审计实务

审计实务（精选12篇）

审计实务 篇1

审计风险准则通过修订审计风险模型, 强调从宏观上了解被审计单位及其环境 (包括内部控制) , 以充分识别和评估会计报表重大错报风险, 针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序, 提高审计质量, 对降低审计风险起到重大作用, 并对注册会计师执业产生重大的影响。

一、审计风险准则的优点

根据行业面临风险的特点以及国际审计准则的新进展, 中注协对我国审计准则体系中涉及审计风险的项目进行了研究, 并对我国的审计环境进行了深入的分析, 在借鉴国际审计风险准则的基础上, 以审计风险准则为重点, 完善审计准则。审计风险准则存在一些优点。首先, 它有利于降低审计失败发生的概率, 增强社会公众对行业的信心;第二, 它有利于严格审计程序, 识别、评估和应对重大错报风险;第三, 它有利于明确审计责任, 实施有效的质量控制;第四, 它有利于注册会计师掌握新知识和新技能, 提高整个行业的专业水平。

二、审计风险准则对审计实务的影响

(一) 重新诠释了审计风险

审计风险准则认为, 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是独立于审计师的审计而独立存在的。审计师可以评估其水平高低。检查风险可以通过审计师的审计活动得以降低。重大错报风险包括报表层次和认定层次两个层次的风险。报表层次的重大错报风险源于控制环境薄弱而导致的对会计报表整体 (包括各种交易、账户余额、列报与披露) 产生的广泛影响。认定层次的重大错报风险同各种交易、账户余额、列报与披露直接相关。认定层次的重大错报风险又可进一步分为固有风险和控制风险。评估重大错报风险包括固有风险和控制风险的联合评估。准则中不再分别指明固有风险或者控制风险, 而是直接称为重大错报风险。

在识别重大错报风险时应根据职业判断识别重大风险。根据所评估的重大错报风险计划和实施进一步的审计程序, 包括控制测试和实质性测试。测试的结果将会印证或者调整风险评估的结果。风险评估是贯穿于整个审计过程中的。

(二) 了解客户及其环境的质量和深度得到重大提升

审计风险准则规定了客户及其环境的具体因素, 这些都是审计人员必须了解的。审计人员为了了解客户及其环境应在整个审计过程中执行风险评估程序, 因此审计人员不仅要通过询问管理层和财务负责人获取大量信息, 还要询问被审计单位内部采购人员、生产人员和销售人员等其他人员为注册会计师提供不同的信息。充分的了解是有效审计的基础, 因为这些都有助于审计人员识别和评估重大错报风险在哪里可能发生。此外, 了解客户及环境, 有助于辅助审计人员在整个审计过程中作出关于重要性的判断和评估审计证据。

准则规定, 应该在审计项目小组内讨论财务报表存在重大错报的可能性, 应该运用职业判断来确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式, 应记录讨论的情况。这种讨论有助于审计师之间分享审计经验, 有助于识别和警惕可能发生重大错报的迹象并做进一步的跟踪。

对客户及其环境的了解, 都因为审计风险准则进一步明确的规定而更加具有可操作性和强制性。在支持证据的情况下, 直接将风险评估为最大化是不允许的。因此无论是将风险评估为什么水平, 都需要建立在对客户及其环境了解的基础上。此外, 作为风险评估的一部分, 审计人员应识别需要做特殊审计考虑的重大审计风险, 以及单独的实质性程序无法降低审计风险到可接受水平的风险。

(三) 对客户的风险评估程序给予了更高的重视

客户的风险评估程序, 是内部控制的一部分, 将在客户的目标、战略及相关的经营风险中做讨论, 因为其目的是识别并回应实现客户目标的风险。如果审计人员识别出可能导致财务报表重大错报的风险, 而客户的风险评估程序没有识别出来, 审计人员应该考虑为什么客户的风险识别程序没有识别出来, 以及该程序对环境是否是适当的。

(四) 改善了评估风险和对应审计程序之间的联系

审计人员应该针对所评估的重大错报风险的结果, 确定总体应对措施, 设计和实施进一步审计程序, 以将审计风险降低至可接受的水平。

对于财务报表层次的重大错报风险, 应该采取总体应对措施, 包括在项目组强调始终保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验的审计人员或者利用专家的工作、进行更多的督导、实施管理当局不可预见的审计程序和对于原来拟定的审计程序做总体修订等。

对于认定层次的重大错报风险, 应设计和实施决定进一步审计程序, 包括审计程序的性质、时间和范围, 以清晰的财务报表认定层次的重大错报风险的相联系。此外, 对于前任审计人员收集的审计证据的依赖性也更加清晰和加强了。

对重大风险, 审计人员应该执行应对重大风险的实质性测试。实质性程序包括单独做详细测试, 或者详细测试和其他实质性分析程序一起做。如果审计人员计划依赖控制运行的有效性来化解重大风险, 审计人员应该通过在当期执行控制测试来获得关于这些控制运行有效性的全部证据, 即使这些控制被认为在前期审计时是运行有效的, 审计人员也应该决定这些控制没有在当期发生变化。

对披露的测试给予更高的强调。与列报披露有关的认定已经被提升到包括具体考虑其披露的完整性和使用者的可理解性。此外, 在所有的审计风险准则中都使用“各类交易、账户余额、列报或者披露”来提醒审计人员考虑错报如何直接发生在披露环节。

(五) 鼓励内部控制的测试

审计风险准则鼓励内部控制测试, 以降低最大风险水平。此外, 审计人员应了解内部控制, 如评价内部控制的设计 (包括对重大风险的相关控制程序) , 并确定内部控制是否得以实施。在这种情况下, 增加对内部控制了解的特殊准则, 鼓励内部控制的测试。

对控制运行有效性进行测试时, 应考虑在不同时间控制是否得到一贯的执行。如果测试是在期中做的, 审计师应该执行补充程序, 以确保获得控制在剩余期间是否有能够效运行的额外审计证据。

如果审计人员以当期执行的审计程序为基础, 决定依赖上次测试以来没有发生变化的控制, 那么, 审计人员应该至少每三年执行一次控制运行有效性的测试。

(六) 极大地扩展了记录要求

记录在促进审计人员行为方面具有重要的作用, 因为记录可以说明审计人员已经遵循了审计准则的要求。此外, 记录在认定审计责任方面也有着非常重要的作用。审计风险准则要求审计人员记录报表层次和认定层次的风险评估结果, 包括所采取的总体应对措施, 所执行的进一步审计程序的性质、时间和范围, 审计程序与认定层次的风险评估结果之间的关系以及实施审计程序的结果。

(七) 强调保持职业怀疑态度

所谓职业怀疑态度, 是指审计师以质疑的态度, 对所获取的审计证据的真实性做批判性的评价, 并对相互矛盾的审计证据以及导致对文件或者管理当局声明的可靠性产生怀疑的审计证据保持警惕。新的审计风险准则强调保持职业怀疑态度的极端重要性, 要求审计师在计划和实施审计的过程中, 始终保持职业怀疑的态度, 充分考虑可能存在的导致会计报表发生重大错报的情况。例如在审计计划和执行的过程中, 审计师既不能假定管理当局不诚实, 也不能假定其完全诚实。

总之, 在大部分情况下, 实施新的审计风险准则将导致审计小组的审计工作增加, 特别是对于新的业务和首次续约业务。获得的好处是更加有效的审计, 这是更好的审计风险评估以及改善了应对审计风险的审计程序设计和执行的结果。审计程序和评估的审计风险之间的联系将导致对较大错报风险领域给予更多的关注。这将导致审计方法的改变或者实施的审计程序的改变。

摘要：近年来, 随着经济和科技的不断进步, 企业的经营环境也发生了一些变化, 企业组织结构及其经营活动的方式日益复杂, 企业管理当局进行财务舞弊的动机和压力日益增大。相应的, 审计实务也在不断的变化, 导致注册会计师行业风险日益增加, 迫切要求审计准则制定机构定期评估准则的适当性, 使其能够对审计实务进行有效和及时的指导。

关键词：审计风险,审计实务,影响

参考文献

[1]张红英, 张锋.审计风险准则分析[J].财会通讯, 2008 (01) .

[2]丁红燕.试析审计风险准则及其变化, [J].会计之友, 2006 (08) .

[3]陈毓圭.以审计风险准则为重点进一步完善中国独立审计准则.[M].中国注册会计师, 2010 (04) .

[4]王大力, 崔荣春.会计业呼唤审计风险准则.[N].中国税务报, 2005-9-12-007.

[5]陈涵.防范审计风险要有利剑.[N].中国税务报, 2005-9-9-001.

[6]钟注.审计有风险准则来导航.[N].中国财经报, 2005-9-9-008.

审计实务 篇2

1、在成立审计组时，应注意考虑的内容有()。

A、确定所需的审计人员数量及知识结构

B、保持审计人员的连续性

C、回避制度

D、编制审计项目计划

E、编制审计工作方案

2、下列属于内部审计准备阶段应做的工作有()。

A、制定审计计划

B、测试内部控制

C、确定重要性与审计风险

D、编制审计方案

E、发出审计通知书

3、下列关于审计目标与审计程序的表述中，正确的有()。

A、审计程序是保证实现审计方法的手段

B、审计目标具有全面性与长期性

C、审计目标在审计项目全过程中起决定性作用

D、审计程序是保证实现审计目标的手段

E、审计方法是确定审计程序的前提

4、下列关于内部控制测试的说法中，错误的有：

A、监盘是内部控制测试的常用方法之一

B、通过内部控制测试以评价内部控制的可信赖程度

C、内部控制测试在审计实施阶段进行

D、内部控制测试在实质性测试之后进行

E、并非任何审计项目都要进行内部控制测试

5、下列属于内部审计实施阶段的工作有()。

A、确定重要性与审计风险

B、测试内部控制

C、获取审计证据

D、编制审计工作底稿

E、编制审计方案

6、下列属于社会审计实施阶段的主要工作的有()。

A、编制审计方案

B、对内部控制进行测试

C、对内部控制进行初步调查

D、复核审计工作底稿

E、重新确定重要性水平

7、我国国家审计的总目标可以概括为()。

A、真实性

B、合法性

C、公平性

D、客观性

E、效益性

8、审计目标的确定取决的因素主要有()。

A、社会的需求

B、审计授权人

C、审计委托人

D、审计界自身的能力和水平

E、审计发展的需求

9、下列属于国家审计报告阶段应做的工作有()。

A、编制审计工作底稿

B、对会计报表各项目实施实质性侧试

C、撰写审计报告

D、对审计报告进行复核与审定

审计实务 篇3

关键词：审计实务；课程设计；任务驱动；案例教学

一、高职《审计实务》课程设计

我国高等职业教育的培养目标是重点培养产业转型升级和企业技术创新需要的发展型、复合型和创新型的技术技能人才；教育部推行高职教育的准学士、学士、专业硕士、专业博士学位制度，建立高级技术技能人才和专家级技术技能人才培养制度等。为此，高职学校会计专业应根据职业能力标准修改人才培养方案，采用“行业专家确定典型工作任务，学校专家归并行动领域，行业专家论证行动领域，学校专家开发学习领域，校企专家论证课程体系”的工作机制，实现校企专家共同开发与设计课程；通过工作任务归并法实现典型工作任务到行动领域转换，通过工作过程分析法实现从行动领域到学习领域转换，通过工作任务还原法实现从学习领域到学习情境转换的阶段分析法；获得人才培养目标、课程体系、课程标准主要成果。

经课程开发与设计分析，传统的《审计学》教学理实脱节、工学结合不够、教学做融合不够，难以达到高职教改的基本要求。所以，应开设学习情境与职业岗位对接，按审计岗位能力设计学习任务的《审计实务》会计专业核心课程。它的课程标准应当包括课程性质与定位、基本教学理念、设计思路与特色等课程理念；课程总目标、知识目标、技能目标、过程与方法目标、情感态度与价值观目标、职业道德与素质养成目标等课程目标；学习情境的构建与学习任务的设计等课程内容；教学考核方法、学时分配、师资要求、工作或实训条件、教学资源配置等实施与保障措施。

二、构建《审计实务》教学内容

1.构建《审计实务》学习情境

《审计实务》的学习情境应根据审计职业能力，基于注册会计师风险导向工作过程的教学设计思路，以审计法、注册会计师法与审计准则为依据，按审计职业所需的专业知识、理论与技能为内容进行构建。所以，学习情境应由认知审计职业、理解审计主体、掌握审计目标实现过程、编制审计计划、收集审计证据、制作审计工作底稿、掌握风险导向审计测试流程、掌握货币资金审计、掌握销售与收款循环审计、掌握采购与付款循环审计、掌握生产与存货循环审计、完成审计工作与出具审计报告、掌握Excel审计技能等学习情境构成。

