对公允价值计量应用论文

对公允价值计量应用论文（共12篇）

对公允价值计量应用论文 篇1

1 与公允价值计量属性相对应的损益计量观

在确定和计量企业净损益方面, 有收入费用观和资产负债观两种方法。传统的收益费用观确认的会计利润通常是指来自当期已实现收入和当期相应费用之间的差额。但是, 由于历史成本和实现原则的限制, 会计利润无法确认在既定期间内持有资产的价值增减, 从而不利于反映本期的实际收益。资产负债观注重资产的真正价值, 认为企业收益是当期净资产的净增长额, 对引起未实现的损益 (公允价值与账面价值之差) 确认为当期损益。这样可以弥补会计收益的不足而向经济收益看齐, 更加准确地披露企业获得的现金流量, 更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险, 更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益, 可以全面评价企业管理当局的经营绩效。而公允价值因此也成为资产负债观全面计量企业收益的最佳计量模式。

2 公允价值计量属性实际操作上的运用

历史成本计量属性采用的是企业过去的交易成本, 其资料来自于企业实际已发生的并取得相关的原始凭证, 因此, 在确认其入账价值时符合会计信息质量特征的可靠性和可比性。公允价值计量属性在运用中的依据来自于活跃市场的公开报价。从2006年至现在, 公允价值计量属性在上市公司中已经普遍运用。由于经历了2008年的金融危机, 以及基于我国目前的经济状况, 运用公允价值计量属性还有一定的障碍, 主要表现在以下几方面:

2.1 从业人员水平的制约

管理层及从业人员素质水平能力难以达到采用公允价值计量属性的能力要求。新准则规定固定资产、无形资产等长期资产进行减值测试, 当资产出现减值迹象时, 其可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定, 减值损失一经确认, 不得转回。而资产出现减值时其会计处理为:

借:资产减值损失

贷:固定资产减值准备 (无形资产减值准备等)

一方面, 对管理层进行减值测试作出可靠判断是一个挑战;另一方面, 我国大部分企业的会计人员依然还是传统的账房先生, 对公允价值的合理估计和判断能力有限, 我国会计准则体系对公允价值运用在实务操作中缺乏具体的、统一的指导意见。准则对企业资产可收回金额中公允价值确定方法有以销售协议作为公允价值、以买方出价作为公允价值和以最佳信息的估计数为公允价值三种。从理论上看, 准则中已经明确指出哪些具体业务应如何确认其公允价值。如:企业所持有的存货, 有销售协议的可以按销售协议执行, 无协议的则按照市场一般价值作为其公允价值。而会计信息质量特征的可比性指出一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致相互可比。

试想, 一个企业对同类存货采用的是以销售协议作为其公允价值, 另一企业采用一般市价作为其公允价值。也就是说, 采用公允价值这种计量属性与会计信息质量特征的“可比性”又相违背, 甚至有可能成为一些企业操纵利润的工具。如企业签订虚假的销售合同, 给信息使用者以企业资产未发生减值的虚假迹象, 从而误导投资者作出投资决策。另外, 我国新企业会计准则中要求运用公允价值计量的准则占总准则的57.89%, 但是一些具体准则中公允价值仅仅是备选方案, 即处于会计计量的从属地位如企业存货的计量, 当企业存货有减值迹象时要求企业采用公允价值计量属性。当存货未发生减值时, 依然反映的是企业的历史成本。因此, 公允价值计量属性的推广难以达到预期效果。

2.2 公允价值计量属性的会计确认

准则中规定企业的存货、应收账款等流动资产在提取了减值准备后, 若公允价值上升可以转回, 减值准备的前提是基于会计信息质量特征的谨慎性原则, 即企业“不得多计资产或收益, 少计负债或费用”, 对存货期末计量中其公允价值上升, 会计上不做处理, 即不反映该项资产给企业带来的收益。而对固定资产、无形资产等长期资产减值损失一经确认, 不得转回, 只有在其出售时才体现其实现的收益。以企业固定资产中的房屋为例:2008年由于国家宏观政策调控及金融危机, 于2008年年初购入的房屋于2008年年末明显发生了减值, 企业于年末根据准则规定应当提取固定资产减值准备, 但在2009年, 我国的房价又普遍上升;2008年1月广州市二手房均价为8000元/平方米, 在2008年12月31日跌至均价6600元/平方米, 每平方米减值1400元。若企业在年初购入房屋1000平方米作为企业的固定资产, 那么年末应计提的减值准备为1400000元, 其会计处理为:

借:资产减值损失140000元

贷:固定资产减值准备140000元

2009年12月, 二手房均价又回到了8300元/平方米, 表明企业该项固定资产未发生减值, 而是升值, 即公允价值上升, 由于公允价值上升的收益, 企业在房屋出售时才能体现。因此对固定资产、无形资产是否计提减值准备进行会计确认, 对管理者是一项挑战。

3 对完善公允价值计量属性的个人建议

公允价值的使用对会计人员来说是一种挑战, 它也标志着会计计量的变革。使之推广运用还需要一定的时间。因此, 笔者认为要使公允价值计量属性得以全面运用应从以下几方面着手。

3.1 规范公允价值计量的基础工作

2008年, 上证指数从5261点一路下滑至1820点, 据中国证券报数据中心统计, 在307家存在公允价值变动的公司中, 只有61家公司获得收益, 其余246家公司均出现损失。根据计算, 2008年年末, 这307家公司的公允价值变动损益对净利润的贡献为-5.36%, 而2007年的贡献为0.47%。说明公允价值计量属性在我国上市公司中的运用在短短的两年内已经全面铺开。因此, 公允价值信息披露的可靠性和可比性尤为重要。规范其基础工作的第一点是公允价值由谁取得、如何取得、用什么方式取得, 而与公允价值计量属性有关的原始凭证恰恰能反映这些内容。在上市公司的年报中, 投资者可以公开看到的仅是企业资产减值的明细报表, 但投资者无法了解上市公司各项资产公允价值与账面价格之差的计算依据, 其信息资料缺乏社会监督, 从而导致投资者误解为公司利用公允价值操纵企业利润。投资者可以了解中金黄金长期投资减值准备报告期的总账资料和明细数据资料, 但该上市公司从2007年12月31日的3854870元的减值准备至2008年6月3O日的7094830元的减值准备, 其差额为3239960元;2008年12月31日至2009年6月30日持有至到期投资减值增加90730元。若其减值准备的计提依据在会计报表的附注中加以说明, 可增强报表的透明度从而让投资者加强对企业报表可靠性的认定。

3.2 提高会计从业人员素质

2006年我国制定的企业会计准则要求上市公司采用新的企业会计准则, 建议非上市公司也采用新的企业会计准则。随着公允价值在上市公司的普遍运用, 相信非上市公司也将加快步伐运用新准则。因此, 会计从业人员必须提高自身的全面素质以适应经济发展。素质提高主要包括会计人员专业技术水平的提高和会计人员职业道德素质的提高两方面。应用公允价值计量属性确定各项资产, 负债以及权益工具的公允价值, 离不开高素质的会计人员, 否则公允价值的确认与报告的可靠性得不到保证。因此, 要求会计人员不仅要提高信息处理能力, 而且还要加强职业判断能力。要求会计人员能及时收集市场信息采用适当的估价技术, 经过综合分析确认企业资产负债及权益工具的公允价值。在确认公允价值的同时, 也要求会计人员有较高的职业道德, 不能运用公允价值操纵企业利润。

3.3 对各种资产公允价值确认方法

与历史成本计量属性相比较, 公允价值随着经济发展, 需要定期进行评价, 随资产的市场公平价格的变化而变化, 故能够适应日益复杂的经济活动, 使对其进行会计计量成为可能形成公允价值的交易及交易双方并不是特定的或现实的交易及交易双方, 而是假定的或虚拟的交易及交易双方;一项资产或负债的公允价值具有一定的时空性, 且几项资产或负债的公允价值是不可以简单将其各自的公允价值进行加总的;公允价值具有信息及时、充分、因面向市场而客观可比、全面反映管理层决策水平等特点, 比历史成本计量提供了更好的基础。如在我国新准则中规定:企业存货公允价值确认时分有销售合同的存货、没有销售合同的存货及为生产产品而储存的材料。有销售合同的存货按合同售价作为公允价值, 没有销售合同的按市场一般售价, 而为生产产品而储存的材料则应视该材料所生产的产品公允价值是否下降来区分。且当已提取的减值准备发生存货价值上升允许转回;对企业的商誉则采用期末进行减值测试确认公允价值变动情况等。各种资产公允价值确认方法不一致, 无论是企业会计人员、管理人员还是企业的投资者, 都会对公允价值计量属性产生一定的疑问。准则制定者强制执行公允价值计量属性之前, 必须解决四方面难题, 包括公允价值变动的影响在损益中的列报。金融工具信息披露的内容、公允价值定义及其计量以及金融工具的恰当定义和准则范围, 其披露标准还有待统一。

参考文献

[1]钟伟.化解人民币升值压力对策综述[N].第一财经日报, 2010-05-13.

[2]李明辉.浅谈公允价值会计的理论根源[J].四川会计, 2008 (4) .

[3]葛家澍, 余绪缨.会计大典第一卷会计理论[M].北京:中国财政经济出版社, 2007.

对公允价值计量应用论文 篇2

一、公允价值定义

1.国际会计准则理事会(IASB)关于公允价值的定义：“公允价值，指在公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。

2.9月，美国财务会计准则委员会(FASB)先发表FAS157“公允价值计量”，2月，FASB再发表了FAS159“金融资产与金融负债的公允价值选择权”，进一步允许主体选择按照公允价值计量多种金融工具和某些特定的其他项目，扩大了公允价值的使用范围。在FAS157中，公允价值的简单定义与计量公允价值的框架相结合。

3.IASB在“国际财务报告准则”(IFRSs)与IASs中与FASB在财务会计准则(FAS)157号所表述的公允价值，至少有以下五点差异：第一，IASB所表述的公允价值，既不是指脱手价格(exitprice)，也不是指入账价格(entryprice)，而FASB在FAS157定义的公允价值，明确是指脱手价格;第二，IASB讲的负债的交换价格是清偿一项负债的支付价格，而FASB讲的负债的交换价格则指转移一项负债应支付的价格;第三，IASB在定义中描述交易参与者是在一项公平交易中熟悉情况的双方，FASB则只用市场参与者来概括，不过IASB认为这两种不同提法的本质内容是一致的;第四，IASB对于公允价值应面向市场的观点与FASB是一致的，但FASB明确指出，在计量日并不存在一项实际交易而只存在假想交易，后来在FAS159中又补充说，存在着确定承诺，但始终明确公允价值是估计价格;第五，FASB非常明确公允价值计量的目标是确定资产销售或负债转移的脱手价格，其所以强调脱手价格，是因为脱手价格代表未来的现金流入或流出，从而符合关于资产和负债的定义。

二、我国的公允价值概念

1.在我国202月颁布的《企业会计准则——基本准则》中定义如下：“在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”(第42条)。

2.公允价值的主要特点及其局限性。公允价值有四个主要特点：第一，以市场而不是以特定主体为计量的基础。第二，以基于确定承诺的假想交易为对象，因为此时并无实在的交易。第三，计量日不是交易日，而是确定承诺日和清算交割期以前的每个报告日。公允价值的重要特点之一是它的价格主要随着市场价格的变化(三级估计——即采用与市场无关的各种估计技术——除外)，即它始终跟踪作为价值影子的市场价格的消长而调整自己的升降，从而使资产或负债的计量与市场息息相关。第四，由于它主要是参照市场的估计价格，因而即使估计未必完全可靠，它始终面向未来，在它的金额、时间安排等方面力求反映市场的风险和不确定性，而这是历史成本计量所办不到的。

