中国会计报（共4篇）
中国会计报 篇1
按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并报表,正确反映企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量,是母公司财务工作的一项重要任务。笔者在审计实务中发现,母公司在具体操作时,每每出现差错,归纳起来,不外乎以下几种情况:
一、随意确定合并范围,明显违反《企业会计准则》的规定
关于合并报表的合并范围,《企业会计准则》第6条规定,应当以控制为基础予以确定,接着,在第7、8、9、10条里,又对具体厘定办法作出了规范。但在实际操作中,有的母公司,对于某些被投资单位,其投资比例已经在半数以上,而且,在实质上能够决定其经营和财务政策,并能够从该被投资单位获取经济利益,只是因为该被投资单位是亏损企业,而且亏损金额比较大,母公司为了融资需要或其他商业目的,蓄意粉饰财务报表,把发生亏损的子公司排除在合并范围之外。有个别的国企领导,为了晋升职务,虚构公司业绩,在确定合并范围时,也常采用同样的手法,指令财务部门随意取舍子公司。
二、对母公司和子公司个别报表相关数据所作的调整,不全面,不完整
《企业会计准则》规定,在编制合并报表时,母公司需要在合并底稿上,对母公司和子公司个别报表的相关数据进行调整。在实际操作中,母公司一般不会遗漏对于长期股权投资项目按照权益法所做的调整。但是,审计中发现,对于通过控股合并取得的非同一控制下的子公司,在母公司的合并底稿里,不仅子公司个别资产负债表里的资产和负债没有调整为公允价值,相应的,个别利润表里的净利润,也没有进行调整,即个别利润表里的净利润,不是以购买日子公司资产和负债公允价值为基础计算的,而是以购买日子公司资产和负债原账面价值为基础计算的,即照抄子公司个别利润表里的数据,没有做任何调整。
我们知道,对于合并后成为子公司的被投资单位来说,企业合并只是使其所有者发生了变更,仍然是作为持续经营的主体从事经营活动的。母公司为进行企业合并而进行资产评估所发生的公允价值变动,尽管已经体现在母公司的“长期股权投资”账面价值里,但是,子公司一般不进行账户调整。所以子公司在被合并以后,其所计算的利润,是以各项资产和负债的原账面价值为基础的。母公司要编制合并报表,必须在合并底稿里,以购买日子公司资产和负债的公允价值为基础,对其财务报表的相关项目进行调整。
以上错报的原因在于,母公司没有在备查簿中记录控股合并取得的非同一控制下的子公司合并当日资产、负债的公允价值、账面价值及其差异,尔后也没有去追溯查证合并当日的相关数据。
三、集团内部交易的抵消不全面,不完整
对于集团内部交易的抵消,通常在做的是:母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消;母公司和子公司之间以及子公司相互之间的债权、债务的抵消;母公司的投资收益与子公司利润分配的抵消。
除了以上三个方面的抵消内容外,其他一些相当重要的内部交易项目,例如集团内部的商品购销交易、固定资产交易和无形资产交易等,往往都没有进行抵消。
以内部的商品购销交易为例,对于销售企业来说,它销售给集团内企业的货物,与向集团外企业销售货物一样,不做区分,都已经作为销售实现,进行了会计处理,其利润已经在个别报表中体现。作为购买企业,该货物可能还没有实现对外销售,从而形成了仓库里的存货。企业集团作为一个会计主体,遵循“一体性原则”,以上交易只是货物在集团内部的空间移动,即从销售企业的仓库移动到购买企业的仓库。货物的价值量没有增加,也没有减少。因此,销售企业个别报表里记录的营业收入和营业成本,从企业集团的角度来考量,是不存在的,应该进行抵消,而且,购买企业的存货价值,由于没有实现对外销售,也应该按照销售企业的成本进行列报,即在合并报表里,要把未实现的内部销售利润从存货价值中剔除。
需要说明的是,即使内部购入的存货已经全部实现了对外销售,也需要把销售企业确认的对内销售收入与购买单位确认的对外销售成本(二者的金额是完全相等的)进行抵消。
