浅析公允价值在我国应用

浅析公允价值在我国应用（共8篇）

浅析公允价值在我国应用 篇1

目录 浅析公允价值在我国的应用 1引言 2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 3.2投资性房地产方面 3.3债务重组方面 3.4非货币性资产交换方面 3.5非同一控制下的企业合并方面 3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 3.6.2市场环境的问题 3.6.3管理者和会计人员素质问题 3.6.4内部控制及外部监督的问题 4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 4.3加强监管 4.4提高相关执业人员职业道德素质 5结 论 6参考文献 7致谢 浅析公允价值在我国的应用 摘要：20世纪70年代以来,为能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响,人们开始在会计计量中引人公允价值概念。而随着决策有用观呼声不断高涨.公允价值计量属性应运而生,并于20世纪90年代开始在各国会计准则中得到了广泛有效的运用[1]。2006年,中国颁布了新的会计准则,广泛介绍公允价值计量属性。为了尽快让更多的人接受公允价值这一概念,并与正确应用体做法,这篇文章就目前公允价值在实践中的应用状态,存在的问题和未来的发展前景进行了讨论。

关键词：公允价值 计量属性 相关性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允价值应如何融人到当前已经相对完善的会计准则体系之中仍然是个不小的问题,本文将对此加以分析并提出对策。将公允价值作为具有正确认识的测量工具,与公允价值的应用程序在我国的历史上对公平价值分析的基本含义相结合,对其在新会计准则的应用进行了阐述,指出公允价值会日益显示其优越性,并进一步加强和改进财务会计信息系统的质量 ,促进资本市场健康稳定发展[2]。随着科学技术和金融创新,市场的快速发展 创新领域的出现,公允价值的应用将更加广泛,并受到世界许多国家和地区的关注。

2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 财务会计是商业基础,以市场为导向,外资金融中的信息为基础的经济系统提供的信息。随着市场和技术的发展,以及越来越多的业务活动的复杂性,虽然很多企业都面临着缺乏可资比较的市场价格,但会影响资源的交易和事项的现在和未来的变化,如何公平计量,各方必须考虑的真正问题在于他们的价值的金额。与此同时,一些他们不上市交易或者使用,但其市场价格已经发生了很大变化,如果不承认和正确在这种情况下在餐桌上衡量,而是继续以反映历史成本占项目的资产或负债的,可能会影响外部利益相关者和决策的利益,所以选择测量结果可以通过各方的计量属性所接受,也必须认真对待。葛家澍建议[3]：流技术来近似第五计量属性可以用来表示一个公平的价格,尤其是在没有历史成本和各种价格适用于计量属性的情况下,未来现金流量的现值,一个公平的估计计量属性。公允价值能够提供对理论的相对公允价值,有用和及时的信息与可靠性要求非常一致。在某些情况下甚至比历史成本计量属性下的账面值更为现实。通过使用历史成本一项资产的账面金额不能进行调整,它必须反映在收购资产的金额。某些资产或负债在下一公允价值账面金额是根据资产或负债的当前公允价值进行调整,公允价值更加符合可靠性要求。

2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 公允价值能更真实地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量。虽然属性是衍生金融工具及所产生的金融工具的公允价值,但作为会计信息的测量需求,这是公平的强调,这需要企业资产、负债的公允措施、所有者权益,随企业会计在会计期间环境变化而变化,或者只在收购成本,不考虑未来的变化；

而不是历史成本计量属性。在这种情况下,采用公允价值将更好地服务于公司的财务状况,保证经营产生的现金流量的结果是真实和公允的。以历史成本计量,当价格上升时属性,在资产负债表中,除了该项目的基础货币,非货币性资产和负债的历史成本会被低估。此报告没有透露企业的真实财务状况,没有有用的信息给用户的业务决策,相对于历史成本公允价值,公允价值计量可以提供用户信息准确地披露现金流信息,能更准确地反映企业承诺财政偿付能力,提供了可行性的支持和更有效的业务决策。

2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 公允价值的本质属性要求其能客观、动态、及时、准确地反映企业的经营状况,提高会计信息的相关性[4]。相对于静态的历史成本,公允价值是根据市场实际交易作为计量基础,并能适应不断变化的市场环境中,可以更准确地披露公司的现金流[5],并能直接反映企业的资产状况,应该面对偿付能力和经济风险。反映的会计规定配比原则的公允价值。可以以公允价值进行初始计量的各种会计要素,也可根据不同的会计信息的市场价格计量,期间需要提供真实信息、可靠的经济决策。公允价值的计量方法,以提高信息的可比性。按历史成本计量相比,由市场决定,以更好地反映未来现金流的预期现值,以反映某一时间点,不同企业的衍生金融工具的价值控制的公允价值。综上所述,公允价值是我国企业会计计量更具有先进性,更加符合国际形势的趋同。

3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 金融工具必须以公允价值为条件进行初始计量和后续计量。同时还规定,重新分类后的金融工具的后续计量标准仍为公允价值,处理金融工具的原账面价值和公允价值之间的差额以会计处理的新方法：企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被称为金融衍生工具[6],是源自相关金融工具列的投资和风险管理产品。具体包括远期合约,期货合约,掉期及期权,以及具有远期合同,期货合同,互换和工具的一个或多个特性的选项。由于衍生金融工具实现的风险和报酬的权利和义务转让非同步,不符合传统的会计计量准则,以历史成本的模式已不再适用,而采用公允价值计量的可以解决这个问题发生。

新修订的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定,在资产负债表日,以公允价值计入且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债采用公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失计入利润表中的“公允价值变动损益’；

可供出售金融资产采用公允价值计量的,公允价值变动形成的利得或损失,计入资产负以公允价值计量对远期合约,期货合约,掉期及期权等金融工具分类,变动直接计入当期损益,则该值是其报告的市场价值。这也意味着,企业能够更好地按照结果把握市场状况和发展趋势,如果公司的赔率与市场的投资策略相反,“公允价值变动”增加,其目前的利润将因此受损。

新标准要求所有的衍生金融工具以公允价值计量,并将资产负债反映在表中,这让投资者容易判断公司的移动资产和负债是否正确。在过去的两年中,公允价值在金融企业的作用日益突出,如何初始确认和计量,后续计量,期末估价和减值成为不可避免的问题。由于与物业相关的金融及衍生金融工短期变化的的市场价值是比较大的,所以使用历史的成本核算和其他测量方法不能准确地反映市场价值,只有使用公允价值,才能更好地反映其市场价值[7]。

3.2投资性房地产方面 新准则中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般开发企业用于销售的房地产,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房地产,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。公允价值计量模式的介绍可以更真实地反映企业资产的真实价值,更真正满足决策信息使用者的需求。公允价值计量模式的介绍可以增强企业融资能力。公允价值计量模式的介绍可以在企业利润增加被发现,而企业所得税并没有实质性的增加。如果一个实体使用公允价值在投资性房地产,企业的实际税负并没有增加,这将帮助该公司节约资金。

为了保证会计信息的可比性,企业投资性房地产计量模式已经确立,不得随意变更。在成本模式公允价值模式,由于在两个不同的入账价值投资物业,导致其公允价值与原账面价值之间的差额的方式,所不同的是不直接计入损益,但在会计处理政策的改变,调整年初未分配利润（未分配利润）[9]。只有使用公共的 以公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

有确凿证据表明房地产企业土地利用变化,并满足条件,投资性房地产应转换为其他资产或者资产将转移至投资物业。根据成本模型,房地产的账面价值应在入境前值转换后转换。采用公允价值模式对投资性房地产转换为自用房地产,要在日期为自用房地产的账面价值,公允价值与计入当期损益的原账面价值之间的差额其公允价值。转换为自用房地产或采用公允价值模式,投资性房地产按照转换日公允价值定价的存货投资性房地产,转换小于在原账面价值,在利润差异的部份或者当日的公允价值损失;公平的日期转换价值大于原账面价值的,其差额计入权益[10]。

3.3债务重组方面 《 企业会计准则第 12 号———债务重组》规定：在债务重组时,对于因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,而先前的账面价值之间的差额计入利润表。这样的规定更具有可操作性。非现金资产清偿债务,债务人应为资产的账面价值和利润或亏损的非现金债务重组转移之间的区别的公允价值,债务转为资本的,债务人有权债权人放弃债权总额之股份面值总额确认为股本,股份占总股本的公允价值之间的差额确认为资本公积的公允价值与利润或亏损的股份账面价值之间的债务重组的总价值之间的差额;修改其他条款债务的,债务人应当修改其他债务条件后债务的公允价值的入账价值之间的差额入账列作债务价值的重组[11],损益之间的重组债务重组债务的账面价值;债务以现金,非现金资产清偿债务,债务转移资金,条件等方法来进行修改其他债务组合重组债务的,债务人须以现金支付,非现金资产的公允转移值时,有权向债权人股份的公允价值减记债务重组的账面价值。引用公允价值,从而使债务重组收益再确认豁免上市公司的每股收益将大幅提升。

3.4非货币性资产交换方面 所谓的非货币性资产交换交易是指双方主要是在股票,非货币性资产,固定资产,无形资产和长期股权投资的交流。交流不仅涉及涉及少量的资金或资产[12]。指定的“企业会计准则第7号非货币性资产,”非货币性资产发生时,交换具有商业实质,对企业的公允价值的账面价值,资产价值的公允价值确定成本该资产已确认利润或亏损。新标准还规定了确定是否具有商业性质,企业应注意是否有相关的各方当事人之间的交易。非货币性资产交换关联方关系可能会导致没有发生商业实质。采用公允价值可以控制企业操控利润, 如果换一个角度, 从控制企业利用非货币性交易操纵利润来说, 以换出资产的公允价值入账更合理。

当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价。市价低于历史成本时,计提减值准备,账面价值趋近公允价值,此时进行非货币性交易,在公允价值计量法下,不会产生交易收益；