当然，公允价值计量也有一个重要的局限性，那就是估计价格会出现偏差，损害会计如实反映的基本要求。不过，随着估计技术的发展，这一局限性会逐步得到改进。

三、应用公允价值须创造的条件

公允价值计量的有效运用，最好逐步创造以下几个条件：(1)在计量日，该资产或负债有相同资产或负债的活跃市场(或有序市场)存在，随时可取得作为公允价值估计参数的市场价格(即可实行一级估计)，或者，应有相似资产或负债的活跃市场，随时取得相似的资产出售价格或负债的`转移价格(并作必要的少量调整，即可实行二级估计)，尽可能不采用脱离市场的估计技术的三级估计;(2)同类或相似的资产或负债的市场最好不只一个，其中要有一个主市场或最有利的市场，在这个市场上，资产的出售价格最大化，负债的转移价格最小化;(3)努力提高财会人员的整体素质，特别是估价和判断水平;(4)大力提高注册会计师的素质和独立性，提高他们对公允价值估计的审计能力。

我国在基本准则定义公允价值时同IASB一样，并未明确：(1)公允价值是以假想交易为前提;(2)是一种脱离现实交易的估计价格。这样，我们运用公允价值时应注意：(1)要有可能取得公允价值(按我国公允价值定义);(2)所取得的公允价值应当或尽可能可靠，因此，我国公允价值的采用将不受美国FAS157和FAS159的限制;(3)明确公允价值计量目标。

四、公允价值计量对会计准则应用的影响

1.《企业会计准则第20号——合并财务报表准则》规定从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，谨慎地使用公允价值，规定同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值;非同一控制下的企业合并是双方自愿交易，按照公允价值计量，以避免企业利用同一控制下的企业合并进行盈余管理的行为发生。

2.按照《非货币性资产交换》准则的规定，企业进行非货币性资产交换将可能产生利润，如以优质资产换取劣质资产等。如果非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，公允价值与换出资产账面价值的差额可计入当期损益，将会影响企业的当期利润。上市公司将可以通过进行非货币性资产交换提高当期利润。虽然《非货币性资产交换》准则规定关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，但上市公司如想操纵利润，会想方设法予以规避，将关联交易非关联化。此外，在非货币性资产交换中，对商业实质的判断也存在一定的会计弹性。

3.《债务重组准则》规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积;同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。该准则对于部分无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，势必大幅增加利润，从而提高每股收益。对于那些无力清偿债务的公司(特别是ST、PT公司)，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，负债较大而且可能发生债务重组的公司，其利润有大幅提升的可能性。投资者可以通过对非经常性损益的分析识别债务重组包装获得的利润，进而作出理性的选择。

4.金融工具准则规定金融工具以公允价值计量，并从表外移到表内反映，这将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业还应当考虑衍生金融工具对会计报表的影响，以避免给会计报表带来过大的波动。可以说，新金融工具准则对金融工具的会计处理进行了很好的规范。但是，《金融工具确认和计量准则》只对金融资产进行了划分，而没有对企业的金融资产如何进行分类以及分类标准进行严格的界定。

总之，相对于IASB和FASB而言，我国公允价值在使用的前提、范围及具体方法上更加谨慎，这既是对我国过去曾使用公允价值计量属性出现问题的总结和改进，也是基于我国国情，确保公允价值不被滥用的现实选择。如在基本准则第43条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。此外，公允价值使用的限制性规定还在金融工具的确认与计量、股份支付、套期保值等会计准则中得到体现。新会计准则的这些规定向企业传达的信息是严肃而鲜明的，只有在具有一定的可靠性基础上才能使用公允价值计量模式，禁止含有较多假设的估值技术的应用。

参考文献：

[1]葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制定问题[J]，会计研究，2001，(1).

[2]常勋.公允价值计量研究[J].财会月刊，2004.(1).

[3]郭永清，高伟.我国会计标准与国际会计标准的差异分析及国际趋同的思考[J].会计研究，2004，(5).

[4]苏莉.改进公允价值应用研究[D].复旦大学学位论文，.

[5]陆宇建，张继袖，刘国艳.基于不确定性的公允价值计量与披露问题研究[J].会计研究，2007，(2).

摘要：新会计准则的应用已经过去了三年，而由于鼓励提倡使用公允价值计量使得会计准则在我国的应用引起了很大的争议。试图从公允价值计量影响会计准则应用的角度来分析怎么样才能更好地避免所带来的经济后果。

公允价值计量对会计信息的影响 篇3

关键词：公允价值计量 会计信息质量 相关性 可靠性

我国财政部于2006年2月15日发布了现行企业会计准则体系。其中包括1项基本准则和38项具体准则，在诸多方面实现了新的突破其中公允价值计量属性的运用尤为显著。然而，正当公允价值会计高歌猛进之时，由于美国次贷危机引发的全球金融危机将公允价值会计推上风口浪尖，公允价值会计始料不及地陷入进退维谷的尴尬境地。从2009年起，新形国家的经济明显复苏。全球已经开始跨进后金融危机时代。经过几年金融危机的严峻考验，“公允价值”这一计量属性继续证明：它仍是金融工具与衍生工具最相关的计量属性。

1、相关性影响的理论分析

FASB在1980年颁布的SFAC2《会计信息的质量特征》中对提出相关性的三个要素：预测价值、反馈价值和及时性。会计信息的相关性与信息使用者的决策相关，判断会计信息决策有用性的关键就是会计信息是否对使用者的决策产生影响。

1.1、投资者不仅关注投资的结果，还关注其结果对未来的事项进行预测，尽可能的减少不必要的风险，来获取最优的经济利益，这就需要运用企业所披露的公允价值的会计信息。这就是相关性的预测价值，即决策者通过以前的和现在的会计信息来提高未来预测能力。

1.2、反馈性是相关性必备的一种特性，反馈性能够使信息使用者或者决策者进行选择与判断，经过反复推断验证从而做出正确决策。会计主体存在于动态变化的经济环境中，产品市场、要素市场、资本市场供求的波动和竞争强度波动是影响企业进行资本结构决策和调整的四大外部因素，随着外部因素的变化企业资产或负债的公允价值信息也会发生相应的改变。因此公允价值信息对外部经济环境的变化能够发出反馈信号，具有较高的反馈价值，投资者可以通过企业披露的公允价值信息，以此评价过去的决策并有所纠正。公允价值避免了历史成本信息不能计量市场价值的缺点，从而能够及时反映不同时点的市场交易情况。

1.3、会计信息能否及时传递，决策是否有用，除与会计信息的信息含量有关外，还取决于能否及时传递给信息使用者，因此及时性是会计信息的一个约束条件。会计信息时效性很强，若传递不及时，会计信息的可靠性将会大打折扣。市场情况不断变动，相比历史成本，披露的公允价值信息对经济价值的波动会进行及时的确认，避免财务报表对会计信息的虚假披露。如果披露的公允价值信息可以推断出企业价值，那么公允价值会计信息真实的反映了企业的经济价值，因此，可以说公允价值计量与会计信息具有相关性。

2、可靠性影响的理论分析

2.1、公允价值计量模式下的会计信息比历史成本更具真实性

当一项经济业务发生变化时，使会计信息仍然保持真实性是很困难的。历史成本仅反映了经济业务在过去时点上的真实性，适用于稳定、简单的经济环境。而公允价值会计则是根据时间和市场价格的变动进行调整，主要是对历史成本会计下的一些资产特有的利得和损失进行表内确认与计量，对历史成本会计下初始交易取得的账面价值并没有否定。相同或相似资产的市场价格是这些确认与计量的主要依据，在发达国家这些市场价格相对可靠。当前市场包含了太多的不确定因素以及不确定情况下总体的金额，如资产负债、现金流量所产生的效应等，因此在相对公平的市场中，采用公允价值计量可以为信息使用者提供更为可靠和相关的会计信息。

2.2、估计与假设是会计固有的，会计信息的可靠性将不会损害

合理可靠的估计折现率、现金流量金额和时间并不会使公允价值可靠性偏离。公允价值会计虽然涉及到金融衍生产品的未实现损益等这类未来交易的预测，在一定程度上违背了权责发生制所倡导的原则，从表面上看不具备可靠性。若不及时地在表内反映一些涉及金额巨大的金融衍生产品的价值变化，投资者将会面临极大的风险，而且有些金融产品是随时可以交易的，如美式期权。如果其价值在报表截止日不能及时反映，因此会计信息将会既不相关也不可靠。现在有很多金融产品有着成熟的估价技术，如B- S期权定价公式，根据其公式计算的价格具有一定的可靠性。因此，公允价值会计若能提供相对可靠的信息，会计计量就会有相当可观的进步。

2.3、若公允价值计量技术规范合理，其结果具有可靠性

可靠性与精确性并不等同，要对未来的现金流量、折现率及时间进行合理的估计，难度较大。在估计过程中，受人为因素影响出现判断或决策失误，公允价值计量的会计信息将会严重影响其可靠性。但是，只要遵循一定的技术规范，则其结果也将会具有一定的可靠性。在全球，公允价值计量的研究比比皆是，并得到了实证研究的检验。仅仅拿金融产品来说，实证研究的结果都指向了同一个结论：公允价值计量比历史成本计量更优越。

从上述分析可以看出，会计信息质量的相关性、可靠性等都会因公允价值计量的运用而有所提高。所以公允价值可以及时准确的反映企业的财经营成果、风险状态和财务状况等，使得信息使用者在获取企业的获利与偿债能力以及面临风险状态时的评价变得更加有利。

参考文献：

[1]洪文志.公允价值在我国应用的探讨[J].2012.

[2]盛晓鹤，骆长琴.公允价值计量对会计信息相关性和可靠性的影响[J].商业文化（学术版），2011，10：019.

对公允价值计量应用论文 篇4

随着经济的持续发展和投资观念的改变,我国房地产开发和投资有了很大的发展。为了规范企业对房地产投资的会计核算,财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则第3号——投资性房地产》,专门对企业进行房地产投资的业务核算进行规范并要求于2007年度开始在上市公司执行。

一、投资性房地产的涵义及公允价值计量模式的引入

我国新会计准则规定:投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物等,并明确指出自用房地产和作为存货的房地产不属于投资性房地产核算的范围。虽然各国对投资性房地产的定义存在差异,但都表明了投资性房地产具有保值和投资的双重功能。投资性房地产实际上是一种经营性活动,主要形式是出租建筑物、出租土地使用权,这实质上属于一种让渡资产使用权行为,房地产租金就是让渡资产使用权取得的使用费收入;投资性房地产的另一种形式是持有并准备增值后转让的土地使用权,其目的是为了增值后转让,以赚取增值收益,也是企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动形成的经济利益总流入。

在新的企业会计准则中,公允价值定义为在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值的运用能够使会计信息更加及时、全面地反映交易双方所处的经济环境及其变化状况,有利于会计信息的相关性和可靠性达到完美统一。与历史信息相比,公允价值是面向现在和未来的,有利于利益相关者做出预测和决策,很大程度上提高了会计信息的相关性。与此同时,随着估价和现值技术的发展,公允价值将能够在各种复杂的经济环境中(存在活跃市场或非理想环境下)取得客观可靠的市场价格或现值,从而能够更好地体现会计信息的最高原则“真实与公允”。

二、投资性房地产公允价值计量的必要性和可行性

随着我国与全球经济发展的联系越来越紧密、更多领域的相继开放,房地产行业也将面临外资企业的挑战与竞争。运用公允价值能更好地反映我国参与房地产经营企业的真实价值,使会计信息更加透明、公开、符合广大利益相关者的要求,也有助于我国企业参与国际上的竞争与合作。同时,由于房地产投资一般金额大、周期长、流动性与变现能力较差,具有高收益和高风险并存的特点,公允价值计量模式更符合投资性房地产的特征,能够更好地反映投资性房地产的市场价值和盈利能力。另外,随着投资性房地产市场的繁荣,我国房地产价格持续高涨,持有大量土地或者商业地产的公司资产的实际价值较账面价值溢价很高,对投资性房地产还采用历史成本的计量模式不能更好地体现投资者的利益。