例如甲公司为母公司,它把自己制造的一批产品,成本80万元,以100万元的价格销售给子公司A公司。A公司以120万元的价格向外实现了销售。这笔交易,从企业集团的整体来考量,真正的营业成本,是甲公司制造这批产品的成本80万元;真正的营业收入,是A公司对外销售的收入120万元。而现在,在甲(母)公司个别报表里,列报的营业收入是100万,在A(子)公司个别报表里列报的营业收入是120万元,二者合计220万元;母(甲)公司个别报表里的营业成本是80万元,在A(子)公司个别报表里列报的营业成本为100万元,二者合计是180万元。其中母(甲)公司个别报表里列报的营业收入100万元,与A(子)公司个别报表里列报的营业成本100万元,是重复计算的部分,在编制合并报表时必须进行抵消。否则,尽管对于企业集团的利润(40万元)没有带来任何影响,但是会虚增企业集团的营业收入和营业成本,夸大了企业集团的营业指标。
内部购入的固定资产和无形资产价值中所包含的未实现内部销售利润,以及其在后续期间对折旧、摊销的影响,也同样需要进行抵消。如果不进行抵消,也必然会导致企业集团资产和利润的虚增以及成本费用中折旧、摊销数据的虚增,合并报表信息失真的后果显而易见。
以上错报的原因在于,子公司没有按照会计准则的规定,向母公司提供有关内部交易的资料,对于现有的资产,也没有区分,哪些是内部交易取得的,哪些是外部交易取得的?从而无法取得调整的数据。
抵消分录的不完整,还表现在,在抵消内部债权债务的同时,没有抵消对于内部债权所计提的坏账准备等等。
四、在连续编制合并报表的情况下,对于以前年度的调整、抵消因素,没有进行“再调整”和“再抵消”
我们知道,合并会计报表的编制依据与个别报表的编制依据相比,二者是截然不同的。个别报表是由母公司和子公司分别根据自己的账簿记录来编制的,而合并会计报表是根据母公司和子公司的个别报表来编制的。即前者是“会计账簿→会计报表”,后者是“个别报表→合并报表”。而且,合并报表是由母公司负责编制,具体是通过合并工作底稿来完成的。所有内部交易的抵消,只反映在合并底稿上,母、子公司的账簿记录以及个别报表,仍旧是原样,没有发生任何变动。
鉴于以上情况,对于以前年度已经调整和抵消过的内部交易,今年在编制合并报表时,还需要进行“再调整”和“再抵消”。
例如,甲公司于2011年末以货币资金为对价,合并了非同一控制下的A公司,购买股权时,A公司存货的公允价值比账面价值高1100元,甲公司在编制购买日合并报表时,在合并底稿里已经做了调整,其调整分录为:
借:存货1100贷:资本公积1100
因为合并报表是根据子公司的个别报表来编制的,子公司的账上以及个别报表上没有进行过调整,它反映的仍然是原账面价值,所以2012年末在编制合并报表时,需要进行再调整,调整分录仍然为:
借:存货1100贷:资本公积1100
假定,该项存货在报告期(2012年度)内已经全部实现销售,则此项存货的公允价值高于账面价值的差额1100元,必然会对A公司2012年度的利润产生影响,必须调整当期损益项目及相关项目。之所以进行这一调整,是由于子公司个别报表是按照其资产、负债的原账面价值为基础编制的,其所计算的当期净利润,也是以其资产、负债的原账面价值为基础计算的结果。而现在,此项公允价值高于账面价值1100元的存货已经出售,存货的公允价值已经实现。它对于子公司当期利润的影响,需要在合并底稿中作以下调整分录:
借:营业成本1100
贷:存货1100
这笔分录的意思是,与按照存货账面价值结转营业成本相比,应该补转营业成本1100元。以上是对于上年编制合并报表时的调整分录,今年年末进行“再调整”的例子。
关于抵消分录以后期间的“再抵消”,可以举以下例子加以说明:
甲公司是母公司,A公司是子公司。2011年11月,甲公司制造的产品销售给A公司作为管理用固定资产,A公司当月投入使用。甲公司的销售收入为168万元,销售成本为120万元,A公司以168万的价格作为固定资产的原价入账。该固定资产折旧年限4年,预计残值为0,2011年度A公司计提了一个月(12月份)的折旧,计3.5万元(168÷4÷12=3.5)。
甲公司编制2011年度合并报表时,在合并底稿里的抵消分录为:
(1)抵消固定资产原价中的内部未实现利润
借:营业收入168
贷:营业成本120
固定资产——原价48
(2)抵消由于固定资产原价中含有内部未实现利润而多提的折旧
借:累计折旧1
贷:管理费用1
多提的折旧=[168÷(4×12)]-[120÷(4×12)]=1
在编制2012年度的合并报表时,在合并底稿里的抵消分录为:
(1)2011年度抵消分录的再抵消
借:未分配利润——年初48
贷:固定资产原价48
借:固定资产——累计折旧1
贷:未分配利润——年初1
(2)抵消由于内部未实现利润而多提的2012年度折旧
借:固定资产——累计折旧12
