医院现金流量表的编制

医院现金流量表的编制（共11篇）

医院现金流量表的编制 篇1

现金流量表是以收付实现制为基础编制的定期反映单位现金流入流出情况的会计报表。现行的会计制度要求企业必须编制会计流量表, 旧的医院会计制度要求医院编制资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表和基金情况变动表等几大报表, 并没有要求医院出具现金流量表, 因此医院的现金流量并没有引起相关方面的足够重视, 而随着经济的发展, 为了适应新的积极形式和国家医改的要求, 财政部联合卫生部颁布了新的医院会计制度, 除了对医院的会计科目和会计核算方法有和较大的更改, 而且要求医院的财务报表不仅要包括资产负债表和收入支出报表等报表, 还应该包括现金流量表以综合的反应一定会计期间内医院的现金和现金等价物的流入和流出情况。目前我国大部分的公立医院都是差额拨款性质的事业单位, 但是能够享受的补贴相对于医院经营发展的需要来说还是很少的, 医院仍然需要通过自身的创收来满足医院发展的需要, 因此充足的现金流动性能够保证医院购置发展所必须的大型医疗器械设备、建造现代化的新病房大楼、支付职工的工资奖金以及偿付银行或者其他信贷机构的债务, 因此对于医院来说充足的现金流关系到医院的生存和发展, 是医院财务管理和经济发展必须重视的问题。

新的医院会计制度之所以将医院的现金流量表作为医院的基本报表之一, 有着其合理的必要性。首先, 医院现金流量表可以满足医院管理者经营决策的需要, 医院的管理者不仅要掌握医院的资产负债状况和收入支出状况, 更要掌握医院的现金流动状况, 因为医院的贷款、融资购买大型医疗设备、构建新病房大楼等需要借款的项目, 必须保证医院有足够的现金流可以用来偿付这些债务, 并不是医院的收入越高偿债能力越高, 因为医院的收入很大一部分是应收医疗款项, 而这部分款项相当于医院的垫资, 不构成医院的现金流动, 而且一般高收入伴随着高成本, 医院的收入有很大一部分被成本所抵减, 造成了医院的实际盈余很少甚至是负数, 因此医院管理者不能仅仅凭着医院的收入状况就决定一些关系医院发展的重要决策, 而是应该结合医院的现金流动情况来分析。其次, 医院编制现金流量表也是提高医院竞争力的重要方面。随着社会的发展, 医院之间的竞争也日益激烈, 良好的现金流动性能够增强医院的融资能力, 能够为医院发展提供更好的资金支持, 这样就能够在激烈的市场竞争中立于不败之地。最后, 现金流量表也是医院财务管理的重要内容。医院所购买的大型医疗设备等都需要很大的投资, 如何决定一个投资决策是否有利就需要通过现金流量分析购买设备的投资回收期和净现值等指标, 这些指标的计算都需要医院的现金流量, 因此要想通过财务管理中的投资决策方法来对各种投资决策进行分析, 各项目的现金流量是医院必须掌握的一个基本。

现金流量表要以医院的现金或者现金等价物为基础来进行编制, 也就是说医院的经营活动产生的收入等必须要以实际收到的现金为基础, 而不是以应收医疗款项为基础进行编制, 具体的做法医院可以根据自身的情况, 实行新的医院会计制度以后医院都采用了新的财务软件, 医院可以在财务软件的帮助下编制现金流量表, 有条件的医院可以在做会计分录的时候对每笔涉及到现金及现金等价物的业务都指定好现金流量项目, 从而为月底编制现金流量表打好基础, 编制现金流量涉及到以下几个方面的内容:

一、开展医疗活动产生的现金流量

开展医疗活动产生的现金流入包括医院开展医疗服务收到的现金, 药事服务费收入收到的现金, 开展医疗教学收到的现金以及其他与医院有关的经营活动收到的现金。现金流出主要包括购买医疗药品、购买卫生材料等支付的现金, 支付给职工以及为职工支付的工资奖金、支付的各项税费以及其他与医院经营活动有关的现金。

二、医院投资活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流入主要包括收回投资所得到的现金, 取得债券利息收入收到的现金, 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额, 收到的与投资活动有关的其他现金;现金流出主要包括购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金, 权益性投资支付的现金, 债权性投资支付的现金, 支付的与投资活动有关的其他现金等等。

三、筹资活动产生的现金流量

现金流入主要包括各种银行贷款收到的现金、发行债券收到的现金以及收到的与其他与筹资活动有关的现金;现金流出主要包括偿还各种银行贷款利息所支付的现金, 融资活动支付的现金和支付的与其他与筹资活动有关的现金。

四、汇率变动对现金的影响

这主要是体现在医院的外汇业务产生的汇率变动对现金流量的影响, 一般的医院很少涉及。

五、现金及现金等价物的净增加额

是指医院资产负债表上现金和银行存款以及其他货币资金的期末合计数减去期初合计数的净增加额, 通过与报表上增加数的对比可以验证医院现金流量表编制的是否准确。。

总之, 医院的现金流量表不仅是新的医院会计制度所要求医院需要出具的基本报表, 也是医院投资经营决策所必须参考的报表, 必须引起医院的足够重视。

参考文献

[1]章维.加强现金流管理防范企业经营风险[J].现代金融.2011 (05)

[2]杨金国.浅析公立医院现金流量分析的意义及应用[J].经济研究导刊.2009 (10)

[3]何素华.浅析如何发挥现金流量表在医院资金管理中的作用[J].中国外资.2011 (06)

医院现金流量表的编制 篇2

(一)资产负债表的资产等于负债加所有者权益。

从数学公式上看资产负债表的左边各项之和等于右边各项之和。

即流动资产+长期资产+固定资产+无形资产及递延资产+其他长期资产+递延税项借项=流动负债+长期负债+递延税项贷项。

具体细项根据财政部制定的《企业会计制度》可细化为以下公式：

货币资金+短期投资+应收票据+应收股利+应收利息+应收账款坏账准备+其他应收款+预付账款+应收补贴款+存货+待摊费用+一年内到期的长期债权投资+其他流动资产+长期债权投资+长期股权投资+固定资产原值-累计折旧+工程物资+在建工程+无形资产+长期待摊费用+其他长期资产+递延税款借项=短期借款+应付票据+应付账款+应付工资+应付福利费+应付股利+应交税金+其他应交款+其他应付款+预提费用+预计负债+一年内到期的长期负债+长期借款+应付债券+长期应付款+专项应付款+其他长期负债+递延税款贷项+实收资本-已归还投资+资本公积+盈余公积+未分配利润。

上式其实就是资产负债表各明细项目的细化分解。

(二)本期资产负债表各项期末余额减去基期资产负债表各项期初余额可得出计算期资产负债的变动额，得出变动的资产负债表。

同样，变动资产负债表的左边各项之和等于右边各项之和。

即货币资金净增加额+短期投资净增加额+应收票据增加净增加额+应收股利净增加额+应收利息净增加额+应收账款净增加额-计算期计提的坏账准备+其他应收款净增加额+预付账款净增加额+应收补贴款净增加额+存货增加+待摊费用增加+一年内到期长期债权增加+其他流动资产增加+长期债权投资增加+长期股权投资增加+固定资产增加-计算期计提的折旧+工程物资增加+在建工程增加+无形资产增加+长期待摊费用增加+其他长期资产增加+递延税款借项增加=短期借款增加+应付票据增加+应付账款增加+应付福利费增加+应付股利增加+应交税金增加+其他应交款增加+其他应付款增加+预提费用增加+预计负债增加+一年内到期的长期负债增加+长期借款增加+应付债券增加+长期应付款增加+专项应付款增加+其他长期负债增加+递延税款贷项增加+实收资本增加-计算期归还投资+资本公积增加+盈余公积增加+未分配利润增加。

对这个大公式进行数学等式变形，将左边各项除了货币资金净增加额外全部移至等式右边，剔除投资活动有关的项目和筹资活动有关的项目，剩余的就是经营活动有关的项目。

剔除的项目与现金流量表中的投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量相对应，可确保投资活动和筹资活动这两项的正确性。

由于货币资金的净增加额是由变动的资产负债表经过数学恒等变形得来，必然是正确的，扣减已编正确的投资活动和筹资活动这两项，便可得出正确的经营活动的现金流量，得出现金流量表附表。

通过正确的现金流量表中经营活动的现金流量净额，验算现金流量表中经营活动的现金流量净额，从而得出正确的现金流量表及附表。

(三)通过这种使用数学方法，从资产负债表通过数学恒等变形反编出现金流量表附表，从而验算现金流量表的正确性的方法，使现金流量表及附表的编制变得简便、容易、正确。

通过这种办法，使现金流量表的编制采用会计电算化成为可能，并可确保编制的现金流量表及附表的正确性。

二、编制现金流量表

(一)编制了正确的现金流量表附表后，可确定经营活动产生的现金流量。

(二)设定现金流量表各项目。

各项目可以根据我们的需要设定，而不必按现金流量表上的项目设定，这样可以提供我们所需要项目的数据。

然后在报表编制中，将项目归口到对应的现金流量表中的项目里。

(三)编制完现金流量表后，与附表中经营活动产生的现金流量核对，与在编制附表中剔除的投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量进行核对，数字无误后，正确的现金流量表就编好了。

三、这种编制方法的特点

(一)这种编制方法可以从资产负债变动表，即本期资产负债表减去基期资产负债表，得出计算期的资产负债表。

通过数学方法，将变动资产负债表的左边和右边恒等变形，兼顾考虑利润变动因素，得出现金流量表的附表，将现金流量表附表变成权责发生制下的现金流量表附表。

(二)这种方法基本采用纯数学方法，减少了编制过程中对有些项目的会计理解困难及不一致，使编制现金流量表及附表可以直接用数学公式设定并用电算化的形式来编制，并在编制其他报表如资产负债表、损益表等时均采用固定公式编制成为可能。

减少了人为调整的因素，使编制快速准确，简便易行。

(三)可以说，现金流量表是按收付实现制计算编制的，现金流量附表是按权责发生制编制的。

这两者的一致，也反映出收付实现制与权责发生制最终的结果是一致的，只不过权责发生制考虑到收入成本配比的因素，将折旧、待摊、预付、应付等因素考虑进来，使当期利润与当期现金收付不一致。

