商业银行会计风险及其防范

商业银行会计风险及其防范（精选8篇）

商业银行会计风险及其防范 篇1

商业银行会计风险及其防范

摘要：会计与日常生活息息相关，它不仅是企业运行的重要环节，也是现代生活不可或缺的部分，无论是国家机关还是企事业单位都普遍涉及到会计工作。随着经济的发展金融事业日益繁荣，与国家经济紧密相连。与此同时金融企业会计的各种风险也随之到来，冲击着世界经济的发展，特别是作为金融企业重要组成部分的商业银行。本文从企业会计入手，通过与商业银行会计的对比分析揭示商业银行会计风险，进一步探索相应的防范措施。

关键词：企业会计商业银行会计风险控制

一、企业会计与商业银行会计

1、商业银行会计和企业会计的相同点

（１）核算的基本前提和一般原则基本相同

商业银行是一种自负盈亏，以盈利为目的的企业化金融机构，在会计核算中，应遵循财政部颁布的一般会计核算制度。商业银行会计和企业会计一样，要遵循会计的一般假设：即会计主体假设、持续经营假设、会计期间假设和货币计量单位假设。并且遵循《企业会计制度》提出的原则：客观性原则、可比性原则、相关性原则、一贯性原则、及时性原则、配比原则、权责发生制原则、谨慎性原则、历史成本原则、划分收益支出和资本支出原则和重要性原则。（２）各会计要素的划分和命名大体相同

商业银行会计和企业会计都将资产进行了流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产等的分类；都将负债分为流动负债和长期负债；都将所有者权益划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等等，且各会计科目的名称大体一致。尽管利润表中的会计科目有别，但直接费用、间接费用、期间费用的划分界限及会计科目使用大体相同。（３）会计报表的名称、格式、内容及其编制方式基本相同

商业银行会计和企业会计都统一为资产负债表、利润表、现金流量表，并且采用的格式都是左右对应式的资产负债表，多步骤式的利润表和以直接法表现的现金流量表。名称的一致和格式的一致为内容基本一致打下了基础，而内容的一致又是编制方法一致的前提。（４）对相同的会计要素，给出了大体相同的确认、计量标准

在商业银行会计和企业会计中，对资产进行确认的范围、时点，对资产的计量方式、方法都基本相同，而对损益的确认步骤，对营业利润、利润总额、净利润的计量方式也大体相同。

2、商业银行会计和企业会计的不同点

（１）商业银行会计核算方法的具有特殊性

商业银行会计核算方法分为基本核算方法和业务核算手续两大部分。基本核算方法是各项业务核算处理的基础，是对各项业务核算手续的概括；业务核算手续则是基本核算方法在各项业务核算中的具体运用，是对银行会计对象反映和控制的实现或完成。总体而言，商业银行会计基本核算方法与国民经济其他部门的会计核算方法是类似的，主要包括：设置会计科目(账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查及编制会计报表。然而，这些基本核算方法的具体运用则存在较大的差异，体现了银行会计核算方法的特殊性。（２）商业银行会计科目设置的与企业会计不同

商业银行会计科目按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。表内科目是指与资产负债表有关项目相关联，用以反映和控制银行资金运动的科目；表外科目是指与资产负债表有关项目无关联，用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目。例如：“抵押贷款”、“活期存款”、“联行往来帐”、“实收资本”、“本年利润”等科目均为表内科目；“重要空白凭证”、“代保管抵押品”、“银行承兑汇票”等科目均为表外科目。表外科目是商业银行根据自身的情况和管理的需要自行设置的，一般没有全国统一的表外科目。

（３）商业银行会计记账方法与企业会计不同

商业银行会计表内科目所反映的资金增减变化采用借贷记账法记账，表外科目所反映的不涉及资金运动的重要业务事项采用单式收付记账法记账。即以“收入”和“付出”作为记账符号，当表外科目涉及的重要业务事项发生时，记“收入”；注销或冲减时记“付出”，余额表示尚未结清的重要业务事项。各科目仅单方面反映其自身的增减变动，不涉及其他科目，也不存在着科目间的对应关系。可见，商业银行会计既采用复式记账法（借贷记账法即为复式记账法的一种），也采用单式记账法。但是并不是每一笔经济业务发生后，都同时需要进行复式记账和单式记账，只是对于某些业务事项不经过账内核算但又必须记载反映的，则需要通过表外科目进行核算。

（４）商业银行会计的会计凭证设置和填制具有特殊性

商业银行会计既有通用的基本凭证，又有专用的特定凭证；既有单式凭证，也有复式凭证；既有表内科目凭证，也有表外科目凭证。因而，商业银行会计凭证的设置和填制亦有其自身的特性，主要包括以下几点：首先，商业银行会计凭证具有统一性和社会通用性的特征。这是因为商业银行会计凭证，不仅要供银行内部管理使用，而且要供对外营运业务使用，是银行以外的有关企业、单位会计核算的依据。其次，商业银行会计广泛采用由客户填写的原始

凭证来取代记账凭证。

（５）商业银行会计账簿与企业会计也不同

商业银行会计账簿按其提供会计核算资料的详细程度不同分为总账、日记账、分户账、余额表和登记簿。分户账按其账页格式的不同分为甲种账、乙种账、丙种账和丁种账四种。通过企业会计与商业银行会计的对比，不难发现商业银行会计具有普通会计的相关业务，另外还有其行业特有的会计业务，因此普通会计所面临的会计风险商业银行会计同样会存在。

二、会计风险

分析会计全进程，会计风险分为会计管理风险、会计人员素质风险和会计操作风险。会计管理风险系指会计管理制度不健全，管理手段不到位或监督力度不够，而使银行资金财产遭受损失的可能性。

会计人员素质风险系指会计人员由于自身的业务技能不高，责任心不强，道德不佳，而使银行资金财产遭受损失的可能性。

会计操作风险系指在会计操作中执行制度不严格，岗位设置不合理，电算化系统不完善，使商业银行资金财产遭受损失的可能性。

三、商业银行会计风险和防范

（一）商业银行会计普通风险及防范

风险是由不确定性引起的盈利或亏损的可能性。在经济界,对风险的认识并不完全一致,就一般意义而言,风险是指遭受损失的可能性。银行经营活动的运作过程,与银行会计十分密切,几乎每一笔业务都需要银行会计的核算与操作。首先商业银行会计具有普通会计存在的风险，即会计管理风险、会计人员素质风险和会计操作风险。针对基本风险应采取的措施如下：一是加强制度建设。首先要严格按照会计基本制度，制定会计人员岗位职责和修订规范岗位操作规程，且操作规程要具有较强的规范性、实用性、针对性和可操作性，确保有章可循、违章必究。其次要按会计基本制度要求，配齐、配足会计人员，明确各自职责，确保会计业务各主要环节能互相制约。对于基层商业银行而言，重要的是要在不断完善各项规章制度的基础上，做到严格执行。应建立事后稽核制度，根据业务量状况，设置相应的机构及一定数量的业务素质高、思想品德好的人员，在规定时间内将全部会计业务重新进行一次复核性操作，以便及时发现和消除潜在的风险隐患。同时还要加强对事后稽核工作质量的考核，确保差错纠正的及时性和有效性。还应建立会计检查制度，定期和不定期地进行会计检查，可采取重点的、突击的、全面的检查，构筑起会计风险防范的第三道防线。

二是狠抓会计人员素质。会计人员处于会计风险防范的基础环节，是会计工作的执行者。会计人员的责任心、道德水平、业务技能如何，直接影响到会计工作的规范与否，所以提高

会计人员素质，是促进会计工作规范化、有效防范风险的基础。为此，首先要加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉、革命传统和职业道德等方面的思想政治教育，增强法制意识、风险防范意识，树立正确的世界观、人生观、价值观，自觉遵守各项规章制度，抵制各种不正之风的侵蚀，在各自工作岗位上发挥主动性、积极性和创造性。其次要根据业务发展的需要，开展有针对性、适用性强的岗位培训，开展业务知识竞赛和业务理论研讨。通过集中学习、辅导和自学相结合的办法，提高会计人员业务技能。

