征税管理办法（共5篇）
征税管理办法 篇1
上海营业税差额征税管理办法
上海市地方税务局关于印发本市《营业税差额征税管理办法》的通知 沪地税货【2010】28号 发文时间： 2010-8-18 各区县税务局，各直属分局：
为加强营业税管理，规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，促进本市服务经济健康发展，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则以及其他有关规定，印发本市《营业税差额征税管理办法》，请按照执行。
附：《营业税差额征税管理办法》
上海市地方税务局
二Ｏ一Ｏ年八月十八日
营业税差额征税管理办法
第一条为加强营业税管理，规范营业税计税营业额扣除项目的税收管理，促进服务经济健康发展，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和其他税收法律、法规的规定，制定本管理办法。
第二条本办法适用于本市范围内负有营业税纳税义务，按差额方式确定计税营业额，并据以征收营业税(以下简称差额征税)的单位和个人(以下简称“纳税人”)。按差额方式计征营业税的具体项目详见附件一。
第三条第二条所称“按差额方式确定计税营业额”是指以纳税人在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产时(以下简称应税行为)，以收取的全部价款和价外费用减去规定可扣除的支付款项(以下简称扣除项目)后的余额为计税营业额。
第四条纳税人发生应税行为，根据税法规定可按差额征税的，凭合法有效凭证，在计算营业额时扣除相关支付的款项后，按差额征税。
第五条 第四条所称“合法有效凭证”，是指符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证。按以下情况确定：
(一)支付给境内单位或者个人的款项，该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。
(二)支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。
(三)对纳税人由于破产、债务、资金等原因，法院或其他执法部门对其不动产或土地进行强制裁定抵偿或法院委托拍卖行拍卖，且无法开具发票的，不动产购入方可将法院裁定书、法院调解书、契税完税凭证以及拍卖成交确认书视为合法有效的凭证。
(四)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
(五)国家税务总局规定的其他合法有效凭证。
第六条 纳税义务发生时间应以纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。除国家税务总局另有规定外，具体按以下规定执行：
(一)收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
(二)取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
(三)纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务
发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。
第七条 纳税人应按规定建立并如实登记《营业税营业额减除项目明细表》(详见附件二)，按纳税归属期分类核算扣除项目金额。纳税人有下列情形之一的不予扣除：
(一)扣除凭证内容与实际发生情况不符或虚开的；
(二)扣除项目金额核算不清的；
(三)国家税务总局规定的其他情形。
第八条 纳税人应按以下原则计算当期计税营业额：
(一)纳税人转让土地使用权和销售不动产，准予扣除转让项目的购置或受让原价，相应的营业税计税营业额扣除项目金额在实现收入时扣除。
(二)纳税人从事金融商品买卖转让业务，可在同一会计末，将同一大类金融商品在不同纳税期出现的正差和负差按同一会计汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计内汇总后仍为负差的部分结转下一会计。
(三)纳税人发生除上述(一)、(二)款以外的业务，按当期实现的营业收入扣除相关扣除项目后的余额作为计税营业额，应扣未扣的部分可结转下期抵扣。
(四)纳税人计算扣除项目金额，应取得符合本办法第四、五条规定的合法有效凭证。
第九条 纳税人应根据取得的扣除项目合法有效凭证逐一填列《营业税营业额减除项目明细表》，在进行营业税纳税申报时，除按现行规定申报报表资料外，同时报送《营业税营业额减除项目明细表》(具体明细凭证由企业留档备查)。交通运输业、建筑业、娱乐业、服务业、个人出售不动产仍按原有规定申报。
第十条 纳税人未按本办法报送纳税资料的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条的有关规定处罚。
第十一条 本办法未尽事宜按照国家税收法律、法规的有关规定执行。
第十二条 本办法自2010年9月1日起执行。
附件一：按差额方式计征营业税的具体项目
附件二：《营业税营业额减除项目明细表》
附件一：按差额方式计征营业税的具体项目
一、交通运输业
1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为计税营业额。
2.航空股份有限公司(简称航空公司)与货运航空有限公司(简称货航公司)开展客运飞机腹舱联运业务时，航空公司以收到的腹舱收入为营业额；货航公司以其收到的货运收入扣除支付给航空公司的腹舱收入的余额为计税营业额。
3.试点物流企业从事运输、仓储业务，应以取得的全部运输业务收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税，对取得的全部仓储收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为计税营业额。
二、建筑业
4.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位的分包款后的余额为计税营业额。
5.建筑安装工程的计税营业额不包括建设方提供的设备价值。
三、邮电通信业
6.邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，可以扣除其支付给合作方价款后的余额为计税营业额。
7.中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为计税营业额。
8.对中国移动通信集团公司及其所属公司与中国残疾人福利基金会合作开展的“短信捐款”业务，以中国移动通信集团公司及其所属公司该项业务的全部收入减去支付给中国残疾人福利基金会的价款后的余额为计税营业额。
9.对中国移动通信集团公司通过手机特服号为中华健康快车基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华健康快车基金会的捐款后的余额为计税营业额。