事实上，如果企业进行清理，则最后和总的累计利润或亏损数，不管用权责发生制核算或用收付实现制重新计算，其结果必是一致的。

这种方法使编制者能更深地理解报表表间的关系，深刻理解权责发生制与收付实现制;也使编者能同时用收付实现制及权责发生制反映公司的经营情况，并对现金流有更警醒的认识，当现金头寸变化时对其是由于经营活动还是投资活动或筹资活动引起的有更迅捷地反映。

Cash is the king!现实中现金不够足以让企业倒闭，而亏损有时却不会。

如企业的现金净流入可以抵偿固定成本支出而不够抵偿变动成本支出时，企业仍可维持，甚至如果经营好的话，还可能出现扭亏为盈的转机;如果现金净流入不够抵偿固定成本支出，企业很可能面临倒闭的困境。

四、现金流量表的应用——分项目现金流量表

通过了解并熟练掌握现金流量表的编制方法，我们可以对现金流量的编制作进一步推广应用，将现金流量表分项目编制并汇总，即：将现金流量表按项目编制并合并计算出总的现金流量表。

这种编制方法首先要在基础工作上先按项目进行核算，编制分项目的项目损益表，通过各项目的损益情况按上述方法先编出分项目的现金流量附表。

即以各项目的净利润为起点，将权责发生制转为收付实现制下的经营活动的现金流量。

浅谈现金流量表的编制及披露 篇3

【关键词】 编制 附注 披露 勾稽关系

1. 现金流量表主表的编制

企业在编制现金流量表主表的过程中，一般通过在货币资金科目或货币资金对应的科目上标注现金流量的方法自动生成现金流量，以下将对一些特殊事项如何标注现金流量进行分析。

1.1票据贴现收到的现金如何标注现金流量

票据贴现本质上是一种融资行为，由于贴现银行对前手及出售人享有追索权，所以在票据贴现的时点风险并没有转移，能否在“销售商品、提供劳务收到的现金”中体现现金流量呢？

我认为分两种情况分别处理：

第一种情况，如果是本年贴现的票据本年已经到期，票据未出现瑕疵，那么在这个会计期间其风险已经完全转移，这时贴现收到的现金可以在“销售商品、提供劳务收到的现金”中体现。

第二种情况，如果是本年贴现的票据本年未到期，那么在这个会计期间其风险未完全转移，其实质是一种融资行为，不能在“销售商品、提供劳务收到的现金”中反映，而应在“取得借款收到的现金”中反映。

1.2处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

处置子公司后子公司的货币资金不再纳入合并范围，在资产负债表中货币资金中期初数中包括子公司的货币资金，期末数不包括子公司的货币资金，而子公司自年初至出售时点的所有现金流量均在合并现金流量表中体现，为了保持现金流量表与资产负债表的勾稽关系，必须在现金流量表中减去子公司纳入合并范围的最后一个会计期末时点的货币资金。故“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”为处置价款收到的现金的现金减去子公司纳入合并范围的最后一个会计期末时点的货币资金。如果减的结果为负数，将其绝对值在“支付其他与投资活动有关的现金”中反映。同时也可以这样理解，由于子公司不再纳入合并范围，货币资产减少，将其在现金流量表的反映理解为货币资金净流出，故应减去子公司纳入合并范围的最后一个会计期末时点的货币资金。

1.3取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

取得子公司后子公司的货币资金纳入合并范围。在非同一控制下的企业合并，在资产负债表中货币资金的期初数中不包括子公司货币资金，期末数包括子公司的货币资金，但其在资产负债表中增加的货币资金并未在现金流量表中体现，为了保持现金流量表与资产负债表的勾稽关系，必须在现金流量表中加上子公司纳入合并范围的时点的货币资金。故“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”为购买出价中以现金支付的部分减去子公司纳入合并范围的时点的货币资金。如果减的结果负数，将其绝对值在“收到其他与投资活动有关的现金”中反映。同时也可以这样理解，由于子公司纳入合并范围，货币资产增加，将其在现金流量表的反映理解为货币资金净流入，故应加上子公司纳入合并范围的时点的货币资金。

1.4现金流量表与资产负债表的勾稽关系

现金流量表中的“現金及现金等价物净增加额”等于资产负债表中的“货币资金”期末数减期初数，同时要剔除受限资金部分。受限资金主要是开具承兑汇票、信用证、保函所支付的保证金，一般在定期报告的货币资金的附注部分会单独披露。

2. 现金流量表附注与其他会计报表的勾稽关系

现金流量表中附注常常为人所忽略，但是一些国外的报表使用者对附注越来越重视，因为附注主要反映的利润表与现金流量的关系，具体说就是企业报表虽然盈利但并未给企业带来现金流入的原因是什么，是由哪些会计要素组成的，以下将对附注逐项进行分析。

2.1资产减值准备

因计提减值准备并未导致货币资金的流出，故应将此因素剔除。“资产减值准备”等于利润表中的“资产减值损失”。

2.2固定资产折旧

因计提折旧并未导致货币资金的流出，故应将此因素剔除。“固定资产折旧”等于本年累计折旧计提数，具体包括在制造费用、管理费用、销售费用中计提的折旧费。

2.3无形资产摊销

因无形资产摊销并未导致货币资金的流出，故应将此因素剔除。“无形资产摊销”等于无形资产本年摊销累计数，具体等于管理费用、制造费用中列支的无形资产摊销金额。

2.4长期待摊费用摊销

因长期待摊费用摊销并未导致货币资金的流出，故应将此因素剔除。“长期待摊费用摊销”等于长期待摊费用本年摊销累计数，具体等于在管理费用、销售费用、制造费用中列支的长期待摊费用摊销金额。

2.5处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（或收益）

因处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失收到或支付的现金并未在经营活动中体现，故应将此因素剔除。“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”等于营业外支出中的的“处置非流动资产损失”减去营业外收入中的“处置非流动资产利得”。

2.6固定资产报废损失（或收益）

因固定资产报废损失收到或支付的现金并未在经营活动中体现，故应将此因素剔除。“固定资产报废损失”等于营业外支出中的的“固定资产报废损失”减去营业外收入中的“固定资产报废利得”。

2.7公允价值变动损失（或收益）

公允价值变动损失并未导致货币资金的变化，故应将此因素剔除。“公允价值变动损失”等于利润表中的公允价值变动收益的相反数。

2.8财务费用

利息收入及手续费在经营活动中反映，而利息支出和汇总损益均在筹资活动中反映，故应将此因素加回。“财务费用”等于利润表中财务费用的利息支出、汇总损益，同时要保持与主表计入筹资活动的财务费用相一致。

2.9投资损失（或收益）

投资收益及损失均在投资活动中反映，故应将此因素剔除。“投资损失”等于利润表中投资收益的相反数。

2.10递延所得税资产减少（或增加）

因递延所得税资产的增加或减少未导致货币资金的流出，故应将此因素剔除。附注中的“递延所得税资产减少”等于资产负债表中

递延所得税资产的期初数减期末数。但要剔除递延所得税变化并未导致所得税费用变化的因素，例如可供出售金融资产公允价值增加导致资本公积和递延所得税资产减少，但并未引起所得税费用变化，应将此因素剔除。

2.11存货的减少（或增加）

存货减少，说明在利润表的主营业务成本中不仅耗用本期购入存货，同时耗用期初存货，这一部分并未导致现金流出，故应加回；存货的增加，说明本期购入存货并未全部耗用，但已经形成现金的流出，故应减去；计提的存货减值准备部分已在“资产减值准备”中反映，不在这里考虑；存货的转销并未引起利润的变化，也未影响现金流量变化，但会导致存货原值减少，故应将转销数加回。

存货的减少=存货期初账面原值-（存货期末账面原值+存货跌价准备的转销数）。

上述公式要剔除在建工程领用存货的因素。

2.12经营性应收项目的减少

经营性应收项目减少，说明不仅将本期确认收入收回，同时将年初的应收项目收回，形成现金流入，故应加回；经营性应收项目的增加，说明本期确认收入的应收项目并未全部收回，但在利润表中已全部确认收入，故应减去。“经营性应收项目的减少” 等于“应收账款”原值、“应收票据”原值、“预付账款”原值、“其他应收款”原值、“长期应收款-递延销售、递延劳务”原值中与经营活动有关的部分的期初数减期末数。

2.13经营性应付项目的增加

假设本期购入存货全部销售，均在利润表中反映，经营性应付项目增加，说明本期购入的存货未全部支付货币资金，但该部分存货已经在利润表中反映，故应加回；经营性应付项目的减少，说明不仅本期购入的存货全部支付货币资金，而且还支付部分期初应付款，但在利润表中仅反映本期购入部分，故应减去。

如果本期购入存货与本部销售的存货不同步，差异在第11项“存货”中调整。

“經营性应付项目的增加” 等于“应付账款”、“应付票据”、 “预收账款”、“其他应付款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“长期应付款-辞退福利”的期末数减期初数。

2.14其它

附注中的“其它” 应为0，不应有余额。

3. 现金流量表的对外披露

3.1根据深圳及上海证券交易所的披露要求，“对上市公司报告期主要会计报表项目、财务指标与上年度期末或上年同期相比增减变动幅度超过30%的，应在董事会报告说明变动情况及主要原因。”针对现金流量表部分，根据上述要求上市公司应在年报的董事会报告中披露经营活动产后的现金流量净额、投资活动产后的现金流量净额、筹资活动产后的现金流量净额与上年同期相比增减变动幅度超过30%的变动情况及主要原因。

3.2在财务报告部分应披露以下几方面内容：

3.2.1本会计期间与上年同期的合并及母公司的现金流量表。

3.2.2现金流量表项目注释，具体包括本会计期间与上年同期“收到的其他与经营活动有关的现金”、“支付的其他与经营活动有关的现金”、“收到的其他与投资活动有关的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”、“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“支付的其他与筹资活动有关的现金”的具体项目的组成及金额。

3.2.3现金流量补充资料，即现金流量表附注部分。

总之，如果将现金比作企业的流动的血液，那么现金流量表就是企业的“验血报告”，我们在实际工作中应关注一些特殊事项对现金流量表的影响并在定期报告中给予充分适当的披露，同时关注附注与其他报表的关系，结合现金流量表对企业进行动态、立体的分析。

参考文献：

医院现金流量表的编制 篇4

一、医院编制现金流量表的必要性

现金流量表是以收付实现制为基础, 反映企业会计期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。我国企业会计准则要求企业编制现金流量表, 而在事业单位财务规则中不作要求。但随着医疗市场日趋激烈的竞争和改革深入进行, 医院的经营活动在很多方面都类似于企业, 因此, 医院编制现金流量表成为必然。

