银行现金流量表编制方法

银行现金流量表编制方法（精选8篇）

银行现金流量表编制方法 篇1

商业银行现金流量表编制方法

现金流量表是以收付实现制为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表。现金流量表分为主表和附表(即补充资料)两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属，而附表的各项目金额则是相应会计账户的当期发生额或期末与期初余额的差额。附表是现金流量表中不可或缺的一部分。一般情况下，附表项目可以直接取相应会计账户的发生额或余额。快速编制现金流量表的方法，主要依据资产负债表、利润表和损益损益表的相关数据编制。

一、调整资产负债表的有关数据

凡本期收入涉及应收、支出涉及应付和提留、以及当年的利润分配数需要进行还原，将资产负债表、利润表和损益表转换为收付实现制的资产负债表、利润表和损益表，并确定相关数据。

二、确定“现金及现金等价物余额及增加额”

一般企业很少有现金等价物，故下列公式暂不考虑此因素，如有则应相应填列。

现金的期末余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期末余额 现金的期初余额＝资产负债表“现金及银行存款”的期初余额 现金及现金等价物净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。

三、确定筹资活动产生的现金流量

1．“吸收投资收到的现金”项目

本项目反映以发行股票、募集股本筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净

如金额较大，应单列项目反映。

四、确定投资活动产生的现金流量

1．“收回投资收到的现金”项目

本项目反映出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金额资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。

本项目根据“短期投资”、“长期投资”等科目账户的记录分析填列。2．“取得投资收益收到的现金”项目

本项目企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债券性投资而取得的现金利息收入，不包括股票股利。

本项目根据“投资收益”科目账户的记录分析填列。3．“收到其他与投资活动有关的现金”项目

本项目反映除上述各项目以外，与投资活动有关的其他现金流入；其他现金流入如金额较大，应单列项目反映。

4．“投资支付的现金”项目

本项目反映取得的除现金等价物以外的权益性投资和债券性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

本项目根据“短期投资”、“长期投资”等科目账户的记录分析填列。5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目 本项目反映购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，以及融资租入固定资产支付的租赁费。不包括为购建固定

该项目分别反映本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。无形资产摊销项目根据“营业费用——无形资产滩销”账户的本期借方发生额填列；

长期待摊费用摊销项目根据“营业费用——待摊费用滩销”账户的本期借方发生额填列。

5．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目 本项目反映本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。若为净收益，以“－”号填列。

6．“固定资产报废损失”项目

本项目反映本期固定资产盘亏发生的净损失。7．“公允价值变动损失”项目

本项目反映持有的采用公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债等的公允价值变动损益。由于公允价值计量与原账面价值的差额计入了当期损益，但不影响现金流量，故增加利润时调减，减少利润时调增。

8．“财务费用”项目

本项目反映本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用，如借款利息、外币借款汇兑损益，不包括应收票据贴现利息等属于经营活动的项目。

调整“财务费用”项目时，不应将“财务费用”账户的本期全部发生额进行填列，而是只将属于投资活动、筹资活动的部分进行调整并将其加回到净利润中去。

本项目可以根据“财务费用”账户的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。

12．“经营性应付项目的增加”项目

本项目反映本期经营性应付项目的增加。经营性应付项目包括应付利息、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款中与经营活动有关的部分等。

本项目根据资产负债表上经营性应付项目的期末余额与期初余额的差额并结合相关明细账分析填列，若经营性应付项目的期初余额大于期末余额，以“－”号填列。

一般情况下，本项目应等于资产负债表的“负债合计”。13．“其他”项目

本项目反映影响损益但不包括在以上项目中的其他项目。例如，在编制会计差错更正处理当年的现金流量表时，除将会计差错更正对有关科目的影响分别反映于“净利润”有关调节项目外，还应将其对本年留存收益的影响作为“净利润”的调节因素反映于“其他”项目中。

六、编制经营活动产生的现金流量

1.“客户存款和同业存放款项净增加额”项目

本项目反映商业银行本期吸收的各项存款和同业存放款项的净增加额。

本项目根据资产负债表的“短期存款”、“短期储蓄存款”、“同业存放款项”、“一年内到期的长期负债”、“长期存款”、“长期储蓄存款”填列。

2.“向中央银行借款净增加额”项目

本项目反映商业银行本期向中央银行借入款项的净增加额。本项目根据资产负债表的“向中央银行借款”填列

8.“支付手续费及佣金的现金”项目

本项目反映商业银行委托其他企业代办业务实际支付的手续费及佣金。

本项目根据利润表的“中间业务净收入”小于零时填列。9.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

本项目反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬(包括代扣代缴的职工个人所得税)。但是应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬除外。支付的在建工程、无形资产人员的职工薪酬，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

本项目根据营业费用的人员费用项目合计填列。10.“支付的各项税费”项目

本项目反映企业当期实际上缴税务部门的各种税费，包括企业本期发生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预交的营业税、教育费附加、印花税、房产税、车船使用税等费用。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税、所得税。

本项目根据利润表的“营业税金及附加”、“所得税”和资产负债表的“应付税金”填列。

本项目＝利润表的“营业税金及附加”＋利润表的“所得税”－资产负债表的“应付税金”期末期初轧差数。

11.“支付其他与经营活动有关的现金”项目

本项目反映支付的除上述各项目外，与经营活动有关的其他现金流出，如支付的差旅费、业务招待费、支付的保险费、罚款支出、企业支付给离退休人员的各项费用等。其他现金流出如价值较大的，应单列项

银行现金流量表编制方法 篇2

会计报告所涉及的三张主要报表“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”中, 现金流量表的编制较为复杂。因为“资产负债表”、“利润表”的各个项目来自于会计账户的期末余额或本期发生额, 在填列报表项目时有清晰的对应关系, 而现金流量表项目与会计账户没有直接关系, 需要根据“资产负债表”、“利润表”中的项目来分析填列。现金流量表的这种特点使其编制复杂化, 同时也割裂了其与日常经济业务及会计记录的关系。

因为不能直接根据会计账户记录来编制现金流量表, 而要从“资产负债表”、“利润表”出发来编制, 现金流量表的编制重点就成为“如何把权责发生制调整为收付实现制”。调整过程中涉及到大量的调整分录, 造成了理解和操作上的困难。

事实上, 现金流量表也完全可以根据日常会计账户记录来编制, 只是需要对会计账户进行适当调整。就像由会计账户记录直接生成“资产负债表”、“利润表”一样, 调整后的会计账户记录可以直接生成现金流量表, 一方面可以直观体现账户记录与现金流量表的关系, 另一方面也降低了现金流量表的编制难度。

二、改进后的现金流量表编制原理

目前涉及现金流量的会计账户是“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”, 现金流量表也就是对这三个账户记录的汇总, 但因为这三个账户没有根据现金流量表的项目分类设置明细账户, 所以无法直接生成现金流量表。

要使会计账户记录能直接生成现金流量表, 必须使会计账户设置与现金流量表项目分类一致。因此, 需要取消“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”这三个会计账户, 而代之以“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个账户。然后分别以多栏式日记账的形式记录日常发生的与现金有关的业务。多栏式日记账格式如表1:

“投资活动现金”和“筹资活动现金”的日记账也以同样格式开设。

这样, 在会计期末, 可以直接根据现金日记账的本期发生额合计数来填列现金流量表项目, 生成现金流量表。

以两笔业务为例:

(1) 企业5月4日销售商品1000万元, 增值税170万元, 货款已收到。按照原先的会计账户, 需要做如下会计分录:

