会计师审计风险防范

会计师审计风险防范（共12篇）

会计师审计风险防范 篇1

一、审计风险的形成原因

(一) 被审计单位的原因。

注册会计师对客户进行审计主要凭借的是客户提供的会计资料和会计报表等财务信息, 所以被审计单位提供的资料有误是审计失败的基础, 是产生审计风险的重要缘故之一。被审计单位提供错误会计信息的原因有两方面:一是其存在的客观原因;二是其存在的主观原因。客观原因是指被审计单位因会计人员过失而导致的财务资料有错误, 是非故意的, 这种情况比较少, 导致的后果也不会很大, 在后期的审查中通过查对应该能查出来。主观原因是指被审计单位因为各种原因对财务资料造假导致审计风险。首先, 现代制企业的所有权和经营权是分离的, 管理层的工资和奖金以及职位晋升大多是和公司绩效相挂钩的, 这就导致部分公司管理层为提升业绩修改销售利润率等财务指标;其次是企业为了获取银行等的贷款, 从而对财务信息造假;再次是企业为了逃税虚减利润以达到少纳税的目的, 也有部分企业虚增利润, 虽然多交了利润但吸引了潜在的投资者, 给外界以良好的经营状况的假象。

(二) 审计内容的日益复杂性。

时代在进步, 经济在发展, 企业的社会环境也越来越复杂, 经营的范围和内容也越来越多, 导致企业的财务报表的编制和其他材料的说明也越来越复杂。如企业合并编制合并财务会计报表、企业因经济效益差与其他单位实行债务重组和衍生工具的出现及核算等等。

(三) 注册会计师的原因。

注册会计师是审计的主体, 而且现代风险模型中的检查风险也是由他们控制的。所以注册会计师是形成风险的又一重要原因。有些注册会计师在审计业务中的风险意识不强, 工作态度不严谨, 缺少忧患意识。审计业务是一项比较繁琐的工作, 也是有风险的工作, 有时候考虑到成本和预计获得的效益, 有些审计人员可能会略过一些对最终结果影响不大但会消耗很多时间和精力的工作, 这就给注册会计师以一定的自主性, 按规定好好使用可以提高审计效率, 提高审计结果的正确性, 但总有一些审计人员的风险意识不强, 没有在实际执行中保持谨慎性, 导致审计风险的产生。

(四) 会计师事务所的原因。

为了保证企业健康发展, 企业都必须按规定建立内控制度, 对于会计师事务所也是如此, 会计师事务所也要按规定建立质量控制制度并严格执行, 以期降低审计风险, 但是实际工作中总会出现制度不完善, 执行不力的问题, 增加审计的风险。从中注协2015年2月15日发布的消息可知, 截至2014年年底我国有会计师事务所8, 295家, 并于2015年3月3日发布会计师事务所执业质量检查通告, 通告显示2014年大多数会计师事务所不断建立健全质量控制制度, 但还是存在部分中小会计师事务所质量控制制度不健全、可操作性差或执行不严格等等问题, 导致审计风险的产生。

二、审计风险的防范

注册会计师在进行审计时, 由于现代审计环境的复杂性, 审计抽样方法中由样本推断总体带来的不确定性, 以及审计人员自身经验判断和非故意性的失误带来的审计误差等等原因, 审计风险是不可避免的, 但在充分了解了审计风险的形成原因以后, 在政府、全社会以及注册会计师的共同努力下, 可以相应地降低审计风险。审计风险的防范措施分析如下:

(一) 加强外部监督。

审计风险的产生很大程度上源于被审计单位, 所以要加强对外部环境的监督。政府监管部门、中注协和广大社会群众应齐心合力对企业进行监督, 促使企业的管理人员努力通过提升自身经营能力和管理水平, 而不是通过修饰财务报表、实行财务造假, 进而减少审计人员的审计风险。

(二) 加强注册会计师的职业道德和执业能力。

注册会计师被广大投资者和股东赋予了很高的期望, 承担很大的社会责任, 所以注册会计师在审计时要保持基本的职业道德, 对自己负责, 也对广大投资者负责。注册会计师应在审计过程中谨记自己的社会责任, 提高审计的风险意识, 谨慎对待获取的审计证据, 对获取的审计证据保持应有的怀疑, 加强与被审计单位高管的沟通, 以期降低审计风险。同时, 还要加强注册会计师的专业和实践能力, 现在的大学教育与严格的注册会计师考试为注册会计师行业培养了一大批审计人才, 但不能因此就安于现状, 要不断加强后续教育, 不断更新、加强自身的专业知识。

(三) 严格按照规范实施审计程序。

注册会计师应在接受审计业务开始时就严格的按照规范的审计程序进行审计。在现在的市场经济环境下, 审计内容越来越复杂, 国家对审计行业的法律法规也不断完善, 注册会计师只有严格按照审计程序走, 不因失误粗心或舞弊导致审计失败的话, 注册会计师才能免于陷入官司, 进而降低审计风险。注册会计师在接受审计业务, 签订业务约定书之前, 要主动积极地了解客户的经营状况, 了解被审计单位在其所在行业的声誉等等, 在审计开始之前就关注尽量避免审计风险的产生, 还要注意业务约定书的规范性。签订业务约定书之后, 注册会计师就要对被审计单位进行审计, 制定合理的审计计划, 确定合理的范围、时间和方向等等, 在审计过程中适时地变动审计计划以适应接下来的审计工作。

(四) 加强事务所的控制。

为加强审计人员的管理和审计业务的质量, 应建立健全事务所的质量控制制度, 完善的质量控制制度是事务所在市场激烈竞争中顺利生存并发展的基础, 严格执行是事务所健康发展的必要要求。现在的部分事务所质量控制制度设计有缺陷, 或执行不严格, 导致事务所部分审计人员不遵守审计的基本道德, 部分审计意见报告存在风险, 所以有必要加强对事务所的质量控制。事务所要与客户保持独立, 在接受审计业务时避免客户与事务所或直接注册会计师存在其他服务或利益关系, 做到公正独立地进行审计, 谨慎选择客户, 对客户的信用水平和经营环境做评估以确定是否适合接受该业务, 同时也要考虑到事务所及内部注册会计师的数量和能力以确定是否有能力和精力接受该业务。

三、结束语

中国正处在经济发展崛起的关键时期, 注册会计师在市场经济中对被广大利益相关者期望的企业进行审计, 经济市场对审计的需求将会愈来愈多, 其未来的进步发展是毋庸置疑的, 但这并不表示注册会计师就可以放松。现在我国关于会计审计方面的法律法规已经比较健全了, 政府监督机构和社会监督机构的监督也发挥着作用, 在未来法律会更加健全, 监督会更加严格, 简而言之就是注册会计师未来的审计环境会更严格更复杂, 所以对审计风险的形成原因进行分析很有必要。

参考文献

[1]张彦韬.浅谈审计风险及其防范[J].企业文化, 2013.8.

[2]肖文静.浅析注册会计师审计风险及其规避[J].中国集体经济, 2012.21.

[3]丰萍.注册会计师审计风险及其防范问题研究[J].企业导报, 2014.24.

会计师审计风险防范 篇2

注册会计师作为民间“经济警察”，在推动资本运作和经济发展等方面，发挥着越来越重要的作用。伴随日益复杂的财务欺诈现象，注册会计师被寄予厚望，但由于受多种因素综合影响，审计风险依然较大，严重制约了外部民间审计的健康发展。面对审计发展现状，有必要对审计风险进行探究，挖掘成因，探讨措施，为我国注册会计师规避审计风险和民间审计健康发展提供参考。

1、注册会计师审计风险的内涵

中国注册会计师协会在《中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》中对“审计风险”做出了确切定义：“所谓审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”

审计风险的大小，受制于重大错报风险和检查风险。所谓重大错报风险是指财务报表在注册会计师审计前存在重大错报的可能性;所谓检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未发现这种错报的可能性。三者之间的关系，通过构建数学模型可表示为：审计风险=重大错报风险×检查风险。在既定的审计风险水平下，可接受的`检查风险水平与认定层次的重大错报风险成反向关系。

2、注册会计师审计风险的成因

2、1执业素质参差不齐，职业道德水准不高

我国注册会计师执业素质参差不齐，大都是通过注册会计师考试取得审计执业资格，甚至有非会计或审计专业者从事审计业务，专业知识不成体系，审计技能水平较低，职业判断能力良莠不齐，而且存在“纸上谈兵”现象，有些注册会计师只负责审计报告签字，具体审计工作一般由中级会计师代劳，直接导致注册会计师实务经验匮乏，专业胜任能力明显不足，必然增加审计风险。

我国注册会计师职业道德水准不高，不能真正做到勤勉尽职，职业操守屡遭突破，审计责任心并不坚不可摧，只要有利可图，便会随意接受委托，违背审计准则开展审计工作，甚至直接参与企业舞弊，出具虚假审计报告，不但导致审计风险横生，阻碍审计行业发展，而且严重损害相关厉害关系人利益，甚者会搅乱社会经济运行秩序。

2、2审计环境日趋复杂，审计技术存在局限

随着经济发展和社会进步，我国审计环境日趋复杂，无形中也让审计风险大增。首先，企业组织形式不断创新，经济业务类型也日新月异，传统财务会计核算体系被打破，审计对象、审计内容和审计范围日趋边缘化和拓展化，向注册会计师审计发起了挑战，审计风险应运而生;其次，法律法规和准则环境不完善，审计责任界定模糊，审计监管不到位，审计违规处罚力度不够，变相放任了审计监督，审计风险也会随之增加。

2、3审计独立严重缺失，恶性竞争难保质量

我国注册会计师审计属于民间审计，而且属于付费审计，高昂的审计费用是会计师事务所和注册会计师赖以生存的经济来源，再加上审计“灰色收入”的诱惑，往往会对企业的舞弊行为视而不见，甚至故意隐瞒或协同作案，审计压力较大，审计独立性荡然无存，可能被迫出具虚假审计报告;同时，加之大中型企业和上市公司与政府关系密切，存在政府部门干预注册会计师审计现象，无法保持真正的审计独立性，审计风险必然被推高。

2、4财务欺诈推陈出新，内控薄弱放大风险

我国注册会计师审计风险的首要影响因素即是企业的财务欺诈行为，没有欺诈，何须审计?企业为了树立良好的外在形象，提高股票价格，吸纳更多投资，扩大企业规模，往往会粉饰财务报表，虚增利润，瞒报债务，误导利害关系人的相关决策，这就增加了审计难度;同时，由于会计电算化的推广应用，财务欺诈手段不断更新，会计造假不留痕迹，舞弊行为很难被发现，必然加大审计风险。