而当市价高于历史成本时不做账面处理,即非货币性资产升值时,进行非货币性交易可以产生大量收益,所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定,大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组,不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平,但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估,甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以,新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值,既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情,也能使上市公司的业绩有较大提升。

当非货币性资产（存货,固定资产等）期末按历史成本与市价（净变现价值）下限定价。当市场价格高于历史成本,计提减值准备较低,接近公允价值的账面值,则非货币性交易以公允价值模式计量,该交易将不会产生收益,而当市场价格较高比历史成本是不会这样做,非货币性资产,非货币性交易可以产生大量的收入,所以在这种情况下,企业通过非货币性交易仍然以人为调节利润。根据新的指导方针, “非货币性资产交换”,通过对上市公司资产的资产重组的方式,以保持运输收入交流劣质资产提供上市公司的大股东。虽然上市公司,这些非经常性项目不会马上改变实际操作水平,但它肯定会注入优质资产重估增加上市公司的价值,上市公司甚至可能使增长拐点。因此,采用新的标准来衡量价值的资产的公允价值,既提高了上市公司的大股东注入优质资产的积极性,也使上市公司的业绩有很大的提高。

3.5非同一控制下的企业合并方面 在母子公司关系的形成同一控制下的企业合并,购买方一般应于购买日的合并资产负债表反映了其经济资源可以控制采购的开始日期。在合并资产负债表,被收购方的可辨认资产,负债的收购方应在其于收购日以公允价值计量的长期股权投资的成本超过收购方为被购买方的可辨认净资产按公允之间的差异股份的价值,体现在商誉的合并财务报表,长期股权投资的成本小于合并中取得的资产的购买方可辨认净公允价值之间的差额,应当计入综合收益表合并溢利或亏损[13]。

假设A公司在以4000万元收购B公司60%股权以后立即以2000万元收购了B公司另外的20%股权。

当日40%的少数股东权益公允价值为2900万元。A、B公司在当日的个别财务报表如下：

A公司 单位（万元）B公司 单位（万元）固定资产 2000 固定资产 3500 长期股权资产 6000 流动资产 3000 流动资产 3000 6500 总资产 11000 总资产 股本 6000 股本 4000 资本公积 600 资本公积 500 按照中国企业会计准则合并后是9200万元,在公允价值的计量下合并后是9450万元。对于大多数公司来说,都希望自己公司的财务报表中净资产越多越好,而两种不同的处理方法,却造成了不小的差异,究其原因,还是因为少数股东权益在初始确认时的计量方式不同。这也充分证明了公允价值计量，在非同一控制下的企业合并方面的必要性。

3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 如何获得和如何确保公允价值的可靠性,一直是确定公允价值应用状况前提的热点、关键点。公允价值应该是在一个完全竞争的市场环境中获得其理想化条件：交易双方所需的信息对称,货物能够公开其市场价格,交易双方必须充分考虑各种风险因素等[14]。但现在中国的经济形势现实决定了如何准确地获取公允价值仍然是一个非常大的问题。除开技术因素,公允价值的获取判断还需要专业的判断和估计,以确定主观性比较强的公允价值确定问题,这很容易被操纵。

3.6.2市场环境的问题 我国市场经济的发展起点相对较晚,目前正处于经济发展转型的时期。在各个市场的增长过程中需要予以规范和完善。虽然市场经济正被大力推动,以促进市场经济大进步。现行的市场经济体制已经没有能力进一步推广使用公允价值,存在的市场条件的主要问题现有：多个主要投资者,发行人,中介机构和其他监管机构不健全,设计和各主体之间的作用尚不清楚；

上市公司大部分企业改制不彻底,控股股东,实际控制人及上市公司的资产占用,对上市公司社会公众股股东的利益的损害以及一些信息的故意隐瞒,高级管理人员恶意逃避信息披露等。这些都对资产及负债的企业进行公允价值计量造成风险。这些不成熟的客观外部条件限制公允价值的推广和应用,使得相关信息的公允价值不能得到及时,准确,人为地增加了欺诈发生的空间。在大多数情况下,公允价值是通过一个独立的机构来实现评估,并会发生一定的交易成本过程评价,产生的公允价值是不经济的。

3.6.3管理者和会计人员素质问题 根据会计专业判断来确定员工的公允价值,其关键的公允价值是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡的专业判断,会计人员必须按照会计制度的会计准则及制度[15],处事公正记录和报告工作,一步一个脚印,过程测量不需要熟悉证实大量存在专业判断。如果思维模式或技术能力不能满足会计人员的资产和业务需求负债的公允价值计量,那么它就会防止一定程度上提高会计信息质量。采用美国通用会计准则的会计方法是在利益的驱动下,一些上市公司与公允价值经理人往往会借此提高业绩,满足了二级市场的需求,又放置额外的股票期权计划管理人员,以提高价格的目的进行非法违规操作。

3.6.4内部控制及外部监督的问题 企业内部结构治理有许多问题存在：独立董事选择控股股东往往是国有股和法人股,他们往往从事舞弊行为者并关联交易,对小股东的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他们往往不能很恰当的代表中小股东的公司治理责任,内部控制人却能形成最终形式。内部会计、审计人员无法有效遏制虚假会计信息的产生,治理和监管的作用是对企业准确与否的资产及负债的公允价值的计量非常有限的审计也比较困难[16]。我国注册会计师制度发展起步较晚,还存在着不足之处,外部审计的监督体系环节还没有完成,这也影响到获取会计信息的准确,真实地反映公允价值。对于公允价值,还不是一个专职人员和由专门法评估的项目。

4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 在中国财政部会计准则委员会和会计理论界充分考虑中国国情的早期时候推出的一款可行的理论和应用的公允价值计量框架具有的前提下,运用指导框架来处理各问题,以明确界定的公允价值和实际操作中的会计人员详细说明的信息。而健全的理论在我国全面推广,以利于使用期间出现的问题能够得到解决。可以借鉴国外的经验,但也要创造性的工作。

4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 公允价值的前提条件是活跃市场的存在,因此,为了确保有效实施公允价值的,我们必须努力建立一个完整的,充分竞争的市场,以深化市场经济体制健全发展的目标为导向,建立完善的市场体系。打破垄断,引入充分竞争。加快建立全国市场价格信息和数据网络,以适应市场经济发展的水平,大力推进信息资源的开放性,形成了良好的市场价格信息体系。

4.3加强监管 一方面,财政、税务、审计等监管机构要加强监管,建立互动机制,监管同场竞技,充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面,则要做好建设社会监督机制。注册会计师制度深化改革,改善执业环境,制定相应的标准,实行行业自律,严格遵守最新的标准和实践等标准,证监会及会计师事务所和CPA注册会计师考试制度在中国科协的成立应采取采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量,管理应在注册会计师行业国外经验,建立注册会计师惩戒制度,加强监督。

4.4提高相关执业人员职业道德素质 提高执业人员的素质是得到一个准确公允价值的有效途径。由于公允价值会计的评估需要依靠专门人才的专业判断。提高会计人员的专业判断主要来自两个方面：一是要加强职业道德建设,职业道德,提高会计人员,无论是从制度约束,规范,如建立的文件的完整性,在违规行为处罚的会计职业道德的,更要加强对会计人员的合法权益,如增加收入,建立个人和职业风险基金,严格奖罚制度的保护。加强会计人员的法制教育的要求,以处理会计业务的基础上,不违反法律,法规和会计制度。二是要加强对企业会计人员的培训,提高他们的认可的交易和事项,衡量,报告和处理复杂的判断,提高他们的专业判断的能力。

总之,全行业利用公允价值的发展进程是一个不可逆转的趋势,我们只能继续提高标准,健全完善相关法律规章条款,用充分利用会计公允价值计量,为中国特设社会主义市场经济建设的更好更快发展,提供更准确的会计信息 5结 论 公允价值的出现和使用,符合经济发展的需要,虽然还存在一些困难和障碍,但公允价值的开发和应用已是大势所趋。在这个阶段,我们要充分认识公允价值,以确定我们面对实施障碍的解决方案,在实践中才能逐步提高公允价值的理论体系,建立统一标准与国际会计准则,进一步提高我们的市场经济,法律规范健全制度,加强监管,并最终用于指导会计实践,使之公平值逐渐成熟。

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他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。

在论文即将完成之际,我的心情无法平静,从开始进入课题到论文的顺利完成,有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助,在这里请接受我诚挚的谢意!最后,再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！目录 浅析公允价值在我国的应用 1引言 2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 3.2投资性房地产方面 3.3债务重组方面 3.4非货币性资产交换方面 3.5非同一控制下的企业合并方面 3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 3.6.2市场环境的问题 3.6.3管理者和会计人员素质问题 3.6.4内部控制及外部监督的问题 4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 4.3加强监管 4.4提高相关执业人员职业道德素质 5结 论 6参考文献 7致谢 浅析公允价值在我国的应用 摘要：20世纪70年代以来,为能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响,人们开始在会计计量中引人公允价值概念。而随着决策有用观呼声不断高涨.公允价值计量属性应运而生,并于20世纪90年代开始在各国会计准则中得到了广泛有效的运用[1]。2006年,中国颁布了新的会计准则,广泛介绍公允价值计量属性。为了尽快让更多的人接受公允价值这一概念,并与正确应用体做法,这篇文章就目前公允价值在实践中的应用状态,存在的问题和未来的发展前景进行了讨论。

关键词：公允价值 计量属性 相关性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允价值应如何融人到当前已经相对完善的会计准则体系之中仍然是个不小的问题,本文将对此加以分析并提出对策。将公允价值作为具有正确认识的测量工具,与公允价值的应用程序在我国的历史上对公平价值分析的基本含义相结合,对其在新会计准则的应用进行了阐述,指出公允价值会日益显示其优越性,并进一步加强和改进财务会计信息系统的质量 ,促进资本市场健康稳定发展[2]。随着科学技术和金融创新,市场的快速发展 创新领域的出现,公允价值的应用将更加广泛,并受到世界许多国家和地区的关注。

