新公允价值

新公允价值（精选12篇）

新公允价值 篇1

1 公允价值的概念及特征

我国新颁布的《企业会计准则——基本准则》第九章第四十二条中, 把公允价值定义为:“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”我国会计准则委员会对公允价值的定义与之无甚差别, 都强调了公平交易。从公允价值的定义中, 可以看出其特征主要有以下几点:首先, 公允价值是在公平的交易中形成。其次, 公允价值是一种计量观念。再次, 公允价值是动态的。

2 公允价值自身的优越性

2.1 公允价值使得会计收益更加真实、全面

传统的会计收益是指来自已实现的收入和相对应费用之间的差额。而经济学的收益除包括会计收益外还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利得和损失。公允价值的使用正好可以弥补会计收益的不足, 它更看重的是企业的经济收益, 从而更加准确地披露企业的经营能力、偿债能力、现金流量以及承担风险的能力, 更加真实合理地反映企业的财务状况和收益水平。

2.2 公允价值有利于企业资本的保全

企业若想持续的经营下去, 取决于其耗费的生产要素是否能及时的得到补充。如果企业采用历史成本计量模式, 那么在物价上涨的情况下, 原来相应规模的生产能力在现有金额将不能购回。再如企业持有的固定资产或股票等, 在市场环境变化后其内在价值将发生变化, 在采用历史成本计量将高估或低估其价值。而采用公允价值计量将能有效地克服这一弊端, 使企业资本得到保全。

2.3 公允价值符合会计配比原则

配比原则要求企业的收入与成本、费用在时间上和计量属性上都要相互配比。但我国目前的企业会计核算体系中收入是以市价来计量, 成本和费用以历史成本计量, 将劳动者创造的价值和由经济因素影响的价格混淆起来, 势必造成企业真实收益的歪曲。而在收入和成本费用均按配比原则要求计量, 就能克服这一弊病, 使会计核算更加合理。

2.4 公允价值计量属性可以提高财务信息的决策有用性

《企业会计准则——基本准则》在第一章第四条中规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。财务报告要达到上诉目标, 就要保证财务报告的有用性和决策相关性。当价格上涨时, 以历史成本为基础的资产负债表中, 除货币性项目外, 非货币性资产和负债都会被低估, 这种报表不能揭示企业真实的财务状况, 对决策可能不相关甚至无用;而公允价值与历史成本相比, 能准确地披露企业获得的现金流量, 更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险, 能为信息使用者的经营决策提供更有力的支持。

3 公允价值的合理运用

(1) 加强公允价值计量的理论研究公允价值计量作为一种新兴事物, 无论是理论基础还是计算方法都没有定论。必须加强对公允价值计量的理论研究, 尽快规范计算方法, 以便会计人员在实务操作中得到相对可靠的公允价值, 避免企业利用公允价值人为操纵利润。

(2) 加大法制建设力度, 完善会计制度。良好的法律环境是保证公允价值会计顺利应用的基本保障。在建立完善会计制度规范的同时, 应严格界定利用会计计量操纵利润的行为, 并制定严厉的处罚措施, 净化会计环境。加大对违法行为的处罚力度, 增加企业造假成本, 可在一定程度上防范企业利用公允价值计量标准操纵利润行为的发生。

(3) 大力发展独立诚信的中介机构。当资产和负债的市场价格无法得到时, 企业可以借助独立的中介机构对资产和负债进行评估, 以评估价值代表公允价值。要保证评估价值的可靠性和相关性, 主要取决于评估中介机构的独立性和可靠性。这一方面需要加强监管, 一方面需要培养公平的市场环境, 促进中介机构之间的公平竞争。

(4) 提高会计人员的职业素养和道德操守水平。为了保证会计信息的可靠性和准确性, 必须全面提高会计人员的素质。在加强会计人员的知识更新、扩大知识面的同时, 要强化会计人员的职业道德意识, 增强会计人员的职业责任, 使采用公允价值计量属性所产生的会计信息更加可靠, 为公允价值会计的应用打下坚实的基础。

4 公允价值的主要应用

4.1 投资性房地产

《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》规定:有确凿证据证明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的, 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量, 应当同时满足下列条件: (1) 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场, (2) 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息, 从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。

4.2 债务重组

《企业会计准则第 12 号——债务重组》规定:“债务人的会计处理”, 债务人以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额, 计入当期损益;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。将债务转为资本的, 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 (或者实收资本) , 股份的公允价值总额与股本 (或者实收资本) 之间的差额, 确认为资本公积。修改其他债务条件的, 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额, 计入当期损益。

4.3 衍生金融工具

衍生金融工具交易的计量是公允价值的一个很典型的运用。衍生金融工具中转移风险报酬与实现权利义务并非同时进行, 所以, 历史成本计量并不适用, 公允价值计量更为恰当。

4.4 非共同控制下的企业合并

《企业会计准则第20号——企业合并》规定:非共同控制下的企业合并, 包括吸收合并和新设合并。如果存在双方认可的公允价值, 可采用公允价值计量;而共同控制下的企业合并应该以账面价值计量, 放弃公允价值的使用, 是为了避免利润的操纵。新会计准则从我国资本市场和市场经济的实际出发, 规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理, 规范了企业的盈余管理, 增强了企业利润的可信程度。

4.5 非货币性资产交换

《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》规定:非货币性资产交换具有商业实质, 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不符合上述条件的, 则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 不确认损益。在这些条件的规定下, 公允价值能被更好地运用。

5 公允价值在实际应用中可能存在的问题及建议

5.1 公允价值的获取存在一定的难度

依据《企业会计准则讲解》对公允价值的定义:“公允价值, 是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”, 有关的用语未作进一步解释, 在会计实务中可能会有不同的理解, 什么是公平交易?有些产品的利润高于其成本很多倍是否公平?什么是熟悉情况?一般企业的产品成本、客户资源、交易底价等是严格保守的商业秘密, 熟悉情况是否包括上述商业秘密?市场经济中交易各方是以盈利为目的, 严格意义上符合上列定义的交易是很少的, 可见公允价值的确定难度。

5.2 税收问题

采用公允价值模式带来了税收上如何衔接的问题。如公允价值模式会大大增加纳税调整的工作量, 又如收益的税收问题是公允价值会计中一个很实际而且很重要的问题, 这个问题会影响到企业的现金流。

5.3 公允价值要求会计师提高职业判断力

公允价值与我国习惯的历史成本计量方式不同, 公允价值计量方式没有统一的判断, 不同的人会有不同的判断。对会计师而言, 这需要有良好的职业判断能力, 要充分理解公允价值的原则, 以便准确、专业地处理。

摘要：新会计准则的颁布把公允价值计量重新引入了会计实务, 公允价值观成为新准则体系中的一个亮点。因此, 围绕这个话题对我国现行经济条件下的公允价值展开论述, 并对新会计准则下公允价值的具体应用进行了分析, 进而对其在应用中可能存在的问题进行探讨, 并提出自己的建议。

关键词：新会计准则,公允价值,运用

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[M].北京:经济科学出版社, 2006, (2) .

[2]姚茜, 张志红.我国新会计准则与国际会计准则差异比较研究[J].会计师, 2008, (1) .

[3]史雪.公允价值在我国应用的现状、问题及对策研究[J].商场现代化, 2007, (11) .

新公允价值 篇2

摘要:会计的核心是计量。有人说会计本身就是一个计量过程。从远古的“结绳记事”、“绘图一记事”发展到近代趋近完美的借贷复式薄记,在这漫长的历史过程中,计量始终是会计的核心。公允价值(Fair Value)作为一种面向现在和未来的计量属性,具备了历史本钱无可相比的相关性上风。从这个意义上完全可以说,公允价值在计量属性上核心地位的确立将成为会计发展史上的又一个里程碑。对公允价值进行研究,是会计发展的必然,对推动会计的不断进步有着重要的意义。

关键词:公允价值 计量 新准则

一、基本准则对公允价值的要求

新修订的《企业会计准则――基本准则》中,在“会计信息质量要求”一章删除了“历史本钱原则”。并在基本准则第四十一条规定:“企业在将符合确认条件的会计要素登记进账并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。”第四十二条指出会计计量属性主要包括:历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值五种。第四十三条规定:“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史本钱,采用重置本钱、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”同时,基本准则第四十二条还对在历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值等计量属性下资产和负债的计量金额进行了规定。其中,公允价值计量属性为在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。在基本准则的指导下,公允价值广泛应用于资产和负债的初始计量和后续计量中。

二、公允价值在投资性房地产准则中的应用

《企业会计准则第3号――投资性房地产》是新会计准则中新增加的一项准则,用于规范土地、房产中专门用于投资(而不是自用)项目的处理。该准则规定,投资性房地产是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并预备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。投资性房地产应当按照本钱进行初始计量,后续计量可以采用本钱模式(与固定资产差异不大)或者公允价值模式,但以本钱模式为主导,公允价值模式在满足一定条件下才能使用。

该准则的第十条规定:“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出公道的估计。”另外,第十一条规定:“采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计进当期损益。”第十二条还规定:“已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为本钱模式。”

三、公允价值在非货币性资产交换准则中的应用

新《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》在非货币性资产交换中,重新引进了公允价值的概念。非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。该准则第四条规定非货币性资产交换应同时满足如下两个条件:第一,交换具有贸易实质;第二,换进资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换进资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值作为确认换进资产本钱的基础,除非有确凿证据表明换进资产的公允价值更加可靠。

