财务会计核算体系论文

财务会计核算体系论文（通用12篇）

财务会计核算体系论文 篇1

通常情况下, 企业会计核算的目标直接决定了会计核算体系的建构, 而且不同的会计核算目标对会计核算体系的建构有不同的要求, 这也是企业会计制度制定的关键。其实, 企业的会计核算目标主要包括两方面, 一方面是企业相关人员的利益, 另一方面是国家的基本税收。所以, 企业会计核算体系要在企业基本利润和国家税收的基础上进行建构[1]。本文对企业的会计核算目标以及会计核算体系的建构进行了分析, 希望能够切实提高企业的经济效益, 实现持续发展。

1 企业会计核算目标

其实, 企业会计核算的目标实质上就是企业经营的目标, 因此, 只要对企业经营目标进行有效地分析, 就能充分了解企业会计核算目标, 实现企业会计核算体系的建构。企业经营目标主要包括以下三个部分。

1.1 企业经营的根本性目标——资本的税后利润 (Rc)

对于现代社会中的企业来说, 基本上全部是由资金所有者来投入建设的, 投资者通过投资的形式来实现企业的建设和发展, 最主要的目的就是实现自身资金的增值, 所以, 企业纳税之后的利润就成为企业经营的最终目标。资本主义经济社会中的企业都是由私人投资而进行建设的, 纳税之后的利润都归私人所有, 这也正是资本主义企业经营的最终目的。而对于社会主义经济中的企业来说, 所有的收入和资料都是共同拥有的, 如果缺少相应的生产资料, 公有资料也就是公用的资本, 所以, 税后的利润也是公有利润。

1.2 企业经营的前提性目标——职工的薪金收入 (Ri)

对于现代的企业来说, 在经营的过程中物质要素是非常重要的内容, 另外还包括人员的投入, 因此, 一定要采取相应的措施在企业经营过程中不断引进人力。但是, 企业中的每一个员工都是为了赚取相应的酬劳, 企业在经营时, 一定要在扣除相应的物质消耗之后, 还要有充足的资金来支付员工的工资, 使员工保持一定的薪金收入。在企业的经营过程中, 员工的薪金收入属于企业的收入成本, 也就是说, 企业的收入在剔除成本之后, 一定要有足够的收入为员工支付工资。另外, 在公有制的社会主义企业经营过程中, 员工的薪金收入都是按劳分配的, 但是在本质上也属于企业的收入成本。其实, 不管是成本还是员工的按劳分配, 薪金收入在企业经营过程中是一定要存在的, 所以, 将其当作企业经营的前提性目标是非常必要的[2]。

1.3 企业经营的社会性目标——国家的税收收入 (Rs)

在企业经营的过程中, 纳税的原因主要有两种, 第一是为了弥补企业经营中所消耗的社会成本, 第二是促进社会的进步。也就是说, 企业经营中成本的支出不仅包括自身需求的支出, 也包括社会性的支出, 而社会性支出的主要方式就是纳税。在社会的经济活动中, 企业占据着主体地位, 能够促进社会的进步和发展, 因此, 一定要通过纳税的形式来确保社会的经济稳定, 给予相应的支持。在我国纳税法律的基础上, 要求企业一定要按照相应的纳税制度来进行纳税, 尤其是企业中的非所得性企业税, 它没有将企业经营的根本效益当作依据, 因此, 一定要通过纳税来实现社会的经济效益, 从而转化成为企业经营的社会性目标。

2 企业会计核算体系

2.1 企业税后利润会计核算体系

在企业的经营过程中, 税后利润会计核算体系的利益主体是资本所有者, 最终的收入是税收利润, 而综合成本主要包括物质消耗、员工的收入以及税收。假设将企业经营的效益用W来表示, 综合成本用Ct来表示, 而Ct=C+Ri+Rs, 那么Rc=企业的经济效益-成本, 也就是W-Ct。通常情况下, 在企业的经营过程中经济效益W和综合成本Ct都会随着产企业的生产产量、规模以及要素等变化而不断变化, 而税收利润会计核算就是要在这种情况的基础上, 认真分析Rc的变化, 并且采取相应的措施来确保税收利润的最大化。其实, 税后利润会计核算体系的服务主体是资本所有者, 而对于劳动者和国家的效益, 它只是被动地服务, 这实际上是一种现代会计核算体系。

2.2 企业薪金会计核算体系

对于企业的薪金会计核算体系来说, 主要是将企业中的员工当作重要的利益主体, 将薪金收入当作最终的收入, 将物质消耗 (C) 、税后利润以及国家税收等当作综合的成本。它的最终目的就是要在企业经过长期的经营过程之后, 缴纳完税费, 获取到利益, 并且实现员工薪金收入的最大化, 总体来说, 也就是W- (C+Rs+Rc) 的最大化。针对这种情况, 实际是要企业在经营过程中, 尽量减少物质消耗, 而且缴纳的税收、获取的成本等也要相应地减少, 从而获得足够的薪金收入。在企业的实际经营过程中, 经常会出现由人员控制而出现企业少缴纳税收又少获取利润的情况, 这是企业的一种内部控制手段。虽然说利用这种手段会影响企业利益相关人员的经济效益, 但是, 这也是提升企业员工地位的一种方式, 应该被看作是一种进步。所以, 企业应积极适应这种情况, 进行薪金会计核算体系的建构, 从而促进企业的可持续发展。

2.3 企业税收会计核算体系

对于企业的税收会计核算体系而言, 主要是将国家或者是政府来当作重要的利益主体, 将税收收入当作最终的收入, 将物质消耗 (C) 、员工的收入以及税后所得等当作综合的成本。虽然企业税后核算的过程比较繁琐, 但是, 最终的目标就是要实现国家的税收, 也就是实现W- (C+Ri+Rc) 。在企业的税后会计核算中, 最重要的就是企业实际的物质消耗, 积极实现员工税后的利润分配, 从而形成纳税收入。目前的会计核算体系能够充分地体现税收会计, 但是一般情况下, 税收会计和资本所得的会计会产生一定的矛盾, 这主要取决于资本持有者和国家、政府对利益的追求。在可以分配的前提下, 税收和税后利润两者是以竞争形式存在的, 体现了社会利益和资本持有者之间的关系, 两者的矛盾是必然存在的[3]。但是, 两者的关系并不是绝对的矛盾, 税收和税后利润都可以随着税利之和的增大而增大。因此, 目前企业会计核算体系中的主要制度是以利润核算为主、税收核算为辅。

3 规范企业会计核算体系的措施

3.1 建立健全会计管理制度

对于企业中的会计管理制度来说, 主要包括企业的会计人员、档案以及核算等方面的管理制度, 其中涉及的内容非常复杂。因此, 一定要建立健全的会计管理制度, 主要可以从以下几方面入手。第一, 对会计岗位进行准确的划分, 实施岗位责任制, 主要是对企业会计核算和财务管理等职位进行划分, 并且要明确每个职位的具体职责, 从而确保企业会计管理制度的有效实施。第二, 对会计人员进行良好的管理。在管理企业会计人员时, 主要是分析会计核算和会计部门管理的任职资格, 对相应的人才进行招聘、培训, 提升会计人员的综合素质。第三, 做好会计的交接工作。其中主要包括会计方面的知识交接和会计相关资料的交接。第四, 对会计档案进行有效的管理。会计档案实际上就是会计工作的相关资料, 对其进行有效的分类、整理和收藏, 便于企业后续工作的使用。第五, 实现会计的电算化, 其中主要包括选择软件、管理密码以及维护系统等。第六, 认真制定企业会计工作的处理流程。

3.2 创建规范性的会计政策

所谓的会计政策, 指的是在企业会计核算过程中所要遵守的原则以及企业使用的会计处理方法。一直以来, 在企业的发展过程中就存在注重会计科目, 忽视会计政策的情况, 这对企业中会计工作的顺利进行非常不利。如果企业中缺少规范的会计政策, 那么企业中的会计信息就会失去对比性, 也就不具备科学合理的核算依据。在企业的实际工作中, 一些规模较大的公司或者是管理比较严格的公司都会创建规范的会计政策, 因为每个公司的规模和开展的业务都不同, 所以对会计政策的要求也不尽相同[4]。通常情况下, 会计政策的内容主要有以下两方面:第一, 基本形式的会计政策, 其中主要包括会计工作遵循的会计准则和制度、编制报表的基础以及会计期间等;第二, 具体的会计政策, 主要包括会计的要素、会计核算的方法以及确认会计工作的依据等。

3.3 加强成本会计和管理会计的管理力度

在企业的经营过程中, 要想充分发挥会计的重要作用, 提高企业的经济效益, 完善企业的管理, 一定要认识到成本会计和管理会计在企业会计核算体系中的重要性, 使两者的作用在企业管理中发挥到极致。但是, 通过我们对目前的企业进行分析, 发现成本管理还存在一定的问题, 比如缺少健全的内部控制制度、工作效率不高以及会计核算方法不正确等, 而管理会计的应用也只是停留在表面, 无法深入发挥作用。所以, 一定要加强成本会计和管理会计的管理力度, 提高两者在企业经营过程中的地位, 使两者结合在一起, 实现有效的会计核算体系的建构, 从而促进企业的高效运行。

4 结语

综上所述, 近年来, 我国企业的财政制度一直在不断地变化, 再加上市场经济的不断发展, 企业会计核算体系的建构工作就显得非常重要。一般情况下, 企业会计核算体系的建构都是在企业会计核算目标的基础上进行的, 一个综合性较强的会计核算体系的建构不仅是适应社会主义市场的需求, 更是对社会主义市场经济的完善, 因此, 企业的管理人员一定要对其引起重视, 确保企业会计核算体系的良好建构。

摘要：对于企业的会计核算目标来说, 根据经营目标的不同会产生相应的区别。在现代企业的发展过程中, 企业的经营要以政府、企业相关利益人员以及投资人员的利益为主, 通过对三方的利益进行认真思考, 从而构建良好的会计核算体系。本文对会计核算目标和会计核算体系的建构进行了详细分析, 希望能够促进企业的可持续发展。

关键词：会计核算目标,会计核算体系,建构措施

参考文献

[1]丁晓燕.构建循环经济下的会计核算体系[J].特区经济, 2011 (05) .

