浅议会计信息质量特征

浅议会计信息质量特征（通用8篇）

浅议会计信息质量特征 篇1

浅议会计信息失真及对策

2013-1-15 16:35 李慧男

摘要：本文就会计信息的重要性，失真的具体表现，解决的办法进行探讨，并对进一步提高会计信息的质量作一分析。

关键词：会计信息、重要性、失真、措施。

会计信息的失真已成为当前会计工作领域中最为突出的问题。会计信息失真现象所带来的后果是十分严重的。失真的会计信息将引起投资决策失误，财务收支失控，国家财产严重流失，企业破产。因此，治理会计信息失真是多年来会计理论和实务界研究的主题。

一、会计信息的重要性

会计信息是经济信息的一部分，是由会计手段反映出来的企业各种资产变化的情况和资料，以及引起这种变化的原因的总称。据有关资料和有关专家估计约占企业经济信息总量的70%。所以说：会计信息是各单位乃至国家进行经济管理和决策的基础和依据，它的真实与否直接影响到企业经营管理和国家宏观决策的效果。可谓关系重大。

随着现代企业经营制度的建立，企业处于激烈市场的最前沿，内部的管理活动日益繁杂，分工越来越细，对财务和会计提出更高的要求。财务方面，企业活动日益广泛，表现在：如何筹集资金，以满足企业经营需要并降低筹资成本，从而提高企业产品的市场竞争能力；如何组织资金回笼，加速资金周转，以保证资金的使用效率；如何分配资金以保证企业的偿还能力，避免支付危机，同时满足债权人、投资人的收益需求，维护企业良好的社会形象等等。会计方面，企业受到越来越多利益群体的关注，需要向他们提供相关的会计信息。表现为：作为投资主体的各级国有资产管理部门及国家授权的投资机构，需要通过会计信息了解国有企业的经营状况和资产保值和增值情况；借款银行需要通过会计信息了解企业的偿还能力；税务部门需要通过会计信息监督管理企业的纳税情况等等。与此同时，企业内部的决策活动越来越频繁，企业管理的重心在经营，而经营的中心在决策。企业经营决策正确与否关系到企业的兴衰，企业的决策需要会计机构提供及时、准确的会计信息并帮助作出科学决策。

二、会计信息的现状及其失真成因

应该说：我们现在大多数企业的会计信息是真实可信的。能客观地反映各项经济活动，准确揭示各项经济活动所包含的经济内容。但会计信息反映是一种滞后的反映。首先它所反映的经济活动是经常变化的。会计信息只能描述经济活动过去的某一时点。其次会计信息是由会计人员提供的，不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平，他们根据相同的经济活动所加工形成的会计信息的真实性程度也不同。再次会计信息的真实性还要受到会计程序和方法的限制。会计准则的运用，会计计量核算方法的选择以及会计本身的不确定性，都影响着会计信息的真实性。

我们知道会计核算是会计信息的基础依据，核算失实是造成会计信息失实的直接原因。有些单位随意修改、调整原始凭证，并以此虚记帐簿，对外报送财务报告。更有甚者，另立会计帐簿，造假账，“二套账”，达到转移国家财产或偷漏税等目的；会计环境恶化，会计监督弱化。另外会计管理权限不同程度地削弱也造成大量的会计信息失真。国企改革，现代企业制度建立以后，企业承包经营等不同经营方式使会计成了

法人的 “附庸”。会计为了算账而算账，被动地行使会计职能。编造虚假的财务报告并非会计人员的本意，而是受单位责任人的授意、指使或强迫所为。再有某些企业领导为了应付经营业绩的考核，依靠作假应付场面，保住面子，得到荣升。甚至有的部门明知道企业在弄虚作假他们也不作深究，至多罚点款了事。这种虚假作风使会计信息失真成了屡禁不止的顽症。总之，造成会计信息失真的原因是多方面的，结合具体情况可以归纳如下四点：

（一）会计基础工作和内部控制制度薄弱，造成会计工作质量低下。

（二）单位负责人违法干预会计工作。指使会计人员填报虚假会计报表以达到粉饰政绩的目的。

（三）会计事项失真引起会计信息失真。会计事项失真造成会计人员主观判断失误。加之经验不足致使会计处理失真，即所谓的 “假账真做”。

（四）会计技术的局限性引起会计信息无法真实反映客观经济活动和会计事项。如不同行业存在不同的行业会计制度，对同一会计事项存在着不同的会计处理方法，使会计处理随意性较大。

上述原因使会计信息失真成了较为普遍的现象。严重影响了信息使用者的决策，阻碍了我国国民经济的健康发展。所以说：治理会计信息失真已成为广大会计界人士和相关部门关注的重要问题。

三、解决会计信息失真的措施

随着市场经济的快速发展，会计信息在经济运行中的地位和作用发生了本质的飞跃。不同的使用者对会计信息的需求也发生了很大的变化。会计信息不仅关系到国家和企业的分配关系，而且也关系到广大社会公众的切身利益。当前会计工作存在着假账泛滥、会计信息失真等一系列突出问题，已严重地干扰了社会经济秩序，损害了国家利益。因此如何保证会计信息的质量，防止会计信息失真已经成为当前会计工作的核心问题。新《会计法》的颁布实施，为会计管理工作创造了良好的条件。在新形势下如何治理会计信息失真，我认为应该从以下几个方面来考虑。

（一）明确单位负责人为单位会计行为的责任主体。提高单位负责人加强会计监督的自觉性。

《会计法》明确规定：“单位负责人对本单位的会计和会计资料的真实性负责。”这明确规定了单位负责人是会计行为的第一责任人和主要负责人。单位负责人明确自己的法律责任，将个人行为主动纳于《会计法》规范之中，只有这样会计监督才有可靠的保证，会计信息真实性才有可靠的领导基础。

（二）加强管理和培训，不断提高会计人员的政治和业务素质。

当今是知识经济时代，人是管理活动中最能动的因素，治理会计信息失真关键是人。只有人的问题解决好了，会计管理工作才能成功。我认为应该从以下三个方面严格把关，切实加强会计人员的从业资格管理。