贷:管理费用12
合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。企业在编制合并报表时,由于没有理解合并报表定义里的关键词“以个别报表为基础”,从而忽视了上年调整分录的再调整以及上年抵消分录的再抵消。
五、没有进行所得税的合并处理
在编制合并报表时,由于需要对企业集团内部交易进行合并抵消处理,由此可能导致在合并报表中反映的资产、负债账面价值与其计税基础不一致,存在差异。为了使合并报表反映所得税影响,就应当在确定资产、负债账面价值与计税基础之间差异的基础上,确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。但是,在实际操作中,往往被忽略不计。
现在举例说明如下:
A公司是甲公司的全资子公司,2012年度,甲公司营业收入中有500万元是向A公司销售取得的收入,其销售成本为350万元。A公司在当年将该批内部购进商品的60%实现对外销售,其销售收入375万元,成本300万元,已经列示其利润表中;该批商品的另外40%形成A公司期末存货。即期末存货为200万元,列示于A公司2012年度的资产负债表里。甲公司、A公司的所得税税率均为25%。
甲公司在编制合并报表时,应进行如下合并抵消处理:
从A公司角度,其持有该存货的账面价值和计税基础均为200万元;从甲集团公司角度,经过合并抵消后,合并资产负债表中该存货的账面价值为140万元;由于甲、A公司都是独立的法人,这一存货的计税基础应以A公司角度来考虑,即其计税基础为200万元,这60万元的暂时性差异,就是抵消的未实现内部利润的金额。为此,在编制合并报表时应确认递延所得税资产15万元。
借:递延所得税资产15
贷:所得税费用15
与确认合并报表里的递延所得税资产相反,还存在转消递延所得税资产的情形。例如,随着集团内部债权债务的抵消,其为该内部债权所计提的坏账准备也应该抵消,由于应收账款的账面价值低于计税基础所确认的递延所得税资产也应该进行抵消。假定,甲集团公司所属的子公司——A公司,其应收账款总额中有100万元是集团内部的债权,A公司按照5%的比例计提了5万元的坏账准备。甲公司在编制合并报表时,应做以下抵消处理:
借:应付账款100
贷:应收账款100
借:应收账款——坏账准备5
贷:资产减值损失5
同时必须抵消其所得税影响。因为,A公司在计提坏账准备时,使应收账款的账面价值低于其计税基础5万元,A公司按照该可抵扣暂时性差异金额以25%的税率确认了1.25万元的递延所得税资产,在编制合并报表时,随着内部应收账款及其计提的坏账准备的抵消,在合并报表中已经不存在该应收账款,A公司在个别报表中由于应收账款账面价值低于其计税基础所形成的可抵扣暂时性差异5万元,也不再存在,其个别报表里所确认的递延所得税资产也必须进行抵消,其抵消分录应该是:
借:所得税费用1.25
贷:递延所得税资产1.25
笔者在审计中发现,相当一部分集团公司,在编制合并报表时,都没有考虑抵消内部交易的所得税影响,从而导致合并报表的信息失真。
中国会计报 篇2
大二的最后一学期结束了，在7月底到8月中旬这段时间里，我在天津市津南区八里台镇工业园区管理中心进行了社会实践学习会计。也是为了对以后的就业打下兼顾的基础。因为现在对于大学生就业的压力很大，所以趁此机会也锻炼自己为人处事的能力。
虽然已经在大学度过了两年的时间，但是对于会计的运用知识还是只停留在书本上，并没有运用到实践中。这次的实习机会正是可以好好的锻炼自己是否能灵活的运用知识的好机会。实践可为以后找工作打基础。通过这段时间的实习，学到一些在学校里学不到的东西。因为环境的不同，接触的人与事不同，从中所学的东西自然就不一样了。在线在日新月异的生活中，但是靠学习书本上的窒息已经是无法满足社会对我们的需要，通过实践丰富自己的知识也是另一种收获。在这段时间里，要帮助整理原始凭证，接电话，接待来往报账的客人，这些看起来忙碌的生活是在学校无法刚收到的，虽然，在学校我们的学习生活也是一种忙碌，但是实质还是有所不同的。在实践的这段时间中，我可以接触到不同的人员，遇到一些在书本上看不到的会计问题，那些，都是只有在实践经验中获取的，没有任何一个老师可以帮助你一项一项的教导，也没有一个人可以一项一项的指挥。在这些事情上，只有自己慢慢的摸索，慢慢的冲中找到窍门，解决这些事情。
