风险管理审计实务论文（精选12篇）
风险管理审计实务论文 篇1
摘要：随着国家审计的发展, 作为审计工作龙头的审计计划管理, 如何适应科学发展和满足社会对审计工作的需求具有十分重要意义。尽管各级审计机关日益重视对其管理, 但在审计计划规划、编制、执行等方面仍存在诸多问题。本文从审计环境变化、地方审计机关计划管理现状进行阐述, 研究提出进一步改进和完善措施。
关键词：审计,计划,管理
随着社会发展, 审计所处环境发生重大变化, 这给审计工作带来一系列影响, 审计计划管理作为审计工作龙头, 在新时期不可避免地存在不适应科学发展和满足社会对审计工作的需求。因此, 加强和完善审计计划管理不仅是有效履行审计监督职责、更好地为国家经济发展服务的首要环节, 也成为影响审计管理整体水平提升的重要因素。
一、审计计划管理的现实意义
审计计划管理是审计机关在编制、协调和调整审计计划时贯彻执行国家社会、经济发展和审计工作的方针、政策, 坚持有效利用审计资源, 突出重点, 均衡安排任务和避免重复、交叉的原则, 保证编制、执行、报告、检查和考核审计项目计划的及时性、完整性、合规性、合理性、效果性。抓好审计计划管理是保障审计工作顺利开展的依据和基础, 是有效控制审计成本, 提高工作效率的需要, 是实现资源有效整合, 最大限度发挥审计功效, 防范审计风险, 提高审计质量的需要。
(一) 加强审计计划管理是审计环境变化的客观需要
审计工作是为经济建设服务, 也就是说社会经济发展的程度决定了审计的理念、目标、重点和方法。随着我国政治经济体制改革不断深入, 政府职能发生了很大变化, 尤其是党的十八大的召开, 从政治、经济、法律、信息化等方面对审计工作提出新的要求。它要求审计担负起在中国特色社会主义政治发展道路中的使命和职责, 尤其在健全权力监督与制约体系, 推动权力运行规范化公开化方面所担负的使命;更加注重发挥在加快转变经济发展方式、促进社会和谐、保障和改善民生中的作用, 更加注重财政资金的使用效果;不断健全审计法律体系, 及时出台完善各项专业准则、操作指南和管理办法规定;构建国家电子审计体系, 推进联网审计、信息系统审计, 研究建设数字化审计指挥中心, 切实增强信息化环境下查找问题和分析问题的能力。这些变化就要求加强审计项目管理, 使其能全面、真实地反映地方经济社会发展的实际, 服务于经济发展, 更好地发挥“免疫系统”功能作用。
(二) 科学的计划管理是审计事业发展的必然要求
每一项工作都需要科学合理、严谨细致的计划, 审计工作也一样, 它是审计规范化建设的前提, 是审计工作顺利完成的保证。为规范审计项目计划管理, 保障审计工作科学、有序和高效运行, 审计署于2002年制定了《审计机关审计项目计划管理办法》, 对审计计划确定和管理提出了一系列的要求, 就是加强审计计划管理使审计任务、审计目标与审计资源、审计成本相对协调, 达到有效控制审计风险, 较好地保证预期目标的实现。随着财政审计大格局和绩效审计成为一种趋势, 审计项目在立项、编制和组织上都产生很大变化, 但由于地方审计机关审计职能的多重性和审计资源的有限性, 急需提高审计管理科学化水平, 首先是审计计划管理。
二、当前审计计划管理存在的问题
审计环境及对象、审计内容及方式方法等都发生了深刻的变化, 在审计计划管理方面存在的种种问题已不能适应形势发展需要, 甚至在一定程度上制约了审计工作质量的提高。在发展规划方面, 基层审计机关缺乏全局的、长远的谋划, 未制定中长期审计工作发展规划或虽有制定但过于笼统、缺乏针对性, 起不到应有的指导作用;在计划编制方面, 计划的盘子多元化, 不够科学、目标不够明确, 重点不够突出, 成了“信息孤岛”, 难以从微观审计中进行综合研究分析, 制约了审计成果在宏观调控方面的作用;在项目立项方面, 缺乏合理性论证, 主观因素多, 缺乏体系概念和制度规范, 随意性和盲目性比较强, 结果导致所确立的项目成了一般性的审计例行检查;在计划执行方面, 缺乏有效的控制, 审计方案针对性不强, 审计目标和重点不明确, 审计工作标准缺失, 对项目进展、资源和力量调整、质量和风险控制、成本约束疏于管理;在计划管理方面, 质量评估、绩效评价、经验总结和奖惩等未能很好执行, 难以反映审计计划具体执行情况和审计人员履行审计职责情况。
主要原因是计划管理意识还比较淡薄, 由于审计人力资源匮乏, 基层审计机关为完成计划的审计项目处于疲于应付状态;因沟通协调机制不顺畅, 导致项目重复安排和出现审计盲点现象, 影响了审计质量的提高。
三、完善审计计划管理的几点建议
(一) 完善计划管理机制
目前地方审计机关的计划管理人员大多是兼职, 大量事务性的工作, 使其无法进行充分的可行性研究, 未能形成中长期的项目规划。但在美国, 审计机关内部都设有专门的审计计划管理部门, 会计总署就单独设立了政策和项目计划办公室, 形成完整的审计计划工作体系。联邦政府部门的监察长办公室也在政策、计划和管理系统办公室设置了计划和难点评估处专司审计计划工作。我们应借鉴先进管理经验, 设置相应机构, 由专人负责, 建立健全审计对象基础数据资料库, 精心谋划中长期的审计工作发展规划, 建立以长期计划为导向, 中期计划为基础, 年度计划为核心, 三者结合的审计计划体系, 实现审计计划管理从“任务型”向“战略型”转变。围绕政府中心工作及财政体制和管理现状, 编制重大项目滚动计划, 研究提出一定时期内审计的总体目标和一揽子项目计划, 并做细做实, 以解决随意性和盲目性的问题。
(二) 完善审计项目立项机制
围绕党委、政府的战略决策部署, 统筹考虑年度审计目标任务, 确定工作目标, 使其能服务经济社会全面协调可持续发展, 维护和改善民生, 推动建设资源节约型和环境友好型社会。在制订过程中, 广泛征求意见, 充分沟通, 深入了解审计项目基本情况, 并考虑以前年度的审计情况、其他部门是否拟开展审计任务等, 再编制年度审计项目计划草案, 突出对政策措施执行落实情况、公共财政筹集和分配管理、政府重大投资建设项目、民生政策和民生资金以及领导干部履行经济责任的审计监督。在组织过程中, 采取“板块组合结构”和“一拖N并联串联”的办法, 切实提高审计计划工作的整体效应。按照构建财政审计大格局的要求, 在制定审计项目计划时, 密切关注全部政府性资金总量规模及结构的变动情况, 研究提出一揽子有份量、出成果、有影响的项目计划。
(三) 完善项目计划执行和控制
从管理学的角度, 保证计划按形式质量及时完成任务的关键在于合理的组织架构、科学的测定和分析、合理的成本控制、有效的信息反馈机制。因此, 要实现上述目标, 在审计项目执行和控制中要做到以下三个方面:
1、创新审计项目组织方式。
整合审计资源, 重新调整处室职能和人员结构, 改变苦乐不均的状况, 为审计项目计划编制提供良好基础。在组织方式上做到“五统一”, 即统一计划、统一方案、统一调配力量、统一培训、统一处理, 将预算执行审计、政府投资审计、专项资金审计、企业绩效审计、经济责任审计等方面有效结合起来, 形成审计机关“一盘棋”的工作格局。同时, 构建以“联网+跟踪审计”为突破口的审计信息化推广应用体系, 提高审计质量和效率, 使项目能够在有限的资源条件下, 实现或超过设定的需求和期望。
2、完善项目执行的测定和分析。
首先, 按项目的规模大小、复杂程度、紧急性, 进行工作量测定和时限控制。测定内容包括每个审计项目的人数、审前调查及现场审计工作量。采用工程监理学的分项目控制法, 在确保审计质量的前提下, 将一个项目分解为几个可以控制的环节 (如审前调查、编制方案、现场审计、草拟报告、征求意见、复核审理、出具报告、档案归集等) , 明确各自的时限和责任, 强化审计人员时效性意识, 促进节约审计资源、提高审计效率。其次, 强化预算管理, 将每个项目按审计调查、实施审计、审计处理阶段等环节做细人员预算;强化业绩导向, 将审计项目成果与项目时间、资金预算挂钩, 并在项目人员之间进行分解, 保证经费向重大项目和优秀成果倾斜。再次, 建立健全考核考评制度。建立信息化环境下审计项目全过程质量控制管理信息系统, 对各审计项目现场人员、经费、工作量、审计成果进行动态监控, 并按时限设置预警, 提高审计项目执行力。建立项目评估制度、检查监督和考核考评制度, 对计划执行进度及审计外勤经费自理情况、审计业务开展情况及特点、主要审计成果、存在的问题等进行分析, 编制审计项目进度表并上墙公示, 编制审计项目计划执行情况简报, 为领导决策提供依据。
3、完善相关管理制度。
完善审计计划管理办法, 对项目计划和实施程序、项目工作量和限时审结期限、执行结果以及责任与追究等作出具体规定, 提高审计项目计划的整体效应。出台外勤经费自理管理办法, 有效控制成本支出。建立健全审计整改检查机制, 保证审计项目的成果得到实施。
风险管理审计实务论文 篇2
第一章 总则
第一条 为了指导内部审计人员编制和出具审计报告，规范内部审计报告及相关活动，根据《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则第7号—审计报告》制定本指南。
第二条 本指南所称审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。
第三条 本指南适用于各类企业的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。政府及非盈利组织的内部审计活动，可结合行政管理程度的要求，参照执行。
第四条 内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求，并有助于组织增加价值。内部审计项目目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价：
（一）经营活动合法性；
（二）经营活动的经济性、效果性和效率性；
（三）组织内部控制的健全性和有效性；
（四）组织负责人的经济责任履行状况；
（五）组织财务状况与会计核算状况；
（六）组织的风险管理状况。
第五条 正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告；如果存在下述情况之一时，应当根据组织适当管理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告：
（一）审计周期过长；
（二）被审计项目内容特别庞杂；
（三）被审计期间比较长；
（四）突发事件引起特殊要求；
（五）组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息；
（六）其他需要提供中期审计报告的情况。中期审计报告不能取代终结审计报告，但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。中期审计报告不具有终结审计报告的效力。
第六条 编制审计报告应当遵循以下原则：
（一）客观性。审计报告应以可靠的证据为依据，实事求是地反映审计事项，做出客观、公正的审计结论。
（二）完整性。审计报告应当做到要素齐全，内容完整，不遗漏审计发现的重大事项。
（三）清晰性。审计报告应当做到逻辑性强、突出重点，简明扼要地阐明事实和结论。避免使用不必要的过于专业性和技术性的复杂语言。文字应当通顺流畅，用词准确，避免使用“几个、少数、大量”等模糊字眼说明情况。
（四）及时性。审计报告应当及时编制，以便组织适当管理层适时采取有效纠正措施。在保证审计报告质量的前提下，审计报告应当在完成现场审计后尽快编制，经过征求意见和补充修改后分别送达各有关方面。
（五）实用性。审计报告所提供的信息，应当有利于解决经营管理中存在的重要问题，并有助于组织实现预定的目标。
（六）建设性。审计报告不仅应当发现问题和评价过去，而且还应能解决问题和指导未来，应当针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出适当的改进建议。
（七）重要性。在形成审计结论与建议时，应充分考虑审计项目相关的风险水平和重要性，对于被审计单位经营活动和内部控制中存在的严重差异和漏洞以及审计风险高的领域应当在审计报告中有重点的详细说明。同时，内部审计人员还要考虑被审单位接受审计建议、采取相应措施的成本与效益关系。
第七条 内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核岗位的要求和责任。复核层次级别的具体设置应当视审计项目的复杂程度和内部审计机构的规模、人员配置等各种因素而定。
第八条 审计报告可以手工编制，也可以使用计算机软件自动编制。
第九条 内部审计人员需用联系及综合性的思维方式、以高超的沟通与合作技能来组织和编写审计报告。
第二章 审计报告的构成要素
第十条 内部审计报告因审计项目预定目的的不同而存在差异，一般的内部审计报告应包括以下基本要素：
（一）标题；
（二）收件人；
（三）正文；
（四）附件；
（五）签章；
（六）报告日期；
（七）其它。
第十一条 内部审计报告的标题应能反映审计的性质，力求言简意赅并有利于归档和索引。一般应当主要包括以下内容：
（一）被审计单位名称；
（二）审计事项（类别）；
（三）审计期间；
（四）其他。
第十二条 内部审计报告的收件人应当是与审计项目有管理和监督责任的机构或个人。一般应当包括：
（一）被审计单位适当管理层；
（二）董事会或其下设的审计委员会或者组织中的主要负责人；
（三）组织最高管理当局；
（四）上级主管部门的机构或人员；
（五）其它相关人员。
考虑到各个组织的法人治理结构、管理方式差异，审计报告的送达单位或个人应当根据具体情况确定。
第十三条 内部审计报告的正文是审计报告的核心内容。一般应当包括以下项目：
（一）审计概况；
（二）审计依据；
(三)审计发现；
（四）审计结论；
（五）审计建议；
（六）其它方面。
第十四条 内部审计报告的附件是对审计报告正文进行补充说明的文字和数字材料。一般应当包括：
（一）相关问题的计算及分析性复核审计过程；
（二）审计发现问题的详细说明；
（三）被审计单位及被审计责任人的反馈意见；
（四）记录审计人员修改意见、明确审计责任、体现审计报告版本的审计清单；
（五）需要提供解释和说明的其它内容。
第十五条 内部审计报告应当由主管的内部审计机构盖章，并由以下人员签字：