假如上述两个条件不能同时满足,则仍以换出资产的账面价值作为换进本钱,不确定损益。在新的会计准则下非货币性资产交换具有贸易实质,且换进资产或换出资产的公允价值能可靠地计量的,应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换进资产的本钱,但有确凿证据表明换进资产的公允价值更加可靠的除外,公允价值与换出资产账面价值的.差额计进当期损益。

四、公允价值在债务重组准则中的应用

新《企业会计准则第12号――债务重组》是在原有会计准则基础上做了重大修订,重新引进了公允价值,并且将债务人债务重组收益记进当期损益(以前作为资本公积)。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者按法院的裁定做出让步的事项。新准则中重新大面积地引进公允价值其具体运用为:第一,当以非现金资产清偿债务时,非现金资产由账面价值调整为公允价值,债务人转让非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益,计进当期损益;债权人应将受让的非现金资产按其公允价值进账。第二,当债务重组方式为债权转为股本时,股权按公允价值作价,债务人应将股权公允价值与实在收资本(股本)之间的差额确以为资本公积;债权人应将享有的股权公允价值确以为长期投资。可见,债务重组思路是以非现金资产清偿债务或债务转为股本,对股本及非现金资产应按公允价值作价。其中股本的面值与其公允价值之间差额计进债务人的资本公积,而非现金资产的账面价值与其公允价值之间差额计进债务人当期损益。新债务重组准则将债务重组收益计进营业外收进,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性:假如抵债物资没有活跃的交易市场,可以通过评估确定其公允价值,假如双方是非关联方,双方的协商作价也可视为公允价值。为了防止公允价值被滥用而产生严重的利润操纵现象,此次新发布的债务重组准则在引进公允价值时规定公允价值应当能够“可靠计量”。

参考文献:

[1]威廉姆R.司可脱,财务会计理论[M].陈汉文等译.北京:机械产业出版社,.

[2]黄世忠,公允价值会计:面向21世纪的计量模式[J].会计研究,(12):10-11.

[3]卢永华、杨晓军,公允价值计量属性研究[J].会计研究,(4):12-14.

新会计准则下公允价值探讨及运用 篇3

关键词：公允价值；内涵；具体应用

一、公允价值的基本涵义

公允价值可以归纳为： “在公平交易中，熟悉情况的当事人双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从中，我们可以看出公允价值双方的地位是平等的，交易目的是自愿的，交易环境是公正的，交易价格是市场的，不掺杂任何主观色彩和功利因素。并且是基于一种假设前提下，这个假设就是： 企业处于持续经营的条件下，并不打算清算或者说不需要清算，不打算削减其经营规模。此模式下资产公允价值的确定原则是： 如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值; 如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定; 如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。相对于历史成本信息，公允价值信息更多地反映了市场对企业资产或整体价值的评价，更具有相关性，有助于会计信息使用者对未来作出合理的预测和正确的决策。

二、新会计准则对公允价值的具体应用

新会计准则在很大程度上采用了公允价值的计量属性。具体表现在投资性房地产、非货币性资产交换、企业合并债务重组、收入价值应用和金融工具确认和计量等方面。

（1）投资性房地产。在旧会计准则中以历史成本模式进行核算，但这样以来没有对当下的市场波动进行反应，更没有估价出损失、盈利指数。新会计准则下用公允价值，以期末公允价值为基础调整其账面价值，两者差额计入当期损益，不再计提折旧或进行摊销。很程度上提高了投资性房地产业务中的科学、合理性。

（2）非货币性资产交换。在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，还是多项资产换入多项资产，换入资产的成本都有两种计量基础： 公允价值和账面价值。新会计准则规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： 第一，交换具有商业实质; 第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。后一种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，存在补价表明换入资产和换出资产公允价值不相等，一般不能以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。

（3）企业合并债务重组。传统形式的会计准则，是用非现金形式的资产以及现金形式的资产还有相关连的债务来转化为资本形式的债务重组体系。这其中，债务人一方，应该把与重组债务有关联的资产连同原来账面价值之差，看作是资本公积。在债务人一方的会计债务重组的处理中，以新会计准则的方式来处理，是用非现金形式的资产连同现金形式的资产还有相关联的所有债务用以转化成为资本方式债务重组处理时，债务人一方应该把重组债务相关资产以及原账面价值的公允价值（分别为非现金资产的公允价值何实际支付现金以及债权人所放弃得债券而享有股份的公允价值）之间差额，看作为债务重组的利益所得，合计为当期损益。相对于新的会计准则，传统的会计准则则除了用现金偿还债务方式以外，债务重组中换入资产入账根据重组相关债权的原来账面价值。在债权人一方的处理中，要是用新会计的准则来处理问题时，在债务重组时应该注意，债权人一方应该依照换入形式的资产公允价值，视作为换入形式的资产入账的价值，要是用非现金形式的资产作为还款的债务资本，应该要用非现金形式的资产形式的公允价值来入账。同时债务转化成资本的当中，以债权人一方享有的股份形式的公允价值作为投资成本。在项目的条款中修改其他的一些条件的，以修改条件后的债券形式的公允价值入账。债权人，应该把与之相关的债权账面的价值和换入资产公允价值之差，一起计入债务重组的损失（如果已经做好减值准备的，应该先减值准备），一起计入到当期损益。

（4）收入中公允价值的应用，《企业会计准则———收入》第五条指出：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采取递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

（5）金融工具确认和计量。依据新会计准则，企业最初始时候的金融资产以及金融债务都应该依照公允价值与相交易费用的合计来计量，但是，传统的会计准则则是只算上相交易费用的，并没有加入公允价值。

参考文献

[1] 张丽琨 卢浩 . 基于新会计准则下公允价值的运用与慎用[R]. 第七届会计与财务问题国际研讨会 .

关于新准则中“公允价值”的研究 篇4

新基本准则第四十二条规定的会计计量属性有五个,即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,基本准则第四十三条规定:企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量,保证所确定的会计要素金额能够取得可靠计量,新基本准则中历史成本不再作为会计核算的基本原则。

由于公允价值的应用,计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。由于中国市场发展的现状,此次准则体系中规定主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。新会计准则体系对公允价值的运用采取了比较谨慎的态度。

二、公允价值计量属性的发展和运用

随着经济的发展,不稳定因素的增加,在一些领域,以历史成本为基础的会计信息日益失去相关性,资产减值会计,通货膨胀会计和公允价值会计应运而生。公允价值计量最早始于金融资产,但是现在公允价值计量已经不仅作用于金融工具和衍生金融工具,而且需要有一个比历史成本更相关,已经推广到非金融资产和非金融负债方面应用上。

(一)公允价值会计在美国的发展和运用

对公允价值的研究始终位于前列的当算是美国。公允价值会计在美国会计准则和实务中的应用最早可以追溯到20世纪60年代。在1967年12月APB发布的“1967年总括意见”中要求企业对应付债务用现值去摊销,这是美国现有会计文告中应用公允价值的最早记录。

FASB在近几年又多次召开会议对公允价值进行研究,发布“公允价值计量”准则征求意见稿。2006年9月19日,FASB就公允价值计量发布了一项新准则:SFAS No.157 (第157号财务会计准则公告)——公允价值计量。在新准则下,公允价值被定义为:在报告主体交易市场上市场参与者之间的有序交易中,为拥有某项资产愿意接受的价格或为转移债务愿意支付的价格。(会计主体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。)

(二)公允价值在国际会计准则中的发展和运用

1990年,IASC金融工具项目筹委会批准发布了“原则公告草案(DSOP)”,要求经营性(或交易性)金融资产和负债应以公允价值计量,但不包括投资和筹资项目。1995年的IAS 32《金融工具:披露和列报》,要求企业对每一类已确认和未确认的金融资产和金融负债披露公允价值信息,标志着公允价值在金融工具和衍生金融工具的应用。1997年,IASC和CICA共同发布了《金融资产和负债会计》讨论稿,表明了所有金融工具都要以公允价值计量的立场。1999年的IAS 39《金融工具:确认和计量》取代了IAS 32的部分披露条款,完整地规定了以公允价值对金融工具进行确认、计量的具体做法。公允价值在国际会计准则中的应用也呈现出公允价值日益被广泛应用的趋势。从1982年的IAS 16开始,IASC/IASB发布了一系列把公允价值运用到不动产、租赁、养老金和企业合并等项目的会计准则,如IAS 17《租赁会计》、IAS 19《雇员福利》和IFRS 3《企业合并》等。IAS 41《农业》把公允价值会计运用到农业方面。截至目前,国际会计准则委员会现今有效的35个准则中,涉及对公允价值的就有26个,其中直接涉及的就有19个,间接涉及的有7个。其中有12个准则对公允价值下了定义,定义基本是一致的:公允价值是在公平交易中,熟悉情况的双方,自愿据以进行资产交换或者负债清偿的金额。

三、公允价值计量属性在我国会计实务界及学术界的反应

在新准则颁布之前,我国会计理论界就已经在讨论有关会计计量属性的问题,研究国际上的会计计量属性地运用。例如:吴艳鹏在1988年曾发表《美国公认会计原则对会计计量属性的选择》、葛家澍教授在2001年发表《关于会计计量的新属性-公允价值》等,在最近的几年里伴随着美国及国际会计准则对公允价值的越来越多的使用,我国关于公允价值的讨论越来越多。

