成本管理研究建议

2024-10-10

成本管理研究建议（精选8篇）

成本管理研究建议篇1

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检察建议工作规范化管理研究

作者：董永格王艳秋杨文萍

来源：《法制博览》2013年第05期

作者简介：王艳秋，东城区人民检察院职务犯罪预防处副处长；杨文萍，东城区人民检察院职务犯罪预防处检察员。

【摘要】当前检察建议工作虽日趋规范，但其在适用方面仍然存在一定问题，探索并完善检察建议规范化建设，是使检察机关预防工作更加有效的重要途径。本文对检察建议的运用中存在的问题及对策进行论证，试图探索如何使检察建议更加规范化，以期真正提升检察建议工作的水平。

【关键词】检察建议；预防犯罪；规范化

一、运用检察建议履行法律监督职责存在的问题

（一）检察建议在立法上的缺欠

检察建议首次以法律的形式明确规定是1995年2月28日全国人大常务委员会通过的《中华人民共和国检察官法》第三十一条第二款：“提出检察建议或者对检察工作提出改革建议被采纳，效果显著的，应当给予奖励。”2001年该法修订后，第三十三第二款保留了这一规定。在1999年《人民检察院刑事诉讼规则》第239条第二项中也提到了检察建议，《人民检察院民事行政抗诉案件办案规则》第47条、第48条对检察建议的适用也作出了具体的规定，最高人民检察院还在2000年发布的《关于进一步加强预防职务犯罪工作的决定》中要求：“加强检察建议工作，不断提高检察建议质量。进一步规范检察建议，增强针对性、实效性和权威性，结合办案，积极提出有内容、有分析、有措施的检察建议，并加强对相关单位的适时回访和落实情况的了解。对检察建议没有及时落实的，应当向其上级主管部门通报情况。预防职务犯罪检察建议，由职务犯罪预防部门负责归口管理，有关办案部门具体承办，检察长审核签发。”最高检会同有关部门联合发布的《关于在税务系统中共同做好预防职务犯罪工作的通知》、《关于在金融系统共同开展预防职务犯罪工作的通知》等一系列通知中也对加强检察建议、加强犯罪预防作出了具体规定。

最高检虽有相关的司法解释出台，但在《宪法》、《刑事诉讼法》、《检察官法》等相关法律上却并未对检察建议给予明确定位，其法律依据也只有《人民检察院组织法》和《刑事诉讼法》中有关检察机关职能的原则性规定及《检察官法》中的奖惩规定。检察建议书“书出无名”也成为其不受被建议机关重视及造成检察机关监督难的重要原因之一。

（二）检察建议在撰写中存在的问题

1.缺少针对类案的检察建议

通过类案分析对特定领域提出综合性的检察建议，具有较广的适用范围，也能产生良好的效果，形成一定的规模效应。举一反三。当前随着预防工作的不断深入发展，针对类案的检察建议数量不断增多。如某院将职务犯罪预防工作关口前移，借鉴其他区县院在拆迁、建设等环节出现的职务犯罪类案，对本地区的某生态发展示范区项目开展职务犯罪预防工作，取得了良好法律效果和社会效果。

2.提出的具体建议内容未与单位的廉政风险防范机制紧密结合根据了解，我院大部分检察建议在撰写时并没有调取单位的廉政风险防范机制，特别是职务犯罪类检察建议，很多是针对行政执法机关，这些机关、单位都建立了廉政风险防范制度，但其查找的风险点是否准确、全面，可操作性强，检察机关可以结合具体案件中反映出的问题进行详细分析，区分已经查找到风险点但仍然出现问题及没有发现相关风险点等不同情况，提出具体可行的风险点和防范建议。

3.部分检察干警对检察建议的重要性和针对性认识不足

一是由于当前考核工作影响，有的干警对检察建议重数量、轻质量，不论是否有必要性、针对性都发送检察建议，导致检察建议质量不高。二是因平时办案工作量就很大，很多干警思想上存在重办案、轻建议的问题，或者将发送检察建议作为一项工作任务，认为那只是案件终结后按程序写上的几句套话，缺乏主观能动性，为完成任务勉强为之，因此不认真分析案件发生的原因，也不思考防范犯罪的办法，滥竽充数，影响了检察建议的质量。

4.检察建议内容空泛

一是有的检察建议对存在的问题把握不够准确，部分干警在办案中能够发现案发单位犯罪隐患的存在，但往往不能深入进行相关调研工作，从而造成检察建议内容就事论事、就现象谈现象，导致建议没有实际成效。如有的检察建议书篇幅过短，不能形成完整的调查报告，论据不够充分，说理不够透彻，有的检察建议直接采取复制、粘贴的方式套用他人语句，以致出现部分检察建议在内容上存在雷同的情形。有的检察建议书则篇幅过长，用语不精练，重点不突出，针对性不强。二是有的检察建议虽然能够找准问题，且对存在问题阐述得比较深入、透彻，但改进措施的建议却内容空泛，且很多千篇一律，“要加强教育”，“要采取有效措施”等原则性强的套话在一些检察建议中常常出现，内容上缺少创新，有雷同之嫌，缺少让被建议单位可着手实施加以整改的实质内容。三是对财务、金融、医药、卫生等专业知识了解不够，有的检察建议不具有可行性，存在外行指导内行的情况。

5.对检察建议应当具体在何阶段由哪一部门制发缺乏相关规定，造成部门间的混乱

如对职务犯罪类检察建议，侦查部门与审查起诉部门应当如何把握分工，侦查部门是否应当做到一单位一建议，涉及敏感、热点等问题的检察建议应该如何撰写，对这些问题缺乏明确规定，导致检察人员在案件任务重的情况下容易对检察建议撰写互相推诿。

6.各部门工作相对独立，对其它部门制发的检察建议情况不了解，有可能出现重复劳动情况

如当前的检察建议规定中都没有规定侦查部门制发的检察建议要移送给审查起诉部门，这就使得审查起诉部门只能通过电话沟通等方式了解侦查部门是否已制发检察建议。

二、完善检察建议工作的几点建议

为更好地发挥检察建议作用，推进检察建议向制度化、规范化方向发展，笔者提出检察机关应从如下几方面入手改进该项工作：

（一）法律依据是基础

为适应依法治国的要求，笔者建议应尽快立法，在《刑事诉讼法》或《人民检察院组织法》中加入检察建议的相关内容，确立检察建议的法律地位，更加有利于检察建议的落实和执行，为预防犯罪工作顺利开展提供重要保障。在当前立法条件不成熟的情况下，各地检察机关可以通过人大常委会制定《加强检察建议实施工作的具体办法》，为更好地开展检察建议工作提供法律依据和实践指向。

（二）高质量的检察建议书是核心

检察建议属于非诉讼形式的检察活动，检察建议书也不具有法律强制性，只是一个法律监督与服务相结合的建议，其落实主要依靠自身的专业性、针对性，因此高水平的检察建议是其发挥的基础。

1.建立检察建议质量保障机制

通过质量保障机制分清责任、规范检察建议的内容质量，有效提升检察建议的认可度、权威性、可操作性。一要实现办案与拟定检察建议同步进行。承办人在办案中，要努力查找、发现案发单位或者行业存在的管理问题，在讯问、询问前就应结合案件情况，除就案件事实进行调查了解外，还应查明案发的深层原因。不论案件是否立案，都应将发现的问题及时反馈给发案单位，促进其整改。同时应根据各类案件具体情况详细规定应当由哪一部门人员撰写检察建议，避免部门之间出现矛盾。二要扎实深入地开展调研工作，增强检察建议的针对性和实效性。案件承办人员要针对已经发现的问题、存在的原因，深入案发单位，通过调取材料、座谈等各种方式，了解单位内部成员的心理状态、法律意识、行为方式和习惯等。特别是通过翻阅、调取单位廉政风险防范工作制度及相关文书档案，了解其机构设置、管理方式、职能配置、规章制度廉政风险点等，从而在已有工作基础上更进一步挖掘问题、查明原因，为提出科学、合理的对策提供充分的论据材料。三要加强学习，充分论证，避免外行指导内行情况出现。检察人员应加强学习，通过查找资料，阅读理论书籍等方式获取有关理论知识，借鉴经验，找到解决类似问题的方法对策，将理论和实务有机结合于检察建议之中。四要注重归纳、总结，加强类案分析。要注意收集、分析不同单位之间出现的类似案例，在撰写检察建议时可

综合分析各种可能发生的情况，帮助被建议单位预防其它单位所发生的问题。同时加强对类案的分析和调研，注重分析发案的趋势，找出发案的规律，向有关部门提出防范建议，真正做到“防患于未然”。

2.进一步规范检察建议内容与要求

一份好的建议应该内容丰富，指明问题，分析透彻，建议具体可行。因此，检察机关应将检察建议书具备的内容要素作为格式要求明确下来，包括：

（一）事实部分。客观、真实、准确地陈述被建议单位在制度、机制、管理等方面存在的问题和隐患。其后可附有证明材料及相关信息来源的说明。

（二）说理部分。说理是连接“事实”与“建议”的桥梁，关系到被建议单位是否会理解和接受“建议”，因此要求检察人员必须具备良好的法律功底、充分的调查研究能力、论证能力以及丰富的办案经验。

（三）建议部分。该部分是一份检察建议的最终落脚点，要立足所发现的问题，努力找到问题的根源，提出具体、明确、操作性强，具有前瞻性的切合被建议单位实际的整改措施。

（四）结尾部分。应提供检察机关的联系人及联系方式以方便被建议单位沟通，并明确如果被建议对象不采纳检察建议，应予说明理由。

3.建立本院的检察建议电子档案，便与相互借鉴、学习和提高

即在本院网站上设立相关网页，由院办公室将各部门制发的检察建议及时上传至该网页，由收到回复函的部门及时将整改回复情况上传至该网页，并授予相关部门人员阅读权限。这样一是有利于各处室之间了解相互工作情况，避免重复劳动，二是可以为今后制发检察建议提供一定的借鉴和参考，促使我院检察建议整体工作水平的提高，三是有利于检察建议包括回函材料的整理和保存，更方便日后查找、整理、阅读和分析。

（三）规范的检察建议工作制度是保障

1.进一步落实和完善侦防一体化工作机制，形成职务犯罪侦查部门与预防部门的合力应发挥预防部门开展犯罪预防工作专业性强、对被预防单位情况了解更深入的优势，在侦防一体化工作机制下，预防与自侦相辅相成，在工作过程中，相互配合，预防部门制作包括案情梗概、发案原因、对策和建议等内空的预防调查报告，在侦查部门的侦查工作中更加准确、细致的发掘犯罪原因、制度漏洞等。

2.建立检察建议督促、落实机制

通过督促检查，一方面监督检察建议是否真正落实并可起到督促落实的效果，另一方面及时发现检察建议落实过程中存在的问题，积极整改。对于被建议单位无正当理由不予落实检察建议时，职务犯罪预防部门将检察建议同时抄送被建议单位的上级主管部门，请上述部门督促、协助检察建议的落实。一是加强沟通，努力提高检察建议采用率。检察建议的承办部门负责检察建议的跟踪、督促。发送检察建议之前重视与案发部门、单位加强沟通，就案发原因、管理漏洞及对策建议进行探讨，以促进理解、达成共识。比如采取走访、座谈会形式，与案发

