财务困境成本

财务困境成本（通用8篇）

财务困境成本 篇1

摘要：国内学者对财务困境的研究主要集中在财务困境的标志选择、财务困境本质的规范、财务困境的预测以及财务困境成本度量这四个层面。比较明显的是, 有关前三个层面的研究和成果比较丰富, 对于财务困境成本的研究相对较少。分析了国内学者对财务困境成本研究领域的现状和问题。

关键词：财务困境成本,财务困境成本的度量

1 引言

财务学关于财务困境成本的研究由来已久, 关于财务困境成本的早期研究使用的是破产成本的概念。上世纪90年代以来, 相关文献中出现的多是财务困境成本的概念。对于财务困境成本的分析首先出现在经典的最优资本结构理论中。按照MM理论, 如果仅考虑公司税, 那么公司的最优资本结构应该是100%的负债, 但在现实中, 公司的资本往往由权益资本与债务资本共同组成, 债务只占公司整个资金来源的一部分。公司债务数量的主要限定因素就是财务困境成本。公司举债越多其陷入财务困境或破产的可能性也就越大。因此, 必须在增加债务所带来的税负节约和财务困境成本之间进行权衡。公司的最优资本结构存在于财务杠杆的额外利得和财务困境成本正好相等时。但也有学者认为, 财务困境成本在最优资本结构理论中的作用并不显著, 并不能作为公司债务的税负节约的抵消。本文的目的正在于对财务困境成本的估计、影响因素分析等一些经典研究及其方法与结论进行梳理, 分析我国在该领域的研究现状。

2 财务困境成本的存在性研究

研究财务困境成本存在性就是研究财务困境和公司价值之间关系。目前, 国内外学者对此还未达成一致的结论。归纳起来, 存在三种不同的观点:第一种是无关论, 即财务困境对公司业绩没有影响;第二种是财务困境成本论, 即财务困境对公司业绩存在负面影响;第三种是财务困境收益论, 即财务困境对公司业绩存在正面影响。

目前我国学者对财务困境和公司业绩之间关系的研究成果中以财务困境对公司业绩有负面影响为居多。研究财务困境和公司业绩之间关系的主要的研究文献有以下几篇。

(1) 吕长江、韩慧博 (2004) 对107家困境样本企业在陷入困境以后的业绩变化的实证研究, 采用非预期业绩损失作为间接困境成本的估计指标。结果表明:我国上市公司的财务困境成本显著为正, 财务困境会导致公司业绩的下滑。虽然财务困境的效益在困境期内有所体现, 但不足以补偿困境成本所造成的损失。

(2) 吴世农、章之旺 (2005) 选择1998-2002年间沪深股市40家ST摘帽公司A股为财务困境企业样本, 从“经营业绩观”和“权益价值观”两个角度考察我国上市公司是否存在财务困境成本, 研究发现, 从陷入财务困境之前到解除财务困境之后, 企业经行业调整之后的平均主营业绩虽然有所增长, 但经过市场调整之后的权益市场价值平均下降了2.04%, 表明投资者平均承担2.04%的财务困境成本。结果表明当企业陷入财务困境, 会影响公司的业绩, 财务困境成本是存在的, 并且当财务困境企业所在行业业绩不佳时财务困境成本更高。

(3) 李伟等 (2006) , 从相关利益者角度对财务困境成本的研究文献进行了综述, 并给出了经验证据, 认为财务困境成本是指在财务困境期间内企业给相关利益者所造成的损失之和, 财务困境成本可以分为股东承担的财务困境成本、债权人承担的财务困境成本以及其他相关利益者承担的财务困境成本。

(4) 廖冠民、陈燕 (2007) 以1999一2005年间陷入财务困境的177家上市公司为研究样本, 以资产报酬率和销售增长率度量公司业绩, 考察了国有产权对于财务困境企业业绩的影响。他们发现, 在财务困境期间, 无论在公司其国有产权的比例是多少, 当公司陷入财务困境的时间, 公司业绩是有明显下降的, 并且国有产权的存在可以降低财务困境成本, 而且公司规模越小, 财务杠杆越高, 国有产权对困境公司的积极作用越大。

(5) 颜休春 (2007) 选取2000～2005年度沪深股市33荦ST摘帽公司为财务困境企业样本, 从主营业绩和流通股市值两个视角定量考察我国上市套司的区域财务困境成本。研究发现.虽然财务困境促使企业改善.了经营业绩, 但这种经营业绩的改善在中部企业得到投资者的认可, 在东部和西部企业并未被市场上的投资者所认同, 投资东部和西部企业的投资者分别承担了44.37%和16.73%的财务困境成本。从结果中我们不难看出无论公司所处的区域有所不同, 财务困境对公司业绩还是具有一定的负面影响。

3 财务困境成本影响因素的研究

现有的文献关于财务困境成本影响因素的研究比较零星、分散, 一般认为公司特征因素会影响到财务困境成本的大小, 这些因素包括资本结构复杂性、财务杠杆的高低、资产的流动性和重组的难易程度等。国内对财务困境成本影响因素进行研究的主要是章之旺、吕长江等人。

(1) 章之旺 (2004) 选取了1998年-2002年度沪深股市42家ST摘帽公司作为研究样本, 检验我国上市公司财务困境成本的决定因素, 结果表明, 财务困境成本的高低除了与财务困境的程度正相关外, 还与行业经济状况显著相关, 即当财务困境企业所在行业业绩不佳时, 财务困境成本更高。

(2) 吕长江、韩慧博 (2004) 的研究结果是:研究了上市公司财务困境、财务困境间接成本及其与公司业绩之间的关系。通过实证研究企业陷入财务困境以后业绩变化的情况, 本文认为。我国上市公司的间接财务困境成本显著为正, 从总体来看, 公司的间接困境成本大约为企业价值总额的25%-36.5%之间, 资本结构对这种业绩的变化所引起的困境间接成本具有显著影响。负债率越高的企业, 在困境期内将损失越大的市场份额和利润。

(3) 姚宏善 (2007) 从公司规模、举债程度、投资程度、经营能力、获利能力、成长机会以及资产专用性角度探讨公司特质与财务困境成本之间的关系, 从市场经济状况和行业经济状况来探讨外部环境与财务困境成本之间的关系。得出的结论是, 财务困境成本与公司规模、举债程度、流动性、呈负相关关系。而与投资程度、获利能力、成长机会、资产的专用性呈正相关关系。他所得出的一个比较新颖的结论是由于破产法的具体规定不同, 陷入财务困境企业所付出的成本有所不同。一般对债权人保护力度更大的破产法会引起较高的财务困境成本, 对股东保护较好的破产法引起的财务困境成本相对小一些。

(4) 章之旺、张正堂 (2008) 基于对财务困境的形成及解决机制理论分析, 认为财务困境成本的影响因素应包括资产特征、债务特征、产品特征和成长性等公司特征。资产特征包括资产流动性、资产专用性、资产担保价值和资产规模四个指标。债务特征包括债务融资能力和债务结构之复杂程度。产品特征则指产品/服务的独特性。以沪深A股2002-2004年间首次出现债务违约的上市公司为样本进行了实证检验, 得出如下结论:资产流动性、债务融资能力与财务困境成本负相关;资产专用性程度、债务结构的复杂程度、成长性与财务困境成本正相关。

4 研究结论

在界定财务困境成本是企业陷入财务困境到走出财务困境这段时间所发生的成本的情况下, 从以上的分析我们不难看出, 公司陷入财务困境的时候, 其业绩具有明显的下降趋势, 即财务困境成本是存在的。而且公司特征、债务特征、产品特征、资本特征以及公司所处的行业经济情况等都对财务困境成本有比较明显的影响。所以公司的经营管理者对从影响公司财务困境的成本的因素公司规模、举债程度、公司治理结构等入手, 避免公司进入财务困境或在公司进入财务困境的时候使其付出的成本最小。

同时我们也发现, 目前国内对财务困境成本的有关研究比较松散、零星, 而且主要集中在财务困境成本论的界定和影响财务困境成本的因素上。对于比较难度的财务困境成本的度量, 除了章之旺等少数人的文献之外其他人的研究成果很少, 无论是规范分析还是实证分析都很少涉及到此。但是研究财务困境成本的度量对整个财务困境成本理论体系的形成具有很重要的作用。所以我们可以对财务困境成本的度量和估计做相关的研究, 使其能有所突破。

参考文献

[1]吕长江, 韩慧博.财务困境、财务困境间接成本与公司业绩[J].财务管理, 2004.