随着我国房地产市场的不断发展和完善,许多方面已经达到公开市场的有关要求,公允价值在房地产市场上较易取得;同时我国拥有较高素质的房地产估价师队伍,这为采用公允价值核算投资性房地产提供了良好的条件。近年来我国各相关部门大力开展会计人员的后续教育,及时为会计从业人员补充新知识、培训新技术,使得会计人员的素质大大增强,这有助于会计人员更加理性地选择公允价值,在实务中更加准确地使用公允价值。新企业会计准则对投资性房地产采用公允价值进行核算做了细致的规定,充分考虑了我国的国情,使得公允价值的运用对企业的实务更具操作性,有助于企业较快地掌握公允价值核算方法。

三、对目前公允价值计量模式的运用分析

我国新会计准则发布后不久,资本市场迅速做出反应,特别是房地产板块上市公司,股价涨幅不小。其中一个重要原因是我国新会计准则允许符合条件的公司应用公允价值进行计量,这表达出了投资者的愿望。但是到目前为止,即在我国新准则实施的三年多来,采用以公允价值模式计量投资性房地产的公司比例很小。究其原因有五:

(一)对投资性房地产采用公允价值计量的限制比较严格

《企业会计准则第3号——投资性房地产》第十条规定:“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:(1)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;(2)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。”另外,第十二条规定:“企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。”“已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。”上述规定是基于我国国情提出的。投资性房地产通常应当采用成本模式进行计量,不允许公司采用估值技术确定投资性房地产的公允价值,并且未对如何进行投资性房地产计量进行详细说明。企业一旦采用公允价值模式,在会计核算方法上不可逆转,并将被政府监管机构充分关注。因此,上市公司在决定是否采用公允价值对投资性房地产进行计量时非常谨慎。

(二)采用公允价值计量可能会对净资产收益率产生不利影响

目前,净资产收益率是国有企业业绩考核、上市公司实施股权激励考核、上市公司实施再融资的重要指标。根据会计准则的规定,如果采用公允价值进行投资性房地产的计量,在会计政策变更时企业的净资产将会出现较大增长,从而影响当期甚至后期净资产收益率的增长,将给公司管理层带来很大压力,同时也会影响上市公司持股国有企业的考核。

(三)公司管理层对公司盈余管理空间的考虑

假定具备采用公允价值计量的条件,对公司管理层而言,将面临采用成本模式计量或采用公允价值计量两种选择。从保持盈余管理空间出发,管理层会倾向于选择采用成本模式计量。主要考虑是:在成本模式下,当投资性房地产出售时,收益可一次性全部进入当期利润;同时,投资性房地产需要计提折旧,出售时可将前期已计提的折旧全部转化为出售当期的利润,可实现利润在不同期间的调节。

(四)相关税务政策滞后,使公司无法准确判断纳税影响

如果采用公允价值计量,对投资性房地产将不计提折旧或进行摊销,但税收上没有明确是否可税前扣除投资性房地产的这部分折旧,可能失去“税盾功效”;同时,对投资性房地产的公允价值变动收益,在相关规定中虽提及不作为当期应纳税所得额,但尚未有正式文件出台;而且,由于土地增值税采用四级超率累进税率,随着投资性房地产市价的波动,可能导致土地增值税金额的较大变化。在上述税收政策不明确的情况下,上市公司往往会选择维持现状,等待相关税收配套政策的出台。

(五)资产评估界支持不力

目前,我国资产评估界在提高透明度和工作质量以及建设、完善高水准执业准则方面还需要做大量的工作,资产评估不能够解决当前情况下如何确认公允价值的难题,也不能够为公允价值计量得客观真实提供强有力的技术支持。

因此,在新准则实施的三年中,只有少数公司选择公允价值模式也在情理之中。

四、对投资性房地产运用公允价值计量的建议

(一)企业应实现融资方式的多元化,努力降低财务风险

目前我国房地产企业大都依靠银行贷款进行项目开发,绝大部分资金来源于银行,自身面临很高的财务风险。因此,房地产企业要立足于长远发展,应实现资金来源的多元化,合理地确定企业的资本结构,调整产品结构,降低利润波动带来的风险。拥有投资性房地产的企业应根据经济环境的变化,及时调整经营理念,实现产品结构的多样化,运用差别化战略和多元化战略,降低风险,增强抵抗风险的能力。

(二)完善公允价值评估的相关规定,保证公允价值的准确性

企业要加快公允价值信息数据库建设,以降低获取公允价值信息成本。国家财政部门需加快制定有关公允价值取得、评估和变动的相关细则,可以指导第三方房地产专业评估机构进行评估计量。引入第三方房地产评估机构,能增加公允价值计量的独立性。建议上市公司聘请经过有关部门认定的专业房地产评估机构对投资性房地产进行独立评估,企业不能自己评估或聘请房地产经纪机构以及其他非专业评估机构评估,避免人为操纵企业利润。

(三)上市公司应充分规范披露投资性房地产的信息

公开透明的信息披露是遏制企业利润操纵的最有效办法,企业应分类披露主要投资性房地产的区位、面积、初始价值、同类房地产的市场价格及其他相关信息。选用成本法计量的企业,应该披露投资性房地产的公允价值信息和增值情况;选用公允价值模式计量的企业,应该披露确定投资性房地产时所聘请的评估机构、评估方法、证据来源及重要假设等要素。

(四)证券市场监管机构加大监管力度,防止利润操纵

证券市场监管机构对拥有投资性房地产的上市公司应加大管理力度,制定相关科学合理的考核指标,规范上市房地产公司相关信息的披露,对收益的来源与变动予以密切地关注,对违规的上市公司加以严惩。

(五)税务部门应减轻企业的税收负担

国家的相关税务部门应出台相关的措施,对实施新会计准则采用公允价值核算投资性房地产的企业当期产生的“浮盈”给予一定的税收减免,或者暂时不征收由于公允价值计量增加的收益,以更好地推动公允价值在实务中的应用,减轻企业的税收负担,打消企业的顾虑,避免企业为避税而倾向于继续使用历史成本计量模式。

对公允价值计量应用论文 篇5

浅议公允价值计量在新会计准则中的应用 作者：殷兴友

来源：《财会通讯》2008年第03期

第一，金融工具的公允价值确认、计量和披露。2005年我国金融市场出现了多种金融工具，如权证及其创设制度、短期融资券、资产证券化产品、新的券商集合理财产品、债券远期交易等。随着其后各种金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企业内的作用日益重要，如何初始确认和计量、后续计量、期末估价及减值等问题变得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市场中价值变化比较大的属性，所以用历史成本等其他方法计量是不能正确反映市场价值的，而用公允价值计量则能更好地反映其市场价值。从《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第7条第1款、第8条第1款、第30条、第32条、第40条规定都可以看出，新会计准则对金融工具初始确认和计量、后续计量、期末估价、减值等都是以公允价值为标准的，其实质是要求对交易性和可供出售的金融资产或负债按公允价值进行计量，这样能更好地反映企业真实的财务状况和经营成果，以满足会计报告的使用者决策的需要。

对金融危机下公允价值计量的思考 篇6

关键词：金融危机；公允价值计量；公平交易市场

中图分类号： F831.59 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）18-59-2

0 引言

2006年我国新会计准则再一次引入公允价值这个计量属性，这无疑是国际经济一体化和市场经济加速发展的结果，也是国际会计准则日渐趋同的最大亮点之一。在38项会计准则中就有几乎近一半采用了公允价值计量属性，其应用十分广泛，因而成为新会计准则中万众瞩目的焦点也无可厚非。

1 公允价值的定义

1.1 概念

国际会计准则委员会IASC认为公允价值是在公平交易当中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国在2006年2月颁布的《企业会计准则—基本准则》等准则中参照国际会计准则将公允价值定义为：公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易雙方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

1.2 公允价值有现实性，时效性，公正性，估计性这四个特征

①公允价值的公正性。公允价值是在公平、有序的交易中熟悉情况且是完全自愿、达成一致同意的交易双方形成公平的交易量。自愿是指交易双方是完全处于自己意愿，不受强制，也就是买方不急着购买并且卖方不急着出售的最有利的市场环境，不受任何客观或主观因素的牵制。熟悉情况意为彼此都清楚对方的信息，拥有充足的相关信息和获取知识的能力，清楚自己的利益所在，公平、有序的交易表明交易双方没有任何特殊的利益关系牵制，没有关联，不存在给予对方优惠促成交易的情况。②公允价值的时效性。时效性是指信息的新旧程度，最新的趋势和发展的程度。在一定的时间阶段的整体分析策略是有效的，决策的有效性在很大程度上制约了决策的客观效果。应把握其时效性的特点，充分发挥其功能的时效性，应该跟上时代的步伐，分析策略的效用是其中一个最重要的方面，即了解外部环境的变化，并做出相应的有利于生存和发展的调整决策。③公允价值的估计性。估计性表明除非测量和实际交易日的公允价值一般不按实际发生的情况，但根据同资产的市场价格或采用估值技术估计。换言之，公允价值不仅可以建立在实际交易的基础上，而且可以根据假定交易基础上进行估计得来。④公允价值的现实性。公允价值的目的是满足众多利益相关者的决策利益且及时的信息。可以说公允价值与未来成本和历史成本最根本的区别就是立足于现实。

2 公允价值存在的必要性及带来的相关问题

财务报告的决策有用性是公允价值计量属性，能够改变投资者的信念和行为就被认为是有用的信息。2008年金融危机的时候，市场出现反应过度的现象，但是与此同时也证明了公允价值信息能够显著的影响市场。金融危机情况下，当以公允价值计量的财务报表项目反应了大量的亏损信息的时候，股价直现下跌，一片惨淡。这个现象说明投资者通过对公允价值的判断进行投资决策，体现了公允价值的决策有用性。

使用公允价值和历史成本双重模式计量是大势所趋，但其中的矛盾也是显而易见。公允价值的基础是未来的交易或事项，历史成本的基础是过去的交易或事项。公允价值本身的理想化导致不同计价方式下信息内涵的不一致。报表信息使用者无法辨别资产负债表各项目的真实含义会导致使用者由于错误的认识而决策失误。未来不确定因素影响了公允价值的计量。比如第一、第二层级条件的严苛和第三层级的随意性，会带来诸多复杂严重的问题。因此对具体方法对公允价值所反应的经济实质进行分析是有必要的，这样有利于我们更清楚的领会分析公允价值的实际意义。

3 公允价值在我国应用过程中的问题分析

我国会计准则经过几次修订，对公允价值计量先用后弃又采用。这表明了一方面公允价值在我国会计国际化的进程中是被需要的，另一方面是表明由于制度和技术的不完善，公允价值容易被关联方操控从而影响价格的公允性。

3.1 公允价值可靠性问题

采用公允价值计量时，公允价值的应用被分为三个层级：第一，在活跃市场的资产或负债可以采用活跃市场的报价作为其公允价值。第二，如果不存在活跃市场的，参照熟悉情况并自愿进行交易的双方进行交易所使用的价格或参照相同或者类似的资产和负债的市场价格作为公允价值。第三，不存在活跃市场的，也可以采用估值技术确定资产和负债的公允价值。采用估计技术的时候，难免会有人为因素在里面，会受到人的主观偏好的影响，这必定会影响公允价值的可靠性和准确性。

3.2 公允价值的可操作性问题

虽然我国新准则体系在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性资产方面引入了公允价值计量模式，但由于我国目前市场经济的实际情况，公允价值广泛应用的所需具备的条件还不完善，一是市场不够活跃不够完善，没有公平的价格机制，而且市场化程度不高；二是我国交易双方在交易过程中往往受到主观人为因素比较多，这就影响了公允价格的公允性，会有失公平；三是评估机构在公允价值方面经验还不足，公信度还不是很高，所以说公允价值在实际操作中还是存在着一些困难的。