单位领导、中层干部、普通员工进行面对面接触，共同讨论、分析后提出切实可行的措施。通过与案发单位沟通，检察建议更容易受到单位重视，被采纳的几率更高，有利于检察机关树立起权威，促进今后工作的开展。

3.完善检察建议发送程序

检察机关应委派专人送达检察建议，送达人员应听取发案单位意见，阐明检察建议的严肃性，交由案发单位签收，以确保检察建议的时效性。

4.完善备案制度

如职务犯罪类检察建议书应一式六份，一份附卷，一份报上级主管部门备案，一份送达被建议单位，一份送达被建议单位的上级主管单位，两份报院预防处备案。回函在向上级检察院备案时要在本院预防处备案，由预防处对职务犯罪类检察建议统一管理。

5.建立回复制度

在送达检察建议时应规定一定期限内进行回复，超过该期限仍对检察建议置之不理或拒不接受检察建议的，可以发出落实检察建议催办函，对催办仍置之不理的，应向其上级主管部门或有关单位反映。

6.建立督促落实制度

检察建议发出后不仅要督促回复，还要跟踪监督落实，在检察建议发出后，承办人应及时了解和掌握检察建议的落实、采纳情况，发现虽有书面回复却无实际整改行动的，可进一步启动提请被建议对象的上级机关追究相关人员领导责任和行政责任的程序。如果发现接受单位提出异议，应对该异议认真核实，如发现检察建议不当时，应及时撤销，并及时通知有关单位。

成本管理研究建议篇2

在大型土建工程管理中还有很多问题存在, 这些问题主要表现在以下几个方面, 即:

(一) 土建工程设计、材料以及检查管理存在缺陷

在工程设计阶段的管理, 通常需要由专业的设计院承担大型土建工程设计工作, 设计人员往往需要深入施工现场对实地进行考察, 然后依据实际调研数据展开施工图纸设计工作。可施工单位所找的设计院通常缺少一定的设计资质, 或者设计人员的专业设计技能较为欠缺, 这极有可能给土建工程建设施工留下极大的隐患。一旦这些问题不能及时的被发现, 便会引发严重后果的出现。

立足于材料管理的角度, 建筑工程施工的质量好坏受到建筑材料的影响。为此, 为了能够使得土建工程的质量得到相应的保障, 相关工作人员必须做好原材料的采购工作。可是在实际采购中, 往往会受到各种原因的影响, 导致材料采购的质量存在一定的问题, 如在竞标的过程中存在着一定的黑幕, 所提供的材料以次充好等。加之土建工程的材料成本比较高, 这极有可能存在偷工减料的行为, 一旦该问题不能及时被发现, 便会给土建工程的质量带来负面影响。

做好施工检查工作极为重要。众所周知, 大型土建工程的施工工艺比较复杂, 同时需要较多的施工工序, 施工难度大, 施工检查工作要确保能够全面的实施也很困难。为此, 要完成建筑工程质量检查工作, 通常需要在施工期间实施分部检查措施。可是实际上很多土建工程质量管理工作不全面, 质量检查工作没有及时完成, 最终导致整体质量检查工作无法充分的完成。

(二) 成本管理中存在着缺陷

大型土建工程往往需要大量的资金投入, 一旦成本管理存在着缺陷, 必将导致资金浪费问题的出现, 同时企业的经济收益也会受到一定的影响。例如相关资金管理人员在资金管理中管理无序, 成本预算工作不够全面。与此同时, 对于施工所使用的材料质量没有认真检查, 导致施工质量差, 甚至出现返工问题, 这也是导致资金浪费问题出现的重要原因所在。

二、大型土建工程管理与成本管理措施分析

要做好大型土建工程管理工作与成本管理工作, 便需要从以下两个重要方面着手, 即:首先, 需要做好设计、材料以及检查管理工作。在土建工程施工管理中, 设计管理是其中最为重要的环节, 一旦在设计阶段出现问题, 那么后续工作也会受到消极的影响。为此, 工程施工中的相关管理人员需要把好工程设计的质量关, 尽最大的努力选择具有高资质的设计院进行设计。在严格监督管理工作实施的基础之上, 提升管理质量, 最终实现提升工程质量的目标。另外, 在材料管理方面需要安排专门的工作人员进行管理。由于大型土建工程施工量较大, 这便导致在材料采购以及储存方面管理工作存在一定的漏洞。一旦工程施工原材料的质量存在问题, 那么土建工程施工的整体质量必将受到负面的影响。为此, 采购人员需要高度重视此方面的问题, 采购过程中需要保证公开性与透明性, 同时还需要确保竞标具有公平性与合理性。在完成材料采购以后, 还需要安排专门的工作人员对所使用的材料进行检查与检验, 从而确保施工材料的质量。其次, 还需要建立相应的土建工程成本管控系统。成本预算是成本控制的重要基础所在。要确保能够有效的控制土建工程的成本, 便需要重视土建工程的施工过程。土建工程成本管理主要在完成预算成本以后, 展开数据统计与控制工作。为此建立完善的土建工程成本管控系统极为重要, 不仅能够提升成本管控的质量, 同时也能够为提升相关建设单位的经济效益创建良好的条件。

基建档案管理研究与对策建议篇3

摘要：基建档案较一般文书档案具有更强的现实使用性等特点。当前，我国基建档案管理总体水平不高。基于此，本文围绕基建档案管理实务要求，借鉴PDCA循环法则、档案价值鉴定理论等研究工具，对我国基建档案管理机制、范围管理、归档方法等进行了研究，并提出增强管理意识、提高管理要求、加强科学研究等3项对策建议，希冀促进我国基建档案管理整体水平的提升。

关键词：基建档案PDCA循环法则价值鉴定

一、问题提出

基本建设是一项由多主体参与，建设周期相对较长并高度依赖各种专业知识的智力型活动。基建档案是基本建设全生命周期中形成的文字、图表、声像等具有保存价值信息资料总称[1]，具有最原始、最真实、最全面的特性，是对相关项目进行进一步改扩建或修缮的基本依据。基建档案除具有一般文书档案原始记录性、信息性、真实性、价值性等特点之外，还具有内容专业性、成套完整性、现实使用性、整理动态性、来源广泛性、

收集滞后性的特点[2][3]。

文献检索以及管理实践表明，我国当前基建档案管理普遍存在重视程度不够、管理意识不强、资料不全、整理不规范、硬件投入不

足、人员队伍力量薄弱等问题[4][5]，

与欧美发达国家差距较大。以美国为例，美国政府十分重视基建档案收集与保管，档案资料系统、完整、门类齐全、数量丰富，比如西雅图港务局、纽约世界贸易中心除保存有基建相关照片和文字材料外，甚至连产业主最初用钢笔勾画的建筑物意向草图都装入了镜框，妥善保管。

为夯实我国基建档案管理实务工作基础，提高基建档案管理研究水平，本文结合现阶段我国档案管理研究成果和基建档案管理实践，从业主方[6]角度研究了我国基建档案管理工作。

二、研究重点

围绕基建档案管理实务要求，本文着重研究基建档案管理机制、范围管理、归档方法等，力图建立一套相对科学、标准的管理体系。

（一）基建档案管理机制研究

从管理层面分析，基建档案管理是一个闭合循环渐进完善的体系。鉴于此，本文运用“PDCA循环法则”，按照统分结合（“业主方制定管理总体计划—各责任主体制定并实施具体管理计划—业主方验查并总结”）的思路，开展基建档案管理机制研究。

1. PDCA循环法则概述

PDCA循环又被称为“戴明环”，是由美国质量统计控制之父休哈特提出的PDS（Plan，Do，See）演化而来，经美国质量管理专家戴明改进并加以宣传而获得普及。它是全面质量管理计划制订和组织实现应遵循的科学程序。PDCA循环法是按照Plan（计划）、Do（执行）、Check（检查）和Act（处理）顺序依次开展工作，并且循环不止地进行下去的一种质量管理基本方法。经过PDCA循环，成功经验应加以肯定并推广，推进管理的标准化；失败教训要加以总结，以应用到下一个循环，实现基建档案管理能力的阶梯式上升。

2.基建档案管理流程分析

基于PDCA循环法则，将基建档案管理流程分解为计划制定、管理实施、对照检查以及经验总结四个阶段。

（1）计划制定。基建档案管理计划包括总体计划和实施计划两类。总体计划由业主方制定，是基建档案管理的总纲。总体计划制定是基建档案全过程管理的起点，始于项目生命周期中“提出项目概念”阶段，主要内容包括：一是明确档案管理是项目管理的必要组成，要求其他建设相关方[7]必须重视基建档案收集与整理，界定清楚各方管理责任；二是明确其他建设相关方的档案归档范围以及档案移交业主方的时间；三是明确档案管理的组织方式，包括归档程序、移交程序、借阅程序、复印程序等；四是明确档案管理抽检制度、约束制度以及奖惩措施。实施计划是其他建设相关方结合本单位实际情况制定的具体工作计划。实施计划必须与总体计划保持一致。其他建设相关方制定的实施计划须报经业主方批准同意后，方能生效。

（2）管理实施。基建档案管理实施遵循“统一计划、分块实施、集中归档”的原则。统一计划是指由业主方制定档案管理总体计划，明确档案管理的统一目标、统一标准、统一要求；分块实施是指其他建设相关方围绕项目建设管理规划大纲以及基建档案管理总体计划，制定具体的档案管理实施计划，履行各自档案管理职责，完成总体计划的各项要求；集中归档是指项目建设完成后，其他建设相关方按要求将各自档案移交业主方，由业主方进行查验、接收，并依据相关标准和要求，进行分类、装订、归档、移交或备案。

（3）检查监督。基建档案特点要求基建档案管理必须要高度重视过程监督。一是业主方监管。业主方是基建档案管理的主体和核心，具有指导、监督其他建设相关方按照总体计划要求做好基建档案管理工作的责任和义务。项目建设过程中，业主方要将定期检查与不定期抽查相结合，做好基建档案管理的监督检查。二是其他建设相关方的自查。其他建设相关方要对照经批准认可的实施计划做好档案归档以及经常性自查，健全借阅制度、复印制度，保证档案及时收集、完整归档、管理规范。

（4）经验总结。经验总结既是基建档案管理系统中的承前启后环节，也是业主方提升档案管理水平的关键程序。对于管理过程中的好经验、好做法，要及时总结提炼，形成制度，进行推广，做到标准化；失败教训更是弥足珍贵，应引起业主方高度重视，组织研究应对措施，以避免在下一个PDCA循环中再出现类似问题，逐步提高基建档案管理的整体水平。