[2]王景朋.完善我国事业单位会计核算体系的探讨[J].当代经济, 2011 (10) .

[3]张红琴.关于中小企业会计核算体系构建的探讨[J].中国集体经济, 2011 (22) .

[4]孔庆根.企业如何建立规范的会计核算体系[J].商业会计, 2013 (04) .

财务会计核算体系论文 篇2

为进一步规范高等学校财务行为，提高高等学校资金的使用效率，财政部于12月修订印发了《高等学校会计制度》(财会[]30号，以下简称《新制度》)，并要求自1月1日起施行。《新制度》的发布并实施，为高等学校适应财政预算改革和自身经济业务发展需要提供了坚实的基础和有力的保障。本文主要对高校在《新制度》执行过程中的会计核算体系完善问题进行探索,并提出完善和适应新会计制度的合理建议。

一、《新制度》在核算目标、科目设置、核算要求等方面的完善和改进的主要体现

1.高校会计核算的目标更高，一方面要满足高校经济活动财务管理的需要，同时也要与财政改革要求相适应。

2.支出业务的核算更加明细。《新制度》要求按照支出功能和经济内容细化支出类科目，将原会计制度下“教育事业支出”科目细分为“教育事业支出”“科研事业支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”“离退休支出”几类，并要求区分资金来源和预算类别，在上述明细科目下还应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算。

3.预算管理要与会计核算进一步衔接。一方面高校的财务预算编制程序要更加规范，按照学校事业发展规划及年度工作重点科学编制，坚持“量入为出、收支平衡”的原则，同时要求高校财务预算的执行与会计核算进一步地衔接，提高预算的执行准确性。除此之外，《新制度》还有一些变化，如扩大了权责发生制使用范围、计提固产资产折旧和无形资产摊销、完善了会计科目的编码、基建并帐处理、优化了报表项目结构体系和校内独立核算单位会计信息的纳入等等。

二、高校会计核算目标的探析

基于《新制度》的新变化和提出的新要求，本文对高校会计核算的目标进行了再梳理、再思考，认为主要有以下几点：

1.会计核算要满足《新制度》所要求反映的.会计信息需求。从信息需求视角的来看，高校会计信息的需求者主要有：(1)主管部门、财政部门、高校决策管理者;(2)不确定的人员，如教学评估人员、各类检查人员、以及其他社会公众。因此我们会计核算体系的构建要能提供上述人员所需要的会计信息。

2.会计核算要与部门预算挂钩，进一步促进预算编制与预算执行统一。高校部门预算不能有效地和会计核算系统衔接，也是高校会计核算体系的一个短板，由此造成,会计核算人员不能及时、正确的掌握预算的执行情况，并造成不正确账务处理、资金使用效率低下、预算执行不够精细等现象。

3.会计核算要满足教育成本核算要求，便于高校的内部成本费用管理。根据《新制度》要求，高校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理，按照相关核算对象和核算方法，逐步进行成本核算，这些工作的开展都有赖于会计核算体系的完善和创新。

4.会计核算体系要科学合理，便于提高会计工作效率，实务操作。随着会计信息需求的数量和质量的要求越来越高，会计核算体系的设置要体现科学、高效、准确。会计核算体系顶层设计考虑要完善、精细;基础操作要简单快捷。

三、构建完善的高校会计核算体系

目前高校普遍采用会计核算体系主要包括科目体系和项目体系。科目体系主要指会计科目，一级会计科目按制度的规定设置，明细科目(制度规定的除外)根据实际情况自行设置;项目体系主要是指根据单位的管理需要，按以项目为核算对象自主设置的核算体系。，通过对《新制度》和高校会计核算目标的进一步思考、探析，本文认为，除了现有的科目、项目维度外，必须增加会计核算体系维度，优化核算结构，具体如下：

1.完善科目核算维度设置方式。根据《新制度》要求，高校每笔支出业务必须按其预算类别(基本/项目)、资金来源(财政补助/非财政专项/其他资金)、功能分类和经济分类进行核算，按此设置，以“教育事业支出”科目为例，必须下设“教育事业支出—预算类别—资金来源—功能分类—经济分类”至少5级明细科目，由此计算所需设置的会计科目数将非常庞大，既不利于日常科目的管理维护，也会造成会计核算工作效率下降。因此建议简化科目设置层级，可采用“教育事业支出—经济科目”模式，将预算类别、资金来源和功能分类科目等信息纳入“资金来源”维度核算。

2.增加“资金来源”核算维度。由于简化了科目设置，因此建议增加“资金来源”维度来核算科目设置中减少的预算类别、资金来源和功能分类等信息，例如可以按照“资金来源—功能分类—预算类别”模式将资金来源维度定义为“财政补助—高等教育—基本支出”等，其他的以此类推，并按一定的规则将其编码。设置好的“资金来源”通过会计核算软件可以与项目关联，或直接与会计科目关联，以此来标识每一笔支出的资金来源信息。

3.优化项目核算维度的设置。传统的“项目—科目”二维核算体系，是体现“做的什么事—用的什么钱”的思路，项目的设置主要反映需要做的事情。但是在多维核算体系中，项目的设置要细化，项目需承载更多的核算信息，以便于在会计软件中将“科目—项目—资金来源”进行规则化的关联。因此，每个项目的建立需要体现以下信息：(1)项目核算对象，实际操作中可以为具体院、系和特别指定的核算对象，核算对象要区分为教学、科研、行政管理、后勤保障和离退休五类;(2)项目资金来源，主要区分信息是财政补助、非财政专项和其他资金三类;(3)项目资金预算类别，是指该项目资金是基本支出还是项目支出;(4)项目的受益层面，主要用来指定项目资金的受益对象，可细化为学校层面、院系层面、班级层面等，还可以根据需要指定层面，该项目信息主要用来进行教育成本核算。项目设置要与高校预算编制协调一致，项目的预算类别和资金来源信息随着预算的变化而变化;项目设置要涵盖高校所有的支出，即学校发生的每一笔支出都要有相应的项目与其对应。高校应当建立统一的项目编码规则，规则既要易于识别，又能方便组织核算。

四、总结

多维核算体系的建立后，高校每一笔经济业务发生，均包含有各维度的管理信息，通过选择不同维度的组合，可以根据管理需要产生不同的会计报告，以满足不同信息使用者的需要。

参考文献：

[1]戚艳霞.《高等学校会计制度》征求意见稿的特点分析[J].财会月刊.(12).

[2]解文清.新会计制度下高校应收及暂付款管理探析.[J].行政事业资产与财务.(11).

[3]蔡催冬.高等学校会计核算面临的问题及对策_基于《新高等学校会计制度》[J].会计之友.(9).

[4]于莉萍,靳鑫.新高校会计制度下高校教育成本核算体系探析.《大连大学学报》[J].2013(4).

[5]陈东.新会计制度下高校多维核算体系的构建探讨.《会计之友》[J].2014(09).

[6]财政部.关于印发《高等学校财务制度》的通知(财教[]488号)[EB/OL].ht

浅析我国绿色会计的核算体系 篇3

摘 要 会计作为一种经济管理活动,其产生同社会生产密切相关,随着社会经济的发展,环境的问题已经引起了社会的关注,因此,有必要采用一种新的核算体系,将环境成本和环境收益纳入到会计的核算当中,绿色会计则是可持续发展战略的具体执行者。

关键词 绿色会计 核算体系 可持续发展

进入工业社会以来,人类在其生产活动中无限制地滥用资源,导致环境不断恶化,而企业的环境污染问题不仅对其自身的生存发展造成威胁,对整个社会也造成了巨大的恶劣影响。绿色会计作为会计这门古老学科中社会责任会计的一个新兴分支,强调企业对环境资源保护的责任,提供的会计信息是企业在环境问题上是否履行社会责任的考核和评价的重要指标,促使企业站在社会的角度上,在追求自身利益最大化的同时,承担起保护环境资源、合理开发和配置资源的责任,发挥会计核算与监督的职能。

一、绿色会计的产生

长期以来,传统会计的会计模式都是在现行经济的基础上发展起来的,因此传统会计仅仅把企业作为一个独立的系统加以研究,只考虑本企业的经营状况和财务成果,而忽略其生产经营活动对自然环境、对社会所产生的影响。

鉴于环境问题日益突出,我们必须构建会计的新型模式—绿色会计核算框架,使会计和环境保护能够相互融合在一起。

二、我国绿色会计的确定及其会计核算分析

环境问题将对企业财务状况和经营成果将带来重要影响,这就需要通过绿色会计的运行对外提供相关信息,而在对环境问题进行核算前存在着一个信息的确认环节。

(一)环境事项引发的会计核算问题

由于企业在生产经营过程中经常会对环境造成各种影响或损害,从法律或道德角度看,企业将为此付出代价,环境问题对企业的财务状况和经营成果就会产生重大影响。

如同传统会计确认是对财务会计所要考察的经济业务和事项的认定一样,绿色会计的确认就是对绿色会计内容的认定。它包括三个基本要素:

1.企业哪些业务和事项属于绿色会计所要考察的对象,即是否与环境问题有关;

2.这种业务和事项何时发生,应该在什么时间把它纳入到绿色会计信息系统只中或者说在哪一期的绿色会计报告中予以列报;

3.这种业务和事项引起了何种影响和后果,或者说归入到何种绿色会计要素中。

绿色会计业务和事项的认定与传统会计的相同之处在于,他们都有共同的确认基础:权责发生制和收付实现制。

绿色会计业务和事项的认定与传统的不同之处在于,绿色会计业务和事项主要涉及环境问题引发的企业经济利益流入流出的变动,以及与企业环境负荷的变化密切相关,而传统会计则并非如此。

(二)我国绿色会计的核算体系

会计要素是对会计对象的分类,而分类是核算的基础。绿色会计核算技术方法的可操作性,将构成绿色会计的会计要素分为绿色资产、绿色负债、绿色费用和绿色收益。

1.我国绿色会计资产的核算

绿色资产不仅包含由环境资源构成的资源性资产,还包括企业用于环保活动的其他非环境资源资产,如企业为治理环境购进的设施,为改善对环境的污染而进行的投资性支出等。

企业对绿色资产进行核算时首先是对其所能够使用的自然资源按照环境资产的确认标准进行确认;再对经过确认的计量结果作为期初存量对应登记在“绿色资产”或“绿色资本”账户中。由于环境资产的形成具有多样性,它的计量就应当根据不同的取得方式来确認其价值。