[2]章之旺.上市公司财务困境成本的定量分析—基于1998-2002年度ST公司的实证研究[J].财经理论与实践, 2004.

[3]吴世农, 章之旺.我国上市公司的财务困境成本及其影响因素[J].财务管理, 2005.

国有企业成本控制的困境及对策 篇2

【关键词】国有企业；成本控制；控制方法；控制理念

一、国有企业成本控制的重要性

1.成本控制是现代企业管理的重要内容之一

随着市场经济的不断发展，现代企业之间的竞争也愈演愈烈，面对竞争，企业作为市场主体参与者，着力于完善现代企业制度，提高企业综合实力，加强企业管理，以此来自足于市场中。优胜劣汰 是竞争的自然规律，面对强有力的竞争对手，企业共同关注着企业成本的控制与管理。企业成本控制与管理对于现代企业的发展至关重要。

2.成本控制是国有企业生存和发展的必然要求

企业是从事生产经营活动的自负盈亏的经济组织。企业要想长久不衰，就要一直处于生存——获利——发展的循环链中，就要实行战略管理，而成本管理在企业战略管理中占据首要地位。在价格等因素一定的前提下，成本的高低直接影响着企业盈利多少。企业在生产经营过程中，必采用科学的方法对企业成本进行管理，为企业的生产经营决策提供必须的依据。随着社会经济的不断高速迅猛发展，国有企业经营模式开始向以自我为中心的发展方向转变，逐步摆脱了原体制下政府的依赖。在复杂多变的经济体制和环境中，国有企业自身在经营中的获利空间也越来越小，内部成本的有效管理对其尤为重要。

3.成本控制是国有企业改制的要求

根据《中共中央、国务院关于深化国有企业改革的指导意见》，对国企体制改革指导思想和基本原则有了明确的阐述。分类推进国有企业改革，商业类国有企业按照市场化要求实行商业化运作，以增强国有经济活力、放大国有资本功能、实现国有资产保值增值为主要目标，依法独立自主开展生产经营活动，实现优胜劣汰、有序进退；自然垄断行业，实行以政企分开、政资分开、特许经营、政府监管为主要内容的改革。国有企业沿袭旧体制下的竞争优势将完全丧失，成本控制就成为其提高经济效益的重要途径。加强成本管理，可以促进企业内部结构优化，使企业持续发展；同时提高管理者的管理水平，加强企业内外部环境的协调，与时俱进。

二、国有企业成本控制的现状和存在问题

1.成本意识薄弱，成本控制迫切性不足

企业的管理者缺乏现代成本控制的意识，注重眼前利益，忽视长远利益；他们采用租赁、拍卖、兼并、破产、债转股等手段作为国企脱困的途径，甚至一味寻求国家提供优惠政策来扶持；较少考虑建立健全成本管理运行机制，真正从提高内部管理水平入手。部分企业没有建立内部成本控制制度，甚至原始记录、资产盘点、定额管理、计量验收等基础制度也不完善；即使有的企业制定了相关制度，也只是“写在文件里”、“讲在会议中”，只求形式，不求实效。

2.成本管理的方法和手段落后

国有企业的成本管理不论从管理方法还是工作方法上，都还带有浓重的计划经济色彩。成本控制简单地等同于降低成本；仅限于固化的计划成本控制，没有动态成本控制意识；只注意生产过程的成本控制，忽视供应过程和销售过程的成本控制；注重在产品的成本控制，忽视产前设计以及生产要素合理组织的成本控制。未能提升到从资本产出和资源的优化配置的角度出发，在品质差异化和产品升级换代上下功夫，透过创新和技术改造，实现成本效益最大化的高度。成本控制中没有完全引入信息化建设，企业信息资源的匮乏，影响国企成本控制的具体实施，减少了成本控制的途径。

3.企业短期行为严重

社会主义市场经济体制的发展和变化的同时，相关配套的成本控制制度没有完善，对企业管理者行为没有相应的制约机制。国有企业的管理者的流动性较强，企业经营缺乏长远谋略、呈现严重的阶段性。一些管理者在职期间，为了体现自身业绩，不惜杀鸡取卵，致使长期投资过多，影响到企业的后续发展。而其继任的管理者也因相同的目的，造成成本管理的恶性循环。成本费用的划分、成本差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏账损失和待摊或预提等等这些都是人为调整成本的手段。这给后任的管理者改进成本管理带来了困难，甚至在许多情况下，后任的管理者为了完成指标或达到其他目的，被迫以伪造成本管理数据以粉饰财务报表，最后不得不以篡改财务数据以遮掩其漏洞，虚盈实亏的现象在国有企业中并不少见。

三、加强国有企业成本控制的几点建议

1.在企业全员中树立现代成本控制的观念

加强全面成本管理是适应企业发展战略规划的需要，是推动企业可持续发展的有力保障，而成本意识是提高企业成本管理水平的基本立足点。只有使全体员工树立起成本意识，让成本为先的意识成为全体员工的一种良好习惯并持之以恒，才能真正调动全体员工成本控制意愿。在企业全员中树立现代成本控制的观念应从以下几方面入手：（1）国家作为出资人，从出资人角度加强对国有企业的成本控制；建立财务成本控制法规体系，依法规范对国有企业的成本控制；加强对企业的监督和考核，出于产权的同质性和管理规范性要求，制定一套确保企业费用发生合法性和成本计算真实性的机制。（2）国有企业经营者要树立好经营的理念，尤其是成本控制理念，才能有效的做好成本控制工作。相关的监管部门对国有企业经营者的考核应加入成本控制的内容，并引入追踪问责制度，约束企业经营者的成本控制行为。（3）企业加强对全体职工的成本意识培养，包括成本管理意识、团队意识、主人翁地位意识、工作态度和责任感，形成一个人人关心成本的文化氛围。国有企业通过树立新形成本控制观念，以形成企业可持续发展、资产保值增值、社会效益增加的三赢局面。

2.实施全过程的成本控制

今后国有企业的成本控制的发展方向将扩大至整个企业生产的全过程，即产品研究开发、设计、采购、销售、售后服务整个价值链形成过程的成本控制。这流程中尤其是加大事前和事后成本控制的力度。成本控制内涵也相应延伸到资本成本、产权成本、环境成本、信息成本、服务成本、人力资源成本等。成本控制涉及企业各个部门，经营的各个时期，必须建立完善的内部管控机制进行管理。公司决策管理层应以企业全局的高度承担经营控制职责，具体为目标制定，流程、考核细则制定等。企业中层在实际工作中一岗双责，肩负起成本控制的实际管理职责。最基层的团队具负责对具体作业过程进行管理控制的职责。还要设置独立履行成本控制能部门来制定成本控制的各种具体措施，研究适合企业特点的成本控制方法，协调生产经营过程中与成本相关的各项活动，负责成本的日常管理工作等。

3.采用先进的成本控制方法

20世纪90年代以来，现代商业环境发生了深刻的变化，主要体现在：（1）经济全球化； （2）制造、信息技术进步；（3）顾客为导向。产品成本结构变化巨大，这要求企业强化对产品成本的精细核算，更要求企业透过成本信息进行有效生产经营决策、投资决策、以提高作业效率和资产利用率。正是在这背景下，国企必须引入作业成本法，提高成本控制水平。作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。其逻辑依据是生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，资源消耗产生成本。与传统成本核算法相比，作业成本因其“相关性”提高而大大提升了成本信息的精确度，从而有利于企业利用成本信息进行管理决策。采用作业成本法并非等同于彻底排斥传统的责任成本法、标准成本法、预算控制法，相反在一定条件下与其他传统成本管理方法结合使用会取得很好的效果。

四、结语

经济全球化的深入发展为国有企业发展带来机遇的同时，也带来了巨大的挑战。我国正处于社会转型的关键时期，国有企业在过程中承担着重要的责任。国家的“一带一路”布局，国企改革指导意见，为国有企业今后的发展指明了方向。要坚持脚踏实地，不畏困难精神解决我国国有企业成本控制的存在的诸多问题。通过不断深入改革实践，树立先进的成本控制理念，建立完善的成本控制系统，实现全员、全程、全面控制。只有这样国有企业才能保持健康持续发展，做大做强，最终走出国门。

参考文献：

[1]高级会计实务 财政部会计资格评价中心 北京经济科学出版社2015.4.