1．严把办证关。会计从业资格证书是会计人员从事会计工作的“准入证”，是证明能够从事会计工作唯一合法凭证。会计管理部门应认真审查申请办证人员的资格，严禁弄虚作假。

2．严把监督关。“上岗必有证，无证不上岗。”会计管理部门应建立健全监督制度，定期或不定期地组织专门人员进行检查监督，禁止无证人员从事会计工作。

3．严把惩处关。会计管理部门应严格执行《会计法》的各项规定，做到有法必依，执法必严，违法必究。这是加强会计从业资格管理的重要保证。

（三）加强会计账簿管理，坚持会计核算原则中的“真实性原则”。

修订后的《会计法》第二条要求：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”第九条要求：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，埴制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位都不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”这一规定，确保了会计信息的真实性、合法性，从源头治理了会计信息失真的现象。会计账簿是序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍，是会计资料的主要载体之一，因此，实施“建账监管”督促建账单位依法建账是确保会计信息失真的基础。而填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、进行会计核算，必须以实际发生的经济业务事项为依据，这是对会计核算的基本要求，只有这样，才能保证会计信息的质量，正确地考核单位的财务和经营成果，才能真正满足社会各个方面利用会计信息的需要。

（四）从会计资料的源头“原始凭证”入手，加强票据的管理，从根源上治理会计信息失真。

随着经济体制多元化，经济业务复杂化，票据成了一些不法分子偷税漏税、谋取不正当利益的工具。有的非法印制票据，不按规定使用或填写票据。有的不执行内部会计监督制度，经济业务的审批、经办全由一人包揽。这不仅造成会计信息失真，也严重干扰了市场经济秩序。所以我们必须强化票据管理。第一要广泛宣传，增强公民的票据意识。第二要形成齐抓共管局面。财政、税务、审计等会计监督部门和公、检、法部门及广大群众要严密配合，依法严惩票据违法犯罪分子。第三提高票据的科技含量，增大造假难度，严密监控。第四充分发挥会计人员的监管职能。预防利用票据弄虚作假，保证单位内部会计监督制度落到实处。

以上就是本人对会计信息失真的现状及治理信息失真的粗浅看法。治理会计信息失真是我们财务工作者永恒的主题，它对规范我国的会计行为，保证国民经济高效稳定的发展有着极为广泛的重要现实意义。

浅议会计信息质量特征 篇2

关键词：会计信息,质量,提高

会计信息质量是选择或评价可供取舍的具体会计准则、会计程序和方法的标准，是财务报告目标的具体化。高质量的会计信息，能够真实、全面地反映一个单位一定时期的经营状况和财务成果，体现各种利益关系的界限和分配结果，被各管理层、投资者、债权人及职工个人广泛关注。因此，保证会计信息真实、可靠，对于维护社会经济秩序，保证经济持续稳定发展，具有重要意义。

一、影响会计信息质量的因素

1、会计人员的素质不高。

会计人员作为会计信息的生产者和提供者，是保证信息质量的第一道防线。所以其综合素质的高低，在一定程度上决定了其所提供的产品———会计信息质量的好坏。

2、单位领导授意会计人员造假。

在现实环境中，许多造假并非会计人员本身愿意的，而是公司负责人为了某种利益授意或指使会计人员所为。虽然《会计法》明确规定，主管财务的单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责，是第一负责人。但一些人出于种种目的指使会计人员作假，或虚增利润骗取配股资格、上市，或隐瞒利润以逃税。从一定程度上讲，单位领导的压力是会计造假的根源。

3、委托代理制的限制。

企业中存在的基本的委托代理关系是所有者和经营者之间的关系，企业价值最大化是委托人追求效用最大化的目标，而代理人不仅寻求以货币衡量的物质报酬，还致力于一些非物质性的因素如增加闲暇时间，追求在职消费等等来实现其效用最大化。由于委托、代理双方各自的利益不同，导致双方的目标不同，代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为，利益冲突是个体使会计信息失真的直接动机;而双方信息不对称，使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为，从而为会计信息失真提供了可能性。

4、造假成本低廉。

由于目前我国对提供失真会计信息的惩罚力度太弱，在某种程度上纵容了会计信息的造假，低廉的造假成本，高额的造假回报和利益趋动，致使某些单位和个人敢于铤而走险，提供失真的会计信息以获取丰厚的额外收益。

5、企业内部经营管理混乱。

在日常会计工作中，有时信息本身并无不当和错误之处，但是由于企业内部经营管理混乱，工作人员缺乏敬业精神，致使债权债务、财产物资等财实不符，甚至有些财产物资已经不用存在了，仍然“趴”在账上，造成资产虚增。

6、会计监督不力。

企业监督主要是由国家监督、企业内部监督和社会监督三方面组成。从内部监督看，很多企业缺少必要的内部牵制和复核，没有建立健全相应的内控制度，企业内部审计部门本来对企业内部各部门只是在企业主要负责人领导下行使职权开展工作的，故内部审计人员往往出于自身利益考虑，无法独立行使审计职能。从外部监督看，企业外部虽有许多监督机构，但各自为政，这些部门都没有对企业会计工作实施具体全面的监督，也就是说企业外部未能形成一个对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。而作为社会监督力量的注册会计师事务所、审计师事务所等中介机构其独立性远未达到市场经济发展的要求，一方面受注册会计师队伍素质方面的制约，未能充分发挥客观监督作用;另一方面，由于国家对会计师事务所、审计师事务所等中介机构管理不规范，有些职业道德欠佳的会计师事务所为了能够揽到客户，拉到业务而拼命降低审计收费。低廉的审计收费使得这些事务所根据成本效益原则，对该执行的审计程度不执行，甚至有的只对会计报表进行简单审阅。这样的审计无疑让信息提供者有漏洞可钻，给会计信息失真埋下了隐患。

二、会计信息失真的危害

会计信息的真实可靠是会计工作的生命线，决定了会计工作的得失成败。会计信息失真，会使得政府管理部门、投资者、债权人和其他会计信息使用者无法得到真实可靠的信息，降低社会诚信程度。失真的会计信息不仅危及企业生存，损害投资者利益，还会影响国民经济的持续健康发展。会计信息失真的危害主要体现在以下几个方面。

1、严重损害广大投资者、合作者的经济利益。

投资者和债权人往往是以企业单位的会计报表获取相关财务指标，用以衡量评价企业的盈利能力和偿债能力。失真的会计信息会使投资者和债权人做出错误的财务决策，严重损害投资者和债权人的经济利益。

2、传递错误信息，误导经济行为。

从微现角度看，会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程，包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等。例如一项投资技术决策，要建立在过去经经济业务数据的分析基础之上，若提供的会计资料虚增了投资额和成本，使利润减少，甚至亏损，必然会放弃这一项目，失去市场机会。反之，则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息的掩盖下通过立项。从宏观角度看，会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台，并涉及社会，带来严重的社会经济问题。