2.设计《审计实务》学习任务

每个学习情境由多个学习任务构成，学习任务的设计应把岗位能力放在首位，注重审计工作岗位技能的培养。设计方法是由专家将每个情境教学单元中的岗位能力进行技能解构，分解为关键审计岗位的真實工作任务，消除重复与非必要的任务活动，按照教学规律加以分解与组合；梳理出为解决这些任务所需要的理论与技能，并将其巧妙地隐含在每个具体任务之中，让理论与技能服务于所需完成的每个工作任务；按照理实一体、教学做融合、任务引领、案例驱动等方法，进行序化与融合，将工作任务改造为学习任务。如，销售与收款循环审计由该循环活动的控制测试、交易实质性分析、交易细节测试、营业收入实质性测试、应收账款实质性测试等学习任务组成。所以，每个学习任务也是具体的工作任务，通过理论与技能、情境案例、实证案例、分析案例或工作案例的驱动，让枯燥的理论、知识与技术，融合于任务创建、案例研究、审计实务工作之中。

三、改进《审计实务》教学方法

《审计实务》课程应灵活运用理实一体的课堂讲解、任务导向、案例驱动等教学方法，在教学做融合、讨论争鸣、教师示范、分组实践、角色扮演、仿真模拟等情境中，促进学生对所学知识的理解和运用，提高审计工作能力。

1.理实一体教学

《审计实务》课程应贯彻理论与实践一体化的教学思想，以最新法规、准则与理论为依据，将理论与实务融合，从工作任务的角度来阐述理论与知识、技能与技术，让理论与技能服务于学习任务的完成。通过启发学生分析典型审计案例，实施风险导向业务循环审计实务工作等，调动学生的积极性和学习潜能，激发兴趣与提高素质，掌握隐含在每个学习作任务中的理论与技能，培养学生可持续发展能力。教学过程中应将能力本位放在首位，注重实践技能的培养，增强学生的动手与务实操作技能，提高学生发现问题、分析问题和解决问题的能力，突出审计职业能力、岗位能力的培养，从而保证学习目标能力化。

2.任务驱动教学

任务驱动法是一种建立在建构主义学习理论基础上的，以任务为主线、学生为主体、教师为主导的教学方法，教师将教学内容隐含在一个或几个任务中，以完成任务的过程作为教学活动的中心。任务驱动法下，教学内容与真实的审计职业对接，教学单元与审计实际工作任务对接，学习动机源自现实情境，学习过程参与真实的实践，在实际应用的真实情境中呈现任务、明确目标、融合知识与技能、学与用相结合。学习任务呈现后，学生的主体性、目标性很强，带着任务去探索、思考、研究，形成良好的学习氛围；教师引导学生定位学习目标，由简到繁、由易到难，在情境创建、尝试解决的过程中获得清晰的思路、知识、方法与技术，学到真正有用的东西；再循序渐进并最终完成一系列任务，达到工作任务驱动学习任务的完成。学生在任务驱动中边学边练，教师边教边指导，整个教学过程强调“做中学、做中教、做中考”，增强了学生的主体性、目标性与成就感。

3.案例驱动教学

《审计实务》是一门理论性和实践性都很强的学科，案例教学法贯穿于整个教学过程。案例教学法是教师在课堂上通过典型案例的讲解分析，组织学生有针对性地进行研究讨论，引导学生从个别到一般、从具体到抽象，在实际案例研讨中理解原理与原则等课程理论、掌握技术与方法等课程技能的一种方法。审计实务教学活动中，常用情境案例、实证案例、分析案例与工作案例驱动教学活动。

每个学习情境应有一个情境案例，它一般是国内外实际发生的著名的、经典的审计事件，其内容应当包括事件的背景、被审计单位的经济事实、审计过程、事件的影响或启示等内容。用于课前导入阐述基本原理、课中设疑组织讨论、课后延伸掌握教学内容。在审计理论教学环节，通过实证性案例与分析性案例，以讲故事、启发式教学的形式，引导学生思考和回答问题，用案例说明基本概念和原理，使之形象化、具体化，便于学生理解审计理论知识。在审计实务教学环节，通过分析案例与工作案例，让学生根据案例提问和角色扮演，在课堂上引导学生对案例事项进行深层次分析，通过讨论与争论，阐明各自的观点及理由；最后教师小结，将学生的观点进行归纳与评讲，掌握审计理论与技能的应用，提高审计工作能力。

参考文献：

[1]曹清洪.高职审计实务课程教学应注意的若干问题探析[J].当代教研论丛，2015（01）.

[2]夏赛莲.基于“干中学”效应的高职《审计实务》课程教学改革研究.时代教育，2015（01）.

基金项目：本文系中国商业会计学会课题《高职审计实务任务驱动教学的实践与探索》，课题编号KJ201309。

审计计划管理实务研究 篇4

关键词：审计,计划,管理

随着社会发展, 审计所处环境发生重大变化, 这给审计工作带来一系列影响, 审计计划管理作为审计工作龙头, 在新时期不可避免地存在不适应科学发展和满足社会对审计工作的需求。因此, 加强和完善审计计划管理不仅是有效履行审计监督职责、更好地为国家经济发展服务的首要环节, 也成为影响审计管理整体水平提升的重要因素。

一、审计计划管理的现实意义

审计计划管理是审计机关在编制、协调和调整审计计划时贯彻执行国家社会、经济发展和审计工作的方针、政策, 坚持有效利用审计资源, 突出重点, 均衡安排任务和避免重复、交叉的原则, 保证编制、执行、报告、检查和考核审计项目计划的及时性、完整性、合规性、合理性、效果性。抓好审计计划管理是保障审计工作顺利开展的依据和基础, 是有效控制审计成本, 提高工作效率的需要, 是实现资源有效整合, 最大限度发挥审计功效, 防范审计风险, 提高审计质量的需要。

(一) 加强审计计划管理是审计环境变化的客观需要

审计工作是为经济建设服务, 也就是说社会经济发展的程度决定了审计的理念、目标、重点和方法。随着我国政治经济体制改革不断深入, 政府职能发生了很大变化, 尤其是党的十八大的召开, 从政治、经济、法律、信息化等方面对审计工作提出新的要求。它要求审计担负起在中国特色社会主义政治发展道路中的使命和职责, 尤其在健全权力监督与制约体系, 推动权力运行规范化公开化方面所担负的使命;更加注重发挥在加快转变经济发展方式、促进社会和谐、保障和改善民生中的作用, 更加注重财政资金的使用效果;不断健全审计法律体系, 及时出台完善各项专业准则、操作指南和管理办法规定;构建国家电子审计体系, 推进联网审计、信息系统审计, 研究建设数字化审计指挥中心, 切实增强信息化环境下查找问题和分析问题的能力。这些变化就要求加强审计项目管理, 使其能全面、真实地反映地方经济社会发展的实际, 服务于经济发展, 更好地发挥“免疫系统”功能作用。

(二) 科学的计划管理是审计事业发展的必然要求

每一项工作都需要科学合理、严谨细致的计划, 审计工作也一样, 它是审计规范化建设的前提, 是审计工作顺利完成的保证。为规范审计项目计划管理, 保障审计工作科学、有序和高效运行, 审计署于2002年制定了《审计机关审计项目计划管理办法》, 对审计计划确定和管理提出了一系列的要求, 就是加强审计计划管理使审计任务、审计目标与审计资源、审计成本相对协调, 达到有效控制审计风险, 较好地保证预期目标的实现。随着财政审计大格局和绩效审计成为一种趋势, 审计项目在立项、编制和组织上都产生很大变化, 但由于地方审计机关审计职能的多重性和审计资源的有限性, 急需提高审计管理科学化水平, 首先是审计计划管理。

二、当前审计计划管理存在的问题

审计环境及对象、审计内容及方式方法等都发生了深刻的变化, 在审计计划管理方面存在的种种问题已不能适应形势发展需要, 甚至在一定程度上制约了审计工作质量的提高。在发展规划方面, 基层审计机关缺乏全局的、长远的谋划, 未制定中长期审计工作发展规划或虽有制定但过于笼统、缺乏针对性, 起不到应有的指导作用;在计划编制方面, 计划的盘子多元化, 不够科学、目标不够明确, 重点不够突出, 成了“信息孤岛”, 难以从微观审计中进行综合研究分析, 制约了审计成果在宏观调控方面的作用;在项目立项方面, 缺乏合理性论证, 主观因素多, 缺乏体系概念和制度规范, 随意性和盲目性比较强, 结果导致所确立的项目成了一般性的审计例行检查;在计划执行方面, 缺乏有效的控制, 审计方案针对性不强, 审计目标和重点不明确, 审计工作标准缺失, 对项目进展、资源和力量调整、质量和风险控制、成本约束疏于管理;在计划管理方面, 质量评估、绩效评价、经验总结和奖惩等未能很好执行, 难以反映审计计划具体执行情况和审计人员履行审计职责情况。

主要原因是计划管理意识还比较淡薄, 由于审计人力资源匮乏, 基层审计机关为完成计划的审计项目处于疲于应付状态;因沟通协调机制不顺畅, 导致项目重复安排和出现审计盲点现象, 影响了审计质量的提高。

三、完善审计计划管理的几点建议

(一) 完善计划管理机制

目前地方审计机关的计划管理人员大多是兼职, 大量事务性的工作, 使其无法进行充分的可行性研究, 未能形成中长期的项目规划。但在美国, 审计机关内部都设有专门的审计计划管理部门, 会计总署就单独设立了政策和项目计划办公室, 形成完整的审计计划工作体系。联邦政府部门的监察长办公室也在政策、计划和管理系统办公室设置了计划和难点评估处专司审计计划工作。我们应借鉴先进管理经验, 设置相应机构, 由专人负责, 建立健全审计对象基础数据资料库, 精心谋划中长期的审计工作发展规划, 建立以长期计划为导向, 中期计划为基础, 年度计划为核心, 三者结合的审计计划体系, 实现审计计划管理从“任务型”向“战略型”转变。围绕政府中心工作及财政体制和管理现状, 编制重大项目滚动计划, 研究提出一定时期内审计的总体目标和一揽子项目计划, 并做细做实, 以解决随意性和盲目性的问题。

(二) 完善审计项目立项机制

围绕党委、政府的战略决策部署, 统筹考虑年度审计目标任务, 确定工作目标, 使其能服务经济社会全面协调可持续发展, 维护和改善民生, 推动建设资源节约型和环境友好型社会。在制订过程中, 广泛征求意见, 充分沟通, 深入了解审计项目基本情况, 并考虑以前年度的审计情况、其他部门是否拟开展审计任务等, 再编制年度审计项目计划草案, 突出对政策措施执行落实情况、公共财政筹集和分配管理、政府重大投资建设项目、民生政策和民生资金以及领导干部履行经济责任的审计监督。在组织过程中, 采取“板块组合结构”和“一拖N并联串联”的办法, 切实提高审计计划工作的整体效应。按照构建财政审计大格局的要求, 在制定审计项目计划时, 密切关注全部政府性资金总量规模及结构的变动情况, 研究提出一揽子有份量、出成果、有影响的项目计划。

(三) 完善项目计划执行和控制

从管理学的角度, 保证计划按形式质量及时完成任务的关键在于合理的组织架构、科学的测定和分析、合理的成本控制、有效的信息反馈机制。因此, 要实现上述目标, 在审计项目执行和控制中要做到以下三个方面:

1、创新审计项目组织方式。

整合审计资源, 重新调整处室职能和人员结构, 改变苦乐不均的状况, 为审计项目计划编制提供良好基础。在组织方式上做到“五统一”, 即统一计划、统一方案、统一调配力量、统一培训、统一处理, 将预算执行审计、政府投资审计、专项资金审计、企业绩效审计、经济责任审计等方面有效结合起来, 形成审计机关“一盘棋”的工作格局。同时, 构建以“联网+跟踪审计”为突破口的审计信息化推广应用体系, 提高审计质量和效率, 使项目能够在有限的资源条件下, 实现或超过设定的需求和期望。