[2]陈根盘 新形势下国有企业成本控制精细化探析[J] 经营管理2013年8月205-206.

财务困境成本 篇3

随着市场结构的进一步优化, 上市公司及其相关联的证券市场的规模与日俱增, 但是在公司上市和证券市场的曲折发展中陷入财务困境甚至最终破产的公司也不计其数。 如197年, 北美农机业三巨头Massey Fergu son、国际Harvester和Deere分别占市场份额的34%、28%、38%。 随后由于Massey Ferguson和国际Harvester公司负担着沉重的债务而陷入严重的财务困境, 最终宣布破产。 2002年我国经济界重大事件之一的蓝田事件, 是我国证券市场一系列欺诈案之一, 最终蓝田陷入财务困境, 蓝田股份被强制停牌。 美国次级贷危机发展成全面的金融危机, 给全世界经济带来严重影响, 导致很多大型企业倒闭。主要原因之一是美国很多企业出现信贷配给的逆向选择和道德风险, 直接结果就是自身的资本充足率不足而导致杠杆率增加, 很多企业由于业务的扩大发展, 已经将杠杆率提高到了危险的程度, 进而陷入了财务困境。基于市场经济的共通性, 这些企业的破产带给我们很多启示。

二、关于财务困境成本界定的研究

(一) 财务困境成本的分类

Modigliani和Miller (1958) 提出的MM理论, 以完善的资本市场和资本的自由流动等一系列完美假设为前提, 忽视了财务困境对公司业绩的影响, 这显然违背了现实, 但是MM理论为Altman、Opler等学者研究破产成本与资本结构关系奠定了理论基础。 Baxter (1967) 最早将财务困境成本划分为直接成本和间接成本, 直接成本包括支付给律师、 会计师费用、其他职业性费用, 以及管理者时间和精力的消耗。 间接成本包括企业陷入财务困境后发生的盈利损失和销售额的下降, 以及由于外部融资难度加大而增加的筹资成本, 并且Bax- ter认为间接成本比直接成本更影响企业净经营收益流量。 Altman (1968比较倾向于Baxter的看法, 但是Alt- man对财务困境成本的估计更加准确、全面, 将难于观测的多方面的机会成本归属于间接成本。 Robert W White (1983) 认为财务困境成本与破产成本紧密相关, 将财务困境成本区分为事前破产成本和事后破产成本Wruck (1990) 认为财务困境成本包括三部分:一是管理者为恢复企业财务状况付出的时间、 精力等潜在成本二是支付给律师、会计师等中介机构的费用成本;三是企业损失的机会成本。 Branch (2002) 将财务困境分为四部分: 企业陷入财务困境承担的成本, 债权人、股东等利益相关者对陷入困境的企业承担的成本, 企业的竞争对手获益相抵, 商业债权人、政府税务部门等其他社会主体承担的实际成本。

而国内学者对于财务困境这一问题的研究相对滞后。 吕长江、韩慧博 (2003) 较倾向于Altman的观点, 将财务困境成本分为直接困境成本和间接困境成本, 并得出企业陷入财务困境的间接成本显著为正, 负债率高的企业在困境期间将失去更大的市场份额和损失较多的利润。 吕长江徐丽莉等 (2004) 认为财务困境和财务破产是两个不同的财务概念, 上市公司应对财务困境和财务破产两种不同的财务状况时应采取不同的措施。 杨淑娥、魏明 (2005) 将财务困境成本分为直接成本和间接成本, 并认为有时可能更多地发生间接成本, 之后才有可能由于企业陷入财务危机而发生直接成本。

(二) 财务困境成本的影响因素

Jensen和Meckling (1976) 指出, 股东将公司委托管理者经营, 所有权和控制权的分离会导致委托代理成本, 而完善的公司治理结构在一定程度上会降低财务困境公司摆脱困境支付的相关费用。Wruck (1990) 认为一个企业资本结构越复杂, 会引发利益冲突和搭便车问题, 使得企业各利益相关者对资产的分割难以达成一致意见, 从而会增加困境成本。Teresa (1993) 、Opler和Titman (1994) 选取了1972-1991年间处于行业下滑的高杠杆公司作为研究样本, 用OLS回归分析不同财务杠杆企业经营业绩的变化, 研究结果显示, 行业下滑的阶段, 高财务杠杆企业会失去更多的市场份额并且承受更多的损失。Andrade和Kaplan (1998) 选取了美国31家高财务杠杆公司为样本检验了资本结构的复杂性、杠杆交易总价值是否影响财务困境成本, 结果发现财务困境成本与资本结构的复杂程度和杠杆交易总价值均呈负相关关系。

吴世农、章之旺 (2005) 以1998- 2002年沪深股市40家ST摘帽公司A股为样本, 研究发现行业业绩和企业规模会影响财务困境成本。 章之旺、 张正堂 (2008) 从财务困境成本的形成机理分析得出资产特征、 债务特征、 产品特征和成长性等公司特征会影响企业的财务困境成本; 从资产流动性、资产专用性、资产担保价值的角度研究了资产特征对财务困境成本的影响, 结果显示资产流动性与财务困境成本呈负相关关系, 资产专用性与财务困境成本呈正相关关系, 资产担保价值与财务困境成本呈负相关关系。 债务融资能力与财务困境成本负相关, 产品的独特性与财务困境成本正相关, 成长性与财务困境成本正相关。 李伟 (2010) 选取了沪深两市1998至2005年ST公司且截至2006年6月撤销特别处理的上市公司为研究对象, 从公司治理角度对上市公司财务困境成本进行了定量分析, 得出以下结论: 一是由于持有公司股份的董事在一定程度上要承担决策带来的后果, 这会激励公司的管理团队, 从而董事会股份持有率与财务困境成本负相关。 二是由于董事会人数过多已被内部人控制, 董事会规模与财务困境成本正相关。 三是在财务困境期间, 管理人员更迭即解雇不称职高级管理人员, 可以降低财务困境成本。

我国对于财务困境成本影响因素的研究尚不成熟, 由于对财务困境及财务困境成本的定义存在争议, 对财务困境成本的影响因素的实证研究比较零星。通过以上综述, 为今后研究财务困境成本问题提供了借鉴。

(三) 财务困境成本的计量

国外学者对财务困境成本的计量研究问题基本达成了共识。 Altman (1968) 选取了19家企业作为研究样本, 从“经营业绩观”的角度出发, 即从企业自身角度考虑, 通过估计破产前三年的预期盈利, 然后与实际值做对比, 来确定间接成本。 结果发现, 在破产的前三年, 破产成本估计占到企业价值的近20%, 破产成本对于企业来说举足轻重。 Andrade和Kaplan (1998) 从企业自身和权益投资者两个角度考虑, 即基于“经营业绩观”和 “权益价值观” 对财务困境成本进行了计量, 选取边际利润、资本边际效率和净现金流动边际变动率三个指标, 对财务困境前后的经营业绩进行了计量。 研究发现, 从两种角度出发计量的财务困境成本均在20%左右。 Richard B.Whitaker (1999) 排除行业出售资产、管理行为和资产转让等经济状况因素对企业经营收入变化的影响, 选取收益变动率这一财务指标, 从经营收入的变化趋势来考察财务困境成本。 结果发现, 在行业调整后财务困境成本占企业价值下降了35%左右。