（一）审计机构负责人；
（二）审计项目负责人；
（三）其他经授权的人员。
第十六条 审计报告日期一般采用内部审计机构负责人批准送出日作为报告日期。以下情况下使用相关的日期：
（一）因采纳组织主管负责人的某些修改意见时；
（二）内部审计人员在本机构负责人审批之后又发现被审计单位存在新的重大问题时；
(三)内部审计报告存在重要疏忽时；
（四）其它情况。
第三章 审计报告的主要内容
第十七条 审计概况是对审计项目的总体情况的介绍和说明。一般主要包括：
（一）立项依据。在审计报告中应当根据实际情况说明审计项目的来源：
1、审计计划安排的项目；
2、有关机构（外部审计机构、组织有关部门）委托的项目；
3、根据工作需要临时安排的项目；
4、其它项目。
（二）背景介绍。在审计报告中，应当对有助于理解审计项目立项以及审计评价的以下情况进行简要描述：
1、选择审计项目的目的和理由；
2、被审计单位的规模、业务性质与特点、组织机构、管理方式、员工数量、主要管理人员等；
3、上次同类审计的评价情况；
4、与审计项目相关的环境情况；
5、与被审计事项有关的技术性文件；
6、其它情况。
（三）整改情况。如有必要，应当将上次审计后的整改情况在审计报告中加以说明。
（四）审计目标与范围。审计报告中应当明确地陈述本次审计的目标，并应与审计计划中提出的目标相一致；还应当指出本次审计的活动内容和所包含的期间。如果存在未进行审计的领域，应当在报告中指出，特别是某些受到限制无法进行检查的项目，应说明受限制无法审查的原因。
（五）审计重点。审计报告应当对本次审计项目的重点、难点进行详细说明，并指出针对这些方面采取了何种措施及其所产生的效果，也可以对审计中所发现的重点问题做出简短的叙述及评论。
（六）审计标准。财务审计的标准主要是国家有关部门所颁布的会计准则、会计制度以及其它相关规范制度。管理审计的标准主要是组织管理层已制定或已认可的各项标准。
第十八条 审计依据是审计报告应声明内部审计程序是按照内部审计准则的规定实施审计的。当确实无法按照审计准则要求执行必要的审计程序时，应在审计报告中陈述理由，并对由此可能导致的对审计结论和整个审计项目质量的影响做出必要的说明。第十九条 审计发现是内部审计人员在对被审计单位的经营活动与内部控制的检查和测试过程中所得到的积极或消极的事实，一般应包括以下内容：
（一）所发现事实的现状，即审计发现的具体情况；
（二）所发现事实应遵照的标准，如政策、程序和相关法律法规；
（三）所发现事实与预定标准的差异；
（四）所发现事实已经或可能造成的影响；
（五）所发现事实在目前现状下产生的原因（包括内在原因与环境原因）。
第二十条 审计结论是内部审计人员对审计发现所做出的职业判断和评价结果，表明内部审计人员对被审计单位的经营活动和内部控制所持有的态度和看法。
在做出审计结论时，内部审计人员应针对本次审计的目的和要求，根据已掌握的证据和已查明的事实，对被审计单位的经营活动和内部控制做出评价。内部审计人员提出的结论可以是对经营活动或内部控制的全面评价，也可仅限于对部分经营活动和内部控制进行评价。如果必要，审计结论还应包括对出色业绩的肯定。
第二十一条 审计建议是内部审计人员针对审计发现提出的方案、措施和办法。审计建议可以是对被审计单位经营活动和内部控制存在的缺陷和问题提出的改善和纠正的建议；也可以是对显著经济效益和有效内部控制提出的表彰和奖励的建议。
内部审计人员应该依据审计发现和审计证据，结合组织的实际情况和审计结论的性质，提出审计建议。审计建议可分为以下几种类型：
（一）现有系统运行良好，无需改变；
（二）现有系统需要全部或局部改变：
1、改进的方案设计；
2、方案实施的要求；
3、方案实施效果的预计；
4、未实施此方案的后果分析。
第四章 审计报告的基本格式
第二十二条 内部审计人员在确认有较大必要性的条件下编制规范的中期审计报告。一般中期审计报告篇幅较短，应当清楚地说明审计发现的事实、不良状况的影响，并提出审计建议。中期审计报告的格式可以根据实际需要选择以下所列格式之一：
（一）中期审计报告的基本格式包括：（1）标题，可由审计项目和“中期审计报告”两部分组成；（2）收件人；（3）审计发现；（4）审计建议；（5）附件；（6）签章；（7）报告日期。
中期审计报告一般格式参考范例如下：
关于“出纳付款程序”的中期审计报告（标题）公司总经理：（收件人）
从正在进行的公司××年度财务收支审计中，我们发现公司财务部付款内部控制程序存在严重缺陷。出纳员××保管着公司财务专用章及财务经理私章，可随时支取公司款项，在我们的初步审核中，已经发现未经审批的付款××笔，共计××万元，如果不采取紧急措施，将可能导致更大的舞弊风险。（审计发现）
根据上述情况，我们建议财务经理收回相关印鉴，对每一笔公司款项的支付严格审核后才能签发，同时责成出纳员说清××万元款项的去向，采取各种手段追回款项，并建议临时停止出纳员的职务工作。（审计建议）
附件：1.××
2.××
3.××（附件）审计项目负责人：××
审计小组成员：××、×× ××审计机构（签章）
××年××月××日（报告日期）
（二）中期审计报告的备忘格式包括：（1）标题，只简单列示审计项目即可；（2）收件人；（3）审计发现；（4）审计建议；（5）审计人员签章；（6）报告日期。
中期审计报告备忘格式参考范例如下：
资本性支出授权的中期报告（标题）供销部经理：（收件人）
在审计贵单位资本性项目的过程中，我们发现目前所发生的资本性支出没有取得相应的批准文件。在××个资本性项目中，我们抽取了××个进行检查。累计支出××万元人民币。在档案资料中，均没有发现取得相应的批准文件。（审计发现的事件）
造成这种结果的原因是：最近改组重建的会计部门还没有在项目建设之前授权专门的人员负责批准；另外，采购订单的复核、批准还没有建立相应的程序。（审计发现的原因）
为了确保按照企业管理当局的意图对资本性支出业务进行有效的控制，我们建议贵单位应该授权专门人员负责采购业务的批准；另外，在实施采购之前，采购订单应该与经过批准的文件进行核对验证。（审计建议）
审计员：×××
×××（签章）
××年××月××日（报告日期）第二十三条 内部审计人员应当编制终结审计报告。终结审计报告的基本格式包括：（1）标题；（2）收件人；（3）审计概况（立项依据及背景介绍，上次审计后的整改情况说明，审计目的和范围，审计重点等）；（4）审计依据；（5）审计发现；（6）审计结论；（7）审计建议；（8）附件；（9）签章；（10）报告日期。
终结审计报告基本格式参考范例如下：
关于××公司内部会计控制的审计报告（标题）××公司总经理：（收件人）
为了配合今年年底公司组织的行业检查活动，我们临时调整了审计计划，组成了以王××为项目负责人的5人审计小组，对公司内部会计控制制度进行了局部审计，旨在自我评价，消除内部控制的弱点，改善公司管理水平，争取在行业评比中获得优异成绩。我们的审计目标是测试内部会计控制方面是否存在漏洞，寻找与同行业其他企业的差距。审计涉及的期间是20××年1月1日至20××年12月31日。审核的范围包括会计制度设计、会计核算程序、会计工作机构和人员职责，财务管理制度等方面。（审计概况）
我们按照内部审计准则的规定计划和实施本项内部审计工作，并采用了我们认为应当采用的必要的审计程序，根据抽查结果，我们认为，下列情况应当予以关注：
1、没有定期进行银行对账单调节。截至我们进行审计时，银行对账单的调节工作已延误了四个月，严重削弱了公司对资金安全性的控制。（见附件第××页）
2、由于没有防止投资收益账户上舞弊行为的控制程序，导致超过100,000元的股利被非法挪用。（见附件第××页）
3、···。（审计发现）除上述问题外，我们认为，组织管理层对内部会计控制的设计在整体上是符合公司的实际情况的，其运行取得了预期的效果。（审计结论）
我们认为，上述问题的发生，主要原因是相关职位人员配备不足，不相容职务未予以分离。建议财务部门健全资金控制制度，并招聘一名有经验的会计人员充实相关职位。（审计建议）
附件：1.××
2.××
3.××（附件）
审计项目负责人：×××
审计小组成员：×××
×××
××审计机构（签章）
××年××月××日（报告日期）
第五章 审计报告编制的程序和方法
第二十四条 内部审计报告的编制应当在结束现场审计工作之后进行。内部审计人员应当按照以下程序编制审计报告：
（一）做好相关准备工作；
（二）编制审计报告初稿；
（三）征求被审计单位意见；
（四）复核、修订审计报告并最后定稿。
第二十五条 内部审计人员在进行审计报告的准备工作时，应重点关注以下事项：
（一）报告的整体或具体格式；
（二）可能的发送对象，以及报告收件人的姓名和职位；
（三）审计目的、范围等的表述；
（四）审计计划或审计委托书；
（五）审计发现的描述；
（六）用以支持审计发现和建议的各种信息，包括：附录、说明和图表；
（七）特别敏感的内容，包括：在报告中对于机密内容的披露程度；被审计单位对审计发现的可能性反应，以及内部政策等；
（八）其他需要考虑的重要报告事项。
第二十六条 审计报告初稿由审计项目负责人或者由其授权的审计项目小组其他成员起草。如由其他人员起草时，应当由审计项目负责人进行复核。审计报告初稿应当在审计项目小组进行讨论，并根据讨论结果进行适当的修订。编制审计报告充分应当体现审计报告的质量要求。
第二十七条 在审计报告正式提交之前，审计项目小组应与被审计单位及其相关人员进行及时、充分的沟通。
审计项目小组与被审计单位的沟通，应当根据沟通内容的要求，选择会议形式或个人交谈形式。内部审计机构和人员在与被审计单位进行沟通时，应注意沟通技巧，进行平等、诚恳、恰当、充分的交流。
审计项目小组应当根据沟通结果对审计报告适当进行处理。
第二十八条 审计报告应当由被授权的审计项目小组成员以及审计项目负责人、审计机构负责人等相关人员进行严格的复核和适当的修订。审计报告复核、修改后，再经与组织适当管理层充分沟通后，由经授权人员签章，提交给审计项目有责任的机构或个人。第二十九条 内部审计人员应当在实施必要的审计程序后，采用以下方法编制审计报告：
（一）考虑审计报告使用者的各种合理需求。有些事项或后续审计结果与本次审计结论没有直接关系或关系不重要，但需审计人员向报告收件人如组织管理当局反映提请关注，此类事项和情况应适当写入审计报告。
（二）反映被审计对象的相关成绩。对被审计单位的突出业绩应当在审计报告中予以适当说明。
（三）反映改进的计划和行动。由于受到审计目标和准备工作的制约，或受到审计过程中新发生情况的影响，审计范围可能与年度审计计划或最初拟定的范围不一致，必要时可在审计报告中指出所改进的计划与所采取的行动。
（四）揭示导致问题产生的外部不利因素的影响。
（五）采用正面的、积极的语言。对审计过程中揭示的消极的审计发现，在不损害内部审计独立性和声誉的前提下，应当充分考虑被审计单位的意见及可能对其造成的不利影响，客观准确地以被审计单位可接受的语言写入审计报告。
（六）运用恰当的图表和脚注。审计报告可以运用适当的图表和脚注，以增强灵活性，快速准确直观地揭示和传递提供审计信息。
第六章 审计报告的复核、发送和保存
第三十条 内部审计机构应当建立审计报告的三级复核制度。由审计项目负责人主持现场全面复核；由内部审计机构的业务主管主持非现场重点复核；由内部审计机构负责人主持非现场总体复核。三级复核的分工，可由组织的内部审计机构自行决定。各级复核的主持人在必要时可以授权他人行使权力，但责任仍由主持人承担。
第三十一条 审计报告复核主要包括形式复核和内容复核。
（一）形式复核。一般包括：
1、审计项目名称是否准确，描述是否恰当；
2、被审计单位的名称和地址是否可靠；
3、审计日期是否准确，审计报告格式是否规范；
4、审计报告收件人是否为适当的发送对象，职位、名称、地址是否正确；
5、审计报告是否表示希望获得被审计单位的回应；
6、审计报告是否需要目录页，目录页的位置是否恰当，页码索引是否前后一致；
7、审计报告中的附件序号与附件的实际编号是否对应；
8、审计报告是否征求被审计单位意见；
9、审计报告的复核手续是否完整。
（二）内容复核。一般包括：
1、背景情况的介绍是否真实，语气是否适当；
2、审计范围和目标是否明确，审计范围是否受限；
3、审计发现的描述是否真实，证据是否充分；
4、签发人是否恰当，签发人与收件人的级别是否相称
5、参与审计人员的名单是否列示完整，排名是否正确；
6、报告收件人是否恰当，有无遗漏，姓名与职位是否正确；
7、标题的使用是否适当；
8、审计结论的表述是否准确；
9、审计评价的依据的引用是否适当；
10、审计建议是否可行。
第三十二条 审计报告的发送范围一般限于组织内部，通常可根据组织的一般要求和审计活动本身的性质来确定发送对象。
第三十三条 内部审计机构应根据具体情况，决定是否将内部审计报告送交组织外部的相关部门和人员，或者是将审计报告的部分内容呈送组织外部的相关部门和人员。在决定对外报送内部审计报告时，应当经过内部审计机构负责人或组织适当管理层的批准程序。
第三十四条 内部审计人员应当根据审计报告的保密性要求，充分考虑审计报告传递方式的恰当性。一般应当采取派专人直接传递、特快专递、邮政服务和办公室当面传递等方式进行报告传递。
第三十五条 组织应当制定制度性文件，对审计报告的发送对象和各种传递方式做出规定，防止报告在传递过程中被延误、丢失或误投。
第三十六条 内部审计机构应当保留审计报告副本。审计报告以及其它业务文档应当按照内部审计机构或组织管理层制定的审计档案管理制度纳入档案管理，加以分类并且妥善保存。
第三十七条 内部审计报告应在适当的范围予以公开。
第七章 附则
试论网络审计的实务操作 篇3
网络审计是指以网络经济活动和网络信息系统为对象,以解决网络经济活动的合法性、真实性和有效性及网络财务会计信息和其他信息的公允性、合法性为目的的经济监督、经济鉴证和经济评价活动。
一、网络审计的方法
在传统审计中,对获取审计证据的程序或方法的种类,各国和国际会计师联合会有不同的概述。例如,我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》指出,注册会计师可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法获取审计证据。美国注册会计师协会发布的《公认会计准则》中的“外勤准则”第三条规定,收集证据的基本方法有:检查、观察、询问、函证。《国际审计准则—审计证据》第十九条指出,注册会计师可通过运用下列程序的一种或多种来获取审计证据:检查、观察、询问及函证、计算、分析性程序。