对于经过确认属于本企业的绿色资产进行计量,可分为下列几种情况分别确定其入账价值。

(1)企业购入的环保设备作为企业的一项固定资产,可直接以其购入的实际价格入账。

(2)人造绿色资产的价值应按劳动价值论确定,即将其培育过程中所有支出予以资本化,从而确定其价值。

(3)企业通过向国家和其他企业购买开采权而购入的自然资源,以实际购入价格入账。

(4)国家投入或依法认定给企业的自然资源应以评估价作为计价基础入账。

对于环境资源资产外的其他环境资产,由于无特殊性其价值计量可按一般方法确定,即以历史成本原则为基础,按评估价值或购入价值确定,也可按各年投入的累计形成的成本确定。

2.我国绿色会计负债的核算

按绿色会计的理念,凡由于企业过去或现在的环境污染等问题而导致的尚未支付但需要在将来支付的义务,都应将其确认为企业的一项环境负债。

绿色负债是企业未来将要发生的绿色支出。在绿色负债确认时点上对治理污染所需要的相关费用的估计构成了绿色负债的金额。

在某些情况下,由于存在大量不确定因素而难以估计绿色负债。这些因素包括:场地有害物质的危害程度和类型,可用的技术及修复标准不断发生变化等。尽管对实际负债做出估计是不可行的,但通常可以估计“损失的范围”,在这种情况下,应给出这一范围内最近似的估计,在不可能得“最近似估计”的情况下,至少应按最低金额确认,无法做出估计的情况很少,如果确实存在无法估计的情况,应在会计报表附注中披露这一事实并说明理由。

3.我国绿色会计成本费用的核算

企业成本在整个绿色会计核算过程中起着中心连接作用,它的支出与绿色资产、绿色负债、绿色收益及效益有着十分密切的关系。

绿色成本费用是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。比如,避免和处置废物、保持和提高空气质量、开发更有利于环境的产品、开展环境审计和检查等方面的成本。罚款、罚金、赔偿等将视为与环境相关的成本,不属于这一环境成本的定义范围,但应予以披露。

计量企业的环境成本,是一项较为复杂的工作。首先,计量单位不能仅限于货币。环境成本涉及内容的特殊性决定了其计量形式的多样性,除了用货币计量之外,还可以用实物指标或指数,甚至必要时可用文字来说明;其次,计量环境成本具有模糊性。所谓模糊性,是指对象所属边界和形态的不确定性,由于环境成本计量方法存在一定的主观性,所以它只能做到相对准确,暂时无法做到十分准确。

按照现有会计学理论基础,费用计量属性包括历史成本、现行成本、变现价值,而计量单位主要是货币形式。现行成本会计的计量模式是以历史成本为主,兼用其他计量属性,并采用货币计量的模式。而绿色成本的计量同样应遵循这一模式。

4.我国绿色会计收益

绿色收入是一种绝对的收入,具有绿色收入的明确性,而且,这种绝对的绿色收入又不便于在其它的会计账户中核算。绿色效益指在一定时期之内,绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的,能够用货币计量的效用。

由于直接绿色效益和间接绿色效益形成的过程不同,其计价方法也不同。一般情况下,直接绿色效益渗透着人类劳动,其效益可按劳动量的货币表现来计量;间接绿色效益通常没有人类劳动的参与,其效益的确定带有很大主观性,可按模糊数学的计量属性和包含效用的货币表现来计量。

同时这两种效益又是相互排斥的,如耗用自然资源的直接效益,要伐木、采矿等等,这些活动改变了原始环境,绿色会计的计量就是要找到一个适当的值,使直接效益和间接效益达到均衡。应以此均衡点作为系统的计价基础。直接效益可以根据项目的收益来计量,间接效益的计量可根据发展效益估计,或计量一个优于直接效益的估计值。

综合上述,我们可以清楚的认识到:

(1)绿色会计是将环境问题与现代财务会计理论方法有机结合,以货币单位、实物单位计量或用文字说明等方式反映、记录、报告、考核资源和环境成本与价值,评价企业环境经济活动以及取得的环境效益对企业财务成果和社会价值形态的近期、长远影响的一门新兴会计学科。

(2)绿色会计从生态环境和整个人类的活动出发,围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心,全面反映核算和监督企业的经济活动。

(3)绿色成本的发生必然带来相应的收益作为必要的补偿,不单是良好的公众形象和市场销售份额的扩大等间接收益,极有可能还会从中获得现时的直接收益,如利用“三废”产品的减免税款的收益,取得低息和无息贷款的隐含利息收益、治理污染获得的政府补助或奖励等。传统会计只强调提高经济效益的单目标决策,追求最大限度的利润,忽视了企业经营活动对社会的责任和贡献,这不但导致环境效益和社会效益下降,也危及经济效益的未来可实现性,不能满足经济可持续发展战略的要求。而绿色会计要求企业追求自身经济利益的同时,站在全局的角度考虑企业对环境的责任和义务,最终使与社会公共利益相关的生态环境污染和资源耗用的经济价值得到足额补偿,实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。

参考文献:

[1]肖序.环境会计理论与实务研究.大连:东北财经大学出版社.2007:1-17.

[2]韩乃志,于昆.绿色经济与绿色审计.中国审计.2007(19):43-45.

[3]李恩柱.循环经济会计模式.财会通讯.2007(2).

财务会计核算体系论文 篇4

关键词：高校,会计核算,信息失真,体系构建

在高校教育体制不断改革发展的背景下, 对于高校会计成本的管理, 是一个很重要的因素, 因此, 要从多方面强调会计核算运用的有效措施, 尤其是在高校会计核算过程中, 还存在信息失真、信息不完整等现象, 因此, 在整个核算体系的构建中, 要围绕高校核算体系域财务管理的综合模式, 形成更加科学、有效地管理, 才能全面推进高校的整体发展。

一、简述高校现行会计核算运行存在的相关问题

1. 收付实现制对信息失真的影响

在高校财务管理体制中, 高校会计制度的核算基础还存在一定的问题, 尤其是在现行的核算管理中, 高校核算基础主要是实行收付实现制。在高校财务收支管理中, 对收入与费用的确认, 都是通过款项的收付为标准的, 因此, 在收益实现与收到款项在时间上表现不一致, 就会呈现出一定的误差。这种模式就会造成会计核算的信息失真。在费用发生于支付时间上不统一的情况下, 收付实现制对于会计活动的记录没有形成全面的反馈。在高校招生规模不断扩大的基础上, 学费收入的年费制, 造成核算体系的不够完整, 这样, 高校在设备购买、科研项目等方面的经费支出等形成一定的误差性。

2. 会计准则在具体实施中的矛盾性

从高校财务管理的综合情况来看, 目前, 高校会计科目执行的是1998年颁布的会计管理制度, 主要是以往的会计准则为基础。相比之下, 对于高校会计制度的核算改革, 尤其是现行的会计核算, 对于会计科目的设置, 主要是突出政府部门预算的管理, 对于学校教育经费的收支情况, 形成了一定的管理, 但是, 对于高校成本核算的需要, 还存在一定的缺陷。

3. 专用基金核算存在一定弊端

对于高校专用基金的核算管理, 在实际运用中还存在一定的弊端。譬如, 在高校专用基金的修缮基金管理中, 主要是从收入中提取一定的比例。相比之下, 由于不同高校在收入上的不同, 就会给学校在修缮费、设备购置等方面带来不同的影响。因此, 在专用基金的核算中, 主要是对于收入支出的综合管理中, 由于高校发展的差异性, 在专用基金的使用中, 就会存在一定的影响, 尤其是在整个资金的使用上, 就不能更好地突出高校发展的长远战略性。

4. 基本建设资金的会计核算不够科学

在高校建设规模不断增大的情况下, 建设资金使用的额度也是越来越大。因此, 在新校区、新校舍等基础建设过程中, 对于项目的整体支出就会需要更大的资金量。为了更好地提升整个建设资金的使用效果, 在成本控制、造价管理等方面, 形成项目综合管理的方式, 但是作为事业支出执行的事业单位会计核算制度, 就会形成会计主体两套核算的管理方式, 形成登记固定资产账目, 并出现入账不及时地现象, 产生账实不符等现象, 也会出现会计核算信息失真的现象。

二、探讨高校会计核算信息失真的会计核算体系改革

1. 引入权责发生制的运用模式

在高校会计核算信息失真的情况下, 要积极引入权责发生制。在适应新常态的基础下, 更好地推动整个财务管理的规范化模式。尤其是更好地对教育费用进行合理的归集与分配, 对高校的各项教育成本, 形成会计核算的整体改革。在使用权责发生制的过程中, 要通过权利形成确定一定的归属期。在高校的一些基本建设中, 尤其是针对工程建设项目, 要形成精准的项目管理方式, 对于工程施工的工程款、材料款、设备款等, 作为重要的预付工程款项, 形成整个财务系统管理的全面化, 并对高校财务运行的风险形成准确的控制, 都将有很大的实践意义。

2. 改革现有的会计科目体系

在高会计核算的改革中, 要结合现代化财务管理的相关要求, 逐渐从当前高校财务管理存在的问题出发, 突出对会计核算信息失真的分析, 创新核算制度, 形成综合运用的方式。取消高校会计中与收付实现制有关的会计科目, 对现有会计科目体系进行彻底地改革。一是根据教育成本核算的权责发生制原则、配比原则和划分资本性支出和收益性支出原则的要求, 增设“教育成本”、“公共教育费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“累计折旧”。应付工资”、“应付福利费”。教育事业结余”等用于成本费用核算的会计科目:二是改变收入类和净资产类科目使之与支出科目相配比。另外, 还要增加“在建工程”科目。即便工程项目跨年度完成及“结转自筹基建”科目在年终结转。根据“在建工程”科目累计发生额或期末余额也能确定固定资产价值, 并不会影响固定资产价值结转。

3. 提升资金运用的整体效能

在高校会计核算改革的过程中, 要对各项资金尤其是专用资金与建设资金的管理, 全面纳入行政事业单位会计核算管理的范围, 形成不同渠道资金管理的有效性。对于一些财政拨款的建设项目, 以及单位筹资的建设项目, 要形成基建项目的会计核算, 减少在基建项目中投资实际成本与单位实际基建投资支出核算的不一致, 这样, 可以增强高校财务管理中, 对于新增固定资产的全面核算与管理, 减少会计核算信息失真的发生。因此, 在高校会计核算过程中, 要将基建投资并入行政事业单位统一核算之中, 更好地防止国有资产的流失, 加强会计核算的整体功能。

三、结语

在综合治理高校会计信息失真的问题上, 要形成技术运用的综合管理手段, 在会计核算上不断改革, 加强高校会计职业人员的综合管理基础上, 通过全方位、高覆盖的会计管理创新, 在结合新时期会计准则的基础上, 更好地推动高校财务管理与高校教育事业各项综合指标的发展, 实现高校会计核算管理的科学化、规范化。

参考文献

[1]周姝华.高校学费收入账务处理的弊端及改革初探[J].安徽职业技术学院学报, 2012, (2) :43-44.