2、完善项目执行的测定和分析。

首先, 按项目的规模大小、复杂程度、紧急性, 进行工作量测定和时限控制。测定内容包括每个审计项目的人数、审前调查及现场审计工作量。采用工程监理学的分项目控制法, 在确保审计质量的前提下, 将一个项目分解为几个可以控制的环节 (如审前调查、编制方案、现场审计、草拟报告、征求意见、复核审理、出具报告、档案归集等) , 明确各自的时限和责任, 强化审计人员时效性意识, 促进节约审计资源、提高审计效率。其次, 强化预算管理, 将每个项目按审计调查、实施审计、审计处理阶段等环节做细人员预算;强化业绩导向, 将审计项目成果与项目时间、资金预算挂钩, 并在项目人员之间进行分解, 保证经费向重大项目和优秀成果倾斜。再次, 建立健全考核考评制度。建立信息化环境下审计项目全过程质量控制管理信息系统, 对各审计项目现场人员、经费、工作量、审计成果进行动态监控, 并按时限设置预警, 提高审计项目执行力。建立项目评估制度、检查监督和考核考评制度, 对计划执行进度及审计外勤经费自理情况、审计业务开展情况及特点、主要审计成果、存在的问题等进行分析, 编制审计项目进度表并上墙公示, 编制审计项目计划执行情况简报, 为领导决策提供依据。

3、完善相关管理制度。

实验四 审计实务 篇5

实验目的：

1、2、根据提供的审计程序、操作指导及为了完成某一具体的审计步骤而需要使用的审计工具和需要调用的审计文档，完成各项程序 练习确定审计问题的方法、思路及审计调整分录的制作等要求。

一、销售与收款循环审计

（一）、主营业务收入的审计

实验内容：

1、分析性复核过程：

（1）取得主营业务收入明细表，复核其加计数是否与利润表一致（准确性测试）

（2）主营业务收入复核性分析：趋势分析

（3）收入与成本率分析：科目对比分析

（4）抽查大额的收入：利用PPS抽样，对所有收入广泛抽查（抽查参数自定）

（5）检查收入的来源:利用对方科目分析，检查主营业务收入的生成是否为正常

业务交易的结果。

2、审查主营业务成本确认的正确性：

通过以上分析发现12月份的收入略低于成本，且成本收入比例明显比以前月份高，应作为疑点进一步查证。

运用“审计预警”--“同科目同金额”分析工具发现“主营业务成本”科目12月份有大额的库存商品发出，通过调取发货部门的发运凭证、并追查有关的销售发票副本发现凭证编号：12115的业务存在没登记的发货，通过进一步查询表明主营业务成本多计10，000元，由此，企业存在多计成本费用，逃避税金的问题，将凭证发送至“excel工作底稿”

制作调整分录：

借： 库存商品-槽车类产品10，000

贷：主营业务成本-槽车类产品 10，0003、将调整分录右键发送至“发送至空白审计工作底稿”，编写审计问题，处理意见，并将相关凭证作为附件添加在底稿中（右键—添加）。

4、制作“科目审定表”：“审计成果”—“科目审定表”，选择“主营业务成本”。

（二）、应收账款的审计

实验内容：

1、分析性复核过程：

（1）

（2）

（3）取得应收账款明细表，复核其加计数是否与资产负债表一致（准确性测试）对应收账款的借方发生额进行趋势分析 检查应收账款会计处理是否正确：对应收账款对方科目进行分析

（4）抽查大额的应收账款：利用PPS抽样，对所有应收账款广泛抽查（抽查参

数自定）

（5）抽查应收账款进行函证：打开“账证查询”—“询证函”，利用PPS抽样

结果中的重点样本进行函证（此处仅选择期末借方余额最大的前三个客户）。

（6）取得或编制应收账款账龄分析表：利用“账证查询”—“账龄”，取数来

源选择“从辅助账取数”，科目选择“应收账款”，对账龄大于半年的客户，进

行联查。

2、审查应收账款发生认定：

通过以上分析性复核，发现企业6月份应收账款有大额增加，通过账龄分析及函证发现凭证编号693，对摘要为“BOC气体(天津)公司21立方CO2罐车”的业务通过函证发现是不真实的销售行为。

制作调整分录：

借：主营业务收入-槽车类产品581,196.58

98,803.42应交税金-应交增值税-销项税额

贷：应收帐款-应收帐款

680,000.003、将调整分录右键发送至“发送至空白审计工作底稿”，编写审计问题，处理意见，并将相关凭证作为附件添加在底稿中（右键—添加）。

3、制作“科目审定表”：“审计成果”—“科目审定表”，选择“应收账款”。

(三)、坏账准备审计

实验内容：

1、审查坏账准备的计提金额是否正确：

（1）打开科目余额表，查看应收账款、其他应收款和坏账准备三个科目的余额。

（2）被审计单位按应收账款余额百分比法计提坏账准备，根据实际财务状况和现金流量等信息估计坏账准备计提率为0.42%，已经批准并备案。

（3）根据以上情况，按照坏账准备计提基数（应收账款和其他应收款）确定本被审单位应提坏账准备金额，并作调整分录。

注：坏账准备的计提 借：资产减值损失贷：坏账准备

2、审查坏账准备的确认和转销是否正确。

3、编制坏账准备审定表。

二、购货与付款循环审计

（一）、应付账款审计

实验内容：

1、分析性复核过程：

（1）

（2）取得应付账款明细表，与总帐和报表的有关项目进行核对。对应付账款进行账龄分析。检查有无长期挂账的应付账款，相应的会计

处理是否正确，是否存在疑点。

选取与被审计单位交易量大、往来频繁的重要供应商、长期挂账的应付

账款、非正常购买形式或经常发生购货退回或购货退回数量大的供应商的等，进行应付账款的函证。（在“账证查询”—“询证函”中）

检查有无大额整数金额的应付账款和大额调整项（用“审计预警”--“分

录模型预警”检查），得到检查结果，进一步查看凭证，将疑点凭证发

送到疑点问题中。（3）（4）

2、审查有无和购货无关的应付账款

查账疑点：在对应付账款对方科目分析中发现，被审单位存在相当比例的应付账款对应“银行存款”的业务，其所附的原始凭证均为银行存款进账单和销售发票，经询问证实确属销售业务，被审单位是为转移和隐藏当月销售收入，一般会在其他月份或下一予以冲回。基于以上情况，建议将以上4张凭证予以调整（增值税率为17%，所得税率为25%，法定盈余公积10%，任意盈余公积10%）

借：应付账款—应付账款1 700 000

贷：主营业务收入1 452 991.4

5应交税费247 008.05

借：所得税363 247.86

贷；应交税费363 247.86

借：主营业务收入1 452 991.45

贷：所得税363 247.86

盈余公积217 948.7

2利润分配---未分配利润871 794.87

操作要求:

1.将查出的问题凭证发送到疑点问题。

2.将疑点问题确认为问题，并编制工作底稿。

3.编制调整分录和应付账款审定表。

三、生产与费用循环审计

（一）存货审计

实验内容：

分析性复核

（1）确定各存货明细项目与总账、报表的余额是否相符：打开余额表，取得材料采购、原材料、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资、生产成本、委托代销商品、制造费用等科目的期末余额合计，减去存货跌价准备、受托代销商品款科目期末余额，与报表数据中存货项目进行核对。

（2）计算月毛利率、检查存货价值的高估或低估：利用科目对比分析，检查主营业务收

入、主营业务成本是否有大的波动。

（3）计算月存货周转率，检查是否有过多存货或过时存货的存在：利用科目对比分析，检查主营业务成本、库存商品的比率是否有大的波动，并查找原因（提示：通过对库存商品对方科目分析，发现库存商品结转到生产成本—制造费用的情况，再对制造费用的进行分析，考察其计量是否合理）如有疑点作为疑点问题保存。

（4）检查存货用于成本费用的情况：对存货的对方科目进行分析。

（二）应付职工薪酬的审计

实验内容：

分析性复核

（1）打开余额表，取得工资明细账，与总账、报表核对。

（2）分析各有工资的提取和发放情况，或按照不同部门、车间、生产线计算上述比率，对异常波动，听取被审计单位的解释，并取证，对于无法解释的波动，应作为审计线索进行追踪：利用科目对比分析，选取应付职工薪酬借方为分子、应付职工薪酬贷方为分母。

提示：9月和12月应付职工薪酬有大幅增加，按照以往各月的平均比例计算异常月份应付职工薪酬的数额，得出异常值，查看应付职工薪酬借方的对应科目，找出异常部分，追查到查询凭证，并查看应付职工薪酬贷方的对应科目，了解进一步原因，相关项目及报表会有怎样的影响？为什么？将疑点保存到底稿。

（三）管理费用的审计

实验内容：

分析性复核

（1）将本各月份的管理费用进行比较，有无重大波动或异常项目情况：利用科目趋

势分析，对各月管理费用出图分析。

（2）检查管理费用的开支范围是否符合国家有关法律法规的规定：利用摘要汇总分析，对与管理费用发生的有关摘要进行汇总分析，将发生频率大于10或发生数额较高的记录发送到疑点问题，（3）检查费用开支是否超过规定标准：利用科目对比分析，将管理费用中业务招待费与

主营业务收入进行对比分析，并将结果发送到底稿。

注：业务招待费扣除比例：《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产

经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。各企业需要根据自己的情况，合理控制业务招待费的支出，年末对所有会计科目下的业务招待费归集，与扣除限额标准比较，超过限额标准的业务招待费均应在年终汇算清缴时进行纳税调增。

（4）抽查数额较大的或异常的重大项目，检查重大项目是否合规、合法，会计处理是否

正确：利用凭证高级查询，设定借方科目包含管理费用，金额>10,000的分录，将结果发送到底稿。

四、筹资与投资循环审计

实验内容：

（一）无形资产的审计

分析性复核

（1）检查无形资产转让会计处理是否合理：利用凭证高级查询，设定贷方查询条件，金

额>1。

（2）抽查复算摊销计算是否准确：方法同上，区别在于增加借方查询条件，即“且，借

方科目包含管理费用，金额>1”，检查摊销是否有异常变化。

案例分析：无形资产减少处理不当

在无形资产减少核算检查时发现，该企业11月有一笔向外转让无形资产的业务，借：其他业务支出 900 000贷：无形资产 900 000，另外发现其转让收入借：银行存款 120 000贷：其他业务收入 120 000，而没有计入营业外收入和营业外支出账面中。

分析：

根据会计制度的规定，企业出售无形资产，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目，按无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按已摊销的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”，贷记“应交税费”（按5%计交营业税），贷“无形资产”账面余额，“营业外收入—处置非流动资产利得”（或借记“营业外收入—处置非流动资产损失”）。

据此，编制调整分录：

借：银行存款1 200 000

贷：无形资产770447.71(账面余额)

应交税费——应交营业税 60 000

营业外收入369 552.29

审计实务 篇6

关键词：审计质量评估；实务；陕西

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）15-0040-02

1 内部审计概述

内部审计进行公司管理的活动，换句话说就是要从投资者的视角看问题，对投资者进行调控的相关举措。进一步考虑，内部审计人员凭借着对企业的经营方向、决策手段、管理要求、投资规划和投资效益等方面做出审核总结，对公司治理的方法是否符合应有的要求和产生的效益是否和当初设定的要求相互吻合，以及还有哪些做的不够的地方需要进行改善等，来帮助企业合理经营和正当处理，进而完成所要求的各个目标，确保投资方能极大化的得到投资所产生的效益，从而将内部审计的直接价值得到完美体现。

同样的，鉴于公司的要求中规划了内部审计这一项目，就应该让这个项目充分的发挥出他的作用，在进行主题服务的同时——公司最高层的也能够进行治理对象的处理——公司的管理层面上来看，让内部审计成为窗口化单位，进行着传递资讯和进行组织协调的企业的职责所在，进而非直接地为企业获得收益。

所以，内部审计进行公司治理内在就是进行公司治理结构的改进的一种内化要求。

根据这个模式所构造出来的内部审计部门就要有很高的独立自主性质，美国的大型证券交易所就需要上市公司成立存在于董事会的内部审计委员会来通过这个进行内部审计部门工作的有关部署。

这种模式的推行是能有效进行内部审计、对公司治理管理的有用形式。

2 企业内部审计的质量评估

企业内部审计的概念随着现代企业的形成而产生，随着企业内部审计的进一步发展，企业内部审计质量也被提出。本文梳理了当前的概念界定后认为，内部审计质量指的是内部审计的落实效果和内部审计结果运用的优劣程度。

内部审计质量评估就是其这些年以来在全世界推广实行的一项新的服务，对企业的治理起到了良好的改善作用。在内部质量审计评估的过程中，需要召集一大批拥有专业素养的人来完成审计任务，在完成任务的过程中，需要参照IIA发布的实务标准和最佳实务，根据内部审计的制度、标准、流程，制定工作计划和人员安排，得出结果报告后，通过与其他各部门的密切沟通达到跟踪整个评估流程的效果，在这个过程中对各部门内部审计任务进行独立评估，不断地发现其中的问题，并不断提出相应的建议和对策。通过促进内部审计问题的解决和相应的对策和建议的落实来达到改进企业内部审计质量、提升企业审计价值的目的。

