财务会计理论体系研究

财务会计理论体系研究（精选12篇）

财务会计理论体系研究 篇1

一、引言

会计准则制定要求会计信息质量在可靠基础上纵、横向可比, 并随着经济环境的改变侧重相关性要求。已有相关性研究更侧重以会计原则为基础对企业内部确认、计量实务技术的研究 (葛家澍等, 2006) , 对横向会计信息可比应遵循的确认、计量原则研究相对较少。本文认为, 研究“会计对称理论”, 提升“对称性”为一项会计确认计量原则, 可在一定程度上提高可比性。

二、文献综述

(一) 对称的概念

对称最初为几何概念, 指图形或物体对某个点、直线或平面而言, 在大小、形状和排列上具有一一对应关系, 广义上指图形或物体或一个系统各部分之间的适当比例、平衡、协调一致, 这种对等现象在物理学、化学、经济学等不同领域广泛存在。同样, 对称性在会计领域普遍存在。会计对称性涉及会计领域多个层面、多个基础性环节。按对称性表现层面, 会计对称性可分为准则规范层面对称和企业实务层面对称。准则规范层面又可分为国际准则、国内准则、准则内部和特定业务规范层面对称。企业实务层面对称又可分为确认与计量和报告信息对称, 其中确认与计量对称包括静态对称与内外部动态对称。

(二) 国外文献

在信息不对称约束条件下研究会计理论与实务的文献很多, 其他相关领域也在研究对称及对称破缺问题, 并取得重大成果, 比如米切尔·斯宾思 (A1Michael Spence) 教授多年致力于“不对称信息市场”理论的研究, 用“市场信号”概念说明信息对市场行为的影响, 为逆向选择、道德风险和委托代理模型的研究奠定了坚实基础, 获得了2001年度诺贝尔经济学奖。

(三) 国内文献

赵西卜教授 (2004) 提出会计对成性理论, 认为理论上同一项经济业务在不同会计主体中会计处理应保持对称性, 即会计对称性是会计主体就其会计信息生成与报告而言, 在记录经济交易、反映财务状况方面具有的外部和内部的信息一一对应关系, 包括生成会计信息时会计确认和计量的对等性, 以及使用会计信息时信息报告的对等性。会计确认和计量的对称性可分为静态对称和动态对称, 而动态对称又可分为内部对称和外部对称。静态对称主要是单一会计主体内部某一时点的平衡关系, 资金平衡关系及其产生的复式记账法是静态对称的最典型表现, 是对称性理论在微观经济主体中的具体应用。动态对称中的内部对称是指在单一会计主体内部, 发生逆向业务时应采用与正向业务相反的会计确认方法。这种对称性主要表现为:提取减值准备—减值准备转回, 销售—销售退回等。动态对称中的外部对称是指交易发生后, 交易双方对同一事项会计确认和计量的对等性。这种对称包括:投资—受资, 债权—债务, 销售收入—资产、成本费用等。其表现特征是:交易主体双方在初次确认和计量时要满足依据相同、摘要对应、时间一致、项目对称、金额相等几个条件。同时, 从宏微观方面对“对称性”应用原因、不对称后果及对称性应用的经济后果、对称性应用思路进行了研究。李维新 (2005) 认为, 会计准则必须强调会计对称性, 将对称性作为一个重要原则加以对待。

(四) 会计对称性理论评述

对称性在会计中的应用不仅影响微观经济组织及其相关的利益团体, 而且影响宏观经济决策, 因此研究会计对称性理论对会计准则的制定与实施具有重要作用和意义。基于静态对称性或动态内部对称性的应用研究已基本成熟, 在两个方面发挥作用:一是全面反映经济业务的来龙去脉, 二是实现会计系统内部的牵制, 限制会计系统内部“造假”。但当前研究新准则的文献中, 鲜有从外部会计对称性角度研究新准则的对称性及其所导致的经济后果等问题。

三、会计对称理论应用的意义

(一) 会计目标定位与会计信息微观需求

财务会计目标定位有受托责任观和决策有用观两种, 我国准则制定采用两者同时并存的折中观。两权分离导致信息不对称, 产生委托代理问题, 投资者与管理者相互之间存在利益冲突, “财务会计理论的基本问题就是如何进行这种协调, 即如何协调会计信息的财务呈报与有效契约这两重角色之间的矛盾” (葛家澍等, 2006) 。换言之, 是从社会角度来确定信息的“适当数量”以解决信息有效供给不足的矛盾, 会计准则的制定与实施则是解决这一问题的协调管制手段, 尽量缩小需求者信息不对称问题。会计对称性的重要方面在于要求横向主体间建立有机联系, 在初次确认、计量时约束交易双方报出财务信息口径, 以缩小不同企业反映同一经济活动的信息差异, 提高信息供求的对称程度和信息的横向可比性。

(二) 消除会计准则不利经济后果的需要

会计准则的制定与实施在宏、微观上产生各种各样的经济后果, 对称性研究针对这一问题为有效避免不利经济后果的产生提供了解决思路。 (1) 丰富了会计和审计的理论与技术方法。通过对会计对称性表现形式、作用途径等方面的研究, 创新会计理论方法内容;以对称性理论研究审计程序和方法, 为会计信息审计工作提供理论指导和实践应用思路, 可以降低审计风险。这些理论对准则体系的制定、会计实务规范、防范不利经济后果的产生无疑具有重要理论指导意义。 (2) 有利于提高企业会计信息质量。在我国经济转型期次优经济环境下, 结合现代技术手段在会计领域的运用, 会计对称理论可在一定程度上减少乃至消除运用会计准则缺陷造假现象。如交易双方确认、计量的对称性处理以及提供的会计信息具有内在的相互印证性, 在形成横向可比的基础上迫使内部信息拥有者提供更充分的信息, 从而减少信息的不对称;又如, 在审计工作中经常依据交易双方的对称性联系, 从被审计单位外部取得审计证据来证伪会计信息, 这些外部审计证据因其“外部独立来源获取”而具有很强的证明效力, 为会计信息质量提供外部保障。 (3) 有助于解决宏观经济核算中的数据失实带来的不利经济后果。随着经济的快速发展, 研究机构 (政府、国际机构、经济分析者等) 对宏观经济信息的准确度要求越来越高。会计信息作为宏观经济信息的主要来源之一, 其质量高低对宏观经济管理决策的重要性不言而喻。会计对称性应用, 使交易各方对同一笔经济业务处理表现出相同的经济本质, 不仅提高了汇总会计信息数据的可比性, 而且减少了国民经济统计中对基层会计数据的调整工作量, 从而在很大程度上解决了国民经济核算数据中由于汇总数据不可比或虚假等原因所导致的失真问题。

可以说, 研究和应用会计对称性, 尤其是动态外部对称, 十分必要。对称性不仅可以满足宏微观经济信息需求, 而且可以避免不利经济后果的发生, 所以研究会计对称性理论及应用, 对提高经济信息的质量具有重要理论与实践意义。

四、新准则对称性对会计信息质量的影响

(一) 新准则体系实质国际趋同是会计对称性的重要体现

会计作为国际通用的商业语言, 作为全球资源配置的基础性制度因素, 促进了商业贸易和资本的国际流动, 各国准则的国际趋同是适应国际经济一体化发展规律的必然结果。新准则体系立足国家战略发展需要, 从国际层面上实现与国际财务报告准则的实质趋同, 除尚存的极少数差异 (包括关联方关系及其交易的披露等少数七个方面) 外, 我国会计准则不仅整体框架 (基本准则、具体准则和应用指南) 与国际准则 (包括编制财务报表的框架、各项具体国际财务报告准则) 实现形式上趋同, 而且各项具体准则也基本保持了一一对应的对称性, 虽有较少项目分合调整, 但不影响实质趋同。我国已经开始着手与许多实施国际财务报告准则的国家和地区在会计准则等效问题上进行合作与研究。会计准则等效能够降低交易成本并提高会计信息可比性, 对促进国际商业贸易往来以及国际资本市场上投融资具有重要作用意义, 因此, 为我国取得各国认可的、可与国际接轨的、最高对称性层次的国际会计技术环境, 将是实施我国企业“请进来, 走出去”战略不可或缺的制度因素。

(二) 新准则收益与成本的对称性可弥补企业社会责任规范不足

会计信息的生成与提供应能引导社会资源优化配置, 保护利益相关者的利益, 并在现有制度约束前提下以及公平基础上提高效率, 形成企业与国家的长效发展机制, 避免短期行为。新准则扩大了决策有用观范围, 注重保护除投资者以外间接利益相关者的利益, 把部分社会责任信息纳入会计准则规范体系, 弥补“市场失灵”的盲区, 如部分企业存在经营获利但其潜在环境成本由国家、社会乃至部分公众承担的“市场失灵”现象, 新准则规定将特殊行业保护环境的弃置义务纳入会计核算, 体现了企业自身获取收益与承担成本的对称。可见, 一方面准则对称性规范有利于保障利益相关者对等利益不受侵害, 促进社会公平, 另一方面有利于完善企业收益与成本补偿机制和提高信息对称, 更准确地反映企业经营效率、状况与管理者业绩, 对微观企业和国家宏观经济长效机制的建立具有重要的促进作用。

(三) 准则体系内部保持相互联系的对称性

在国际层面、社会层面新准则是相互联系的对称有机体系, 在各准则间、单项准则内部、特定业务规范中都体现了的对称性, 并形成以对称性为有机联系形式的协调框架体系。具体准则间对称性相互协调, 表现为以基本准则为基点, 各具体准则间相互协调, 实现对称性一致。除购销 (如存货、固定资产、收入与金融工具等) 等常规业务涉及的准则间对称外, 还包括多个准则间的相互协调, 如单独规范“资产减值准则”统一协调非流动资产减值会计问题 (涉及协调准则至少9个) ;首次准则间对称性规范内容, 如对超正常信用条件购买与分期收款销售商品的确认、计量均采用现值方法等一系列对称性规范, 在准则间形成以内在对称性为相互联系形式的作用体系, 而不是孤立的单项准则。单项准则内部规范中, 更强调信息外部性对称。准则中有许多外部对称性规范, 非货币性资产交换准则与债务重组准则最为典型, 强调初次确认与计量交易双方会计处理的外部对称性。非货币性资产交换准则强调互惠转让 (即具有商业实质) , 着重解决换入资产成本按换出或换入资产公允价值计量并确认转让损益, 在公允价值不能可靠计量时采用成本计量模式;债务重组准则规定非现金资产偿还债务, 债权债务双方均采用公允价值计量。对称性会计处理有效维护价值流转体系的前后一致, 体现资产真实价值, 防止资产价值在流转过程中局部中断, 人为造成价值表现扭曲, 使会计报表信息更具相关性。特定业务规范中, 外部对称性得到细化, 从而更好地体现了交易本质。如根据金融资产转移准则规定, 不符合“金融资产终止确认条件”的企业票据贴现属于企业融资业务, 在贴现时按取得款项确认为负债记入“短期借款”, 与外部债权人贷款业务保持对称性。其他对称性具体业务规范很多, 在此不再赘述。

(四) 对称性对会计信息质量的影响

对称性在新准则体系中得到自然的全面体现, 对会计信息质量的影响作用也几乎涵盖了基本准则中七个会计信息质量特征: (1) 对“可比性”会计信息质量特征的影响。对称性意义上的可比包含两层含义:一是相同交易在不同企业或同一企业前后期采用一致的会计政策, 保持横向、纵向一致, 属普通可比含义上的对称。企业会计政策的可选择性, 往往使这种一致性遭到破坏。二是同一交易在对应的不同企业初次确认、计量保持对称, 采用一致的会计政策, 从交易初始点保持对称性以约束交易各方, 确保后续确认、计量会计处理的对称性基础, 从而在一定程度上促使不同会计主体后续计量趋于一致, 即根据交易事项所交织的网络联系进行约束可能更有效。 (2) 对“实质重于形式”会计信息质量特征影响。对称性要求初始确认、计量时交易各方对等处理, 体现经济业务本质。对等处理不是根据企业自身的单独判断, 而是根据各方共同决定交易事项的结果, 侧重从交易各方共同认定角度做出判断, 所以能更客观更好地体现经济实质, 具有外部独立性特征。另外, 从交易对方角度认识经济实质, 更容易对复杂业务做出确认、计量的职业判断, 如带追索权商业票据贴现, 从银行角度很容易判断属融资性质, 票据只是融资担保。 (3) 对“可靠性”会计信息质量特征的影响。一方面, 如上述根据外部的独立性特征判断进行会计处理更可靠, 另一方面双方对等性处理客观上约束各方会计处理一致, 为第三方印证——审计提供有效途径, 如查询、函证、对应数据的核对等, 也促进企业倾向于提供更可靠的信息, 从而提高会计信息质量。 (4) 对其它会计信息质量特征影响。对“可理解性”而言, 对称性联系的交易各方对交易本质的一致认同, 实际是企业以外第三方的一种认可, 表明具有可理解性, 必能提高经营者之外其他利益相关者的认同, 而不是仅局限于提供会计信息清晰明了和便于理解;对“及时性”而言, 对称性要求交易各方会计处理时点相同, 避免处理时间不同导致信息数据重复;对“相关性”影响显而易见, 对称性影响提高了会计生成和提供会计信息的相关性程度。 (5) 与谨慎性和重要性会计信息质量要求并行不悖。会计对称性要求初始确认和计量对等性相互印证, 在某种程度上也是谨慎性的表现, 后续计量中依据资产减值准则对资产价值进行调整;从重要性标准来看, 成本效益的权衡伴随技术发展和会计人员技术水平的提高发生变化, 如信息系统的应用, 精确的对称业务处理迅速而代价小, 或批量精确处理才能发挥规模效应。

五、会计对称理论在售后回购业务中的应用

(一) 案例背景

会计实务中对称性应用很广, 从对称的角度研究问题很容易做出准确的业务判断和正确的会计处理, 不仅提高了会计人员自身的职业判断能力, 而且生成和提供更符合会计信息质量要求的会计信息, 本文以售后回购业务为例探讨外部对称性应用。宋伟斌 (2008) 研究了新会计准则 (2006) 对售后回购业务的规范, 指出了该规范的优点和不足, 在此基础上, 对售后回购业务提出改进建议:一是分离混淆处理的两项业务, 分别单独处理;二是准确反映融资本金;三是从整个业务期间考虑纳税业务, 处理增值税纳税问题;四是报表附注中充分披露售后回购业务信息。