在新准则颁布以后,公允价值在新准则中的运用随处可见,这更加引起了理论界的关注。可谓是众说纷纭,观点不一,有赞成,也有反对。其中反对的观点主要有:(1)公允价值只是一种检验尺度,不是一种计量属性。(2)我国尚不具有采用公允价值的环境,不应采用,否则将会重蹈覆辙。这是基于1998年在《债务重组》《非货币性交易》等准则中采用公允价值而出现的一系列滥用公允价值严重影响企业真实财务状况的情况而言的。他们认为:公允价值将导致利润操纵。针对这些问题,在此给以简单的评论。关于公允价值是否是一种计量属性的问题,首先可以从计量属性的概念出发:应对定量或计量的某一经济事项的特性或外在表现形式,即一个经济事项要有数量化或计量的方法,公允价值计量的是一项资产或者负债的先行价值,因而它应该是一种计量属性;另外,关于公允价值这一计量属性早已被FASB和IASB承认和采用,这样的讨论似乎没有多大的现实意义,我们要做的应该是如何合理地运用它提供质量更高的信息,充分达到会计的目的。关于后一个问题,笔者认为,不能片面地说我国的市场化水平不高,资本市场不健全,会计人员的职业水平不强而全盘否认公允价值的使用。应当适当地使用并提供更为相关可靠的信息,以促进我国现代经济管理的健康发展。

四、在我国的现阶段应如何对待公允价值计量模式

公允价值计量是社会经济发展导致的会计计量发展的必然结果。公允价值以现行价值计量会计要素,尤其是对于一些难以用历史成本计量的经济业务以及历史成本经常出现波动的会计要素而言,应用公允价值无疑是最好的选择。另外,公允价值的相关性、及时性、公允价值的资本保全、配比原则的更好体现、能反映真实收益、以及作为唯一能够反映金融资产等虚拟资产和商誉、人力资源等软资产的计量属性使公允价值的必要性大大加强,也受到了人们的高度重视。通过有关公允价值发展的历史,可以看到公允价值已经从最初在金融工具中的运用发展到了在非金融工具、非流动资产、资产减值等领域的运用。在西方国家中,美国对公允价值会计的研究和应用一直走在前列,IASB、澳大利亚、英国等在制定会计准则时也不同程度地采用公允价值作为其计量基础。所以,公允价值计量是一种趋势。也是我国会计国际化的重要一步。

公允价值广泛应用的基本条件是:健全而成熟的生产资料市场、产权交易市场、拥有活跃的市场或者发达的专业评估技术以及会计执业水平高的从业人员以及讲究诚信,拥有较高职业道德的评估队伍,如果不具有这些条件,公允价值的使用必然会受到限制。美国公允价值应用的经验表明:经济越发达,资本市场越完善,财务会计信息服务于“经济决策”的目标就会越明确,财务会计对公允价值的依赖性也会越强。

我国资本市场的快速发展、知识和信息重要性的日益加大为公允价值的运用注入了无限的活力,公司治理的加强也为公允价值的运用奠定了基础,金融创新等业务的不断涌现促进了公允价值的使用;随着股权分置改革的基本完成,越来越多的股票、债券、基金等金融产品仔交易所挂牌上市,使得这些金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场,也为我国引入公允价值提供了条件。

但是不可否认,我国市场化程度不高,市场受地域限制和技术手段的影响及市场法规不健全,生产资料市场、产权交易市场、证券交易市场还处于新兴的阶段,交易中的价格尚不能反映其真实价值,公允价值的获得还很不容易。另外,我国会计人员的素质水平、职业道德水平偏低:会计人员的知识结构与市场经济下的会计工作的要求有差距;会计信息失真严重、虚假会计信息普遍存在。我国会计电算化和相关信息技术的运用程度还不高等等这些都将限制我国对公允价值计量属性的采用。尽管公允价值在会计计量中有其不可替代的优越性,但是在现阶段如果盲目地追求会计计量的国际化,必然会带来负面的影响,扰乱我国市场经济发展的秩序。

所以,公允价值在我国势必会有一个发展的过程。

五、对保障有效执行“公允价值”相关规定的建议

(一)加快我国市场经济体制建设

完善我国的市场体系,提高市场的组织化程度,完善公司治理结构,规范上市公司的财务行为,促进各种市场的健康发展。促使我国市场经济的一体化、全球化。另外,要加快市场信息网络化的建设,加大企业信息技术的投入,加快电算化和网络化的建设。

(二)提高我国会计人员的职业道德水平和新形势下的会计执业能力

要完善会计人员的知识结构,加强会计人员的职业教育和职业培训,提高会计人员的理论素质和知识应用技能。加快现代企业制度建设,使企业与市场融合,增强会计人员的市场适应能力,加强会计人员的职业判断能力,以提高会计信息的可靠性和相关性。另外,政府职能部门应进一步加强对会计信息质量的监督检查,加大会计违法行为的处罚力度,加强从业人员的职业道德教育。

(三)健全相关法律制度建设

健全会计计量在具体准则中的法律规范,提高会计计量法律规范的可操作性,完善各种会计计量属性的现代技术,以便于采用合适的计量属性对会计对象进行计量,在提高会计信息质量的同时减少信息成本。

(四)健全相关内部审计准则及注册会计师审计准则

健全企业内部控制体系标准建设。根据我国市场经济发展的要求,财政部于2006年7月会同相关部门成立了财政部企业内部控制标准委员会。距今,已草拟完成了《企业内部控制规范-基本规范》和17项具体控制规范。另外还将积极推进资产减值、关联方交易、衍生金融工具等内部控制规范建设和内部控制评价标准的研究起草工作,争取尽快形成我国企业内部控制标准体系。内部控制规范体系的建立对于规范企业会计行为,提高会计信息质量,改善企业经营管理和完善市场经济体制均具有十分积极的意义。

参考文献

[1]王稳.公允价值在我国应用现实合理性[J].合作经济与科技,2007(4).

[2]陈铁东.关于FASB和IASB的公允价值定义的综述[J].职业圈,2007(4).

[3]张玉红,刘爱敏.公允价值若干问题探讨[J].潍坊高等职业教育,2006(3).

新公允价值 篇5

本文从公允价值的含义、计量方法、应用中存在的问题及解决方法、对企业会计信息的影响等方面，阐述了公允价值计量属性在新准则体系中的典型运用。

关键词 公允价值；债务重组；会计信息

一、公允价值与债务重组的概述

1.（1）公允价值的含义

我国新准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”公允价值最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，正是由于公允价值是理性双方自愿达成的交易价格, 其确定并不在于业务是否真正发生, 而在于双方一致同意就会形成一个价值。在理解这一定义时，强调掌握三个要点，即“公平交易”“熟悉情况的交易双方”和“自愿”。

（2）公允价值计量属性的确定

在会计实务中，公允价值计量属性可根据以下顺序来确定：通常情况下，资产的公允价值应根据公平交易中的销售协议价格来确定；如交易双方不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格来确定；如交易双方不存在销售协议且不存在资产活跃市场的情况下，公允价值就参考同行业类似的最近交易价格或者结果进行估计；如果仍然不能取得同行业类似资产最近交易价格或者结果，则以该资产预期的未来现金流量的现值作为公允价值。

2.债务重组的定义

我国新准则对债务重组的定义是：“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。”新准则将债务重组的范围缩小了，限定在对债务人处于财务困难时债权人做出了让步的债务重组，突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的债务重组业务实质。

二、公允价值在债务重组中的应用

在新会计准则下,公允价值在债务重组中有关债务人会计处理中的应用主要体现在：

1债务人的会计处理以现金偿还债务的，债权人应当将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为在屋重组利得，计人当期损益的“营业外收入——债务重组利得”。

1.债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益“营业外收入——债务重组利得”、“营业外支出——债务重组损失”。扣除转让过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计人转让资产损益。

2.将债务转为资本的，应分别按以下情况处理:①债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。②债务人为其

他企业时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份份额确认为实收资本，股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。

3.债务转为资本和修改债务条件的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理，企业确认债务重组利得，增加企业当期损益。

4.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务备件等混合重组方式进行的，债务人应当依次以公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，据此债务重组利得。债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值与股本（或实收资本）的差额作为资本公积；非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，于当期确认。

三、公允价值在债务重组应用中存在的问题

1.公允价值可靠性的问题

引入公允价值计量属性的前提是建立一个统一而又充分竞争的交易市场，没有完善的交易市场就难以取得有关造价的完备信息，难以为由公允价值计量的会计信息提供可依赖的证据。那么，相关资产活跃而又充分竞争的交易市场的存在是必备的条件。从我国的现状来看，可观察到的绝大多数资产的公允市价难以获得，虽然在不存在相关资产的活跃市场时，也可以运用现值技术等估计公允价值，但现值的主观估计成分偏大。

2.可操作性问题

新准则体系借鉴了国际财务报告准则的做法，按照市场活跃程度将公允价值的运用划分为三个级次：第一级次是资产或负债存在活跃市场的，应以市场中的交易价格作为公允价值；第二级次是资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三级次是对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产应当采用估值技术确定其公允价值。显然，公允价值的运用较成本在技术和人才的方面提出了更高要求。现值技术的应用需要有专业技术较高、诚信的评估师队伍，公允价值的计量与核算变得相对复杂，需要高素质的人才进行会计处理才能完成。目前国内的大多数从业人员对公允价值运用尚难以适应。