10.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“5838”为中国妇女发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国妇女发展基金会的价款后的余额为计税营业额。
11.对电信单位发生的跨地区通信业务，可按其取得的本地网全部话费收入加上从其他地区网分割回的话费收入减去分割给其他地区网的话费后的余额为计税营业额。对电信单位发生的跨网通信业务，可按本通信网全部话费收入加上从另一通信网分割回的话费收入减去分割给另一通信网的话费后的余额为计税营业额。
12.对中国移动通信集团公司、中国联通通信有限公司通过手机特服号“9993”为中国红十字会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国红十字会捐款后余额为计税营业额。
13.电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为计税营业额。
14.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10660888”为中华环境保护基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中华环境保护基金会捐款后的余额为计税营业额。
15.对中国移动通信集团公司通过手机特服号“10699966”为中国青少年发展基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国青少年发展基金会捐款后的余额为计税营业额。
16.对中国移动通信集团公司、中国联合通信股份有限公司通过手机特服号“10699999”为中国扶贫基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国扶贫基金会价款后的余额为计税营业额。
17.中国电信股份有限公司及所属分公司应就其向CDMA用户收取的全部收入减去支付给中国电信集团公司所属网络资产分公司价款后的余额为计税营业额。
18.中国移动有限公司及所属子公司应就其向TD-SCDMA用户收取的全部收入减去支付给中国移动通信集团公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额；中国移动通信集团公司及所属分公司从中国移动有限公司及所属子公司分得的TD-SCDMA业务收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。
19.对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699996”为中国华侨经济文化基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国华侨经济文化基金会的价款后的余额为计税营业额。
20.中国联合网络通信有限公司及所属分公司应就其向电信用户收取的全部收入减去支付给联通新时空移动通信有限公司及所属分公司价款后的余额为计税营业额；联通新时空移动通信有限公司及所属分公司从中国联合网络通信有限公司及所属分公司取得的电信收入按照“邮电通信业”税目缴纳营业税。
21.对中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信股份有限公司通过手机特服号“10699969”和“10699919”分别为中国绿化基金会和中国社会工作协会接受捐款业务，以全部收入扣除支付给中国绿化基金会和中国社会工作协会的价款后的余额为计税营业额。
四、金融保险业
22.纳税人从事外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价扣除买入价后的
余额为计税营业额。
23.经中国人民银行、商务部(原对外贸易部)、国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，经商务部、国家税务总局确认的融资租赁试点企业以及外商投资融资租赁公司从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为计税营业额。
以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息)。
24.期货交易所和期货公司根据《期货投资者保障基金管理暂行办法》上缴的期货保障基金中属于营业税征税范围的部分，允许从其营业税计税营业额中扣除。
25.金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，可以扣除其支付给委托方价款后的余额为计税营业额。
26.准许中国证券登记结算公司代收的以下资金项目从其营业税计税营业额中扣除，具体包括：按规定提取的证券结算风险基金；代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息；结算过程中代收代付的资金交收违约罚息。
27.准许证券公司代收的以下费用从其营业税计税营业额中扣除：为证券交易所代收的证券交易监管费；代理他人买卖证券代收的证券交易所经手费；为中国证券登记结算公司代收的股东账户开户费(包括A股和B股)、特别转让股票开户费、过户费、B股结算费、转托管费。
28.准许期货经纪公司从其营业税计税营业额中扣除为期货交易所代收的手续费。
29.准许上海、深圳证券交易所从其营业税计税营业额中扣除上缴的证券投资者保护基金。准许证券公司从其营业税计税营业额中扣除上缴的证券投资者保护基金。准许中国证券登记结算公司和主承销商从其营业税计税营业额中扣除代扣代缴的证券投资者保护基金。
30.准许上海、深圳证券交易所从其营业税计税营业额中扣除代收的证券交易监管费。
31.准许上海、郑州、大连期货交易所从其营业税计税营业额中扣除代收的期货市场监管费。
五、服务业
32.专利和商标代理机构从事专利代理服务、商标代理服务，以专利和商标代理总收入，扣除支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费后的余额为计税营业额。
33.货物代理单位的营业额为其向客户收取的全部价款和价外费用扣除支付给铁路、海运、航空、公路四大运输部门的运费，以及支付给港口码头、机场、铁路等有关部门的货运港务费、货物中转费、货物打包费、港口码头费、港口作业费、货物港务费、货物装卸费、货物港口建设费、货物保管费及各杂项作业费、报关费、出入境检验检疫费、熏蒸费、租借仓库的仓库费和货物保险费等费用后的余额作为营业税的计税依据，按“服务业—代理业”税目依5%税率征收营业税。
对货物代理单位将货代业务再委托其它货代单位代理的，其货代业务收入，可扣除支付给其他货代单位的代理费用，就其余额按“服务业——代理业”税目依5%税率征收营业税。
34.对本市境内机构代理技术进出口业务，可按收取的全部收入，扣除支付的技术引进款后的余额为计税营业额。
35.代理报关业务以纳税人向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给海关、检验检疫、预录入等单位的费用及国家税务总局规定的其他费用后的余额为计税营业额。支付海关的费用包括税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报送平台费、仓储费；支付检验检疫单位的费用包括三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；支付预录入单位 的费用包括预录费。