(二) 对称性理论的运用

根据宋伟斌的研究成果, 运用会计动态外部对称性的债权债务关系, 得出相应购货方的会计处理。具体如下: (1) 融资会计处理。对销货方来讲, 销售商品时, 收到全部款项 (商品价税合计) 首先确认为一项货币资产, 同时确认为一项负债 (本金) ;对购货方来说, 支付全部款项 (商品价税合计) 时, 确认为一项货币资产和一项负债 (本金) 的同时减少;回购支付款项大于销售 (购货) 时价款的, 差额在回购期内根据回购期限长短选择实际利率法或直线法按期计算确认各期应计提利息, 计入财务费用;回购时, 销货方按支付全部价款减少资产和负债, 购货方销货方按支付全部价款增加资产和负债。具体见 (表1) 。 (2) 商品和纳税会计处理。销货方销售商品时, 设置"递延增值税资产"科目核算将在未来抵消转回的资产, 同时确认一项“应交税费-应交增值税 (销项税额) ”负债;购货方购买商品时, 设置“递延增值税负债”科目核算将在未来抵消转回的负债, 同时确认一项“应交税费-应交增值税 (进项税额) ”;销项税额与进项税额之间的差额, 对于销货方可看作是预交增值税的收益或理财收益, 对于购货方可看作是预收增值税费用, 回购时计入财务费用。销售 (购买) 时记录售出商品去向, 回购商品时作相反会计分录即可, 反映商品购回。具体见 (表2) 。

六、结论

综上所述, 本文得出如下结论: (1) 对称性在会计领域各方面均有所体现, 贯穿于会计准则体系与会计实务的全过程。 (2) 会计对称性影响会计信息质量, 表现为以对称性为联系方式发挥作用。 (3) 鉴于对称性在会计领域普遍存在性、基础作用方式和所导致结果的综合性特征, 对其研究认识应提升到会计原则高度。 (4) 在会计实务中, 从对称的角度研究问题更容易做出准确的业务判断和正确的会计处理, 提高会计人员自身的职业判断能力, 提供更符合会计信息质量要求的会计信息, 满足宏观微观、国内外及企业内外部会计信息使用者的需求。同时, 会计对称性研究也有益于审计理论与实务的发展, 提高审计工作质量。

摘要：本文认为, 会计对称性理论研究及其应用, 对提高经济信息质量, 满足宏微观经济信息需求具有重要理论与实践意义。对称性贯穿于会计准则体系与会计实务的全过程;会计对称性影响会计信息质量, 表现为以对称性为联系方式发挥作用;鉴于对称性在会计领域普遍存在性、基础作用方式和所导致结果的综合性特征, 对其研究认识应提升到会计原则高度;会计实务中从对称的角度研究问题很容易做出准确的业务判断和正确的会计处理, 提高会计人员自身的职业判断能力, 提供更符合会计信息质量要求的会计信息;同时, 会计对称性研究也有益于审计理论与实务的发展, 提高审计工作质量。

关键词：会计对称性,准则对称性,对称性影响,售后回购

参考文献

[1]葛家澍、林志军:《现代西方会计理论》, 厦门大学出版社2006年版。

[2]高敏雪、杜欢政、王彦:《企业统计核算会计核算一体化》, 经济科学出版社2000年版。

[3]赵西卜:《会计对称性理论及其在多层面信息需求中的应用》, 《会计研究》2004年第9期。

[4]宋伟斌等:《新准则售后回购规范的评析、经济后果研究及改进建议》, 《生产力研究》2008年第6期。

[5]中华人民共和国财政部 (会计司编写组) :《企业会计准则讲解 (2006) 》, 人民出版社2007年版。

[6]William R.Scott著, 陈汉文等译:《财务会计理论》, 机械工业出版社2006年版。

财务会计理论体系研究 篇2

绿色会计理论结构体系初探

绿色会计是适应环境问题计量要求的产物,其本质是对环境活动和与环境活动有关的经济活动进行反映与控制,它有自已的研究对象和实现目标;绿色会计继承了传统会计学的一些特性,同时又具有自己独特性。

作 者：柏传军 作者单位：皖西学院,经贸系,安徽,六安,237012刊 名：皖西学院学报英文刊名：JOURNAL OF WEST ANHUI UNIVERSITY年，卷(期)：20(1)分类号：F234.1关键词：绿色会计 理论结构

财务会计理论体系研究 篇3

[关键词]高职院校 会计专业 理论教学体系 重构

（一）理论教学体系改革的基本原则

课程的设置是理论教学体系的具体表现，理论教学体系构建，必须牢牢抓住课程设置与建设。会计专业课程体系改革应以培养会计技能型应用性人才为根本任务，以适应社会需求为目标、以培养技能应用能力为主线来设计人才培养方案和构建理论教学体系。为保证这一课程体系改革目标的实现，我们课题组认为必须坚持以下基本原则：

1.课程目标的职业性原则。理论课程体系的构建要充分考虑到社会需求和个人需要，以就业市场为导向，以职业能力为核心，按就业岗位所需有针对性地进行课程设置；要遵照国家劳动、人事部门对会计的职业标准，将国家对会计人员的从业标准融人我们的课程体系，为学生毕业即就业创造必要的条件。

2.课程结构的模块式原则。课程的设置要围绕职业能力这个核心、课程体系构建要形成以能力培养为目标的课程功能模块；要以能力为中心构建会计专业的理论教学体系，加强学生在会计信息的处理、加工、分析和运用等方面能力培养，提高综合素质。

以能力培养为核心，首先要按照“必需够用”的原则来设置课程，把课程体系构成的能力组合成不同的单元模块，突出应用性；其次要将会计知识水平与会计职业技能结合起来，增强职业技能的适应性，使知识量能转化为职业技能；最后要加强学生创业能力的培养和拓展，强化能力水平的渗透性，让知识和能力“迁移可用”。

3.课程体系的多角化原则。就是课程的设置要注重拓宽学生的知识层面，拓展学生的相关技能，让学生能根据自己的兴趣爱好和个人特长选择课程。坚持开放性原则，为学生提供较宽广的知识背景，让学生能自主选择多学科、多层次、多视角、全方位、能够发展学生个性、拓展学生素质的选修课程。

4.课程内容的精而实原则。要对原有课程重新进行内容的融合、叠加、拆分和渗透，删除不必要的交叉和脱离实际的内容、增加与需求相适应的内容。将教学内容有机地组合成一种“有效、实用”的新型单元模块，在确保教学目标职业化的前提下，实施课程内容的整合，将知识与技能组成灵活的教学单元，以提高课程设置的实用性，实现最佳教学效果。

（二）理论教学体系改革的基本思路

根据专业培养目标的需要，按照职业要求和教学规律，结合专业技能、岗位能力和综合素质的要求，构建理论教学体系，我们课题组从课程体系和专业课程体系两个方面着手：

1.重组理论教学模块，搭建能力素质平台，提升学生的综合素质能力。整合理论教学内容，改变原有的基础理论课、专业基础课和专业课的理论构建体系，形成“模块式”理论教学体系。将理论教学内容分为“两种类型、五大模块”，即基本素质类、专业素质类；基本素质类的政治人文体育模块、基础知识及信息模块，专业素质类的专业素质基础模块、专业素质技能模块和专业素质拓展模块构成。依照这种体系教学，使学生达到会计专业人才培养的基本目标。

2.改革专业课程设计，强化学生的专业技能水平。为了体现高职的职业性特点，在专业素质理论教学上，改学科课程模式为岗位课程模式，形成“技能化”的专业课程教学体系，以技能的学习、技能的训练和技能的运用为主线，培养并强化学生的专业技能应用能力。

（三）理论教学课程体系的内容构建

高职教育的课程应该坚持职业性、应用性、实践性，真正摆脱传统的学科教育束缚，以培养技能应用能力为主，构建高职理论教学课程新框架；根据“基础充实、理论够用、以实为本、以能为主”的原则，以会计岗位为基础来构建“模块式”会计理论教学体系。

1.对会计专业课程的改革与构建，强调理论教学为实际应用服务，以“必需、够用”为度，创新课程模式，调整课程比重。

调整课程体系结构：打破会计专业既有的“基础理论课——专业基础课——专业课”三段式的课程组合模式，按照新的人才培养目标，实施“两种类型、五大模块”的新的模块式教学；将会计专业的全部课程分为基本素质和专业素质两大类型：基本素质类课程由思政与法律、就业指导、高等数学、大学英语等课程组成；专业素质类课程由会计核算基础、经济学原理、经济法概论、统计学原理、出纳实务、往来会计实务、供应链会计实务纳税策划等课程及若干选取修课程组成。课程设置可增加课程门类、降低单门课时，增加管理课程、人文社会课程和基本素质训练课程，培养懂技能、善管理的会计人才，以符合现代企业对会计人才综合能力的要求。

调整课程结构比重：原有的三段式的课程组合模式，会计专业基础理论课所占比重较大。新的模块式课程体系，调整了课程结构比重，以“必需、够用”为度，压缩基本素质类课程，将公共课的比重控制在35％以下，增加技能课和专业实践性课，突出会计业务的实践。专业技能课学时调至专业素质课程学时的45%左右；实践性教学学时调至整个教学学时的50%。通过调整课程结构比重，实习、实训、实验和设计等实践性课程的教学有了新进展，培养和强化了学生的操作水平和技术能力，形成基本的会计专业技能。

2.对会计专业的专业素质课程体系的构建，理论教学要以“有效、实用”为度，专业课要以突出技能培养为主。在课程设置中坚持以能力为本，围绕职业技能开发课程，把原有的学科课程体系转化为岗位课程体系，改学科本位为能力本位。将学生所应掌握的专业技能分成三个部分：基础技能、岗位技能和综合（拓展）技能，形成专业领域的课程体系。

所谓“基础技能”是学生从事会计专业必须掌握的基本技能，属专业共性技能；“岗位技能”是为缩短学生的从业适应期，按照学生岗位需求而设计的专业技能，属专业方向性技能；“綜合（拓展）技能”是为提升学生专业后续能力的发展或实现自我的拓展能力。在专业素质课程中，将这三项技能的设计与会计执业标准接轨，建立起职业技能模块体系，能较好地体现会计职业资格的要求。

我们课题组设置了专业理论教学的课程体系图，如下图所示。

新的专业理论课程体系是以技能培养为核心，探索培养学生岗位意识与相应的实践能力、综合运用能力相结合的分层会计理论教学体系。第一层次培养学生的基础技能；第二层次培养学生的岗位技能；第三层次培养学生的综合（拓展）技能，层层递进，达到专业培养目标。

对会计专业理论教学体系的设置，我们本着“必需、够用、有效、实用”的原则，按照“基础充实、理论够用、以实为本、以能为主”的要求，对课程进行的全新的改革与调整，希望通过改革与调整，达到创新教学环节、改善教学组织、优化教学活动和提高教学效益的目的。

（四）与理论教学课程体系改革相关的几个问题

会计专业理论教学课程体系改革是一项复杂的系统工程，也是一项探索性工作，它涉及到教学的各个环节，是循序渐进的过程。随着改革的深人，还将引发系列相关问题的变革：

1.教材建设方面。教材是教学内容和课程体系改革的集中体现，也是课程建设的重点。教材要根据能力培养模式的总体设计，根据会计人才培养目标所必须具备的知识、能力、素质结构的要求，处理好基础与应用、知识与技能、继承与创新等关系，通过延伸与拓展、交叉与综合、分化和发展等方式开发会计专业职业技能课程或课程群。根据会计专业理论教学体系的构建内容，围绕能力培养核心，我们急需开发出包括《出纳实务》、《往来会计》、《供应链会计》、《成本会计》和《主管会计》等课程在内的岗位教材，以“技能包”的形式，推出会计专业教学改革。

2.师资队伍建设方面。师资队伍建设，是理论教学课程体系改革得以顺利开展的重要保证。技能的确定、大纲的制定、教材的编写、教学过程的组织都离不开教师。我们课题组认为：为了加强专业师资队伍建设，促进理论教学课程体系改革的顺利进行，应组建课程建设小组，实行责任制，由课程负责人组织制定并主持实施课程的改革规划，组织制定或修订课程实施方案并进行相应的教改和教研活动。同时成立会计专业教育教学改革系列教材编审委员会，负责职业技能课程的教材建设工作，形成相对稳定课程教学与教研队伍。

财务会计理论体系研究 篇4

会计研究起点的选择正确与否，直接决定着会计理论体系的内在严密性，以及它对会计实践指导作用。一般来说，会计理论研究起点必须具备四个条件：(1)必须能联系会计理论与会计实践。(2)必须能连接会计系统与会计环境。(3)能对其他抽象范畴进行推理论证。(4)具有可知性。只有具备了这四个条件，才能对会计起点进行全面、系统的研究。

二十世纪以来对于会计研究起点的观点共有以下七种：

1、会计假设起点论。

会计假设是会计人员为了进行会计实践而对会计环境中的某些事项和现象所做的推断，它具有联系会计理论与实践，会计系统与环境的功能，同时也具有可知性，但它不能对其他抽象范畴进行推理，如会计假设不能推出会计目标。因此将会计假设作为研究起点不能构成一个逻辑严密，内容完整的会计理论体系，从20世纪70年代起逐渐被人们放弃。

2、会计本质起点论。

会计本质是关于会计是本属性的抽象范畴，它是推理论证其他范畴的基础之一，如从会计本质可以推导出会计职能，会计对象等基本会计理论问题。但它不能联系会计系统与系统环境，会计理论与实践，因而不能推导出与会计环境相关的其他范畴。同时会计本质只能无限接近，不能完全掌握，不具有可知性。所以，我国会计研究已放弃会计本质起点论。

3、会计环境起点论。

会计环境是指会计系统所面临的环境，具有可知性，但不能将自身与会计系统联系起来，不能联系会计理论与实践，也不能推导出会计其他抽象范畴。把会计环境分为内、外环境的观点也有待于讨论。可见以会计环境为研究起点，不能构造逻辑严密、内容完整的会计理论体系。

4、会计动因起点论。

会计动因是关于会计产生与发展动力的抽象概念，目的是为了提示会计本质。如会计因保管财产的需要而产生;因管理经济的需要而出现等。但是会计动因既不能联系会计系统与环境，也不能联系会计理论与实践，即不是最基本的抽象范畴，也不具有可知性，所以不适合作为会计研究起点。

5、会计职能起点论。

会计职能是关于会计功能的抽象范畴，是会计本质的具体化。它既反映会计环境对会计的要求，又反映满足这些要求的可能性，能连接会计系统与环境。但由于会计本质的不可知性，作为其具体化的会计职能，也具有不可知性，且无法推理论证会计目标等抽象范畴，因而不能建立前后一致，完整实用的会计理论体系。

6、会计对象起点论。

会计对象是关于会计客体的抽象范畴，它来自客观环境，反映于会计系统之内。它在理论上确定了会计系统的运行对象，在实践上为会计系统建立等提供依据，故能联系会计系统的环境，联系会计理论与实践，并具有可知性。但以会计对象为会计研究起点，其结果是会计信息不具有有用性，从而使会计系统失去了存在的意义。