3.盈余管理问题

公允价值有可能再次成为操纵利润的工具。新准则中的债务重组交易以公允价值计量并允许债务人确认重组收益。上市公司很可能会在公司出现亏损等情况下，通过债务重组确认重组收益来改变上市公司的当期损益。这种人为因素的影响使资产信息带有一定主观色彩，甚至带来任意操纵利润的可能性。

四、解决办法

鉴于以上分析，我们在债务重组中运用公允价值作为计量基础应当注意以下几个问题：

1.选择性地使用公允价值

新准则明确规定了可以使用公允价值的项目，只有在准则中明确规定可以使用公允价值的项目，才使用公允价值进行计量。

2.进一步完善资本市场

只有在活跃的、完善的资本市场上，才有最符合公允价值的定义的市场价格。国家在进一步完善资本市场的同时，建立类似于股票交易系统的动态的公允价值信息发布系统，供企业随时从公允价值信息发布系统中获取相关资产的公允价值。

3.提高会计从业人员的专业水平

公允价值的确定它依赖预期未来现金流量的现值，这些都需要会计人员的主观判断。因此，会计从业

人员业务素质和职业道德水平的提高是公允价值计量的保证。

4.加强监管防范利润操纵

新准则的实施，会计政策的选择性加大，专业判断的事项增多，导致会计人员滥用会计准则的机会增大。为防止企业利用公允价值创造利润，需要充分发挥银监会、证监会等政府监管部门的作用，同时加强对公允价值有关信息的披露，防范操纵利润。

5.完善相关法规

上市公司利用会计准则的选择空间进行造假，就是因为我国相关法律法规正处在完善的过程中。在建立完善的会计制度规范的同时，加大对违规行为的处罚，保证公允价值计量属性的正确运用。

新准则中股票期权公允价值的确认 篇6

股票期权作为一种激励制度，曾经对西方发达国家公司的发展起到了非常明显的推动作用。特别是20世纪80年代以后，美国股市的日益活跃以及新经济特别是IT业的蓬勃发展，使股票期权制度越来越明显地呈现其激励效应，也得到了越来越多的公司的青睐。在中国，随着股票激励制度和法规的进一步完善，不少公司对高管人员实行股权或者期权激励。特别是在2006年新颁布的《上市公司股权激励管理办法（试行）》中更是将独立董事以及外部董事排除在外，更加有针对性地对相关做出贡献的高管实施激励。由于上市公司的业绩增长很大程度上得益于管理层的管理效率，尤其是在充分竞争的行业中，管理层的经营效率往往是上市公司脱颖而出的主要推动力，实施股权激励不仅能够推动管理层提升经营效率，而且体现出对管理层努力所做出的回报，此外也是对管理层为股东创造价值的认可。从现在我国已公布激励方案的公司可以看出，选择向激励对象授予股票期权已成为我国上市公司一种新的激励趋势。

我国新会计准则也在《企业会计准则第11号——股份支付》中对股票期权的会计处理作出了相应的规定。规定“对于授予的不存在活跃市场的期权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值”，但并未规定具体定价模型，只是要求所选用的期权定价模型至少应当考虑期权的行权价格、有效期、标的股份的现行价格、股份预计波动率、股份的预计股利以及期权有效期内的无风险利率等因素。我国目前不存在股票期权市场，考虑目前期权定价理论的发展情况，有以下两种期权定价模型可供选择：Black—Scholes期权定价模型和二项分布期权定价模型。

一、Black-Scholes 期权定价模型

Black-Scholes 期权定价模型是美国学者Fischer Black和Myron Scholes在1973年提出的。Black-Scholes期权定价模型对欧式期权（规定期限到期时一次行权）的定价作了详细的讨论，被公认为是研究期权定价理论的杰出代表。

Black-Scholes 期权定价模型的公式如下：

上式中， S代表授予日股票价格； X是执行价格；r是无风险利率；T-t是期权到期时间。在计算时可以确切地知道S和E，无风险利率一般采取短期国债利率，波动率σ则需根据以往交易数据进行估计。估计波动率σ的具体过程如下：

定义：n+1：观察次数；Si：在第i 个时间间隔末的股票价格（i =0，1，…，n）；t'：以年为单位表示的时间间隔的长度；

对于一个合适的n的选择，并没有定论，一般来说数据越多，精确度也就越高。但σ却是随时间而变化的，因此过于长远的数据对于预测将来也可能不起作用。经验来说，采用近90天到180天的每日收盘价格效果比较好。

经过上述步骤，代入公式就可以估计出股票期权的公允价值了。但是，Black-Scholes 期权定价模型是在严格假设条件下提出的，只有在假设都成立时，估计才会准确。这些假设包括：股票价格遵循随机波动过程；允许使用全部所得卖空衍生证券；没有交易费用或者税收；在期权的有效期内没有红利支付；不存在无风险套利机会；证券交易是连续的；无风险利率为常数且对所有到期日都相同等。后来一些学者对Black-Scholes 期权定价模型进行了实证检验，认为模型对平值期权的估价令人满意，特别是对剩余有效期限超过两月，且不支付红利者效果尤佳；对于高度增值或减值的期权，模型的估价有较大偏差，会高估减值期权而低估增值期权；对临近到期日的期权的估价存在较大误差；离散度过高或过低的情况下，会低估低离散度的买入期权，高估高离散度的买方期权。但任何模型都是在一系列的假设前提下，对现实问题的一种简化和抽象，总体而言，B－S模型仍是相当准确的，是具有较强实用价值的定价模型。因此，对于实行欧式期权的公司来说，可以选择此方法估计股票期权公允价值。

二、二项分布期权定价模型

B-S模型的依据是数学假设与推导，而Cox、Ross和Robinstein则应用数值计算方法来估计期权的价值，也就是二项分布期权定价模型。该模型可用于计算美式股票期权（规定期限到期前均可行权）的价值。模型假设股票价格的运动是由大量的小幅度二值运动构成的。在每一个小的时间段△t，股票价格从开始的S运动到Su（上涨）或者Sd（下跌）中的一个。股价上升的概率是p，下降的概率是1-p。这样将时间继续分割，在期权到期日整个价格的演变就是一个二项式树状图。该模型得到的看涨期权价格为：

其中S是现行股价；X是执行价，u=1+股票价格上涨时的收益率；d=1+股票价格下跌时的收益率；r'=1+r（无风险收益率）；

由于二项式模型采取的是离散化的方式来处理价格，因此在期权的合约期限内该模型可以考虑股利发放的情况。在树状结构完成以后，知道期权到期的可能价值便很容易推算出先前节点的价位，并计算出价格树上任何节点的理论价值。

n的取值越大计算越准确，但是，当n不断增大时计算所需步骤便会呈几何级数增加；当n趋于无穷大时，二项式模型便与B-S期权定价模型完全一致。因此，实行美式股票期权或者在期权合约期间有股利发放的公司可以采取此种方法。

三、结论

对于股票期权公允价值的计算，Black—Scholes期权定价模型和二项分布期权定价模型在期权的估值中有着广泛的应用。我国实行股票期权的公司，如果实行欧式期权激励计划，则可应用Black—Scholes期权定价模型估计其公允价值，如果实行美式期权激励计划则可采取二项分布期权定价模型估计其公允价值。另外，除二项分布定价模型外，期权定价的数值方法还有蒙特卡罗模拟法，在此不作过多阐述。

新公允价值计量准则的应用思考 篇7

总体来说, 公允价值计量在我国的应用经历了从1997年到2000年之间的提倡使用, 2000年到2006年的回避使用和2006年以后的在会计准则的指导下全面使用的发展历程。

在20世纪末, 市场上出现了一系列的企业合并、债务重组等交易行为。为了公司在进行合并重组等交易中能够有效的衡量企业的资产和负债价值。我国财政部借鉴国际会计准则于1998年提出了公允价值概念, 并大力提倡企业进行使用。由于公允价值体现的是公平交易中企业资产和负债的市场价值, 所以企业使用公允价值在一定程度上能够真实反映企业拥有的资产和负债的价值。有利于提高企业财务数据的可靠性。在公允价值应用的初期, 公允价值主要表现为重置成本、现行有效市场价值、评估价值等。

在我国应用公允价值初期。由于我国市场不活跃, 没有建立完善的市场信息披露平台。企业难以获取公允价值数据, 企业在公允价值数据的使用往往存在很大的随意性。这就导致了企业使用公允价值数据操纵利润现象的出现。国家为了避免这一现象的泛滥, 在2001年修订的企业会计准则中要求企业应当使用账面价值入账, 回避了公允价值计量。

在2006年之后, 随着我国市场经济的不断发展和完善, 我国对于公允价值计量准则的使用也进行了全面大规模的应用。2006年财政部颁发的的企业会计准则中将公允价值作为一种计量属性。2014年我国更颁布了《企业会计准则第39号———公允价值计量》。进一步促进和规范了公允价值计量准则在我国的应用。

二、新公允价值计量准则应用中出现的问题

新的公允价值计量准则虽然对企业使用公允价值进行计量的时做了一系列的规范性要求, 但新准则施行一年以来仍然出现一系列的问题。

(一) 市场信息披露不完善导致公允价值数据难以取得

虽然新准则在对公允价值数据的取得提出了主要市场、最有利市场、也对公允价值的输入值划分了层次, 但是缺乏完善的市场信息数据平台和活跃有效的市场必将导致公允价值数据不公允的现象出现。

(二) 我国的资产评估制度不完善

新的公允价值计量准则规定了企业可以使用市场法、收益法、成本法对公允价值数据进行估值。由于我国资产评估还在起步发展阶段, 没有建立完善的资产评估行业管理制度。这就导致了企业通过资产评估获取的公允价值数据存在一定可控性。从而增大了企业使用公允价值进行利润操纵的可能性。