三是利用先进的技术手段，为防范风险再设一道防线。要在当前激烈的金融竞争中处于有利地位，就要利用先进的计算机手段来处理会计业务，建立更加有效、更加安全可靠的核算体系。首先要完善电算化系统，加速电子化进程、开发监督程序，以强化制约机制的实施，达到减少风险的目标。如业务权限的制约，业务种类之间的勾稽制约，票据挂失，有权部门的冻结、查询，账务资金的核对、积数、利率、金额的勾稽等，同时还要建立相应的电算化操作制度，严格执行口令制度，开机、关机，事中操作制度等。

（二）商业银行会计特有风险及防范

商业银行属于金融企业，除了普通企业会计的相关会计工作，它还具有金融企业独有的会计业务，因此在这一层意义上,银行风险也可以理解为银行会计的风险。银行会计风险主要由以下几方面构成:

1.1票据结算风险

目前，中国商业银行主要形成了以“三票一卡”为主体的支付方式。随着经济活动的日益频繁，支付数量的日趋上升，以结算票据为主要支付手段的结算业务给银行带来了诸多风险。结算业务是银行一项重要的中介业务,它是通过银行提供各种支付结算的手段与工具,为客户实现经济活动中的货币给付转移。其风险主要有：

（1）诈骗风险。诈骗风险的产生,是由于犯罪分子利用熟悉银行业务的优势,把银行汇票、银行承兑汇票作为作案的对象和工具,辅之以高科技手段,有预谋、有组织地进行巨额的票据诈骗。

（2）透支风险。是指客户以“三票一卡”中的信用卡为作案工具,进行恶意透支。此类风险主要是透支者利用银行管理上的漏洞和时间差作案,严重时会使银行产生很大的经济损失。

（3）真假汇票识别难的风险。由于造假票手段不断提高而银行识别手段相对比较落后,因此,在这方面的风险仍然存在。

（4）汇票贴现风险。汇票到期后，贴现银行无法收回贴现金额。（5）承兑风险。汇票到期后出票人账户无足够资金付款。

（6）操作风险。从银行结算看，有职员操作失误或违规而造成的风险，如无理退票、压票，审核不严等带来的操作风险。

（7）联行风险。联行往来是银行间资金划拨的一个不可缺少的环节。由于联行核算手续不严密，因错发、漏发、延发联行报单等失误，而造成银行资金的直接损失。1.2会计核算风险

银行会计的主要职责是组织会计核算，为经营管理者提供及时准确的会计信息。会计核算风险是指由于会计核算诸多环节失控所带来的种种风险。其包括的风险有：

（1）会计基础工作风险。银行会计基础工作，在于真实、完整、及时地对经济业务组织核算，如果核算方法不准确，核算程序不规范，核算质量不高，就容易引发风险。每日大量现金收付，凭证受理审核，科目运用，账户登录和结息等，各个环节都直接或间接与风险相联系。

（2）决算风险。商业银行以效益为核心，客观上要求其在符合市场需求的前提下，有健全的以财务考核为中心的科学的管理制度——财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据。财务定量评价最直接、最重要的资料是财务报告提供的会计信息。由于一些银行为了完成上级下达的任务，吸收高成本资金，呆账、坏账准备金的提取比例有误，应收利息计提标准不合理，不提少提应付利息等，造成银行利润虚盈实亏，财务报告不准确。

（3）评价风险。对客户提供的财务报告不作认真分析、判断、高估其偿债能力及经营水平，造成潜在风险；对内部夸大信贷资产质量，使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过，造成信贷资产损失的风险。

1.3结算编制风险

从会计工作的程序看,结算编制是最后的环节。在银行业中,结算风险最主要的表现是结算数据的不真实,其中尤其是利润反映不真实。当然,这种情况的存在,有技术或制度上的原因,也有人为的因素。

（1）从人为的因素来看,不可忽略的问题是虚假性。如有的金融机构为了其本单位或其它某种需要,要求会计部门在结算报表上做数字游戏,或虚增利润,或虚减利润。另外,搞账外账,想以此取得业绩考核名次或达到暗留盈利的目的。应看到,结算利润是反映经营者最终经营成果的重要指标,其数据不实,不仅会影响单位本身,也会对上一级部门(如总行一级法人),乃至对国家隐藏风险。

（2）从技术或制度的原因来看,主要是合理性问题,如呆账、坏账、准备金的提取比例是否合理,应收利息计提的标准是否合理等。不过就银行本身工作而言,前者(人为的因素)是尤其重

要的。

1.4内部控制风险

这一风险主要表现在以下几个方面：

（1）由于会计人员自身业务素质不高、责任心不强，或在执行会计制度过程中发生人为偏差、违规操作，在工作中表现出服务不积极，操作行为不规范，或因会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制，使金融机构资金财产遭受损失的风险也不可忽视。

（2）还有个别银行人员品质恶劣，和不法分子内外勾结，肆意侵害银行利益，从而引发经济案件。

（3）会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制，造成一些人员违规、违纪，甚至贪污挪用银行资金，给银行带来风险。

1.5会计监督风险

会计工作另一项重要的职能是实施会计监督。会计监督就是对单位经营活动的合理性、合法性进行监督,但是目前金融会计监督职能相对软弱,如:商业银行转轨后,效益成本观念得到很大增强,但也有一些银行或其分支机构在这方面做得不好,只求存款数量,不讲存款结构,变相提高存款利率;盲目互相攀比,豪华装潢营业办公用房,费用开支增加。对于这些不合理或不合法的经营,会计部门一般无法起到有力的监督作用,而这种经营的亏损风险正在进一步加剧,发展严重的话,将会影响到我国商业银行的前途。

针对以上风险可以采取以下措施进行防范;

①加强商业银行会计内控制度建设,堵塞风险漏洞

②防范支付结算过程中的会计风险

③建立健全会计岗位内部控制

④加强检查监督，完善风险预警

⑤实行会计集中核算，强化会计垂直管理

⑥加强会计信息披露

⑦加强商业银行会计核算体系的科学性和严密性

⑧强化组织领导，强化人员素质和行为准则，建立一支高素质会计

队伍

⑨规范会计业务操作管理，重点控制会计核算环节

商业银行会计风险及其防范 篇2

一、商业银行会计操作风险主要表现

(一) 法律观念淡薄。

一些银行的领导和会计人员不遵章守法, 忽视金融法规。虽然会计核算、会计内部管理等方面有明确的规定, 但在实际工作中却没能落到实处。主要表现有:

1、计算机管理不完善。

计算机处理各项业务已制定相对应的制度办法, 但是有的支行安全防范问题一直没得到重视, 操作人员密码不保密, 导致密码泄露, 使密码成为代码;临时离岗外出时不锁机, 让犯罪分子有机可乘。

2、折角核对印鉴不认真。

一些会计师掉以轻心, 疏忽大意, 缺乏风险意识, 对于应折角核对印鉴的凭证不认真折角检查, 导致客户的资金被冒支、错支事件经常发生。

3、联行“三分管”流于形式。

有关制度规定联行“印、押、证”必须三人分管, 但是有的银行强调人员少, 名义上虽三人分管, 但实际上仍一人双管或全管, 从而形成管理上的漏洞。

(二) 业务操作不规范。

一些操作人员使用的内部控制制度不健全, 管理不力, 有意或无意地违反操作规程, 使一些有效的内部控制措施流于形式。主要表现为:

1、违反结算纪律, 延压结算凭证。

有的支行从本单位的利益出发, 尤其是那些办案人员, 为了完成存款任务, 置结算纪律于不顾, 年底结束的时候压单压票是经常的事。无故延压结算单据, 意味着收付款双方资金被侵犯, 结算的正常秩序被打乱, 从而导致资金周转慢, 影响其他行处的经济效益。

2、任意冲正错账。

一些分支行的会计发生差异时, 不按照会计制度的要求更正错账, 不经会计主管批准, 不用错账冲正传票, 随意冲正, 导致账务混乱, 损害了银行信誉。

3、根据自己的意愿更改凭证。

一些经办人员发现有疑问的凭证, 不经核实查清, 而是凭自己意愿操作, 擅自更改凭证要素, 结果引起经济纠纷。

(三) 部分会计人员素质偏低。

会计工作政策性强, 并要求会计人员必须熟悉系统, 并及时获得新知识。有些银行片面强调“存款立行”的思想教育, 忽略职业道德和业务培训, 导致一些会计人员道德观念不强和专业素质不高。

