环境财务成本

环境财务成本（共11篇）

环境财务成本 篇1

坚持走全面可持续的科学发展道路, 需要建立、推行科学合理的环境成本核算制度。将环境成本纳入会计核算体系, 不仅是企业有效履行社会责任的现实需要, 更是经济与社会科学发展的时代呼唤。然而, 针对企业如何在操作层面进行环境成本核算会计处理这一现实问题却鲜有学者涉及。

一、企业环境财务成本核算的提出

环境成本一般分为内部成本和外部成本两部分。前者是从企业的微观角度来定义, 是企业生产经营活动发生的与环境相关的资源损耗, 其会计核算主体是企业, 具有会计意义。后者是从全社会的宏观角度来定义, 是整个社会经济活动发生的与环境相关的资源损耗, 属于经济成本, 社会各组织的微观环境成本构成了该社会的宏观环境成本, 其会计核算主体是社会、国家, 缺少会计意义的操作性, 本文不予讨论。

内部环境成本可分为企业环境经济成本和企业环境财务成本。前者指企业活动所导致的社会环境折耗, 是企业的生产经营活动对社会、环境造成的经济损失的总和。其实质是企业经营活动对环境的影响, 包括货币和非货币性损失, 例如因企业污染造成周围环境质量的下降。后者指企业耗费在环境方面的支出, 是企业承担的影响其财务成果、与环境相关的直接和间接支出。根据目前会计准则的规定, 环境经济成本不计入企业产品成本或期间费用, 不对企业的财务成果产生影响, 本文暂不探讨。而环境财务成本能够纳入目前的财务会计系统, 并分配到产品成本或作为期间费用抵减企业当期的利润, 因此企业进行环境财务成本的核算更有操作性和会计意义。

二、企业环境财务成本的确认计量

(一) 成本构成

从我国现行法律法规的要求和企业的环境活动实践来看, 企业环境财务成本主要包括:排污费;绿化费;土地损失补偿费;矿产资源补偿费;环境管理机构经费支出;环境监测支出;罚款与赔付;废物处理费;与本期经营活动有关的清理成本;环境恢复支出;政府环境管理机关勒令停产的停工损失;购置环保设施支出;降低污染和改善环境的研究与开发支出;在建工程执行我国《环境保护法》规定的“三同时”制度, 发生的与环保有关的设计费用、施工材料费、有关人员工资等;已有环保设备进行更新;改造的费用及提取的折旧费;绿色产品标志认证费;环境税金以及计提的环境设备减值准备。

(二) 成本确认

企业环境财务成本确认是进行环境会计计量、记录和报告的前提, 也是企业处理环境交易和事项的前提。其成本确认同样遵循基本会计原则, 须满足会计信息质量的要求, 应以相关的环境法律、法规为依据, 以环境资源的保护和耗费为中心, 对企业在各会计期间发生的交易或事项的环境资源价值及环境成本予以确认。

(三) 成本计量

环境财务成本的计量应以货币为主要计量单位, 依据历史成本原则、配比原则等会计原则将符合确认条件的环境财务成本进行计量、记录、归集。关于成本的具体计量模式、方法等, 已有大量的研究和文献, 不再赘述。

需要注意的是, 其一, 环境财务成本计量指标的多样化。进行环境财务成本计量时应将传统的货币计量与非货币计量结合, 例如货币指标和实物量指标、质量指标结合应用。其二, 环境财务成本具有多种计量属性。将环境财务指标进行量化以货币表示, 除了采用传统的历史成本计量属性, 还可以采用机会成本、边际成本、现值和替代成本等。其三, 环境财务成本应予以资本化或费用化。对于这一问题, 国际相关组织均存在较大分歧, 我国也尚未做出相关规定。FASB认为处理环境污染的成本通常应予以费用化, 但如果符合下列任何一个标准, 且其成本可以收回即可资本化:一是可延长企业拥有资产的寿命, 改善其安全性或提高其效率的成本;二是减少或防止由以前经营活动引起, 但尚未出现的环境污染成本, 以及由未来经营活动引起的环境污染成本, 包括之后发生的改善资产购置时状况的成本;三是该项成本发生在当前持有待售资产的销售准备过程中。ISAR认为如果企业环境成本直接或间接地与将通过以下方式流入企业的经济利益有关, 则应资本化:一是提高企业所拥有的其他资产的能力或改进其安全性、提高效率;二是减少或防止可能由今后经营活动所造成的环境污染;三是保护环境。

如果将环境财务成本费用化, 将直接影响当期损益;如果将环境财务成本资本化, 则通过分期摊销长期资产, 将成本支出转移到若干期间的费用中, 从而对企业产生长期影响。笔者认为, 首先应根据支出受益期的长短判定该项支出是否应资本化, 一般以一年为基准。需要资本化支出的会计处理可参照固定资产和无形资产的规定, 例如购置环保设备或对其进行更新、改造的费用可参照固定资产的处理方法, 记入“环境资产”账户下的“环保设备”明细科目;又如降低污染和改善环境的研究与开发支出可参照无形资产的处理方法, 记入“环境资产”账户下的“环保技术”明细科目。

三、账户设置

我国的企业会计准则未对企业环境财务成本核算做出要求, 更未设立核算账户。为了从操作层面解决企业的环境财务成本核算处理问题, 根据环境成本基本理论, 笔者认为, 应设置“环境财务成本”基本账户。该账户属于损益类账户, 账户的借方核算企业本期环境财务成本的发生额和按照权责发生制原则应由本期负担的环境财务成本;期末, 本期借方的累计发生数从贷方转入“本年利润”科目的借方, 结转后无期末余额。

账户下应设置以下二级科目。第一, 费用支出。核算企业在经济活动中发生的与环保相关的支出, 例如排污费、绿化费、废物处理费、环境监测支出、环境管理机构经费支出、环境税金和计提的环境设备减值准备等。第二, 损失支出。核算企业在生产经营过程中由于违反环境法律法规引发环境污染而支付或被要求支付的意外损失, 例如因环境污染而发生的罚款与赔付、政府环境管理机关勒令停产的停工损失等。第三, 或有支出。核算企业预计可能发生的环保负债, 例如因环境问题发生诉讼, 企业可能需支付的赔偿金、诉讼费等。第四, 环境治理收益。核算企业在环境治理过程中产生的收益, 例如废弃物的处理收益、利用“三费”生产产品减免税款等的收益。

此外, 企业还可视情况设置“环境资产”、“环境资产累计折耗”和“环境资产累计摊销”三个资产类账户。“环境资产”账户主要核算环境财务成本中能够形成企业环保资产的投资额, 例如购置环保设施支出、降低污染和改善环境的研究与开发支出中根据企业会计准则可予以资本化的部分。该账户下可设置“环保设备”和“环保技术”两个二级科目, 分别单独核算企业为保护环境而形成的固定资产和无形资产;“环境资产累计折耗”和“环境资产累计摊销”账户分别核算环保固定资产的折旧额和环保无形资产的摊销额。

四、账务处理

在上述账户设置的基础上, 结合当前的会计准则和财务会计系统, 不同情形下企业发生的环境财务成本可进行如下处理。

第一, 发生与本期相关的环境支出, 但未满足资本化条件时, 借记“环境财务成本———费用支出”科目, 贷记“银行存款”或“应付职工薪酬”、“原材料”、“应交税费”、“累计折旧”等科目。

第二, 发生与本期不相关的环境支出, 且未满足资本化条件, 如金额较小, 可根据成本效益原则直接计入当期费用, 其账务处理与发生与本期相关的环境支出的处理方法相同;如金额较大, 则分两种情况处理。对于应由以后期间负担的环境财务成本, 例如企业在某种污染发生前, 根据政府环保部门或其他有关部门拟定的治理预算方案支付治理费、土地损失补偿费和矿产资源补偿费等, 发生时, 借记“长期待摊费用———环境支出”科目, 贷记“银行存款”等科目, 摊销时, 借记“环境财务成本———费用支出”科目, 贷记“长期待摊费用———环境支出”科目;对于大额环境财务成本可以合理估计、事先预提, 例如环境恢复支出等, 预提时, 借记“环境财务成本———费用支出”科目, 贷记“预提费用———环境支出”科目, 实际支付时, 借记“预提费用———环境支出”科目, 贷记“银行存款”等科目。

第三, 发生满足资本化条件的环保支出时, 借记“环境资产———环保设备或环保技术”科目, 贷记“银行存款”等科目;计提环保设备的折旧和环保技术的摊销额时, 借记“环境财务成本———费用支出”科目, 贷记“环境资产累计折耗”或“环境资产累计摊销”科目。

第四, 发生与环境有关的意外损失时, 借记“环境财务成本———损失支出”科目, 贷记“其他应付款”或“银行存款”等科目。

第五, 预计可能发生与环境有关的环保负债时, 借记“环境财务成本———或有支出"科目, 贷记“预计负债———环保负债”科目。

第六, 企业控制污染、保护环境而产生环境治理收益时, 应冲减已发生的环境财务成本, 借记“银行存款”等科目, 贷记“环境财务成本———环境治理收益”科目。

第七, 期末将“环境财务成本”所有二级科目进行结转, 借记“本年利润”、“环境财务成本———环境治理收益”科目, 贷记“环境财务成本———费用支出”、“环境财务成本———损失支出”以及“环境财务成本———或有支出”科目。

摘要：推行环境成本核算是经济与社会全面协调以及科学发展的实践需要, 其中基于微观视角的企业环境财务成本核算更具有现实意义。本文在提出概念、简述企业环境财务成本核算的基础上, 针对成本核算的会计处理问题, 简述了其成本构成和确认计量, 并结合当前的会计准则和财务会计系统, 设计了核算账户, 具体探讨了其成本核算的账务处理方法。

关键词：环境财务成本,成本核算,账户设置,账务处理

参考文献

[1].陈良华等.环境会计的成本计量模式研究[J].东南大学学报 (哲学社会科学版) , 2008, (1) .

[2].陈平等.环境成本核算及账务处理的美国之鉴[J].商业会计, 2012, (1) .

[3].李明辉.环境成本的不同概念与计量模式[J].当代经济管理, 2005, (5) .