(三) 公允价值计量的应用还存在一定的随意性

新企业会计准则对某些项目是否使用公允价值计量还存在一定的随意性。例如:对于投资性房地产的计量, 企业可以采用成本法, 也可以采用公允价值对其价值进行计量。企业对于会计政策的选择容易依靠企业所处的财务环境做出判断, 一般情况下, 企业倾向于采用有利于本企业避税或者粉饰财务数据的会计政策。而且, 不同对于同一会计业务采用不同的会计计量模式, 这在一定程度上降低了财务数据可比性。

(四) 我国对于企业会计政策的选择监管不严

我国对于企业会计政策选择的监管还处在国家审计和注册会计师审计阶段, 没有充分调动社会大众进行监督。国家没有统一的会计政策选择监管机制。加上企业会计人员普遍素质较低。这也加大了公允价值计量在应用中出现的风险。

三、对新公允价值计量准则使用的可行性建议

虽然新公允价值计量准则在实务应用中还存在一些问题, 但是我国不应该采取以往的有问题就回避的态度。为了全面促进企业使用公允价值计量准则, 提高我国的会计信息整体质量, 提高我国的会计准则和国际准则的趋同性。我们应该加强推进公允价值计量在实务中的应用。

(一) 进一步开放资本市场, 建立完善的市场信息平台

完善的市场信息平台是公允价值计量准则得以应用的基础, 也是衡量企业使用公允价值计量准则所获得的公允价值数据是否公允的基础。国家应该进一步完善市场机制, 充分放开市场。各级政府应该加强对本地区的市场信息的统计, 建立完善的市场信息平台。通过互联网的形式提供市场信息数据库, 以便加强企业使用公允价值数据的可靠性。

(二) 进一步完善资产评估制度

完善的资产评估是公允价值数据得以公允的最后保证。资产评估不仅能够测算企业应用公允价值计量所得到的公允价值数据输入值, 更有利于企业评估以前使用公允价值计量采用的公允价值计量数据的准确定。国家应该进一步完善资产评估制度。尽快制定合理的市场评估行业监管和评价机制, 对资产评估所采用的方法和适用条件作出详细的规定。同时, 国家还应加强资产评估人才的培养。

(三) 更深层次的细分公允价值计量准则的使用范围和使用方法

国家应该进一步完善企业会计准则, 对企业应用公允价值计量的会计政策选择做出更细致的规定。把公允价值计量的会计政策选择具体到各个经济业务范围。为提高财务数据的可比性, 尽量减少和避免对同一业务适用两种计量方法的可能性。

(四) 政府应该加强对企业会计政策选择的监管

政府应该建立完善的财务数据评价机制。在充分适用注册会计师审计的前提下加强对企业财务的监管。各级监管部门应该着手建立财务报告披露平台, 利用互联网的形式将企业的财务报告对外公开, 供社会进行大众监督。政府还应建立一套完整的企业财务信息监管制度, 包括对会计政策选择建立更加详细的披露制度和建立完善的抽查机制等。

摘要：从1998年我国颁布的《关联方关系及其交易的披露》等会计准则中引入公允价值计量概念开始。公允价值计量在我国会计界经历了从提倡到使用到避免使用, 到现在全面应用的一段曲折的发展过程。2014年我国颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》此准则进一步与国际会计准则趋同。本文描述了公允价值计量准则在我国的应用历程, 对新准则在实践中的应用产生的问题进行剖析, 并提出一系列的解决方案, 对新准则的全面有效实施提供参考。

关键词：公允价值计量,资产评估,应用弊端,解决措施

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].上海, 立信出社, 2015:258-274.

[2]向崇学, 寻导利.公允价值计量在我国的应用[J].安徽工业大学学报, 2008, (2) :59-61.

新准则中公允价值应用环境的完善 篇8

我国在新实施的《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》中,将公允价值定义为“公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”

对公允价值的计量,我国新会计准则采用了以下三种方式:第一,当存在活跃市场时,交换价格即为公允价值;第二,不存在此资产的活跃市场,但类似的资产存在活跃市场,则以类似交易的价格作为公允价值的计量基础;第三,若不存在活跃的市场也不存在类似的市场,就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定,也可以采用专业评估人员的评估结果。

从上述方法可看出,后两种带有明显的估计性质。相对来说,第一种确定公允价值的方法的计量依据最为客观。但从公允价值的实质来看,在很多问题的处理上都需要人为的判断,定性因素大于定量因素。因此,公允价值本身公允与否其实很难判断。

二、公允价值在新准则中的应用

(一)长期股权投资:

当初始投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值(属商誉)时,不调整初始投资成本;小于被投资单位可辨认净资产公允价值时,其差额计入当期损益,同时调整投资成本。由于在被投资单位净资产公允价值的确定过程中,需要较多的职业判断,投资企业可通过对净资产数额的判断来影响初始投资成本差额的数额和方向,从而使上市公司通过收购高投资差额子公司来调节当期利润。

(二)投资性房地产:

在满足一定条件下,可采用公允价值进行计量,此时不需计提折旧或摊销,而是以期末的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。例如,某上市公司拥有一幢闲置建筑物,按准则规定,闲置建筑物不能作为投资性房地产进行核算,只能采用成本计量模式。

(三)非货币性资产交换:

非货币性资产交换若具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益;如果上述两个条件不能同时满足,则仍以换出资产的账面价值作为换入成本,不确认损益。

(四)债务重组:

规定了债务重组交易以公允价值计量,并允许债务人将产生的债务重组收益计入当期损益,计入利润表。如上市公司的控股股东可能会在公司出现亏损时,或者出于维持公司现有业绩、维护公司稳定发展形象的需要,进行债务重组、计量重组收益,或者进行以劣质资产换优质资产的非货币性资产交换。

因此,如果相关的应用环境和条件不完善,反而会给企业留下很大的操纵空间。

1. 公允价值不易直接获取。

虽然市场经济在我国已经有了长足的发展,但很多情况下公允价值仍然是难以取得的。在公允价值难以取得的情况下,会计准则要求运用公允价值进行计量,如果没有合适的替代方法,势必将会影响会计信息的可靠性。

2. 关联方交易严重影响交易价格的公允性。

公允价值主要是通过市场计量的,如果两个交易主体之间除了交易事项之外没有其他利害关系,那么它们的交易价格被认为是公允的。但是在现实中企业与其关联方交易价格缺乏公允性的情况时有发生,很多上市公司甚至利用关联方交易粉饰报表、虚增会计利润。

3. 公允价值被少数企业不法操控。

由于公允价值主要是市场价格,在没有市场价格的情况下,要由会计主体自己来确定,所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性,影响程度不同,价值的公允性也会随之不同。在实践中,有少数企业不考虑公允与否,把公允价值作为达到目的的工具,比如通过资产减值以及以后的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。

4. 信息质量的可靠性难以判断。

选择公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊计量概念,作为会计计量的手段,相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式,虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息,但在可靠性的质量要求上却不能保证能提高或不会减弱。

5. 可能增加财务报表项目的波动性。

在公允价值计量模式下,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的不确定都会引起企业财务报表项目的波动。有人认为,如果波动性存在,那么财务报表就应反映这种波动,这样报表使用者才能获得更相关的财务信息。

三、公允价值计量应用环境的完善

对于公允价值在使用过程中存在的以上诸多问题,笔者研究了理论界和实务界各方专家的各种观点加以总结和进一步思考,得出以下几点相应对策:

(一)不断完善相关理论体系和细化具体应用指南。在我国的市场经济环境中,行业间存在较大的差异,这使公允价值在应用的过程中面临着诸多要解决的问题。因此要针对特殊的市场环境和具体的行业特点,出台具体的实施细则,在实践中拓展公允价值应用的深度与广度,提高其可操作性,强化对相关交易实质的审查。此外还应不断细化具体应用指南,从而加强准则的操作性。

(二)建立相应价值参考系统。公允价值的实质是基于公开市场的条件下交易双方对资产或负债认可的公平价格。笔者建议,由指定的部门(如财政部门)实时收集相关数据,然后进行分析整理,得出一个或几个有一定规律的较为客观、具有代表性的数据信息,然后公布于相关的官方网站并不断更新,作为公允价值计量的参考标准。同时,监管部门应当从提高信息披露质量的立场出发,强化公司在公允价值计量下的信息披露。

(三)完善建立我国经济数据信息的提供平台或网络。充分利用现有网络平台,通过政府协调指挥与各行业协会合作,建立起政府和各行业的物价体系及数据平台,定期发布相关信息,着手建立市场信息数据库。为获取现金流量的相关信息,各行业应着手建立行业市场信息数据库。企业历史实现的收益往往是预测未来收益的重要依据,通过过去的现金流可以预测未来的现金流。必须建立容量大、时效性强的行业数据信息,方便职业人员在资产定价时选取适当的参数。

(四)提高对中介机构责任和义务的要求。加强对评估机构的考核,建立动态的准入和退出机制,加强对相关机构和人员的责任追究。另外,对评估结果要建立后续跟踪机制。对于评估结果,不仅要看其评估过程是否公允,还要持续跟踪其评价结果的公允性,通过实践进行检验。

(五)完善公司治理结构和企业内部控制制度。会计信息来自企业的管理当局,只有对公司治理结构和企业内部控制的不断完善、加强对管理层的监督,才能从根本上解决利用公允价值操控企业财务信息的问题。