章之旺、 薛野 (2004) 选取了1998 -2002年我国沪深两市A股中42家特别处理公司为困境样本, 以主营业务利润率、净资产收益率等为估计指标, 从“经营业绩观”和 “权益价值观”两个角度来考察财务困境成本状况。 研究结果表明, 企业和投资者均承担了约4.91%的财务困境成本。 李伟 (2007) 选取了1998-2004年间沪深两市78家ST公司为样本, 以公司个股报酬率为指标从 “权益价值观” 角度研究财务困境成本状况, 发现权益投资者承担了3.36%的财务困境成本。

三、简要评述

企业陷入财务困境必然产生一系列成本, 国内外研究者比较倾向于将这一系列成本划分为直接困境成本和间接困境成本, 更多的发生间接成本。 同时, 研究者关于财务困境成本影响因素的研究比较零星、 分散现有文献的回顾提示我们在考察财务困境成本的影响因素时, 应该从公司特征、公司治理特征和股权结构等多维视角展开分析。 在研究财务困境成本计量问题时, 研究者们从 “经营业绩观”和“权益价值观”两个视角度量财务困境成本时选择的度量指标比较单一, 但是财务困境成本占到企业价值相当大的比例, 因此, 构建预期的财务困境成本指数模型对财务困境成本的计量有重要的现实意义基于我国上市公司破产案例稀少, 财务困境直接成本的度量依据缺乏, 国外有关文献的研究思路给我国研究者提供了很好的借鉴, 给管理当局就如何侧重管理一定的启示, 以期为企业谋求正面效益。 X

参考文献

[1] .Whitaker R.B.The early stages of financial distress[J].Journal of Economics and Finance, 1999, (23) :123-133.

[2] .吕长江, 韩慧博.财务困境、财务困境间接成本与公司业绩[J].南开管理评论, 2004, (3) .

财务困境成本 篇4

1 生产要素价格上涨是西部中小企业经营成本升高的直接原因

近年来, 西部很多以劳动密集型产业为主的中小企业遭遇发展困境, 经济增速放缓, 特别是国内外生产要素价格上涨、经营成本的升高, 大大挤压了企业的生存空间。

(1) 原材料涨价, 制造成本增大

国家统计局发布的数据显示, 2008年上半年我国PPI指数也就是工业品出厂价格同比上涨7.6%, 比上年同期高4.8个百分点。这个数字的不断膨胀对物价造成了更大的压力。原材料方面, 浙江省涨价了12.8%, 重庆市增长了14%, 西部中小企业在成本方面比以中小企业著称的浙江等经济发达地区的中小企业面临更大的困境。企业原材料成本增高、商品价格持续大幅上涨直接影响企业生产成本, 西部中小企业大多处于产业链的低端, 利润较低, 其生产经营对低价原材料和劳动力的依赖性远高于东部经济发达地区, 这直接推高了其制造成本。

(2) 劳动力成本上升

随着我国新的《劳动合同法》实施, 企业用工成本上升, 西部部分劳动密集型中小企业的成本平均增加了20%—30%, 比中小企业发达的江浙地区人力资源运营成本增加的幅度更大。《劳动合同法》的出台对制度规范、科技含量高、效益好的企业影响不大, 但对劳动密集型、接单出口、贴牌生产的企业影响较大。西部中小企业以劳动密集型制造业为主, 劳动力成本的上升使企业丧失了以前靠廉价劳动力获得的竞争优势。

(3) 资金成本提高

从2007年以来, 央行存款准备金比率已调高15次, 达17.5%, 加息6次, 一年期贷款基准利率达7.47%, 银行对中小企业的贷款利率普遍上浮30%—40%;部分银行还要求企业存单质押再贴现, 部分国有银行和股份制银行综合融资费率分别高达12%和15%左右。在存款准备金率不断提高的背景下, 中小企业不仅融资难的问题进一步加剧, 而且其资金成本进一步提高。

2 企业成长中的内在不足是导致西部中小企业发展成本升高的深层原因

(1) 落后的经济发展方式是导致企业成本困境的关键

我国西部中小企业经济发展的主要特点是依靠大量的资金投入, 大量消耗原材料和能源以及大量廉价劳动力的投入, 依赖于传统的产业结构下落后的生产技术、落后的工艺装备水平等, 即是一种“高资本投入高劳动投入并存”的粗放式经营特征, 不但给资源、环境带来巨大压力, 也直接影响企业的发展质量和水平。传统的西部中小企业依靠较落后的技术和设备、廉价的劳动力对原材料等进行简单加工, 产品技术含量低、附加值小, 效益低下是西部中小企业普遍存在的现象。长期以来, 西部中小企业发展的主导技术基本上依赖于国有大中型企业和从沿海等发达地区引进, 真正具有自主知识产权的产品还比较少, 创新主体在创新投入的总量和强度及创新的产出方面均处于较低的水平;另外, 西部中小企业经营者缺乏经营管理经验或者习惯于过去生产型的经营管理, 也导致了其生产经营成本升高, 面临发展的成本困境。我国西部地区地广人稀, 经济发展相对滞后, 但那里却蕴藏着丰富的石油、天然气、煤炭、有色金属等矿产资源。西部中小企业发展模式的一个重要特征是能源和原材料工业占很大比重, 这种发展模式虽然在短期内刺激了经济的快速增长, 但由于是以高成本为代价的, 因而导致发展中的成本困境。由于经济发展方式的落后, 西部中小企业产业层次相对较低, 造成传统制造业企业多, 低水平加工业企业多, 高新技术企业少, 没有市场主动权, 难以消化原材料上涨、劳动力成本升高带来的压力。

(2) 产权制度模糊、责权利划分不清增大了企业发展代价, 提高了企业发展成本

西部中小企业大多属于民营企业, 在许多地方家庭企业、合伙企业非常普遍。在这些企业的创业初期, 由于许多因素难以界定, 家庭成员或合伙人之间一般很难以正式书面的形式对企业产权进行划分和约定, 因此产权的模糊状态不可避免。家族式管理在企业创业阶段具有成本优势和竞争优势:生产经营决策迅速, 在特定的条件下甚至比市场更有效率;同时可以节约交易成本。但这种管理模式也存在着缺陷, 随着企业的进一步发展, 产权模糊的弊端就会凸现:内部缺乏民主机制、决策缺乏科学化、企业结构缺少相应的整合力、内控制度不完善、权利与责任不明晰等, 进而出现决策混乱、科学有效的管理方法难以在企业内部执行、管理失控。因此, 产权模糊最终会导致企业发展成本升高。

(3) 内部控制制度欠缺降低了经营效率, 提高了经营成本

内部控制是一种最优化、最简捷、最理性的作业方式或作业标准。企业的内部控制制度是企业管理现代化的必然产物, 有效的内部控制不仅能使企业的资源得到合理配置, 提高劳动生产率, 而且更能防范和发现企业内部及外部的欺诈行为。目前西部有相当一部分中小企业对建立内部控制制度不够重视, 导致会计信息失真, 以致管理失控、资产流失、经营失败。首先, 内部控制欠缺导致经营风险增大, 成本升高。有些中小企业由于内部控制欠缺, 使企业在生产经营活动中难以有效防范经营风险, 降低了经营管理效率, 难以实现管理层的经营目标, 从而导致经营成本升高。健全有效的内部控制能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合, 充分发挥整体的作用, 促进整个企业降低经营成本、提高经营效率。其次, 内部控制欠缺导致利益分配机制失灵、发展成本增大。不少民营中小企业没有制定一套规范化、科学化的员工奖励制度, 企业利益如何分配, 包括企业财富多少用于员工、多少回报股东等问题没有得到很好地解决, 企业失灵的利益分配机制将导致一系列严重的问题:优秀人才的流失、员工积极性的丧失、工作效率的低下、企业产品质量的下降以及企业内部“吃大锅饭”等, 从而增大了发展成本。