2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 财务会计是商业基础,以市场为导向,外资金融中的信息为基础的经济系统提供的信息。随着市场和技术的发展,以及越来越多的业务活动的复杂性,虽然很多企业都面临着缺乏可资比较的市场价格,但会影响资源的交易和事项的现在和未来的变化,如何公平计量,各方必须考虑的真正问题在于他们的价值的金额。与此同时,一些他们不上市交易或者使用,但其市场价格已经发生了很大变化,如果不承认和正确在这种情况下在餐桌上衡量,而是继续以反映历史成本占项目的资产或负债的,可能会影响外部利益相关者和决策的利益,所以选择测量结果可以通过各方的计量属性所接受,也必须认真对待。葛家澍建议[3]：流技术来近似第五计量属性可以用来表示一个公平的价格,尤其是在没有历史成本和各种价格适用于计量属性的情况下,未来现金流量的现值,一个公平的估计计量属性。公允价值能够提供对理论的相对公允价值,有用和及时的信息与可靠性要求非常一致。在某些情况下甚至比历史成本计量属性下的账面值更为现实。通过使用历史成本一项资产的账面金额不能进行调整,它必须反映在收购资产的金额。某些资产或负债在下一公允价值账面金额是根据资产或负债的当前公允价值进行调整,公允价值更加符合可靠性要求。

2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 公允价值能更真实地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量。虽然属性是衍生金融工具及所产生的金融工具的公允价值,但作为会计信息的测量需求,这是公平的强调,这需要企业资产、负债的公允措施、所有者权益,随企业会计在会计期间环境变化而变化,或者只在收购成本,不考虑未来的变化；

而不是历史成本计量属性。在这种情况下,采用公允价值将更好地服务于公司的财务状况,保证经营产生的现金流量的结果是真实和公允的。以历史成本计量,当价格上升时属性,在资产负债表中,除了该项目的基础货币,非货币性资产和负债的历史成本会被低估。此报告没有透露企业的真实财务状况,没有有用的信息给用户的业务决策,相对于历史成本公允价值,公允价值计量可以提供用户信息准确地披露现金流信息,能更准确地反映企业承诺财政偿付能力,提供了可行性的支持和更有效的业务决策。

2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 公允价值的本质属性要求其能客观、动态、及时、准确地反映企业的经营状况,提高会计信息的相关性[4]。相对于静态的历史成本,公允价值是根据市场实际交易作为计量基础,并能适应不断变化的市场环境中,可以更准确地披露公司的现金流[5],并能直接反映企业的资产状况,应该面对偿付能力和经济风险。反映的会计规定配比原则的公允价值。可以以公允价值进行初始计量的各种会计要素,也可根据不同的会计信息的市场价格计量,期间需要提供真实信息、可靠的经济决策。公允价值的计量方法,以提高信息的可比性。按历史成本计量相比,由市场决定,以更好地反映未来现金流的预期现值,以反映某一时间点,不同企业的衍生金融工具的价值控制的公允价值。综上所述,公允价值是我国企业会计计量更具有先进性,更加符合国际形势的趋同。

3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 金融工具必须以公允价值为条件进行初始计量和后续计量。同时还规定,重新分类后的金融工具的后续计量标准仍为公允价值,处理金融工具的原账面价值和公允价值之间的差额以会计处理的新方法：企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被称为金融衍生工具[6],是源自相关金融工具列的投资和风险管理产品。具体包括远期合约,期货合约,掉期及期权,以及具有远期合同,期货合同,互换和工具的一个或多个特性的选项。由于衍生金融工具实现的风险和报酬的权利和义务转让非同步,不符合传统的会计计量准则,以历史成本的模式已不再适用,而采用公允价值计量的可以解决这个问题发生。

新修订的《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定,在资产负债表日,以公允价值计入且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债采用公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失计入利润表中的“公允价值变动损益’；

可供出售金融资产采用公允价值计量的,公允价值变动形成的利得或损失,计入资产负以公允价值计量对远期合约,期货合约,掉期及期权等金融工具分类,变动直接计入当期损益,则该值是其报告的市场价值。这也意味着,企业能够更好地按照结果把握市场状况和发展趋势,如果公司的赔率与市场的投资策略相反,“公允价值变动”增加,其目前的利润将因此受损。

新标准要求所有的衍生金融工具以公允价值计量,并将资产负债反映在表中,这让投资者容易判断公司的移动资产和负债是否正确。在过去的两年中,公允价值在金融企业的作用日益突出,如何初始确认和计量,后续计量,期末估价和减值成为不可避免的问题。由于与物业相关的金融及衍生金融工短期变化的的市场价值是比较大的,所以使用历史的成本核算和其他测量方法不能准确地反映市场价值,只有使用公允价值,才能更好地反映其市场价值[7]。

3.2投资性房地产方面 新准则中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般开发企业用于销售的房地产,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房地产,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。公允价值计量模式的介绍可以更真实地反映企业资产的真实价值,更真正满足决策信息使用者的需求。公允价值计量模式的介绍可以增强企业融资能力。公允价值计量模式的介绍可以在企业利润增加被发现,而企业所得税并没有实质性的增加。如果一个实体使用公允价值在投资性房地产,企业的实际税负并没有增加,这将帮助该公司节约资金。

为了保证会计信息的可比性,企业投资性房地产计量模式已经确立,不得随意变更。在成本模式公允价值模式,由于在两个不同的入账价值投资物业,导致其公允价值与原账面价值之间的差额的方式,所不同的是不直接计入损益,但在会计处理政策的改变,调整年初未分配利润（未分配利润）[9]。只有使用公共的 以公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

有确凿证据表明房地产企业土地利用变化,并满足条件,投资性房地产应转换为其他资产或者资产将转移至投资物业。根据成本模型,房地产的账面价值应在入境前值转换后转换。采用公允价值模式对投资性房地产转换为自用房地产,要在日期为自用房地产的账面价值,公允价值与计入当期损益的原账面价值之间的差额其公允价值。转换为自用房地产或采用公允价值模式,投资性房地产按照转换日公允价值定价的存货投资性房地产,转换小于在原账面价值,在利润差异的部份或者当日的公允价值损失;公平的日期转换价值大于原账面价值的,其差额计入权益[10]。

3.3债务重组方面 《 企业会计准则第 12 号———债务重组》规定：在债务重组时,对于因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,而先前的账面价值之间的差额计入利润表。这样的规定更具有可操作性。非现金资产清偿债务,债务人应为资产的账面价值和利润或亏损的非现金债务重组转移之间的区别的公允价值,债务转为资本的,债务人有权债权人放弃债权总额之股份面值总额确认为股本,股份占总股本的公允价值之间的差额确认为资本公积的公允价值与利润或亏损的股份账面价值之间的债务重组的总价值之间的差额;修改其他条款债务的,债务人应当修改其他债务条件后债务的公允价值的入账价值之间的差额入账列作债务价值的重组[11],损益之间的重组债务重组债务的账面价值;债务以现金,非现金资产清偿债务,债务转移资金,条件等方法来进行修改其他债务组合重组债务的,债务人须以现金支付,非现金资产的公允转移值时,有权向债权人股份的公允价值减记债务重组的账面价值。引用公允价值,从而使债务重组收益再确认豁免上市公司的每股收益将大幅提升。

3.4非货币性资产交换方面 所谓的非货币性资产交换交易是指双方主要是在股票,非货币性资产,固定资产,无形资产和长期股权投资的交流。交流不仅涉及涉及少量的资金或资产[12]。指定的“企业会计准则第7号非货币性资产,”非货币性资产发生时,交换具有商业实质,对企业的公允价值的账面价值,资产价值的公允价值确定成本该资产已确认利润或亏损。新标准还规定了确定是否具有商业性质,企业应注意是否有相关的各方当事人之间的交易。非货币性资产交换关联方关系可能会导致没有发生商业实质。采用公允价值可以控制企业操控利润, 如果换一个角度, 从控制企业利用非货币性交易操纵利润来说, 以换出资产的公允价值入账更合理。

当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价。市价低于历史成本时,计提减值准备,账面价值趋近公允价值,此时进行非货币性交易,在公允价值计量法下,不会产生交易收益；

而当市价高于历史成本时不做账面处理,即非货币性资产升值时,进行非货币性交易可以产生大量收益,所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定,大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组,不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平,但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估,甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以,新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值,既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情,也能使上市公司的业绩有较大提升。

当非货币性资产（存货,固定资产等）期末按历史成本与市价（净变现价值）下限定价。当市场价格高于历史成本,计提减值准备较低,接近公允价值的账面值,则非货币性交易以公允价值模式计量,该交易将不会产生收益,而当市场价格较高比历史成本是不会这样做,非货币性资产,非货币性交易可以产生大量的收入,所以在这种情况下,企业通过非货币性交易仍然以人为调节利润。根据新的指导方针, “非货币性资产交换”,通过对上市公司资产的资产重组的方式,以保持运输收入交流劣质资产提供上市公司的大股东。虽然上市公司,这些非经常性项目不会马上改变实际操作水平,但它肯定会注入优质资产重估增加上市公司的价值,上市公司甚至可能使增长拐点。因此,采用新的标准来衡量价值的资产的公允价值,既提高了上市公司的大股东注入优质资产的积极性,也使上市公司的业绩有很大的提高。

3.5非同一控制下的企业合并方面 在母子公司关系的形成同一控制下的企业合并,购买方一般应于购买日的合并资产负债表反映了其经济资源可以控制采购的开始日期。在合并资产负债表,被收购方的可辨认资产,负债的收购方应在其于收购日以公允价值计量的长期股权投资的成本超过收购方为被购买方的可辨认净资产按公允之间的差异股份的价值,体现在商誉的合并财务报表,长期股权投资的成本小于合并中取得的资产的购买方可辨认净公允价值之间的差额,应当计入综合收益表合并溢利或亏损[13]。