1.加强医院财务管理的需要。现金流量表能够提供其他会计报表不能提供的重要信息。资产负债表是静态地反映医院的资产、负债和净资产状况, 收入支出表是按权责发生制原则确认收入和支出, 反映医院的经营成果, 其他资料也只是对上述要素数据的细化。而现金流量表基于收付实现制, 直接反映现金及其等价物的来龙去脉, 真实地反映医院的偿债能力和运营情况, 为财务管理提供了更为可靠的依据。通过对它的分析, 我们可以了解医院的各项现金活动是否合理, 财务状况是否良好, 有助于合理使用资金。

2.满足医院管理决策的需要。首先, 通过对现金流量表的分析, 可以为管理者作出筹资决策提供依据。为寻求医院的发展, 管理者们在保证医院正常运作的同时, 还需要投入大量的资金用于医院软、硬件的建设。多数管理者认为:从医院的现状来看, 较高的收入一定能满足医院发展的需要。但如果透过“高收入”的本质来分析医院的可用资金, 结果将与预期大相径庭。“高收入”意味着“高成本”, 而实际的结余数则很少, 现金净流量有可能是负数。这说明医院仅靠自身经营所得的资金来发展是不现实的。因此, 通过现金流量表对偿债能力和财务弹性进行分析, 便可评估医院的发展资金是否充足, 是否需要对外融资, 管理者们可以以此为依据, 做出筹资计划。其次, 通过对现金流量表的结构分析, 可以为决策者们提供调整资金投入结构的依据。现实中常常有这样的情况:报表中结余数很小, 有时可能是负数, 而为了保障医务人员工作的积极性, 各项奖金、提成、年终奖照发, 人员经费支出的增长可能高于医院总收入的增长。多数管理者关心的是发放奖金、购买设备和基建支出的资金是否充盈, 而没有合理地安排资金投入结构。因此, 编制现金流量表反映医院的资金使用情况、周转情况是很有必要的, 决策者们可以分析、得出合理的资金结构, 从而合理地配置资源。

3.现金流量比较是医疗机构间评价业绩的重要经济指标。现行《医院财务制度》中规定, 医院财务分析评价的主要内容包括:医院业务开展情况分析、财务状况分析、医院结余情况分析、劳动生产率分析、医院效益分析和财产物资利用分析。规定中没有提到现金流量这一重要的指标, 笔者认为, 现金流量这一指标能够剔除因会计账务处理不同而产生差异的因素, 从而真实地反映医院的经济实力, 应将其作为评价业绩的重要的经济指标。

4.有利于营利性医疗机构在会计领域里同国际惯例接轨。由于我国加入世界贸易组织, 国际资本必将投入我国的医疗卫生市场, 我国的营利性医疗机构也将走出国门, 积极参与全球性医疗卫生市场竞争, 编制现金流量表后, 有利于实现卫生会计信息资源共享, 加强国际经济合作, 尽快与国际惯例接轨。

5.现金流量表是开展项目管理所必备的基础资料。目前, 项目管理越来越成为医院中的一个重要内容, 无论是购买设备, 还是决定一个项目是否可以采纳, 都需要开展项目投资决策, 这已经成为医院院长的共识。进行项目决策可以采用投资回收期、投资报酬率或者净现值的方法来分析和判断。无论哪一种方法, 现金的流入与流出是决策的基础条件, 是分析这些问题的基本数据。

二、现金流量表的分析

(一) 现金流量表的比率分析

现金流量的比率分析主要是分析医院的偿债能力、获取现金的能力、变现能力、现金运营能力等等, 主要指标如下:

1. 现金流量净额/流动负债。这是反映医院短期偿债能力的比率。这一比率越高, 说明医院偿付流动负债的能力越强。

2. 现金流量净额/债务总额。这是反映医院长期偿债能力的比率。这一比率越高, 说明医院长期偿债能力越强。

在分析了流动比率、速动比率之后, 还要从现金流量的角度分析医院的偿债能力。主要是看医院当期取得的现金收入, 在满足经营活动现金流出后是否有足够的现金偿付到期债务, 即医院偿付长、短期债务的能力。一般情况下, 上述比率越高, 说明医院相应的偿债能力越强。

3. 收入现金比率=经营活动的现金净流量/业务收入。

4. 全部资产现金回收率=经营活动的现金净流量/资产总额。

5. 净资产现金回收率=经营活动的现金净流量/净资产。

以上指标的分析, 主要是了解医院当期经营活动获取现金的能力。一般情况下, 上述比率越高, 说明医院获取现金的能力越强。

6. 现金流量净额/流动资产。这是反映医院流动资产质量的比率, 这一比率越高, 说明医院流动资产的变现能力越强。

7. 业务收入/现金流量净额。这是反映医院现金营运能力的比率。这个比率越高, 说明医院现金的周转速度越快, 现金使用效率越高。但该比率过高, 可能反映医院现金不足或经营规模超过了其实际经营能力, 在经济环境变化的情况下, 会影响医院的偿债能力。

(二) 现金流量的结构分析

首先, 分别计算经营、投资、筹资活动的现金流入占现金总流入的比重, 可以了解医院的收入来源。一般来说, 经营活动现金流入比重大, 说明医院的财务状况较好, 财务风险较低, 现金流入结构合理。同理, 可以计算经营、投资、筹资活动的现金流出占现金总流出的比重, 可以反映医院现金及其等价物的用途。一般而言, 经营活动现金流出比重大, 表明医院运转正常。我们还可以对经营活动的流入、流出比进行计算, 分析出医院每1元的现金流出可以换回多少现金的流入。其次, 我们还可以对经营、投资、筹资活动内部各项现金收支进行分析。再次, 可以对现金净流量进行分析。通常情况下, 对于一个正常运营的医院来说, 其经营活动的现金净流量应是正数, 投资活动的现金净流量应是负数, 筹资活动的现金净流量应是正负相间的。

(三) 偿债能力分析

医院的主要现金来源是通过经营活动获取的现金, 用经营活动产生的现金净流量与负债总额相比, 就可以衡量医院的偿债能力。一般来说, 该比值越高, 说明偿债能力越强。

(四) 获取现金能力分析

获取现金能力, 主要是指医院经营活动产生的现金净流量和投入资产的比值。主要指标有:收入现金比率 (经营活动的现金净流量与业务收入的比值) ;全部资产现金回收率 (经营活动的现金净流量与资产总额的比值) 。

(五) 财务弹性分析

财务弹性是指医院适应经济环境变化和利用投资机会的能力。其主要指标为:经营活动产生的现金净流量与对外投资和存货增加之和的比率。该指标可以反映医院资金的自给率。当该指标达到时, 医院可以利用经营获取的现金满足扩展所需;当该指标小时, 说明医院要通过对外融资来拓展业务。

(六) 收益质量分析

收益质量分析, 是指会计收益与现金流量的比例。在此引入“营运指数”这一指标, 它是指经营活动产生的现金净流量与经营所得现金之比。经营所得现金是指医院收支结余数与非付现费用之和。非付现费用包括:提取坏账准备、待摊费用、基金提取数等等。

(七) 现金流量的综合分析

主要针对投资、筹资活动进行分析, 了解短期或长期投资活动流出的现金流量是否与短期或长期筹资活动流入的现金流量相匹配。如果将短期筹资流入的现金用于长期投资就会影响医院近期的资金周转。反之, 如果将长期筹资获得的资金短期投资将会导致医院融资成本的增加。

现金流量表的编制与分析 篇5

一、现金流量表的作用

1、权责发生制和现金收付制

早期的会计实践大多采用现金收付制，到本世纪初，许多中小型企业仍习惯根据实收实付计帐。为了使利润的核算更为合理，收入、费用在不同期间能合理配比、分摊，会计理论开始主张收支的溯源原则，即把收益或损失归入导致发生收入或支出的那个报告期，而不归入实际收付现金的那个报告期，这就是我们现行的会计核算的基础——权责发生制。但与此同时无论是企业管理者还是债权人和投资者都相当关注企业的资金流量，因为它决定了企业能否正常运转和债权人、投资者能否实现他们的资金回流，特别是在经济滑坡和萧条的时期。

资金流量表经历了很长时间才被会计准则所肯定，实际上它是对传统报表——资产负债表和利润表的有益补充。利润表只反映企业在一定时期内的经营成果，但不反映经营活动所产生的资金流量；资产负债表只反映企业一定时点的财务状况，但不说明变动的原因。利润表根据相关性的原则对实收实支和应收应支不加区分，不能真实反映企业实际的收益情况，容易对债权人和投资者产生误导。资产负债表根据历史成本原则记载资产可能与实际市场价值相去甚远。事实上，会计方法的可选择性使会计报表的可信度大大降低。

2、从财务状况变动表到现金流量表

资金流量表通常采用全部资金概念，即不影响资金变动的筹资投资活动在表中也予以附加列示，以反映企业活动的全貌。以流动资金为基础编制的资金流量表称为财务状况变动表，以现金及现金等价物为基础编制的资金流量表称为现金流量表。70年代以来，西方会计普遍要求编制财务状况变动表，我国1992年制定的《企业会计准则》也要求企业提供财务状况变动表或现金流量表。

以流动资金为基础编制的财务状况变动表并不能全面反映企业的经营绩效和偿付能力。首先，流动资金是流动资产扣除流动负债后的余额，其规模受二者合理计量的影响。在实务操作中，有的企业将长于一年才能出售或变现的存货、待摊费用列作流动资产，对有些在短期内即将出售的长期资产却不转为流动资产。同时，存货、应收帐款等资产的计帐方法也不能避免帐面价值和实际价值之间的差异。其次，用流动资金来衡量和分析企业的流动性和偿债能力直接受其内部结构合理性的影响，因为各项流动资产的流动性和变现能力有较大差异。

1992年国际会计准则委员会更新了会计准则，要求企业以现金流量表取代财务状况变动表；1998年，我国财政部也提出了同样的要求。

3、现金流量表的作用

现金流量表是以现金流入与流出汇总说明企业在报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表，其编制基础是现金和现金等价物，其结构比财务状况变动表更明确、更易理解。

编制现金流量表可以提供企业的现金流量信息，帮助投资者、债权人直接有效地分析企业偿还债务、支付股利及对外融资的能力；编制现金流量表便于报表使用者分析本期净利与经营现金流量的差异，客观评价企业的营利能力和经营周转是否顺畅；编制现金流量表便于报表使用者分析与现金有关、无关的投资筹资活动，预测企业未来的发展趋势和现金流量。