改进后的会计分录:

(2) 企业5月5日采购材料500万元, 增值税85万, 货款用银行存款支付。

按照原先的会计账户, 需要做如下会计分录:

同时登记经营活动现金日记账。如表2:

会计期末, 现金流量表可以直接根据现金日记账的本期发生额合计填列, 如表3:

三、改进后如何对库存现金进行管理控制

原有的“库存现金”和“银行存款”账户是按照货币资金存放地点进行的分类, 这种分类割裂了现金与企业经营活动的关系。改进后的会计账户从现金的来源对企业货币资金进行分类, 有助于决策者了解货币资金的本来面貌, 科学管理货币资金的余额;也对及时筹划货币资金的投融资活动有重要意义。

但新的方法存在一个问题, 即库存现金被包含在三个现金账户中, 没有单独的记录, 无法对库存现金进行监督和控制。为解决库存现金的管理问题, 可以采用“备用金”方式来记录和管理库存现金。事先估计企业一定期间 (比如月度、半月、十天等) 的现金支付额度, 将该额度现金作为备用金管理, 解决库存现金管理的问题。从大量的报道来看, 近几年来, 随着银行卡的普及, 各单位采用现金支付的业务越来越少, 对企业库存现金采用备用金方式管理将越来越容易。

四、总结

与现行的现金流量表编制方法相比, 采用改进后的现金账户来编制现金流量表, 具有很多优势。首先, 最大的好处是简化了现金流量表的编制, 可以直接根据会计账户的记录来生成报表, 使现金流量表的编制与资产负债表和利润表同样简单, 不需要考虑调整分录的问题。其次, 现金按照经营活动、投资活动和筹资活动进行分类核算, 可以为企业经营提供更有用的信息, 使决策者更好地掌握现金流动情况, 对提高财务管理水平有重要意义。最后, 虽然现金分三个账户, 看起来比原先的多了, 但原有的账户也有“现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个。而三个现金账户的日记账记录并没有增加, 与原先的“现金”和“银行存款”日记账一样, 只是将原先登记在一本账户中的记录分别登记在三本账户中, 没有增加工作量。在计算机技术广泛应用于会计账务处理的今天, 采用改进后的现金流量表编制方法已经具有很好的可行性。

参考文献

[1]谭玉林.现金流量表正表的编制应融入日常业务核算[J].商业会计, 2012, 4.

[2]吴晓燕.公式法编制现金流量表[J].中国乡镇企业会计, 2012, 2.

[3]宋卉.采用辅助账法编制现金流量表[J].财会月刊, 2012, 4

[4]吴君民, 张红丹.现金流量表编制:多栏式现金及现金等价物日记账法[J].财会月刊, 2012, 4.

[5]卢凯军.如何运用资产负债表和利润表分析编制现金流量表[J].金融经济, 2012, 2.

[6]张湘艳.浅谈现金流量表的编制[J].财经界 (学术版) , 2012, 1.

[7]刘军.浅谈通过货币资金收付凭证编制现金流量表[J].现代商业, 2011, 33.

银行现金流量表编制方法 篇3

[关键词] 直接法间接法质量分析经营活动现金净流量

現金流量表在财务报表分析中的重要地位不言而喻，人们对现金流量的分析除了比率分析外更重视其质量分析。现金流量的质量是指企业的现金流量能够按照企业的预期目标进行运转的质量。具有较好质量的现金流量应当具有如下特征:第一,企业现金流量的状态体现了企业发展的战略要求；第二,在稳定发展阶段,企业经营活动的现金流量应当与企业经营活动产生的利润有一定的对应关系,并能为企业的扩张提供现金流量的支持。第三，筹资活动现金流量能够适应经营活动、投资活动对现金流量的需求，且无不当融资行为。

我们通常通过对企业的现金流量表及其反映出的会计信息进行分析来评判一个企业的现金流量质量的高低，而不同的现金流量编制方法为我们提供的会计信息有所不同。

现金流量表的编制方法有直接法和间接法，实际上这两种方法的差异是在经营活动现金流量的计算方法上的差异，与投资活动和筹资活动无关。

直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量，一般以本期利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动现金净流量。间接法则是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动现金净流量。虽然计算起点和方法不同，但是两种方法的计算结果应该一致。

国际会计准则规定报告经营活动现金流量的方法，既可以选用直接法，也可以选用间接法，但鼓励采用直接法。2006年2月，我国财政部颁布了新修订的企业会计准则，目的是使会计能提供更高质量的会计信息，并进一步实现与国际惯例的趋同。在此次新修订的《企业会计准则第31号—现金流量表》中，我们发现，新准则中要求企业采用直接法报告经营活动的现金流量，另外还应在报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量信息的过程，即间接法的内容，这说明现金流量表的编制方法保持与旧准则一致，而与国际会计准则有一定差异。

从报表编制的角度看，采用直接法，填列现金流量表项目一般需要查阅许多账户记录，这会使得编报过程相当复杂，有时会影响其准确性和及时性。相对而言，采用间接法的编制过程简便省力，可以有效地实现权责发生制向收付实现制的转换。很显然，就报表的编制间接法比直接法简单省时，那么为什么要提出和要求采用直接法？我国准则要求同时采用两种方法计算、编制同一个量是否多此一举呢？

这可以从信息揭示的角度和现金流量质量分析的角度看出端倪，这里主要涉及经营活动现金流量分析：

第一，分析现金流量的状态与企业发展的战略是否一致，计算一些基本的现金流量分析比率进行相关分析。如反映企业用经营活动中产生的现金来偿付其债务的比率“经营活动现金净流量与流动负债比”、反映企业支付股利能力的比率“经营活动现金净流量与现金股利比率”、反映企业进行再投资能力的“再投资比率”等。这些指标的计算都要用到“经营活动现金净流量”，该指标两种方法都能提供。

第二，分析经营活动现金流量净额的大小。（1）经营活动现金净流量小于零。在企业稳定发展阶段，如果连续几年该指标小于零，那说明其现金流量质量很差。当然在企业从事经营活动的初期，由于生产阶段的各个环节处于“磨合”状态，各项资产的利用率相对较低，而成本消耗、费用支出较高，这时企业的经营活动现金流量不理想是正常的一种表现。（2）经营活动现金净流量等于零。当该指标等于零时，只表明经营活动处于“收支平衡”，而且经营现金流量根本不能补偿经营活动中“非现金消耗性成本”，即无法弥补如无形资产摊销、待摊费用摊销、固定资产折旧等。因此，经营活动现金净流量等于零说明现金流量质量并不好。（3）经营现金流量大于零。此时，评价企业现金流量质量高低，关键是看经营现金净流量补偿“非现金消耗性成本”后是否有剩余，剩余的越多说明经营活动能为企业的扩张提供现金流量的支持越强，相对来讲现金流量质量越好。“非现金消耗性成本”只有在间接法资料中能找到相关项目进行加总，而直接法无法提供该类会计信息。

第三，现金流量结构分析。这需要了解经营活动中各项所产生的现金流入和支出的全貌。直接法能为此提供较全面的信息，而间接法无法提供。信息使用者借此类信息分析企业经营活动现金流入和现金支出的结构，了解企业现金流入的来源和现金支出的用途。并能据以计算现金购销比率（购买商品、接受劳务支付的现金/销售商品、出售劳务收到的现金），分析企业收付实现制下投入与产出比。