假设A公司在以4000万元收购B公司60%股权以后立即以2000万元收购了B公司另外的20%股权。

当日40%的少数股东权益公允价值为2900万元。A、B公司在当日的个别财务报表如下：

A公司 单位（万元）B公司 单位（万元）固定资产 2000 固定资产 3500 长期股权资产 6000 流动资产 3000 流动资产 3000 6500 总资产 11000 总资产 股本 6000 股本 4000 资本公积 600 资本公积 500 按照中国企业会计准则合并后是9200万元,在公允价值的计量下合并后是9450万元。对于大多数公司来说,都希望自己公司的财务报表中净资产越多越好,而两种不同的处理方法,却造成了不小的差异,究其原因,还是因为少数股东权益在初始确认时的计量方式不同。这也充分证明了公允价值计量，在非同一控制下的企业合并方面的必要性。

3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 如何获得和如何确保公允价值的可靠性,一直是确定公允价值应用状况前提的热点、关键点。公允价值应该是在一个完全竞争的市场环境中获得其理想化条件：交易双方所需的信息对称,货物能够公开其市场价格,交易双方必须充分考虑各种风险因素等[14]。但现在中国的经济形势现实决定了如何准确地获取公允价值仍然是一个非常大的问题。除开技术因素,公允价值的获取判断还需要专业的判断和估计,以确定主观性比较强的公允价值确定问题,这很容易被操纵。

3.6.2市场环境的问题 我国市场经济的发展起点相对较晚,目前正处于经济发展转型的时期。在各个市场的增长过程中需要予以规范和完善。虽然市场经济正被大力推动,以促进市场经济大进步。现行的市场经济体制已经没有能力进一步推广使用公允价值,存在的市场条件的主要问题现有：多个主要投资者,发行人,中介机构和其他监管机构不健全,设计和各主体之间的作用尚不清楚；

上市公司大部分企业改制不彻底,控股股东,实际控制人及上市公司的资产占用,对上市公司社会公众股股东的利益的损害以及一些信息的故意隐瞒,高级管理人员恶意逃避信息披露等。这些都对资产及负债的企业进行公允价值计量造成风险。这些不成熟的客观外部条件限制公允价值的推广和应用,使得相关信息的公允价值不能得到及时,准确,人为地增加了欺诈发生的空间。在大多数情况下,公允价值是通过一个独立的机构来实现评估,并会发生一定的交易成本过程评价,产生的公允价值是不经济的。

3.6.3管理者和会计人员素质问题 根据会计专业判断来确定员工的公允价值,其关键的公允价值是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡的专业判断,会计人员必须按照会计制度的会计准则及制度[15],处事公正记录和报告工作,一步一个脚印,过程测量不需要熟悉证实大量存在专业判断。如果思维模式或技术能力不能满足会计人员的资产和业务需求负债的公允价值计量,那么它就会防止一定程度上提高会计信息质量。采用美国通用会计准则的会计方法是在利益的驱动下,一些上市公司与公允价值经理人往往会借此提高业绩,满足了二级市场的需求,又放置额外的股票期权计划管理人员,以提高价格的目的进行非法违规操作。

3.6.4内部控制及外部监督的问题 企业内部结构治理有许多问题存在：独立董事选择控股股东往往是国有股和法人股,他们往往从事舞弊行为者并关联交易,对小股东的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他们往往不能很恰当的代表中小股东的公司治理责任,内部控制人却能形成最终形式。内部会计、审计人员无法有效遏制虚假会计信息的产生,治理和监管的作用是对企业准确与否的资产及负债的公允价值的计量非常有限的审计也比较困难[16]。我国注册会计师制度发展起步较晚,还存在着不足之处,外部审计的监督体系环节还没有完成,这也影响到获取会计信息的准确,真实地反映公允价值。对于公允价值,还不是一个专职人员和由专门法评估的项目。

4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 在中国财政部会计准则委员会和会计理论界充分考虑中国国情的早期时候推出的一款可行的理论和应用的公允价值计量框架具有的前提下,运用指导框架来处理各问题,以明确界定的公允价值和实际操作中的会计人员详细说明的信息。而健全的理论在我国全面推广,以利于使用期间出现的问题能够得到解决。可以借鉴国外的经验,但也要创造性的工作。

4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 公允价值的前提条件是活跃市场的存在,因此,为了确保有效实施公允价值的,我们必须努力建立一个完整的,充分竞争的市场,以深化市场经济体制健全发展的目标为导向,建立完善的市场体系。打破垄断,引入充分竞争。加快建立全国市场价格信息和数据网络,以适应市场经济发展的水平,大力推进信息资源的开放性,形成了良好的市场价格信息体系。

4.3加强监管 一方面,财政、税务、审计等监管机构要加强监管,建立互动机制,监管同场竞技,充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面,则要做好建设社会监督机制。注册会计师制度深化改革,改善执业环境,制定相应的标准,实行行业自律,严格遵守最新的标准和实践等标准,证监会及会计师事务所和CPA注册会计师考试制度在中国科协的成立应采取采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量,管理应在注册会计师行业国外经验,建立注册会计师惩戒制度,加强监督。

4.4提高相关执业人员职业道德素质 提高执业人员的素质是得到一个准确公允价值的有效途径。由于公允价值会计的评估需要依靠专门人才的专业判断。提高会计人员的专业判断主要来自两个方面：一是要加强职业道德建设,职业道德,提高会计人员,无论是从制度约束,规范,如建立的文件的完整性,在违规行为处罚的会计职业道德的,更要加强对会计人员的合法权益,如增加收入,建立个人和职业风险基金,严格奖罚制度的保护。加强会计人员的法制教育的要求,以处理会计业务的基础上,不违反法律,法规和会计制度。二是要加强对企业会计人员的培训,提高他们的认可的交易和事项,衡量,报告和处理复杂的判断,提高他们的专业判断的能力。

总之,全行业利用公允价值的发展进程是一个不可逆转的趋势,我们只能继续提高标准,健全完善相关法律规章条款,用充分利用会计公允价值计量,为中国特设社会主义市场经济建设的更好更快发展,提供更准确的会计信息 5结 论 公允价值的出现和使用,符合经济发展的需要,虽然还存在一些困难和障碍,但公允价值的开发和应用已是大势所趋。在这个阶段,我们要充分认识公允价值,以确定我们面对实施障碍的解决方案,在实践中才能逐步提高公允价值的理论体系,建立统一标准与国际会计准则,进一步提高我们的市场经济,法律规范健全制度,加强监管,并最终用于指导会计实践,使之公平值逐渐成熟。

6参考文献 [1]陈珩.浅析公允价值在我国的发展前景[J].浙江财税与会计 ,2002,(03):14-15 [2]龚巧莉.浅议公允价值计量的应用前景[J].新疆职业大学学报 , 2003,(04)[3]肖哲.浅析为“公允价值”正名[J].企业导报,2011(22):186 [4]刘燕.浅析公允价值会计的应用[J].现代经济信息 , 2007,(09):117 [5] 胡晓玲.浅析公允价值计量模式在新会计准则中的运用[J].科技信息(学术研究), 2007,(19):323 [6]吕晓荣.关于衍生金融工具的会计计量研究[J].山西财政税务专科学校学报 , 2008,(03):49-51 [7]张如.论公允价值在新会计准则中的运用[J].改革与开放 , 2009,(10):122 [8]池雁红, 张集琼.投资性房地产准则中公允价值计量模式的应用[J].科技创业月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向阳.投资性房地产公允价值——计量模式的改进[J].科技资讯 , 2009,(24):215 [10]时锋.论公允价值在《投资性房地产》准则中应用对利润的影响[J].科技创业月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陈琦.浅谈新准则下公允价值计量模式的运用[J].消费导刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.刍议公允价值的运用[J].商业研究 , 2001,(10):29 [13] 黄桂杰.公允价值的困境解析及其对策[J].中央财经大学学报 , 2004,(03):77-80 [14]黄羽佳, 张永冀.新会计准则下公允价值计量模式的问题探究[J].当代经济管理 , 2007,(04):126-127 [15]杨鹰彪.公允价值在我国推广的几点思考[J].商业研究 , 2002,(06):95-97 [16]张克升.浅析公允价值计量及其应用[J].财会月刊 , 2004,(18):25-26 7致谢 岁月如歌,光阴似箭,我的本科学习生活即将结束。经历了工作的喧嚣与坎坷,我深深体会到了写作论文时的那份宁静与思考。回首自己的求学历程,对那些引导我、帮助我、激励我的人,我心中充满了感激。本研究及学位论文是在我的导师***老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严肃的科学态度,严谨的治学精神,精益求精的工作作风,深深地感染和激励着我。一直是我工作、学习中的榜样；

他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。

在论文即将完成之际,我的心情无法平静,从开始进入课题到论文的顺利完成,有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助,在这里请接受我诚挚的谢意!最后,再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢！

浅析公允价值在我国应用 篇2

一、公允价值的基本概念

关于公允价值的概念, 国际上经历了几次重大变更, 使其内涵逐渐趋于严谨。根据FASB于2006年9月15日发布的SFAS 157号文件, 公允价值是指会计主体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产收到的价格或转移一项负债所支出的价格。我国财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则———基本准则》中, 将公允价值定义为:在公平的交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。随着公允价值在我国的提出及推广, 我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同取得重大进展。

二、公允价值在我国应用的发展历程

(一) 公允价值首次应用 (1998-2000年)

1998年6月财政部发布《企业会计准则———债务重组》之后, 公允价值作为一种计量属性, 正式出现在会计准则中。在此后的数年间, 财政部先后颁布了《投资》、《关联方关系及其交易的披露》等10项会计准则, 其中有7项准则直接或间接地涉及公允价值的计量和应用, 从而在我国的会计实务中正式启用公允价值的计量模式。

(二) 公允价值回避阶段 (2001-2005年)