二、现金流量表的编制

1、直接法

直接法是以利润表中的营业收入为起算点，直接按类别列示各项现金收入与支出，据以计算出经营活动的现金流量。其基本原理如下：

营业收入 +以往应收资产收现、本期预收负债增加 =销售收现-本期形成应收资产、以往预收负债兑现

营业成本 +以往应付负债兑付、本期存货囤积 =购货付现-本期形成应付负债、动用以往存货

其他收入 +以往其他应收资产收现、本期其他应付负债增加 =其他收现-本期形成其他应收资产、以往其他应付负债兑现

其他费用 +以往应付费用兑付、本期预付费用增加 =其他付现-本期形成应付费用、以往预付费用减少-不需支付现金的费用（各项资产的会计性摊销）—————————————————————————————

营业利润-△非现金经营性资产（原值）+△经营性负债 =经营现金净流入 +不需支付现金的费用（各项资产的会计性摊销）

+投资收益营业外收支-△非经营性资产净值（资产的会计性摊销除外）=投资现金净流入-财务费用 +△非经营性负债+△权益（结转的本期净利润除外）=筹资现金净流入

净利润-△非现金资产（净值）+△负债+△权益（结转的本期净利润除外）=现金净流入 —————————————————————————————————— 注：此处的营业利润指息前营业利润；

财务费用指筹资成本如利息、筹资费用等，经营性财务费用归入经营活动其他费用； 营业外收支指与投资有关的固定资产处理损益等，与经营有关的归入经营活动其他收支。1-1帐户法

业务较少的小型企业可以选择较为简捷的帐务法编制现金流量表，即在期末根据现金、银行存款等帐户的日记帐逐笔分析其来源或用途，剔除提现、轧现等内部转帐，根据现金流量表要求分类汇总。1-2工作底稿法

采用工作底稿法编制现金流量表是较为严谨且便于核对的方法，大多企业都采用这一方法。但这一方法较为繁琐，在这里，我们省去某些步骤如调整分录，将编制过程简化为三步，简单举例说明如下：

某企业19##资产负债表和利润表如下，除此以外，我们还需了解有关投资、筹资活动和某些损益项目的详细资料：本期出售10万元的短期投资，购入5万元长期投资；盘盈固定资产一笔，原值5万元，估计折旧2万元，本期计提折旧5万元；归还5万元短期借款和10万元长期应付款；本期销售费用中有2万元为支付给职工资金，管理费用中有3万元为支付给职工资金；财务费用中经营性开支0.5万元，利息支出2.5万元；本期其他业务利润为租金收入，营业外支出是经营性的；投资收益中1万元是出售投资获利，2.5万元为长期投资分得利润。

首先，我们把利润表中的各项收支进行分析并分类填入现金流量表草表，用（）表示现金流出；第二步，分析资产负债表中各项目的变动原因，除结转的净利润和现金变动外，其他资产、负债、权益的变动均反向过入草表，即借方过入流入，贷方过入流出，过入时根据利润表各项收支进行分类；最后，整理完成现金流量表。

资产负债表

单位：万元 资产 货币资金 短期投资 应收帐款 其他应收款 存货 期初 期末 10 15 30 5 25 5 40 3 22

借方 贷方 2 A10

负债权益

期初 30 15 20 5 70

期末 25 20 30 0 75

借方 贷方 D5

E5

e5 f10

短期借款 a10 应付票据

其他应付

款

b2 预提费用 c3 流动负债

合计 长期投资 固定资产 减：累计折旧 净值 资产合计 25 45 5 40 150 50 12 38 150

B5 C5 C(2)

长期应付

款

实收资本 d5 未分配利

润

所有者权

益 负债权益

合计 利润表 60 10 70 150

0 60 15 75 150

F10 20

单位：万元

销售收入

销售成本 销售费用

销售税金及附加 销售利润 加：其他业务利润 减：管理费用

财务费用 营业利润 加：投资收益

营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税 净利润 金额

经营 105

20 1 19 1 15 3 2 3.5 3 1 7.5 2.5 5

投资 105

筹资

不涉及现金

（65）

（20）

（1）

（3）、（12）

（0.5）

（2.5）1、2.5

（1）

（2.5）

注：这步分析也可在登现金流量表草表时直接完成

现金流量表

一、经营活动 现金流入： 销售收现 收到租金 现金流出： 购货付现

职工工资、福利 所得税 其他税费 其他支出 权责发生制

1（65）（2）、（3）（2.5）（1）

（18）、（12）

资产负债表调整

流入

c3 +e5

b2 +d5

资产负债表调整

流出

A10

E5

现金收付制 96 95 1(85)(57)(5)(2.5)(1)(19.5)

二、投资活动 现金流入： 收回投资 分得利润 现金流出： 权益性投资

三、筹资活动 现金流出： 偿还债务

偿付长期应付款 偿付利息

四、不涉及现金 合计（0.5）（1）2.5

（2.5）5 f10

a10

B5 D5 F10

C5+C(2)

8.5 13.5 11 2.5(5)(5)(17.5)(17.5)

(5)(10)(2.5)

0

2、间接法

间接法是以利润表中的本期利润为起算点，调整不增减现金的收入与费用以及与经营活动无关的营业外收支项目，据以计算出经营活动的现金流量。其基本原理如下： —————————————————————————————

净利润-投资收益和营-△非现金经营性资产+△经营性负债 =经营现金净流入

业外收支即营业利润 +不减少现金的费用（各项资产的会计性摊销）+投资收益营业外收支-△非经营性资产净值（资产的会计性摊销除外）=投资现金净流入-财务费用 +△非经营性负债+△权益（结转的本期净利润除外）=筹资现金净流入 净利润-△非现金资产（净值）+△负债+△权益（结转的本期净利润除外）=现金净流入 ——————————————————————————————————

由此可见，两种方法的区别在于对经营现金流量的计算不同，直接法根据利润表由上而下得出营业利润并对其逐项调整，间接法由下而上倒算出营业利润然后整体调整。因此，在直接法的基础上编制间接法现金流量表，投资、筹资部分不动，只需将经营活动中权责发生制下的各项收支替换为营业利润即净利润扣减投资收益营业外收支加上财务费用，然后把经营性资产、负债的变动汇总列示即可。如上例中间接法编制经营活动现金流量可以计算如下：

现金流量表

一、经营活动 净利润

减：投资收益 营业外收入 加：财务费用 营业利润 加：折旧

减：经营性应收权责发生制

3.5 3 2.5 1

资产负债表调整

流入

d5 b2 +c3

资产负债表调整

流出

现金收付制 5 3.5 3 2.5 1 5 5 项目的增加 加：经营性应付项目的增加

f10+e5 A10+E5 0

间接法编制时未能详细列示经营活动的各项现金流入的来源和现金流出的用途，但有助于从现金流量的角度分析企业净利润的质量。因此，我国现行会计准则规定采用直接法，同时要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。

3、中西现金流量表编制的几点区别

在编制方法上，我国要求必须采用直接法，同时补充间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息；而国际会计准则和美国财务会计准则鼓励采用直接法，但也可采用间接法。

在经营活动现金流量的具体分类上，我国打破了利润表本身的格局，要求对利润表中各项目进行具体分析、分解，如应收帐款、应收票据要分解为货款收入和增值税，销售收入要根据其中货款收入部分进行调整，其他业务收入中要把租金收入分解出来，销售成本、费用、管理费用中支付给职工的部分要分解出来，财务费用、管理费用也要进行分析、分解，这使得报表的编制非常复杂和难以掌握。而国际会计准则和美国财务会计准则对经营活动现金流量的分类基本上与利润表吻合，编制起来相对简便。

在投资收益上，我国将一般股利、利息收益和资本收益均作为投资活动现金流入，投资收益不需要进行分解；而美国财务会计准则在将资本收益作为投资活动现金流入的同时将一般股利、利息收益列作经营活动，投资收益需要进行分解；国际会计准则允许在以上两种方法中进行选择。

在筹资成本上，我国将支付利息和股利均作为筹资活动现金流出，财务费用需要进行详细分解；而美国财务会计准则在将支付股利作为筹资活动现金流出的同时将支付的利息列作经营活动，财务费用不需要分解；国际会计准则允许在以上两种方法中进行选择。

三、现金流量表的分析

1、结构分析

首先要分析现金流量的内部结构，即经营、投资、筹资三者对现金净流量的贡献。在这一分析过程中，我们要结合企业所处的经营周期确定分析的重点。

对处于开发期的企业，经营活动现金流量可能为负，我们应重点分析企业的筹资活动，分析其资本金是否足值到位，流动性如何，企业是否过度负债，有无继续筹措足够经营资金的可能；同时判断其投资活动是否适合经营需要，有无出现资金挪用或费用化现象。我们应通过现金流量预测分析将还款期限定于经营活动可产生净流入时期。

对处于增长期的企业，经营活动现金流量应该为正，我们要重点分析其经营活动现金流入、流出结构，分析其货款回笼速度、赊销是否有力、得当，了解成本、费用控制情况预测企业发展空间，企业是否充分利用应付款项，同时我们要关注这一阶段企业有无过分扩张导致债务增加。

对处于成熟期的企业，投资活动和筹资活动趋于正常化或适当萎缩，我们要重点分析其经营活动现金流入是否有保障，现金收入与销售收入增长速度是否匹配，同时关注企业是否过分支付股利，有无资金外流情况，现金流入是否主要依赖投资收益或不明确的营业外收入。

对处于衰退期的企业，经营活动现金流量开始萎缩，我们要重点分析其投资活动在收回投资过程中是否获利，有无冒险性的扩张活动，同时要分析企业是否及时缩减负债，减少利息负担。这一阶段的贷款期限不应超过其现金流量出现赤字。

结合以上举例，我们可以大致推断，该企业处于成长期或成熟期，主应业务突出，销售回笼较好，费用也得到了有效控制，而且企业在盈利时及时调整其筹资份额，减轻了利息负担。

2、比率分析

如果是熟悉的客户，对首期现金流量表已作过详细分析，我们也可直接进行比较简捷的比率分析。通过比率分析，我们可以粗略分析企业的偿债能力、营运能力和盈利能力。常见的指标如下： 1）偿债能力：现金比率，即期末现金及现金等价物余额与流动负债之比。一般认为这一比率应在0.25左右，即可供支付一个季度的资金需求。现金利息支付比率，即付息前经营现金净流量与利息之比。这一比率是根据已获利息倍数的原理推导的，一般认为该比率至少要大于1，在2-2.5左右更佳。本例中企业现金比率为0.16，要全部偿还短期借款有一定困难，尚依赖其融资能力；现金利息支付比率为4.4，偿付利息是比较充分的。