我到会计室的第一天就感受到了会计工作的忙碌。不是的会有人来报账，也有人回来开据一些证明，这更让我明白会计的重要性。在这里，没有人会向学校的老师一样安排我们做些什么；在这里没有人告诉你应该做些什么。这些，都是要自己去争取做到的。出纳阿姨教会我一些出纳最基础的工作。因为我们学习会计的学生毕业不一定就是直接当会计，要先从出纳做起，所以出纳要做的一些基础工作我都要学会。
这一次我直接触到了现金日记账，以前的会计学原理老师有拿过日记账让我们看，这次我是可以帮助出纳阿姨记账了。出纳阿姨还给我看了好多原始凭证，他又告诉我什么样的原始凭证是正规的，因为食堂没有正式的凭证，所以要用一
些票据充当原始凭证也是必须的。
我一直以为出纳是一项很简单的工作，但是现在我知道自己犯了一个大错。在我去的第一天里，会计室的门就没有关上。不是的有人来报销一些费用，出纳阿姨就没有停下手里的工作。等到忙完那些报销的单据已经是中午了，阿姨说一会还要去银行，我才知道原来出纳的工作也不是那么的轻松。大人们都说会计就是和钱打交道，如果出错了就是一项经济损失了。这几天里我总算是明白了这个道理。在学校里，没有那个老师真的会拿出现金去教课，那也是课堂不允许的吧，但是在时间的这段时间里，我就真的和钱打交道了。出纳人员是要管理现金的，也要支付一些费用。在和出纳阿姨聊天的时候得知出纳不仅要负责日常的现金库，日常现金的保管与开支，还要股则开支票和操作税控机。在这里我第一次看到了真正的支票，也看到了报税的应用软件。原来现在会计实行电算化，报税也要使用税控机的。我也很庆幸在学校里学习了电脑知识。
在和阿姨聊天的时候也知道了出纳不知要管理现金，记录现金日记账，还要去银行。我才知道原来跑银行也不是件容易的事，除了熟知每项业务要怎么和银行打交道以外还要有吃苦的精神。想想寒冷的冬天或者是酷暑，谁不想呆在办公室舒舒服服的，可出纳就要每隔一两天就往银行跑，那就不是件容易的事了。看着现在的出纳阿姨，在联想起以后的自己，就觉得这个任务真的是很艰巨啊。会计真的是不容许犯一点点的错误，因为那是企业的经济中心了。
在我去的那个单位，出纳阿姨告诉我他们还没有实施会计电算化，我就把我所学到的所有有关电算化的知识都和出纳阿姨说了一遍，才觉得自己真的没有白学，总算也有帮助别人的时候了。阿姨也感叹说要是用了电算化会计工作应该更简便一些。我才知道自己学的知识是多么的重要，实践也给了我这么一个机会在现实中运用。
再后来的时候，出纳阿姨也要我帮他记日记账，这可是让我紧张了好长时间，总是怕自己记错了或者漏记了，因为那样会很麻烦。但是阿姨告诉我只要用心记就好了，我也第一次在日记账上记录，真的很有当会计的感觉了。阿姨还要我帮他几首歌指出单据、现金，虽然老是害怕出错，但是想一想那也是自己日后要工作的领域也就不再犹豫了，最让我高兴的是我没有出错，也就没有给出纳阿姨带来困扰，这让我有了一点点的放松，觉得自己日后还是可以担任这项工作的。
因为自己总是有一些糊涂的毛病，总是害怕在实践中个别人带来困扰，所以很用心的听着出纳阿姨的每一句话，那会是我在学校所得不到的经验之谈，会对我以后的工作起着不可或缺的作用。我也很庆幸自己不再犯糊涂，不再一味这只是父母为自己铺好的路，让我知道了这是自己的一项责任，日后自己生活在社会上的最好的保证。
在学校的时候觉得学习的知识已经是够深刻的了，但是在这实习的今天离才知道自己学到的只是一些皮毛而已。会计的许多知识还是要在实践中取得。在出纳阿姨那里我学会了怎样编制会计分录，那不再是书本上的会计分录，也不是我们在考试中所写的，卸载凭证上的会计分录需要更加的详细，摘要也要尽量的写的简单明了。就像是书上写的，冲减收入或费用以红字或负数反映。在输入损益类科目的凭证时,如果发生额的方向与该类科目余额方向相反,如冲减收入或费用,应将金额以红字或负数方式输入到与该类科目的余额相同的方向,收入类为贷方,费用类为借方。这些我在做作业和试题的时候总是错的地方，在实践中得到了弥补，也牢牢的记住了这些重点。
在这次实践中，让我体会到了很多在学校无法体会到的经验。在这段时间里，让我的书本知识更加的形象化，让它成为了立体的知识网，让我更加简便的学习会计知识，血多会计上会出错的地方也学会了怎样去更正。在学校里我所相处的人都是自己的同学老师，虽说大学的校园就是社会的缩小版，但是还是没有社会上的人们复杂多变。在那里我也学会了察言观色，在一个人的面前学会怎样观察这个人的一举一动。虽然不是坏人，但是真的和学校里的人不一样。在这里，人们更加的充满社会的气息，社会的味道随处可见，这也就锻炼了我的心智。父母常说学校的孩子就是多大也还是孩子的心理，在这短短的时间里，我也学会锻炼自己的“小孩心智”，让它能够和大人们的想接近，让自己快速的成长。