3.3 市场环境尚不完善

虽然我国的资本市场已经确立，但市场经济体制仍处于初级阶段，其有效性比较差。而且目前市场上对上市公司缺乏有效管理，会计信息虚假现象严重，应用公允价值存在着较高的道德风险。另一方面，政府对公允价值的普遍干预导致价格往往偏离了市场的轨道。由此可见，适于公允价值应用的环境还不完善，有待于不断改进。

3.4 公允价值成本问题

许多应用公允价值的国家比如德国和英国，在处理一些复杂的和专业性要求高的公允价值计量的问题上一般都会聘请外部的独立评估人员，从而可以保证公允价值计量的高质量。由内部人员得出的公允价值计量结果还需要外部聘请的评估师进行复核，最后由审计师对最后的结果进行鉴定。这些过程无疑增加了信息的成本。

3.5 公允价值利润操纵问题

由于我国市场条件不规范等一些特殊经济环境，公允价值可能会被用来操纵利润，虽然我国要求公允价值要在报表中予以披露，但目前实施的效果并不明显。有些公司对公允价值的定价依据未做说明，或者说明的定价方式缺乏可比性和可理解性，这给信息披露带来困难，一定程度影响了公允价值的推广和使用。

4 我国针对公允价值采用的政策

4.1 制定公允价值计量的操作指南

缺乏全面、统一的操作指南会影响公允价值计量是实际操作性，因此，建议有关部门制定一套方便操作又可以很好解决问题的操作指南，能够详细地介绍如何使用限制确定公允价值和公允价值的确认、计量和报告问题。

4.2 逐步完善公允价值的市场环境

尽管我国目前是市场经济条件比较成熟，但相对于国际较成熟的市场经济来说，还是存在很多需要完善的地方。公允价值容易偏离市场，缺乏公允性，很可能被关联方操纵。因此，需要完善资本市场、票据市场、外汇市场等来培育公平的市场经济环境。

4.3 健全相关法律制度，加大监督力度

公允价值的取得需要活跃的市场和可靠的现值模型，这需要进一步完善我国市场经济体制和提高会计人员专业素养和促进公司治理。其中，政策监管对于有效的创造利于公允价值运用的有利环境是必不可少的一项措施。建议有关部门应该建立相对独立的第三方咨询机构，实行监督和指导，制定合理有效的制度，防止利润被操纵的行为。

参 考 文 献

[1] 陆宇建，张继袖，刘国艳.基于不确定性的公允价值计量与披露问题研究[J].会计研究，2007（2）.

[2] 葉志伟.金融危机下的公允价值述评与启示[J].财务与会计，2012（1）.

对公允价值计量的探讨 篇7

一、公允价值计量的内涵

公允价值是指熟悉情况的交易双方在资产和负债交易中, 自愿根据公平交易的原则进行交换或者债务清偿的金额。公允价值表现为资产的市价是在资产存在活跃市场的情况下, 如果资产不存在活跃市场, 公允价值责表现为类似的资产活跃市场的市价, 如果都不具备两个条件时, 资产未来现金流量的现值就是一种公允价值。公允价值对资产或负债价值的认定是市场而不是其它主体。而公允价值计量是在交易公平、自愿的情况下的现时交换价格, 是基于市场信息市场交易的价格。一项资产或负债在过去环境中的公允价值可能是当前环境下该项资产或负债的历史成本, 而当前环境中的历史成本可能就是一项资产或者某项负债在将来的可能环境下这项资产或者负债的的公允价值。在我国《企业会计准则》中规定:历史成本应是企业进行会计要素计量所采用的方法, 而进行计量的方式有多种, 比如:可变现净值、现值、公允价值计量及重置成本等, 同时还要保证并取得会计要素金额可靠计量。会计要素金额可靠计量首先保证交易市场必须是活跃的;其次会计要素的市场价格和许多其他相联系的信息能从交易市场中得到, 并且能够合理估计出其公允价值。因此, 公允价值计量模式引入应当谨慎、适度的且有条件。

公允价值的内涵有以下特征: (1) 相关性。公允价值能提高会计信息的相关性, 是面向现在和未来的, 它其对预测和决策的相关性毋庸置疑。 (2) 动态性。同一交易地点不同, 虽然在同一时间, 但价格的公允性也会不同;同一交易在不同的时间发生, 其价格的公允性可能不同;这就是公允的动态性, 也是公允价值计量最根本的特征。 (3) 决策有用性。由于公允价值以市场定价为基础, 从决策的角度看, 其决策价值要明显优于历史成本。通过公允价值的动态计量, 既可以全面反映管理层的决策水平, 也为会计信息的外部使用者提供相关可靠的决策信息。

二、公允价值的基本特征

1. 公允性。

公平市场是公允性特征形成的重要前提, 只有在公平交易中形成的价格才是最为公允的。交易双方交换目的也是出于正常的商业考虑, 而且双方在公平交易中都是平等自主的主体。

2. 现时性。

公允价值计量的目的是众所周知的, 那就是满足企业决策者的需要, 及时、充分的信息及其重要。而公允价值恰恰就是这样一种价格预计或确认, 并发生在“计量日”。而且当事人必须是有所限制的。双方的交易除了自己利益最大化外, 没有其他考虑, 当然双方还应该了解交易物的性质、特征等, 并对市场状况有所认识, 只有这样交易的双方才能够确定各取所需。

三、从计量属性和收益确定角度认识公允价值计量

作为计量基础的计量属性, 实际上就是一种经济属性, 是用于量度的, 像历史成本、重置成本、现时成本等都属于计量属性。我们不能把公允价值认为是值剔除了历史成本的现行价值。公允价值实际上已经成为一种复合计量属性, 这是从广义上来说的, 因为它是结合各种计量属性而得出的, 说它是计量属性也行, 同时它也是计量所要达到的目标。但我们应该看到, 计量属性诸如非确定性、多变性等弱势也是由此形成的。历史成本和现值是二者存在一种此消彼长的关系, 是公允价值的两个组成部分。从历史成本计量角度看, 历史成本计量的属性在影响着企业收益的确定的同时, 也将对企业经营的整个期间产生影响。由于资产的使用和耗费, 其产品成本也一次性或多次性地随之转移。这种产品成本通过汇总、分配等方式, 以各种形式出现, 尽管会有许多变化, 如:重新组合生产要素, 会计形式的复杂多变, 但是仍然能够保持不变的是历史成本属性。从长期发展的角度来看现代经济形势, 要真实地反映企业的经营和收益状况, 那么企业的包括已实现收益和未实现收益在内的全面收益就必须先反映出来。而也只有公允价值才能够其转变的计量属性, 即使传统的收益状况向全面收益状况转变的情况。

四、现阶段公允价值实践运用的基本特征

1. 要保持中国特色, 又要与国际接轨

在公平交易中交易双方按照熟悉的相互的资产和负债的情况, 以公允价值为指导, 自愿进行债务清偿或者资产交换的金额。从此含义上来看, 我国的基本会计准则与国际会计准则是趋向于一致的。而且在我国, 会计准则引入公允价值的项目是明显趋同的。例如, 在金融工具、非货币性交易、投资性房地产、生物资产等项目的新会计准则体系中, 公允价值在会计基本准则中的运用体现了具体准则, 涉及的范围一般是特殊行业, 包括工商业及农业、金融业等。由于这种做法可以大大降低公允价值运用的风险, 所以为国际上通常采取的做法。

2. 运用的谨慎性

公允价值计量正确运用的依靠在于活跃的交易市场, 满足规定的适用范围的企业或事项, 以及会计人员职业判断能力等条件。然而依照我国目前的市场交易并不完善的现状来看, 采取适度、谨慎的态度运用公允价值进行会计计量是正确之举。否则, 就有可能沦为企业调节利润的开刀口。

五、在实践运用中公允价值的一些问题

1. 公允价值计量运用的可靠性。

会计信息之间的相关性因为公允价值的运用得到了提高, 但其可靠性却因此而降低了。就会计信息得质量特征而言, 相关性和可靠性具有同等重要的地位。公允价值运用的难点是公允价值如何取得, 如何确保其可靠性。市场价格是在已发生的交易中资产或负债的公允价值, 这是按照新准则的定义来说的, 如非关联双方在没有发生交易时, 其双方的协商作价也可视为公允价值。对公允价值计量的使用条件《企业会计准则》做出了一系列规定, 但是对采用怎样的方法或者什么技术进行评估却并未明确, 以及如何保证合理可靠的评估价或协商价是也没有相关合适的标准。公允价值计量方法的不同会反馈出不同的会计信息, 因而不同主体的经济利益也会随之受到影响。一个十分现实的问题摆在面前, 公允价值计量的合理性、可靠性如何保证。

2. 公允价值与利润的操纵。

公平交易下产生的公平市价需要活跃的市场。在我国还没有形成活跃市场, 包含诸多不确定因素的公允价值运用现值估价, 更为容易地操纵利润的形式。而且不公平交易的方式也采用利润操纵的形式, 因为这正是影响其利益产生的源头。如上市公司针对“保牌”、“配股”时, 为了实现企业经营“目标”, 人为操纵利润, 通过对公允价值的空间的选择, 以不实的会计信息来提升业绩。由于市场制度的不健全, 为获得利润最大化, 交易的关联方在交易双方定价时, 经常运用一些技术手段扭曲公允价值, 进而虚增利润。因此, 要杜绝假冒运用公允价值, 只有增强守法意识和道德教育, 从事造假的根本措施, 才能从主观上消除利润操纵的动机。

3. 公允价值与会计职业判断。

会计人员的职业素质是影响公允价值会计应用的重要因素之一, 也是提升公允价值计量的准确性的关键。比如运用现值技术, 对未来现金流量的合理估计是会计人员所需要的, 而这种估计是建立在某种假设基础上的, 既要考虑当前的交易市场条件, 保证假设和估计的合理性, 还要考虑企业自身所处的经济境况, 依据企业战略的目标, 充分估计有关的经济风险。而且会计人员会有明显的不同程度的主观性去整理、分析外部和内部信息、量化风险, 所以需要进行专业会计判断非常必要。由此, 合理地估计和运用公允价值的关键是要培养高素质的会计人员。一方面, 会计人员提高自身的理论素养和知识技能, 完善知识结构, 培养自己的公允价值观念;另外, 还应在健全的市场中锻炼自己, 使自己掌握会计理论知识、会实务操作、具有高尚的职业道德, 这样才能保证公允价值的准确性。

摘要：新企业会计准则的出台, 引入了公允价值计量模式, 并在上市公司范围内实施, 适应了社会主义市场经济的发展。本文从公允价值的概念和含义出发, 分析了现阶段公允价值的特征和在实践中存在的一些问题。

关键词：公允价值,计量,内涵,特征

参考文献

[1]王海军.公允价值在新会计准则中的应用[J].黑龙江科技信息, 2010, (15) .