在网络经济时代,网络审计不可能按照手工审计的模式进行审计取证。一方面,电子商务的开展和普及,使得网上经济活动得到迅猛发展,由于整个交易可能只需要敲几下键盘就可以完成,因此,企业的业务量将大大增加,企业大规模的经济业务使得哪怕是只抽取一个很小的样本,其数量也是惊人的。另一方面,新的经济活动类型也不断出现。例如,如果想在网上购买国外某个公司的一个软件,可能只需在网上注册后,通过银行转账付款,然后就可以直接下载,这个交易过程都是数字化的,是无形的,没有传统的纸质凭证的产生。目前对这种只有电子化的会计凭证的经济活动的存在性和宪整性进行审计时,如何进行取证就成为一个相当重要的问题。在网络审计中,传统的审计取证方法将受到严峻的考验,这就要求要注重对网络审计取证方法的研究,针对不同类型的经济活动,设计相应的审计取证方法。
1.检查、监盘与观察
(1)检查。在传统审计中,检查是指注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。在传统审计中,检查的对象主要是纸质的文件和资料,相对来说比较容易。而在网络审计中,许多资料都不是以纸质的形式存在的,而是以磁性介质存储于磁盘中的。因此,要检查这些资料的可靠程度相对来说就比较困难一些。在网络经济下,由于会计数据(总账数、分类账数等)都是根据原始凭据的数据通过财务软件直接生成的,因此,账凭之间的钩稽关系一般都不会存在问题。对审计人员来说,检查的重点在于原始凭证的真实性。网络经济时代,纸质凭证将由电子凭证所代替,如电子发票、电子签章等,审计人员必须能够识别电子发票的真伪。审计人员可以从税务局获得正规电子发票的样式,然后将其与被审单位的电子发票加以对照。一般来说,正规的发票都应该采取加密措施,这样可以防止不法分子造假。
(2)监盘。在传统审计中,监盘是注册会计师现场监督被审单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点,并进行适当地抽查。监盘能对实物资产是否确实存在提供有力的审计证据。在网络审计下,监盘同样是注册会计师现场监督被审单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点。实物资产的盘点应由被审计单位进行,审计人员只进行现场监督;对于贵重的物资,审计人员还可抽查复点。但是,现金和有价证券主要是以电子形式存在。因此,对现金和有价证券的监盘相对来说不同于传统审计,在监盘的同时要鉴别存在的现金和有价证券是否是真实的。
(3)观察。在传统审计中,观察是审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等,以获取证据的方法。在网络审计中,观察程序基本与传统审计一样,审计人员可以亲自到被审单位查看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等。除此之外,审计人员还可借助强大的信息媒介,通过可视窗口对被审单位进行观察,在被审单位工作人员的指引下边对话边查看,犹如亲临其境,这样既可省去不必要的交通费用,同时又达到了审计目的,对远距离审计非常有效。总之,在网络环境下,观察应该变得的更简捷、易行。
2.查询及函证
(1)查询。在传统审计中,查询是注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。在网络审计中,查询也是注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法,但大多可通过网络对话进行询问取证。通过可视窗口,审计人员可与被审单位进行面对面地谈话,这跟直接到被审单位询问有着同样的效果。同时,审计人员可以将自己与被审单位的对话及图像存储于电脑上,然后制作为光盘,形成审计证据。
(2)函证。函证通常可通过电子函件来获取证据,而无须用以前的纸质询证函,这样既方便、快捷,又节省成本。当然,审计人员最需要关注的是电子回函的真伪性。其实,辨别其真伪不难,因为数字签名技术的出现,使计算机网络中传递文件的真实性得到了验证,也使通过网络取得的证据具备了合法性。审计人员对电子回函要着重检查有无电子签名,有无单位的电子公章,并要辨别其是否是真实的。当然,电子形式的回函能否成为有效的审计证据,还须有网络技术发展的支持与法律法规及准则的规范。
3.计算及分析性复核
(1)计算。在传统审计中,计算是注册会计师对被审单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。注册会计师在进行审计时,往往需要对被审单位的凭证、账薄和报表中的数字进行计算,以验证其是否正确。注册会计师的计算并不一定按照被审计单位原先的计算形式和顺序进行。
(2)分析性复核。在网络审计中,计算要变得简单、易行。由于会计数据(总账数、分类账数等)都是根据原始凭据的数据通过财务软件直接生成的,因此,账凭之间的钩稽关系一般都不会存在问题。审计人员可借助网络审计软件来完成这一工作,只要输入原始数据就可导出结果,然后与单位的会计数据进行对照,找出差错所在。当然,审计人员不一定只采用顺向验算的方法,还可采用逆向验算的方法。
在传统审计中,分析性复核是注册会计师对被审单位重要的比率或趋势进行的分析,包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。通常采取的方法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。
在网络审计中,分析性复核的目的基本类似于传统审计,也是通过对重要比率或趋势的分析,找出相关信息的差异。通常也可采取比较分析法、比率分析法和趋势分析法。在网络审计中,分析性复核相对来说更容易,因为很多数据可直接通过电脑数据获得,再通过审计分析软件加以处理便可找出重要比率或趋势的差异,从而发现问题。这些审计程序按其运用目的也可分为以下三类:对被审计单位内部控制取得了解的程序;符合性测试程序;实质性测试程序。
二、网络审计过程
对传统审计而言,确定审计目标后,注册会计师就可以开始收集审计证据,以实现审计目标。而审计证据的收集是在审计过程中实现的,因此,审计目标的实现与审计过程密切相关。所谓审计过程,是指审计工作从开始到结束的整个过程,一般包括三个主要的阶段,即计划阶段、实施阶段和审计完成阶段。
网络审计的过程也可分为计划、实施和完成三个阶段,只不过在每一阶段所采用的方法有所不同。
1.计划阶段
计划阶段是整个审计过程的起点。对于任何一项审计工作,为了如期实现审计目标,注册会计师都必须在具体执行审计程序之前,制定科学、合理的计划。一般来说,计划阶段的主要工作包括:调查了解被审计单位的基本情况;与被审计单位签订业务约定书;初步评价被审计单位的内部控制;确定重要性;分析审计风险;编制审计计划等。具体程序如下:通过网上检索,对审计客户的基本情况做初步的调查与了解;成立网络审计小组;与审计客户签订网络审计业务约定书,明确双方应负的责任;编制网络审计计划,就审计目的、审计范围、审计进度及程序等内容分别说明。
2.实施阶段
实施阶段是根据计划确定的范围、要点、步骤、方法,进行取证评价,借以形成审计结论,实现审计目标的中间过程,主要包括符合性测试和实质性测试。具体可包括如下程序:获取充分、适当的审计证据;评价审计客户的内部控制体系;利用现代化通信技术和决策分析方法,通过建立数据库和分析模型对审计客户的业务及财务数据进行量化的汇总统计、分析与论证,编制审计工作底稿,辅助审计决策和结论的形成。
3.完成阶段
审计完成阶段是实质性的项目审计工作的结束,其主要工作包括:整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据;复核审计工作底稿,审计期后事项;汇总审计差异,并提请被审计单位调整或作适当披露;形成审计意见,编制审计报告。
21世纪是网络经济迅速发展、大展宏图的世纪。这样的经济大潮使人们不但要转变原有观念而且还要转变诸多的行为方式。电子商务的出现,给人们提供了实现诸多行为的平台,网络交易体现了这个时代的高效率的特征,但网络的虚拟性也产生了诸如交易安全等问题,这些问题的存在也就迫使许多相关产业的不断变革,作为独立的经济监督、评价和鉴定职能的行为者——审计,也将越来越重要。而传统的审计将面临严重的挑战,网络审计基于这样一个现实,其产生也就成为必然。
网络审计作为新兴的审计形式,无论是理论还是实践都使传统审计发生重大变革,迫使审计人员要在网络时代做更多的努力以适应网络审计的要求。同时,推行全新的网络审计实务模式必然还要面临和解决更多问题。网络审计实务模式的全面推行和实施将是时代的必然,随着网络技术的不断完善和网络经济的全面发展,网络审计理论的探讨也将会逐步完善,网络审计代替传统审计也必将实现。总之,在网络经济时代,网络审计实务模式的推行和实施是必然趋势。憧憬未来,还需做许多工作对其进行不断的改进和完善。
论审计风险准则对审计实务的影响 篇4
一、审计风险准则的优点
根据行业面临风险的特点以及国际审计准则的新进展, 中注协对我国审计准则体系中涉及审计风险的项目进行了研究, 并对我国的审计环境进行了深入的分析, 在借鉴国际审计风险准则的基础上, 以审计风险准则为重点, 完善审计准则。审计风险准则存在一些优点。首先, 它有利于降低审计失败发生的概率, 增强社会公众对行业的信心;第二, 它有利于严格审计程序, 识别、评估和应对重大错报风险;第三, 它有利于明确审计责任, 实施有效的质量控制;第四, 它有利于注册会计师掌握新知识和新技能, 提高整个行业的专业水平。
二、审计风险准则对审计实务的影响
(一) 重新诠释了审计风险
审计风险准则认为, 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是独立于审计师的审计而独立存在的。审计师可以评估其水平高低。检查风险可以通过审计师的审计活动得以降低。重大错报风险包括报表层次和认定层次两个层次的风险。报表层次的重大错报风险源于控制环境薄弱而导致的对会计报表整体 (包括各种交易、账户余额、列报与披露) 产生的广泛影响。认定层次的重大错报风险同各种交易、账户余额、列报与披露直接相关。认定层次的重大错报风险又可进一步分为固有风险和控制风险。评估重大错报风险包括固有风险和控制风险的联合评估。准则中不再分别指明固有风险或者控制风险, 而是直接称为重大错报风险。
在识别重大错报风险时应根据职业判断识别重大风险。根据所评估的重大错报风险计划和实施进一步的审计程序, 包括控制测试和实质性测试。测试的结果将会印证或者调整风险评估的结果。风险评估是贯穿于整个审计过程中的。
(二) 了解客户及其环境的质量和深度得到重大提升
审计风险准则规定了客户及其环境的具体因素, 这些都是审计人员必须了解的。审计人员为了了解客户及其环境应在整个审计过程中执行风险评估程序, 因此审计人员不仅要通过询问管理层和财务负责人获取大量信息, 还要询问被审计单位内部采购人员、生产人员和销售人员等其他人员为注册会计师提供不同的信息。充分的了解是有效审计的基础, 因为这些都有助于审计人员识别和评估重大错报风险在哪里可能发生。此外, 了解客户及环境, 有助于辅助审计人员在整个审计过程中作出关于重要性的判断和评估审计证据。
准则规定, 应该在审计项目小组内讨论财务报表存在重大错报的可能性, 应该运用职业判断来确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式, 应记录讨论的情况。这种讨论有助于审计师之间分享审计经验, 有助于识别和警惕可能发生重大错报的迹象并做进一步的跟踪。
对客户及其环境的了解, 都因为审计风险准则进一步明确的规定而更加具有可操作性和强制性。在支持证据的情况下, 直接将风险评估为最大化是不允许的。因此无论是将风险评估为什么水平, 都需要建立在对客户及其环境了解的基础上。此外, 作为风险评估的一部分, 审计人员应识别需要做特殊审计考虑的重大审计风险, 以及单独的实质性程序无法降低审计风险到可接受水平的风险。
(三) 对客户的风险评估程序给予了更高的重视
客户的风险评估程序, 是内部控制的一部分, 将在客户的目标、战略及相关的经营风险中做讨论, 因为其目的是识别并回应实现客户目标的风险。如果审计人员识别出可能导致财务报表重大错报的风险, 而客户的风险评估程序没有识别出来, 审计人员应该考虑为什么客户的风险识别程序没有识别出来, 以及该程序对环境是否是适当的。
(四) 改善了评估风险和对应审计程序之间的联系
审计人员应该针对所评估的重大错报风险的结果, 确定总体应对措施, 设计和实施进一步审计程序, 以将审计风险降低至可接受的水平。
对于财务报表层次的重大错报风险, 应该采取总体应对措施, 包括在项目组强调始终保持职业怀疑态度的必要性、分派更有经验的审计人员或者利用专家的工作、进行更多的督导、实施管理当局不可预见的审计程序和对于原来拟定的审计程序做总体修订等。
对于认定层次的重大错报风险, 应设计和实施决定进一步审计程序, 包括审计程序的性质、时间和范围, 以清晰的财务报表认定层次的重大错报风险的相联系。此外, 对于前任审计人员收集的审计证据的依赖性也更加清晰和加强了。
对重大风险, 审计人员应该执行应对重大风险的实质性测试。实质性程序包括单独做详细测试, 或者详细测试和其他实质性分析程序一起做。如果审计人员计划依赖控制运行的有效性来化解重大风险, 审计人员应该通过在当期执行控制测试来获得关于这些控制运行有效性的全部证据, 即使这些控制被认为在前期审计时是运行有效的, 审计人员也应该决定这些控制没有在当期发生变化。
对披露的测试给予更高的强调。与列报披露有关的认定已经被提升到包括具体考虑其披露的完整性和使用者的可理解性。此外, 在所有的审计风险准则中都使用“各类交易、账户余额、列报或者披露”来提醒审计人员考虑错报如何直接发生在披露环节。
(五) 鼓励内部控制的测试