(六)提高相关人员的职业道德水平、业务素质和执业能力。加强会计诚信教育,提高会计从业人员职业道德,要求会计人员更新会计知识、转变会计观念、提高职业判定能力。

新阶段下我国公允价值会计的研究 篇9

关键词：新阶段,公允价值会计,挑战,对策

自从我国加入国际贸易组织之后, 我国市场经济迅速发展, 我国社会主义经济体制发生了巨大的变化, 并在世界经济体系中占据着重要的地位。世界经济危机的爆发也在很大程度上影响了我国市场经济的发展, 为了有效应对经济危机的巨大冲击, 并紧跟世界经济发展的步伐, 对我国公允价值会计进行研究具有一定的现实意义。

一、公允价值概述

1.公允价值的定义

公允价值又称为公允价格以及公允市价, 主要指的是市场参与者在熟悉市场情况基础上, 出于自愿在公平交易的条件下所确定的价格, 同时无关联的双方市场参与者在公平交易的基础上对资产进行买卖或对负债进行清偿的成交价格也可以称为公允价值, 而国际会计准则理事会在相关的准则条例中, 采用实际脱手价格对公允价值进行定义。在公允价值计量下, 公平交易的负债以及资产应当在交易双方都对实际市场情况具备熟悉度的基础上, 自愿进行债务清偿以及资产交换的金额计量, 市场参与者交易的资产价值或清偿的负债价格, 可以对该项资产和负债的公允价值进行确定。

2.公允价值的特征

(1) 市场的完全性

公允价值的公平交易不仅需要买卖双方熟悉市场情况, 而且需要交易双方对对方的具体信息具有一定了解, 在对供求关系进行深入分析的基础上对交易价格进行确定。公允价值具有市场完全性的特征, 可以实现信息对称以及资源利用最大化。

(2) 交易的公平性

公允价值是以公平交易为基础的, 需要双方在熟悉市场情况以及自愿的条件下开展交易, 在公平交易过程中无论买卖双方或是市场参与者都应当对市场交易存在独立且充分的认知, 这就赋予了公允价值公平性的特征。

(3) 经营的持续性

在公允价值会计核算中, 会计主体应当在经营过程中对市场经营未来发展走向进行合理评估, 根据对经营走向的预估制定出合理的经营策略。公允价值定义下的企业具有持续性经营的特征, 企业不会在不熟悉市场情况或是不自愿的条件下开展交易, 也不会对经营规模进行大规模缩减。

(4) 价格的预估性

公允价值一方面包括实际市场交易过程中确定的交易价格, 同时另一方面在嘉定交易过程中估算的预计价格也可以作为公允价值。在计量日对企业的负债与资产情况进行初始计量时, 公允价值代表的是实际市场交易过程中确定的交易价格, 而在后续的资产以及负债计量过程中, 由于并没有进行实际市场交易, 在此时公允价值代表的则是假定的预估交易价格。

(5) 变化的动态性

由于公允价值是立足于买卖双方熟悉市场交易情况, 并处于自愿进行公平交易基础上确定的价格, 对价格的确定属于一种动态的发展过程, 价格的变化不仅连接过去与现在的时空, 而且对将来价格的走向有着一定预估能力。公允价值的时态观具有动态性特征。其反映了企业资产与负债情况的变化性特征。

二、现阶段我国公允价值会计面临的挑战

1.市场体系不完整, 市场经济发展困难

尽管改革开放以来我国实行了社会主义市场经济体制, 但是受到我国长时间实行的计划经济体制的制约, 现阶段我国市场经济仍受较为严格的管制, 这在很大程度上制约了我国市场经济的发展。现阶段我国资本市场开放程度不够充分, 我国多层级资本市场处于搭建过程中, 市场交易品种存在单一性, 跨国企业或者外国投资者要参与进我国资本市场, 需要接受严格且繁琐的资格审查, 市场体系不完整使得价格发现的作用难以得到有效发挥, 同时也为公允价值的应用增添了难度。

同时, 例如利率以及汇率等资产价格, 在很大程度上受到国家管制, 市场价格难以准确性地反映市场交易情况。证券交易审批的严格性不仅降低了市场交易频率, 同时直接导致我国部分市场活跃程度较低。现阶段我国证券市场以及银行间市场的债权交易存在相分离的特征, 债券交易难以有效地在证券市场以及金融市场间进行互通。债券市场对外开放程度较低也会衍生更多的非有序交易, 在很大程度上加大了公允价值的应用难度。

2.缺乏健全的会计准则制定框架

现阶段我国公允价值会计发展缺乏统一性的公允价值概念框架, 导致公允价值计量准则难以有效地根据我国市场发展实际情况对会计准则进行合理修订, 在实际制定公允价值会计准则的过程中, 如何根据我国市场发展情况, 借鉴国际会计准则是现阶段经济学者的重要研究课题。现阶段我国公允价值计量准则的计量需要兼顾国际会计准则趋同形势以及我国资产评估实际情况, 但是公允价值最佳用途的考虑仍停留在概念层面的界定, 难以在实务中加以把握与量化。由于我国公允价值会计发展仍处于起步阶段, 相对于国际会计准则对公允价值的涉入仍存在一定差距, 现阶段我国缺乏健全的会计准则制定框架, 在一定程度上限制了我国会计准则与国际会计准则的同步, 难以有效地扩大公允价值的应用范围。同时现阶段我国相关会计准则的具体计量的规定, 还与国际会计准则存在一定的不一致性, 在国际会计趋同的新形势下, 这一问题在很大程度上制约了我国公允价值的应用。

3.公允价值估值技术尚不成熟

现阶段我国市场经济上不够发达, 严格的市场管制不仅影响了公允价值的应用, 而且直接影响了公允价值应用技术的发展, 导致市场参与者对我国政府政策的依赖性极高, 市场参与者在市场交易的过程中更偏向对国家政策进行解读, 而忽略了估值技术, 导致公允价值估值技术发展极为缓慢。实践是检验真理的唯一标准, 为了评估估值技术的效果, 应当通过实际的市场表现对公允价值估值技术进行验证, 然而受限于我国部分市场活跃程度较低, 公允价值估值技术缺乏有效的信息平台与实践平台, 市场参与者难以根据市场情况构建相应的定价系统。

同时, 由于我国市场体系不完整, 导致市场交易的交易品种搭配不协调, 市场参与者在投资过程中往往会基于非理性因素对市场价格进行判断, 在很大程度上加剧了市场价格的波动性。同时现阶段我国资本市场中机构投资者的比例偏低, 制约了市场经济的发展步伐, 公允价值估值技术的发展陷入了一种恶性循环。

4.监督约束体系有待健全

由于现阶段我国部分市场活跃程度较低, 很大一部分资产与负债的公允价值难以直接进行获取, 必须利用相应的公允价值估值技术进行合理评估, 不但在很大程度上增加了主观因素对于公允价值评估的影响, 同时公允价值估值技术上不成熟也影响了资产与负债公允价值获取的有效性与准确性。为了提升资产与负债公允价值获取的准确性, 我国政府相关部门在评估过程中加入了相应的监督管理体系, 然而由于我国相关法律法规尚不健全、监督力度与惩处力度较弱, 导致仍有一部分不法分子利用公允价值对利润进行操纵。由于我国公允价值监督约束体系缺乏权威性的界定标准, 导致我国公允价值的可靠性难以得到有效保证, 我国会计的舞弊行为难以得到有效的控制。

三、新阶段下推进我国公允价值会计发展的对策

1.完善市场机制, 优化市场环境

由于公允价值是市场参与者彼此熟悉市场交易情况, 并处于自愿进行公平交易基础上确定的价格, 本质上就是公平交易价格。因此成熟有效的市场经济环境可以有效地推进公允价值的应用, 完善的市场机制可以为公允价值会计的发展打下基础。针对现阶段我国市场经济存在管制严格、市场经济体制不健全等问题严重制约了公允价值会计在我国的发展, 为了提供给公允价值准则应用更好的市场环境, 就需要完善我国市场机制, 对市场环境进行合理优化。

首先, 为了完善市场机制, 应当逐步放宽市场管制, 从降低市场准入门槛以及扩大资本市场开放程度出发, 鼓励民间资本以及境外企业进入我国资本市场, 从而丰富我国的市场主体。通过丰富市场主体, 可以在扩大公允价值市场交易规模的基础上, 为市场经济引入竞争机制, 使市场价格均衡化并准确反映公允价值。对市场交易的监督管理应当从传统的事前审批转化为持续性的事中监督以及事后惩处, 通过对监督管理方式进行改革, 可以有效地减少行政审批制度, 降低公允价值的应用难度。

其次, 为了完善市场机制, 应当积极构建多层次的资本市场。通过构建多层次的资本市场, 可以有效地扩展市场的定价功能, 从而推进统一监管的场外市场建设。通过对交易产品进行合理创新, 可以进一步实现对资产与负债的最优化定价。多层次的资本市场可以有效地优化市场资源配置, 从而为公允价值的应用提供相应的基础。

最后, 为了完善市场机制, 应当提高我国交易市场的活跃度。由于现阶段我国部分交易市场活跃程度较低, 导致市场交易有限, 严重限制了公允价值的应用。因此为了完善市场机制、优化市场环境, 应当建立金融市场以及证券市场间的互通机制, 并大力培育更多种类的资产交易市场, 从而推动区域性资本交易市场的发展, 通过拓展资产交易平台提高交易市场的活跃度。

