公允价值应用研究

公允价值应用研究（共12篇）

公允价值应用研究 篇1

我国《企业会计准则——基本准则》指出公允价值是指在公平贸易中, 进行资产贸易或者债务清偿的金额。在各种会计要素计量属性中, 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值, 强调数据的准确, 通常记录原始的购买价就足以满足需要。历史成本原则符合受托责任观而与决策有用观相背离。在会计目标定位于决策有用观时, 历史成本会计的问题就非常明显。公允价值的质量特征有很多如符合会计信息的资本保全和真实收益等会计原则, 由于公允价值是以市场定价为基础的, 所以其决策价值要明显优于历史成本。公允价值要求以现值计量会计要素, 对于一些难以用历史成本计量的经济业务, 以及历史成本经常出现波动的会计要素而言, 应用公允价值计量无疑是最优的。

一、公允价值在会计计量中的运用

1. 金融工具

由于历史成本是作为金融资产与金融负债的计量基础, 所以阻碍了金融工具的确认。游离于表外的项目对企业的财务状况和经营状况起着很重要的影响, 可以使资产负债表出现严重的问题, 在这样的情况下, 所以, 历史成本既不相关也不可靠。企业应当按照财务制度, 公允价值应对金融资产进行严格的后续计量, 一定要不扣除将来财务处置该金融资产的时候, 可能发生的贸易费用。

2. 债务重组

现行准则规定, 在使用公允价值计量时, 债务人或者债权人在债务重组的工作中所换出或者收到的资产或资本。债务人经过重组债务的账面价值与转让的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组利得, 债权人将重组债务的账面价值与接收的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组损失, 非现金资产按照公允价值入账。对于修改条件的, 如果有应收金额的, 债权人不应将或有应收金额包括在将来应收金额中确认重组的损失。

二、应用公允价值存在的问题

1. 实用问题

从财务实用层面看, 因为公允价值存在有的数据资料不易取得、在计量过程主观随意大、信息不够可靠等缺点。例如企业对投资房地产项目, 如果采用成本模式计量方法, 需要对计提折旧或进行摊销, 最后还要考虑投资房地产的减值问题以便重新确定入账价值。在实用会计中关键的问题是公允价值的的标准不好取得这个问题, 因为地产所处的地段不同, 价值就不同, 所以城市经济综合指数也不同, 最终导致房地产差异也很大, 这些都给企业的评估人员和财务会计人员提出了新的挑战。

2. 可靠问题

就市场可观察到的现行价值而言, 相关资产活跃市场的存在是必备的条件。从我国的现状来看, 证券市场、产权贸易市场、生产资料市场等都不成熟, 价格难以真正反映价值, 绝大多数资产的公允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活跃市场时, 也可以运用现值技术等估计公允价值, 但现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏, 判断常常具有很大的不确定性, 现值的主观估计成分偏大。

3. 盈余操纵问题

公允价值是利润控制的一个方法而不是根源, 只有消除根源才能杜绝利润控制, 这是公允价值能合理使用的一个必要前提。公允价值作为一项技术, 既可以用来提高财务信息的质量, 也可以用来扭曲会计信息, 做好做坏取决于企业管理层的道德素质和社会诚信水平。企业可能会利用会计计量属性的选择权, 以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。由于公允价值的确认仍然是一个难点, 公允价值很多时候是估计的结果, 在现阶段的实务中容易被利用为利润操纵的工具。不排除企业通过控制会计报表日的股价等手段来调节利润的可能性。如何保证公允价值确定的合理性, 避免像以前再次成为企业随意操纵业绩的工具, 是一个十分现实的问题。

三、应用公允价值计量的对策

1. 加强市场经济建设, 健全市场机制

活跃市场的市场, 贸易的市场价格等是公允价值得以运用的一个前提条件, 因此要深化我国经济的市场化程度, 努力构建一个完整、统一、开放, 充分竞争的市场, 为公允价值的采用创造好的大环境。同时各行业应着手建立行业市场信息数据库, 以方便职业人员在资产定价时选取适当的参数。

2. 监督部门密切协调, 加大监管力度

建立监管部门定期检查制度, 扩大稽查人员的队伍, 充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用, 加大监管力度。各监管部门应加紧进行协调, 对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督, 不断完善刑法、会计法等与公允价值相关的法律, 给违规者以相应的刑事、民事和行政处罚, 以利于公允价值计量的正常实施。

3. 加强诚信道德建设, 提高会计人员的专业水平

公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求, 现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍;同时公允价值的计量与核算变得相对复杂, 需要高专业水平的会计人才进行会计处理。因此在加强诚信道德建设的同时应完善会计人员的知识结构, 提高会计人员的理论素养和知识技能, 为公允价值的运用打下坚实的基础。

4. 完善我国公允价值的会计理论体系

尽管企业会计准则对公允价值运用的细节已经给予了充分的描述, 但在实际工作中还是需要会计人员做出职业判断, 在会计人员职业判断的经验还比较缺乏的情况下, 就需要更加完善我国公允价值的会计理论体系, 对公允价值运用的细节应尽量给予规定或说明。

摘要：现行会计准则考虑到我国市场发展的现状, 在金融工具、债务重组、非共同控制下的企业合并等方面采用了公允价值计量, 通过对公允价值在我国会计计量中的运用研究, 提出了我国在应用公允价值计量中存在的问题, 及应该采取的对策。

关键词：公允价值,会计计量,问题,对策

参考文献

[1]企业会计准则编审委员会.最新企业会计准则讲解与运用[M].上海:立信会计出版社.2006.

[2]伍刚.公允价值计量的新视角[J].财会月刊.2006.

公允价值应用研究 篇2

公允价值的应用是一个系统工程，需要有活跃的资产交易市场、成熟的证券市场、完整的资产评估和审计体系、完善的法律法规、专业的执业人员队伍、诚信的社会氛围等外部支撑条件。如何完善我国公允价值的应用环境，建立并优化公允价值应用系统，提高相关执业人员的素养，是促进公允价值在我国会计实务中得到广泛应用所必需解决的问题。

一、完善公允价值的应用环境

公允价值的应用有赖于发达的市场体系、完善的公司治理和严格的市场监管。没有这些必要的环境支持，公允价值无异于海市蜃楼。为了在我国顺利地推广公允价值会计，必须首先从以下几方面完善公允价值的应用环境：

1.建立健全活跃的市场体系

公允价值广泛应用的最基本条件是拥有健全而成熟的生产资料市场、证券交易市场和产权交易市场，因为活跃市场中的公开市场报价是公允价值的最好证据。市场体系健全程度，包括有关生产要素市场是否完整、是否统一、是否开放、是否允许充分竞争等几个方面。其中，完整是指市场存在而无残缺;统一是指没有地区分割;开放是指没有市场准入封锁;充分竞争是指没有垄断或行政干预。

2.不断完善公司治理结构

公司治理结构，是由所有者、董事会和高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这个组织结构中，董事会作为公司最高决策机构不仅形式上是由股东选举的董事所组成，实质上也是股东大会决议的执行者，其权力由股东大会赋予，对股东大会负责。高级经理人员的经营管理权限来自董事会授权并对董事会负责，其中对会计工作有直接管理权力的高级财务经理接受董事会指令，按照董事会决议具体安排公司日常的财务和会计工作。很显然，在这个典型的公司治理结构中，会计构成了公司治理结构的一部分，董事会和高级财务经理对会计工作存在着实际控制权。但与此同时，会计信息又具有对董事会和高层经理人员的能力、业绩、道德水平等进行监督和评价的功能，由此就形成了评价董事会功过的尺度实际就掌控在董事会手中这样的悖论。为了解决这一问题，独立董事制度应运而生，由独立董事来牵制内部董事，从而保证会计信息的客观与公正。因此，良好的公司治理结构是高质量会计信息的保证，公允价值的决策相关性需要在治理结构比较完善的企业中才能发挥作用。

3.构建全方位的市场监管机制

目前我国公允价值的运用还存在诸多现实条件的限制，如市场不够发达，估价技术不成熟等等，公允价值极易被某些违法乱纪者利用。为了防止公允价值重蹈被“禁用”的覆辙，必须实施更为有力的监管，加大滥用公允价值的成本。

二、优化公允价值应用系统

外部环境的完善不可能一蹴而就，而公允价值估价方法的局限性也不是一朝一夕就能得到解决。在我国现有的市场条件下，要真正提高公允价值的可靠性，还必须苦练“内功”，即把公允价值的应用看作是一个系统，通过不断优化公允价值应用系统本身，来弥补应用环境的缺憾和估价方法的局限性，增强公允价值的应用效果。这里所说的公允价值应用系统，是指为保障公允价值的可靠性和可操作性而依据一定原则建立起来的严密有效的公允价值应用程序规范以及按计量项目的性质对有效估价方法进行合理选择的机制。

1.建立严密有效的`程序规范，保证公允价值的可靠性

会计信息的可靠性，不仅仅是指会计数据本身的真实、可靠，还包括经过会计人员判断、分析、加工、汇总后在财务报表上呈现的数据的可靠性。由于会计准则给予会计人员进行合理的估计、判断并对不同的会计政策进行选择的权利，所以会计信息不可避免地会受到会计人员自身能力和职业判断的影响。为了保障会计信息的可靠性，最大限度的减少会计人员主观因素的影响，就必须建立严密的规范，找到在程序上和结果上更为客观和有效的方法，使得会计人员对数据的处理和加工有章可循，只有这样公允价值才能更好地发挥在企业资源计量上的作用。

(1)建立完善的公允价值计量备查簿。对有关业务和资产负债项目采用公允价值进行计量时，应当建立完整的公允价值计量备查簿，认真记录公允价值计量的依据和过程，确保公允价值计量的准确性、可靠性。

(2)建立健全金融工具初始确认和后续计量管理制度。企业应当根据会计准则的有关规定，结合企业的实际情况，制定适合本企业特点的金融工具初始确认和后续计量管理办法，统一规范金融工具管理。一方面，应当在认真清查、准确核实的基础上，根据经济业务实质和业务经营的特点，合理划分金融资产或金融负债类别;另一方面，应科学确定金融工具后续计量的估价方法，在依据新会计准则有关规定采用公允价值对金融资产、金融负债项目进行计量时，应当综合考虑包括活跃市场交易在内的各项影响因素，科学合理地确定相关估值假设以及主要参数选取原则，一经确定后，不得随意调整。

(3)进一步完善企业内部控制制度。企业应当把会计准则的要求和自身的实际情况相结合，及时梳理和改造业务流程，调整完善各项内部控制政策、程序及措施，尤其是要补充完善新准则规定的公允价值计量、金融工具核算、职工薪酬管理等内控管理规范。企业应当定期开展内部控制的有效性评估工作，及时发现内部控制的缺陷和薄弱环节，促进完善制度、加强管理、堵塞漏洞。

(4)建立估计公允价值的政策和程序。目前我国评估机构所采用的评估方法不外乎重置成本法和收益现值法。重置成本法是对原有的实物资产的现在重新制造或购置所需资金作价评估的一种方法，很显然侧重于投入的成本而忽视收益能力;而收益现值法虽在重视收益能力方面强于前者，但其计算过程中利润基数和折现率的确定都很困难，资产所有者所提供的预测往往起了重要的作用，因而资产评估机构一样面临着“道德风险”，至少是很难抑制住“道德风险”的发生。为此，应为企业建立一套估计公允价值的适当政策和程序，这是保证公允价值得以良好应用的一个重要条件。

2.完善估价方法的选择机制，提高公允价值的可操作性

计量对象的不同性质，决定着公允价值估价方法的选择和有效运用。在资产负债表日，恰当地考虑企业某一项资源的未来现金流量，恰当地选择合理的估价方法，以正确地披露其风险和不确定性，才能给财务报表的使用者提供更好的参考，才是对经济事项的如实反映。例如，对于以交易为目的而持有的有价证券来说，按其现行市场价格报告是可行的。有价证券容易变现，具有活跃的交易市场，现行市价可以取得，企业持有目的一般为获得投资收益，以现行市价计量可体现外在价格变化引起的持有利得，从而客观反映企业的财务状况和经营成果。但对于短期应收应付款项来说，则必须按照它们的可实现净值报告，才能如实反映其价值，例如，应收账款必须按扣除合理的坏账准备后的净值反映，才能如实报告其可收现金额。而对于长期应收款和长期应付款项目，采用未来现金流量的现值计量最具可操作性。因此，采用公允价值计量，必须根据具体决策需要选择不同的计量属性，才能如实反映报告日企业真实的财务状况、经营成果和现金流量，提高公允价值的可操作性;采用公允价值计量，其最初的目的就是为了提高会计信息的相关性，追求真实反映;采用公允价值计量，并不是对历史成本的全盘否定，公允价值更不是与历史成本完全对立的计量属性。

三、建立会计人员行为规范体系

公允价值的应用归根结底离不开会计人员的操作，没有一个技术能力强、道德水准高的专业队伍，公允价值也不可能得到很好的运用。为此，必须从提高会计人员的专业能力和道德修养入手，培养会计人员的诚信意识，完善会计人员行为规范体系，为公允价值的应用提供人员保障。

1.加强会计人员的职业培训

在西方发达国家，由于其市场经济历史较长，会计人员素质普遍较高，公允价值会计得以迅速发展也是必然。相比之下，我国会计职业队伍的业务素质和专业能力还有待进一步提高。要在我国推广公允价值计量的应用，就必须不断加大教育投入，培养一支熟悉理论、精通业务、道德高尚的会计人员队伍。