7、会计目标起点论。

会计目标是关于会计系统应达到境地的抽象范畴。它是会计环境对会计系统的要求的反映。也是会计系统满足会计环境要求的标准，如不同会计信息使用者要求会计系统提供不同会计信息。理论上，会计目标决定了会计系统实现会计目标所需的保证系统;实务上，会计目标引导会计实务的运行，故会计目标是联系会计理论与实践经验的纽带。同时，会计目标具有可知性，又能推导论证其它所有抽象范畴。因此，会计目标符合作为会计研究起点的四个条件，能够构造符合客观环境需要的前后一贯、内容完整的会计理论体系。

二、现阶段我国会计理论结构体系构建的探索

笔者认为，现阶段我国会计理论结构体系的建立应该分层次，不同层次代表不同的概念水平和抽象范畴，从抽象到具体，从概括到详细依次进行归类。

第一层次：方法理论。方法理论包括会计研究的方法和指导会计工作实践的要素。会计研究方法从思维模式角度看，分为规范研究方法和实证研究方法。规范研究方法主要采用演绎法，从一般的概念和原理出发，推导出结论;实证研究方法主要采用归纳法，以历史资料为依据，对假设进行验证以不得近似正确的结论。从具体研究方法上看，主要有比较法、分类法、假设法、归纳法、演绎法、分析法、综合法等等。会计工作实践的要素，包括会计工作目标、会计工作对象、会计工作手段、会计工作程序、会计工作规则和会计工作结果等。对于会计工作实践，不仅应当研究其总体的规定性，而且要研究各个构成要素的一般规定性。

第二层次：基础理论。基础理论是一系列既相互独立又相互联系的基本概念按照一定的逻辑顺序组合而成的结构体系。其组成要素包括：会计目标、会计环境、会计假设、会计本质、会计职能和会计对象。以会计目标为起点、结合会计环境的要求，体现会计职能和会计本质;会计目标和会计环境又共同决定会计对象，会计对象决定会计要素，会计目标决定会计假设和会计信息质量特征，它们又共同决定会计确认、计量、记录和报告。因此，以会计目标为中心，令会计的一切行为为其服务，把会计理论的各个要素有机的联系起来，使会计理论具有整体性和目的性。

第三层次：应用理论。包括会计准则和会计行为理论。这里的会计准则是广义上的会计准则，包括：会计原则、会计准则、会计标准、会计制度和会计规则。会计原则是会计系统运行的基本要求和行为规范，是会计实践活动一般规律性内容的理性总结;会计准则是会计人员进行核算时共同遵循的标准;会计标准是一国政府专门用来约束社会公众经济活动的制度，与会计准则类似;会计制度是指关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度;会计规则是会计人员从事具体会计活动过程中所遵循的一些规定，如记账规则等。会计行为是指会计行为主体采用一定行为方式开展的有目的实践活动，它依存于会计行为目标，受制于外部环境和内部动因。会计行为理论依据循环过程，对会计确认、计量、记录和报告，及会计人员的职责、会计人员的职业道德等进行规范和指导。

参考文献

[1]、谢德仁, 《会计理论研究逻辑起点及会计理论体系》

财务会计理论体系研究 篇5

保护和治理环境，遏制环境恶化，实现社会和经济可持续发展战略，是一项庞大而又复杂的系统工程，绿色会计在这个系统工程中占有重要地位。所谓绿色会计又称环境会计，是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，运用专门方法，对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，为决策者提供环境信息的会计理论和方法。作为21世纪会计学的难题，绿色会计目前在我国还处于探索阶段，因此必须建立一整套会计基本理论和方法体系，来指导会计实务的操作。本文就绿色会计理论体系的系统构建问题进行了初步的探讨。

1.从系统的角度认识绿色会计理论体系的基本构建

绿色会计理论体系作为系统是由若干个要素或子系统组成的有机整体。这些子系统之间既具有一定的联系，又都有其特定的功能作用，都要受到一定的社会、经济和生态资源等外部环境因素的影响。可见，绿色会计理论体系就自身而言是一个“自成系统”就外部社会、经济和生态环境而言又是一个“互成系统”。同时，它又寓于绿色社会经济生态大系统之中，是其一个子系统。因此，我们必须运用系统论这一方法来研究绿色会计理论体系的构建。绿色会计理论体系的组成要素包括绿色会计的理论基础、职能、目标、对象、假设、原则、确认、计量和报表等内容。现分述如下:

1.1绿色会计的理论基础

绿色会计是环境学、环境经济学与发展经济学、会计学相结合的产物。绿色会计除了要秉承会计学的基本理论和基本方法之外，它同时要吸收、借鉴包括环境学、环境经济学(及其分支学科如污染经济学又称公害经济学、资源经济学、生态经济学)、发展经济学等学科和领域的一系列观念和方法，在此基础上才能形成一套绿色会计的理论与方法体系。

1.2绿色会计的基本职能

会计的基本职能是反映和控制，与传统会计的基本职能大致相同，如果说稍有变化的话，主要就是在履行反映职能时适当地扩大了实物计量单位的应用。依照这样的职能，绿色会计的工作体系也就大致地可以归纳为两类:一是提供信息，二是参与企业的环境管理。

1.3绿色会计的目标

作为绿色会计行为指南的目标可分为两个层次，即总体目标和具体目标。总体目标是由会计来计量，反映和控制社会环境资源、改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优。具体目标则是为相关客体提供环境会计信息。具体包括：

(1)促使企业在经营管理取得经济效益的同时，高度重视生态规律和物质循环规律，管理开发和利用自然资源，努力提高生态效益和社会效益;

(2)确认和计量会计主体在一定时期的环境效益;

(3)组织相应的会计核算，尽可能多地为社会各部门提供有关企业环境目标、环境政策、环境规划以及对环境保护的义务、贡献等方面的环境会计信息。

1.4绿色会计的对象

绿色会计的对象突破了传统会计以资金运动作为对象的范畴，它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会的生产消费以及生态循环价值。因此，在绿色会计理论体系下，会计要素须重共有的空气、7水、海洋、矿产资源、臭氧层等;负债中应将企业承担的环保社会责任加以确认;所有者权益中应将自然资本加入其中。在收入要素中除了确认生产经营所得带来的收入外，还应包括企业在推行环保政策、积极治理污染时所享受的国家给予的补贴、资金和税收减免，企业回收的“三废收入”，其他单位和个人缴来的环境损害赔偿费或罚金收入以及实施环保措施后企业形象、信誉度的提高带来的社会效益等。费用不能仅仅计算经济成本，还要包括社会成本、环境成本、以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。

1.5绿色会计的假设

尽管绿色会计的核算内容与企业会计有所区别，但绿色会计同样可以参照传统会计的四个基本假设，即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。所不同的是，因绿色会计核算对象的特殊性，使一般意义上的货币计量假设发生了较大变化，它不仅可以用货币单位反映各项经济业务的成本和效益，还可选择实物、百分数、指数进行辅助计量，甚至可以用图表和文字叙述加以说明。

1.6绿色会计的原则

绿色会计除了继承一些传统会计的原则外，还有适用于绿色会计特有的会计原则：

(1)与一般会计原则完全相同的原则有客观性原则、及时性原则和明晰性原则;

(2)与一般会计原则不尽相同的原则有重要性原则、可比性原则(绿色会计在核算时，应将环境、资源因素按重要性进行排列，选取对经济发展起重要影响的事项进行核算;它要求企业严格按照联合国统计的绿色会计核算体系进行会计处理，以便会计信息使用者进行企业之间、国与国之间的比较，促进绿色会计信息在世界范围内的可比性)

(3)与一般会计原则完全不同的原则有政策性原则、社会性原则、充分披露原则，即：政策性原则是指绿色会计在进行核算时，必须严格执行国家颁布的有关环保政策和法规，以及相关的会计法规、制度，正确处理企业与环境的关系;社会性原则是指绿色会计所提供的信息应充分揭示企业对环境保护的社会责任，对企业的评价应站在社会的角度全方位地考虑企业的业绩;充分披露原须全面、公正地反映企业对生态环境的作用、保护或者污染、损耗等情况。

1.7绿色会计的确认

绿色会计超过了传统会计所确认的范围，主要将涉及环境的经济业务也作为会计要素予以记录，并在会计报表中加以确认。绿色会计涉及环境的经济业务主要有：资源价值、环境成本、环境收益和环境利润四大部分。资源价值包括自然资源价值、人力资源价值和旅游资源价值三个方面。环境成本包括资源消耗成本、环境支出成本、环境破坏成本和环境机会成本。环境收益包括获得的环保业绩卓著奖励、环境损害补偿收入、环境污染罚款收入和环保措施机会收益。环境利润是环境收益扣除环境成本和环境税金后的净额，它反映会计主体的环境绩效。

1.8绿色会计的计量

传统会计建立在以历史成本为计价原则，经济事项都能用货币计量。绿色会计存在着许多无法用货币计量的经济事项，也有的无法用历史成本计价。这就需要以货币计量为主、多种计量单位并用的原则;对环境状况评价也应建立相应的方法体系，如采用指数评价法、分级聚类法以及模型评价法等。

1.9绿色会计的报表

绿色会计报表的设置应在传统会计报表的基础上，增添有关绿色会计的核算资料，并辅之以报表附注、文字说明等揭示企业的绿色会计信息。如在资产负债表中资产方增列“自然资产”、“自然资产损耗”科目，负债方增列“应付环保费”科目所有者权益下面增列“自然资本”科目等。在损益表中增列“环境收入”、“环境治理费”、“环境损害费”以及“环境利润”。在报表附注、财务状况说明书中，揭示企业生产活动造成环境污染的情况及其所支付的社会责任成本、罚款等。

2.绿色会计信息披露

一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响;另一方面可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。

2.1财务报告

2.1.1会计报表

资产负债表、损益表、现金流量表及其附表是财务信息的主要载体，那么将环境问题引起的财务影响纳入其中也是实际可行的。具体方法是在会计报表内增加合适的项目，对与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独的披露。

2.1.2报表附注

环境会计报表的附注分为括号注释和底注两种形式。括号注释不宜过长，以便于阅读。企业用括号注释揭示以下信息：(1)环境会计的特定程序和方法，如直接环境效益采用影子价格法还是数学分解法;(2)说明环境项目的特征，如某种环境负债有无优先要求权;(3)按替代性计价方法得出的金额，如在按历史成本入账的环境资产后面列示其现行市价;(4)需要参见其它报表或本报表其它部分的说明。

2.1.3财务情况说明书

企业应该在财务情况说明书中列明有关环境会计信息的内容，包括：(1)企业对环境的损害情况及其治理措施;(2)企业控制污染的措施及其效果;(3)企业对有害的环境影响结果进行保险，以及政府对此的补助金运用情况;(4)企业治理环境的.长远目标及行动等等。

2.2环境报告

编制单独的环境报告便于信息使用者对企业的环境行为和环境工作有全面的认识。环境报告的内容应包括：(1)环境法规执行情况，包括执行的成绩和未能执行的原因;(2)环境质量情况;(3)环境治理和污染利用情况。主要是企业所建立的环境管理制度和管理体系的情况;污染物回收利用情况。

3.建立绿色会计理论体系应解决的几个问题

由于绿色会计在我国起步较晚，要在企业中全面、系统地披露绿色会计信息存在诸多制约因素:如，绿色会计的计量、成本确认等方面尚未形成共识，理论认识还不一致;与环境有关的法律法规不尽完善，难以协调企业逐利与社会可持续发展之间的矛盾;会计市场普遍存在信息披露不规范、内容不真实的现象等等。因此，当前要顺利地开展环境会计信息披露工作需要做出多方面的努力。

3.1加强环境会计理论研究

由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，对此，会计理论界应对这门新兴学科进行深入地探讨与研究,解决基本理论问题,以突破环境会计信息披露中的障碍。

3.2健全法律法规，制定绿色会计准则和会计制度

以法律、法规的形式确定绿色会计的地位和作用，使绿色会计有法可依，使绿色会计信息披露有统一的标准。我们应该采取的做法是：(1)将绿色会计核算和监督列入《会计法〉;⑵制定绿色会计准则;(3)设立绿色会计制度，使绿色会计具有实际可操作性。

3.3加强绿色会计的社会和政府监督

企业从自身利益出发，往往不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行情况。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。其中，由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计，可强化对环境绿色的再监督，有助于绿色会计的创建和不断完善。

3.4加强对绿色会计的宣传教育

建立实施中国绿色会计理论体系不仅是一个会计问题，同样也是一个复杂的环境问题和社会问题，是一个系统工程，涉及面广、内容复杂，对社会可持续发展意义重大。因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。为此建议在大中专学校会计专业中增设绿色会计、绿色审计专业课。将绿色会计宣传、培训列入《全国环境初级教育行动纲要》中，要加强在职会计人员的绿色会计培训工作，尽快筹办中国绿色会计刊物，以加大绿色会计宣传的力度。

3.5给出明确的价格信号，形成合理的价格体系，充分发挥价格的宏观调控作用

首先，给出明确的价格信号。从某种程度上讲，国家对于资源的使用应坚持有偿原则，尽量不采用或少采用免费(税)。其次，要形成合理的价格体系，充分发挥价格的宏观调控作用。绿色会计要将广义循环成本理论应用于绿色会计实践，在商品的成本中加入资源成本会使商品价值得到客观反映。

3.6增设适当的绿色财务管理的评价指标创建绿色会计

企业财务管理应增加绿色财务管理的内容，其中增设适当的绿色财务管理的评价指标是其基本内容之一。企业可根据自身经营管理的特点、财务管理的流程，寻找和建立适合自身发展的绿色财务管理的评价指标与方法;国家或行业主管部门也可据实制定相关的绿色财务评价指标或指标体系。按指标的约束程度，可分为强制性指标和推荐性指标两类，或将绿色财务评价指标区分为国家标准、行业标准、地方标准和企业标准四级。

财务会计理论体系研究 篇6

入选理由 以前瞻性的理论、系统性的阐述、操作性的政策设计，创造性地提出职业教育的三层次理论，并应用于实践。

主要观点 书中指出，在创业型经济社会中，职业教育就是培养人的职业能力和创业能力的教育活动。由于社会分工不同，不同的职业对职业能力和创业能力的要求是有差异的，就这决定了在创业型经济社会中的职业教育是多样化的、复杂的巨系统。这一系统包括三个层次，第一个层次是基于新技术、新技能和新创意而能催生新产业、新商业模式的创业家的职业教育。第二个层次是培养具有高级技能或技术人才、促进人与产业匹配的职业教育。第三个层次是提供应对产业摩擦与社会摩擦的社会普遍服务性质的职业教育。

