小企业营业外支出

小企业营业外支出（共3篇）

小企业营业外支出 篇1

财政部2011年10月18日发布的《小企业会计准则》(以下简称《小准则》)已于2012年1月1日起在全国小企业范围内施行;同时，2004年4月27日发布的《小企业会计制度》(以下简称《小准则》)废止。《小准则》最大的特点是：简化会计核算方法并与所得税法尽可能保持一致(减少纳税调整)。笔者以为不管如何改革，不能有悖于《企业会计准则—基本准则》(以下简称“基本准则”)，更不能出现《小准则》内部自相矛盾。本文只对“营业外收入”和“营业外支出”科目的核算内容进行探析，以求会计理论的严肃性，并用于指导实践。

一、“营业外收支”的准则定义

（一）定义比较

《小准则》第68条：营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入;第70条：营业外支出是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

《基本准则》第27条：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。此处的利得与损失即是所指的营业外收入和营业外支出。

两者比较，相同点：第一，非日常生产经营活动形成;第二，会导致所有者权益增加;第三，与所有者投入资本无关。不同点：《小准则》规定利得和损失全部计入当期损益，且为经济利益的净流入和净流出，而《基本准则》规定利得和损失除计入当期损益外，还有直接计入所有者权益的部分(小企业准则取消了此部分)，且为经济利益的流入。

（二）问题分析

非日常生产经营活动形成的、经济利益的“流入”与“净流入”、“流出”与“净流出”虽然是只差一字，但意义不同，值得商榷。流入是总额(固定资产、无形资产处置除外)的流入，净流入应是流入总额减去流出总额后的部分(若相减后为负值，即为“净流出”)，否则不能称之为净流入。无论从会计理论还是实务角度看，营业外收入并没有与之配比的支出，而营业外支出也没有与之配比的收入，所以，加上“净”字是不恰当的。笔者认为去掉“净”字更确切，更符合《基本准则》的营业外收支的定义。

二、“营业外收支”的核算内容

（一）《小准则》规定

《小准则》第68条指出：小企业的营业外收入包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。

《小准则》第70条指出：小企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其实现金额计入当期损益。

（二）存在的问题

1. 混淆了日常与非日常生产经营活动

日常生产经营活动，指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。非日常生产经营活动，指是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入或支出，它必须同时具备两个特征：一是意外发生，企业无力加以控制;二是偶然发生，不重复出现。

从“营业外收入”和“营业外支出”科目核算的内容看，与《小准则》定义的营业外收、支不符，其核算内容不仅包括了非日常活动形成的经济利益的流入与流出，也包括了日常活动形成的经济利益的流入与流出。主要有几下项目：(1)存货盘盈净收益及盘亏净损失，其主要原因是少发、计量不准、管理责任造成存货等原因造成的;实属日常生产经营活动造成，而不是非日常活动造成的。(2)汇兑收益。汇兑收益是因资产负债表日即期汇率与初始确认的即期汇率(或交易当期平均汇率)或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇总收益。此项汇总收益是企业日常活动而产生，而不是非日常活动形成。且《小准则》将汇兑损失计入“财务费用”(视为日常生产经营活动而产生)，规定混乱、自相矛盾。(3)出租包装物和商品的租金收入。企业出租装物和商品与出租固定资产、无形资产一样，属于让渡资产使用权的日常生产经营活动。但《小准则》把前者确认为非日常活动，而后者确认为日常活动。据制订《小准则》的权威专家讲，只因为出租包装物和商品无相应费用配比而为之，事实上，出租包装物和商品的成本可分期摊销，收入与费用是配比的，而不应作为非日常活动处理。(4)资产减值损失。《小准则》规定，为简化核算不计提资产(包括应收款项、存货、长期资产、对个投资等)减值准备，资产损失发生时计入当期损益(与所得税法保持一致)。随着社会经济的发展，资产减值是不可避免的，资产减值是日常经营活动所产生，而不属于非日常经营活动。已作坏账损失处理后又收回的应收款项更不属于非日常活动。