由于我国缺乏相应的活跃市场, 公允价值难以获得, 因此在2001-2005年间, 我国财政部发布和修订一系列具体准则和制度, 强调真实和谨慎, 尽可能地回避了按公允价值计量, 而改按账面价值入账。

(三) 公允价值重新应用 (2006年至今)

随着我国资本市场的发展, 越来越多的股票、债券、基金、金融衍生品等在交易所挂牌上市, 这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场, 为我国应用公允价值创造了必备条件。因此, 经过几年的努力, 2006年财政部在新发布的企业会计准则体系中再次引入了公允价值计量属性, 并扩大了它的应用范围。2012年5月财政部会计司又发布《企业会计准则第×号———公允价值计量 (征求意见稿) 》, 将新时期公允价值的研究推向了新的阶段。2014年1月26日, 财政部正式发布《企业会计准则第39号———公允价值计量》 (财会[2014]6号) , 要求自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行, 鼓励在境外上市的企业提前执行, 这使得公允价值的研究进入一个新的格局。

三、公允价值计量属性对会计信息可靠性的影响

公允价值会计信息由于高度的决策相关性越来越受到会计信息使用者的青睐, 但较之具有客观性、确定性和可验证性的历史成本计量, 公允价值计量的可靠性令人担忧。从公允价值应用的级次来看, 每一级次对公允价值的准确获取事实上都存在一定的难度, 进而影响其提供会计信息的可靠性。第一级次是基于活跃市场的交易价格, 获取的难度最小, 但是在某些特殊情况下, 会出现市场价格失灵的现象。第二级次即使通过测定现金流量的方式确定了类似项目, 但是在判定一个项目是所计量项目的类似项目之后, 并不意味着其市场价格就成了所计量项目的公允价值或者成为该项目公允价值的参考价值。第三级次一方在现金流量的估价计算中, 无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计, 均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。

(一) 公允价值计量的实践可操作难度较大

公允价值计量的实践操作难度较大, 实质上是计量公允价值要涉及较多复杂的甚至得到结果不一致的估计。虽然有市价法、成本法和收益法三种计量公允价值的途径, 但是这三种方法都是有潜在约束条件的, 其前提条件是市场价格机制正常运行。一旦价格机制无效, 特别是市场价格机制功能缺失或市场出现大跌时金融机构会被迫过分对资产按市价减计, 此时获得的公允价值当然与在“自愿”的条件下获得公允价值不能等同, 从而使该方法失去了计量公允价值的意义。虽然我国的市场经济有了较大发展, 但金融资本市场的市场化水平不高、交易行为不规范的现象时有发生, 这都使企业面对实际经济业务时公允价值较难获得。与此同时, 在市场买卖交易不活跃、价格机制的作用不太明显时, 就需要利用其他相关会计信息和估值技术进行公允价值计量, 但操作上非常困难。

(二) 容易出现操纵利润

在现实中很多企业为了粉饰年终的财务报表, 达到调控会计利润的目的, 经常利用与关联方交易价格不公允的这一现象进而调控公允价值。在实务中, 有些企业把公允价值看成自己调整利润和报表的救命稻草。同时, 很多股东和债权人往往比较关注公司的净利润、市盈率和市净率等, 而忽略了或无法确切得到收益的真正来源。这就存在一种现象, 看起来一家公司的获利能力已经疲软乃至整个行业的前景都不被人看好的情况下, 该公司依然保持着相当高的市盈率和市净率, 有时造成这些现象的原因恰恰是因为利用了公允价值的非确定性、变动性和计量的模糊性。

综上所述, 我国在公允价值应用方面不论从广度上还是深度上都与国际准则存在很大的差距, 而我国会计准则要实现国际趋同就不得不缩小这些差距。同时新制定的会计准则要想在实践中得以顺利实施, 还需要解决一系列的问题。因此, 为进一步推进公允价值在我国的应用, 我们还应做出一系列的努力。

四、对公允价值应用的几点建议

(一) 深化公允价值计量的理论研究

对于公允价值的采用来说, 完善的理论比活跃的市场和高素质的人才更重要。现阶段, 我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限, 至今尚未形成一个完善的理论体系, 这极大地阻碍了公允价值的应用与发展。因此实现公允价值会计的重要举措就是建立一个具有可操作性的公允价值计量准则及其框架体系。这个指导框架应包含对计量目标的明确阐述、对公允价值所包含的经济要素的界定、对利用现值估计公允价值的技术方法的描述及利用现值技术估计公允价值在财务报告相关信息中披露的规定等, 从而确保公允价值计量属性的全面推广应用。

(二) 完善公允价值应用的市场条件

公允价值得以合理运用的一个前提就是存在活跃的市场, 而活跃市场的存在需要发育成熟的市场经济, 所以说加强市场经济建设是以较低成本获得可靠的公允价值的条件。所以我们必须建立起一个统一而又充分竞争的交易市场, 深化改革, 提高我国经济的市场化程度, 积极建立与公允价值计量相适应的市场经济环境。

目前我国急需完善资本市场, 扩大债券市场、外汇市场、黄金等贵金属市场, 建立充分竞争的生产要素交易市场尤其是房地产市场和金融工具交易市场。同时, 允许私营、民资进入金融、保险等领域;打破分业经营的限制, 鼓励混业经营。

(三) 加强会计监管力度, 防止企业利用公允价值操纵利润

公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性, 而公允价值与账面价值的差额将带给企业巨额的利润, 这对于企业来讲是个巨大的诱惑。为了防止企业利用公允价值人为地操纵利润, 除了加强会计人员职业道德素质的培养外, 建立完善的会计监管体系也是非常必要的。因此必须规范企业债务重组、企业合并等事项相关信息的披露, 限制企业进行自由选择的空间, 加强外部审计监督, 加强注册会计师的社会监督作用, 严防关联公司之间通过债务重组、资产交换等人为地操纵利润, 粉饰报表。只有解决了利用公允价值操纵利润这个后顾之忧, 公允价值才能在我国得以正确的应用。

(四) 提高企业会计人员的专业素质

伴随着市场的迅速发展, 交易的复杂多变, 对会计人员的专业判断能力的要求会越来越高。然而当前我国会计人员整体素质并不是很高, 因此, 我国要不断加大教育投入, 培养具有公允价值观念、懂理论、会实务、职业道德高尚的会计人员, 为公允价值得以全面使用创造基本条件。

一方面, 企业应对本企业会计人员进行有关公允价值理论、确认等方面的专门的知识培训, 为公允价值的有效应用创造条件;另一方面, 会计从业人员自身要紧随社会的发展, 不断更新观念, 积极参与到公允价值知识的认识、了解与运用中去。

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浅析公允价值在我国会计中的应用 篇3

关键词：公允价值；历史成本；利润操纵

1公允价值的含义和优点

1.1定义

财政部2006年企业会计准则中将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。要形成公允价值市场必须满足一些条件：市场参與者都是理性的，追求自身利益最大化；交易双方自愿进行；交易双方都处于持续经营状态中；不存在信息不对称；任何市场参与者都是价格的接受者。

1.2取得形式

1.当某项资产或负债项目存在活跃市场时，以市场价格作为公允价值；2.当该资产或负债项目没有活跃市场，但类似资产或负债项目存在活跃市场的，参照类似资产或负债项目的市场价格确定其公允价值；3.当以上两个条件均不满足时，以该资产或负债项目未来现金流量的现值作为公允价值。

1.3公允价值计价与历史成本计价的不同之处。

公允价值和历史成本虽是会计两种最基本的计量属性，但两者也有不同之处：以历史成本计价的项目并没有承担市价变动风险，适合计量用于生产经营的、以长期持有为目的的资产，而以公允价值变动计价的项目则要承担市价变动风险，更适合计量短期持有、价格波动较大、以获取增值收益为目的的资产；历史成本面向过去，更符合可靠性原则和谨慎性原则，而公允价值面向现在和未来，更符合相关项原则和配比原则。

1.4采用公允价值的优点

采用公允价值可以更全面地反映企业经营状况，增强会计信息的相关性，可以促进与国际会计准则接轨，还可以促进企业改善经营管理。

2公允价值在我国会计处理中的应用

新会计准则中公允价值的应用主要体现在以下几个方面：

1.金融工具的确认和计量

对交易性金融资产都是短期持有，面向出售获利，要以公允价值计量。其市场活跃，价格变动频繁，以公允价值计价可以准确反映资产的现值，便于企业发现并抓住有利的交易机会。

2.投资性房地产

投资性房地产有两种后续计量模式：成本模式和公允价值模式。只有当公允价值能够持续可靠取得时才能采用公允价值计价。如今采用公允价值计价更能反映房地产的真实价值，便于企业进行科学决策。

3.非同一控制下的企业合并

非同一控制下企业合并应采用购买法处理。在购买日，购买方取得的各项资产和负债要按当日公允价值重新调整。以公允价值计价，使企业合并处理更能体现交易性质，正确区分合并损益和资产处置损益，避免某些企业利用合并操纵利润，。

4.债务重组

在债务重组中，债务人付出的非现金资产、股份应以公允价值计价，所付出的对价与重组债务债面价值之间的差额确认为债务重组利得，非现金资产公允价值与账面价值的差额确认为资产处置损益，划清了债务重组损益与资产处置损益的界限。

5.非货币性资产交换

在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠取得时，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，而换出资产公允价值与账面价值的差额作为处置资产损益。通过引入公允价值，使非货币性资产交换更符合交易实质，使换入资产成本的确认更加科学。

3公允价值在应用过程中的不足

3.1确定公允价值具有一定的主观随意性，某些情况下公允价值难以获取

现实中的市场并非完全有效，公允价值是一个区间。具体选择哪个点作为公允价值则要依靠会计人员的职业判断，具有很大的主观随意性。某项资产不存在活跃市场时，或者以类似资产的市场价格作为公允价值，或者以该资产未来现金流量的现值作为公允价值。但不可避免会发生偏差。