第一, 政治素质不高。

近年来, 由于思想政治工作被削弱, 会计人员的法律意识也相应减少, 受到利益的驱使, 他们知法犯法。一些不法之徒可以说是会计业务的骨干, 他们熟悉各种规则法规和业务执行的薄弱环节, 伺机作案。

第二, 专业素质不强。

长期以来, 银行会计部门培养新人的办法是师傅教徒弟。近年来, 银行业务日益多样化和复杂化, 业务培训工作得到加强, 但由于银行会计人员的频繁变化, 使新来的人很难在短时间内熟悉业务, 经营业务不熟练, 直接增加了产生风险的可能性, 导致工作效率降低。

(四) 内部控制机制缺乏。

目前, 我国商业银行会计内部控制体系的建设可操作性较差, 并且相对滞后。尤其是在新会计准则颁布之后, 一些业务处理的规定发生了较大的变化, 但是我国商业银行的相关法规, 并没有及时进行修订, 制度建设滞后于业务的发展, 造成了业务操作过程中带有一定的盲目性。企业会计内部控制制度建设缺乏系统性、有效性。尽管目前许多商业银行制定了印押证三分管、内外账定期核对、钱账分管、重要会计事项审批、事后监督等内部控制制度, 但各内部控制制度是相互独立的, 甚至发生冲突, 容易导致各种会计风险的产生。

(五) 存在重经营、轻管理的倾向。

一方面部分单位主管领导过于注重银行业务的扩展以及客户需求, 在效率和内控的选择偏好上往往是效率第一, 而不是内控优先。为了完成任务目标, 一味地追求业务指标, 而忽略了内部管理和风险防范控制;另一方面由于领导层对会计内控管理没有引起足够的重视, 业绩考评往往只停留在对存贷款增长幅度、不良资产的下降幅度和清收比例以及中间业务收入增加比例等方面。

二、商业银行会计操作风险存在的主要原因

(一) 中央银行监管不力。

我国中央银行的重要职能就是金融监管和对金融机构的管理, 保持财政支付和结算系统的正常运行。由于新老系统的交替, 金融创新使银行会计监督中出现了一些新情况和新问题。首先, 中央银行会计监督机制还不完善。由于我国法律对金融机构的监管主体中央行本身是在不断地调整和完善过程中, 会计监督过程中所需的法规和制度不是用来检查, 反而成为了行政干预手段;其次, 中央银行会计监管的重点偏移。在实践中, 监管的重点在于会计法规 (如文件的内容、会计诚信、准确性等) , 而不是集中在风险管理上的会计业务流程 (如会计制度的实施、关键工作人员的交叉等) 的层面;再次, 中央银行监管的会计基础工作相对薄弱。

(二) 系统建设的问题。

系统建设所涵盖的内容十分丰富, 包括会计人员行为约束机制建设、操作风险监控及机制建设、会计信息管理系统建设等。随着信息技术的飞速发展, 国内商业银行信息化、电子化建设都有了长足的发展, 出现网上银行、自助银行、银行卡业务及跨区域跨行支付业务, 呈现多元化的经营方式, 与此同时在系统防范投入上和系统监控建设上还相对薄弱, 容易造成潜在的操作风险。

(三) 会计操作风险制度建设和业务流程的问题。

随着新产品的开发和新业务系统上线运行, 会计操作风险制度建设和业务流程上尚存在缺陷, 而且制度及流程建设相对滞后, 这些都容易造成会计操作风险。此外, 在银行经营全过程及业务全过程的监控上, 一是监控和执行力度不够, 二是手段还不完善, 从而导致各种潜伏的问题及风险。

(四) 外部经济犯罪活动猖獗。

随着我国经济的持续快速增长, 经济活动越来越复杂化, 与此同时, 各种经济犯罪也有愈演愈烈的趋势。其中, 很大一部分是商业银行资金的欺诈行为, 其严重威胁到了商业银行资金的安全问题, 扰乱了金融秩序, 如获得银行贷款、外汇信贷、支付和结算票据诈骗等。由于票据诈骗活动的范围大、隐蔽性强等特点, 因此对商业银行的危害更大。

(五) 计算机及网络系统故障。

由于商业银行计算机及网络系统的硬件或软件出现故障, 通讯系统故障以及设备老化等问题引发业务中断, 从而发生直接的经济损失和由此产生其他的操作风险损失。

三、商业银行会计操作风险防范措施

(一) 完善规章制度, 严格操作规程。

银行应及时对现有规章制度、内控机制进行全面清理, 查漏补缺, 充实完善, 并建立健全考核处罚制度, 维护规章制度的严肃性和权威性, 对全行规范性的文件进行一次全面清理, 对内容有交叉和重复的, 进行归类整理;对内容有冲突的, 与上级行基本规定相抵触的, 及时修正;对出现制度真空, 无章可循的, 及时弥补制定;对有章不全的, 及时补充完善, 在清理和修订的基础上, 理顺各种以基本制度、管理办法、实施细则、操作规程为主要形式, 以部门制约、岗位制约、权限制约为主要内容的制度办法体系。

(二) 加强职业道德教育, 提高会计队伍的综合整体素质。

保证会计工作质量的关键问题之一就是要提高会计人员的综合素质。首先, 要加强法规和职业道德教育。建立一支“有章必循、执章必严、违章必究”的高素质的会计队伍。将商业银行的会计操作风险控制到最小的范围内。其次, 加强对会计人员的培训教育。各岗位必须按规定配足人员, 满足岗位制约的要求;必须把好选人关, 把政治素质高、道德品质好、遵纪守法的人员充实到会计队伍;开展多种多样的岗位培训, 使各类会计人员在最短的时间内掌握会计基本理论和业务知识, 熟练掌握各项业务技能、熟悉各项规章制度。再次, 加强会计主管、监督员、检查员等会计人员的思想政治教育和道德教育。定期进行岗位轮换、干部交流, 对各管理层要进行定期考核和不定期稽核等措施, 加强对干部队伍的监督制约。

(三) 完善内部控制机制。

完善内部控制机制, 制定严格的、科学的内部控制系统和原则, 可以有效地防止疏忽、遗漏犯罪的发生。首先, 根据实际会计业务制定详细的制度规范和操作程序。改革商业银行内部传统的管理模式, 以业务流程为中心建立规章制度, 整合分散的规则规章, 以形成一个动态的系统平台, 指导和控制系统文件的运行和会计业务的操作。第二, 建立和完善信息交换机制。基于信息控制, 信息需要通过一个反馈机制, 以便有效地沟通。完善上下信息沟通机制, 以确保能及时发现、及时解决;另一方面, 通过信息沟通机制, 加强初级人员的交流和互动, 使每个员工积极参与系统的建设, 调动员工的积极性, 提高业务的处理能力。

(四) 充分应用计算机技术和网络技术。

随着计算机技术的迅猛发展, 计算机和网络技术日臻成熟, 为加强商业银行的会计内部控制提供了技术支持。同时, 要及时转变观念, 修订原会计制度的一些基本规定, 将原来的实时复核监督改为事后集中监督, 原来的制度规定制约改为实际业务操作过程中的操作硬制约, 这样既可以减少人力资源成本, 又可以提高工作效率, 是会计内部控制机制改革的方向。会计处理在大量采用计算机和网络技术的同时, 还应注意要加强计算机安全管理, 加强对会计业务操作记录日志文件的管理, 保证日志文件的完整和无误, 并以此作为事后业务操作核查的依据。计算机技术在银行会计业务上的广泛应用, 使得银行会计内部控制制度需要适当调整和修订, 银行会计业务流程也需重新设计, 会计岗位的人员组合也相应有所变化。

(五) 建立健全操作风险评估机制。

风险评估主要是对实现预定目标发生风险的可能性进行分析和辨认, 其过程是一种不断且反复进行的过程, 它是有效控制银行操作风险的关键步骤。通过借鉴国际先进经验, 运用现代技术手段和方法, 逐步建立和完善操作风险的监控、评价和预警系统, 识别和评估所有现存和未来潜在的操作风险。

摘要：本文通过分析商业银行会计操作风险的主要表现, 并针对问题找出其原因和防范措施, 对于防范金融风险、强化经营管理、提高商业银行经营水平有着积极的作用。

关键词：商业银行,操作风险,原因,措施

参考文献

[1]李传良.商业银行会计风险防范研究[J].商业经济, 2011.8.