第四，经营现金流量与净利润的相关性分析。间接法可以反映净利润和经营活动现金净流量的差异，并将现金流量表与资产负债表联系起来，这就便于会计信息利用者评价企业的收益质量，寻求与其决策更为相关的信息。但直接法下并不披露经营活动现金流量与本期净利润不一致的具体原因，无法揭示以权责发生制基础的净收益（经营成果）为起点计算的经营活动现金净流量的过程，这就不便于报表使用者分析经营成果对现金流量的影响。

由于经营活动现金流量在现金流量质量分析中的地位非常重要，而直接法与间接法分别从不同的角度给信息使用者提供了经营活动现金净流量的形成过程，只用其中一种方法我们无法获得完整的经营活动现金流量有关信息，因此，我国现金流量表的编制要求是符合会计信息使用者的需要的，这一做法或许还会为国际会计准则所借鉴。

参考文献：

[1]该书编写组，最新企业会计准则讲解与运用,立信会计出版社，2006

[2]张新民王秀丽:企业财务报告分析,高等教育出版社,2005

新准则下现金流量表的编制方法 篇4

一）经营活动产生的现金流量的编制方法

按规定，企业应当采用直接法，列示经营活动产生的现金流量。

直接法是按现金流入和现金流出的主要类别列示企业经营活动产生的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法。业务简单的，也可以根据有关科目的记录分析填列。

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

本项目可根据“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”及“库存现金”、“银行存款”等账户分析填列。

本项目的现金流入可用下述公式计算求得：

销售商品、提供劳务收到的现金=本期营业收入净额＋本期应收账款减少额（-应收账款增加额）+本期应收票据减少额（-应收票据增加额）+本期预收账款增加额（-预收账款减少额）

注：上述公式中，如果本期有实际核销的坏帐损失，也应减去。（因核销坏账损失减少了应收帐款，但没有收回现金）。如果有收回前期已核销的坏帐金额，应加上。（因收回已核销的坏帐，并没有增加或减少应收账款，但却收回了现金）。

2.“收到的税费返还”项目

该项目反映企业收到返还的各种税费。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”、“营业税金及附加”等账户的记录分析填列。

3.“收到的其它与经营活动有关的现金”项目

本项目反映企业除了上述各项目以外收到的其它与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等账户的记录分析填列。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

本项目可根据“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“库存现金”、“银行存款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”“存货”等账户的记录分析填列。

本项目的现金流出可用以下公式计算求得：

购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期存货增加额（-本期存货减少额）+本期应付账款减少额（-本期应付账款增加额）+本期应付票据减少额（-本期应付票据增加额）+本期预付账款增加额（－本期预付账款减少额）

5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付给职工、以及为职工支付的工资、奖金、各种津贴和补贴等（含为职工支付的养老、失业等各种保险和其他福利费用）。但不含为离退休人员支付的各种费用和固定资产购建人员的工资。

本项目可根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”、“生产成本”等账户的记录分析填列。

6.“支付的各项税费”项目

本项目反映的是企业按规定支付的各项税费和有关费用。但不包括已计入固定资产原价而实际支付的耕地占用税和本期退回的所得税。

本项目应根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

7.“支付的其它与经营活动有关的现金”项目

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其它与经营活动有关的现金，包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、支付的离退休人员的各项费用等。本项目应根据“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”等账户的记录分析填列。

（二）投资活动产生的现金流量的编制方法

投资活动现金流入和现金流出的各项目的内容和填列方法如下：

1.“收回投资所收到的现金”项目

本项目反映企业出售、转让和到期收回的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息以及收回的非现金资产。本项目应根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

2.“取得投资收益所收到的现金”项目

本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利、和分回利润所收到的现金，以及债权性投资取得的现金利息收入。本项目应根据“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目

该项目反映处置上述各项长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产所支付的有关费用后的净额。本项目可根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

如该项目所收回的现金净额为负数，应在“支付的其它与投资活动有关的现金”项目填列。

4.“收到的其它与投资活动有关的现金”项目

本项目反映除上述各项目以外，收到的其它与投资活动有关的现金流入。应根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。

5.“购建固定资产、无形资产和其它长期资产所支付的现金”项目

本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。其中企业为购建固定资产支付的现金，包括购买固定资产支付的价款现金及增值税款、固定资产购建支付的现金。但不包括购建固定资产的借款利息支出和融资租入固定资产的租赁费。

本项目应根据“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

6.“投资所支付的现金”项目

该项目反映企业在现金等价物以外进行交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所实际支付的现金，包括佣金手续费所支付的现金。但不包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

本项目应根据“交易性金融资产”、“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户记录分析填列。

7.“支付的其它与投资活动有关的现金”项目

本项目反映企业除了上述各项以外，支付的与投资活动有关的现金流出。包括企业购买股票和债券时，实际支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股利”、“应收利息”等账户的记录分析填列。

（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法

筹资活动产生的现金流入和现金流出包括的各项目的内容和填列方法如下：

1.“吸收投资所支付的现金”项目

本项目反映企业收到投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（即发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可根据“实收资本（或股本）”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

2.“借款所得到的现金”项目

本项目反映企业举借各种短期借款、长期借款而收到的现金。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

3.“收到的其它与筹资活动有关的现金”项目

该项目反映企业除上述各项以外，收到的其它与筹资活动有关的现金流入。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。

4.“偿还债务所支付的现金”项目

本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融机构的借款本金、偿还到期的债券本金等。本项目可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

5.“分配股利、利润或偿还利息所支付的现金”项目

本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给投资人的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可根据“应付股利（或应付利润）”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填列。

6.“支付的其它与筹资活动有关的现金”项目

本项目反映除了上述各项目以外，支付的与筹资活动有关的现金流出。例如发行股票债券所支付的审计、咨询等费用。该项目可根据“库存现金”、“银行存款”和其他有关账户的记录分析填列。

（四）汇率变动对现金的影响的编制方法

本项目反映企业的外币现金流量发生日所采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响数额。（编制方法略）。

（五）“现金及现金等价物的净增加额”的编制方法

“现金及现金等价物的净增加额”，是将本表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响”四个项目相加得出的。

（六）期末现金及现金等价物余额的填列

本项目是将计算出来的现金及现金等价物净增加额加上期初现金及现金等价物金额求得。它应该与企业期末的全部货币资金与现金等价物的合计余额相等。

（七）补充资料项目的内容和编制方法

除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。

1.将净利润调节为经营活动的现金流量

现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以企业本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整。（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。

企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。将净利润调节为经营活动的现金流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。对这些项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。

将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。因为净利润是现金净流入的主要来源。但净利润与现金净流入并不相等，所以需要在净利润基础上，将净利润调整为现金净流入。在净利润基础上进行调整的项目主要包括：

1）“计提的资产减值准备”项目

企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了“资产减值损失”科目，期末结转到“本年利润”账户，从而减少了净利润。但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没有减少现金流量。所以应将计提的各项资产减值准备，在净利润基础上予以加回。

本项目应根据“资产减值损失”账户的记录分析填列。

2）“固定资产折旧”项目

工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本，另一部分增加了期间费用（如管理费用、销售费用等），计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润；产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的。而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。所以，应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回。

本项目应根据“累计折旧”账户的贷方发生额分析填列。

3）“无形资产摊销”项目

企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。但无形资产摊销并没有发生现金流出。所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。

该项目可根据“累计摊销”账户的记录分析填列。

4）“长期待摊费用摊销”项目

长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。

5）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目

处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。

本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、等账户所属明细账户的记录分析填列。

7）“固定资产报废损失”项目。

本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失（或盘盈后的净收益）。

企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为净损失，应当予以加回；如为净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。