2.《小准则》本身造成会计信息失真

日常生产经营活动形成的收入和费用要影响企业的营业利润，而非日常活动形成的收益和损失只影响企业利润总额。日常活动与非日活动混淆，是必造成收入、费用的不实，进而影响企业的营业利润的失真。据有关资料统计在中国所有法人经营单位中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、营业务收入占39.34%，资产总额41.97%。由此可以看出，小企业已是中国国民经济和社会发展的重要力量。随着社会经济的发展，会面临着越来越多的投资人、潜在投资人的加盟。《小准则》自身造成的会计信息失真，结果会导致，一是国家统计数据的不真实，宏观调控失实，二是会误导投资人和债权人，经济决策失误。

3. 解决办法

《基本准则》是《小准则》的顶层，是会计确认、计量和披露遵循的规则和标准。不管《小准则》如何简化，都不能有悖于基本准则，颠覆会计理论。笔者认为要正确区分经营活动和非经营活动，非经营活动的取得的收益和损失在“营业外收入”和“营业外支出”科目核算。

(1)存货盘盈及由于管理责任造成的存货盘亏造成的扣除责任人赔偿后的损失通过“管理费用”科目科目核算(与企业会计准则处理保持一致)。(2)“汇兑收益”和“汇兑损失”，全部通过“财务费用”科目核算。(3)出租包装物和商品的租金收入计算“其他业务收入”科目，成本分期摊销计算“其他业务成本”科目。(4)资产减值损失，发生时损失及已作坏账损失处理后又收回的应收款项。通过“资产减值损失”(增设该科目)科目核算。

综上所述，虽然新《小准则》经过长期准备、反复修改、字斟句酌、千锤百炼，但不能一味追求核算简化，而不顾忌会计理论的存在，还需要进一步完善，以促使小企业规范会计确认、计量和报告行为，提高会计信息质量。

摘要：财部部于2011年10月18日发布的《小企业会计准则》 (财会[2011]17号) 基于中国小企业会计核算的实际情况, 在《企业会计准则》的基础上进行了系统简并。但有些内容简化后理论上难已立足。对《小企业会计准则》关于“营业外收入”和“营业外支出”科目的核算内容从理论及实务角度进行分析探讨, 力求实现会计理论与会计实务的统一, 提高会计信息的真实性。

关键词：《小企业会计准则》,营业外收入,营业外支出

参考文献

[1]财政部.小企业会计准则[Z].2011-10-18.

[2]财政部会计司编写组.小企业会计准则释义[Z].2011-12.

[3]税务总局.企业所得税法[Z].2007-03-16.

小企业营业外支出 篇2

其他营业支出

业务说明

其他营业支出是指银行机构除利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用以外的属于营业方面的支出。主要包括各项资产减值准备（主要有贷款呆账准备金、坏账准备金、投资风险准备金、抵债资产减值准备）、固定资产折旧等。