3、导致泡沫经济的产生，从而阻碍国民经济的健康发展, 成为生产力发展的绊脚石。

国家进行宏观经济管理是以会计信息为依据，会计信息也是国家制定财经政策的依据，失真的会计信息导致经济信号失灵，影响企业生产经营决策和社会经济资源的合理配置，误导投资者和债权人错误的决策，影响国民经济的运行。对社会主义市场经济的建设和发展是非常有害的。

4、扰乱经济秩序，诱发经济犯罪。

会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本帐”隐瞒收入，偷逃国家税收，转移国家资金搞“小金库”等，这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益，企业经营决策失误，企业亏损倒闭，职工待岗或者失业。从而导致生产经营活动无法科学化、制度化，企业秩序混乱。

5、导致税收和国家资产的大量流失。

目前，我国税收的主要来源是企业交纳流》转税和所得税。而一些企业账面收支不符，盈、亏不实，通过变造假帐、虚列支出、填报坏帐、盘亏、报废资产，故意将账目搞乱，隐瞒利润等手法使账面亏损，导致企业净资产由正变负，单位或国有资财大大流失，国家税收流失;同时也给税务部门征管工作造成了很大困难。

6、妨碍了会计职业道德建设。

会计工作是一项科学性原则性较强的管理工作。会计职业道德建设是做好会计工作的基础，会计做假行为直接影响了会计人员综合素质及能力的提高。同时，也挫伤了职工群众参与经济管理的积极性、创造性。会计做假行为所造成的损失远远超出经济上的损失。

三、加强审计监督，提高会计信息质量

治理会计信息失真的思路之一是加强会计监督，有效的会计监督是保证会计信息质量的途径之一。审计是会计质量有效的保证。新《会计法》也将内部审计监督、国家监督和社会审计监督三者结合起来，形成了强有力的监督机制。

1、国家审计各政府部门应建立协作机制，提高会计信息质量。

协作机制指财政部门与其他政府部门之间在会计监督问题上的分工与协作。其关键是互通信息、统一协调、相互配合，形成有效的监督合力。对于在会计监督中发现的需要追究责任人员责任的，应及时移送有关部门处理。

2、发展企业内部审计，提高会计信息质量。

(1) 健全内审职业规范，改善方法。目前我国缺乏完整的内审法律保障。制定企业内审的法规，保证内审的合法身份，使内审工作有法可依，内审人员有章可循，这已成刻不容缓的问题。审计方法也要适度改进，内部审计要在现行的基本方法的基础上，突出重点，把握中心，坚持审计监督的基本方法的着力点与企业管理的中心相结合，努力自我更新。 (2) 努力提高内部审计人员的业务素质。从审计的实践来看，审计工作质量的好坏，最根本的因素在于审计人员素质的高低，要想提高审计质量，必须从基础抓起，重视提高审计人员的综合素质。

3、注册会计师履行好社会审计监督的职责，提高会计信息质量。

(1) 加强注册会计师职业道德教育。保证会计信息质量的一个重要环节，在于注册会计师在实施监督时，能否保持应有的职业谨慎和职业道德，能否恪尽职守，依法办事。因此，必须加强注册会计师的职业道德教育，使注册会计师不仅具有发现问题的专业能力，而且能够遵循职业道德的要求，揭露客户会计信息中存在的问题，制止弄虚作假的行为。 (2) 大力整治注册会计师执业环境。注册会计师执业市场混乱，行政干预地区保护严重的现象，严重制约着注册会计师服务、沟通、公证、监督作用的有效发挥，致使中介市场出现了严重的恶性竞争，严重扰乱了经济秩序的有序运行，必须大力加以整治，为注册会计师进行社会审计监督创造良好的职业环境。

总之，会计信息失真是一个较为复杂的问题，要根据具体情况“有的放矢”或“对症下药”，采取相应审计措施。积极争取全社会的共同协作和各级管理机构的相互配合，坚持以真实性为基础，拓宽审计业务内容，加强对作为会计信息载体的会计资料本身的真实性、合法性的审计。以达到有效控制会计信息失真的目的，避免由于会计失真而引起的审计风险。

参考文献

[1]、安徽省会计学会课题组.关于会计信息质量问题的调查研究.会计研究.1999 (4)

[2]、张亚莲.论会计信息规则性失真的成因及其改进措施.会计之友.2003 (1)

浅议会计信息质量 篇3

【关键词】会计信息；信息质量；职业道德

一、会计信息是国家宏观经济管理部门、企业经济管理部门及其他方面进行决策的依据

会计信息质量是会计目标的具体化，体现着会计目标在信息质量方面的要求。会计确认、计量、记录和报告的处理程序和基本方法标准的制定，直接受到会计质量特征的指导。在我国2006年新修订的《企业会计准则——基本准则》中规定，我国的会计信息质量包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等特征。会计信息的真实、可靠是建立和完善社会主义市场经济的根本保证。会计信息占了整个经济信息质量的70%以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。会计信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的。因此，研究如何提高会计信息的质量，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。

会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。投资者把资源投资于企业，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策，债权人需要做出是否贷款的决策，等等，这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息。由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确的决策需要可靠的信息，任何虚假和误导的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策。但目前的会计工作中，虚假、歪曲的会计信息让众人触目惊心。这直接影响了国家税收，在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序，阻碍了我国现代化的进程。造成会计信息质量低下的原因很多，主要有以下几种情况：

1.由于会计人员素质低下而造成会计信息质量低下

会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断和推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。

2.由于人为因素造成会计信息失真

有些企业负责人出于种种目的指使会计人员人为地造假，或虚增利润骗取贷款，或隐瞒利润逃税，甚或虚列数据来掩盖贪污受贿。这类现象目前较为普遍。

3. 由于会计法规、准则、制度本身的缺陷所导致的会计信息失真

会计准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求，但是受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响，会造成会计信息不实。比如：成本效益原则的应用，由于忽略了那些相对不重要的信息，而使得会计信息与业务原貌有所出入；谨慎性原则的应用，如果资产估价低于真实成本，负债估价高于实际金额，可能的收入在将来实现，可能的损失在将来不发生，加上信息披露不完全、不及时，这也会造成会计信息不实等等。所以，许多会计原则在具体应用时往往会出现偏差。同时，由于已有的制度法规都是根据一定时期的政治、经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和“时滞性”，也会造成会计信息不实。

4.由于社会审计监督不力导致会计信息失真

注册会计师常常被称为“经济警察”，其职责在于以客观公正的立场对企业的财务报表提供鉴证服务，保证会计信息的真实。但是，由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力等原因，没能真正发挥“经济警察”的作用，相反有些甚至与企业勾结在一起，共同造假。