3.3公允价值缺乏可验证性

公允价值的确定是以假想的交易为基础的，公允价值并没有实际的交易事项和原始凭证。对于企业确定的公允价值是否真正“公允”很难验证，只能依靠注册会计师的职业判断。

3.4公允价值给利润操纵留下了空间

公允价值的确定存在很大的主观随意性，为企业管理当局的利润操纵留下了空间，而其不可验证性又进一步纵容了这种行为。企业可能高估资产、低估负债以扩大收益、粉饰利润，也可能低估资产、高估负债以减少纳税。

3.5公允价值无法提供实时信息

现行的公允价值计价方法一般只在月末对资产的公允价值进行调整，但公允价值并不是实时信息，无法反应月内资产价值变动情况。对于价格变动异常频繁的资产，公允价值依然无法满足要求。

4如何改进公允价值计量方法

4.1完善证券市场和其他资产交易市场

存在活跃市场是确定公允价值的前提，必须健全和规范市场机制，培育活跃、健康的证券市场和其他资产交易市场。放宽市场准入制度，引入竞争机制，增强市场活力。完善基础设施建设，建立便捷、高效的信息网络，降低信息成本。可以设立网络数据库，实时记录并公布各种产品的市场状况。建立全方位、多层面的物资流通网络，减少商品流通障碍。

4.2完善资产评估体系

建立完善的资产评估制度，大力扶植资产评估行业发展，规范资产评估师的评估方法。对于重要事项公允价值的确定必须经过专业机构的评估鉴定，以降低公允价值确定中的主观随意性，减少盈余操纵的发生。

4.3多种计价方法并用，提供多角度的会计信息

为提高会计信息的相关性，可以多种计价方法并用，对各类资产选择适合的计价方法。财务会计报告可以从多个角度编制，提供多种视角的信息。

4.4加强会计从业人员培训，提高其职业判断能力

目前我国会计从业人员整体素质还不高，公允价值的确定难免有不合理之处。为此，应加强对会计从业人员的教育与培训，提高其职业判断能力，为公允价值的应用打下良好基础。

4.5推进会计理论研究，探索出符合我国国情的公允价值计价方法

一方面要借鉴西方会计领域的优秀成果，加强对公允价值理论与方法的研究，优化估值技术，完善公允价值处理方法；另一方面又不能照抄照搬，盲目跟风，必须结合我国实际情况逐步推进，建立符合我国国情的公允价值计价体系。

4.6加大监管力度，确保会计信息质量

我们必须加大监管力度，确保会计信息的质量。不仅要增强注册会计师的职业道德观念，提高执业能力，还要完善监管体系，协调财政、税务、审计等部门的职能，加强对企业会计准则实施情况的监督，严厉处理违规行为。

综上所述，将公允价值引入我国会计准则符合会计准则国际趋同的潮流，为我国企业走出去打下了制度基础，推进了我国会计理论与实务处理技术的发展。但公允价值在实际应用中也存在一些问题，需要不断加强理论研究，规范公允价值处理方法。同时，要着力培育良好的市场环境，并强化监督机制，促进公允价值方法体系的不断完善。

参考文献

[1] 葛家澍.关于在财务会计中采用公允价值的探讨[J].会计研究，2007，11：3-8

[2] Karl A. Muller， III， Edward J. Riedl， and Thorsten Sellhorn .Mandatory Fair Value Accounting and Information Asymmetry： Evidence from the European Real Estate Industry [J].Management Science， Apr 2011； 10.1287/mnsc.1110.1339.

浅析公允价值在我国应用 篇4

一、公允价值及非货币性资产交换概述

1.公允价值

公允价值，是指在公平交易中，熟悉双方的交易情况的，资产交换或债务清偿的金额。

确定公允价值可根据以下三种依据：一是如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值；二是如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定；三是如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。

2.非货币性资产交换

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市场价值为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场而与该资产类似的资产却存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关资产的市价来确定：如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃的市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算现值确定。

二、公允价值计量在我国应用中存在的问题

1.公允价值计量的可靠性难以确保

相比以实际交换为基础的历史成本计量，公允价值计量能为投资者提供更有效的决策信息，但是由于我国相关市场的发展还不成熟，市场交易不够活跃，也不具备国际财务报告准则中的成熟市场经济，因此在发达的市场上公允价值比较容易确认的条件下，我国如何确认公允价值就成了难题，这时许多金融工具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人为操纵计量结果的情况，就难以满足会计信息可靠性的质量要求。

2.公允价值计量有可能成为调节利润的工具

由于我国相关市场的发展还不成熟，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。目前国内的评估机构对于公允价值的经验是比较欠缺的，在实际操作当中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造成不同的`评估结果，若在没有可靠的市场价值基础的情况下，公允价值的认定如计算现金流量折算值的时候，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断――这就是客观上存在操作利润的空间。

3.公允价值计量易导致价格波动频繁

与历史成本法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反应资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁的波动，也必然会导致财务状况和盈利能力的变化，而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动，也许并不能够提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大变动，这并不是一件好事，毕竟给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。

三、公允价值计量在非货币性资产交换应用中存在的问题

1.容易造成较大的利润操作空间

新会计准则规定，对于非货币性资产交换，如果具有商业实质的，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，应当以公允价值和所支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，过去非货币性资产交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表，这样就是公允价值再次成为利润操纵的工具。

2.在表内确认损益容易造成净利润和实际现金流背离

执行新会计准则后，企业进行资产置换可能产生的利润，如以优质资产换取劣质资产等。如果非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，公允价值与换出资产的账面价值的差额可以计入当期损益，这样将会影响企业的当期利润，企业可以通过资产置换或重组来提高当期的利润。但是实际上此处确认的非货币性资产交换损益可能没有现金流作为支撑，既没有实际意义上的现金流存在，也就是在没有现金流入或流出的情况下报告企业利润或亏损的增减。   3.对公允价值信息披露较少，不利于对非货币性资产交换进行监督管理

随着公允价值在会计领域和其他领域的广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露。由于公允价值计量会遇到比较复杂的情况，需要运用大量的假设和估计，因此，会计标准应对公允价值的计量和披露形成具体形式的规范，以保证信息披露的真实，满足信息使用者的要求。

四、对上述问题的改进性建议

1.对于无法从活跃市场取得报价以及估价技术的，应对其未来现金流量大小和折现率范围做出明确的规定

对于非货币性资产而言，实际中可采用折中的办法，即未来现金流量及其折现率不是完全由主观判断决定，也不必将折现率固定为某一具体的值，而是根据非货币性资产不同类型对未来现金流量及折现率规定一个范围，允许其有一定的浮动。由此即可以缩小主观判断的空间，又能因各种非货币性资产具体交换业务不同可以做出一定的调整，这样可提高非货币性资产交换中公允价值的可靠性。

2.制定详细的公允价值取得的技术规范，增强其可靠性，并披露非货币性资产的公允价值的确定方法

应该对公允价值的确定技术进行规范。公允价值的确定一方面要基于市场价格：存在活跃市场的有实际市场报价、有最近交易日的市场价格；另一方面要考虑估值技术，类似资产的交易价格、行业基准价、未来现金流量折现法以及期权定价模型。如果需要采用估值技术，应选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术，还应该保持使用公允价值估价方法及政策在整个企业中一致。对企业而言还要做好更新信息系统，对有活跃市场报价的，收集与整理相关信息，建立计算机跟踪系统等方面的工作。

3.对于非货币性资产交换的商业实质的具体判断应该在附注中进行披露，并着重对关联方交易进行详细的说明

一般准则的规定过于细致会造成可操作性的程度减弱，但过于宽泛又会造成规定的滥用。所以，应对其中的“显著”、“重大”给出具体的数字参考，至少对其商业实质的判断依据引入附注中给于披露。若某项交换满足条件一，应对企业在附注中分别对换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、时间和金额做出简要罗列对比；若满足条件二，则要求企业简要披露换入资产对换入企业的特定价值――也就是预计的未来现金流量的现值与换出资产存在的明显差异及差异产生的原因。

同时，由于新准则所指的资产的预计未来现金流量现值，，是根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定的，因此，折现率的确定也应该做出相应的披露。另外，由于上市公司利用关联方关系粉饰报表现象较为常见，当企业存在控制关系时，无论有无关联方交易都应对非货币性资产交换中的关联方关系在附注中进行充分披露。

五、结论

新会计准则中采用公允价值计量是我国会计发展的一大突破，加速了我国会计准则与国际会计准则接轨的步伐，公允价值的使用在我国还存在一些问题。本文通过对公允价值在非货币性资产交换中存在的问题：公允价值计量、公允价值的取得、允价价值的估价技术、公允价值的信息披露等方面进行了分析，并针对上述问题给出了一些粗浅的建议。

参考文献：

[1]陶岩峰：公允价值应用急对理论影响[J]，中国农业会计，2008（05）.

[2]财政部：企业会计准则 2006[M]经济科学出版社，2006.

[3]陈美华：公允价值计量基础研究，中国财政部经济出版社，2006，6.