书中强调，创业型经济社会的内涵更为丰富，决定了职业教育的外延也更为宽泛。因此，在创业型经济社会职业教育的发展过程中，必须从多维度认清和把握创业型经济社会的特点及其对职业教育的需求变化，树立正确的职业教育价值观。一是以人为本，促进人的全面发展。二是迎合时代需要，树立新的能力观，在注重对职业人专业技能（技术）培养的同时，更要注重对创业能力的培养。三是顺应社会发展，强化终身职业教育。四是认清职业教育属性，坚持职业教育核心观。

财务会计理论体系研究 篇7

高等学校会计学专业创业教育的学科课程是根据高等学校会计学专业创业教育目标和实施会计学专业创业教育的需要, 为学生在创业过程中必须掌握的会计学专业创业教育学科理论知识和创业理论知识而设置的理论性课程, 主要由会计学专业创业教育理论课程、创业理论知识课程和科技人文知识课程构成。

(一) 会计学专业创业教育通识类理论课程

会计学专业创业教育理论课程主要由《会计学专业创业教育概论》、《创业学》、《大学生创业导论》等课程构成。

(二) 会计学专业创业理论知识课程

创业理论知识课程主要由《创业法律基础》、《财经法规与会计职业道德》、《创业管理学》、《市场营销学》、《成功创业个案研究》等课程构成。

(三) 科技人文知识课程

科技人文知识课程主要由学校开设的科学技术类和人文社科类课程构成。让学生根据会计学专业创业教育与创业实践及提高自身素质的实际需要, 通过会计学专业创业教育课程选修指南进行选修, 促使学生创业意识形成和创业素质的提高。

二、高等学校会计学专业创业活动课程

(一) 会计学专业创业教育集体活动课程

会计学专业创业教育集体活动课程是根据高等学校制定的会计学专业创业教育目标, 吸收广大学生参加, 开展具有普遍教育意义的会计学专业创业教育集体活动的课程。其具体的表现形式:一是举办全校性会计学专业创业教育论坛。会计学专业创业教育的论坛主要是学校定期邀请社会上有经验的创业家、企业家、风险投资家、相关领域的政府官员尤其是创业成功的校友到学校开设讲座, 与学生进行面对面的交流, 给学生传授创业经验和技能, 弥补学生社会经验不足和学校会计学专业创业教育理论教学的局限。二是成立具有全校性的大学生创业协会, 通过大学生创业社团, 培养在校生的创业素养和能力, 为学生和企业间沟通搭搭建一座桥梁。达到弘扬创业精神, 传播创业文化, 发展创业事业的目的。

(二) 会计学专业创业教育专题活动课程

会计学专业创业教育专题活动课程是根据高等学校制定的会计学专业创业教育目标, 专门设计的有明确主题的会计学专业创业教育群体性活动课程。其具体表现形式:一是创业计划大赛。创业计划大赛是对大学生创业模拟练习和创业专题培训的有效方式。在创业计划大赛过程中, 学生要经过组队、选项目、培训、市场调查、完成创业计划书以及答辩等阶段。学生通过参加创业计划大赛可以获得模拟创业经验, 体验创业经历, 学习积累创业知识, 培养创业能力、锻炼团队精神、沟通交流和组织管理能力, 提高分析和研究始市场能力, 激发学生的创业精神和事业心, 培养创业意识, 提高创业技能。二是围绕明确的会计学专业创业教育主题走进成功创业的企业进行参观访问、社会调查等。通过参观访问、社会调查等会计学专业创业教育活动, 可以让学生与成功创业人士进行零距离接触, 可以了解会计学专业创业者的个性, 了解创业者选择创业项目、洞察消费者心理、了解市场服务、生产、价格需求及公司运作的过程, 直接感悟创业, 获得创业的感性认识。

(三) 会计学专业创业教育项目活动课程

会计学专业创业教育项目活动课程是根据高等学校制定的会计学专业创业教育目标, 在教师指导下, 由学生个体独立承担的有明确主题的会计学专业创业教育专题活动课程。其具体表现为学校围绕一个会计学专业创业教育主题, 设计出创业意识类项目、创业知识类项目、创业能力类项目和创业实务类项目等若干会计学专业创业教育项目, 供学生选择。在会计学专业创业教育项目活动课程中, 学生可以围绕会计学专业创业教育项目选择自己感兴趣的活动内容, 可以进行自我设计、自我组织、自我管理和自我评价, 去亲身实践和体验。有利于发展学生的创业探究兴趣, 丰富创业学习体验, 增进独立思考能力, 建立合理知识结构, 促使创业素质形成。

三、高等学校会计学专业创业环境课程

环境课程 (又称潜在课程) , 是指学校通过教育环境 (包括物质的、文化的和社会关系的) 有意或无意地传递给学生的非公开性教育经验 (包括学术的非学术的) 。高等学校会计学专业创业教育的环境课程是根据高等学校会计学专业创业教育目标, 凸现会计学专业创业教育为主旨, 以营造浓郁校园创业文化氛围为目的的课程。高等学校会计学专业创业教育的环境课程, 具体表现为以会计学专业创业教育为理念和价值追求的精神文化建设, 以鼓励学生创业的物质文化建设, 以保证学生创业的制度文化建设, 以引领学生创业的行为文化建设。

四、高等学校会计学专业创业实践课程

(一) 模拟创业实验

模拟创业实验是在教师指导下, 利用虚拟的会计学专业创业教育训练系统或虚拟的创业公司, 学生在其中可经历创业全部业务操作过程, 即从创业项目选择、创业资金的筹集、创业团队组建、创业企业的运作与管理、市场营销等都由学生亲自操作, 培养学生创业能力和增长相关知识。

(二) 创业实践

创业实践是学生创业理论与创业实务的具体应用。学生的创业实践载体:一是充分利用原有的与专业建设相配套的学校实习基地, 使教学、实习与创业结合起来, 把基地办成能孵化学生创业实体的校内创业园区, 为学生提供会计学专业创业教育的实践平台;二是通过建立校企合作机制, 使学生有机会进入创业企业, 并参与企业的经营和管理, 亲身体验和经历创业的真实过程, 为学生毕业自主创业积累经验和增长才干;三是通过建立创业者联盟, 让准备创业的学生和已经创业的学生或成功创业的人士一起进行交流、沟通和学习, 通过创业者联盟这个平台让准创业者学习、积累和检验创业知识和能力, 从而丰富学生的创业实践, 放大高等学校会计学专业创业教育的功能。

五、高等学校会计学专业创业教育教学管理

(一) 建立会计学专业创业教育的领导组织

1. 建立学校会计学专业创业教育领导小组

学校成立由学校党政领导、督学、有关职能部门及各教学单位负责人组成的全校会计学专业创业教育领导小组, 负责领导、协调全校会计学专业创业教育工作, 对推进会计学专业创业教育中牵涉全局的规划、政策、表彰等重大事宜负有决策权力, 负责对全校会计学专业创业教育工作和下级会计学专业创业教育组织或团体进行宏观管理和监控。

2. 成立创业与会计学专业创业教育研究中心

高等学校创业与会计学专业创业教育研究中心是进行创业与会计学专业创业教育学术研究机构, 负责组织人员进行创业与会计学专业创业教育的学术研究, 负责组织申报各类创业与会计学专业创业教育研究课题, 定期组织召开创业与会计学专业创业教育学术研究会议, 并积极组织创业与会计学专业创业教育论坛, 为创业和会计学专业创业教育的理论研究和交流提供园地。

3. 建立大学生创业指导中心

高校大学生创业指导中心是学校促进校企文化结合, 扶持大学生创业的机构。负责宣传大学生创业政策和信息, 普及会计学专业创业教育, 开展创业指导和专题讲座, 推广成功创业者的经验;负责创业社团的管理工作。

(二) 制定会计学专业创业教育教学管理制度

1. 构建由会计学专业创业教育课程模块组成的“平台+模块”课程体系, 实行学分制度。

学分制是以学生自主选择学习内容为核心, 以学分和绩点作为衡量学生学习量与质的计量单位, 以取得一定学分和平均学分绩点作为毕业和获得学位的标准的一种教学管理制度。高等学校推进会计学专业创业教育必须在基础课程和专业课程这个平台上构建会计学专业创业教育课程模块。建构会计学专业创业教育课程的必修课、选修课、任选课的课程结构。这种“可组合性”的课程体系, 以柔性的教学运行机制代替刚性的教学运行机制, 利于学生自主学习, 利于引导学生学习创业知识, 接受会计学专业创业教育, 方便学生进行自我设计和选择成才方向, 促进学生个性发展。

2. 实行会计学专业创业教育的弹性学习制度

所谓弹性学习是以弹性、自治、学习者中心为基本概念, 以学生自主进行学习选择为特点的一种学习活动。弹性学习制度允许学生在学期间可以休学、转学、停学;允许提前修满学分, 符合毕业条件的学生准予提前毕业;对不能在规定的基本学制年限内按要求修满学分的学生, 可以推迟毕业。这样学生在学期间, 可以根据自身实际情况, 申请创业、就业, 实行工学交替, 分阶段地完成学业。弹性学习制度尤其对有创业愿望的学生边学边实践, 有利于探索创业新路。

参考文献

[1]谢志远.利用地方优势开展大学生创业教育[J].教育发展研究, 2004 (4)

[2]赵志生.对大学生创业教育的思考[J].内蒙古社会科学 (汉文版) , 2004 (6)

[3]李国建.关于开展大学生创业教育的思考[J].现代教育科学, 2006 (2)

[4]房欲飞.我国大学生创业教育的兴起、现状与挑战[J].交通高等教育, 2005 (6)

[5]房欲飞.大学生创业教育的内涵及实施意义[J].理工高教研究, 2009 (4)

财务会计理论体系研究 篇8

1.1 财务管理工作的内涵

(1) 财务管理工作的概念。

“财务管理”一词, 在我国业界及学术界一般指代两个方面的含义。一是指对企业的资产进行配置的过程, 主要包括筹资、投资和运营资本的管理, 目的是最优化配置企业财务资源。国外文献习惯表达为“公司理财” (Corporation Finance) ;二是指对企业的财务工作进行管理, 强调的是职能管理, 内容有资金管理, 成本费用管理、资产管理、税务管理等。很多企业的财务科, 其全称本应为财务管理科, 也是对“财务管理”后一种理解的表现。严格意义上来讲, 两种指代, 含义差别很大, 本应各自有更准确的定义, 不过习惯上大都根据实际工作对象理解其内涵, 对此本文不展开进一步讨论, 本文所指财务管理工作, 是指对财务活动的日常业务管理, 为避免理解歧义, 定义其为“财务管理工作”。

(2) 财务管理工作的范围。

财务管理工作, 是强调企业的资金运动过程, 即能够以货币计量的经济活动。当企业发生能够以货币计量的经济活动时, 正确核算与处理财务工作的相关管理活动, 均属于财务管理工作的范畴。从工作内容来看, 主要包括部门管理、业务管理、风险管理三个部分;从涉及部门来看, 只要有能以货币计量的经济业务发生, 则该业务部门应纳入财务管理工作标准化的范围。

实务中, 业务部门 (非财务部门) 的财务管理工作往往被忽视。在企业里, 如果出现报销不畅、货款回笼不及时、采购价格偏高、成本消耗居高不下、费用超支等现象, 往往会被认为是财务部门工作没有做好, 没有控制好, 这是错误的概念。正因为存在这样的错误概念, 使得许多企业的财务管理现状未能得到及时、有效地改善。

1.2 标准化的概念

国内外关于标准化有不同角度的定义, 本文主要引用了2002年国家质量监督检验检疫总局对“标准化”的界定。在GB/T 20000.1—2002《标准化工作指南第1部分:标准化和相关活动的通用词汇》中, 标准化 (standardization) 被定义为:为了在一定范围内获得最佳秩序, 对现实问题或潜在问题制定共同使用和重复使用的条款的活动。鉴于财务管理工作本身的特点, 其标准化过程应该包括管理工作标准化和作业标准化两个部分。

1.3 财务管理工作标准化

基于标准化理论的基本观点及财务管理工作标准化的研究现状及习惯, 本文认为, 财务管理工作标准化是指以优化财务环境、提高管理效率为管理目标, 以行业会计准则和会计制度为准绳, 制定、贯彻、实施和管理维护财务工作标准的有组织的活动。在符合会计规范的前提下, 对企业各部门涉及财务活动的部门管理、业务流程、风险管理及内部控制进行分析, 形成标准化的财务工作管理系统。使各级领导及员工能够清晰地了解本部门的经营业务活动与财务流程, 准确把握本部门的关键控制点与控制环节, 做到心中有数, 手续透明, 职责明确, 权利适当。关于该概念, 我们可以明确理解以下要点:

(1) 财务管理工作标准化活动是制定、发布和实施标准的系统过程, 是对财务工作的结果规定的共同的重复使用的规则、导则或特性的文件;

(2) 财务管理工作标准化文件的产生应与相关方协商—致, 对标淮涉及的实质问题, 各相关方基本同意, 没有坚持反对意见, 经过征求、考虑所有相关方的意见并协调任何关键异议的过程;另外, 财务管理工作标准必须经企业法定代表人或其授权的管理者批准签发;

(3) 财务管理工作标准化是—个相对动态的概念。财务管理工作的内容是随着企业业务流程、内部控制制度等内部环境的变动而向更深层次和广度变化发展。标准本身没有最终成果, 动态特征是标准化的自然属性。

2 财务管理工作标准化的内容

2.1 部门管理

部门管理主要描述职能范围、应负责任、拥有的职权等, 财务管理工作的部门涉及财务部门和非财务部门。就财务部门而言, 主要围绕财务内部的工作流程设计, 包括岗位职责、内部管理制度、基础业务规范、绩效管理等, 专业特点更为明显;而非财务部门, 涉及财务活动的制度规范可能只是其工作职责的一个部分, 但是如前文所述, 非财务部门的业务内容直接影响到财务结果, 如定价、收款、税票、退货、采购、报销、返利、付款等。所以, 各部门的财务事项产生, 同样属于财务管理工作标准化的对象。企业在部门管理制度标准化建设过程中, 需要注意几个方面: (1) 财务部门。对于财务部门内部业务中涉及的所有岗位应制定切实可行、操作性较强的行为规范; (2) 非财务部门, 明确资金活动发生时, 即纳入财务活动规范范围; (3) 制定规范时, 财务部门要切实的参与到非财务部门的制度设计中去, 如此, 才能实现非财务部门财务活动制度上的规范性及整体的协调性。