（二）基建档案范围管理研究

借鉴现代项目管理中范围管理理论，定义基建档案范围管理为项目生命周期内所有有价值档案的综合管理和控制，以及完成档案管理总体计划所规定的必须工作，并且只完成那些必须完成的工作。基建档案范围管理包括初始定义、范围确认、范围变更控制等三个环节，基建档案范围管理主体是业主方以及其他建设相关方，其中业主方是最终责任主体。基建档案范围管理研究基础是档案价值鉴定理论。endprint

1.档案价值鉴定理论概述

档案价值鉴定是现代档案管理中的重要方法和重点内容，是指鉴定主体基于对档案保存价值和利用意义的合理认识，对档案质量、有用性和管理效益做出判断与估价的智力性工作。根据档案价值鉴定三段论，范围管理是现代档案管理“前端控制”的重要手段。

2.初始定义

基建档案范围管理初始定义是指基建档案管理主体依据国家档案管理相关法规、规章、标准和基建程序，进行基建档案管理内容的初始化定义。基建档案范围管理初始定义是档案价值鉴定的前提与基础，也是形成基建档案范围管理成果的最终依据，应在基建档案管理总体计划中予以明确。业主方是基建档案范围管理初始定义的管理主体。

3.范围确认及变更控制

基建档案范围管理的范围确认是指其他建设相关方依据初始定义，并结合各自管理职能，对基建档案范围管理内容予以认可的行为过程。范围确认结果是开展基建档案管理的直接依据，应在实施计划中体现。其他建设相关方是基建档案范围管理范围确认的主体。对于基建档案范围管理初始定义有异议的，有关建设相关方须按基建管理程序向业主方提出变更申请，获得批准同意并调整初始定义后，方能生效。

4.范围管理成果

基建档案范围管理经“自上而下”和“自下而上”双向沟通与确认后，最终形成三项成果：一是工作任务书，明确基建档案管理的主要任务；二是工作说明书，详细解释基建档案管理过程中的相关事项；三是工作分解结构（WBS），确定基建档案管理的工作体系与责任体系。工作任务书、工作说明书、分解结构（WBS）是基建档案范围管理的核心要件，也是进行基建档案验收的最终依据。

（三）基建档案归档方法研究

项目竣工后，业主方需按一定原则对基建档案进行归档、编号。结合管理实践，我们认为基建档案归档需充分考虑“现实使用性”的突出特点，遵循“方便查阅，便于使用，完整保存”的原则进行编号归档。

国家档案行业标准《归档文件整理规则》（DA/T22-2000），要求档案以“件”为单元进行装订、分类、排列、编号、编目和装盒。我们研究认为，基建档案归档要在满足行业标准基本要求前提下，遵循基建文件自身形成规律，保持文件间有机联系，采用“按基建程序各阶段形成文件作为分‘件单元；‘件内文件批复在前，申请在后，转发文在前，被转发文在后；项目结束年作为档案归档年”的方法进行基建档案归档，以保证基建档案连续性、整体性和合规性。

三、对策建议

基于上述研究，开展基建档案管理工作，要着力抓好以下几点。

（一）增强意识，重视基建档案管理工作

一是要转变基本建设“重申报建设，轻资料收集”的观念，特别是单位“一把手”要充分认识到基建档案的重要作用，加强档案重要性宣传，营造并形成“人人重视档案资料收集，人人具备档案管理基本素质”的良好氛围，将基建档案管理与合同管理、质量管理、进度管理、资金管理、安全管理放到同等重要位置。二是重视基建档案管理软实力和硬件设施建设。建立健全基建档案管理人员激励与考评机制，注重对基建管理人员的档案知识培训，鼓励开展基建档案专题研究，提高基建档案管理的智力支撑水平；加大资金投入力度，运用新兴科技提高档案设施装备水平，保证档案资料存储安全、使用便捷，实现管理的信息化与现代化。

（二）采取措施，提高基建档案管理要求

基建档案管理面广、涉及主体多，管理难度大。业主方作为最终责任者，要发挥好统筹、协调与指导作用，研究采取有效措施，细化对其他建设相关方的管理要求。一是进一步建立健全基建档案管理机制，将档案管理计划细化为总体计划、实施计划两个层次，分级制定，分块实施，集中归档；明确基建档案管理的工作任务书、工作说明书以及工作分解结构（WBS），界定清楚各建设相关方的管理责任。二是要将基建档案管理要求形成条款纳入有关合同，以明晰业主方与其他建设相关方的责权关系，强化基建档案管理实施的强制性。三是要进一步建立健全基建档案管理的监督制度、借阅制度，保证项目档案能够及时集中归档，避免零散分散保存，造成遗失。

（三）强化研究，逐步增强基建档案管理科学化水平

随着现代管理学的发展与现代科学技术的进步，基建档案管理应与时俱进，不断运用新理论、新技术，逐步提高管理的现代化水平。在此过程中，应加强基建档案管理专题研究，以提高管理实务的智力支撑储备水平。一是要进一步加强基建档案管理机制研究，使得基建档案管理与基建项目流程管理更加协调一致，各建设相关方更加自觉地强化档案管理；二是要继续加强基建档案管理标准体系研究，逐步提高基建档案管理的标准化水平。

参考文献：

[1]文金平.高校基建档案管理中存在的问题及其对策[J].湖南工程学院学报，2007（6）：124-126.

[2]陈梅英.基建档案的重要性及其管理方法研究[J].图书与档案，2011（3）：380-381.

[3]林端庄.高校基建档案管理对策浅议[J].城建档案，2008（10）：49-51.

[4]汤海英.基建档案问题解决“三步走”[J].档案学研究，2009（3）：49-51.

[5]刘岩岩.基建档案建设与管理工作的探讨[J].四川有色金属，2011（12）：65-67.

[6]王英玮.档案价值鉴定基础理论若干关键性问题研究[J].图书情报工作，2013（5）：13-18.

[7]任改莲.档案价值鉴定谈略[J].内蒙古农业大学学报（社会科学版），2012（6）：202-203.

作者单位：中国水产科学研究院

文中“业主方”是广义概念，包括传统管理模式（DBB）下的业主以及管理承包模式（MC）下的管理承包商。

经营管理建议建议篇4

1.事业单位进步核心力量是人才，每位员工都肩负单位进步发展的重任。部分员工在遇到

工作中的失误、困难和问题，没有及时向上级领导汇报和沟通，汇报过程中没有很好的注重细节等方面问题，造成工作效率的严重下降。为了更好促进工作更好的协调发展，建议每年定期进行适当的培训和学习，可实行选派制也可实行轮流制，通过撰写培训体会等公开模式进行考评，亦可实行奖罚措施提高培训的能动性，如此以来，不仅提高了员工的工作责任心而且提高员工的工作能力，更为石油公司更快更好的发展打下坚实的基础。

2.和谐社会提倡节能减排，我发现办公过程中节能减排方面做的不是很好，例如：空调的长时间使用；办公灯光的不必要的浪费等。建议空调的开放根据气温的不同适当使用，尽量节省；办公灯光建议一对一或是一对一排的开关控制方式，尽可能的节约能量源，为单位减少不必要的开支。

3.严格控制私自加班的现象，份内的工作尽可能的在上班时间完成，对长期加班的员工不

仅不予奖励还要严肃处理，上班时间办事效率太低，严重浪费了单位的能源开支等不必要的浪费。

4.建议办公桌使用挡板隔开，不影响彼此交流，更不影响和谐相处，一定程度上可提高办

公效率，还为每位员工提供了独立的个人办公空间也创造了和谐的个人发展空间。

5.部分员工有在办公室吃零食的习惯，严重影响了原本不够宽敞的办公环境，对每位员工的身心健康造成了一定程度的伤害，建议公司制定相应的管理制度，进行控制和严打，倡导全体员工共同营造和谐健康的办公环境。

6.为促进员工间更好的协调和沟通，建议每年组织几次野外拓展训练，着统一的训练服，背上打上单位名称的字样，不仅仅为公司做到很好的宣传作用，而且很好的提高员工的身心发展，释放员工长时间的工作压力，缓解员工的紧张情绪，拓宽员工的心灵深度，增长员工挑战自我的能力。也是为更好的为石油公司服务和奉献埋下有力的伏笔。

7.经市场调查，公务员队伍有车比例占有成分非常大，建议公司针对公务员队伍的客户，采取必要的营销手段，尽可能的拉拢这批客户，比如适当的比例反让，优惠政策等。

8.员工车棚明显太小，每天都有很多车辆放在外面，夏天时候车棚里面更是挤得不得了，推车实在不方便，建议划定车位或是拓宽车棚面积，每次停车的时候没了牢骚和抱怨，怀着一颗快乐的心情来上班，对提高工作效率大有裨益。

9.对加油站奋斗在工作一线，直接与客户打交道的员工，建议实行奖励机制，提高服务质

量，增加服务热忱，微笑面对每一个客户，对排队等待的客户耐心引导既是体现和谐社会的主旨又体现我石油公司的博大。同时，提高基层员工的工作积极性也是很有必要的，建议在工资和福利等方面予以适当补贴。

管理建议书篇5

XX有限责任公司管理当局：

我们接受委托，对贵公司2013年的会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书，不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。因为我们主要从事的是对贵公司会计报表的审计，所实施的审计范围是有限的，不可能全面了解贵公司所有的内部控制，所以，管理建议书中包括的内部控制重大缺陷仅是我们注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性和公正性。

在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还有较好的，但有的方面还存在一些较薄弱之处。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制。

一、财务管理方面

（一）资金管理方面

1、较普遍存在未达账且产生未达账的原因多样。例如：

（1）公司个别银行存款账户账面余额为负数，原因不明；财务人员账务处理不及时，没有编制银行存款余额调节表，造成银行未达账项时间较长，以前形成的部分未达账项246,137.50元，现已调入其他应收款挂账至今无法处理。

（2）公司存在未达账项时间较长、金额较大、且系人为操作而未作账务处理的情况。

（3）部分子公司未能做到定期与银行对账。

（4）公司银行日记账会计记录不清，未分账户登记，财务无法提供每个账户的期初、期末余额。

针对上述情况，我们建议：财务人员应及时编制银行存款未达账调节表。对货币资金业务要定期或不定期地进行监督检查，核对未达账项，查明未达账的产生原因，及时进行清理；对控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

2、存在未按规定用途使用银行账户、公款私存、与他人共同使用一个银行账户的现象。例如：

（1）下属公司由于债务纠纷，银行账户被当地法院查封，现将货币资金以个人名义存入银行，现金坐收坐支，部分资金账外循环。（2）公司本部在****银行设立的银行账户长期由****公司使用。截至2004年12月31日，该账户中的存款余额为30.16元。（3）****公司与总公司汽车部共用总公司结算中心的同一个内部银行存款账户。

（4）下属公司现金中有以个人名义开立存折,而且与系统内其他公司共用一个存折。

针对上述情况，我们建议：贵公司应切实执行国家与集团公司已订立的货币资金的相关法规和规定，建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。