浅析公允价值在我国应用 篇5

公允价值会计是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视，其运用已经从金融工具扩展到传统领域。我国财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司实施。该会计准则在诸多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的应用是最为显著的方面。

二、公允价值会计准则的国际借鉴公允价值会计准则的制定、研究和应用FASB、IASC一直走在前列，其他国家在这一领域的工作基本上是追随FASB、IASC而展开的。美国最早的公允价值概念始见于1970年会计原则委员会告书4号。30年来，FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过。目前，FASB共发布了153个财务会计准则，其中60个与公允价值有关。IASC从1988年到现在共颁布了41个会计准则，其中在金融工具、无形资产、投资性房地产、农业等近20个会计准则中都程度不同的运用了公允价值。非凡指出的是，IASC和加拿大注册会计师协会，在1995年颁布的IAS32《金融工具：披露和列》和1998年颁布的IAS39《金融工具：确认和计量》两个准则奠定了公允价值会计的基础。2004年前后，国际财务告准则取得了重大进展，先后完成了对已发布的国际会计准则的一揽子修订，同时改进了国际会计准则第32号和第39号这两项有关金融工具的准则，发布了5项新的国际财务告准则，为国际财务告准则于2005年起实施构筑了稳定的平台。FASB和IASC的公允价值会计准则存在的主要差异有两点，一是FASB的准则是规则导向的，而IASC的准则是原则导向的，但是修订后的IAS32和IAS39完全向规则导向趋同了。二是将所有金融工具按公允价值计量是IASC追求的目标。因此，与FASB保持一致是IASC制定准则的一个重要原则。有些准则如套期会计的分类两者间虽有差异，但本质上已没有多少区别。

三、公允价值会计准则的国内应用我国关于公允价值的学术研究可追溯到上世纪70年代，在相关准则的制定和运用上曾有过反复。目前，我国没有制定专门的金融工具会计准则，关于金融工具的一些基本概念、会计处理方法和有关制度安排散见在《企业会计准则――基本会计准则》、《企业会计准则－投资》、《企业会计准则－非货币性交易》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、证监会《公开发行证券的公司信息披露编规则第18号――商业银行信息披露非凡规定》、银监会《金融机构衍生产品治理暂行办法》、财政部会计司《金融机构衍生工具交易与套期业务会计处理暂行规定》及财政部《金融工具的确认》等规定和相关的制度中。非凡指出的是，我国近期颁布的《企业会计准则――基本会计准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用，意味着我国传统意义上单一的历史成本计

量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。由于FASB和IASC的准则中只有不具强制约束力的“概念框架”，并没有具有强制约束力的“基本准则”。因此，我国将公允价值写入对具体准则具有统驭作用的基本准则，也是一个世界性的突破，具有划时代的意义。目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个。在这30个涉及会计要素计量的准则中，有17个程度不同地运用了公允价值计量属性。具体运用情况见下表：准则名称

初始

计量

后续

计量

准则名称

初始

计量

后续

计量

准则1－存货√×准则12－债务重组√×准则2－长期股权投资√√

准则14－收入√×准则3－投资性房地产×√准则16－政府补助√×准则4－固定资产√×准则20－企业合并√×准则5－生物资产√√准则22－金融工具确认和计量√√ 准则6－无形资产√×准则23－金融资产转移√√

准则7－非货币性资产交换√×准则24－套期保值√√

准则10－企业年金基金√√

准则38－首次执行企业会计准则√×准则11－股份支付√√

－－

－

说明：√表示运用，×表示没有运用－在存货、固定资产、生物资产、无形资产四项具体准则中，均在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定，即：投资者投入相关资产的成本，应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这意味着接受投资形成的有关资产，必须以公允价值确定。另外这些准则都同样规定，非货币性资产交换、债务重组等所取得的相关资产的成本，应分别按照相应的准则确定。而非货币性资产交换、债务重组准则均涉及公允价值。公允价值仅在非同一控制下的企业合并时引入。

尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛，但这种运用又是有条件的、谨慎的。这主要表现在以下两方面。一是公允价值的非主导性。我国新会计基本准则明确规定：

“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明，我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的非主导性在具体准则中也得到了体现。例如，几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则中都规定要以历史成本进行计量，在满足一定的条件时才可以公允价值进行计量。二是条件要求较为苛刻。我国新会计准则对公允价值在什么情况下可以运用，设定了较为苛刻的限制条件。例如，《企业会计准则第3号――投资性房地产》明确规定：企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但假如有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量属性；并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件：必须有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。《企业会计准则第5号――生物资产》也有类似的规定。再如《企业会计第12号－债务重组》，明确规定了公允价值的运用前提是公允价值应当能够“可靠计量”。而《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》中则规定，可以运用公允价值的非货币性交换必须具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。其中，商业实质是指换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。由此不难看出，我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值的，不能满足公允价值适用条件的企业或事项是不答应运用公允价值计量的。

我国新会计准则中的公允价值，无论是概念还是具体运用的范围都充分借鉴了IASC的准则，体现了与IASC准则方向上是一致的。但我国在引入公允价值计量属性时，并没有完全照搬FASB或IASC的会计准则，而是在坚持与IASC准则趋同方向的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展，企业体制和公司治理，以及法律、文化等会计环境，不是简单地追求相同，而是保持了中国特色。公允价值计量属性的会计准则的发布和实施，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，它昭示着会计反映从静止的观点转向了运动的观点，是熟悉论上的一大跨越，是科学的会计反映观的开始，同时也标志着资产计价旧时代的结束和新时代的开始。因此，公允价值会计是具有划时代意义的。参考文献：

1、陈小悦等，关于衍生金融工具的会计问题研究，东北大学出版社，2000。

2、财政部、企业会计准则，北京：科学出版社，2006。

3、于永生，美国公允价值会计的应用研究，财经论坛，2005。

4、国际会计准则委员会，国际会计准则，北京：中国财政经济出版社，2002。

5、张学谦，国际会计准则与惯例，北京：经济治理出版社。

罗殿英，美国财务会计准则委员会金融工具项目进展简介，会计之友，2003。

汪祥耀等，国际会计准则与财务告准则――研究与比较，上海：立信会计出版社，2004。王乐锦，我国新会计准则中公允价值的运用：意义与特征、会计研究，2006。

路晓燕，公允价值会计的国际应用，会计研究，2006

财政部会计准则委员会，金融工具会计与保险会计，大连：大连出版社，2005。

11、FASB，SFAS149：

浅析公允价值在我国应用 篇6

1、施工项目成本管理的内容及其相互关系

施工项目成本管理系统的具体工作内容主要为：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等，在施工项目成本管理系统中每一个环节都是相互联系和相互作用的。成本预测是成本决策的前提，成本计划是成本决策所确定目标的具体化。成本控制则是对成本计划的实施进行监督，保证决策的成本目标实现，而成本核算又是成本计划是否实现的最后检验，它所提供的成本信息又对下一个施工项目成本预测和决策提供基础资料。成本考核是实现成本目标责任制的保证和实现决策目标的重要手段。从上述成本管理的各个环节的相互关系看，成本预测和成本控制在成本管理中显得尤其重要，是成本管理中应着重抓好的两个关键环节。

2、回归法在施工项目成本预测中的应用

2.1成本预测的概念及其作用

成本预测是指通过取得的历史数字资料，采用经验总结、统计分析及数学模型的方法对成本进行判断和推测，

通过项目施工成本预测，可为施工企业经营决策和项目管理部编制成本计划等提供依据。

成本预测是投标决策的依据：成本预测是编制成本计划的基础；成本预测是成本管理的重要环节。

成本预测在实际工作中虽然不常提到，而实际上人们往往不知不觉中会用到。例如，建筑施工企业在工程投标时或中标施工时都往往根据过去的经验对工程成本进行估计，这种估计实际上是一种预测，其发挥的作用是不能低估的。但是，如果想要更加准确而有效的预测施工项目成本，仅靠经验的估计是很难做到，必须运用科学的系统的预测方法，才能使其在工程经营和管理中发挥更大的作用。在项目成本预测中常用回归预测法、量本利分析法等方法进行预测，下面结合实例简述回归预测法的应用。

2.2一元线性回归法在项目成本预测中的应用。

对客观存在的现象之间相互依存关系进行分析研究，测定两个或两个以上变量之间的关系，寻求其发展变化的规律性，从而进行推算和预测，称为回归分析。利用回归分析法进行预测，称之为回归预测。

一元线性回归法适用于物价波动不大时期内的成本预测，对于价格波动大的，要进行价格口径换算。具体应用如下。

2.2.1案例

浅析公允价值在我国应用 篇7

关键词：公允价值,新会计准则,计量,会计,应用

公允价值的确认和计量问题在企业发展中的地位变得越来越重要, 由于公允价值近年在应用方面还存在一些不足之处, 因此, 本文选择公允价值问题研究并且对我国有关公允价值的确认和计量应用问题进行分析和思考, 在结合我国现有制度和市场背景的基础上, 就我国如何更好地应用公允价值提出了一些自己的看法, 以期对公允价值的应用研究有所助益。

一、公允价值确认和计量的概述

1、公允价值的定义

国际会计准则委员会 (IASC) 认为:公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。美国财务会计准则委员 (FASB) 认为:公允价值是双方在当前的交易 (而不是被迫清算或销售) 中, 自愿购买 (或承担) 或出售 (或清偿) 一项资产 (或负债) 的金额。我国新会计准则将公允价值定义为:在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

2、公允价值的确认依据

依据包括:第一, 初始取得的金融资产或承担的金融负债, 应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础。第二, 企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的, 应当适用合同条款和特征在实质上相同的其他金融工具的市场收益率作为折现率。第三, 要有存在活跃市场的金融资产或金融资金, 并且活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。所谓活跃市场中的报价通常是指从交易所、定价服务机构、行业协会、经纪商等获取的到的代表了在市场交易的公平交易中实际发生的价格。第四, 金融工具不存在活跃市场的, 企业应当采用估值技术确定企业的公允价值, 这样采用估值技术得出的结果就会反应估值日在公平交易中可能被采用的参与交易的到价格。

二、公允价值在我国新会计准则中的应用状况

1、公允价值在具体准则中的应用及评价

(1) 《企业会计准则第3号———投资性房地产》。该项准则用于规范土地、房产中专门用于投资 (而非自用) 项目的处理, 在会计报表中将单列“投资性房地产”项目, 会计处理可以采用成本模式 (与固定资产差异不大) 或者公允价值模式, 但以成本模式为主导, 主要是考虑到我国的房地产市场还不够成熟, 交易信息的公开程度还不够高。同时规定如有活跃的房地产交易市场, 有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得, 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量, 这种模式下不计提折旧或减值准备, 公允价值与原账面值之间的差异计入当期损益。