36.无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额，按“服务业—代理业”税目征收营业税。
37.证券公司、基金公司等金融机构，在基金、债券发行、赎回过程中，按其取得的全部收入扣除支付给代销机构的认(申)购费、赎回费后的余额为计税营业额。
38.物业管理企业代收代缴的费用(如水、电、燃(煤)气、维修基金、房屋租金等)，应以向业主收取的全部费用扣除实际支付给收费单位的费用(不包括企业自身应负担的相关费用)后的余额为计税营业额。对本市物业管理企业按照《上海市住宅物业服务分等收费管理暂行办法》收取物业管理费，以全部收入扣除物业管理公司管理相应公用部位、公用设备设施所耗用电费、水费(凭发票)后的余额为计税营业额。物业管理单位按照市房地局、市物价局有关文件规定向居民收取的高层住宅电梯、水泵运行费，实行单独核算，按实列支的，可视同代收代付费用暂不征收营业税。
39.对本市有鉴证职能的会计、税务、资产评估、律师、房地产土地估价、工程造价、专利代理等七类具有鉴证职能事务所(公司)之间开展协作项目，视同代理业务，可按取得的全部收入扣除支付给协作方相关费用后的余额为计税营业额。
40.从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额。
41.从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为计税营业额。
42.对劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等)以及住房公积金统一交给劳务公司的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款和价外费用减去代收转付用于劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为计税营业额。
43.外事服务单位为外国常驻机构、三资企业和其他企业提供人力资源服务的，其从委托方取得的全部收入减除代委托方支付给聘用人员的工资及福利费和交纳的社会统筹、住房公积金后的余额为计税营业额。
44.对本市技术先进型服务企业承接的境内信息技术外包、技术性业务流程外包和技术性知识流程外包业务再外包给其他单位的，以其取得的服务收入，扣除支付给分包方费用后的余额为计税营业额。
45.对包机公司向旅客或货主收取的营业收入，应按照“服务业-代理业”税目征收营业税，其计税营业额为向旅客或货主收取的全部价款减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。
46.拆迁代理单位接受委托从事房屋拆迁业务，其向拆迁者实际转付的拆迁补偿费和支付给施工单位的拆迁工程费，不计入其计税营业额。
47.对举办或承办会展业务的机构，其直接向参展商收取的全部价款和价外费用，可按规定扣除支付给第三方的场租费、场地搭建费、广告费、食宿费、门票费及交通费后的余额依“服务业一一代理业”税目征收营业税。
48.勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人，并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。
49.本市产权交易所开展产权交易业务，以其收取的手续费扣除支付经纪公司相应手续费后的余额为计税营业额。
50.本市产权交易所开展产权交易业务，以其收取的手续费扣除支付给合作进行产权交
易的其他产权交易所相应手续费后的余额为计税营业额。
51.对出入境服务机构从事境外留学、移民和签证代理等业务，可按收取的全部收入，扣除支付给合作方款项和签证费后的余额为计税营业额。
52.对本市设计单位将承担的设计劳务分包给其他设计单位并由其统一收取价款的，以其取得的设计总包收入减去支付给其他设计单位设计费后的余额为计税营业额。
53.专业从事保险代理业务的单位，以其向委托方收取的保险费(及服务费)扣除支付给保险公司保费收入后的余额为营业税计税依据，按“服务业—代理业”税目依5%税率征收营业税。
54.服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。
55.私人住宅、小卖店以及其他单位(即公用电话兼办人)，利用其自用电话兼办公用电话业务，以其向用户收取的全部价款和价外费用扣除支付给邮电部门的管理费和电话费的余额为计税营业额。
六、文化体育业
56.教育部考试中心及其直属单位与行业主管部门(或协会)、海外教育考试机构和各省级教育机构(以下简称合作单位)合作开展考试的业务，以其全部收入减去支付给合作单位的合作费后的余额为计税营业额，按照“服务业—代理业”税目依5%的税率计算缴纳营业税。
七、转让无形资产
57.单位和个人销售或转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。
58.单位和个人转让抵债所得的土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。
八、销售不动产
59.单位和个人销售抵债所得的不动产的，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。
60.单位和个人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税。
九、法律、法规、规章规定的其他情形。
征税管理办法 篇2
而在各种电子商务的模式中, 普通人参与得最多, 也是最熟悉的的莫过于C2C (Consumer to Consumer) 电子商务模式。C2C模式是网络公司顺应电子商务发展的规律而创建的个人与个人之间的网上交易市场, 即个人卖家通过电脑上传产品到网上市场, 买家通过电脑进入网上市场, 了解产品, 从而购买的网上交易市场, 如淘宝网、易趣网等。从C2C市场来看, 淘宝集市地位依旧稳固, 截至到2012年12月淘宝占全部的96.4%, 拍拍网占3.4%, 易趣网占0.2%。
淘宝C2C电子商务这一新兴行业有其自身独特的优势, 它高度结合信息流, 资金流和物流, 大大提高了贸易效率, 使所有参与者的交易成本降低增益提高。然而在虚拟的互联网空间运行的电子商务, 个人网上交易活动在白热化的发展趋势之下, 由于相关法律规范的缺位, 一些违法问题也日益突出。有些网络商店利用法律漏洞来规避法律的适用, 从事着销售假冒伪劣商品、价格欺诈、偷税漏税等违法活动, 侵害着消费者和国家的合法权利。
1 我国存在对C2C电子商务监管征税的必要性
1.1 保障国家税收, 实现税收公平
税收是实现国家职能的物质基础, 是国家财政收入的主要来源。从上述的相关数据可以看到C2C电子商务发展速度之快, 发展规模之大。尽管目前国内C2C电子商务发展水平与国外相比还不高, 如果实行征税带来的收益也不能和实体经营带来的税收相提并论, 但从国内发展的趋势来看, 越来越多的人通过C2C电子商务进行买卖, 可以预见在不久的将来, C2C电子商务会创造比现在更多的利润, 如果继续对C2C电子商务免税将会导致税款的巨大流失, 也不利于C2C电子商务的健康持续发展。对其征税可以说是势在必行。