3、除上所述，贵公司部分下属单位还存在其他一些不符合货币资金管理规定的现象。例如：

（1）下属四级公司货币资金账实不符，个人借款和还款没有任何原始凭证，支票存根未签署金额。

（2）公司及下属各子公司普遍存在多头开户的现象，其中公司本部银行账户多达35个。

（3）公司的出纳人员未能对现金管理做到日清月结。

（4）公司下属各科室在2013年以前实行独立核算，其中出口科和公路科都有自己的银行账户，随着出口科和公路科解散，相应的银行账户并没有及时销户。

针对上述情况，我们建议：

（1）贵公司应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照财务制度规定核算现金的各项收支业务；

（2）加强银行账户的管理，清理不需用的银行账户，明确各岗位职责的分工，保证内部控制的有效运行。

4、公司缺乏收款与付款的协调安排的制度。一方面公司持有的银行承兑汇票金额大，资金被客户大量占用，影响了公司的支付能力；另一方面资金支付能力较差，公司为****投资计划所需资金可能会出现支付困难。

针对上述情况，我们建议：

（1）与金额机构合作，以公司持有的银行承兑汇票作为质押，开具小额银行承兑汇票，支付货款；

（2）公司应建立销售与收款协调安排的制度，缩短收款时间，解决资金被客户大量占用的问题。

（二）债权、债务管理方面

贵公司部分下属单位存在往来款报账不及时、往来账龄较长，与债权债务方对账不及时、往来款清收不力，往来款性质不分、串户核算等现象，例如：

1、公司本部及其子公司账龄在三年以上的往来款金额较大，其中三年以上应收账款2,578,475.90元，占应收账款总额的34%；三年以上其他应收款12,973,949.03元，占其他应收款总额的38%；公司本部与子公司及各子公司之间存在内部往来的金额差异不大，但差异笔数较多的情况，且各方入账时间的不同以及票据传递的不及时并不是造成差异的全部原因。

2、公司其他应收账款期末余额17,917,535.69元，其中挂账2-3年的款项1,288,348.04元，占该公司本期其他业务利润的61.07％。

3、公司往来中存在货贷往来与贸易往来串户核算的现象，往来账中调账金额较大；并存在大量长期挂账的往来款，该公司未及时对这部分往来进行清理结算，且未及时与对方进行对账。

4、公司往来账科目中，有相当部分科目以往来单位的简称列示，造成无法进行正常的往来对账工作。

5、集团有限公司与子公司的预付账款、应付账款的明细核算按每单业务的客户设置明细账，未按真实应付客户记录，致使资产方、负债方同时挂相同客户的款项；

6、公司存在与集团内其他单位的往来核对不上的情况，例如其他应付款中应付********有限公司与对方差额361,463.71元。

7、****公司将收回的债权全部转入****公司，且部分回收资金不经过****公司直接转入****公司。

8、公司业务人员不能及时到财务报账，拖延时间长。

9、公司的客户信用控制主要由业务部门掌握，财务部门仅为业务部门提供有关客户的付款情况，未能参与应收账款的信用政策的制定，从而无法对信用政策的执行情况进行监督、分析和考核。针对上述情况，我们建议：

1、落实总公司应收账款管理暂行规定；建立客户信誉评分制度；对于大额款项垫支的业务要建立有关的可行性分析、审批研讨制度，严格各级领导的经济责任及审批权限；

2、加强有关业务及财务人员的离职交接手续，对往来科目的核算应充分利用财务电算化，对存在三年以上账龄的往来款交由专门部门进行清理；

3、未按客户核算情况的往来款，由财务部门和业务部门核实客户名称，及时调整至客户明细，以方便与客户对账并保证结算金额的正确性；

4、各级公司以及下属公司之间的内部往来应及时核对，业务部门与财务部门应制定定期沟通制度，制定业务款回收管理专项制度，保证应收款项的安全性，加快应收款的回笼，严格控制为提高业绩而盲目赊销的经营行为；

5、加强相关债权债务的登记管理工作；确保反映完整的债权债务。

（三）存货管理

贵公司部分下属单位存在对已盘亏毁损的存货清理不及时，财务与业务部门沟通不及时、沟通渠道不畅通，未定期盘点等现象，例如：

1、公司对已盘亏、毁损、变质的存货清理不及时，造成不良资产长期挂账，不能如实反映实物状况；存货入库与发出,库存保管与财务核算脱节,造成账、实不符。

2、公司下属个别子公司存在未设立存货数量金额账，且未按照财务制度的要求定期对存货进行盘点；

3、公司存在销售合同已经完成或合同大部分已经完成，存货已经出库，但在结转成本时只结转部分成本或未结转成本，造成存货虚增及少转成本。

针对上述情况，我们建议：

1、完善实物资产管理的岗位责任制度，加强对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节的控制；

2、完善存货管理的内控制度，定期对存货进行盘点，年末对存货进行全面盘点，由公司负责人、财务人员、保管人员组成存货盘点小组，并及时查找存货盘点差异原因；盘点范围应为包括账外实物资产在内的所有实物资产，盘点内容除实物数量外还应包括：资产可使用状况、资产存放地点或使用人等，并形成书面盘点记录；明确盘点记录作为会计原始凭证归档，明确相关人员对实物资产的责任；

3、加强财务部门与业务部门的联系，及时进行存货流转的账务处理，并对盘亏、毁损、变质的存货及时进行账务处理。

（四）长期投资管理方面

贵公司部分下属单位长期投资管理存在被投资单位注册资本不实、对被投资单位控制不力、对已签订转让协议的投资项目处理不及时、对已无持有价值的投资项目清理不及时等情况，例如：

1、公司部分被投资单位营业执照、验资报告及账面实收资本数额不一致；该公司对权益法核算的子公司缺乏有效的监督、控制机制；该公司投资控股的某公司因不再经营而未纳入会计报表，其下属的****有限公司每年只有少量的租金收入，且不足承担固定费用的支出；二级公司尚未建立对子公司的投资关系，三级、四级公司存在只有行政隶属关系而没有投资关系的现象；个别下属公司法定代表人已经更换，但未在当地工商行政管理局办理法人变更备案。

2、公司下属部分子公司经营规模小且无稳定的收入来源。由于部分子公司经营规模较小，法人实体过多，增加了公司的税务、工商及管理费用。

3、公司与子公司**公司及**公司因合作纠纷导致不能及时取得两家公司的会计报表；公司截至报告日尚未办理已到协议转让日期的****公司与****公司的股权转让的相关转让手续。

4、公司对被投资单位的控制和参与不够，无法对分红、重大经营决策等事项行使股东权利，致使部分投资项目情况不明，收益不佳；公司未设立专门的岗位履行管理职能，未能对投资项目进行有效的跟踪管理，无法及时进行监督管理和风险防范。

5、公司的部分子公司缺少相关划转资料及成立的相关资料，法律依据不健全。

6、公司截止20xx年底对有**公司、**公司等公司实际持股比例为100%，但相应的投资并未反映在该公司的会计报表中。

针对上述情况，我们建议：

1、设置专门的投资管理部门或岗位对投资的过程和结果进行监控；对参股企业，要定期按时行使股东权利，如对定期会计报表特别是会计报表的搜集、对股东会的有效参与、及时传达；

2、对注册资本与实收资本不一致的公司，根据原因，实收资本未足额到位，与注册资本不相符的，及时补足资本或减少注册资本；实收资本大于或小于注册资本的，根据《中华人民共和国公司法》及《工商登记管理条例》等法律法规的有关规定，当公司的实收资本增减变动超过注册资金的20%时，及时办理工商变更；公司法定代表人发生变更的，要到当地工商局变更备案，以明确公司法人的权力和义务。

3、对实际控制的子公司应明确投资关系，计入长期投资；对已经无持续经营能力或无法管理、控制的子公司，应采取改制、处置等有效措施,减少投资损失；对已签署转让协议的股权，应及时与转让方协调，及时正确处理股权投资。

（五）固定资产管理方面

贵公司部分下属单位固定资产管理存在产权证办理不及时、产权关系不明晰、对固定资产的管理不完善等情况，例如：

1、公司账面记录的房屋、建筑物中尚有部分未办理房屋产权证明。如**公司账面记录的房屋、建筑物中，有原值22,951,850.30元,净值17,878,854.30元的房产无合法拥有的房屋产权证明；下属公司账面记录罗湖区和平路3,007.9平方米的土地使用权目前尚未取得该块土地的土地使用证；未取得附城主山综合楼及主山综合后楼所占用的土地的使用证；拥有龙岗区平湖镇2万平方米的土地已有10年，目前尚未开发。

2、公司及其子公司均未建立固定资产的定期盘点制度、未设立专门的资产管理部门或岗位管理。

3、公司固定资产的管理与核算的问题较多，表现在：

（1）未对应固定资产卡片账设置相应的固定资产标签，也未定期对固定资产进行盘点；

（2）部分固定资产存在多提折旧形成资产净值为负数的现象，并且累计折旧科目没有本月合计及累计数；

（3）在处理固定资产的转让及处置时，未通过固定资产清理科目将被处置资产从固定资产账中转出，且在资产尚未清理完毕时就结转收入；

（4）固定资产的修理费没有按制度规定一次性计入当期损益，而是分期摊销；

4、公司部分下属公司的固定资产核算（台账）不在财务进行，部分固定资产与低值易耗品划分不严格。

5、公司目前使用的固定资产中的大部份属于母公司****公司所有，公司无偿使用，对该部分资产尚未确认入账，也未对其计提折旧。公司目前只是代为管理，建立了固定资产明细台账，并负责维护和承担维修费。这部分固定资产的无偿使用且不计提折旧，造成了低计成本费用、高计利润的结果。

针对上述情况，我们建议：

1、财务部门应根据购进发票及报废转移单等原始单据登记固定资产卡片、标签及明细账簿，以便及时准确地反映固定资产的名称、数量、购进原值、日期及折旧和报废处理等具体情况；

2、成立专门的固定资产管理部门或安排专人管理固定资产，年末由财务部门牵头,组织固定资产主管部门及固定资产使用部门对固定资产进行盘点核对，保证账账相符、账实相符；

3、强化相关部门的协调，对资产界定产权，严格履行相应产权变更程序；加强房屋产权清理工作，尽快使房屋产权清晰；按制度严格执行。

（六）工程建设方面

贵公司部分下属单位在工程管理立项、预算、决算等管理方面存在缺陷，例如：

1、公司下属公司建104号及319号办公楼,未取得《在建工程规划许可证》；公司筹建的 “沿街房工程”一期、二期工程，两个工程通过其他应付款科目核算；未计提营业税金及附加；公司物流仓库项目的入账依据不正确，工程未做竣工决算。工程的立项、预算、勘察设计施工监理合同、工程造价的审核、工程验收等文件和资料不完整。

2、下属子公司未严格按会计制度的规定在资产达到使用状态后及时转固定资产。

针对上述情况，我们建议：收集与工程相关的立项、预算、勘察设计施工监理合同、工程造价审核、工程验收等文件和资料，作好工程的竣工决算，并报上级批复，确认工程造价，以上级批复文件为依据转固；做好工程收入与损失的确认工作，完善结转手续，作好税金的核算和缴纳工作。