商业银行会计风险及其防范 篇3

关键词：会计风险；表现形式；成因分析；防范策略

一、银行会计与会计风险概述

在研究银行会计风险的防范之前，我们要了解两个基础性的概念，即：银行会计和会计风险。

1.银行会计

从会计职能来看，银行会计作为一个管理者，不仅要反映银行的经营活动，而且要对银行的经营运作起反映、核算和监督的作用：通过对银行经营活动的正确反映、核算、监督，将信息提供给需求者，使他们正确地决策，引导资金的正确投向，有利于银行健康有序的经营与发展；反之，会给银行带来巨大的风险和损失。

银行会计与其他部门的会计相比较具有下面几个突出的特点：

(1)反映情况的综合性和全面性。银行会计不仅能反映银行的业务活动和财务活动情况，而且体现了整个社会资金的流向和国民经济各部门间的经济联系。

(2)会计核算过程和业务处理过程的统一性。银行会计部门是银行业务部门的第一线，其会计核算过程就是直接办理和完成银行业务以及实现银行业务的过程。

(3)会计核算方法的特殊性。银行是经营货币的特殊企业，因此会计核算在采用一般核算方法的基础上，又形成了一套自己的特殊方法。例如，银行的会计凭证采用单式凭证的形式，大量采用原始凭证代替记账凭证。

2.会计风险

所谓银行会计风险，就是银行机构在经营管理过程中，由于会计核算错误或会计信息提供失误而导致的决策失误，以及因为主客观条件恶化或其他情况，使银行机构的资金、财产、信誉等蒙受损失的可能性。由于银行经营风险存在于银行各项业务活动的始终，而银行会计工作又贯穿于银行业务处理的全过程，由此看出银行会计风险与银行风险是密不可分的。近几年金融系统案件频繁发生，大多与内部管理体制落后、会计政策运用不当，会计监督乏力有着密切关系。

二、我国商业银行主要会计风险的表现形式

会计风险分为外部风险和内部风险。前者包括票据诈骗风险和抢劫、偷窃风险，后者包括会计人员职业道德风险、会计监督风险、操作环境风险、岗位制约失控风险、会计手段风险和客观实体风险。

1.银行会计的核算风险

会计核算是会计最基本的职能，银行的会计核算是银行部门的主要任务，也是银行业的基础工作。银行会计的基础性工作，在于真实、完整、及时地对银行业务进行核算。从会计核算工作的环节上来看，核算非常多，主要分布在资产业务、负债业务及中间业务中。银行会计人员需要对负债业务中的存款业务和借款业务，资产业务中的贷款业务、债券投资业务和现金资产业务，中间业务中的清算业务、支付结算业务、银行卡业务、代理业务、托管业务、担保业务、承诺业务、理财业务等进行反映和核算。很多银行的风险都是与某个会计核算环节的失控有关，因此，银行会计的风险贯穿于银行的每一笔实际发生的会计业务中。

2.银行会计的结算风险

结算风险主要指银行会计人员在办理结算业务中出现的风险。结算业务是银行的一个重要的中间业务，随着经济的发展，票据的支付数量日益上升，会计人员在结算中的风险也越来越大。结算风险主要有票据的结算风险、电子汇划的结算风险、信用卡的结算风险等。

3.银行会计的操作风险

操作风险是指由于不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险，分为人员、系统、流程和外部事件所引发四类。操作风险事件发生频率很低，但是一旦发生就会造成极大的损失，甚至危及银行的生存。

4.银行会计的监督风险

在实际工作中，重账务核算，轻账务核对，使稽核制度形同虚设，不利于稽核职能的发挥，稽核工作也不能达到预期的效果，从而不能及时有效地控制会计风险的发生。为了获得更多的利益，有的银行超规模发放贷款导致，存款准备金严重不足，不良资产增加，不仅严重影响银行的正常运行，而且还给银行带来经营上的风险。

5.报表编制风险

报表编制的风险最主要的表现是编制报表的数据不真实。凭证填制错误，凭证汇总上的过失，现金日记账及银行存款日记账没有及时记录或调整，少记，漏记或者虚假业务的记入都会导致数据的不真实。其中最主要的是利润反映不真实。由于银行的特殊性，报表的有些科目很难在其他报表中找到而且有些科目和其他报表的科目方向是相反的，所以银行会计报表的编制都要多从银行角度考虑，对其他一些科目(贵金属、贴现、存放同业款项等)都需要很好的掌握和了解，这些在报表的编制过程中很容易出错。

三、银行会计风险的成因分析

会计风险的产生原因是多方面的，既有外因又有内因，外因方面主要是受社会环境的影响，不法分子的犯罪苗头越来越多地指向了银行，采取各种各样翻新的不法手段，肆意窃取银行资金。但从根本上看，会计风险的产生与银行内部管理、会计人员守法意识有密切的关系。具体来讲，主要有以下几个方面。

1.风险意识淡薄

商业银行在重视业务发展和推广的过程中，偏重于业务操作的灵活、方便、实用，对业务系统的风险防范未做到未雨绸缪，未通盘考虑安全管理系统，特别是在业务监管新旧更替过程中暴露出许多问题。有些银行领导以为内部控制是稽核、审计或管理层的事，与会计无关或关系不大，对会计的职能作用没有充分认识；监管部门对系统的监督、控制相对滞后，未从事前、事中、事后实施有效的控制。这些认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效果的重要原因。

2.会计运作手段相对落后

现代会计手段一方面表现在会计电算化的形式上，它既可以简化会计人员的手工劳动量，加快会计信息的传递，也可以严格会计操作手段，规范会计核算程序，对于防范银行在会计核算方面的风险尤其重要；另一方面表现在会计核算监督制度优化的内容上，它可以从根本上促进会计核算监督工作的完善。但目前我国银行业会计电算化仍较落后，应用程度不高，覆盖面不广，会计软件的开发跟不上实践的需要；在会计核算监督制度上，也需要进一步完善，应该具备事中和事后控制的能力，不能仅停留在满足事中、事后算账的水平上。

3.没有形成完整的风险控制体系

一是制度建设上存在滞后性。从总体来看，在经营中重发展、轻规范，管理制度建设不到位，甚至远远滞后于新业务的开展，这导致对新业务无管理办法或用老办法管新业务，形成制度对业务控制的真空。二是有关银行内控制度建设指导意见原则性较强，操作性不足。三是内控制度建设的具体要求散见

于各种会计制度中，未形成一套环环相扣的风险防范程序，在很大程度上弱化了内控制度的重要性。

4.会计监管人员的素质需要进一步提高

会计电算化和金融业务创新的不断扩展，对会计监管人员综合素质提出了更高的要求。而现有会计监督人员大多专业水平不高、年龄偏大，对新业务操作把握不准，会计监督实践能力相对较弱，在会计监管实务中缺乏识别和防范风险的能力，没有形成正确的风险管理理念和操作性强的风险管理方法。

四、银行会计风险的防范措施

从银行业务角度来看，银行的主要业务分为负债业务、资产业务和中间业务。会计业务是商业银行最基本的业务，银行会计的工作始终贯穿于整个银行经营管理的全过程，银行的每一笔经营业务的运作都要通过会计处理来反映，都要通过会计核算来实现。也就是说，银行会计的核算过程，就是具体办理银行业务和实现银行基本职能的过程。可见，银行风险的产生、发展是与银行会计的经营管理密切相关的。加强银行会计管理工作，完善会计内部控制制度，规范会计行为是防范和化解银行会计风险的重要一环，因此，银行会计的风险管理和防范成为银行工作的重点。

