计内部控制制度建设。一方面要狠抓制度落实和会计监督检查, 同时也要优化劳动组织结构, 建立会计制度自动预警和信息反馈系统。 (2) 提高创新意识, 发展现代会计运作手段, 现代会计手段既表现在形式上, 也表现在内容上。内容上指强调会计核算监督制度的完善, 形式上则是指会计电算化方法。银行业应大力推广业务处理电算化, 这样对改善服务、增强竞争力有很大帮助, 更重要的是它的推广运用可以规范会计操作程序, 减少人工处理业务的随意性和灵活性, 减少差错和违规。同时也应清醒地认识到, 有了会计电算化不等于万无一失, 因为电脑处理系统本身有一个是否完善的问题, 另外还有一个操作管理问题。如果对此掉以轻心, 仍会潜伏较大的风险。 (3) 实行财务总监和会计主管派驻制并提高从业人员综合技能。
三、次贷危机下的金融风险防范
1. 关于美国次贷危机爆发的根源, 许多专家学者有自己的见解。
主流的观点认为是信息不透明和政府监管缺位。由此可以看出美国的金融市场监督存在漏洞, 比如金融衍生产品的信用评级缺乏有效监督, 市场监管不到位, 金融市场活动中信息披露不充分, 公司特别是从事高风险资本运作的金融机构没有遵循谨慎性原则等等。
2. 防范危机的会计措施。
针对美国次贷危机中发现的金融问题, 我们可以采取以下会计措施防范金融风险: (1) 加强对金融创新的监管。美国次级贷款的证券化过程并没有止于次级抵押贷款债券, 由于次级抵押贷款债券的信用评级较低, 而发行该债券的金融机构希望提高这些资产的收益, 于是以次级抵押贷款证券为基础, 进行新一轮的证券化。以次级抵押贷款债券为基础发行的债券被称为担保债务权证。这不但是一个次贷被证券化的过程, 也是一个衍生金融产品被创造的过程。理论上通过金融创新创造各种债券和债券的债券, 风险转移的链条几乎可以无限地延长, 以至于投资者误认为风险已经消失。但是, 尽管通过证券化可以转移风险, 却不会减少、更不能消灭风险。事实上, 由于证券化, 贷款者和借款者不再有一对一的面对面接触。经纪人大力推荐按揭贷款, 但并不提供贷款, 贷款者和经纪人并没有保证贷款保证贷款不发生问题的强烈动机。在这种情况下, 风险不但不会减少, 反而会增加。从表面上看, 风险已经从发起人转移到最终投资人。虽然最终投资人愿意承受较高风险, 但是他们往往低估自己所承受的风险。因此在金融创新过程中必须加强对金融衍生产品风险的监管, 防范金融风险累积。衍生金融产品的发展一方面适应了避险的要求, 另一方面也适应了投机的需要。过度投机会加大金融市场的不稳定性, 降低整个经济的资源配置效率。以此必须加强金融市场金融创新的监管, 限制过度投机。 (2) 加强会计信息披露的管理工作。充分的会计信息披露是资本市场解决信息不对称的一项制度设计。缺乏充分的会计信息披露, 必然引起会计在危机中预警能力的缺失, 也会使投资者和债权人无法及时可靠地判断其决策的成败。吸取美国次贷危机的教训, 我国商业银行在对客户发放贷款时要加强对于客户的信用调查, 不能因为单纯追求业务量的增加而下降放款标准。建议尽快将全国的征信系统联网以杜绝信息不对称的漏洞。切实执行会计准则是保证财务报告中会计信息可靠性进而决策正确性的关键。规范会计准则以及要求金融机构切实遵循准则, 是我们面临的又一项重要而迫切的工作。制定金融工具的会计准则包括应用细则, 以及对大量运用衍生金融产品的金融从业人员的资质审查。 (3) 坚持金融衍生品的公允价值计量。金融危机导致股价暴跌, 许多银行抱怨根据现行会计准则, 需要将市场价格迅速下降的资产价格反映在财务报表中, 导致与抵押有关的证券资产巨额减计, 在某种程度上加剧或放大了金融危机。此外, 目前受打压的价格反映不了这些资产的长期价值或真实价值。金融界、会计界开始了关于公允价值的争论, 争论焦点是公允价值的运用、计量属性及影响。2008年12月30日, 美国证监会向国会提交了关于公允价值的报告, 核心内容是支持公允价值会计准则, 提高财务报告透明度。不论金融危机有多严重, 公允价值计量反映的信息公允透明, 正是维护信息使用者的决策决定权利。