3、注册会计师审计风险的防范措施

3、1提升审计执业素质，拔高职业道德水准

提升注册会计师的执业素质，对于控制审计风险至关重要。首先，要加强注册会计师职业培训，完善审计专业知识架构，提高审计执业素养;其次，要建立长效自主学习机制，与时俱进掌握审计行业发展方向，把握审计动态前沿，及时关注法律政策变化，提高自我综合素质，提升审计职业判断能力;再者，要提高注册会计师审计参与度，全面把握不同行业企业特质，优化设计和创新审计流程，强化风险防范意识，提高审计实务水平，逐步积累审计经验，减少审计风险，避免审计失败。

3、2打造良好审计环境，有效创新审计技术

打造良好的审计环境，是防范审计风险的基础。首先，要加强边缘审计研究，实时把握审计对象、审计内容和审计范围的发展变化，真正认知复杂多变的审计环境，为降低审计风险奠定基础;其次，要加强审计准则和相关法律法规体系建设，完善注册会计师审计市场，加大审计监管力度，规范审计程序，打造良好的外部审计环境，助力审计风险防范。

3、3切实保证审计独立，提高审计工作质量

审计独立性是保证审计质量的前提。首先，要果敢切断注册会计师与被审计企业的利益链条，借助行业协会和财政部门等监管机构，加强对审计费用的检查和监督，设立专门举报渠道，防控“灰色收入”泛滥，从经济根源上防止联合舞弊，进而确保审计独立性;其次，要加强管理体制改革，不断减少政府对注册会计师审计的干预力度，为审计抹掉行政色彩，同时，适时引入第三方审计招标平台，避免被审计企业对审计的影响干预，真正保证审计独立性，提高审计工作质量，从而减少审计风险。

3、4强化内部控制建设，构建风险保障机制

强化内部控制建设，是防范审计风险的必要措施。首先，要加强被审计企业内部控制建设，有效填补内部控制漏洞，实施现代企业制度，注重风险管理，提高企业管理效率和会计信息质量，为会计舞弊制造内控障碍，有效防止财务欺诈，同时要强化会计电算化规范管理，减小审计难度，降低审计风险;其次，要加强会计师事务所内部控制建设，建立执业质量控制机制，认真推行审计工作底稿制度和三级复合制度，构建财务核算控制机制等，同时，要不断完善电算化审计管理制度，提高审计效率，控制审计风险。

会计师审计风险防范 篇3

关键词：会计师事务所；审计风险；防范与控制

前言

由于审计方法具有局限性，加上各方面因素的制约和影响，使注册会计师很难客观地、公允地对企业做出评价，从而极易导致审计风险的发生。审计风险就是指注册会计师根据存在错误的财务报表发表不恰当的审计意见[1]。由于不恰当的审计意见使报表使用者损失巨大，那么注册会计师和其所在的会计师事务所将会面临犯重大过失的指控，需要在法律诉讼中负责重大的赔偿责任。因此，对审计工作的质量进行加强，可有效减少会计师事务所发表不恰当审计意见的风险。对审计风险进行防范与控制，无论是对会计师事务所、注册会计师，还是审计报告的使用者都具有重要意义。

一、 会计师事务所审计风险的成因

1. 会计师事务所的组织形式不合理。与西方的发达国家相比，我国会计师事务所的发展具有起步晚、时间短的特点，还存在很多组织形式上的不足，需要做进一步的改善。按照《中华人民共和国注册会计师法》中的规定，我国可设立有限责任制会计师事务所和合伙制会计师事务所，但是，目前我国大部分的会计师事务所均采用有限责任制。法律规定注册会计师事务所的资本至少为30万元，有限责任制的会计师事务所的全部资产均用于承担其债务责任，缩小了事务所的违规成本，导致其社会公信力降低，使会计师事务所的制约减少，也降低了注册会计师的责任风险，在一定程度上，使会计师事务所的审计风险提高[2]。

2. 会计师事务所的独立性不强。在现实生活中，会计师事务所是通过直接向客户收取审计费用来承接业务的，在一定程度上，会计师事务所的发展与生存和客户之间存在经济关系。而这种关系一般具有依存性，使得会计师事务所的独立性降低。在不能保证独立性的情况下，会计师事务所开展审计工作的过程与结果的客观性、真实性和公允性均难以得到保证。另外，随着市场竞争力的日益加剧，大部分会计师事务所为了争取客户会采用降低审计收费的方法，这种做法会使事务所出现减少审计人员的投入、减少审计程序或者压缩审计实践，从而达到降低审计成本的目的，这样就会提高事务所的审计风险。

3. 审计工作本身具有局限性。我国市场经济制度尚未完善，对会计工作的监督也有待提高。目前，我国企业会计中较为严重的就是造假现象，喜欢钻会计政政策、法规等法律空子，运用虚假的经济行为来对财务报表进行粉饰等，这些不正确的行为均使审计工作的难度加大。另外，在现代审计工作中，其项目也在不断复杂化，增加了审计工作的风险与挑战。审计工作的成本、效益以及局限性，使其不能对所有的财务错报进行识别，这就使会计师事务所在开展审计工作时可以避开法律责任而不对审计程序或者审计计划进行适当地修改，不能满足审计工作中的客观性要求，从而引发审计分险[3]。

4. 注册会计师的能力与职业关注不足。审计工作中的注册会计师除了要具备扎实的经济、财会、法律等专业知识外，还要在审计过程中对具有较高风险的领域保持职业关注，应当扩大审计范围或者增加审计程序以对发现的疑点、问题等进行处理，从而使审计风险降低，使审计质量得到提高。现今，我国的审计行业大约有30万从业人员，很多审计人员在工作能力和经验等方面均存在不足，使他们极易在审计过程中缺乏对可能导致审计风险的问题的关注；同时，这些审计人员在审计工作中未能保持充足的职业关注，对审计对象的重大舞弊或者错报行为难以发现，从而提高了会计师事务所的审计风险。

二、 会计师事务所审计风险的防范与控制措施

1. 改善会计师事务所的组织形式。采用有限责任制形式的会计师事务所存在很大弊端，参照市场经济发展较为完善的欧美地区的经验，发现合伙制形式可促进会计师事务所的发展。因此，我国应该推行合伙制会计师事务所。由于会计师事务所是依赖注册会计师的个人技能与经验的服务型组织，合伙制的组织形式会使注册师会计师为其所提供的服务负上无限责任，承担更大的风险，所以在审计过程中，其会保持更高的职业关注并更加谨慎，这样对审计结果的可信度以及审计质量均具有提高作用。

2. 加强会计师事务所的独立性。在进行任何一项审计工作之前，会计师事务所都应当对其独立性进行客观地、充分地评价，对其是否应该承接客户所委托的审计工作进行考虑。可将事务所承接工作的模式进行改变，首先由客户向审计委员会提出申请，然后审计委员会以公开招标的方式对承接审计工作的事务所进行确定，最后审计委员会将审计费用支付给事务所，这样就可增强会计师事务所的独立性[4]。审计委员会存在于事务所和审计客户之间，保证了事务所的独立性不会受到客户的影响，从而独立开展审计工作，对控制审计风险和确保审计质量具有积极意义。另外，事务所需要严格按照审计准则对影响其独立性的因素进行评价，以保证事务所及其工作人员的客观性与独立性，预防审计风险的发生。

3. 提高注册会计师的综合素质与道德水平。由于审计客户会涉及多种行业，因此，需要对会计师事务所的注册会计师进行定期培训，组织在各个行业中具有丰富经验的会计师与事务所的人员进行心得交流并传授经验，使其专业知识与能力得到有效提高。同时，还需要对注册会计师的职业道德规范教育进行加强，强调遵守职业道德的重要性与必要性。注册会计师也应积极主动地与他人交流、学习，严格遵守公正、客观、独立的原则，提高自身的专业能力与职业关注，使自身的综合素质与道德水平得到提高，这也是防范与控制审计风险的一项重要措施。

4. 完善会计师事务所的质量控制制度和加大监督管理力度。为了保障审计质量与中国注册会计师业务准则、法律法规的要求相符，会计师事务所会制定一套质量控制制度，以对会计师事务所及其工作人员的质量控制责任进行明确。健全的会计师事务所的质量控制制度应当包括对业务承担的领导责任、客户关系与具体业务的保持与接受、职业道德规范、人力资源、业务工作底稿、监控和业务执行等七个要素[5]。事务所应当对工作人员的职业道德规范教育给予重视，树立以质量为向导的内部文化和意识，在执行业务过程中予以适当地指导与监督，降低会计师事务所的审计风险。我国已有相关的审计法、快加法、注册会计师审计准则等法律法规，政府部门应当加大监管力度，使会计师事务所能够按照法律法规履行职责，从而提高审计质量。

结语

在现代审计工作中，审计风险是客观、普遍存在的，只要会计师事务所开展审计工作，就有审计风险的存在。审计风险可通过改善会计师事务所的组织形式、加强自身独立性、提高注册会计师的综合素质与道德水平和完善质量控制制度、加大监督管理力度就可对审计风险进行有效防范与控制，使审计质量得到提高，从而促进审计行业的进步与发展。（作者单位：河南省光明会计师事务所有限公司）

参考文献：

[1]刘竟翼.审计风险防范与控制[J].青春岁月，2015（04）：562.

[2]谭冬香.会计师事务所审计风险防范与控制的探讨[J].行政事业资产与财务，2014（32）：106.

[3]岳惠琴.浅析会计师事务所审计风险的防范与控制[J].中国集体经济，2013（07）：121-122.

[4]李秀敏.注册会计师审计风险防范与控制[J].企业改革与管理，2015（03）：82-83.