2）营运能力：销售收现率，即本期销售收现除以期初应收帐款、应收票据余额减预收帐款余额加本期销售收入。购货付现率，即本期购货付现除以期初应付帐款、应付票据余额减预付帐款余额加本期销售成本。本例中企业销售收现率为70%，货款回笼较快，购货付现率为71.25%，略高于销售收现率，时间一长，企业可能会囤积一定的资金在存货上。

3）盈利能力：经营现金与经营利润之差，即本期经营活动现金净流量与本期经营利润之间的差距。现金股利支付比率，即本期宣告发放的现金股利与本期现金余额之比，反映企业利润分配的能力。本例中企业经营现金与经营利润之差为正10，利润比较确实，企业前期投入在目前有一定回流，考虑到前期负债偏高，企业正处于收获和偿债阶段，但企业未能为未来的发展作适当的后续投入。

3、趋势分析

如果取得连续多期现金流量表，我们还可以将两期以上的报表予以并列比较，进行趋势分析。趋势分析可以分绝对数比较和相对数比较两种，主要应用于经营活动现金流量。绝对数比较报表通常可增设“增减金额”和“增减百分比”两栏，相对数比较报表一般以现金流入总额为100%，其他各项与之相比计算结构百分比。经营活动的趋势分析一般要结合企业销售增长情况，分析二者变动趋势是否配比，现金流入的增长主要得益于销售增长还是货款回笼加速，现金流出的增长是由于销售增加所致还是存货积压、费用巨增，现金流入、流出增长速度孰快孰慢，现金流量增长趋势是否稳定等。

如何根据两大主表快速编制现金流量表如何根据两大主表快速编制现金流量表现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。本文提出的编制方法从重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度。编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制：首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额＝现金及现金等价物的净增加额－筹资活动产生的现金流量净额－投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：

一、确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额＝资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额＝资产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金等价物的净增加额＝现金的期末余额－现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。

二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”

1．吸收投资所收到的现金＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数）

2．借款收到的现金＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数）

3．收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

4．偿还债务所支付的现金＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）（剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息）

5．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出

6．支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。

三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”

1．收回投资所收到的现金＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。

2．取得投资收益所收到的现金＝利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数）

3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额＝“固定资产清理”的贷方余额＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

4．收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。

5．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

6．投资所支付的现金＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。

7．支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。

四、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”

1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。

2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。

3、固定资产折旧固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧或：＝累计折旧期末数－累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。

4、无形资产摊销＝无形资产（期初数－期末数）或＝无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。

5、长期待摊费用摊销＝长期待摊费用（期初数－期末数）或＝长期待摊费用贷方发生额累计数

6、待摊费用的减少（减：增加）＝待摊费用期初数－待摊费用期末数

7、预提费用增加（减：减少）＝预提费用期末数－预提费用期初数

8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。

9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。

10、财务费用＝利息支出－应收票据的贴现利息

11、投资损失（减：收益）＝投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）

12、递延税款贷项（减：借项）＝递延税款（期末数－期初数）

13、存货的减少（减：增加）＝存货（期初数－期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。

14、经营性应收项目的减少（减：增加）＝应收账款（期初数－期末数）＋应收票据（期初数－期末数）＋预付账款（期初数－期末数）＋其他应收款（期初数－期末数）＋待摊费用（期初数－期末数）－坏账准备期末余额

15、经营性应付项目的增加（减：减少）＝应付账款（期末数－期初数）＋预收账款（期末数－期初数）＋应付票据（期末数－期初数）＋应付工资（期末数－期初数）＋应付福利费（期末数－期初数）＋应交税金（期末数－期初数）＋其他应交款（期末数－期初数）

16、其他一般无数据。

五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”

1、销售商品、提供劳务收到的现金＝利润表中主营业务收入×（1＋17%）＋利润表中其他业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－计提的应收账款坏账准备期末余额

2、收到的税费返还＝（应收补贴款期初余额－应收补贴款期末余额）＋补贴收入＋所得税本期贷方发生额累计数

3．收到的其他与经营活动有关的现金＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）＝补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”－{（1+2）-(4+5+6+7)}

公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。

4．购买商品、接受劳务支付的现金＝〔利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）〕×（1＋17%）＋其他业务支出（剔除税金）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）

5．支付给职工以及为职工支付的现金＝“应付工资”科目本期借方发生额累计数＋“应付福利费”科目本期借方发生额累计数＋管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”＋成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”

6．支付的各项税费＝“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数＋“其他应交款”各明细账户借方数＋“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋“其他业务支出”中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。

7．支付的其他与经营活动有关的现金＝营业外支出（剔除固定资产处置损失）＋管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)＋营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付款本期借方发生额＋银行手续费

六、汇率变动对现金的影响＝汇兑损益

医院现金流量表的编制 篇6

关键词：直接法；间接法；现金流量表；经营活动现金流量

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。按照企业发生经济业务的性质，现金流量表将企业一定期间内产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。其中经营活动产生的现金流量是企业全部现金流量的主要来源。他的列报方法有两种：一是直接法，二是间接法。也就是说，只有经营活动的列报才涉及到直接法和间接法之分。

一、直接法

直接法是按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映经营活动产生的现金流量的方法。由于经营活动是利润表中的主要活动，故采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

1销售商品、提供劳务收到的现金”项目

销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应收账款减少数(减：增加数)+应收票据减少数(减：增加数)+预收账款增加数(减：减少数)－非现金资产抵债减少的应收账款－非现金资产抵债减少的应收票据一核销坏账减少的应收账款+本期收回前期巳核销的坏账+未付现金的本期销售退回+应交增值税(销项税额)的发生额

2购买商品、接受劳务支付的现金”项目

购买商品、接受劳务支付的现金=销售成本+存货增加数(减：减少数)+应付账款减少数(减：增加数)+应付票据减少数(减：增加数)+预付账款增加数减：减少数)－现金、非存货抵债引起的应付账款、应付票据减少数+应交增值税(进项税额)的发生额－销售成本中的非购货成本

3应格外关注的是：查阅年初数与年末数时，所涉及的“应收账款”及“存货”究竟是项目(来源于资产负债表)还是科目(来源于总账账户)。若给出的应收账款数据是报表项目，则要减去计提的坏账准备，而不考虑发生坏账和坏账回收；若给出的应收账款数据是账户余额，则要减去发生的坏账加上坏账回收，而不考虑计提的坏账准备。“存货”同理。

另外，除了以上所述的根据财务报表资料填列思路，还可以根据账户记录的发生额填列。第二种思路可将现金流量表的年报编制工作分散于日常工作中，提高了会计信息的及时性、可靠性。但同时此种思路也增加了日常会计核算工作，适用于业务量不是很大的小规模企业。

二、间接法

故间接法是以本期净利润为起算点，调整非经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量。

因为净利润主要来自于经营活动，而“净利润”与“经营活动现金流量”两者又存在差异。这种差产生的原因体现在：与净利润有关的交易或事项不一定都涉及现金，与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，与经营活动现金流动有关的交易或事项不一定都与净利润直接相关。通过以上四种情况进行分析判断，作出加减的调节，从而得出经营活动的现金净流量。

经营活动现金净流量=净利润－经营性项目净增额+非经营活动导致利润净增额+非经营活动导致经营性项目净增额

三、直接法与间接法的比较

我国的准则中要求企业应采用直接法报告经营活动的现金流量，另外还应在报表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量信息的过程，即间接法的内容。

1直接法：以利润表中的营业收入为起算点，由上而下

从反映信息的角度看可以清晰地反映企业经营活动中所产生的现金流入和支出的全貌，便于分析企业经营活动现金流入的来源和现金支出的用途，更能揭示企业用经营活动中产生的现金来偿付其债务、进行再投资的能力。但直接法下看不出披露产生经营活动现金流量与净利润差异的具体原因，即没有反映在收付实现制的基础上计算经营活动现金流量的过程，这就不便于报表使用者分析经营成果对现金流量的影响。

另外从编制过程的角度看仅以利润表和资产负债表项目为资料编制的调整分录不能达到现金流量表项目准确、繁多，而又具体的编制要求，往往需要追朔到反映原始业务的会计账簿记录。加大了工作量和调整难度，使得编报过程相当复杂，有时会影响其准确性和及时性。

2间接法：以利润表中的利润为起算点，由下而上

间接法可以更为直观清晰地反映出企业净利润与当期经营活动现金净流量之间的差异，更易于将现金流量表与资产负债表联系起来，通过当期现金流量信息，判断企业的收益质量。这就便于会计信息利用者评价企业的收益质量，符合决策有用观。但却不能直接表述经营活动现金流动的全貌。相对而言，采用间接法的编报过程简便省力，将净利润调节为经营活动的现金净流量时，调整项目较少，数据资料大多可从相关账簿记录中取得，减少了编表的困难，从而更能保证报表质量和编报的及时性。

综上所述，直接法与间接法是计算企业经营活动产生的现金流量的两种方法，两者以利润表为依据，从两个角度计算企业经营活动的现金流量，并分别在主附表中为报表使用者提供了两个方面的现金流量信息。

医院现金流量日报表的编制及应用 篇7

现金流量表作为新《医院会计制度》中医院会计报表的新成员, 不仅完善了医院会计报表体系, 丰富了医院财务决策信息, 提升了医院财务规划水平, 更是医疗体制改革不断深入和医院可持续发展的客观要求。随着新《医院会计制度》的全面执行, 越来越多的医院管理者和决策者希望通过对现金流量表数据的深入挖掘和分析, 加速医院资金周转、提高医院资金使用的效率和效益。在按月编制现金流量表的同时, 医院管理者和决策者更是把眼光投放到每天数百万、甚至上千万的现金流量中, 如何监管和分配好如此庞大而持续的现金流, 是医院财会人员必须面临的一项挑战。现金流量日报表作为对医院现金流量表的进一步应用, 势必会在实际医院财务工作中发挥重要作用。

1 医院现金流量日报表的编制

现金流量日报表属于医院内部财务报表, 虽然在编制原则、基础和核算范围上受到新《医院会计制度》的严格规定, 但在实际工作中尚未就其如何编制达成共识。作为以收付实现制为编制原则的实时动态报表, 现金流量日报表从一开始便打破了资产负债表、收入支出表等其他会计报表按月编制的传统, 医院可以根据自身经营活动特点和财务决策需要自主编制。尽管现金流量日报表的编制方法多种多样, 但只要把握编制的关键环节, 完善会计记账流程, 优化财务资源配置, 就能充分挖掘报表信息, 使其发挥应有的作用。