2.培养会计人员的诚信意识

公允价值及其应用 篇3

我国公允价值的应用经历了从提倡公允价值阶段，到回避公允价值阶段，又从回避公允价值阶段到目前的重新引入公允价值阶段。在第一次应用公允价值时我国主市场经济发展的并不完善，公允价值所依赖的市场环境，并不能为企业提供真正的公允价值，许多资产和负债并不存在活跃市场，人们对估值技术掌握更是少的可怜，因而成为许多上市公司操纵利润的重要手段，所以后来回避公允价值的应用，转而继续提倡有据可依的历史成本。但随着市场经济的发展以及会计人员技术的提高，公允价值再一次被提到会计核算的舞台上。我国新企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引进了公允价值这一计量属性，因为随着我国资本市场的发展和经济全球化进程的加剧，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成

较为活跃的市场，因此我国已经具备了引入公允价值的条件。

引入公允价值计量属性的会计准则发布和实施，是我国市场经济日趋成熟的重要标志，对于提高我国企业在参与国际经济中的竞争力意义深远。那么，公允

价值会计实践的依据何在？有什么理论和实践价值？

（1）推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全

资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这些能力所需的资金或资源。但企业耗费的生产能力如采用历史成本计量，则计量得出的金额在物价上涨的经济环境中将购不回原来相应规模的生产能力，企业的生产只能在萎缩的状态下进行。反之，若企业耗费的生产能力采用公允价值计量，此时不管是何时耗费的生产能力，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，则计量得出的金额即使足在物价上涨的环境下.也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，企业的实

物资本得到维护，企业的生产将在正常的状态下进行。

（2）能合理反映企业的财务状况，从而提高财务信息的相关性

公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。因此，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支

持。

（3）能更真实地反映企业的收益

目前的企业收益计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算出来。现行企业计算收益的收入是按现行市价计量的，而计算收益的成本、费用则是按历史成本计量的。很明显，两者之问的差额（收益）由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润，另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度

对这两者却不加区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。

在这样一种市场背景下，公允价值引入中国是必然的，然而却也存在一些问题。由于公允价值具有计量属性上的不确定性、变动性和集合性，因而其所形成的会计计量模式在理论上是令人困惑的，这必然带来新的问题和在实际应用上的

困难。 主要体现为：

（1）我国的市场不成熟，信息质量的可靠性难以保证

现阶段我国采用公允价值计量所处的市场环境并不完善，相当一部分资产或负债缺乏活跃、完善的市场，公允价值计量应用的理论和运用技术条件还不够成熟，国家对公允价值的确定和应用没有具体的规范，也没有对相应的估值技术加以限制；市场机制不健全，上市公司内部的治理结构不合理。

（2）公允价值的确定有一定的难度，计量的实际操作还有一定的问题

我国的企业会计准则在引入公允价值过程中充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次：当存在活跃市场的资产和负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值；不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。由以上三个级次可以看出，除第一个级次外，其他两个级次，公允价值的确定都需要大量的估值技术，估值技术应用的程度决定着公允价值的准确与否。

这些存在的问题是实践中所不能避免的，是我国国情以及现行市场条件下的一些瓶颈。但我们也可以采用诸如建立完善的市场机制，强化对企业和市场的监管，提高会计人员的业务水平等一系列措施来改善公允价值在我国运用的背景，完善公允价值在我国市场经济中的运用。

二、公允价值与历史成本的比较

随着国际经济一体化、证券化趋势的出现，公允价值计量能够反映会计信息相关性的特征被提到日程上来，而历史成本的可靠性的计量模式所提供的会计信息已经不能满足会计信息使用者的要求。然而目前为止公允价值还不能够完全替代历史成本，二者都存在其优点，也都存在一些互补的特征。

1、会计目标

历史成本计量属性反映的会计目标是受托责任观。在受托贵任观下，可靠性重于相关性。由于历史成本是基于过去的已发生的交易或事项形成的市场价格，所以具有可靠性。在经营环境不稳定及物价波动幅度较大，利率、汇率的波动等情况下。会造成历史成本的严重失真。

2、入账价值的确认

在历史成本计量模式下，现行会计制度规定：资产的入账价值为其历史成本，即资产取得时的实际资金消耗，而且一经确定不得更改。而以公允价值计量时则不然，由于公允价值是基于市场信息的一种评价，随着市场的变化，公允价值处在经常性地变化之中，与此相适应，资产的入账价值就不能是确定不变的，而需要根据公允价值的变动进行调整。一般来说，公允价值既可以大于历史成本，也可以小于历史成本，现资产的增值或减值情况而定。

综上所述，因为公允价值着眼于现在和未来，是一种面向未来的计量属性，能真实地反映出资产给企业带来的经济利益，更准确地反映了企业的经营能力、偿债能力，从而帮助会计信息的相关使用者做出正确的决策。总之，新会计准则引入公允价值是一种进步，体现了我国会计准则與国际的接轨。不可否认，公允价值在很多方面有着其他计量属性不可比拟的优势，随着公允价值理论知识的建立健全，公允价值在将来必定会发挥更大的作用。

公允价值作为一种新的计量模式，比较符合经济发展环境和企业的交易行为，公允价值的运用也满足了会计目标的要求，能够合理反应企业的财务状况，符合资产计量的定义，能够为企业决策者提供预期经济价值。我国新会计准则于2007年1月1日起率先在上市公司施行，并逐步在所有国有企业全面推行。尽管在这场金融危机中公允价值饱受责难，但我国始终对新会计准则的公允价值抱持审慎、客观、积极的态度。但是，我们应注意到公允价值运用应考虑到我国新型和转型经济的特点，稳步推进公允价值计量准则及应运指南建设。采取公允价值会计准则仍是未来一大趋势。我国当然也不例外，而实施新会计准则也有效降低了中国企业海外上市成本，更使我国企业走出国门，跻身国际市场。

参考文献：

[1] 于永生.IASB与FASB公允价值计量准则趋同的困难和挑战[J].财经论丛，2008，（3）.

[2] 刘珉璐. 新会计准则下的公允价值运用浅析[J]. 商场现代化，2009，（2）.

我国公允价值应用研究 篇4

1.1 公允价值的定义

美国财务会计准则委员会 (FASB) 对公允价值的定义:在计量日市场参与者之间的有序交易中, 出售资产收到的或转移负债支付的价格。我国新企业会计准则定义:市场参与者在计量日发生的有序交易中, 出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

1.2 公允价值的优点

公允价值一直在争论中成长, 且目前公允价值的推广运用已成为国际之大趋势, 这是因为公允价值有着较历史成本更好的优势。一是公允价值具有决策有用性。公允价值是以市场经济为基础, 能够迅速反映资产和负债的现时价值, 能够为利益相关者提供有用的决策信息, 从而提高了会计信息的相关性。二是公允价值具有配比性。公允价值会计计量下, 将相关成本和费用转化成现值, 这样计量属性相同, 收入费用相匹配, 能够更真实的反映企业经营成果。

1.3 公允价值的缺点

一是公允价值的可靠性差。公允价值是基于市场价格机制, 在一般情况下, 由于市场是稳定的, 所以公允价值的三层估计模式可以很好的运作。市场不活跃情况时, 往往投资者不能正确的把握市场的公允价值, 从而影响决策。二是公允价值是一种假设交易为基础的估计价格, 当市价不易被观察时, 只能通过部分或全部不可观察的参数来确定他的取值, 这时信息的不对称性就给了管理层欺诈和操纵利润的机会。公允价值增值的收益是利润上的增值并无实际的现金流入, 公允价值是以市场价格为基础进行报价的, 并不要求企业发生实际交易, 它实际上是一种假设的交易。

2 我国公允价值的沿革

(1) 我国正式运用公允价值计量是在1998年6月发布的《企业会计准则—债务重组》中, 在随后颁布的非货币性交易、无形资产、合并和租赁准则中也都提到了公允价值计量, 公允价值计量开始在我国得到初步的应用。

(2) 1998年, 我国正式引入公允价值计量后, 由于当时市场环境不健全, 对于公允价值的获取难以确定, 因此导致了企业随意甚至肆意应用会计准则, 出现了许多通过公允价值计量来操纵利润的现象。为防止会计信息质量的进一步恶化, 在2001年, 财政部发布和修订了8项会计准则, 大量关于公允价值计量的内容被取消。

(3) 2006国际已被普遍接受和采用公允价值计量模式, 我国的市场也越来越大, 股权分置改革, 越来越多的股票, 债券还有基金在交易所上市。一方面, 通过这些金融资产的交易使市场变得活跃起来, 为我国再一次广泛的应用公允价值奠定了基础;另一方面, 实践表明并不是公允价值操纵利润, 它仅仅是利润操纵的一个手段, 与利润操纵之间并无必然联系, 因为在历史成本会计计量下也会出现利润操纵的情况。我国新会计准则于2006年2月15日正式发布, 公允价值计量重新被提出, 且在19个具体准则中被提及和应用。这是我国会计界的一个里程碑, 它推动着我国经济向更现代化的方向发展。

3 我国公允价值的应用现状

3.1 我国会计准则中对公允价值的应用

公允价值自从2007年起正式在我国应用, 时至今日公允价值在我国已运用五年有余, 我国对公允价值的应用比较广泛, 同时也对公允价值计量的应用制定了条件。如我国在新会计基本准则中有着明确说明:“企业在对会计要素进行计量时, 应优先采用历史成本计量而不是公允价值计量。”这表明在我国会计要素计量仍是以历史成本为主导, 公允价值为辅的现状。

3.2 公允价值在我国应用中存在的问题

(1) 市场环境不完善。公允价值计量的运用是需要一个完善的市场环境, 然而现在我国的经济仍处于由计划经济体系转向市场经济为主导的转型时期, 各类要素市场的运作还不够正规, 市场竞争还不完全规范, 市场中仍然存在利润操纵等不合法的行为。

(2) 我国会计人员的素质差距。目前我国高素质的会计人员比较匮乏。同时, 在市场监管体制还不完善的情况下, 就会出现一些会计人员被利益蒙蔽或各种各样的情况, 低估损失或高估收益, 伪造变造会计信息。

(3) 公允价值不易确定。我国的市场经济比起欧美等发达国家还不够成熟, 明显市场化程度不够高, 市场规模偏小, 各个市场处于较分散的状态, 各类市场要素的运作还不完善, 在这种情况下比较容易产生市场信息的失真, 导致利润操纵和欺诈现象的存在。

(4) 内部控制及外部监督问题。目前, 公司内部治理存在许多问题。在选拔和聘任独立董事时没有法定的程序, 往往很难得到理想的独立董事, 他们不能很好地履行治理公司的职责, 为中小股民谋利, 最终形成“内部控制人”及其他现象;在发生虚假的会计信息时, 公司内部会计、审计人员往往不能及时有效地阻止, 大大削弱了其治理和监管的作用。

(5) 公允价值信息获得成本较高。虽然中国的市场经济体制已基本建立, 金融和资本市场也有一定的发展, 但活跃市场构建远未成型, 很多企业的资产和负债等项目仍需人为估计来确定公允价值, 需要花费大量的人力物力财力, 并且我国公允价值的应用是根据国际财务报告准则的做法, 将公允价值分为三级, 这需要专门的机构进行公允价值的估值研究, 这无疑增加了公允价值信息的获取成本。

4 我国公允价值的未来应用前景

4.1 我国公允价值的未来发展

在我国, 公允价值历经了十几年的发展, 从引入到废弃再到重新引入, 经历了众多磨难。我国市场经济历经几十年的发展, 到目前为止还不够完善, 非市场化的因素依然存在, 市场依旧不够活跃。综上, 在未来, 我们应不断总结之前经验, 加大公允价值的研究力度, 坚持公允价值应用并且逐步推进, 随着我国经济市场化程度和会计人员能力及素质的提高, 公允价值必将在我国有更大的发挥空间。

4.2 公允价值在我国应用的对策建议

(1) 完善公允价值应用的市场条件。活跃的市场环境才能够更好运用公允价值, 而就我国目前的市场情况来看, 为了推进公允价值在我国的应用, 必须要尽快完善资本市场和产权交易市场, 构建公允价值应用的市场条件, 建立开放竞争的市场体系, 将信息公开化, 满足会计信息使用者随时获取相关会计要素, 方便运用公允价值。

(2) 提高我国会计人员的综合素质。必须要对会计从业人员进行继续教育, 培养复合型会计人才, 使会计人员能在复杂市场中确定并挑出对本企业经济决策有价值的信息, 并能准确计量公允价值, 保证公允价值的公允性。同时, 要加强职业道德建设, 同时加大对操纵利润等违法行为的处罚力度, 给会计人员提高警惕, 使他们廉洁自律。

(3) 完善估值系统, 提高估值技术。按新会计准则规定, 通常情况下, 公允价值的确定是通过估值技术实现的, 应成立专门机构建立一个完善的估值系统, 同时, 要大力发展资产评估行业, 借助独立的专业评估机构的优势, 充分利用专业评估技术, 不断提高公允价值计量的公允性。

(4) 强化内外部监督, 防范操纵利润。由于新会计准则在各企业的不断应用, 会计人员可选择的会计政策越来越多, 需要他们判断的事项也增多, 这就会出现滥用会计准则的行为。为此, 我们要大力加强会计监督, 做到新会计准则被各行各业严格执行。加强监督在法律上的地位, 让监督的概念深入人心, 人人都是监督的主体;强化我国三位一体的监督体系, 让企业的会计违法行为无处可藏, 同时还必须联合税务部门, 金融部门等机构监督会计行为。

(5) 建立市场信息数据库, 降低公允价值的获取成本。各企业应着手建立企业市场信息数据库, 建立企业信息共享平台, 保证市场信息公开, 实现资源相互利用, 方便会计人员在公允价值计量时选取更精准的数据, 使得公允价值计量的准确性, 可靠性得以保证。

摘要：公允价值被正式引入到会计计量是发生在20世纪50年代, 经过了几十年的坎坷发展, 到如今公允价值计量已经得到国际社会的普遍认同和采用。结合公允价值的概述, 探讨公允价值计量的优缺点, 分析公允价值计量属性在我国应用中存在的问题以及解决的对策。

关键词：公允价值,公允价值计量

参考文献

[1]路晓燕.公允价值会计的国际应用[J].会计研究, 2012, (4) .