二、会计核算方面

（一）存货核算方面

1、公司存在部分赊购原材料已入库，发票未收到，虽按公司规定建立了辅助账，但月末时未将该部分金额记入相关科目，致使会计报表中存货科目的部分子目出现负数。

2、原材料的发出计价未严格遵循加权平均法，其暂估入库原材料当月未进行加权平均。

3、公司低值易耗品的摊销政策分为一次性摊销、分量摊销等，但在实际执行方面仍然存在一定的缺陷。如*******辅具的摊销政策为90元/吨，已经严重背离该低值易耗品的实际损耗。

4、公司产品生产过程中逐步结转法的确得到了一定的应用，但由于在产品类别众多、来源较广且工艺复杂，加之“跨车间交接单”内部控制执行不彻底，存在个别在产品实物流转与成本流转分离，生产成本未能实现逐步结转的现象。

针对上述情况，我们建议：

1、公司在实物入库时编制入库单，月末财务部门汇总仓库已入库但未收到发票的金额，并据此列入相关科目，下月月初予以冲回，实际收到发票时依据发票金额入账，对仍未收到发票的在月底继续采用上述办法。

2、公司在结转原材料，计算“生产成本－直接材料成本”时，暂估入库的原材料应一并参与计价，为保证发出计价的严肃性，公司在暂估入库时数量依据实际入库数量，单价可执行合同或协议价。

3、遵循重要性和谨慎性原则，根据低值易耗品各类别的实际耗费情况，修订相关低值易耗品的摊销标准，并对其有效实施进行监督，真实反映低值易耗品的实际消耗和期末资产价值状况。

4、坚持实物流转、成本流转、流转手续三统一原则，根据自身特点不断细化成本核算流程，以便财务部门对产品生产的整个过程实施动态控制。

（二）长期投资核算方面

贵公司部分下属单位存在长期投资核算不规范的情况，存在应按权益法核算而未按权益法核算，长期投资在往来中挂账的情况。例如：（1）贵公司及所属子公司存在对其投资单位应按权益法核算而未按权益法核算情况。例：本部对****公司投资500.00万元，占50%股份，未按权益法核算。

（2）贵公司对部分下属子公司的投资存在在往来中挂账核算的情况，如下属单位****公司对**************的投资未在长期投资中核算。

针对上述情况，我们建议：长期投资的核算应严格按照企业会计准则的规定执行。

（三）收入成本核算方面

贵公司部分下属单位收入成本核算方面存在收入成本管理不合规、收入确认不及时、收入成本跨期等现象，例如：

1、公司在收入、成本的确认方面财务手续不够完备，部分会计处理无相关原始凭证；

2、公司的部分业务未按照权责发生制的原则确认；将代理业务按照自营业务进行核算。

3、公司与子公司的***公司的收入存在跨期确认的现象；子公司除货贷以外的收入未能严格按配比原则核算，成本未分类核算。

4、公司及下属公司中少数公司存在人为将应列支出与应摊销费用挂账的现象；少数公司未依总公司要求实行单票核算。

5、公司及所属子公司的财务部门对业务部门的业务流程及业务进展情况缺乏足够信息支持，不能全面了解和监督业务进程。

6、公司的货贷收入未按照集团统一规定的全额法核算；尚未建立业务台账；收入项目划分不准确，本年将货代收入全部计入水陆货代收入。

7、公司及所属部分子公司未按照集团规定在期末根据业务完成情况进预估收入和成本。

8、公司没有建立完善的业务台账登记管理制度。

针对上述情况，我们建议：

1、启用业务信息系统管理软件，使财务部门能够及时了解业务部门业务的进展及发票开具情况，为财务进行账务处理、款项的收付提供及时、充足的依据，同时，加强财务与业务部门及其他有关部门定期沟通与合作，强化业务部门对财务的信息支持，制定专门的应收账款催收管理制度，保证应收款项的安全性，加快应收款的回笼速度。

2、加强对业务部门的档案管理。业务部门处理业务时的原始凭证应使用连续编号的作业单或流水单，完善业务流程中各环节的票据传递程序，做到每个业务流程的各环节都有据可查，保证公司的收入、成本均可以真实、完整地反映在财务报告中。

3、各级公司应结合自身经营的特点和业务流程，根据总公司下发的会计核算办法的相关规定，明确相关岗位的职责，完善从结单到业务完成的统计工作，严格按制度规定的收入确认原则确认收入，并按配比和权责发生制原则核算相应的支出和成本，真实地反映公司的财务状况和经营成果，杜绝调整当期利润及税金现象的发生。

（四）长期待摊费用的核算

1、存在新发生的固定资产修理费仍按年限摊销的现象。

2、未建立设备维修与改造鉴定制度，给费用资本化的界定带来了困难。

针对上述情况，我们建议：

1、对相关人员进行业务培训，强化以《企业会计准则》和《企业会计制度》为核心的核算体系。

2、由技术部门和设备部门负责固定资产维修与改造性质鉴定及验收工作，并合理确定费用资本化的受益期限。

（五）合并会计报表的编制

1、关联往来、关联交易统计不完整。在审计过程中我们对贵集团公司各独立法人之间的内部往来和关联交易进行了统计，在内部往来方面存在个别关联方单方挂账、双方入账金额不一致、内部往来差异清理不及时等现象；在关联交易方面，关联销售收入与对应的关联采购金额、贵集团公司的统计与实际均存在差异。由于关联往来和关联交易统计不完整，在一定程度上直接影响了合并抵消的正确性。

2、合并会计报表内部利润抵销不准确。贵集团公司在编制合并会计报表时，对由于关联交易产生的未最终实现内部利润一直采取按外部销售与内部销售的比例测算，并予以抵销的方法。采用此种方法测算合并会计报表应抵销的内部利润并不十分准确。

3、收入成本的核算口径的不统一导致在编制合并报表会计报表时各家会计报表不具有一致性及可比性。针对上述情况，我们建议：

1、对内部往来进行一次全面清查，对核对不符的内部往来查明原因，及时清理；进一步规范关联企业的财务核算，特别是往来科目的使用，定期对关联往来和关联交易进行核对，及时发现并修正出现的差错；加强对下属单位的财务监管及奖惩力度，以确保贵集团公司在以后工作中内部往来款项核对相符。

2、在不断完善生产成本逐步接转法的基础上，进一步加强关联销售内部利润的统计工作，首先实现对重大合同内含内部利润的准确统计，进而实现对每一项关联交易所形成内部利润的跟踪统计。

3、按照合并报表编制的规定统一母子公司的核算口径，使编制的合并报表具有可比性及可读性。

（六）财务基础工作方面

1、存在账簿记录字迹不清晰、不完整的现象；个别子公司及下属分厂记账凭证的复核工作做得不够仔细；分厂在与成本科进行成本结转时，缺少必要的审查程序，存在发生会计差错的可能。

2、贵集团公司会计主体较多，购销交易及往来频繁，由于未设置现金流量台账对企业日常发生的现金流量进行统计，因此现金流量表的编制难度较大；同时由于无现金流量表编制工作底稿，我们审计过程中发现了很多逻辑错误。

针对上述情况，我们建议：

1、根据《会计法》、《会计基础工作规范》和其他有关法规的规定，建立健全会计人员岗位责任制度和内部稽核制度，加强会计凭证的审核工作,以确保会计核算符合相关会计准则和会计制度的规定。

2、贵集团公司各关联企业设置现金流量台账，做好企业日常现金流量的统计工作，对企业日常发生的现金流量进行记录，以满足编制现金流量表工作的需要。

三、综合管理方面

（一）内部审计

内部审计是企业控制系统的重要组成部分，是在内部建立的一种独立的评价活动，也是加强财务监督、有效降低成本费用、改进管理、提高效益的手段之一。内部审计部门应处于企业最高决策层（股东会或董事会）的直接领导之下，内部审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人。通过对长期计划与短期实现的调节，内部审计人员可以调控、指导企业的风险管理策略。内部审计对企业来说是防止错报、漏报和舞弊的重要手段，内部审计的工作应得到充分重视。但贵公司目前仍有多家二级单位的内审部门尚未建立或未有效的履行职责,而是有总公司代替执行或内部审计工作实施的力度不够，平时没有真正开展有效的内部审计工作。

针对上述情况，我们建议：贵公司应对公司内部审计机构给予高度重视，配备专门的内审人员，制定明确的、日常的、可行的内审工作制度，并给予较高层次的授权，以对下级公司的经营、财务、资产等管理进行有效的检查监督控制，避免基层管理放任自流。健全和完善基础建设，围绕企业实际情况发挥内部审计在监督、服务、评价等方面应有的作用，加强对下属部门的财务收支与内部控制的审计监控，并参与公司相关规章制度的制订。

（二）会计工作机构及会计人员配备

贵公司部分下属单位会计机构及会计人员方面存在业务处理不及时、业务管理不规范等情况。例如：

1、结算单据传递的不及时，导致了收入和成本的不配比。

2、子公司财务人员较少，工作量大，由此导致一些不相容的会计职责未能完全分离。

3、相关业务部门在业务承揽过程中普遍未与委托方签定合同或协议。

4、处理业务时对往来款的性质划分不清；将成本性质的支出通过利润分配科目反映；冲销错账时不作红字冲回。

5、存在未分配利润余额为负数的情况下分配利润。

6、财务人员更换频繁，缺乏必要的交接，现任财务人员对公司以前的财务信息缺乏了解；部分重要文件（如税收优惠批文）无法找到；未保存2003汇总会计报表相关的数据资料。

针对上述情况，我们建议：

1、加强对财务人员的业务培训，提高财务人员的业务水平；

2、建立定期对账制度，加强财务统计工作，定期或不定期对各单位的对账情况和财务统计工作进行检查，建立相应的奖惩机制，以确保公司核算的财务数据的真实性、准确性。

3、设置现金流量台账，对公司日常发生的现金流量进行记录，以便编制现金流量表。

4、加强对原始凭证的审核，进一步健全审核制度，以保证基础工作的真实性与准确性。

（三）会计电算化

贵公司部分下属单位会计电算化方面存在未能有效利用电脑处理相关业务的情况，例如：公司虽然早已实行了电算化核算，但手工账与电脑账长期并存。

针对上述情况，我们建议：财务人员参加相应的电算化培训，提高电算化水平，以适应公司管理的需要。

（四）合同执行情况

例如在审计过程中我们发现，在建工程合同执行监督管理制度不健全，对在建工程实施情况的内部稽核制度需要进一步完善。

针对上述情况，我们建议：在建工程项目实施计划及在建工程完工情况报告制度，该报告由相关资产管理部门撰写，内容包括在建工程项目的投资情况、资金使用情况、工程进展情况、计划实施情况等内容，由内部审计部门对在建工程执行情况实施审计监督。

