临床运用价值（共10篇）
临床运用价值 篇1
恶性肿瘤疾病治疗难度较大, 病死率非常高, 对人们的生命构成严重威胁。近几年, 我国的恶性肿瘤患者数量呈现为上升趋势, 给患者生活造成很大影响。以往的影像学诊断方法存在一些局限性, 如对于微小肿瘤难以确诊, 因此, 导致肿瘤疾病诊断难度加大[1]。为了提高肿瘤诊断正确率, 让患者能够早诊断、早治疗, 必须找出最佳肿瘤诊断方法。本文主要分析肿瘤标志物联合化学发光法检测在恶性肿瘤诊断中的应用价值, 现将研究情况报道如下。
1 资料与方法
1.1 一般资料:
以我院在2009年3月至2013年12月收治的92例恶性肿瘤患者为研究对象, 其中男性53例, 女性39例, 年龄17~86岁, 平均年龄 (50.68±3.97) 岁, 所有患者均经手术病理证实为恶性肿瘤。其中胃癌5例、肺癌21例、肝癌9例、胰腺癌16例、食管癌17例、卵巢癌8例、子宫癌7例、前列腺癌5例、乳癌4例。
1.2 仪器和试剂:
采用生物芯片检测仪 (上海数康生物科技有限公司提供) 对患者进行检测, 试剂为多肿瘤标志物蛋白芯片检测试剂 (上海数康生物科技有限公司提供) 。
1.3 检测方法:
空腹静脉采血, 采血量为2 m L, 无需使用抗凝剂, 离心2000 rpm×5 min, 将血清分离, 置于4℃温度下存储, 在48 h内, 完成检测工作。将配制完成的标准品与血清样品置于芯片小孔内, 利用冲洗液对小孔进行冲洗, 把芯片置于洗盒内, 将洗液注满后, 放置于37℃条件下, 并摇床洗涤, 然后将其拍干。再次用洗液对小孔进行冲洗, 将芯片上部剥离, 洗涤4次后拍干, 每孔取20μL混合检测液, 混合时间为15 min, 把芯片置入检测仪内, 对图像进行读取, 并分析所得出的数据。
1.4 阳性判断标准:
HGH不超过7.5 ng/mL, PSA不超过5 ng/mL, f-PSA不超过1 ng/mL, NSE不超过13 ng/mL, CA125不超过35 KU/L, CA19-9不超过35 KU/L, CEA不超过5 ng/mL, β-HCG不超过3 ng/mL, CA242不超过20 KU/L, AFP不超过20 ng/mL, CA15不超过35 KU/L。一旦超过临界值, 便判断阳性。
1.5 统计学方法:
对本组研究的数据采用SPSS16.0统计软件进行分析, 对计数资料采用χ2检验, P<0.05为差异有统计学意义。
2 结果
所有患者均经手术病理证实为恶性肿瘤患者, 比例为100%;患者接受肿瘤标志物化学发光法检查后, 有90例患者被确诊为恶性肿瘤, 检出率为97.9%。两组检测结果对比差异不大, 无统计学意义 (P>0.05) 。见表1。
3 讨论
肿瘤标志物主要于细胞质、血液、细胞核、体液、细胞表面存在, 体液与血液中的肿瘤标志物密度与很多因素相关, 其中主要包括肿瘤细胞数量、肿瘤大小、肿瘤细胞分泌速度和合成速度、肿瘤细胞坏死情况、细胞表达、肿瘤分期、分化程度等。在不一样的个体中, 肿瘤标志物浓度也会存在很大差异, 需以个体特征为依据, 完成TM动态检测, 这对于肿瘤疾病的诊断、治疗效果评估、预后等均有着重要意义。
大部分肿瘤标志物都不存在器官特异性, 一种肿瘤, 其肿瘤标志物可以有多种, 不同类型的肿瘤, 其标志物也可能相同, 例如CA125既是卵巢癌标志物, 也是胰腺癌、肺癌等肿瘤标志物, 在炎症、良性疾病中, 肿瘤标志物可能会上升, 上升幅度主要呈现为中等程度[2]。若使用单一检测标志物对患者疾病进行诊断, 其在特异性、敏感性上会存在很多局限性, 因此, 这种单一检测方式并不受用, 大部分学者认为通过肿瘤标志物的联合检测, 有利于取得较为满意的诊断准确率, 确保患者疾病及时检出, 做到早诊断、早治疗, 这对于患者疾病的治疗有着较高的临床价值。
使用蛋白芯片, 可将肿瘤标志物信息展现出来, 这有利于提高检测的准确性, 有相关资料显示, 有些患者肿瘤标志物未发生上升现象, 这种现象的产生受到很多因素的影响, 其中主要包括肿瘤细胞数量变少[3];细胞表面 (或细胞) 处于封闭状态;肿瘤标志物与机体体液抗体促进了免疫复合物的形成;肿瘤组织不具备良好的血液循环, 其分泌物难以进至外周血内;血液样品存储与采集不科学。上述因素均会导致检测结果产生偏差。
通过采用肿瘤标志物联合化学发光检测, 有利于弥补单一检测中的不足, 提高检测的特异性、敏感性, 降低假阳性率, 使疾病诊断信息更加可靠。除此之外, 这种检测方式操作便捷、快速, 可以有效节约检测时间, 在本次研究中, 主要对HGH、PSA、f-PSA、NSE、CA125、CA19-9、CEA、β-HCG、CA242、AFP、CA15肿瘤标志物进行联合检测, 经检测得知, 联合检测结果与病理检测结果并无显著差异, 无统计学意义 (P>0.05) , 由此可见, 采用肿瘤标志物联合化学发光法联合检测, 具有较高的准确性, 疾病诊断率非常高, 在临床中操作方便, 能够为患者疾病治疗提供依据, 为提高患者生活质量提供条件, 值得临床推广应用。
摘要：目的 研究肿瘤标志物联合化学发光法检测在恶性肿瘤诊断中的应用价值。方法 回顾性分析我院在2009年3月至2013年12月收治的92例恶性肿瘤患者的临床资料, 所有患者均接受肿瘤标志物联合化学发光法检测, 患者均经手术病理证实为恶性肿瘤疾病, 以病理检查结果为依据, 将肿瘤标志物联合化学发光检测与病理结果进行比较。结果 所有患者均经手术病理证实为恶性肿瘤患者, 检出率为100%, 患者接受肿瘤标志物化学发光法检查后, 共有90例患者被检出为恶性肿瘤, 检出率为97.9%。两组检测结果对比差异不大, 无统计学意义 (P>0.05) 。结论 肿瘤标志物联合化学发光法在恶性肿瘤疾病的检测上具有较高的可靠性与安全性, 值得临床推广应用。
关键词：肿瘤标志物,化学发光法,恶性肿瘤
参考文献
[1]王丽, 马永杰, 张玉玮.8种肿瘤标志物联合化学发光测定诊断恶性肿瘤的临床价值[J].国际检验医学杂志, 2009, 30 (3) :270+272.