本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、等账户所属明细账户的记录分析填列。

7）“公允价值变动损失”项目

该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但并没有发生现金流出，所以应进行调整。如为净收益以“－”号列示。本项目可根据“公允价值变动损益”科目所属有关明细科目的记录分析填列。

8）“财务费用”项目

一般企业，财务费用主要是借款发生的利息支出（减存款利息收入）。财务费用属于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。财务费用如为借方余额，应予以加回；如为贷方余额，应予以扣除。本项目应根据利润表“财务费用”项目填列。

9）“投资损失”项目

企业发生的投资损益，属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。但投资损失，已直接计入了企业当期利润，影响了净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。如为投资净损失，应当予以加回；如为投资净收益，应予以扣除，即用“-”号列示。

该项目可根据利润表中“投资收益”项目的金额填列。

10）“递延所得税资产减少”项目

该项目反映企业资产负债表“递延所得税资产”项目的期初余额与期末余额的差额。递延所得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利润。而递延所得税资产的减少并没有增加现金流出。所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税资产增加，则应用“－”号填列。

本项目可以根据“递延所得税资产”科目分析填列。

11）“递延所得税负债增加”项目

递延所得税负债的增加，增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的基础上予以加回。相反，如果是递延所得税负债减少，则应用“－”号填列。

12）“存货的减少”项目

企业当期存货减少，说明本期经营中耗用的存货，有一部分是期初的存货，这部分存货当期没有发生现金流出，但在计算净利润时已经进行了扣除。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当予以加回。

如果期末存货比期初增加，说明当期购入的存货除本期耗用外还剩余一部分。这部分存货已经发生了现金流出，但这部分存货没有减少净利润。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。即用“-”号列示。

总之，存货的减少，应视为现金的增加，应予加回现金流量；存货的增加，应视为现金的减少，应予扣除现金流量。

该项目可根据资产负债表“存货”项目的期初、期末数之间的差额填列。

13）“经营性应收项目的减少”项目

经营性应收项目的减少（如应收账款、应收票据、其他应收款等项目中与经营活动有关的部分的减少），说明本期收回的现金大于利润表中确认的主营业务收入，即将上期实现的收入由本期收回了现金，形成了本期的现金流入，但净利润却没有增加。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应收项目减少的部分应予以加回。

但上述各应收项目如果增加，即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额，则表明本期的销售收入中有一部分没有收回，从而减少了现金的流入，在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。

本项目应根据各应收项目账户所属的明细账户的记录分析填列。

14）“经营性应付项目的增加”项目

经营性应付项目的增加（如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、其他应付款等项目中与经营活动有关的部分的增加），说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，净利润不变，但现金流出减少了，从而现金流量肯定增加了。所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目增加的部分应予以加回。

如果上述经营性应付项目减少，即期末余额小于期初余额，说明除将本期购入的存货全部付款以外，还支付了上期的应付款项，所以现金流出增加了，现金净流量减少了。在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目减少的部分应予以扣除。

本项目应根据各应付项目账户所属的明细账户的记录分析填列。

2.不涉及现金收支的投资和筹资活动。

不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响。所以也应进行列示和披露。

不涉及现金收支的投资和筹资活动的具体项目见现金流量表补充资料表中所列。

一、现金流量表主表项目

（一）经营活动产生的现金流量

※

1、销售商品、提供劳务收到的现金

=主营业务收入+其他业务收入

+应交税金（应交增值税-销项税额）

+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）

+（应收票据期初数-应收票据期末数）

+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）

-当期计提的坏帐准备

-支付的应收票据贴现利息

-库存商品改变用途应支付的销项额

±特殊调整事项

特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），如果借：应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上，如果：贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。

※①与收回坏帐无关

②客户用商品抵债的进项税不在此反映。

2、收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等

3、收到的其他与经营活动有关的现金

=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

※

4、购买商品、接受劳务支付的现金

=[主营业务成本（或其他支出支出）

<即：存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数> +存货期末价值-存货期初价值）] +应交税金（应交增值税-进项税额）

+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）

+（应付票据期初数-应付票据期末数）

+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）

+库存商品改变用途价值（如工程领用）

+库存商品盘亏损失

-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费

-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费

-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资

±特殊调整事项

特殊调整事项的处理，如果借：应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，如果贷：应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，则加上。

5、支付给职工及为职工支付的现金

=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费

+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）

附：当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。

本期支付给职工及为职工支付的工资

=（期初总额-包含的在建工程期初数）

+（计提总额-包含的在建工程计提数）

-（期末总额-包含的在建工程期末数）

当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：

生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费

+（应付工资、应福利费期初数-期末数）

-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）

※

6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）

=所得税+主营业务税金及附加

+应交税金（增值税-已交税金）

+消费费+营业税

+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税

+教育费附加+矿产资源补偿费

※

7、支付的其他与经营活动有关的现金

=剔除各项因素后的费用+罚款支出+保险费等

（二）投资活动产生的现金流量

※

8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）

=短期投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期股权投资收回的本金及收益(出售、(广告内容,已被删除)、到期收回)+长期债券投资收到的本金

※

9、取得投资收益收到的现金

=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息

※

10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金

=收到的现金-相关费用的净额

（包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）

（如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映）

11、收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入

※

12、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金

（不包括固定资产借款利息资本化及融资租赁租赁费，其在筹资活动中反映）

※

13、投资所支付的现金

=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金

14、支付的其他与投资活动有关的现金

=购买时已宣告而尚未领取的现金股利

+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出

（三）筹资活动产生的现金流量

※

15、吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金

-支付的佣金等发行费用

不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

※

16、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金

※

17、收到的其他与筹资活动有关的现金

=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现

（如现金捐赠）

※

18、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金

※

19、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）

20、支付其他与筹资活动有关现金

=除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金

银行现金流量表编制方法 篇5

2012-09-25 16:59:38 作者：赵翠梅 来源：财会信报

2013年1月1日起，《小企业会计准则》开始施行，现金流量表由《小企业会计制度》下的“按需要选择编制”的年报，变为每月必编的月报，这对小企业会计人员业务技能要求有了提高。为了使财务人员能够熟练编辑现金流量表，笔者特对此做详细介绍。现金流量表编制的客观需要和倒轧法的基本要领

目前，虽然大多数小企业普及了会计电算化，但是使用软件程序编制现金流量表，即使在执行《企业会计制度》或《企业会计准则2006》的中型企业和企业集团，绝大多数会计人员也未能熟练掌握，小企业会计人员对此更是一筹莫展。笔者在实践中探索一种简易的现金流量表编制方法，叫做“倒轧法”。说其简易，至少对于一般小企业会计人员而言，经短时实践就可掌握。与工作底稿法下从“营业收入”开始按每一笔业务“逐笔分析”编制调整分录，或者T字账法下以资产负债表、利润表为基础编制调整分录比较，“倒轧法”要简便许多。

所谓倒轧法，一是指编表次序倒置，从现金流量表的最后行次向前边行次逐项填列;二是指对销售、购买这类发生频率特高的现金流入或支出，不采用按每项业务逐一调整，而是采用以现金总流入或者现金总流出减去其他发生频率小、容易确定的项目金额，倒推出销售、购买这些业务量大的项目金额。倒轧法的要领是先易后难、先下后上和倒轧购销。