5.由于采用计算机记账带来的一些问题

将计算机引入会计工作是一种进步，也是一种趋势。但是，由于会计人员的计算机应用能力普遍不高，加之现有软件普遍在安全性方面存在一定缺陷，使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞，从而影响会计信息的重要性和真实性，这个问题由于其“不可见性”，其危害性可能会更大。

二、提高会计信息质量的对策

会计信息失真已成为不容争论的现实问题，那么，如何提高会计信息质量，保证正常的经济秩序？本人认为应从以下几方面着手：

1.建立现代化企业制度，加快推进国企改革步伐

只有通过加快改革步伐，进一步推进现代化企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，这是保证会计信息合法、真实、准确、完整的前提。

2.尽快制定和出台具体会计准则并继续完善会计核算制度

在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计準则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。同时，鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别是在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。

3.提高企业经营者和会计人员的综合素质，加强职业道德建设

企业经营者和会计人员综合素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节。首先要保持一个平衡的心态，具备良好的心理素质，健全的心智结构，承担起促进社会主义市场经济秩序健康发展的责任。其次，要加强会计人员和职业人员的后续教育，使每一个经营者和会计人员努力学习掌握现代化经营管理知识和手段。再者，要求每一位经营者和会计人员要有与社会主义市场经济秩序相适应的经营理念和道德理念，一方面要增强法制意识，另一方面要增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知。

4.提高注册会计师队伍素质，用法制手段规范社会审计监督

注册会计师作为维护经济秩序、公正鉴证财务报告的“经济警察”，理应成为提高会计信息质量的重要力量，但实际情况却令人深感忧虑。这一方面需要通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质，更需要通过法律手段严厉打击那些违反职业道德、与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，保证这个行业的公正性，从而规范社会审计监督。

5.尽快制定与会计电算化有关的会计准则和审计准则

随着会计电算化的不断普及，计算机与会计工作已越来越密不可分。但是，我国目前还没有这方面的会计准则和审计准则，这是不符合国际惯例的。也是滞后于实际工作要求的，必然会影响新形势下会计工作的质量。因此应尽快制定相应的准则，来规范会计电算化条件下的会计工作，从而确保会计信息质量。

参考文献：

[1]田翠香.中国资本市场会计信息质量研究[M].上海财经大学出版社，2007-08.

浅议会计信息质量特征 篇4

浅议会计网络化趋势下的高校内部会计委派制的实现

会计网络化趋势下高校的会计工作的机遇与挑战并存,在遵守会计法和会计准则的基础上推进高校内部会计委派制,是改进高校会计工作的一个有效制度.通过完善高校信息网络化平台的`功能,健全会计委派制度的相关设计,提高高校内部的管理沟通能力等措施可以使学校在提高资金利用率、资源优化配置和风险控制等方面的能力得到更高程度的提升.

作 者：周琳媛 作者单位：泸州职业技术学院管理工程系,四川,泸州,646005刊 名：网络财富英文刊名：INTEMET FORTUNE年，卷(期)：2009“”(23)分类号：G47关键词：

浅议会计信息失真及对策 篇5

销管理、生产管理等由易到难的环节逐步推进。

4、统一标准, 建立开放性的信息系》接264页

对本单位的会计和会计资料的真实性负责。”这明确规定了单位负责人是会计行为的第一责任人和主要负责人。单位负责人明确自己的法律责任, 将个人行为主动纳于《会计法》规范之中, 只有这样会计监督才有可靠的保证, 会计信息真实性才有可靠的领导基础。

(二) 加强管理和培训, 不断提高会计人员的政治和业务素质。

当今是知识经济时代, 人是管理活动中最能动的因素, 治理会计信息失真关键是人。只有人的问题解决好了, 会计管理工作才能成功。笔者认为应该从以下三个方面严格把关, 切实加强会计人员的从业资格管理。

1.严把办证关。会计从业资格证书是会计人员从事会计工作的“准入证”, 是证明能够从事会计工作唯一合法凭证。会计管理部门应认真审查申请办证人员的资格, 严禁弄虚作假。

2.严把监督关。“上岗必有证, 无证不上岗。”会计管理部门应建立健全监督制度, 定期或不定期地组织专门人员进行检查监督, 禁止无证人员从事会计工作。

3.严把惩处关。会计管理部门应严格执行《会计法》的各项规定, 做到有法必依, 执法必严, 违法必究。这是加强会计从业资格管理的重要保证。

形成开放式的企业财务管理信息系统, 将企业内部之间, 及外部客户、供应商、银行等的信息进行关联起来, 直接进行业务处理和数据交换, 提高工作效率。同时通过信息系统将管理流程、标准固化, 变成硬约束, 减少人为参与调节因素, 从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。财务管理信息化, 使财务管理工作的“手”伸长, “眼”变亮, 将财务管理延伸到原始业务发生起点, 实现对业务事项的全程监控, 提高财务信息的时效性, 做到“信息集成、

(三) 加强会计账簿管理, 坚持会计核算原则中的“真实性原则”。

修订后的《会计法》第二条要求:“各单位必须依法设置会计账簿, 并保证其真实、完整。”第九条要求:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算, 埴制会计凭证, 登记会计账簿, 编制财务会计报告。任何单位都不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”这一规定, 确保了会计信息的真实性、合法性, 从源头治理了会计信息失真的现象。会计账簿是序时、分类地全面记录和反映一个单位经济业务事项的会计簿籍, 是会计资料的主要载体之一, 因此, 实施“建账监管”督促建账单位依法建账是确保会计信息失真的基础。而填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告、进行会计核算, 必须以实际发生的经济业务事项为依据, 这是对会计核算的基本要求, 只有这样, 才能保证会计信息的质量, 正确地考核单位的财务和经营成果, 才能真正满足社会各个方面利用会计信息的需要。

(四) 从会计资料的源头“原始凭证”入手, 加强票据的管理, 从根源上治理会计信息失真。

随着经济体制多元化, 经济业务复杂化, 票据成了一些不法分子偷税漏正为企业经营决策服务。

5、加强人员培训, 提高信息安全防范。在建立开放式的企业财务管理信息的同时, 需要特别关注的一个重要问题就是企业财务管理信息安全, 要严格制订信息安全的分级管理, 建立信息安全防火墙机制, 避免信息泄漏以及在泄漏之后如何有一套明确的迅速反应机制, 避免信息泄漏后的损失扩大化, 从而维护企业的利益。同时要加强人员培训, 使业务人员、财务人员熟悉系统功能, 熟练掌握系统操作技能, 规范使用, 严格遵守信息安全管理要求, 才能保证系统运行顺畅, 发挥信息系统功能。