同时, 税收公平是税负基于纳税人的税负能力和经济水平在各个纳税人之间的合理分配, 不同税负能力的人缴纳不同金额和种类的税, 同样模式的卖家之间, 纳税义务应该公平分配, 他们的地位也是平等的, 只是一个存在虚拟网络之上, 一个是实体。因此, 交易方式的不同不能破坏税收公平。
1.2 维护网络交易的秩序
不规范的网店经营情况如果长此以往, 可能会给我国C2C电子商务的健康持续发展埋下隐患, 通过对C2C电子商务征税, 可以加强对网店的监督管理, 可以让那些想通过C2C电子商务交易平台从事违法活动的苗头及时得到扼制, 达到防患于未然、未雨绸缪的目的。对于个人网上交易的消费者而言, 有据可查的规范化的网上经营活动也可以更好地保障网上消费者的合法权益。
1.3 保护我国税收管辖权
基于C2C电子商务的跨国性, 境外卖家可以通过C2C电子商务平台直接和买家联系, 发送货物的形式将会影响到税款的征收, 卖家出于节约成本, 会选择对自己有利的避税方式, 比如境外卖家是以营利目的携带货物入境, 但一次携带货物没有超过限定金额, 按照关税的法律规定是不用缴纳关税的, 这是境外卖家利用我国关税法律规定的漏洞进行营利的方式, 给我国关税的征收造成了一定的困难。
技术服务费涉及到知识产权, 历来是导致收入来源征税权之争的源头。在传统交易中, 含有知识产权内容的商业秘密、专利等特殊商品会以纸张为载体, 但如果将有形实物载体上记录的知识产权内容转化为数字形式, 并通过C2C电子商务交易进行在线交易, 不仅规避了关税, 更会对我国依赖于知识产权经营的民族产业造成负面的影响。因此对C2C电子商务征税可以保护我国税收管辖权, 无论是从挽回关税损失的角度出发, 还是从保护产业知识产权的角度出发, 都是非常必要的。
2 C2C征税政策出台的障碍
一个如此必要的政策却迟迟未出台, 其中必有其障碍所在。下文将从三个方面阐述C2C征税政策的障碍。
2.1 对C2C行业负面影响
C2C征税政策对C2C电商的负面影响是相当显著的, 这也是美国长期不对电商征税的最主要原因。电商的最大优势就在于其价格低廉, 这也决定了其薄利多销的经营策略, 若对C2C电商征税, 其低价策略将很难维持, 甚至可能出现大面积倒闭。
举个例子, 一家年销售收入100万元的C2C电商, 其利润按10万元算 (比较成功的电商) , 如果交税, 要交增值税、教育费附加、城建税及企业所得税等, 共约8, 866万元, 净利润仅约1万。也就是说, 征税后的较为成功的C2C电商其销售净利率仅为1%, 这大大低于传统商贸的销售净利率。
2.2 对税法原则的冲击
所谓税法的基本原则, 是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括, 是贯穿税法的立法、执法、司法和守法全过程的具有普遍性指导意义的法律准则。
C2C征税政策将对税收公平原则、税收法定原则、税收中性原则以及税收效率原则造成冲击。其中, 最严重的冲击来自税收公平原则。鉴于此方面内容前人已有详细论述, 本文仅就税收公平原则做进一步探讨。
税收公平原则是指国家征税应该使各纳税人的税负与其负担能力相适应, 并使各个纳税义务人之间的负担水平保持均衡。
若不对C2C电商征税, 电商便可能成为一个优良的合理避税港, 这种电商主体与传统商主体之间的不公平将严重影响税收公平原则的实现。
若对C2C电商施以与传统商主体同样的征税政策, 也将造成税收公平原则的无法实现。因为C2C电商往往以薄利多销的经营方式存在, 若施以与传统商主体同样征税政策将导致其丧失成本优势, 是不公平的。
如前文所举例子, 一家较为成功的C2C电商, 一年100万元的销售额只能换来1万元左右的净利润。而一家较为成功的传统商主体, 一年100万元的销售额, 约能获得8万元净利润。这是整整8倍的差距, 显然会造成不公。
因此, 如何制定C2C征税政策将是税收公平原则能否实现的关键。
2.3 税收征管困难
电子商务也给税收征管法带来了冲击, 这也是C2C电商征税政策所面临的最大技术性问题。电子商务无形、无纸、无址、无界的特性给税务登记、税务征收以及税务稽查都带来了非常大的困难。
2.3.1 税务登记上的困难
税务登记是税务机关对纳税人实施管理、了解掌握税源情况的基本手段, 它对于税务机关和纳税人双方来说, 既是征税关系产生的基础, 又是法律关系成立的依据和证明。然而在电子商务中, 其“无址化”的特性使得任何个人只要拥有一台可以上网的电脑, “网上商店”并没有固定的经营场所, 不需要事先经过工商部门的批准, 就可以从事交易。拥有无限的经营空间网站的经营者还可使用匿名, 从而使工商部门、税务机关难以对其进行控管。
2.3.2 税务征收上的困难
我国《税收征管法》规定, 纳税人、扣缴义务人要按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账薄, 根据合法、有效凭证记账, 进行核算。但是在C2C电子商务交易过程中, 合同、发票、账簿等均可以电子数据的形式存在, 而且出于种种考虑许多C2C电子商务经营者根本就没有设置传统意义上的书面账薄, 这样就使税收管理失去了最直接的纸质凭证———“无纸化”。
2.3.3 税务稽查上的困难
税务机关要进行有效的征管稽查, 就必须掌握大量的有关纳税人应税事实的信息和准确的证据, 作为税务机关判断纳税人申报数据准确性的依据。
对于设立了电子账簿的C2C经营者, 由于电子商务实行的是无纸化操作, 无形化交易, 各种销售依据都是以电子形式存在, 电子记录可以被轻易地修改且不留任何痕迹。加之, C2C电子商务经营者所采用的一些保密措施也将增加税务机关掌握纳税人交易内容及财务信息的难度。譬如, 为网络安全所采取的安全防火墙措施, 以及超级密码和用户密码的双重保护, 相应限制了税务机关即时获取有关账簿、凭证, 监控其纳税行为的能力, 为篡改、删减电子账簿、凭证上的记录, 偷逃税款赢得了时间。
而对未设立电子账簿的单位或个人, 按照现行税收征管法的规定本应采取核定征收的方式进行管征。依征管操作实务, 税务机关可通过观察纳税人的从业人数、生产设备、所采用的原材料、产制的应税产品以及日常费用等指标, 进行查实核定应纳税额。但网络商店的经营者从事商务活动所依托的C2C电子商务网站不能提供此观察指标, 加之电子记录所提供的信息又不具有可靠性, 使核定征收税款的方式失去了原有适用的基础。
3 完善淘宝C2C电子商务税收的对策
3.1 明确C2C电子商务税收征管的基本原则
3.1.1 税收主权独立性原则
坚持税收主权独立是基本前提。在全球电子商务高速发展的今天, 各国对电子商务是否征税、如何征税都有不同的态度。固然美国、欧盟等国家或地区的先进经验可以借鉴, 但是更应该从本国国情出发, 切实维护本国的利益, 遵循国家主权优先的原则。在上世纪末亚洲金融危机中, 韩国、印度尼西亚等国的深刻教训值得我们好好反思。税收调控对于稳定国内市场、免遭国际市场的震荡有着很重要的作用。尤其在当下, 商品的交换和劳务的转移搭上互联网这一座高速大桥, 使其流动性变得更快, 对传统的征税体系造成不小的冲击。而税收又是国家财政收入的重要的组成部分, 对于发展中国家或者财政收入对税收的依赖度较高的国家, C2C不征税的话, 会削弱一国的财政能力。所以, 我国在发展电子商务的同时, 要积极地探索与之配套的征税体系, 维护本国的主权及利益。