(一)先易后难

现金流量表各项目主要分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量三大类，其中：筹资活动现金流量、投资活动现金流量在小企业发生笔数较少，涉及内容也不多，很容易从总账、明细账上查出直接填列。因此编表时可先填列这些项目，然后再填报相对复杂的经营活动现金流量各项目;在经营活动现金流量各项目中，除“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”和“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”两项目外，其他几个项目发生频率也较低，可以先从总账、明细账中查出填列，然后再填列发生频率高、业务笔数多的销售、购买方面的现金收付。

(二)先下后上

现金流量表从第1行到第22行，我们称之为自上而下。采用倒轧法编表时，次序倒置，由下而上，最下一行 “期末现金余额”项目，先填列，尔后依次向上填报。究其理由，也是因为下边几行内容简单，金额好找，如此循序渐进，即可达到简单、便捷的目的。

(三)倒轧购销

现金流量表中填列的反映销售、购买业务现金流量的经营活动，即现金流量表第1行、第3行的内容，涉及的业务笔数最多，内容最复杂，比如第1行“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”，既包括本期售出本期就收到现金的销售，还包括上期售出、本期才收到

现金的销售，也包括预收货款、预收劳务款的现金收入，涉及到“主营业务收入”、“其他业务收入”、“库存现金”、“银行存款”以及“应收账款”、“预收账款”等多个科目。《小企业会计准则》现金流量表编制说明中要求根据这些科目的本期发生额分析填列，谈何容易!采用倒轧法，在其他类别、本类别其他项目填列完毕的基础上，再根据本期现金收入总额、现金付出总额，减除已填报各项目的合计数，直接倒推出本期销售、购买收付的现金，就可以不必借助总账、明细账若干科目的发生额来 “分析填列”这两个项目的金额，岂不简便得多。

采用查账法直接填列的现金收付项目

编制现金流量表时，现金流量表1～11月份 “本年累计金额”，应当按照上月份现金流量表“本年累计金额”加上本月份现金流量表的“本月金额”后的数额填列。1～11月份现金流量表的“本月金额”，除第1行“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”和第3行“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”两项目外，其他项目应当按照以下方法填列：

1.第22行“期末现金余额”：正常情况下，小企业应当按照本月末资产负债表的“货币资金”项目的“期末余额”填列。但应注意：(1)如果货币资金期末余额中包含不可提前支取的定期存款，应从中扣除;(2)如果小企业“短期投资”期末余额中包含可以随时变现或者3个月内到期的债券投资，则应加计到上述“期末现金余额”中。

2.第21行“期初现金余额”：应当按照上月末资产负债表的“货币资金”项目金额填报。

3.第20行“现金净增加额”=第22行-第21行;差额为负数时，以“-”号填列。

4.第18行“分配利润支付的现金”：应当按照本月以现金向本企业投资者实际支付现金股利或利润的(以下统称股利)金额填列。内容应包括本月以现金支付的往年股利和当年股利。现金股利分配小企业发生频率很低，如果本月出现时，直接查账即可。

5.第17行“偿还借款利息支付的现金”：应当填列以现金偿付的各种短期借款、长期借款的利息。可根据“应付利息”、“财务费用”以及现金科目(指“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目，下同)的本期发生额分析填列。

6.第16行“偿还借款本金支付的现金”：应当填列以现金偿还的短期借款、长期借款的本金。可根据“长期借款”、“短期借款”和现金科目的本期发生额分析填列。

以上第16至18行，反映筹资活动产生的现金付出，实践中，小企业还可能发生因投资者依法减资而支付的现金和小企业因取得借款而支付的其他借款费用等。如有，小企业可增设第18-1行“支付其他与筹资活动有关的现金”项目填列。数额较大时，也可单独增设项目反映。

7.第15行“吸收投资者投资收到的现金”：应当填列小企业收到投资者作为资本投入的现金。可根据“实收资本”、“资本公积”和现金科目本月发生额分析填列。

8.第14行“取得借款收到的现金”：应当按照小企业举借各种短期借款、长期借款本金取得的现金。应根据“长期借款”、“短期借款”和现金科目本月发生额分析填列。

9.第19行“筹资活动产生的现金流量净额”=(第14行+第15行)-(第16行+第17行+第18行);其差额为负数时，以“-”号填列。

10.第12行“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”：应当填列小企业为取得各种非流动资产而支付的现金。本项目涉及“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“研发支出”、“生产性生物资产”和现金科目的发生额，应根据本月各该科目发生额分析填列。另外，还应注意：(1)购建非流动资产时支付的现金中应予资本化的利息，不计入本项目而应在第17行“偿还借款利息支付的现金”项目反映;(2)因购置非流动资产而应支付应付职工工资，应填列在本表第4行“支付的职工薪酬”项目，不在本行反映;(3)购买用于在建工程的物资和接受形成非流动资产的劳务，计入本行，不应计入本表第3行“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目。

11.第11行“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”：应当按照本月发生的因取得各种长短期股票、股权、债券和基金等而支付的现金，应根据“短期投资”、“长期债券投资”、“长期股权投资”、“投资收益”和现金科目的本月发生额分析填列。应注意的是：(1)取得上述投资支付的相关税费，如印花税、佣金、手续费等，应计本项目;(2)小企业购买股票和债券时，投资价款中包含的应收股利或应收利息，不构成本项目内容，而应计入本表第6行“支付其他与经营活动有关的现金”项目[见财政部会计司编写的《小企业会计准则释义》(以下简称《释义》)对准则第八十四条的解释]。

12.第10行“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收到的现金”：应当按照小企业当月处置各类非流动资产收到的现金减去处置过程以现金支付的相关税费后的净额填列，如净额为负数，以“-”号填列。

13.第9行“取得投资收益收到的现金”：应填列小企业当月取得、对方以现金支付的股票、债券、基金的股利和利息，含收回投资时收到的对方以现金支付的股利或利息。本项目可根据 “应收股利”、“应收利息”、“投资收益”和现金科目的本月发生额分析填列。

14.第8行“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”：应当按照小企业当月收回各种债权投资、股权投资所收到的现金填列。本项目可根据各类债权、股权科目和现金科目本月发生额分析填列，应注意的是，收回投资取得的现金中包含的已确认但尚未领取现金股利或利息，应计入本表第9行“取得投资收益收到的现金”项目，不填入本项目。

15.第13行“投资活动产生的现金流量净额”=(第8行+第9行+第10行)-(第11行+第12行);其差额为负数时，以“-”号填列。

16.第6行“支付其他与经营活动有关的现金”：该行应当填入按照当月支付的、除应填入第3至5行之外的、与经营活动有关的现金。在小企业，该项内容主要在“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”等科目中反映。包括小企业当月以现金支付的、不论应计入哪一会计期间损益的相关支出。《释义》列举的该项目具体内容包括：(1)商品维修费;(2)在销售、购买过程中支付的运输费、装卸费、包装费、保险及仓储费;(3)广告宣传费、展览费;(4)小企业开办费;(5)企业行政管理部门费用;(6)业务招待费、研究费用、技术转让费、财产保险费、中介咨询费、诉讼费;(7)罚金、罚款;(8)经营租赁费;(9)对外捐赠、赞助的现金。

17.第5行“支付的税费”：应当按照小企业本月以现金缴纳各种税金、附加和基金的合计数填列，而不论税费属于前期、本月或后期。

应注意的事项主要有：

(1)税费滞纳金应包含在本项目;

(2)小企业为个人代扣代交的个人所得税也包含在本项目;