[2]徐丽.新会计准则下公允价值计量的探析.商业会计2009, (9) ,

浅析公允价值计量及其应用 篇8

新会计准则明确了公允价值的核算内容, 主要表现在以下几方面

一、公允价值计量在金融资产中的体现

金融资产分四类, 第一类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;第二类持有至到期的投资;第三类贷款和应收款项;第四类可供出售的金融资产。其中, 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产和可供出售的金融资产期末计价按公允价值计量, 持有至到期投资和贷款及应收款项采用摊余成本进行期末计价。因此并不是金融资产都采用公允价值进行后续计量

金融资产在初始计量时按照公允价值入账, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 要把相关的交易费用也记入当期损益。除该类金融资产外, 其他金融资产的交易费用的处理不同。金融资产在后续计量的过程中, 公允价值变动形成利得和损失, 不同种类的金融资产利得和损失的处理不同, 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产, 它的公允价值变动了形成的利得或损失, 应该计入当期损益。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售的金融资产在期末仍按公允价值进行计量, 原来的公允价值与现在的公允价值之间的差额形成利得和损失, 直接记入“资本公积”账户中进行核算。

虽然以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售的金融资产二者都采用公允价值进行后续计量, 但是它们的公允价值变动又不同。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益, 可供出售金融资产的公允价值变动计入资本公积, 当该金融资产终止确认时, 把原来的“资本公积”转入当期损益。

二、公允价值计量在长期股权投资中的体现

长期股权投资在多数情况下的初始入账价值都是按公允价值入账 (除了同一控制下企业合并形成的长期股权投资)

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资, 应按照购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量。

发行的权益性证券合并的也按照权益性证券的公允价值入账;如果是承担的负债就按负债的公允价值入账。如果不是合并时形成的长期股权投资, 而是以支付现金取得的长期股权投资, 支付多少现金, 长期股权投资的入账价值就是多少。如果是发行权益性证券取得的长期股权投资, 按发行权益性证券的公允价值, 如果是投资者投资来的长期股权投资, 就按合同或协议的价格 (合同或协议的价格不公允的除外) 入账。在同一控制下企业合并时, 形成的长期股权投资合并计价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额, 要调整资本公积 (资本溢价或股本溢价) , 资本公积不足以冲减的调整留存收益。

长期股权投资不仅初始计量采用公允价值, 后续计量也采用公允价值。长期股权投资如果在采用权益法的情况下, 受资企业有净利润, 投资企业借记“长期股权投资”, 贷记“投资收益”。

三、公允价值计量在投资性房地产中的体现

新会计准则, 取消了历史成本原则。因为现在会计核算中不是以历史成本作为一个基本的原则, 而历史成本只是一个计量的方式或者属性。会计核算计量属性中有历史成本属性, 也有公允价值的计量属性。

历史成本是指在取得资产时, 资产确定入账价值是按购置时支付的现金和现金等价物的金额, 或者是按照购置时支付的对价的公允价值来计量的。

在公允价值计量下, 资产、负债是按照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行的资产交换或者是债务清偿的金额进行计量的。关于存货、固定资产、无形资产, 以及金融资产和投资性房地产等资产, 如果是投资者投入的存货、固定资产等有关资产, 要按照有关各方签定的合同或协议约定的价值 (合同或协议约定的价值不公允的除外) 来确认它的入账价值。另外, 资产中很重要的一项资产就是投资性房地产。投资性房地产有两种计价模式, 一种是按照公允价值计价, 一种是按照成本模式计价。

采用公允价值模式计量的, 应当同时满足两个条件:第一、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;第二、企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

如果上述两条不能同时满足, 那么投资性房地产只能按成本模式计价。投资性房地产入账价值确定以后, 每期期末要在成本模式下, 计提投资性房地产折旧、摊销投资性房地产。

如果是公允价值计量模式计量的, 期末公允价值发生变动, 要确认公允价值变动损益。

如果公允价值上升了, 记入公允价值变动损益的贷方, 如果公允价值下跌了, 记入公允价值变动损益的借方。

如果企业原来采用成本模式计量, 在符合相关条件时 (有活跃的交易市场、能够对公允价值进行可靠估计等) , 可以由成本模式改为公允价值模式计量, 并视为会计政策变更予以追溯调整。公允价值模式下, 投资性房地产的转换, 可能过去是自用房地产, 现在转成投资性房地产, 自用的房地产转为投资性房地产, 如果公允价值大于账面价值的, 不确认损益, 计入“资本公积”;如果公允价值小于账面价值的, 它的差额要计入当期损益。如果企业将投资性房地产转为自用房地产, 转换时的房地产的公允价值与原账面价值有差额, 将差额记入“公允价值变动损益”, 确认损益。

四、公允价值计量在非货币性资产交换中的体现

对于非货币性资产交换, 换入资产入账价值的确定有两种计量方式:公允价值和账面价值。如果同时满足两个条件, 第一、是否具有商业实质;第二、公允价值是否能够可靠计量。

那么入账价值按公允价值计量。如果不同时满足以上两个条件, 则按换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。只有满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质, 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

或者如果未来现金流量在风险、时间、金额方面是相等的, 但换入、换出资产的未来现金流量现值不同, 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这两种情况具备一条则具为商业实质。

如果具有商业实质, 并且公允价值能够可靠计量, 这两个条件都满足, 非货币性资产交换按照换出资产的公允价值为基础进行入账;如果换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值更可靠, 那么就按照换入资产的公允价值来确定入账价值。若公允价值与账面价值存在差额的, 应分别不同情况进行处理:换出资产为存货的, 应当作为销售处理, 以其公允价值确认收入, 同时结转相应的成本;换出资产为固定资产、无形资产的, 换出资产公允价值与账面价值的差额, 计入营业外收入或营业外支出;换出资产为长期股权投资的, 换出资产公允价值与其账面价值的差额, 计入投资损益。

五、公允价值在债务重组中的体现

债权人在债务重组中可能收到现金、非现金资产、股权和应收款项等。如果债权人收到的是非现金资产, 应当以非现金资产的公允价值入账, 非现金资产的公允价值与债权的账面余额两者之间的差额, 计入当期损益 (营业外支出) 。

债务人将债务转为资本金的, 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 (非股份有限公司为实收资本) , 股份的公允价值总额与股本 (或者实收资本) 之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额, 计入当期损益。

修改其他债务条件的, 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。债务的公允价值是指熟悉情况的交易双方认可的价格。

六、公允价值计量在资产减值中的体现

通常资产要看是否有减值的迹象。如果有减值的迹象, 要进行减值测试, 减值测试时要确定资产可收回金额。确定可收回金额时, 要按照资产或资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

而公允价值通常要按步骤确定, 如果资产有销售协议或合同, 则以销售协议价格作为公允价值;如果没有销售协议或合同, 以活跃市场价格作为公允价值;如果活跃市场也不存在, 或者有活跃市场但没有市场价格, 要按照熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易所愿意提供的公平价格作为公允价值。

资产组、资产组组合的可收回金额的确定和单项资产的确定相同。资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

公允价值的计量及其应用 篇9

一、会计计量属性从历史成本向公允价值的变迁

会计计量观的核心是计量基础的确定。在我国《企业会计准则—基本准则》中, 最基本的计量方法还是历史成本和公允价值两种。为了提供对决策更为有用的信息, 会计计量属性在不断改进, 由单一的历史成本发展到以历史成本为主、多种计量属性并存的混合计量模式, 会计计量属性的变迁实际上是会计计量由程序理性向结果理性的过渡。

(一) 单一的历史成本计量属性

在历史成本计量属性下, 当交易双方或事项发生时, 会计人员根据取得的交易合同 (或协议) 、购 (销) 发票完税凭证、入 (出) 库单等原始凭证对会计要素进行计量。由于计量的依据相同, 排除了会计人员主观偏向和市场不确定性等因素对计量结果的影响, 所以得到的计量结果应是相同或相近的, 并确保了计量程序的可验证性。即历史成本计价属性突出了计量过程的规范化与计量行为的标准化, 而不侧重于计量结果是否体现会计要素现在和未来的价值, 实际上是程序理性在会计计量领域的应用或体现。

(二) 引入公允价值计量属性

在不同的情况和不同的时点, 公允价值可以表现为历史成本、市价、重置成本、可变现净值、未来净现金流量的现值等, 因此, 公允价值并非特指某一具体的计量属性, 而是这五种属性在市场交易条件下的一种再现和重复。由于公允价值是在公平交易中双方自愿接受的交换价格, 对已确认的会计要素进行计量时, 并非依据业务是否发生, 也不是依据是否按规定取得了可靠的原始资料, 而应按照公平交易市场上交易双方均接受的交换价格进行计量。公允价值计量属性强调的是计量结果与会计目标的高度相关, 而不注重产生这一结果的计量过程是否标准、程序是否可核实, 实际上, 这正是结果理性在会计计量中的反映。

二、公允价值在新准则中的应用及表现

(一) 公允价值在新准则中的应用

1、公允价值计量在投资性房地产的应用及分析。

《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定:如果投资性房地产有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得, 应当采用公允价值属性对其进行后续计量。在以公允价值模式计量投资性房地产时, 首先要求企业所在地具备充足的市场交易资料;其次, 运用主体应具备专业的房地产估价知识和丰富的工作经验。

鉴于目前投资性房地产市场发育不成熟的现实, 我国投资性房地产准则谨慎地运用公允价值, 既有利于提高会计信息的相关性, 又有利于防止企业对公允价值的滥用, 保护投资者利益, 也有利于企业稳健和持续发展。例如, 即使投资性房地产存在活跃市场, 但同一栋楼的不同单元、不同楼层、不同朝向, 其价值也可能差异较大。何况国内投资性房地产的公允价值一般只能通过一定的调整后取得, 这可能给企业管理层较大的调节余地。

2、公允价值计量在金融工具的应用及分析。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定, 企业管理当局根据其购买和持有金融资产的意图和能力把其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款与可供出售金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按公允价值报告, 未实现损益在当期利润表确认;持有至到期投资按摊余成本进行后续计量;可供出售金融资产按公允价值报告, 未实现损益作为股东权益的一部分列报。虽然我国会计准则对四类金融资产之间的转换做出了诸多限制, 但是, 企业仍在一定程度上可以操纵金融资产的分类, 从而决定其计量基础。

金融工具确认和计量准则虽然从2007年1月1日才开始在我国上市公司施行, 但利用同样的金融资产不同的分类进行不同会计处理的现象已经出现。例如:某公司C在2006年首次公开发行股票时, 曾向甲、乙、丙三家上市公司定向配售, 配售所得的股份有限售条件, 从C公司上市之日起将锁定12个月。在甲、乙、丙三家公司公布的2007年半年报中, 三家公司对各自持有的同一性质股份的会计处理却各不相同, 甲公司表示:“作为战略投资者持有C公司股票, 公司将其划为交易性金融资产, 以公允价值计量, 公允价值按期末市场价认定”, 并因此确认了6 040万元的公允价值变动收益, 计入上半年净利润;并相应确认了1.2亿元左右的“可供出售公允价值变动净额”计入资本公积, 虽然不影响乙公司上半年的净利润, 但增加了期末的股东权益;丙公司则将其所持有的C公司的股份确认为“长期股权投资”, 并采用成本法核算, 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》, 这部分“长期股权投资”期末的账面价值较初始投资成本并没有发生变化。

造成上述差异的关键在于, 三家上市公司对其所持有的有限售条件股份的性质看法不同。丙公司认为这些股份“在活跃市场中没有报价、公允价值不可能可靠计量”, 而甲公司与乙公司则均认为这些股份“在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量”, 只是甲公司认为取得这些有限售条件的股份的主要目的是为了近期内出售或者说是采用短期获利方式对其进行管理。同样的限售股份, 不一样的会计处理, 其根本原因是企业管理当局利用准则中对该问题没有明确的规定, 在分类中各取所需, 以迎合其利益需求。

3、公允价值计量在非货币性资产交换的应用及分析。

《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定, 非货币性资产交换具有商业实质, 且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量时, 应当以公允价值作为换入资产的计量础, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

新准则引入了公允价值计量属性, 给予了公司更大的自主权来调整其会计政策, 解决了原准则以账面价值为计量基础而产生的问题, 具有较大的积极意义。但也有人认为作为新准则亮点的“公允价值”将难达公允, 并极有可能成为利润操纵的工具。为此, 新的会计准则体系在确定公允价值的应用范围时, 更充分地考虑了我国的国情, 作了谨慎的改进。比如非货币性资产交换以公允价值作为换入资产的计量基础必须满足:该项交换具有商业实质 (交易各方之间是否存在关联方关系) , 并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量;未满足条件的, 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 不确认损益。从这些规定可以看出, 我国新会计准则对公允价值的运用十分谨慎, 有助于制约通过非货币性资产交换方式操纵收益的行为。