从根本上来说，内部审计质量评估就是需要合适的审计来对企业中的审计师进行审计，从而实现更为合理的审计。内部审计评估应包括内部与外部评估，内部评估应包括以下内容：

①对于企业来说，内部审计有时候执行起来是比较困难的，所以有必要不断的对内部审计活动不断的检查。

②企业本身需要进行对自我评估，企业组织内部熟悉内部审计实务《国际内部审计专业实务标准》的一些人员，在审计过程中可能有失公正，也需要进行定期检查。

另一种评估是外部评估，外部评估是为了避免内部带来的不公正而需要的一种评估方式，需要组织外部的人员来担任。外部评估的人员仍然需要合格、独立的检查人员，需要定期开展检查，即由外部专业人士和团队根据确定的评估标准对内部审计部门展开的独立评审。

对于一个企业来说，它的内部审计质量会不断的推进，推进的原因有很多种，可以分为以下几种：

①长期以来，企业的受托责任不断的面临不顺，一次次的不成功使人们开始寻求新的质量更高的公司治理模式。

②根据多年实践证实，企业的内部审计对于一个企业的治理具有十分重要的作用。

③法律、法规等管制的加强。

3 企业内部审计的实务浅析

3.1 IIA对内部审计质量评估的发展

多年来，IIA不断的进行质量评估上的修改，各方面的文件不断的完善。

2004年，IIA对《准则1300？誜质量评估与改进程序》发布了7个实务公告，包括1300-1？誜质量评估与改进程序；1310-1？誜质量程序评估；1311-1？誜内部评估；1312-1？誜外部评估；1312-2？誜外部评估对自我评估的独立审定；1320-1？誜质量程序报告；1330-1？誜“依据《标准》开展工作”的使用。2004年以后，企业经济有了新的进展。直到2007年5月，IIA发布了关于内部审计质量评估4个实务公告（质量程序评估，内部评估，外部评估，外部评估对自我评估的独立审计）的最新修改，制定了《质量评估手册》，用以指导内部审计质量评估的开展。

随着经济的不断的发展，新的企业治理模式不断涌现，IIA不断的修改各项标准，企业的内部审计质量的评估体制也日益完善。从质量评估与改进程序、质量程序评估、内部评估、外部评估、外部评估对自我评估的独立审定，这一整个实务公告的出台，反应的是企业内部审计质量评估实务的不断进步，这也意味着企业的管理评估模式正在走向成熟。

3.2 陕西省的成果及进展

近年来，陕西省的企业也得到不断的发展。企业内部的审计质量评估得到了飞速的发展。陕西省很多企业开始实行内部审计质量评估，内部审计质量评估在很大程度上是为了确保受托内部审计质量保障责任全面有效地履行，它具有非同一般的作用，而借助外部评估的可信度来提升内部审计的质量这一做法对于陕西省相关企业改善内部审计质量意义重大。

在价值评估方面，陕西省许许多多的企业通过运用内部审计质量评估的相关制度，实现了企业的良好管理和运行，从而实现自身的增值。

今年来陕西省企业经济不断的稳定持续的发展，很大一部分因素是由于企业内部审计质量评估的推行。鉴于此，陕西省政府希望能够继续推行这一企业管理制度。任何一个新的理论的产生和发展需要通过实践来检验，我们需要结合我国国内的实情，通过分析企业实际情况，结合陕西省自身特点，为其创造有利的内外部条件，从而达到构建符合陕西省企业发展需要的内部审计质量评估指标体系。

我国企业真正迎来大发展是在市场经济制度成为我国经济制度部分的时候，所以相对于其他的一些西方国家而言起步较晚。内部审计在我国的发展起步较晚。根据我国企业实际情况分析，我国的内部审计制度真正确立是在2009年，内部审计制度发展这么多年以来，包括个人和一些集体在内都付出了很大的努力去维护，最终取得了很好的成绩。陕西省正是在这样一个大背景下，推行了企业内部审计质量评估程序，也是中国众多受益的省份之一。但是在实行内部审计的过程中，存在众多的不足和缺陷，比如内部审计人员结构单一，独立性不强，这导致了一些不好的后果，原本希望通过企业的内部审计来实现企业的良好管理，但是有审计质量不高，最终出现了信任危机，及利益相关者对审计开始怀疑。

因此，陕西省想要本省企业在未来能够实现又快又好发展必须要提高内部审计质量，开展内部审计质量评估，而且每一项实践都需要扎扎实实的尝试和落实。

陕西省要实现内部审计质量评估的，需要各界人士的共同努力。对于提升内部审计质量，理论创新与实践探索都具有重要意义；基于此，在理论界应当紧跟时代发展需要不断发现新问题、提出新理论、创新新方法；同时还需要陕西省的各大企业不断的进行实践探索，只有这样，才能最终实现陕西企业未来的发展。

4 结 语

通过对当前的内部审计以及内部审计质量评估的理论梳理和实务分析可知，在理论和实践上都有一些问题和不足，理论界和实务界当相辅相成，理论研究为实践发展指明方向，实践探索进一步促进理论创新。

未来企业内部审计质量评估需要各行各业共同努力，企业内部质量评估需要我们按照IIA的标准，进行不断的探索，最终才能实现其在企业管理中的真正价值。只有利用好，我国未来企业的发展才能迎来新的春天。

参考文献：

[1] 盛革.基于价值网的战略成本管理框架研究[J].财会月刊，2009，（15）.

[2] 胡大立.基于价值网的企业竞争战略研究[J].中国工业经济，2006，（9）.

[3] 张弘.基于价值网络的企业竞争优势来源与构建[J].湖南社会科学，2007，（9）.

审计实务 篇7

一、风险审计

依据当前我国会计审计行业的现状,结合国际上审计标准规范的最新发展情况,我国会计师注册协会对于审计准则当中所涉及的风险审计内容开展了相关的研究工作,并在此基础之上对于我国的审计环境进行了进一步的分析、研究,以国际审计风险准则为依据,将风险审计准则作为核心,逐步改进会计风险审计准则。风险审计在会计审计的过程中具有十分明显的优异性。第一,能够有效减少发生审计失误的可能性,提高社会民众对于会计审计从业人员的支持。第二,能够有效地确保会计审计程序当中的识别、评估以及发生重大失误的可能性降至最低,给予其最为严苛的审计要求。第三,能够有效地保证会计审计的责任得到落实,从而使风险审计的质量得到必要的保障。第四,能够有效地确保注册会计师不断加强对新知识与技能的掌握,从而提升会计行业的整体专业水准。

二、风险审计对企业审计实务的影响

(一)重新解释了审计风险

风险审计的标准规定,风险审计应当由严重的错误报表风险与检查风险构成。严重的审计风险是区别于审计工作而单独发生的,能够评价审计人员的水平和能力。检查性的审计风险则可由审计师开展审计工作而显著减少。发生严重的错误报表风险其大致包含基础报表与更深层次的认定两方面的风险。报表层面出现严重的错误报表风险通常是因为对控制环节的把控不足所导致的,从而对于整体的会计报表造成深远持久的影响。认定层面所出现的严重错误报表风险将其进一步划分为对于企业固有资产风险审计与控制风险审计。对于严重的错误报表风险开展评估估测其大致可包含对于固有资产的风险审计与控制风险的共同估测。在会计审计的标准要求当中将固有资产的风险审计同控制风险共同称之为严重的错误报表风险。

在甄别严重的错误报表风险过程当中,应当依据相应的职业判断进行甄别。依据其所预测估计的严重错误报表风险规划内容来开展更深层次的会计审计内容,其主要包含了对于控制结果的测试与相应实质性的内容测试等。其所得到的结果性内容便会验证亦或是调节风险审计的预估状况。风险性的审计估测应当始终穿插于企业审计实务的整体过程当中。

(二)加强对客户及其环境了解的质量与深度

风险审计的标准规范确定了审计客户以及其所处的市场环境的具体状况等条件要素,对于此类内容要求相应的风险审计者应当予以确切的掌握。相应的审计人员要确保对其审计客户及其所处市场环境的准确掌握,必须在风险审计的整个开展过程中实施相应的风险估测程序,对此相关的审计人员一方面要通过询问的方式,咨询其具体的企业采购者、生产者与销售者等相关的财务审计的人员,从而使其能够充分地掌握相应的审计数据,这样能够极大地帮助审计人员加强对于严重错误报表风险发生的准确判断。同时,掌握客户及其所处的市场环境,能够帮助会计审计人员更好地完成审计工作,并且能够做出更为准确的判断预评估。

会计审计的标准与规范要求,应当于审计内容的评估预测小组当中探讨关于财务报表当中所出现严重失误的可能性,采用准确的会计统计数据来选取适当的会计讨论内容、人员及目的等,对于小组内部的讨论情况应当做相应的记录。此种讨论方式能够有效地帮助审计人员间互相总结工作经验,探讨新的风险审计措施,并在此基础上不断改进、创新风险审计的质量和标准,能够更加有效地甄别其可能产生的严重错误报表情况,并在第一时间采取具有针对性的解决措施进行处理。

对于客户的审计信息及其经营市场环境的了解,由于更为详细的规范要求而变得更加易于操作、实施。如若不具备相应的证据性内容支持,而将风险性的评估做以最大化的处理应当严格禁止。不论将风险审计评估估测为何种水平,均需将其建立在对客户及其市场经营环境的足够了解及掌握上。即为,相应的会计审计人员在未能清楚掌握客户的实际状况及其所处的具体市场环境的情形下,要严格禁止将客户发生严重错误报表的风险确立为最大,并进而采取实质性的测试措施。另外,身为风险性评估的重要内容之一,审计人员应当加强对特殊性审计风险的严重风险评估,并且对于独立性质的实质审计程序将其风险审计缩减至可接受的范围之内。

(三)重视客户的风险评估程序

客户的风险性评估预测程序,作为企业审计实务当中的内部控制内容之一,其重点将于客户所需要进行风险审计的战略、目标等相关的日常经营当中可能会存在的风险,展开相关的分析与探讨,这是由于其主要的目的是对客户的目标风险进行甄别,并予以相应的回应。如若审计者甄别出有可能会引发客户财务报表出现严重错误上报的风险,但是相应的风险评估程序却未能有效地甄别检测出来,相关的审计人员同时也应当分析其为何没有被风险评估程序所检测出来,同时此项程序对于其所处的市场环境是否适用等。

(四)加强评估风险与审计程序的联系

相关的风险审计人员应当对于其所估测的,可能会出现严重错误报表的风险结果,明确相应的整体应对策略,采取适当的内容设计并采取更深层次的审计设计,从而致使风险审计的风险性能够降至最低。

上报的财务报表出现严重错误时,应当采用整体性的应对策略,其中包含了在风险审计的整体小组人员当中要从始至终突出职业怀疑态度,任用经验丰富的审计人员或邀请相关的专家给予相应的监督、指导,对于审计管理当局无法预估的审计程序以及其原本的审计程序采取整体性的修改、订正等。

对于在认定层级当中所出现的严重错误报表风险,应当采取相应的设计方法并实行更深层次的审计程序,其中主要包含了审计程序的性质、时间以及范围等相关内容,从而通过清楚明了的财务报表认定层级,实现对严重错误报表风险的控制。另外,原本的审计数据内容的了解程度也有了极大的增强。

对于严重的审计风险,审计人员应当采取相应的针对严重风险的实质性测试。其测试的程序主要包含了独立测试,抑或是详细测试同相应的实质性程序测试同时进行。如若相关的审计人员希望通过对程序运行的有效控制来实现对于严重风险的解决,便需要相关的审计人员于同期实施控制测试,从而来获取关于此类控制运行的有效数据,即便上述控制行为发生于前期审计当中且实施运行有效,相应的审计人员也应当对于此类控制行为进行分析、评估确定其于同期并未产生任何改变。

对于所采取的测试内容加强重视。审计人员应当对于其所进行测试的内容数据,在进行披露的过程中确保其完整性并同时能够易于数据使用人员的理解。同时,在所实行的企业风险审计标准规范当中均应当采取“各类交易、账户余额、列报或者披露”的方式来给予审计人员以提示,使其能够思考将错误报表的产生如何控制在披露环节当中。

(五)鼓励开展内部控制测试

风险审计的标准和规范鼓励开展内部控制测试,其能够实现将最严重的风险显著降低。另外,相关的审计人员还应当加强对内部控制的了解程度。例如,对于内部控制的设计实行评价,从而来确保内部控制是否得到了相应的应用。在此类状况之下,加强对于内部控制当中具体标准规范的掌握,以促进对于内部控制测试的实施。