[2]李晓婷.当前高校会计核算困境及其应对策略[J].财经界 (学术版) , 2011, (4) :128.

财务会计核算体系论文 篇5

一、我国实行新《事业单位会计制度》的原因

(一)能够进一步完善事业单位的会计核算体系

国家实行了新的《事业单位会计制度》，能够规范事业单位的会计行为、提高事业单位的会计信息质量，进一步完善事业单位的会计核算体系。能够在一定程度上解决事业单位漠视财经纪律的问题，增强事业单位的纪律性和组织性，除此之外，在事业单位中应用新的《事业单位会计制度》，能够增强事业单位的执行力。事业单位的会计核算体系完善之后，能够在一定程度上使广大员工树立强烈的责任意识和法律意识，规范财务人员的`会计行为，提高他们的职业道德水平，进而提高整个事业单位的工作效率。

(二)能够帮助事业单位做好自身财务管理中的审核工作

在事业单位中实行新的《事业单位会计制度》，能够帮助事业单位做好自身财务管理中的审核工作，具体来说，它能够规范审核程序，增强财务工作的连接性，改变以往事业单位的账面混乱的状况，能够使财务人员加强对固定资产的管理，减少国有资产的流失。言而总之，在事业单位中实行新的《事业单位会计制度》，能够进一步提高事业单位的财务管理水平。

(三)是新《事业单位财务规则》实施的需要

我国已经对《事业单位财务规则》做出了新的修订，并已经在事业单位中施行，新的准则对事业单位提出了新的要求，具体来讲，新准则要求事业单位进一步做好自身的资产管理、负债管理、结余管理和收入支出管理工作，要想做好这些财务管理工作，真正的落实事业单位财务规则，就必须在事业单位中实行新的事业单位会计制度。

二、提高事业单位的财务管理水平，完善事业单位的会计核算体系

(一)做好对财务人员的培训工作，提高他们的专业素质

众所周知，事业单位是社会公益性单位，事业单位中的财务人员应该认识到自己工作的重要性，事业单位中的会计人员应该认真的学习新的《事业单位会计制度》，事业单位应该时不时地对自身的财务人员进行培训工作，让他们学习新知识和新技能，只有这样，会计人员才能具备较好的职业道德水平和业务素质，财务人员才能树立正确的人生观和价值观。

(二)事业单位应该做好自身财政投入资金的会计核算工作

新的《事业单位会计制度》中加强了对财政投人资金的会计核算，重新做出了财政补助收入的核算口径的界定，事业单位应该在“事业支出：的科目下增设两个净资产科目，他们分别是“财政补助结余”和“财政补助结转”，这样，能够使自身的财务处理流程更加清晰、更加明确，能够进一步帮助事业单位做好自身的财政资金的科学化、精细化的管理工作，还能够帮助事业单位做好自身的预算管理和决算管理工作。具体来说，事业单位可以采用综合预算的形式进行各项预算工作，将自身的各项预算资金纳入到政府的财政资金的预算管理中去，除此之外，事业单位还应扩大各部门的预算范围，从自己的实际出发，制定适合本单位发展的预算管理制度，事业单位的财政部门应该严格的监督并管理上级拨付的资金，只有这样，才能为事业单位进行会计核算工作创造良好的外部环境。

(三)事业单位应该明确各个岗位之间的职责，加强自身的会计制度建设

事业单位的内部关系比较复杂，不利于充分挖掘其工作人员的创造性和积极性，新的《事业单位会计制度》施行之后，，事业单位应该明确各部门之间的关系以及各个岗位的职责，只有这样，才能激发财务人员的工作热情，才能提高事业单位的工作效率和社会竞争力。我们都知道，会计制度是为事业单位的财务工作服务的，因此，事业单位还应加强自身的会计制度建设，主动的发现并调整事业单位体制与财政体制不协调的地方。

(四)事业单位应加强对固定资产的管理力度

新的《事业单位会计制度》创新的引入了无形资产摊销和固定资产折旧，突出强化了资产的计价和入账管理，这使得事业单位可以按照自身的财务制度或财务规则确定自己是否计提折旧，除此之外，事业单位可以在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，这样，既能保证事业单位做好自身的财务管理工作，又能保证事业单位做好自身的预算管理工作，进而使事业单位进一步提高成本核算工作的效率和水平。在新的经济背景下，事业单位的会计核算中心应该按照新的《事业单位会计制度》处理自身的固定资产，加强对固定资产的财务审批制度建设和监督机制，只有这样，领用固定资产的时候有工作人员登记，固定资产入账的时候也会有人验收，才能使事业单位的固定资产的账目变得清楚，才能在一定程度上保证固定资产的安全，进而帮助事业单位实现自身的全面、协调、可持续发展。

三、结束语

在新的经济背景下，事业单位应该不断地提高自身的财务管理水平，不断完善自身的会计核算体系，只有这样，国家的资金才能得到有效运用，国家的经济建设事业才会发展，人们的生活质量才会提高。总之，为了更好的服务人民、服务国家、服务社会，事业单位应该坚持与时俱进，应用新的《事业单位会计制度》，不断地进行财务管理和会计核算体系的建设。

参考文献：

财务会计核算体系论文 篇6

【关键词】企业；预算管理；会计；核算体系

随着经济的发展，社会的进步，企业对会计核算体系的要求也越来越严格。为了不断的提升企业的经济效益，同时也为了不断地降低企业的生产、运营过程中的成本，我们不得不在企业预算中精打细算，严格的进行质量把关，从而保证会计核算的质量。企业如果想建立完善的会计核算体系，首先要弄清会计核算和企业预算管理之间的关系，阐述建立会计核算体系的重要性，提出建议从而建立有利于企业财务管理发展的会计核算体系。

一、企业的预算管理与会计核算之间的关系

会计核算就是指企业内部的一种集信息的获取、收集并且对于这些信息进行集中处理的系统。而预算管理则是指企业内部的各项规划、资源配置以及、考评、监督等一系列的系统。在现实工作中，企业的预算管理在进行其必要的规划任务、配置资源等程序时， 都要以会计核算所得到的数据作为基础。会计核算是基础工作，只有会计核算真实有效，才能更好地进行预算工作。企业会计核算的真实性，最终将要决定企业会计报表编制的真实性，从而影响到企业的预算管理。另一方面，企业预算管理工作的开展，也对企业的会计核算提出了跟过的新的要求，这两者互相促进，互相作用，互相影响，共同保障企业的发展。

二、建立完善的企业预算管理基础上的会计核算体系的重要性

1.会计核算体系可以更好的为企业的生产、经营等相关信息进行预测管理

一个企业，如果能够不断地完善、健全会计预测、分析以及决策和控制体系，做到对整个企业的信息进行及时的、科学的分析和预测，做出正确的决策，同时不断地加强企业的各项生产、运营等活动控制和管理，对于企业的稳步发展是十分有利的。

2.会计核算体系可以更好的为企业的各项必要的决策提供所需要的信息资源

之所以要建立科学化、规范化的会计核算系统，并不是简单地为了节省资源，更重要的意义在于这个体系可以合理的运用规范的会计核算方法以及相配套的会计检查方法，从而达到对各种信息的收集、处理和运用。而恰恰是这些信息，为企业的经营、发展提供有力的会计信息，可以促使企业用最快的速度，做出最合理、最科学的决策，促进企业提高竞争力，快速、稳步的发展。

3.会计核算体系可以更好的发挥会计信息的功效

科学、规范的款及核算体系，有利于企业制定各项运营模式提供具有积极影响的基本信息，促进企业合理的进行资源配置，让企业避免失误的决策，有效的获取所需要的信息，并利用这些信息，推进企业的不断发展。

三、规范企业预算管理基础上的会计核算体系的重要举措

随着经济的不断发展，市场化、商业化成为了商业时代的主题，然而，这对于企业也是一种严峻的考核。企业到底能不能在经济全球化的潮流中成为佼佼者，能否在“适者生存”的环境中不断的使自己强大，就要看企业的制度、体系以及思想是否能给上时代的潮流。因此企业预算管理基础上的会计核算体系作为企业的一种关键体系，在这样的大背景下，能否做到科学化、规范化，直接影响到了企业的效益，甚至可以说竞争中的成败。

1.规范会计管理制度，实行现代化的管理方式

实行现代化的管理方式，就要完善制度，只有制定了健全的管理制度，才能够真正实现现代化的管理。那么就要在会计的责任制、会计的工作交接的管理、会计档案管理、人员管理、检查管理等方面下功夫，在每一个环节，每一项工作都要细致化，提高重视度，紧跟现代化的步伐，同时要不断加强计算机信息化管理、网络化管理，使工作快捷、有序。

2.制定科学规范、合情合理的会计政策

企业在进行正常的会计核算工作时需要遵守一定的行业原则以及相应的企业的会计处理方式。其实在企业中经常存在着重视会计的科目而忽视了会计政策的问题严重的阻碍了企业的发展，因此，如果制定的会计政策不够科学规范那么结果可想而知，所以企业继续在会计核算方面制定一套科学规范可实施的、合情合理的会计政策，符合会计行业的发展，符合会计员工的需要，同时也满足企业的利益需求。