在这一段时间里，好像自己又长大了一岁，懂得了为人处事的道理，再做一些事情的时候不再是冲动而为之，而是经过多方面的思考来判断自己这件事情到底是对是错，这样也让自己更加的成熟了，也会让自己所想所感不再是单方面的，也会顾全别人的感受了。在这段时间里，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。这次的实习经历让我终生受益匪浅。走向社会，人际关系有时真的比工作能力还要重要，良好的人际能给我们的工作带来顺利，带来成功，带来机遇。在工作中把每个人都当作良师益友，那么才有可能在工作中收获的更多。
这次的实践还让我丰富了自己的知识，动的怎样正确的运用知识解决问题，也克服也自己总是迷糊的个性，是的自己对自己的生活目标更近了一步。动的怎样是自己的知识立体化，形象化，为以后自己的工作打下一根坚固的木桩，学士书本上的知识是自己的一项义务，也是自己面对上获得重要保证，但是，学会在实践中寻找宝贵的财富更是人生道路上不可或缺的一步，没有人会只是想着书本上的知识，那样将无法踏上最辉煌的道路。只有实践与知识相结合，才能碰撞出美丽的火花，点燃自己人生道路上一盏璀璨的灯。
实习的时间只有短短的两周，但它为我踏入社会上了很重要的一课，不但学会了为人处事的道理，也学会了最基础的会计知识。这次实践是我人生当中非常重要的一次经历，我会把这次经历中学到的当成人生的财富，并且好好的运用这笔财富，创造人生更大的财富。为自己的生活画上完美的符号。
系：国际共享管理系
专业：会计专业
班级：0703班
姓名：于洋
中国会计报 篇3
在实务中,“两收”账户的归类标准,是由其核算的内容决定的。其核算的内容主要是销售、接受劳务等经营活动,最终会带来经济利益的流入,会导致资产的增加。尽管预收账款是负债类账户,但其业务的实质不是以金钱偿还,而是按照合同规定最终以货物或者劳务的提供为目的,会导致经济利益的流入,因而将其与应收账款归为核算销售、提供劳务等导致资产增加业务的“两收”一对经济事项来核算。
[例1]甲乙两公司2015年1月1日签订100万元的A产品供销合同,合同规定乙公司在合同签订后7日内向甲公司支付10%的预付款后发货,甲公司1月3日收到乙企业预付的货款10万元存入银行,1月5日甲公司向乙公司发货,货款100万元,增值税销项税额为17万元,A产品的成本为8万元,剩余款项月末付清。要求:为甲公司进行月末的会计处理。会计处理如下:
(1)预收款项时
(2)发货时
(3)月末收到余款时
从(1)可知,此时贷方的预收账款是根据合同规定预收货款的定金而形成的负债,不需要以资金流出来偿还,在预收款不多的企业,也可以直接在应收账款的贷方核算;(2)的借方预收账款代表的是本批销售业务形成的债权总额,与(1)的贷方相抵,即为(3)应补付的货款余额。此笔业务并没有从实质上形成负债。对于“两付”业务的归类标准是以其购货、接受劳务等日常经营行为引起,最终以未来的偿债义务而定,与“两收”的核算业务只是立场的不同。仍以例1为例,作为购货方的乙公司,由于预付而形成的10万元预付账款债权,并不是要以货币偿还为目的,其最终是为了获得A货物,仍将继续补付货款,所以将“两付”按照业务核算的实质在会计实务处理时归为一对。在预付款不多的企业,也可通过应付账款账户核算预付账款。
二、“两收”“两付”账户在资产负债表中的列示分析
尽管“两收”“两付”账户在会计实务中的核算内容是相同的,但是在资产负债表中的列示却是根据有关明细科目的余额计算分析填列。如图1所示:
第一,“应收账款”(资产类)项目的列示分析。在对资产负债表项目填列时,对“应收账款”资产类项目,列示的是账面价值,应当根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额(代表资产)合计数,再减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。举例如下:
[例2]平阳公司2014年年末“应收账款”科目的借方余额为1000万元,“预收账款”科目贷方余额为1500万元,其中,明细账的借方余额为150万元,贷方余额为1650万元。“应收账款”对应的“坏账准备”期末余额为80万元,该公司年末资产负债表中“应收账款”项目的金额应为多少万元?