(二) 公允价值应用所持有的谨慎

1、公允价值谨慎应用的表现。

考虑到我国市场经济发展还不够成熟的实际情况, 公允价值计量在新准则中的应用较为谨慎。表现如下:一是新会计准则中公允价值应用的非主导性。新准则规定:“企业在对会计要素进行计量时, 一般应当采用历史成本, 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值的, 应当保证所确定的会计要素能够取得并可靠计量。”可见, 只有当历史成本明显不合理的时候才会考虑采用公允价值, 历史成本仍然占主导地位。二是公允价值在新会计准则中的应用必须满足一定的前提条件。我国新会计准则对公允价值在什么情况下可以用设定了较为严格的限制条件。比如在投资性房地产准则中明确规定, 采用公允价值模式计量的, 应当同时满足:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。再如, 非货币性交易准则中规定, 在非货币性资产交换时, 公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益的两个前提条件:一是该项交换必须具有商业实质;二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。设置这些前提条件, 将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。

2、公允价值应用持有谨慎的原因。

一是公允价值的确定有一定主观性。公允价值的确定有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易价格或预期未来净现金流量的现值, 这些都需要主观判断。主观判断必然会有不同程度地受到企业管理当局和会计人员主观意志的影响, 这不利于投资分析时对公司间数据进行比较。而且, 我国目前的道德水平和职业能力还参差不齐, 一些高管人员道德观和诚信意识缺失。因此, 在现实会计环境下, 对公允价值的运用持谨慎态度仍然是最优选择。二是公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值计量模式下, 经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化, 都会引起企业财务报表项目的波动。三是公允价值的计量实际操作难度大。有不少财务报表项目, 如一些没有相关市场价格的金融工具, 其公允价值不容易确定。在这种情况下, 现值计量常常被用于估计其公允价值。但是, 因为未来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都不是确定的, 在计量的操作上往往面临着很大困难。

三、如何更好地运用公允价值

(一) 规范公允价值计量的对策建议

1、以合理渠道和方式取得公允价值, 保证会计信息的可靠性。

公允价值的一个关键问题是能否从可观察到的市场价格或通过有效的估价技术直接得到公允价值。公允价值的取得可以采用成本法、现行市价法、模型估价法。在实际工作中, 企业应根据实际情况, 合理确定公允价值。

2、防范企业利用公允价值计量标准操纵利润。

“无论会计准则如何要求, 会计信息的质量最终取决于信息提供者的态度、能力和利益要求, 会计计量模式只是会计信息生成的方式方法和工具。”由于资产、负债项目的公允价值会直接影响企业的全面收益, 利用公允价值计量模式操控利润, 有可能成为继会计政策和会计估计之后的另一个利润调节的重要手段。会计理论界应着手建立适合我国国情的公允价值计量会计准则及框架体系。有关会计部门在公允价值计量会计准则和框架体系下, 还应当制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作指南, 在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。严格规范对利用会计计量操纵利润行为的界定, 并制定相应的法规制度, 对利润操纵行为进行惩处。通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度, 加强对企业管理层的约束;建立监管部门定期检查制度, 充分发挥证监会、注册会计师和国家审计部门的作用, 鉴于会计造假的违规机会成本远低于其预期收益, 证券市场监管机构应借鉴美国高昂的惩罚性赔偿制度, 对会计造假进行严惩, 以震慑企业利用公允价值操纵利润的心理。

3、提高会计人员的整体素质。

公允价值若要在我国全面地推广并成为一种现实的具有可操作的计量属性, 必须解决不同市场情形下市价如何运作, 以及在缺乏公平市价的情形之下, 会计人员如何通过现存计量属性和恰当的计量估价技术的选择来实现替代的问题。为此, 需要加强对公允价值计量属性的广泛宣传和对会计人员进行知识更新, 使广大会计人员能尽快熟知公允价值计量属性, 尽快掌握具体运用技巧, 并在实践中不断提高自身的职业判断能力, 能够从众多错综复杂的信息中识别出对本企业经济决策有价值的信息, 保证公允价值的真正“公允”。

(二) 改善公允价值应用的措施

1、创造和完善公允价值应用的市场环境。

存在活跃市场是公允价值应用的前提条件, 应努力建造与公允价值相适应的市场环境来提高公允价值的应用效果。应建立健全生产资料市场、产权交易市场, 强化公司治理、提高运作透明度、加强上市公司信息披露和舞弊查处力度、提高专业评估技术, 创建娴熟而讲求诚信的评估队伍。

2、逐步完善现值计量方法。

现值计量是估计公允价值的常用方法, 当资产存在活跃市场时, 公允价值信息虽与历史成本信息并无差别, 但因为人为地确定现金流、折现率等因素还是存在一定的主观性、不断完善现值计量方法, 可保证公允价值的客观性, 从而使会计信息的客观性、可核实性以及反应的真实性也可以得到保证。

3、增加全面收益率表作为当前会计报表的过渡。

为体现公允价值的观点, 对表内某些未发生的资本利得与损失进行确认, 可增加全面收益率表作为过渡, 这样设计的意义在于:第一, 体现了企业财富变化必须尽可能在财务报表表内反应的公允价值理念;第二, 外部投资者通过期末净收益与全面收益两个不同的比较并结合现金流量, 能够更加深入了解公司当期经营业绩的实质, 以便在资本市场中进行相对合理的操作, 从而有利于增强资本市场的有效性, 并减少某些利益集团的会计信息操纵动机。

公允价值的问题一直是国内外会计计量上的热点和难点问题。公允价值的使用带来了计量模式的改变, 改变了会计中的收益计价方法。随着我国会计概念框架和会计准则体系质量的提高, 公允价值的优越性将进一步被关注, 公允价值会计必将得到长足发展。

参考文献

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[3]初宜红.会计计量属性的变迁[J].财务与会计 (综合版) , 2007 (5) .

公允价值计量属性应用分析 篇10

1 公允价值的概念及其特点

1.1 公允价值的概念

关于公允价值的定义, 各会计准则权威机构给出的表述不完全一致, 目前普遍使用的有以下3种。国际会计准则委员会 (IASC) 认为, 公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额;美国财务会计准则委员会 (FASB) 认为, 公允价值是双方在当前的交易 (而不是被迫清算或销售) 中, 自愿购买 (或承担) 或出售 (或清偿) 一项资产 (或负债) 的金额;我国《企业会计准则》对公允价值定义为, 在公平交易中, 熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。三者的定义十分相似, 都认为公允价值作为一种新的计量属性, 必须基于公平市场中交易双方达成的共识确认为交易价格。

1.2 公允价值计量属性与其他计量属性的比较

我国新企业会计准则中, 除公允价值之外还列举了其他4种计量属性, 即历史成本、重置成本、可变现净值与现值, 现对公允价值与这4种计量属性进行比较、分析说明。

1.2.1 历史成本与公允价值

历史成本又称原始成本, 是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。由定义可以看出, 历史成本仅在初始确认是表现为公平交易价值, 但随着市场的变化和时间推移, 不能确切反映被计量对象的个别价值变动, 报告日仍用历史成本反应, 则可能与被计量对象的现实价值不一致, 所以历史成本有时显得不客观、不公允。

1.2.2 重置成本与公允价值

重置成本, 是指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。这其实是对现有被计量资产进行的估价, 并不能客观真实的反应被计量对象的实际价值 , 因此重置成本对会计信息使用者来说是不十分可靠的。

1.2.3 可变现净值与公允价值

可变现净值, 是指在日常活动中, 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量, 是在没有实际交换价值的情况下, 通过模拟实际交易价格对被计量对象进行估价的表现形式, 只有在产品期限较短时, 可以忽略不计资金产生的时间价值, 近似的认为是公允价值。

1.2.4 现值与公允价值

现值, 也称在用价值, 指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额, 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现的金额。现值的确定主要考虑3个因素:预期的现金流量、时期、贴现率。现金流量是估计的, 利率方面都或多或少地存在随意和武断的因素, 这样, 出现的多种现值不可能都与决策相关, 只有理想情况下已知的现金流量及贴现率才能被信息使用者应用, 所以对于有人说现值就是公允价值的说法, 也是不完全可靠的。

总而言之, 本质上讲公允价值是基于市场信息的真实评价, 是建立在自愿平等的基础上, 并不单单代表一方的意愿, 所确认的价格是真实公允的, 体现了会计信息的真实可靠性, 能够适应瞬息万变的市场环境。从企业角度来讲, 随着资产价值的变化, 企业按公允价值不断对资产的现时价值进行重新计量, 从而保证了会计信息的客观性, 因此, 公允价值计量可以提高财务信息的相关性。但是, 公允价值不能作为一种独立的计量属性, 它是历史成本、重置成本、可变现净值和现值的继承与发展, 是一种以其他计量属性为基础的新的计量模式。

2 公允价值计量属性在我国运用的必要性

2.1 公允价值计量属性在我国的应用

1998年发布的《企业会计准则—债务重组》中最早运用了公允价值, 其后又出现在《投资》和《非货币交易》等准则中。到2001年之前我国已颁布的具体会计准则中, 至少有6个直接涉及到公允价值, 可见, 在顺应财务营运潮流中, 我国也是积极采用公允价值计量。但由于公允价值的初次采用, 运行体制尚不完善, 不少企业开始滥用公允价值, 弄虚作假, 虚增利润, 粉饰财务, 出具不真实的财务报告, 使财务信息使用者的利益大受损害。为了防止公允价值成为企业操纵利润的工具, 财政部于2001年初对《非货币交易》和《债务重组》中有关公允价值计量的部分作了修订, 消极的回避公允价值计量, 公允价值在一段时期内倍受冷落。

在2006年2月15日, 我国颁布的新会计准则中, 公允价值又被广泛运用。随着我国与国际经济技术交流的加强和各项法制法规的不断完善, 我国具备了广泛运用公允价值的条件, 在新修订的38个具体会计准则中公允价值在《投资》、《非货币交易》、《债务重组》、《资产减值》、《固定资产》、《金融工具确认和计量》和《投资性房地产》等19个具体会计准则中得到运用, 在如此重用的前提下, 公允价值必将掀起会计处理的新篇章。

适应公允价值计量世界化的趋势, 在我国与国际惯例之间接轨、与各国经济合作之间, 逐渐形成了有利于公允价值应用的新环境。

2.2 公允价值在我国推广的现实基础

2.2.1 我国会计计量目标的转变

会计计量目标的不同无疑约束着计量属性的选择, 目前, 最主要的会计计量目标有受托责任观和决策有用观。

受托责任观认为, 会计计量目标是以恰当的形式有效反映和报告资源受托者经管责任及其履行情况, 因此, 会计信息系统是从会计信息提供者 (即企业管理当局) 的立场出发, 为了防止会计信息提供者出于自身利益随意操纵会计信息, 要求所使用的计量属性应当能够客观、公正地反映被计量对象的真实情况, 这样, 就倾向于选择历史成本计量, 因为这种计量属性的主观随意性较低, 具有可验证性, 相对客观、可靠。而决策有用观下的会计计量目标是提供对经济决策有用的信息, 而对决策有用的信息要为现有的和潜在的投资者、债权人及其他信息使用者的理性投资或相似决策提供帮助。与受托责任观相反, 决策有用观主要服务于投资者、债权人等信息使用者, 信息使用者利用会计信息作出的主观决策主要面向于未来, 在此目的要求选择例如公允价值这样的计量属性, 在面对现在与未来不断变化的市场中, 及时提供可靠的会计信息。