3.1.2 税收中性原则
坚持税收中性是核心根本。C2C是一个伴随互联网而产生的新兴交易模式。对于这种交易模式, 国家产业政策应该予以扶持, 减免税费就是一种国家对于相关产业的支持。采取这种做法的国家, 典型的如美国, 直言其目的就是为了取得并巩固在电子商务的领导地位。坚持税收中性原则, 就是为了在国家产业支持与国家财税收入之间找到一个平衡点, 平衡国家利益与个人利益。美国著名法理学家博登海默曾说:“法律的作用之一就是调整及调和种种相互冲突的利益。”避免税收对经济的扭曲, 使纳税人的经营决策取决于市场, 而不是取决于对税收因素的考虑, 并使税法的实施不应对电子商务的发展有延缓或阻碍作用。需要注意的是:绝对的中性在实践中是很难达到, 大多数情况只能是相对地中性。
3.1.3 以现行税制为基础的原则
坚持现行税制是基本方法。普林斯顿大学教授罗森曾说:“网络经济的发展并不一定要对现有的财政税收政策做根本性改革, 而是尽可能让网络经济适应已有的财政税收政策”。前几年, 有学者建议针对电子商务征收“比特税”, 以数据流量作为纳税依据。开征这种新税, 虽然有新意, 但不能解决重复征税问题, 并不实用。比较妥当的方法是在现行税收制度下进行必要的改革, 作出相应的修改以应付C2C电子商务的征税挑战, 该征增值税的征增值税, 该征个人所得税的征个人所得税。
除了上述三大原则之外, 财政收入和税收优惠相协调原则, 公平优先和兼顾效率原则, 整体性和前瞻性原则等对C2C电子商务税收征管同样具有指导作用, 在此不再赘述。
3.2 完善C2C电子商务税收征管制度
3.2.1 明确税源管理权限
C2C电子商务税收管理不仅仅是税收管辖权的问题, 而且还包括这部分税收收入如何在整个国家财政支出中转移的问题。
从现行的税源管理框架来看, 分为三种方式: (1) 归中央统一管理; (2) 中央与地方共同管理; (3) 归地方分别管理。如果让中央管理, 最大的好处是有效解决了地域性难题, 集中管理, 高效便民。但其弱点是扩大了中央与地方之间财政收入差距, 影响了地方政府财权、事权的均衡性。在这种模式下, 就必须配套建设完善的预算制度和财政支付转移制度, 从根本上去解决中央与地方之间、地方与地方之间的财政矛盾关系。
如果将这部分税收列入中央与地方共享税收收入, 在管理上一般由网络交易平台所在地的税务机关负责电子商务税收的管理。这样的话, 就会存在地域性困境。需高度依赖于国家金税工程的建设成果, 目前我国金税工程正处于三期工程建设, 全面推开尚需一定的时日。
如果在第三方式下, 这部分税收将完全划归地方, 它会导致地方与地方之间财政收入的不平衡, 东中西部的财政收益进一步拉大。而且地方地府极有可能在财政利益的驱动下, 大搞网络交易平台, 如同设立开发区一样, 争抢资源, 盲目投资, 浪费纳税人的钱。
故笔者建议, 这部分的税收由中央来征收, 根据各个地区财政收入具体实情合理进行财政转移支付, 平衡各个地方政府的财权、事权之间的矛盾。
3.2.2 推广电子发票凭据
征收不同的税, 需要纳税人提供相应的应税凭据。在C2C的电子商务中, 虽然网络交易平台会记录交易信息, 但是对于这种交易信息的真实合法性, 税务部门有必要进行考虑。比如说在淘宝上, 买卖双方可以通过支付宝进行借款活动, 显然这种情形不可能去征税。不能因为支付宝的数据发生了变更, 就证明其是一种交易行为。况且这些交易不一定是用支付宝里的现金进行支付, 有的买家可能用积分, 红包等其它电子货币作为交易媒介物。
对此, 理论界的主要解决思路是通过电子发票来记录真实的电子商务交易的主要内容。如在法国, 为了适应电子商务的发展, 保障对电子商务实施有效的税务管理, 法国通过立法形成了一套独特的电子发票制度。该制度规定电子发票的制作、开具必须经过认证中心认证, 以确实双方交易行为真实性和不可逃避性。而在我国, 2013年2月25日, 时任国家税务总局局长肖捷签署国家税务总局第30号令, 公布《网络发票管理办法》, 自2013年4月1日起施行。可惜的是税务总局征管和科技发展司负责人就《网络发票管理办法》的有关内容接受了记者的采访, 明确表明《网络发票管理办法》不是针对电子商务征税。
但根据《网络发票管理办法》第三条规定网络发票是指符合国家税务总局统一标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局公布的网络发票管理系统开具的发票。很明显, 网络发票覆盖C2C电子商务的这种应税行为。可以说国家积极推广使用网络发票管理系统开具的发票, 客观上为电子商务征税铺路。
3.2.3 完善税款征收方式
目前税务机关主要采取征收方式有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴和代收代缴、委托代征等。但在C2C网络交易平台上, 由于征管法律关系双方的隐匿性, 需要第三方平台的协助才完成交易。所以从实践操作层面上, 最好的办法就与第三方支付的协作, 从而掌握纳税人的资金流信息。在淘宝C2C交易中, 税务机关可以通过与支付宝合作, 认定哪些是真实交易, 具体应纳税数额是多少。
通过与支付宝合作, 可以解决电子商务征税的执法难题, 比如税务文书送达问题, 可以将税务文书直接送到支付宝, 纳税人通过个人密码登陆网站及时浏览该文书内容。当纳税人不及时纳税时, 可以与支付宝合作, 直接冻结电子商务纳税人网络支付账户, 甚至可以将税款直接从冻结账户划拨到税务机关账户。
3.2.4 细化电子商务税务登记管理
根据我国《税收征收管理法》, 企业, 企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所, 个体工商户和从事生产、经营的事业单位, 自领取营业执照之日起30日内, 持有关证件, 向税务机关申报办理登记。很明显, C2C中淘宝卖家属于《税收征收管理法》的调整范围之内。现阶段, 应当须要增加对办理税务登记要求力度。对于符合应纳税主体资格的淘宝卖家, 应当及时办理税务登记, 否则不能在网络交易平台上从事交易活动。对于C2C淘宝卖家的税种登记应当灵活处理, 笔者建议, 可以根据C2C淘宝卖家的信用等级即皇冠等级去设定相应的征收率。一般而言, 淘宝卖家的皇冠等级越高, 所适用的征收率也相应的越高, 体现了税收政策对C2C中小淘宝型卖家的支持。
参考文献
[1]徐孟洲, 徐阳光.税法[M].北京:中国人民大学出版社, 2012.
[2]刘剑文.重塑半壁财产法:财税法的新思维[M].北京:法律出版社, 2009.
[3]中国社会科学院财贸经济研究所“电子商务研究课题组”.电子商务衍生的税收问题及其对策建议[J].财贸经济, 2000, (11) .
《征税与纳税》教案 篇3
一、教材内容分析
税收是组织国家财政收入的基本形式，与每个人的生活密切联系。了解税收和税法，认识依法纳税的必要性，有助于我们增强权利义务观念，增强社会责任感和主人翁意识。本框介绍有关税收方面的知识，分析个人所得税、增值税等重要税种，知道征收个人所得税对调节个人收入具有重要作用，理解依法纳税是公民的基本义务，偷税，欠税、骗税、抗税是违法行为。