环境财务成本 篇2

本程序为解决实际帐务处理中的应用，原先用EXCEL处理，觉得不是很规范，想设计一个应用程序，拟用VB+ACCESS，实现想要的功能。本软件要有注册及系统登录操作员权限功能，按商业化开发，提供源代码，以便以后修改完善。

一、注册用公司名称+税号产生一个注册码，可以多企业使用。操作员分帐务主管及一般操作员，帐务主管拥有全部功能，一般操作员只拥有销售汇总功能。

二、本软件想要实现的功能：都是按月处理的1、销售发票处理

[内销]发票录入

[自营出口]发票录入

[进料加工]发票录入

[视同内销]发票录入

以上需要清单及汇总

2、成本计算处理

此界面的产品名称从上月的成本计算单导入，以及增加从销售发票录入的产成品名称，并且可以增加删除。

格式及计算公式见EXCEL文件（在软件中计算公式只有输入注册号才能看到

计算公式）平时只能见到成本计算界面，见不到公式。

3、税负率计算功能及其他

均提供公式

财务成本管理创新 篇3

摘要：在激烈的市场竞争中，煤炭企业需要提高竞争力，获取更多的经济效益，本文从成本管理创新的角度进行阐述，通过阐述实施财务成本管理的背景，分析成本管理的内涵和做法，同时提出相应的政策建议，进而为企业的财务成本管理提供参考。

关键词：成本管理 财务 创新

1 实施背景

2013年的煤炭市场将延续2012年煤炭市场的低迷态势，在煤炭需求和价格不断下行的环境下，企业要获得竞争生存的优势应当树立成本管理战略的思想。在日趋激烈的社会经济竞争中，企业不断面临威胁，要增强其核心竞争力进而提高盈利水平，就得不断巩固和完善其成本管理。因此，需要进一步加强财务成本管理，加强煤炭企业在市场中的竞争力，提高经济效益。

2 内涵和做法

2.1 内涵

2.1.1 加强财务成本管理的重要性：对于煤炭工业来说，由于生产所需的机电设备多、功率大，因此煤炭行业是个耗能行业，同时煤矿在生产过程中，产生的“三废”，进而严重污染了矿区的环境，并且严重的影响了人们生活。2013年，受需求不足、供应过剩和价格博弈等因素的影响，煤炭市场持续下行。目前，许多煤炭企业受煤价下跌的影响，已经处于停产或半停产的状态，煤炭行业快速发展的“黄金期”已经终结，中国煤炭需求依然处于疲软状态。在这种环境下，煤炭企业要想增强市场竞争力，需要对财务成本加强管理。为了适应市场环境的必然需求，加强财务管理是企业现代制度的需要，同时也是提高经济效益的重要举措。

2.1.2 加强财务成本管理的必要性：煤炭企业通过对财务成本加强管理，进一步实现利润最大化。企业通过财务成本管理，对资金的筹措与运用进行优化，进而对产品的成本和效益进行决策。借助先进的科学技术和现代化的管理手段，帮助企业分析行业未来的发展趋势，以及风险概率、效益概率等，通过对产品的成本进行明确，进而降低资金成本，有效的规避风险，使得企业可以主动的进攻市场，改变传统的经营模式，实现利润最大化。随着我国的经济体制逐渐转变为市场经济制度，在激烈的市场竞争中，竞争是市场生存的法则，只有经营科学的企业，才能不会被社会淘汰，进而获得生存和发展。

2.1.3 煤炭企业财务成本的特殊性：多方面的条件影响和制约着煤炭财务成本。经历了复杂的变化后，埋藏在地下的古代植物逐渐形成煤。由于埋藏深度存在一定差异，所以开采煤炭资源的方式包括：矿井开采（埋藏较深）和露天开采（埋藏较浅），进而在投入成本方面产生一定的差距。通常情况下，煤炭资源埋藏越深，其开采成本就越高。在计算财务成本的时候需要对开采所需的费用进行充分的考虑，进而为企业盈利奠定基础。

2.2 做法

2.2.1 由追求最低成本转变为追求合理成本。在生产过程中，提起成本给人们的感觉就是利润的对立面，往往将成本视为利润的敌人。对于企业来说，利润是收入与成本之差，成本与利润成“反比”，成本增加就意味着利润的减少。收入减去成本等于利润，这是不争的事实，但是如果将利润与成本看作反比就太过于武断。因为收入也是一个重要的变量，在收入保持不变的前提下，可以简单地将利润与成本看成反比。如果收入发生变化，那么就很难界定成本与利润之间的关系。在现实生活中，收入不是一成不变的，而且其变化还直接关系到成本，可以说收入是成本的函数，收入往往因成本的变化而发生变化。从理论上说，当成本趋于合理时，收入与成本之差才能达到最大，也就是实现利润最大化。因此，古汉山矿从管理方案入手，通过制定定额、标准化等工作，进一步对成本消耗进行控制，从根源上杜绝了浪费。制定了目标成本管理细则，通过合理预测成本费用，分区队、分科室对材料和费用归口纳入考核，各个部门需要进行内部的清算输入与产出，单位之间需要进行初步的市场模拟交易，遵遁追求合理成本的理念，而非传统上的最低成本。

2.2.2 由降本转变为增效

对于所有的企业来说，企业的目标指引着其经营管理行为。追求利润最大化这是企业最基本的目标，因此，增加效益所有企业经营管理的共同目标，也是衡量工作的标准。与增加效益相比，成本降低的空间比较小。对于成本来说，有一个底线，如果不能增加收入，而是一味地降低成本，通常情况下，取得的成效也有限。然而对于增效理论来说，由于没有上限的限制，如果方法合理，那么空间将会是很大的。针对当前严峻多变的经济形势，古汉山矿通过掘进和开拓计划的实施，克服生产中的种种困难，不断提高生产产量，为了生产适销对路的产品，根据集团公司的要求，及时调整产品结构，使产品结构适应市场需要，提高煤炭质量，从而提高收入来达到增效的目标。

2.2.3 由强调减法转变为加法减法并用。企业在经营过程中，在成本管理方面，需要树立合理成本的理念，以增加效益为目标，在方法上应并用加法减法。研发方面实施加法，人才开发方面强调加法。古汉山矿几年来通过不断引入大学生专业技术新生力量，另外还制定了科技成果回收奖励机制，大大提高了技术人员的生产能动性，从而在技术上增强了企业的整体营运能力。

2.2.4 由企业内部转变为产品全价值链。对整条价值链的成本进行管理，这是实施成本管理的范围所在，一方面注重企业内部成本管理，另一方面侧重企业外部成本管理，进而在一定程度上对产品的使用成本和处理成本进行充分的考虑；为了得出整体成本，需要对各个环节的成本，以及各环节之间的联系进行考虑。古汉山矿通过严格执行焦煤集团下达的有关招投标文件，通过完善招标竞标机制，对于生产中所发生的服务费用和采购费用进行规范，真正实现质优价廉，从而节约了企业的整体成本。通过研究分析煤炭企业的固定资产、大型材料、专项工程材料等，对煤炭前沿科技给予高度关注，通过采用新技术、新工艺，进一步促进技术创新，同时提出相应的政策建议，进而降低生产成本。

2.2.5 由职能管理转变为战略管理。在企业内部，财务部门与其他部门之间是平行的关系，不存在隶属关系，甚至指导关系，财务部门不能要求其他部门执行自己的政策，进而在其他部门开展成本管理工作存在一定难度。古汉山矿在成本管理中，改变财务部门单一的职能成本管理的属性，而是进行战略管理，从企业战略层面对成本管理工作进行统筹安排，同时将所有部门和所有活动视为整体，从长远利益出发，对成本问题进行统筹考虑，通过制定目标成本管理细则，引导各部门、各员工树立成本意识，自觉展开成本管理工作。对于企业来说，管理成本的主体是全体职员，同时大家又是成本管理的推行者；在这种情况下，财务部门需要转变自身的服务职能，为其他部门提供咨询、指导与帮助。

2.2.6 遵循成本效益原则。成本效益是企业开展成本管理活动中需要遵循的原则，通过对比分析“投入”与“产出”之间的关系，注重“投入”的必要性与合理性，也就是通过最少的成本，创造最大的使用价值，进而帮助企业获得更多的经济效益。例如，企业通过推广合理化建议，费用虽然有所增加，但是，企业可以获得更大的经济效益，引进新的设备虽然开支增加，但设备维修费用会节省，同时提高了设备的效率，进而提高了企业的经济效益。

2.2.7 推行成本责任制度。企业的生产、供应、销售、财务等部门，成本控制是各部门的共同责任，它最大限度地压缩非生产支出，层层分解各项成本指标，然后落实到每个部门、各道工序以及人头、岗位上，进一步将压力传递到位，在企业内部建立“没有不承包成本指标的单位和个人，也没有不被分解的成本指标”的责任网络，进而在成本管理中实现科学化、目标化、规范化。

2.2.8 找准成本控制的切入点。首先，成本管理要从源头抓起。从项目立项开始，技术引进、资金筹集、成本构成、利润形成等方面进行综合考虑，技术设计部门应当把设计成本看作同技术设计一样重要，同时由过去单纯的技术设计逐渐转变为适应市场经济条件下的技术成本设计。

其次，从成本中比重较大项目抓起。煤炭生产成本包括工资、电费、材料费、折旧费、福利费等，其中工资及材料费占成本的比重较大，从管理效能看，抓住工资和材料成本，应作为管理工作的重点。

3 实施效果

通过系统的学习、培训、交流、考核，逐步提高财务以及相关人员成本管理方面的综合素质，把应对降本增效工作提高到一个新的水平。清晰了成本工作思路，久而久之，成本管理将融入企业血液之中，变成所有部门的习惯，所有人员的自觉行为，企业的成本管理也将达到最佳状态。

参考文献：

[1]马琳.浅谈节能减排模式下的煤炭企业财务成本管理[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2013（02）.

[2]席洪斌.财务成本管理在煤矿企业中的重要性研究[J].价值工程，2013（29）.