3 外部发展环境的变化进一步加剧了西部中小企业的成本压力

(1) 国内发达地区产业结构调整

最近几年, 尤其是自2007年开始, 从中央到地方力促沿海地区高能耗、高污染、低产出行业进行淘汰或转移的态度与决心愈加坚决, 国内许多发达地区均颁布了《关于加强节能减排治污工作的意见》, 当地政府力推节能减排工作。例如, 在广东省, 政府、不少行业协会等都开始公开高调表示支持珠三角加工制造业外迁, 同时广东在全国率先成为把绿色GDP纳入干部业绩考核的省份。东部地区经过多年的制造业发展已经进入了经济发展“瓶颈期”, 而宏观政策变动和成本上升的因素在这一时期集中爆发, 东部地区制造业的转型和向中西部地区转移成了必然选择。转变落后的经济增长方式、优化调整产业结构的政策使发达地区大量能耗高、劳动密集的制造企业迁往西部落后地区, 导致西部中小企业成本压力进一步增大;一旦国家政策面上不再或大幅降低对加工制造业的支持, 西部中小企业的成本困境将愈加突出。

(2) 西部地区招商引资中存在的不足

近年来, 西部各省、自治区、直辖市大力从沿海等经济发达地区招商引资, 并在税收和土地政策等方面给予了极大的优惠, 为了鼓励个人或中介组织招商引资, 很多地方政府还设立了专项奖励基金。显然, 通过对外招商引资能扩大地方投资规模, 实现地方经济增长的目的, 但由于受地理、信息、通讯、交通、人才等问题的制约, 西部地区的招商引资一直举步维艰。西部地区最大的优势就是资源丰富, 而各地政府往往抓住地方资源大做文章进行招商引资, 能源富集、电价低廉、土地征用成本低等成为西部招商引资的重要法宝, 而这正好使得饱受高污染、低效率之苦的东部地区和其它经济发达国家再也不能容纳的高能耗、高污染企业找到了“生存之地”, 于是近年来西部成了高耗能工业发展的集中地。招商引资模式确实在短时间内使西部一些地方的经济总量有所增长, 但高能耗企业的大量引入使得西部各省、自治区、直辖市原来并不突出的能源供需矛盾变得突出起来, 西部许多地区形成了以高耗能产业为支柱的经济结构, 发展高耗能产业成了西部经济增长的重要模式。

发达地区产业结构的调整、西部招商引资的政策实施尽管使“东资”不断流向西部, 但向西部转移和流进的“资源”大多是一些高能耗、劳动密集型的产业, 最终导致西部中小企业应对各种生产要素涨价的压力进一步加大, 成本困境日益加剧。

4 企业承担过多的社会责任, 社会成本不断升高

企业社会责任是指在市场经济条件下, 企业的经济功能与社会功能相剥离的前提下, 企业在创造利润的同时还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任, 包括遵守商业道德、生产安全、职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体, 等等。西部中小企业社会成本形成的主要原因是企业对外部环境应承担的社会责任所致。

(1) 为取得企业发展所需社会资本而发生大量不必要的支出

由于西部中小企业发展的外部环境较差, 企业负责人的主要精力耗费在企业生产经营之外搞社会关系、拓展企业外部生存空间、抓市场、跑资金, 企业为了存活与发展、为了取得社会资本而不得不在与政府部门的协调关系方面发生大量支出。由于西部中小企业在创业发展过程中所需要的自由流动资源相对短缺, 大量社会资源处于国家行政权力和国有单位的控制下, 因此通过创业者已有的和后续不断发展的社会关系网络获取各种资源成了西部中小企业创业和后续发展的基本条件, 这样企业领导者将大量的人力和财力投入企业生产经营之外, 导致企业经营成本增大。

(2) 落后的经济发展方式导致与企业相关的社会成本不断升高

从社会成本与企业行为的关系看, 社会成本有两种情形:一是相关成本, 即成本的发生与企业行为有一定的关系, 这种成本通常是因企业行为对社会造成不利的影响, 如对环境污染、产品因质量问题给消费者造成损害等, 企业应承担社会责任所致, 是企业对社会的一种必要成本支出;二是无关成本, 就是指这种成本与企业行为毫无关系, 而是社会的一种单纯强制, 如本应由政府财政负担而强制分摊给企业负担的成本。由于西部中小企业生产设备陈旧、技术含量低、经济发展方式的落后, 与企业相关的社会成本难免会不断升高。

(3) 税负过重是企业承担过多的社会责任和社会成本的重要体现

由于目前我国中小企业的增值税率偏高, 这对中小企业的正常发展已造成一定程度的影响。我国中小企业的平均寿命周期不到3年, 大量研究表明主要是由于创业成本过高, 其中税负过重是创业艰难的重要原因。反观国外, 许多国家都把制定和实施中小企业的减税政策放在优先位置, 比如:美国在1997年颁布纳税人税收减免法, 根据此法小企业在此后10年中得到数十亿美元的税收减免;英国政府将年产出低于30万英镑的小企业的公司税率由24%减低到20%, 比大企业低10个百分点, 并正在拟订继续为小企业减轻赋税的计划;法国中小企业职工投资于企业可部分免交个人所得税, 中小企业的财产继承税可缓交5—10年;德国每年拨款近10亿马克用于资助中小企业发展业务, 对大部分中小手工业企业免征营业税, 并将中小企业营业税起征点从2.5万马克提高到3.25万马克。将中小企业纳入减税计划范畴不仅能降低其发展中的成本, 而且能增进创业者的活力, 最终实现共同富裕的目标。

企业最大的社会责任并非简单的社会公益活动, 而是自主创新——为社会提供优质的、短缺的产品。对于西部民营中小企业社会成本的控制, 首先必须要明确一个观念, 即控制社会成本并不是一味地强调节约、降低社会成本, 而是规范民营中小企业履行社会职责的行为, 规范其社会成本的支出责任, 使民营中小企业处在一个健康有序的市场经济环境中公平竞争。

5 产业集群发展滞后, 交易成本大

产业集群是当今产业组织发展的重要特征之一, 是指同一类型或相互关联的产业在一定地域范围内的集中或聚集。由于西部地区具有国际竞争力的内资企业少, 规模大、竞争力强的企业更不多, 难以形成较大规模的产业集群。在西部地区虽然也散布着一些产业集群, 但在集群形成上看, 市场机制的作用不明显, 产业区内企业之间没有形成真正的专业化分工和基于共同的地域文化背景之上的相互认同与协同关系, 也没有形成上下游产业的互补效应, 更缺乏既竞争又合作的创新动力, 分布在同一区域内的相关企业也难以协调发展, 增加了企业布局与区域经济发展的矛盾。同时, 各种行政干预和地方保护主义行为较为严重, 生产要素在产业间和地区间的流动还受各种壁垒的阻碍, 从而制约了生产要素在区域内的集聚和关联产业群的形成。由于改革滞后, 中央在西部的投资重大轻小, 且产权几乎独立于西部地方政府, 这种投资体制的分割不利于西部产业集群的发展。

产业集群使得生产线上的各个环节都变为市场竞争的主体, 各个环节的生产与经营都根据效率与经济原则进行广泛的分工与协作, 由于以市场交易关系取代了内部管理关系, 产品的交易成本大大降低;同时, 同行的企业利用地理的接近性, 通过合资合作、建立联盟等方式共同进行购销等活动, 不仅使原材料成本降低, 也使运输成本、库存成本大幅下降。此外, 集群的群聚效应使得产品的单位环境成本、信息成本和配套成本降低, 企业的经营风险大大减少, 为提高集群产业的竞争力提供了有利的条件。由于学习效应和竞争效应的存在, 产业集群可以使原来基于资源禀赋的比较优势发展成为基于区域创新能力的竞争优势。创新常常来自集群内部企业间的互动, 因为在产业群中, 新工艺、新技术能够迅速传播, 新思想、新观念易于被接受, 使创新费用降低。我国西部地区产业集群发展滞后, 使中小企业的交易成本无法有效降低, 企业竞争力减弱。

摘要：我国西部中小企业面临着不断增大的成本压力, 发展中的成本困境日益显现。生产要素价格上涨、落后的经济发展方式、模糊的产权制度、内部控制制度的欠缺、国内发达地区产业结构的调整、招商引资中存在的不足、过多的社会责任、产业集群的发展滞后等诸多因素, 导致了西部中小企业的成本困境, 降低了企业竞争力。

关键词：经济发展方式,产业结构,制造成本,社会成本,交易成本

参考文献

[1]李富勇, 辜胜阻.中小企业面临前所未有困境[N].中华工商时报, 2008-08-28.