注册会计师审计风险及其防范 篇4

(一) 部分注册会计师缺乏风险意识

有的注册会计师在实际审计过程中掉以轻心, 态度不严谨慎重, 存在着一种风险不会降临到自己头上的侥幸心理, 认识不到在实际工作中稍有不慎, 就可能导致风险的产生, 给社会造成了不良的影响, 从而使注册会计师及其所在事务所被告上法庭, 最终承担相应的经济法律责任。

(二) 客户的可接受性水平普遍低, 审计风险难以成为选择客户的标准

由于现实中会计市场供求状况是僧多粥少, 事务所为保住和扩大市场份额、争取客户, 即使明知该客户的审计风险比较大, 为了生存, 仍愿意去冒险, 审计风险无法成为选择客户的标准, 即事务所之间的不当竞争导致审计风险缺乏可控性。另外, 他们为了争取落户会在竞争中相互压价, 为了在低廉的收费中保持一定的利润空间, 事务所愿意支付的审计成本必然降低, 注册会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序, 简化审计手续。据中国注册会计师协会秘书处1997年4月对全国31个省、自治区、直辖市的注册会计师进行的调查表明, 68.3%的人反映, 存在拉客户、求收入而不顾质量、信誉的低价竞争的现象, 已严重影响行业的执业秩序, 这必然会产生审计风险。

(三) 固有风险和控制风险高, 审计风险难以通过正常审计程序进行有效控制

确定审计项目的IR和CR水平, 既要考虑该项目的内容、性质, 又要充分考虑该项目所面临的环境。目前作为国民经济主要成分的国有企业尚未走出困境, 其内部管理机制和外部监督机制还未健全, 其他企业造假做假现象也很普通, 因此IR和CR普遍偏高, 通过正常审计程序, 审计风险难以得到有效控制。而且, 当固有风险、控制风险水平超过50%时, 注册会计师应改变审计方式, 采用详细审计或拒绝接受审计业务, 否则必然面临很大的审计风险。而这必然会加大审计成本, 是注册会计师所不愿采取的。

(四) 相关法律、法规不健全和执法不严, 客观上纵容了审计风险的产生

法律、法规是审计工作的依据, 如果法律法规体系不完备或不衔接, 注册会计师就会失去统一的标准, 增加风险机会。近年来注册会计师在执行审计业务中, 因种种原因而引发的诉讼事件不断出现, 审计准则中从业人员“应有的职业谨慎”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点。陈梅花 (2003) 为了了解注册会计师出具虚假审计报告的原因并非其专业技术水平低, 而是处罚太轻, 结果是对违法、违规者威慑力不足, 难以起到应有的警示作用。

二、注册会计师审计风险所带来的后果

成都蜀都会计师事务所在接受委托对红光公司股票发行上市申报材料中的1996年财务报表进行审计时, 未严格执行《中国注册会计师独立审计准则》所规定的审计程序, 为红光公司出具了含有严重虚假内容的审计报告;成都蜀都会计师事务所在接受委托对红光公司编制的1997年盈利预测文件进行审核时, 在未对红光公司盈利预测的基本假设、所选用的会计政策和预测方法等基本要素进行任何测试的情况下, 违背职业道德, 对存有严重失实内容的财务报告和有严重误导性内容的盈利预测出具肯定的审核意见, 误导投资者的投资行为, 给投资者造成了巨大的损失。经中国证监会查实, 没收成都蜀都会计师事务所非法所得30万元并处罚款60万元;暂停该事务所从事证券业务三年;认定相关注册会计师为证券市场禁入者, 永久不得从事任何证券业务。

在琼民源案中, 中介机构及其从业人员扮演了不光彩的角色, 琼民源利用关联交易虚增利润和资本公积的手段并不高明, 但为什么注册会计师却视而不见?这里, 我们撇开注册会计师是否遵循职业道德, 也不谈注册会计师是否存在故意舞弊行为, 仅从风险审计的技术方法分析注册会计师应当吸取的教训:注册会计师在会计报表审计中如果不重视运用分析性程序, 无疑等于盲人摸象, 容易得出片面甚至是错误的审计结论, 招致审计风险。海南中华会计师事务所因出具含有严重虚假内容的审计报告而带来的灭顶之灾, 中华会计师事务所的主要负责人被吊销注册会计师资格证书;中华会计师事务所被处以警告, 暂停其从事证券业务资格6个月, 对在琼民源审计报告上签字的注册会计师, 暂停其从事证券业务资格三年;海南大正会计师事务所被罚款30万, 暂停其从事证券业务资产评估资格6个月, 负有直接责任的注册会计师师元暂停资格3年。

三、注册会计师审计风险的防范措施

防范注册会计师审计风险已经是迫在眉睫, 注册会计师是审计的主体, 其素质的高低与审计风险的大小直接相关。因此, 提高注册会计师的业务素质是防范风险的有效途径和根本保证。注册会计师应自觉接受继续教育, 掌握国家法律法规, 改善知识结构, 掌握先进的审计方法, 不断提高业务, 拓宽知识面, 不仅成为财务会计方面的专家, 而且成为经济管理、计算机运用、法律法规运用等方面的专家, 解决各种纷繁复杂问题, 适应不断变化的经济环境需要。注册会计师不但要有丰富的专业知识和较强的职业判断能力, 还要有高度的责任感。具有强烈的事业心、责任心和高度的原则性是注册会计师在审计工作中实事求是、客观公正执法的重要保证。注册会计师要有风险意识, 充分认识审计风险可能产生的危害, 认真、严谨地对待每一项业务。每个注册会计师既要对客户负责, 又要对社会负责, 用职业道德规范严格要求自己, 遵守“独立、客观、公正”的原则, 规范审计工作程序和审计行为, 提高工作质量, 降低审计风险。除此基本方法之外, 我还从审计风险形成的客观原因入手剖析了防范措施:

(一) 努力改善审计执业环境, 加快相关法律法规的制订和完善工作

当前, 我国审计执业界要完善现有的注册会计师组织管理体制, 通过法律手段解决注册会计师依附于行政机构的现状, 建立规范的执业竞争机制, 使注册会计师真正地做到独立、客观、公正, 这是减少审计风险的一个十分重要的前提条件。可喜的是, 新《会计法》的颁布实施, 使单位负责人成为承担会计责任的主体, 再加上其他相关的规定, 加大了会计打假的力度, 必将大大遏制会计造假的行为, 从而为注册会计师审计创造了一个良好、宽松的社会环境.

(二) 深入了解被审单位的经营状况, 掌握审计风险的可能程度

接受委托后, 注册会计师应深入了解委托单位的业务, 仔细评估客户的经济业务和所在的行业, 而不能一到审计现场就翻账簿、报表, 否则很容易遗漏重要的审计线索。笔者认为可实行专业分组化, 以更好地掌握了解被审单位。了解委托单位的业务后, 通过业务约定书的签订和管理当局声明书的取得, 可以明确注册会计师和委托单位的责任, 明确业务的性质和范围, 一旦发生审计风险转化为审计损失, 就可以判断责任由谁负, 以把审计损失减少到最低限度。在签订审计业务约定书时应当列明服务事项、目的范围、应负责任的程度、报告形式及其他要求和条件, 同时表达要清楚、严谨。这是注册会计师避免法律诉讼风险的关键一环, 也是降低审计风险的重要防范措施。深入了解客户的经营状况不仅包括了解客户自身经营管理情况、竞争优势和劣势, 还包括了解整个国家、区域、行业、竞争对手的情况。管理当局舞弊必然是有动机的, 比如整个行业不景气或有新的竞争对手的出现等, 这些都会使企业的收入减少, 利润降低。在这种情况下, 要想维持公司在证券市场上的良好形象, 或者保证自己的薪金不受影响, 管理当局往往就会借助于披露欺诈性的财务报表达到目的。因而, 只有深入了解客户的经营状况, 才能使注册会计师站在更高的角度看问题, 抓住管理当局的心思, 从而更有效地发现舞弊。

(三) 建立保障制度, 增强会计师事务所和注册会计师的风险承受能力

审计风险的存在是不可避免的, 会计师事务所和注册会计师也没有必要对风险"谈虎色变", 而是应从保障制度上寻求帮助, 提高对风险的承受能力, 防止或降低诉讼失败时的损失。时至今日, 我国对会计师事务所已建立了审计风险基金制度, 在某种意义上缓解了注册会计师的风险压力, 但是由于各事务所的风险基金积累存在差异, 因而完全有可能出现实际承担的赔偿大于积累的情况。目前审计风险保险制度尚在萌芽阶段, 仅在个别城市试行, 且存在责任范围窄、业务覆盖范围较小、赔偿限额低等问题, 这就要求我国应尽快参照国外建立风险责任保险制度, 以适应市场经济体制的需要。另外, 毕竟我们无法要求所有的注册会计师都是精通法律的全才, 因此, 在执业过程中, 会计师事务所应聘请熟悉注册会计师法律责任的、有经验的律师共同参与商讨所有潜在的危险情况, 争取防患于未然;一旦发生法律诉讼, 有律师的参与也将使会计师事务所和注册会计师的损失降到最低限度, 甚至反败为胜。

(四) 分清被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任

对于注册会计师审计日趋增大的风险, 笔者认为注册会计师除了严格遵守专业标准和职业道德守则的要求, 保持职业上应有的认真和谨慎之外, 还应注意通过分清企业会计责任和注册会计师的审计责任来转移本不属于注册会计师应承担的会计责任。一方面, 注册会计师在与客户签订约定书时, 须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容, 并对全部审计业务均要求管理当局提交一份声明书, 以防止委托方提供虚假证据;或者在委托方提供虚假证据, 而由于其舞弊技术的高明并加以精心的掩饰, 注册会计师即便采取了标准的审计程序也没能查出的情况下, 作为委托方应承担会计责任的依据。现在, 已经有越来越多的会计师事务所及注册会计师对此给予了足够的重视, 关键在于怎样才能使其内容严密, 不致于形同虚设。另一方面, 会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发, 不断地完善有关权利义务的法规, 不断地与法律界沟通, 使法律界能够认同审计责任的界定标准, 帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大注册会计师责任的诉讼, 进而影响公众对区分会计责任和审计责任的理解和认同。

综上所述, 审计工作本身就是一个具有相当风险的职业, 社会环境的变化使其所面临的风险因素更加复杂, 风险存在于整个审计活动中, 可以控制, 却不能完全消除, 因此, 这要求注册会计师要不断调整自我, 并在调整中开发风险分析和防范方法, 加强风险理论研究, 深化审计监督, 只有这样才能达到遏制风险的目的, 才能更好地为保证社会主义经济快速稳定、健康发展做出应有的贡献。

参考文献

【1】财政部注册会计师考试委员会办公室审计[M]中国财政经济出版社2004

【2】刘力云审计风险与控制[M]中国审计出版社1999

【3】胡春元审计风险研究[M]东北财经大学出版社1997

【4】李金华审计理论研究[M]中国审计出版社2001

【5】董大胜审计技术和方法[M]中国审计出版社2001

【6】周筠梅试析注册会计师的审计风险及对策商业经济2005 (5) 23

【7】叶少琴中国上市公司注册会计师审计质量研究中国财政经出版社2004

【8】陈霞先王庆注册会计师审计风险及防范经济论坛2005 (22) 138-140

【9】李祥富计慧芝注册会计师审计风险分析与控制会计之友2005 (9) 61

论审计风险及其防范 篇5

（一）主观因素

1.审计人员的专业胜任能力和执业水平。审计人员的业务水平和能力不高是产生审计风险的主要原因。审计活动是一种技术性很强的活动，它不仅要求审计人员具有扎实的会计、审计、税务、法律知识和审计基本技能，还要具备丰富的实践经验、较强的综合分析能力、准确的判断能力和相关的政策理论水平。如果审计人员达不到这样的素质，就很难对会计资料反映的经济活动作出科学的判断，审计风险也就在所难免了。我国的审计事业同发达国家相比起步较晚，审计队伍比较年轻，在我国目前的注册会计师中，通过我国专业任职的资格考试的不到一半，很多审计人员缺乏经济理论、基建工程技术、现代信息技术等专业知识，与现代审计制度对审计人员的要求不相适应，直接影响了审计工作开展的深度和广度，导致审计风险的产生。