2.2 业务管理

业务管理是财务管理工作标准化体系建设中最为重要的一个部分。业务管理标准的制定强调同一业务发生时不同人员、不同岗位都应采用同一的业务行为规范。财务管理工作涉及范围广, 管理要求高。不同部门业务的发生, 都应该规范处理动作, 防范风险发生, 符合效率要求。比如预算编制, 预算编制本身是企业全面预算管理的基础环节, 但是, 目前多数企业主要采取固定预算, 即以预算期某一固定业务量水平为基础编制的预算, 这样往往出现偏离实际的情况, 更可能导致上下级对抗。因此, 应该结合实际情况, 确定适合各部门业务特点的预算编制方法;又如应收账款管理, 在调查信用资料环节, 可以规范调查途径须为通过信用等级评估机构获取评估报告, 或者通过查阅银行对赊购企业的信用评价资料等, 以此加强应收账款的事前控制。业务管理的标准化建设, 强调确定业务处理动作及内容, 包括业务响应时间, 处理动作, 单据规范, 披露规范等内容, 需要财务部门及业务部门, 包括内部审计部门共同参与、结合具体岗位及业务内容进行设计。

2.3 风险管理

风险管理关乎到企业持续、健康、稳定的发展, 也是财务部门负责人普遍关注的问题之一。习惯上, 财务部门的风险管理主要侧重于财务风险的管控, 即“偿还财务结构不合理、融资不当使公司可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益下降的风险”。实际上, 非财务部门的业务发生可能产生风险的频率更高, 更会影响企业财务状况。比如销售价格的变动, 可以直接影响企业边际利润, 需要财务部门及时反映变动信息的影响结果以辅助决策;同时, 财务部门也可以提供相关数据支持业务工作的开展。财务管理工作标准化体系中的风险管理, 主要侧重于业务处理风险的管控。

(1) 非财务部门的业务处理风险。

2006年国务院国有资产监督管理委员会出台了“中央企业全面风险管理指引”。企业在梳理业务处理风险时, 可以此为参照。非财务部门的业务处理风险, 是指业务发生时的处理动作不当导致的企业发生损失的可能性。如赊销政策的制定, 为了维护客户关系, 保证市场占有率和生产经营效率, 很多企业的账期主要由营销部门根据市场供求、客户资金状况确定, 财务部门没有充分参与。短期看, 似乎客户得到稳定, 但是在较长的经营期, 如果再有其他宏观风险, 可能导致企业没有充分的现金流保证物料供应, 反过来又会影响生产计划和产品按时交付, 进而丢失客户和市场, 还可能产生更严重的后果。

(2) 财务部门的业务风险。

包括财务审批风险、错账风险、税务风险、授权风险等。财务部门的业务风险管理主要侧重于财务手续的合法合理性, 账务处理的正确性和税务政策执行的准确性。财务内部业务流程也需要仔细梳理评价, 如履约保函, 很多企业事前控制做得很好, 履约保函审核较细, 但是收到履约保函后管理制度就没有跟上。一般情况下, 履约保函由出纳管理, 而出纳对履约保函事项又不了解, 一旦出现保函事项过期或者超过保证金额的情况, 风险无从控制。

梳理业务风险, 评价风险程度, 制定切实有效的内控措施, 同样是财务部门的主要职能, 财务部门要充分参与到非财务部门的业务梳理和风险评估中去, 建立业务风险影响模型, 从而及时把握企业财务状况, 保证企业的顺利运转。另外, 在财务管理标准化体系建立过程中, 以上三个部分并不严格区分, 其表现形式可能是相互交叉融合。如业务动作的规范, 需要考虑以风险管理为出发点, 并且会体现在部门管理的规章制度中。

3 财务管理工作标准化的作用

财务管理工作标准化是企业标准化的一个重要组成部分, 是为以货币计量的经济活动获得最佳秩序, 对实际的或潜在的问题指定共同的和重复使用的规则的活动。在企业的生产、经营、管理活动中具有十分重要的作用, 是企业现代化管理的重要组成部分和技术基础。

(1) 财务管理工作标准化是企业标准化管理的重要组成部分。

企业的根本任务就是提高经济效益, 为获得最大利益满足相关方的需求和期望。因此, 企业必须把各种资源要素, 尤其是以货币表现的经营要素加以系统、科学的管理, 以达到增加效益的目的。在企业生产、技术、经营活动中, 财务管理工作标准化是一项重要的基础工作。首先, 财务管理工作标准化直接为企业的生产经营活动提供了共同遵循和重复使用的准则, 其次, 企业进行科学管理, 必须通过制定、贯彻和实施标准, 建立起系统的符合客观经济规律和行为科学的最佳秩序。

(2) 财务管理工作标准化是联系财务部门和非财务部门的纽带。

传统的劳动分工理论按照管理职能将企业管理人为的划分为一个个职能部门, 这些职能部门按照级别高低组成塔式的结构, 即所谓的“层级制”管理。这种管理体制对原本是一个整体的业务流程进行人为的、强制的分割, 在企业发展到一定阶段后, 可能导致各部门以自我为中心, 部门间横向沟通困难、信息交流受阻。表现在财务部门与非财务部门之间, 轻者是彼此业务规范不清, 导致会计核算不准确, 如固定资产管理;重者会导致重要经营信息被遗漏。财务管理工作标准化建设, 首先强调体系建设的主体是财务部门和业务部门的合作参与, 能够最大程度的避免彼此业务不清带来的浪费和低效率的情况。

(3) 财务管理工作标准化是提高企业管理水平的重要措施。

企业财务管理效率不高, 风险管理漏洞较多, 处理方法各行其道, 其原因是多方面的, 其中重要的一项, 是财务管理工作没有标准化处理。只有把财务管理工作标准化水平搞上去, 企业的各种业务处理, 各类人员才能有标准可循, 才能使企业的效益得到很快的提高, 从而从传统的管理水平提高到现代化的管理水平, 为企业的发展打下坚实的基础。

摘要：财务管理工作标准化建设是财务领域一个新兴课题, 业界对其有不同的认识和理解, 借鉴企业标准化管理的基本理论和方法, 对财务管理工作标准化的概念、内容、作用进行梳理, 旨在对财务管理工作标准化建设的基本理论达成共识提供参考。

关键词：财务管理工作,标准化,概念

参考文献

论现代会计理论体系构建 篇9

现代会计理论体系的概念, 美国财务会计准则委员会 (FASB) 将其定义为:概念框架是由互相关连的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系。这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则, 并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。这里的概念框架指的是财务会计概念框架, 即现代会计理论体系。从这个概念中我们可以看出, 现代会计理论体系是以会计目标为中心, 由一些相互有逻辑关系的概念所构成。目标与概念是前后一致的, 其目的是为了制定会计准则和财务报告提供会计理论支持。

2 现代会计理论的种类

2.1 规范性会计理论

规范性理论, 就是试图从会计活动的规则来概括会计的理论概念, 并试图导致“良好的”会计实务。规范性理论着重于说明会计“应当是什么”, 而不限于说明会计“是什么”。所以, 规范性理论并不完全满意于现有的会计惯例和做法, 而是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。

2.2 实证会计理论

(1) 实证会计理论的起源。

实证会计源于哲学中的实证理论。实证理论是19世纪30年代由孔德在其名著《实证哲学教程》中提出的。孔德认为, 哲学不应以抽象推理而应以实证的、确实的事实为依据, 人们不可能也没有必要去认识事物的本质, 科学只是主观经验的描写而不反映任何客观规律。实证理论的最终目的是拓展这样一种“理论”或“假设”, 即对还未观察到的现象做出有效和富有意义 (即不落俗套) 的预测。

(2) 实证会计理论的目标:解释和预测会计实务。

解释是为观察到的实务提供理由。例如, 实证会计理论应当解释为什么一些公司采用的是后进先出法, 而不是先进先出法的存货计价方法。

预测是指会计理论应能够预测未观察到的会计现象。未观察到的会计现象未必就是未来现象, 它们包括那些已经发生, 但与其有关的系统性尚未从数据中收集到的现象。

(3) 实证会计理论的构建。

实证法要求在构建会计理论时, 应根据实际效应或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。人们在会计理论研究的许多方面, 已应用了实证法, 如, 会计上的利润平滑规则, 会计准则选择的经济后果分析, 会计信息与股票价格变动, 等等。

(4) 实证会计理论研究的内容。

实证会计理论所关注的是经济和会计现象, 并致力寻求如下问题的答案:

①选择不同会计方法的成本和效益是多少?

②制订会计规章制度和会计准则的成本和效益是多少?

③财务报表以及其他信息披露对股票市场的影响是什么?

④在有关的组织契约下, 经理人员的会计行为表现有何特点?

(5) 实证会计理论的假定。

①所有的管理人员、投资者、债权人以及其他个人都是理性的, 都追求价值效用的最大化。

②管理人员有权选择会计政策以求得效用的最大化。或改变企业的筹资、投资和生产方针以求得其效用最大化。

③管理人员通常可以采取能使企业价值最大化的行动。

2.3 实证会计理论与规范性会计理论的比较

(1) 规范性命题的目标。

规范性命题必须明确目标和目标函数。所谓目标函数是指那些能影响设定目标的特定行为或变量。规范会计有两个可能的目标:一是经济效率, 二是财富的公平分配, 但这两个目标都是不完美的或主观的。

(2) 规范性命题目标的缺陷。

经济效率并没有把同一时点的利益的备选方案分成不同的等级, 而对财富的公平分配则未考虑不同的人会有不同的偏好。我们无法确证这些偏好将按可望导致一致性的结果或统一性的形式进行综合;即使能导致一致性或统一性的结果, 可能也只是会计人员所确定的结果, 它无法解决不同个人在决策方面的差异。如果理论经不起实践的检验, 那么这样的理论就是不可行的。

规范会计理论认为人们的行为与一定的目标相联系。但规范会计理论这些目标都是主观的, 未能对其适当性进行经验验证。实证会计理论认为, 规范会计理论中的结论是不可接受的。

(3) 实证会计理论具有以下各项优点。

①可以评价现有会计原则的合理性, 这是规范会计理论无可比拟的。

②实证会计理论试图将会计、企业和市场纳入一个模型, 从而可以在整个经济框架结构中分析会计问题。

实证会计理论的倡导者们认为, 实证会计理论在方法论上比规范会计理论更具科学性。实证会计理论直接或间接地构成了经济学上大部分以经验为依据的研究基础。它也是科学上广为采用的理论观点。实证研究使会计研究也具备了可以核查验证的特点, 从而具备了科学研究的性质, 它将传统研究方法定性的文字表述转化为准确的定量表述, 它是辩证逻辑方法和数理逻辑方法在会计理论研究中的具体运用。

3 构建具有我国特色的会计理论体系

3.1 合理地选择逻辑起点

近十年来, 不同学派之间进行了激烈的交锋, 形成了各种不同的会计理论具体构造形式。从会计理论体系的逻辑起点来看, 有目标决定论、本质决定论、对象决定论和资金决定论等几种有影响的观点, 其中目标决定论在我国的影响最大。

目标决定论中会计目标具有较大的主观性和外在性。一定时间和空间范围内的会计目标主要取决于会计信息使用者的要求、会计信息提供者 (即企业管理人员) 的意愿、会计特征和会计技术水平等因素, 而这些因素本身又总是受到当时客观环境的制约, 因而会计目标会极大地受到社会经济环境变动的影响, 会随着社会经济环境的变化而变化。

根据马克思主义辩证唯物论, 时间、空间是物质的存在方式, 世界上任何事物都是由时间、空间等环境因素所决定的。会计环境对会计理论的作用可通过如下几个方面体现:

(1) 经济政策的影响。经济政策的稳定和持续, 对会计理论的形成及实施有着不可低估的影响。经济管理体制的每一次改革和深化都影响着国家和企业之间关系的变化, 这种变化最终会体现在会计理论及会计行为上。

(2) 法律道德的影响。它包括社会道德和职业道德, 它是会计人员在本职工作中应遵守的行为准则, 对会计理论的形成与发展起着不可低估的作用。

(3) 科学技术的影响。科学技术的每一次发展和进步, 不仅带来核算手段的重大进步, 而且对会计核算的内容、会计管理机构、会计行为等诸多方面产生广泛影响。

(4) 内部环境的影响。我国的内部环境有如下特点:企业组织形式多元化, 逐步向股份制企业发展;企业逐渐成为外向型经营管理企业;企业向集团化发展, 各种经济联合体层出不穷;国家对企业的管理变为以经济调控为主, 辅以行政、法律手段;企业内部管理水平不断提高, 实行责、权、利相结合的管理体制。可见, 有什么样的会计环境, 就会产生什么样的会计理论。

3.2 会计理论体系的基本内容

会计作为一个以提供财务信息为主的经济信息系统, 其一切行为活动都需围绕会计目标进行, 并为实现会计目标而服务。因而, 会计目标理应处于会计理论体系的中心位置。

(1) 会计目标和会计准则之间的关系。会计目标表明会计应做什么, 会计准则表明会计应该怎样做才能达到会计目标。会计目标是会计实践活动所期望达到的最终结果, 是会计准则产生的依据。

(2) 提供关于企业经济资源和经济义务的可靠的财务信息。

(3) 提供关于企业基于营利活动而产生的净资源 (资源或义务) 变化的可靠信息。

(4) 提供有助于评估企业盈利能力的财务信息。

(5) 提供有关经济资源和经济义务变动的信息。

(6) 提供与会计信息使用者相关的财务报表的其他信息。

会计理论体系分为四个层次:会计环境理论、会计基本理论、会计中介理论、会计应用理论。其中, 会计基本理论包括会计本质、目标、职能、对象、要素、假设、信息质量特征等;会计中介理论亦称会计准则基本概念理论, 类似于西方的财务会计概念框架, 是会计基本理论和会计应用理论的桥梁;会计应用理论, 包括会计确认与计量、会计程序与方法、会计工作的组织机构等。

从横向看, 会计基本理论、会计应用理论通过会计中介理论结合在一起, 成为相互联系又相互独立的有机整体, 共同构成会计理论体系的核心内容。从纵向看, 各个层次包含的会计理论要素是相互影响、相互作用的。

会计理论研究方法贯穿于会计理论研究的始终, 它作为一种方法论, 在整个框架图中处于统率地位。

4 会计理论体系的研究方法

4.1 会计理论研究方法的现实意义

(1) 对会计理论研究方法进行研究有助于我们从方法论的角度对一些重要的会计理论问题统一认识。

(2) 会计理论研究方法是会计理论研究中新思想、新理论的生长点, 会计理论研究的重大突破往往与研究方法的重大革新相联系, 因而对会计理论研究方法进行研究有助于会计理论研究多出成果和快出成果, 有助于我国会计理论体系的建立。