二、教学目标
1、知识与技能：理解税收的含义、基本特征及相互关系，了解税收的种类，准确区分违反税法的四种主要现象，懂得依法纳税是公民的基本义务，树立纳税光荣的理念。
2、过程与方法：教师通过创设情境，让学生在自主学习与合作探究中获得知识，提高能力，彰显个性。
3、情感、态度与价值观：树立依法纳税、诚信纳税的意识并以主人翁的态度监督国家对税收的征管和使用，同各种违反税法的行为作斗争。
三、教学重点
1、税收的含义、基本特征和税收的种类
2、依法纳税是公民的基本义务
四、教学难点
1、个人所得税、增值税
2、偷税、欠税、骗税、抗税
五、|课时安排
1课时
六、教法与学法
1、利用“学案导学”教学模式，要求学生在课前预习时。
2、创设“一例到底”即用“一例”贯穿始终，设置一系列具有内在联系的思考题
3、倡导“小组合作学习”这种高效课堂模式，既调动了学生个体的积极性，更重要的是培养了学生的协作能力。
八、课前准备
导学案、多媒体课件
九、教学过程
本节课先展示一系列图片引发学生思考，引导学生学习运用税收的相关知识。【新课导入】展示水立方鸟巢以及长江大学的的图片，问学生这些充满现代气息的建筑资金到底来源于哪里。（生）国家财政税收。（师）引入税收主题。再以多媒体课件展示导学案上的自学目标并要求学生在8分钟内完成学案上的以填空形式出现的知识梳理。【新课学习】
1、税收的含义（教师提问，学生作答，师生共同解剖这个概念）
主体—国家
目的—为实现国家职能
手段—凭借政治权力
依据—依法
地位—财政收入的基本形式
2、（课件展示）情景探究一：“杨光家的烦恼” 杨光的爸爸在浠水商场超市做营销部经理，年收入近20万。按我国目前的税法个人的工资、薪金等月收入超过3500元就该交税。对到底交不交，杨光一家意见不一。
爸爸：别人又不知道我的收入是多少，我一不偷二不抢，自己合法赚的钱，交什么税！
妈妈：为国纳税光荣，既然你收入已经超过了12万，那就去自行申报吧！
杨光：唉，交税使我们家损失好多钱。我们班好多同学家都有小汽车，如果不缴税，我们家也很快会成为“有车族”。
最后，杨光的爸爸决定不去自行申报纳税 〔小组合作探究〕：
（1）杨光的爸爸要交什么税？你了解这种税吗？你还了解其他税种吗？（2）
你认为杨光爸爸不肯交税，他最终能逃脱纳税吗？
（3）杨光爸爸的决定属于什么行为？你还能列举生活中其他违反税法的现象吗？（4）你赞同杨光的观点吗？说说你的理由。
把全班同学分成四个小组，每组分别对应讨论上述一个问题，5分钟后各组推举自己代表展示自己组的讨论成果。3、1组同学回答第1题后，不完整的地方请其他同学补充。最后老师以表格的形式在大屏幕上打出个人所得税及增值税的含义、纳税人、征税对象、税率、作用。
4、以实例让学生完成个人所得税的计算
2011年9月1日后我国个人所得税的起征点由过去的月收入2000元提高到3500元，最低税率由过去的5%降低到3%，问月收入10000元的人现在要交多少个人所得税？
5、在上台做的同学出错，其他同学订正又不完全的情况下老师总结其中的规律。分段图示法即应税额=月收入—3500=6500，应缴个税=1500*3%+3000*10%+2000*20%=745。从图示可见收入越高，纳税越多，这应证了个税的调节收入分配的作用。
6、感受我国目前五种主要税种后让2组同学回答第2题。不能逃脱，因为税收具有固定性、强制性等。接着，大屏幕展示税收三个特征含义及相互关系。
7、根据第3组同学的回答及补充以表格形式在大屏幕上展示几种违反税法的行为、表现、手段。（提问）根据所学用简洁的语言区分偷税、骗税？
8、实战演练：用几个实例区分以上几种行为。
9、4组同学完成第4问后老师在大屏幕上从国家和公民两方面打出依法纳税的原因。
10、（课件展示）情景探究二：去年杨光的爷爷做心脏手术化去了3万多元，新型农村合作医疗部门为他报销了1万多元，这其中一部分来自政府财政补贴。想到这些，杨光的爸爸赶快去补交了去年的个税。但他心中又有顾虑：我们所缴的税款是不是能真正为老百姓服务。
讨论：怎样才能有效解决此类问题呢？ 学生讨论后教师在大屏幕上整理要点。
【课堂小结】师生共同回顾本节课内容，再在大屏幕上展示，以帮学生落实。
【巩固训练】
三道选择题题分别属于个税计算、税收三个特征的关系、几种违反税法的行为。【课外拓展】
政治《征税和纳税》教案设计 篇4
一、教材分析
本框是高一必修1《经济生活》第三单元第八课《财政与税收》中的第二框《征税与纳税》一框内容。主要介绍税收的含义、特征、种类及作为纳税人要依法纳税的相关知识，它是对财政内容的进一步深化和拓展。因为税收是组织财政收入的基本形式。
二、教学目标
(一)知识目标
1. 识记税收、税收的基本特点、增值税、个人所得税。
2. 理解税收基本特征之间的关系。
(二)能力目标
通过对各种具体税种的学习，提高学生辨别比较能力、观察分析实际问题的能力。
(三)情感、态度与价值观目标
通过本框学习，增强学生国家观念，教育学生懂得依法纳税是公民的基本义务，是爱国的具体表现，偷税等行为是违法的，可耻的。
三、教学重点难点
1. 税收的含义
2. 税收的基本特征及其关系
3. 依法纳税的重要性
四、学情分析
从学生的生活体验入手，创设情境呈现问题，使学生在自主探索、合作交流的过程中，发现问题、分析问题、解决问题，在问题的分析与解决中构建知识。
五、教学方法
1、问题探究法。引导学生以问题带动知识，以学生为主体，培养学生的自学能力、思维能力。
2、集体讨论法。针对教材提出的问题，组织学生进行集体讨论，促使学生在学习中解决问题，培养学生的团结协作的精神。
3、直观演示法：利用多媒体等手段进行直观演示，激发学生的学习兴趣，活跃课堂气氛，促进学生对知识的掌握。
六、课前准备
1.学生收集资料，预习阅读征税和纳税的内容;认识税收的种类。
2.教师收集有关征税和纳税的时政材料;课前预习熟悉本节学案。。
七、课时安排：1课时
八、教学过程
(一)预习检查、总结疑惑
检查学生的预习情况并了解学生的疑惑，使教学 具有针对性。
(二)情景导入、展示目标。
教师：请大家回忆财政收入的组成，说明财政收入由哪四部分组成，其中最主要的来源是什么。(财政收入由税、利、债、费四部分组成，其中，税收是财政收入的主要
教师引导：税收是财政收入的主要组成部分，可见税收对国家财政的.重要性。下面我们就来学习税收的有关知识。
(三)合作探究、精讲点拨。
【1】. 税收及其基本特征
1. 什么是税收
教师：请同学阅读教材68页虚框内材料，并思考所提问题。
教师点拨：从税字的构成上可以看出，古代的税就是送给国家的农产品，无论东方还是西方，税收的共同点就在于，都是交给国家的财富。请大家想一想，交给国家的税收财富有没有直接的补偿?国家凭什么让人们不得不交这部分财富?国家收取的这些财富有什么作用?
教师总结：税收是没有直接补偿的，但是为了实现国家的各项职能，国家必须收取一部分社会财富，形成国家财政收入。为此，国家依靠政权的力量，强制收取这部分收入。(归纳出税收的本质)
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，依法取得财政收入的基本形式。
有国就有税，税收是国家财政收入的最理想、最普遍的形式，是财政收入最主要的源泉。
从税收的含义中我们可以想到，税收应该具有什么特点?