税、谋取不正当利益的工具。有的非法印制票据, 不按规定使用或填写票据。有的不执行内部会计监督制度, 经济业务的审批、经办全由一人包揽。这不仅造成会计信息失真, 也严重干扰了市场经济秩序。所以我们必须强化票据管理。第一要广泛宣传, 增强公民的票据意识。第二要形成齐抓共管局面。财政、税务、审计等会计监督部门和公、检、法部门及广大群众要严密配合, 依法严惩票据违法犯罪分子。第三提高票据的科技含量, 增大造假难度, 严密监控。第四充分发挥会计人员的监管职能。预防利用票据弄虚作假, 保证单位内部会计监督制度落到实处。

以上就是本人对会计信息失真的现状及治理信息失真的粗浅看法。治理会计信息失真是我们财务工作者永恒的主题, 它对规范我国的会计行为, 保证国民经济高效稳定的发展有着极为广泛的重要现实意义。

务收支失控, 国家财产严重流失, 企业破产。因此, 治理会计信息失真是多年来会计理论和实务界研究的主题。

一、会计信息的重要性

会计信息是经济信息的一部分, 是由会计手段反映出来的企业各种资产变化的情况和资料, 以及引起这种变化的原因的总称。据有关资料和有关专家估计约占企业经济信息总量的70%。所以说:会计信息是各单位乃至国家进行经济管理和决策的基础和依据, 它的真实与否直接影响到企业经营管理和国家宏观决策的效果。可谓关系重大。

随着现代企业经营制度的建立, 企业处于激烈市场的最前沿, 内部的管理活动日益繁杂, 分工越来越细, 对财务和会计提出更高的要求。财务方面, 企业活动日益广泛, 表现在:如何筹集资金, 以满足企业经营需要并降低筹资成本, 从而提高企业产品的市场竞争能力;如何组织资金回笼, 加速资金周转, 以保证资金的使用效率;如何分配资金以保证企业的偿还能力, 避免支付危机, 同时满足债权人、投资人的收益需求, 维护企业良好的社会形象等等。会计方面, 企业受到越来越多利益群体的关注, 需要向他们提供相关的会计信息。表现为:作为投资主体的各级国有资产管理部门及国家授权的投资机构, 计信息是真实可信的。能客观地反映各项经济活动, 准确揭示各项经济活动所包含的经济内容。但会计信息反映是一种滞后的反映。首先它所反映的经济活动是经常变化的。会计信息只能描述经济活动过去的某一时点。其次会计信息是由会计人员提供的, 不同的会计人员有不同的道德水准和技术水平, 他们根据相同的经济活动所加工形成的会计信息的真实性程度也不同。再次会计信息的真实性还要受到会计程序和方法的限制。会计准则的运用, 会计计量核算方法的选择以及会计本身的不确定性, 都影响着会计信息的真实性。

我们知道会计核算是会计信息的基础依据, 核算失实是造成会计信息失实的直接原因。有些单位随意修改、调整原始凭证, 并以此虚记帐簿, 对外报送财务报告。更有甚者, 另立会计帐簿, 造假账, “二套账”, 达到转移国家财产或偷漏税等目的;会计环境恶化, 会计监督弱化。另外会计管理权限不同程度地削弱也造成大量的会计信息失真。国企改革, 现代企业制度建立以后, 企业承包经营等不同经营方式使会计成了法人的“附庸”。会计为了算账而算账, 被动地行使会计职能。编造虚假的财务报告并非会计人员的本意, 而是受单位责任人的授意、指使或强迫所为。再有某些企业领导为了应付经营业绩的考核, 事项。如不同行业存在不同的行业会计制度, 对同一会计事项存在着不同的会计处理方法, 使会计处理随意性较大。

上述原因使会计信息失真成了较为普遍的现象。严重影响了信息使用者的决策, 阻碍了我国国民经济的健康发展。所以说:治理会计信息失真已成为广大会计界人士和相关部门关注的重要问题。

三、解决会计信息失真的措施

随着市场经济的快速发展, 会计信息在经济运行中的地位和作用发生了本质的飞跃。不同的使用者对会计信息的需求也发生了很大的变化。会计信息不仅关系到国家和企业的分配关系, 而且也关系到广大社会公众的切身利益。当前会计工作存在着假账泛滥、会计信息失真等一系列突出问题, 已严重地干扰了社会经济秩序, 损害了国家利益。因此如何保证会计信息的质量, 防止会计信息失真已经成为当前会计工作的核心问题。新《会计法》的颁布实施, 为会计管理工作创造了良好的条件。在新形势下如何治理会计信息失真, 我认为应该从以下几个方面来考虑。

(一) 明确单位负责人为单位会计行为的责任主体。提高单位负责人加强会计监督的自觉性。

浅议会计信息失真原因及对策 篇6

关键词：会计信息;失真原因;监督;管理体制

中图分类号：F 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2015）03-0177-01

一、会计信息失真原因分析

（一）内部监督不完善

个别企业及其个人因受经济利益驱动，过分追求自身利益，无视会计制度。企业经营者以权压法，肆意更改企业核算基础，甚至要求会计人员违法办理会计事项，出具虚假财务报告。一些企业的会计人员，因受聘于企业经营者，当国家利益和企业利益发生冲突时，往往受制于经营者，不能坚持原则，使企业经营业绩不能真实地反映出来，造成会计秩序混乱，会计信息失真，严重影响国家经济秩序的正常运行。

（二）管理体制不合理

会计人员是会计信息的提供者，应当对会计信息失真负有责任，因为《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责。但会计人员作为企业的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定。会计人员只有唯命是从，否则会遭受刁难、排挤、打击报复。正是：站得住的顶不住，顶得住的站不住。于是，会计人员出于自我保护，屈服于单位领导，利用手中的会计技术和手段，采取不规范操作，从而使会计信息失真。会计核算缺乏独立性，内部监督只能没有发挥出来。

（三）单位内部控制制度不健全

相当一部分企业认为内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，而且会束缚了自己的手脚，会影响办事效率;更有甚者认为，搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等等。所以相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，尚未制定出办法。而有些企业即使建立了内部控制制度，却多安排些老弱病残，不能充分发挥内审的作用，还有些单位内部控制制度不健全，控制程序不合理，控制方法不得当，没有建立起适应本单位经营管理需要的内部控制制度，导致会计工作组织不严，权责不明，手段落后，手续不全，致使会计信息失真。因此，企业由于内部控制制度失效而出现的内部员工舞弊事件层出不穷，已经引起了政府部门以及学术界的深刻讨论与反思。