审计风险准则鼓励内部控制测试, 以降低最大风险水平。此外, 审计人员应了解内部控制, 如评价内部控制的设计 (包括对重大风险的相关控制程序) , 并确定内部控制是否得以实施。在这种情况下, 增加对内部控制了解的特殊准则, 鼓励内部控制的测试。
对控制运行有效性进行测试时, 应考虑在不同时间控制是否得到一贯的执行。如果测试是在期中做的, 审计师应该执行补充程序, 以确保获得控制在剩余期间是否有能够效运行的额外审计证据。
如果审计人员以当期执行的审计程序为基础, 决定依赖上次测试以来没有发生变化的控制, 那么, 审计人员应该至少每三年执行一次控制运行有效性的测试。
(六) 极大地扩展了记录要求
记录在促进审计人员行为方面具有重要的作用, 因为记录可以说明审计人员已经遵循了审计准则的要求。此外, 记录在认定审计责任方面也有着非常重要的作用。审计风险准则要求审计人员记录报表层次和认定层次的风险评估结果, 包括所采取的总体应对措施, 所执行的进一步审计程序的性质、时间和范围, 审计程序与认定层次的风险评估结果之间的关系以及实施审计程序的结果。
(七) 强调保持职业怀疑态度
所谓职业怀疑态度, 是指审计师以质疑的态度, 对所获取的审计证据的真实性做批判性的评价, 并对相互矛盾的审计证据以及导致对文件或者管理当局声明的可靠性产生怀疑的审计证据保持警惕。新的审计风险准则强调保持职业怀疑态度的极端重要性, 要求审计师在计划和实施审计的过程中, 始终保持职业怀疑的态度, 充分考虑可能存在的导致会计报表发生重大错报的情况。例如在审计计划和执行的过程中, 审计师既不能假定管理当局不诚实, 也不能假定其完全诚实。
总之, 在大部分情况下, 实施新的审计风险准则将导致审计小组的审计工作增加, 特别是对于新的业务和首次续约业务。获得的好处是更加有效的审计, 这是更好的审计风险评估以及改善了应对审计风险的审计程序设计和执行的结果。审计程序和评估的审计风险之间的联系将导致对较大错报风险领域给予更多的关注。这将导致审计方法的改变或者实施的审计程序的改变。
摘要：近年来, 随着经济和科技的不断进步, 企业的经营环境也发生了一些变化, 企业组织结构及其经营活动的方式日益复杂, 企业管理当局进行财务舞弊的动机和压力日益增大。相应的, 审计实务也在不断的变化, 导致注册会计师行业风险日益增加, 迫切要求审计准则制定机构定期评估准则的适当性, 使其能够对审计实务进行有效和及时的指导。
关键词：审计风险,审计实务,影响
参考文献
[1]张红英, 张锋.审计风险准则分析[J].财会通讯, 2008 (01) .
[2]丁红燕.试析审计风险准则及其变化, [J].会计之友, 2006 (08) .
[3]陈毓圭.以审计风险准则为重点进一步完善中国独立审计准则.[M].中国注册会计师, 2010 (04) .
[4]王大力, 崔荣春.会计业呼唤审计风险准则.[N].中国税务报, 2005-9-12-007.
[5]陈涵.防范审计风险要有利剑.[N].中国税务报, 2005-9-9-001.
中级审计理论与实务审计标准试题 篇5
1、下列关于审计证据的说法中不正确的是()。
A、审计证据的数量越多越好
B、审计人员应考虑取证的经济性
C、对于重要审计事项，不应以审计成本的高低为由减少必要的审计程序
D、审计证据的充分性和适当性缺一不可
2、下列审计证据不属于亲历证据的是()。
A、审计人员取得的存货盘点表
B、审计人员编制的银行存款余额调节表
C、审计人员从被审计账簿中摘录的资料
D、审计人员复制的被审计单位的销售发票
3、下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是()。
A、审计工作底稿是作出审计决定的依据
B、审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带
C、审计工作底稿是考核审计人员的依据
D、审计工作底稿不能用于行政复议
4、审计人员判断审计事项是非、优劣的标准是()。
A、审计证据
B、审计标准
C、审计准则
D、审计职业道德
5、取得管理层的书面声明属于()的证据。
A、实物证据
B、书面证据
C、鉴定证据
D、环境证据
6、审计证据按其形式不同进行分类，可以分为()。
A、实物证据、书面证据和口头证据
B、内部证据和外部证据
C、亲历证据、内部证据和外部证据
D、基本证据和辅助证据
7、如果不存在未能完成审计业务的情况，则审计工作底稿的归档期限应为审计报告日后的()天内。
A、30
B、60
C、90
D、1808、在确定审计证据相关性时，下列事项不应考虑的是()。
A、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B、针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
C、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更相关
D、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
9、下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是()。
A、审计工作底稿是控制审计质量的手段
B、审计工作底稿是明确审计人员责任的依据
C、审计工作底稿是编写审计报告的依据
D、非重大事项的审计工作底稿不需要进行复核
10、下列各项中，不属于工作底稿内容的是()。
A、调查了解记录
B、执行审计措施记录
C、重要管理事项记录
D、不重要管理事项记录
11、通过对库存进行监盘取得的证据属于()。
A、实物证据
B、视听证据
C、鉴定证据
D、环境证据
12、在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是()。
A、以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
B、以外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
C、从复印件获取的审计比从传真件获取的审计证据更可靠
D、直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
13、在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是()。
A、错报风险越大，需要的审计证据可能越多
B、审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少
C、审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获得更多的审计证据予以弥补
风险管理审计实务论文 篇6
关键词：审计质量评估；实务；陕西
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）15-0040-02
1 内部审计概述
内部审计进行公司管理的活动，换句话说就是要从投资者的视角看问题，对投资者进行调控的相关举措。进一步考虑，内部审计人员凭借着对企业的经营方向、决策手段、管理要求、投资规划和投资效益等方面做出审核总结，对公司治理的方法是否符合应有的要求和产生的效益是否和当初设定的要求相互吻合，以及还有哪些做的不够的地方需要进行改善等，来帮助企业合理经营和正当处理，进而完成所要求的各个目标，确保投资方能极大化的得到投资所产生的效益，从而将内部审计的直接价值得到完美体现。
同样的，鉴于公司的要求中规划了内部审计这一项目，就应该让这个项目充分的发挥出他的作用，在进行主题服务的同时——公司最高层的也能够进行治理对象的处理——公司的管理层面上来看，让内部审计成为窗口化单位，进行着传递资讯和进行组织协调的企业的职责所在，进而非直接地为企业获得收益。
所以，内部审计进行公司治理内在就是进行公司治理结构的改进的一种内化要求。
根据这个模式所构造出来的内部审计部门就要有很高的独立自主性质，美国的大型证券交易所就需要上市公司成立存在于董事会的内部审计委员会来通过这个进行内部审计部门工作的有关部署。
这种模式的推行是能有效进行内部审计、对公司治理管理的有用形式。
2 企业内部审计的质量评估
企业内部审计的概念随着现代企业的形成而产生，随着企业内部审计的进一步发展，企业内部审计质量也被提出。本文梳理了当前的概念界定后认为，内部审计质量指的是内部审计的落实效果和内部审计结果运用的优劣程度。
内部审计质量评估就是其这些年以来在全世界推广实行的一项新的服务，对企业的治理起到了良好的改善作用。在内部质量审计评估的过程中，需要召集一大批拥有专业素养的人来完成审计任务，在完成任务的过程中，需要参照IIA发布的实务标准和最佳实务，根据内部审计的制度、标准、流程，制定工作计划和人员安排，得出结果报告后，通过与其他各部门的密切沟通达到跟踪整个评估流程的效果，在这个过程中对各部门内部审计任务进行独立评估，不断地发现其中的问题，并不断提出相应的建议和对策。通过促进内部审计问题的解决和相应的对策和建议的落实来达到改进企业内部审计质量、提升企业审计价值的目的。
从根本上来说，内部审计质量评估就是需要合适的审计来对企业中的审计师进行审计，从而实现更为合理的审计。内部审计评估应包括内部与外部评估，内部评估应包括以下内容：
①对于企业来说，内部审计有时候执行起来是比较困难的，所以有必要不断的对内部审计活动不断的检查。
②企业本身需要进行对自我评估，企业组织内部熟悉内部审计实务《国际内部审计专业实务标准》的一些人员，在审计过程中可能有失公正，也需要进行定期检查。
另一种评估是外部评估，外部评估是为了避免内部带来的不公正而需要的一种评估方式，需要组织外部的人员来担任。外部评估的人员仍然需要合格、独立的检查人员，需要定期开展检查，即由外部专业人士和团队根据确定的评估标准对内部审计部门展开的独立评审。
对于一个企业来说，它的内部审计质量会不断的推进，推进的原因有很多种，可以分为以下几种：
①长期以来，企业的受托责任不断的面临不顺，一次次的不成功使人们开始寻求新的质量更高的公司治理模式。
②根据多年实践证实，企业的内部审计对于一个企业的治理具有十分重要的作用。
③法律、法规等管制的加强。
3 企业内部审计的实务浅析
3.1 IIA对内部审计质量评估的发展
多年来，IIA不断的进行质量评估上的修改，各方面的文件不断的完善。
2004年，IIA对《准则1300？誜质量评估与改进程序》发布了7个实务公告，包括1300-1？誜质量评估与改进程序；1310-1？誜质量程序评估；1311-1？誜内部评估；1312-1？誜外部评估；1312-2？誜外部评估对自我评估的独立审定；1320-1？誜质量程序报告；1330-1？誜“依据《标准》开展工作”的使用。2004年以后，企业经济有了新的进展。直到2007年5月，IIA发布了关于内部审计质量评估4个实务公告（质量程序评估，内部评估，外部评估，外部评估对自我评估的独立审计）的最新修改，制定了《质量评估手册》，用以指导内部审计质量评估的开展。
随着经济的不断的发展，新的企业治理模式不断涌现，IIA不断的修改各项标准，企业的内部审计质量的评估体制也日益完善。从质量评估与改进程序、质量程序评估、内部评估、外部评估、外部评估对自我评估的独立审定，这一整个实务公告的出台，反应的是企业内部审计质量评估实务的不断进步，这也意味着企业的管理评估模式正在走向成熟。
3.2 陕西省的成果及进展
近年来，陕西省的企业也得到不断的发展。企业内部的审计质量评估得到了飞速的发展。陕西省很多企业开始实行内部审计质量评估，内部审计质量评估在很大程度上是为了确保受托内部审计质量保障责任全面有效地履行，它具有非同一般的作用，而借助外部评估的可信度来提升内部审计的质量这一做法对于陕西省相关企业改善内部审计质量意义重大。
在价值评估方面，陕西省许许多多的企业通过运用内部审计质量评估的相关制度，实现了企业的良好管理和运行，从而实现自身的增值。
今年来陕西省企业经济不断的稳定持续的发展，很大一部分因素是由于企业内部审计质量评估的推行。鉴于此，陕西省政府希望能够继续推行这一企业管理制度。任何一个新的理论的产生和发展需要通过实践来检验，我们需要结合我国国内的实情，通过分析企业实际情况，结合陕西省自身特点，为其创造有利的内外部条件，从而达到构建符合陕西省企业发展需要的内部审计质量评估指标体系。
我国企业真正迎来大发展是在市场经济制度成为我国经济制度部分的时候，所以相对于其他的一些西方国家而言起步较晚。内部审计在我国的发展起步较晚。根据我国企业实际情况分析，我国的内部审计制度真正确立是在2009年，内部审计制度发展这么多年以来，包括个人和一些集体在内都付出了很大的努力去维护，最终取得了很好的成绩。陕西省正是在这样一个大背景下，推行了企业内部审计质量评估程序，也是中国众多受益的省份之一。但是在实行内部审计的过程中，存在众多的不足和缺陷，比如内部审计人员结构单一，独立性不强，这导致了一些不好的后果，原本希望通过企业的内部审计来实现企业的良好管理，但是有审计质量不高，最终出现了信任危机，及利益相关者对审计开始怀疑。
因此，陕西省想要本省企业在未来能够实现又快又好发展必须要提高内部审计质量，开展内部审计质量评估，而且每一项实践都需要扎扎实实的尝试和落实。
陕西省要实现内部审计质量评估的，需要各界人士的共同努力。对于提升内部审计质量，理论创新与实践探索都具有重要意义；基于此，在理论界应当紧跟时代发展需要不断发现新问题、提出新理论、创新新方法；同时还需要陕西省的各大企业不断的进行实践探索，只有这样，才能最终实现陕西企业未来的发展。
4 结 语
通过对当前的内部审计以及内部审计质量评估的理论梳理和实务分析可知，在理论和实践上都有一些问题和不足，理论界和实务界当相辅相成，理论研究为实践发展指明方向，实践探索进一步促进理论创新。
未来企业内部审计质量评估需要各行各业共同努力，企业内部质量评估需要我们按照IIA的标准，进行不断的探索，最终才能实现其在企业管理中的真正价值。只有利用好，我国未来企业的发展才能迎来新的春天。
参考文献：
[1] 盛革.基于价值网的战略成本管理框架研究[J].财会月刊，2009，（15）.