2.审计人员的职业道德、工作的责任心及职业关注。在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有注册会计师的审计过失中，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照《独立审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。对职业关注缺乏热情也是产生审计风险的重要原因。

3.审计方法本身存在的缺陷。现代审计是建立在企业内部控制制度健全的基础之上的抽样审计，所奉行的是成本效益相结合的原则，而这两点本身就是允许一定审计风险存在为前提的。在抽样审计中，审计人员往往为了用有限的成本达到较高预期的效益，放弃相当一部分的样本资料，这就更加大了作出正确审计结论的难度。审计结果存在的误差就不足为奇了。

（二）客观因素

1.审计执业环境欠佳。（1）审计活动所处的法律环境、经济环境不理想是形成审计风险的一个客观原因。《独立审计准则》的颁布，一方面确立了独立审计的合法地位，另一方面也明确了注册会计师的法律责任。但是，我国的注册会计师行业的恢复和发挥毕竟只有20多年，同国外300多年发展历史相比既缺乏成熟的理论、更缺乏实践经验，加之法律、法规不健全，惩戒配套制度不到位、规范力度不够，致使审计独立性差，审计人员风险意识差、抗风险能力差。（2）行政干预的制约也会加大审计风险。独立性审计工作的灵魂。不能有效保证审计机构和审计人员的在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。长期以来，我国的会计师事务所挂靠政府部门“官办官营”，政府过多地干预审计工作、误导审计结论，使审计结论失真、失实，进一步加剧了审计风险。

（3）会计基础工作薄弱使审计面临风险。近年来，治理会计信息失真的呼声一浪高过一浪，但会计信息市场的会计信息质量依然不如人意，会计基础工作弱化使以此为基础来进行综合判断的审计面临着愈来愈大的风险。

2.现代审计对象的复杂性和审计范围的拓宽。知识经济，经济全球化和中国加入WTO，使国内经济环境变得复杂，同时也使审计的对象日益复杂化。随着受托责任的发展，审计的范畴不断扩展，审计服务领域从财务报表的验证和管理咨询扩展到质量的审计、风险评估等，审计范围的扩展也给审计职业界带来了新的风险和压力。

3.政府和社会公众审计的意见依赖程度日益提高以及对其认识上的偏差。审计活动作为现代社会经济生活的一个组成部分，越来越受到政府和社会公众的认可和重视并逐步对其产生依赖。审计结论大到影响政府的宏观调控，经济、税收的政策的制定，金融证券市场的波动，小到影响居民的投资、理财。委托方对审计人员的要求越来越高、越来越细。这些都在一定程度上加大了审计人员的审计责任和审计风险。

二、审计风险的防范与控制措施

1.建立会计师事务所内部良好的运行机制，完善内部的质量控制制度。建立和完善审计机构内部质量控制制度是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。质量控制是审计机构内部控制体系的重要组成部分。在该体系中居于核心的地位。各审计机构应建立有效的内部运行机制和质量的控制制度，建立健全各项规章制度并严格执行。严格审计质量考核办法、减少或消除人员误差、及时发现和解决审计过程中出现的问题，保证审计质量、降低审计风险。

2.完善审计机构建设，提高审计队伍整体素质。从根本上说，防范审计风险关键要提高审计工作质量。而高质量的审计来自高素质的审计队伍。审计能否真正发挥为政府和公众服务的最终作用，不仅要有完善的审计行业标准来规范审计机构和人员的行为，更重要的是要建设一支合格的、高素质的审计专业队伍。市场经济的建立和发展对审计人员的业务素质和职业道德提出了更高的要求。培养一批高素质的专业审计人才成为推动我国审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的有效措施。会计师事务所要尽可能吸收参加全国统一考试取得资格并有丰富执业经验和良好信誉的会计师加入审计队伍，造就一批既精通会计业务，又精通管理、审计、法律的高层次复合型人才，以满足日益复杂的审计业务需要。

3.严格遵守职业道德和行业标准的要求。到目前为止，我国已制定颂布了42项独立审计准则及相关职业规范，基本上建立起了我国注册会计师的职业规范的体系。注册会计师只有严格按照专业标准执行审计业务，履行必要的审计程序才有可能形成正确的审计结论。因此，保持良好的职业道德、严格遵守专业标准的要求执行审计业务、出具审计报告，对控制风险尤为重要。

4.保持应有的合理的职业谨慎、积极推行审计承诺制。一是谨慎选择被审单位。二是积极推行审计承诺制，与委托单位签订业务委托书。一旦涉及法律诉讼可减少口舌之争，预防和控制风险。

5.运用科学审计的方法。充分运用现代审计技术和工具，提高审计质量。为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。而要真正防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督评价并重，寓监督于服务之中。在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。

6.购买会计师执业责任保险、市场经济中的会计师事务所要独立承担法律责任、经济责任，更加大了其执业风险。现阶段，我国的会计师事务所规模小、数量多、执业质量差、经济实力弱，承担和规避风险的能力有限。推行“注册会计师执业责任保险”，可以互助互保，共担风险，大大提高抵御风险的能力。

购买执业责任保险一直是国外会计师事务所抵御风险的重要措施。我国的职业责任保险虽刚刚起步，但随着人们对其认识程度的不断提高，必将在推动我国的审计事业发展、降低审计风险中发挥越来越重要的作用。

会计师审计风险防范 篇6

会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称。但由于电算化会计与手工会计无论在会计基础,还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别,传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应,必须进行改变、补充和完善,因此也就对审计工作提出了新的挑战,带来了新的审计风险。只有对此进行全面、深刻地认识,才能有效地促进电算化审计事业的健康发展。

一、会计电算化条件下的审计程序

基于手工会计的基础上,一般审计程序可分为四个阶段,即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。按照《审计法》的规定,同时结合会计电算化的特点,我们也将电算化会计审计分为这四个阶段,对电算化会计系统进行评价。

(一)准备阶段

在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况,并拟定科学合理的计划。一般包括以下主要工作。1、调查了解被审计单位电算化系统的基本情况。2、与被审计单位签订审计业务约定书,明确彼此的责任、权利和义务。3、初步评价被审计单位的内部控制制度,以便确定符合性测试的范围和重点。4、确定审计重要性、确定审计范围。5、分析审计风险。6、制定审计计划。

(二)实施阶段

实施阶段是审计工作的核心,也是电算化审计的核心。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。

1、符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。在会计电算化系统的符合性测试项目中,主要内容应该是确认输入资料是否正确完整,计算机处理过程是否符合要求。

2、实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试,并根据测试结果进行评价和鉴定。

(三)审计结论和执行阶段

在这一阶段审计人员整理审计工作底稿,编制审计报告,作出审计结论,而且还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价,提出改进意见。在征求被审单位的意见后报送审计机关和有关部门,并监督被审单位执行。

(四)异议和复审阶段。被审单位对审计结论和决定若有异议,可提出复审要求,特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时,还需组织后续审计。

二、会计电算化条件下的审计风险

(一) 纸质凭证消失,导致审计风险

在手工会计条件下,审计线索是纸质的会计凭证、账簿、报表等会计资料。然而,在会计电算化条件下,纸质信息变成了只有计算机才能识别的磁质代码,这样对审计人员而言,传统的审计追踪审查已不适用,导致检查风险增大。

(二)会计电算化条件下内部控制的变化,导致审计风险

在手工会计条件下,内部控制一般表现为对人的控制,采取的手段主要是利用纸面信息进行手工核对和检查,责任容易明确,结果也比较直观。可是,在会计电算化条件下,内部控制转变为对人和机器的双重控制,且以对计算机控制为主。若内控制度不健全,计算机数据和程序的修改完全可以不留痕迹地进行,更说明了会计电算化条件下内部控制的难度,这对审计工作而言,加大了审计风险。

(三)审计环境的变化,导致审计风险

会计环境的变化,改变了审计环境。在会计电算化环境下,审计人员需要花费大量的时间和精力去了解和熟悉被审单位电算化系统的功能、结构,以证实该系统在业务处理方面的合法性、正确性、真实性和完整性。电算化软件本身的完善性、计算机硬件的可靠性、电算化软件内控制度的严密性等均可造成的系统风险;会计电算化的操作人员、技术人员造成的操作风险等,都会大大增加审计的难度,产生审计风险。

三、会计电算化条件下审计的防范策略

(一) 提高审计人员的电算化素质

加强对在职审计人员电算化应用水平的培训,同时加快和财经类高校联合办班,专门培养复合型知识结构的审计系统开发人员,使他们成为电算化审计的专业技术人员。

(二)完善电算化审计标准与准则

计算机审计准则是对电算化审计的标准化,是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。应建立一系列与新情况相适应的审计准则,包括系统设计、开发、运行、维护等标准,以及相适应的内部控制制度,规范计算机审计业务的发展,并逐步向国际审计准则靠拢,将审计风险降低到可以接受的水平。

(三)開发高效的审计软件

由于审计软件可直接访问被审系统的数据文件,故有助于审计人员对整个数据文件或经选定的数据项目进行复核。在数据采集方面,特别需要专门从事数据采集的软件。在数据分析方面,面向特定的领域,开发新的分析工具。如针对企业审计领域的固定资产折旧审计工具和产品利润情况分析工具,针对金融审计领域的利率检查工具等。同时,还要增加一些基于特定方法的分析工具,如账户分析、比较分析等。

(四)加强对内控制度的审计

一方面是评价企业的内部控制能在多大程度上确保会计电算化系统中会计记录的正确性和可靠性。另一方面是评价内部控制的有效执行能在多大程度上保护资产的完整性,通过以上两方面的评价,可以判断企业内部控制系统能在何种程度上防止或发现会计报表中的错误及经营过程的舞弊。对于已经实现了会计电算化的企事业单位,审计人员必须通过调查信息系统的内部控制和实施依据性试验来查明会计控制和管理控制是否有效地发挥作用。审计人员在询证经办人员和负责人,观察运行状况,查询、研究有关系统和程序的文件等内部控制情况时,都应有记录。在编写审计工作底稿时,还应利用系统流程图和特制的“内部控制情况问卷”。在对被审单位的内部控制进行最终评定之前,要实施符合性测试。

注册会计师审计的风险与防范 篇7

关键词：审计风险,成因,控制,防范

风险是指在一定时期内、一定条件下可能发生的各种结果的变动程度，是事物本身不确定性因素造在的。随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化，注册会计及会计师事务所面临的风险越来越大，要做大做强，注册会计师就必须加强风险防范意识，强化风险管理。只有充分了解注册会计师所面临的风险的基本特征和产生原因，才能采取针对性措施，防范和化解所面临的风险。