（四）有关人员缺乏职业道德和业务素质低下

会计人员是会计核算和监督的主体，所有会计信息最终都出自会计之手。我国虽然会计人员众多，却有相当多的会计人员不能熟悉掌握国家政策、法规，甚至专业知识也达不到要求，业务素质低、职业道德也不高。财政部要求每一位会计从业人员参加职业后续教育，以达到提高职业判断技能、人际关系技能、项目管理技能和沟通技能等职业技能，使其尽快适应市场需要。但是某些会计人员却对此不够重视而使得继续教育流于形式，因此有些会计人员对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，在实际操作中经常出现这样或那样的错误，导致会计信息失真。

二、会计信息失真治理措施

（一）加强监督力度，逐渐完善监督体系

对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税務、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也应负起责任，在对所属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财务纪律的行为要严肃处理，对有关人员予以行政处分，直至追究刑事责任。同时要认真整顿执法队伍，提高执法水平。去除不合格的人员，招聘高素质的人员，使从业人员年龄结构趋向合理，人员业务素质、职业道德水平得到提高，总体的力量得到加强，提高审计工作质量，提高社会公众的信任度。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识，依法执业，客观公正，保证会计信息质量。

（二）外部监督和内部控制相结合

外部监督是提高企业会计信息质量的有效措施，加强企业内部控制是提高企业会计信息质量的关键。为了扭转企业会计信息失真的状况，我国相继采用了许多对企业会计监督方法，如政府审计与内部审计相结合，注册会计师审计报告制度，财政的会计监督、税务监督，会计委派制和会计代理制等。其中会计委派制是一种避免会计信息失真较为有效的方法之一。实行委派制改变了会计人员对所在单位的依附关系，是会计人员处于比较超脱的地位，能严格按财经法规办事，对单位行驶会计监督权。同时要建立健全企业内部审计制度，设立独立审计机构，配备相应人员，给予内部审计较高的地位和权威性，从制度上和机制上确保内部审计的正常发挥。

（三）提高会计人员素质

1、切实加强大专院校的素质教育

高校财会专业毕业生是财会队伍的主要来源，专业教育的质量是财会工作质量的保证。当前，我国学校教育普遍存在的问题是学生知识面狭窄、创造性思维欠缺、学生毕业后再系统地学习知识的欲望和能力不强。要改变这总现象，首先要进行通才教育，拓宽学生的知识领域，使学生不仅仅有会计专业知识，还应了解现代化经济生活中相关领域的最新知识。因此在财经院校教育中，应相应淡化专业界限，减少专业必修课，增加专业选修课，并逐步开展“信息质量”，通过使用信息设备和通信网络，扩大学生视野，提高教学质量。其次，必须改变传统教学模式，用理解、创新式的素质教育取代背诵、填入式的被动教育。要通过“开放式教育”培养学生的自我学习能力和创造能力，使学生能及时发现自己学习上薄弱环节，为将来走上工作岗位后自觉吸收新知识打下基础。

2、加强会计人员职业道德教育，提高会计职业道德水平。

（1）会计职业道德教育的形式：外在教育，是指通过学校或培训机构对会计从业人员进行以职业责任、职业义务为核心内容的的正面灌输，以规范其职业行为，维护国家和社会公众利益的教育。内在教育，是一种自我学习、自我道德修养的行为活动。通过自我教育，并在实践中大力提倡和引导会计人员自我教育，才能逐步养成良好的道德行为，从而实现道德境界的升华。

（2）会计职业道德教育的内容：会计职业道德观念教育。通过学习会计职业道德知识，树立起会计职业道德观念，了解会计职业道德对社会经济秩序、会计信息质量的影响，以及违反会计职业道德将受到的惩戒和处罚;会计职业道德规范教育。要以爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务为主要会计职业道德规范，作为会计职业道德教育的核心内容，并贯串于会计职业道德教育的始终;会计职业道德警示教育。是指通过对违反会计职业道德行为和违反会计行为典型案例进行讨论和分析，从中得到警示，提高法律意识、会计职业道德观念和辨别是非的能力。

浅议会计诚信 篇7

关键词:会计行业;诚信问题

诚信是一个道德范畴,是公民的第二个省份证,是日常行为的诚实和正式交流的信用的合称。

一、会计诚信的含义

诚信是指诚实、守信。诚实,是指表里如一,言行跟内心思想一致,不说假话,不说空话,不做违心的事。守信,就是遵守诺言,讲信用,于己于人不失信,“言必信,行必果”。诚信是一个社会赖以生存和发展的基石,是一切道德的基础和根本,也是一个人安身立命的基础,是人之为人最重要的品德。它是一个人在长期的教育和生活、工作中形成的。

会计诚信是什么呢?实事求是地按所发生的经济业务记账、算账、报账,即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。"不做假账"是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。这也就是说,会计行业本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本,操守为重,遵循准则,不做假账,保证会计信息的真实、可靠。

二、诚信失去的原因

(一)屈从上级领导的压力,被迫做假账

这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中,会计人员与单位负责人在地位上属从属关系,也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系,会计人员的职业道德在单位会计工作中,能否发挥作用,和发挥作用的大小,也就不可避免地具有了从属性。这种从属牲又与所在单位的文化层次,及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规,在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移,所以要完全恪守职业道德,在会计人员的工作中往往是有一定难度的。

(二)利益的驱动是会计造假的源动力

在建立市场经济体制的过程中,社会不良风气对会计人员良好职业道德的形成造成了很不好的影响。经济利益是最常见的造假动机,是造假者最强大的内在驱动力,造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益。人们在追求物质利益时,个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头,私欲不断膨胀,削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想。部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德范畴,在个人利益的驱使下,不顾一切地故意伪造、变造、藏匿、损毁会计资料,他们利用职务之便监守自盗,大肆贪污、挪用公款,最终以身试法,甚至走向断头台。

(三)相关会计制度不完善

在日常工作中,经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象,造成企业法律意识淡薄,削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一,各部们在管理上各自为政,功能上相互交叉,造成各种监督不能有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查,会计师事务所每年都要对会计报表审计验证,但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持,进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一,代表着国家利益,通过企业经济活动的监督和控制,保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导追于各种压力,不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构,往往不能被企业真正所接纳,基本上起不到监督的作用。