四、结论
由于我国历史原因形成的相关制度, 因此金融风险防范是一项系统和长期的工程。我国的市场经济建设应该积极主动防范金融风险, 充分发挥会计在防范金融风险的作用, 维护金融秩序的稳定, 保持经济持续平稳健康的发展。在经济活动中严格遵循会计准则的有关规定, 把握谨慎性原则和公允价值计量, 加强会计信息披露工作的管理, 能够有效防范经济危机。随着金融风险防范力度的加大, 会计工作在防范金融风险中的作用, 必将得到深入研究和充分发挥。
摘要：2007年由美国次贷危机引发的全球经济大衰退, 对于我国经济产生了非常大的影响。文章在分析金融风险形成原因的基础上, 提出了防范金融的传统会计措施, 然后根据美国次贷危机的产生原因, 有针对性地提出防范次贷危机的会计措施, 希望对我国企业防范金融风险有所帮助。
关键词：会计防范,次贷危机,金融风险
参考文献
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审计风险与会计风险异同浅析 篇10
关键词：风险,审计风险,会计风险,异同比较
在人类的社会活动中, 总是存在众多的风险, 而在会计活动和审计活动中, 则面临着会计风险和审计风险。研究它们两者之间的关系, 探索它们的本质特征, 对于正确区分会计责任和审计责任, 尽可能地防范、减少、规避风险, 保护财会和审计人员的合法权益, 是我们必须重视的一个重要课题。
一、会计风险与审计风险的涵义
风险, 是客观事物未来发展结果的不确定性, 总是与一定的损失相联系。不确定性是指人们对未来事项的结果所持的怀疑态度。由于人类认识能力的局现性和客观世界的复杂性, 风险是客观存在的。
一般认为, 会计是根据会计准则或会计制度的要求对有关的经营信息进行确认、计量和披露, 并利用其对经济活动进行监控的过程, 目的是取得有助于经济决策的信息。会计工作的最终成果表现为会计报表。按照会计制度的要求, 会计报表应能提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的真实信息。然而, 由于主客观因素的限制, 这种信息不可避免地存在着理想与现实的差异, 从而误导会计信息的使用者。我们把这种由于错报、漏报会计信息, 使会计报表反映失实乃至误导报表使用者而给其带来损失的风险, 称为会计风险。
审计风险作为审计活动的产物, 也是一种“主观”与“客观”的偏离。在审计活动中, 审计主体在对审计客体实施了审计以后, 需要根据审计过程中所收集的审计证据, 对审计客体的财务报表或经济活动的真实性、合法性和公允性进行客观公正的判断和评价, 并提出审计意见。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断基础上, 因而总存在偏离客观事实、甚至与客观事实完全相反的可能性, 也就是说审计结论在一定程度上具有不确定性。这种不确定性有时给利用审计服务的各方带来损失, 导致审计人员需要对后果承担责任, 这种可能性就构成了审计风险。
二、会计风险与审计风险的联系
1. 会计风险与审计风险同具有客观性。