在新实施的会计准则中, 虽然仍沿用受托责任观与决策有用观相结合的财务会计计量目标, 但决策有用观所占的比重明显加大。基于这种形势的变化, 未来投资者在资本市场的队伍越来越庞大, 同时他们也是会计信息的主要使用者, 在国家越来越重视决策者创造的价值前提下, 决策有用观也会慢慢占据主导地位, 与之适应的计量属性必将由历史成本计量转向公允价值计量。

2.2.2 当前财务环境变化的迫切需要

随着市场机制的不断创新, 金融工具和衍生金融工具的种类也越来越多, 如期货、期权、远期合约等, 在这些衍生金融工具中, 只产生一种未来履行合约的权利和义务, 而交易和事项尚未发生, 并没有真正意义上的实物交换, 而从法律的角度上来看, 签约双方之间的报酬与风险已开始转移。为了使会计信息使用者不仅了解企业已发生的业务信息, 也要掌握企业未来的财务状况和经济活动, 企业必须对这些签约双方尚未实际履行的权利和义务进行计量, 并对外披露。可是, 由于此时签约双方的权利和义务尚未执行, 就不存在历史成本, 无法使用传统的历史成本计量方法进行计量, 因此, 在会计计量上迫切需要应用公允价值对衍生金融工具进行计量、反映, 向会计信息使用者提供更真实和公允的信息。

2.2.3 公允价值的运用可以提高会计信息的相关性

从公允价值的本质和历史成本计量的比较可以看出, 历史成本计量反映的是企业资产、负债、成本、费用等过去的价值, 随着市场的变化和时间的推移, 企业中这些要素的价值随之发生变化, 公允价值能够客观公允地计量这些要素的现时价值;另一方面, 随着金融市场的发展, 企业中一些特殊无形资产、衍生金融工具及特殊的交易, 如债务重组等, 难以用历史成本计量模式准确计量。此时引入公允价值计量能对这些企业资产 (负债) 进行可靠计量, 更真实的反映企业的财务状况、经营成果及现金流量, 企业管理者、投资者及政府部门根据这些信息作出更合理的决策, 因此, 公允价值计量的运用极大地提高了会计信息的相关性。

2.2.4 与国际惯例接轨的需要

在经济全球化的推动下, 从美国会计准则的最初运用到多数市场经济国家会计准则, 甚至国际会计准则的普遍运用, 公允价值在国际财务报告准则中已跃升为与历史成本计量并驾齐驱的新型计量模式。在这种局势下, 我国要融入到全球经济中, 必须在会计政策上与国际接轨。我国企业与国外企业进行贸易合作时, 按照国际会计准则确认与计量已成为一种趋势, 而且我国企业要想得到国外投资者的青睐也需要按国际标准对财务信息进行披露, 这样才能促进国际间经济贸易与合作, 我国会计准则向国际会计准则趋同, 这也是造成我国会计业务采用公允价值计量的一个重要因素。

3 我国推广公允价值计量属性的难点

3.1 可靠性问题

公允价值如何确保其可靠性一直是一个难点。按照新准则的解释, 在已发生的交易中, 资产或负债的公允价值就是市场价格;如果没有发生交易, 则需对其进行估价, 若双方是非关联方, 双方的协商价也可视为公允价值。但问题在于, 如何正确评估对某些在活跃市场不常出现的资产或部分衍生金融工具的估价或协商价合理的、可靠的, 虽然新准则明确规定了在采用公允价值计量属性时一系列使用条件, 但是在采用什么技术或方法评估没有市场参考价格的公允价值, 以及如何保证该评估价或协商价是合理的和可靠的, 在实务中缺乏具体的操作指南。不同的计量结果往往导致决策者作出不同的决策方向, 因此, 如何确保公允价值的可靠计量是一个正待解决的问题。

3.2 确认与计量问题

公允价值往往决定于被计量对象的市场价格, 人们通常所说的“公允价值需要活跃市场”中的“公允价值”实际上是指那种“排除了现值的公允价值”。这种公允价值比较确定, 主要存在于活跃的市场。然而由于我国市场体制的不健全, 当不存在活跃市场这个条件时, 通常根据被计量对象的未来折现值进行估价, 以估计的价格确认与计量, 此时的公允价值也是可以确认的。但是在前面曾提到, 由于市场因素的不确定性, 折现率是不确定的, 从而导致无法确定所参照的估价是否公允, 所以可确认不等于可精确计量, 就目前来说, 这对于在实务应用中公允价值是否能够反映交易对象实际价值具有很大挑战。

3.3 法律制度问题

对于公允价值, 我国尚处于研究阶段, 尚未形成一个完整的理论体系, 因此相关的法律法规也在制定之中, 没有形成整套的操作规范, 致使某些企业为了私利钻法律的空子, 弄虚作假, 虚增利润。如现行制度对会计信息披露与报告尚未有统一规定, 会计信息失真、甚至是虚假的现象较为普遍, 而且相关的法律制度也不健全, 这给会计舞弊者利用公允价值操纵利润提供了便利;作为对上市公司进行监督的国家机构, 往往只能进行不定期的抽查, 而且上市公司的财务报告也不统一, 导致监管难度的加大, 公允价值造假的现象难以发觉。由于没有相关的法律法规做依照, 无法对这些舞弊行为进行惩处, 非法谋取暴利的行为严重影响经济秩序的发展。

3.4 会计人员素质问题

公允价值的引入对会计人员来说是一个挑战。由于公允价值缺乏可靠性, 需要会计人员具有很强的职业判断能力, 而我国的会计从业人员一直都只注重于记录和报告财务信息, 对确认与计量方面缺乏经验, 又没有详细的理论操作指南作指导, 加大了实务操作中公允价值确认与计量的难度系数。因此, 会计人员素质的提高也是会计行业发展的需求。

4 完善公允价值计量属性在我国运用的对策

4.1 完善相关法律法规与诚信建设并举

在公允价值运用的起步阶段, 新会计准则本身仅是一个指导性文件, 因此要根据中国的国情, 针对特殊的市场环境和具体的行业特点, 虚心借鉴大量国外及国际会计准则, 出台具体的实施细则, 在实践中拓展公允价值应用的深度与广度, 提高其可操作性, 使会计操作人员有法可依, 有据可循;同时加大对违法企业的惩处力度, 阻止企业进行违法行为, 自觉按照公允价值计量披露财务信息。另一方面, 要加强道德建设, 提高守法意识, 从主观上消除利用公允价值操纵利润的意识, 加速建立公平公正、开放自由、诚信的市场体系, 甚至可以借鉴美国的方法把诚信以法的形式固定, 是诚信成为阻断人们采取不当行为的防火墙, 把完善相关法律法规与诚信建设并举进行。

4.2 规范评估市场与审计监督的责任与义务

为了便于公允价值计量, 同时提高会计信息的可靠性, 规范资产评估市场, 应当强化对资产评估机构的监管, 提高检查监管部门的监管水平与监管人员的业务素质和职业道德水平, 从技术上防范资产评估机构违规操作, 并提高对资产评估机构违规操作的识别能力, 做到真正公允, 便于确认与计量。同时加强注册会计师的自律水平, 提高注册会计师的职业道德水平, 严格遵守独立审计准则, 对内部运用公允价值计量的会计业务记录、报告、披露环节进行严格审计, 加大外部监督力度, 为公允价值的运用增加一道保障。

4.3 加强公允价值信息披露

“财务报表列表”具体准则规定利润表及现金流量表中应单独列示“公允价值变动损益”的信息。通常情况下, 企业的期末损益包括两个部分, 即已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益, 已确认但未实现的损益如果此时还不能将其在表内加以反映, 无疑会使企业的会计信息在一定程度上有失公允。为了提高公允价值信息披露的透明度, 我国公允价值规范必须进一步完善公允价值信息披露制度, 在相关的会计报表及其附注中详细地披露公允价值确认的依据、计量的标准、对会计报表的影响等, 如非货币金融类资产公允价值确定方法及公允性说明, 会更有力度。

4.4 提高会计人员素质

会计人员素质的提高是使用公允价值计量的保证。首先, 政府应尽快加强企业会计人员的专业培训, 不断更新观念, 接受新知识, 提升职业素质, 减少对公允价值计量过程中的判断偏差。其次, 还要加强会计人员的诚信建设, 提高道德素质, 防止会计人员利用职务之便谋取私利, 从根本上消除弄虚作假的行为。最后, 会计准则制定者应保持与会计人员的沟通, 指导并解答他们在会计实务中应用新准则时遇到的问题。

综上所述, 虽然前几年我国曾出现过利用公允价值操纵利润的现象, 但我们不能因为有人利用估计、假设、判断来进行利润操纵就否定公允价值。面对世界经济一体化潮流, 公允价值计量是我国经济发展的必然选择, 作为新经济下的新产物, 成长过程必定是曲折的。但伴随着公允价值在我国运用的不断完善, 以及在新准则执行过程中被正确的理解、使用, 我国企业的会计信息将更加公允、可靠, 对信息使用者更加有用, 公允价值计量将日益显示出它的合理性和优越性, 在未来也就有可能取代传统的历史成本计量, 而成为我国一个主要的会计计量属性。

摘要：针对我国重新引用公允价值计量的问题进行研究, 通过公允价值的概念解释, 与其他计量方法分析比较, 共同引出公允价值计量在我国运用的必要性, 对其在我国运用的现实基础进行分析, 由此得出我国在推广公允价值计量时遇到的问题, 并提出对策。

对公允价值计量应用论文 篇11

【关键词】 公允价值；上市公司；利润影响

一、公允价值计量属性介绍

会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位记录经济业务及其结果的过程。新会计准则明确规定的会计计量属性主要有现值、公允价值、历史成本、重置成本、可变现净值。所谓公允价值，是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间没有关联的情祝下，自愿进行交换的金额。在市场发育比较完善的条件下，公允价值是以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性。选择合理的计量属性，能更加真实、公允地反映上市公司的财务状祝和经营成果。

二、公允价值对利润影响的理论分析

新准则提出适度引入公允价值，体现了在可靠性的基础之上加强会计信息质量的相关性，使得财务报表不仅能准确地反映企业的财务状况、经营成果及所承担的财务风险，而且能为企业财务信息使用者的经营、决策提供更有力地支持。但引入公允价值之后，究竟会对上市公司的利润产生怎么样的影响，理论界对此持有不同观点。本文以金融工具和投资性房地产为例，对公允价值对上市公司利润的影响进行了分析。

1．以金融工具为例

金融工具是指形成一个企业的金融资产并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合约。上市公司可以利用金融工具业务来规避和转移财务风险，同时转移收益。对于交易性金融资产，取得该资产时以当时的公允价值入账，持有期间由公允价值引起的变动计入公司当期的损益。这会对那此拥有大量交易性金融资产的上市公司产生极大的影响。若当期股票或债券的价格大幅上升，公司当期利润就会大幅增加；若股票或债券价格大幅下跌，则公司当期利润就会大幅减少。因此拥有大量金融工具业务的上市公司若采用公允价值计量，其当期利润将受较大影响。

2．以投资性房地产进行说明

新会计准则规定，投资性房地产是指为赚取资金或资本增值或两者兼有而持有的房地产，在一定条件下可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。由于房地产价格的不断上涨，企业在持有投资性房地产数年后，它们的市场价值不仅会高于其账而净值，而且能高于其账面原值的数倍，企业自然就能从中受益。同时，新准则规定，企业在持有投资性房地产后，可以不对这类资产计提折旧或进行摊销。这举措势必会影响到企业当年的利润，上市公司当期净利润会有较大程度地提高。因此房地产类上市公司、商业地产资源丰富的商业类公司，受公允价值计量模式的影响较大。