(3)退回的增值税、所得税等不包含其中，而应在本表第2行“收到的其他与经营活动有关的现金”项目填列。

18.第4行“支付的职工薪酬”：应当填列小企业当月以现金支付的、在“应付职工薪酬”各明细科目中核算的支付给职工和为职工支付的各种薪酬。本项应根据“应付职工薪酬”科目的本月借方发生额和现金科目本月贷方发生额分析填列。

19.第2行“收到其他与经营活动有关的现金”：应当根据小企业当月收到的除销售产成品、商品、提供劳务以外的与经营活动有关的现金。在小企业，这些现金收入主要在“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”等科目核算。

《释义》列举的该项目具体内容包括：

(1)收到的以现金交付的增值税销项税额;

(2)收到的各种税费返还和政府补贴的其他现金;

(3)经营租赁的现金收入;

(4)个人赔偿和保险理赔的现金收入;

(5)收到捐赠、赞助取得的现金;

(6)收取押金、保证金、违约金等现金收入;

(7)收到退回的增值税和企业所得税等税金。

倒推销售、购买项目现金收支

(一)倒推销售现金收入

1.筹资活动现金收入=第14行+第15行;投资活动现金收入=第8行+第9行+第10行。

2.本月现金收入总额=所有现金科目借方发生额合计-所有现金科目或明细科目之间对转的金额=所有现金科目借方发生额合计-(库存现金与银行存款、其他货币资金之间对转的金额+银行存款明细科目之间对转的金额+银行存款与其他货币资金之间对转的金额+其他货币资金明细科目之间对转的金额)。

3.第1行“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”=本月现金收入总额-(筹资活动现金收入+投资活动现金收入+收到其他与经营活动有关的现金)。

(二)倒推购买项目现金支出

1.本月经营活动现金收入合计=第1行+第2行。

2.本月经营活动支付的现金合计=本月经营活动现金收入合计-(本月现金净增加额-本月筹资活动产生的现金流量净额-本月投资活动产生的现金流量净额)。

3.第3行“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”=本月经营活动支付的现金合计-(第4行+第5行+第6行)。

利用公式法编制现金流量表论文 篇6

【摘 要】 文章以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目为例,对公式法编制现金流量表的原理及计算公式的理解进行了说明,以便更好地利用公式法编制现金流量表。

【关键词】 公式法; 现金流量表; 计算公式

一、公式法编制现金流量表的原理

现金流量表是以现金的流进与流出,汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表,是企业对外报送的主要会计报表。编制现金流量表的方法有多种,公式法是其中的主要方法之一。公式法编制现金流量表的基本原理是:利用资产负债表、利润表、所有者权益变动表及其他相关的会计资料,通过项目之间关系的分析,给出现金流量表中各项目的计算公式,不需要编制调整分录,而把权责发生制下的会计资料转换为收付实现制表示的现金活动。由于经营活动是形成企业现金流量最为频繁和复杂的活动,而销售商品、提供劳务产生的现金流量是经营活动现金流量的重要组成部分,本文以现金流量表项目“销售商品、提供劳务收到的现金”为例,先容公式法在现金流量表编制中的应用。

二、现金流量表计算公式解析

利用公式法编制现金流量表,“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式如下:

销售商品、提供劳务收到的现金=营业收进 应交增值税(销项税额)的发生额 (应收账款期初余额-应收账款期末余额) (应收票据期初余额-应收票据期末余额) (预收账款期末余额-预收账款期初余额)-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-本期计提坏账减少的应收账款-票据贴现利息 当期收回前期已经核销的坏账

公式法编制现金流量表的关键是对计算公式的理解,只有在正确理解计算公式的基础上,才能采取切实可行的方法对资产负债表、利润表及所有者权益变动表相关项目的金额进行分析,以配合现金流量表的编制要求。对“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式应从以下几个方面理解:

第一,计算公式从营业收进和增值税销项出发计算销售商品、提供劳务收到的现金,先假设销售商品、提供劳务都是在赊销和预定的情况下进行的,也就是说所有涉及经营活动的现金流进都经过“应收账款”“、应收票据”账户,企业销售商品及材料的账务处理模式为:

借:应收账款(应收票据)

贷:主营业务收进(其他业务收进)

应交税费-应交增值税(销项税额)

在这一条件条件下,要计算销售商品、提供劳务收到的现金,实际上就是要计算“应收票据”、“应收账款”账户的贷方发生额,由于贷方发生额代表企业债权的收回,形成现金流进。

应收账款(应收票据)的贷方发生额=应收账款(应收票据)的期初余额 应收账款(应收票据)借方发生额-应收账款(应收票据)期末余额,而应收账款的借方发生额与主营业务收进(其他业务收进)和增值税销项税额的和是相等的,可以得出应收账款(应收票据)的贷方发生额=营业收进 应交增值税(销项税额) (应收账款期初余额-应收账款期末余额) (应收票据期初余额-应收票据期末余额)。

需要留意的是,这里的营业收进指的是销售中实现的净收进,即扣除销售退回、销售折让后的净额。在其他业务收进中,材料销售、运输业务的收进属于“销售商品、提供劳务收到的现金”,而出租包装物、经营性出租固定资产的收进属于“收到的其他与经营活动有关的现金”,转让无形资产使用权收进属于“收到的其他与经营活动有关的现金”,因此,平时企业在作账务处理时应将其他业务收进的.具体内容作为明细科目列示清楚,以有利于现金流量表的编制。

第二,在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,需要将预收账款的增减额作必要的调整。预收账款的增加表明企业预收了外单位的销货款,形成现金流量,所以对于预收账款的增加数应作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的加项。假如预收账款减少,表明本期确认收进但是没有带来现金流进,所以对于预收账款的减少数要从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中扣除。

第三,由于本期计提的坏账预备不仅影响应收账款、应收票据,而且影响现金流量表附表中“计提的资产减值预备”,因此需要单列出来。计提坏账的账务处理模式为:

借:资产减值损失

贷:坏账预备

坏账预备账户记进贷方,相当于记进应收账款项目的贷方。也就是说计提坏账会引起应收账款项目的减少但并没有带来现金流进,在计算公式中已经把应收账款的减少加记进“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。因此,要把由于计提坏账而引起的应收账款项目的减少从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中扣除。

第四,在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,应将以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据贴现利息进行调整。在公式的前面已经假定应收账款的减少将引起现金流量的增加,而以非现金资产抵偿债务会引起应收账款或应收票据的减少,但没有带来现金流进,所以应将这部分金额从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中扣除。对于应收票据的贴现息和非现金资产抵债的道理是一样的,计算公式中已经假定应收票据的减少会带来相应的现金流量。例:企业应收票据贴现,应收票据的面值为35 100元,贴现息为5 100元,会计分录为:

借:银行存款30 000

财务用度5 100

贷:应收票据35 100

从上例中可以看出,固然应收票据的减少金额为35 100元,但给企业带来的现金流量为30 000元,应将贴现息从应收票据的减少额中扣除。所以在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,应将应收票据贴现利息进行扣除。

第五,对于公式中最难理解的部分就是在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时要加上当期收回前期已经核销的坏账,假如计算时利用的是应收账款账户余额的资料,则在计算时需要加上当期收回前期已经核销的坏账,假如利用的资料是应收账款项目余额的资料则不需要加上这部分内容。为了更好地理解这部分内容,下面通过实例来说明这个题目。