（五）注册资本管理

贵公司注册资本和实收资本不一致，由于国有企业发展的特殊历史背景,在市场经济过程中,国有企业的遗留问题没有得到完全解决。公司实收资本与工商注册资本不一致。

针对上述情况，我们建议：公司在审计完成后和有关部门协调，解决上述问题。

（六）组织结构方面

该公司与其下属子公司在公司组织结构上是两个公司一套班子，职能部门没严格分开，存在损益不清，人权、事权不分，业务不分，转移资金事项频繁的状况。

针对上述情况，我们建议：该公司和下属子公司严格执行人员、资产、财务三分开，相关职能部门严格分离，业务分开操作，杜绝两公司间的损益和资金转移情形发生。

（七）产权归属

贵公司土地权属变更后没有及时进行相关权属证书变更，导致资产总额不实，影响企业的净资产。一旦出现纠纷，相关权益将得不到法律的有力保护。贵公司因市政建设部分土地政府已收回，但相关权属证书未变更。

针对上述情况，我们建议：公司应尽快督促相关部门解决土地权属问题。

（八）经营资质

根据国家对经营资质的要求，总公司已不能满足，可能因丧失经营资质而造成更大的经营困难。

针对上述情况，我们建议：公司应尽快研究经营资质问题，通过增资等方式，满足国家的相关要求；同时应研究该公司经营上的问题，改变其经营效益不佳的现状，提高其自身造血能力。

四、资本运营方面

贵公司部分下属单位如：**公司、**公司、**公司经营性亏损数额巨大，显示上述公司财务状况已经恶化，应采取有力措施改善经营状况；在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上是健全的，并且执行较好，但有的方面还存在一些较薄弱之处。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制。

（一）信用风险的控制与管理

各种信用工具的广泛使用是现代贸易的一个典型特征。贸易离不开信用，信用工具（包括衍生工具）的使用极大地促进了贸易形式和内容的发展。对于企业来讲，信用是一项特殊的资产，企业开出的信用证及保函等更是一种独立于会计报表之外的资产。

公司目前与多家银行签订了综合授信协议，截止2004年底，公司已开出未结清的信用证及保函折合人民币已达7.8亿元，已经超过了公司的净资产。我们认为公司对于信用风险的控制存在以下薄弱环节：

1、公司虽然建立了信用证及保函的统计备案制度及操作规程，但相关制度比较粗化，对具体的流程、时间要求及突发、例外事项的处理方法和原则规定不明确，登记台账设置不规范；

2、公司对信用风险控制的职能主要集中在财务部，但信用风险应该由合同管理、经营及财务等多部门共同控制。风险的过度集中使得财务部门承担了其不能控制的风险；

3、公司与信用风险的评估、信用工具的选择及信息的沟通与反馈相关的内部机制不健全。

针对上述情况，我们建议：贵公司应加大经营恶化单位的清理工作；清理条件尚不成熟的则提高亏损单位目前的经营效率，控制成本费用的支出，将损失降低到最低。

（二）对外投资的控制与管理

存在的缺陷：

1、个别企业的对外投资未进行认真的投资可行性研究，不能提供投资项目的可行性分析报告，对外投资决策未吸收财务部门的充分参与，导致投资决策失误。

2、个别企业投资行为与财务管理脱节，未充分发挥财务部门的主导作用，结果导致产生长期股权投资计价和投资收益核算的重大差错。

3、没有制定对外投资的决策程序，对外投资的决策随意性较大。

4、对部分被投资企业未进行有效管理监控，资产安全和收益存在重大隐患。

针对上述情况，我们建议：

1、建议制定《集团公司对外投资指引》，统一规范集团和二级单位的对外投资：

（1）规定集团财务资产部是对外投资的核算和监督的主管部门；（2）由企业发展部、财务资产部负责对联营、合资项目的立项、投资和停业处置等审批管理；

（3）独立企业的立项、投资和停业处置等审批管理工作按投资隶属由集团公司或有关子公司、直属单位负责；

（4）集团公司或有关子公司、直属单位在办理联营、合资企业立项时必须进行可行性论证和投资效益的预测，并要吸收财务人员参加，掌握投资对方的资信和资产情况。

（5）凡不具备联营、合资经营条件的不得立项；具备联营、合资条件的，由主办部门办理申请立项手续。

（6）经批准立项的联营、合资合同（或协议）和企业章程在合同或协议签订后30天由有关子公司、直属单位财务资产部报集团公司财务资产部备案。

2、建立对外投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理对外投资业务的不相容岗位（例如投资预算的编制与审批、投资项目的分析论证与评估、投资的决策与执行、投资处置的审批与执行、投资业务的执行与相关会计记录）相互分离、制约和监督。

3、根据不同的投资种类和投资方式采用相应的管理方法，加强对持有投资项目的安全完整、投资收益的收取、有关凭证的保管和记录、会计核算等方面的控制。

4、加强对外投资处置的控制，对那些投资金额小且被投资单位主业分散、无持续经营能力、已注销或长期停业的对外投资进行清理、处置，确保投资资产的优质高效。

（三）委托理财、委托贷款、自营证券业务的控制与管理

存在的问题：

1、公司委托理财、委托贷款、自营证券业务尚未形成一套规范的内部控制规章制度和操作流程，在操作上会存在一定的人为因素。

2、公司自营证券每笔买卖必须由领导的授权金融投资部才能操作，中间可能因信息传递不及时或人为因素而错失良机。

3、公司上述业务均以嘉诚公司的名义开户，资金先打入嘉诚公司银行账户，再从嘉诚公司银行账户划入嘉诚在证券公司开设的资金账户或融资方账户，一切业务均以嘉诚公司的名义进行操作和签署协议，存在一定的违规行为和法律风险，同时嘉诚公司自身也从事委托理财、委托贷款、自营证券业务，双方存在业务不分，一套班子操作，核算不清。

针对上述情况，我们建议：

1、尽快建立一套健全可行的委托理财、委托贷款、自营证券业务操作规程和内部管理规章制度、内部各部门的牵制制度，避免在操作上出现人为因素。

2、专门成立客户信用等级评价部门，负责客户信用评价和调查、客户档案管理，并且与金融投资部的职能严格分离。

3、制定出一套符合实际情况的内部考核、评价制度，并给相关职能部门一定的授权范围。

4、公司重大的委托理财和委托贷款业务应在事前报集团公司备案。

5、公司委托理财、委托贷款、自营证券业务应全部改为以本公司的名义进行操作和签署协议，以本公司自己的名义开户，与嘉诚公司的业务完全分开，即使是确实因业务需要以****公司的名义开户，但双方之间必须签署协议，并且明确双方的权利、责任和使用范围。

（四）融资、担保方面

存在的问题： 1、1996年该公司为****公司向中国工商****分行营业部借款5000万元了担保，后因****公司经营状况不佳，无力偿还借款，目前因承担连带责任已被****人民法院查封部分财产，帐户也被法院冻结，对正常的经营活动产生了不利影响。2、2004年该公司为****公司3050万的人民币借款担保和312万的美元信用证保证，同时****公司为该公司6500万的人民币银行借款提供担保，双方签有互保协议。

针对上述情况，我们建议：

1、对外提供担保时要求对方单位提供对等资产价值的反担保措施；

2、事前、事中应加强对对方单位的资信调查和评估，事后应加强跟踪调查，以化解对外担保风险。

上述问题只是我们在执业过程中注意到的集团内部控制存在的若干缺陷，并不是内部控制可能存在的全部缺陷。本管理建议书不应被视为对内部控制整体发表的鉴证性意见，也不能解除集团建立、健全内控制度及保证其有效执行的责任，并且不影响我们应当发表的清产核资专项审核意见。我们出具的管理建议书只向集团管理层提供。集团因使用不当造成的后果，与执行本业务的注册会计师及会计师事务所无关。

*****会计师事务有限公司

中国注册会计师：

中国·*****

公司管理改进建议篇6

09年参加工作的我对于公司的现状也深表关切，首先我们这批年轻人都愿意为改变公司现状尽我们最大的努力。也请领导相信我们，我们定会不辱使命，全力以赴！在外边的时候我们时刻谨记教导，一切以公司的利益为先。我们在外边的一言一行都是公司的代表，在竞争激烈的今天有机会参与公司的这个项目，对于自身就是一个锻炼的机会，我们一定会珍惜公司给予的每一次机会。在努力提高专业能力和技术能力的同时，也会注意思想方面的成长。身在项目以身作则，自律自省，不给公司丢人，工作中努力迎接挑战，做好对细节方面的掌控，做到认真，准确。在项目生产过程中努力去学习各个工作流程。遵守公司规章制度，对外处理事情发生矛盾时候以公司大局出发，请领导放心。

来到泰安项目应经有四个月的时间了，四个月的时间经历了很多以前未经历的事情，处理了许多为曾预想到困难，这四个月对我来说可以说事受益匪浅!在和土建公司合作的过程中我也在学习着他们的长处，希望有朝一日能以人之长补己之短，同时也看到了一些项目经营中的弊端现象，也引以为戒作为前车之鉴，希望有朝一日在自己公司内部能派上用武之地，发挥作用。

以下是个人一些浅显的感悟总结;

1、人：人可谓是项目经营好坏的最关键因素。

人的工作技能，人的沟通能力，每个人突出方面的优秀品质。无论什么样的人都是一块有用的材料，可是，人的劳动积极性却决定着上述所有因素的发挥效果。可在工作的过程中经常会发现好多不当的工作分担模式会严重挫伤人的劳动积极性！

这些因素包括：

一、分工不明确：分工不明是直接挫伤劳动积极性的第一杀手，没有分工和单方面分工过重会严重影响人的劳动积极性，也会降低事情的处理效率，阻碍项目高效运转，同时会提高部分员工的侥幸心理和另一部分员工的抱怨心理。

二、不合理分工，不合理的分工方式会导致事情处理的低效。例如土建方面有一些工作涉及到外业和内业交叉，而一些技术性过强的工作交给内业处理不但会增加错误，而且会耽误外业和内业人员彼此的时间精力沟通并弄懂这件事，这样往往耽误了彼此的时间。

2、责任心年轻人刚刚步入工作，环境由宽松的学校变成规规矩矩的工作环境，不免会有些不适应，这就要求我们要提高自己的责任心、一件事，无论谁负责，轮为己做，就要善始善终。尽全力弄好做好。

3、执行力

有了责任心好的工作态度之后，执行力不到位就无法完成既定的工作目标。以土建方面安全工作为例子，有了工作目标，明白了工作方法后，下一步就是安排工作，可往往会遇到许多工作无法贯彻下去的囧状，土建干活干土建安全打雷无人理。避免执行力不足可以从两方面入手：

一、权利的分配的有针对性，有了针对性的权利就能够让你的工作进展更顺利，人员配合更良好。

二、多多与施工人员沟通，彼此成为朋友不失为一条上上策，既然是朋友怎么忍心不配合呢。

4、良好的管理制度

指定完善的管理制度是规范大家言行的重要手段，一个和尚挑水喝、俩个和尚抬水喝、三个和尚没水喝。要避免没水喝就的用制度来规范每一个人，表象良好要奖，如何奖怎么奖，奖多少？怎么评定？没有完成工作逃避工作的要罚，如何罚怎么罚，谁来罚。这样才能及时遏制没有完成工作人员侥幸心理，以免造成恶性循环。