根据应收账款项目的期末余额填列计算分析,应收账款项目的填列金额=1000+150-80=1070(万元)。
第二,“预收款项”(负债类)项目的列示分析。在资产负债表预收款项负债类项目填列时,由于其本科目属性贷方代表的是负债,应当根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。仍以例2为例,平阳公司2014年年年末预收账款项目的列示金额就应该是预收账款明细的贷方余额1650万,因为应收账款所属贷方明细账户没有余额。
第三,“预付款项”(资产类)项目的列示分析。预付款项是资产类借方属性,在资产负债表项目列报时,应当根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属的明细账户的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列,因为预付款项的债权性有可能因为对方经营环境的恶化或者其他事项而导致无法以货物或者劳务偿还而计提。对此项业务的列示应用,在下面应付账款项目的列示分析中一并例解。
第四,“应付账款”(负债类)项目的填列分析。应付账款的本科目账户属性是负债,因而在资产负债表列示分项内容时,应当根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。预付账款由于是购货或者接受劳务等而引起的合同定金行为,以获取货物或者劳务等为目的,将会发生后续的偿还义务,其贷方的余额是负债属性。因而,“两付”业务的贷方属性是计算分析填列应付账款(负债类)项目期末余额的关键。举例如下:
[例3]2014年12月31日,德阳公司“应付账款”账户为贷方余额260万元,其所属明细账户的贷方余额合计为330万元,所属明细账户的借方余额合计为70万元;“预付账款”账户为借方余额150万元,其所属明细账户的借方余额合计为200万元,所属明细账户的贷方余额为50万元。在德阳公司期末资产负债表中,“应付账款”和“预付款项”两个项目的期末数分别应为多少?
根据应付账款和预付账款的贷方负债和借方资产类本科目属性,分析计算如下:
应付账款期末列示金额=330+50=380万元
预付账款期末列示金额=700000+2000000=270万元
三、结论
对于“两收”“两付”会计业务,其具体账户的设置和使用,在会计实务的业务处理过程中有一定的灵活性,可根据具体单位业务的多少而定,不影响其核算的实质。因为,“两收”“两付”都是流动资产或者流动负债,在年度会计期间内通常都是循环往来。但是,由于业务的经常性以及不同单位间的现金流问题和生产能力等问题,也会经常导致流动资产和流动负债在一年或者一年以上的一个营业周期内无法收回或者清偿。在资产负债表中对“两收”“两付”业务的期末余额列报,主要是为了向报表使用者提供企业的财务状况等有关会计信息,了解“两收”“两付”业务的账龄问题及债权债务事项,有助于财务报告使用者做出经济决策。“两收”“两付”中的“预收”和“预付”业务,是基于合同和产品或者劳务等的市场需求而引起的商业信用,在会计实务的处理中比较直观,体现了市场行为和现金流量的方向。在资产负债表的列报项目上,体现了财务状况的具体构成,反映了资产负债与净资产间的平衡关系,影响资产负债率和流动比率与速动比率的高低,进而对报表使用者的经营决策产生影响。
摘要：“两收”“两付”业务是基于产品购销或者劳务提供与接受等日常经营行为而引起的会计事项,在会计账务处理上比较直观,体现了市场行为和现金流量的方向。但是,在资产负债表的列报项目中对其列报尤为详细,本文从案例分析入手,对“两收”“两付”资产负债表列示项目进行论述。
关键词：“两收”“两付”项目列报
参考文献
关于会计人员职业道德调查报 篇4
【摘要】本文报告了笔者就会计人员职业道德的相关问题对番头小学会计从业人员进行问卷调查的基本情况、调查结果的分析和调查中得到的启示来进行阐述。
一、调查的基本情况
为了把握第一手资料，笔者于2010年针对会计职业道德评价的相关问题进行了一次问卷调查。调查对象为象山县石浦番头小学。这次调查从会计流程，核算内容，岗位责任历时2个月，调研采取抽样问卷办法进行，期间共发放调查问卷211份，收回178份，回收率为84.36％。为保证调研结果的科学性和真实性，我设计的抽样调查方案是：根据单位特点和调查需要，确立整体抽样和分层抽样相结合的抽样调查方法。问卷调查结束后，通过集中汇总，最后对172份有效问卷进行分析处理。因此，调查结果具有较高的可信度。