2.构建统一框架, 完善相关法规

现阶段我国市场经济的发展迈进了较为稳定的发展时期, 但是由于我国市场经济仍处于初级阶段, 国际经济发展趋势对我国公允价值会计计量仍存在较大的影响, 因此在我国会计准则体系下构建公允价值统一框架具有必要性。近年来我国结合国际会计准则体系, 尝试性地构建了公允价值的框架, 初步结合我国现阶段公允价值会计拥有的实际情况, 在一定程度上增强了公允价值计量的实务性, 但是公允价值会计的框架仍需要进一步完善。

为了有效的构建统一的公允价值框架, 除了应当对关键性概念的标准进行规范与统一, 充分考虑现阶段国际会计准则趋同的发展形势, 还应当着手健全相关法律法规。通过对相关法律法规进行完善, 可以为公允价值会计制定提供相应的参照, 对企业经营者的道德规范起到相应的引导与规范作用, 从而为公平的市场交易提供严格的法律环境。

3.加强公允价值会计的理论研究

加强对公允价值的理论研究, 可以有效地指导公允价值会计的应用于实践。现阶段我国公允价值会计的相关理论与实践存在脱节现象, 公允价值的理论研究没有结合实际市场情况, 而公允价值会计的实践也没有遵从客观的相关理论, 存在较强的主观性。现阶段西方发达国家的公允价值会计理论已经趋于成熟, 已经形成一套完整的公允价值实际应用准则对会计活动进行指导。由于我国对公允价值的研究尚处于初级阶段, 因此应当对公允价值的含义、信息质量特点等相关理论进行整合与分析, 在合理借鉴西方发达国家先进的公允价值实际应用准则的基础上, 结合我国市场实际发展情况进行研究与探讨, 使公允价值会计的理论与实践有机地结合起来。

4.引进互联网技术, 提高信息化程度

随着信息时代的到来, 互联网信息及时凭借其快捷性以及实用性, 在各个领域间得到了广泛应用。公允价值是依托市场交易获取的, 需要紧密结合市场主体, 对信息质量的需求较高。为了有效的推进我国公允价值会计的发展, 应当积极引进互联网信息技术, 提高信息化程度。随着信息技术的日新月异, 现阶段的市场经济实质上已经发展为信息化经济, 只有保证高度的信息化才能有效的提高企业的市场竞争力, 兼具准确性与及时性的市场信息也是建立公允价值统一框架的信息基础。现阶段我国绝大多数企业已经初步实现了财务系统的信息化, 为了加大公允价值会计的可操作性, 应当进一步实现生产管理流程的信息化, 利用完整的市场交易记录, 为公允价值的应用于发展提供相应的数据基础, 方便公允价值会计便捷地获取相关市场信息。

5.加强员工培训, 培养高素质财务团队

财务人员是公允价值应用的主体, 公允价值会计的应用最终需要财务人员担任报告主体以实现, 因此为了推进我国公允价值会计的发展, 应当加强财务人员的培训, 培养高素质的财务团队。一方面, 在对财务人员进行培训的过程中, 应当明确国际会计准则对于公允价值的定义, 对公允价值的披露与计量进行统一化规定, 使财务人员可以更加深刻地认识到公允价值的相关原则。对公允价值相关原则的了解, 可以有效地提升财务人员的专业素质与判断能力, 从而保证获取的公允价值的可靠性。另一方面, 除了应当对财务人员的估值技术进行培训, 还应当加强财务人员的职业道德教育, 使财务人员从主观上树立相应的职业标准, 在实践过程中保持良好的职业判断。

四、结论

总而言之, 随着我国市场经济的迅速发展以及全球经济一体化的发展速度逐渐加快, 近年来我国经济体制发展了很大的变化, 公允价值会计体系逐渐成熟。随着金融危机席卷国际经济市场, 公允价值获得了越来越多人的关注与重视的同时, 不但对我国公允价值会计提出了崭新的挑战, 也为公允价值体系的完善提供了发展机遇。

参考文献

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[2]杨光宇, 黄秋菊.新阶段下我国公允价值会计探究[J].经营管理者, 2015, 01:39-40.

[3]赵若男.新阶段下我国公允价值会计的研究[J].商场现代化, 2014, 23:257-259.

[4]崔秋平.公允价值在我国新会计准则中的应用研究[D].长安大学, 2011.

新会计准则中公允价值的运用 篇10

我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一, 并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性, 这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛运用, 意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值、可变现净值等多重计量属性并存的计量模式所取代。此次我国在基本会计准则中果断引入并在具体会计准则中广泛运用公允价值计量属性, 显示了我国会计国际趋同的实质性进步, 也充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心。

1 较大范围的运用

公允价值作为重要的计量属性在我国新基本会计准则加以规定之后, 在具体会计准则中运用是很自然的事情。但确定在多大范围、多大程度上运用是非常困难的, 过量的运用可能会弊大于利, 这在我国是有过教训的。尽管如此, 我国会计准则制定者还是审时度势, 从我国参与经济全球化的大局出发, 在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上做出了大胆的选择, 即:最大限度地在具体会计准则中使用国际“商业语言”中的这一重要词汇。

目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会计要素计量的有30个。在这30个涉及会计要素计量的准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性, 涉及范围之大是显然的, 具体运用情况见表1。

在存货、固定资产、生物资产、无形资产四项具体准则中, 均在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定, 即:投资者投入相关资产的成本, 应按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。这意味着接受投资形成的有关资产, 必须以公允价值确定。另外, 这些准则都同样规定, 非货币性资产交换、债务重组等所取得的相关资产的成本, 应分别按照相应的准则确定, 而非货币性资产交换、债务重组准则均涉及公允价值。

公允价值是小范围运用, 还是大范围运用, 本身就是一个两难选择。一般说来, 小范围运用, 可能会使会计信息的可验性相对提高, 但信息的相关性会相应降低;而大范围运用, 虽然能提高会计信息的相关性, 但可能会降低信息的可验证性。事实上, 我们运用公允价值的主要目的就是为了提高会计信息的相关性, 若是小范围运用, 不仅会使信息的相关性得不到提高, 还可能使信息的可靠性也得不到保障。这是因为, 企业向外界提供的会计信息虽然是分项目披露的, 但总体而言, 更是一种汇总的会计信息, 这种汇总的信息需要建立在可靠和可比的分项目信息基础之上。如果只是在个别会计准则项目中运用公允价值, 就会导致因各个分项目所运用的计量属性不同而引致的会计信息可比性降低, 进而使会计信息质量下降, 相关性也就无从谈起。因此, 公允价值的较大范围运用, 就成为理性的选择。另外, 尽管从理论上分析公允价值的运用范围应由小到大, 采取循序渐进的做法, 但实际工作中, 各项准则之间的相互联系无法做到小范围的控制, 因而一次性大范围的应用也属正常。

2 较为谨慎且有条件的运用

尽管我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛, 但这种运用又是谨慎的﹑有条件的。这主要表现在公允价值运用的非主导性和苛刻的限制条件两方面。

2.1 我国新会计基本准则明确规定:

“企业在对会计要素进行计量时, 一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明, 我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下, 引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值的。公允价值的非主导性在具体准则中也得到了体现。例如, 几乎所有运用公允价值计量属性的具体准则都规定要以成本进行计量, 在满足一定的条件时才可以公允价值进行计量。

2.2 我国新会计准则对公允价值在什么情况下可以用, 设定了较为苛刻的限制条件。

例如, 《企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定:企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量, 但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得, 应当运用公允价值计量属性;并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件:一是必须有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。《企业会计准则第5号——生物资产》也有类似的规定。再如《企业会计准则第12号—债务重组》, 明确规定了公允价值的运用前提是公允价值应当能够“可靠计量”。而《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》则规定, 可以运用公允价值的非货币性交换必须具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。不难看出, 我国新会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度, 不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值, 不能满足公允价值适用条件的企业或事项是不允许运用的。

随着金融市场的发展, 企业对金融工具交易有了更多参与, 这给现行会计计量模式带来了前所未有的压力, 因为现行会计计量模式不能充分反映经济现实。因此, 国际会计准则制定者开始倾向加强对公允价值计量的运用。推广运用公允价值计量有许多好处。其一, 用公允价值计量衍生工具将使其能在表内反映, 这让财务报表使用者对企业真实财务状况有更好的理解, 也容易评价企业通过使用衍生工具进行风险管理的有效性。其二, 根据现行会计计量模式, 金融工具价值的变动仅在实际发生时予以确认。这样, 企业可能仅仅为了增加会计利润而进行某项交易, 以此掩盖核心业务的不良业绩。其三, 公允价值计量的广泛应用可以使金融工具计价模式更加一致, 金融工具将在相同的时点、根据相同的原则进行计量。但是, 由于公允价值具有计量属性上的不确定性、变动性和集合性, 因而其所形成的会计计量模式在理论上是令人困惑的, 这必然带来新的问题和在实际应用上的困难。

总之, 虽然公允价值会计能更好地反映当前经济环境对企业财务状况的影响, 更符合实物资本保全的要求, 更有利于提高财务信息的相关性, 但是认为公允价值计量成为我国今后最主要的计量模式, 我们还有很长一段路要走, 可以预见, 在相当长时间内, 历史成本会计和公允价值会计可能同时并存。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部制定, 2006企业会计准则[M].北京:经济科学出版社.