2. 税收的特点
(1)强制性。请大家想一想，没有政权力量作后盾，强制人们缴纳，能不能获得?(不能)
教师点评：强制性是税收区别于其他财政收入的主要标志。
(2)无偿性。国家取得税收收入，不需要偿还纳税人，纳税人也不能提出回报要求。
(3)固定性。税收是无偿的、强制的，处理不好就会引发社会矛盾，因此，国家征税之前必须依法律形式，规定好征税对象和税收数额之间的比例，不能随意变动、征收。当然，国家可以根据具体情况，及时调整税收政策。
税收的这三个特征是紧密联系、不可分割的。
教师点评：无偿性要求必须有强制性，强制性是无偿性的保障;强制性、无偿性决定了必须具有固定性。
【2】. 我国税收的种类
教师：请同学们想一想，你知道我国有哪些具体税收项目?
总结：增值税、所得税、营业税、关税等等。根据税收的征税对象，目前我国的税收分为五大类，共20多种。请大家看教材69页“名词点击”，了解一下五大类税收的特点，看看它们都是针对什么对象征收的。
教师：在这些税收种类中，影响最大的是增值税和个人所得税。下面我们重点学习一下这两种税收。
1. 增值税
增值税属于流转税，是以生产经营中的增值额为征税对象的税收。纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理劳务以及进口货物的单位和个人。其基本税率是17%
计税方法：增值税=商品销售额×税率-上一环节已缴税金(知识扩展)
教师：同学们想一想，这样缴税有什么好处呢?
(可以避免对一个经营额重复征税，防止前一环节企业偷漏税，有利于促进生产的专业化和体现公平竞争，有利于财政收入稳定增长。)
2. 个人所得税
个人所得税是国家对个人所得征收的税收。纳税人是在我国境内居住满一年，从我国境内外取得所得的个人，以及不在我国境内居住和居住不满一年，而从我国境内取得所得的个人。
请大家看教材“相关链接”及有关图表，了解个人所得税有关征税项目、发展情况和计税办法。
教师总结：近二十多年来，我国个人所得税的征收发展迅速，这也反映了我国经济水平、人民生活收入有了较大提 高。与增值税的计税方法不同，个人所得税采用超额累进税率的计税办法，就是个人所得越高，税率越高，纳税人个人收入越多，缴纳个人所得税越多。
教师点拨：个人所得税的计算 办法是分段计算的，个人收入1600元以内不计税，多余1600元以上部分，按不同税率分段计税。请同学们计算教材所列题目。
教师：同学们想一想，这样计算个人所得税有什么意义呢?
教师点拨：有利于增加财政收入，有利于调节个人收入分配，实现社会公平
【3】. 依法纳税是公民的基本义务
教师点拨：
1. 依法纳税的必要性
税收国家财政收入的主要来源，是国家赖以存在和实现其各项职能的物质基础。
我国的国家利益和集体利益、个人利益在根本上是一致的，税收取之于民，用之于民。国家有了收入，才能为公民提供更多、更好的服务。
因此，公民在享受国家提供的各种服务的同时，必须自觉诚信纳税，这是公民的基本义务，也是公民爱国的具体表现。
2. 偷税、欠税、骗税、抗税是违法行为
(1)偷税
偷税是指纳税人有意违反税法规定，用欺骗、隐瞒等方式不缴或少缴应缴税款的行为。如伪造、销毁、涂改帐本和票据，隐瞒销售收入等。
(2)欠税
欠税是指纳税人超过税务机关核定的纳税期限，没有按时缴纳而拖欠税款的行为。
教师：请同学看教材72页“相关链接”了解欠税行为的特点和法律处罚规定。
(3)骗税
骗税是指纳税人用欺骗手段获得国家税收优惠的行为。
教师：请同学看教材72页“相关链接”了解骗税行为的特点和法律处罚规定。
(4)抗税
抗税是指纳税人以暴力、威胁等手段，拒不缴纳税款的行为。
教师：请同学看教材72页“相关链接”了解抗税行为的特点和法律处罚规定。
3. 公民要增强税收监督意识
教师：请同学看教材73页“相关链接”思考公民如何维护国家税收工作?
教师总结：公民是国家税收的最终负税人，应自觉增强税收监督意识，以主人翁的态度积极监督国家公职人员及公共权力的行为，关注税收的征收和使用情况，对他们的违法行为进行批评、检举，维护国家利益和自身利益
(四)反思总结，当堂检测。
这节课我们重点学习了税收的有关知识，知道了税收的特点和种类，重点介绍了增值税和个人所得税，知道了它们的征税对象和计税方法。这对于我们在经济生活中正确地理解国家税收政策和税收意义，将有重大指导作用
这节课我们还学习了依法纳税的有关知识，知道了依法纳税的必要性，各种违法行为的表现和应受到的法律制裁。这对于我们在经济生活中正确地理解国家税收政策，认识我国税收的性质和意义，增强依法纳税意识，自觉抵制违法行为等将有重大指导作用。
(五)发导学案、布置预习。
1、同学们把指导书上相关的知识做一做，以巩固今天所学的“征税和纳税”的知识点。
2、请同学们根据我们发下去的导学案把下一课的有关知识点预习一下
九、板书设计
二、征税和纳税
(一)税收及其种类
1、含义：主体、目的、凭借、依据、地位
2、特征：强制性、无偿性、固定性
3、种类：增值税、个人所得税
(二)依法纳税是公民的基本义务
1. 依法纳税的必要性
2. 偷税、欠税、骗税、抗税是违法行为
3. 公民要增强税收监督意识
十、教学反思
浅析虚拟货币交易征税 篇5
一、虚拟货币
(一) 概念
虚拟货币指的是由一定主体发行的, 以互联网为基础, 以计算机和通信技术为手段, 存储于网络或有关电子设备中, 可以用来购买发行主体所提供的特定虚拟商品和服务的类似于货币的媒介物。
在2009年文化部、商务部联合发布《关于加强网络游戏虚拟货币管理工作的通知》中, 在法律上对网络游戏虚拟货币作了规定。
在相关概念的规定上, 可以看出虚拟货币特殊性主要体现在其并非实物而是存在网络上。
(二) 虚拟货币交易
虚拟货币交易是在网络上进行的买卖交易。虚拟货币交易与传统交易存在不同:主体上, 虚拟货币交易主体具有隐蔽性, 用户之间并没有真实个人信息。交易的风险就会增加。有些平台公司并不具备实体的店址, 仅在网上具备网址。如果发生黑客的入侵, 那么平台公司或网络公司跑路的可能性十分大。在交易方式上, 因具备隐秘的特点, 不利于有关行政部门对于业务与交易的监管。