一、注册会计师审计的几种风险

1、审计失职风险。

是指注册会计师执行业务时没有完全遵守审计准则，导致审计结论与事实偏离的很大风险。它是可以完全避免的风险，但也不容忽视，许多注册会计师和会计师事务所就因这种风险而受到了损失。审计失职风险覆盖的范围，会随着注册会计师的法律责任的加重而全面扩大。

2、审计职业风险。

是指注册会计师必须严格遵守审计准则，但仍不可避免审计结论与事实发生很大偏离的风险。审计过程中贯穿着审计注册会计师职业判断，审计人员不仅对会计人员的职业判断进行再判断，还要判断使用什么样的审计程序和方法更有效果。注册会计师的职业判断受其对审计和会计准则的工作经验、掌握程度、职业道德以及对特殊情况的认识能力的影响，很难用客观的标准去规范化。这种判断是在不确定环境下对将来要发生的未来状况进行的判断，必然存在着很大风险。另外，注册会计师与被审计对象相互存在着信息的不对称，也会增加审计结论中的风险。信息不对称现象和职业判断的运用的存在，使注册会计师审计职业风险不可能完全消除。

3、客观经济活动的复杂性对审计风险的影响。

随着我国信息化程度的提高，被审计单位的很多会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料也多，注册会计师失察的可能性也随之增大;被审计单位经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，比如所得税会计、租赁会计、破产会计、合并会计报表等新内容不断出现，对这些复杂业务的处理，要比传统的财务会计更具挑战性，更容易发生争议，也为注册会计师审计带来了更大的困难。

4、注册会计师审计时采用的审计方法本身存在着不足。

现代审计方法强调审计风险和审计成本的均衡，所采用的审计程序以允许存在限定的审计风险为必要前提，并且分析性复核方法和抽样审计方法的应用贯穿于整个注册会计师审计过程中，因而审查的结果必然会带有一定的误差。虽然抽样理论已研究很深，但具体应用到审计中来，注册会计师还是没有十分把握确定所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事卖之间的偏离总是存在的。

二、注册会计师审计的几种风险防范

1、提高注册会计师的综合素质。

会计师事务所在内部应该注意做好两方面的工作：一方面是在招聘注册会计师时，严格把住人员的胜任能力，不具备条件的不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师每年不断地进行注册会计师继续教育。随着我国经济成分的不断复杂化，新政策新规定不断的更新，审计对象和内容也就时常变化之中，所以应形成一种继续教育制度，让每个注册会计师都有机会吸取更新的知识，不断提高注册会计师本身的业务能力。

2、注册会计师必须要严格遵循审计工作准则。

注册会计师应严格遵循审计规范，来制定慎密的审计实施方案的审计工作计划，注册会计师要认真进行审计工作前的准备，实施中必须保证审计工作质量。在审计过程中对审计工作各程序有规范的管理，做到注册会计师审计程序合规合法、内容完整和方法恰当。如果对企业资产、损益、负债等其他相关审计，除对企业会计六要素财务上的正常审计之外，注册会计师还得考虑被审计企业的生产操作流程、核算体系、产品销售、物流管理等整个环节进行全方面的调查，以保证在审计程序和审计内容上的连续和完整性。作为审计组长应对组员的审计工作质量和审计目标完成情况实施必要的检查和监督，审计组长发现审计人员出现问题就必须要及时纠正。

3、分清楚被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任。

注册会计师在与被审计单位签订约定书时，必须写明委托方对提供资料的真实性和完整性负责等相关内容，并要求被审计单位全部审计业务均要求管理当局提交一份声明书，以防止委托方提供虚假证据。事务所、注册会计师协会等相关机构应从保护注册会计师利益为出发点，使法律界能够认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师反击那些以特殊目的对注册会计师责任的诉讼，进而影响法律机构区分注册会计师审计责任和被审计单位责任的区分。

4、要大力注册会计师保障制度。

必须加强会计师事务所和注册会计师的审计风险承受能力，如今我国已经对会计师事务所建立了审计风险基金制度，在某种意义上缓解了会计师事务所的风险压力和突发责任，但是由于各事务所的风险基全提取比例不同，存在相当大差异，因而完全有可能出现注册会计师实际承担的赔偿大于风险基金的情况。为此，我国应尽快参照欧美发达国家建立风险责任保险制度，以适应我国市场经济体制的需要。

参考文献

[1]段宏:风险导向审计模式下风险偏好的影响研究[D], 西南交通大学.2006年

注册会计师审计风险及防范策略 篇8

《国际会计准则》对审计风险的描述为:审计风险是指审计人员对事实上存在错误的财务资料可能提供不适当审计意见的风险。我国审计理论界对CPA审计风险的定义为:审计风险是指被审计单位的会计报表存在重大错报或漏报, 而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假设不存在相关内部控制的情况下, 某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报, 而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报, CPA在实质性测试后未能发现的可能性。

在审计风险的三要素中, 固有风险和控制风险产生于被审计单位, 与被审计单位的业务性质、经营方式和管理水平密切相关。CPA对固有风险和控制风险无法控制, CPA能够控制的是检查风险。CPA可以通过对被审计单位的了解, 对被审计单位的固有风险和控制风险做出恰当的评估和判断, 以此为基础, 制定切实可行的实质性测试审计方案。通过控制检查风险把审计风险降低到可以接受的水平之内。

二、审计风险产生的主要原因

1. 社会环境的影响

社会环境的影响主要来自于CPA审计所处的法律环境和经济环境。我国《独立审计准则》的颁布实施, 一方面确立了CPA在独立审计中的法律地位, 另一方面也明确了CPA应承担的法律责任。而《中国注册会计师执业准则》 (2010) 的重新修订实施, 更体现了对CPA审计责任的进一步扩大。在国外, 审计人员因发表了不恰当的审计意见而遭法律诉讼的案例日益增多。在我国, 《刑法》、《公司法》、《证券法》及《注册会计师法》等法律法规都对CPA的法律责任做了明确的规定。随着政府机构和社会公众对CPA审计意见的依赖程度日益提高, CPA的审计对象和审计责任同时呈现出进一步扩大的趋势。

经济环境的影响主要表现在:随着经济全球化、企业集团化、业务复杂化、技术多样化的不断发展, 审计对象和审计领域日益复杂, 客观上使CPA的审计工作难度不断加大。同时, 由于一些企业的经营管理者法制观念淡漠, 道德与诚信缺失, 为了追逐不正当的利益, 故意粉饰企业的经营成果和财务状况, 欺骗投资者、债权人及社会公众, 人为地加大了CPA审计的风险。

2. 审计对象的复杂化和审计方法的局限性

现代企业的显著特征是:企业规模不断扩大, 经济业务不断拓展。面对纷繁复杂的企业经营资料, 审计工作不可能面面俱到地详细查阅所有经营资料。现代审计方法的突出特点是在对被审计单位内部控制进行了解和测评的基础上实施抽样审计。CPA实施审计抽样时, 无论是进行内部控制测试的抽样, 还是进行实质性测试的抽样, 客观上都存在着抽样风险—即抽样样本特征无法代表总体特征而出现失误的风险。

3. 会计师事务所及CPA自身因素

中国注册会计师协会拟订的《会计师事务所质量控制准则第5101号—业务质量控制》, 对规范会计师事务所的业务质量控制、明确质量控制责任做出了详细的规范。会计师事务所也按照行业标准制定和实施本机构的《业务质量控制制度》。但是, 在执业过程中, 由于各种各样的原因, 导致会计师事务所及CPA未能严格执行相关的质量控制制度, 疏忽了业务质量控制的要求和程序, 从而造成工作失误, 带来审计风险。

在自身因素中, 既有主观方面的原因, 也有客观原因。主观方面突出的问题是:部分CPA缺乏职业道德和责任心, 在执业过程中不能保持应有的职业谨慎, 随意简化审计程序、缩小审计范围等, 导致审计结论出现错误。客观方面, 一方面由于审计市场竞争激烈, 一些会计师事务所为争揽业务, 不考虑审计业务的性质及自身的专业胜任能力, 盲目接受委托;另一方面, 有相当数量的CPA业务能力差, 缺乏应具备的相关知识, 缺乏实践经验和分析判断能力, 难以对审计资料和经济活动做出科学的判断。

三、审计风险的防范策略与控制措施

1. 会计师事务所和CPA在执业过程中要始终保持谨慎态度, 控制风险首先应从源头做起。

会计师事务所在承接审计业务时, 应充分了解被审计单位及其环境, 包括行业状况、法律环境、被审计单位的性质、管理层的诚信度等情况。在对被审计单位充分了解的基础上, 结合自身的条件和能力确定是否具备专业胜任能力。

2. 会计师事务所要建立和不断完善质量控制和风险责任制度。

质量控制是会计师事务所内部控制体系的核心, 建立和不断完善质量控制制度并严格执行是防范控制审计风险的制度保障。实践证明, “三级复核制度”对会计师事务所的质量控制、风险防范发挥了重要作用。各级审计人员针对影响质量和风险的各种因素, 各负其责、层层把关, 及时发现和解决审计过程中出现的问题, 从而保证审计质量, 降低审计风险。

3. 强化后续教育, 加强业务学习, 尽快提高CPA队伍的业务素质。

我国CPA审计事业起步较晚, 与发达国家比较处于相对落后的状态, 与我国经济快速发展的要求不相适应。市场经济的快速发展对CPA审计提出了更高的要求, 因此, 尽快提高CPA队伍的业务素质是发展我国审计事业的迫切需要, 也是防范审计风险的根本策略。

4. 建立和完善风险保障机制。

CPA审计面对社会公众, 即使主观上严控风险, 也不能绝对避免出现风险和承担法律责任。而且我国会计师事务所的规模普遍较小, 经济实力较弱, 承受风险的能力有限。因此, 应采取多种风险保障办法, 可以通过提取职业风险基金、购买CPA执业责任保险等渠道, 积累抵御风险的能力。

参考文献

[1]中国注册会计师执业准则。

会计师审计风险防范 篇9

关键词：注册会计师,审计风险,对策研究

一、引言

注册会计师 (以下简称CPA) 审计风险是指注册会计师在对企业的财务报表进行审计时, 未发现财务报表存在重大错报或者发现了但是没有在意而出具了不恰当审计报告的可能性。导致CPA发生审计风险的因素有很多, 其中主要包括以下几点:错综复杂的审计内容、素质低下的审计人员、不完善的被审单位内部控制、相关不规范的法律规范、不科学的审计技术和不完善的治理结构等。随着审计环境的不断变化, CPA所面临的审计风险也加大, 因此如何防范CPA的审计风险成为相关专家学者的重点研究课题, 本文借鉴前人的研究成果, 主要从三个方面提出了防范CPA审计风险的对策建议, 因此本文的研究具有一定的理论意义和现实意义。