要开展控制测试的情形主要包含审计人员需要借助于控制运行的有效性,来转变实质性测试的性质、时间与范围,亦或是审计人员在实际的审计过程中发现采用独立的实质性测试,其所得到的数据内容无法使审计风险降低至所能够接受的范围之内,因而就必须要取得有效性的控制数据。

对于控制运行开展有效性的测试之时,应当思考于不同的时间阶段进行风险控制,其能够获得一致的落实。如若所开展的有效性测试内容于审计中期进行,审计人员便需要采取相应的补充程序予以实施,从而保证其所能够取得的控制于剩余时间当中,能够有效地进行对于额外审计证据的落实。

如若相应的审计人员在同期实施的过程当中将审计程序作为基础性内容,并且对于前一次的测试结果未能采取调整控制策略,则需要至少每间隔三年进行一次控制运行的有效性测试。

(六)加强了对记录要求的扩展

风险审计记录能够加强对于审计人员的行为规范,记录能够表明审计人员切实履行了相关的审计标准规范要求。另外,风险审计记录对于审计责任的划分、确定也起着十分关键的意义。风险审计的标准规范要求审计人员要做好相应的报表层级与认定层级的风险估测记录工作。例如,小组当中的组内讨论筹划等情况,其中包括了所采用的整体应对策略等内容,对于所实施的更深层次的审计程序的性质与时间和范围等内容,均有了明显的确定,促使审计程序同认定层级间的风险评估内容与结果当中的关系及其开展审计程序实现扩展增强。

(七)强调对职业保持怀疑态度

新型的审计风险标准规范,重点突出了职业怀疑态度的重要性,要求审计人员在审计的计划与实施过程当中,要时刻确保其职业怀疑的态度,将有可能会引发的会计财务报表出现严重错误情况发生的可能性,予以充足的考虑及核查。此处所提出的职业怀疑态度是指审计人员要时刻保持怀疑态度,对于其所取得的审计数据的可靠性提出具有批判性的评价,并进而针对其中所存在的互相矛盾性内容,及其当中有可能会致使对于所审计的文件内容出现真实性的质疑内容保持警惕。

三、结语

在企业的审计实务中存在诸多的现实问题,而运用风险审计能够较为有效地改进企业的审计实务效果,促进企业内部的审计发展。运用风险审计对于企业的审计实务必然会产生诸多的影响,其主要表现为重新解释了审计风险;重视客户的风险评估程序;加强评估风险与审计程序的联系;鼓励开展内部控制测试;加强了对记录要求的扩展;强调对职业保持怀疑态度等相关方面。

参考文献

[1]秦霖.基于企业风险导向内部审计控制理论研究[J].财会学习,2015(14).

[2]严智群.IPO审计的风险分析及控制对策研究[J].中国乡镇企业会计,2015(10).

审计实务 篇8

关键词：国家审计准则,变化,审计实务

2010年9月1日, 我国审计署公布了修订后的《中华人民共和国国家审计准则》 (简称《审计准则》) , 自2011年1月1日起施行。《审计准则》是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范, 是执行审计业务的职业标准, 是评价审计质量的基本尺度, 也是各级审计机关制定审计业务操作规程的基本依据。《审计准则》的修订和颁布, 对促进审计工作的法制化、规范化和科学化具有十分重大的意义。和旧的审计准则相比, 《审计准则》有不少新变化, 具体如下:

一、《审计准则》指明了其与其他执业准则的关系, 对参照使用其他执业准则作了明确规定

《审计准则》第七十一条规定:需要对财务报表发表审计意见的, 审计人员可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定确定和运用重要性。第九十一条规定:审计人员进行审计抽样时, 可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定。第一百三十条规定:出具对国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目的审计报告, 按照审计机关的相关规定执行。第一百九十七条规定:审计机关和审计人员配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项, 不适用《审计准则》, 应当按照其他有关规定和要求办理。

在以前的审计实务中, 审计人员遇到类似情况, 一般都是按各自的想法和理解行事, 《审计准则》明确规范了这一行为。除上述几种情况外, 《审计准则》适用于从中央到地方的各级审计机关, 适用于审计人员执行的各类审计业务和专项审计调查业务。

二、《审计准则》明确划分了审计机关责任与被审计单位责任

《审计准则》第五条规定:在财政收支、财务收支及有关经济活动中, 履行法定职责、遵守法律法规、建立并实施内部控制、按照有关会计准则和相关会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性, 是被审计单位的责任;依据法律法规和本准则的规定, 对被审计单位财政收支、财务收支以及有关经济活动实施审计并作出审计结论, 是审计机关的责任。

旧准则对审计责任的定位比较模糊, 《审计准则》明确划分了审计机关责任与被审计单位责任, 明确了国家审计机关应负的责任。这种责任划分意味着被审计单位如有重大舞弊、违法违规行为等未被查出, 或审计结论不当等, 国家审计便会面临潜在的审计风险及不利后果。因此, 审计机关和审计人员要在思想上正确认识审计职责, 在审计实务中认真履行审计职责, 保持职业谨慎, 保证审计质量。

三、《审计准则》对“效益性”作出了新的解释

《审计准则》第六条规定:效益性是指财政收支、财务收支以及有关经济活动实现的经济效益、社会效益和环境效益。旧的审计准则对效益性评价的定义是, 对被审计单位的财政收支、财务收支及其经济活动的经济、效率和效果的评价。《审计准则》对财政收支、财务收支效益性的监督和评价作了更加全面、科学的界定, 除了经济效益外还包括社会效益和环境效益。这种变化说明今后审计的效益性评价要从单纯的经济效益评价发展到全方位、多角度的评价。

四、《审计准则》细化了审计人员的审计独立性要求

《审计准则》对审计独立性进行了细化, 并规定了保证审计人员保持独立性的四大措施。一是规定审计人员执行审计业务时, 若遇有可能损害审计独立性情形的, 审计人员必须主动向审计机关报告。二是对审计人员在审计工作之外的活动进行了约束。三是要求审计机关主动了解审计组成员可能损害审计独立性的情形, 并采取妥善措施。四是建立审计人员交流制度, 以避免审计人员因执行审计业务长期与同一被审计单位接触可能对审计独立性造成的损害。这种细化要求审计人员在执行审计业务时, 要评估审计人员是否具有独立性, 审计人员应回避影响审计独立性的活动。

五、《审计准则》规范了审计实施方案的编制

《审计准则》第四章第一节对审计实施方案的编制程序、编制内容、编制步骤、方案调整、审批权限、方案形式进行了规定, 着重规定了审计实施方案核心内容形成的实质性过程, 即通过调查了解被审计单位及其环境, 识别其可能存在的问题, 判断可能存在问题的重要性, 据此确定审计范围、审计事项和应对措施, 从而形成科学、合理且具有操作性的审计实施方案。这就要求审计人员全力做好审前调查, 深入了解被审计事项有关资金来源和管理的使用情况, 在掌握基本情况的基础上, 确定审计重点及相关内容, 为制定完善的审计实施方案打好基础。

六、《审计准则》规定了获取审计证据的要求

《审计准则》第四章第二节规定了获取审计证据的要求。第八十四条规定:审计人员获取的审计证据, 应当具有适当性和充分性。适当性是对审计证据质量的衡量, 充分性是对审计证据数量的衡量。这就要求审计人员在归集审计证据时, 更加重视审计证据与审计结论的关系, 在评估证明被审计事项的审计证据质量的基础上, 决定应当获取的审计证据的数量, 以确保审计质量, 控制审计风险。

七、《审计准则》规范了各类审计记录的内容和要求, 取消了审计日记这一记录形式

《审计准则》第一百零三条将审计记录分成调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录三种类型。其中:调查了解记录指的是审前调查记录;审计工作底稿主要是记录审计人员依据审计实施方案执行审计的活动, 并要求审计实施方案确定的每一审计事项均应当编制审计工作底稿, 而不是现行的仅对审计发现的问题或者审计结论编制审计工作底稿;重要管理事项记录应当记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的管理事项。

审计记录的变化主要体现在三个方面:一是扩大了记录范围。除审计实施外, 对于审计报告的审理、审定情况等与审计结论有关的审计项目管理事项, 都要求予以记录, 作为审计归档材料的重要组成部分。二是调整了记录形式。《审计准则》规定不再使用审计日记这一记录形式, 而是围绕审计事项由审计组统一编制审计工作底稿, 包括支持审计实施方案的审计工作底稿、支持审计报告的审计工作底稿和记录管理事项的审计工作底稿。三是规范了记录要求。审计组应当围绕审计实施方案和相关项目管理活动全面编制审计工作底稿, 审计工作底稿中不仅应记录审计结论, 也应记录审计实施的步骤、方法。由此形成的审计工作底稿将体现一个审计项目实施的完整轨迹。

八、《审计准则》统一了审计报告的形式和内容

《审计准则》在审计报告和内容方面的变化主要有:一是重新定义了审计报告形式。第一百一十九条规定:审计报告包括审计机关进行审计后出具的审计报告以及专项审计调查后出具的专项审计调查报告。即除原来意义上的审计报告外, 将审计调查报告也作为审计报告的一种形式。这样, 一般情况下, 审计调查结束后, 审计机关应向被调查单位出具专项审计报告。同理, 在审计调查中, 如发现被调查单位存在违法违规问题, 可以在法定范围内直接作出处理处罚决定, 而不需要在出具审计报告的基础上再出具审计决定。二是对跟踪审计报告提出了具体要求。旧的审计准则体系没有对跟踪审计报告提出要求。《审计准则》对此作出了具体规定:对于跟踪审计过程中发现的问题, 要求以审计机关的名义及时向被审计单位通报, 并要求其整改;跟踪审计实施工作全部结束后, 再出具审计报告;审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题, 以及已经整改的重要问题及其整改情况。三是对专题报告、审计信息、综合报告的形式、内容作出了具体要求, 明确了哪些情况适合出专题报告和审计信息、哪些情况适合出综合报告。四是适当调整审计报告的内容, 第一百二十三条规定:审计报告的内容包括以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况;审计期间被审计单位对审计发现的问题已经整改的, 审计报告还应当包括有关整改情况;核查社会审计机构相关审计报告发现的问题, 应当在审计报告中一并反映。这就要求审计人员在实际工作中对上述事项予以关注, 审计中要归集相关证据以支持在审计报告中对上述事项的反映。

九、《审计准则》对审计报告的编审作了全面、系统的规范

一是《审计准则》明确了审计组在起草审计报告前, 应当讨论确定的事项并对讨论情况作出记录。第一百三十一条规定:审计组在起草审计报告前, 应当讨论确定下列事项: (一) 评价审计目标的实现情况; (二) 审计实施方案确定的审计事项完成情况; (三) 评价审计证据的适当性和充分性; (四) 提出审计评价意见; (五) 评估审计发现问题的重要性; (六) 提出对审计发现问题的处理处罚意见; (七) 其他有关事项。审计组应当对讨论前款事项的情况及其结果作出记录。

二是《审计准则》提出审计评价意见应当只对所审计的事项发表审计评价意见。第一百三十三条规定:审计组应当只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项, 不得发表审计评价意见。这就要求审计人员在发表评价意见时一定要注意评价语言, 每一项审计评价意见都应该有充分的审计证据予以支持。有些事项由于各种情况的限制, 审计人员无法进行审计, 如很多关于民生方面的事项审计人员很难取得充分的审计证据, 不能仅依据被审计单位的年终总结、报告进行评价, 对于未取得充分证据的事项不能发表审计评价意见。

十、《审计准则》将审计整改检查作为约束性条款

《审计准则》第五章第五节对审计整改检查作出了具体规范, 明确提出审计机关应当建立审计整改检查机制, 特别要求:审计机关汇总审计整改情况, 向本级政府报送关于审计工作报告中指出问题整改情况的报告。

十一、《审计准则》新增了“重大违法行为检查”的要求

《审计准则》对检查重大违法行为作出了特别规定, 要求审计人员在开展审计业务时关注可能存在的重大违法行为。其中提出, 审计人员检查重大违法行为, 应当评估被审计单位和相关人员实施重大违法行为的动机、性质、后果和违法构成。《审计准则》提出的识别重大违法行为的迹象一般有五种:具体经济活动中存在的异常事项;财务和非财务数据中反映出的异常变化;有关部门提供的线索和群众举报;公众、媒体的反映和报道;其他情况。