首先, 会计活动与审计活动都存在着固有风险。财务会计作为一种信息处理系统, 是基于一系列假设为前提的, 这些假设是对不确定的客观经济环境所作的一种描述, 并以其作为会计确认、计量和披露的理论基础。然而, 在现实生活中, 这些假设并不总是成立的。如基于持续经营及由此而产生的会计分期假设, 会计要素的确认和计量必然要使用大量的估计和判断, 基于币值不变的货币计量假设等等。必然导致会计风险的产生。审计活动本身也存在着固有风险, 审计固有风险是会计核算工作本身发生差错的可能性, 是被审单位经营活动中所固有的, 因此也是与生俱来的风险。其次, 会计活动与审计活动还有因其工作性质而产生的风险。由于会计理论、会计方法的局限性和经济背景、经营环境的不确定性, 会计报表只能近似地反映企业财务状态和经营成果的全貌。企业所有者、经营者和会计人员在利益追求上客观存在的差异性, 使得他们都有可能对会计行为施加直接或间接、有意或无意的影响, 从而使会计信息偏离客观事实, 导致会计信息出现错报和漏报, 进而存在会计风险。同样, 审计风险的客观性也是审计工作的判断性质所决定的。审计工作离不开职业判断, 判断贯穿于审计工作的全过程, 而审计人员受工作经验、执业水平的限制, 对于同样的问题可能产生不同的判断, 使审计风险的存在成为必然。
2. 会计风险与审计风险同具有多样性。
会计风险与审计风险产生的原因复杂, 形式多样, 存在于会计、审计工作的各个环节。会计风险按其产生的原因划分, 有会计本身的固有风险, 也有会计人员的行为风险;按其可控程度划分, 有可控制会计风险, 也有不可控制会计风险;按其表现形式划分, 有扩张型的会计风险, 也有抑制型的会计风险等。审计风险按其产生的环节而言, 有聘约风险、计划风险、证据不足或证据过量风险。进行审计抽样时存在的抽样风险, 符合性测试存在的信赖不足风险和信赖过度风险, 实质性测试时存在的误受风险和误拒风险, 编写审计报告时存在的审计报告风险等。审计风险按其产生的原因划分, 有经济事项发生和处理过程本身的差错而引起的, 也有来自客户方面的风险, 如内部控制制度薄弱、管理当局的舞弊等, 还有来自审计人员方面的因素, 如审计方法不当、审计证据不足、缺乏应有的职业谨慎等, 从而使审计风险又可划分为固有风险、控制风险和检查风险。
3. 会计风险与审计风险同具有可控性。
风险是客观存在的, 但人们在风险面前并非无能为力, 因为会计风险与审计风险影响因素的多样性, 当这些因素发生变化时, 会计风险与审计风险也随之发生相应的变化。因而, 我们可以通过控制这些影响风险的因素, 达到控制会计风险与审计风险的目的。如现行会计准则中, 对同一经济事项往往规定了多种可供选择的会计处理方法, 但这同时也增加了会计信息的不确定性, 我们可以通过限制这种选择的可能性, 降低会计信息的不确定性, 进而降低会计风险。同时, 还可以通过建立健全各种社会监督机制, 建立和完善企业内部控制制度, 试行会计风险预警机制等办法, 及早发现、识别和控制会计风险。对审计风险同样是可以控制的。在审计风险三个因素中, 检查风险与固有风险、控制风险的综合水平之间存在着反比关系, 当评估的固有风险和控制风险的综合水平越高, 可接受的检查风险水平就越低, 因此, 人们就可以通过实施一系列的评估, 如评估影响固有风险的因素, 通过控制风险的初步评估等, 据以有效地控制检查风险。
4. 会计风险与审计风险同具有潜在性。
会计风险与审计风险都是客观存在的, 但这种风险只是一种可能性, 潜存于会计、审计工作中, 它们是否发生, 发生风险的可能性的大小, 即能否从潜在的风险转化为现实的风险, 这是需要一定的条件的。如果会计信息存在错报或漏报的现象, 但没有被发现, 或虽被发现未能被追究, 则会计人员不会或不会全部承担由此造成的损失;同样, 如果审计人员在审计过程中虽然判断失误, 或者由于违约、过失、欺诈等原因出具了虚假的审计报告, 但没有使依赖审计报告作出决策的报告使用人遭受损失, 既使审计人员的行为偏离了审计准则的规定, 也仅仅是潜在的风险。只有当审计委托人或依赖审计报告的社会公众要求追究这种责任, 或要求对造成的损失进行赔偿时, 这种潜在的风险才会转化成现实的损失。