[2] 胡大立.基于价值网的企业竞争战略研究[J].中国工业经济，2006，（9）.
[3] 张弘.基于价值网络的企业竞争优势来源与构建[J].湖南社会科学，2007，（9）.
风险管理审计实务论文 篇7
现代的风险导向审计是一种以分析、评价组织风险为基础的审计方法, 是在制度基础审计与账项基础审计的基础上产生的, 它继承了传统审计风险的内涵并将风险的分析扩大到整个组织风险管理的范围。
与传统的制度基础审计模式相比, 现代的风险导向审计方法看得更远, 对企业了解得更加透彻。现代风险导向审计以复杂系统的认知模式代替了传统审计简化主义的认知模式, 引入了战略管理分析的工具, 从而有效地对会计报表错报风险做出合理专业的判断。
二、风险导向审计在内部审计实务中的作用
目前, 内部审计的监督职能逐渐趋向于服务管理职能, 然而, 企业需要通过内部审计来对整体的风险管理、内部控制等提供有效的监督以及建设性评价, 从而帮助企业控制风险。
(一) 准确确定审计的重点与范围
运用风险导向审计理论, 可以准确地确定审计的重点和范围。利用风险导向审计的办法, 可以在审计准备的阶段, 就加大防范的力度, 随时关注被审单位的风险, 确定总体风险概率, 尽量将审计风险减少到最小, 确保内部审计能够及时发现业务经营中存在的风险隐患。
(二) 增加内部审计的方法
风险导向审计着重突出了分析性复核程序, 审计方法也逐渐向着多样化的方向发展, 出现计算机技术、统计分析、概率模型等先进的技术方法, 使得各种信息的分析更加的方便, 同时也使得审计的结论更加科学, 对风险评估的佐证也更具说服力。
(三) 扩大审计证据
在风险导向审计的模式下, 支持审计结果所必须的审计证据的范围有了明显的扩大, 除了组织内部所给予的各种证据以及审计人员进行各种测试所获取证据, 还有审计人员对经营环境等情况的了解、评价过程中所得到证据等。
三、风险导向审计在应用中存在的问题及解决措施
(一) 风险导向审计在内部审计实务应用中存在的问题
一种新方法的出现必然会面临着各种各样的问题, 同样风险导向审计在实际的应用中也会与理论存在着很大的差距。其中常见的问题主要有: (1) 传统审计模式制约着现代风险导向审计的开展。主要表现在在内部审计实际应用的层面, 内部审计人员很难适应新的模式, 此外, 审计成本太高、审计信息数据不全等都在制约着风险导向审计在内部审计中应用。 (2) 内部审计人员未能从本质上改变风险评估的方法。在新的准则下, 虽然很多审计人员意识到了风险评估的重要性, 但由于企业制度的不健全, 很多内审人员敷衍了事所用的评估方法在本质上并没有改变。 (3内部审计人员专业水平低、知识体系不健全, 有关风险导向审计的经验不足, 没有高水准的职业判断等等。
(二) 内部审计实施现代风险导向审计的措施
虽然风险导向审计在实际应用中遇到很多的问题, 但这种方法所带来的优势是不容忽视的, 所以我们应在内审的实践中积极研究, 不断探索确保风险导向审计模式得以有效运行的对策。
1.建全内部风险评估新制度
审计部门应该积极地向决策层提出建议, 建立健全的企业风险管理体系, 从而提高企业风险管理的整体水平, 带动风险导向审计的深入开展, 为风险导向审计模式的应用提供强有力的制度保障。
2.完善内部风险评估新模式
结合国内企业实施风险导向审计的特点与现状。我们首先要客观地分析该模式应用的基础是什么, 自身拥有什么, 难点有哪些;然后引入一些具体的方法和技术, 分析其与国内企业实际情况的适合程度;最后根据企业的特点和现状, 加以改进, 加强审计工作的时效性, 多应用计算机等高科技技术, 提高审计的工作效率。
3.提高内部审计人员的质量
当前, 内审部门在企业管理中受到的重视程度越来越大, 决策层与管理层对内部审计的期望在逐渐加大, 所以企业应高度重视审计人员知识结构的改善和综合素质的提高, 以适应风险导向审计。
首先, 企业应加强对内部审计人员的岗前教育以及岗位培训, 并在培训中增加数理统计方法、全面风险管理、战略管理等课程, 使内部审计人员在执业过程中不断提高自身的职业能力;另外, 可以施行一些类似岗位交流的制度, 定期选派一部分审计人员到其他部门工作, 使其在实际工作中更深层次地理解有关内部审计的业务和知识;当然, 还可以考虑补充审计的新生力量, 使内部审计充满新鲜力量, 同时, 也可以考虑增加一些非审计专业如法律、管理、工程等专业的人员, 取长补短。
四、结论
在企业内部审计工作中开展现代风险导向审计是一个必然发展的趋势, 既符合职业自身的发展需要, 又符合当前形势的发展需要。坚持开展对企业的风险管理, 无疑是保证企业持续、平稳、健康发展的前提。在实践中, 虽然出台了风险导向审计相关的一些准则, 但是还存在着一系列的问题, 仍需我们在实践中不断地完善、探索, 不断提高审计质量和水平, 以更好的做好审计工作。
参考文献
[1]杨石.审计实务中对内部控制的相关探讨[J].财务与会计, 2012 (3) .
风险管理审计实务论文 篇8
一、风险导向审计对注册会计师审计实务的影响
1. 审计观念更新和知识更新。
风险导向审计要求注册会计师摒弃传统审计观念, 全面树立风险导向审计理念。风险导向审计强调以了解被审计单位及其环境为起点进行审计工作, 全程关注报表重大错报风险, 并将风险评估作为整个审计工作的前提和基础, 即要求注册会计师通过全面了解被审计单位的内外部环境, 充分地评估财务报表重大错报风险, 并根据风险评估结果确定拟实施进一步的审计程序。风险导向审计对注册会计师素质的要求比较高, 不仅要求注册会计师具备很高的专业技能水平、丰富的执业经验, 还要求注册会计师掌握相关知识和技能, 如经济、法律、经营管理、评估等相关知识和具有敏锐的判断力。因此, 注册会计师要在审计实务中全面更新审计理念, 并持续进行知识更新以适应新准则的要求。
2. 审计方法和程序更新。
与传统审计相比, 风险导向理念下的审计要求注册会计师在如下审计方法和审计程序上进行更新: (1) 审计重心前移。从以审计测试为中心到以风险评估为中心。传统审计不能适应现代报表审计的需要, 就在于其原有的风险评估不到位, 难以有效发现高风险审计领域, 造成审计过量或审计不足, 现代风险导向审计大大加强了风险评估程序, 真正体现了以风险为中心的审计理念。 (2) 改变风险评估模型。风险评估由固有风险、控制风险二因素的风险评估转向重大错报风险的综合影响因素的分析评估。风险导向审计下的风险评估不再直接对审计风险进行评估, 而是从经营风险评估入手, 一是持续经营的考虑, 经营失败往往带来审计失败;二是经营风险对审计风险的影响, 经营风险越高, 审计风险也越大, 管理舞弊可能性就越大;三是从经营风险中能更有效发现财务报表潜在的重大错报。 (3) 审计测试程序个性化。审计测试程序个性化就是为了克服传统审计测试的缺陷, 针对风险不同的客户、客户不同的风险领域, 采用个性化、有针对性的审计程序。 (4) 审计证据范围扩大。要求注册会计师不仅从企业的账薄、凭证等获取审计证据, 还要求注册会计师应通过多种方式获取相关审计证据, 如与管理层、治理层、被审计单位员工进行沟通;向供应商、销售商询问;查询网络公开资料;付费获取行业研究报告;建立数据库 (或者利用咨询公司的成果) 等。 (5) 以分析性程序为中心。风险导向审计特别注重运用分析性程序, 要求注册会计师将被审计单位置于宏观层面, 分析其与重大错报风险相联系的内外部环境, 不仅仅对财务数据进行分析, 还应对非财务数据进行分析;不是进行一元评估分析, 而是多元评估分析, 并将几种方法相互印证, 以使风险评估的结果更加可靠。
二、注册会计师审计实务中实施风险导向审计存在的问题
1. 审计成本的限制。
从目前的审计实践看, 执行风险导向审计模式后, 扩大了注册会计师关注的范围, 在审计计划阶段和执行控制测试阶段, 均不同程度地增加了工作量和审计成本, 但由于现实市场竞争的激烈和行业环境的限制, 该部分增加成本无法通过审计收费的同步增加而获得补偿, 从而影响了会计师事务所和注册会计师的积极性。
2. 风险导向审计所需信息严重不足。
在整个现代风险导向审计过程中, 会计师事务所必须获取足够多的信息, 才能在风险评估时真正了解企业的战略、流程、风险管理、业绩等基本情况, 最终做出恰当的职业判断。然而, 国内会计师事务所相关信息明显储存不足, 信息库的建设还达不到风险导向审计的要求, 严重地影响审计结果。
3. 注册会计师知识结构尚待完善。
风险导向审计对审计人员的素质要求较高, 不仅要求审计人员具有会计、审计方面的专业知识, 还要具有管理、法律、财经等多方面专业知识, 以及具有较高的风险分析能力、判断能力。而现有注册会计师普遍存在知识结构单一、工作创新能力弱等不足, 难以对被审计单位的经营和舞弊风险做出正确评估。
4. 风险导向审计实践经验缺乏。
尽管新审计准则已经实施了两年多, 多数各会计师事务所在审计实践中, 对风险导向审计进行了有益探索, 掌握了一定的经验和技术, 但总体上看, 风险导向审计实践经验还是比较缺乏的。
三、对策分析
1. 正确处理审计成本和审计风险的关系。
从目前的审计实践看, 风险导向审计增加了审计成本, 但应看到执行风险导向, 审计风险在不同程度减低, 而且随着审计人员对风险导向审计方法的逐步熟练, 审计成本也将逐步得到控制。
2. 提高审计人员素质、合理配备审计资源。
会计师事务所应通过引进和培训等方式, 大力吸纳和培养复合型人才, 改善审计人员的专业知识结构, 提高职业判断力和分析能力并进行专业分工、合理配备审计资源, 为提高审计质量提供有力的保障。
3. 借鉴国际经验, 积极开展风险导向审计方法的研究。
风险导向审计在国外已执行多年, 积累了一定的经验, 有成功的经验, 也有失败的教训。国内会计师事务所应对此进行细致、深入的研究, 充分借鉴国际经验, 制订符合准则且操作性强的风险导向审计程序, 开发能正确引导注册会计师执行和判断的风险评估技术和方法。
4. 加强风险导向审计的信息系统建设, 提升审计技术手段。
风险管理审计实务论文 篇9
现代风险导向审计模型为:审计风险=重大错报风险×检查风险, 其体现的先进审计理念是以识别、评估和应对财务报表的重大错报风险为导向。该模型较传统审计风险模型形式上有所简化, 但审计风险的内涵和外延却扩大了。其中的错报风险包括两个层次:会计报表整体层次和认定层次。为此, 新审计准则明确规定了风险评估是CPA必须履行的审计程序, CPA应当针对评估报表层的重大错报风险确定总体应对措施, 针对评估认定层的重大错报风险设计和实施进一步审计程序, 以将审计风险降至可接受的低水平。目前, 不少会计师事务所在执行新准则特别是对风险导向方面的审计程序不到位, 搞形式主义或根本不予执行, 本文主要发现的问题如下:
二、风险导向审计在实务应用中存在的问题
1、风险导向审计的认识层面
第一, 存在对被审计单位及其环境、与财务报表相关的经营风险的了解及记录等风险导向审计工作底稿内容杂乱不系统、相关性及针对性不足、结论不恰当的情况;第二, 存在未能准确有效地评估重大错报风险、未能在相应计划中体现风险点及通过后续拟实施的审计程序来验证这种风险是否存在、导致对进一步的审计计划和审计程序的确定没有起到指导作用的情况;第三, 存在部分风险导向的审计工作记录流于形式, 应付质量检查的情况。例如, 目前有的企业只单纯给出某年的销售利润率, 未分析销售利润率变化的原因, 没有指出可能存在隐瞒收入、偷漏税款的风险, 在相应实质性程序中也没有进一步追加的审计程序, 因而可能造成较高的审计风险。还有的企业的经营环境发生了重大变化, 外贸企业因金融危机而使外销商品严重滞压, 就应设计审计程序验证库存商品是否发生减值, 相关原材料是否发生减值, 是暂时还是趋势, 若时趋势, 还应验证相关生产设备是否发生减值, 但审计底稿中相应应执行的个性化程序未予实施。
2、风险导向审计的方法层面
分析性复核及现代风险分析方法运用不充分、分析性复核倾向于以企业提供的未经审计的数据作为分析程序的出发点、没能认识到波动或差异的固有规律或对异常波动处理简单、风险评估结论含糊等情况, 导致了审计效率低下, 审计效果不佳。