参考文献

成本与费用审计实务举例 篇9

关键词：成本费用,审计,所得税调整

一、直接生产费用审计实务举例

例1:审计人员在审阅企业生产成本报表时发现, 从2009年5月份开始产品成本有较明显的提高。再进一步查阅生产成本明细账, 发现燃料和动力费的增加是造成产品成本提高的主要原因。审计人员一方面审阅总账, 发现企业长期借款增加, 并且“在建工程”账户借方余额增大, 因此肯定企业有新工程上马。另一方面查阅银行存款日记账, 得知电费多了将近一倍, 进一步审查“在建工程”明细账, 发现新上自营建造生产车间工程成本中没有电费一项。审阅外购动力分配表发现, 增加的电费全部记入了“燃料和动力费”项目中。

经分析, 企业在生产产量基本稳定的情况下, 生产产品成本大幅度提高, 说明企业很有可能存在虚列、多列生产成本的行为。对此, 可以审查生产成本明细账, 将成本的各明细账进行比较分析, 找出问题产生的根源。该例就是在分析生产成本明细账时发现燃料和动力费提高幅度过大, 进而发现该企业在建工程没有反映电费的问题。经过进一步调查, 发现该企业把工程支出中的电费部分计入了产品成本, 多计了产品成本, 少计了利润, 结果是少纳所得税和增值税。

调账:计算出工程用电有多少计入了产品成本, 并把计入产品成本的电费乘以增值税税率 (假定为13%) , 计算出应负担的增值税。企业结账后, 账目调整如下:借:在建工程———自营工程[电费金额× (1+13%) ];贷:利润分配———未分配利润 (电费金额) , 应交税费———应交增值税 (进项税额) (电费金额×13%) 。补交所得税 (计入成本的电费金额×25%) , 补提盈余公积金 (计入成本的电费×10%) :借:利润分配———未分配利润;贷:应交税费———应交所得税, 盈余公积。

例2:审计人员在审查某公司2009年12月生产费用明细账和产品成本计算单时发现下列问题: (1) 12月31日曾以假投料办法多转原材料19 000元。 (2) 本月多摊低值工具费2 240元。

根据该企业的账面材料, 12月份生产产品1 000件, 月末在产品240件, 在产品投料程度100%, 加工程度50%。产品成本计算单见表1。

单位:元

经审查月末在产品盘存数应为500件, 加工程度为80%。分析得知, 该企业多转的原材料费用应从“本月生产费用”的直接材料费用中减去, 即94 600-19 000=75 600 (元) ;多摊的低值工具费应从“本月生产费用”的制造费用中减去, 即76 440-2 240=74 200 (元) , 企业分配生产费用时确定的在产品数量是240件, 加工程度为50%, 但实际在产品数量应为500件, 加工程度应为80%。因此应重新调整产品成本计算单, 并相应地调整会计分录。该企业存在直接费用计量不准, 随意压低在产品数量, 虚降在产品完工程度以扩大产成品成本的问题。

调账:借:原材料19 000;贷:生产成本———直接材料费19 000。同时, 借:周转材料———低值易耗品2 240;贷:生产成本———制造费用2 240。此外, 应重新编制成本计算单 (表2) 。

单位:元

其中, 产成品数量1 000件, 在产品约当产量400件 (500×80%) ;材料费用分配率=105 000÷ (1 000+500) =70 (元/件) ;产成品负担的材料费用=1 000×70=70 000 (元) ;在产品负担的材料费用=500×70=35 000 (元) ;直接人工费分配率=40 320÷ (1 000+400) =28.8 (元/件) ;产成品负担的人工费用=1 000×28.8=28 800 (元) ;在产品负担的人工费用=400×28.8=11 520 (元) ;制造费用分配率=91 840÷ (1 000+400) =65.6 (元/件) ;产成品负担的制造费用=1 000×65.6=65 600 (元) ;在产品负担的制造费用=400×65.6=26 240 (元) ;产成品成本合计=70 000+28 800+65 600=164 400 (元) ;在产品成本合计=35 000+11 520+26 240=72 760 (元) 。

产成品成本比调整前减少55 600元, 所以调账为:借:生产成本55 600;贷:库存商品55 600。

二、制造费用审计实务举例

例3:审计人员在审阅某企业2009年4月份总分类账时, 发现“制造费用”借方发生额与上月相比增加了4.1万元, 与该月的制造费用计划数相比超过了4.1万元。审计人员在审查4月份制造费用明细账时发现, 其中有一笔摘要中注明“固定资产安装费”, 金额4.2万元。审计人员首先将该笔业务的记账凭证调出, 账务处理是:借:制造费用———固定资产修理费42 000;贷:银行存款42 000。然后审阅了记账凭证所附的原始凭证 (一张发票和转账支票存根) , 根据发票证明是车间支付给某施工队安装铣床的安装费。经分析, 铣床作为企业的固定资产, 发生的安装费应首先记入“在建工程”科目, 待安装完毕后再转入“固定资产”科目, 形成固定资产价值的一部分。很明显, 该企业将铣床的安装费直接计入制造费用是错误的。该企业故意将固定资产的安装费充当修理费列入了企业的制造费用, 增加了产品的成本, 少纳所得税。

调账:如果问题在当月查清, 则借:在建工程42 000;贷:制造费用42 000。如果问题在年终结账后查清, 在所得税税率为25%, 盈余公积提取率为10%的情况下, 借:在建工程 (固定资产) ———铣床42 000;贷:以前年度损益调整31 500, 应交税费———应交所得税10 500。同时, 借:以前年度损益调整31 500;贷:利润分配———未分配利润31 500。借:利润分配———未分配利润3 150;贷:盈余公积3 150。

三、产成品成本和在产品成本审计实务举例

例4:原材料费用占成本的比重不大, 但在产品成本计算时仍采用在产品按所耗原材料费用计价法。审计人员在审查某企业的产品成本计算单时, 发现原材料费用在该企业产品成本中所占的比重并不十分突出, 但被查单位在计算在产品成本时, 仍采用在产品按所耗原材料费用计价。审计人员继续审阅了前几年的生产成本计算单, 了解到被查单位过去在生产该产品时原材料费用占成本比重确实大, 采用该种在产品成本计算法是对的。但通过比较近两年生产成本计算单, 发现成本项目中增长幅度最大的是“直接人工”项目, 审计人员在审阅企业的工资报表时, 了解到近两年工人工资大幅度提高, 由两年前的每月750元上升到当时的每月1 350元, 是两年前的近2倍, 按工资总额提取的职工福利费也大幅度增加。这样由于工资和所计提的福利费的提高, 使直接人工费占成本的比重提高了许多。因此, 在原材料费用所占成本比重不大的情况下, 考虑上述因素, 在产品成本的计算方法必须改变, 而不能再采用在产品按所耗原材料计价的方法。经分析, 在产成品与月末在产品之间分配费用时, 在产品成本只计算所耗原材料费用, 其他费用全部都由产成品负担, 这种方法适用于原材料费用在成本中占有较大比重的情况。该企业前几年采用在产品按所耗原材料费用计价的方法是因为当时的原材料费用占成本比重较大, 但随着人工费用的增加, 其所占成本比重大幅度提高, 而原材料费用所占成本比重相对变小, 所以再采用该种方法, 就把燃料和动力费、直接人工费和制造费用全部计入了产成品成本, 减少了在产品成本, 加大了产成品成本。该企业这样做, 达到了少计当期经营利润的目的, 可以延缓上缴所得税。

调账:改变在产品成本的计算方法, 采用正确的方法进行计算, 将产成品成本调减。借:生产成本;贷:库存商品。

例5:审计人员在审阅某企业“生产成本———基本生产成本”总账时, 发现期末余额很小, 这表明在产品成本较低。但审计人员对企业进行调研时, 发现在产品数量很大。进一步审阅“在产品收支结存账”后发现, 在产品结存数量确实很大, 存在在产品成本的虚减现象。审计人员在审查生产成本计算单和明细账时发现, 在产成品与在产品费用分配方法上, 使用在产品成本按定额成本计价法。进一步审阅月末在产品定额成本计算表得知, 该单位工时定额定得太低。实际上, 由于电费调价, 工人工资增加, 按工资总额提取的福利费提高及各项费用开支标准提高等原因, 必然使制造费用总额相应提高, 使各个项目的单位工时定额有所提高, 但被查单位对上述变动因素未予以考虑, 在计算月末在产品定额成本时, 仍采用以往单位工时定额。

经分析, 月末在产品的定额成本计算是根据在产品实际结存的数量、各种材料单位消耗定额和工时定额, 先计算出月末在产品定额成本, 然后根据公式“月初在产品成本 (定额) +本月生产成本-月末在产品成本 (定额) =产成品成本”倒挤出产成品成本。也就是说, 月末在产品按定额计算的成本与实际应负担的成本之间的差异, 全部计入产成品成本。因此, 企业计算出的定额要准确并且比较稳定, 而该企业在工资及各项定额标准提高的情况下仍然使用较低的工时定额标准, 使该企业的月末在产品成本很低, 因此使月末产成品提高。该企业在产成品与在产品之间分配费用时, 大力提高产成品成本, 少计利润, 少交所得税。

调账:被查单位应重新制定或修订在产品的各种消耗定额、费用定额 (在产品原材料费用定额、工时定额) 和单位工时定额。按照新修订的定额计算完工产成品成本后, 调减产成品成本:借:生产成本;贷:库存商品。

总而言之, 成本与费用是反映企业生产经营、资金运作情况的重要因素, 也往往成为少数企业用来调节利润、偷逃国家税费的工具。成本与费用的多少是审计中的重点, 也是核实企业利润真实与否的关键。企业成本与费用审计是一项复杂、细致的工作, 不仅需要企业的配合, 更要加强自身的管理。

参考文献

[1].屈中标.增值税出口退税的税务筹划.财会月刊, 2009;19

审计实务 篇10

在审计报告中增加关键审计事项段的披露, 是对审计报告进行的质的变革, 从根本上改变了审计报告的模式和效用。作为审计过程的总结, 审计报告的这一改变对审计实务必将产生广泛而深刻的影响。

一、关键审计事项概述

关键审计事项是指审计师根据职业判断, 认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。这些事项对报告使用者更好地评价被审计单位的财务报表非常重要, 同时有助于他们理解审计师的工作和评价审计过程。

(一) 关键审计事项的确定和描述

确定关键审计事项需要依靠审计师的专业判断能力, 这些事项是个性化的, 针对具体的业务环境不同而有所变化, 因而只能提供一般指导。关键审计事项可能产生于审计师与治理层和管理层所沟通的问题中, 他们可能包括审计师评估的重大错报风险较高的领域、财务报表中涉及重大管理层判断的领域、占据了审计师较多精力和审计资源的领域以及在审计中审计师运用了重大的职业判断领域等, 比如关于商誉、金融工具的计价和收入确认等事项。

在审计报告中描述这些关键审计事项时, 应该说明他们成为关键审计事项的原因, 并指出在审计过程中, 他们是被如何处理的, 在审计意见形成时, 他们已得到妥善解决, 审计师不对他们单独表示意见。在用语上应该考虑具体的业务环境, 对描述的详略程度做出判断, 不应该流于形式。

(二) 关键审计事项的分类

从以上的说明中我们也可以得出, 可以粗略地将关键审计事项分为两大类, 第一类是更直接地与被审计单位财务状况相关的事项, 主要是重大的财务事项以及审计师对他们的看法和更多地应用管理层主观判断的领域;第二类是更直接地与审计过程相关的事项, 主要是审计师的重大职业判断领域和审计过程中比较棘手的问题。需要注意的是, 这二者的划分并不是绝对的、相互独立的, 只是根据关键审计事项倾向性的不同所做的粗略划分, 但这种划分有助于更好地理解关键审计事项, 更好地做出应对。

第一类事项披露提醒审计报告使用者关注被审计财务报表中重要的领域, 有效提醒他们潜在的风险, 有助于提高审计报告的信息含量。第二类事项的披露有助于审计报告使用者理解审计师的工作, 提高审计透明度, 根据张继勋、贺超、韩冬梅 (2015) 的研究, 在审计报告中反映审计人员在审计过程中所作的努力和重要判断有助于减轻投资者感知的审计人员的责任。

(三) 在审计报告中沟通关键审计事项时, 需要注意的问题

1. 不能越位, 不能代替管理层披露原始信息, 尤其是在第一类事项的沟通中更加需要注意这一点。在财务信息链中, 企业管理层是生产和发布信息的主体, 审计师是监督和鉴证的主体, 二者职能不同, 责任不同, 在审计报告中沟通关键事项并不意味着需要审计师去披露原始信息, 因此具体执行中, 审计师应该考虑关键审计事项在财务报表中已有的披露, 首先做到不简单重复, 并且可以鼓励管理层多做相关方面的披露。