业务操作流程

1．计提各项资产折旧、减值准备时，其他营业支出增加。

2．年末将其他营业支出余额结转到本年利润科目，结转后该科目无余额。

现场检查的重点

1．检查账务系统中其他营业支出的范围的参数设置是否符合有关规定。

2．通过对证、账、表及其他有关资料的核对，检查各项其他营业支出计算是否正确并按期入账。

3．虚列支出，隐匿、截留、转移、私分资金。

现场检查流程

内部控制制度的建设与执行

内部控制制度

1．检查方法：

①查阅现有其他营业支出各项规章制度； ②查阅岗位职责，查看各岗位的分工情况；

③查阅现有银行机构其他营业支出的各项规章制度，与国家金融法律法规政策的要求进行比较；

④查阅核算制度。检查银行机构其他营业支出会计处理是否建立内部制约和严格的核算制度；

⑤查阅授权审批制度。检查银行机构对其他营业支出调整、冲销是否有根有据，是否有专人负责，并经有权人批准。

2．风险提示：

①存在有关其他营业支出的内部控制制度不健全； ②存在现有银行机构其他营业支出的各项规章制度，与国家金融法律法规政策的要求不相符；

③授权管理混乱，存在授权流于形式等情况； ④未建立其他营业支出账务核对制度；

⑤未建立其他营业支出的会计处理内部制约和严格的核算制度； ⑥未严格执行记账、复核等岗位严格分离制度。

合规性

账务核对

1345

银行业金融机构业务操作及现场检查流程

1．检查方法：

①获取或编制其他营业支出明细表；

②复核其加计数，并与总账、明细账及相关财务会计报表的余额核对。

2．风险提示：其他营业支出明细表加计数、明细账加计数、总账数、相关财务会计报表余额数不相符。

真实性

1．检查方法：

①审查中将其他营业支出与以前相比较，并根据业务开展情况，对重点项目采取抽查法、审查原始凭证，本期列支是否真实；

②审查有关合同以及支出凭证，结合有关其他科目，审查支出是否真实、及时、全额反映，是否有将其他营业支出挂往来账等情况。

2．风险提示：虚列支出，隐匿、截留、转移、私分资金。

合规性

1．检查方法

①抽查相关记帐凭证、原始赁证，检查其内容、数量、金额等是否一致，会计处理是否正确；

②调阅大额其他营业支出的凭证，与相关凭证进行核对，检查其入账时间是否正确；

③检查属于当期的支出是否全部及时入账，是否存在跨入账，调节利润的情况；

④检查红字冲销分录和调整分录，与有关凭证和证明文件核对，检查处理的正确性。

2．风险提示：

①各项其他营业支出计算不正确未按期入账；

②未及时将其他营业支出足额纳入当期损益，存在调节利润等情况。

监督检查

1．检查方法：

①查阅内审及业务管理部门的检查报告及有关整改报告； ②与内部相关人员座谈； 2．风险提示：

①未建立定期检查制度；

②内部审计的审计范围、频率及深度不够充分； ③对检查出的问题没有及时处理；

④对审计、检查建议的落实整改不够及时。

检查依据

1．《中华人民共和国商业银行法》（中华人民共和国主席令〔1995〕47号）2．《中华人民共和国银行业监督管理法》（中华人民共和国主席令〔2003〕11号）3．《金融企业会计制度》（财会〔2001〕49号）4．《金融保险企业财务制度》（1993年）5．《关于印发〈金融企业费用专户管理办法〉的通知》（财债字〔1998〕69号）6．《财政部关于印发〈国有商业银行财务会计报告披露办法(试行)〉的通知》（财金〔2003〕57号）

7．《中国人民银行关于人民币贷款利率有关问题的通知》（银发〔2003〕251号）8．《商业银行内部控制指引》（中国人民银行公告〔2002〕19号）9．《商业银行信息披露暂行办法》（中国人民银行令〔2002〕6号）

1346 ── 各项支出

业务操作流程图

银行机构固定资产折旧根据相关资产计提减值准备坏账准备其他营业支出账务核对期末结转利润科目1347 财务管理

1348 现场检查流程图

机构设置与岗位分工内控体系、制度是否健全其他营业支出管理制度内控有效性是否存在操作风险其他营业支出明细账账表、账账是否相符业务状况表与其他营业支出科目总账授权审批其他营业支出对账登记薄其他营业支付明细表会计是否定期对账计提标准其他营业支出核算准确、真实性入帐截止期其他营业支出调整、冲正审批单相关会计凭证其他营业支出管理是否合规其他支出去向是否合理大额其他营业支付记录其他营业支出数额是否准确会计核算是否合规银行业金融机构业务操作及现场检查流程

小企业营业外支出 篇3

一、“营业外”在小企业会计中的运用范围

(一) 营业外收入

营业外收入是小企业因非日常生产经营活动而产生的, 发生时应计入当期损益的经济利益的净流入。营业外收入虽会导致所有者权益增加, 但与所有者投入资本无关。小企业的营业外收入包括处置固定资产、无形资产等非流动资产的净收益;小企业获得的政府补助、接受捐赠、违约金收益;小企业确实无法偿付的应付款项利得;小企业的资产盘盈收益、外汇汇兑收益等经济利益的流入;小企业因出租包装物或商品获得的租金收入及逾期未退还包装物的押金收益;小企业的应收款项已做坏账损失处理后又收回的处理;小企业实行所得税先征后返而实际收到所得税返还款收益等。

(二) 营业外支出

营业外支出是小企业因非日常生产经营活动而产生的, 发生时应当计入当期损益的经济利益的净流出。营业外支出虽会导致所有者权益减少, 但与向所有者分配利润无关。小企业的营业外支出包括小企业处置固定资产、无形资产等非流动资产时产生的净损失;小企业产生的税收滞纳金、罚金 (款) 、罚没财物损失、捐赠及赞助支出等;小企业因自然灾害等不可抗力因素造成的各项损失等;小企业存货的报废毁损、盘亏等损失;小企业发生的坏账损失、无法收回的长期债券股权投资损失等。