1.深化银行会计内部控制体制的建设

(1)构建高效会计风险监督保障系统，实现内控制度，资源的优化配制。要根据商业银行业务运用程序，建立起相应的内控责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。建立科学合理的机制，必须注意树立三个观念第一是内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以银行风险防范为出发点。第二是树立全局观念，将内部控制系统建设成和中项制度、措施有机结合，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应能动调整的有机整体。第三是树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否最为关键的一环。

(2)运行过程中的监控。首先，事先控制主要包括银行风险预警指标体系的制定及对这些指标的分析反馈。有效的风险指标体系主要包括利率风险率、资产收益率、贷款收息率、不良贷款率、资本充足率、备付率、流动比率等，分别从市场风险、资产状况、资本情况、流动性状况等方面反映银行面临的风险状况。而要使这些指标真正发挥预警作用，关键是要建立有效的会计分析和信息反馈制度。其次，事中控制主要指对银行经营过程中的稳健性进行动态监控。银行管理部门应树立企业价值最大化的经营观念、制定考核指标做到考核利润与监督稳健经营并重，将风险指标作为主要责任指标之一落实到各个责任部门。考核部门可根据各种指标、数据间的相互对应关系，根据指标值与警戒值的对比情况及时向有关部门发出反馈信息，敦促、监督各有关部门及时采取措施修正。再次，事后控制是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对银行稳健经营等情况进行全面复核检查，例如考核各单位控制银行风险责任指标的完成情况，并采取相应整改措施。

2.加强银行会计信息的披露与揭示，提高信息的使用价值

(1)完善会计报表体系，加强银行风险防范。主要是在银行现有报表组成上增加现金流量表，以补充目前报表所难以反映的相关信息，既能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况，特别是能充分披露银行实行权责发生制，收入、利润中含有的应收未收成份造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。这对于我们正确评价银行经营成果，防范会计、风险都具有重要意义。

(2)建立有关“充分揭示”的责任制度。这是有效防范各级机构报喜不报忧，隐瞒关键问题、风险问题的有效措施之一。可按照会计核算的相关性、重要性原则，凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项均以必须按制度要求由会计人员充分揭示。如资产运行质量状况、内控制度执行情况、债权的保全情况、拥有的担保物、抵押物的现状以及重大事项的变更等等。另外，要建立相关的责任制度，对影响银行稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人，要求其对这些项目的充分揭示负责，并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示。不断完善银行会计科目体系。例如将逾期拆放款项及衍生金融商品交易业务、代理业务等形成的或有资产、或有负债纳入表内核算，使这些业务中所潜藏的风险得到及时、充分的揭示。

3.加强商业银行会计队伍建设

首先要大力倡导风险防范意识，使全体员工树立“内控先行”、“风险控制优先”的思想，并切实落实到行动中。其次是要加强对会计人员的职业道德方面的教育，增强会计人员自我约束的意识和能力，使他们能够自觉地遵守财经纪律和执行有关的规章制度。最后要加强教育培训，使每位员工熟悉自身岗位职责要求，理解和掌握业务风险点，提高会计人员的业务能力，使他们能够在工作中及时发现问题，防范风险。

会计人员是会计工作的主要承担者，高素质的会计人员是银行健康发展的必要条件。会计核算的性质和特点决定了会计人员必须在政策观念和职业道德、专业知识及其他相关知识方面有较高的素质。会计人员必须树立正确的人生观和价值观，增强法律意识、纪律意识，提高自觉执行各项法律、法规和内部规定的自觉性，爱岗敬业，奉献社会。为适应业务发展的变化，会计人员还必须不断更新和掌握新技能，树立会计信息化的观念，在会计信息化条件下掌握更丰富的常规知识、信息技术知识、专业知识和相关知识，提高分析、判断、识别、防范风险的能力。

4.提高认识，正确把握业务发展和防范风险的关系

不断扩大业务规模，增强资金吞吐能力，是商业银行的发展目标。但这一目标的实现要切实建立在稳健的基础上，要注意风险的防范。因为会计风险的存在，是造成资金损失的基础，而通过有效地防范会计风险，就相当于创造了相对的资金效益。在发展业务，增设营业网点时，不仅要考虑业务收入和人员及相关成本的关系，而且要充分考虑投资成本。这样，就可撤并那些高险低效的网点，加快集约化经营的步伐，切实有效地增强会计防范风险的力度。

五、结语

防范银行会计风险是银行业面临的一项挑战性工作，需要根据经营环境的变化而改变工作方法，需要在实践中不断探索和创新。只有不断探索抵御商业银行会计风险的办法，才能更有效地防范和化解金融风险，促进经济的健康发展。

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[7]左立华，浅谈银行承兑汇票业务发展中存在的问题及建议[J]，经济师，2007，(5)

我国商业银行会计风险及防范浅析 篇4

防范浅析

摘要银行会计核算是对银行业务经营活动进行反映、核算的过程是银行会计工作管理的基础也是防范银行经营风险的前沿阵地因为任何金融风险都要通过会计核算来实现所以也就意味着任何会计核算过程中都潜在着风险因此作为“过程控制”的管理工具加强银行会计核算这一环节的风险防范是当前金融风险防治的重中之重

关键词商业银行；会计风险

1银行会计行为风险的表现

(1)内控风险会计工作是保证商业银行健康运行的基础件工作风险的反映、预测和分析均依赖于及时、真实、可靠的会计信息若会计行为违规信息失真不仅无法满足防范

1风险的信息需求而且将带来风破损失加大的可能性如收入不报、成本不实、截留利润、搞两本账等将造成银行资金被截留、贪污、盗窃的风险会计内控制度执行不严使假造票据、伪造凭证等在法违纪行为得不到控制必然造成结算资金、内部往来资金被套取、侵吞、挪用、骗取的风险会计行为违规是经济犯罪的护身符和温床

(2)财务评价风险国有商业银行以效益为核心的经营目标的确立客观上要求其在符合市场需求的前提下有健全的以财务业绩考核为中心的科学的管理制度财务报告作为考核各级行经营业绩的主要依据其合理性、有效性完全取决于会计信息是否真实可靠财务定量评价最直接、最更要的资料是财务报表提供的会计信如果会计行为违规经济效益不真实必然使财务评价失真

(3)计划风险会计行为为风险的影响渗透于国有商业银行经营计划全过程信贷计划既要包括对未来项目市场的预测又要建立在对过去信贷资产收益的分析基础之上如果会计行为违规夸大信贷资产收益率使一份非可行性论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过就会造成信贷资产损失的风险；又如对高息揽存不能及时监督和反映不仅会造成到期不能支付的风险而且使筹资计划失去科学性甚至会诱发信贷计

划无资金来源保证的信贷风险总之会计行为违规会影响到综合经营计划的正确编制造成资金使用风险

(4)市场风险会计信息真实可靠是市场经济得以健康发展的前提国有商业银行如果会计工作漏洞百出假账泛滥不仅破坏了市场竞争的有序性干扰市场运行而且依据失真的会计信息无法准确进行市场定计必将造成经营风险最终受到市场无情的惩罚会计信息对内部资源配臵有重要的调节作用错误的会计信息会误导资金流向使国有商业银行内部资源配臵缺乏效率竞争能力下降在市场竞争中面临被淘汰的风险

2加强银行会计风险管理的建议和措施

(1)树立全面风险管理的理念提高风险防范意识要教育员工树立风险意识和责任意识通过对各类案件的剖析正视经营管理中的风险环节既不要对风险产生恐惧更不能麻痹轻视风险要树立风险防范意识加强内控机制建设严格执行各项制度按规定程序进行操作必能有效控制风险的发生(2)加

强银行会计内控制度建设

加强银行会计内控制度建设首先要建立相应的内控责任机制如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等并注意树立三个观念一是树立风险防范观念内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以防范银行风险为出发点；二是树立全局观念将内部控制系统建设成各项制度、措施有机的连接既相对稳定又能随环境、目标的变化相应进行调整的有机整体；三是树立信息安全观念在信息科技迅猛发展的今天加强计算机信息安全管理已成为内部控制有效与否最为关键的一环