2. 虽然准则要求审计师针对具体的业务给出个性化的关键审计事项描述, 以免成为套话, 失去效力, 但是对于同一个被审计单位, 其特点基本不变, 关键审计事项也有可能在逐年审计中多次重复, 这一点要求审计师具有较高的职业判断能力, 在撰写审计报告前反复交流讨论, 筛选出那些对报告使用者真正重要和关键的事项。

3. 同时, 新的审计准则ISA701—关键审计事项的出台, 可能导致审计师在各个准则的适用性上产生疑惑。比如, 在非标准审计意见报告中, 会有强调事项段或者其他事项段, 尤其在否定意见的报告中, 要说明审计意见的支持基础。因此, 当增加关键审计事项段时, 其披露事项的权利应该是优先于强调事项段和其他事项段的, 即先行判断一个事项是否是关键事项, 如果是, 必须在关键审计事项段披露。在否定意见的审计报告中, 如果存在关键审计事项, 在沟通时, 应注意不要与整体的意见相冲突, 以免给使用者造成错觉。

二、对审计实务的影响

(一) 对审计定位的影响

IAASB的改革起源于广大审计报告使用者的需求变化, 为了减小期望差和信息差, 决定在审计报告中沟通关键审计事项, 这一举措将使用者的需求放在首位, 例如, 普华永道在对审计师的忠告中指出:撰写 (审计报告) 时记住读者。这一切都将审计工作定位为以审计报告使用者为中心的一项服务。

(二) 对审计理念的影响

现代审计工作以风险导向审计为基本理念, 此次改革将加深风险理念的运用, 使审计师更加重视审计工作中的风险。由于需要在审计报告中对关键审计事项进行沟通, 因此审计师在实际工作中, 必须对评估的重大错报风险给予更多关注, 对于特别风险更加重视, 判断他们是否构成关键审计事项, 并且给出适当的解决方案以降低检查风险。

(三) 对审计过程的影响

传统的审计报告中以审计意见段高度总结审计过程, 犹如“黑匣子”一样, 报告使用者无法知晓具体的审计过程。改革后的审计报告通过关键审计事项段落披露审计过程中的重大事项和棘手问题等, 提高了审计过程的透明度。同时, 审计师在报告中需要评价被审计财务报表中对关键审计事项的处理, 表明自己的看法, 这有助于引导审计过程由被动判断“这样做对不对”到主动思考“这样做好不好”, 也会相应增加审计过程中审计师与治理层和管理层沟通的频率和深度。

(四) 对职业判断能力要求的影响

关键审计事项必须是对审计报告使用者理解财务报表有用的, 且在当期审计工作中至关重要的事项, 而且对于它的描述必须恰当。由于具体业务环境千差万别, 关键审计事项是非常个性化的, 在实际工作中更多地依赖于审计师的职业判断, 这使得对审计师的能力要求提高, 督促审计师提高自己的职业判断能力和专业胜任能力, 从报告使用者的角度出发, 认真筛选出可以作为关键审计事项的事项, 在审计报告中进行沟通。

(五) 对执业谨慎性的影响

为了更好地判断和解决关键审计事项, 审计师必须对财务报表的重要领域和异常情况给予更多的关注, 在执业过程中保持高度的职业怀疑, 在质量控制与复核工作中倾注更多的精力。为了恰当描述关键审计事项, 必须反复斟酌语言, 加强讨论与交流。这将使得审计师的整个执业过程更加谨慎。

(六) 对审计成本与效益的影响

通过以上分析, 我们不难看出, 在审计报告中沟通关键审计事项必定会增加审计成本。审计师要消耗更多的精力, 花费更多的时间, 项目组要进行更多的指导、讨论和监督。同时, 审计师要与管理层进行更多的交流, 但是如果管理层不希望审计师将某些事项披露在审计报告中, 可能不会配合审计师的工作, 导致审计信息的获取成本上升。但是, 沟通关键审计事项也将提高审计报告的有用性和相关性, 缩小信息差, 有助于审计报告使用者了解审计过程, 提高审计透明度, 缩小期望差, 同时, 也会督促审计师提高自身能力, 因此本次改革从方方面面提高了审计报告质量, 审计效益得到提升。

三、改革评价与国际趋同

毫无疑问, IAASB此次针对审计报告的改革是突破性的, 改变了审计报告一贯以来的二元模式, 使审计报告的区分度和可读性都得到了提高。关键审计事项的沟通既能使得审计报告使用者在审计师的帮助下于繁杂的财务报表信息中快速抓住重点, 并且能对自己所面临的风险有一个更深层次的认识, 还能使得审计报告使用者在评价审计师的工作时更加有据可循, 推动审计质量的提高。针对我国目前的审计质量现状, 也为了能够保持与国际的一致性和可比性, 我国应当立足国情, 跟进此次审计报告改革。在改革落地生根的过程中, 难免遇到一些问题, 应该积极解决。

(一) 在将关键审计事项大致分为两类后, 我们可以发现更直接地与被审计单位财务状况相关的第一类事项, 更有可能导致审计师不当披露被审计单位原始信息, 造成职责越位, 因此, 建议我国监管部门应该加强宣传教育, 引导被审计单位自主披露相关信息, 而审计师的作用是对被审计单位的处理过程和结果发表自己的个性的和有深度的见解。

(二) 我国公司治理结构不够成熟, 治理层与管理层不能完全分家, 导致审计契约关系混乱, 影响独立审计发挥作用。因此在修订我国审计报告准则的同时, 应该加强上市公司治理结构监管, 配合独立审计共同发挥作用。

(三) 在审计报告中沟通关键审计事项对审计师的职业判断能力要求较高, 需要对审计师进行培训。目前的实践先例都在国外, 如英国和荷兰, 因此, 在实践中应该加强国际交流。

(四) 目前, 我国本土的事务所竞争方式单一, 没有自己的品牌公信力, 推行新式审计报告必然使得审计成本上升, 但是也有助于判断各事务所的审计能力和审计质量。因此, 行业自律组织和监管部门在进行审计质量监管的同时, 应该表彰在出具新式审计报告方面比较出色的事务所, 推动我国的会计师事务所建立自己的品牌, 多样化竞争, 促进这个市场的成熟。

参考文献

[1]张维迎.产权、激励与公司治理[M].北京:经济科学出版社, 2005.

[2]中注协专业标准与技术指导部.国际审计与鉴证准则理事会发布关键审计事项示例[J].中国注册会计师, 2015 (06) .

[3]张继勋, 贺超, 韩冬梅.标准审计报告改进与投资者感知的审计人员责任——一项实验数据[J].审计研究, 2015 (03) .

[4]唐建华.国际审计与鉴证准则理事会审计报告改革评析[J].审计研究, 2015 (01) .

[5]高章.我国民间审计报告改进研究[D].安徽财经大学, 2015.

[6]王雯.独立审计报告的发展变革研究[D].财政部财政科学研究所, 2014.

审计实务 篇11

关键词：公允价值；会计审计；问题研究

一、公允价值计量的优点

世界各国之间的竞争都是以经济为中心的综合国力之间的较量，国家的强弱直接影响人们的生活水平，在新时代发展的影响之下，我国经济体制也得到了相应的改革与发展。经济体制简单的来讲就是整个国民经济的管理制度、管理形式以及管理方法的总称。我国对于经济体制的建设经历了漫长的实践与探索阶段， 在不断的失败中吸取教训，终于探索出符合中国国情的一条道路。生产关系适应生产力这一客观规律是我国经济体制改革中必须遵循的重要原则，核心问题就是处理好政府与市场之间的关系，使市场资源配置过程中起到决定性作用和更好的发挥政府的作用。会计的工作就是一个企业对于已经完成的资金运作系统，进行整体的核算监督的过程，以方便为外部和企业有经济利害的关系的投资人和债权人以及政府的相关部门，提供企业财务状况及盈利能力等经济信息为目标，所进行的一项关于经济管理的活动。目前会计在企业中应用最为广泛，设置了多个分支部门进行更好的会计工作，成为现代企业内部组织的重要组成部分。

从2007 年开始市场的发展需要遵循新颁布的会计准则，2014 年陆续对一系列准则进行修订。新会计准则的意义不仅从会计层面来讲是进一步将会计的规章制度标准化，而且标志着我国的会计审计跨出新的一步，对于完善我国的经济体制有着重大作用， 同时公允价值作为新会计准则的重要一部分，对于它的研究具有重要意义。从会计工作的一系列流程可以看出计量工作是会计工作的核心，但在计量工作中，能够影响计量工作的主要因素，就是计量属性。在计量属性内容里，融入历史成本、可变现净值、重置成本和现值以及公允价值，这五种计量属性，这就使得计量基础变得更加的多元化，这其中，所谓的公允价值就是指：在会计审计工作中，最复杂、应用最广的一种计量属性。公允价值从会计层面定义来讲就是金融资产、金融负债以及投资性房地产等方面的同时用与初始计量和后续计量的这样一个概念。

二、公允价值审计运用存在问题与完善

目前我国的会计审计工作体系中已经开始运用公允价值准则，但由于存在一些问题，所以对于公允价值的真正内涵，却没有得到真正的掌握。

首先，我国现在实行的新会计准则体系，主要包括下面三个方面：一是基本准则，其他纲领的制度以这一原则为基础，具有指导性作用；二是具体准则，按照基本的准则的基础上具体的会计办法； 三是应用指南，对于会计工作的重点以及难度做出了具体的规范， 具有实际操作性。其次颁布新的会计准则主要方面的好处就是在维护市场秩序的基础上保障社会人民的利益，为社会主义市场经济的完善构建提供保障。其具体的作用体现在以下几个方面：第一， 侧重于会计信息透明化管理，在公正公平的原则之上，不管是对投资者还是社会公众而言都是有极大帮助的；第二，对财务报告所出现的纰漏，做出了非常紧密而又严格的梳理工作，努力提高了关于会计信息的透明度，并且促进了社会的经济秩序的公开公正公平；第三，加强了对于上市公司的控制力度，这就对于加强市场的吸引力和活力等方面都有着至关重要的作用，也对市场资源利用最大化发挥着作用，促进社会主义市场的进一步发展。

三、公允价值会计审计的改革意义

在新的会计准则改革的基础上，对于会计政策的空间选择也有影响，这主要包含：第一，会计政策的内容已经发生了改变，例如：吸引公允价值的概念，这就促使新的会计准则体系下，很多的金融工具、企业兼并重组以及债务重组等现象，已经开始运用公允价值的方法；第二，关于会计政策的选择性很小。在新的会计准则前提下，将原来运用的先结算货物在进行先进先出的方法改为直接使用先进先出法，这种做法的好处就是将会防止毛利率以及利润的不规则波动。在新的准则体系下，关于存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备，以及无形资产跌价准备等，在计提之后，就不可以冲回，而是只适合资产处置的时候再结转，所以，极大的缩小了企业税收筹划的空间。同时，将无形资产研究与开发费用进行区别，采用开发费用资本化，在这一方法之下，能够有效提高企业在科技方面的创新能力，大大降低了企业在科技创新初始阶段时候，资金方面的压力；第三使会计政策选择的空间更加具体化，并且在一定程度上扩大了会计政策的选择空间。

公允价值这一理论被广泛应用在会计以及其他的经济领域，其中最主要的原因就是和历史成本理论相比较，优越性很强，公允价值会计是建立在价值和现值的基础上，面对现在的各种形式和不确定因素，有着“真实和公允”本质的特点的会计模式；公允价值会计是会计领域得到进一步进步与发展的重要标志。现值、价值与公允价值之间的关系具体表现为：价值是衡量一个物品的值钱程度，是经济学中的核心，价值增值是管理学中的永恒追求，与此同时价值计量也是会计计量中的重要组成部分，现值是价值的直接计量，是任何一种现金流量同利率的结合，如果现值想要转变成计量属性，那么必须反映，至少是应该能够接近的反映公允价值的意义，所谓公允价值就是指公允价值的现值和间接计量的总称，公允价值会计代表了未来财务会计的发展方向，这也是会计由成本计量转变为价值计量的一个重要标志；对于当前值的准确测量，一直以来都是价值和公允价值计量的一项重点和难点。总而言之，公允价值就是在经济学中，价值概念的一种会计表达，它的反映会计要素的本质的现值概念；公允价值会计计量就是建立在会计计量的基础上的价值和现值。对于这种关系的理解，有一点要记住，现在的价值是会计要数的特征，这也是会计计量的最高目标，而且其他的计量属性也是在一定条件下的现值替代品。从公允价值这一概念来看也能看出在运用现值计量属性的基础上进行总的概括。因此市场经济不断发展，其重要的是公允价值跨级的基础上的价值和现值，目前、未来、市场和风险以及不确定性。