1.1 完善的财务软件流程设计

现金流量日报表多采用直接法编制, 对于涉及大量现金流量业务的医院来说, 仅仅依靠手工编制报表, 是不切实际的。医院可结合自身财务管理需要, 借助现有的财务软件平台, 开发现金流量管理模块。从现金流量辅助项的初始设计、现金业务处理流程、生成现金流辅助账, 到实现现金流量日报表, 均要设计一套完整的流程。这样, 就可以直接在财务软件中生成现金流量日报表了。借助完善的财务软件流程设计, 就可以轻而易举地完成这项“几乎不可能完成的”任务。

1.2 网上银行系统的支持

企业网上银行系统作为快速便捷的银行结算方式, 能为现金流量日报表的编制提供真实可信的财务数据支持。现金流量日报表中涉及的每一笔银行交易, 都应该在网上银行系统的交易明细中得以体现。网上银行的交易记录能为医院现金的正常周转提供客观数据和有力保障。如果没有网上银行系统的支持和数据参考, 即使编制出现金流量日报表, 也缺乏客观性和可信度, 不能满足医院管理者的决策需要。

1.3 原始数据的完整、准确

明确现金流量表的核算范围是实现现金流量日报表数据可靠性的基础。医院的现金流量主要体现在库存现金、银行存款、其他货币资金和零余额用款额度的流入量和流出量上。编制现金流量日报表时, 应确保原始数据的完整。同时, 对于不能引起医院整体现金流量变动的流入和流出, 不应反映在现金流量日报表中。比如医院资金在不同银行账户之间转拨、现金在银行账户上的存取、网银退票业务的处理等。站在医院现金流量整体规划的角度, 如果把这些业务也计入现金流量日报表, 就会虚增或虚减医院现金流量, 从而影响现金流量日报表数据的准确性。

1.4 现金流量与会计记账的同步

现金流量日报表的编制是对会计记账凭证中相关信息的进一步加工处理, 因此其受制于会计人员的业务水平和记账速度。从付款成功到收到银行付款凭证, 往往需要几天的时间, 如果等会计人员完成记账凭证后, 相关业务才被反映到现金流量日报表中, 那么得到的现金流量数据已失去了它的现实意义。为了编制完整而准确的现金流量日报表, 在实际工作中, 会计人员可以遵循“当天汇款、当天记账”的原则, 以网上银行付款成功为记账依据, 实现银行日记账与网银交易的同步。[1]这样不仅能够确保现金流量日报表数据的准确性和可参考性, 还能提高会计工作效率、减少银行未达账项、缩短银行回单时间、加强票据监督机制。

2 医院现金流量日报表的应用

现金流量日报表的编制, 能够帮助医院管理者深入地了解医院日常经营的现金流动趋势, 合理评估偿债能力及财务风险水平。管理者还可以通过分析现金流量日报表, 预测什么时候需要持有更多的现金, 什么时候需要对多余现金进行投资, 从而建立一套完善的现金流量预算, 将现金流量规划落到实处。

2.1 现金流量结构分析

现金流量结构分析主要是对医疗业务活动、投资活动和筹资活动分别进行流入结构、流出结构和流入流出比分析。流入结构分析现金流入量的主要来源, 流出结构分析现金流量的主要去向, 流入流出比分析三项活动产生的现金流量质量。

在现金流量日报中, 医疗业务活动产生的现金流入量应作为主要来源, 其流入结构应在整个经营活动周期内保持相对稳定的状态。当医疗业务活动产生的现金流量出现持续下降或异常波动时, 医院管理者应高度重视并密切关注, 因为它可能预示着医院现金供应紧张, 应收账款的增加。流出结构分析可以看到现金用于日常运营开支、设备项目投资和偿还借款的比例, 由此了解医院整体运作中哪些方面需要更多的现金支持。当医院处于发展期或拥有较好的投资机会时, 投资活动的现金流出比例增加。当医院处于稳定增长期时, 闲置资金多会被优先考虑偿还借款, 此时会增加筹资活动的现金流出比例。医疗业务活动流入流出比越大, 说明医院每一元流出能够获得更多的现金, 现金流量质量较高。筹资活动流入流出比变小, 说明医院现金流量充裕, 借款还款金额大于借入金额。

2.2 财务风险预警分析

财务风险是客观存在的, 为了防止财务风险转化为财务危机, 影响医院整体的生存和发展, 医院管理者应了解发生财务风险的征兆, 及时做出财务风险评估和对策。通过观测和分析现金流量日报表中各项活动对现金的需求和影响, 可以实时监测财务风险发生的可能性, 为财务风险预警分析提供第一手数据。

从现金流量角度看, 医院财务风险征兆出现在医疗业务活动产生的现金流入量小于现金流出量, 且这种非正常变动处于长期的持续状态时。此时, 医院管理者一方面应深入分析现金流入减少的原因, 加强对应收款项的催账工作。另一方面可以依据重要性原则统筹安排现金支出, 在维持日常运营必要支出的基础上, 谨慎进行项目投资, 也可以利用信用期限、银行承兑等方式延长付款时间。此外, 及时取得银行借款, 也能在一定程度上缓解现金需求压力, 但应综合考虑医院自身的盈利能力和偿债能力, 否则, 持续增长的借款比例, 不仅增加筹资成本, 还会加剧财务风险。

2.3 建立完善的现金流量预算

医院管理者在编制全面预算时, 不能仅依靠业务收入、业务支出和收支结余情况而定, 因为收支结余仅是账面数据, 并不等于实际现金流量。因此, 建立完善的现金流量预算是十分必要的。现金流量日报表为现金流量预算的编制提供真实可信的基础数据, 通过对现金流量日报表的分析, 可以确定医院真实的现金流入水平、规划现金流出范围和金额。通常情况下, 维持健康发展的医院会拥有持续稳定的现金流入, 而工资薪金、卫生材料及药品采购等经常性支出的时间和金额也都可以在现金流量日报中清晰反映, 管理者可以借此合理安排现金预算。

同时, 通过对现金流量日报表的分析, 医院管理者也能够掌握财政补助收入的拨付进度、应收医保款的返还速度、偿还银行借款的节奏。这些数据在现金流量日报表中的精准反映, 为完善现金流量预算的编制提供了十分有价值的参考数据。此外, 现金流量日报表还可以作为评估现金流量预算执行情况的工具, 通过明确个人和部门在现金收支控制中的权限和责任, 控制现金流量发生的时间和额度, 以维护医院现金的持续循环流动。

参考文献

[1]宫营.现金流日报:让资金高效运转起来[N].中国会计报, 2011.5.13, 第009版

医院现金流量表的编制 篇8

一、编制现金流量表的意义

编制现金流量表可以反映出医院一定会计期间内现金和现金等价物的流入和流出情况。通过编制现金流量表, 可以使报表的使用者全面了解现金流量的影响因素, 评价医院的支付能力、周转能力和偿债能力, 并能准确预测医院未来的现金流量, 为医院决策层制定战略部署提供可靠依据, 同时, 对加强医院的财务管理也起到至关重要的作用。编制现金流量表的现实意义主要体现在三个方面:

1. 将现金流量表与资产负债表、收入费用表联系起来, 能够清楚地分析出医院投资理财、经营成果和财务管理状况。因为资产负债表虽然能静态地反映医院资产、负债和净资产的状况, 但不能提供医院一定时期的财务收支情况;收入费用表能提供医院一定时期的财务收支情况, 但不能反映出财务状况变动的原因;而现金流量表恰恰能反映出医院业务、投资、筹资等活动中的现金流量。现金流量报表虽然能反映出医院在一定时期中业务活动、投资、筹资活动的现金流量情况, 但又不能反映出医院的财务管理情况。将三者结合起来分析医院的业务、投资、筹资、财务管理情况, 使医院领导能更加合理地调配资金, 加速现金流转、提高资金的使用率。

2. 将现金流量表和收入费用表联系起来可以分析、评价医院经济效益的质量。因为医院在一段时期内获得的结余并不能代表医院真正具有偿债能力和支付能力, 有的医院虽然从收入费用表上看出结余比较可观, 但医院财务有困难, 没有足够的现金支付到期债务;还有的医院虽然从收入费用表上表明的经济效益不太可观, 但医院有能力支付到期债务;只有现金流量表可以实现收付实现制, 综合反映出一定会计期间医院现金流入和流出情况。

3. 通过现金流量表提供的信息, 医院在投资、筹资、购买大型医疗器械等物质时可以评估出医院未来获取现金的能力。因为从现金流量表上可以得知医院的现金从哪里来, 又运用到哪些项目中。这样就可以评价出医院的偿债能力和自我创造能力, 便于医院领导正确制定战略部署。

二、科学、合理地编制现金流量表的内容与结构

笔者认为, 要想科学、合理地编制出可行性强的现金流量表, 首先要清楚地了解现金流量表的内容。从编制原则上来看, 现金流量表应按照收付实现制的原则进行编制, 将权责发生制下的医疗收入费用信息调整为收付实现制下的现金流量信息, 这样就可以使信息的使用者了解医院经济效益的质量。一般来说, 现金流量表的主要内容可以划分为业务活动、投资活动和筹资活动这三个部分, 每个部分的活动又细化为若干个具体内容, 使这些具体内容从不同角度反映出医院的现金流入和流出情况。这就弥补了资产负债表与收入费用表提供的信息不足等缺陷, 使报表的使用者详细了解现金流量影响因素, 为医院决策层进行经营活动提供准确信息。

其次还要清晰地了解现金流量表的结构。在现金流量表中, 现金及现金等价物是一个整体, 医院现金形势下的转换不会影响现金的流入和流出。如:医院从银行提出现金存入财务部门, 是医院存放形式的转换, 这些现金并没有流出医院, 就不能构成现金流量。同样, 现金与现金等价物之间的转换也不能属于现金流量。所以, 现金流量表在结构上应将医院一定期间产生的现金流量分为三大类, 即:业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

三、科学、合理地分析、运用现金流量表

1. 科学分析现金流量表。业内同行都知道:无论企业还是医院对现金流量表进行分析都具有十分重要的意义。通过对现金流量表的分析, 可以了解医院本期及以前各期现金流入、流出结余情况, 从而运用现金流量表的分析正确评价医院财务状况, 及时发现问题、解决问题。通过现金流量表的分析还可以评价医院当期和前期取得的经济效益情况, 科学预测医院未来的发展, 合理制定医院的发展规划。笔者认为:可从以下四个方面进行分析:

(1) 进行业务活动时产生的现金流量分析。将医院为患者医疗服务时收到的现金与医院购进药品、医疗器械和支付医务人员薪酬的现金进行比较, 就可以大致掌握医院的经济效益状况。在医院经营正常、收支平衡的情况下, 前者大于后者, 可表明医院获取的经济效益在提高, 创新能力强;如后者大于前者, 则说明医院经济效益低, 需重新调整发展规划。

(2) 将医院投资活动时产生的现金流量进行分析。当医院扩大规模开发新的收入增长点时, 需要大量的现金投入, 如果投资活动产生的现金流量补偿不了现金流出量, 则投资活动的现金流量为负数。如果医院投资有效, 就能将未来产生的“现金净流入”用于偿还债务和创造效益, 医院就不会有偿债困难。

(3) 进行筹资活动产生的现金流量分析。一般筹资活动产生的现金流量越大, 医院面临的偿债压力越大。假如现金流量主要来源于医院吸收的财政补助、社会、企业捐赠、本院职工集资等, 就不会存在偿债压力。所以在进行分析时, 可将吸收的这一部分现金与筹资活动现金流入总额进行比较, 所占比重大则说明医院资金实力增强, 就可以降低财务风险。

(4) 进行净增加额分析。如果医院的现金增加额是经营活动产生的, 就可以反映出医院经营状况良好, 创新发展能力强, 坏账风险小。反之, 可以反映出医院经营状况衰退, 医院决策层就要通过处置非流动资产来缓解资金矛盾。

2. 合理运用现金流量表。同样, 对现金流量表的合理运用也可以从以下四个方面进行:

(1) 当业务活动现金净流量为负, 投资活动现金净流量为正数时, 表明医院处于创新发展周期。在这个阶段, 医院可以通过债务融资或融资活动进行发展壮大, 开发或设立新的医疗研究项目。

(2) 当业务活动现金净流量为正, 投资活动现金净流量为负, 筹资活动现金净流量为正数时, 可以确定医院处于高速发展时期, 医院的经济效益、知名度都在逐渐上升。这就需要医院大量回收货币资金, 购买高科技的治疗仪器, 开发新的医疗项目。这时, 经营活动产生的现金流量净额可能无法满足所需投资, 就需要补充必要的外部资金以达到平衡。

(3) 当业务活动现金净流量为正, 投资活动现金净流量为正, 筹资活动现金净流量为负, 表明医院进入投资回收时期, 这时很多外部资金需要偿还, 医院应稳步发展并按时偿还债务, 以保持医院的信誉度。

(4) 当业务活动现金净流量为负, 投资活动现金净流量为正, 筹资活动现金净流量为负, 说明医院的经济在衰退。这就表明医院经营活动产生的现金流入小于流出, 医院应减少不必要的开支, 将现金用在刀刃上, 并及时收回投资以弥补短缺的现金。

四、摒弃传统的现金流量表中繁琐项目, 科学、合理地编制现金流量表

1. 传统现金流量表的弊病。

据笔者所知, 传统编制现金流量表方法主要有“底稿法”和“T型账户法”。传统的现金流量表有以下两方面的弊病:一是报表准确率低, 验证工作困难。一般年末一次性对全年发生的现金收支进行分析, 很难保证准确无误, 并且给后期审计验证也会带来困难。二是工作量大, 难度高。因为编制现金流量表的主要依据是资产负债表和收入费用总表、医疗收入费用明细表、及有关账簿资料, 这些内容都是以权责发生制为基础的, 而现金流量表是以收付实现制为基础, 所以在编制过程中需要将权责发生制调整为收付实现制, 这样编制工作就产生工作量大, 难度高的弊病了。

2. 科学、合理地编制现金流量表。

要想科学、合理地编制现金流量表, 必须摒弃传统的现金流量表中不合理的部分;增加科学、先进的内容;引进现代化财务软件并在编制方法上进行创新。

(1) 运用现代财务管理方法, 正确评价现金流量表。首先, 简化繁琐的现金流量表项目, 该归类的归类, 该精简的精简, 使管理者和使用者都能看得懂、用得上。其次, 改进医院的财务管理制度, 尽量与国际财务管理制度接轨。对现金流量表的每一个项目都要做到精确、简化。然后, 提高工作效率, 减少工作量。笔者建议:医院现金流量表的编制应采用“科目分析法”进行编制, 也可以直接按会计科目记录来编制现金流量表。

(2) 增设现金流量表信息披露制度。对于不涉及到当期现金收支, 但影响医院现金流量的投资、筹资和经营活动, 应进行信息披露或在会计报表附注中加以说明, 这样做可以提高会计信息质量。

(3) 建议医院采用“EXCEL电子表格软件”登记各类日记账, 年末根据日记账中的现金流量表行次数据, 由计算机分类汇总现金流量表记录的项目;采用“标行法”将医院每一笔收支业务运用“按月编表法”进行年终汇总;这样, 可以保证信息的及时性和可靠性。同时, 对现金流量表的内容, 根据医院实际情况及时合并与删改, 以提高现金流量表的准确性和利用率。

(4) 大量运用现代计算机技术, 采用在财务软件中增设现金流量标识, 制证人员在制证过程中通过职业判断选择现金流量标识, 期末通过系统取数生成现金流量表数据。

总而言之, 现金流量表的编制是一项十分复杂的工作, 但也给编制者留下改革创新的空间, 编制者应根据本院的实际情况进行科学、合理地编制。笔者相信, 只要业内同行坚持认真探究准确、简便的编制方法, 精确掌握编制现金流量表的结构和分析方法, 有效地运用现金流量表进行财务管理, 就能够为使用者和医院决策层提供全面、准确的会计信息。

摘要：为适应医疗体制改革的发展和需要, 我国卫生部、财政部于2010年12月联合印发了《医院财务制度》、《医院会计制度》, 在这两个新制度中又增加了一项新的内容——编制现金流量表, 现金流量表是在收付实现制的基础上编制的反映医院现金流量变化趋势的一种报表。文章阐述了编制现金流量表的意义、结构和内容, 并对如何科学、合理地分析、运用现金流量表提出了自己的创新策略。

关键词：新医院会计制度,现金流量表,编制,分析,运用

参考文献

[1] .刘迪.浅谈现金流量表在财务管理中的重要意义.会计文苑, 2010 (3)

[2] .姚波.现金流量表的编制方法及改进措施.商业经济, 2010 (8)

[3] .何越.浅谈现金流量表的分析和运用.经济师, 2008 (7)

[4] .张志芳.现金流量表的分析与运用.现代商贸工业, 2011 (9)

试析现金流量表的编制方法 篇9

在本文中, 笔者拟就现金流量表的编制方法做一些探讨。

一、传统编制方法的缺陷

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。编制现金流量表的主要目的是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息, 以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力, 并据以预测企业未来现金流量。在具体编制现金流量表时, 一般采用工作底稿法、T形账户法或者根据有关科目记录分析填列。但这些传统的编制方法都是以资产负债表、利润表和有关账簿资料为依据, 通过编制调整分录, 将收入、成本费用、营业外收支重新调整为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量, 以确定企业全年业务活动对现金流量产生的影响, 表明企业获得现金的能力, 为报表使用者提供决策所需的信息。这些方法有以下缺陷:

1. 编表过程工作量大

因为编表依据是资产负债表、利润表以及有关账簿资料, 都以权责发生制为基础, 而现金流量表却以收付实现制为基础。在编表过程中, 需要将权责发生制调整为收付实现制。从表面上看, 只凭几个公式加以分析就能编制出现金流量表, 甚至有专家说, 业务越复杂越多, 调整越简单越快。但是, 不知悉所有业务, 就很难剔除出像“存货”股票投资或固定资产投资等特殊业务项目。

2. 报表结果准确性难以保证

传统的编制方法, 平时均不做与现金流量表编制有关的账证工作, 完全与原始业务脱节, 一般要等到年末时才一次性对全年发生的现金收支及其相关业务进行分析。如果报表不平衡, 有的就将差额放在其他项目, 这样报表结果准确性不高。会计中级职称考试辅导书等权威参考书也是把附注“存货的减少”项目以企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额填列, 从理论上误导实际编表人员将不平衡差额挤入其他项目, 这样编制现金流量表, 报表结果的准确性令人担忧。

3. 加大了学习理解的难度

会计人员在学习现金流量表时, 无论是初学者还是其他参加会计考试的人员以及会计辅导老师, 一般都认为编制现金流量表是会计的一大难点, 学习难、理解难、编制更难, 甚至不知从什么地方着手。

二、电算化下编制方法的变革

进入21世纪, 电子计算机在会计核算中的普遍使用为会计分录法编制现金流量表提供了条件。会计分录法就是编制会计分录时, 以现金流量为项目核算或作为摘要标识, 反映每一笔现金流量的增减变动情况的方法。《企业会计准则》是会计分录法编制现金流量表的理论依据。我国《企业会计准则》规定, 企业应当采用直接法编报现金流量表, 同时, 要在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。会计分录法完全符合企业会计准则规定的要求。

三、会计分录法编制现金流量表的主要做法

1. 定义现金流量项目名称和代码

本文为叙述方便编制以下代码, 并以一般企业为例说明现金流量项目, 其中, J打头的表示经营活动现金流量项目、T打头的表示投资活动现金流量项目、C打头的表示筹资活动现金流量项目、B打头的表示补流资料表的现金流量项目名称、B00定义为不影响现金流量表编制的项目, 见表1。

不同的会计软件使用不同的编码方法。

2. 将相关会计科目定义为项目核算科目

与“经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量”有关的会计科目是现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产 (现金等价物部分) , 与“将净利润调节为经营活动现金流量”有关的主要会计科目见表2。

3. 会计分录法的要点

(1) 增加现金流量项目。在编制会计分录时, 由于事先设定了现金流量项目核算 (或摘要标识核算) , 会计核算软件系统必会提示录入现金流量项目, 为及时编制现金流量表提供原始数据。

(2) 注意三个平衡。在编制会计分录时, 要注意三个平衡:经营活动现金流量的实际收支金额与补充资料相应部分平衡相等;经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量合计与现金及现金等价物净增加额相等;现金流量为零而又有涉及净利润的会计科目时, 各会计科目现金流量项目与净利润项目合计也为零。