财务会计发展与环境成本管理 篇4

1. 传统会计发展阶段。

这里所说的传统会计, 指以手工记账为基础的会计发展阶段。这一阶段财务会计核算的内容几乎包括所有能够用货币表现的经济活动, 如各种款项的收付, 财产物资的收发、保管和使用, 债权债务的发生和结算, 资金的增减和经费的收支, 收入、费用、成本的计算, 财务成果的计算和处理等。成本会计作为财务会计的一部分, 并没有单独列支, 与财务会计是包含与被包含的关系。

2. 市场经济发展阶段。

在市场经济体制下, 财务会计与成本会计不再是包含与被包含的关系, 而是交叉关系, 二者相辅相成。财务会计中包含基本的成本核算和成本监督, 成本决策也有涉及。会计报表的编报从信息使用者的角度出发, 除了基本的财务核算, 将利润核算与分析预测作为重点。随着全球经济的一体化, 会计报表更加注重披露一些非财务信息。成本会计从财务会计中独立出来以后, 除了基本的成本核算以外, 还涉及成本预测、成本决策、成本控制、成本监督, 成本会计扩展到成本管理领域。但是成本核算与成本管理还未发展成熟, 由于产业政策的影响, 成本管理的宏观经济环境不够宽松。

3. 战略管理发展阶段。

在这个阶段, 财务会计与成本会计从交叉关系演变为平行关系。财务会计仍然以核算职能为基础, 但是监督和决策职能上升到主要地位。现代化的核算工具 (电子计算机) 普遍应用于会计实务当中, 会计报表更注重对战略性、前瞻性信息的披露。成本会计的外延则扩展到战略成本的管理。战略成本管理是指对企业战略管理中发生的各种耗费所进行的一系列旨在提高企业竞争优势的管理活动。由于产品生命周期理论的引入, 价值链分析的实际应用, 成本管理引入风险管理概念, 因此产品成本的核算不再单一化, 需要考虑多方面的价值因素和信息因素。成本管理广泛采用作业成本法、预警分析、竞争对手分析等管理方法, 而且现代信息技术的运用使得这些方法更能发挥其潜在的作用。

4. 环境会计发展阶段。

环境会计是目前新兴的一个会计发展方向。财务会计在此阶段的主要职能是基本的财务核算、监督和管理决策职能, 会计报表更注重披露一些表外信息, 主要是关于环境治理和社会效应方面的。但是, 由于各方面法律法规的不健全, 财务环境信息的披露还很不完善。成本会计引入了环境成本的概念, 环境成本的核算主要解决两个方面的问题:一是由会计期间引起的环境支出的资本化与费用化的划分问题;二是由配比性 (可追踪性) 引出的直接费用与间接费用的划分问题。

二、环境成本管理与环境会计

1. 环境成本的会计确认。

一般来说, 环境成本确认有两方面:一是微观环境成本确认, 是为达到环境法规所限定的环境标准发生的费用。我国目前的环境标准包括环境质量标准、污染物排放标准、环保基础标准、环保标准和环保样品标准。企业要达到这些标准, 必然要增加环保设备投资及发生营运费用, 这些支出就应确认为环境成本。二是宏观环境成本确认, 是指在国家实施经济调节手段保护环境时, 企业所发生的环境税、征收的环境保护基金和对超标准排污企业征收的排污费等成本费用。

2. 环境成本的会计计量。

环境会计计量是把用于环境保护的投资和由此而获得的经济效益采用科学方法进行定量测定、定性分析并加以公布。与财务会计计量有所不同, 环境会计计量通过对所采取的各种环境措施的投入成本、投资额进行计算, 以此来评估经济效果和环境保护效果, 从而量化环境保护活动的支出并对未来的工作进行指导。

3. 环境成本的会计核算。

环境成本核算是以货币或非货币的形式对企业环境活动中的资源耗减和环境污染损失进行衡量, 并在其真实统计和合理评估的基础上, 从实物和价值两方面运用核算账户和比较分析来反映其总量和结构以及供需平衡状况的经济活动。环境成本会计核算需要解决的核心问题是环境成本的资本化和费用化问题。国际会计准则理事会提出资本化的环境成本的范围包括:对现有机器设备进行环境改造和购置污染治理设备的支出;环境污染清理支出中能够提高资产的安全性和效率性的支出。费用化的环境成本包括:治理环境污染的支出;资产的环境检修支出;环境违规罚款支出。核算的内容主要是对每一类自然环境资源的价值进行核算。对自然环境资源的价值进行综合核算以及将自然环境资源核算纳入国民经济核算体系, 可以全面反映国民财富的变化。

4.环境成本的控制方法。

从国内外企业环境成本管理控制的实践看, 核算和管理环境成本有助于完善企业内部成本管理和控制体系, 可以防止企业陷入巨额的环境债务中, 因而企业环境成本的管理控制在企业生产经营中发挥着重要的作用。综合来说, 环境成本控制可以分为以下几种方法: (1) 事前规划法。事前规划法是指综合考虑整个生产工艺流程, 把未来可能的环境支出进行分配并纳入产品成本预算系统, 提出各种可能的生产方案, 然后对各种可能的方案进行价值评估, 比较未来现金流出并筛选出支出最少的方案来实施, 以达到控制环境成本的目的。 (2) 事中控制法。事中控制法就是在生产过程中, 确定合理的生产规模, 采用有利于环境的技术和工艺, 选择环境负荷小的替代材料, 尽量回避和减少为增加环境负荷而追加的成本。 (3) 事后处理法。事后处理法就是企业在污染发生后设法予以治理, 把治理过程中发生的支出确认为环境成本。这既是传统的环境成本管理方式, 也是一种“迫不得已”的办法。

5.环境成本信息的披露。

目前, 由于环境成本会计发展尚不完善, 相应的制度规范还未以完整文件形式出台, 环境会计信息披露主要还是依赖企业的主动性和自愿性。我国在环境会计信息披露方面还处于起步阶段, 一般为被动披露, 仅要求一些污染较严重的企业在会计报表上反映一些环境成本信息, 且多以排污费、管理费形式出现。对此, 笔者认为环境成本信息披露可以从以下几个方面进行规范:一是环境会计信息披露必须满足人们对环境关心的要求。二是环境会计信息披露必须遵循强制披露与自愿披露相结合的原则, 分阶段有步骤地进行, 采用文字说明、补充资料、附注等形式揭示一些基本的环境会计信息。三是要坚持成本效益原则。

综上所述, 环境差异对于成本与财务会计的发展产生了重大的影响。不同的环境产生不同的会计核算形式和职能。把握好环境演进对于会计发展的主导作用, 建立完善的会计制度和准则对于成本与财务会计的发展大有裨益。

参考文献

[1].杨明.关于环境成本会计的探讨.财经界 (下半月) , 2006;11

[2].常璟.从战略成本管理到战略管理会计.现代管理科学, 2003;4

[3].徐瑜青, 王燕祥, 李超.环境成本计算方法研究——以火力发电厂为例.会计研究, 2002;3

企业环境成本计量研究 篇5

摘要：在我国经济发展中，存在着相当数量的企业以破坏环境，从而降低成本的方法实现非法敛财。环境会计的引入已成为可持续发展观下的必然趋势，尤其是环境成本计量制度的确立显得尤为重要。本文期望通过分析环境成本的经济实质，构建资源产品成本公式、环境成本账户设置并分析作业成本法、生命周期法计算环境成本的可行性来探讨环境成本会计在企业中的具体运用。以此丰富环境成本核算的理论意义和实践意义。

关键词：环境会计;环境成本;成本核算一、引言

几十年来，中国经济正以前所未有的速度高速发展。一方面，国人享受着经济迅速腾飞所带来的便利，另一方面，以牺牲环境为代价，一味追求高速发展所遗留的问题日益凸显。近几年来，水质、空气、噪音等污染问题层出不穷，尤其是始于近两年，席卷了中国大部分地区的雾霾天气不仅严重影响了国民的身体健康，也使中国成为世界污染大国。2014年1月4日，国家减灾办、民政部首次将雾霾天气纳入2013年自然灾情进行通报。2014年2月，习近平总书记在北京考察时指出：应对雾霾污染、改善空气质量的首要任务是控制PM2.5，要从压减燃煤、严格控车、调整产业、强化管理、联防联控、依法治理等方面采取重大举措，聚焦重点领域，严格指标考核，加强环境执法监管，认真进行责任追究。可以看出，环境污染已经成为我国经济发展中不可忽视的重要问题，环境治理问题已是中国乃至各个国家发展战略中的必要环节。

联合国早在1972年召开的“人类环境会议”当中就已将人口、资源、环境与发展列为国际社会面临的四大问题。当今企业消耗着世界资源为人类提供服务和产品的同时，对于环境的维护也承担着不可推卸的责任。我国自20世纪90年代以来将可持续发展战略引入国家经济长期发展的规划当中，强调企业经营发展过程中“绿色经营”的观念，我国环境会计研究也是在这样的大背景下逐步深入发展的。环境会计的研究既是社会可持续发展的需要，也是企业可持续发展的需要，企业关注环境会计是对社会公众负责的体现，有利于树立企业良好形象，提高企业综合竞争力。环境成本是企业对外部环境影响的最直接体现，如何做好环境成本计量核算是环境会计的重要工作，其研究也越来越具有理论和现实意义。

二、环境成本的确认

环境会计的目的是使环境成本最小化，经济价值最大化，以实现可持续经营。然而如何将有关环境支出在发生时予以确认？以什么样的方式确认？即环境成本是资本化还是费用化的会计处理问题，尽管已有些许研究成果，但在环境会计核算中还是亟待解决的难题之一。

与我国现行的会计基本准则及世界通用的会计原则一致，一般来说，环境成本应在其首次可以识别的期间加以确认，如果符合资产的确认标准，就应将其资本化，并在以后各收益期间进行摊销;否则，应作为费用计入当期損益。具体说来，资本化与费用化的划分应满足以下标准：

1.应予以资本化的环境成本。我们认为，环境成本应包括自然资源耗减价值和企业因环境问题涉及的环境支出这两大方面。对于一个微观经济组织——企业来讲，自然资源是有价值的，是企业赖以生存的条件，必须对其进行核算。我国可对自然资源计价入账，一方面作为所有者权益中的环境投入资本，一方面作为固定资产管理。

2.应予以费用化的环境成本许多环境成本并不会在未来给企业带来经济利益，或者与未来收益实际联系不大，因而不能将其资本化，应在支出发生时作为费用直接计入当期损益。所谓环境费用就是指某一会计主体在其可持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动而付出或耗用资产的转化形式。其确认的标准应为：