同时,满足国家宏观调控和市场运行所需要的会计管理体系还没有形成,会计规范体系也不完善,而企业又是社会各方利益的联结点:即投资者从中获取投资报酬,管理入员从中获取薪金,政府从中获取税金。在许多情况下,各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益,政府则从全社会角度考虑的是实现资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异,在很大程度上诱发了会计造假的产生。

(四)对造假行为处罚不力

我国对公司造假的处罚力度轻,执法不严,也是我国会计造假泛滥的一个重要原因。目前我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚,轻行政、法律处罚;重对单位处罚,轻对个人处罚;重内部处理,轻外部公开处理”,减弱了法律的效力。因为经济处罚是需要由造假公司的权益来承担,即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失,由投资者来为公司的造假行为承担责任,从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任,极少影响到单位负责人及会计人员的利益。

三、加强会计行业诚信应采取的措施

(一)加大单位领导在会计诚信工作中的责任

会计诚信的关键是企业的负责人以及能够控制企业负责人的政府官员,因为他们掌握着会计诚信的支配权,因此他们是诚信教育的重点。在实际工作中,有些单位负责人认为自己是负责人,会计上的事情自己说了算,授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事,出了问题将其一推了之或者找个替罪羊,减轻自己的责任,这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。明确单位负责人的会计责任主体地位,是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人,他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项,这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位,为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者,为了适应现代企业管理制度的要求,单位负责人作为会计责任主体,还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计,熟悉有关经济法规,对自己负责,对单位负责,对法律负责。

(二)建立健全各项监督制度

建立健全规章制度,并建立从业人员个人的信誉档案,对其执业状况、守法状况等进行严格的登记,守信者受鼓励,不守信者受惩罚。鼓励媒介披露不讲诚信的人,对不守诚信而造成严重后果者,不仅要在经济上追究其责任,还应追究其法律责任。

(三)加大处罚力度

对恶意造假者,一定要加大处罚力度,必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚,不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价,对造成严重后果的还要坐牢,使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度程稽查面,大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。

借鉴外国成熟经验,结合我国实际情况,修改、完善相关法律和规章,加大对造假者的处罚力度,使其造假的预期的成本远远大于其造假的收益,并根据《会计法》的规定追究单位负责人的法律责任。

(四)强化诚信教育

浅议会计信息失真的原因及对策 篇8

虚假的会计信息给国民经济带来的危害是极其严重的。

(一) 从微观角度来看, 假如企业的会计信息是虚假的, 那么对于企业的投资者来说, 有可能得不到应有的投资收益

若是国家资产的投资, 则造成了国有资产的流失, 这就产生了投资风险。对于企业的债权人来说, 有可能得不到应有的还本付息的结果。若国家银行是其债权人, 则造成了呆账或坏账, 形成了金融风险。若公众是其债权人, 则形成了债务纠纷。对于企业的经营管理者来说, 有可能进入瞎指挥、盲管理的状态, 并使企业的商誉水平大幅下降。

(二) 从宏观的角度来看, 假如企业的会计信息是虚假的, 那么国家对企业征收的税收收入有可能被大量偷逃, 国家就得不到应有的国库收入, 国家机器就不能得以顺利运转

国家应征收的税收收入大量散失在社会上, 就会造成新的社会问题, 激化社会在分配上的矛盾。

二、会计信息失真的原因

(一) 信息不对称是导致会计信息失真的前提

信息不对称是指市场经济的活动主体之间各自掌握的信息不对称, 从而导致市场失灵、资源配置效率下降。一般来讲, 会计信息的制造者都会直接参与公司的运作管理, 并控制着企业经济活动的全过程, 且拥有企业内部的各种信息。而多数会计信息使用者则不能直接参与企业的生产、经营, 只能靠会计信息制造者提供的信息来了解企业的经营状况, 这就造成了会计信息的制造者与使用者之间的信息不对称, 会计信息的制造者可能违反诚信原则, 向使用者提供虚假的会计信息。

(二) 民事赔偿机制不健全, 违规成本低是会计信息失真的动力

在当今成熟的证券市场上, 上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉的惩罚, 其中就包括高额的民事赔偿, 往往令违法者赔得血本无归。在我国, 《证券法》对股票发行人未按有关规定披露有关信息, 或者披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏规定了行政和刑事责任, 但没有提到民事赔偿问题, 难以使违规者受到严厉的经济处罚。正因为违规所获得的收益远远大于违规所付出的成本, 这就为不法分子敢“冒天下之大不韪”添加了动力。

(三) 注册会计师审计缺乏独立性, 监管不力, 是导致会计信息失真的直接原因

注册会计师在客观上需要他们维持宏观经济的正常运行秩序, 保护社会公众的经济利益。但是, 进几年来国内外发生的一系列审计失败案件却使我们大失所望。不论是安然事件, 还是银广厦事件, 莫不与独立性问题相关。审计的本质特征就在于它的独立性, 独立性是审计的灵魂, 没有独立性就没有审计。注册会计师职业规范要求它在形式上和实质上都独立于审计委托人和被审计人, 而在现实工作中要完全做到这一点却很困难。通常会计师事务所同时为同一客户提供审计和会计咨询服务, 会计师事务所从被审计单位获取丰厚的咨询收入, 影响了注册会计师审计业务的独立性, 从而使会计信息失真成为了必然。

(四) 利益驱动是会计信息失真的内在的根本原因

一些企业负责人出于企业效益、顾及企业盈利形象, 满足上市条件等多方面原因, 利用自己的职权, 指使会计人员造假。他们有的虚增利润骗取贷款, 有的隐瞒利润逃避纳税, 有的甚至虚列数据来掩盖其贪污受贿的罪行。这些人, 把国家、集体的企业当成自己的小作坊, 胆大妄为, 无所顾忌, 任意造假, 致使会计信息严重失真。

(五) 监管弱化是会计信息失真的外部环境和土壤

《会计法》未能得到广泛认可与共识, 违法行为没有得到制裁, 执法仍有不到位之处。《会计法》和《刑法》同样是法, 但执法结果截然不同, 触犯刑律叫违法犯罪, 会计做假账通常称之为不称职或有违规违纪问题;一个有责任必追究, 一个是出了问题没人管, 虚假信息责任人为所欲为而无人问津。违法者普遍存在, 执法者视而不见, 两者责任都没有得到承担, 形成全社会会计信息“链条式”的失真现象。