5. 会计风险与审计风险同具有严重性。
无论是会计风险还是审计风险, 造成损失的后果是十分严重的。因为会计信息的真实完整是会计的生命。就一个单位而言, 会计信息是反映单位财务状况和经营成果的重要根据, 也是改善其内部经营管理的重要依据;就整个社会而言, 会计信息是引导社会资源优化配置和维护社会经济秩序的重要依据, 会计信息失真不仅会降低企业的形象, 而且会使社会资源逆向配置, 阻碍社会市场经济的发展, 对国民经济发展带来巨大危害。为此, 《会计法》制定了严格规定, 禁止任何单位和个人伪造、变造会计资料, 否则将承担相应的法律责任。同样, 审计人员由于违约、过失、欺诈或审计失败等原因, 不但可能给被审计单位或其他利害关系人造成损失, 还可能给审计委托人或依赖审计会计报表的第三人造成重大损失, 严重的甚至导致社会经济秩序的紊乱。对此, 按照相关法律和规定, 审计人员也要承担行政、民事或刑事责任。
三、会计风险与审计风险的主要区别
1. 会计风险与审计风险的产生基础不同。
风险源于责任。会计风险与审计风险虽然表现形式多样, 但其根源产生于相应的会计责任和审计责任, 而会计责任和审计责任是需要严格区分的。会计责任是建立、健全内部控制制度, 保护其资产的安全完整, 保证其会计资料的真实性、完整性和合法性。如果一个单位的会计人员或管理层没有尽职尽责地做到这一点, 就必然面临着巨大的会计风险。审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告, 并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计人员为了履行其职责, 必须对审计工作作出合理的安排, 并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务, 以便有合理的把握去发现被审计单位会计报表所存在的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违反法规的行为。否则, 同样面临巨大的审计风险。但审计人员的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。正是由于其产生的基础不同, 这就在根本上把会计风险和审计风险区分开来。
2. 会计风险与审计风险的构成因素不同。
会计风险和审计风险除具有多样性特征外, 与之相联系的是会计风险和审计风险的构成因素不同。构成会计风险的因素除了会计本身固有的原因外, 主要是会计人员和管理层的行为风险。会计人员和管理层的行为风险又是由技术风险和道德风险两方面组成, 技术风险是指会计人员在业务处理上操作失误或理解偏差而产生的风险;道德风险是指由于在委托代理关系中有关各方行为目标的不一致而产生的对各自利益的追求而产生的风险。而审计风险的构成因素, 依据美国注册会计师协会发布的第四十七号审计标准说明, 是由固有风险、控制风险和检查风险三因素构成。
3. 会计风险与审计风险的可控程度不同。
会计风险金融会计 篇11
加强金融会计工作，完善会计内控制度，规范会计行为，可有效防范金融风险。可以说，金融会计贯穿于防范风险的全过程，是防范金融不可须臾或缺的屏障。
1.为防范金融风险提供及时、准确、完整的会计信息