[2]尹桂凤, 刘宣杰, 张兴东等.当前我国公允价值计量模式应用中的优缺点与难点探析[J].会计与审计, 2012, (01) :239-240.

[3]张佩珩.公允价值应用中存在的问题及相关建议[J].现代经济学信息, 2011, (12) :108-109.

公允价值应用研究 篇5

我国的新会计准则(以下简称新准则)体系中部分采用了公允价值的计量属性，但是公允价值在新准则中的应用应该十分谨慎。与国际财务报告准则相比，我国新准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件条件，即公允价值应当能够可靠计量。

企业会计准则――基本准则夸大，企业一般应当采用“历史本钱”，只有在会计要素金额能够取得并“可靠计量”时，才能采用非历史本钱计量属性。

一、目前我国公允价值应用现状

目前我国主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用公允价值的计量属性。另外。在各项使用公允价值的具体准则中，严格限制了使用条件。目前我国对公允价值的运用主要体现在以下几个方面：

(一)公允价值在我国投资性房地产准则中的应用

新准则规定：企业应当在资产负债表日采用本钱模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着房地产公司可以对两种模式进行选择，而且计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转为本钱模式。从原有本钱模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额调整保存收益。新准则还规定，假如投资性房地产采用公允价值计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计进当期损益。新准则采用后，肯定会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估每股净资产值的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。

(二)公允价值在债务重组准则和非货币性资产交换准则中的运用

1 债务重组准则

为了防止公允价值被滥用而再次产生严重的利润操纵现象，此次新发布的债务重组准则在引进公允价值时规定：公允价值应当能够“可靠计量”。同时规定，债务重组利得应记进当期损益。也就是说，假如债务人能够得到债权人的全部或者部分宽免，可以将宽免的债务算为当期收益，在利润表中加以反映。

2 非货币性资产交换准则

新准则规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换进资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额记进当期损益：第一，交换具有贸易实质：第二，换进资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。按照新准则的规定，当非货币性资产(存货、固定资产等)期末以历史本钱与市价(可变现净值)孰低计价。市价低于历史本钱时，计提减值预备，账面价值趋近公允价值，此时进行非货币***易，在公允价值计量法下，不会产生交易收益;而当市价高于历史本钱时不作账面处理，即非货币性资产升值时，进行非货币***易可以产生大量收益，所以此时企业仍可通过非货币***易来人为调节利润。

(三)公允价值在企业合并准则中的运用

新准则对企业合并的会计处理进行了划分，属于同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积。资本公积不足冲减的，调整保存收益。新会计准则的这一规定放弃使用公允价值，可以避免利润操纵。新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，是对公允价值的谨慎运用，从而利于规范企业的盈余治理行为，进步企业利润的可信程度。

(四)公允价值在金融工具方面的运用

新准则规定，对于交易性金融资产，取得时以本钱计量，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计进当期损益。这种新做法将会使上市公司的短期投资的部分利润浮出水面，新的投资准则，修订了投资的分类方式。其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按公允价值(交易所市价)计价。对于上市公司持有的法人股，新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，而是划分为可供出售金融资产。按照新会计准则，那么目前两市之中拥有大量法人股的上市公司，未来出售，则体现在当期业绩之中，目前则体现在所有者权益之中，也就是单位净资产将出现大幅增加。

二、国内公允价值理论和实践中存在的题目

固然公允价值取代历史本钱已经成为不可逆转的时代潮流，然而在实际应用过程中还是存在一些题目，主要有以下几点：

(一)缺乏完善的理论体系指导

尽管目前对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但至今尚未形成一个完整的理论体系。对于公允价值的研究还有待深进，突出表现在估价技术的欠成熟上。实务界对复杂的估价技术无所适从。很多领域短时间内还很难克服人为的因素影响，也使其处于明显的阶段性的规定上。公允价值在会计准则中的应用及如何协调JAsB与FASB对公允价值的不同意见，还没有一个更好的协调方案保证二者在重要题目的态度上取得重大突破，这些题目都有待进一步探讨。

(二)公允价值可靠性难以控制

公允价值主要是通过市场确认的，假如两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系，那么他们的交易价格被以为是公允的。但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表，虚增会计利润。由于公允价值主要是市场价格，在没有市场价格的情况下，要由会计主体自己来确定，所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性。在实践中，有少数企业不考虑公允与否，把公允价值作为达到目的的工具。比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。选择公允价值计量模式是一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念，作为会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史本钱计量模式，固然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却不能保证能进步或不会减弱。

(三)公允价值不易直接获取

固然市场经济在我国已经有了长足的发展，但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。在此情况下，新准则要求运用公允价值进行计量，假如没有合适的替换方法，势必会影响会计信息的可靠性。有很多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操纵上往往难度很大，因而现值计量的复杂性也成为公允价值计量模式推行应用的难点。

(四)可能增加财务报表项目的波动性

在公允价值计量模式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的不确定都会引起企业财务报表项目的波动。有人以为，假如波动性存在，那么财务报表就应反映这种波动，这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。但是，反映外部环境等变化所引起的损益的变动，并不能提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。

(五)与盈余治理动机的纠结是公允价值应用的最大障碍

盈余治理是指企业治理职员在会计准则答应的范围之内，为了实现自身效用的最大化和(或)企业价值的最大化作出的会计选择。盈余治理可能会在短期内使企业治理当局甚至现有的投资者受益，但是假如考虑到潜伏的投资者、整个市场环境和企业的长远发展，盈余治理的危害是显而易见的。公允价值本身并不是造成盈余治理的原因，但却为盈余治理提供了手段，运用估价技术进行公允价值计量的过程中布满了主观判定和估计，只要在输进变量上“稍做手脚”，所得出的结果就有可能产生很大的差别。我国在对公允价值紧急“叫停”的原因也正是由于大量公司通过公允价值进行的盈余治理损害了投资者利益。从规范公允价值应用的角度抑制盈余治理的方法主要包括提供同一的准则以及加强监管。

三、完善公允价值应用的对策

从我国新会计准则中可以看到，公允价值的重新应用是新准则中一大亮点。与IAS相比，我国企业会计准则体系在应用公允价值时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进，严格规范了公允价值的应用条件。从发展的眼光看，按照国际会计惯例进行计量是必然的趋势。

(一)明确公允价值的内涵

对公允价值内涵理解的不明确是影响其应用的先天性缺陷。公允价值最早是作为历史本钱计量模式的补充出现的，其应用范围在近来才得以扩大，并逐渐上升为与历史本钱模式相提并论的另一重要会计模式。公允价值是会计学者针对会计计量的需要创造出来的理论术语，在早期并没有明确的内涵。时至本日，对公允价值内涵的不明确会造成对公允价值理解上的误区，妨碍公允价值计量目标的实现。长期以来，将公允价值看作是多重计量属性的集合的观点为很多学者认同。这种观点以为公允价值既体现为历史本钱、又体现为现行市价、可变现净值等，对公允价值的内涵界定缺乏明确的边界，会计职员在对资产和负债进行计量时缺乏同一的`计量目标是公允价值应用的先天缺陷。

因此，明确公允价值计量内涵，确立同一的公允价值计量目标是公允价值妥善应用的条件。准则制定者应当通过对定义等的修改在准则中明确公允价值的内涵，这是保证公允价值有效应用的条件条件。

(二)把握公允价值应用的尽对可靠性要求

对尽对可靠性的要求是公允价值应用的理论盲区。相关性和可靠性是财务会计信息的两个最重要质量特征。公允价值信息的相关性已经得到了普遍认可，怎样改进可靠性是影响公允价值进一步应用的关键因素。首先，可靠性并不等同于精确性。“可靠性并不含有肯定或精确之意。实际上，装点得具有这些质量而确实不存在，反而是可靠性的否定。”(SEAC2，para72)。就公允价值计量而言，只要体现了影响公允价值的因素，就可以以为公允价值的计量结果是公道可靠的。其次，估计本身并不是影响公允价值可靠性的原因。IASB在“编报财务报表的框架”中指出“在很多情况下，必须估计本钱或价值，使用公道的估计，是财务报表编制过程不可少的部分，而且不降低财务报表的可靠性”。运用估价技术计量公允价值需要报告主体的大量估计和判定。

(三)把握可靠性的“度”是改进公允价值计量的关键

会计信息的可靠性，涵盖了两个层次的考虑，即单个会计数据的可靠性和一系列会计数据经过企业会计职员的主观判定、分析综合、加工汇总之后的、反映在财务报表上的单一、仿佛是精确的项目的可靠性。会计信息的可靠性题目是属于企业会计信息系统的一系列程序、方法、外加利益相关者的个人决策时候因素而相互作用的结果。苛求尽对可靠性，既违反财务会计的本质，也将增加额外的交易用度。针对公允价值信息而言，决定其可靠性的因素包括：规范公允价值计量的特定程序和方法的限制，准则、制度的规范要求，不同决策类型的会计信息使用者的事后判定。准则、制度对于会计信息可靠性的作用具有一定的稳定性，假如准则、制度限定的越具体和固定，一般情况下，事后的可靠性比较轻易验证。假如准则当中的相关规定为报告主体提供了较大的选择空间，治理当局就有可能选择能够使自身利益最大化的处理方法，这种会计处理方法有可能会偏离真实经济状况，从而对会计信息的可靠性造成影响。因此，会计准则可以通过提供较为严格的应用标准而公道的保证公允价值的可靠性。

(四)完善公允价值应用的市场条件，强化对企业和市场的监管

公允价值是市场经济的产物。完善公允价值在我国应用的市场条件应该考虑以下几个方面：

1 积极培养各级市场，获得客观市价

固然。公允价值并不就即是市场价格，但是市场价格究竟是最为客观的，可靠程度最高，也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。为促进生产资料市场持续、健康、稳定地发展，在市场运行过程中要留意把握好以下三方面关系：一是以满足居民消费升级、城市化、产业化需求为目标，做好生产资料市场供需平衡工作;二是以发展现代流通方式为核心，做好生产资料市场体系完善与提升工作;三是以加强市场法规建设、构建贸易信用体系为重点，推动生产资料市场协调有序发展。同时做好四项工作：一是进一步加强生产资料市场监测与调控工作。不断进步监测、调控水平;二是积极培育农村生产资料市场，促进社会主义新农村的建设;三是大力创新流通业，推动生产资料市场增长方式的转变;四是加快批发市场的改造和提升。对于二手交易市场，引导品牌企业进进市场，建立适当的市场准进门槛，严把资质审核的关口;政府应鼓励和支持中介服务机构，如二手房地产交易的房屋咨询、房屋置换等专业服务机构，从而使交易双方能够获得相对公允的市价信息。

2 加快各种金融价格市场化进程

在证券价格逐渐市场化的同时，国债发行中的投标、竞价方式，全国银行间同一拆借利率的出现和进网会员的逐渐增多，以及公然市场业务操纵的进行，均使 我国的利率市场化改革获得很大进展。金融价格的逐步市场化，为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件。

(五)进步现值技术的可操纵性

现值技术是估计公允价值的重要方法，当不存在公平市价时，就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。进步公允价值计量属性的可操纵性，是使其在具体实务运用上操纵性强，既便于具体操纵，同时又能很好地解决具体题目。在这方面除了应加强会计外部环境的改变外，我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操纵的规范要求。如制订关于如何采用现值技术来估计公允价值的操纵指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告题目。例如，在对某一资产或负债进行计量时，准则中应明确规定什么情况下使用现值，什么情况下以使用现值为首选。对于未来现金流量的估计，折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操纵指南制定的越具体越能为在市场信息不够充分的情况下，应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。

(六)编制和完善全面收益表

在公允价值的表露方面，引进全面收益的概念，按照公允价值的原则编制全面收益表。在这一方面可以鉴戒很多国家和组织的做法，例如，美国在传统的三张报表的基础上增加了第四张报表一全面收益表;英国则是增加了一个“全部己确认利得和损失表”，而IASC则建议了类似的两个备选方案。固然我国也已经开始引用全面收益的概念，但还不够完善。所以，笔者以为，可以按照历史本钱的原则编制利润表，也按照公允价值的原则编制全面收益表，这样不仅能为报表使用者提供全面的信息，同时也避免了利润表中收益的波动较大的题目。而且，报表的使用者也可以通过对利润表中的期末净收益与全面收益表中的期末全面收益的比较，结合现金流量，更加深进地了解公司的经营状况，从而也可以减少企业操纵利润的动机。