3.对会计核算员工定期开展培训，不断提升业务能力和专业能力

随着业务的发展和信息技术水平的不断提高，会计核算系统、核算方法及会计准则等都在不断的变化和发展，这要求企业需要一批有着丰富经验的工作者，不断地吸收新鲜血液来应对随着时代发展而不断出现的新问题，适应新的发展要求，定期开展培训，不仅让企业的文化不断丰富，同时也有利于企业整体素质的提高，特别熟对于会计核算，有助于会计核算员工的业务能力和专业素质的提高，从而提升企业的会计核算效率。

四、结语

在当前形势下，让企业始终保持着最佳的预算管理可以为企业投资、生产、经营、管理受益匪浅。科学的会计核算，可以帮助企业在市场经济中发挥优势，提升竞争力，同时也能不断地适应市场发展的需要，因此基于企业预算管理的会计核算体系的规范化十分重要。

参考文献：

[1] 郝晓娜.我国企业集团全面预算管理中存在的问题及对策分析[J].河南社会科学，2010（03）

[2]赵勇.新会计准则下实施预算管理的有关会计核算问题探讨[J].咸宁学院学报，2010（08）

[3] 朱立国，浅谈预算管理对企业会计核算的相关要求[J].现代商业，2011（11）

财务预算和会计核算体系协调研究 篇7

一、财务预算对会计核算的重要性

(一) 财务预算是财务管理工作的核心。

财务预算作为财务管理的重要组成部分, 是财务管理的重要基础性工作。全面科学的财务预算可以为企业预定合理发展目标, 并制定详细具体的实施步骤和量化任务, 促进企业各项活动朝着目标运行。同时, 财务预算可以确立评判企事业单位财务状况的基准, 将实际情况和预计情况进行比较, 发现差距, 调整策略, 确保经营活动不偏不离企业财务目标, 可以极大促进财务目标的实现。

(二) 财务预算是会计核算的前提。

财务预算能根据企业实际情况, 合理安排资金使用和流向, 才能确保会计核算健康有序推进, 有条不紊地展开。从某种程度上说, 预算管理是会计核算管理的基础, 没有预算管理也就难以开展会计核算管理, 财务管理就容易变得杂乱无章, 资金收益率也就会不高, 阻碍企事业单位发展。

(三) 财务预算是节省开支的需要。

企事业单位没有财务预算, 资金使用随意性一般较大, 领导的意图对资金流向影响较大, 往往会出现贪污腐败现象。财务预算可以规范资金使用行为, 防止因企事业单位个别领导的错误决策而导致损失。在日常财务工作中能够执行好财务预算, 就能做到全部资金投入到该投入的地方, 使资金使用合情合理、合规合法。

二、财务预算与会计核算不相适应的表现及原因

(一) 会计核算随意性较大。

有些企事业单位会计核算并非为财务预算更好地实施服务, 具有很强的随意性, 主要原因包括以下三个方面:首先, 财务预算本身缺乏准确性所致, 由于企事业单位不重视财务预算, 往往出于应付心理, 对财务进行预算时草草了事, 缺乏科学性、准确性, 没有参考价值;其次财务管理不严, 有些不按照财务预算执行, 或者变形执行, 导致财务预算形同虚设;最后, 会计核算技术跟不上时代步伐, 财务预算管理近些年来发生了重大改革变化, 管理越来越细, 但是会计核算制度仍然是1998年制定的, 不能适应需要。

(二) 会计核算科目难以对财务预算进行动态反应。

会计核算和财务预算计算口径不同, 导致财务预算不能动态反应财务预算情况, 使二者出现严重的不相适应问题。收付实现制是企事业单位主要会计核算方式。例如, 如果企业按照分期付款方式已经购买某货物, 会计核算只能把实际支付数额计入, 若分期付款期限若超过一年, 这时会计核算就会与财务预算不一致。

(三) 会计核算年度与预算批准后执行时间不一致。

对于企事业单位而言, 财务预算需要经过上级部门批准方可实行, 而财务预算经上级批准往往在第二季度下旬, 甚至半年之后。会计核算的期限为全年, 半年时间的财务预算空白会对一些经济行为起到消极作用, 可能使某些经济业务无法开展, 错过推进工作最好的时期, 进而影响企事业单位发展。导致这种情况的原因是, 上级部门出于管理需要对企事业财务预算进行统筹管理, 却没有重视财务预算对执行单位的重要作用。

三、促进财务预算与会计核算相协调的建议

(一) 完善会计核算制度。

企事业单位应完善会计核算制度, 以使之在核算内容、核算口径、核算时间和项目执行上与财务预算相适应, 促进二者能有效衔接协调, 进一步完善企事业单位的财务管理。企事业单位要健全会计核算标准, 不能单纯的只采用收付实现制标准或只采用权责发生制标准, 而是应该在一定程度和条件下, 将二者相结合, 例如, 单纯以收付实现制为会计核算基础的企事业单位, 其会计核算制度难以与财务管理衔接, 无法完全满足财务管理预算的要求, 因此要将权责发生制作为辅助的会计核算标准, 从而使财务预算和会计核算相适应。

(二) 完善财务预算制度。

企事业单位要实行综合预算管理, 要将各项收入和支出完整全面的纳入预算管理, 细化预算内容, 使各项收支能清晰地列示在财务预算报告中, 以使企事业管理者能一目了然了解财务计划情况。完善财务预算制度首先要完善预算批准制度, 使财务预算的制定与批准在时间上协调一致, 做到事前预算而不是事后预算, 预算审批单位以长期发展的眼光来看待财务预算, 预算须有前瞻性, 一旦出台财务预算管理办法, 就不要在短期内变动, 否则很难与会计核算相协调, 造成财务管理混乱。其次, 加强财务预算的权威性和强制性, 预算方案一旦制定, 就严格的执行下去, 加大对不按预算开支行为的惩罚力度。

(三) 提升会计人员的综合素质。

为促进财务预算与会计核算相协调, 除完善会计核算制度和财务预算制度、增强企事业单位财务管理的硬件设施外, 还应提高会计人员的综合素质, 以保证财务预算与会计核算能高水平地协调开展。提升会计人员的综合素养需要企事业单位重视会计工作者的专业理论基础水平和操作技能水平, 通过不断加强对会计工作者的培训, 使他们提升财务预算和会计核算的专业水平, 做好财务预算和会计核算工作。

财务预算和会计核算相互影响、相互作用, 二者只有相互协调才能提高企事业单位的财务管理水平。目前各类企事业单位存在着财务预算与会计核算不协调的问题, 管理者应从完善会计核算制度、完善财务管理制度和提升会计人员的综合素质等方面促进会计核算与财务预算相互协调。

参考文献

[1]郑文飞.关于完善行政事业单位部门预算的思考[J].财经界 (学术版) .2011 (03)

[2]王礼胜.行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调[J].行政事业资产与财务.2011 (14)

[3]郭蓉, 贺素平.部门预算在执行中常见问题与思考[J].当代经济.2011 (12)

品牌会计核算体系构建初探 篇8

一、品牌的初始确认

(一)品牌确认的理论依据。根据《企业会计准则第6号——无形资产》规定:无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商标权属于无形资产的一种。而商标权又是品牌的核心集中体现,因此,品牌实质是一种超越生产、商品、一切有形资产以外的资产,是无形资产的一种。而且品牌为企业带来的经济利益远远大于产品的实际效益,只有将品牌价值反映在账面上,才符合收入与费用配比原则。自创品牌和外购品牌应分别列入“无形资产”科目下的“品牌——自创品牌”和“品牌——外购品牌”。

(二)品牌确认的实际处理。企业获得品牌后,要对品牌价值进行初始确认。品牌价值的初始确认要经过两个步骤:第一,对企业为获得品牌而支付的成本、费用加以确认;第二,在企业真正掌握品牌,即整个品牌完全融入企业的生产经营,成为企业资产大系统中的一个子系统时进行确认,以表示品牌事实上属于企业。第一步确认是为第二步确认作必要准备,它符合会计的及时性、客观性的原则,一般根据历史成本原则确认、计量。只有当第二步确认后才能说该品牌正式成为企业拥有的资产。

品牌获得的途径不同,初始确认的方式也不同。外购品牌,在购入时按购入成本确认,借记“无形资产——品牌”科目,贷记“银行存款”科目。企业的品牌已有一定知名度和用户群,能为企业带来收益,因此直接运用品牌账户对企业资产影响不会太大。对自创品牌的处理,可参照《企业会计准则第6号——无形资产》对研究开发项目的具体处理。首先企业研究阶段的支出在当期记入“管理费用”科目,同时设立备查账簿将这些费用详细记录,得a0;其次当企业认为品牌已经创建成功,并通过管理层(如董事会等部门)确认时,企业聘请外部评估公司对品牌进行估价,评估值a1。账务处理如下:

说明:1.贷方用“管理费用”账户实质上是对以前支出的冲回,也是对品牌支出资本化,这将导致本期利润增加,但这些增加的利润是以前年度少计利润的转回,如此设想符合稳健性原则。2.此处选用评估价值是基于如下考虑:交易价格、公允价值、评估价值是三种由外部行为确认、比较客观的标准;交易价格由于受到许多外部因素,很难反映真实价值;公允价值存在较大的主观判断;评估价值虽然存在一定的不确定性,但是随着评估方法和技术的完善,不确定性已大大下降,而且评估结果还可以成为入账证明,提高记账依据的客观性。

二、品牌的后续计量

(一)品牌的减值核算。不管是自创品牌还是外购品牌,在账面上进行初始确认和计量后,都要考虑其后续计量的问题。《企业会计准则第6号——无形资产》第16条规定:企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的,应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量;无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。品牌资产属于使用寿命不确定的无形资产,应对其进行减值测试。企业应当定期或至少在每年终了检查品牌预计给企业带来未来经济利益的能力,对预计可收回金额低于其账面价值的,应计提减值准备。对品牌的摊销,仅仅是在一定期间对品牌价值下降的估计,品牌摊销的局限性会客观存在。笔者认为,比较科学的方法应该是,在对品牌摊销的同时,依据新会计准则对商誉的处理办法,在报告单元水平上进行品牌价值的减值测试。