(2) 《企业会计准则第7号———非货币性资产交换》。新准则规定, 非货币性资产交换同时满足两个条件时, 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这两个条件是:交换具有商业实质;换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的, 应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础, 除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。

(3) 《企业会计准则第12号———债务重组》。新准则中关于债务重组的规定基本回到了我国1998年时的情形, 与国际会计准则中的相关规定大致相同。我国企业会计准则第12号《债务重组》中提出以非现金资产清偿债务时, 债权人应当以受让的非现金资产按其公允价值入账;将债务转为资本时, 应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资;修改其他债务条件时, 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后的账面价值。

(4) 《企业会计准则第20号———企业合并》。准则第三章第十二条“非同一控制下的企业合并”中规定:购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量, 公允价值与其账面价值的差额, 计入当期损益。第十三条规定:购买方应当在购买日对合并成本进行分配。其一, 购买方在对合并成本大于合并中取得的被购买方的各项可辨认资产公允价值份额的差额, 应当确认为商誉;其二, 购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方的各项可辨认资产公允价值份额的差额, 应当按照下列规定处理:对取得的购买方的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核, 经复核后合并成本仍然小于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的, 其差额应当计入当期损益。

(5) 金融工具会计准则。金融工具会计准则包括《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号———套期保值》和《企业会计准则第37号———金融工具列报和披露》, 对有关金融工具的处理作了详细的规范。准则各有侧重、相互关联、逻辑一致, 形成一个整体, 弥补了我国金融工具准则上的空白。

2、公允价值计量应用中存在的问题

(1) 公允价值运用的可靠性问题。公允价值计量虽然具有许多优点, 但它也具有数据、资料不易取得, 计量过程主观随意性较大, 得出的信息不够可靠等缺点。公允价值的运用虽然提高了会计信息的相关性, 却降低了会计信息的可靠性。

(2) 公允价值运用的主观判断问题。公允价值的确有一定主观性, 加上公允价值本身的表现形式有多种, 内容相对也比较复杂, 公允价值运用中对主观判断的要求十分关键。在没有市场价格的情况下, 要由交易双方自己来确定, 这些都需要有主观判断。

(3) 公允价值运用的谨慎性问题。在《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中规定:当交换具有商业性质并且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时, 应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 换出资产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。当上述条件不能同时满足, 则应当按换出资产的账面价值确认换入资产的账面价值。

由此可以看出, 新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度, 不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值, 若不能满足公允价值的适用条件, 则是不能运用的。

3、完善公允价值应用的市场条件

(1) 培育活跃的市场体系。首先是政府应鼓励和支持社会中介服务机构。其次是不断提高我国金融市场特别是外汇市场和资本市场开放水平, 不断扩大我国金融市场的价值信息流动范围, 以提高资本市场带动下的资源配置能力。

(2) 发展资产评估行业。大力发展资产评估行业, 使其在生产资料市场、产权交易市场、资本市场等交易环境中发挥应有的作用, 这样也使得在会计准则中公允价值的计量更加趋于客观公平。

(3) 规范公允价值信息的披露。加强会计人员的操作技能的培训, 提高实际技术操作水平及职业判断能力, 增强职业道德意识, 为公允价值全面应用提供保障。

(4) 普及公允价值的认识。公允价值在我国运用的阻力, 还来自于人们思想认识上存在的误区, 通常错误地认为公允价值和历史成本是对立的计量属性, 二者不可兼得;容易将相关性和可靠性看成此短彼长的会计质量特征, 认为公允价值的相关性较强而可靠性差;没有理解可靠与相关的辩证关系, 将公允价值估计等同于随意估计, 为操纵利润打开方便之门。这些错误观念严重阻碍了公允价值计量的推广运用。

三、我国会计制度中公允价值的发展前景

我国会计制度中在制定公允价值的确认和计量时是谨慎的, 是在充分考虑了我国目前的经济发展、企业体制和公司治理, 以及法律、文化等会计环境下出台的。虽然公允价值在我国运用中仍然存在着不少问题, 但是从公允价值的国际应用来看, 公允价值的广泛采用是不可回避的, 将有可能发展成为未来价值计量主要属性。公允价值的计量虽然较难, 但是也不能放弃其在新会计准则中的应用, 因为公允价值本身是合理的, 关键是我们要为公允价值的应用提供一个良好的外部条件。通过提高我国会计人员和机构的职业水平、专业素质以及职业道德水平, 也需要提高会计信息化的水平等因素, 为公允价值在我国的全面应用创造良好的环境和基础。目前来看, 我国在相当长的时间内还将是历史成本与公允价值计量模式并存的局面, 但公允价值将是财务会计发展的方向, 在我国的市场环境成熟后, 公允价值一定会得到广泛的应用。

参考文献

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[3]企业会计准则实务操作指南编委会:企业会计准则实务操作指南[M].经济管理出版社, 2008.

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浅析公允价值在我国应用 篇8

次贷危机；公允价值；正视；原因

[中图分类号]F233;F831.59[文献标识码]A [文章编号]1009-9646（2011）06-0016-02

一、公允价值的产生背景

随着金融危机的风暴席卷地球之后，人们对公允价值计量方式进行了重新思考。利用公允价值是利用当下的一种客观信息去计量某种商品，它是一种变化的计量方式，而垄断的形成，则会使某种商品价格变化频繁。次贷危机使得人们重新产生了对公允价值计量方式的思考。

二、我国实行公允价值的原因

1.我国实行市场经济，公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能真实反映资产能够给企业带来的经济利益或企业清偿债务时需要专一的价值。在我国会计实务运通中，已在一定范围内使用这种计量属性，具有实践基础。

2.公允价值定义中的“公平交易”是指双方在互相了解的，自由的，不受各方之间任何关系影响的基础上商定条框二形成的交易，公平交易为其确定的价值的公允性提供了前提条件。公允价值体现了交易双方的自愿性。

3.公允价值表现为多种形式：可实现净值，重置成本，市场价值，评估价值等。

4.与国际会计惯例接轨。

三、怎样科学合理地运用公允价值

1.公允价值测定并非以牺牲信息可靠性为代价

会计信息的质量要求中相关性与可靠性是会计信心质量的两个重要特征，当二者发生冲突时应在可靠性的前提下追求相关性。在考虑选择何种计量属性时必须要考察其计量环境。所谓的计量环境是指在币值稳定环境还是币值波动环境在币值稳定环境下，传统的历史成本计量属性就是要保证计量结果的可靠性。

而公允价值一定程度上降低随时间的变化以及币值波动环境之下，计量结果的可靠性与相关性的虚假与不真实。只要能充分利用不断完善的市场机制和科学的估价模型，是能够得到及相关有可靠、以公允价值计量的会计信息的。因此可能性是相对的，历史成本不也总是可靠的。总目前的经济环境来看，受美国次贷危机的影响全球经济波动较大，我国对公允价值的引入是十分必要的。

2.活跃市场并不是公允价值测定的充分条件

不少人在公允价值应用的市场环境问题上还存在着一些模糊认识，他们认为，公允价值应用需要活跃的市场，中国缺乏活跃市场，因此难以采用公允价值。公允价值只要求公平交易市场，并不一定要求活跃市场，事实上，公允价值对市场环境的要求并不高。

国际会计准则委员会（IASC）认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。美国财务会计委员会（FASB）认为，公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。从公允价值的定义不难看出：公允价值在本质上是与公平交易相联系的，即从外部条件看，只要有公平交易，就有公平价值。活跃市场可以存在公平交易，但存在公平交易的市场不一定个是活跃市场（因为它可能不满足活跃市场的第二条件），更不一定是市场经济抑或发达的市场经济，也就是说，公平交易市场的要求低于活跃市场的要求。

3.利润操作的根本原因不在于公允价值

公允价值为企业管理层操纵利润提供了较大的空间，但这一缺陷并不是公允价值本身引起的，而是由公允价值使用值和公允价值所处的制度环境造成的。估计、假设、判断是会计所固有的，不能因为有人利用估计、假设、判断进行利润操纵就否定公允价值。公允价值和利润操纵之间没有必然的联系，公允价值只是利润操纵的一个手段，但不是其根本原因。

4.运用公允价值不一定会增大企业的经营风险和财务风险

有人认为将公允价值引入现行会计准则将增大企业的经营风险和财务风险，其实不然，美国20世纪80年代发生的金融危机清楚地说明这一点。

“1980—1994年，大约1300家资产总额超过6210亿美元的而储蓄与贷款机构倒闭。这些机构主要是由于遭受巨大的利率风险而倒闭的，因为它们80%以上的贷款是固定利率的抵押贷款，而资金则主要来源于短期存款。当这些机构接受的存款利率从1978年的7%上升至1972年的11%时，它们的资金成本已经已经超过抵押贷款的平均回报率。若按公允价值地贷款和存款计量，这些机构已经资不抵债1180亿美元；但若按历史成本计量，这些机构的财务报表仍然体现出较强的而资本实力和支付能力。这次金融危机的最深可教训之一是历史成本计量模式粉饰太平，掩盖了这些金融机构面临的经营风险，延误了监督部门的拯救时机，结果付出了巨额的社会成本。”而美国发生的这次次贷危机，促使美国财务会计准则委员会（FASB）越来越热衷于推行公允价值计量模式。

从这个方面上来说，引入公允价值，及时度量企业价值变动及其影响，将促使上市公司管理层和监管部门增强风险管理和防范意识，积极开展风险控制、利率互换、货币互换等创新措施，提高产品的多样性，有利于繁荣我国的金融市场。

[1]谢诗芬.公允价值应用的市场环境辨析[M].财丛理论,2001(1):10-14．

[2]魏明海,龚凯诵.会计理论[M].大连:东北财经大学出版社,2006:69-73．

[3]黄昌勇,周密,黄冰.会计学[M].立信会计出版社,2008(2):91-92．

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