二、优化CPA审计工作的各项社会环境

(一) 合理划分被审计单位与CPA的责任

被审计单位对提供原始凭证、记账凭证、各种会计账簿和财务会计报表的真实性、合理性和合法性负责, 表现为它的会计责任, 而CPA对自己所提出的审计报告意见负责, 主要表现为它的法律责任, 不能把被审计单位的会计责任和CPA的法律责任相互混淆。CPA在与被审计单位签订合同时, 必须要写明被审计单位对提供会计信息资料的真实性和完整性负责, 并要求被审计单位负责人提交一份书面证明文件, 作为以后责任认定的证明材料。这样可以有效防范CPA的审计风险, 有些审计风险即使CPA采用标准严格的审计手段和程序也无法防范, 主要是因为被审计单位往往采用极其高明的手段来掩饰虚假会计信息。另外, CPA协会、相关会计师事务所应该不断完善CPA的权利和义务相关的法规, 加强对CPA权益的保护。

(二) 有效提高会计信息及其相关资料的可靠性

会计信息是否真实和可靠, 会计资料是否完整真实, 直接影响到CPA的审计工作环境, 审计工作环境要得到改善就必须使被审计单位提供的会计信息和相关资料真实可靠, 这样才能有效提高CPA的审计报告质量, 从而减少审计风险的发生概率。新《会计法》规定:单位负责人是本单位会计信息的主要责任人, 严禁单位负责人诱导、指使和命令会计机构、会计人员弄虚作假, 违反会计职业道德的各种行为。一旦查处, 将吊销会计从业资格证书, 并且五年内不得再次参加会计从业资格考试。这些规定为CPA审计的社会环境的改善创造良好基础, 另外, 还应当在加强企业内部的相关职责监督机制的同时, 不断加强行政监督和社会监督的共同作用, 为CPA营造良好的工作环境。

(三) 尽可能地保证CPA的超能独立

要使CPA审计工作真是可靠完整, 就必须要求CPA在审计时保持独立, 这种独立越超能越好, 使其不受被审计单位及其相关领导的影响、不受所在会计师事务所的影响、不受其他外界各种因素的影响, 完全有效地按照审计准则和要求去审计。其中一点就要求会计师事务要不断提高自身的业务能力和市场竞争力, 慢慢减少其对被审计单位的依赖和控制。另一方面要求公司逐渐改革治理结构, 逐步建立监督权与管理权的分离, 使CPA的聘请严格按照公司股东大会的决议, 不受管理者和领导者的控制和制约。最后, 政府相关部门应该减少对审计工作的干预, 让CPA公正客观地进行审计工作, 不断降低CPA的审计风险。

三、完善会计师事务所的审计业务管理

(一) 加强会计师事务所全面质量控制

1. 较强审计业务委托书签订之前的准备工作。

CPA在与被审计单位签订审计业务委托书之前, 必须对被审计单位的审计风险因素进行合理的评估和测量。这些风险因素主要包括被审计单位领导层面和被审计单位整体两部分。然后结合CPA自身的审计业务能力和水平, 合理判断适合适应做这项审计业务, 如果能力有限, 就要学会拒绝, 只有准确有把握能做好这项审计的前提下, 才能与被审计单位签订审计业务委托书, 不管是什么业务的审计, 都必须与被审计单位签订审计业务约定书。

2. 合理安排审计人员的分工和各项职责任务。

做好一项审计工作, 发表合理真实的审计报告不仅要CPA具有较强的审计业务知识和能力, 而且还应当合理安排其他相关审计人员的工作和他们的职责任务。在审计前, 应该对被审计单位的内部控制加以研究和评价, 合理制定具有针对性的策略, 会计师事务所要加强对CPA审计工作的监管, 对其他审计人员要求也要严格。

3. 监督和指导CPA审计业务的整个过程。

会计师事务所在承接业务后, 应当及时对审计的整个程序和过程进行监督和指导, 必须由管理层对项目组进行统一的信息沟通、业务督导和质量控制。会计师事务所对审计项目的监督和指导的方式很多, 主要有经费预算、网络技术、内部组织架构等。

(二) 全面引入审计风险管理模式

对CPA审计风险管理模式的选择和引入主要表现在:对事前审计风险进行评估、对事前审计风险进行控制和对事后审计风险进行评价三个方面。一是对事前审计风险进行评估。会计师事务所在进行审计业务前, 必须对被审计单位正在面临的风险或者潜在风险进行全面的评估, 详细地分析和判断, 以提高审计工作的效率及效果。在此基础上制定与被审计单位相适应的审计计划和审计策略。二是对事中审计风险进行控制。合理选择能够减少审计风险的方法和审计技术, 制定有效审计程序去转移、规避和减低审计风险。三是对事后审计风险进行评价。在整体审计结束后审计报告出具前, 应该对审计风险及其所做工作的有效性进行分析和检查和评估, 对有问题的审计工作应该及时修正。

(三) 科学合理选择被审计单位

科学合理地选择好被审计单位是CPA审计风险的直接影响因素, 因此要引起足够的重视。一是增强初次申请股票上市公司审计的风险意识。一般情况下, 绝大多数企业能让股票上市说明企业的经营情况良好, 股票市场稳定。但是有些企业为了股票上市不折手段, 编制虚假的财务会计报表, 这样的企业会计师事务所就一定要严格把关, 科学谨慎地选择和什么样的客户达成审计协议书。二是初次接受委托时, 应查明被审计单位是初次进行注册会计师审计业务, 还是变更了对会计师事务所的委托。并查明详细原因。三是深入了解被审计单位领导层的可信赖程度。会计师事务所在承接审计业务时, 应对审计单位领导层进行深入的了解, 如领导层的经营方式、经营思想、如何对待和控制经营风险等等。

四、提高注册会计师自身的综合素质

(一) 恪守独立、客观、公正原则

1. 坚持独立原则。CPA在开始执行审计工作到出具

审计报告, 发表审计意见的整个审计业务中, 必须保证不管是在形式上还是在实质上都独立于被审计单位和其他机构。除此外还必须在外界人士面前呈现形式上的独立, 只有这样才会得到社会公众的信任。

2. 坚持客观原则。

要求CPA在执行整个审计业务过程中, 必须实事求是, 不掺杂个人的主观意愿, 以客观事实为依据, 更不能为被审计单位或其他机构的意见所左右;必须对相关事项进行全面的调查、判断和意见的发表;必须不以个人的好恶或成见、偏见行事, 做到审计结论有理有据。

3. 坚持公正原则。

CPA应当具备正直、诚实的品质, 公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方, 不以损害一方利益为条件而使另一方面受益, 即不能偏袒任何一方。

(二) 不断提高审计业务的专业胜任能力

1. CPA应该全面掌握会计、审计、法律和经济等方面

的专业知识和基本理论, 应该具有较强的业务能力和高水平的职业判断能力, 能客观公正地做出专业判断、依法审计。

2. CPA应在实践工作中不断总结、积累和创新, 并加强对新知识的学习, 作到理论和实践相结合。

3. CPA应该不断更新知识, 提高分析、判断、预测经济活动的能力。

要经常翻阅和细读与审计业务相关的书籍和专业杂志, 提高同审计工作相适应的思想素质、业务技能和文化水平, 从而达到主动控制风险的目的。

(三) 保持应有的职业怀疑态度和加强审计业务的职业关注

1. CPA接受委托执行业务, 应保持认真与谨慎的态度, 并且负有恪尽专业职守的性格和能力。

2. 应保持应有的专业怀疑态度。

用职业怀疑态度去设计审计程序。通常情况下对应收账款的函证, 回函是确认应收账款真实存在最有效、可靠的审计证据。如果客户对被审计单位的询证函视为例行公事, 盖章应付了事, 应收账款的函证就达不到其目的。

3. 增强审计风险的职业意识。

CPA应从自身出发, 增强执业风险意识, 加强执业过程中的全面质量控制, 严格遵循职业道德和专业标准的要求执行业务, 出具报告, 降低审计风险。

参考文献

[1]任富强.注册会计师审计风险的系统化管理[J].会计之友, 2013 (1)

[2]肖文静.浅析注册会计师审计风险成因及其规避[J].中国集体经济, 2012 (7)

[3]李博.注册会计师审计风险的成因和防范[J].辽宁经济, 2012 (4)

[4]周彤.我国注册会计师审计风险成因及对策研究[J].中国管理信息化, 2012 (8)

[5]兰茜.注册会计师审计风险的成因及控制[J].中国证券期货, 2012 (8)

会计师事务所审计风险与防范 篇10

会计师事务所是依法设立并从事审计业务、承办会计咨询、会计服务业务的机构。会计师事务所承办的业务分为法定和非法定业务, 法定业务专指鉴证类业务, 根据《中华人民共和国注册会计师法》第十四条规定, 注册会计师依法执行企业会计报表审计、验证企业资本等审计业务, 注册会计师依法执行审计业务出具的报告, 具有证明效力。除了鉴证类业务以外的其他所有属于非法定业务, 如会计、税务、管理咨询等业务。

二、会计师事务所面临的经营风险

会计师事务所作为自主经营、自收自支、自担风险的社会中介服务机构, 既具有一般企业经营管理的性质, 又因自身业务活动的特点具有特殊性, 随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化, 注册会计师及会计师事务所面临的风险与日俱增。注册会计师行业被称为高风险行业, 注册会计师被戏称为“两院院士”, 一是医院, 一是法院, 由此可见这个行业的工作压力和执业风险。会计师事务所的经营风险主要包括:

(一) 客户风险

根据《中华人民共和国注册会计师法》第十六条规定, 注册会计师承办业务, 由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同, 所以会计师事务所的业务全部是受托业务。客户是会计师事务所的收入来源和经济保障, 没有客户和业务, 会计师事务所便无法生存发展。丢失客户或客户选择不当都会产生经营风险, 前者会使事务所的业务收入减少, 市场份额降低, 而客户选择不当存在两种情况, 其一由于会计师事务所未考虑自己的胜任能力, 承接超出自身专业能力的业务由此导致客户不满及声誉损失, 其二是客户存在诚信问题, 而会计师事务所未能识别出舞弊风险, 导致审计失败, 由此出现的审计风险及法律风险。

(二) 审计风险

审计风险是指发表了不正当审计意见的风险。如对会计报表审计, 审计风险是指当财务报表存在重大错报时, 注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险产生的原因:

主观原因:注册会计师依法执行审计业务出具的报告, 具有证明效力。而审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业, 只要有判断, 就会产生风险。审计业务技术性较强, 要求审计人员具有会计、审计、税务、法律知识、审计技能、一定的职业判断能力和丰富的实践经验等, 由于审计人员专业能力有限或职业道德缺失, 则会产生审计风险。

客观原因:由于审计对象经济业务的复杂性, 部分特殊或创新交易模式不断出现, 抽样审计在审计业务中的运用, 这些都可能导致审计风险的发生。如果被审计单位内部串通舞弊, 管理层凌驾于内部控制之上, 原设计完善的内部控制失败, 这种情况下可能会导致审计人员无法发现潜在的审计风险。

目前会计师事务所的主要业务仍是审计鉴证业务, 咨询、会计服务等非审计业务只占小部分。由于会计报表审计出现的审计风险可能会导致:

1. 使用会计信息进行决策的人产生经济损失, 由此引发会计师事务所的法律责任。会计报表使用人越多, 利益相关者越多, 法律风险越大。

2. 对会计师事务所的政府及行业监管涉及证监会、财政部、注协等部门, 由于审计风险导致会计师事务所的审计工作被检查并通报、处分可导致事务所的声誉受损, 失去客户或取得新客户的难度加大。

(三) 法律风险

注册会计师依法执行审计业务出具的报告, 具有证明效力同时也要承担相应的法律责任。

注册会计师在执业过程中一旦出现审计失败, 就有可能承担相应的责任。如果过失或违约而没有提供服务, 或没有提供合格的服务, 应当承担对客户的责任, 有些情况下, 注册会计师可能要对客户以外的其他人承担责任, 如对已“预见”将依赖财务报表的有限第三者承担责任。众所周知的“银广夏”事件导致中天勤会计师事务所被撤销, “万福生科”造假导致颇有名气的中磊会计师事务所被撤销其证券服务业务许可, 大批客户流失的严重后果。

三、会计师事务所风险应对

风险无处不在, 无时不有, 我们只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件, 降低其发生频率和减小损失的程度, 而不可能完全消灭风险。对于存在的风险, 有四种应对措施, 即规避风险、接受风险、降低风险、分担风险。

(一) 规避风险

通过避免受未来可能发生事件的影响而消除风险。例如, 会计师事务所在接受审计委托前保持应有的谨慎态度, 当风险超过了事务所的承受能力时, 应当拒绝接受委托。

(二) 接受风险

接受一定的风险水平。

(三) 降低风险

利用政策或措施将风险降低到可接受的水平, 会计师事务所通过制定质量控制制度, 通过对业务承接、业务委派、业务执行等关键环节进行风险防范和降低。

(四) 分担风险

指为避免承担风险而有意识地将风险转嫁给其他单位, 如会计师事务所购买注册会计师责任保险。

会计师事务所的业务是以项目为单元的, 事务所的服务能力决定了项目的服务质量。不同于一般企业, 服务质量是会计师事务所的发展基石, 质量控制是会计师事务所各项管理工作的核心关键, 如果质量控制不严, 很有可能因某一个项目导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾, 因此会计师事务所应建立一套完整的, 科学的业务质量控制制度, 并落实到审计业务环节中, 保证审计业务质量, 降低审计风险。

结合一个具体审计项目, 业务质量控制体现的关键控制环节如下:

第一, 业务承接:这是审计风险和客户风险防范的第一道防线, 好的开始是成功的一半, 会计师事务所应谨慎甄别、选择客户, 避免由于客户选择不当导致的风险。按中国注册会计师执业准则质量控制准则第5101号, 在业务承接前, 注册会计师应当初步了解被审计单位业务环境, 考虑承接业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求。只有在能够胜任该项业务、符合独立性要求、客户诚信不存在问题的情况下才能承接该业务。

与委托人签订业务约定书, 业务约定书具用法律效力, 它是确认注册会计师和委托人责任的一个重要文件, 会计师事务所不论作何种业务, 都要按照准则的要求, 与委托人签订业务约定书, 这样才能在发生诉讼时将一切口舌减少到最低程度。

第二, 业务委派:项目承接后, 接下来的工作便是组建项目组。组建项目组成员时应考虑业务类型、规模、重要程度、复杂性和风险等事项;项目组成员需要具备的经验和专业要求及技能;审计时间要求;人员的连续性和轮换要求等。

由于审计工作具有一定的专业性, 审计需要职业判断和审计经验, 加上时间紧, 任务重, 所以只有安排具有专业胜任能力的审计人员才能保证业务顺利进行, 保证业务质量, 所以业务委派是保证业务质量、防范审计风险的关键环节。

第三, 业务执行:业务执行是会计师事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规的规定执行业务, 使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。业务执行对业务质量有直接的重大影响, 是业务质量控制的最终环节, 组建并委派了适合的项目组, 并不表示审计质量得到了保证, 因为在执业过程中可能会出现各种各样的问题, 因此事务所一定要对业务执行实施指导、监督和复核工作。

由以上分析, 通过在项目管理过程中的业务承接、业务委派、业务执行等关键环节识别风险并设置应对措施, 可以达到降低审计风险的目的。

四、结束语

会计师事务所在执业过程随时面临风险, 因此注册会计师及事务所唯有牢固树立风险意识, 加强对风险的识别, 在执业中采取有效的风险防范措施, 降低风险, 保证执业质量, 才能使注册会计师事业健康发展。

参考文献

[1]《中国注册会计师执业准则2010》.

[2]财会[2008]7号《企业内部控制基本规范》.[3]《企业内部控制配套指引》.

[4]王芸, 胡莹.《会计师事务所审计质量与规模化探讨》.中华会计网校2009年12月22日.

论审计风险的防范 篇11

摘 要 审计随着市场经济活动的产生而产生，有一定的风险。我们应当积极了解审计风险，正确认识审计风险，采取积极有效的方式，防范和降低审计风险，使审计发挥应有的监督作用。

关键词 审计 风险 防范

一、审计风险的概念

审计客体在财政财务的收支活动中存在重大检查风险和错报风险却未被审计人员发现而发表不适当的审计意见的可能性称为审计风险。

二、审计风险所具有的特征以及产生的原因

1.客观性

采用抽样审计是现代审计方法的一个鲜明特征，即根据整体中的部分样本特征去推断整体的特征，但是总体的特征和样本的特征或多或少都存在一些出入，这种误差虽然可以控制却不能消除。因而，在审计活动过程中必然存在风险，只是这些风险有时对审计人员不构成实质性威胁，或者并未产生严重后果而已。

2.普遍性

审计风险是通过预期的偏差和审计的最后结论表现出来的，审计活动过程中的每一个环节都有导致风险因素发生的可能，因此这种偏差是由多方面的风险因素综合产生的。不同的审计风险在与之相应的审计活动中产生，最终影响总的审计风险。产生风险的因素在总体上有以下几种：重要的数字遗漏，内部控制执行力差，项目的虚假注释和错误评价，抽样技术局限性等。每一个具体风险都是有多种因素组成。

3.潜在性

若审计人员在发生了偏离客观事实行为后没有形成不良后果、无需承担审计责任，则这种风险没有转化成实际风险，只停留在潜在阶段。审计风险只是一种可能产生的风险，只有在错误形成后经过证实才可能体现出来。

4.偶然性

审计人员在无意中接纳了审计风险且又承担了审计风险所带来的不良后果，并非审计人员有意所为。

5.可控性

审计风险是客观存在的，是审计活动中固有的现象，如果审计人员通过有效的审计程序和方法去降低、控制或者抑制审计风险，称为可控性。

三、审计风险的控制与防范

1.确保审计工作的独立性

确保审计工作公正、客观的基础，即确保审计工作的独立性，是有效避免审计风险的重要前提，执行好审计纪律，审计经费保障，实施审计回避制度，可最大限度地回避审计风险。

2.营造良好的外部环境

防范审计风险发生的根本前提是营造良好的外部环境，外部环境是指对审计工作产生作用和影响其发展的外部条件，它和审计步骤、审计方法、审计实施程序以及审计法律法规是不同的因素。要加大宣传力度，使被审计单位和相关人员自觉接受审计，做到理解审计、支持审计。审计工作是一项事关全局的系统工程，涉及面广、综合性强、工作要求高，需要社会各界的理解、支持，需要各级领导和部门的积极协助、配合。因此，社会各界和相关部门，包括行政机关、国有企业、事业单位，尤其是新纳入审计监督范围内的单位和相关人员要进一步增强财经法纪意识，充分认识审计监督的重要性，自觉接受审计，做到理解審计、支持审计。通过创造外部条件，使审计人员能够为实施审计判断重点、界定范围，能够全面、客观地了解被审计的单位的基本情况，包括该单位的业务流程、财务状况、管理制度、以前的法律诉讼情况和原因以及人员配备情况等，审计人员获取的财务信息能够反映出与被审计单位财务相关联的各种真实情况。

3.强化风险意识，转变观念

在人们对审计期望值不断的提高中，审计人员所具有的责任和承担的风险也随着增大，在有效避免审计风险和损失，高质量完成审计的任务的同时，降低审计成本。因而，在思想上、观念上审计人员要深入理解审计风险，冲破传统的审计思维束缚，在执行审计业务时寻找到有效积极的措施和方法去抑制审计风险。

4.依法实施审计工作，严格审计程序

审计工作不能够按照主观臆断去自主评价和操作，必不可少地拥有一套完善、严格的工作步骤和工作程序。这就要求审计人员必须认真按照《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和《中华人民共和国国家审计准则》及相关审计业务规范去执行，做到有法可依、有章可循。在实施查询账户和存款、封存资料和资产、扩大可以公布的审计结果的范围、特殊情况下直接审计等审计权限时，一是要分清问题性质，选择行使相应措施，二是要严格按照规定程序进行操作，完备手续，三是要依法掌握尺度、范围和期限。

5.引入风险管理的模式

审计人员在执行审计业务中为了保证审计工作的效果和效率，应该对所面临的风险进行评估、判断和分析，并从分析结果出发，制定出一系列与被审计单位相符合的审计策略和审计计划，让审计风险有效地抑制在一定范围内。

6.提高审计人员的综合素质

提高审计人员素质作为最大限度避免审计风险的根本点，使大家的风险意识提高，并且积极配合必要的职务分工，能够有效防范和预防审计风险。第一，要提高审计人员的职业道德水平、业务素质、政治素质和增强防范审计风险的意识，有利于审计人员准确选用合理的审计依据，执行审计的操作规范，更加适当地执行审计处理和审计处罚。第二，明确划分审计人员职务，健全审计工作责任制。第三，在对审计人员的职务清楚划分后，要把各自的责任真正落实到位，对在审计工作中违反规定、玩忽职守的审计人员给予批评和处罚，并且要追究过错责任；对项目完成优秀、尽心尽责的审计人员给予奖励和表彰。

参考文献：

[1]包汉良.审计浅议.江苏内部审计协会.2001.4.