5、定期学习

定期组织学习是十分必要的，公司应该鼓励提倡员工学习，用可能可以制定一些相应的制度帮助员工主动学习，无论从管理方面还是技术专业技能方面，学习的形式可以是大家相互沟通，观摩等等。学习要有针对性和计划性，尤其对现阶段工作困难和工作重点方面。

6、集思广益

三个臭皮匠，赛过诸葛亮，集思广益不但可以提高大家的发现问题的能力也防微杜渐的有效手段，每个人做着不一样的工作有这不一样的具体的体会，这些体会包括工作心得和工作技巧和工作难处，及时发现这些工作难处做一个细致的总结，报给公司，公司可以通过第5点一并收集解决，大家共同提高，不失为一个快速有计划增进员工能力水准的方法，同时也为筑我青岛公司快速强大增进一丝活力。

成本管理研究建议篇7

合同能源管理是运用市场手段促进节能的服务机制,降低用能单位节能改造的资金和技术风险,充分调动用能单位节能改造的积极性。合同能源管理看起来应该很不错,然而节能服务市场的在各国发展却没那么美好[2]。

长期以来,合同能源管理研究主要关注节能服务行业发展的状况、障碍、政策,合同能源管理模式介绍、运行机制、风险[1,3,4]。

然而在现有背景下,对具体项目选择合适的模式研究以及合同能源管理模式的经济性较少。毕竟合同能源管理的特征以及案例分析不能解释一个项目获得成功,而另外一个项目却无法推行,更无法解释一个节能项目如何采用合同能源管理才能成功。各国或地区条件不同,合同能源管理能够推行的模式也各异,节能服务产业有政府引导的特殊性,各个行业差异也较大。

本文主要对目前西方合同能源管理的研究文献进行了综述,对合同能源管理的行为主体、要素,主要模式及比较研究等方面的研究成果进行了梳理,并提出中国促进合同能源管理的一些政策建议,以期为国内研究者开展后续研究和推进合同能源管理提供参考。

1 合同能源管理的行为主体和要素

1.1 行为主体分析

合同能源管理的主要行为主体为政府、节能服务公司、客户。

上世纪70年代,石油危机导致了能源价格上涨,节能服务公司在美国开始发展起来,起初合同能源管理项目的成功由于政府项目的支持,80年代开始在欧洲兴起,90年代,节能服务公司主要分布在发达国家,现在已经在大多数工业化国家获得成功,也遍布数个主要经济体和最大的发展中国家群体[1,4,5]。

节能服务公司是主要从事开发、安装和融资复杂的基于绩效的项目,项目以改进客户拥有或运营的设施的能源效率或减少其能源负荷为中心,提供包括能源信息和控制系统,能源审计,设备的安装、运行和维护,燃料和电力购买等综合性合约的公司[1,5,6]。

合同能源管理项目一般相对投资回报率不高,在各国都是由政府运用环境、财政、税收以及金融政策强制或鼓励客户和能源服务公司利用合同能源管理项目这一市场机制去推动[1,4,6]。

1.2 要素分析

合同能源管理项目实施的主要要素有:项目流程,融资,项目类型、投资回报期。

(1)项目流程

合同能源管理项目流程主要包括合同能源项目的开发、设计和融资;所涉及能源有效性设备的安装和维护;测量、监控和验证项目的节能量以及假定达到期望节能量涉及的风险[5,6,7]。

(2)融资

融资是合同能源管理项目中重要的一环,在项目融资选择上,合同能源管理项目融资通常有三个选择:客户融资、ESCo融资和第三方融资(TPF)[6]。客户融资是客户用自有资金投资;节能服务公司融资是其使用内部资金或涉及自由的资金或设备租赁[6]。第三方融资是节能项目投资的融资由另外一个独立的公司进行,使用项目节约的费用以偿还投资。TPF通常单独作为债务融资,一般分两种情况:一是节能服务公司借债,二是客户借债.第二种融资安排就是客户承担从金融机构融资的债务,并与节能服务公司通过节能量担保协议来支撑,给银行证明项目获得的节能量能够偿还债务[6]。

(3)项目类型

合同能源管理项目从能源需求、供应角度分能源需求侧项目和能源供应侧项目两类[7,8]。Solmes(2009)认为需求侧项目主要着力于能源需求侧能源效率投资,主要包括建筑的取暖能效,通过安装高性能器具和照明设备以及传感器、控制器,从而提改进取暖、通风和空调成套设备以及工业生产节能等;供应侧项目主要通过采取清洁能源或当地发电以建立国家或地区的电网系统以减少污染和降低投资,可靠性更高,通过改进区域供暖、供冷和利用废热发电,提高能源效率和改进环境质量,或采用多种形式的新能源到经济生活中[7]。Scorrel(2007)从能源转换设备角度提出了两种合约,供应合约和绩效合约。供应合约供应一种或多种可能能源,但不覆盖最终能源服务,主要控制初步转换,并不对或很少对二次能源转换或最终能源用户进行控制,也就是主要在于能源供应。相对于供应合约,绩效合约提供一种或多种最终能源服务,需要控制二级转换设备,如照明、供暖等相关的控制设备[8]。

(4)投资回报期

很多学者对项目投资回报期基本上从实证分析,主要是围绕节能量或节能效益而设立的合约长度,认为节能量越高,投资回报其越短[1,4,5]。

Goldman(2005)在衡量合同能源管理项目投资时,引用了简单回报期(simple payback time,SPT),发现STP在不同的部门略微有些差异,公共机构部门比私营部门要长,主要是私营公司最低投资回报率高,更关注短的投资回报周期[5]。

2 合同能源管理模式

合同能源管理在各个国家或地区的应用各异,与各国或地区的政策、法律等环境相适应。

对当前国外运用的合同能源管理模式主要有:节能效益分享模式(The Shared Savings Model)、节能量担保模式(The Guaranteed Savings Model)、能源外包模式(The Chauffage Model),租赁模式(The Leasing Model)[5,6],BOOT模式[6]。

2.1 节能效益分享模式

在节能效益分享模式中,ESCO和客户按照合同约定的年限内按约定的比例分享项目实施后节省的费用,ESCO需要向用户保证节省费用的水平[1,6]。

在节能效益分享模式中,ESCO需要承担设计、安装、运行绩效风险和信贷风险。在节能效益分享模式中,ESCO和用户分享节能效益事先约定的比例在约定期间内没有一定标准,主要因项目的投资额、合同的期限、ESCO和客户承担的风险而不同[1,6]。

节能效益分享模式演变出首先还款模式,该模式中,要求项目节省的费用要先100%用于支付合同能源管理项目的项目成本和利润。项目的回报周期决定于节约量的水平,节约水平越高,回报周期越短(ECS 2003)[6]。

2.2 节能量担保模式

节能量担保模式,是指在节能服务公司向客户承诺最低节能指标,保证其项目在改造后的节能收益。在项目实施后的合同期内,由客户归还进行节能改造的金融机构贷款,如果实施节能措施后的合同期内项目的节能收益没有达到节能服务公司在合同中承诺的数字(通常还包括统计误差),那么节能服务公司必须将这部分收益差额补偿给客户[1,6]。

该模式中,ESCO向企业保证一定的节能量水平,或者是保证将用户能源费用降低或维持在某一水平上。在节能量担保模式中,ESCO需要承担设计、安装和运行绩效风险,而不用考虑信贷风险,项目需要用户自己融资,该模式因此要基于用户融资或用户向第三方融资,当利率较低时,项目能源有效性更高时候,投资才成为可能[9]。

2.3 能源外包模式

能源外包模式源于外包理论,剥离非核心业务,但是不同与一般的外包模式,该模式是节能服务公司与客户开展能源管理下的模式。

该模式在欧洲用得比较多。在该模式中,节能服务公司承担与用户协定的能源服务的全部责任。该模式中报酬的支付以已有的能源费用为基础前去节约的比例,或按能源服务提供的单位计算。节能服务公司承担为减少能源经费而提供改进能源服务水平的责任[1,6]。

能源外包模式中,合约典型比较长,一般为20—30年。该模式适合于那些想外包能源设施服务和投资的客户(WEEA 1995)。

2.4 租赁模式

租赁模式是在合同能源管理项目中,专有设备比例高,主要以设备为主的情况下,采用租赁方式使用设备进行节能改造或提高能源有效性,由节能服务公司租赁给客户,在一定时期(租赁期)内,设备的所有权属于节能服务公司。一般在设备租赁项目中,设备贬值并不十分突出。设备生产商也通过节能服务公司这种租赁购买设备的方式,促进其设备获得广泛应用,同时也降低客户的担忧和融资压力。

其中,设备主要是能源转换设备,能源效率改进设备,如一级能源转换设备和二级能源转换设备[8]。

当节能服务公司收回项目改造的投资及利息后,设备可按照协议归用户所有,或重新签订租赁合约,设备维护和运行时间可以根据协议延长到租赁期以后。

该模式下,可以分资金租赁和设备租赁两种模式,资本租赁是设备买卖的分期付款,在该类型中,客户拥有和接收设备的贬值并可以从税收优惠中获利。固定资产和相关债务反应在资产负债表中。在设备租赁中,节能服务公司拥有设备和固定的租金;这个是资产负债表外金融资源。它能够从客户转移风险给节能服务公司,但是相对资金租赁更贵。与资本租赁不同,节能服务公司拥有与设备贬值有关的所有税务优惠[6]。

2.5 BOOT模式

该模式源于自然资源开发和基础设施建设项目,属于BOT(建设、经营、移交)结构。新能源等分散能源供应建设项目和热点联产项目,类似于自然资源开发和基础设施建设项目,BOOT(建设、拥有、经营、移交)模式应用较多。

BOOT模式包含一个能源服务项目的设计、建设、融资、拥有、运营持续一段时间后转让所有权给客户。这个模式类似于为特定项目而建立的具有特殊目标的企业。客户需要与BOOT经营者建立长期合同并通过提供的服务支付费用,包括项目资金、运行承包和利润[6]。

在欧洲,BOOT模式在通过热电联产项目运用较多[6]。

3 合同能源管理模式比较

Hansen(2004),Bertoldi and Rezessy(2005),Goldman(2005),Vine(2005)等学者从合同能源管理的项目特征、融资和投资回报期对合同能源管理模式进行了不同程度的比较研究。Scorrel(2007)从能源转换设备应用角度,并结合交易成本和生产成本重新解释了合同能源管理模式。这些研究比较如表1所示。

下面从合同能源管理的模式特征、融资和投资回报期分别比较。

3.1 模式特征

在合同能源管理的主要模式中,应用最多最广泛的就是节能效益分享模式和节能量担保模式,自然,各国的专家学者对这两个模式的特点对比研究相对较多一些,节能量担保模式和节能效益分享模式一个很重要的不同点在于前者绩效保证是能源节约的水平,后者是能源节约的费用[6]。