会计信息是通用的国际商业语言。一切金融交易、资金流动，都要通过会计核算来加以计量、分类和报告，都必须在会计凭证、帐簿、报表中加以记载和反映。因此会计是金融活动的信息源和数据库。会计提供的金融活动信息是否及时、准确和完整，直接关系到金融决策的时效性和正确性。会计信息滞后、失真和残缺，是产生金融风险的重原因之一。例如，前段时间不少金融机构乱用会计科目進行违规经营，私设帐外帐，搞帐外经营，搞资金体外（会计帐表之外）循环，向上级报送虚假的会计报表等等，所造成的巨大不良资产、巨大金融风险就是例证。如果会计核算是真实、全面、及时的，当金融风险起于青萍之末时，金融企业决策者重视会计信息的收集和分析，就能及时发现，采取措施，加以防范或化解。因此，为决策部门提供及时、真实、全面的会计信息，对于防范和化解金融风险，具有耳目的作用。
2.防范资金风险
会计部门每天都办理着大量的资金收付，是金融机构的“钱袋子”。金融机构要实行稳健经营，就要扎好这个“钱袋子”，做到松紧适度；就要看紧“钱袋子”，防止跑、冒、滴、漏。如建立健全严密的会计柜台监督制度，对资金流出进行事中监督，把差错、事故消除在日常业务处理之中。又如在贷款程序上，加强财务监督，严格审查借款企业的会计报表，防止资本不足、资不低债、无力还贷的企业通过障眼法和种种不正当的甚至违法的手段，骗取贷款，把会计部门的财务监督与信贷部门的贷款“三查”制度结合起来。运用会计手段，通过检查、分析借款企业的银行帐户、会计帐簿、报表，还可以有效地督促那些有钱不还的赖帐企业，及时还贷，以化解金融企业的不良资产。
3.改革金融企业财会制度
坚持谨慎性原则，有利于提高企业防范风险的能力，做到稳健经营。然而谨慎性原则在现行金融企业财务制度中尚未得到充分体现，其主要表现有如下三点：
一是应收利息与应付利息的核算不对等。按照金融企业现行财务制度规定的权责发生制原则，应收未收利息，要计入当期损益，即使逾期三年以内的贷款，也要计提应收利息纳入当期收入。目前，由于国有企业多数效益不好，拖欠银行利息的状况相当普遍和严重。照银行业内人士讲。“应收的收不到（或收不齐），应付的不能欠，欠了就会影响信誉。”于是应收而未收到的利息，会计上作为收入进了帐，就要交营业税，形成利润后还要交所得税。结果是银行垫款，财政虚收。而财政部门把这种虚收又实排了财政支出。这些支出作为各种拨款拨到实行财政预算管理的行政、事业和其他单位，然后投入市场。这种由于银行虚收，而垫付税款的作法，实质上是财政向银行进行透支的一种特殊（隐蔽）形式，是很不利于宏观经济保持总量平衡的。同时也在较大程度上减弱了金融机构抵御风险的能力。
二是呆帐准备金的提取范围过窄，比例过低，核销的审批程序烦琐。呆帐准备金，是会计核算上反映的可能发生的损失和费用，它是作为成本支出记入有关损益科目（营业费用）的。从理论上讲，它是金融企业利润的一种储备形式，因此，巴塞尔协议把它作为附属资本，可以说是防范金融风险的资本。如果计提不足，便会影响资本的充足率，从而不利于或不足以抵御可能发生的风险损失。如果提而不用，或者由于核销不及时，从而不能及时补偿因呆帐造成的损失，就会使金融企业产生一批“虚拟资产”（已损失的资产在会计报表中仍反映为正常资产），导致经营成果核算的失真。从深化金融体制改革上讲，它还可能会影响向商业银行过渡的进程，因为不良资产的包袱不能甩掉（化解），负重前进必然步履蹒跚。按我国现行金融企业财务制度规定，抵押贷款不能计提呆帐准备；正常贷款按年初贷款余额的1%实行差额提取；核销呆帐贷款无论金额大小，都必须报同级财政监察专员办事处审核同意后，逐级上报总行审批。这些显然是不利于防范金融风险的，同时也没有充分体现会计准则中的谨慎性原则。应当加以改进。