公允价值的意义就是体现现值与价值的计量意义，尽管在很多会计准则中都应用到了公允价值这个概念，可是公允价值计量的运用，以人不能够达到有效统一，最终不能达到有效的指导作用，其主要原因有以下2 个方面：一个方面就是在我国的会计领域的研究中，对于公允价值这一方面的理论研究相对而言是比较少的，人们没有正确理论的指导也就无法理解公允价值的真正内涵；另一个方面则是会计准则方面缺乏对公允价值计量相关方面的实施依据，导致无法进行有效统一。公允价值这一计量属性具有两大特点， 分别是复杂性和特殊性，公允价值会计理论中，所关系到的复杂情况，全部会影响会计审计工作的有效性，公允价值也只有在市场价格无需未来现金流量等现值进行计量时，由于受到的风险与不确定因素特别多就很容易导致错误量频发才会变得比较复杂，其余情况都是比较简单方便的。

目前发展中国家市场体系尚处于发展期，与欧美发达国家和地区相比发育程度还相对较低、不太完善，如何有效判断第三方估值是否符合公允价值定义、如何识别非有序交易、如何对不存在活跃市场的部分项目进行公允价值计量等实际具体情形，都是公允价值计量实施过程中的现实问题，可喜的是我们中国政府也是反对全面公允价值计量的。但是不管怎样，今后我们还应该不断去努力改革和完善，确保我国会计准则真正实现国际趋同。

参考文献：

[1]张庆明. 公允价值审计的最新进展及启示. 中国农业会计， 2009

[2]谢诗芬. 论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题. 财经理论与实践，2006

[3]徐玉德. 公允价值计量理论与实务. 北京： 商务印书馆， 2009

财政绩效审计的实务操作探讨 篇12

一、财政绩效审计的现状及面临的困难

(一) 传统的财政合规性审计仍是当前财政审计的主导

一是领导干部经济责任审计已广泛开展。近十年兴起的领导干部任期经济责任审计, 是以领导干部所在单位的财政财务收支为基础, 对其任期内经济责任的履行情况进行审查和评价, 为选拔和任免干部提供依据。这种审计是基于加强领导干部经济责任的基础上兴起的。它既包括合规、合法性审查, 又包括经济、效益性的评价, 因此, 它是传统财务合规性审计与绩效审计的综合。

二是财政专项资金绩效审计已起步。甘肃省首个绩效审计地方规章—《兰州市绩效审计暂行办法》已于2004年12月经兰州市人民政府审议通过, 于2005年1月起实施。该办法实施以来, 兰州市审计机关已先后对财政医疗设备采购资金、科技三项资金、排污费资金和新农村建设资金等财政专项资金进行了绩效审计, 取得了良好的效果, 为今后广泛开展财政绩效审计奠定了基础。

(二) 财政绩效审计尚处在探索阶段, 面临诸多困难

近年来的审计实践表明, 我国财政绩效审计尚处在探索阶段, 虽取得了一定成绩, 但要全面实施财政绩效审计还存在一些薄弱环节及难点:

1. 评价财政绩效的标准难以确定。

财政收支范围广泛, 收支绩效呈多样性, 既有可以用货币衡量的经济效益, 还有更多的无法用货币衡量的社会效益, 而且不同的项目有不同的长期和短期效益, 直接和间接效益。长期以来, 一直无法采取一种比较准确的标准, 来对财政收支的绩效进行衡量。而这一“盲点”, 恰恰是减少资源损失浪费、提高效率的关键点。同时, 由于衡量审计对象经济性、效率性和效果的标准难以统一, 导致得出的结论有可能差异很大。因此, 衡量标准的难以确定, 给审计人员客观公正地提出评价意见造成了相当的困难。

2. 财政绩效审计的方法无法统一。

由于审计评价对象的不同, 或者说审计评价对象的千差万别, 致使整个审计界无法为财政绩效审计提供一个统一的方法和技术。这势必导致审计人员在财政绩效审计中可以灵活地选择与被审计事项相应的技术和方法进行审计, 形成了选择技术和方法的弹性空间, 并因此有可能影响最终审计结论的客观公正性。同时, 财政绩效审计的方法和技术的不统一, 给审计人员提供了自由选择方法和技术的余地, 也使审计的风险进一步加大。

3. 绩效审计证据的适度不好衡量。

审计证据的不充分或缺乏证明力, 会导致结论有失公正, 增加审计风险, 甚至可能造成严重后果。审计人员在财政绩效审计中选择可行方法和技术的同时, 还要十分重视提高审计证据的充分性和可靠性, 以保证审计结论的客观公正性。财政绩效审计由于方法的灵活性和审计对象的复杂性, 同时又缺少可供遵循的准则和程序, 使得财政绩效审计证据的收集渠道多种多样, 因此财政绩效审计中, 审计人员一般都会采取提高样本的代表性和增大调查样本量的方法, 以增加对总体推断的准确性, 但这又因人而异, 致使审计证据的充分适度有效无法统一衡量。

4. 绩效审计人员的素质参次不齐。

财政绩效审计需要多种方法, 并需要多学科和多领域的知识。目前传统领域的审计人员视野相对狭窄, 缺乏必要的评价财政绩效的意识、知识及技术技能。而审计人员在开展财政绩效审计时需要具备相应的综合素质和胜任能力, 能够在评价财政绩效时形成深刻、中肯、合理和科学的判断。所以, 开展财政绩效审计需要包括经济、法律、财会、工程及计算机等方面的知识, 多元化人才的审计队伍结构是财政绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。目前, 我国审计队伍知识结构仍以财务、审计人才为主体, 复合型人才严重缺乏。

二、财政绩效审计的突破口和重点

(一) 财政绩效审计的突破口

针对现阶段开展财政绩效审计的客观条件和实际情况, 财政绩效审计应将审计的目标定位于防范财政风险、保障财政运行稳定、提高资金使用效益, 以及财政风险产生的根源。财政风险产生于政府所占有的资源难以满足所承担责任的需要, 降低风险的途径是占有资源 (货币收入) 的增加和资源利用 (货币支出) 效益的提高。所以, 应该将以下两个方面作为财政绩效审计的突破口或切入点:一是组织收入的政策、程序的合理性和效益性;二是资金支出的政策、程序的合理性和效益性。这两方面, 就我国现阶段的情况和各国财政审计的发展趋势看, 财政资金支出的效益更为关键。

(二) 财政绩效审计的重点

从前文论述可推出, 财政资金支出的效益是财政绩效审计当前的重点。对于向公众承担受托责任的政府而言, 其活动的真正目标是如何综合运用预算、税收、投资、国债等财政政策和调控手段实现社会效益和宏观经济效益的最大化。那么开展财政绩效审计, 其实就是要揭露我国财政支出管理中普遍存在预算约束软化、支出监督缺乏、项目安排失控、投资效益低下的问题, 并分析和评价由于体制缺陷、管理缺损所导致的影响经济社会全面、协调、可持续发展的深层次问题, 满足社会公众对明确公共资源管理责任和提高公共财政资金使用效益的要求与呼声, 促进政府及有关部门加快公共财政体制建设, 优化财政支出结构, 合理分配社会有限财力、提高财政资金的使用绩效。

目前我国财政体制在支出管理方面的改革, 以建立公开、透明、规范、科学且具有较强约束力的现代支出预算制度为主线, 从预算、执行、决算三个环节入手, 主要是通过划分基本支出和项目支出、实行政府采购制度和国库集中支付、决算进行效益考核, 形成预算有标准、执行有约束、决算有考评的预算管理制度。可见贯穿财政支出改革的核心就是如何提高财政资金使用效益。因此, 财政绩效审计的开展, 就应该紧紧围绕这个核心具体实施。

三、财政支出绩效审计的实务操作

(一) 财政支出绩效审计的内容

尽管目前我国财政基本支出定员定额标准还不尽合理, 有可能造成资金使用效益低的情况, 但财政基本支出只是保证预算单位最基本的支出, 意义不是很大, 而财政项目支出却是单位事业发展的保证, 况且国库集中支付和政府采购都只是财政项目支出的形式, 所以财政绩效审计实际上应该是对财政项目支出进行独立的绩效审计。财政项目支出绩效审计的内容分为:资源投入、成果产出和业务管理。简单而言就是资金花得怎么样、项目完成得怎么样、资金和项目管得怎么样。

1. 审计成果产出的效果性。

审计成果的数量是否最大限度地满足社会需要, 成果的质量是否达到一定的标准。简单而言就是项目完成得如何。即审查项目工作量的完成情况, 比较实际完成工作量占计划工作量的比重;审查项目完成进度如何, 将实际完成时间与计划完成时间进行比较, 是否按计划时间完成, 若没有按时完成, 原因是什么;审查项目完成质量如何;审查项目完成后效果如何, 是否对地区收入、技术进步、国家经济发展等方面产生经济影响, 是否对环境污染、自然资源保护利用等方面产生环境影响, 是否对就业、生活条件、地区的发展等产生社会影响。

2. 审计资源投入的经济性。

指资源的利用状况。简单而言就是资金使用得如何。即审查项目在立项时是否有小项目大预算、虚假立项或相同项目重复立项的问题;审查一级预算单位批复预算和拨付资金是否及时足额, 项目资金有无实际到位, 有无影响项目执行的进度;审查项目支出总额和构成是否符合计划, 是否全部真实地用于项目, 是否节约, 有无截留挪用或损失浪费的问题;审查项目支出是否有沉淀或有结余, 其原因是什么等。

3. 审计业务管理的效率性。

指项目管理是否科学, 项目支出管理制度是否先进高效。简单而言就是审查资金的分配和安排是否照顾重点, 从而发挥最大效益;审查本单位的预算管理制度包括预算批复、资金请拨款等是否健全有效;审查项目支出具体使用管理办法是否健全有效, 具体执行是否遵循项目申报文本规定和使用管理办法, 是否按项目进度支付资金, 有无因管理办法或规章制度落后导致项目资金使用效益低下的情况;审查项目支出的方式是否合理节约, 有无采取政府采购或国库集中支付等一些比较经济节约的支出方式;审查项目本身的管理水平怎么样, 是否有相互制约却又高效的控制监督措施;审查被审计单位是否建立和严格执行项目反馈和考评制度等。

(二) 财政支出绩效审计的方法

财政项目支出绩效审计应从立项、批复、使用、管理和效果等五个环节入手, 对项目支出的目的、执行过程、效益、作用和影响进行全面而又系统的分析, 总结正反两方面的经验教训, 提出改进和提高效益及管理水平的建议, 通过反馈和评价成果, 完善和调整相关政策。

具体来说, 在审查中应对各单位的职能、项目申报文件、项目可行性研究报告、项目评估报告、预算批复和转批资料、各单位实际拨付的资金、各单位管理和使用情况、项目支出验收报告和项目决算报告等会计资料和文件进行调查、核对和统计分析, 还可以采取投入成本和产出效益定量比较的方法, 搜集项目支出有关的证据, 与既定项目支出标准相比较并进行审计评价。

(三) 财政支出绩效审计的标准

财政项目支出绩效审计标准的确定是财政绩效审计中最难的环节, 一般将达到项目目的的程度作为财政项目支出绩效审计最根本的标准, 但须征得被审计单位的认同。

目前, 财政项目支出绩效审计由于项目本身客观原因和外部一些因素的制约, 使得财政项目支出绩效审计存在一些难点。因此, 审计系统首先应把财政项目支出绩效审计以一种独立审计形式来对待, 并广泛开展绩效审计的研究和培训, 以提高审计人员综合素质, 探索开展绩效审计的路子、方法和准则;其次要进一步推动财政体制改革的深化, 规范财政项目支出申报文本, 细化预算编制和批复, 让财政项目支出有规可循, 有章可依, 有据可考;第三, 审计部门每年应选一个已完成的项目, 对项目支出所有环节按以上内容和方法进行全面审查, 形成完整的绩效审计意见和评价, 以推动财政项目支出绩效审计的发展。

摘要：财政项目支出绩效审计的内容应以资源投入、成果产出和业务管理为主, 采取相应的方法和标准对资源投入、成果产出和业务管理的现状进行审计和评价, 这应当是财政绩效审计的切入点。

关键词：财政支出,绩效审计

参考文献

〔1〕鲍国明.国外绩效审计方法与案例〔M〕.北京:中国时代经济出版社, 2004.

〔2〕周竹平.政府绩效审计探析〔J/OL〕.〔2007-06-22〕.http://www.kuaijiren.com.

〔3〕赵继旺.关注绩效问题, 扎实推进绩效审计〔J〕.中国审计, 2008 (20) .