注册会计师审计风险的防范与控制 篇12

(一) 注册会计师审计风险的含义

我国 《独立审计具体准则第9 号——内部控制与审计风险》 将审计风险定义为:“是指会计报表存在重大错报风险和漏报, 而注册会计师对审计后发表不恰当审计意见的可能性。笔者认为, 这里对审计风险的理解可以分为两个方面: 一方面是指执业的注册会计师经过对被审计单位执行审计程序后, 认为被审计单位所提供的财务报表在财务状况、 现金流量与经营成果等方面都做出了客观、 公允的披露, 而这一判断实际存在错误或纰漏的可能性;另一方面是指执业的注册会计师发表保留意见的企业财务报告, 实际上是正确的、公允的可能性。

(二) 审计风险的要素

根据审计风险模型, 审计风险 (AR) =重大错报风险 (MMR) ×检查风险 (DR) 。

重大错报风险的定义为: 会计报表在注册会计师审计前存在重大错报的可能性, 即指审计人员在对被审计单位执行审计程序前, 被审计单位的财务报表存在使报表使用者做出错误判断或蒙受经济损失的可能性。 重大错报风险整体分为会计报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险, 具有客观性、不可降低性、可识别性、隐秘性 (未知性) 、因被审计单位个体的不同以及因审计目标的不同而不同等特点。

检查风险的定义为:某一认定存在错报, 该错报单独或连同其他错报是重大的, 但注册会计师没有发现的可能性。检查风险是注册会计师唯一可以对其进行管理和控制的风险要素, 其具有独立于整个审计工作的特点, 不受固有风险和控制风险的影响, 并且与注册会计师的审计工作直接相关, 是注册会计师运用审计程序的有效性的函数。检查风险的实际水平与注册会计师所执行的审计工作有关, 注册会计师在开展审计工作时, 就是通过执行审计程序, 收集足够的证据以降低检查风险, 从而把总体审计风险控制在可接受的水平上。

(三) 防范注册会计师审计风险的重要性

注册会计师审计失败不仅会使会计师事务所及注册会计师本人的专业评价和行业发展遭受损害, 伤害广大投资者的切身利益, 也会给我国市场经济长期、持续的发展带来不利影响。 因此, 探析审计风险的含义, 分析我国注册会计师审计风险产生的原因, 提出有针对性的防范或控制审计风险产生的方法, 对于我国审计行业的发展具有重要的现实意义。审计风险既是现有审计理论的问题, 又是审计实践中的问题。 所以对注册会计师审计风险的研究不仅是为了完善现有的审计理论, 也是推动审计实践健康有序持久发展的需要。

二、我国注册会计师审计风险的成因

(一) 注册会计师的角度

1.职业道德水准尚待提高。 注册会计师在执业过程中应严格遵守职业道德规范, 所要恪守的职业道德包括职业纪律、职业品格、专业胜任能力及职业责任等。 然而从我国目前审计行业的整体情况来看, 我国注册会计师的职业道德水平整体较低, 这不仅严重制约了我国审计事业的发展, 给审计的作用、职能的充分发挥造成阻碍, 损害投资人与债权人的利益, 甚至威胁到我国经济的长远走向, 影响社会经济秩序的稳定。

2.执业素质良莠不齐。 目前, 多数注册会计师对其一贯审计的行业比较熟悉, 而对其他行业较为陌生。在这种情况下, 一旦注册会计师对自己不够熟悉的行业执行审计程序, 会因对被审计单位及行业缺乏深入的了解, 而遗漏一些本应该发现的问题, 使得审计工作仅限于对会计资料的审查。这主要表现在: (1) 不能够对被审计单位的内部组织结构或其管理当局的背景及思想作风做足够的了解或未进行合理的调查。 (2) 未能充分掌握被审计单位所处的行业环境, 甚至不能预见或预警被审计单位所面临的风险。

3.审计程序不当应用。 注册会计师在实施现场审计工作时, 因采用的审计程序不恰当或者没有执行重要的审计程序, 而经常遗漏对一些漏报错报的关注。如针对货币资金的审计中, 如能向开设账户的银行发出存款询证函, 就能得到银行关于客户存款账户金额真实性的回馈。 然而在审计程序的实际执行中, 这项审计方法并未得到很好的运用, 而只是以企业提供的账务记录、 银行对账单及余额调节表等财务资料作为判断银行存款是否真实存在的依据, 而导致企业可能存在虚报货币资金的风险很难被发现, 加大审计风险。

(二) 会计师事务所的角度

1.在经济利益上依赖于被审计单位。 由企业对执行审计工作的事务所进行选择, 使得被审计人成为审计服务交易关系中的买方, 握有足够的主动权, 而会计师事务所和审计人员则相对处于被动的位置, 极大地影响了其独立性的发挥。 在实际审计工作中, 当发现企业存在重大漏报、错报事项时, 在面对客户造假的财务报告与保持审计独立性的成本中, 很可能迫于压力, 无法始终保持自身的独立性。

2.事务所之间的恶性竞争。 在经济迅猛发展的今天, 我国会计师事务所得到了极大的发展, 审计市场也得到进一步的扩大。在激烈的市场竞争下, 会计师事务所为了招揽生意, 竭力占有市场份额, 而与其他事务所形成恶性竞争。 过度的市场竞争必将改变审计市场的结构和交易模式。 为了揽得更多的客户, 一些会计师事务所和注册会计师置职业道德于不顾, 丧失了中介机构审计应有的独立性。

(三) 被审计单位的角度

审计风险加大的一个直接原因就是被审计单位的违法、欺诈行为。 一些被审计单位提供虚假的财务资料, 迷惑审计人员, 使其难以探明企业实际的经营状况。如针对关联方交易执行审计程序时, 被审计单位通过关联方交易转移巨额亏损, 隐瞒其真实财务状况的事实, 可能无法由注册会计师全部发觉, 从而引发审计风险。

企业的经营者既是审计委托人又是被审计人, 集公司管理权、决策权、监督权于一身, 对注册会计师审计的独立性造成了极大的影响。 会计师事务所面对这样的 “衣食父母”, 独立性受到削弱, 也就无法出具值得信赖的审计结论。

三、注册会计师审计风险的控制对策

(一) 针对重大错报风险所采取的控制

1.一般审计程序的制定。 注册会计师在执行审计程序时, 应首先对被审计单位及其环境进行充分的调查和了解, 以制定合理的重要性水平, 并随着审计工作的进行评估对重要性水平的确认是否合理。 注册会计师在了解被审计单位及其环境时, 具体应关注被审计单位的单位性质、战略风险管理以及内部控制等方面因素, 并考虑各方面因素的相互影响, 以此作为审计人员评估财务报表整体层次的重大错报风险的依据。在重大错报风险得到识别和评估后, 注册会计师应当对所识别的重大错报风险进行判定, 判定其是与特定的某类交易、账户余额或财务列报的认定相关, 还是与财务报表的整体相关, 进而对多项认定产生影响;然后, 根据评估的结果制订总体审计应对策略, 并在总体审计应对策略指导下制订并实施进一步审计程序。

2.合理制定进一步审计程序。 以重大错报风险的审计风险模型为依据, 审计人员针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序, 包括审计的时间、性质和范围, 同时根据认定层次的重大错报风险的评估结果, 对既定的审计风险水平予以考虑。

进一步审计程序是指审计人员针对各项认定层次的重大错报风险所实施的审计程序, 这其中包括实质性策略和综合性策略。实质性策略是指审计人员实施的进一步审计程序以实施实质性程序为主;综合性策略是指审计人员在实施进一步审计程序时同时采用控制测试和实质性程序。若重大错报风险的评估结果表明预期控制的运行是有效的, 审计人员就必须执行控制测试以支持该结果。 同时, 审计人员还应当根据认定层次重大错报风险的评估结果, 考虑既定的审计风险水平, 确定可接受的检查风险水平, 再据此计划和实施实质性测试程序。另外, 无论企业的内部控制机制是否有效, 为了降低审计风险的发生和影响, 审计人员都要对各类重大交易、账户余额及报表与披露实施实质性测试。

(二) 针对检查风险所采取的控制

检查风险与重大错报风险呈反向关系, 即在既定的审计风险水平下, 可接受的检查风险水平相反于认定层次重大错报风险的评估结果。评估的重大错报风险越高, 可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低, 可接受的检查风险越高。为了达到有效控制检查风险的目的, 需要注册会计师准确、有效地评估企业的重大错报风险水平。

(三) 针对职业道德风险所采取的控制

1.注册会计师应强化自身的风险意识。 首先, 注册会计师要保持较高的职业水准, 形成严谨踏实的工作作风, 认真负责地对待每一项审计业务, 依照独立审计的原则严格执行审计程序, 以确保审计业务的质量。 其次, 主动学习和掌握各行业的背景、法律法规, 通过不断积累、学习更新知识, 提高分析、判断、预测经济活动的能力。 在已经发现企业漏报、错报的情况下, 应根据实际情况出具保留意见的审计报告, 以维护报表使用者和公众的权益。

2.会计师事务所员工的素质与风险管理息息相关。 在进行风险控制的过程中, 会计师事务所的执业人员要重视风险管理的重要性, 充分认识到注册会计师的职业操守、行为准则是行业发展的基石。 只有牢固地将这一思想固化在审计人员的行动中, 才能改进他们的执业方式。为了确保员工恪守职业道德准则, 同时具备必要的专业知识和胜任能力, 会计师事务所必须加强对员工的日常业务培训。在聘任员工时, 应经过适当的面试和能力测试后, 对其专业技能等进行评判。员工的培训应包括集中培训和在职培训, 集中培训应在每年有计划的在事务所的各级员工中进行。

四、结论

综上所述, 多方面的原因造成了我国现今审计风险较高的现状, 审计程序执行的每个环节都有可能蕴藏着审计风险。控制审计风险必须经过全面的部署, 控制手段要贯穿于每一个具体的审计步骤之中。除此之外, 还需要注册会计师强化自身风险意识, 提高执业水平, 并严格按照法律、法规的要求独立执业, 保持应有的职业谨慎, 加强执业的规范和管理, 将审计风险牢牢控制在一个相对较低的水平。

摘要：注册会计师审计风险存在于审计执行过程中的每一个环节, 只有将审计风险的防范与控制贯穿于注册会计师审计业务的每一个具体步骤之中, 才可以规避和消除审计失败的发生。因此, 从根源了解我国注册会计师审计风险产生的原因, 并总结出具有针对性的防范和控制手段, 是十分有必要的。本文从注册会计师、会计师事务所和被审计单位三个角度进行了相关研究, 并提出相关建议。

关键词：注册会计师,审计风险,审计失败,风险控制

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