(3)建立会计行为风险预警系统近年来国有商业银行电子化、网络化设施得到普及已具备了现代化信息处理的物质基础但还没有形成会计行为风险预警系统随着会计行为风险的日益增加有必要在电子化网络的基础上开发预警系统软件将预警与核算建立在一个平台上在核算数据录入的同时预警系统能够及时跟踪分析跟踪分析的主要内容包括结算票据的处理是否符合内控制度、要素是否齐全合规有无压票行为；账证、账账、账表、表表是否勾稽一致；往来类科目是否配对相符等通过会计定出预测技术和方法对会计核算全过

程进行事前、事中、事后研究分析对带苗头性、有疑点的问题实时报警实现有效监测

(4)加强银行会计信息真实性、准确性的披露与揭示完善会计报表体系

商业银行会计风险及其防范 篇5

近年来频繁发生金融系统案件，这些大大小小的案例，很多都同银行内外勾结，编制虚假的会计信息有关，并且缺乏健全的会计核算和监管机制，以便来提供正确的信息，客观公正的反映相关问题，灵活机动的自我调节等等，银行中存在的风险引起人们的重视。本文研究的意义在于:

1、通过对商业银行会计风险管理中的问题进行梳理，分析它长期存在的原因，致力于解决这些阻碍它发展的问题，提出行之有效的会计风险防范措施。

2、在了解银行会计风险的情况下，熟知会计风险水平，才能够比较具有针对性的.对风险提出有效的建议，提高商业银行抵御风险的能力。

3、通过对提出的相关防范机制的运用，完善商业银行抵御力，加强防范机制的有效性能。全球金融市场的正在发生变化，它影响着我国商业银行的外部环境，是近年中国重大金融案件没有停息的外界原因。中国的商业银行业在走向世界的进程中，高要求、高风险是我们必须要面对的，旨在尽可能提升自己。本文尽力为商业银行提出了一些具有可行性的防范措施及策略，使之在面临复杂多变的经济环境时能更加从容。

二、文献综述

我国相关学者在商业银行会计风险防范上也做了一些研究，着重是对银行会计的风险识别、相关防范机制上面:冀川指出了在会计工作中，员工存在着操作的风险，因此在风险监管的制度和需求上需要不断改进。杨斌()通过梳理我国商业银行会计风险，分析其产生的原因，认为会计管理体制改革相对滞后，缺乏完善的金融管理模式是其外部原因，内部控制不力、会计从业人员素质偏低是其内部原因，在此基础上提出了一些防范措施和建议。许郡()在《浅谈商业银行会计风险防范问题》中指出风险的表现形式，存在于会计核算、操作、监督、结算等方面;分析风险产生的原因，究其原因是在于制度不完善、监督、力度不够强、从业人员素质相对较低;最后提出相关防范对策，会计岗位轮岗制度及重要物品的保管制度。

三、商业银行会计风险控制中存在的问题及原因

21世纪以来，我国的经济发展迅猛，金融相关行业也逐渐同国际接轨。在至期间，某商业银行总行资料显示一共发生746起案件，参与犯案的人员共达850多人，涉案金额超过13亿元，其中发生在会计部门的有160起，分别占三年案件总量的21.45%、23.66%、18.82%，犯案人员超过160人，涉案金额多达3.1亿元。由此可见，会计部门案件涉及的金额巨大，资金损失十分严重。从以来我国商业银行更是发生了数起重大经济案件，仅仅上半年商业银行就发生案件超过240，涉案金额超过16亿。从上述的数据和相关案例可以得知，在我国迅猛发展的时代，商业银行会计风险管理中仍然存在着很多的问题。对于分析相关案件，我们应从根本上找到风险控制的问题，分析这些问题产生的根本原因，从而提出一些可行性较高的相关建议，全面加强商业银行会计风险的防范能力，使之能持续健康的发展。

(一)商业银行会计风险控制中存在的问题。一是会计信息失真现象，主要表现为高估银行资本充足率和银行资产质量与实际存在较大的差距。在实际操作中银行们把呆账准备金都列入了附属资本因此高估了资产充足率，并且无法完整准确反映商业银行贷款的占用形态、风险状况。二是会计核算中存在的违规操作，工作中的违规现象主要是在办理业务和会计操作中存在着，有点也是工作人员的疏忽大意。三是会计风险监督缺乏独立性，由于监督的不到位，管理部门缺乏独立性，没有能够很好地指出工作中出现的问题。四是会计岗位设置不当，导致责任和职责不能有效区分，严重影响银行会计工作的有序有效进行。五是会计人员意识淡薄、素质有待加强。

(二)商业银行会计风险产生的原因。造成风险的主要原因:1、金融管理机制尚不完善，鉴于我国目前的金融机构监督管理机制还处于初级阶段，不能有效的控制数量众多、发展迅速的现下的风险。2、银行内部控制系统建设不到位，银行内部的控制制度没有得到有效的落实，这是导致商业银行会计风险存在的重要原因。3、会计核算方法不规范，会计核算的方法如果不能合规，核算效率很低下，这些都将反应在信息传送的过程中，甚至影响银行决策者的相关决策。在会计核算时，错账和虚假账务，都会给银行带来风险。4、会计稽核监督不到位，对纸质凭证进行账务的检查是现行商业银行会计稽核的主要内容，而此类监督大都是表面工作，缺乏有效性，使得稽核的只能没能充分发挥。

四、我国商业银行会计风险的防范措施

(一)加强会计电算化条件下的内控制度。随着科技的不断发展，银行将全面实现会计电算化，各种业务均在网上有所依据，而严格的内控制度将为会计电算化的真实可靠提供保障，防止发生违法行为。

(二)健全会计内部控制制度体系。我们应该从防范会计风险、促进银行业务的角度出发，严格遵循会计工作的规章制度，建立健全一套行之有效的内部控制制度体系，结合相应的操作流程，加强各个制度之间的联系，加强岗位内控的建设，防止会计信息的失真，使员工的各项操作都能得到有效的监管。

(三)提高会计人员整体素质。建立能够适应商业银行防范会计风险的相应考核的机制，不仅能促进行业的发展，也能在无形中提升会计从业人员的素质。实行奖罚分明、职责分明的制度，调动员工的积极性，良性引导会计人员从业的行为。除了上岗前的培训以为，也应该定期组织安排实施一些培训课程，使其专业素养和操作能力在培训中得到提升。

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[8]康啸.浅谈我国商业银行会计风险防范措施.理论前沿，.

商业银行业务外包的风险及其防范 篇6

首先，外包合同往往都有较长的期限，随着商业环境以及外包商自身的变化，外包机构能否按时、保质完成合同义务，存在一定的不确定性。其次，业务外包必然导致银行业务管理和操作上的改变，这些改变是为适应外包机构外包部分服务的需要而作出的，这种改变也可能增加银行的操作风险。第三，外包需要将保密性数据、战略性技术或者机构的账簿、记录交由第三人接触，而外包机构及其雇员都有可能违反保密协议，泄漏前述保密信息，从而引发操作、法律和信誉方面的风险。第四，业务外包实际上是将内部操作的部分业务或项目交给第三人，第三人的独立性造成了银行预期沟通和交流的困难。第五，银行业务外包在一定程度上造成了银行对外包机构事实上的依赖性，外包机构服务的满意与否都需要银行付出成本，具有一定的潜在风险。如果外包机构的服务无法满足银行的预期，并导致银行要求更换外包机构，银行则需支付必要的成本。第六，业务外包要求银行在内部组织和人员结构上要作出相应的调整，在这一调整的过渡期内可能引发法律、操作、道德等方面的风险。如在某项业务外包后，需要将从事该项业务的内部人员进行相应的裁减，由此可能引发违反劳动法律的风险，也可能发生被解雇人员泄漏商业秘密、带走部分银行客户等方面的问题与风险。

另外，我国的社会信用机制尚未完全形成，与之相关的法律、法规也不完善，由此带来的风险也不容忽视。

商业银行会计风险防范对策初探 篇7

一、当前会计内部控制在商业银行的执行现状、引发因素及主要表现

(一) 法人治理结构不完善, 会计内部控制监督失位

目前, 商业银行的领导层, 董事长兼总经理 (理事长) 的现象并非少见。作为对会计内部控制负有监督职责的监督机构、监事长, 必须服从和执行董事长意愿 (或美其名为“企业目标”) , 有的企业的监督机构、监事长或有职无权, 或有权无责, 或有责不究, 或有究不严, 使会计内部控制的重要一环形同虚设, 直接导致会计内部控制监督失位, 形成经营风险。