[2]徐冠巨.中小企业困难局面的出现源于多种因素叠加[N].《瞭望》新闻周刊, 2008-08-26.

[3]蒲林昌.对我国西部地区经济增长模式的思考[J].新华月报 (记录) , 2007 (7) :113-114.

[4]朱荣恩.内部控制评价[M].北京:中国时代经济出版社, 2002.

[5]周斌斌.民营企业的社会成本问题研究[J].当代经济 (下半月) , 2007 (1) :14-18.

浅谈医院成本核算的困境与对策 篇5

(一) 操作技术方面的困境

从当前医院成本核算工作实施情况来看, 我国医疗机构在相关技术的应用上尚不够成熟, 需要在理论与实践两个层面进行深入探索。当前所执行的医院财务管理的指导准则方面, 仅是在原则层面对成本核算的相关内容做了较为笼统地说明。这种说明导致在实际应用中, 医院的成本核算工作并不存在一个稳定的方法, 也并没有对各种费用进行科学地区分, 更未划分收益性与资产性两种支出方式的界线, 且对于间接费用的分摊方面也缺少科学的准则。种种不利状况直接导致医院在成本核算的具体工作中, 没有形成统一稳定的处理模式, 导致医院之间的成本核算结果不具有比较价值。

(二) 员工技能困境

当前多数医院成立了专门的成本核算部门, 这使得财务部门通常仅能够扮演资料的整理与提供者的角色, 引发了财务资源阻塞, 无法实现有效共享, 也直接导致了人力资源的冗余与浪费。另一方面, 由于多数医院遵循传统的以预算为基础的会计处理工作, 没有形成系统的成本核算知识体系与工作意识。在这种背景下, 很多成本核算部门的工作人员往往并不具备专门的成本核算技能, 也缺少这方面的系统培训, 使得自身业务技能水平不高, 工作意识不强, 从而极大地影响了成本核算工作的开展。

(三) 管理模式的困境

在医院的日常管理中, 传统的管理模式仍然占据着重要的地位, 不少的管理者与普通员工均视成本核算工作仅仅为一种与工资奖金相关联的核算工作。这种简单的认识也使得成本核算工作作用远远未能发挥出自身的价值, 也间接形成了成本核算工作推行的阻碍。

二、医院成本核算工作技术的改进对策

(一) 有效利用会计处理技术

从会计处理技术层面来看, 医院财务部门应引进先进会计报表编制模式, 推进成本会计事业发展。尽管在成本会计方面, 其并不存在最优的操作模式, 但对最为先进与流行的成本会计模式进行学习仍然能够有助于提升成本核算工作。与此同时, 通过学习, 也可以实现对医院的内在成本会计系统的科学化完善, 确保医院能够拥有详尽的会计工作准则, 并根据这一准则进行项目的设计与调整, 最终带来更为科学化的财务报表, 进而提升成本核算工作水平。除此之外, 医院还应在政策允许的范围内, 有必要通过会计处理来进行合理的避税, 从而更好的降低自身的运营成本。具体来说, 医院在选择会计策略时, 应考虑自身经营状况、经营结果以及财务变动情形, 选择最适合的会计政策。从这一层面来看, 基于对税务会计的认识, 医院可以选择与财务会计相匹配的会计工作模式, 从而有效降低财税之间的差异, 也能够避免调整工作过于复杂而引发会计处理工作成本的上升。根据目前的税负准则, 税负客体的有无及税基的计算应符合核实课征原则。核实课征原则在具体适用上, 应考虑税负客体有无的认定。当税负客体不存在, 或税负客体的定性未符合税负法定主义的要求时, 该项税负的课征即因无税负客体的存在而丧失其正当性, 违反核实课征原则。税负客体的税基计算, 则应符合纳税义务人的经济实质, 以客观净所得作为税基。

(二) 对成本核算模式进行改善

医院成本核算的作业流程是确保核算工作品质非常重要的要素, 同时成本核算品质也是医院总体管理当中重要的部分, 也可展现整体工作流程的品质高低。成本核算品质的提升或是模式创新都牵涉到作业程序的改变。作业流程的改善最重要是经济层面的节约, 这是最常被忽视的因素, 也造成员工对成本核算工作的科学价值的不完全认同。应当以价值链分析为基础, 将成本核算工作与其他管理工作进行融合, 更以医院管理总体的角度来看待医院创造经济价值的流程。标准化的管理程序应确保医院管理品质不因人为因素有所差异, 避免造成时间浪费、资源浪费。医院应加强成本核算工作科学水平的弹性化, 主要原则是:给予第一线成本核算员工足够的权限与培训, 当问题发生而情况超出标准规范时, 这些员工能即时反应、灵活变化, 在关键时刻以弹性的作法解决医院管理方面的问题、满足医院养护需求。

(三) 合理编制预案

针对预算编列, 应采取如下方式进行改善。包括:针对工作计划分段编拟预算执行, 掌握医院各阶段的作业变化及时程, 以提升预算执行绩效;拟定规划设计规范及经费估算手册, 而非以单一订价进行设施预算的编拟;设置医院预算咨议小组, 并将审计稽查的工程预算执行绩效及问题, 反馈给议会预算审查小组;对于经费编列方式重新检讨, 并采用较为弹性的原则, 以增加预算规划的灵活性;放宽预算提审时间, 增加预算编制工作的有效性。

三、医院成本核算人员水平的提升措施

一是强化人员培训工作。针对成本核算人员专业技能不足的状况, 应采取如下方式进行改善。包括:不定期举办会计专业及法规讲习训练;提升成本核算人员任用资格标准;聘任专业成本核算顾问;过去类似成本核算经验及案例的传承与建档;建立专职机构统筹办理医院的成本核算工作。

二是构建科学的人力资源培训体系。从员工的业务能力来看, 由于目前经济社会的不断快速发展, 成本核算人员的工作理念应当与技术管理观念相匹配, 不断提升自身的业务能力与职业素养, 而这也是医院成本核算工作水平提升的基础。因此, 医院应不断增加员工教育培训机会, 夯实员工的专业化知识基础, 并通过工作环境的优化来进一步激发员工的工作热情, 这也均会带来高质量的成本核算工作。从信息技术应用方面来看, 通过信息技术的应用, 以及信息系统的构建, 能够在最短的时间内将专业化的成本核算信息与知识传递给相关工作人员。因此, 员工也应当不断提升自身的信息技术应用能力。具体而言, 这种能力应包括如下内容, 也即:信息系统能力包含员工使用信息 (计算机) 作业处理的情形, 成本核算各项工作的组织与标准、检验程序、检查报表、文件记录等信息系统的合理设计, 以及储存管理的妥善安排。

三是成本核算人才与其他部门人才合作培养。成本核算领域以人为本, 主要的流程几乎都需要由人来执行, 所以医院应针对这些人才与领导力方面进行有针对性的开发, 像是人员招聘、教育培训、才能评鉴、绩效评估、职业生涯发展及企业文化塑造等, 以达成成本核算人才及领导力发展的目标;其他部门人才则是成本核算工作的延伸, 直接影响成本核算的品质, 推动节约管理的医院管理部门要将其节约理念与作法延伸至所有部门, 以确保整个价值链的连贯性。

四是强化解决根本问题的能力。推动成本核算水平的医院应强化所有员工均具备财务素养与能力, 并不断尝试创新以解决根本问题的能力, 使其医院成为能持续改善不断成长的学习型组织。科学管理的架构可全面提升对成本核算领域的品质且具备完整的特性, 医院在发展及推动科学管理时可以先从改善成本核算流程着手, 配合科学理念与改善模式的培训, 可以在短时间之内即看到提升成本核算效益的作用。