(3) 会计理论研究方法的研究成果可以直接丰富和发展会计理论的内容。

(4) 会计理论研究方法是会计理论发展和演进的重要基础和必要的评价尺度。

4.2 会计理论的研究方法

(1) 传统的研究方法。

①归纳法是一种从大量特殊事项的观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论的研究方法。归纳法的特点是, 通过对大量现象进行观察, 然后加以分类, 从中概括出有关概念的内在联系, 再把它们组织或表述为理论。

②演绎法是从一定的基本概念出发, 推导出研究对象的逻辑性结构。演绎法以有关财务报告目标、假设或其他概念为前提, 推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。演绎法的特点是可以保持相关概念之间的内在关系, 使理论构建具有逻辑严密性。

③伦理法是提出一些要求财务报告或会计信息应符合的道德标准, 作为建立会计原则、准则或理论体系的依据。这些道德标准主要包括;公允, 真实、合理、不偏不倚等。

④社会学法强调会计信息要能反映企业经营活动对社会的影响, 或企业所应承担的社会责任。这一研究方法是把“公允性”的概念扩展到“社会福利”方面, 并强调会计技术和方法的社会效应。现有会计原则、准则和程序的评价, 都要依据它们所规定的财务报告对社会各个集团利益的影响。这一确定方法还包含一种期望:会计数据要有助于“社会福利决策”。为了实现这一目标, 它假定已经存在一种既定的“社会价值”, 可以用来作为建立会计理论的标准。

⑤经济学法构建会计理论的基本观点是:会计政策和会计程序应当反映经济现实;会计方法的选择还应当考虑经济后果。经济现实主要是一个国家的总体经济形势;经济后果主要体现政府宏观经济政策的预期目标。

(2) 创新的研究方法。

①事项法。

事项法是使用者利用会计数据来预测、测定特定的事项 (如生产线、销售线等) 。使用者根据自己对这些事项的预测来决定其决策模式所必需的输入信息。会计人员对数据的加工, 尤其是分配、递延、预计、摊销、汇总等程序有时是多余的, 因为不是会计人员, 而是会计信息使用者才能把同他们的决策最有用的数据转变成最适合其决策模型的会计信息。

②系统法。

所谓系统是为达到预期的特定目标的一组相互联系、相互作用的要素所组成的有机整体。每个系统都有自己的构成要素的具体目标, 也有使各自系统正常运行和发挥功能的不同方法。所有的系统又都有共同的特征, 即都要有一个确定的目标和要素之间的有序联结结构。每个系统本身又是它所从属的一个更大系统的组成部分。

在会计理论中引入系统法, 要注意:a、正确处理系统研究方法中的因果联系, 明确会计信息系统的目标、范围及其框架。b、要研究会计系统内部相互联系、相互作用的构成要素以及它们之间的层次关系。c、在会计系统内也要确定其目标或目的, 而且应把目标作为首要概念来考虑。d、会计是一个开放系统, 它同环境保持密切的物质、能源、信息等交换, 从而使它成为一个有序的结构。但它是动态性的, 必须根据环境变化而呈现出必要的变革。

③实证法。

实证法是根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则、准则和各种程序。如果这些概念、程序有助于实现管理当局的经营目的, 或有助于投资人、债权人或其他使用都理解财务报表, 并帮助他们进行合理的决策, 则它们是有用的, 否则就是不可取的。实证法的特点是只承认存在的事实。必须对现实提出一些假说或假定, 然后通过经验或实际证据来证明, 进而取舍有关的会计原则、准则和程序, 直至整个会计理论体系。

4.3 根据我国会计理论研究的现状, 我国在研究方法的选择上应注意的问题

(1) 研究方法的多样性。任何一种研究方法都有其特定适用的场合, 无优劣之分, 在研究中应根据具体问题选择使用, 而不能拘泥于单一的某种研究方法。

(2) 在借鉴、吸收西方的会计理论研究方法的过程中, 不能忽视我国的文化传统和会计环境而生搬硬套。我们应以各种文化背景、会计环境等方面的差异为基础, 深入研究、剖析这些差异对中西方会计思想的影响, 寻找出中西方会计理论研究方法的结合点, 将中西方不同的研究方法加以综合。

(3) 应大力开展实证法的会计理论研究。实证法作为研究的一种技术方法, 已被各国会计界所接受。

在我国的会计理论研究中, 借鉴、采用实证的研究方法, 可以弥补我国规范性会计理论体系的不足, 有利于改变会计理论研究脱离实际的现状, 促使会计界更多地向当前会计改革的实用性方向努力。

参考文献

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[5]于玉林.现代会计理论实务与教育研究[M].北京:中国财政经济出版社, 2000.

我国法务会计理论体系探讨 篇10

对于法务会计的含义, 从法务会计在国外诞生以来就一直存在争议。从已有的各种观点来看, 目前学界对法务会计的含义已进行了比较深入的研究, 但是至今还没有形成一个统一的认识。笔者在总结各类法务会计含义的基础上, 认为法务会计是接受了委托或授权的特定主体, 以国家相关法律法规和财经制度为依据, 通过综合运用法学、会计学和审计学的知识对经济业务进行过程中涉及的会计纠纷、法律诉讼实施搜集证据、专业判断、专业鉴定、诉讼支持并进而提供专家意见等服务的一种中介活动, 是会计学和法学相结合的一个新兴的边缘性学科。

二、法务会计的目标

对于法务会计的目标, 现阶段学界也存在不同的认识, 如有学者认为, 不同领域的法务会计有其不同的目标, 企事业单位的法务会计目标应是在尽可能与财务会计目标一致的前提下, 做到符合或不违反国家的有关法律、法规;社会中介机构法务会计的目标是对受托单位合法、合规性做出判断;公检法等机关的法务会计目标应是对受理案件从法律的角度进行会计鉴定, 准确判定法律责任。还有学者将法务会计的目标概括为:对经济活动或经济纠纷中的法律问题提供专家意见, 以供法律鉴定。笔者认为法务会计的目标可以概括为以下两个方面:

(一) 维护法律的尊严。

我们知道, 法务会计是法学与会计学相结合的一门新兴学科, 多数情况下, 法务会计人员的工作是直接或间接地为诉讼提供服务, 而且他们往往是以鉴定人员或专家辅助人的角色出现在我国的诉讼实践中。因此, 追求法的公正价值, 维护法律的尊严, 理应成为法务会计存在的目标之一。

(二) 维护委托人的利益。

鉴于法务会计人员大多数情况下均是受雇于委托人, 故法务会计人员在从事工作的过程中, 应在合法的范围内积极完成委托人布置的任务, 以期实现委托人的利益。

三、法务会计的基本分类

现阶段, 根据不同的分类标准可以将法务会计作不同的种类划分, 其中学界普遍认同的分类标准是:根据法务会计人员提供服务类型的不同, 将法务会计划分为诉讼法务会计和调查法务会计两大类。二者在具体的工作内容、基本方法以及具体程序等方面存在着明显的区别。所谓的诉讼法务会计, 是指法务会计人员对通过诉讼方式处理的有关纠纷或事项提供法务会计专业服务, 是法务会计人员在司法环节提供的专业服务。法务会计人员通常以鉴定人或专家辅助人 (在英美法系国家表现为专家证人) 的身份出现在法庭上。法务会计人员在诉讼的过程中必须严格遵守诉讼法和有关的证据规则;所谓的调查法务会计, 是指法务会计人员对通过非诉讼方式处理的有关事项或问题提供法务会计专业服务。它没有严格的程序和规则, 主要涉及到调查证据、要求获得或拒绝给予赔偿两个重点领域。法务会计人员工作的内容主要是专家辅助和专业咨询服务, 业务方式灵活多变。

四、法务会计的原则

国家应当建立法务会计执业规范, 明确法务会计人员在搜集证据、出庭作证等过程中应遵循的职业道德准则, 并通过法律确定法务会计人员的法律责任。由于法务会计的目的是做出法律鉴定并用于法庭作证, 因此, 法务会计独立地从事鉴定工作并根据鉴定结果, 公平、公正地向法庭提供专家性意见, 作为法庭做出判决的证据, 以维护法律的尊严和社会经济秩序。因此, 法务会计应遵循的原则, 应当包括以下几个方面:

(一) 客观性原则。

客观性原则是指在法务会计工作的实践中, 法务会计从业人员一定要坚持一切从实际出发, 实事求是, 真实、客观地反映事物的本来面貌, 切忌主观臆断和脱离客观实际的思想方法和工作作风。客观性原则是对法务会计的工作质量的要求, 要求法务会计的所有工作都要做到忠实地反映实际情况, 不得掺杂任何虚假的和主观的判断。

(二) 公正性原则。

公正性原则是指法务会计人员在执行鉴定业务、对案件中的会计资料进行查验和搜集时, 应本着秉公负责的态度, 不能公报私仇, 也不能徇私舞弊, 更不能卷入经济纠纷的利益冲突中, 而应做到不偏不倚、不枉不纵, 使执业的程序、方法和目标公正合理, 对所调查和认定的情况提供真正的专家性意见。

(三) 合法性原则。

合法性原则是指法务会计人员在提供诉讼证据、进行会计专业判断, 以及实施司法会计鉴定时, 都必须严格遵守会计法、民法、诉讼法等相关的法律法规和规章, 使法务会计的活动在法律规定的范围内进行。该原则主要包括以下几个方面的内容:首先, 法务会计工作的主体必须合法, 即法务会计人员接受委托或指定必须符合法定的程序, 有明确的授权。其次, 法务会计人员工作的内容必须合法, 法务会计的目标就是对特定司法程序中涉及到的会计、审计等问题进行分析和鉴定, 工作内容在法律规定的范畴内。第三, 法务会计人员从事业务的程序、方法和手段必须合法。

(四) 独立性原则。

法务会计人员的活动往往会涉及到众多方面的利益问题, 特别是在从事欺诈调查和会计司法鉴定业务中更是会受到来自各利益方的干扰, 这就要求法务会计人员要以独立的态度来处理工作中遇到的各种问题, 不妥协于任何人与利益集团, 在法定的权限范围内完成工作, 得出独立的结论, 来保证法务会计工作成果的合法有效。

(五) 诚实信用原则。

通常所说的诚实信用属于道德规范, 但从法律范畴看, 其也应作为法务会计的基本原则之一。法务会计的诚实信用原则是指法务会计人员在工作中, 应当恪守诺言、诚实不欺, 一旦接受了有关机构和人员的委托或指派, 就应尽力完成工作, 不得随意暂停、中止或取消业务。同时, 法务会计人员还应当保证如实地向法庭提供所有搜集到的与本案有关的证据材料, 不得有任何故意的隐瞒或欺骗 (法律另有规定除外) 。

五、法务会计的对象

法务会计的对象是指法务会计人员职务行为或业务活动指向的对象, 可以分别从静态与动态两个角度来进行分析。从静态的角度来看, 法务会计的对象是指以会计资料为载体的财务数据集, 具体表现为会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他相关资料所记载的静态的与历史的财务数据群。该财务数据集在反映了过去的经济业务与财务事项的信息数据的同时, 也将一切已经发生了的经济欺诈与舞弊的痕迹固化在其中, 这就为法务会计人员从事业务活动提供了线索。从动态的角度来看, 表现为以会计资料为载体的财务信息流。该信息流贯穿于经济活动的全过程, 而且每时每刻处于变化之中。动态的信息流在实时记录了经济业务活动的全过程的同时, 也将经济欺诈与舞弊的痕迹留在了其中, 为法务会计人员的职能行为提供了线索。法务会计人员的中心任务就是通过研究、分析这样的数据集和信息流, 来完成委托人或指定人布置的诉讼或调查任务。

六、法务会计的人才培养

(一) 对法务会计人才的素质要求。

由于法务会计人员从事工作的特殊性, 要求其必须具备相应的技能与知识储备。笔者认为, 法务会计人员应具备的技能和知识包括:一定的会计、审计知识;辨别舞弊的技能;相关的实体法和程序法知识;一定的理解能力和洞察力;沟通技术;调查取证能力;相应的计算机技能等。

(二) 法务会计人才的培养方式。

为了解决社会对法务会计人才的迫切需求, 现阶段我们可以采取以下几种培养途径:

1. 设置法务会计专业。

法务会计是一个极具发展前景的新领域, 这一领域将需要大量的专业人员进入, 但目前国家教委的本科目录中尚未有法务会计专业, 仅有部分院校在相关专业下设置了法务会计专业方向。在具备条件的高校设置法务会计专业势在必行。

2. 双学位、双学历及设置法务会计研究方向培养法务会计人才。

根据我国现阶段的具体情况, 从法务会计学历教育和在职培养两方面着手, 是既解决目前急需, 又兼顾长远考虑的一种有效方式。

3. 对一些中介机构的从业人员进行法律和会计方面知识的综合培养。

对律师、会计师、审计师、评估师等中介机构的从业人员进行已掌握专业知识以外其他知识的补充培训, 也是解决法务会计人才急需的一个有效途径。S

摘要：现阶段, 由于生活中经济类犯罪案件的大幅增加, 对法务会计的研究成为学界关注的热点, 但至今尚未形成一套相对成熟的理论体系。因此, 如何构建科学的法务会计理论体系成为学界亟待解决的重要问题。本文主要对法务会计的内涵、目标、基本分类、原则、对象和人才培养等进行分析和探讨, 以期为我国法务会计理论体系的构建提供参考。

关键词：法务会计,理论体系

参考文献

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[9].姜月运.论法务会计的原则和准则[J].会计之友, 2006, (8) .