在节能效益分享模式中,节能服务公司要承担绩效和信贷风险。由于ESCO要承担融资或与客户混合融资,节能服务公司要偿还贷款和承担信贷风险,所以往往与第三方机构进行联合,由第三方进行融资。如果客户歇业,项目的收益流就要停止,节能服务公司会处于风险之中,因此节能服务公司要承担绩效和潜在的客户信贷风险(WEEA 1999)。

通常而言,对于节能服务公司来说,完全由其融资,借债压力高,风险大,这样的分成模式难以推广,企业规模上难以做大、做强。

然而,对于中小型或新的节能服务公司,资本较弱,信用等级低,很难拿到融资或达成相应的协议。所以,在节能服务市场发展的初期,节能效益分享型模式不用客户承担较大的风险,比较有利于吸引客户进入市场,有利于培育节能服务市场,但是却不利于负债能力有限的中小型节能服务公司的发展和新的节能服务公司进入,只有在节能服务发展到一定阶段后,由于节能服务的需求规模扩大,出于分担风险的需要,合同能源管理模式才会逐渐向节能量担保型过渡,这种模式有利于比较有利于节能服务公司的长期发展(Hansen 2004)。

Bertoldi and Rezessy(2005)认为节能效益分享模式主要由节能服务公司融资,一般直接进入其资产负债表上,项目绩效与节约费用相关,而且客户支付给其的费用不仅与能源节约量,而且与能源价格直接相关,该模式适合大的节能服务公司,且要求投资回报率较高的项目;而节能量担保模式一般由节能服务公司承担绩效风险,客户融资,如果客户申请贷款,能源节约价值在最低的能源价格下保证满足债务承付款项,小的节能服务公司也适合,项目范围也更广泛[6]。

Scorrel(2007)从能源转换设备应用角度,划分为供应侧项目和绩效合约项目。供应侧项目主要关注工业领域的能源供应,采用的典型技术包括锅炉、热点联合、制冷、压缩空气、工业燃气等,相对适合隶属于最初的转换设备的供应商的节能服务公司。而需求侧项目(绩效)主要关注能源需求侧,提供最终能源服务的效率改进,主要关注公共与商业建筑领域,适合隶属于二级转换设备和控制的供应商的节能服务公司,绩效模式中以提供最终能源服务总成本的减少或减少能源成本的百分比等绩效为基准[8]。从这两个角度上来看,能源外包模式、BOOT模式涉及的项目大多属于需求供应侧,而节能效益分享模式、节能量担保模式属于绩效合同,当然设备租赁模式两者都有。

3.2 融资

在合同能源管理项目发展之初,为了推广项目,需要客户合作,一般在最初的节能效益分享模式中,全部由节能服务公司进行融资。但是毕竟其独自融资的资本投资回报率较高,而且对于中长期项目回收期又太长,对节能服务公司的资金要求太高,使得公司业务增长缓慢。节能量担保模式需要客户进行融资,对节能服务公司的资金要求较少,更有利于项目的实施[11]。

Scorrel(2007)认为客户通过借贷融资资本成本较低,有利于中小型节能服务公司的发展,信誉好的客户也较容易得到借贷,通过分享大部分的节能效益,在较低的贷款利率下,能够实施投资回报周期较长的项目,而节能服务公司通过借贷进行融资,需要信誉好的、大的节能服务公司,资本成本较高,只适合于投资回报率较高、投资回收期较短的项目[8]。

3.3 投资回报期

节能服务公司和客户启动合同能源管理项目时,从公司的专业能力,自身的融资能力以及最低投资回报率来选择相应模式,其中关键的一点就是考虑项目的投资回报期。一般而言,投资回报周期结合了投资回报率,一般表现为项目合同期,本文统称为投资回报期。

在美国,节能量担保模式及节能效益分享模式,项目合同期平均在4-5年[1]。Goldman(2005)是实证研究中发现,在美国节能服务公司的合同能源管理项目中,最通常用的就是节能量担保模式,在基于绩效的合同中,86%使用节能量担保模式。最近十年,美国节能服务公司和顾客采用的合同能源管理模式也在演化之中,绩效合同采用比例在逐步下降,平均的合同期也在缩短。项目一般持续10年,现在有部分20%的项目比原来缩短了5年,当然还有持续15年或更长的项目,不过比例一直在10%左右[5]。这个观点,在Satchwell(2010)对2008年美国节能服务公司项目的实证分析中再次证实[11]。

4 中国合同能源管理促进建议

我国从1998年首批ESCOs成立,至今已发展十余年,目前合同能源管理客户主要是投资回报率较高的商业企业,政府机构等公共事业建筑比例偏小。国家这些年在税收、财政以及产业政策等多方面支持的力度逐年增强。我国在推进过程中,对于合同能源管理模式没有较好的引导,另外由于我国ESCOs良莠不齐,很多公司都缺乏经验,对于项目的实际绩效很少测量过,甚至于实验室的绩效数据都缺乏,在金融信誉上更是很难衡量。本文提出我国促进合同能源管理的几个建议。

4.1 模式选择优化

在合同能源管理模式推进过程中,由于客户和节能服务公司各自的特点,对于特定项目应该从具体特点上建议相应的模式,或对模式进行组合等优化选择。

对于投资回报率较高,技术和银行信誉较好的ESCOs,推荐节能效益分享模式,有助于吸引客户进入市场,进一步培育市场。在ESCOs积累了相关项目的经验,在绩效可证实下,推荐节能量担保模式,在补贴和政府支持上,对客户进行支持有利于比较有利于节能服务公司的长期发展,也能够解除客户对于项目和技术的担心。

对于工业企业,对于资金和技术的担心,推荐使用租赁模式,一方面有利于减轻中小型客户的资金压力,另外也有利于减少客户对ESCOs的不信任。国家可以选择对资质优异的企业进行税收、产业政策等扶持。对于管理出效益的项目,通过专业ESCOs进行能源外包模式更能出节能效果。

4.2 投资回报期

在欧美等发达国家推进合同能源管理的经验上,大部分投资回报期都比较长,节能量担保模式具有较好的生命力。政府要积极引导,节能服务产业不是高回报的行业,期望企业树立正确的投资回报率期望,不要一哄而上,为了获取项目或达到短时间收回投资回报,而虚夸节能效果,或损坏客户设备,造成用户重要设备寿命缩短。

政府在制定相关促进政策时,要衡量促进项目的投资回报期,通过税收优惠,财政补贴提高项目投资方的投资回报周期,从而促进节能服务产业的发展。

4.3 融资信誉机制

政府主导建立ESCOs信誉机制,在国家大力推广能耗设备计量和重点能耗单位能源审计过程中,积极进行预实施项目的预期节约量和项目实施后绩效评估。政府补贴项目,要进行严格的事先可行性验证以及事后绩效评估,对于优质,信誉度较好的客户,给予融资贷款,对于信誉好的ESCO给予扶持。

4.4 节能服务信息化平台

建立涵盖节能服务公司、客户、节能技术以及项目的信息化平台,通过平台,评估项目的实施情况,总结经验,为节能技术的推广和合同能源管理模式的选择优化,以及政府支持提供良好的平台。借助平台,通过市场自动筛选和政府提供融资支持以及补贴引导节能服务产业良性发展。

参考文献

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[2]SEEFELDT F,LEUTG?B K.Energy Performance Contracting-success in Austria and Germany-Dead End for Europe?[A].ECEEE,2003:1-14

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[9]DREESSEN T.Advantages and disadvantages of the two dominantworld ESCO models;shared savings and guaranteed savings[A]In:Bertoldi,P.(Ed.)[C].Proceedings of the First Pan-European Conference on Energy Service Companies,2003:22-25

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成本管理研究建议篇8

【关键词】商业银行；信贷风险；风险管理；实证研究

一、模型变量的选取

本文选取了不良贷款、GDP增长率、商品房平均销售价格、社会消费品零售总额同比增长率、资产负债率、贷款总额6各指标。

二、数据的来源

在模型中，4家大型商业银行为：中国银行、中国建设银行、中国工商银行、中国农业银行。四家股份制商业银行为：华夏银行、招商银行、兴业银行、民生银行。

数据均选取自2007年至2014年4家大型商业银行及4家股份制商业银行在其年报中公布的数据统计整理统计；GDP 增长率、商品房平均销售价格、社会消费品零售总额同比增长率统计数据均来源于国家统计局网站。其中，Y—不良贷款率；X1—GDP 增长率；X2—商品房平均销售价格；X3—社会消费品零售总额同比增长率；X4—资产负债率；X5—贷款总额。

三、单位根检验

各变量通过显著性水平，则拒绝原假设H0，因此最终变量LNBLR、LNGDP、LNCHP、LNCSR、LNABR、LNLA 数据平稳，可用于模型估计。

四、面板模型

若建立面板模型，首先做HAUSMAN检验，检验结果如下表所示：

由 Hausman 检验可知，p 值为 1.0000，接受原假设，采用随机效应模型。

根据表3回归结果我们可以看到模型中 GDP 增长率变化 1%，不良贷款率变化- 0.102176%，即 GDP 增长率与不良贷款率呈负相关关系；GDP 增长率越高，商业银行信贷业务中产生沉淀越低，不良贷款率越低；

商品房平均销售价格变化 1%，不良贷款率变化-1.761254%，商品房平均销售价格与不良贷款率呈负相关关系，商品房平均销售价格越高，不良贷款率越低；社会消费品零售总额同比年增长率变化 1%，不良贷款率变-0.287889%，社会消费品零售总额同比年增长率与不良贷款率呈负相关关系，即社会消费品零售总额价格越高，不良贷款率越低，社会消费品零售总额价格越低，不良贷款率越高；模型中资产负债率变化 1%，不良贷款率变化10.94969%，资产负债率与不良贷款率呈正相关关系。资产负债率是负债同资产之比，资产负债率越低，说明银行的负债越少或资产越多，反之亦然，根据附表中的数据，出现了负债总额相比较高和资产总额相比较少，因而最后的计量结果出现了商业银行的资产负债率与不良贷款率正相关；模型中贷款总额变化 1%，不良贷款率变化0.323023%贷款总额与不良贷款率呈正相关关系，即商业银行贷款总额越高，不良贷款率越高，银行贷款总额越低，不良贷款率越低。

五、对策建议

1.完善以风险为导向的内部环境

（1）培育深入人心的企业文化；

（2）完善公司治理与组织结构；

（3）建立健全激励约束机制；

（4）提升员工综合素质，注重人才培养。

2.结合实际、区别分类、借鉴国外先进经验进行风险管控

（1）将宏观环境与微观实际相结合；

（2）对风险分类管理并区分对待；

（3）理论联系实际，借鉴国外先进经验。

3.定性定量、高度关注信贷风险影响因素，警惕潜在风险

（1）定性定量、及时更新风险监控模型；