第一，未来效用的不可能性。如果一项支出不产生未来的效用，或者未来效用不符合环境资产的标准，那么该项支出应确认为环境费用。

第二，计量的可靠性，并能形成资源产品的成本费用。

我国目前已对一些环境费用支出进行了计量和反映，但是不够具体明确，不能清晰明了地反映环境费用支出。为适应经济可持续发展的需求，笔者认为企业会计应单独设置“环境费用”总账科目核算环境支出，期末按一定方法分配计入期间费用或相关产品成本。以排污费为例，现在的企业排污费都是直接计入“管理费用”，而在环境会计制度中，则可以在其发生时，做以下会计处理：

借：环境费用

贷：应付费用——应付排污费

在会计期末：

借：期间费用或产品生产成本

贷：环境费用

为明晰反映企业环境费用支出的性质，可在“环境费用”账户下设置各明细帐户，如排污费﹑福利费﹑工资﹑资源税﹑应交矿产资源补偿费等等。

在经济活动中，凡是投入劳动量，体现劳动结晶的环境成本支出均可用劳动作为衡量价值的尺度，其价值计量可建立在传统的劳动价值理论之上。在现代经济活动中，随着人们环保意识的提高，已开始有意识的购置环保设备，控制生产过程中对环境的污染，加强对可再生资源的回收再利用等等，这些投入成本的价值都是可以用劳动来衡量的，因此可以用投资于环境改善的实际支出来计量它们的价值，并合理分配计入企业生产的产品成本中去从而使之得到正确的价值补偿，其在企业中具体表现为资源维护、环境保护等行为发生的人财物的支出，这些在一定意义上都可以用传统经济学中的劳动价值理论来计量，一般来说也可较为容易的予以货币化。

不能用劳动来衡量的环境成本支出的价值确定则可引用效用价值理论。在商品经济条件下，货币依然是充当一般等价物的商品，也可以作为效用单位的计量尺度，借鉴西方经济学家提出的基数效用分析法和序数效用无差异曲线分析法，以效用的大小来衡量环境资源的价值，从而确定应予以补偿的环境成本尺度，使得经济活动中各种产出的价格能够正确反映所耗费的人流，财流，物资流价值的大小。应当注意的是，这里的物资流不仅仅是指传统意义上的劳动对象与劳动手段，还包括环境资源。一般来说，可以采用的计量方法有机会成本法、租金或预期收益资本化法、生产率变动法、影子价格法、支付意愿法等，通过这些方法可以将不能用劳动衡量的环境成本支出通过效用理论转化为可以用货币衡量的环境成本。

三、结论与启示

我国环境会计起步较晚，其理论与实践发展需要长时间的检验和完善。在全球环境不断恶化的今天，环境会计在企业中的运用日益受到重视，企业一方面是自然资源的开发使用者，另一方面又是环境污染物的制造者，企业对于环境保护应尽的义务与责任不言而喻，如何发挥企业在可持续发展当中的作用，在保证经济稳定增长的同时最小化企业对于生态环境的负面影响，这是我国政府急需解决的严峻问题，笔者认为可以从以下两个方面入手。

首先，树立良好的环境成本效益观念。确立正确的环境成本效益观是解决企业环境成本计量难的关键。企业必须对财务人员和相关领导进行宣传教育，树立环保观念，确保企业全方位，全过程实施环境会计。环境会计是由会计、社会责任等多方面交叉形成的应用学科，需要财务人员自觉提高环境会计专业修养。

再者，积极借鉴国外前沿理论实践经验。美欧等发达国家环境成本以核算多年，积累了相当的绿色成本实务操作经验。因此，可以冲破传统思想观念，结合国外先进理论，根据我国各省市具体环境情况制定相关核算法规，建立健全地方乃至全国性的环境成本核算法规，加强环境污染处罚力度，使环境成本成为企业投资决策时考虑的重要因素。（作者单位：河南财经政法大学成功学院）

参考文献：

[1]陈建华，谢京华.关于环境成本研究的综述[J].时代金融，2013（12）：316-317.

[2]俞红梅.企业环境成本探讨[J].财会通讯，2013（01）.

[3]胡颖森.刍议企业环境成本的核算与控制[J].财会月刊，2010（08）.

财务困境成本研究综述 篇6

关键词：财务困境成本,财务困境成本的度量

1 引言

财务学关于财务困境成本的研究由来已久, 关于财务困境成本的早期研究使用的是破产成本的概念。上世纪90年代以来, 相关文献中出现的多是财务困境成本的概念。对于财务困境成本的分析首先出现在经典的最优资本结构理论中。按照MM理论, 如果仅考虑公司税, 那么公司的最优资本结构应该是100%的负债, 但在现实中, 公司的资本往往由权益资本与债务资本共同组成, 债务只占公司整个资金来源的一部分。公司债务数量的主要限定因素就是财务困境成本。公司举债越多其陷入财务困境或破产的可能性也就越大。因此, 必须在增加债务所带来的税负节约和财务困境成本之间进行权衡。公司的最优资本结构存在于财务杠杆的额外利得和财务困境成本正好相等时。但也有学者认为, 财务困境成本在最优资本结构理论中的作用并不显著, 并不能作为公司债务的税负节约的抵消。本文的目的正在于对财务困境成本的估计、影响因素分析等一些经典研究及其方法与结论进行梳理, 分析我国在该领域的研究现状。

2 财务困境成本的存在性研究

研究财务困境成本存在性就是研究财务困境和公司价值之间关系。目前, 国内外学者对此还未达成一致的结论。归纳起来, 存在三种不同的观点:第一种是无关论, 即财务困境对公司业绩没有影响;第二种是财务困境成本论, 即财务困境对公司业绩存在负面影响;第三种是财务困境收益论, 即财务困境对公司业绩存在正面影响。

目前我国学者对财务困境和公司业绩之间关系的研究成果中以财务困境对公司业绩有负面影响为居多。研究财务困境和公司业绩之间关系的主要的研究文献有以下几篇。

(1) 吕长江、韩慧博 (2004) 对107家困境样本企业在陷入困境以后的业绩变化的实证研究, 采用非预期业绩损失作为间接困境成本的估计指标。结果表明:我国上市公司的财务困境成本显著为正, 财务困境会导致公司业绩的下滑。虽然财务困境的效益在困境期内有所体现, 但不足以补偿困境成本所造成的损失。

(2) 吴世农、章之旺 (2005) 选择1998-2002年间沪深股市40家ST摘帽公司A股为财务困境企业样本, 从“经营业绩观”和“权益价值观”两个角度考察我国上市公司是否存在财务困境成本, 研究发现, 从陷入财务困境之前到解除财务困境之后, 企业经行业调整之后的平均主营业绩虽然有所增长, 但经过市场调整之后的权益市场价值平均下降了2.04%, 表明投资者平均承担2.04%的财务困境成本。结果表明当企业陷入财务困境, 会影响公司的业绩, 财务困境成本是存在的, 并且当财务困境企业所在行业业绩不佳时财务困境成本更高。

(3) 李伟等 (2006) , 从相关利益者角度对财务困境成本的研究文献进行了综述, 并给出了经验证据, 认为财务困境成本是指在财务困境期间内企业给相关利益者所造成的损失之和, 财务困境成本可以分为股东承担的财务困境成本、债权人承担的财务困境成本以及其他相关利益者承担的财务困境成本。

(4) 廖冠民、陈燕 (2007) 以1999一2005年间陷入财务困境的177家上市公司为研究样本, 以资产报酬率和销售增长率度量公司业绩, 考察了国有产权对于财务困境企业业绩的影响。他们发现, 在财务困境期间, 无论在公司其国有产权的比例是多少, 当公司陷入财务困境的时间, 公司业绩是有明显下降的, 并且国有产权的存在可以降低财务困境成本, 而且公司规模越小, 财务杠杆越高, 国有产权对困境公司的积极作用越大。

(5) 颜休春 (2007) 选取2000～2005年度沪深股市33荦ST摘帽公司为财务困境企业样本, 从主营业绩和流通股市值两个视角定量考察我国上市套司的区域财务困境成本。研究发现.虽然财务困境促使企业改善.了经营业绩, 但这种经营业绩的改善在中部企业得到投资者的认可, 在东部和西部企业并未被市场上的投资者所认同, 投资东部和西部企业的投资者分别承担了44.37%和16.73%的财务困境成本。从结果中我们不难看出无论公司所处的区域有所不同, 财务困境对公司业绩还是具有一定的负面影响。

3 财务困境成本影响因素的研究

现有的文献关于财务困境成本影响因素的研究比较零星、分散, 一般认为公司特征因素会影响到财务困境成本的大小, 这些因素包括资本结构复杂性、财务杠杆的高低、资产的流动性和重组的难易程度等。国内对财务困境成本影响因素进行研究的主要是章之旺、吕长江等人。

(1) 章之旺 (2004) 选取了1998年-2002年度沪深股市42家ST摘帽公司作为研究样本, 检验我国上市公司财务困境成本的决定因素, 结果表明, 财务困境成本的高低除了与财务困境的程度正相关外, 还与行业经济状况显著相关, 即当财务困境企业所在行业业绩不佳时, 财务困境成本更高。

(2) 吕长江、韩慧博 (2004) 的研究结果是:研究了上市公司财务困境、财务困境间接成本及其与公司业绩之间的关系。通过实证研究企业陷入财务困境以后业绩变化的情况, 本文认为。我国上市公司的间接财务困境成本显著为正, 从总体来看, 公司的间接困境成本大约为企业价值总额的25%-36.5%之间, 资本结构对这种业绩的变化所引起的困境间接成本具有显著影响。负债率越高的企业, 在困境期内将损失越大的市场份额和利润。

(3) 姚宏善 (2007) 从公司规模、举债程度、投资程度、经营能力、获利能力、成长机会以及资产专用性角度探讨公司特质与财务困境成本之间的关系, 从市场经济状况和行业经济状况来探讨外部环境与财务困境成本之间的关系。得出的结论是, 财务困境成本与公司规模、举债程度、流动性、呈负相关关系。而与投资程度、获利能力、成长机会、资产的专用性呈正相关关系。他所得出的一个比较新颖的结论是由于破产法的具体规定不同, 陷入财务困境企业所付出的成本有所不同。一般对债权人保护力度更大的破产法会引起较高的财务困境成本, 对股东保护较好的破产法引起的财务困境成本相对小一些。