三是财务会计核算体制比较分散。以致会计监督职能弱化。各商业银行现行的财会核算体制，普遍存在两个“脱节”：首先是本外币会计核算相脱节。由营业部核算人民币业务，国际业务部核算外汇业务，两个会计部门、两套帐簿、两套会计报表。这种核算管理上的脱节，既不利于本外币经营的协同动作，削弱了抗风险的能力，也给违规经营创造了漏洞，增加了资产的风险度。例如某商业银行国际业务部就是利用这种核算管理上漏洞，把大量外币向境外拆借、投资，结果形成大量的呆帐、坏帐，损失惨重。其次是财务核算与会计核算相脱节。这里讲的财务核算，主要指成本费用的核算，会计核算主要指联行、票据交换，对公、对私的资金清算。目前商业银行不少分支机构普遍存在多头开户的情况，他们都在人民银行、其他商业银行、境外银行开立帐户，有的多达十几个甚至几十个帐户。信贷资金多头开户，既不利于商业银行内部协同经营，调齐余缺。也使会计部门不能监督和制约资金成本，许多由于高进高出（高息吸存、高息贷款）产生的资金风险，就是在失去会计监督下产生的。
此外，资金经营部门各种业务活动费（广告宣传、“公关”招待等等），由于缺乏财务核算观念，又不在会计部门报帐（而是在后勤部门报帐），往往不计成本，有的甚至“尽兴发挥”，从而加大了经营成本，影响了银行的经济效益。
4.提高财务会计人员的素质
财会制度及其内控制度的生命在于执行，再好再完善的制度，如果有章不循或执行不严，也是没有生命力的。而是否严格执行，又关键在人。会计内控制度是否健全、有效，能否在会计工作环节堵住金融风险的漏洞，与财会人员的素质紧密相关。当前金融机构会计人员存在的问题有：一是外行领导内行。有的金融机构领导人，基本不懂财务会计，不关心财务核算，看不懂报表，无法使用会计信息，实施会计监督。二是有的新上任的领导出于某种人事的考虑，进行大量的换岗，不怕专业不对口，只怕用起来不顺手，致使老手被调走，新手业务难上手。三是缺乏培训。尤其是新旧财会体制转换时期，对会计职能的理解重反映、轻监督，重记帐、算帐、报帐，轻财务检查和分析。四是财会人员的职业道德和工作责任心，不适应会计监督职能要求。所有这些，对于发挥会计监督在防范金融风险中的作用，都是不利的。因此，提高财会人员素质，是发挥会计监督作用，防范金融风险的当务之急。
会计风险金融会计 篇12
会计准则的实施将对企业经营业绩及相关方面产生深远的影响, 是企业决策层、管理层以及监管部门所面临的严峻问题。会计准则实施效应波及面广, 其微观及宏观效应都较为明显, 特别是微观效应更为直接和突显。
(一) 经营业绩效应会计准则实施后产生的直接效应从多方面对企业经营状况及经营成果产生重大的影响。主要表现在:
(1) 资产的计量及范围:企业获取的收益来源于资产的运作, 其收益的水平取决于资产的计量。为满足信息使用者的要求, 提高会计信息的相关性, 公允价值作为重要的计量属性开始较大范围的使用, 一些企业的资产等要素由原来的历史成本计量模式改为公允价值计量模式, 这种计量属性的变化, 作为资产计价的重要方式, 必然影响到资产未来需要补偿的价值, 从而影响企业的收益。此外, 借款费用、无形资产等资本化范围的扩大, 一方面解决了资本化的合理性问题, 同时改变了资产的确认范围, 相应地影响当期利润及提升企业近期盈利能力。
(2) 会计处理方法的选择。存货的计价方法、长期股权投资采用成本法的范围, 分期收款收入确认的方法;所得税采用资产负债表债务法等, 导致了企业损益的增减变动。此外, 债务重组收益计入当期损益;股份支付以权益结算或者以现金结算的股份支付换取职工提供服务或其他方提供类似服务的, 都应在授予后将股份支付的公允价值计入相关成本或费用, 从而可能使企业的损益发生变动;固定资产、无形资产等长期资产的减值准备计提后不允许转回的做法, 限制了企业利润的人为波动。
(二) 连动效应会计准则体系的实施不仅引起企业内部经营业绩的强烈效应, 同时也必将引发连带的社会效应。