[2]国际会计准则委员会.2002国际会计准则[M].北京:中国财政经济出版社.

[3]贺志东.企业会计准则操作实务[M].北京:电子工业出版社.

论新会计准则体系下的公允价值 篇11

[关键词]公允价值现实基础 实施环境

一、公允价值的涵义

新会计准则中公允价值应用探析 篇12

新会计准则的一个最大的特色就是正式引入了公允价值的概念和计量属性, 而且还规定了它应用的范围。会计发展的一个重要方向就是公允价值, 随着我国财务会计概念框架的建立, 新会计准则中的公允价值受到了越来越多的关注。在会计准则中公允价值是指在公平交易的前提下, 熟悉情况的双方通过自愿原则所进行的交换资产或者清偿债务的金额。新会计准则的颁布标志着我国在公允价值研究中面临着怎样应用的问题, 公允价值在我国应用所造成的消极影响还未消除, 人们还存在“公允价值不公允”及“公允价值不可靠”的观点, 当公允价值又一次得到广泛应用时, 对于怎样理解与有效应用公允价值及提供更准确的公允价值信息是会计理论与实务界所面临的一大挑战。

二、新会计准则中公允价值应用的特点

新会计准则中公允价值的应用特点主要包括缺少一个计量公允价值的统一框架、对公允价值计量的可靠性判断的标准运用不一致, 以及涉及到公允价值应用的准则数量较多、范围很广。

1. 缺少一个计量公允价值的统一框架

在新会计准则体系中, 没有一个计量公允价值的统一框架, 仅在“金融工具确认和计量”、“资产减值”以及“企业年金基金”中, 提供了计量公允价值的指南。但是三者对公允价值的计量未能做到一致性, 例如在“金融工具确认和计量”中把活跃市场报价作为第一选择, 而相反在“资产减值”中则把销售协议价格作为公允价值的第一选择, 这种缺乏全面统一的指南将在一定程度上影响计量公允价值的可比性及实务操作性。新会计准则中重新引入的公允价值会在某些方面给信息使用者、监管者及相关财务报告的编制者带来新的挑战。

2. 运用公允价值计量可靠性判断标准不一致

在新的会计准则中, 运用公允价值计量可靠性判断标准存在一定差异, 在金融工具准则中规定在活跃市场中, 要以市场报价为公允价值计量的基石, 在缺乏活跃市场的条件下所采用的是估价技术来确定公允价值, 估价的输入变量既可以采用主体特定输入, 也可以采用市场输入。在非同一控制公司合并当中, 要求对合并中所取得的被购方除无形资产外的其他资产, 它所带来的经济利益在很大程度上进入企业, 而且公允价值能够可靠计量, 这个时候可靠计量的公允价值包含市场直接取得或者借助运用估计技术取得, 然而对具体估计技术当中所应用的相关输入变量未能作具体的特别规定。

3. 公允价值应用准则范围广、数量多

一般来说, 新会计准则一个重要的任务就是打破会计准则中的历史成本原则, 进而采用公允价值计量模式, 依据报表所披露日的价格对变现可能性大的资产作重新评估的工作。我们知道在三十八个具体的准则中, 就有十七个要求用公允价值进行计量, 而且在财务报表的列表也间接地应用公允价值的准则, 因此涉及到公允价值应用的准则不仅数量多, 而且应用的范围也很广。

三、公允价值应用的影响因素

目前公允价值在我国运用的范围与美国等发达国家相比不是那么地广泛, 主要是受到会计信息质量、会计人员素质、市场环境、公允价值应用指南以及普遍存在关联交易等因素的影响。

1. 会计信息质量

对会计信息可靠性的影响在很大程度上来源于会计信息系统的欠缺, 企业治理结构不够完善以及盈余管理等。在会计准则颁布之前, 公允价值被用到非货币交易及债务重组计量事项中, 正因为盈余管理的问题使得公允价值被取消;为了避免同样的错误, 在新会计准则中, 我国极为小心地加入了严格周密的条件, 来限制主观意志上的任意操纵。

2. 会计人员素质

与美国等发达国家的财务专业人员的专业技能素养相比, 我国财务专业人员的技能素养还存在这样或者那样的问题, 公允价值的计量在很大程度上取决于专业人员的判断。我国在引入公允价值概念的历史不长, 因而我国财务专业人员急需强化职业判断能力及专业素养, 真正使得公允价值公允。会计人员没有过硬的职业素养, 公允价值是无法得到合理的估计及运用的。会计人员既懂理论又懂实务则是公允价值全面应用的必要条件, 同时也可以降低实施公允价值的成本。

3. 市场环境及普遍存在关联交易

我国目前处于经济转型时期, 生产要素及资本市场不够完善, 而且不同地区存在很大的差异, 而公允价值的要求信息的对称性及公平交易。和美国等发达国家的资本市场相比, 我国资本市场运行不能够有效地反映市场信息, 运行的效率低, 存在严重的不对称性, 因此很难实现公平交易, 此外, 资产及负债在市场上不容易找到可供观察的交易价格;把未来现金流量通过一定的折现率折算成目前的现金价值的现值计量, 一般成为公允价值一个重要的技术手段, 由于未来现金流量的金额及货币的时间价值是不确定的, 计量操作上的难度在很大程度上导致公允价值计量模式不容易推广。交易价格的公允性在很大程度上受到普遍存在关联交易的影响, 在我国上市公司与其母公司之间的交易是很频繁的, 这些关联公司所进行的资产交换及债务重组中, 交易价格缺乏公允性很容易产生。例如很多上市公司通过关联方交易来虚增会计利润。此外公允价值是借助市场来确认的, 然而市场的环境是时刻变化的, 有些会计要素或者事项可以确认, 但是有些是不能够确认只能估计。

4. 公允价值应用指南

虽然公允价值在《金融工具的确认和计量》、《资产减值》及《企业年金基金》有具体的计量指南, 但是还不够详细, 因为公允价值的全面有效运用需要数量众多详细具体的应用指南作支撑, 目前公允价值在我国实际操作中还存在一定的问题, 应用比较多的是上市公司。

四、新会计准则下公允价值应用的改进

公允价值一方面反映事项内涵和交易的公平及公允的价格, 另一方面具有可靠相关的信息质量特征。计量公允价值属性可以通过公允价格来表示, 可以借助未来现金流量的现值技术公允地估计的一种计量属性。虽然我国新的会计准则把公允价值纳入规范的体系之中, 然而在很多方面存在这样或者那样的缺陷, 因此目前我国需要大力拓展完善资本市场及健全公司治理, 逐步提高专业会计人员的技能素养, 以实现公允价值在我国的广泛应用。

1. 强化信息披露, 提高透明度

对于强化信息披露, 提高透明度, 我国会计准则提到比较多, 在金融工具列报具体准则中, 要求披露公允价值确定的方法、交易价格及确认政策方面的信息;在财务报表列报具体准则中, 规定现金流量表及利润表要求单列公允价值变动损益方面的信息。但是美国等发达国家分开披露不同性质的资产或者负债, 以此来增加信息的决策功能, 这一点是值得我们学习的。

2. 构建一个与公允价值计量相适应的市场经济环境

美国等发达国家因为他们有着发达的资本市场及健全的制度规范, 所以能够将公允价值作为计量属性, 随着新的金融工具和衍生工具不断产生, 公允价值计量的要求日益受到关注。然而我国资本及生产要素市场不完善、相关的制度不够健全、信息不透明不对称等, 在很大程度上影响了公允价值计量的公允性, 所以我国要想建立公允价值计量属性, 需要健全制度规范、完善生产要素及资本市场、建立专业的评估机构、强化市场监督, 进而阻碍通过公允价值计量来操纵企业利润。

3. 采用新的技术取得公允价值

互联网及计算机技术的飞速发展给公允价值应用提供了技术支撑, 在确定公允价值过程中, 需要处理大量复杂的经济信息来降低估计的不确定性因素。互联网及计算机的应用使得获取有价值的信息变得比较方便, 运用各种复杂的数学模型 (例如期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型) 不再是难事, 以往不能够量化的因素, 通过互联网及计算机技术可以对其进行相关的定量分析。另外随着金融业在国民经济中的比重不断提高, 金融工具及相关的衍生工具不断产生, 金融工具项目在企业会计项目中的比重也会不断提高, 从而为公允价值计量发挥其显著的作用创造了光明的前景。

五、结论

总之, 我国要想建立公允价值计量属性确保企业价值的正确判断, 需要健全制度规范、完善生产要素及资本市场、建立专业的评估机构、强化市场监督。然而我国市场体系不够完善, 生产要素及资本市场不健全, 十分缺乏相关的机制, 公允价值很难真正地凸显公允, 从而很可能影响“利润”的真实可靠性, 因此强化信息披露、提高透明度、构建一个与公允价值计量相适应的市场经济环境及采用新的技术显得尤为重要。

摘要：我国新会计准则中公允价值具有应用范围广, 数量多的特点, 但缺少一个计量公允价值的统一框架、运用公允价值计量可靠性判断标准不一致的问题阴碍了公允价值作用的发挥。我国必须建立公允价值计量属性, 进一步健全制度, 规范和完善生产要素及资本市场, 建立专业的评估机构, 强化市场监督。

关键词：新会计,准则,公允价值,应用

参考文献

[1]谭书云.新会计准则公允价值及其应用研究[J].西安财经大学, 2009 (3) :32-40

[2]王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用——意义与特征[J].会计研究, 2006