在艾瑞咨询发布的《2012-2013中国网页游戏行业研究报告》 中指出2012中国网页游戏市场规模达661亿元, 增长率达到24%。随着游戏市场的规模的逐步扩大, 虚拟货币交易也在不断增长。因此加强对虚拟货币交易的征税问题的研究十分有必要。
二、虚拟货币交易征税的法律问题
(一) 现行相关虚拟货币交易征税法律的问题
2008年, 北京地税局对虚拟货币交易的征税进行了探索, 给了我们一定的指引。但是在实践操作中, 虚拟货币交易征税问题存在以下几个争议问题:
(1) 虚拟货币交易性质。虚拟货币交易的性质问题, 其实是虚拟货币交易是否合法的问题。正如前文提到, 在2007年的《关于进一步加强网吧及网络游戏管理的通知》中禁止虚拟货币的交易。但部分观点认为, 在2008年的国税总局给北京地税局的征税《批复》 中, 就可以推导出国家是已经承认了虚拟货币交易的合法性。只有合法性的收入才能进行收税。而另外的观点则认为税法的征收是另外一回事, 国家征税并不能代表国家对其的肯定。总结下来便是虚拟货币交易是否合法, 合法的收入是否为征税必须具备的条件, 对虚拟货币交易征税是否有理论上的依据。
(2) 交易征纳税的主体问题。在国内, 依据虚拟货币交易的方式, 我们可以具体分析征税主体的问题。在网络公司发行和销售虚拟货币时可依据单位所应缴的税种对其进行征收, 主体为网络公司。在交易平台上是否进行征税, 是由卖方, 买方还是平台来进行缴纳?当个人之间并未经过平台时, 又该如何征收?对于所得, 在纳税人的纳税意识并不强的现实下, 仅仅依靠纳税人的自行申报, 对虚拟货币交易所获隐秘的收入进行征收否形同虚设。除此之外, 由于网络用户没有进行实名制, 具体实施征税时向何人征税, 若没有及时缴纳税款时, 向谁处罚?这些问题均存在于虚拟货币交易征税的现实实施过程中。
三、虚拟货币交易征税的理论依据
正如前文所述, 虚拟货币交易征税中存在是否为合法收入性质的界定问题, 笔者对此所持的态度是合法收入并不是征税必须具备的条件。笔者所采纳的主要是张守文教授的“可税性”的理论知识来研究虚拟货币交易征税是否于理有据。笔者认为在此基础上, 应该主要考虑的是收益性和公益性。
(1) 收益性。税收政策是对社会财富的分配和再分配。收益性是税收的基本要素。虚拟货币交易在国税总局《批复》中的一个重要的特点即是对于“加价后所取得的”收入进行征收。基于上文虚拟货币交易来看, 网络公司自己发行的虚拟货币如若是在游戏当中基于奖励赠给玩家的话, 笔者认为在此部分不需要征增值税, 并没有发生收益的增加。如果是将虚拟货币、游戏币出卖给买家的情况下, 就要按照公司相关的税收进行征收。个人之间的交易同样如此, 仅仅是玩家之间的相互交换并没有产生收益, 征税就没有基础。
(2) 公益性。“在某些情况下, 具有收益仍然不征税。国家除了考虑收益性, 还需要考虑主体或行为是否具有公益性。主体及行为具有公益性, 国家基于利益效果的考虑会不予征收税款。”虚拟货币交易在这方面不备公益性, 而且会影响到国家的货币秩序。最初虚拟货币交易只存在“单向”交易的方式即只能由人民币换取虚拟货币, 但是随着交易的发展出现了“双向”交易即增加了将虚拟货币换成人民币。如果虚拟货币兑换人民币形成趋势, 那么网络虚拟货币将会导致通货膨胀, 影响金融秩序。笔者认为, 其营利性已经包含在两者在内了。因为判断可税性时, 首先要看是否具有收益性, 若有则进入下一步的判断。即其主体是否具有公益性, 接着主体公益性下又是否具备收益性, 公益性的组织具备收益性则具备了理论上的可税性。笔者认为收益性和营利性并没有明显的区别, 都是增加了额外的收入。
(3) 合法收入与否是可税性必须具备的要素吗?合法收入并不是判断可税性必须具备的要素。虚拟货币交易并未明文确定合法。利用理论上可税性原理分析非合法收入征税是必要的。虚拟货币交易的收入具备上述的收益性与非公益性, 应当对其征税。税务机关的主要职责是保障国家的税收收入, 保护纳税人的合法权益, 将税法的有关规定贯彻执行。至于纳税人所取得收入是否为合法并非税务机关的任务, 并且税务机关对收入的征收并非表明认定其为合法。 举一个简单的例子, 在某项非法收入在被没收之前, 都是在按照税收的相关规定进行纳税。在被确定为非法收入后, 并没有将其所缴纳的税款要回。一方面, 是将税收要回是增加了执行的成本。二是税务机关也无法预测其为非法。
四、虚拟货币交易征税相关法律问题的探索
(1) 虚拟货币交易的性质。在我国, 是否明确虚拟货币交易的合法性并不是征税的关键。当然在国外肯定了虚拟物品的物权属性, 按照相关物品的规定进行征税。在首段提到的美国征收比特币税的方案。
(2) 主体的确定性。实施网络用户实名制。在网络游戏的注册上进行实名认证。实名认证解决了当个人之间进行交易之时, 纳税主体的明确性。其实在我国的2009年文化部、商务部联合印发的《关于加强网络游戏虚拟货币管理工作的通知》中第一部分的第 (十四) 就明确规定了实名注册信息。实名注册明确了权利义务的双方当事人, 加强了税收的可操作性。此时网络虚拟货币交易服务企业需要加强保密措施。将卖方、卖方、平台之间的权利、义务关系明确。 当平台公司违反相关的约定, 将用户的个人信息泄露, 则承担相应的责任。
五、总结
虚拟货币征税的问题, 笔者认为在征纳主体的确定性、征税合法性等方面进行研究。在此基础上, 将其适用方法于互联网上其他电子商务的征税。
参考文献
[1]http://news.xinhuanet.com/fortune/2014-03/27/c_119962051.htm, 访问与5月20日。
[2]肖永红:《对虚拟货币交易征税的法律探讨》, 长春大学学报, 2011年第7期。
[3]本通知所称的网络游戏虚拟货币, 是指由网络游戏运营企业发行, 游戏用户使用法定货币按一定比例直接或间接购买, 存在于游戏程序之外, 以电磁记录方式存储于网络游戏运营企业提供的服务器内, 并以特定数字单位表现的一种虚拟兑换工具。
[4]艾瑞咨询:《2012-2013中国网页游戏行业研究报告》, 第2页。
[5]陈凯:《虚拟货币交易征税问题的研究》, 税务研究, 2012年第11期。
[6]刘思明:《虚拟货币交易征税的法律问题研究》, 法商, 2010年底第11期.
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