(七)进步会计职员的职业判定能力和遵法意识

新准则对信息表露的要求更加严格，金融工具会计准则要从信息质量和信息内容两方面规范企业会计信息表露的行为。信息质量的标准包括全面、实质、及时、可靠、可比;信息内容的标准包括企业经营业绩、财务状况、风险治理策略及做法、风险治理量化信息、会计政策以及主体业务经营治理与公司治理结构，这将对企业会计信息表露的真实性和透明度提出更高的要求。同时，新准则需要会计职员做出更多的职业判定。与国际会计准则趋同后，我国金融工具会计准则基本是原则导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计职员进行专业判定，这将直接增加企业正确、一致地进行业务核算的难度，甚至会出现情况相同而会计处理完全相反的现象。公允价值的确定，有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格抑或预期未来现金流量的估计，用于折现现金流量的利率的选择都需要会计职员的主观判定。没有高素质的会计职员，公允价值也不可能得到公道估计和很好地运用。因此，不断加大教育投进，培养具有公允价值观念，懂理论会实务，职业道德高尚的会计职员是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量本钱，应用公允价值的需要。

公允价值应用的利弊分析 篇6

关键词：公允价值应用；利弊

一、公允价值综述：

（一）定义：公允价值，英文名称为：Fair value，在我国的会计准则中，对公允价值所下的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

（二）背景：首先，有利于我国完全市场经济地位的确立。由于我国会计核算和国际有很大的差异，贸易大国如美国及欧盟不承认我国完全市场经济地位，要确立完全市场经济地位就必须引人公允价值会计。其次，公允价值的引入是我国发展国际贸易和增强国际融资的需要。因为我国原来的会计核算体系和国际通用的会计核算体系是有一定差距的。再次，由于国际市场的繁荣和国内市场的发展，采用公允价值有利于国际接轨。

（三）特征：公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定：交易双方平等、自愿，熟悉情况是构成公允价值的三大要件；公允价值立足于当前交易，是连接过去、现在、未来的一种动态观。

二、公允价值运用的优点：

1、公允价值适应金融创新的需要。公允价值计量其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。

2、公允价值的运用使会计收益更加真实、全面。运用公允价值计量更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。

3、有利于企业的资本保全。企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。采用公允价值计量，不管企业何时耗费的资本，一律按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力。

4、采用公允价值更加符合配比原则的要求。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。

5、提高信息的决策有用性。按公允价值计量提供的会计信息息具有更高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。

三、公允价值运用的缺点：

1、市场经济尚不完全成熟。因为公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境。中国的市场经济虽然已经基本确立，但依然存在非市场化的因素，如果不顾客观条件的限制而广泛运用必然会带来公允价值的滥用，最终将会导致会计信息的失真。

2、公允价值的理论框架不足。由于难以获得精确的数据，因此造成操作人员的主观性较强。由于存在商业秘密的保密原则和信息阻断等因素，公允价值的取得和公允性判断难度较大，在一定程度上，影响了会计数据的客观性，其可靠性也大为减弱。

3、信息成本较高，容易导致利润操纵失真。与历史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了报表的准备成本，会增大企业的信息成本。当取得成本超过效益时，若仍按公允价值进行计量，则有违会计的成本效益原则。由于公允价值的确定具有较强的主观性，运用公允价值进行会计计量，这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵。

4、可操作性较差。一方面，在实际工作中，只能大致的估计或采取近似价值的操作。因此在市场信息不充分的情况下，容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面，对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用，由于不同投资者之间与投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，对未来现金流量的估计具有较大。

5、专业人员的素质不高，不能适应公允价值的推广。在公允价值计量中，其具体的实现形式如未来现金流量等要素的确定取决于财务人员的职业判断。而中国大多数从业人员对公允价值的运用尚难以适应，因此出现了利用会计职业判断操纵会计利润，导致会计信息失真等行为。

四、措施：

1、全面收益报表的引入。通常情况下，企业的期末损益包括已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益两个部分，随着公允价值的引入以及日益增多的金融衍生品交易，已确认但未实现的损益将会大幅增加，因此对企业整体损益情况产生更大的影响，如果此时还不能将其在表内加以反映，就会使企业的会计信息在一定程度上不太公允。因此，通过全面收益报表的引入，可以使企业的利益相关者能够更加全面清晰地了解到企业真实情况。

2、完善风险管理体系，规范公司治理。完善我国公司的治理结构，能让更多的投资者参与资本市场，并且实现产权多元化，以弱化内部人员控制程度。同时积极推行国有股减持政策以及培养多个有能力和积极性的社会股东，避免单一股东对公司的控制，从而增强股权之间的相互制衡。

3、提高公允价值计量的可操作性。利用网上实时采价报价系统，可以加速传递公允价值计量所需的公共信息，实现资产信息的及时咨询和资源共享，使各种资产或负债的市场价格能够很容易取得，以不断降低公允价值计量的成本，才能促进公允价值计量属性的全面推广应用。

4、提高会计人员素质和职业判断能力。由于公允价值的运用受到会计人员素质的影响，会计人员自身素质及认识的提高是获取准确公允价值的有效途径，因为公允价值的评估需要依靠会计人员的职业判断。因此，应加强业务培训，提高他们对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。加强会计人员素质是提高公允价值运用效果的前提条件。会计人员素质包括职业素质与道德素质，因此必须做以下两方面工作：（1）加强会计人员道德素质培养。（2）加强会计人员职业素质。

5、要构建会计诚信体系。因为公允价值成为利润操纵的工具，与会计审计人员失去职业道德有直接的联系，因此公允价值的运用是对会计审计人员诚信的考验。

6、要建立公允价值的审计制度。为了从主观客观上提高公允价值的准确性，审计人员应当了解并熟悉公允价值审计的相关知识，以便为审计公允价值会计模式做好准备。我国也应当建立一套公允价值审计的具体准则，规范公允价值的确定程序。（作者单位：山西财经大学）

参考文献

[1]卢永华，杨晓军.公允价值计量属性研究[J].会计研究，2000，（8）

[2]刘小娴，许良虎.公允价值概念辨析[J].会计之友，2006，（1）

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[4]党红.公允价值计量新曲[J].财务与会计导刊，2012.（1）

[5]尉然.公允价值的悖论[J].财务与会计导刊，2012.（12）

[6]张继德.公允价值运用存在的问题及应对策略[J].财会学习，2009，（3）：28-30

[7]王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用：意义与特征[J].会计研究，2006，（5）

[8]葛家澍.公允价值的定义问题——基于美国财务会计准则157号《公允价值计量》[J].财会学习，2009，（1）

[9]陈玉荣.公允价值计量属性探析[J].财会月刊，2003，（6）

公允价值在我国的应用研究 篇7

关键词：公允价值,可操作性,税收,可靠性

2 0 0 8年全球性金融危机的暴发, 金融资产一夜之间大幅缩水, 除金融资产本身价值下降外, 公允价值计量属性的应用也起到了推波助澜的作用。人们开始重新审视公允价值。我国2006年新颁布的企业会计准则中的38项具体准则, 大量运用了公允价值这一计量属性, 并在基本准则中明确规定公允价值是五项计量属性之一, 并在2 1项具体准则中应用。

在这21项具体准则中, 其中由于使用公允价值而对财务报告的相关性产生重大影响的包括了衍生金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组、以及非货币性交易, 其中, 债务重组和非货币性交易两个具体准则经历了计量属性从公允价值到历史成本再到公允价值的过程。

在金融危机暴发的背景下, 我国的公允价值应用条件是否成熟, 以及应用前景如何, 依然是值得商榷的问题。

一、我国公允价值在现实运用的问题

公允价值由于其没有实际交易作为条件, 因此, 公允价值的应用条件相对要求较高。我国现阶段, 运用公允价值存在以下几个方面的问题:

第一, 可操作性问题。依据准则中规定的公允价值确定的方案, 在通过市场无法确定公允价值情况下, 公允价值应通过计算未来现金流量的现值确定, 这使得公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求, 现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍, 增大了企业的管理成本, 较难得到有效的推广。

第二, 税收问题。采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题。我国的纳税依据——相关税收法规并没有因为会计政策的调整而调整, 因此, 公允价值模式会大大增加纳税调整的工作量等。

第三, 公允价值可靠性问题。就市场可观察到的现行价值而言, 相关资产活跃市场的存在是必备的条件。从现状来看, 我国的各种要素市场都不成熟, 价格难以真正反映价值, 绝大多数资产的公允市价难以获得。尤其是我国的资本市场, 大多数上市公司的股票经过股改进人了全流通时代, 全民的投资热情较以前上涨了许多, 这也使得许多公司可能采用公允价值加大利润操纵的空间, 带来股市的年报利好, 进一步刺激民众的投资热情, 也加大了股市泡沫。

二、解决我国公允价值应用对策

第一, 提高会计人员专业水平。公允价值的应用对会计人员的素质提出了很高的要求, 会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证, 应大范围开展专业培训, 努力提高专业人员素质。此外, 还要加强诚信道德建设, 市场经济是诚信经济, 对于失信行为, 应加大处罚力度。

第二, 完善相关法规, 严防利润操纵重新抬头。新会计准则的实施, 会计政策的选择权加大、专业判断的事项增多, 导致会计人员滥用会计准则的机会增大。应加快相关政策的研究和出台, 做到防范于未然, 理论应至少和实务保持同步, 而不应滞后于实务。

第三, 加强税收协调, 为会计准则的实施创造条件。从我国现阶段税收立法看, 是遵循税法与会计相互分离的原则。由于税法上对企业收人与费用的确认, 强调的是收付实现制, 因此, 对因公允价值计量而调增的留存收益和未实现收益, 估计进行征税的可能性比较小。因此应进一步完善税收, 以适应会计准则的转变。

三、我国公允价值运用前景分析

我国目前处于市场经济的转轨时期, 作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善, 难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可依赖的计价依据, 滥用公允价值计量很可能会导致会计信息失真。特别是公允价值在投资性房地产及金融工具等方面的规定会否引起上市公司收益大幅增加, 曾引起广泛关注。不过, 就2007年季报和半年度报告的情况看, 之前被寄予广泛关注的公允价值模式在这两方面并没有出现所担心的情况。主要原因是由于国内投资性房地产市场发育并不很成熟, 加上使用公允价值模式需要具备特定的限制条件, 因此很多公司并不能轻易决定是否采用公允模式。而在金融类资产方面, 虽然持有交易性金融资产和可供出售金融资产的上市公司家数较多, 有些公司甚至持有1 0亿元以上。不过, 大多数公司采取了回避持股市值变化的办法, 按照可供出售金融类资产进行计量, 因此该部分资产公允价值的变化仅反映到资本公积, 而不影响当期损益。因此整体看来, 公允价值计量对上市公司整体业绩未有大的影响。

虽然公允价值对本次金融危机暴发起到了推波助澜的作用, 在我国并没有出现此类现象, 但随着经济全球化的深化和我国市场经济的进一步成熟, 公允价值计量在我国会计准则中的主导性必定会日渐显现, 公允价值的这种局限性最终会显现, 因此, 在公允价值计量的初步建立到逐步完善是一个漫长的过程, 在这一过程中我们要力争将公允价值的局限性控制在可控范围内, 让公允价值更好地为提供相关性的会计信息服务。

参考文献

[1]谢诗芬:公允价值:国际会计前沿问题研究[M].长沙:湖南人民出版社, 2004

[3]王乐锦:我国新会计准则中公允价值的运用、意义和特征[J].会计研究, 2006, (5)

公允价值在我国的应用研究 篇8

一、我国会计应用公允价值计量的现状

(一) 在现有会计规范中如何计量公允价值

公允价值在新会计准则体系中首先反映在《企业会计准则——基本准则》的第九章“会计计量”的内容中, 可以看出, 公允价值在新会计准则中占有很重要的地位。以下重点分析公允价值在各具体准则中的应用。

1.公允价值在《投资性房地产》准则中的应用

《企业会计准则第3号——投资性房地产》指出, 在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下, 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量的, 应同时满足下列两个条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。采用此计量模式, 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销, 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益“公允价值变动损益”。并且还规定已采用公允价值模式计量的投资性房地产, 不得转为成本模式。

在当前一般情况下, 我国投资性房地产的公允价值都高于成本价。如果采用公允价值计量, 那么对于拥有投资性房地产的企业, 公司账面净资产和当期净利润必将在账面上充分体现, 其价值的真实性大大提高。同时由于企业巨额利润浮出水面, 将有效地提升公司股票的价值, 企业缴纳的税额会相应攀升。

新准则中对投资性房地产采用公允价值模式计量的规定与国际会计准则基本趋同, 更加方便了国际投资者横向对比国内、国外企业的价值。此外公司资产增值的透明度加强, 有利于公司股票在证券市场上获得更加公允的定价, 从而也有利于公司再融资, 获得资本市场的种种便利。所以, 以公允价值计量可以帮助企业更好地借助资本市场的力量来获得发展。

2.公允价值在《非货币性资产交换》准则中的应用

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》中规定, 非货币性资产交换应同时满足如下两个条件:一是交换具有商业实质;二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量, 则应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

准则修订前采用的账面价值计算法, 只有当非货币性资产交换涉及补价, 收到补价方将收到的补价与交换过程已经完成的换出资产账面价值和应交的税金及教育费附加之间的差额, 作为非货币性交易收益或损失, 计入当期损益;不涉及补价以及支付补价方的非货币性资产交换, 均不确认损益。而新准则规定非货币性资产交换中运用公允价值来计量, 将使这一交换产生利润, 会直接大幅度地提高每股的净资产, 降低市净率, 有效提升公司股票的估值水平。但同时严格规定了运用公允价值计量的前提条件, 将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。

3.公允价值在《企业合并》准则中的应用

《企业会计准则第20号——企业合并》中规定, 针对同一控制和非同一控制下的合并, 分别采用“权益法”和“购买法”两种会计处理方法。因为中国目前的企业合并大部分是同一控制下的企业合并, 不一定是双方完全出于自愿的交易行为, 合并对价也不是双方讨价还价的结果, 为避免利润操纵, 从而规定以账面价值作为会计处理的基础。非同一控制下的企业合并 (包括吸收合并和新设合并) 可以有双方的讨价还价, 是双方自愿的结果, 因此有双方认可的公允价值, 并可确认购买商誉。非同一控制下的企业合并采用公允价值, 更为科学合理。