(1) 相关部门。我国会计准则实现了国际趋同, 也面临着与国内政府部门、中介机构、监督部门的协调问题, 非同步改革的各相关部门将制约会计准则的执行;同时, 会计准则的实施本身是一个博弈的过程, 各相关利益集团基于不同动机影响着实际的执行, 这些因素导致财务系统的非完全有效运行, 难以达到信息披露的质量要求。
(2) 会计行为与会计教育。从实施的角度看, 会计业务的复杂性也加大了会计工作的难度, 主要是对一些重要的会计事项, 如资产计价、损益确认、全面披露等要加入很多会计政策选择和职业判断;特别是五种计量属性的引入, 其中公允价值计量属性将广泛采用, 虽然赋与其应用限制条件, 但因会计职业判断的不同造成企业利润差异的情况会更加突出, 容易造成会计操纵行为的发生。相对于社会审计而言, 其执业要求更高、风险更大。新会计准则技术含量高, 从深度、广度有一定扩充, 需要会计人员在领会新准则的精髓和实质的基础上, 对发生的会计业务作出准确的判断, 这一要求也促使会计教育作出相应的变化加以适应。
二、会计风险:理论阐释
会计风险是风险在会计工作领域中的一种表现, 是指会计人员在进行会计工作时, 由于错报、漏报会计信息, 使财务报告反映失实或者依据失实的信息误导监控行为而给其带来损失的风险。按产生会计风险的原因不同可分为会计工作本身的固有风险和会计人员的行为风险。会计工作的固有风险是指由于受会计理论和方法支配的会计工作本身的缺陷所造成的会计反映失实。会计人员的行为风险即由于会计人员的过失、疏忽、侥幸或恶意等不当行为导致会计信息误报、错报乃至错控, 从而使会计人员承担相应损失的风险, 主要包括技术风险和道德风险。会计人员的技术风险是指会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险, 主要受会计人员业务水平高低的影响;会计的道德风险是指会计人员为谋取自身利益, 提供虚假会计信息, 并给委托人带来损失的风险。
(一) 基于经营业绩效应的会计风险分析
计量属性、会计方法的可选择性在一定程度上给予了企业更大的自主权来调整其会计政策, 如公允价值、资产的计价等。会计法律制度不可能制定的很完备, 只能对企业提出基本的原则和规范, 这就导致了对同一会计事项的处理有多种备选的可能。面对我国特殊的经济环境和会计环境, 同类会计事项的个性将日益丰富, 会计法律制度不进行相应地调整规定, 就会为企业提供更大的选择范围。尽管会计准则委员会尽力在消除这些可选择性, 但这是一个长期的、渐进的过程。会计准则中的可选择性在现阶段仍然是造成会计风险的一个重要原因。另外公允价值在现实运用中还很难达到准确合理, 资产的确认、计量的调整必然产生会计人员理解偏差和操作不当导致的风险。
从会计准则的技术属性来看, 一项新业务的会计处理方法, 只有在实践中反复验证, 才能日趋完善, 才能以法规的形式被确定下来。正是在这种因素的影响下, 我国会计准则体系对无形资产会计和金融工具会计进行了调整, 但有一定的局限性。事实上, 现实与理论以及法律都是在不断发展、不断变化着的, 而三者之间的动态变化在时间上并不一致, 存在新的理论的建立滞后于客观现实的改变, 新的法律法规的颁布滞后于会计理论发展的变化态势。随着社会经济环境的变迁, 新的经济情况、经济业务不断涌现, 新的会计法规也面临改进和完善, 在此过程中, 由于会计准则对于错综复杂的会计实务难以全面规范, 必然造成会计处理的不确定性, 带来一定的会计风险。会计准则对于难以规范的会计实务所带来的风险也呈现出不断发展的动态性, 从这个角度来看, 这种会计风险是一种固有风险。
(二) 基于连动效应的会计风险分析