三、公允价值对利润影响的案例分析

上市公司2007年年报披露已经全部结束，本文将结合具有典型性的上市公司年报，以案例的形式分析公允价值对利润的影响。

1．金融资产领域

从2007年年报的披露情况看，共有217家沪市上市公司产生了“交易性金融资产”的期末余额，约占沪市上市公司总数的25%左右。217家上市公司“交易性金融资产”的期末余额的平均值为17.98亿元，虽然平均数的绝对数额较大，但公司之间的分布并不均衡，绝对数额最大的中国银行达到了1246.65亿元，第二位的中国平安也达到了849.38亿元，超过20亿的公司有19家；而绝对数额最少的冠农股份仅为930万元，超过半数的沪市上市公司该科目期末余额的绝对值不超过1000万元。由此看来，在该科目的认定及划分上，仍然存在一定的模糊之处，也为投资者准确理解报表的信息含量带来了一定的困难。共有239家公司可供出售金融资产的公允价值变动对其股东权益产生了正向的影响(即增加了其股东权益)，其中绝对数额最大的是中国人寿的496.95亿；可供出售金融资产的公允价值增加占其股东权益比例最大的是福建水泥的84.09%，239家公司的平均值为10.32%，其中影响比例超过50%有11家，有43家公司可供出售。金融资产的公允价值变动对其股东权益产生了负向的影响(即减少了其股东权益)，其中绝对数额最大的是工商银行的53.32亿；可供出售金融资产的公允价值减少占其股东权益比例最大的是*ST大唐的15.37%，43家公司的平均值为1.49%，其中影响比例超过10%仅有1家。综上，可以看出2007年沪市上市公司可供出售金融资产的公允价值变动对上市公司的股东权益的影响主要是正向的，即在总体上增加了上市公司的股东权益数量，这也和我国2007年金融资产的增值密切相关。新会计准则使得资产负债表的相关科目很好地反映了这种变化。

2．投资性房地产领域

从2007年年报披露的情况看，沪市上市公司约有358家公司产生了“投资性房地产”的期末余额，平均值为1.54亿元左右，其中绝对数额最大的为中国平安的40.51亿元。从列报的角度，不难发现“投资性房地产”科目的设立，有助于公司更好地反映其自身的经营意图，增加会计报表的信息含量。因此，近半数的沪市上市公司均有效使用了该科目进行相应的会计核算，达到了新准则的预期效果。但是，在后续计量方面，仅有11家公司选择了公允价值模式对“投资性房地产”进行后续的计量，只占到全部使用“投资性房地产”科目公司的3.07%左右。在这11家公司中，公允价值变动对于税前利润对影响也不尽相同。从绝对数来看，影响最大的为中国银行，增加本期的税前利润达20.7亿；而最小的沱牌曲酒仅为9万元；ST一投等三家公司虽然采用了公允价值模式，但其变动数对于本期的损益影响为零。上述情况一方面说明绝大多数公司由于担心采用公允价值模式会给其自身的净利润产生不确定的影响，因而宁可采用成本法进行后续核算；另一方面也说明，对于公允价值变动的判断，各个上市公司操作上也存有难度。

四、公允价值实际应用的初步结论

经过以上的分析，对于公允价值的实际应用总结出如下结论：

1．公允价值的应用带有可选择性

新企业会计准则强调，只有在公允价值能够取得并且能够可靠计量的情况下，才可以采用公允价值计量模式。这就说明了新准则没有强制规定上市公司定要采用公允价值计量，上市公司在选择计量模式时具有可选择性。结合2007年上市公司年报，从公允价值的实际运用中也可以看出，上市公司中既有采用公允价值计量如中国银行，也有仍然采用成本法计量的情况如华业地产，还有境内外采用不同力式计量的情况如北辰实业。

2．上市公司选择会计政策具有不同的动机

企业选择何种计量模式或计量属性是会计政策选择的主要内容之一。国家制定诸多会计政策供企业选择，是因为企业所处的经济环境不尽相同。为了能真实地反映企业的财务和经营状况，允许企业选择与本企业相适应的会计政策。而企业在进行会计政策的选择时，必然会对各方面的影响因素进行综合考虑，从而选择出最有利于企业自身利益的会计政策。

从计量模式的选择到对上市公司利润的影响，笔者总结出三个可能的动机：

（1）规避市场管制的动机

在证券市场中，我国政府有关部门规定，若上市公司连续2年亏损，或当年每股净资产低于面值，就要对该公司股票进行特别处理，即在股票名称之前冠以“ST”的符号；如果连续3年亏损，则暂停股票上市，甚至终止上市。许多上市公司经营不善时，都逃脱不了“ST”的处理，此时，上市公司偏向于采用操纵利润的力式满足政府对上市管制的最低要求，规避市场管制。

（2）避税的动机

由于会计政策具有可选择性，企业管理者就有可能会利用这点进行盈余管理，减少当期应纳税所得额，从而达到少交所得税的目的。房地产企业很可能出于此动机，仍旧选择成本法计量模式。

（3）防止政策应用出错的动机

一项会计政策的应用，会设定严格的遵循条件。只有在满足条件的时候才能采用，公允价值的运用也是样。以投资性房地产为例，采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：a．投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；b．企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。上市公司在确定此类房地产的公允价值时，可能由于各种原陈无法找到这样的市场价格；或者即使已找到这样的价格，却不知道是否可以使用。为了避免在政策运用中出现偏差，上市公司在做选择时有可能对新政策不予考虑。

五、公允价值对于利润的影响趋势

随着中国经济的进步发展及中国资本市场和证券市场的进步完善和健全，上市公司的经济活动将越来越多地涉及到公允价值的使用。资本市场的完善会促使上市公司更多地选择金融工具，而房地产业的规范与调整也会使中国房地产的价格更加真实、透明，公允价值在使用过程中，就能体现对上市公司利润应有的影响，更加体现会计信息质量可靠性与相关性的统一。

参考文献：

[1]则政部.企业会计准则.北京:经济科学出版社，2006

[2]王志亮，王书军.公允价值计量对公司财务的影响[J].财会月刊

公允价值计量应用实践探讨 篇12

关键词：公允价值,应用,市场经济环境

公允价值又称为公允价格或者公允市价。IASC (即国际会计准则委员会) 将其定义为:清楚了解所有情况与自愿的交易双方在公平对等的条件下, 一项资产可以被交换或者一项负债可以被清偿的价格。从该定义不难发现, 采取公允价值进行计量的交易最少具备如下三个特点。第一, 交易双方均出于自愿进行交易, 没有受到干扰或者威胁;第二, 该交易为公平的交易, 不但是交易双方的市场主体地位平等, 并且交易双方可以达成双方能够接受的成交价格, 也就是价格上的公平;第三, 交易双方拥有的成交信息是对等的, 所以这样的交易当然是建立在一个完全开放的、良性竞争的、自由的市场。

公允价值为何能受到推崇, 正是由于它体现了对应时点上的资产或者负债的真实价值, 它是基于公平交易前提下, 可以提供更为准确、真实可靠的信息, 进而能够为使用会计信息使用者提供更加有价值的决策依据。

1 采用公允价值进行计量的重要性

1.1 使会计收益更全面、真实、可靠

以往的会计收益指的是来源于已经获得的收入与相应的费用间的差值, 而采用公允价值能够有效弥补会计收益方面的局限, 它更加注重企业在经济方面的收益, 进而更准确地揭示该企业的运营水平、偿债的能力、净现金流量和承受风险的水平, 更科学合理地揭示企业的财务情况以及收益状况。

1.2 提升了企业会计信息的可比性以及相关性

公允价值和原始成本进行比较, 可以很好地揭示企业取得的现金流, 更加准确地体现企业的赢利水平、偿债能力以及所面临的财务风险。换句话说, 按照公允价值进行计量获得的会计信息可以给企业的管理者、债权人以及经营人员的决策提供更加有用的参考信息。因为公允价值能够反映市场的预期现金流的折现值的情况, 从而使不一样的时点产生的或者不一样企业所取得的一样的金融衍生产品具备相同的公允价值。反之, 在原始成本的方法下, 不一样时点获得一样的交易工具可能因为获得成本不一样而不能进行比较。

1.3 符合与国际接轨的要求

最近几年以来, IFRS (即国际财务报告准则) 以及经济发达的欧美等国的会计准则, 接连将公允价值当做首要的计量方式加以推广应用, 以不断提升企业会计信息之间的相关性。从计量方式的视角来看, 使用公允价值一定意义上代表着世界财务会计的发展趋势。公允价值在我国的推广应用表明, 我国传统意义上单纯的原始成本计量方式已经被原始成本以及公允价值等兼具多种计量属性的计量方式所代替。这说明我们国家的会计与世界同步跨出了关键性的一步。

2 我国推广应用公允价值出现的问题

2.1 我国的市场经济环境有待完善, 公允价值的确认有一定的不确定因素

公允价值要求的市场经济环境非常苛刻, 它需要交易双方的信息对等, 这样的话才能使得成交的价格比较公平。但是, 当前我国的市场经济环境还有待完善, 交易双方的信息不对等, 在此情况下公允价值的确认有一定的不确定因素, 很可能会对企业的资产或者损益计量的真实可靠性产生影响, 加上我们国家会计工作的整体素质与发达国家相比有一定的差距, 推广应用公允价值仍然受到各种制约。推行公允价值进行计量遇到的首个难题, 是怎样尽量以科学合理的途径与方法获得公允价值所需要的信息, 以确保有关信息的真实可靠性, 规避由于主观原因对企业财务会计信息构成影响。在公允价值所需要的信息无法获取的状况下, 会计准则规定采用公允价值实时计量, 将会对会计信息的真实可靠性产生影响。有很多会计要素比如资产与负债在市场难以获取可以供参考的成交价格, 将未来的现金流按照对应的折现率换算成现有的现金价值进行计量, 通常就会成为评估有关价格也就是公允价值的首要技术措施。

2.2 公允价值相关会计信息的披露有待完善

公允价值的最大优点是它可以提供最为相关的信息。这样的相关性必须基于相应前提之下, 假如无法比较准确地评估公允价值, 不仅会计信息的真实可靠性无法有保证, 就连它的相关性也将大大降低。在我们国家当前市场经济体系还有待完善的状况下, 对公允价值进行估计的难度比较大。尽管有许多准则以及相关指南应用于公允价值, 然而在计量过程中并未实施标准与规范以及对应的披露, 仍然存有很大的操纵余地。另外, 各个准则之间的披露要求也并不相同。

3 在新会计准则下采用公允价值的应对策略

3.1 对应用公允价值的市场经济环境进行完善

为了进一步推广与应用公允价值, 应当建立健全公允价值的市场经济环境。自由的市场是应用公允价值的根本基础, 应当努力营造和公允价值相匹配的市场经济环境, 积极培育各等级的市场, 包含二手交易以及生产资料等相关市场的培育, 从而使得公允价值的获取更加直接、客观。

3.2 对公允价值应用的法律环境进行规范

进一步规范法律法规中对于有关会计的舞弊行为所承担的法律责任及其惩处机制, 尽量不给那些试图通过公允价值进行会计舞弊的人员留下可以操作的空间;强化监管工作, 强化政府监督部门、中国证券监督管理委员会、政府的审计以及财政部门对于会计舞弊行为的监管, 不但要不定期进行抽查, 还需要有效调动各方的稽查力量, 舞弊行为一经查出, 必须进行严厉处罚。

3.3 强化对公允价值会计信息的披露工作

由于公允价值在会计方面的推广应用, 必须在会计报表中对公允价值进行相应的披露, 我们国家会计标准对于公允价值相关的计量以及披露工作还没有出台正式的规范, 给有关的审计工作造成困扰, 也增加了审计工作的风险。因此审计工作者必须全面考虑到有可能对公允价值的计量工作产生影响的因素, 对于公允价值的计量全过程实施合理测试。此外, 要求针对进行公允价值的计量工作的相关人员实施岗位培训工作, 提升他们的职业素质以及专业判断水平, 以便积累更多地实践经验。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.

[2]闰丽.论公允价值计量存在的现实问题及对策[J].财会学习, 2008 (3) .