(六) 会计法规、准则、制度本身的缺陷

虽然近几年来我国不断建立和修改了有关的法律法规, 但相对于飞速发展变化的社会经济环境而言, 仍有许多不健全, 不完善之处。有些概念的判定标准模糊, 时效性和可操作性较差;有些还有不少可选择性, 导致了实际工作中的一些情况难有具体界定标准。个别企业利用会计法规、准则、制度本身的缺陷, 采取合法不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润, 利用资产重组、关联方交易、交易时间差等多种手段, 虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理, 造成了企业经济交易的失真, 从而导致会计信息失真。

(七) 现行管理体制和监督机制存在缺陷

从企业内部看, 企业实行厂长 (经理) 负责制, 使企业的领导者有了相当广泛的权利, 由于财会人员作为企业成员之一, 其任免、晋级、聘用等切身利益均由领导决定, 企业的领导者可以凭借手中的权力, 迫使财会人员按自己的意图制造假账。财会人员在企业利益与国家利益之间, 只能偏向企业利益;在坚持原则与俯首听命之间, 只能选择俯首听命。所以说, 企业领导者权利的过于集中与监管不力也是会计信息失真的重要原因。

(八) 职业道德和业务能力问题

职业道德问题, 指会计人员、职业注册会计师等缺少必要的职业道德和法制观念, 有意识的弄虚作假。业务能力问题, 体现在会计人员业务能力的高低差异, 例如理论水平不够、实践经营不足, 以及主观上的努力不够等原因。职业道德是主观因素, 是故意行为, 不可消除;业务能力是客观因素, 属非故意行为, 可以逐步消除, 两者有质的区别。

三、治理企业会计信息失真应当采取的对策

企业会计信息失真危害极大, 长期失真不仅会导致企业破产, 而且会导致政府决策失误, 扰乱经济秩序, 同时将导致政治上的腐败, 必须引起政府和企业的高度重视, 笔者认为防止会计信息失真必须采取以下措施:

(一) 建立会计报告审计制度、审批制度和责任制约制度

我国目前还没有实行强制的全面的会计报表审计制度, 很多企业特别是民营企业只有内部要求, 没有外来强制。因此, 必须制定会计报表强制审计制度, 要求企业年终后多少日内必须将年报报送指定单位审计, 维护其严肃性。

会计报告审核批复制度是保证企业会计报告质量年检的数量和比例的一种制度, 可以由财政部门牵头制定并施行, 税务审计工商部门和会计师事务所共同参与, 划分审批范围, 分别审批, 签署意见, 进行调整, 做出标志, 审批调整后的报表管理部门进行资源共享, 不会因多种需要而出现多种报表。责任制约制度是对报告的审核者或监督者的工作质量奖惩制度, 这项制度主要通过公布审核者的结果, 引起社会舆论的广泛监督, 只有重大问题才依法追究相关责任。

(二) 进一步完善会计法规, 加强法制约束

完善《会计法》等相关法规, 规范会计人员行为准则。在执法上, 对违反会计法规的行为, 除给予行政处分外, 还要对指使做假行为的负责人和会计人员追究刑事责任。国家有关部门要对违反会计法规需追究法律责任的情节和界限作出详尽规定。加强法制约束, 会计人员就会自觉地学习掌握各项会计法规, 从而避免会计信息失真。

(三) 建立民事赔偿机制, 提高会计信息失真成本

建立民事赔偿机制目的在于抑制供给者获取不正当得益的愿望, 如果供给者提供虚假会计信息, 给会计信息使用者造成重大损失的, 使用者可以起诉供给者, 要求惩罚并给予赔偿。同时, 借鉴外国成熟经验, 结合我国实际情况, 修改完善相关法律和规章, 加大对造假者的处罚力度, 建立民事赔偿机制, 使其造假的预期成本远远大于其造假的效益, 使造假者无利可图, 切实从根本上防止信息造假行为。

(四) 加强注册会计师职业道德管理, 建立诚信档案

注册会计师信用体系应包括:以《注册会计师法》和《会计法》为指导, 以独立审计准则为核心的法律、法规体系;以中华传统美德为基础, 以注册会计师职业道德为中心的职业道德教育体系;以内部行业自律和外部监管相结合的监管体系;以检查指导和档案管理相结合的职业道德管理体系。为保证注册会计师职业道德准则的实施, 应当设立专职机构或人员对执业人员履行职业道德准则情况进行检查, 把优秀的和不良的记录都记入诚信档案, 作为奖优罚劣的依据, 提高注册会计师履行职业道德准则的自觉性, 保证做好各项工作。

(五) 注重会计文化建设, 培养会计诚信氛围

会计文化的建设是培养会计诚信的根本。会计文化主要指会计人才培养、会计实务操作人员的继续教育、企业财务管理人员等与会计相关的各类人员的教育上, 注重诚信与道德品质方面的培养、考核和评价。此外, 还需与企业诚信、个人诚信建设相结合。

(六) 建立会计职业道德评价体系

会计职业道德评价, 就是要对会计人员遵纪守法、真实公正, “责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准, 并且要综合运用各种评价方法。会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德感和思想觉悟, 而非受制于外力, 因此, 会计职业道德的制定不宜由政府直接出面进行, 而应该由注册会计师协会、会计学会等民间组织、中介机构来制定、颁布与监督实施, 实现会计行业自律。

(七) 建立健全社会监督体系

这是制止和防范会计信息失真的根本保证。首先是完善立法、创造良好的法制环境, 通过法律手段强化管理者在信息披露中的法律责任, 制定有关信息管理法规, 对管理人员提供伪劣信息的惩处作出明确规定。其次是增强会计监管的全面性与权威性, 加强对信息准则和财务会计制度执行情况的监督, 约束企业会计行为, 增强信息的客观性、可验证性、公开性。发展注册会计师事业、发挥社会审计的公众作用、健全以注册会计师为核心的社会监督体系。以外部审计为核心的社会监督体系是会计信息到达外部信息使用者的最后一道关卡, 这一体系的完善程度和运行效率对于市场上的信息流通具有决定性作用。再次, 政府对信息市场进行适度的管理, 通过行政手段强化对企业外部监督, 通过政府审计机构、财税部门加强审计监督, 并与会计管理部门合作, 建立会计信息规范体系, 规范企业会计信息披露的内容与格式, 披露会计政策的选择与变更, 以及重大环境变化对企业造成的影响。

总之, 虚假的会计信息导致错误的经济行为发生, 扰乱社会经济秩序, 误导宏观政策制定, 影响经济的持续发展, 影响了社会的稳定和谐。国家应采取强有力的措施, 抵制会计信息失真的恶化, 保证会计信息的真实, 维护市场经济秩序的正常运行。

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