我国会计准则体系的实施, 不仅需要会计规范较为具体的会计操作指引, 以便防范各企业会计人员理解偏差带来的风险, 同时也需要各方面的整体配合和良性反映, 如税务、监管部门、金融、企业相关管理部门等。我国会计准则体系需要各部门理性的协调, 任何一个部门的不作为都将蕴藏着潜在的会计行为风险问题。会计教育的不到位, 也将直接导致会计人员对新准则的理解偏差, 同时会计教育的程度直接影响会计的操作行为, 无论会计人员基于何种原因, 都将受到企业内外部环境因素的影响, 其会计行为风险因素必然存在。
三、风险防范:措施与建议
防范风险是进行会计风险管理的首要措施, 针对目前的具体情况, 企业需要对下列问题加以关注并作出迅速反应。
(一) 信息沟通为新准则有效实施营造良好的运行环境, 防范各部门由于协调不妥而产生的会计风险问题。
一是加强会计准则执行部门与市场及上市公司的沟通。执行新准则的相关部门作为市场的参与者, 应及时沟通财务信息, 清楚地理解新准则产生的财务信息与依据原准则生成的信息之间的差异, 同时说明由于会计政策等带来的基础性变化以及新会计准则对传统指标和关键业绩指标的影响。促使市场经济的循环和发展平稳、有效。上市公司的实施效果直接关系到全面改革的成败, 各部门应紧密联系, 追踪改革的具体情况, 并及时进行分析和指导, 充分借鉴执行新会计准则的有效成果, 为后续改革做好准备, 避免技术操作的会计行为风险的发生。
二是加强会计准则执行部门与法律部门及税务部门的沟通。新《企业所得税法》及其相关实施办法的出台, 意味着会计准则需要与相关法规进行沟通和协调, 内部法律人士及相关法律部门人士有责任对新准则的合同条款解释方面为财务人员提供帮助, 新准则执行中的各类公司需要在合同的起草、审批和监控等方面形成自己的流程和系统。新准则相关内容也迫切需要与税收法规进行协调, 通过税务部门与会计人员紧密合作, 检查新准则对公司相关方面的影响。对企业而言, 不仅是要将新会计准则融入财务过程当中, 而是要理解这种转变会给公司及环境等诸多方面带来的深刻变化, 包括财务会计、内部管理报告、外部财务报告及内外部利益相关方等。此外, 还需要加强与其他相关部门的沟通, 其他相关部门在新准则运行中同样发挥着重要的作用, 也应保持协调一致, 特别是加强与资金管理部门及人力资源部门的沟通, 详细的记录文件及其效率测试必须满足新会计准则的要求 (如套期保值会计、职工薪酬、股份支付等) 。
(二) 会计教育
新准则需要一个渐进领会的过程, 仅仅通过短期培训工作难以达到预期的效果, 应结合企业的相关情况反复加以重点强化教育, 熟悉新准则的基本精神实质。在新准则实施过程中, 积极进行调查反馈, 掌握实际的运用情况, 进行有计划的针对性强的培训工作, 并进行具体指导, 确保会计人员对新准则的准确理解, 以便进行熟练的技术操作。在整个会计教育中, 会计职业道德规范教育需要进一步加强。因为新企业会计准则给予了较大会计职业判断空间, 必须在会计教育中强化对会计职业道德规范的教育, 避免可能产生的会计操纵行为, 防范会计风险, 保证会计信息的真实性和可靠性。
(三) 强化监管
监管工作是会计工作不可忽视的方面, 应具有广度和深度, 涉及内部的监管工作以及外部的监管部门, 应充分发挥内部控制及内部审计的监督作用, 同时还应当重视外部各职能部门的监管作用以及中介机构和社会监督的力量, 形成内外监管合力, 以保证监督到位, 严查新准则实施中出现的问题。并应加大监督力度, 严惩违规行为, 防范多层次会计风险, 确保新准则全方位有效实施, 保障高质量会计信息对社会资源有效配置发挥重要作用。
参考文献
[1]财政部会计司:《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告》, 《会计研究》2008年第6期。
[2]阎达五、陈东辉:《会计风险初探》, 《财会通讯》1998年第8期。