非同一控制下的企业合并, 视同一个企业购买另一个企业的交易, 按照购买法进行核算, 按照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日, 购买方的合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额, 确认为商誉。企业应于每个会计期末, 对商誉进行减值测试, 计算确定其减值金额, 计入当期损益。反之, 在购买日, 购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额, 为负商誉。企业合并过程中发生的各项相关费用, 应于发生时计入当期损益。

4.公允价值在《金融工具的确认和计量》准则中的应用

《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中规定, 金融工具是指形成一个企业的金融资产, 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具, 又可细分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款及应收款项、交易性金融负债、权益工具等。

对于交易性金融资产, 取得时以成本计量, 期末按照公允价值进行后续计量, 公允价值的变动计入当期损益“公允价值变动损益”。按照这一规定, 上市公司进行短期股票投资的, 将不再采用原先的成本与市价孰低法计量, 而将纯粹采用市价法, 即期末按公允价值进行计量。

新的投资准则, 修订调整后的投资分类为:交易性证券投资、持有至到期投资和权益性投资, 其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资, 现归于“交易性金融资产”。新准则未实施前, 上市公司的证券类投资如果市价比成本低, 必须计提减值准备;但如市价比成本高, 而公司并没有抛出实现收益, 账面盈利并不能计入当期损益。但新准则按公允价值入账, 要求会计期末对交易性证券投资采用公允价值计价, 确认公允价值变动损益, 账面盈利就能直接计入当期损益。需要注意的是短期证券投资并不等同于交易性金融资产, 所以并不等于短期投资大的企业具有更大的机会。

新准则还规定交易性金融负债, 期末按照公允价值进行后续计量, 公允价值的变动计入当期损益;衍生金融工具一律以公允价值计量, 并从表外移到表内反映。这要求上市银行和证券公司为了避免给财务报表带来过大的波动, 应当考虑表内化将对利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响, 以及衍生金融工具对报表的影响。

5.公允价值在《债务重组》准则中的应用

《企业会计准则第12号——债务重组》中规定了债务重组的4种方式:以资产清偿债务, 将债务转为资本, 修改其他债务条件以及上述3种方式的组合等。债务人应当确认各种方式下债务重组的利得, 计入当期损益“营业外收入”。

修订后的新准则中, 对于以实物资产抵债、将债务转为资本等情况, 引进公允价值作为计量属性, 并将债务重组利得计入“营业外收入”。具体情况如下:①以存货资产抵债的, 作视同销售处理, 债务人按存货的公允价值确认收入, 按其账面价值结转成本, 收入与成本之差为营业损益, 存货公允价值与重组债务账面价值的差额, 即为债务重组利得;债权人收到的存货资产也按公允价值计量。②以固定资产、无形资产等长期资产抵债的, 作长期资产处置进行处理, 债务人长期资产的公允价值与其账面价值之差为资产处置收益, 计入“营业外收入”, 长期资产公允价值与重组债务账面价值的差额, 即为债务重组利得;债权人收到的长期资产也按公允价值计量, 公允价值与重组债权账面价值之差, 即为债务重组损失, 计入当期损益“营业外支出”。③将债务转为资本的, 债务人应按所转股的公允价值作为清偿债务的价值, 股份公允价值与面值总额之差作为资本利得计入“资本公积—股本溢价”, 股份公允价值与重组债务账面价值之差作为重组利得计入“营业外收入”;债权人债权转为股权, 所收到的股权按公允价值入账, 股权的公允价值与重组债权账面价值之差作为债务重组损失计入当期损益“营业外支出”。④按新规定, 如果抵债实物资产没有活跃的交易市场, 可以通过评估确定其公允价值, 如果双方是非关联方, 双方的协商作价也可视为公允价值。而修订前的会计准则, 将因债权人让步导致债务人豁免或者少偿还的负债计入“资本公积”账户。按新规定, 一些无力清偿债务的公司, 一旦获得债务全部或者部分豁免, 其收益计入“营业外收入”, 将直接反映在当期利润表中, 可能会极大地提升其每股收益水平。

(二) 会计实务中公允价值计量的执行结果。

尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛, 但这种运用又是有条件的、谨慎的。这主要表现在以下两方面。一是公允价值的非主导性。我国新会计基本准则明确规定:“企业在对会计要素进行计量时, 一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明, 我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下, 引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的非主导性在具体准则中也得到了体现。例如, 几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则中都规定要以历史成本进行计量, 在满足一定的条件时才可以公允价值进行计量。二是条件要求较为苛刻。我国新会计准则对公允价值在什么情况下可以运用, 设定了较为苛刻的限制条件。例如, 《企业会计准则第3号—投资性房地产》明确规定:企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量, 但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得, 应当运用公允价值计量属性;并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件:①必须有活跃的房地产交易市场;②企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。

至于公允价值计量模式在会计实务中的执行结果, 现在尚无法作出全面的判断和评价。因之新准则从2007年起才在上市公司中执行。从上市公司反馈的情况看, 计量模式的转换并没有引起一场“地震”, 也未从根本上改变某些上市公司人为操纵利润的行为。而美国由次贷危机引发的全球性金融危机的震荡, 反倒使人们对公允价值计量模式的过度使用甚至放任和滥用产生了很大的质疑。由于我国上市公司之外的其他众多普通企业尚没有执行新准则, 所以还谈不上对公允价值计量模式的执行结果。不过总体说来, 至少在与公允价值计量密切相关的资产减值业务中, 仍然有很大的操纵利润的空间。

二、我国应用公允价值计量问题的基本分析

公允价值的使用已是大势所趋。财政部适时将其引入, 可以说是经过审慎考虑后作出的科学决策。同时也应看到, 我国目前的实际情况并不具备公允价值大范围推广使用的条件:市场发育程度有限, 公允价值有时难以取得、会计从业人员良莠不齐、证券市场流动性差及监管不严等问题都制约着公允价值在我国的推行。因此, 谨慎使用成为必然, 公允价值不应也不可能在短时间内取代历史成本在我国会计中的主体地位, 况且不同的会计要素本身就具有不同的特点, 不顾实际地盲目扩大其运用范围只会带来严重的后果, 有损于公允价值在我国的长远发展。因此, 新准则仅在金融工具、投资性房地产等有限的几个项目中引入公允价值计量是合理的, 便于监管和控制, 这也为公允价值的长远发展奠定了基础。实际应用中应注意的几点问题:

1.由引用公允价值计量模式的根本意义可知, 对会计而言, 应用公允价值计量模式的实际意义, 不是主要针对现时市场交易中已确定的公允价值 (价格) 作出判断, 而是主要针对过去存在的已入账或未入账的资产及其相关事项如何应用公允价值进行会计处理。具体来说包括这样几个方面:①对已经入账的资产是继续使用历史成本还是采用公允价值重新计量;②对历史形成的尚未入账的账外资产是采用公允价值计量还是其他计量模式;③对盘盈资产、捐赠资产等, 尚不明确或尚不知晓其历史成本及现时成本的, 如何采用公允价值进行计量;④对某些特殊交易事项, 如债务重组、非货币性资产交换等, 如何采用公允价值计量。

2.历史成本与公允价值计量是并行不悖的两种计量模式。资产的历史成本是由过去的公允价值形成的, 资产的现时成本是由目前的公允价值确定的。在以现时的公允价值对过去的资产进行评估裁定时, 应该采取谨慎性原则。须知公允价值计量并不比历史成本更可靠。因为这时所谓的公允价值并非真实交易中产生的公允价格, 而是比照现时市场价格确定的, 这其中涉及的因素远比现实交易更复杂。总之, 虚构的价格绝不会比真实的价格可靠。对资产低估或高估的可能性都存在。另外对于没有真实交易价格的资产, 以“比照同类资产的市场价格”确定公允价值时, 可能受人为因素影响, 其中所含水分也许是相当大的。

3.公允价值在实际应用中, 可能更容易成为人为操纵利润和妄图谋取私利的手段, 甚至成为引发经济危机的推手。现有准则中对公允价值是这样定义的:“公允价值, 是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”从这个定义中理解, 似乎价值的“公允”仅限于交易双方的约定。这当然不排除一种可能, 当交易的双方为了某种不可告人的目的及利益达成了所谓的“公允价值”, 而这个“公允价值”又明显背离了市场上同类商品的公允价值, 违反了市场的普遍定价原则时, 这个“公允价值”在法律上也许是无懈可击的, 但带来的危害却可能是极大的。比如生成资产价值泡沫去愚弄投资者和社会公众, 形成资产价值缩水以偷逃税款, 最后造成国有资产的流失和投资者的资金损失, 甚至引发更广泛的经济危机等等。

由上可知, 公允价值计量模式在实际应用中应以可靠性为前提谨慎使用。必须有所限制和限定, 并辅以精细的可操作性强的具体计算计量方法。对于从未发生过市场交易的资产, 一般不应采用所谓“相似的公允价值”。对于没有真正交易过的资产, 一定要以确凿的证据充分的理由去采用所谓“同类或类似的公允价值”。而对于公允价值的定义本身, 应延伸其涵义, 附加以市场的公平交易条件予以考虑。只有这样, 公允价值计量模式才能在会计的实际应用中实现人们的良好初衷和目的。

三、对我国应用公允价值计量的建议

我国新《企业会计准则》中公允价值的应用, 为推动资本市场的进一步完善提供了方法和保障, 显示了我国会计国际趋同的实质性进步, 反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心, 也是会计更好地发挥其在资本市场发展中基础设施作用的重要标志。我们应看到公允价值作为一种新的计量观念已深入会计理论和实践中。随着企业生产经营的日趋复杂化与多元化、金融工具的不断创新, 公允价值计量必成为迫切需要。面对中国的市场环境, 如何合理地使用公允价值成为关键。

(一) 完善公允价值应用的市场条件

公允价值是理智的双方在一个开放、不受干扰的市场中, 在平等、相互之间没有关联的情况下, 自愿进行交换的价值。公允价值得以合理运用的一个前提就是存在活跃的市场, 而活跃市场的存在需要发育成熟的市场经济, 所以说加强市场经济建设是以较低成本获得可靠的公允价值的条件。所以我们必须建立起一个统一而又充分竞争的交易市场, 深化改革, 提高我国经济的市场化程度, 积极建立与公允价值计量相适应的市场经济环境。

健全且成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场是公允价值得以正确应用的前提条件。就目前我国的市场环境而言, 急需完善资本市场, 扩大债券市场、外汇市场、黄金等贵金属市场, 建立充分竞争的生产要素交易市场尤其是房地产市场和金融工具交易市场。要培育各级市场, 特别是生产资料市场、产权交易市场和资本市场, 获得客观的市价。加强对生产资料市场的监测与调控工作, 积极培育农村生产资料市场, 大力创新流通业, 加快批发市场的改造和提升。要进一步深化资本市场改革, 改变一股独大局面, 让更多的投资者参与到资本市场, 实现产权多元化, 实现控股股东与中小股东的利益相容, 保护中小股东的利益。对二手交易市场要建立适当的市场准入门槛, 严把资质审核的关口, 从而使双方能够获得相对公允的市价信息。要打破行业垄断, 引入充分的竞争机制, 降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件, 允许民营资本进入金融、保险等领域, 打破分业经营的限制, 鼓励混业经营。还要借鉴市场经济成熟国家的做法, 加快建立与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络, 定期公布相应行业的参考价格、模型指数和参数, 形成良好的市场价格信息体系, 方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参数数据。

(二) 提高现值技术的可操作性

现值技术是估计公允价值的重要方法, 当不存在公平市价时, 就需要应用现值技术来计算出相应的公允价值。目前公允价值在我国还是一个有待深入研究的领域, 由于我国活跃市场相对缺乏, 公允价值的计量和确认更多地依赖现值, 现值的准确与否直接影响公允价值计量的结果。

在这方面除了应加强会计外部环境的改变外, 我国还应在会计准则与会计制度上以及有关法律规章上给予明确的有利于具体实务操作上的规范要求。如制定关于如何采用现值技术来估计公允价值的操作指南, 在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。要认真研究现值技术, 借鉴国际上在现值方面的研究成果, 可以考虑就现值问题单独制定一项准则, 对现值的基本概念、原则、方法等建立统一的指导性规范, 以便于实务的操作。例如, 在对某一资产或负债进行计量时, 准则中应明确规定什么情况下使用现值, 什么情况下以使用现值为首选;对于未来现金流量的估计, 折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操作指南制定的越详细越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。

(三) 强化对企业和市场的监管

公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性, 而公允价值与账面价值的差额将带给企业巨额的利润, 这对于企业来讲是个巨大的诱惑。为了防止企业利用公允价值人为地操纵利润, 建立完善的会计监管体系显得尤为重要。