(3) 会计分录行拆分。会计分录法必须注意会计分录行的分拆。一笔现金收支对应几个项目的现金流量时, 要将该笔现金项目分成几个分录行。同样, 一个现金流量项目对应多个会计科目时, 也要将这个现金流量项目分成几个分录行。

4. 利用会计电算化软件及时编制现金流量表

会计软件制造商定义现金流量表取数公式时, 要全面分析与现金流量有关的会计科目, 定义现金流量项目 (或摘要标识) 相关会计科目尽量齐全, 增加用户的直接利用程度。

四、会计分录法的现实意义

合并现金流量表的编制技巧 篇10

单户现金流量表的编制，可以对企业现金收支在业务发生时进行分类，会计期末通过财务系统的自动汇总直接获得。但合并现金流量表的编制要艰难得多。财政部在2006年2月发布的《企业会计准则第33号———合并财务报表》，对合并现金流量表的编制基础和原则作出了规定：“合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。”对于较大型企业集团，尤其是设立了内部结算中心，实行资金统一管理调度的企业集团，如果如准则所述，采用单户报表汇总，再进行合并抵消来编制现金流量表，由于内部资金往来错综复杂，抵消分录很难做到完整准确。所以实际工作中，很多单位会根据资产负债表和利润表等财务报表，以及其与现金收支的内在联系，来分析编制合并现金流量表。采用这种方法有一定的技术难度，虽难实现绝对准确，但只要思路清晰，方法正确，完全可做到“八九不离十”，而且编制过程中通过对各张报表和账户的分析，可以起到全面审核报表和基本业务的作用，算是“无意插柳柳成荫”了。

笔者在采用基本财务报表编制合并现金流量表的实践中，根据同仁的经验和自己的探索，总结出一套专门的方法，愿与读者探讨。

一、编制依据和基本原理

资产负债表是企业财务状况和经济业务最基本反映，货币收支的结果，无一例外地体现在当期资产负债表中。根据资产负债表的基本平衡关系：资产=负债+所有者权益，可以得出货币资金变动的基本平衡式：

货币资金的变动额=负债的变动额+所有者权益的变动额-除货币资金以外其他资产的变动额

以上公式中，等式的左边，是现金流量表的结果，而结果的形成过程，则要通过等式右边的的项目，通过以下步骤进行分析计算。

二、编制步骤

第一步，根据基本等式，建立各类现金流量的数据来源框架。首先，假设资产负债表中，除货币资金以外的每个项目(以下简称其他项目)的变动，都与现金收支有关，那么，其他项目的变动，以及利润表中当期利润的实现，都是现金收支的结果。先对其他项目按经营活动、投资活动、筹资活动进行区分，进一步按现金流量表项目进行归集。例如应收票据、应收账款的增加是由于销售时少收现款，应作为经营活动中的“销售商品、提供劳务收到的现金”的抵减项目;“存货”的减少是消耗上期库存，减少本期采购支出的结果，应作为经营活动中的“购买商品、接受劳务支付的现金”的抵减项目。如此类推，资产负债表、利润表的各个项目能在现金流量表中找到归属，建立对应关系，形成基本框架。

第二步，资产负债和利润表不足以全面反映经济业务的，利用附表进行补充。例如利润表中的财务费用，应根据财务费用明细表，分别利息收入、利息支出、手续费支出等，分别列入筹资活动产生的现金流量的不同子项目，汇兑损益在现金流量表中作为调整项，专列项目列示。再如资产负债表中“应交税金”的变动额，上一步骤可能已归集到“支付的各项税费”，由于这个变动并不全是本期支付税金的结果，这一步，引入税金报表进行修正。将应交税金的余额变动按原因分解，本期“已交税金”发生额，作为“支付的各项税费”现金流出，而本期“应交税金”发生额，则要进一步细分：增值税的销项税和进项税要作为营业收入和营业成本的补充项目，分别调增“销售商品、提供劳务收到的现金”以及“购买商品、接受劳务支付的现金”;本期计提应交的营业税、所得税、管理费用四小税应与利润表中“营业税金及附加”、“所得税”、“管理费用”等项目抵消，调整这些项目在现金流量表中的对应项目;而应交个人所得税，为在职工工资中代扣，代扣前已经记入企业成本，应当作为“支付给职工以及给职工支付的现金”的抵减项目，同时把本期已交个人所得税从“支付的各项税费”中调出，作为“支付给职工以及给职工支付的现金”的增加项，两笔金额相抵，如实反映企业当期以现金支付的职工薪酬。

第三步，消除权责发生制与收付实现制的差异，不涉及现金的业务调出。前两步建立数据框架的前提是假设基本财务报表是在收付实现制基础上编制，即报表项目的变动都涉及现金的收付。但企业的资产负债、利润等报表实际上是却按权责发生制编制的，报表项目变动并不都与当期货币资金收付相关。例如，按权益法核算的长期股权投资，期末按投资单位净资产变动确认的投资收益和资本公积，只是对企业未来可能产生现金流量的一种预计，不能作为本期现金流量，在第一步中按项目归入投资、经营或筹资活动现金流量的，在本步骤，相应调整剔除。

第四步，不同类别的现金流量进行核实和调整。报表项目变动的原因，不一定是单纯的某类资金收付引起的。例如应付账款和应付票据的变动，不一定都是经营活动的结果，处于更新改造期间的企业，可能有大额的应付工程款挂应付账款或应付票据核算，在编制现金流量表时，如果全部作为经营活动现金流量的调整项目，就可能造成经营活动现金支出和固定资产投资支出串户，使报表信息严重失实。

经过以上四步，一张现金流量表基本完成。在实际工作中，以上各类调整可能在一个项目中互相纠结，需要编报人员耐心进行分析。只要始终遵循有借有必贷的会计基本等式，由调整的一方，找出另一方，始终保持平衡，就不会乱了分寸。此外，为了保证效率要适当考虑重要性原则，金额小不会对结果产生重大影响，但过程复杂的调整可以舍去。

第五步，对成表进行整体复核。在复核时应先从笔数少、金额大、重要性强的资金活动入手。一般来说，是先复核投资活动和筹资活动产生的现金收支，再对经营活动现金收支进行复核。

三、通过现金流量表的编制，实现对当期财务报表和基本业务的综合审核

医院现金流量表的编制 篇11

一、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的编制内容

“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,反映企业购买商品、接受劳务支付的现金(包括支付的增值税进项税额)。主要包括:本期购买商品接受劳务本期支付的现金,本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。

购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本、其他业务成本+增值税进项税额+应付账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应付票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预付款项本期增加额(期末余额-期初余额)+存货本期增加额(期末余额-期初余额)±特殊调整业务

若上述项目的发生额均与购买商品、接受劳务有关,该项目的确定则比较容易。我们只需以购买商品、接受劳务产生的“主营业务成本、其他业务成本和增值税进项税额”为计算的起点,对应付账款、应付票据、预付账款和存货等项目进行余额变动的调整,即可计算出“购买商品、接受劳务支付的现金”。

二、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的特殊调整业务

由于制度的规定和企业的一些特殊作法等原因,上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关,这些发生额则要做特殊处理,视其为特殊调整业务。典型的特殊调整业务包括:一是当期实际发生的制造费用(不包括消耗的物料)。二是生产成本中含有的生产工人工资。三是当期以非现金和非货币资产清偿债务减少的应付账款和应付票据;销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲,如应收账款与应付账款的对冲。四是存货改变用途,特殊业务导致存货减少等。

特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是:应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户,则作为减项处理;应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类”账户,则作为加项处理,如工程项目领用本企业商品等。

三、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的存货金额的确定

在这些项目中,存货项目是比较难确定的,在一般调整中确定购买商品、接受劳务支付的现金的原则是加上存货的增加数减去存货的减少数,在特殊调整中如果存货的增加不是由于支付现金增加的,应该再进行调整,如减去发生的制造费用、生产工人工资等。在特殊调整事项中,存货如果改变用途,如工程项目领用本企业产品等导致存货减少,那么应该在一般调整的基础上是加还是减?下面通过推导过程说明。

购买商品、接受劳务支付的现金=本期购入的全部存货-本期赊购存货+本期增值税进项税额-本期特殊业务导致的增值税进项税额的增加

其中:本期购入的全部存货=本期增加存货-本期非购买活动导致存货增加-本期发生的制造成本

本期增加存货=本期期末存货+本期减少存货-本期期初存货=本期期末存货-本期期初存货+本期主营业务成本、其他业务成本+本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少

本期赊购存货=本期应付账款、应付票据增加

因此购买商品、接受劳务支付的现金=本期期末存货-本期期初存货+本期主营业务成本、其他业务成本+本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少-本期非购买活动导致存货增加-本期发生的制造成本-本期赊购存货+本期增值税进项税额-本期特殊业务导致的增值税进项税额的增加

通过这个公式就能知道并能理解应该加上工程项目领用导致的存货减少数。另外存货作为企业一项重要的资产,按照存货期末计价的规定,如果可变现净值低于成本,应该计提存货跌价准备;随着情况的好转,原来计提的存货跌价准备有可能转回。根据以上对本期购入材料、商品、接受劳务实际支付现金的分析,在调整存货项目时,应在一般调整的基础上加上计提的存货跌价准备,减去转回的存货跌价准备。

例:甲企业2008年度有关资料如下:(1)主营业务成本2 000万元;(2)应交税费——应交增值税(进项税额)260万元;(3)应付账款项目:年初数100万元,年末数120万元;(4)应付票据项目:年初数30万元,年末数10万元;(5)预付账款项目:年初数80万元,年末数70万元;(6)存货项目的年初数为80万元,年末数为100万元;(7)其他有关资料如下:用固定资产偿还应付账款13万元,生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元,本期制造费用发生额为55万元,工程项目领用的本企业产品15万元,存货期末计提存货跌价准备5万元。

分析:

购买商品、接受劳务支付的现金=2 000+260-20+20-10+20-13-100-55+15+5=2 122(万元)

一般调整项目:1.应付账款项目年初数100万元,年末数120万元,年末与年初相比有所增加,说明本期购入存货中有一部分属于赊购,所以应减去。2.应付票据本期减少,说明偿还了原来赊购的存货,有现金的流出,应减去。3.预付账款本期减少,说明在本期没有支付现金的情况下导致存货增加。4.存货项目本期增加,一般调整中认为本期有现金的流出,如果后面的分析确定现金的增加是由于非付现方式取得的再进行调整。购买商品、接受劳务支付的现金=2 000+260-20+20-10+20=2 270(万元)。