财务会计理论体系研究 篇11

党的十七大报告简明地概括了中国特色社会主义理论体系的一个基本特征是“不断发展的开放的理论体系”。十七大以后，很多学者对此展开了研究，论证了这个理论体系所具有的特色和品质。

1、体系特性

目前学术界对这个问题的研究角度多元，众说纷纭，经过整合以后大体可以概括为以下一些主要特性：

一是时代性。秦刚、何毅亭把“与时俱进”的时代特征纳入了理论体系特征的范畴。他们认为，中国特色社会主义理论体系尊重世界的多样性和发展模式的多样化，坚持和平发展、和谐发展，与世界各种文明、各种社会制度和各种发展模式在竞争中互相取长补短，具有鲜明的时代特色。{59}

二是科学性。王春明、李锡炎等人在各自文章中提到了科学性或真理性的特點。他们认为，中国特色社会主义理论体系体现了马克思主义的科学立场和方法，始终用实践的观念、辩证的方法和群众的观点观察分析问题，所以它是科学的体系。{60}

三是人民性。刘林元、赵智奎等人认为“以人为本”、“人民利益高于一切”是理论体系的显著特征。黄枬森从发展阶段（邓小平理论、“三个代表”重要思想和科学发展观）与内容（政治、经济、文化和社会）两个方面阐述了理论体系的人学内涵，{61}角度内容都比较新颖。他们指出，中国特色社会主义理论体系坚持人民群众是历史主人的唯物史观，“尊重人民主体地位，发挥人民首创精神，保障人民各项权益，走共同富裕道路，促进人的全面发展，做到发展为了人民、发展依靠人民、发展成果由人民共享。”{62}突出地体现了中国特色社会主义理论体系的人民性特征。

四是实践性。秦刚等人认为，中国特色社会主义理论体系是本着求真务实精神，在不断总结实践经验中形成和发展的，反映了时代要求，使奋斗目标贴近现实，不断提升人民群众的实践经验，所以它具有鲜明的实践特色。{63}

五是创新性。王春明、李锡炎等人认为，中国特色社会主义理论体系把科学社会主义基本原则与中国实际国情相结合，不断进行理论和实践创新，提出了一系列新思想、新观点、新概括，深化了“对共产党执政规律、社会主义建设规律和人类社会的发展规律”这三大规律的认识，极大地丰富和发展了马克思主义学说，体现了中国共产党人的创造能力。{64}

六是系统性。王春明、赵智奎等人认为，中国特色社会主义理论体系包含了政治、经济、文化、社会、国防、外交、祖国统一、党的建设等各方面内容，它们之间是紧密联系、相互促进、共同发展的关系，这个理论体系是科学、完整、严密、系统的理性认识。{65}

另外一些学者还提出了“民族性”、“连续性”等特征。

2、理论品质

一是“时空包容说”。张月泉说，理论体系的开放性“时间上是前承‘老祖宗’，源远流长；后启来者，永无止境。空间上是外通天下，广纳百川；内联实践，相生相长。”{66}

二是“源头表现说”。王寿林分别从源头和表现两方面解析了“发展”和“开放”两个理论品质。“发展”在源头上是“两次飞跃”，表现为“回答问题和解放思想”。“开放”在源头上是“马克思主义博采众长并吸收当今一切文明成果”，表现为“横向的广泛性”与“纵向的阶段性。”{67}

三是“开放向度说”。涂小雨认为可以从四个方面解读理论体系的开放性向度，即总体布局是“四位一体”、全面小康是目标、和谐社会是任务、党的建设是伟大工程，这四个方面都要与时俱进，从而体现出理论体系的开放性发展性。{68}

不难发现学术界对于中国特色社会主义理论体系的特征在理解上的差异，并不是观点不同的争议，而是呈现出多种视角下，不同表述的互补的态势，这种学术上的“集思广益”对于准确把握理论体系的特征十分重要。我们可以用“集成创新”的方法，博采众长，求同存异，更全面、准确地揭示中国特色社会主义的理论品质和体系特征。

六、中国特色社会主义理论体系的历史地位和重要意义

学者们对中国特色社会主义理论体系的历史地位和重要意义的探讨，集中在以下三个方面。

1、理论体系的准确定位和重要贡献

杨春贵和阎志民都认为，中国特色社会主义理论体系的历史定位是“马克思主义中国化的最新成果”、“当代中国的马克思主义”。{69}而韩振峰的体系定位较为详尽，包括内涵定位、形态定位、内容定位和历史定位四个方面。其中“内涵定位”是科学社会主义基本原理同中国实际有机结合的必然产物、是当代中国的科学社会主义、是具有鲜明中国特色的社会主义理论、是几代中国共产党人带领人民不懈探索的智慧结晶。“形态定位”是邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观三大基本形态。“内容定位”是“科学社会主义”的主题、“解放思想、实事求是、与时俱进”的精髓和14个方面的理论。“历史定位”是马克思主义中国化最新成果、是我们党最可宝贵的政治和精神财富、是全国各族人民团结奋斗的共同思想基础、是不断发展的开放的理论体系、是发展中国特色社会主义必须长期坚持的重要指导思想等五个方面。{70}

商志晓提出中国特色社会主义具有三个方面的历史地位与重要贡献，分别是中国特色社会主义在中华民族复兴和腾飞中的历史地位、中国特色社会主义在世界社会主义运动中的历史地位、中国特色社会主义对世界文明进步和发展的重要贡献。{71}刘海涛阐述了中国特色社会主义理论体系的贡献：一是在“什么是社会主义”问题上勾画了理想社会主义的现实形态。二是在“如何建设社会主义”问题上探索出实现现代化的道路。三是在“如何发展社会主义”问题上坚持党的最高纲领和最低纲领的统一。{72}

2、理论体系的创新贡献和发展价值

马克思主义中国化的创新和发展有两个层面的任务：一是马克思主义的“当代化”，二是科学社会主义的“特色化”，而中国特色社会主义理论体系正是马克思主义“当代化”和社会主义的“特色化”互相结合的创新成果。{73}刘林元提出，中国特色社会主义理论体系的突破和创新表现为：“一是慎重对待马克思主义理论中一些过时的或不够准确的观点，做出新的科学结论。二是对马克思主义过去涉及但没有搞清楚的一些问题，做了科学阐发。三是根据新的历史条件和时代背景，提出了以往马克思主义者没有提出的新理论。”{74}沈宝祥则认为，“整个创新、扬弃、积淀和升华的过程就是中国特色社会主义理论体系认识和创新的历史。”{75}

3、理论体系的理论意义与实践意义

首先是理论意义。郑必坚认为，理论意义在于：一是新时期全部理论创新成果准确鲜明而又富有新意；二是新时期三个方面的伟大觉醒，包括第一个方面的伟大觉醒，是不断探索和回答什么是社会主义、怎样建设社会主义的问题，第二个方面的伟大觉醒，是不断探索和回答建设什么样的党、怎样建设党的问题，第三个方面的伟大觉醒，则是不断探索和回答实现什么样的发展、怎样发展的问题；三是一以贯之的连续性和连贯性的有机结合及其体现出的规律性（智慧心血、一脉相承、继往开来）。{76}赵曜认为，理论体系的意义在于第一次初步地、比较系统地回答了像中国这样经济文化比较落后的国家建立社会主义制度以后，怎么建设、巩固和发展社会主义一系列重大问题，从而在这个问题上取得了历史性的突破。{77}苏荣则提出了四个理论价值：一是体系是在准确判断世界和中国发展大势的基础上形成和发展起来的理论体系。二是体系是既一脉相承又与时俱进的理论体系。三是体系是突破经济文化落后国家建设社会主义历史难题的理论体系。四是体系是不断发展的开放的理论体系。{78}

其次是实践意义。张伯里认为：一是体系是对改革开放和社会主义现代化建设历史经验的科学总结。二是体系对于继续全面建设小康社会、发展中国特色社会主义具有指导作用。{79}苏荣也指出：理论体系的实践意义在于一是为我们观察、分析、解决现阶段中国经济社会发展问题提供了科学的世界观和方法论。二是为我们在新世纪新阶段全面建设小康社会、发展中国特色社会主义事业指明了前进方向。三是为我们不断提升党的执政理念、推进党的建设新的伟大工程提供了科学指导。{80}

在探讨理论体系的意义上，绝大多数学者总体上以梳理和阐发中国特色社会主义理论体系的理论意义、实践意义和深远历史意义为主。

七、中国特色社会主义理论体系与马克思列宁主义、毛泽东思想的关系

1、中国特色社会主义与科学社会主义的关系

陈文通认为，中国特色社会主义隶属于科学社会主义，但是两者之间有显著区别。一方面，中国特色社会主义属于“后发展国家社会主义，是后发展国家社会主义的典型代表。”另一方面，中国特色社会主义是“对先前传统社会主义模式进行根本性改革的产物，是对后发展国家特殊发展道路（非资本主义道路）一种新的探索。”{81}

2、中国特色社会主义理论体系与马克思列宁主义的关系

总体来说中国特色社会主义理论体系与马克思列宁主义的关系是一脉相承、与时俱进的关系。这个“脉”就包括科学社会主义基本原则。这个“进”，主要就体现在提出了一大批新思想、新观点、新论断，丰富和发展了马克思列宁主义。{82}

3、中国特色社会主义理论体系与毛泽东思想的关系

不管是十七大以前还是十七大后，学术界一直都存在着两种不同的见解。

第一种意见，中国特色社会主义理论体系不应该包括毛泽东思想。绝大多数学者坚持十七大报告的界定，认为中国特色社会主义理论体系不包括毛泽东思想，但是表述略有不同：

一是“两个体系论”。绝大多数人一般认同，马克思主义中国化出现了两次飞跃、产生了两条道路、形成了两个体系，即毛泽东思想和中国特色社会主义理论。{83}李君如指出，第一，必须看到毛泽东思想主要是关于新民主主义革命的思想，所以体系包括毛泽东思想是逻辑上不严密。第二，马克思主义中国化成果可以分作两类：一是按照创立者划分为毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想和科学发展观。另一种是按照内容和主题划分，即新民主主义理论和中国特色社会主义理论两大成果。所以不能说“毛泽东思想”在“中国特色社会主义理论体系”中。{84}秦宣认为，中国特色社会主义理论体系是毛泽东思想的继承发展。毛泽东思想是马克思主义中国化第一次飞跃的延续、第二次飞跃的准备，而中国特色社会主义理论体系是第二次飞跃，这样就把中国特色社会主义理论体系与毛泽东思想分开了。{85}

二是“理论基础论”。石仲泉认为，中国特色社会主义理论体系是当代中国的创新理论，“当代中国”的时间起点是十一届三中全会。但是可以把毛泽东思想和马克思列宁主义同时算作中国特色社会主义理论的基础理论。{86}秦刚等人则认为，毛泽东思想是中国特色社会主义理论体系的思想基础，毛泽东所进行的探索是中国特色社会主义理论体系的奠基时期。{87}

三是“开创界定论”。理论界认为，一种科学理论的诞生，总有其特定的开创标志和代表者。徐崇温分析道，一是历次党的文献都证明中国特色社会主义始于十一届三中全会；二是明确指出探索和开创不是一回事，不能混淆；三是毛泽东晚年的几个错误直接导致了他不是体系的开创者。{88}

四是“逻辑关系论”。杨春贵提出，中国特色社会主义理论和毛泽东思想是承前启后、继往开来的关系。因此就把两者分开了。{89}牛先锋认为，把毛泽东思想纳入中国特色社会主义理论体系是不妥当的。邓小平的南方谈话和十四大正式形成了中国特色社会主义理论体系。{90}徐文杰认为，中国特色社会主义理论体系和毛泽东思想的关系是承接关系。毛泽东关于社会主义建设的思想没有形成体系。{91}

第二种意见，中国特色社会主义理论体系应该包括毛泽东思想。杜鸿林提出，“中国特色社会主义理论体系必须包括毛泽东思想。因为毛泽东对中国特色社会主义在实践上和理论上的探索卓有成效。毛泽东思想是中国特色社会主义理论体系的发端和初始形态。如果将其排除在外，中国特色社会主义理论就成了一个不知从何而来的空降物。”{92}庄前生认为，“要把毛泽东思想、邓小平理论和‘三个代表’重要思想统一起来，不然长此以往，在称谓上不便，而且分割了中国特色社会主义理论的统一体系。”{93}

习近平整合了当前理论界关于这个问题的探讨成果，从形成共识、统一思想的角度明确指出，“毛泽东思想作为一个科学体系，既包括毛泽东同志关于新民主主义的正确思想，也包括毛泽东同志关于社会主义建设的正确思想。胡锦涛同志指出，中国特色社会主义理论体系是改革开放历史新时期我们党的理论创新成果。他还指出，中国特色社会主义理论体系，是对毛泽东同志艰辛探索社会主义建设规律重要思想成果的继承和发展。胡锦涛同志这些论断，从根本上把中国特色社会主义理论体系同毛泽东思想的内在联系说清楚、讲明白了。”{94}

4、邓小平理论、“三个代表”重要思想和科学发展观之间的逻辑关系

张静把三者的关系表述为“内在一致、相互承续”，包括“哲学基础”、“主线”、“主题”和“价值取向”上是“内在一致”的；在“宏观”、“中观”和“微观”三个层次上是“相互承续”的。{95}张雄认为，体系内各部分，对问题的回答和规律的探索是一个不断发展、不断创新的过程，不断达到新的理论高度。所以三者相互衔接、相互贯通、始终贯穿马克思主义立场、观点、方法，是一个辩证统一的有机整体。{96}

秦宣主张“要把三者作为整体来研究，首先不能忽略中国特色社会主义理论自身发展的历史逻辑，从而割裂内在联系；其次不能在中国特色社会主义理论体系下，将邓小平理论、‘三个代表’重要思想和科学发展观简单对比；再次更不能用后一种理论否定或贬低前一种理论。”{97}

潘绍龙认为：总的关系是一脉相承、与时俱进，并从主题（建设中国特色社会主义）、关键（党的建设）、灵魂（解放思想、实事求是、与时俱进）和立场（代表最广大人民群众根本利益）四个方面阐述，证明每一个方面都是一脉相承、与时俱进的。{98}

习近平则从理论渊源、主题、品质、基本点和目标五个方面看三者是一脉相承的，与时俱进的，“它们既相互贯通又层层递进，体现了新时期以来我们党理论创新成果的科学性体系、阶段性成果和发展性要求的内在统一。”{99}

八、中国特色社会主义旗帜、道路和理论体系的关系

研究旗帜、道路和体系三者的关系是深刻领会和全面把握中国特色社会主义理论体系的关键。1、道路与体系的两者关系论

秦刚认为，两者之间存在着四个层面的关系：一是道路开辟与体系形成是相辅相成的历史過程，有着共同的起点、主题，都与改革开放紧密联系在一起；二是道路拓展推进体系的完善和发展，从而使体系对“什么是社会主义、怎样建设社会主义”、“建设一个什么样的党、怎样建设党”和“实现什么样的发展、怎样发展”三大问题的认识不断深化；三是体系的形成为道路提供科学指导和理论支撑，体系是道路的思想保障、坚实基础、基本依据、基本准则，体系明确了道路的本质规定、价值目标和发展方向；四是道路与体系统一于事业中，两者是理论与实践的统一，道路是体系的具体化体现，而体系是道路的科学化体现。{100}

2、旗帜、道路和体系的三者关系论

戴维民、王毅认为，旗帜与道路和理论是“一体双翼”的关系。旗帜代表着政党坚持的基本纲领、根本指导思想和发展道路等战略性问题，体现着政党展示给外界的形象、面貌和风采。而在实践方面的表现是，开辟了中国特色社会主义道路。在认识方面的表现是，形成了中国特色社会主义理论体系。“一体”和“两翼”是内在统一、相辅相成的，其深刻底蕴来自于实践和认识的辩证关系。{101}黄文虎提出，旗帜是前进方向（思想基础、精神支柱），道路是路径选择（四个坚定不移），体系是行动指南（旗帜的理论形态），三者有机统一、相辅相成、缺一不可。{102}