要制定和完善相关法规制度, 为公允价值的获取提供配套服务。加速市场交易立法, 建立公平、开放、自由、诚信的交易规则体系。提高市场有效监管的水平, 搞好各项会计监管机制的建设:强化单位内部监督、社会监督和政府监督的会计监督制度, 发挥会计监督三位一体的整体功效;界定清楚财政、审计、证券、金融、税务、会计等监管的职能和作用, 合理分工、明确责任, 做到各司其职、严加监管。在相关管理机构之间建立互动机制, 发挥监管合力, 充分发挥政府监督的职能和作用。加强国家监督机构, 证监会、国家审计部门和财政部门对会计舞弊的监督, 充分地起到维护市场主体权益的作用。要搞好社会监督机制的建设。深化会计师事务所体制改革, 加强注册会计师的社会监督作用, 严防关联公司之间通过债务重组、资产交换等人为地操纵利润, 粉饰报表。完善其执业环境, 制定相应的执业自律准则, 大力提高注册会计师的风险意识、业务水平和职业道德水准;借鉴国外注册会计师行业的管理经验, 建立注册会计师惩戒制度, 尽快出台注册会计师惩戒规则。应建立公允价值审计制度。在公允价值审计方面, 政府部门应出台实施细则, 增强会计法规之间的协调性, 规范会计市场准入的审批制度, 加强对会计市场准入监管中的审查, 规范会计报告中有关公允价值的披露要求。在实际操作中, 要从政府审计和社会审计人手, 加大对上市公司和资产评估机构的监督力度。在具体审计过程中, 鉴于我国目前的实际情况, 可以考虑由中国证监会采取招标的方式代为聘任会计师事务所, 对上市公司的财务报告实施审计, 上市公司在每一会计年度向证监会交纳审计费, 然后由证监会与事务所结算费用, 对于注册会计师出具失实审计意见的, 应对其造成的经济后果承担法律责任。

(四) 制定详细的公允价值计量指南和制定我国的公允价值计量准则

目前我们急需做到的第一步就是要制定详细的公允价值计量指南, 对如何进行公允价值计量这个关键问题给予说明, 使相关的规定更具有可操作性, 以加强公允价值在实施中的应用力度。在计量指南中, 我们应将确定公允价值的细节问题尽可能详尽地予以规定说明, 明确对于活跃市场中的报价如何进行采集、确定;不存在活跃市场时如何进行估价模式的选择, 详尽说明估价技术的具体确定方法以及应考虑的相关因素。

从长远发展来看, 我国应尽早着手建立我国独立的公允价值计量准则。在这个问题上, 要及时掌握国际公允价值应用的最新发展动态, 借鉴其成熟经验, 并结合我国具体情况, 弥补我国会计准则的不足。我们应成立由专家和实务界人士参与的专业委员会, 将公允价值的定义进行重新界定, 赋予它更丰富的内涵;建立公允价值计量框架;增加公允价值的披露;将现有的计量指南进行丰富和整理, 使其系统化。最后, 在深入研究论证的基础上形成我国的公允价值计量准则, 以更好地推动理论研究和指导会计实务地发展。在估价模式研究成熟的基础上, 论证对固定资产、无形资产运用重估价模式进行计量的可行性, 推广公允价值计量属性运用的空间。

(五) 引入全面收益理论, 编制全面收益表

全面收益是一个广泛的收益概念, 是指除了业主投资和分配给业主款项之外的一切权益上的变动, 它既包括已确认并已实现的损益, 又包括已确认但未实现的损益。在对公允价值的报告与披露方面, 为了防止上市公司利用公允价值创造利润, 可以既按照历史成本的原则编制利润表, 又按照公允价值的原则编制全面收益表。这样不仅能为报表使用者提供全面的信息, 同时也避免了利润表中收益波动较大的问题, 而且报表使用者也可以通过对利润表中的期末净收益与全面收益表中的期末净收益的比较结合现金流量, 更加深入地了解公司的经营状况, 最大程度地保证会计信息的相关性和可靠性, 有利于会计信息使用者进行决策, 减少上市公司操纵利润的动机。建议我国的财务报告体系也可以增加一张类似国外的全面收益表作为过渡, 对那些未实现的资本利得和损失在表内进行以确认。外部信息使用者在通过期末净收益与全面收益两个不同收益的比较并结合现金流量表, 能够更加深入完整了解公司当期经营业绩, 防止或减少公司内部的盈余操纵, 从而增强财务报表信息的可靠性。

(六) 发展独立诚信的中介机构

当资产和负债的市场价格无法观察到时, 企业除了可以自行估计资产和负债的公允价值外, 还可以借助独立的中介机构对资产和负债进行评估。从国外的经验来看, 如果评估中介机构的独立性和诚信不存在问题的话, 评估价值应是比企业管理层的估计更具可靠性的公允价值表现形式。因此, 以评估价值代表公允价值的可靠性和相关性主要取决于评估中介机构的独立性和诚信。目前, 我国的资产评估中介机构的独立性和诚信都不理想。要改变这种情况, 一方面要规范评估市场, 科学利用权威机构的评估进行确认。由不同领域的专家组成的专业评估机构根据专业技术知识和经验对资产进行的专业判断, 能够提供客观真实的公允价值, 从而弥补会计人员由于缺乏经验、专业知识有限而造成的职业判断能力低下的不足。同时由于其中立的立场也提高了评估意见的公正性。因此, 当公允价值难以从市场获得时, 应充分利用专业中介机构的权威估价, 从而提高信息的可靠性, 避免单纯靠会计人员估价所带来的主观性。另一方面需要我国管理中介机构的行业协会加强对其监管, 制定更加严厉的措施对违规介中机构进行处罚。如, 中国证监会与中国资产评估协会联合建立证券评估业务评价工作组, 要求有关监管部门及时将评估机构在上市公司资产评估中的工作质量及时反馈给工作组, 工作组以此为参考, 加强对评估机构的考核, 建立动态的准入和退出机制, 加强对相关机构和人员的责任追究。可对评估结果建立后续跟踪机制。对于评估机构的评估结果, 不仅要看其评估过程是否公允, 还要持续跟踪其评价结果的公允性, 通过实践进行检验。

(七) 提高会计人员的职业判断能力的专业水平

会计工作人员的职业判断贯穿会计工作的全过程, 涉及到会计要素的确认、计量、记录和报告等方方面面。相对于历史成本而言, 公允价值计量对会计从业人员的职业要求更高。因为在公允价值计量中, 要求会计人员应能够及时捕捉市场信息, 并根据市场行情, 充分考虑到影响公允价值的各种因素, 比如现金流量、风险、预期报酬率等, 对会计要素做出准确的估计, 及时调整会计要素的期末计价, 保证信息的可靠性, 若会计人员的观念或技术没能及时适应公允价值计量的要求, 那么所提供的信息必然会失去公允性。进一步说, 企业会计人员的职业道德素养对公允价值的运用也是非常关键的。因此, 应首先加强对会计人员的职业道德建设, 提升思想境界。切实加强诚信建设, 保持职业良知, 牢固树立求真务实的职业操守, 从根本上消除弄虚作假的现象。同时, 强化法制教育, 要求会计人员在不违反法律法规和会计制度的基础上处理会计业务, 从根本上消除虚假现象的发生。二是加强业务培训, 帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序, 提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力, 减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差, 有效降低公允价值计量成本。

总之, 公允价值在我国应用中虽然存在着很多问题, 但是从公允价值的国际应用来看, 公允价值的广泛采用是不可回避的, 有可能发展成为未来价值计量主要属性的趋势。但由于进行公允价计量较为复杂, 涉及许多经济环节, 执行难度较大, 不可能一蹴而就, 其普及过程只能是渐进性的, 因此目前我们仍应采用多种计量属性并存的做法, 由历史成本计量逐渐向公允价值计量过渡。从长期来看, 公允价值在我国的引入和使用应以健全的法律制度为前提, 以健全活跃的市场体制结构为内在依据, 同时要与历史成本计量属性相配合。

摘要：公允价值计量是市场经济条件下会计管理的一种必然选择, 但却不是唯一的选择。结合新的经济形势, 对公允价值在我国会计实务中应用的制约因素进行探索研究, 并针对这些制约因素, 分析公允价值的发展前景, 提出公允价值在我国应用的相关建议。

关键词：公允价值,计量属性,会计准则

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公允价值在我国的应用研究 篇9

公允价值在我国的发展可谓一波三折, 先后经历了启用、禁用、重新启用三个阶段。回顾公允价值在我国应用及发展的历程, 总结公允价值在我国应用中的经验教训, 有助于我们更好地应用公允价值, 防范财务舞弊的发生。

1. 启用阶段 (1998年—2000年) :

1998年6月财政部发布《企业会计准则———债务重组》之后, 公允价值作为一种计量属性, 正式出现在会计准则中。在此后的数年间, 财政部先后颁布了《投资》、《关联方关系及其交易的披露》等10项会计准则, 其中有7项准则直接或间接地涉及公允价值的计量和应用, 从而在我国的会计实务中正式启用公允价值的计量模式, 对使我国会计准则更好地适应市场经济环境、与国际会计准则协调等方面都起到了良好的推动作用。

2. 禁用阶段 (2001年—2005年) :

公允价值的回避在公允价值启用之后, 由于我国要素市场还不成熟, 缺乏活跃的市场, 公允价值往往难以获得, 导致企业在运用这些会计准则时随意性大, 利用公允价值操纵利润的现象屡禁不止。因此, 在2001年财政部重新修订了具体会计准则, 强调了真实性和谨慎性, 明确回避了公允价值计量。准则修订以后, 因其挤出许多利润水分并且方便使用而受到证券市场和不少企业的好评。然而, 这样的修订只能是暂时缓解操纵利润的情况, 从长远来看, 放弃公允价值的做法与国际会计准则的发展趋势相背离。

3. 重新启用时间 (2006年) :

至2006年新会计准则颁布, 公允价值又被重新引入, 伴随着经济全球化的趋势, 会计准则的国际趋同已是势在必行。我国经济越来越广泛地融入世界经济体系, 生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快, 我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深, 迫切需要从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发, 借鉴国际通行规则, 不断完善会计准则, 为扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。财政部终于在2006年2月15日正式发布的1项基本准则和38项具体准则中, 重新引入公允价值的计量方法。尽管新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的, 但是它实现了我国会计准则的新突破, 迈出了与国际接轨的实质性的一步, 同时也是我国会计学发展的一座里程碑。

二、公允价值计量在我国的应用现状分析

1. 新会计准则体系的最大亮点。

2006年2月15日, 在“中国会计审计准则体系发布会”上, 39项企业会计准则正式发布, 而其中最大的亮点就是公允价值的广泛引入。据有关统计 (参见表1) , 我国现行由1项基本准则和38项具体准则组成的企业会计准则体系中, 有35项会计准则直接或间接地运用了公允价值和/或现值计量, 约占90%。许多准则都对公允价值和现值的计量做了规范。表1表明, 我国企业会计准则中运用公允价值和现值的比例非常高, 公允价值和现值的确为我国新会计准则体系的最大亮点。

2. 实务中仍处于试探阶段。

公允价值在我国的应用虽然经历了“先用后弃”、“禁而又用”等曲折的发展历程, 时至今日, 公允价值的使用仍是谨慎的。历史成本是会计人员一直以来经常使用的一种计量属性, 他们可能安于采用历史成本计量资产或负债的状态, 而不愿转向公允价值。2007年是新准则在上市公司施行的第一年, 从实际披露的情况来看, 公允价值对于该年度上市公司业绩的影响较之新准则出台之初人们的预期要小得多。对于上市公司而言, 在公允价值的使用上显得非常谨慎, 绝大多数公司在可以自由选择公允价值和历史成本时, 均选择了后者。

据财政部会计司统计, 从2008年1月22日沪深两市上市公司公布首份2007年年报开始, 截至2008年4月30日, 除*ST威达和九发股份两家公司外, 沪深两市合计1570家上市公司 (沪市861家, 深市709家) 公布了2007年年报。其中, 非金融类上市公司1543家, 金融类上市公司27家, A+H股上市公司53家。该年度沪深两市上市公司公允价值变动净收益117.13亿元, 仅占全年利润总额的0.86%。可以说, 公允价值在上市公司会计报告中的应用还是非常狭隘的。此外, 据相关统计, 中小板公司2007年公允价值变动损益为-3454.93万元、仅占所属年度利润总额的-0.14%, 而且从分布范围来看, 仅有27家公司涉及公允价值变动损益, 其中增加利润总额的公司有16家, 涉及金额7361.51万元;减少利润总额的公司有11家, 涉及金额10816.44万元。从这组数据来看, 相对于上市公司, 公允价值在中小板公司中的应用更加有限。

其次, 公允价值应用的领域也是比较狭隘的, 主要局限于投资性房地产与交易性金融资产两个领域, 而且, 即使在这两个领域, 真正采用公允价值的企业也不是很多。据财政部会计司统计, 截至2008年4月30日, 在公布了2007年年报的沪深两市1570家上市公司中, 存在投资性房地产的有630家, 占1570家的40.13%, 这些公司绝大多数对投资性房地产采用了成本计量模式, 仅18家上市公司 (占有此类业务公司数的7.86%) 采用公允价值对投资性房地产进行后续计量。通过这几组数据, 我们发现, 即使公允价值计量已成为新准则体系的最大亮点, 但是, 在我国会计实务当中, 仍处于试探阶段。

3. 公允价值计量在新会计准则应用中的平稳过渡。

为考察公允价值对上市公司净损益的影响情况, 我们重点分析了公允价值变动损益科目对税前利润金额与方向的影响。在新会计准则体系下, 该科目综合地反映了交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动对于上市公司当期损益的影响程度。

从沪市上市公司2007年年度报告的披露来看, 共有256家公司的公允价值变动损益科目本期发生额不为零, 其中169家沪市上市公司存在公允价值变动收益, 87家公司存在公允价值变动损失。综合来看, 在存在公允价值变动收益的沪市上市公司中, 从占税前利润的角度而言, 平均影响比例为4.78%, 其中影响超过20%的有8家公司;在存在公允价值变动损失的公司中, 平均影响比例为-1.84%, 其中影响超过-20%的仅有4家公司。此外, 在存在公允价值变动收益的169家上市公司中, 如果将其公允价值变动收益在其税前利润中扣除, 没有一家公司发生税前利润的符号反转。因此我们初步判断上市公司存在利用公允价值变动损益科目来进行盈余管理的可能性不大, 其披露的相关数据也应该是相对真实和公允的。