二、“营业外”在各类企业中的相同运用

在各类企业中, 在以下几方面“营业外”的使用是相同的。

(一) 企业处置非流动资产出现净额时, 应计入“营业外收入”或“营业外支出”科目

1. 企业在处置固定资产时, 先将固定资产的净值、清理收入、清理费用等计入“固定资产清理”科目。固定资产清理完毕, 若“固定资产清理”科目有借方余额, 表示处置固定资产发生净损失, 应将“固定资产清理”科目借方余额转入“营业外支出”科目的借方;若“固定资产清理”科目有贷方余额, 表示处置固定资产发生净收益, 应将“固定资产清理”科目贷方余额转入“营业外收入”科目的贷方。

2. 企业在处置无形资产时, 将无形资产的账面净值与其转让收入相比较, 若账面净值大于转让收入, 表示处置无形资产发生净损失, 应将净损失金额计入“营业外支出”科目的借方;若账面净值小于转让收入, 表示处置无形资产发生净收益, 应将净收益金额计入“营业外收入”科目的贷方。

(二) 企业获得的政府补助、接受捐赠收益、违约金收益、确实无法偿付的应付款项应当计入“营业外收入”科目

1. 企业获得的政府补助, 应当在收到相关的政府补助时贷记“递延收益”科目, 同时按相应年限平均分配, 分配政府补助时, 借记“递延收益”科目, 贷记“营业外收入”科目。

2. 企业接受捐赠收益, 或收到违约金时, 借记“银行存款”等科目, 贷记“营业外收入”科目。

3. 企业发生的确实无法偿付的应付款项时, 借记“应付账款”等科目, 贷记“营业外收入”科目。

(三) 企业产生的税收滞纳金、罚金 (款) 、被没收财物的损失、捐赠及赞助支出、因自然灾害等不可抗力因素造成的各项损失、盘亏固定资产发生的损失等计入“营业外支出”科目

1. 企业支付税收滞纳金、罚金、罚款、捐赠支出、赞助支出、罚没支出时, 借记“营业外支出”科目, 贷记“银行存款”等科目。

2. 企业因自然灾害等不可抗力因素造成的各项损失时, 借记“营业外支出”科目, 贷记“原材料”“库存商品”“其他应收款”“银行存款”等科目。

3. 企业固定资产清查时, 先将盘亏的固定资产转入“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目的借方, 待批准处理盘亏固定资产时, 借记“营业外支出”科目, 贷记“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目。

三、“营业外”在小企业会计中的不同运用

(一) 资产发生减值时使用

在《小企业会计准则》中规定, 小企业的资产不按期计提资产减值准备, 小企业一旦发生资产减值损失时, 不通过“资产减值损失”科目核算, 而通过“营业外支出”科目核算。

1. 小企业的应收及预付款项发生坏账损失时, 应按应收账款实际收回的金额, 借记“银行存款”等科目, 贷记“应收账款”等科目, 按坏账损失的金额, 借记“营业外支出”科目, 贷记“应收账款”等科目。小企业的应收款项已作坏账损失处理后又收回的, 借记“银行存款”等科目, 贷记“营业外收入”科目。

例1:A公司为小微企业, 2013年1月6日向B公司销售商品一批, 应收账款为40 000元, 2016年1月31日, 上述应收账款一直未收回, 且了解到B公司正面临财务危机, 暂时无力偿还A公司债务, 2016年1月31日, A公司决定将应收B公司40000元货款列为坏账, 其会计处理为。

例2:接上例, 2016年4月, B公司经营状况转好, 决定偿还A公司2013年1月6日所欠货款40 000元的50%, 4月20日, A公司收到B公司的转账支票20 000元, A公司收到已作坏账损失处理的货款时, 编制的会计分录为:

2. 小企业的长期债券投资发生损失时, 应按实际发生的损失, 借记“营业外支出”科目, 贷记“长期债券投资”等科目。

长期债券投资是小企业购买的各种一年期以上的债券, 包括国债、金融债券、企业的债券等。小企业持有长期债券投资时, 若债券发行方出现严重财务困难造成利息或本金支付逾期或违约;或造成倒闭、财务重组;或债券发行方因经济、技术、市场、法律环境等发生重大不利变化, 使投资人无法收回投资成本时, 投资方可确认长期债券投资发生减值损失, 并按损失的净额计入“营业外支出”科目的借方。

例3:A公司为小微企业, 2015年1月1日购入当日发行的X公司企业债券, 面值为100000元。票面利率为5%, 期限3年。2015年12月, 因经营环境恶化, X公司面临严重的财务困难, 无法兑现2015年度债券利息。2015年12月31日, A公司针对企业面临的长期债券投资损失, 编制如下会计分录。

(1) 若X公司债券是按年计算利息, 到期一次性还本付息, A公司编制的确认长期债券投资损失的会计分录如下。

(2) 若X公司债券是按年支付利息, 到期还本的, A公司编制的确认长期债券投资损失的会计分录如下。

3. 小企业的长期股权投资发生损失时, 应按实际发生的损失, 借记“营业外支出”科目, 贷记“长期股权投资”等科目。

长期股权投资是小企业准备长期持有的股票等权益性投资。小企业在长期股权投资存续期内, 若被投资单位破产、关闭、解散、撤销、注销、吊销营业执照;或被投资单位财务状况严重巨额亏损, 且超3年以上连续停业, 无重组计划的;或被投资单位已完成清算或清算期超过3年以上的;或被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的任何一种情况发生时, 投资方均可确认长期股权投资减值损失, 并按损失的净额计入“营业外支出”科目的借方。

例4:A公司为小微企业, 2015年1月l5日以银行存款购买Y股份有限公司的股票100000股作为长期投资, 每股买入价为l0元 (包含有0.2元的已宣告分派的现金股利) , 另支付相关税费3500元。2015年12月, Y股份有限公司因经营不善发生严重亏损, 且短期难以恢复, 其公司股票价值跌至每股4元。

针对Y股份有限公司股票下跌情况, 2015年12月31日, A公司确认长期股权投资损失, 损失金额为。

4×100000- (10×100000-0.2×100000+3500) =-583500 (元)

编制的会计分录如下。

(二) 处理财产清查时使用

1. 小企业库存现金清查时, 发现现金短缺或溢余, 应通过“待处理财产损溢”科目核算。按照管理权限经批准后处理时, 如果是现金短缺, 应按照实际短缺的金额, 借记“营业外支出”科目, 贷记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目;如果是现金溢余, 按照实际溢余的金额, 借记“待处理财产损溢———待处理流动资产损溢”科目, 贷记“营业外收入”科目。

2. 小企业存货清查时, 如果存货发生报废、毁损或盘亏, 应当按处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款, 扣除其成本、相关税费后的净额, 应借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目;如果存货发生盘盈, 应当按实现的净收益计入“营业外收入”科目贷方。

3. 小企业固定资产清查盘盈时, 应按固定资产的净值, 借记“固定资产”科目, 贷记“营业外收入”科目。

(三) 发生汇兑损益时使用

小企业发生汇兑收益时, 借记相应的会计科目, 贷记“营业外收入”科目。

(四) 确认包装物的租金及没收押金时使用

小企业实现出租包装物和商品的租金收入时, 借记“银行存款”“其他应收款”等科目, 贷记“营业外收入”科目。发生没收逾期未退包装物押金时, 借记“其他应付款”等科目, 扣除相应的增值税后的净额, 贷记“营业外收入”科目。

(五) 收到税费返还款时使用

小企业的所得税、增值税、消费税等若实行先征后返的, 应当在实际收到返还税金时, 贷记“营业外收入”科目。

总之, 营业外收入和营业外支出在我国小企业会计核算中广泛的运用, 更贴近小企业的实际情况, 简化了会计核算方法, 促进了小企业的发展以及财税政策的日益丰富与完善。

摘要：2013年实施的《小企业会计准则》中多次出现“营业外收入”和“营业外支出”这两个会计科目, “营业外”的使用, 简化了小企业会计事项的核算方法。现详细列示了“营业外”在小企业会计中的运用, 并有针对性地做了案例说明, 以期为小企业会计的学习与实践提供有效帮助。