3、旗帜、道路、理论、制度和理想的五者关系论

秦宣提出，“旗帜”、“道路”、“理论”、“制度”和“理想”五位一体，共同构成了中国特色社会主义理论体系的整体框架，体现了中国特色社会主义的科学内涵和精神实质。继续推进中国特色社会主义事业，必须用旗帜树立形象、用道路引导方向、用理论作为指导、用制度作为保障、用理想凝聚力量。{103}

习近平整合理论界探讨成果，对十七大提出的这一命题作了集成总结：“中国特色社会主义，体现在实践上，就是开辟了中国特色社会主义道路。体现在理论上，就是形成了中国特色社会主义理论体系。体现在政治上，就是要高举中国特色社会主义伟大旗帜。‘旗帜’体现了‘道路’和‘理论体系’的有机统一。‘道路’和‘理论体系’紧密结合，相互促进，就能保证中国特色社会主义伟大旗帜始终高高飘扬。”{104}

关于中国特色社会主义理论体系重大课题的研究才刚刚起步，整个体系的建构和创新还需要集中全党的智慧，激发学术界的热情，广泛深入研究中国特色社会主义理论体系使之更加丰富和完善。

注释：

{59}{63}秦刚：《中国特色社会主义的理论体系》，《科学社会主义》2007年第5期。

{60}{64}{65}王春明、席鸿建：《中国特色社会主义理论体系的鲜明特征》，《广西日报》2007年10月30日。

{61}黄枬森：《中国特色社会主义理论体系及其人学内涵》，《北京行政学院学报》2008年第1期。

{62}胡锦涛：《高举中国特色社会主义伟大旗帜为夺取全面建设小康社会新胜利而奋斗——在中国共产党第十七次全国代表大会上的报告》2007年10月15日。

{66}张月泉：《坚持中国特色社会主义理论体系》，《广西日报》2007年11月13日。

{67}王寿林、叶海源、傅顽璐：《一个不断发展的开放的理论体系》，《解放军报》2008年1月24日。

{68}涂小雨：《论中国特色社会主义理论体系的开放性向度》，《学习论坛》2008年第3期。

{69}阎志民：《坚持和发展中国特色社会主义理论体系》，《科学社会主义》2007年第6期。杨春贵：《中国特色社会主义理论体系的新概括》，《中国社会科学》2008年第1期。

{70}韩振峰：《中国特色社会主义理论体系的科学定位》，《浙江日报》2007年12月3日。

{71}商志晓主编：《中国特色社会主义基本问题》，中共中央党校出版社，2006年8月版，第279页。

{72}刘海涛：《发展中国特色社会主义的基本要求》，《科学社会主义》2007年第5期。

{73}袁秉达：《马克思主义中国化与中国特色社会主义创新》，《党政论坛》2008年第1期。

{74}刘林元：《中国特色社会主义理论体系的鲜明特质》，《学习论坛》2008年第2期。

{75}沈宝祥：《略谈中国特色社会主义理论体系》，《中国特色社会主义研究》2007年第6期。

{76}郑必坚：《高举中国特色社会主义伟大旗帜》；《中国特色社会主义理论体系是马克思主义中国化最新成果》，《人民日报》2007年11月9日。

{77}赵曜：《中国特色社会主义理论的科学体系和历史地位》，《特区理论与实践》2003年第6期。

{78}{80}苏荣：《中国特色社会主义理论体系的重大理论價值与实践意义》，《理论参考》2007年第12期。

{79}张伯里：《发展中国特色社会主义的指导思想》，《人民日报》2007年11月27日。

{81}陈文通：《深化对中国特色社会主义道路的理论认识》，《中国特色社会主义研究》2008年第1期。

{82}习近平：《关于中国特色社会主义理论体系的几点学习体会和认识》，《求是》2008年第7期。

{83}阎志民：《坚持和发展中国特色社会主义理论体系》，《科学社会主义》2007年第6期。

{84}李君如：《马克思主义中国化若干问题研究》，《中共中央党校学报》2008年第1期。

{85}{97}{103}秦宣：《解读“中国特色社会主义理论体系”》，人大复印资料《社会主义论丛》2008年第1期。

{86}石仲泉：《对“始于毛”的说法要作具体分析》，《北京日报》2007年11月19日。

{87}秦刚：《中国特色社会主义的理论体系》，《科学社会主义》2007年第5期。梁代生：《论三代中央领导集体对中国特色社会主义理论体系的重要贡献》，《中共青岛市委党校青岛行政学院学报》2007年第6期。邹昆辉：《党的三代领导集体对中国特色社会主义理论体系的建构》，《辽宁行政学院学报》2006年第12期。

{88}徐崇温：《中国特色社会主义理论体系的构建》，《文汇报》2008年3月3日。

{89}杨春贵：《中国特色社会主义理论体系的新概括》，《中国社会科学》2008年第1期。

{90}牛先锋：《关于中国特色社会主义理论的几个问题》，《中国特色社会主义研究》2005年第2期。

{91}徐文杰：《中国特色社会主义理论体系的历史演进及概念辨析》，《中国特色社会主义研究》2007年第6期。

{92}杜鸿林：《关于构建中国特色社会主义理论体系的若干思考》，《天津行政学院学报》2007年第1期。

{93}庄前生：《关于中国特色社会主义理论体系创新的若干构想》，《马克思主义研究》2006年第12期。

{94}{99}{104}习近平：《关于中国特色社会主义理论体系的几点学习体会和认识》，《求是》2008年第7期。

{95}张静、陈红娟：《轨迹·逻辑·后续——中国特色社会主义理论体系解读》，《理论探讨》2008年第1期。

{96}张雄：《辩证统一的有机整体》，《人民日报》2007年12月12日。

{98}潘绍龙、王伟娜、刘真：《论科学发展观与中国特色社会主义理论体系的一脉相承》，《南京政治学院学报》2007年第6期。

{100}秦刚：《中国特色社会主义：道路与理论体系的关系》，《中国特色社会主义研究》2008年第1期。

{101}戴维民、王毅：《中国特色社会主义旗帜的“一体两翼”》，《解放日报》2007年10月29日。

{102}黄文虎：《中国特色社会主义：旗帜·道路·理论体系》，《陕西日报》2007年10月31日。

执笔：袁秉达?摇郑云天

论中国会计理论体系的构建 篇12

关键词：会计理论,体系构建,西方会计理论,会计环境

一、构建我国会计理论的必要性与可能性

随着我国基本会计准则的实施, 具体会计准则的草拟、征询、听证即将陆续颁布, 我国会计理论的改革也进入了一个新的时期, 人们对会计的认识已经达到一定的深度, 对会计及会计理论对社会经济的影响有了更为明确、深刻的认识。尤其是会计理论界、学术界对会计理论诸要素的研究、表述已基本接近国际先进水平。比如, 对会计的定义、对象、职能、基本方法等都有独到的见解, 可谓我国会计理论的研究健康与完善。然而, 客观地审视社会现实, 虽然会计准则已经颁布施行, 会计法规层出不穷, 会计行为结果———即会计信息失真却越来越严重。会计信息对管理者们和有关的利害集团或个人做出有关的决策影响力不大或根本没有影响力、甚或起到反作用, 会计报表、会计准则中有些地方相互冲突、不能够前后一贯, 政府机构不得不频繁地补充各种规定, 这是为什么?除了我国经济体制固有的弊端和会计准则制定者的局限性以及会计队伍素质较低外, 一个重要的原因就是我国会计理论界没有很好地从整体上对会计理论进行系统地研究, 形成一个完整的现代会计理论体系。由于会计理论导向的偏差与漏缺, 难免有些会计实务工作者乘虚而入, 假账百出、信息失真, 有关部门不得已“头痛医头、脚痛医脚”, 由于没有依据会计固有的规律性构建与完善会计理论框架体系, 没有形成系统的会计思想和人们普遍接受的权威性整体观念, 因而代表一个国家会计理论水平和实务水平的会计准则, 有些地方不能较好地相互衔接和一致, 甚至出现矛盾与冲突。为了从根本上解决上述诸多问题, 必须认真地对现代会计理论体系的构成进行系统、完整地研究。因此, 构建我国现代会计理论体系已经迫在眉睫。并且, 在我国目前社会主义市场经济蓬勃发展的大环境下, 构建有中国特色的现代会计理论体系也是完全可能的。

二、以会计环境为逻辑起点构建我国会计理论

首先, 要构建我国会计理论体系, 必须对我国会计理论的研究现状有一个完整而深刻的全面认识。总的来说, 我国会计理论研究缺乏系统性与完整性, 因而人们对会计理论体系的认识也不一致, 具体表现如下:

1、缺乏对现代会计理论体系要素的科学归类。

目前, 理论界既没有按各要素的本质属性及其特征将其进行科学的归类, 按其内在的逻辑关系加以组合, 也没有确立各要素在体系中的方位, 因而不成为体系。

2、缺乏系统性。

由于没有按各要素的内在逻辑关系排列组合, 对每一项要素也没有系统地研究, 将他们有机地结合起来, 形成一个统一的整体, 因而也不成为体系。

3、缺乏首尾一贯性。

完整科学的理论体系应该首尾一贯。

4、缺乏国际相似性。

现代会计理论起源于西方会计理论, 然而我国的会计理论研究有时与西方会计格格不入。

在认识我国会计理论结构缺陷的基础上, 再以会计环境为逻辑起点推衍我国会计理论体系是符合认识论的。在着手构建我国现代会计理论框架结构之前, 首先应确立构建的起点和基本思路, 即现代会计理论框架结构的构建应从何处入手。关于我国现代会计理论体系研究起点问题, 目前有三种比较有代表性的观点:一是会计本质论。即认为构建现代会计理论框架应从会计的本质开始。首先要回答会计是什么, 在明确了这个问题的基础上才能确立其他理论问题;二是会计理论对象论, 即首先应明确现代会计理论的研究对象是什么, 只有明确了对象, 才能使会计与其他学科区别开来, 才能进一步研究其他理论问题。两种观点是典型的规范性会计理论研究方法, 即传统的研究方法;随着西方会计理论的导入, 人们开始关注会计目标理论, 因而近几年出现了第三种观点:会计目标论。持这种观点的学者认为研究现代会计理论体系必须要明确会计目标是什么, 会计目标决定了现代会计理论体系的其他要素。没有确立目标的研究, 是盲目的研究、无意义的研究。这种观点目前在我国会计理论界影响较大, 似乎已成为权威性的观点。但却忽视了一个较为关键的环节, 即环境决定一切, 存在决定一切。世界上的事物都是以时间、地点等环境决定的。这是一个永恒不变的真理。无论会计本质、对象, 还是会计目标, 都是在一定的社会政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识, 有什么样的会计环境, 就必然有什么样的会计理论出现。例如, 上世纪六十年代以前, 美国会计学家认为会计是一项艺术;而到了八十年代, 由于“老三论”和“新三论”的应用, 认为会计是一个经济信息系统。而我国会计学家在八十年代初认为会计是一个管理工具, 到八十年代末则认为会计是一项经济管理活动, 现在绝大多数人认为会计是一个经济信息系统。所以说, 在研究我国现代会计理论框架时只有从会计环境入手, 只有对会计环境有了充分的认识, 才能在研究现代会计理论中发现其实质及精华所在。

以会计环境为逻辑起点而构建的理论体系, 可大致划分为以下两大模块:

1、会计本体理论。主要指会计基本概念:基本原则、基本原理等基本会计理论问题及由此推演出来的派生概念、条件、规定与方法等。它是具体时间与空间范围内的会计理论, 而不包括其在时间或空间上的追溯或拓延, 它构成会计理论体系的核心部分。会计本体理论又可分为以下两部分:

(1) 会计基本理论。主要指会计基本概念、基本原则、基本原理等基本性的会计理论问题, 包括会计环境、会计目标、会计本质、会计职能、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者等。如果再加以详细划分, 基本理论还可以分为具体理论层和抽象理论层。具体理论层包括会计环境、会计目标、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者等。它们的共同特点是内容上相对稳定, 与会计实践结合较紧密, 在会计实践中有一定的可操作性。在这一层次中, 会计环境对其他理论要素起着决定作用。它首先作用于会计目标, 并通过会计目标间接作用于其他要素。会计目标对其他各要素的决定作用体现在其具体包括的提供什么样的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向哪些人提供信息四个方面, 分别决定了信息质量特征。会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者。抽象理论层主要包括会计本质和会计职能。它们的共同特点是概念性、主观性较强, 与会计实践关系不紧密, 在会计实践中难以操作。会计本质实质上是对整个会计系统的定义。而作为定义, 自然是在具体事物基础合适的。它产生于具体理论层并对具体理论层有一定的指导作用。

(2) 会计应用理论。主要指由基本概念与原理推演出来的派生概念、条件、规定与方法等。包括会计假设、会计原则、准则与制度, 它们是人们为了保障会计目标的实现而制定的, 由会计环境与会计目标决定, 并对会计具体目标的实现手段 (信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会计信息使用者) 及会计实践过程起指导与限制作用, 实际可操作性很强, 是会计理论与会计实践的接口, 与具体理论层一起决定了会计行为的方式。

2、会计外延理论。主要指由会计主体拓延和派生出来的各种会计理论。它又可分为会计事项理论、会计教研理论和会计行为理论等不同的部分。会计事项理论包括会计工作组织理论、会计管理体制理论、会计法制理论和会计改革理论等;会计教研理论包括会计教育理论、会计学科设置理论、会计研究方法理论、会计思想发展理论、比较会计理论等;会计行为理论包括会计人员职业道德理论等。

三、结论

我国当前正在建立社会主义市场经济体制, 会计模式也正在进行根本性的变革, 要建立有中国特色的会计理论体系, 必须理论联系实际, 从中国的具体情况出发, 充分考虑我国的会计环境。以前对会计理论体系的研究, 往往脱离于环境来讨论会计理论, 一方面使会计理论过于空泛, 缺乏对实践的指导意义;另一方面也使所设计的会计理论体系残缺不全, 缺乏应有的理论完整性和逻辑性。因此, 只有把会计环境纳入会计理论体系, 并以其作为理论研究的起点, 才能建立起科学的、符合我国国情的会计理论体系。

参考文献

[1]朱七光.金融稳定视野下的会计政策选择[J].新金融, 2010.7.

[2]朱七光.会计准则制定程序研究:基于政治参与者的视角[J].南京审计学院学报, 2010.10.

[3]何米娜.会计信息质量保障研究[J].合作经济与科技, 2010.4.