1.首先根据市场情况估计品牌的预计使用年限,采用余额百分比法摊销。具体做法如下:假设品牌原始价值为R,已核定的摊销年限为N,摊销百分比为K,则有公式:K=2/N×100%。各年摊销额=年初品牌账面余额×K。设年摊销额为S,由此推出各年品牌价值:

第一年S1=RK=RK(1-K)0

第二年S2=(R-RK)=RK(1-K)1……

……

第n年Sn=RK(1-K)n-1 n=1,2,3……

第n年Sn为第n-1年年末,第n年年初“无形资产——品牌”,账面全部余额,其余额为R(1-K)。对品牌进行加速摊销:

借:管理费用

贷:无形资产——品牌

2.然后每年须在报告单元层上进行减损测试,当报告单元品牌的内涵公允价值低于其账面价值时,表明品牌已发生减值,应用两步骤减值测试法确定可能存在的减值。(1)比较报告公允价值包括品牌在内的账面价值,确定潜在减损。如果报告单元的公允价值大于其账面价值,品牌没有减损,则冲销原分录(借记“无形资产——品牌”科目,贷记“管理费用”科目),可以不再进行第二步测试,否则必须进行第二步测试。(2)比较品牌的内涵公允价值和账面价值,品牌账面价值与内涵公允价值的差额,即减损额,不应当超过品牌的账面价值。又有两种情况:①摊销额>减损额,会计处理为:借记“无形资产——品牌”科目,贷记“管理费用”科目;②摊销额<减损额,会计处理为:借记“管理费用”科目,贷记“无形资产——品牌”科目。确认减值损失后,品牌调整后的账面价值将作为其新的会计基础。其中,品牌的内涵公允价值等于报告单元公允价值减去确认的报告单元除品牌以外的净资产的公允价值。减值损失等于品牌账面价值与其内涵公允价值的差额。将品牌列为永久性资产符合品牌的经济性质,同时通过减损测试保证品牌入账后计量的可靠性,从而实现了相关性与可靠性的统一。

(二)品牌的后续支出。

1.品牌后续支出核算的理论依据。品牌价值的初始确认后,企业的经营管理上就是要不断增加对品牌的投入,以提高品牌的知名度,扩大品牌的市场占有率,维护品牌的形象。品牌的增值主要来自对它的后续开发支出。从会计确认、计量的一般原则出发,资本性支出是指将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出记入资产的价值。因此,品牌的后续支出资本化是必要的。

2.品牌后续支出的会计核算。品牌的后续支出核算存在品牌的年度增值和成本核算问题,即品牌的年价值积累度问题。对此,现有如下设想:先确定品牌在某一时点的真实价值,再与前一时点价值比较,倒轧出品牌的增值额,然后进行核算,在确定品牌时点价值时,企业选用公认的具有法律效力的评估公司评估的价值作为品牌价格。该设想基于品牌系统中的主导系统是内部高效管理系统和先进技术系统,品牌系统的价值增减深受以上两系统的影响。这一设想注重企业内部因素,减少了外部影响,品牌增值额波动较小;但主观性较大,操作过程需要有一定经验的专业人士参与,人们对它的理解也比较困难。

对后续支出进行资本化的会计处理:第一步用收益乘数法对当年品牌进行定价a1,同时查找去年的品牌摊销后的价格a0;第二步找全年广告费用和销售渠道培养费用之和b1;第三步计算出当年品牌增值额Δa=a1-a0;第四步将b1与Δa进行比较,取小的作为资本化的金额。分录如下:

三、品牌的转让

(一)品牌使用权的转让。品牌使用权的转让属于一种经营性租赁行为。租赁双方企业协商取得授权资格时,必定会付出一定数额的款项作为品牌转入成本,该项资金即可作为品牌租出的计价。转让品牌的使用权,不应注销其账面价值,转让所得收入计入“其他业务收入”;发生的各种与转让有关的各种费用支出作为品牌使用权的成本,计入“其他业务支出”。

(二)品牌所有权的转让。企业由于各种原因还可能转让品牌的所有权(即品牌的出售),受让方就对该项品牌拥有占有、使用、收益、处置的权利。企业对转让品牌收入应作为“营业外收入”处理,同时注销其账面价值。

四、品牌的信息披露

企业财务会计核算体系规范化研究 篇9

企业财务会计核算不仅体现在企业经济活动之后, 而且在企业经济活动的前期以及整个过程中都有所体现, 相关的会计核算内容都应当在企业财务会计核算工作中有所体现。企业财务会计核算规范性是企业财务管理的重要内容, 只有保障财务会计核算科学规范, 才能够确保企业会计信息的真实可靠。因此, 企业管理者必须积极强化自身财务会计核算的规范性建设, 依靠会计信息的真实可靠, 推动企业的科学化发展。

二、企业财务会计核算规范性中存在的问题

首先, 缺少必要的财务会计核算规范性监督机制。在实际财会核算中, 部分企业缺少必要的监督机制, 监督管理不到位直接导致企业财务核算存在很多问题, 制约会计信息的真实可靠。部分企业管理者常常将重点关注于会计核算, 不重视对财务会计核算规范性的监督, 这很容易导致会计监督职能难以有效发挥, 影响会计信息真实性。

其次, 企业财务会计核算考核标准在企业内部不够完整统一。在企业实际管理过程中, 部分企业会计核算常常存在着违规现象, 如不依法建账, 账目混乱, 虚增成本, 人为操纵利润空间等。这些基本上都是由于财务会计核算考核上标准不一致所导致的信息混乱, 不统一完整的考核标准不利于企业整个会计核算的规范化。

再次, 部分企业管理者对财务会计核算规范化建设不重视。部分企业在日常的财务会计核算管理过程中, 意识不到规范性的重要意义, 加上部分企业财务管理者财务管理能力有待于进一步提升, 会计核算技能以及知识结构相对比较落后, 这些都会对企业自身的财务会计核算体系的规范性产生不利影响。上述都是企业财务会计核算过程中规范性方面存在的问题和缺陷, 有待于进一步解决。

三、企业强化财务会计核算体系规范化建设的建议措施

企业财务会计核算体系的规范与否, 规范化管理效果的好坏直接影响着企业的财务管理、会计核算科学化水平, 对于企业日常管理具有重要的影响。作为企业日常管理的重要手段, 财务会计核算工作能够帮助管理者及时发现错误和遗漏, 改正决策偏差, 引导企业管理者向科学化管理方向发展。正是基于此, 企业管理者需要结合自身管理实际, 切实加强企业财务会计核算体系建设, 依靠财务会计核算的规范化提升自身的管理现代化、科学化, 具体来讲, 可以从以下几个方面来推动企业财务会计核算体系的规范化建设:

首先, 建立并完善企业财务会计核算体系的规范化管理机制。对于企业管理者来讲, 建立并逐步完善自身的财务会计核算体系的规范化管理机制, 是企业管理者进行日常财务会计核算的重要基础, 也是企业科学化管理的关键性因素。一般情况下, 企业建立和完善财务会计核算体系规范化管理可以围绕着以下的几个关键点来开展:企业财务会计核算岗位的义务与职能, 企业实际财务会计核算岗位设置, 企业财务会计核算人员技能以及职业道德建设, 会计从业人员资格等多个方面。尤其是在当前我国市场经济不断发展的大背景下, 我国企业财务会计核算等相关人员在流动性上越来越强, 这常常会导致企业在财务会计核算、财务会计核算交接等诸多方面发生问题。相关的财务会计核算工作能否顺利交接会对企业的财务管理水平以及管理的效率、效果产生直接影响。假若在交接过程中发生问题和遗漏, 很容易导致企业日常财务会计核算管理工作受到影响, 产生不必要的麻烦。与此同时, 在企业建立和完善财务会计核算体系的规范化管理机制过程中, 还需要关注会计资料的档案保管工作, 确保会计信息的真实完整, 提升效率。

其次, 在企业内部制定统一完整的财务会计核算考核管理机制。当前, 伴随着我国市场经济的发展, 我国企业的经营范围和经营领域越来越广泛, 经济行为不论在种类上还是数量上都有了较大发展。这一情况不仅增加了企业财务会计核算的工作量, 也进一步加大了企业财务会计核算的难度, 甚至于各个业务部门之间在财务会计核算规范上也存在不一致的地方。为有效实现企业内部财务会计核算的信息标准化和真实性, 应当制定和完善统一的财务会计核算考核管理机制, 确保企业所有的经济活动都能够满足标准要求。与此同时, 为了有效推动企业财务会计核算的科学化程度, 企业管理者还应当积极结合自身的管理实践根据现实需要来确保考核政策的可行性, 这样才能够保障考核政策在各个业务部门之间的统一采用, 使其应用于整个管理部门, 这样就能够避免因为业务部门之间因为经济业务的差异而导致核算不真实。一方面, 企业管理者要结合企业自身的管理实践和行业特点来制定符合企业实际的有效完整的财务会计核算考核方法和内容, 并进一步明确具体要求。另一方面, 企业各个具体管理部门还应当对企业的核算考核规范体系进行具体落实, 实现整个企业内部的数据一致性, 避免因为考核标准落实不到位导致信息之间难以有效衔接。最后一方面, 企业的管理者在落实考核政策时, 还应当做到有所偏重, 有重有轻, 在确保各个部门之间考核内容一致的情况下, 尽量保障考核上的内容一致性。

再次, 企业管理者还应当积极落实损益预算的相关规范化管理。当前, 我国企业在进行财务会计核算规范化管理中主要还是集中于损益预算, 在进行相关的管理过程中所有的会计核算政策都具有相应的规范以及约束效力, 这也是先决性条件。在这一前提下, 应当积极实施损益预算管理的规范化, 这其中主要有下面几个方面的内容, 即企业的实际费用支出以及投入成本之间的划分, 企业固定资产的折旧和企业无形资产的销售管理, 企业资产贬值相关财务会计核算, 企业盈利核算管理以及企业存货管理、企业投资活动管理等。这些都应当作为企业财务会计核算规范化管理的重要内容来加以落实, 只有这样才能够保障企业财务会计核算向着科学化、规范化的方向发展, 为企业的长期健康持续发展提供必要的保障和支持。

摘要：伴随着我国市场经济的不断发展, 企业所处的经营环境发生了重大变化, 企业经济业务的数量和类型都有了较大发展。在这一背景下, 企业财务会计核算的规范性与否直接关系着企业管理的科学性, 对于管理效率和管理效果具有重要的影响。本文围绕企业财务会计核算体系的规范性, 介绍了相关概述, 并在分析问题基础上提出了针对性建议措施。

关键词：财务会计核算体系,规范性

参考文献

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[2]汤剑萍.提高企业财务精细化管理能力的措施[J].经营管理者.2011 (11) .