二、对调查结果的分析本问卷涉及对会计职业道德的认识、会计职业道德的评价方法、评价主体、评价结果的处理及评价可信度等方面。下面是笔者根据调查情况对目前会计职业道德的一些存在的现象和问题进行分析。
一、会计职业道德现状
财会工作涉及社会经济生活的方方面面，经济与社会事业越发展，财会工作越重要，作为“反映、监督与控制”财务运行的主体—财会人员责任重大，财会人员职业道德建设在当前社会主义市场经济条件下显得尤为重要。而根据最近的调查研究与分析，即使在新《会计法》全面实施的今天，会计信息失真、财务管理混乱、跑冒漏滴严重、财会基础工作薄弱化的现象仍较普遍存要。究其原因，主要有以下几个方面：
（一）认识误区。我国正处在新旧体制转换的时期，传统美德受到巨大的冲击，这种客观存在的历史必然，引发了一部分人的思想混乱，而财会领域又成了重灾区之一。其认识上的误区主要有二，一是“机遇观”。这几年财会领域为了尽快与国际接轨，其政策法规和制度安排不断朝着“自主”的方向变化和调整，因而，相当部分财会人员认为，抓住这一过渡时期的“机遇”大搞一把无碍，等到规范定型后再循规蹈矩不迟。二是“依附观”。随着各地企业民营化进程的不断加快，特别是中小企业产权制度改革的不断深化，财会人员与企业的关系已由过去的半独立型转为依附关系，为“老板”的服务已经到
了无所顾忌的程度，因而造假账、偷漏税、提供失真会计信息已成为公开的秘密。
（二）从众心理。诚然，在财会领域确有不少优秀的“内当家”，他们爱岗敬业，忠于职守，默默奉献，但也有相当部分“中间者”在“大气候”的影响下，职业道德基石动摇，随波逐流，最终走向了拜金主义歧途，成为社会的败类。究竟原因，主要是从众心理和个体素质与社会义务相分离的社会认同感在从中作崇。
（三）教育弊端。长期以来，我国形成了以应试为核心的教育式，学校较注重的是学生的智育，德育教育相对来说抓得不够，于是学生的人格缺陷愈来愈明显，一旦走上社会，便形成了一个“专而不红”的群体，进入财会领域后，相当部分不但全无职业道德可言，而且会运用其专业知识和现代操作技能，更加隐蔽地扮演着助纣为虐的不光彩角色。
（四）监督乏力。朱总理2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，挥毫写下了语重心长的四字校训“不做假账”，这充分体现了党和国家领导人对财会人员职业道德建设的高度重视，同时也是对全国财会工作者提出的警训，具有较强的现实针对性。然而，在相当长的时间内，我国对财会人员的职业监督却失之于宽，在不少地区甚至显得苍白无力。
二、会计职业道德规范的内涵
毁德容易立难德，随着社会主义市场经济体制的建立，客观上要求建立与之相适应的财会人员职业道德规范，使其成为各行各业财会人员所必须自觉遵守的行为准则和自律标准，这既是贯彻执行《会计法》、整顿经济秩序的客观要求，也是我国加入WTO进一步发展社会主义市场经济的必然要求，而且这还是从源头上治理腐败的有效措施。笔者认为，财会人员的职业道德规范应包含以下几个方面的内容：
（一）爱岗敬业。这是财会人员职业道德规范的首要前提。它要求财会人员充分认识本职工作在整个经济和社会事业发展过程中的地位和作用，从而珍惜自己的工作岗位，热爱本职工作，做到干一行爱一行，兢兢业业，一丝不苟。同时，还要求财会人员在工作中自觉主动地履行岗位职责，以积极向上的健康心态做好工作，牢固树立全心全意为人民服务的思想，正确处理责权利三者关系。
（二）熟悉法规。这是财会人员职业道德规范的重要基础。财会工作涉及面广，为了正确处理各方的关系，要求财会人员必须熟悉
财经方针政策和各种会计法律法规与制度，确保财务处理的正确性，同时从记账方法、科目运用、账簿设置、核算规程、会计报告等方面确保会计处理的准确性和及时性，做到会计专门方法运用恰当、成本费用及损益核算准确、资产负债权益反映真实。为此，需要财会人员不断学习，经常充电，力戒浮躁，努力提升自身的业务水准。
（三）依法办事。这是财会人员职业道德规范的重中之重。财会工作以法律法规为指导，以会计处理为载体，涉及社会经济生活中的所有经济事项和各色人等，财会员必须自觉遵守《会计法》和相关的会计规章制度，正确处理国家、集体和个人三者利益关系，把好关口，依法理财，当一名合格的经济卫士，做到“不唯上，不唯情（钱），只唯法”。