(4) 章之旺、张正堂 (2008) 基于对财务困境的形成及解决机制理论分析, 认为财务困境成本的影响因素应包括资产特征、债务特征、产品特征和成长性等公司特征。资产特征包括资产流动性、资产专用性、资产担保价值和资产规模四个指标。债务特征包括债务融资能力和债务结构之复杂程度。产品特征则指产品/服务的独特性。以沪深A股2002-2004年间首次出现债务违约的上市公司为样本进行了实证检验, 得出如下结论:资产流动性、债务融资能力与财务困境成本负相关;资产专用性程度、债务结构的复杂程度、成长性与财务困境成本正相关。

4 研究结论

在界定财务困境成本是企业陷入财务困境到走出财务困境这段时间所发生的成本的情况下, 从以上的分析我们不难看出, 公司陷入财务困境的时候, 其业绩具有明显的下降趋势, 即财务困境成本是存在的。而且公司特征、债务特征、产品特征、资本特征以及公司所处的行业经济情况等都对财务困境成本有比较明显的影响。所以公司的经营管理者对从影响公司财务困境的成本的因素公司规模、举债程度、公司治理结构等入手, 避免公司进入财务困境或在公司进入财务困境的时候使其付出的成本最小。

同时我们也发现, 目前国内对财务困境成本的有关研究比较松散、零星, 而且主要集中在财务困境成本论的界定和影响财务困境成本的因素上。对于比较难度的财务困境成本的度量, 除了章之旺等少数人的文献之外其他人的研究成果很少, 无论是规范分析还是实证分析都很少涉及到此。但是研究财务困境成本的度量对整个财务困境成本理论体系的形成具有很重要的作用。所以我们可以对财务困境成本的度量和估计做相关的研究, 使其能有所突破。

参考文献

[1]吕长江, 韩慧博.财务困境、财务困境间接成本与公司业绩[J].财务管理, 2004.

[2]章之旺.上市公司财务困境成本的定量分析—基于1998-2002年度ST公司的实证研究[J].财经理论与实践, 2004.

环境财务成本 篇7

关键词：环境成本,环境成本管理,环境会计

在我国, 环境保护已成为一项基本国策。作为环境会计的核心, 环境成本早已受到国内外会计学界的重视, 日本由于其环境资源有限, 非常重视环境会计研究, 其环境成本管理在世界环境成本管理中也处于领先地位。本文将借鉴日本环境成本管理的研究成果, 对我国环境成本管理进行探讨。

1 环境成本管理的理论分析

1.1 相关概念和分类

环境成本是社会成本的一部分。郭道扬教授认为, 环境成本是以维护生态环境为目标, 充分考虑在产品生产前后对生态环境所产生的影响, 以及在生产前后所发生的资源消耗与环境治理费用。基于企业成本管理的定义, 在考虑到环境因素后, 可以将环境成本管理理解为对企业经营生产过程中产生的环境成本, 有组织、有系统地进行预测、计划、决策、核算、分析和考核等一系列的科学管理工作, 目的在于以最少的环境成本取得最好的环境效益和经济效益。根据环境成本产生原因和企业生产经营流程, 将企业环境成本及其管理分为三个方面:一是事前环境保全预防成本, 诸如企业在生产前建造空气、水循环处理系统的成本, 或者产品设计阶段选择环保替代材料而追加的成本等;二是事后环境保全成本, 诸如生产完工后为达到环保达标排放, 以及废弃残余物处理而花费的建造、营运和管理成本;三是事中环境管理监测成本, 如申请绿色标志、监测管理环境达标情况、改善环境研究所发生的支出等等。

1.2 环境成本的核算和对外披露环境成本信息

目前广泛采用的环境成本核算制度包括:作业成本法 (Activity-based costing) 和生命周期全成本法 (Life–cycled Full Costing) 。在作业成本法中, 确定成本动因时, 将环境成本动因单独列示出来, 将企业有关环境的支出划分为几个作业成本库, 并通过成本动因将环境作业成本分配到不同的产品中去。在生命周期全成本法中, 按照产品生命周期, 将事前、事中、事后发生的所有与环境有关的成本均累积起来分配到产品成本中。关于环境成本的信息披露, 国际上一般都采取由企业定期编制环境报告, 然后由审计机构对企业环境报告和环境会计进行审计鉴证, 出具环境审计报告的方式。由于环境成本信息有货币计量信息, 也有非货币计量信息, 因而环境报告可通过报表加附注的形式予以编制。

2 日本环境成本管理的成功经验

2.1 日本环境成本管理的依据和内容

日本是最早制定环境会计准则的国家, 环境省2002年颁布了最新的《环境会计指南 (2002) 》 (EAG2002) , 其中第三部分《成本与收益的计量》关于环境成本及收益的计量提供了具体意见。从具体实施而言, 日本企业环境成本管理主要强调环境责任成本管理和环境成本效益配比管理。即根据环境成本发生的部门和原因, 归集环境成本, 并通过成本效益配比, 明确各责任部门的环境保护责任及其环保工作绩效, 促进各责任部门之间的良性竞争, 提高环境成本管理水平。

2.2 环境成本责任划分

责任会计是明确环境成本责任, 推动环境成本管理的有效途径。日本企业通常通过责任环境成本的归集和划分, 把企业环境成本管理划分到各责任中心, 激励各部门提高环境成本绩效。具体做法是, 把企业各部门作为“环境收支”和“环境负担收支”的能源和资源使用量, 以及二氧化碳和化学物质等排放量合计起来, 并加以详细显示。哪个部门因为什么环境负担而花费了环境成本就会一目了然, 并作为以后各部门调薪、奖金发放的依据。这种环境成本责任的层层分解, 可以明确企业内部环境责任管理, 充分发挥从产品研发设计、生产、废弃物处理等各环节的潜力, 降低环境成本, 增加企业和社会的环境效益。

2.3 环境成本归集管理

环境责任的明确和激励约束主要是靠环境成本归集管理来实现的。以日本Ricoh公司为例, 该公司根据EAG2000将环保成本范围归为7类, 并进行相应的编码设计: (1) 业务领域成本, 指因在传统意义上的生产经营领域中产生的环境影响与从事的环保作业所发生的成本; (2) 上游——下游成本, 指因在传统生产经营领域之前和之后的供应、消费等领域中所产生的环境影响所发生的成本; (3) 性质管理成本, 指因有关环境管理领域中所进行的管理作业而发生的成本; (4) 研发成本, 指因进行有关的环保研发作业发生的成本; (5) 社会活动成本, 指因在有关环境影响的社会活动领域中所发生的成本; (6) 环境补救成本, 指因对已发生的环境影响进行消除后果, 和采取补救措施而发生的成本; (7) 其他成本。

与环境有关的成本费用一旦发生, 就按其性质进行归类, 如果某项成本费用仅仅是与环境有关的成本, 就直接计入环境成本;如要某项环境成本包含在经营活动中, 则根据情况将涉及环境的部分成本与不涉及环境部分的成本进行分离后归集, 各自分配到生产经营成本和环境成本中。对于难以分清是否属于环境成本的, 可依据其发生的主观动因判断其是否计环境成本。Ricoh公司将环境会计编码分成三级权重。首先, 完全出于环境保护目的的成本作为100%的环境成本;其次, 将环境保护作为主要目的, 且预计可减轻环境的冲击起作用, 但是包括其他目的的成本, 作为50%的环境成本;最后, 主要目的不是环境保护, 但是将其作为目的之一的成本, 作为10%的环境成本。

2.4 环境成本效益配比管理

日本企业不仅重视环境成本归集和责任分配管理, 更重视对环境成本管理效率的评价。日本的很多企业, 如SONY、松下电器、富士通、东芝、三菱电机等, 都结合所在产业的特点, 通过对企业的经济效果和环境负荷进行综合评价, 进行有效的环境成本管理, 并强调配比原则, 将环境成本的发生与其产生的收益相配比, 在同一会计期间内的环境成本与环境收益均在该会计期间确认。同时形成相应的环境效率指标 (一般将环境效率定义为:环境效率=价值 (收益) /环境负荷) , 来具体衡量环境成本管理绩效, 通过事前环境预防成本、事中环境监测管理成本和事后环境治理成本的流转性特点进行分类配比归集, 以确保环境责任成本管理起到全过程全员控制作用。

3 日本成功经验对我国环境成本管理启示

通过借鉴日本的EAG2002和日本企业成功经验, 我国企业实施有效环境成本管理能够获得很多有益的启示:

3.1 加强环境成本管理的外部环境建设

随着我国经济的发展, 国家环境法规也越来越严格, 国际“绿色贸易壁垒”正威胁着我国产品的出口等, 同时消费者也对环保产品越来越关注。但是, 企业作为一个盈利性的经济组织, 追求自身的经济利益是其本能, 因此, 在推进我国环境成本管理过程中, 只靠企业的自我约束是远远不够的, 还需要政府和社会施加外部的具有强制力的辅助手段。从日本企业环境成本管理的经验来看, 政府的推动、社会 (尤其是消费者) 的促进, 共同从外部推动了企业环境成本管理的发展。

(1) 加强民众环保意识的促进作用。

在日本, 由于环境资源相对匮乏, 经济发展过于迅猛, 环境负荷重, 20世纪70年代开始, 日本民众对自身生存环境日益关注, 绿色消费运动兴起, 日本民众环保意识增强, 极大地促进了企业环境成本管理的推行。在我国, 社会民众的环保意识和绿色标示等环保识别能力较低。随着ISO14000国际标准在世界范围内的广泛推行, 我国消费者环保意识的逐步提升, 从消费者市场形成的外部动力机制可以有效地促进我国环境成本管理的发展。此外, 还可以通过积极开展环境审计, 加强社会对环境成本管理的监督和实施。