例1,某企业应收账款账户的年初余额为0,本年发生的与应收账款有关的业务如下,为了说明题目,本例不考虑销售过程中发生的增值税,8月份销售一批产品,售价为10 000元,款项未收到,坏账的计提比例为5%,年末计提500元坏账。

发生的与应收账款有关的业务如下:7月份接到通知,往年8月份销售的产品的价款由于购货单位财务状况恶化有3 000元无法收回,其余货款7 000元已经收到。9月份销售一批产品,售价为8 000元,款项尚未收到。年末计提2 900元坏账。

发生的与应收账款有关的业务如下:5月份接到银行通知,20已经确认的坏账3 000元已经收回。7月本期销售产品一批,售价5 000元,收到往年9月份的销售款8 000元。

根据上述经济业务编制的会计分录如下:

20:

借:应收账款10 000

贷:主营业务收进 10 000

借:资产减值损失500

贷:坏账预备 500

年:

借:坏账预备 3 000

贷:应收账款 3 000

借:银行存款 7 000

贷:应收账款 7 000

借:应收账款 8 000

贷:主营业务收进 8 000

借:资产减值损失 2 900 贷:坏账预备 2 900

20:

借:应收账款 3 000

贷:坏账预备 3 000

借:银行存款 3 000

贷:应收账款 3 000

借:应收账款 5 000

贷:主营业务收进 5 000

借:银行存款 8 000

贷:应收账款 8 000

根据上述会计分录,登记年应收账款账户。

利用上述计算公式可知,销售商品、提供劳务收到的现金

=营业收进5 000 应收账款的期初余额8 000-应收账款的期末余额5 000 当期收回前期已经核销的坏账3 000=11 000元,从上述资料中可知,2009年企业的销售商品、提供劳务收到的现金为11 000元,与计算公式相符。这里需要留意的是,上面登记的是应收账款账户,也就是说是利用应收账款账户的余额来计算销售商品、提供劳务收到的现金时,应将当期收回前期已经核销的坏账的数额加进来。

假如按应收账款项目的期初、期末余额来计算销售商品、提供劳务收到的现金,根据上述会计分录,登记2009年应收账款项目账户。

销售商品、提供劳务收到的现金=营业收进5 000 应收账款项目的期初余额7 600-应收账款项目的期末余额1 600=11 000元,从上述资料中可知2009年企业的销售商品、提供劳务收到的现金为11 000元,与计算公式相符。但这里需要留意的是在计算过程中并没有加上当期收回前期已经核销的坏账3 000元,由于确认坏账的会计分录为:“借记坏账预备” “贷记应收账款”,而冲销坏账的会计分录为:“借记应收账款”“贷记坏账预备”,“借记银行存款”“贷记应收账款”,对于应收账款项目来说,前面的两笔分录对应收账款项目的金额不发生影响,而第三笔分录只表明应收债权收回,银行存款增加,这笔金额在前面应收账款的期初余额与期末余额的差中已经计算过了,所以不需要单独计算了。

三、公式法的应用举例

例2,某企业应收账款账户的年初余额为30万元,年末余额为50万元,本期实现销售收进为20万元,款项尚未收到,应收票据期初余额30万元,期末余额为10万元,应收票据贴现息为5万元,收到外单位非现金资产抵债6万元,收到以前年度核销的坏账3万元,要求计算销售商品、提供劳务收到的现金。

销售商品、提供劳务收到的现金=20 (30-50) (30-10)-5-6 3=12(万元)

假如上例中的已知资料不是应收账款账户的期初、期末余额,而是应收账款项目的期初、期末余额,则:

销售商品、提供劳务收到的现金=20 (30-50) (30-10)-5-6=9(万元)

四、基本结论

第一,本文只对利用公式法计算经营活动中销售商品、提供劳务收到的现金项目进行说明,对于现金流量表中的其他项目也要通过账户之间的对应关系列出相应的计算公式,根据账户的发生额及余额资料进行计算,填列于现金流量表正表对应的项目中。

第二,公式法编制现金流量表,不需要编制调整分录,能使编表者摆脱对企业全年经济业务进行逐笔的过程性分析,进步编表的效率。但使用公式法也有一些环境条件的要求,主要有:一是编表者必须十分熟悉企业的经济业务,对具体经济业务引起现金流量的不同项目的变化能正确进行区分,能正确确定各项目适用的计算公式。二是预备好少数明细表。这些明细表包括:“其他业务收进明细表”、“应交增值税明细表”、“固定资产折旧明细表”、“工资及福利用度分配明细表”。这些明细表有利于快速编制现金流量表。三是做好必要的辅助记录。如收到以前年度已经确认的坏账,年末补提的坏账预备金,以非现金资产清偿债务,视同销售形成的增值税销项税额以及投资、筹资活动产生的现金流量的大部分项目等,这些辅助记录可减轻企业编制现金流量表的工作量。

第三,计算公式的理论依据是账户发生额及余额之间的平衡关系,通过“期初余额 本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额”或“本期贷方发生额=本期借方发生额 (期初余额-期末余额)”这两个公式,再给定其他三个量的情况下,可以很轻易地导出其未知量。理论基础的建立使公式的成功推导成为可能。但终极得出公式是根据会计分录中各个账户的对应关系,在会计实务中,如何进行会计核算是由《企业会计准则》所规定的。经济业务核算必须在指定的会计账户或企业根据规定在自己设计的账户中进行,不得随意乱用,因此,会计账户的对应关系在一定程度上是不变的。这种账户之间内在的逻辑关系的存在就成为公式存在的关键,也为公式的得出提供了理论支持。

第四,公式法的应用有其严格的假设条件。假设企业在销售商品、提供劳务的款项并未收到,而购买商品、接受劳务的款项并未支付的条件下,应收债权的收回可以以为会给企业带来现金流进,而应付债务的减少可以以为给企业带来现金流出,而企业的实际情况是既有赊销也有现销;既有赊购也有现购,这也是公式法应用的局限性。

【主要参考文献】

[1] 中华人民共和国财政部.财政部制定企业会计准则[S].北京:经济科学出版社,.

试析现金流量表的编制方法 篇7

在本文中, 笔者拟就现金流量表的编制方法做一些探讨。

一、传统编制方法的缺陷

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息, 以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力, 并据以预测企业未来现金流量。在具体编制现金流量表时, 一般采用工作底稿法、T形账户法或者根据有关科目记录分析填列。但这些传统的编制方法都是以资产负债表、利润表和有关账簿资料为依据, 通过编制调整分录, 将收入、成本费用、营业外收支重新调整为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量, 以确定企业全年业务活动对现金流量产生的影响, 表明企业获得现金的能力, 为报表使用者提供决策所需的信息。这些方法有以下缺陷:

1. 编表过程工作量大

因为编表依据是资产负债表、利润表以及有关账簿资料, 都以权责发生制为基础, 而现金流量表却以收付实现制为基础。在编表过程中, 需要将权责发生制调整为收付实现制。从表面上看, 只凭几个公式加以分析就能编制出现金流量表, 甚至有专家说, 业务越复杂越多, 调整越简单越快。但是, 不知悉所有业务, 就很难剔除出像“存货”股票投资或固定资产投资等特殊业务项目。

2. 报表结果准确性难以保证

传统的编制方法, 平时均不做与现金流量表编制有关的账证工作, 完全与原始业务脱节, 一般要等到年末时才一次性对全年发生的现金收支及其相关业务进行分析。如果报表不平衡, 有的就将差额放在其他项目, 这样报表结果准确性不高。会计中级职称考试辅导书等权威参考书也是把附注“存货的减少”项目以企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额填列, 从理论上误导实际编表人员将不平衡差额挤入其他项目, 这样编制现金流量表, 报表结果的准确性令人担忧。