（四）客观公正。这是财会人员职业道德规范的灵魂。财会工作的首要职能就是对各项经济活动进行客观公正的记录与反映，基本特征体现为“真实性”，离开了实际发生的客观经济事项去进行会计处理只能是造假账。而公正的本质则体现为合理性，对一些特殊会计事项的处理必须坚持公正合理的原则，这不仅是职业道德规范的要求，也是财会人员个人品德的体现，财会工作实践中经常出现的若干矛盾和问题，大多与此相关。因此，作为掌握一定财权的“内当家”，财会人员必须正确行使自己的职权，必须强化自身品德修养和职业道德修养。
（五）搞好服务。这是财会人员职业道德规范的时代要求。随着改革的进一步深化和经济发展的不断加快，财会工作的服务功能日益受到人们的普遍关注。财会人员如何用“会计”这一工具为经济和社会事业的发展提供积极有效的服务，是新时期财会工作者必须研究和实践的一个重大课题。从服务的类型上看有三个方面：一是政策服务、二是资金服务、三是管理服务。
（六）保密守信。这是财会人员职业道德规范的基本要求。财会信息涵盖一个单位整个生产经营各个环节的方方面面，会计报表是综合反映一个单位经济运行和财务状况与经营成果的数字报告。在市场竞争日益残酷的今天，财会人员必须对本单位以财务 成本资料为主的相关财会信息和商业秘密，严格保密，不得外传，这是财会人员职业道德规范的基本要求。同时，财会人员还要尽最大的努力，围绕单位经济运行和总体目标，在对外交往和商品交易的过程中切实做到诚实可信，履行承诺。
三、会计职业道德建设的措施
在社会主义市场经济条件下，如何强化财会人员的职业道德建设，笔者认为主要有以下几个方面：
（一）宣传教育，花大力气抓会计职业道德教育。建议：一是各类设有会计专业的学校，应开设“会计职业道德”课程；二是重视会计教师的师德建设，言传身教；三是在职会计人员继续教育中应理所当然地进行职业道德教育，并且摆在突出位置；四是注册会计师考试、会计资格考试内容中应包括会计职业道德；五是利用大众传播媒介宣传正反面典型，加以舆论引导；六是进行配套教育，即在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育；七是道德教育形式不限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育；八是采用先进的教学方法和教育手段，宣传教育的手段除报纸、电台、电视外，还可采用公益广告、城市雕塑、组团宣讲等方式进行，且应以正面宣传为主，做到有的放矢、生动活泼、以理服人。
（二）净化环境。即通过创造和利用社会物质、精神生活条件以及社会一切有利资源来推进财会人员职业道德建设。会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰。财会人员德治理念的形成与巩固，很大程度上受制于社会环境，而致力于创造和利用优良的社会环境，就能使财会人员从中得到道德情操的陶治和道德个养的内化。我们必须从整个社会背景中去认识和解决财会人员的职业道德问题，通过长期艰苦细致的工作来营造出良好的社会环境。一家会计公司曾对美国经济、教育和政府等部门1000位著名人物进行调查显示：在美国，会计人员职业道德水准之高，仅次于神职人员。会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求。在加强社会主义精神文明建设的今天，各行各业都应自觉提高职业道德意识，从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。
（三）榜样示范。即通过对先进典型的宣传来影响财会领域从业人员的职业道德行为。应在不同单位、不同行业、不同会计岗位中选择同龄人中的先进典型进行立体示范，同时应尽可能组织先进典形现身说法，在榜样示范中，既要注意对先进典型加以爱护和培养，又不能人为地拔高，要在开发与挖掘中正确把握好新、老典型的宣传效果，当然，也可以有目的地利用一些反面典型进行公开曝光和揭露，以帮
助广大财会人员从中吸取教训，加强职业道德个养。
（四）“法、范”结合，建立健全会计职业道德评价体系。即通过法规建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励财会从业人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样，“道德法庭”才会显示出强大的威办。当前财会领域的根本大法是《会计法》，把财会人员职业道德建设和《会计法》的贯彻实施紧密结合起来。德治为法治提供理论基础，又是对法治的深化和拓展，而法治则为德治提供有力保障。因此，即要运用《会计法》等对从业人员的行为进行强制约束，又要运用职业道德规范对从业人员的思想、行为进行引导和启迪，只有这样，才能收到事半功倍的效果。