(2) 加大政府法律法规的强制推动力。

我国目前并没有环境成本方面的具体制度或指南出台, 企业既没有政府外部强制性推动, 又无法找到实施环境成本管理的依据, 这阻碍了环境保护和可持续发展战略的顺利实施。对于我国企业来说, 政府对企业执行环境会计制度的程度的影响力更强, 政府作为颁布环境会计规范的主体更为恰当, 可以使环境会计实施的效果更明显。具体可以国家环保管理机构为主, 联合财政部、注册会计师协会等组织, 共同制定适合不同环境污染程度不同行业不同规模的环境准则和指南。环境会计规范的颁布实施应由简到繁, 由易到难, 逐步加强企业环境成本信息的透明度。

3.2 建立企业环境成本责任会计体系

关于环境管理, 主要有事前规划和事后治理两种管理方式。目前, 我国绝大多数企业对环境采用的是事后治理的管理方式, 缺乏必要的组织保障和制度保障。通过日本企业成功经验, 可以发现, 环境成本责任的推行, 需要企业内部建立有效的环境成本责任会计体系, 按照分工明确, 责任易辨的原则, 层层分解环境成本责任, 区分各责任中心的可控和不可控的环境成本, 为企业各部门编制环境成本责任预算, 并作为日常经营活动的环境责任准绳, 并纳入到其工作成本的基本评价标准中。使得企业环境成本责任得以落实和具体化。当然这有必要借鉴日本企业对环境成本的归集和编码方法, 对企业生产经营活动各环节发生的环境成本进行准确的归集和分类, 并通过成本动因和环境成本库分解到企业各个部门中去, 通过横向纵向比较, 并于约束激励的利益机制相连, 与产品市场的绿色消费趋势、资本市场的绿色金融需求相连, 才能把企业内部主动环境成本管理与企业价值提升相结合, 实现企业和社会环境成本绩效的提升。

因此, 我国应通过学习借鉴西方发达国家环境成本管理的成功经验特别是日本的成功经验, 加强民众环保意识, 通过建立企业环境成本责任会计体系, 加大政府法律法规的强制推动力等方式, 推动我国企业环境成本管理的发展, 保证我国经济环境可持续发展基本国策的紧迫任务的落实。

参考文献

[1]王杰.日本推行企业环境会计的措施及对我国的启示[J].财会研究, 2003, (6) .

[2]张惠忠, 穆敏丽.日本企业环境会计的主要做法及启示[J].改革与开放, 2008, (2) .

搞好企业财务成本管理 篇8

1.企业财务管理的内容

企业财务管理是以资金运动为工作对象,通过价值形态对企业的资金、成本、利润等方面进行决策、计划和控制的综合性管理。企业管理的核心是财务管理,而财务管理的重要内容则是成本管理。财务管理与其他管理工作相比是一种价值形态的综合管理。

财务还是一种关系,它体现着企业和各方面的经济的关系,特别是与各个部门进行沟通。主要是通过资金的运转进行交流、交换。

2.企业财务管理的作用

企业财务管理主要是计划和控制作用。企业的财务管理利用财务计划和财务控制以达到股东财富、企业价值和企业经济增加值的最大化,使企业资本可持续有效增值,实现资本配置的优化。在企业发展战略中,财务成本管理处于极其重要的地位。成本控制管理目标必须首先是全过程的控制,不应仅是控制产品的生产成本,而应控制产品质量。实践证明,只有当产品的寿命周期成本得到有效控制,成本才会显著降低。

3.企业财务成本管理的意义

企业实施财务成本管理增加了企业盈利的途径,是企业在激烈的市场竞争中保持优势、抵抗内外压力、求得生存的保障,更是企业发展的基础。在市场经济条件下,企业为了生存和发展,一方面要按市场需求组织生产经营,另一方面要加强管理,提高经济效益。企业管理涉及到人、财、物、产、供、销等方面。上述诸方面的管理都直接或间接的体现在财务成本管理上,现代企业制度以“产权明晰、职责分明、政企分开、管理科学”为特征,其中的管理科学就要求企业建立一套以财务成本管理为中心的企业管理体系,财务成本管理是一项综合性、职能性很强的管理工作,抓住财务成本管理这个中心环节就能全面带动企业管理,提高经济效益。财务成本管理的内涵非常丰富,它涉及到企业资金筹集管理、货币资金及往来款项管理、对外投资管理、固定资产管理、在建工程管理、对外投资管理、成本费用管理、财务分析等方面,在财务成本管理的这些内容中,成本费用管理显得尤为重要,成本居高不下在市场竞争中就不可能取胜,而且面临被市场淘汰的风险。因此,在整个财务成本管理中又要突出以成本管理为中心。

企业财务成本管理存在的问题

1.缺乏市场观念

成本是一个企业生产经营效率的综合体现,是企业内部投入和产出的对比关系,低成本意味着以较少的资源投入产出更多的产品和服务,这意味着高效率,但未必就是高效益。我国许多企业按照成本习性划分和核算产品成本,通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本,如此,产量越高,单位产品成本就越低,在销售量不变的情况下,企业的利润也就越高。这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何,片面地通过提高产量来降低产品成本,存货的积压,将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货,提高短期利润。造成这种现象的原因就在于企业成本管理缺乏市场观念,导致成本信息在管理决策上出现误区,似乎产量越大,成本越低,利润越高。

2.管理内容僵化、方法老化

许多企业只注意生产过程中的成本管理,忽视供应过程和销售过程的成本管理;只注意投产后的成本管理,忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。一些企业的事前成本管理薄弱,成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性,可有可无;成本计划缺乏科学性、严肃性,可增可减,因此,造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具体核算中,只注重财务成本核算,缺少管理成本核算;注重生产成本的核算,而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。至于成本管理的手段仍处于手工操作阶段,缺乏现代化管理手段。现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、全面性和准确性,而手工操作是很难达到这些要求的。

3.不能满足全面成本管理的需要

传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法,使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈,不能提供决策所需的正确信息,不能深入反映经营过程,不能提供各个作业环节的成本信息,以及各个环节成本发生的前因后果,有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的产品成本构成的尴尬局面,从而误导企业经营战略的制定。另外,传统的成本管理对象局限于产品财务方面的信息,不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息,难以起到为战略管理提供充分信息的目的。

4.成本信息扭曲

传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上,成本的核算过程过分简装化。在过去高度劳动密集型企业里,对核算所作的这种简单假定(即以直接人工小时数或产量为依据来分配间接费用),通常不会严重扭曲产品成本。但在现代化的制造环境下,直接人工成本比例大大下降,制造费用所占比例大幅度上升,再使用传统的成本计算方法会产生不合理现象:用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本,去分配占有比重越来越大的制造费用;分配越来越多与工时不相关的作业费用;忽略不同批量产品实际耗费的差异。使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲,使企业错误地选择产品经营方向。

5.缺乏成本约束与激励机制

有些企业不能严格执行成本管理制度,而且缺乏应有的成本管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触修改成本资料粉饰会计报表,这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理,而且会破坏市场经济的正常运行。同时,对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制,去调动管理者和广大职工的积极性。

加强企业财务成本管理的措施

1.强化成本管理职责

企业应成立财务系统成本管理领导小组,由主要领导担任组长,成员由分管领导及相关部门组成,负责成本管理的组织、督导、协调和考核工作。公司应充实成本管理岗位,由理论知识扎实、实践丰富的业务骨干负责成本核算管理工作。成本管理是财务部门的重点工作,从岗位设置到工作安排、从成本核算到参与管理,都要突出成本管理职能,强化成本管理职责。

2.构建成本控制系统

成本控制信息系统,又称责任会计系统,主要包括编制内部责任预算、核算内部预算执行情况、分析评价和报告内部责任单位经营业绩三个部分,其功能是计量、传送、报告成本控制所需的信息。研究建立与财务会计核算相衔接的企业内部责任会计核算体系,实现成本核算主体下移,以强化成本管理全过程的信息反馈。

3.完善成本管理

考核要将成本管理与预算管理相结合,完善成本管理考核体系。预算与考核是成本管理中的两大重要环节,是直接影响成本管理效果的两大要素。预算是考核的基础,只有预算编制得科学合理,才能使考核顺利进行。企业的各部门应认真做好各项成本要素的计划测算工作,通过建立成本测算模型、采用零基预算等方法,补充完善现有的预算测算方式,提高成本预算的科学合理性。逐步完善全面预算管理体系,将财务预算与各单位逐级分解的经营预算进行衔接,对年初下达的财务预算指标进行层层分解。首先将企业成本项目指标分解到各职能部门,各职能部门再把各自控制的指标进行二次分解,指标分解到下一层。在生产过程中,要掌控各部门各项分解指标的完成情况,确保预算顺利完成。

4.提高资金的使用效率

在采购物资的资金支付顺序上,尽量推迟支付现金时间,缓解资金压力,防止资金链断裂。能够赊购的不付款,能付商业承兑汇票的不支付银行承兑汇票,能支付银行承兑的不使用现金。其次,准确预测资金收回和支付的时间。比如应收账款什么时候可收回,什么时候可进货等,都要做到心中有数,否则,易造成收支失衡,资金紧张。

5.加强学习,提高素质

浅谈企业财务成本核算 篇9

1. 成本核算的范畴狭窄

个别企业只注重生产制造过程, 而忽视了产品的研发、销售、售后服务等产前产后环节的成本核算。在现代企业的生产经营过程中, 产品生产制造周期已缩短了很多, 生产制造成本在产品总成本构成中所占的比重已大幅降低, 研发、设计、企业管理、销售及售后服务等非制造成本比重则显著提高。目前, 很多企业的成本核算仍局限于传统的核算方法, 只是注重生产制造成本, 而忽视了非制造成本, 无法提供真实的、准确的成本信息, 无法满足成本核算的要求。

2. 生产方式与核算方式的适应性问题

很多企业没有结合自身的实际情况进行核算方式的选择, 不同的生产方式有不同的核算方式。

3. 成本核算信息的收集及成本控制意识不强

个别企业的成本核算信息的收集人员在日常工作中往往会出现重核算轻管理的现象。自身没有意识到企业财务成本核算的重要性, 虽然能够贯彻领导日常的安排, 但是缺乏主观能动性, 过于重视结果而往往忽略了财务成本管理控制过程。其错误地认为只要完成企业日常工作就可以做好成本核算工作, 而往往忽略了成本核算的过程的准确性和及时性。单纯地认为财务成本的控制是由企业管理、决策者所决定的, 这样就弱化了企业财务成本核算在企业日常管理的中心地位。