碳会计核算体系的构建 篇10

1 碳会计的基本概念

低碳经济下的碳会计就是基于碳排放或交易的温室气体排放引起的会计事项,设置一个类似于会计中的碳账户对其不确定性和其风险所引致的收益和损失进行相关处理,即核算与报告。

2 碳会计的会计要素及相关确认

2.1 碳会计要素

关于碳会计要素的划分问题,我国学者的观点主要有两种:(1)认为碳会计要素应划分为碳资产、碳负债、碳所有者权益、碳收益、碳费用、碳效益6部分;(2)认为碳会计要素应划分为碳资产、碳负债、碳资本、本期流入排碳额度,本期流出排碳额度5部分。本文认为,碳会计要素应该划分为5个部分:碳资产,碳负债、碳收益、碳费用、碳效益。(1)碳资产首先应符合资产的定义和一般特征,即企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源,此外还应具有与该资产有关的经济利益很可能流入企业,该资源的成本或者价值能够可靠地计量的特征。除了有传统资产的共性外,碳资产也有自身的特殊性:碳资产是一种环境资产,给企业提供辅助的经济效益;另一方面,碳资产具有稀缺性且其使用不可逆。《京都议定书》规定,清洁发展机制(CDM)资产是目前最主要的碳资产,是企业获得的额外的、可以进行交易的资产,并且符合资产确认的条件。碳资产可以划分为固定资产、无形资产、生物资产和交易性金融资产。(2)碳负债是企业因过去的与碳相关的交易或事项所形成的,是企业需要承担的现时义务,同时在履行该义务时,预期会导致企业的经济利益流出。在碳排放中,超过碳排放限额就会形成碳负债,另一方面,在企业在资金不足的情况下,为了减少碳源或进行碳捕获(将二氧化碳注入地下,或者将二氧化碳制成碳酸矿物从而缓解二氧化碳所带来的环境危机)、碳解锁(从技术创新和制度改革两个层面消除现代对化石能源系统的高度依赖)而进行的不同的融资活动也会形成碳负债。(3)碳收益主要包括两个部分:一是指出售碳排放权的收益;二是指碳的相对收益(当达成减排目标时,企业不需再购买碳排放权所产生的收益)。(4)碳费用主要包括碳捕获和储存的费用、碳解锁的费用、获取碳排放权的费用。(5)碳效益是基于环境效益考虑的,环境效益最终以两种形式表现,即经济效益形式和社会效益形式,而碳效益应只体现在碳的经济效益上,即碳收益减去碳费用后的净额。

2.2 碳会计的确认

碳会计的相关确认主要包括5个方面,即,碳资产的确认、碳负债的确认、碳费用的确认、碳收益的确认和碳效益的确认。

本文认为,碳资产的确认除了需要符合资产的定义外,还应该满足以下两个条件:(1)有关碳交易的经济利益很可能流入企业;(2)在买家市场,该资源的成本或者价值能够可靠地计量。碳负债的确认也应满足两个条件:(1)有关交易的经济利益很可能会流出企业;(2)对未来流出的经济利益金额能够做出可靠的计量。碳费用的确认条件为其与碳资源相关的经济利益很大可能流出企业,但此流出的经济利益是无关于向所有者分配利润的经济利益的流出,且流出企业的经济利益会导致企业负债的增加或者资产的减少,并能够可靠地计量出经济利益的流出额。碳收益只有在该碳资源所产生的经济利益很可能会流入企业,并能够可靠地计量出其经济利益的流入额,且经济利益的流入会导致企业负债的减少或者是资产的增加时才给予确认。而碳效益是碳收益减去碳费用的净额,因此,碳效益的确认主要依赖于碳收益和碳费用的确认。

3 碳会计的会计计量

《企业会计准则———基本准则》第四十二条规定,会计的计量属性包括以下内容:公允价值、重置成本、可变现净值、历史成本以及现值,企业应有选择的使用。本文将从以下两个方面进行探讨。

3.1 碳会计的计量属性

当前理论界对碳会计的计量属性有两种主要观点:一种观点认为,碳会计的计量属性基于其交易事项的特殊性按碳资产的分类选择历史成本计量、公允价值计量或遵照国际公认会计准则处理。另一种观点认为我国目前还处在碳减排量交易的初级阶段,以及受市场成熟度、政策和法律法规的完善程度等因素的影响,对碳减排量的计量不宜采用公允价值计量,宜采取以控制为主的历史成本原则。

而本文认同第一种观点。基于我国碳交易市场逐步完善的实际情况,碳资产和碳负债应在取得时或报告期末按照不同时点的公允价值进行计量。

3.2 碳会计的计量单位

目前,碳会计的具体计量单位根据碳会计要素的表现形态而分为不同方式,具体有两种方式:(1)传统货币计量,(2)碳货币核算方式。碳货币核算方式的实质就是碳排放的物资流评估和核算。本文认为,碳会计的计量单位应为传统货币计量,从而使碳交易市场更加具体化、形象化。

4 碳会计的核算内容和方法

4.1 碳会计的核算内容

碳会计的核算主要包括两个方面:(1)碳排放权(也称“温室气体排放权”,就是对本国企业实行二氧化碳排放额度的控制,即对碳排放的总量给予一个限定)交易的核算;(2)碳排放成本核算。碳排放成本是一定制度的产物,该制度将大气环境污染问题通过总量控制和排放权交易的方式内部化为了企业成本,这是碳排放成本不同于传统会计成本的最大特点。

4.2 碳会计核算方法

(1)在碳排放权交易核算方面,目前有两种方法:净额法(美国的GAAP)、总额法(IASB和IFRS)。净额法认为只有购买得到的碳排放权才会对资产负债表产生影响,无偿分配得到的碳排放权确认为零值;而总额法则认为,所有的碳排放权都应该进行会计确认。本文赞同总额法,即企业所拥有的碳排放权都应该进行会计确认,无论是购买获得的还是无偿分配获得的碳排放权都会对资产负债表产生影响。(2)在碳排放成本核算方面,Larry Lohmann(2009)提出了两种可进行的碳成本核算方法:一是从环境成本会计的角度提供一个合理的核算框架,即从原材料、人工、管理费、废弃物成本及循环利用成本中,对与二氧化碳排放交易相关的成本予以剥离,然后再归类累计;二是基于生命周期的碳成本核算方法也可以对其进行准确计量。本文赞同从环境成本会计的角度进行核算,即把碳排放成本从传统的会计成本(在经营过程中企业实际发生的一切成本)内容中剥离出来,进行单独的归类和核算,这一方法能更加清楚地反映出碳排放成本核算对企业经营成果的影响。

5 碳会计信息披露的内容和形式

美国作为最早进行环境信息的披露国家之一,采用了强制披露和道德监督两种披露形式;加拿大是碳会计发展比较先进的国家,采用了强制披露和自愿披露两种披露形式;日本最为碳会计发展较晚的国家,其披露形式为自愿性披露。这几个典型的国家的披露形式有着共同的特点:政府政策起着主导作用,碳会计披露内容日益多样化。本文认为我们也应该采取强制和自愿相结合的形式,通过表内列示和表外补充说明的方式对碳会计有关信息进行披露,即把能确认为会计要素的碳会计信息直接添加到原有的会计报表中,并在附注中进行详细的说明。在附注中至少应披露如下信息:CDM项目基本情况、碳排放计价采用的方法、碳排放权获得时间以及公允价值、碳排放义务产生的预计负债等信息。为了提高信息的重要性,也可以考虑将相关信息并入企业社会责任报告中单独披露。

参考文献

[1]张亚连,李彩.碳会计确认、计量及具体业务处理规范浅探[J].会计之友,2012(18):101-102.

浅谈企业会计核算体系的规范化 篇11

关键词：企业会计核算体系；规范化；改善措施

一、引言

随着我国市场经济建设的快速发展和日趋激烈的企业竞争，企业必须具备强大的综合实力与竞争力才能继续生存发展下去。对于一个企业来讲，企业内部的核算体系是企业内部信息采集、汇总及加工处理的核心体系，是企业在发展中生产和组织各项经贸活动的关键与基础，也是预防财政风险和财政安全的重要措施，同时也是企业管理层或决策层进行政策实施，为了及时的查漏补缺，从而实现企业的稳步前进的主要依据，因此，企业会计核算的体系严格化、规范化，直接影响着一个企业的整体竞争力和生存能力。

二、当前企业会计核算体系的存在的问题

当前我国企业会计核算体系的规范化程度主要存在如下几方面问题，尚需进一步改善和解决：

1.会计核算系统主体的界限不明确

目前阶段我国的各类企业，特别是分布密度不等的中小型企业，基本上都存在着企业产业所有权与私人所得财产界限模糊不清的现象。其造成这样的现象的主要原因是在这些企业当中，投资者通常都是企业的经营者或管理者，企业的财产与私人财产基本上都是互相交汇互相占用，更有甚者在一些大中小型企业中又常常有地方党政机关的党员干部参与投资，又无法出具相应的正规单据和票务，使得企业账目做得非常杂乱和难以公示，多有假账和错账。一方面滋生了经济腐败案件的发生，另一方面给企业会计核算工作带来巨大的困难与阻力，对于企业的会计核算体系规范化推进非常不利。

2.当前会计核算工作的技术和意识薄弱

(1)企业内部财政机构设置不合理。如今几乎每一个企业都有着自己独立的会计机构，然而大多数企业内部所设立的财政会计部门或是机构非常不专业，不少财会人员专业素质偏低，而又多少存在着分工不明确或者层次不清晰等等问题，这使得会计员在会计核算的时候总是存在着重复和无效的劳动，不能够全面整体地对企业的资产进行比较准确的核算。