四、医院成本核算的组织方案改进建议

(一) 成本核算工作的思想方面

一是医院管理部门成本核算事项的运作, 应给予工作人员多一些讨论与自主学习空间。二是医院管理部门授权与干部领导学习很重要, 这可以分担医院财务部门成本核算的具体督导工作。三是借助个人工作日志, 进行自我工作省思, 工作人员应在每周或每月进行自我统整与省思。另外, 组织愿景与成本核算工作应有效融合。医院财务部门远景发展及本位目标发展应用于该部门成本核算模式的推行中, 并将其落实于部门每位员工身上。二是医院财务部门除了现行战略规划外, 成本核算工作也应规划自身的目标管理计划表, 并以其作为该工作经营大致方针。

(二) 内部业务方面

一是成本核算规划设计周延:计划目标与执行措施的有效配合, 计划内容的完整、具体与可行, 另外, 规划修订次数与幅度情形, 均是医院成本核算计划成功的重要因素。二是进度控制:为及时提供高质量的医院成本核算工作, 相关部门对计划进度的管理是一重要策略目标, 因而对成本核算计划作业与关键项目的进度控制, 实际进度与预定进度的差异分析均是达到有效评估的指标。三是作业控制:为了达成成本核算策略目标, 应作完整、具体的内部作业控制, 使计划的执行能够顺利完成。一个完整的作业计划管理应包括成本核算作业计划进度、计划拟定与控制, 因而成本核算作业流程标准化、成本审查、作业计划应根据格式并于限期内进行填报, 核算工作估验与查验记录及成本记录的内容应详实合理与符合时效等。四是协调与迅速响应:为达到医院成本核算工作的目标, 主管人员指示事项与查证建议事项的处理, 与有关单位协商, 遭遇困难或紧急事故应变措施的制定, 均是使工程成本核算工作顺利进行的策略目标。

摘要：医院成本核算工作对于医院财务管理的有效性而言, 具有十分重要的价值, 也决定了医院长期有效发展的水平, 因而有必要对当前存在的困境加以分析, 并采取有针对性的方式进行改善。在这种背景下, 文章首先从三个方面着手, 探讨了医院成本核算的困境, 进而针对这三个方面给出改善的对策建议。

关键词：医院,成本核算,困境,对策

参考文献

[1]柴丹.实施全成本核算提高医院经营水平[J].中医药管理杂志, 2009 (01) .

[2]何波.医院科室成本核算之我见[J].中国医药指南, 2009 (05) .

浅议煤炭企业成本控制的“困境” 篇6

一、成本控制与安全生产和质量标准化的关系

首先是成本控制与安全生产投入的关系。煤炭企业成本控制是不是越低越好呢?还是控制在一个合理的水平, 而何为合理的水平呢?煤炭企业要保证安全生产的必要投入, 这一点应保持清醒的认识---不安全不生产, 安全是煤炭企业的最大效益, 那么是不是为了安全, 就可以毫无节制的、甚至是不顾矿井开采条件而不加限制的投入呢?其实任何事情都有一个“度”的考虑, 因为, 煤矿井工开采, 毕竟煤炭产品自身不消耗原材料, 煤炭企业消耗的材料大都是煤炭开采过程中各种工矿配件、辅助材料的消耗, 而这些材料的消耗绝大部分又属于一次性消耗。

其次, 成本控制与安全质量标准化的关系。由于煤炭企业井工开采的特殊环境, 为了保证煤炭企业的可持续安全生产, 安全质量标准化要求不断提高。同时, 随着各种新技术的不断创新, 各种能够提高煤炭企业安全生产的新装备、新材料不断投入到煤炭企业安全生产中, 而各种新装备、新材料又会使安全质量标准化的新标准会不断出现。安全质量标准化的新标准与新材料、新装备相互作用会促使煤炭企业安全质量标准化新标准推出速度进一步加快, 这也给煤炭企业的成本控制带来巨大压力。

这些一次性消耗的材料以及新装备的投入和安全生产是一种什么样的关系, 能否既做到安全生产又达到成本节约, 这方面我们可以引入“价值工程”, 加以研究和分析。在目前煤炭行业大力提倡“科技+素质”以及装备升级的大环境下, 要认清企业自身在整个煤炭开采行业中处于一个什么样的水平, 也就是要对现有的生产系统和装备进行全面的评估, 在此基础上通过与同等层次或较高一个层次的煤炭企业进行对比分析, 找出企业安全生产、质量标准化建设过程中制约下一步发展的“短板”, 从而能够做到有的放矢, 把物资、装备投向最需要的生产环节和系统改造环节, 而不是一味的全面投入新材料、新装备, 避免出现“大马拉小车”的现象。

煤炭企业在成本控制、成本预算中应体现和认识到投入与产出的关系问题, 这才是本质安全型煤炭企业内在基础。

二、成本控制与企业内部各利益群体的关系

近年来, 由于煤炭市场较好, 煤炭企业的经济效益稳步增长。按理说, 市场行情好, 成本控制压力应该减轻才对, 但实际上, 煤炭企业多年来的各种欠账、各种潜在的矛盾随着煤炭企业效益好转, 都一起爆发。如:职工福利的欠账、企业设备更新的欠账、企业发展后劲储备的欠账等。所有这些, 都需要企业的大量投入, 而这些投入又都给企业的成本控制带来巨大的压力。而对企业成本控制压力最大、最直接的压力是企业职工对工资性、福利性收入增长的预期。因为这个预期是企业稳定和发展的基础。

煤炭企业由于起点不同、所占资源的自然赋存条件不同, 造成开采成本差异很大, 直接导致企业之间的经济效益相差甚远, 尤其是一些井工开采的煤炭企业由于开采条件的困难, 成本控制难度大, 不能大幅度提高职工工资及福利, 进而使部分高级技术人员和熟练技术工人纷纷跳槽, 这虽然是正常的人力资源的再分配, 但确实是这部分煤炭企业所面临的窘境。

一个企业的人力资源储备不是一朝一夕所能完成的, 新型设备可以随时买来, 但熟练的专业技术人才却千金难求, 人力资源要是出现了“断层”, 可不是一个企业短时间能够解决的。因此, 我认为企业应该把利润的增长更多的投放到解决职工工资及福利增长方面, 让企业的每一名员工能够感受到企业经济效益提高所带来的收益, 在留住企业现在人力资源的同时, 积极寻求外部市场人才, 在企业内部建立灵活有效的用人机制, 为企业所需的专业技术人才提供发挥个人才能的空间, 做到以情留人。

三、成本控制与企业外部利益群体的关系

煤炭企业发展受企业外部因素较大, 因为在采煤过程中对地表环境造成的破坏, 都要企业通过成本支出来承担赔偿, 而赔偿多少, 一方面受国家宏观环境政策的影响, 特别是近几年随着煤炭产业行情不断走高, 不同行业都纷纷涉足煤炭产业, 对煤炭资源的圈占之势愈演愈烈, 资源税提高、征收地方可持续发展基金、征收环境恢复治理保证金, 随之而来的就是各种费用的征收。另一方面也受矿井周边乡镇、村民的影响, 土地塌陷恢复治理的标准不断提高以及对部分矿井业务的地方垄断, 而这两种影响因素, 虽然是考虑到地方的后续经济发展以及环保生态环境的保护, 但也都是企业难以通过自身行为能够加以约束的。

近年来, 煤炭企业为了深入贯彻“安全惟一”的理念, 提高矿井安全保障能力, 着力推进煤矿井下安全避险“六大系统”建设和完善, 从而使矿井建设及运行投入大幅度增加。

如同前几年各类企业和资本纷纷扎堆房地产行业一样, 现在许多非传统煤炭企业和民营资本也争先恐后的进军煤炭行业, 这部分资金的涌入无形中推高了煤炭资源的获取成本, 这也为传统煤炭开采企业的后续发展增加了摊销成本。