(二) 商业银行领导层“做一阵子 (几年) , 够一辈子”的畸形利益分配, 会计内部控制监管失效

在盈利“第一”的利益驱动下, 经营业绩的变动、竞争形势的激化, 领导层擅搞“上有政策、下有对策”, 在竞争的幌子下, 只顾眼前利益, 不计成本搞恶性竞争。罔顾国家的经济政策和金融法规, 漠视安全性、流动性, 或擅自、变相提高存款利率, 或盲目增设网点机构, 或“创新”开办业务, 或违规放贷, 导致超规模放款、违章拆借、越权承兑等违法违规情况禁而不止、累查累犯。在利益驱动面前, 由于违规经营有利可图, 违章成本有限, 使得会计内部控制监管失效, 加大了经营风险。

(三) 责任主体“边缘化”, 会计核算失真, 会计内部控制监管乏力

大型商业银行统一法人管理体制的会计核算与会计监督、会计报表生成与会计档案管理目前都能同步在系统内的总、分支机构中得到迅速反映和管理, 银行与银行、银行与客户之间的交易及其资金清算信息能够通过电子信息方式即刻完成, 作为会计内部控制的责任主体——财务部门, 由于管理层对计算机系统的高度依赖而逐渐被“边缘化”。财务部门屈服于地方、部门甚至个人的利益和长官意志, 有意或无意篡改会计核算的内容、信息, 导致一些商业银行会计的信息不能全面、真实、客观地反映银行资金运动的安全性、流动性和盈利性的状况, 使会计信息使用者、监管部门难以了解真实的信息, 导致决策失误、监管失效, 增加了经营风险。

(四) 思想道德滑坡, 职业道德的异化, 会计内部控制监督失灵

目前商业银行的从业者, 年轻人占到了70%以上, 这支年轻的队伍, 一方面朝气蓬勃、文化素质高, 干劲足;另一方面在市场经济的大潮下, 一些人出现了人生观、价值观、世界观扭曲的现象, 思想道德弱化, 成为会计内部控制监督失灵的核心因素。这支可塑性极强的年轻队伍中的一些人, 由于收入差距的巨大落差, 盲目攀比的膨胀心理, 轻则敷衍塞责、不思进取, 重则铤而走险、作案犯罪, 会计内部控制面临新的挑战和考验。主要表现为以下几方面。一是失职风险。对工作不负责, 违章、违规、失职造成了风险, 如不坚持规章制度, 违规操作, 思想麻痹, 防范意识差, 遇到亲朋好友或熟人, 难过人情关而造成的风险。这种风险具有多发性, 不确定性和面广的特点, 主要分布在业务第一线。二是谋私风险。利用工作或职务之便为小团体或个人谋取经济、人事等方面的私利造成的风险。三是违法风险, 明知违法违纪, 但抵制不了金钱的诱惑, 帮助或伙同犯罪分子大肆侵吞资金。道德风险的多发性、不确定性, 提升了经营风险。

二、新形势下商业银行会计风险的防范对策

(一) 抓住思想道德建设这个关键点, 从源头上防范风险

一是要坚持以德为先的用人原则, 从政治思想、道德品行、科学文化、专业理论、操作技能等方面进行综合考察, 绝不能把有劣迹的人, 特别是思想不健康、有赌博行为的人放到重要岗位。

二是要强化经常性的人生观、价值观、世界观、是非观的思想道德、社会公德、职业道德、个人美德的党纪国法、金融法律法规教育、职业道德教育、“三铁教育”、案例和技术教育, 确保从业人员牢固树立安全意识、忧患意识、风险意识、竞争意识和高度的事业心、强烈的责任感, 自觉遵守各项制度规定和操作规程, 增强业务操作人员防腐拒变免疫力。

三是尝试建立从业人员思想道德动态管理模式, 不仅要注意其八小时以内的表现, 还要了解八小时以外的情况, 建立和落实对从业人员行为排查制度, 对已发现的有经商办企业、从事第二职业、赌博、不正常交友等问题和现象的从业人员要予以密切关注, 力求将各种案发隐患消灭在萌芽状态。

四是完善法人治理结构, 堵塞目前法人治理结构中存在的漏洞, 消除因法人治理结构缺陷造成的风险隐患。要认真做好管理人员离岗审计工作, 要坚持做到先离岗审计, 后办理工作移交, 保证管理人员的纯洁与稳定。

(二) 抓住优化机制这个平衡点, 从控制中防范风险

要按银行业务运作方式, 建立起相应的层层负责的内控责任机制, 如岗位责任控制机制、监事、稽核部门的日常监督机制、权力运行的制衡机制、财务监测机制、管理与业务系统风险监测、预警、反馈机制等。机制的建立是否科学合理, 关键是要树立三个观念:第一是内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以银行风险防范为出发点;第二是树立系统的、全局的观念, 将内部控制建设成各项制度、措施有机联结既相对稳定, 又能随环境、目标的变化做相应调整的有机整体;第三是树立信息安全观念, 在信息科技迅猛发展的今天, 加快计算机信息安全管理, 已成为内部控制有效与否至为关键的一环。

(三) 抓住全程控制这个切入点, 从过程中防范风险

一是加强事前控制。主要包括银行风险预警指标体系的制定及对这些指标的分析反馈, 并发挥预警作用, 实行定期与动态相结合的分析制度, 拓宽信息反馈渠道。

二是加强事中控制。对银行经营的稳健性进行动态监控, 强化正确、科学的经营理念, 制定考核指标做到利润与稳健经营并重。要将风险指标作为主要的责任指标之一落实到各个责任部门。考核部门可根据各种指标、数据间的相互对应关系, 根据指标值与警戒值的对比情况及时向有关部门发出反馈信息, 敦促、监督各有关部门及时采取修正措施。

三是加强事后控制。强化并完善各种现场、非现场的会计风险检查制度, 对银行稳健经营等情况进行全面的复核检查, 对控制银行风险责任指标的完成情况, 实行严厉的权、责、利对等的约束与奖惩制度和务实、全面的考核机制。对不合格的从业人员, 是负责人的解除其负责人资格, 令其待岗学习;对工作出色的从业人员, 予以职位的晋升和褒奖, 由上而下提高银行工作人员的风险防范意识和自觉性。

(四) 抓住会计核算这个基础点, 从管理中防范风险

商业银行会计风险与防范对策分析 篇8

【关键词】商业银行；会计风险；防范对策

一、概述

近年来，我国商业银行业务发展迅速，尤其是进行股份制改革后，各大银行经营日渐完善，资产规模不断扩大，盈利能力持续增强，我国多家大型银行排名居世界前列，英国《银行家》杂志公布的2015年世界银行排名，按一级资本排名，中国工商银行、中国建设银行、中国银行、中国农业银行均跻身世界前十。庞大的资产规模对我国银行业的经营管理水平也提出了更高的要求，进行有效的会计风险管理也就越来越重要。

目前我国商业银行机构庞大、网点众多，多家大行的网点数量在1万个以上，这些网点是银行拓展业务、服务客户、创造效益的堡垒，但数量众多的网点和机构也给各银行带来了管理上的难题。随着市场化环境下各家银行之间的竞争愈演愈烈，各个银行将工作的重心都放在提高盈利能力、营销客户、创造利润上。为了争夺客户、抢占市场，容易对会计风险放松管理，随之相伴而生的是因会计违规操作带来的案件增加，给银行的资产带来了损失，也对银行的形象带来了不利的影响。近几个月就相继曝出农业银行北京分行涉案金额达39.15亿元的票据返售业务案件以及中信银行兰州分行涉案金额达9.69亿元的票据案件等大案。

二、商业银行会计风险

巴塞尔监管委员会在《巴塞尔新资本协议》中对操作风险的定义是，由不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险。具体在实践中，商业银行会计风险主要体现在以下五个方面：