3. 加大了学习理解的难度

会计人员在学习现金流量表时, 无论是初学者还是其他参加会计考试的人员以及会计辅导老师, 一般都认为编制现金流量表是会计的一大难点, 学习难、理解难、编制更难, 甚至不知从什么地方着手。

二、电算化下编制方法的变革

进入21世纪, 电子计算机在会计核算中的普遍使用为会计分录法编制现金流量表提供了条件。会计分录法就是编制会计分录时, 以现金流量为项目核算或作为摘要标识, 反映每一笔现金流量的增减变动情况的方法。《企业会计准则》是会计分录法编制现金流量表的理论依据。我国《企业会计准则》规定, 企业应当采用直接法编报现金流量表, 同时, 要在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。会计分录法完全符合企业会计准则规定的要求。

三、会计分录法编制现金流量表的主要做法

1. 定义现金流量项目名称和代码

本文为叙述方便编制以下代码, 并以一般企业为例说明现金流量项目, 其中, J打头的表示经营活动现金流量项目、T打头的表示投资活动现金流量项目、C打头的表示筹资活动现金流量项目、B打头的表示补流资料表的现金流量项目名称、B00定义为不影响现金流量表编制的项目, 见表1。

不同的会计软件使用不同的编码方法。

2. 将相关会计科目定义为项目核算科目

与“经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量”有关的会计科目是现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产 (现金等价物部分) , 与“将净利润调节为经营活动现金流量”有关的主要会计科目见表2。

3. 会计分录法的要点

(1) 增加现金流量项目。在编制会计分录时, 由于事先设定了现金流量项目核算 (或摘要标识核算) , 会计核算软件系统必会提示录入现金流量项目, 为及时编制现金流量表提供原始数据。

(2) 注意三个平衡。在编制会计分录时, 要注意三个平衡:经营活动现金流量的实际收支金额与补充资料相应部分平衡相等;经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量合计与现金及现金等价物净增加额相等;现金流量为零而又有涉及净利润的会计科目时, 各会计科目现金流量项目与净利润项目合计也为零。

(3) 会计分录行拆分。会计分录法必须注意会计分录行的分拆。一笔现金收支对应几个项目的现金流量时, 要将该笔现金项目分成几个分录行。同样, 一个现金流量项目对应多个会计科目时, 也要将这个现金流量项目分成几个分录行。

4. 利用会计电算化软件及时编制现金流量表

会计软件制造商定义现金流量表取数公式时, 要全面分析与现金流量有关的会计科目, 定义现金流量项目 (或摘要标识) 相关会计科目尽量齐全, 增加用户的直接利用程度。

四、会计分录法的现实意义

浅谈医院现金流量表的编制和分析 篇8

一、医院现金流量表的编制内容

医院现金流量表是指反映医院在一定会计期间现金和現金等价物流入和流出的报表。根据医院的具体情况按照医院实际发生的各项业务活动将医院现金流量划分为医疗活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量三部分。

（一）医疗活动产生的现金流量

医疗活动指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易事项，主要包括购买药品和卫生材料、销售药品、提供医疗服务以及与医药服务活动相关的其他各项收支活动。医疗活动产生的现金流量是指医院投资活动和筹资活动以外的所有交易事项引起的现金流入量和现金流出量。

医疗活动产生现金流入量主要包括：提供医药服务活动收到的现金；收到财政拨款的现金；收到医保局拨付医保费、收回欠费现金；收到住院预交金的现金；收到其他收入的现金；收到其他与医药服务活动有关的现金。其中前四项是医院医疗活动现金流入量的重要组成部分，占较大比重。第一项中提供医药服务活动收到的现金一般应占医疗活动产生现金流入量50%左右。

医疗活动产生现金流出量主要包括：购买药品支付的现金；购买卫生材料支付的现金；购买其他材料支付的现金；退住院预交金支付的现金；支付给职工及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付其他与医药服务活动有关活动的现金。其中，第一、二、四、五项是医院医疗活动现金流出量的重要组成部分。

（二）投资活动产生的现金流量

投资活动是指医院长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动，主要指医院对固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期在一年或一个营业周期以上的资产的购建。

投资活动产生现金流入量主要包括：投资资产所收到的现金；处置固定资产等收回的现金净额。

投资活动产生现金流出量主要包括：购建固定资产所支付的现金；投资所支付的现金。

（三）筹资活动产生的现金流量

筹资活动是导致医院资本、债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动产生现金流入量主要包括：吸收投资收到的现金；借款所收到的现金。

筹资活动产生现金流出量主要包括：偿还债务所支付的现金；偿付利息所支付的现金。

二、医院现金流量表的分析

医院现金流量表是反映医院现金流量历史状况的载体，是预测医院未来现金流量趋势的基础，还是医院管理层制定财务政策的重要依据，因此，对医院现金流量表的进行分析具有意义。

（一）医院现金流量表的结构分析

例如，活动现金流入量占现金流入总量的百分比=活动现金流入量/现金流入总量*100%

通过计算医疗、投资、筹资等各类活动所产生的现金流入量及流出量以及现金净流量占医院总的现金流入量及流出量以及现金净流量的比重，来判断医院现金流量结构是否合理。通过分析，了解医院各类活动中现金流入量的具体来源和现金流出量的主要去向，发现影响近期医院现金流量结构增减变化的重要因素，为改善医院现金流量状况准备可靠的信息。

通常情况下，医疗活动所产生的现金流入量、流出量应占医院现金总流入量、总流出量的绝大部分（80%以上），其医疗活动的现金净流量应是正数；一般来看，由于购建了固定资产，投资活动的现金净流量多为负数；筹资活动的现金净流量应是正负相间的，借款和还贷交互进行。这样的现金流量结构较为合理，医院的财务状况较好，财务风险较低。

（二）医院现金流量表的趋势分析

医院现金流量表的趋势分析是指通过在同一张现金流量表中列出同一家医院在若干连续期间现金流量项目的比较数据，根据比较数据的变化情况，推断每一现金流量项目的变动趋势。注意的是计算各现金流量项目差异时，既要计算绝对数，又要计算相对数，方便变化趋势的分析。

（三）医院现金流量表的比率分析

通过计算各项经济指标评价医院现金流动性、财务弹性、偿债能力。

1、反映医院现金充足性和财务弹性的比率。现金流量比率＝医疗活动产生现金净流量/流动负债，该指标反映了医院偿还短期债务的能力，比率越高说明偿债能力越强。但是若比率过高则可能说明医疗活动产生的现金流没有被很好的利用。偿债保证比率＝医疗活动产生现金净流量/负债总额，反映医院偿还全部债务的能力，本指标越大说明偿债能力越强，偿债越有保障。

2、反映医疗经营活动效果的比率。营运指数＝医疗活动现金净流量/业务收入×100％。这是反映医院现金运营能力的指标，其反映出医院可以从业务收入中所能获得的现金。

综上所述，在进行医院现金流量表分析时，应注意现金流量表、资产负债表和医院收支总表是医院财务报表的主要组成部分，现金流量表分析是资产负债表和医院收支总表分析的有益补充，应当结合使用，全面反映医院的经营状况和财务成果，为医院管理者制定和实施计划、调整和完善决策提供可靠的信息，从而促进医院管理水平的不断提高。