4. 没有系统地进行企业改革

很多企业的管理者不但是企业的负责人, 而且还是企业的法人以及职工和自身利益的代表人。当今市场经济同行业竞争激烈, 在这样的形式下, 无形之中增大了作假账的几率, 导致企业所提供财务信息与实际情况不符, 无法为公司资金日常有效配置提供准确的信息, 更无法为企业筹资、投资、决策提供依据。

二、财务成本核算在企业管理中的重要作用

1. 财务成本核算为企业决策提供相关信息

一个企业要想使利润最大化, 就得有强烈的竞争意识, 以不断研制新产品的方式满足消费者日益增长的物质及文化需求。在投资开发新产品的过程中一个好的投资决策是必不可少的, 投资决策的正确与否直接影响到企业今后的发展, 对企业有着深远的影响。而投资的中心就是为了企业创造效益, 所以在投资决策中必须考虑周全, 最大限度的规避风险, 扩大财务成本核算的范围, 企业通过财务成本的核算认识到公司产品生产水平与社会平均生产水平相比的不足之处, 有针对性的采取相应措施优化产品与服务, 一定程度上降低企业的财务成本, 提高企业的管理水平。

2. 财务成本核算为企业各部门的管理提供帮助

只有对各项指标都进行系统的统计分析才能进行企业财务成本核算。所以企业的收入、支出、进价、出价都由企业的财务部门进行监督的, 扩大财务部门的监督范围, 对企业建设一个团结、开拓进取的团队, 同时降低企业成本, 促进各个部门树立节约意识以及良好的工作作风有着很大的作用。这样不但节约了企业的财务成本, 还提高了各个部门的管理水平, 有益于企业以较低的成本获得收益最大化。

3. 财务成本核算为企业内部资源有效配置提供帮助

企业成本来源的重要部分包括企业的人才引进、投资项目选择、产品设施配套等, 在没有完全了解市场对企业产品的需求程度及成本回收周期之前不能盲目投资。在企业流动资产比例较低及融资难的大环境下, 盲目地投资会造成企业资源的浪费, 会出现企业资金链断裂的危险, 严重影响着企业的日常生产运作, 更甚者会使企业面临着破产的危险。所以, 科学的财务成本核算对企业内部资源配置是必不可少的, 只有准确地把握市场动向, 科学评估, 量体裁衣, 对企业资源进行有效配置, 才能为企业创造效益。据财政部相关统计, 在2009年我国很多医院积极遵守我国新的会计准则, 在医院医疗设备购置方面进行了财务成本核算, 实现了资源有效配置的目的。而在此之前相当一部分医院购置医疗设备没有进行财务成本核算, 常常出现购置后设备仪器闲置现象。而在财务成本核算时要求设备申购时必须上报设备效益预测情况, 其中包括设备收费标准、使用效率、年收入总额、成本支出、回收年限, 同时需要将设备维修费及折旧费计入科室成本, 这样就规避了仪器设备消极使用的隐患, 达到了内部资源的有效配置。

4. 财务成本核算是确立员工考核奖惩制度的依据

企业科学的财务成本核算是企业对员工公平合理的发放奖金和福利的一项重要依据。它不仅能够反映出执行企业各项规章制度好员工的工作状态, 还是对违反企业规定以及给企业造成损失的员工予以相应行政和经济处罚的依据。所以通过有效的企业财务成本核算, 能够科学的计算员工对企业的贡献程度, 定期进行比较总结, 最终实现企业利益最大化。

三、对于加强企业财务成本管理的建议

1. 遵循市场和价值的规律

企业财务成本核算对于市场规律来说应作为一项战略管理任务。然而市场规律决定了企业成本必须低于同行业水平同时提供更高质量的产品与服务才能追求更多的利润, 降低企业成本最有效的方法就是科学系统地进行财务成本核算。通过财务成本核算实现企业资源优化配置是挖掘企业潜力的主要途径。

2. 加强企业管理水平

财务成本核算不仅仅是财务部门的任务, 而且关系到公司的方方面面。在日常管理方面, 在监督考核普通员工的同时, 也需要监督决策层的领导, 只有管理者意识到财务成本核算的重要性, 才能带领全体员工提高企业各个部门的管理水平, 而企业管理水平在提高的过程中往往会降低财务成本核算阻力, 有益于企业今后的发展。

3. 加强企业成本核算方面的宣传

加强对企业财务成本核算的宣传力度, 积极向企业员工宣传成本核算对企业今后可持续发展以及员工福利的好处, 正确引导员工自觉参与财务成本管理与控制工作, 最终使财务成本管理与控制成为企业员工的良好习惯。

四、总结

在我国经济迅速发展条件下, 企业要想达到利益最大化就必须实现企业资源的优化配置, 采取适当手段降低产品成本, 以低于市场平均水平的成本提供更高质量的产品和服务, 只有这样才会增强企业的市场竞争力, 使企业在激烈的市场竞争中脱颖而出, 创出自己的品牌与口碑。而科学系统的成本核算则是企业达到这个目标重要途径。

参考文献

[1]胡晓红, 崔鹏民.强化成本管理是目前我国施工企业管理的重要目标[J].河南建材, 2011 (2) .

[2]黄丽威.浅谈成本核算及成本控制在企业管理中的作用和地位[J].科技创新导报, 2010 (30) .

环境财务成本 篇10

关键词：医院；成本核算；财务管理

随着医药卫生体制改革的不断深化，国家基本药物制度的全面实施，医院面临更为严峻的挑战，对医院的进一步发展提出了新的目标和任务。成本核算是医院财务管理的核心，是医院实行科学管理、实现经济效益和社会效益最大化的有效措施之一。

一、成本核算改革前存在问题

1.缺乏科学的成本管理组织体系

医院并没有建立完善的成本管理组织机构，分工并不明确。受传统管理模式的影响，医院长期以来不重视成本核算，财会人员得不到系统的专业培训，核算人员的素质和业务水平参差不齐，很多人缺乏系统专业知识、成本核算的意识不强，对医院如何开展成本核算缺乏思路，有畏难情绪，缺乏开展成本核算的主动性和责任感。

2.收入与成本不配比，资源浪费严重

由于成本核算不够细致，不能深入到各科室，成本不由科室承担，而仅仅将成本归集到整个医院。各科室的收入往往建立在较大的成本耗费之上，导致医疗成本过高，也存在资源浪费现象。医院不能有效控制成本，因此很难在社会竞争中取得优势。

3.缺乏先进技术支持，工作效率低下

过去成本都是人工进行统计，工作量相当大，而且人工导致的错误也不可避免。随着医院规模的不断扩大，传统的人工已经跟不上医院的发展。这就导致了成本核算只能大致算出一个总成本，而不可能进一步细化。

二、加强医院成本核算的措施

1.更新理财观念，转变财务工作重心

更新理财观念是市场经济形势下医院财务管理成功与否的基石。加强财务管理是医院优质高效低耗管理的有效途径和方法，要更新观念提高全体职工对医院理财重要性的认识，加强教育、全员参与到医院成本控制等理财活动中来。为了在医疗市场竟争中立于不败之地，医院应由管理型向经营型转变，从经营管理入手，挖掘潜力、降低成本、健全内控制度，全方位、多层次地开展成本核算，使全院上下都有成本观念、效益观念、投入产出观念，使医院有限的资源得到最有效的利用。

2.增强全员的全成本管理意识

医院的成本管理不只是经管部门或财务部门的职责，更不是院长或几个管理人员的职责，全体员工都应该充分认识到实施成本管理在医院经济管理过程中的重要性和必要性。医院的成本耗费涉及种类繁多、点多面广、价格差异大，单纯靠个别部门的力量做好成本管理是不可能的。只有充分调动全院每一位医务人员的积极性，增强成本管理意识和节约意识，使全院上下自觉开展节约活动，杜绝长明灯、长流水等浪费现象，采取倡导员工爱护公物，推广无纸化办公，降低医疗设备和日常办公设备的维修率等措施，才能有效地做到成本最低化，实现经济效益和社会效益的双丰收，更好地为患者提供优质的医疗服务。

3.建立健全成本管理制度

医院要想实现全成本目标管理，必须建立成本核算机构，确定全成本核算的具体方法，健全成本核算监督考核机制，明确各级、各部门、各负责人所承担的职责，并制定相应的奖罚制度，做到奖惩分明。责权利明确，给每个部门和科室领导都制定相应的责任制，加强日常的监督和管理，对成本管理不善、决策错误带来的严重浪费、各部门配合协调不佳，以及对药品、耗材、设施和设备管理不善而致丢失、损坏、过期、报损等现象严格奖惩。同时，为避免科室单纯追求经济效益，避免过度医疗，还要制定相应的《质量与服务满意度考评细则》、《合理用药评估办法》，通过定期考评来加以监督。

4.加强医院的信息化建设

医院全成本核算必须依靠大量地、准确地基础数据信息，在进行全成本核算的基础上，对基本信息进行规范、收集、处理，转化为可用的成本信息。同时，医院全成本核算还需要物资科、设备科、总务科、信息科等部门提供相关核算信息，这就对医院的信息化管理又提出了新的、更高的要求。只有建立一整套完善的信息系统，实现医院基础数据信息的共享，充分发挥电算化的效能，才能科学地做好全成本核算工作。

5.提高医院资金使用率

加大资金使用的严格审批制度是医院提高资金使用效率的重要举措。运用有限的货币资金能够产生最佳的经济效益。因此,医院必须坚持“一支笔”和财务把关的审批制度,做到与预算不符的资金使用绝对不批。财务要严格把关,让资金有效地使用,实施成本核算,提高医院财务管理水平。把医院有效的资金运用到医院的建设中去,为医院又好又快地发展服务

三、思考

医院成本核算的最终目的是要不断提高医院竞争力，为了更好地发挥成本核算效用，需要我们在进行成本核算的过程中，不断发现医院在经济运营和成本管理过程中存在的问题，并对相关成本数据进行深入的分析与研究，最终提出解决问题的办法，为领导层和各级管理层提供有效的、关于医院运营管理以及最优化经营决策的数据信息支持。

参考文献：

[1]金晓燕:医院会计制度的改进与完善[J].当代医学，2009，(1).