(2)会计核算人员的专业素质偏低。当前企业财会部门的现状是，专业财会人员比兼职财会人员比重要低，而会计人员大多学历不高，专业水平低下。这边造成了财会机构的整体专业素养严重滞后、技术更新速度缓慢等现象，难以跟上时代发展前进的步伐。

(3)企业内缺乏严格的财务报表制度或报表次数少。除了必要的负责财务资产报表的编制机构要求之外，多数企业自身并没有专门的债务报表制度，不少的企业仅仅是在年终的时候才会编制，这便造成了企业财务制度的不完善缺陷，容易产生各种经济隐患。

(4)存在人为违规操作，账目系统存在缺陷和不规范。企业内部进行会计核算整个实施过程中，由于人为地简化和缩短操作程序等原因，财务人员往往并没有按照法律规定或企业财政规章制度建账，致使核算工作出现违规操作和人为改动，比如以票代帐致使账目混乱、账本缺失、账目数据与实际不相符、企业运行成本和资源浪费等问题。

三、会计核算体系规范化的相关措施

要实现企业会计核算体系的规范化，并非短期内能够完成，一定要充分地考虑到各方面的影响因素，进行整体的统筹规划：

1.建立和健全会计规范的管理制度

企业的会计规范的管理制度通常包括以下的几个方面；会计人员岗位的安排，明确会计人员的岗位以及工作内容；认真地审核企业会计人员的从业资格和工作技能，组织好会计人员的相关培训；企业中会计人员在流动过程中工作的交接问题。交接工作进行的是否顺利直接关系到企业的长远发展和未来的会计工作的正常开展。

对于一些拥有高度的行业专业化的特征的企业，制定出统一的会计管理规范政策，这些企业往往全集团的内部也仅有一种或者少数的几种行业，比如说中国的发电行业、电信行业和供电行业之类。企业的决策层应能放眼未来，从整个企业的长远角度出发，全面地系统地制定详细而有利于企业发展成长的决定性政策。

2.规范损益预算的会计政策

现在我国的会计预算的规范管理体系是建立于企业内部的损益预算基础上的，企业内部的与损益预算相对应的会计管理政策是规范整体的会计政策的重要基础。这主要包括以下五方面的内容：

一是对企业的成本以及消耗的费用进行确认的政策；二是对企业的收入和利润进行确认的政策；三是企业所拥有的固定资产的相关折旧计算政策；四是对企业的一些投资行为和货物的存储的确认政策；五是企业所有全部资产的贬值的计算政策。

3.实施固定的会计周期报告制度

实施会计管理的企业必须要对各个责任管理中心的会计工作进行固定的分析和报告，对于会计工作执行过程中出现的异常状况进行细致的要素分析，同时报告给企业的管理部门。定期的管理会计的报告会是企业进行预算分析以及控制的重要依据。要规定报告的周期和时限，明确好每一种报告具体的上报时间。

四、结论

企业环境会计记录核算体系初探 篇12

一、绿色成本

绿色成本又称为环境成本, 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中曾就环境成本的定义提出, “环境成本是指, 本着对环境负责的原则, 为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本, 以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”。关于环境成本的确认, 目前有两种方式:一是为达到环境保护法规所强制实施的环境标准所发生的费用, 我国的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保方法标准和环保样品标准, 企业要达到这些标准要求, 必然要发生增加环保设备投资及营运费用;二是在国家实施经济手段保护环境时对企业征收的成本费用, 属于国家运用经济调节手段而发生的企业费用。与环境成本有关的关键问题是绿色成本是进行资本化还是费用化, 即是在一个或是在几个会计期间予以确认。目前国际上还没有专门的环境会计准则, 但在某些建议书中也存在着一些适用于环境成本资本化的条款。美国财务会计准则委员会 (FASB) 的紧急问题工作组 (EITF) 认为, 处理环境污染的成本通常应费用化, 但同时也规定了环境成本符合下列条件之一就可以资本化:延长企业拥有资产的寿命, 改善其安全性或提高其效率的成本;减少或防止由以前经营活动引起但尚未出现的环境污染的成本以及由未来经营活动引起的环境污染的成本;原本预备销售的资产在其出售前所发生的必要成本。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 (ISAR) 也认为, 如果企业环境成本直接或间接地与将通过以下方式流入企业的经济利益有关, 则应资本化。上述资本化条件在实质上是相似的, 即在当前环境法规日益严厉的情况下, 无论环境成本是否带来经济利益的增加, 只要认为它们是对企业生存与未来利益具有代价时, 就应该将其资本化。但在实务中, 许多绿色成本并不符合上述资本化的条件。在环境会计复式记账过程中, 可以在“绿色成本”账户下设立“资本支出”和“费用支出”两个明细科目。当发生资本支出时, 用“资本支出”明细科目核算为形成企业绿色资产而发生的投资总额, 应借记购建绿色资产所投入的资金, 贷记绿色资产投入企业使用而结转的金额。该账户的借方累计发生额是企业绿色资产的投资总额, 借方余额反映企业在建绿色工程的投资额。当发生费用支出时, 用“费用支出”明细科目核算不能构成绿色资产的费用金额。借记不能形成绿色资产的支出金额, 贷记转入相应的产品生产成本或期间费用的支出金额。该账户期末一般没有余额, 借方累计发生额为企业绿色费用的累计支出。企业可以结合内部管理的需要, 根据结转金额的去向, 在“资本支出”和“费用支出”账户下进一步设立下级科目。我国企业目前的做法往往是将与环境有关的费用支出在实际发生时直接计入期间费用, 这种做法虽然操作简便, 但使得当期收入与费用配比不合理, 产品生产成本小于真实成本, 财务信息歪曲, 信息使用人做出错误决策等严重后果。因此在进行有关产品的开发、改良, 绿色项目决策或绿色措施评估时, 用作业成本法或产品生命周期成本法, 将绿色费用支出追溯、归集到真正引致其发生的事项中, 可以帮助企业管理层做出正确决策。

二、绿色资产

环境资产是企业从已经发生的事项中取得或加以控制的, 能以货币计量的, 可能带来未来效用的环境资源。当环境资源是支付了一定的代价取得时, 其价值可以按所付代价进行计量:由人工投入形成的资源性资产, 应以累计历史成本作为计量依据;由产权变动购入资源性资产的, 应以购入价格或评估价格计价入账;已入账的资源性资产, 如有后期投入, 应按实际成本入账, 并设置“绿色资产———××项目”账户, 正确核算各类绿色资产。还应设立“绿色资产损耗”账户, 该账户是用于核算企业因耗用而减少的环境资源储量, 通过抵减可以反映企业拥有的绿色资产净值。绿色资产发生变动时, 应借记“绿色资产———××项目”科目, 货记相关科目;或者借记相关科目, 贷记“绿色资产损耗”科目。当环境资源是凭借某种权利取得或是大自然赐予时, 这种不花代价所取得的环境资源可以根据合理的依据进行计量, 也可以增加绿色资产账户的借方金额。然而, 如果无法做出合理的估算并进行准确计量时, 就不能作为绿色资产确认, 但可以在环境报告中加以披露, 如未探明储量的自然资源。

三、绿色负债

如果企业有支付绿色成本的义务, 则应将其确认为负债, 或者绿色负债是企业未来将要发生的绿色支出。绿色负债可以大致分为两种情况:为净化、改善环境而直接发生的负债;为净化、改善环境而预测发生的各项支出。当企业发现或认为对环境污染需要治理和改善时, 绿色负债的确认点也就形成。但它与其他绿色会计要素一样, 只有在对治理污染、改善环境所需要的相关金额能准确计量时, 才能列入目前的会计核算体系, 成为财务报表中的内容。否则只能在环境报告中进行披露和说明。绿色负债核算应在一级科目“绿色负债”下, 设立“应付环境资源损耗费用”、“应付环保费用”等明细科目。例如, 因向大气、水体排放对人体有害的物质或超标排污, 需缴纳排污费, 应借记“绿色成本—费用开支—排污”科目, 贷记“绿色负债—应付环保费—排污费”科目。

四、绿色收入

绿色收入是企业在治理环境、保护生态的环境相关经济活动中, 取得的能够用货币计量的已经实现或即将实现的利益流入。例如, 对废弃物再利用所形成的收益、取得ISO环境质量认证或其他绿色产品证书所带来的额外收益、以及与企业环境活动相关的现实收益等。但也有许多情况, 如采取节能措施所形成的能源节约额、减少废弃物排放所节约的排污费, 都不能反映在绿色收入科目中, 因为这些情况已经在其他的科目核算中已经加以考虑, 或者是根本无法进行准确计量。

五、单式记账

在现有会计核算体系基础上, 添加绿色会计要素, 核算有关的环境资源经济事项, 必须是有确切的货币价值形式, 从而实现环境会计核算与现行会计核算的结合。然而, 在环境生态资源中, 有相当大的部分是无法对其直接计量的, 或者其计价具有模糊性的特点, 或者是在相当多的情况下无法取得任何有效原始凭证作为现有会计体系的记账依据。因而用现在的会计复式记账方法不能包括企业的全部环境活动。复式记账是在会计等式“资产=负债+所有者权益”的基础上, 利用记账符号, 对每一项经济业务活动以相等的金额, 在两个或两个以上的账户中进行相关记录, 从而全面反映资金运动的来龙去脉。其在很大程度上限制了绿色会计对于企业环境及与环境相关的经济活动的全面反映和监控, 而环境会计与传统会计的对象是不同的, 它是企业应当承担责任的所有环境活动和与环境相关的经济活动, 是企业对环境责任的承诺。因此对于那些不能纳入环境会计复式记账核算体系的环境活动仍然需设法加以披露。对具有模糊特性的货币量可以组织有目的的单式记账, 并在绿色报告中加以披露、注释。这样单式记账形式就避开了复式记账规则, 在不影响企业现有财务报告准确性的基础上, 用绿色报告全面反映企业所做的环境工作中其他的货币价值量, 为企业内部经营管理者提供环境事项决策信息, 向企业相关利益方披露绿色信息。

参考文献

[1]朱小平、徐泓:《自然资源耗减费用核算模式的研究》, 《财会通讯》1999年第7期。