总的来说, 公允价值计量在新会计准则中的应用实现了平稳过渡, 未发现明显的上市公司利用“公允价值”进行盈余管理甚至是利润操纵的迹象, 这是一种好的开端。

三、公允价值在我国应用过程中存在的问题分析

1. 市场环境不够完善。

公允价值计量所依赖的市场环境不完善, 公允价值难以取得, 虽然市场经济在我国已经有了长足的发展, 但现实的市场环境是复杂多变的, 交易的公平性受诸多因素影响, 特别是目前我国缺乏活跃的市场, 要素市场不成熟。加之我国金融工具市场化程度不高, 当市场交易不活跃或市场被分割时, 金融产品价格受到扭曲, 从而使会计信息的质量受到影响导致非现金资产的公允价值很难准确把握, 很多情况下公允价值仍然是难以取得的。

2. 计量不够规范、可操作性差。

公允价值计量规范极度缺乏, 可操作性还不强, 尽管我国的新会计准则中大量应用了现值和公允价值, 但这些准则关于公允价值估计的规定缺乏一致性。有些准则允许采用估值技术确定公允价值, 有些准则不允许, 规定不能达到统一规范。此外, 会计准则体系中确实在许多具体会计准则都运用了公允价值, 但有关公允价值计量与披露的规定和阐述分散于各项具体会计准则及其应用指南中, 很不详尽和统一, 无法有效地指导实践。我国单独的公允价值计量准则及相关指引内容的缺失, 可能会成为阻碍公允价值计量合理、有效运用的关键因素。如果一项资产或负债没有活跃的交易市场作为定价基础, 就要依赖专业人士通过可靠的模型和基于现行市场的各项要素作出预测和判断进行价格评估。但是估值技术比较难把握, 在估值技术应用范围最广的金融行业只有少数银行有自己的定价模型。估价技术的难题是上市公司不采用公允价值计量模式的障碍之一。

3. 从业人员的素质不够高, 会计人员的整体素质还不足以判断公允价值的可靠性。

在公允价值计量模式下, 经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化, 都会引起企业财务报表项目的波动。这些反映外部环境等变化所引起的损益的变动, 如不能提供非常相关的信息, 可能误导财务报表使用者。由于公允价值获取上的难度和获取方法的局限性, 对会计人员的专业技能和职业判断能力提出了更高的要求。目前我国高素质的会计人员特别缺乏, 这是制约公允价值运用的一个重要因素。一些高管人员的道德观和诚信意识缺失, 容易出现指使或强迫会计人员利用公允价值操控利润、粉饰财务报表的现象。会计人员可能主动或迫于压力对公允价值计量的资产进行虚假评估, 甚至以欺诈、舞弊等手段来操纵利润。会计人员面临着专业技术与职业道德两方面的挑战。

4. 公允价值计量成本高。

公允价值计量成本较高, 影响了企业使用公允价值的积极性。聘请独立的评估师对其投资性房地产进行评估, 将大大增加企业使用公允价值计量模式的后续成本。对于采用公允价值进行会计计量的企业, 会计人员需要在每个会计期末分析各种因素, 对资产和负债的公允价值作出认定。这个过程将会增大会计人员的工作量, 增加企业的管理成本。与历史成本相比, 取得公允价值无疑要花费更多的代价, 积极性肯定会受到很大影响。

尽管公允价值的应用在我国目前的经济环境下还存在很多困难, 但随着政府指导和监管力度的加大, 会计人员知识水平的提高, 资产评估技术的不断发展, 内控制度的不断完善, 公允价值的可靠性和可操作性将进一步提高, 公允价值的应用将有利于我国资本市场的完善和发展。

参考文献

[1].谢诗芬.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题.财经理论与实践, 2006 (11)

[2].郭亚辉.浅析公允价值在我国的应用.中国乡镇企业会计, 2009 (2)

[3].李小玲, 王海燕。公允价值计量及应用浅探。财会通讯, 2006 (12)

公允价值在我国的应用研究 篇10

一、美国公允价值计量准则对我国会计准则体系的启示

2006年9月, 美国财务会计准则委员会 (FASB) 新发布了SFAS157《公允价值计量》准则, 系统的规范了公允价值的使用。该准则提供了一个统一指导公允价值会计实务的理论框架, 该准则对公允价值定义做出修订、建立了公允价值计量的评估等级, 并提高了披露要求, 对我国有很大的启示。

1、增强公允价值的可靠性

我国新会计准则中, 与SFASN0.157相比, 我国新会计准则将公允价值定义为在交易双方自愿交易的基础上产生的金额, 而没有明确表示关注脱手价格。我国的新会计准则对于公允价值制定者的规定仅限于交易双方, 而未将其扩展到市场参与者的范围, 因此, 公允价值的制定由于没有经过充分的市场均衡, 而包含了更多的参与主体的主观成分或假设成分, 其可靠性有待提高。

2、划分公允价值等级

财务报告主体运用估价技术来处理与资产或负债有关的信息, 最终获得公允价值。SFASN0.157其划分了等级。我国新会计准则没有类似的划分, 这与目前我国的经济环境和会计准则的现状是有关。我国市场尚未完善, 某些情况下公允价值仍然比较难取得, 针对特殊情况做出一些特殊安排, 如《投资性房产》和《生物资产》准则都是成本模式作为计量的基本模式, 并有条件地引入公允价值模式, 这与相应国际准则中较为全面地采用公允价值模式并不相同。

3、突出公允价值的主导地位

SFASN0.157将公允价值的估价方法分为市场法、收益法、成本法。我国新会计准则中存在与这三个估价技术大致相对应的会计计量属性:即历史成本、现值和重置成本。不同的是, 而在我国的新会计准则中, 公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值以及现值作为会计计量属性并列。SFASN0.157将市场法、收益法、成本法作为公允价值的估价技术, 突出公允价值的领导地位是合理的, 并值得我国借鉴。

二、我国应用公允价值改进措施

1、着手建立市场信息数据库

为了获取现金流量的相关信息, 各行业应着手建立行业市场信息数据库。企业历史实现的收益往往是预测未来收益的重要依据, 可通过过去的现金流可以预测未来的现金流。必须建立容量大、时效性强的行业数据信息, 方便职业人员在资产定价时选取适当的参数。但是, 某项资产或交易事项无可参照物的应除外。

2、选择性地使用公允价值, 逐步扩大使用范围

在新的会计准则体系中, 公允价值的运用仍然是比较有限的, 只有在准则中明确规定可以使用公允价值的项目, 才可使用公允价值进行计量。房地产也可能按照公允价值计价, 部分金融资产也以公允价值计量, 而对于生物资产和待出售的非流动资产就没有引入公允价值计量。适当运用公允价值计量手段是可取的, 对于必须使用公允价值计量的一些经济业务, 如金融资产, 应该尽量要求使用, 并在今后有意识、逐渐地将计量范围扩展。

3、定期培训, 提高会计人员的素质

发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍是正常使用公允价值模式的前提, 会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证。应尽快出台准则的相关指南, 并大范围开展专业培训, 努力提高专业人员素质。此外, 在加强诚信建设的同时, 加大对专业人员违规行为的处罚力度。

4、防范操纵利润, 加强监管

新会计准则的实施, 会计政策的选择权加大、专业判断的事项增多, 导致会计人员滥用会计准则的机会增大。如何限制和防止操纵利润, 是准则制订机构和证券市场监管机构所应当关注和解决的问题。首先, 有关会计信息生成规则的制订应基于会计信息的不对称, 保护信息使用中的弱势群体。在证券市场监管机构制订相关指标考核, 应考虑将未实现的损益与已实现收益分别考核。同时加强对公允价值有关信息的披露。其次, 鉴于会计造假的违规机会成本远低于其预期收益, 证券市场监管机构应借鉴美国高昂的惩罚性赔偿制度对会计造假行为进行严惩。

三、我国公允价值应用前景

公允价值在理论上是可行的, 在实际应用中虽然遇到了很多问题, 但这些问题随着经济的发展是可以逐步解决的。由上述分析我们可以看到, 在现阶段是不可能, 也不应将所有的会计要素都按照公允价值进行计量, 而应采用多种计量属性并存的做法, 即在历史成本计量属性的基础上, 尽量采用公允价值以求得会计信息的有用、相关、可靠, 并且在经济形势的不断发展和经济环境逐渐完善的过程中, 实现会计由历史成本计量向公允价值计量的逐步过渡。

公允价值的应用需要具备必须的市场条件, 但我们不能因为目前条件尚不具备而一味回避它、抵制它、而应以积极的态度培育公允价值的应用环境, 逐步与国际会计准则接轨。

摘要：公允价值的广泛应用已成为一种趋势, 公允价值计量与传统的历史成本计量比较, 具有优越性和现实意义。本文对比研究了美国与我国对公允价值的应用, 分析我国应用公允价值计量存在的缺陷, 提出了具体改进措施, 最后展望了我国公允价值的应用。

关键词：公允价值,公允价值等级,会计准则

参考文献

[1]、裘宗舜, 柯东昌.公允价值计量研究的国际进展及启示[J].财会月刊, 2007 (3) .

[2]、FASB.《SFASNO.157—Statement of Financial Account-ing Standards》, 2006.

[3]、财政部.《企业会计准则》2006.北京经济科学出版社, 2006.

[4]、牛成吉吉, 刘彬.中美公允价值应用对比研究[J].江苏商论, 2007, (8) .

公允价值应用的成本效益分析 篇11

【关键词】 公允价值；应用；成本效益

会计计量属性历来是财务会计关注的重点之一，也是会计理论和实务创新的热点问题。公允价值作为会计理论发展的最新成果之一，已经被国际会计准则要求广泛采用。我国在2006年颁布的《企业会计准则》基本准则中，正式确立了公允价值作为会计计量属性，与历史成本、重置成本、可变现净值以及现值等计量属性处于同等重要的地位。将公允价值作为会计的基本计量属性并纳入准则规范中，是我国会计制度变迁中的一项重要制度创新。目前，对于公允价值在我国是否已经具备应用的条件以及公允价值在具体应用中可能出现的问题，理论界和实务界的探讨不乏真知灼见。本文拟从制度变迁的角度出发，对公允价值在我国应用的成本效益进行比较和分析，在此基础上对如何节约公允价值在应用中的成本提出建议。

一、分析原理

制度变迁理论认为，制度是一种行为规则，由于制度本身的设计、制定、实施与改革是有成本的，所以对不同的制度、一种制度的不同设计、是否需要建立相应的制度、是否需要变革以及如何变革制度等都存在选择的必要，而选择的标准就是成本与收益的比较。从制度变革或创新的动力源泉来看，制度变迁的内在动力是经济主体获取最大的“潜在利润”。并且只有当制度变迁的潜在制度收益大于新制度的组织实施成本时，制度变迁才能产生。如果制度选择的成本大于收益，那么制度创新就没有必要。会计制度的存在与创新，同样体现了交易费用经济学的基本原理。现实社会中的交易费用总是为正数，会计制度的每一次变迁既是对相关制度环境的分析、判断，同时也是一个成本效益的选择过程。公允价值作为会计计量属性的创新成果，在发挥其约束企业会计信息生成的制度规范作用时，必然需要付出成本或代价。因此公允价值计量属性的选择和应用以及如何应用，同样必须符合制度变迁所获收益大于该项制度变迁成本的约束条件。

对公允价值应用的成本效益进行分析，包括宏观和微观两个层面。微观层面的分析主要是对企业应用公允价值的成本效益进行评价。对于任何一个会计主体而言，应用公允价值所付出的代价越低，同时从公允价值应用中所获得的收益越多，效率就越高。宏观层面的分析是对社会为公允价值应用所支付的总成本和所获得的总收益进行总体评价。总成本既包括每一个会计主体所承担的成本，还包括各个会计主体在获取收益的过程中，由社会所承担的成本，即外在成本或社会成本。同样，宏观层面的总收益也包括每一个会计主体所获得收益以及社会所获得的收益，即外部收益。

二、我国应用公允价值的成本效益分析

（一）微观层面的成本效益分析

从公允价值应用的微观层面来考察，主要是对企业在应用公允价值中所产生的成本和获得的相关收益进行分析。企业作为公允价值实施的主体，在应用公允价值中所产生的成本既包括为组织会计人员更新知识（包括组织会计人员参加财政部门统一组织的继续教育培训和企业内训）产生的直接成本，也包括支付的会计人员在参加培训期间的工资这一间接成本；既包括企业为建立与公允价值相关的决策体系所付出的成本，也包括原计量属性转换为公允价值计量属性所发生的转换成本。

会计制度变迁的实施主体之所以能够愿意支付采用新制度的成本，其动因在于能够获取高于所付出成本的收益。企业应用公允价值所产生的效益主要有：1.因采用公允价值提高了企业向资本市场传递财务信息的相关性，有利于投资者对企业的财务业绩作出正确的判断和评价。2.对于外向型企业而言，有利于提高企业应对反倾销诉讼的抗辩能力，降低国际贸易纠纷的风险。3.对于有实力的企业而言，由于采用国际会计准则和境外资本市场所认同的公允价值披露财务信息，从而为企业以更优厚的条件在国际资本市场上筹措资本创造了条件。