现代风险导向审计以分析评估重大错报风险为核心, 因此, 分析性复核程序起着极其重要的作用。分析性复核程序一般包括四个步骤:确定要执行的计算机比较、估计期望值、执行计算及比较、分析数据及确认重大差异。目前我国审计人员一般是利用报表审前数与以前年度审定数作简单的比较, 以及计算几个综合性的财务比率, 基本没有采用时间序列分析、回归分析等需要统计学基础的分析方法, 没有对企业进行内外部环境风险分析和企业战略分析的习惯。以致导致风险评估工作粗糙、结论含糊等情形。而且分析性复核倾向于以企业提供的未经审计的数据作为分析程序的出发点, 这样容易使CPA在判断是否需要进一步调查时产生主观的偏见, 降低审计的效率或效果。出于对成本效益原则的考虑, 对部分异常波动简单地依赖企业管理当局对差异的解释, 不相应追加细节测试, 同样也会导致审计失败。
3、风险导向审计的执行层面
部分审计业务存在执行了不规范的风险导向审计, 是借风险导向审计之名, 行偷工减料之实。如在审计实务中仅取得相关内控测试的资料及结论, 减少了相应必要的实质性审计程序, 使审计证据不足以支撑审计结论, 导致审计风险。必要的风险导向审计虽然注重风险因素的识别和评估, 但也注重根据评估结果实施针对性的审计程序;虽然强调风险评估程序, 但并非减弱或放弃实质性测试, 而是自上而下和自下而上的结合;虽然有利于降低审计成本但并非提倡偷工减料, 其降低成本是在提高审计质量的前提下取得的。
三、完善风险导向审计在实务应用中存在问题的建议
1、加强审计队伍的建设与配备, 加大对审计人员的培训
运用现代风险导向审计方法要求CPA必须主动控制重大错报风险, 不仅对会计事项进行个别风险分析, 还对各种环境和战略因素进行综合风险分析。这就要求CPA不仅熟悉审计和公司财务、会计专业的相关知识, 而且要掌握战略管理、营销分析、金融分析等一切与公司运作相关的知识架构。因此应加大对现有审计人员的系统培训, 拓宽其知识面、提高其执业判断能力, 以培养出更多复合型高素质人才。
2、建立相关的信息数据库
分析性复核程序执行不恰当、结论不准确及处置简单的原因主要是缺乏必要的信息数据。对此事务所可考虑建立与客户外部经营环境尤其与行业相关的信息数据库, 并适当利用专家的工作, 为重大错报风险提供及时、必要、准确的信息, 减少CPA收集相关信息的时间成本, 提高对比数据的有用性和可比性。或在市场上购买符合自身审计需要的行业信息系统, 或可开发便于对数据加工分析的软件, 使CPA对数据进行快速核对、计算和比较, 同时还必须注意分析性复核的结果应被其他程序取得证据加以佐证或解释, 并将其贯穿于审计的全过程, 以提高效率和效果。
3、对企业经营目标、战略措施和经营活动进行深层分析
从长期和降低审计风险、提高审计效率来看, 随着审计人员对被审计单位及所处环境了解的深入, 以及对审计程序的进一步理解和经验的积累, 这一影响可逐渐降低。实务操作中, CPA可通过将分析和财务报表相联系, 应重点放在对财务报表更有影响的企业经营目标、战略措施和经营活动的分析上, 而不是追查所以经营风险, 相应记录做到简而有理、繁而有用, 既不遗漏重要信息, 也不做表面文章, 做到思路清晰, 内容有用, 使审计人员能获得全面、客观、充分的有关客户经营环境和经营活动的信息, 为后续风险评估打下基础。同时, 通过将识别的重大错报风险和实施的审计程序相联系, 将进一步的审计程序放在高风险领域。这些策略都可能有效抵减实施风险评估程序本身带来的审计工作量和成本的上升上。同时加大监察力度, 以督促事务所和审计人员切实贯彻执行新准则。
摘要：于2007年1月1日正式实施的《中国注册会计师审计准则》, 在理念上和内容上贯彻了现代风险导向审计的原则要求, 重新确立了新的审计风险模型。新准则实施了两年多, 笔者有幸参加了的CPA协会对会计师事务所执业质量检查工作, 发现风险导向审计在审计实务应用中存在一定的问题, 并针对这些问题给出相关建议。
关键词：审计,风险导向,实务
参考文献
风险管理审计实务论文 篇10
关键词：风险导向审计,未能贯彻,原因
目前, 国内的中小型会计师事务所在贯彻实施风险导向审计理念的过程中, 还出至今仍未能解决的关键问题, 导致审计准则所要求的各风险审计程序在执行过程中相互之间脱节情况严重。部分体现风险导向理念的审计程序形同虚设, 未能对风险进行正确地识别和评估, 未能将风险评估结果应用于审计过程中应对审计风险, 也未能发挥其“导向”作用。多数审计结论是直接建立在与前置审计环节和程序严重脱节的、随意性较强的细节测试结果上。本文将针对国内的中小型会计师事务所, 运用风险导向审计实践中存在的诸多问题, 进一步研究分析其未能贯彻风险导向审计理念的内外因素。
一未能贯彻风险导向审计理念的内因分析
1. 内部执业环境原因
据审计实务案例分析结果显示, 目前多数会计师事务所, 根本未强调实施和贯彻风险导向审计的方法和理念, 但其也未发生过审计失败, 而成功占据了一定的市场份额。另外, 多数审计人员在实施审计程序时轻职业判断, 重形式上对审计工作底稿的完善, 因为行业质量检查的重点在于审计工作底稿的编制是否“到位”。这都将产生一个不重视风险导向审计理念的行业内部执业环境。
2. 节约成本原因
收支不匹配。会计师事务所靠审计收费生存, 遵循成本与效益原则, 审计成本能够得到补偿, 是全面贯彻和执行风险导向审计模式的前提和必然条件。但由于目前市场竞争和政策等原因, 导致收费并未与成本实现同步增加, 甚至于收费还有所减少。而实施风险导向审计模式后, 了解被审计单位及其环境、了解内部控制、控制测试等审计程序被增加和强化, 必定直接导致审计工作时间、人员、资源等审计成本的大幅增加, 造成收入和成本的严重背离和不匹配。因此, 在审计过程中会计师事务所必然会简化或者干脆省略掉一些必要的审计程序, 以达到节约成本的目的, 造成审计程序未能真正执行到位, 在实质上摈弃“风险导向审计”的理念和方法, 具体表现如下:
(1) 节约问卷调查成本。就“了解被审计单位及其环境”实施过程而言。如果针对不同行业, 不同单位, 分别设计不同的“了解被审计单位及其环境”的问卷调查表, 必然会增加问卷调查表的设计成本。另外, 如果审计人员通过, 与被审计单位管理层、治理层及其内部其他相关人员认真、仔细的询问和交流沟通, 并亲自填列完成每一份问卷调查表, 那么, 审计成本也将会大幅度的增加。为节约成本, 多数会计师事务所目前都是在“走形式”, 即, 将统一的而不是针对不同单位单独设计的, “了解被审计单位及其环境”的问卷调查表发给被审计单位让他们自行填写, 更没有做到与被审计单位管理层及其内部其他相关人员的, 真正意义上的询问和交流沟通, 当然也就未能真正执行风险导向审计方法所要求的“了解被审计单位及其所处环境”的审计程序。最终目的既可以达到节约成本和缩短审计工作时间, 又可以维持良好的客户关系, 保住市场份额。
(2) 节约审计抽样成本。细节测试的执行情况是行业协会质量检查的重点内容, 且由于前述原因, 审计人员既然未能真正实施风险评估、控制测试、实质性分析等审计程序, 其结果必然不能指导细节测试, 发挥其“导向”作用。但为了节约成本, 又为了达到审计准则的要求, 审计人员只能对凭证进行简单的、随意的、有弹性的抽取。需要强调的是, 抽取凭证是一项枯燥且繁重的工作, 更是为了节约成本尽量缩短审计工作的时间。抽取凭证的工作往往会由一些几乎不懂审计或新进入此行业的一些助理人员完成。
3. 忽视其他信息证据的原因
注册会计师形成审计结论所依据的证据, 应包括被审计单位编制财务报表所依据的财务会计记录的信息及其他信息。风险导向审计的运用中, 其他信息是帮助审计人员发现重大错报, 提供线索的重要途径。实践证明, 很多重大错报, 如小金库等, 都是依靠其他信息所提供的线索。但在实务操作中审计人员为了“方便”及“提高工作效率”, 放弃了对其他信息的收集与利用。
4. 审计人员原因
审计准则要求, 运用风险导向审计先要评估被审计单位的经营风险。涉及的内容包括:了解被审计单位及其环境首先要充分了解及分析该企业行业状况、法律环境、管环境及其他外部因素;了解被审计单位的经营目标、战略及相关经营风险;对被审计单位财务业绩进行衡量和评价等。从上述对被审计单位进行风险评估的内容要求可以看出, 对审计人员专业素质、执业能力的要求不仅局限于财务会计领域, 而是扩展到了企业的整个经营链, 而且要求审计人员具备对整个企业、行业、市场微观及宏观经济环境进行分析和判断的能力。以目前特别是中小型会计师事务所的审计人员的素质而言, 要达到能够按质完成风险评估程序的要求, 还需经过较长的培训与提升过程。
另外, 就我国目前注册会计师和审计人员的业务能力和知识水平而言, 大多数人还不具备运用风险量化方法的能力, 必然会阻碍风险审计程序的实际运用和实施。因为, 只有通过构建的风险量化模型, 估算出具体的风险水平, 才能让风险评估、控制测试、实质性分析测试等审计程序的结果趋于正确和合理, 为细节测试的实施“指引方向”, 为审计意见的正确提供保障。
二未能贯彻风险导向审计理念的外因分析
1. 被审计单位原因
中小型会计师事务所所面对的客户群集中于中小型企业, 而作为中小型企业的被审计单位, 其雇员的能力和素质参差不齐。如果面对首次接受委托的被审计单位, 在实践中, 常会遇到企业员工不能正确理解会计师事务所针对了解企业基本情况而进行调查的内容和意图, 造成其不能正确回答问题或根本不配合, 甚至于阻挠。如果面对的是常年被审计单位, 其雇员一般会表现为对问卷调查的不重视、敷衍审计人员, 不能认真回答其中问题, 甚至为了省事将问卷调查表交给与调查内容完全无关的人员来完成, 其调查结果的质量和可靠性显然不能得到保障。
现行的审计准则及相关的法律体制中, 没有强制性规定和约束性条例要求被审计单位人员必须配合审计及其配合的程度。对于会计师事务所而言, 市场份额有限, 竞争激烈, 每天都有若干会计师事务所成立或倒闭, 为保住有限的市场份额, 保持客户关系, 会计师事务所通常会对上述被审计单位的行为和态度采取最大限度的通融和接受, 甚至于完全忽略问卷调查的作用和意义, 造成了解被审计单位基本情况、风险评估等审计程序形同虚设。
2. 行业监管模式原因
在监管检查过程中, 重点在形式上关注审计程序的“实施”和审计工作底稿的完整性, 并据此判定会计师事务所的审计质量, 以及判定注册会计师的审计责任。为了避免受行业的处罚, 会计师事务所在实践操作过程中, 一般会花较大的精力考虑如何应付行业监管的要求, 通过花费一定的成本满足监管的要求, 而在审计收费有限的情况下, 执行必要审计程序的成本压力即随之增加, 必然导致某些必要审计程序的不正确执行。该监管模式下, 审计人员为了完成审计工作底稿而完成审计工作底稿, 必定导致风险导向审计模式运用的假象, 阻碍“风险导向审计”理念和方法的贯彻与实施。
3. 数据收集原因
目前政府、银行、工商等机构未能为会计师事务所提供一个供注册会计师了解被审计单位内部和外部环境的信息共享的平台。因我国有几千年的传统, 即信息就是秘密, 目前无论是政府、还是社会组织, 在信息公开方面都缺乏一定的公开透明度, 以及数据库的延时更新, 为风险导向审计的实施直接造成负面影响。表现如下:
(1) 就“了解被审计单位及其环境”审计程序的内容而言, 注册会计师无法获取, 按类别、行业收集、存储、更新运用风险导向审计所需要掌握的会计、审计、法律法规等资料;无法获取客户所在行业、企业战略等指标、数据, 以及成功、失败审计案件资料等信息。了解被审计单位及其环境风险导向审计理念下的这一必要审计程序, 将无法正确实施。
(2) 就实施“实质性分析程序”而言, 由于企业前期以及预算数据, 缺乏一定的真实性和可验证性, 以及行业, 特别是涉及中小型被审计单位行业数据收集困难。实务操作中, 审计人员即使针对不同性质、不同类型的企业, 都只能对部分固定数据做一些简单的、固定的波动分析, 一般未能结合前期了解的被审计单位的实际情况等信息对数据进行实际评估, 更缺乏对本企业前期数据, 以及行业数据的对比分析。在风险导向审计理念的要求下, 实质性分析程序即失去其固有的作用。
评估被审计单位经营风险, 则要求对企业的业务、市场、管理及企业所处行业整体的经营状况和市场状况等因素都要有比较清楚的了解和比较, 就要求具备经济方面、政治方面、法律方面等多元化的背景资料。如果要建立这套企业信息系统并维持其正常运转, 需要较大的首次和持续的资金投入。这不是中小型会计师事务所愿意和力所能及的, 但如果不建立这套信息系统, 仅靠其他低成本或高成本的人海战术, 几乎无法满足“准则”体系的有关要求。
4. 风险量化原因