（一）商业银行会计人员违规操作风险

商业银行的会计操作人员是办理银行各项会计业务的人员，主要包括柜员、会计主管、网点负责人、其他会计操作人员等，业务操作人员的道德水平、职业操守决定着他们在日常操作的过程中是否会出现违规的行为。一些案件往往是会计操作员与会计主管甚至网点负责人相互勾结形成的。比如通过伪造印章等方式挪用客户存款，利用网点管理漏洞开立虚假存单、承兑汇票等，这些业务往往一个人无法完成操作，操作上通常都需要主管授权才能完成。授权过程中有些会计主管漫不经心，违规操作，不审核业务的合规性就随意授权，给别有用心的员工可乘之机，以往就发生过多起员工挪用客户存款购买彩票、股票的案件。另外，也有领导对员工威逼利诱，胁迫员工违规操作以达成自己的目的。同时，面对激烈的市场竞争，商业银行的业务营销压力巨大，为了争抢客户，往往会出现为了给客户提供便利越过制度进行操作，比如违规放贷、违规为客户垫付资金等，出现“会计核算制度让位于营销”的不正常情况，从而带来会计核算风险，而问题被发现时往往已经造成了巨大的损失。

（二）会计内部控制制度不健全带来的风险

各商业银行依据《会计法》和人民银行、银监会出台的各项规章，会针对本行会计操作出台一系列的规章制度来约束员工行为，指导操作。但内部控制制度众多，流程不尽合理，对以往的会计制度清理不及时，有时往往会计管理部门出台一个制度，其他业务部门出台一个制度，部门与部门之间因为缺乏有效沟通造成制度要求上的不统一，难以执行。而同一部门制定的制度如果制定时考虑不完备，往往出台后还要多次更改，甚至朝令夕改，制度间相互冲突，给业务执行带来难度，也造成了巨大的业务风险。

（三）会计监督检查风险

目前商业银行的监督检查以人为检查和电子监控为主。这两种会计检查方式都有一定的缺陷。人为检查主要有两种：一种是通过后台稽核的方式对每日业务进行核查，但这种模式的弊端是发现问题时往往离问题发生已经过去较长时间，给弥补问题带来的影响造成了困难；另一种以检查小组的形式巡查，检查人员按照检查底稿对网点的交接、开销户、大额存取款、内部帐记账等日常会计操作进行检查。但这种检查主要采用抽查的形式，对于一些存在问题的业务很可能因为抽查不到而放過，另外，检查时间有限，也很难面面俱到。通过内部审计的方式，由审计人员从后台调阅资料和数据利用计算机进行筛查，对会计科目异常变动予以关注，发现疑点后再与现场审计相结合进一步核查并要求当事机构就问题做出反馈，但此种方法也有时间滞后的弊端。机控是通过会计运营系统对业务中产生的风险进行监控，风险产生后通过系统实时传输到后台，由后台人员对风险进行甄别后联系相关业务机构对风险进一步核查，如确认为违规操作需要阻止事态进一步恶化。这种形式的主要弊端在于当前银行业务种类繁多，电脑风险模型往往不能对业务中每种风险进行有效识别。另外，在程序的设置上如果过严可能会给日常操作带来不必要的负担，如果过松则不能达到监控的目的。

（四）银行会计业务系统风险

随着市场竞争日趋激烈，各家银行为了提高服务质量和效率，在竞争中抢占先机，加快了新系统上线的速度，但这种速度的加快也导致了新系统漏洞较多，从而在进行账务处理时发生错记漏记等问题。同时因新系统上线之初较多漏洞的存在，也给一些人提供了利用系统漏洞作案的机会。

（五）柜面办理业务为主的传统模式使各银行网点不堪重负

当今银行各项业务以柜面办理为主的模式带来的风险，这种柜面办理业务为主的传统模式随着各银行的业务量不断增加，使各银行网点不堪重负，会计操作人员普遍压力较大，容易在记账过程中发生对科目的漏记、错记带来会计核算的风险。虽然经过数十年的发展，各家银行的电子业务渠道都取得了较大的发展，但一方面是由于我国现阶段国情决定了无论是企业还是个人客户，在商业银行柜面办理的现金业务仍占据了很大的比重；另一方面也应该看到银行的支付结算体系还有待进一步完善，网上银行、手机银行等电子渠道各项功能还需要进一步开发。

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三、会计风险的防范对策

以上所列举的是笔者在银行实际工作中所遇到的一些主要会计风险，针对如何解决这些问题，笔者也做了一些思考：

（一）加强对员工的风险合规教育，严格奖惩制度

银行会计人员是直接或间接进行会计操作的人员，他们的操作行为直接影响整个银行体系的资产安全。对于员工的教育更多的是要让员工从内心认识到防范会计风险的重要，而不仅仅是单纯地记一些规章条文，流于形式。建立严格的奖惩制度是要让员工更好地遵守制度，奖惩不是目的，只是一种手段。银行业是一个特殊的行业，绝大多数岗位的工作要时时与资金打交道，这就要求员工要有较高的思想道德素质和责任感，对于不符合条件、屡教不改的员工要及时清理出队伍。要推广远程授权，分离会计操作人员和授权人员，杜绝员工合伙作案的发生。

（二）完善会计内部控制制度

各家银行的内部控制制度不可谓不多，但许多制度往往没有很好地发挥作用。建议各银行的会计管理部门与其他部门增加协调，在制定制度时多参考各部门及会计操作人员的意见，使制度切实可以执行而又不影响业务的发展。要有专人负责对制度进行整理，对于执行多年已经不适用的制度应及时地进行清理，对一些需要更新的制度及时进行更新。

（三）完善会计监督检查机制，充分发挥内部审计的作用

应将更多懂業务有一线工作经验的同志充实到监督检查的队伍。检查小组在设计检查流程时应知道对业务有重大影响和易发生风险的关键风险点，对关键风险点重点检查，有的放矢。同时要重点发挥机控的作用，人为检查只能是抽查，只有机控才能实现全方位不间断的监控，设计合理的风险模型嵌入系统，由银行会计业务系统对明显违规的操作直接拒绝处理，对需要进一步人工判别的操作则报告给后台，再由后台会计监督人员通过查看监控录像和电话询问等手段进一步识别是否有真正的风险发生，并根据情况采取下一步的措施。

（四）完善银行会计业务系统

银行绝大多数会计业务需要通过系统来操作，由此对于系统的控制和设计就显得极为重要，尤其新系统上线前应经过严格的测试，系统上线后也要不断跟踪收集来自一线员工的反馈，及时制作补丁程序对系统进行完善。对于自身系统开发能力较弱的银行应选择与优秀的软件开发公司合作，双方取长补短，银行发挥掌握银行业务的优势，软件公司发挥软件开发的优势，共同开发优质高效的系统。

（五）各银行应大力发展电子渠道业务，加大对自助设备的投入

在互联网技术飞速发展的今天，网上银行、手机银行、微信银行等电子银行应用日渐广泛，而当今计算机技术的发展使得电子银行替代物理网点的大部分功能成为可能。加大对电子银行技术的研发，完善电子银行的功能，推广电子银行的应用。增加自助设备，可以极大地减轻物理网点的业务压力，减轻员工的压力，解放人力，同时运用大数据分析等技术，实现资源的合理配置，降低银行会计风险。

我们应该认识到，进行会计风险管理虽然不能直接给银行带来效益，但却直接影响着银行的经营业绩，一家银行如果会计基础工作做不好，无论取得多少业绩都会被发生会计风险带来的损失所淹没。商业银行会计风险管理的实质是对银行整个会计流程的管理，从制度的制定到员工的教育培养，再到系统的设计和使用，是相互联系、缺一不可的整体。进行卓有成效的会计风险管理是商业银行在激烈的市场竞争中脱颖而出的必要保证，是银行不断发展进步的基础。

参考文献

[1]张海鹏.《巴塞尔新资本协议》下的商业银行操作风险管理[J].辽宁经济，2010，（3）.

[2]王宁波.新会计准则下商业银行的财务会计管理分析[J].财经界（学术版），2014，（23）.

[3]中国监察学会建设银行分会.国有控股商业银行操作风险防范与管理[J].北京：经济科学出版社，2015.

作者简介：杜博（1986-），男，北京人，中国人民大学会计学在读在职研究生，职员，经济师，研究方向：银行会计。