在企业应用公允价值的各项成本中，培训成本和支付的会计人员在接受培训期间的工资将不同程度的变成沉没成本；因公允价值计量属性与其他计量属性转换而产生的成本，同样会发生在其他任何计量属性之间的转换，而绝非应用公允价值所特有的。企业在应用公允价值付出成本的同时，却能够获得持续而长远的效益。尤其是随着全球经济一体化进程的加快，我国将会有更多的企业融入世界经济贸易中，同时到境外融资的企业也会越来越多，应用公允价值正是为我国更多的企业能够顺利走向国际贸易市场和资本市场扫清了一道难以逾越的障碍。无疑，企业应用公允价值的效益要大于所付出的成本。

（二）宏观层面的成本效益分析

从宏观层面看，应用公允价值的成本即为整个社会的成本。具体包括：各个微观主体应用公允价值所发生的成本；财政部门在组织企业会计准则（包括公允价值计量属性）实施过程中所发生的实施成本和管理成本；政府相关部门以及中介等机构对采用公允价值计量披露的财务信息进行监督的成本；社会各行各业的学习成本。此外，公允价值应用所产生的社会过渡成本，一般要大于各个微观主体的成本。那么，能否据此推断宏观层面公允价值的应用不符合成本效益原则呢？

1．在我国会计制度变迁中，公允价值作为会计制度创新的一项内容，经政府以法规的形式颁布后，对所有会计主体而言形成了一种强制力，由此确保不同会计主体在相关业务处理上的规范性和可比性，宏观会计的运行秩序得以保障。2.随着我国市场经济建设的逐步深入，资本市场的发展与完善也迫切需要企业以公允价值披露、提供具有决策相关性的财务信息。3.近年来我国企业在出口产品中经常遭遇反倾销诉讼，其原因之一就是我国企业出口的产品销售价格被认为低于公平价值。在会计准则中确立公允价值计量属性的地位，有利于提升我国企业在国际市场上的竞争力。4.公允价值的采用为我国更多的企业以“国际商业语言”进入境外资本市场融资创造了有利的条件，实现我国会计准则与国际会计准则的等效认可，降低了我国企业走向国际资本市场的成本。5.我国加入WTO时承诺的开放会计服务贸易已到兑现期，采用公允价值推进了我国会计与国际趋同的步伐，同时为我国企业降低国际经济交往中的交易成本和会计遵循成本奠定了制度基础。上述分析表明，宏观层面应用公允价值所产生的效益不仅大于社会所付出的相应代价，而且大于微观企业应用公允价值的成本之和。

三、结论及建议

将公允价值作为会计计量属性并确立其在会计准则中的地位，是我国会计制度变迁的一项重要创新，不论从微观层面还是从宏观层面来看，公允价值的应用是符合制度变迁约束条件的。但是，确保公允价值应用的效益必须以成本的节约为前提。从我国目前而言，节约公允价值的应用成本主要从以下几方面考虑。

（一）政府等相关部门应加强对企业披露财务信息的监管

为避免企业不切实际地运用公允价值或利用公允价值进行利润操纵，《企业会计准则》对公允价值计量属性的应用条件作了明确而严格的规定，相关具体准则也分别界定了适宜公允价值应用的情况。但是随着2008年符合条件的国有企业实施企业会计准则体系，以及2009年新准则在所有大中型企业全面推开，公允价值在应用中不可避免地会出现一些新的问题。加强对财务信息的监管力度和惩处力度，能够为包括公允价值在内的企业会计准则体系的有效实施、为节约公允价值实施的社会成本提供制度保障。

（二）企业应健全和完善内部控制体系

一方面，要尽快建立健全与公允价值相关的决策体系，严格按照会计准则的要求，谨慎适度地选用公允价值计量模式，对能否持续可靠地获取公允价值做出科学合理的判断和评价，以避免公允价值应用不当所产生的不利影响；另一方面，要进一步重视和加强内部控制制度建设，发挥内部控制在防范风险、控制舞弊、提高会计信息质量、保证资产安全完整等方面的作用，以节约企业应用公允价值的成本。

（三）改革会计人员继续教育的模式，提高会计从业人员的职业素质

自我国会计继续教育制度建立以来，会计人员通过继续教育更新知识，提高职业素质，适应新形势和新会计环境要求的能力不断提高。但由于缺乏对培训的考核与验收制度，导致一些地方培训效果不理想，甚至有的会计人员认为参加培训就是为了能通过财政部门对从业资格证的年检。改革继续教育模式，将继续教育的组织、实施、考核与验收相互分离，同时建立继续教育的警示或淘汰制度，是尽快提高会计从业队伍的职业素质、节约公允价值应用成本的现实而又迫切要求、应对日益复杂的会计环境和企业会计准则体系全面推开的必然选择。

【主要参考文献】

[1] 黄少安. 产权经济学导论. 北京：经济科学出版社，2004.

[2] 栾甫贵.我国会计制度变迁的路径分析. 财会通讯综合版，2005，（1）.

我国会计计量中公允价值应用研究 篇12

关键词：公允价值,会计计量,问题,对策

1 公允价值计量的背景

为了适应我国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要, 也为了适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流, 我国于2006年2月15日发布了包括《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则在内的企业会计准则体系, 2006年10月30日, 有发布了企业会计准则应用指南, 从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。随着我国资本市场的发展, 股权分置改革的基本完成, 越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市, 使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场, 因此在企业会计准则体系建设中引入公允价值计量属性已具备了条件。只有引入公允价值, 才更能反映企业的现实情况, 对投资者等财务报告使用者的决策更加有用, 才能提升会计信息的相关性。

2 公允价值的本质

2.1 公允价值的含义

国际会计准则委员会 (IASB) 将公允价值界定为熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中, 能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。我国《企业会计准则——基本准则》指出公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下, 资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

2.2 公允价值的使用前提

在各种会计要素计量属性中, 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值, 强调数据的精确性和可验证性, 通常记录原始的购买价就足以满足需要。历史成本原则符合受托责任观而与决策有用观相背离。在会计目标定位于决策有用观时, 历史成本会计的缺陷就非常明显。公允价值的质量特征有很多如符合会计信息的相关性、资本保全、配比和真实收益等会计原则, 由于公允价值是以市场定价为基础的, 所以其决策价值要明显优于历史成本。公允价值要求以现值计量会计要素, 尤其是对于一些难以用历史成本计量的经济业务, 以及历史成本经常出现波动的会计要素而言, 应用公允价值计量无疑是最优的。

我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的, 充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次, 即:第一, 存在活跃市场的资产和负债, 活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;第二, 不存在活跃市场的, 参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值;第三, 不存在活跃市场, 且不满足上述两个条件的, 应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。

3 公允价值在我国会计计量中的运用

3.1 金融工具

以历史成本作为金融资产和金融负债的计量基础, 阻碍了对衍生金融工具的确认。因为衍生金融工具大多属于待履行的合约。这些游离于表外的项目对企业的财务状况和经营业绩起着非常重大甚至生死攸关的影响, 常使表面上“风平浪静”的资产负债表“危机四伏”, 在这种情况下, 历史成本既不相关也不可靠。公允价值计量具有相关性, 对有交易价格的金融工具来说, 公允价值在可靠性方面要优于历史成本。金融资产和金融负债初始计量时, 应当按照其公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债, 相关交易费用应直接计入当期损益;对于其他类别的金融资产或金融负债, 相关交易费用应当计入初始成本。企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量, 且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。金融资产或金融负债重分类时, 按照重分类日的公允价值计量, 等等。对于公允价值的确定, 若金融工具存在活跃市场的, 以活跃市场中的报价确定为公允价值;金融工具不存在活跃市场的, 企业应当采用估值技术确定其公允价值, 采用估值技术得出的结果, 应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。当金融工具存在活跃市场的市价时, 公允价值的确定可以直接利用这种价格, 如公允上市交易的股票, 从市场上很容易得到该股票的收盘价和日成交量。而当金融工具不存在活跃市场的市价的情况下, 企业应当采用估值技术作为确认其公允价值的基础。

3.2 投资性房地产

企业通常应采用成本模式对投资性房地产进行后续计量, 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的, 可以对其采用公允价值计量模式进行后续计量, 但应当同时满足两个条件, 一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。采用公允价值模式计量的, 不对投资性房地产计提折旧或进行摊销, 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。同一企业只能采用一种模式对投资性房地产进行后续计量, 已采用公允价值模式计量的投资性房地产, 不得从公允价值模式转为成本模式。

3.3 债务重组

现行准则规定使用公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本。同时规定, 债务人经重组债务的账面价值与转让的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组利得, 计入当期损益。对于修改其他条件的, 如果涉及或有应付金额, 重组债务的账面价值, 与重组后的入账价值和或有应付金额之和的差额, 确认为债务重组利得, 计入当期损益。债权人将重组债务的账面价值与接受的资产、资本或重组后债务公允价值之间的差额确认为债务重组损失, 计入当期损益。受让非现金资产按照公允价值入账。对于修改其他条件的, 如果涉及了或有应收金额的, 债权人不应将或有应收金额包括在将来应收金额中确认重组损失, 或有应收金额实际发生时计入当期损益。

3.4 非货币性资产交换

新准则的发布和实施, 使中国非货币性资产交换准则和国际会计准则实现了“实质性趋同”, 把非货币性资产交换的基础由账面价值重新改为公允价值, 并按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定, 进一步强化对信息供给的约束。新准则对于符合商业性质且公允价值能够可靠计量条件的非货币性资产交换以公允价值计价, 不符合条件的, 以换出资产的账面价值计量, 不再一刀切, 遵循了实质重于形式原则。对非货币性资产交换损益的确认方式不同, 旧准则对于不涉及补价的非货币性资产交换不确认损益;对于涉及补价的非货币性资产交换, 收到补价一方应确认损益, 且损益仅以收到的补价所含的损益为限。新准则不核算收到补价所含收益或损失的确认, 而是确认换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额, 直接计入当期损益。

4 我国应用公允价值存在的问题

4.1 可靠性问题

就市场可观察到的现行价值而言, 相关资产活跃市场的存在是必备的条件。从我国的现状来看, 证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等都不成熟, 价格难以真正反映价值, 绝大多数资产的公允市价难以获得。虽然在不存在相关资产的活跃市场时, 也可以运用现值技术等估计公允价值, 但现阶段未来现金流量以及折现率的信息都很缺乏, 判断常常具有很大的不确定性, 现值的主观估计成分偏大。

4.2 可操作性问题

从操作层面看, 公允价值有数据资料不易取得、计量过程主观随意性大、得出的信息不够可靠等缺点。比如如果企业对投资性房地产采用成本模式计量, 那么需要对其计提折旧或进行摊销, 期末还要考虑投资性房地产的减值问题以便重新确定其入账价值;如果企业对投资性房地产采用公允价值模式计量, 那么不需要对其计提折旧或进行摊销, 每一会计期末应以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值, 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。在实际操作中最为关键的问题就是公允价值的的标准不好取得, 地产所处的地段不同、城市经济综合指数不同导致房地产差异也很大, 这给企业以及评估人员与会计人员提出了一个比较大的挑战。

4.3 盈余操纵问题

公允价值是利润操纵的一个手段而不是根源, 只有消除根源才能杜绝利润操纵, 这是公允价值能合理使用的一个必要前提。公允价值作为一项技术, 既可以用来提高财务信息的质量, 也可以用来扭曲会计信息, 做好做坏取决于企业管理层的道德素质和社会诚信水平。企业可能会利用会计计量属性的选择权, 以新的盈余管理手段来“创造”账面利润。由于公允价值的确认仍然是一个难点, 公允价值很多时候是估计的结果, 在现阶段的实务操作中容易被利用为利润操纵的工具。不排除企业通过操纵会计报表日的股价等手段来调节利润的可能性。如何保证公允价值确定的合理性, 避免像以前再次成为企业随意操纵业绩的工具, 是一个十分现实的问题。

5 应用公允价值计量的思考

5.1 加强市场经济建设, 健全市场机制

活跃市场的市场, 交易双方自愿进行交易的市场价格等是公允价值得以运用的一个前提条件, 因此要深化我国经济的市场化程度, 努力构建一个完整、统一、开放, 充分竞争的市场, 为公允价值的采用创造好的大环境。同时各行业应着手建立行业市场信息数据库, 以方便职业人员在资产定价时选取适当的参数。

5.2 完善我国公允价值的会计理论体系

尽管企业会计准则对公允价值运用的细节已经给予了充分的描述, 但在实际操作上还是需要会计人员作出职业判断, 在会计人员职业判断的经验还比较缺乏的情况下, 就需要更加完善我国公允价值的会计理论体系, 对公允价值运用的细节应尽量给予规定或说明, 这样可以减少粉饰会计报表的行为, 也有利于会计实务操作。

5.3 各监督部门密切协调, 加大监管力度

建立监管部门定期检查制度, 扩大稽查人员的队伍, 充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用, 加大监管力度。各监管部门应加紧进行协调, 对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督, 不断完善刑法、会计法等与公允价值相关的法律, 给违规者以相应的刑事、民事和行政处罚, 以利于公允价值计量的正常实施。

5.4 加强诚信道德建设, 提高会计人员的专业水平

公允价值的运用较历史成本在技术和人才的方面提出了更高要求, 现值技术的应用需要有专业技术高超、诚信的评估师队伍;同时公允价值的计量与核算变得相对复杂, 需要高专业水平的会计人才进行会计处理。因此在加强诚信道德建设的同时应完善会计人员的知识结构, 提高会计人员的理论素养和知识技能, 为公允价值的运用打下坚实的基础。

参考文献

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