目前审计实务操作中, 虽然注册会计师对被审计单位的风险在一定程度上进行了评估, 但结果一般也只是随意性较大的经验数值, 缺乏客观性和准确性, 不具有说服力。甚至于部分会计师事务所针对不同的被审计单位, 其风险评估结果都趋于一致。我国会计师事务所, 特别是中小型会计师事务所, 普遍还未能采用合适的或较先进的方法, 通过寻求数据间的内在关系来构建风险量化模型, 估算出具体的风险水平, 该原因即成为目前“风险导向审计”理念未能真正实施的最主要的也是最大的障碍之一。
因为, 风险导向审计的理念和方法运用的思路应是以综合分析评价影响被审计单位经济活动的各因素为基础, 计算出被审计单位的风险评估值, 并根据量化的风险水平较准确地确定实施进一步审计程序的范围、重点。另外, 审计准则强调注册会计师的职业判断, 运用职业判断评价审计证据的充分性和适当性以支持审计报告。即使能够实现数据收集, 如果未根据具体量化的风险评估值确定实施进一步审计程序的范围、重点, 那么, 只靠运用职业判断评价审计证据的充分性和适当性时, 其结果将会因人而异, 更接近于主观、人为判断, 对于会计报表使用者、社会公众而言, 这样的结果将缺乏信任度和说服力。
总之, 除了前述注册会计师知识结构等因素的缺陷外, 关键还缺乏一套能够正确量化风险的体系和方法。即便是注册会计师能够运用传统的风险量化的方法评估风险, 但人工分析效率很低且成本很高。如果没有较先进的方法及相关软件的支持对企业的经营风险进行较准确的量化和评估, 注册会计师很难实现真正意义上“风险导向审计”理论和方法的运用和操作。那么能够采用合适的方法, 对被审计单位的风险值进行量化和较准确计算, 即成为风险导向审计理念和方法实施的前提和根本。
三结语
本研究结果表明, 风险导向审计理念至今仍未被较好的贯彻和实施, 既有来自于会计师事务所内部的原因, 也有其外部因素。但其主要原因来自于多数审计人员还不具备运用正确的方法, 不具备量化和评估企业风险的能力, 以及我国信息公开透明度不够, 致使多数会计师事务所无法收集到被审计单位, 及其行业真实可靠的数据。如果会计师事务所, 特别是中小型事务所要全面贯彻和实施“风险导向审计”的理论和方法, 最直接有效的途径是收集到中小型企业的相关数据, 并采用正确的方法量化和评估企业风险。
参考文献
[1]中国注册会计师协会、财政部[S].中国注册会计师执业准则 (2010) , 2010
风险管理审计实务论文 篇11
关键词：公允价值；会计审计；问题研究
一、公允价值计量的优点
世界各国之间的竞争都是以经济为中心的综合国力之间的较量，国家的强弱直接影响人们的生活水平，在新时代发展的影响之下，我国经济体制也得到了相应的改革与发展。经济体制简单的来讲就是整个国民经济的管理制度、管理形式以及管理方法的总称。我国对于经济体制的建设经历了漫长的实践与探索阶段， 在不断的失败中吸取教训，终于探索出符合中国国情的一条道路。生产关系适应生产力这一客观规律是我国经济体制改革中必须遵循的重要原则，核心问题就是处理好政府与市场之间的关系，使市场资源配置过程中起到决定性作用和更好的发挥政府的作用。会计的工作就是一个企业对于已经完成的资金运作系统，进行整体的核算监督的过程，以方便为外部和企业有经济利害的关系的投资人和债权人以及政府的相关部门，提供企业财务状况及盈利能力等经济信息为目标，所进行的一项关于经济管理的活动。目前会计在企业中应用最为广泛，设置了多个分支部门进行更好的会计工作，成为现代企业内部组织的重要组成部分。
从2007 年开始市场的发展需要遵循新颁布的会计准则，2014 年陆续对一系列准则进行修订。新会计准则的意义不仅从会计层面来讲是进一步将会计的规章制度标准化，而且标志着我国的会计审计跨出新的一步，对于完善我国的经济体制有着重大作用， 同时公允价值作为新会计准则的重要一部分，对于它的研究具有重要意义。从会计工作的一系列流程可以看出计量工作是会计工作的核心，但在计量工作中，能够影响计量工作的主要因素，就是计量属性。在计量属性内容里，融入历史成本、可变现净值、重置成本和现值以及公允价值，这五种计量属性，这就使得计量基础变得更加的多元化，这其中，所谓的公允价值就是指：在会计审计工作中，最复杂、应用最广的一种计量属性。公允价值从会计层面定义来讲就是金融资产、金融负债以及投资性房地产等方面的同时用与初始计量和后续计量的这样一个概念。
二、公允价值审计运用存在问题与完善
目前我国的会计审计工作体系中已经开始运用公允价值准则，但由于存在一些问题，所以对于公允价值的真正内涵，却没有得到真正的掌握。
首先，我国现在实行的新会计准则体系，主要包括下面三个方面：一是基本准则，其他纲领的制度以这一原则为基础，具有指导性作用；二是具体准则，按照基本的准则的基础上具体的会计办法； 三是应用指南，对于会计工作的重点以及难度做出了具体的规范， 具有实际操作性。其次颁布新的会计准则主要方面的好处就是在维护市场秩序的基础上保障社会人民的利益，为社会主义市场经济的完善构建提供保障。其具体的作用体现在以下几个方面：第一， 侧重于会计信息透明化管理，在公正公平的原则之上，不管是对投资者还是社会公众而言都是有极大帮助的；第二，对财务报告所出现的纰漏，做出了非常紧密而又严格的梳理工作，努力提高了关于会计信息的透明度，并且促进了社会的经济秩序的公开公正公平；第三，加强了对于上市公司的控制力度，这就对于加强市场的吸引力和活力等方面都有着至关重要的作用，也对市场资源利用最大化发挥着作用，促进社会主义市场的进一步发展。
三、公允价值会计审计的改革意义
在新的会计准则改革的基础上，对于会计政策的空间选择也有影响，这主要包含：第一，会计政策的内容已经发生了改变，例如：吸引公允价值的概念，这就促使新的会计准则体系下，很多的金融工具、企业兼并重组以及债务重组等现象，已经开始运用公允价值的方法；第二，关于会计政策的选择性很小。在新的会计准则前提下，将原来运用的先结算货物在进行先进先出的方法改为直接使用先进先出法，这种做法的好处就是将会防止毛利率以及利润的不规则波动。在新的准则体系下，关于存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备，以及无形资产跌价准备等，在计提之后，就不可以冲回，而是只适合资产处置的时候再结转，所以，极大的缩小了企业税收筹划的空间。同时，将无形资产研究与开发费用进行区别，采用开发费用资本化，在这一方法之下，能够有效提高企业在科技方面的创新能力，大大降低了企业在科技创新初始阶段时候，资金方面的压力；第三使会计政策选择的空间更加具体化，并且在一定程度上扩大了会计政策的选择空间。
公允价值这一理论被广泛应用在会计以及其他的经济领域，其中最主要的原因就是和历史成本理论相比较，优越性很强，公允价值会计是建立在价值和现值的基础上，面对现在的各种形式和不确定因素，有着“真实和公允”本质的特点的会计模式；公允价值会计是会计领域得到进一步进步与发展的重要标志。现值、价值与公允价值之间的关系具体表现为：价值是衡量一个物品的值钱程度，是经济学中的核心，价值增值是管理学中的永恒追求，与此同时价值计量也是会计计量中的重要组成部分，现值是价值的直接计量，是任何一种现金流量同利率的结合，如果现值想要转变成计量属性，那么必须反映，至少是应该能够接近的反映公允价值的意义，所谓公允价值就是指公允价值的现值和间接计量的总称，公允价值会计代表了未来财务会计的发展方向，这也是会计由成本计量转变为价值计量的一个重要标志；对于当前值的准确测量，一直以来都是价值和公允价值计量的一项重点和难点。总而言之，公允价值就是在经济学中，价值概念的一种会计表达，它的反映会计要素的本质的现值概念；公允价值会计计量就是建立在会计计量的基础上的价值和现值。对于这种关系的理解，有一点要记住，现在的价值是会计要数的特征，这也是会计计量的最高目标，而且其他的计量属性也是在一定条件下的现值替代品。从公允价值这一概念来看也能看出在运用现值计量属性的基础上进行总的概括。因此市场经济不断发展，其重要的是公允价值跨级的基础上的价值和现值，目前、未来、市场和风险以及不确定性。
公允价值的意义就是体现现值与价值的计量意义，尽管在很多会计准则中都应用到了公允价值这个概念，可是公允价值计量的运用，以人不能够达到有效统一，最终不能达到有效的指导作用，其主要原因有以下2 个方面：一个方面就是在我国的会计领域的研究中，对于公允价值这一方面的理论研究相对而言是比较少的，人们没有正确理论的指导也就无法理解公允价值的真正内涵；另一个方面则是会计准则方面缺乏对公允价值计量相关方面的实施依据，导致无法进行有效统一。公允价值这一计量属性具有两大特点， 分别是复杂性和特殊性，公允价值会计理论中，所关系到的复杂情况，全部会影响会计审计工作的有效性，公允价值也只有在市场价格无需未来现金流量等现值进行计量时，由于受到的风险与不确定因素特别多就很容易导致错误量频发才会变得比较复杂，其余情况都是比较简单方便的。
目前发展中国家市场体系尚处于发展期，与欧美发达国家和地区相比发育程度还相对较低、不太完善，如何有效判断第三方估值是否符合公允价值定义、如何识别非有序交易、如何对不存在活跃市场的部分项目进行公允价值计量等实际具体情形，都是公允价值计量实施过程中的现实问题，可喜的是我们中国政府也是反对全面公允价值计量的。但是不管怎样，今后我们还应该不断去努力改革和完善，确保我国会计准则真正实现国际趋同。
参考文献：
[1]张庆明. 公允价值审计的最新进展及启示. 中国农业会计， 2009
[2]谢诗芬. 论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题. 财经理论与实践，2006
[3]徐玉德. 公允价值计量理论与实务. 北京： 商务印书馆， 2009
风险管理审计实务论文 篇12
由于我国在环境保护方面面临着严峻的问题,并且环境审计起步晚,在理论框架、实践模式上都存在着诸多不足。尤其在环境审计实务方面,我国更是远远落后于发达国家。
Mary F.Evans(2011)的研究讨论了环境审计对于企业遵守相关规定的长期性效果。我国的环境审计研究侧重于理论研究。严伟(2013)提出资源环境审计具有综合性、交叉性、专业性和复杂性,做好资源环境审计除了运用常规的合规性审计、财政财务审计和绩效审计方法,还需结合资源环境审计的内容采用不同的、多样性的专业方法,同时引进环保类等专业人才充实审计队伍。顾正娣(2012)认为,我国江河湖泊综合治理环境审计与国外相比存在较大差距,仍有法律依据不明确、审计主体和审计内容过于单一、专业人员匮乏、统一组织协调不够等问题。加强江河湖泊综合治理环境审计应构建适合于我国的新型审计模式。吕慧萍(2013)指出,为充分发挥环境审计的建设性作用,在立法时应系统设计环境审计计划,科学设计环境审计目标,加强源头防治,切实履行环境审计的监督职责并实现其“免疫系统”的功能。沙珍珍等人(2013)从环境审计目标的角度切入研究,认为环境审计的终极目标是利益相关者环境利益最大化。刘旸(2013)提出,环境审计的本质是对受托环境责任履行情况的评价、监督和控制,其最终目标是经济和社会的可持续发展。我国应以政府环境审计、社会环境审计、内部环境审计三位一体共同发展,进一步完善环境审计的理论基础和实践制度。栾春玉(2013)研究发现,在建立健全环境审计体系的基础上,各地区应结合实际分类指导环境审计模式,以期发挥环境审计的服务职能,促进环境审计整体发展。徐建芳(2013)则指出,我国应增强对资源环境政策的关注,同时加大环境保护资金投入力度,完善审计信息化建设,努力扩大资源环境审计的国际交流与合作,在全国范围内推广实行审计问责制。
还有些学者研究了上市公司的环境审计情况。袁广达(2012)关注了注册会计师在上市公司环境审计中的角色,预见性地提出上市公司应承担环境责任,而注册会计师的环境审计鉴证业务则会成为由此催生的新业务。朱月萍(2013)则创新性地提出应建立环境审计约束和激励机制,鼓励上市公司积极进行环境审计。
综上,国内外学者都认识到了环境审计在当今时代的重要意义,并在相关领域的理论方面进行了研究。但是,对于环境审计的研究大都停留在理论上的审计模式和审计框架方面。因此,基于审计公告信息视角整理分析环境审计实务中存在的问题无疑是一种提高环境审计实务效率和效果的捷径,具有重要意义。
二、从审计公告看我国环境审计的特点
自2003年12月审计署发布第一号审计公告至2014年5月,审计署共发布179份审计公告。根据笔者对审计公告内容的统计,与环境审计有关的共有25份,涉及城市环境审计(如垃圾处理、供水供热等)、江河湖海水域污染保护、大型工程环境影响、农牧地区环境整治和保护、节能减排资源利用等几个方面,约占审计公告总数量的13.97%,并且自2006年之后年均都在3份以上。审计公告具体内容见表1。