[2]韩斌斌:医院会计制度(征求意见稿)中成本费用的核算分析[J].中国卫生经济，2010，(9).

[3]梁余兰 李春兰:强化成本核算提高医院财务管理[J].现代医院，2009，(9).

运用作业成本法核算企业环境成本 篇11

联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议通过的《环境会计和报告的立场公告》中指出, 环境成本是指为消除或减少企业管理活动对环境造成的影响而采取的或被要求采取的措施的成本, 以及企业为达到环境目标和要求所付出的其他成本。基于我国企业的特点, 笔者认为环境成本可以定义为:生产经营单位为保护环境、治理环境和建设环境所消耗的人力、物力的货币表现。其具体可分为环境保护运行成本、环境保护管理成本、环境保护研发成本和环境保护其他支出等。

一、现有企业环境成本核算方法的缺陷

20世纪90年代以来, 我国的会计理论界与实务界在积极借鉴西方国家环境成本核算研究成果的基础上, 总结出了一种适用于我国企业的环境成本核算方法。其具体可以表述为:与环境有关的支出在实际发生时计入期间费用, 或在金额较大时作为待摊费用处理, 成本费用分摊一般以产量为基础。这种做法固然有操作简便的优点, 但是也存在一些缺陷, 具体表现为:

1. 扭曲了产品环境成本的计算结果。

目前多数企业的做法是对归集起来的环境支出中应计入制造费用的部分采用单一的分配标准, 即按各产品所耗用的直接工时比例进行分配, 从而得到各种产品应负担的制造费用, 以此计算出产品环境成本。从表面上看这种做法合乎逻辑, 但其后果往往是生产量大、技术不太复杂的产品的环境成本偏高, 而生产量小、技术比较复杂的产品的环境成本偏低, 从而造成产品环境成本的扭曲, 致使成本指标不能如实反映产品耗费的基本情况。

2. 影响了企业财务成果的确定。

环境支出不像其他成本支出那样均衡地发生在产品的生产过程中, 它往往具有突发性或一次性的特点, 即发生时点不确定。例如, 因违反环境法规受到处罚而发生的支出、环保设施的投资、发生意外事故导致的支出等。由于目前多数企业只在实际发生环境支出时才将其列入费用, 使得当期收入与费用配比不合理。

而且环境成本具有潜在性, 企业当期生产经营活动对环境的破坏可能并不明显, 但这并不表示企业不用负担任何环境成本, 企业终究要对环境的破坏付出代价。现有环境成本核算方法不能预先反映这种潜在成本, 使企业财务成果的确定与实际情况不符, 会误导财务报表使用者。

3. 模糊了企业环境成本发生的动因。

现有环境成本核算方法由于直接把环境支出计入成本费用, 因而缺乏客观的成本对象, 不利于企业管理当局对环境成本发生的前因后果进行分析, 从而导致环境成本增加。

二、运用作业成本法对企业环境成本进行核算

作业成本法属于管理会计范畴, 其核心是作业, 即“作业消耗资源, 产品消耗作业”。作业成本法是指通过对作业进行动态追踪, 反映、计量作业和成本对象的成本, 评价作业业绩和资源利用情况的一种方法。

作业成本法与现有环境成本核算方法的区别主要体现在制造费用的分配上。作业成本法凸显了作业在资源转换为产品过程中所发挥的作用, 通过设置多样化的成本库, 并按照引起制造费用发生的多种成本动因进行分配, 可以使制造费用 (包括环境成本) 按产品对象分配的过程更加明细化, 从而大大提高环境成本的归属性。

1. 运用作业成本法确认企业环境成本。

进行环境成本核算的首要步骤是对环境成本进行归集, 也就是确认环境成本。

环境成本的确认标准主要包括: (1) 作业的发生是否与环境有关; (2) 是否符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性等原则; (3) 判断成本效益的归属期。企业环境成本的确认流程如右上图所示。

2. 运用作业成本法分配企业环境成本。

环境支出一经确认就要进行分配, 形成产品环境成本。但由于环境成本具有不可计量性和难以与相应收入 (环境收入) 相配比等特征, 使运用现有的会计方法对其进行核算非常困难。因此, 如何将环境成本从间接费用中分离出来加以计量, 并准确分配给不同的成本核算对象就成为环境成本分配的关键。笔者认为, 在作业企业环境成本确认流程图成本法下可以设置作业成本库, 根据成本动因合理地分配环境成本。具体分配步骤如下:

(1) 分析各项环境耗费, 确定作业。作业是消耗环境资源的主体, 它能够反映资源的消耗状况, 是把环境成本分解到各作业成本库的依据。确定作业时要注意以下几种情况: (1) 如果某种环境资源耗费能直接确定为由某一特定产品所消耗, 则这种直接耗费可以直接计入该产品的成本。 (2) 如果对某种环境资源耗费可以确定是由哪些作业消耗, 则这种耗费可以直接计入各作业成本库。 (3) 如果耗费的形式比较复杂, 不满足以上两种情况, 则需要选择合适的量化依据将环境资源分解到各作业。如企业为治理“三废”而发生的机器设备折旧费, 可以按各作业实际耗用的工时进行分配;企业的垃圾运输费等制造费用, 可以按各清理人员的工资标准分配。

(2) 将环境成本分配至各作业, 形成不同的作业成本库。为计算产品环境成本, 则要根据作业属性的不同对相关作业进行分组, 作业分组的目的在于减少间接费用分配率的使用数量, 简化计算。在此基础上, 将各组的环境成本加总后形成相应的作业成本库。

(3) 确定环境成本动因。环境成本动因是导致环境成本发生的决定性因素, 是将作业成本库的成本分配到具体产品的环境成本的标准。

环境成本动因通常可以分为四大类:产生的废弃物或排放物的实物量;产生的废弃物或排放物中所含有毒有害物质的浓度;增量环境影响 (排放量与有毒有害物质浓度乘积) ;处理不同类型的废弃物或排放物的相关成本。

(4) 计算作业成本库的成本动因分配率。用作业成本库归集的本期环境资源耗费除以本期成本动因量, 得到本期作业成本库的成本动因分配率。

(5) 将作业成本库的成本追溯至各产品。运用作业成本库的成本动因分配率和产品所消耗的作业动因的数量计算各产品应负担的环境成本, 具体计算公式如下:

某项产品应分摊的环境成本=成本动因分配率×该产品耗用的作业数量

某项产品的环境成本=∑该产品在各个作业中心应分摊的成本

3. 举例说明。下面以某火力发电厂为例说明作业成本法在企业环境成本核算中的应用。

假定某发电厂现拥有发电机组2台, 总装机容量250万千瓦;在环保设施方面, 共有污水治理设施3套, 配套烟气脱硫设施2套。

该发电厂属于单一产品 (电力) 的生产企业, 按现行会计制度, 其制造费用也属于直接费用, 从而无须归集分配就可以直接计入生产成本。电力生产企业的特点是生产 (发电) 与消费 (用电) 为同一过程, 期初和期末都没有产成品和在产品, 因此其成本核算较为简单。只要把每一会计期间的全部生产费用与非生产费用相加就可得出产成品成本, 同时也是产品销售成本。但如果考虑环境成本核算的要求, 成本核算过程就会复杂得多。因为企业的发电机组尽管生产的是同一产品———电力, 但是由于使用的原材料不同、机组能源转化的效率不同, 使得不同的机组有可能在产出同样单位的电力时排放出不同程度的有毒有害物质。如果将环境成本全部归入“制造费用”账户, 并以发电量为基础将其在各机组间进行分配, 将会高估环境效益较好的机组的环境成本, 低估环境效益较差的机组的环境成本, 从而使管理当局无法获得不同机组有关环境成本的真实信息, 不利于其做出正确的生产经营决策。

针对这种情况, 笔者认为可以作业成本法为基础对该企业的环境成本进行核算, 即按照作业成本库和成本动因来确认和分配环境成本。在划分作业成本库和确定成本动因时, 应注意专门划分产生环境资源耗费的作业。

假定该发电厂产生环境耗费的作业主要分为除尘、脱硫、污水处理和厂区绿化四类。

首先, 我们可以确定四个环境作业, 即除尘作业、脱硫作业、污水处理作业和厂区绿化作业。

其次, 将相关环境资源耗费归集到相应的作业中去, 形成作业成本库, 并确定成本动因, 具体见表1。

金额单位:元

再次, 计算作业成本库的成本动因分配率, 具体见表2。

最后, 计算本月两台发电机组所生产的产品应分摊的环境成本, 具体见表3。

金额单位:元

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通过上述分析, 企业将会更容易发现产生环境成本的作业, 进而找到降低环境成本的方法。通过对生产过程发生的环境成本进行分离和控制, 可以有效提高企业决策在环境保护方面的作用。

三、相关建议

1. 做好环境成本信息的基础性管理工作。

作业成本法对企业环境成本系统的成熟度要求较高。在基础工作中特别要注意以下几点: (1) 建立完善的提供环境成本基础信息的数据系统, 特别是注重原始成本资料的准确收集; (2) 建立完善的环境成本支出数据处理系统; (3) 健全作业工作量计算系统; (4) 制定一套完善的环境成本核算制度。

2. 注重相关员工的培训工作。

作业成本法的实施需要企业员工的积极参与, 因为作业成本法既是一个成本计算系统, 又是一个成本控制系统。因此要有效地实施作业成本法, 必须高度重视相关人员的培训问题, 使员工具有强烈的节约意识、成本意识, 即作业成本法要与全员成本管理相结合。

3. 作业成本法的运用需要与其他的环境成本计算方法相结合。

由于作业成本法核算所需的相关信息主要来源于现有的成本会计系统, 因此其只考虑了企业实际支出的内部环境成本, 对于外部环境成本无法计量, 这就需要与其他的环境成本计算方法 (如作业成本法、生命周期法和完全成本法) 相结合。

参考文献

[1].肖序.环境成本论.北京:中国财政经济出版社, 2002

[2].林万祥, 肖序.企业环境成本的确认与计量研究.财会月刊, 2002;6

[3].甄国红.基于材料流动成本核算的企业环境成本分析.财会月刊 (理论) , 2007;4