就如何解决这一问题, 我认为一方面煤炭企业要进行自身挖潜, 努力提高开采效率, 通过降本增效来最大限度的消化这些政策性增支因素;另一方面做为煤炭行业的主管部门应做到未雨绸缪, 在鼓励优质资本进入煤炭行业的同时, 相应提高准入标准, 坚持有序开发的原则, 维护煤炭行业的稳定发展。

摘要：本文从分析煤炭企业, 特别是井工开采煤炭企业成本控制过程中一些矛盾问题为切入点, 重点分析了煤炭企业在实际运行中这些矛盾产生的深层次原因, 提出了自己的一些观点和看法。

专业化分工破解IT运维成本困境 篇7

调查发现, 在IT运维总成本中, IT运维人员成本约占40%, 而导致IT运维人力成本过高的常见原因有以下几个方面:一是IT运维职责不明确, 导致人力成本严重浪费;二是运维流程缺乏分级管理, 导致人力成本隐性浪费;三是缺乏量化的绩效管理, 人员潜力难以最大化。

一般来说, 降低人力成本有三个方法:一是减少劳动力人数;二是降低服务过程的人力操作成本;三是提高人力单位效率。专业化分工正是提高人员效率和降低操作成本的常用方法, 包括技能专业化分工和对象专业化分工。正如著名管理学大师彼得德鲁克所说:“只有专门化的知识, 才会产生高质量的专家团队, 也才会产生更高的效率。”

尽快破解IT运维的人力成本困境是目前许多CIO迫切需要解决的问题, 但首要关注的问题应是如何建立专业化分工的IT运维体系。首先, 根据企业发展策略, 确定专业化分工模式;其次, 优化专业化分工配置, 力求提高运维效率;再次, 设立IT运维服务台, 避免人力成本浪费;最后, 设立专业自助式知识库, 最大限度地节省人力成本。

财务困境预警模型综述 篇8

财务风险无时不在, 无处不在, 财务困境的普遍存在性使得企业必须采取有效手段对财务状况进行预测, 才能最大限度的规避风险, 降低损失。国外对财务困境预警的研究一般认为始于20世纪30年代, 至今已有70多年。财务困境的预警模型根据使用变量的多少分为单变量模型和多变量模型, 而多变量模型又因使用计量方法的不同可分为线性判定模型、Probit模型和Logistic模型等。随着信息技术、统计方法等研究手段的不断进步, 财务困境预测的研究方法也取得新的进展, 生存分析法、专家系统法、神经网络法等多种方法也开始被引入财务困境预警研究领域。

2 模型概述

(1) 单变量判别分析法。

该方法即是利用单一的财务比率来预测企业的财务困境。Fitzpatrick (1932) 进行了一项单变量的破产预测研究, 开创了财务预警研究的先河。他选取19 家公司作为样本, 利用单一财务比率将样本划分为破产和非破产两组, 其研究结果显示净利润/股东权益、股东权益/负债这两个比率的判别能力最高, 即误判率最低。不过当时由于条件的限制, 主要的研究方式是对正常企业和非正常企业的一些财务比率进行比较和经验分析, 且之后的30年内都很少有学者进行单变量判别法的研究, 这种状况一直持续到20世纪60年代初, 此后的财务风险判别才可算是真正进入系统化阶段。

Beaver (1966) 创造性的提出了单变量模型, 他也是最早将现金流量用于财务困境预测研究的学者。Beaver选取了79家失败公司和79家非失败公司, 应用一元判别法比较了各项财务指标在公司破产前1~5年的预测效果, 发现现金流量/总负债的预测能力最好, 并且离失败日越近误判率越低, 在财务困境前1年误判率仅为13%。

单变量的开创性作用不可忽视, 该方法简便易行, 实践中可操作性强, 在研究条件较差时具有很大优势, 但其局限性也是很明显的。由于企业的财务状况错综复杂, 单一的财务比率往往不能准确反映客观实际, 这就影响了预测的有效性。

(2) 多变量判别分析法。

该方法同时使用多个财务指标, 利用多元变量的组合来预测企业的财务困境。Altman (1968) 首次运用了多元线性判别分析法, 建立了多元判别模型, 其后的研究者通称为Z模型。相比以前的预测模型, 该模型的预测准确率有着较大的提高。然而Z模型在建立时并未充分考虑到现金流量的变动等方面的情况, 因而具有较大的局限性。Altman在1977年对自己的模型进行了修正, 提出了ZETA模型, 使得预测的效率又有所提高。

Altman的研究可说是具有很大贡献, 到目前为止, 在实践中Z模型依旧占据重要地位。但是Z模型要求变量必须符合正态分布, 现实中的许多变量多不满足该假设, 这就降低了模型的使用性。

(3) Logistic模型。

该方法采用一系列财务指标自变量来建立模型, 对变量没有严格的要求, 从而克服了Z模型的不足。Martin (1977) 首次运用了Logistic模型。他于1970—1977年, 以58家财务困难银行为研究对象, 选取了总资产净利率等8个指标, 在Z模型、ZETA模型和Logistic模型之间作比较, 发现Logistic模型的预测能力更高。

Ohlson (1980) 采用Logistic方法进行破产预测, 他在1970—1976年, 研究了105家破产公司和2085家正常公司, 运用9个财务变量来构建模型, 研究发现公司的融资能力和业绩对破产有很大影响。但他也指出, 采用破产之后获得的信息来预测破产会高估破产模型的预测能力。

(4) Probit模型。

该方法与Logistic方法类似。Zmijewski (1983) 以72家破产企业和3573家非破产企业为样本, 使用Probit模型, 用逻辑比分析的方法进行了财务困境预测。研究发现破产与非破产企业之间有四类财务比率有明显的差别, 分别是:回报率、财务杠杆、固定收入保障率、股票回报率。

虽然Probit模型和Logistic模型的方法相似, 但Probit模型的条件较严格, 且计算方法不如Logistic模型简便, 因而使用面不如Logistic模型广。

(5) 生存分析法。

现代科学技术的发展, 新的方法被不断应用到财务困境预测中, M.Luoma和E.K.Laitinen (1991) 在“survival analysis as a tool for company failure prediction”中提到了用生存分析法来预测企业的失败, 相对于传统方法而言这是很好的发展, 不过这种方法现在并未得到广泛使用。

(6) 专家系统法。

人工智能的应用和发展, 专家系统方法也被逐渐采用。Messier和Hansen (1988) 首次将专家系统应用于财务困境预测研究, 并将该方法与线性判别分析、群体决策等方法进行比较, 发现专家系统法的分类效果最好, 而且比群体决策的正确率稳定。

(7) 神经网络判别模型。

神经网络判别模型是财务困境预警研究方法上的重大创新, Odom和Sharda (1990) 开创了用神经网络预测财务困境的新方法, Coats和Fant (1991) 选取47家正常公司和47家危机公司使用神经网络模型进行判别, 预测准确率达到91%。目前神经网络模型预测的效果还不稳定, 但随着研究方式的改进和模型完善, 该方法在未来研究中可能成为一个重要方向。

3 结束语

在财务困境的预警研究中, 重要的方法之一就是建立预警模型, 综观国内外的研究史, 经典的模型代表了各个阶段的研究水平, 体现了不同时期的研究成果。简单比较以上模型, 可以看出:各模型都具有一定的优势和劣势, 无论是在理论研究中还是在实践中都无法作出绝对的比较。可以说, 关于财务困境预警的研究, 直到今天都未达成绝对的共识, 也不存在一种绝对行之有效的模型, 现实情况的不断演变, 新问题的层出不穷, 任何模型都无法适用一切场合, 研究需要随之不断深化。

摘要：本文对国外的相关文献资料进行归纳总结, 将部分财务困境预警模型做一整理归纳, 以利于了解财务困境预警研究的历史进程和现状, 并对各种财务困境预警模型作一比较。

关键词：财务困境,预警研究,综述

参考文献

[1]马若微.企业财务困境预测理论及实证研究评述[J].中国城市经济, 2005 (6) :46-48.

[2]王雪梅, 王春巍.财务困境预测研究发展变迁[J].合作经济与科社, 2007 (2) :78-79.