通过对表1进行深入分析发现,我国的环境审计具有如下特点:
1. 环境审计的形式多数是与其他审计相结合。环境审计的对象是指政府和企事业单位的环境保护和治理的各个方面,它包括被审计单位或部门所处区域的基本环境保护和管理情况、相关管制资金的融资渠道和支出情况等。审计署审计公告中环境审计相关项目分类情况如表2所示。
对审计署发布的审计公告进行整理发现,在所有涉及环境审计的审计公告中,资金审计类审计项目有6个,占24%;项目审计类审计项目有5个,占25%;工程审计类审计项目有6个,占24%;灾后重建审计类审计项目有3个,占12%;专项的环境审计有6个,占24%。由此我们可以看出,我国的环境审计中,专项的环境审计仅仅占约四分之一,且集中在2009年、2010年、2011年这三年间,而更多的环境审计则是嵌入在对资金、工程、项目等的审计调查之中。
2. 环境审计项目的确定依据较为模糊。本文对前述25个与环境审计相关的审计公告中审计依据的描述进行了统计分析,发现各个审计项目的审计依据不尽相同,具体如表3所示。
通过表3可以看到,有18个与环境审计相关审计项目根据《审计法》的规定进行立项,占总数的72%;有1个项目根据全国人大财经委员会关于三峡工程竣工验收的相关要求和国务院的部署进行审计立项;有2个项目根据《汶川地震灾后恢复重建条例》、《汶川地震灾后恢复重建总体规划》和《审计署关于汶川地震灾后恢复重建审计工作安排意见》等进行审计立项;另有4个审计项目的审计公告中没有交代审计项目的立项依据,占总数的16%。由此可以看出,在实务中,我国缺乏与环境审计项目相关的审计评价依据,顶层文件的模糊和滞后制约了环境审计的发展和实施。
3. 环境审计相关审计公告的形式和内容并不固定。对环境审计相关审计公告进行仔细分析后发现,环境审计相关审计公告的形式主要包括三部分,即:审计项目的基本情况、审计中发现的问题和建议、被审计单位审计整改落实情况。审计公告的格式并不固定,随着不同审计项目的特点可以自由组合,且在较特殊的审计项目中加入特定情况下的内容。如2006年第2号审计公告,由于青藏铁路项目的特殊性,审计公告单独对其审计调查评价依据进行了介绍。
从内容上来看,环境审计重点关注资金、政策、管理、项目四个方面的内容:一是资源开发利用、环境治理保护资金筹集、分配、管理、使用的真实性、合法性、效益性;二是资源环境政策法规、制度的科学性、健全性及执行的有效性;三是政府及其相关部门履行服务、管理、监督责任及实施各项管理措施的情况及其成效;四是资源环境工程项目建设、管理、运营及其效益情况。
(1)资金审计类。关于资金审计类环境审计的基本情况和审计发现的问题,具体情况见表4。在审计公告中,明确交代了每一个环境保护项目资金的来源,绝大多数以中央政府和地方政府财政性专项资金为主,也包括国内银行贷款和企业自筹。通过该表我们可以看到,在资金审计类环境审计中,审计内容其实不仅仅包含资金的征收管理使用情况,还包括项目的建设管理情况、建成项目的实际效果、工程对周边环境造成的影响甚至是相关企业的职工安置问题。
实际上单独对资金进行审计是毫无意义的,资金的使用效率、效果直接与上述其他问题紧密相关。单独审计资金无法看到问题的本质,也无法提出切实有效的审计建议,造成审计失败。
(2)项目审计类。项目审计类的审计公告一共有5个,都包括项目的资金投入、项目数量列示、项目成果概括等内容,并大致介绍一些项目的建设情况和建成运营效果。在审计问题部分,常常涉及以下几个问题:项目前期工作、项目建设进度、项目建成运营效果、项目资金违规情况。以项目建设的过程为主线进行审计,整体上比较全面和完整。项目的建设质量很大程度上决定了项目投入使用后的价值,项目建设中和建成运营后的管理状况对生态环境和资金流动的影响亦不可小觑,对它们的审计对于环境审计起铺垫作用。
(3)工程审计、灾后重建类。在工程审计类和灾后重建审计类的审计公告中,往往只有部分问题涉及环境审计。对这些相关的审计公告进行整理后发现,在工程审计类的审计报告中,工程对环境的影响得到了充分的关注。工程对周边环境的影响可能是噪声、施工废料、垃圾污水、过度砍伐、水土流失等,我们的审计报告中都对其管治情况进行了介绍。对于长江三峡工程,审计报告中还介绍了移民的生活环境状况,环境审计已经成为工程审计的一个重要组成部分。在灾后重建审计中,主要关注重建项目的环境评价通过情况,以及是否按照要求建设环保设施情况。
(4)单独环境审计。从专门的单独环境审计公告中可以看出,中央和地方政府在环境保护、治理污染、节能减排等方面的具体政策措施不够完善,一个区域的环境保护规章制度建设直接指导和影响着该区域内环境保护项目的建设和发展,因此进行审计时对这个方面的关注,为提高审计效率和降低审计风险打下一定的基础。在环境审计中发现的问题主要包括环保相关制度不完善、措施的落实不完全、监管不到位,资金的申请、下拨、使用、管理等存在问题。
此外,在所有的审计公告中,都对其后续整改措施和结果进行了介绍,尤其是2011年第38号公告用一整篇的篇幅对2011年第11号公告的整改情况进行了报告,以此可见我国环境审计的延续性。它包括违规资金的追回,不科学分配资金的再分配,承担刑事责任的相关人员的查处,违规项目手续的补办,对项目不合理计划的修正,或者是法律规章制度的完善。对这些整改措施的关注可以敦促相关部门或企事业单位快速解决问题,及时发现并处理企业的发展隐患,为其可持续发展的长远目标铺好路。审计公告也可以结合已知的整改成效提出更加有针对性的审计建议。
三、我国环境审计实务中存在的问题
通过研究环境审计相关公告,可以总结出目前我国环境审计实务中存在的以下四个方面的问题。
1. 环境审计法规体系不完善,审计依据不明确。虽然环境审计的开展促进了各地区环境审计法律规章制度的健全,但毕竟它只是查漏补缺、不成体系的。目前我国的环境保护体制比发达国家落后很多,需要从根本上进行建设和完善。通过这种方式来最高效地提高我国环境治理和保护的整体水平,最大化降低环保成本,让广大群众受益。目前我国法律和制度对环境审计的审计范围和审计程序规定得较模糊,对具体问题的责任归属也不甚明了,这无疑对审计工作的开展造成很大障碍和增加了附加成本,在不同的审计环境下解决问题时也滋生很多复杂状况,不利于环境审计的价值体现。
2. 审计切入时点上缺少事前审计和事中审计。从上述分析可以看出,环境审计多以事后审计为主,穿插少数事中审计,而这种状况的弊端是显而易见的。事后审计不易发现环境保护项目在设计规划、申请报批时发生的错误,更无法将损失遏制在源头,并易造成数额巨大、不可挽回的资金亏失。同时,事中审计的缺乏也增加了过程控制的难度。在项目建设过程中的管理无法得到有效的监督,增加了项目资金不必要流失的风险。
3. 审计评价方法上缺少对一线人员的调查访问。审计公告中对审计项目的评价多关注其目标能效,而甚少调查评估区域内一线群众的直观感受。这一缺乏不利于评价项目对环境造成的实际影响。项目辐射区域的群众才是项目的最终受益者,询问他们的切身体会必然有利于准确鉴定项目的成败。鉴证和评价过程中,多采用经过整合处理的数据,这样做虽然可以大体上维持审计活动的进行,但同时也产生了一定的审计风险。
4. 审计方式上缺少绩效考查。在环境审计的审计公告中,鲜有绩效审计的方式出现,多以合法合规性审计为主。但是在环境保护建设项目中,大部分资金的来源是中央和地方财政拨款,资金的高效使用关乎每一个公民的利益。而绩效考核对评价项目管理效率及资金利用效率有着关键作用。缺少绩效考核,不利于敦促项目单位提高整体工作水平和资金的投资回报率。在上述审计公告中,我们仅可以看到2009年第13号审计公告“三湖三河”水污染防治绩效审计是重点关注了绩效考查。其审计结果涉及了政策措施、工作落实和资金管理,较完整地总结出了该项目中存在的问题。但是仅此一个公告涉及绩效审计,数量实在太少。
四、对我国环境审计实务的建议
1. 建立健全环境审计的法律体系和制度。法律的制定要明确岗位责任归属,尽量具体地将事物明确到组织和个人,如此便增加了项目单位违规的风险,为项目的高效建设提供多一重保障。制度的制定也应清晰化、流程化,用以规范目前混杂无章的环境审计范围和审计过程。制度越明确,越健全,审计人员在执行审计任务的过程中目标性越强,效果越显著。
健全体制是从根本上提高我国整体环境审计水平的基石,需要相关部门内专业人员的齐心协力和国家政策的大力支持。加强从深度和广度双方面的针对我国国情的环境审计理论知识体系的研究,在理论完善的同时落实在法律和制度的制定上。积极学习西方先进的环境审计法律规章体系建设、项目流程管理、具体行业审计技术的方式方法,结合国情探索符合我国特殊环境的新路子。在制定规则时既要考虑整体规范性又必须兼顾地方的特殊性,包括地方区域的经济发展状况、信息化状况等,灵活而不失原则。环境审计法律规章的制定还要全面考虑涉猎行业部门种类的多样性,并对每个行业明确标准,结合不同行业的发展状况综合考虑标准的制定范围和限定力度,努力做到全面和科学。
2. 加强事前审计和事中审计。事前审计和事中审计能够及时发现环境项目中存在的问题,将损失最小化。同时,事前审计和事中审计能够充分发挥环境审计的服务和指导职能,辅助项目单位的建设全过程做到规范和有序。此外,事前审计和事中审计也可增强项目单位的责任意识,让他们明白环境保护项目与其集体组织和个人的长远经济利益和长久生存大计的密切关联,从根本上提高国家环境保护的效率和效果。要想加强事前审计和事中审计就需要增加一个审计团队,审计方案也需要作出相应的适应性变化,进行跟踪审计。具体的操作方式需要根据项目本身的特点来决定,尽量做到岗位职责分明,提高工作质量。但我们不得不考虑由于跟踪审计而带来的环境保护成本的增加问题,这就需要结合制度的约束和企业自身需求来综合考量。
3. 增加对基层和一线人员的调查访问。项目辐射区域的群众才是项目的最终受益者,询问他们的切身体会有助于准确鉴定项目的成败。通过这种方式也可以有效地捕捉到审计人员无法预知和感受的影响。调查的方式可以有很多种,如网上投票、设置意见箱、选取有代表性的人员开座谈会等。尽量缩减信息传递层级和传递时间,提高信息准确度和传递效率,确保大多数建设性的意见和真实的感受能够得到利用。如此一来,整改措施和审计建议必将更加有针对性,更贴近民意。例如,在审计中国长江三峡集团公司的移民专项资金时,若能够选择性地深入移民家庭进行调查,则能够较大程度地降低审计风险。在环境审计方法和流程上,国家应制定不同项目的不同硬性审计过程来使环境审计在整体上做到规范有效。
4. 逐步向绩效审计转型。环境审计向绩效审计方向转型是一个比较理想的发展趋势。绩效审计可以准确评价项目或措施的具体落实工作,一定程度上监督了项目单位的工作进度和各个方面的管理控制,为进一步确保环境保护项目的有效运行提供保障。
绩效审计对审计团队建设和审计人员综合素质的要求相较于之前的审计方式更上升了一个台阶,因此这个过程应该是循序渐进、稳步发展的,不能急于求成。环境审计的转型需要全体审计组织和人员的共同努力,一步一步踏上新的台阶。
5. 政府审计机关应发挥环境审计的带头作用。在全国范围内,环境审计都处于起步阶段,以政府审计机关环境审计为主,因此政府审计机关应在这方面起到领导带头作用。在环境审计的各个方面为企事业单位作出表率,并在审计公告等大家易获取的信息渠道中体现出来,做到审计信息披露的真实和及时。另外,在审计公告中表明环境审计的积极意义和对被审计地区带来的正面影响,以此刷新企事业单位对环境审计的更高层次认识。
参考文献
Mary F.Evans.Do environmental audits improve long-term compliance?Evidence from manufacturing facilities in Michigan[J].Original Article,2011(40).
严伟.资源环境审计方法研究综述[J].财经视线,2013(18).
顾正娣.深化环境审计推进江河湖泊综合治理[J].学术论坛,2012(10).
张永祥.推进审计转型升级服务全面深化改革[J].审计月刊,2014(7).
栾春玉.环境审计的框架重塑和演进方向分析[J].商业时代,2013(17).
易晓,金正杰,马晓强.大城市生活污水处理资金绩效审计案例探析[J].审计月刊,2014(6).
袁广达.注册会计师环境审计鉴证地位的理性分析[J].经济与管理研究,2012(11).