[2]吴慧玲.化学发光法检测肿瘤标志物的影响因素[J].中国保健营养, 2012, 22 (12) :2339.
[3]贾志凌, 杨永昌, 柴丽娜, 等.细胞角蛋白18及19与肿瘤标志物联合检测对恶性肿瘤的诊断价值[J].中华实用诊断与治疗杂志, 2013, 3 (11) :1089-1091.
运用价值判断解决政治题 篇2
价值判断分析方法主要应用于以下几类政治题目之中：
一、现象描述类
该类试题的背景材料通常只是对某一事件或现象做客观简要的描述，不加以任何评价。学生必须首先依据事情本身的是非曲直做出正确的价值判断，在此基础上才能做出正确选择或解答。
例1.中华文化源远流长，拥有几千年的历史，如果我们不开发，不使其形成具有特色的产业，就会被别的国家开发利用，反过来向我国出口。前几年，美国根据“花木兰”的故事制作的动画片在全国热播就说明了这一点。这告诉我们
A.大力发展对外文化贸易，积极引进具有市场竞争力的文化产品
B.充分合理开发我国文化资源，提升民族文化的竞争力和国际影响力
C.树立品牌意识，加大对民族文化的保护力度
D.拒绝外来文化，维护国家的文化安全
解析：在该题所描述的文化现象反映了国人缺乏对本民族优秀文化资源加以保护和开发利用的意识，是一种不正常的社会现象。基于这种价值判断，我们不难选出B项符合题意。A、C不符合题意；D项错误，应排除。该题正确答案为B。
二、事件启示类
启示型题目往往选择正面或反面的材料，意在让学生通过了解某一事件的来龙去脉感悟其中的道理，采取正确的行动。无论是从正面材料中获取的值得借鉴的经验，还是从反面材料中应当吸取的教训，都蕴含着价值的判断问题。
例2.在社会转型和市场经济全面来临的时代，“红色经典”正经历着一场前所未有的商业化改编。由于原作者的革命精神和理想主义的价值观被颠覆，拜金主义、享乐主义作为一种当下流行的价值参照系渗透进来，从而使 “红色经典”改编出现了许多问题。 这启示我们
A.拜金主义和享乐主义是市场经济条件下的主流价值取向
B.“红色经典”原作者的价值观面临被颠覆的危险
C.发展先进文化应该坚持内容和形式的多样化
D.发展先进文化应该坚持马克思主义的指导地位
解析：该题材料中的关键信息“‘红色经典’正经历着一场前所未有的商业化改编……革命精神和理想主义的价值观被颠覆”的表述中渗透着出题者对改编“红色经典”的厌恶与反对，是对此类现象进行的价值判断，也是该题的立意。据此可以确定D项符合题意。
三、讽刺漫画类
多数漫画了题材往往运用夸张、比喻、象征等手法，讽刺社会生活中的某种现象、人和事，用以针砭时弊、警醒世人，具有深刻的价值判断色彩。
例3.读漫画《取之不尽》，此幅漫画的寓意是
A.中国古典名著是影视作品的创作源泉
B.中国传统文化应在继承的基础上发展、创新
C.影视翻拍有利于中国传统文化的宣传
D.中国传统文化取之不尽
解析：漫画《取之不尽》讽刺了当今社会某些人一味对中国古典名著“戏说”、“翻拍”，而不去“取其精华，去其糟粕”，更不去追求创新的社会现象，出题者对漫画中的做法所体现的价值取向持否定态度。据此可以断定B项为正确答案。
四、感情色彩类
在现代汉语词汇中有不少词语带有强烈的感情色彩。我们把那些带有喜爱、尊敬、赞美等肯定意味的词语就叫褒义词；把那些带有贬斥、轻蔑、厌恶等否定意味的词语叫做贬义词。我们可以根据题目中使用的感情色彩词语进行价值判断，揣摩出题意图。
例4．“被××”是近年来出现的网络热词，网民在“捐款”、“就业”、“代表”等一些词的前面加上“被”字，用以表达人们对部分事、物的讽刺和无奈。“被××”现象的出现说明
①公民的权利应得到充分尊重
②公民权利意识的淡薄
③公民要有序地参与政治生活
④政府必须坚持依法行政
A．①② B．②③ C． ③④ D．①④
解析：“被××”从措辞来看带有浓厚的厌恶情绪，由此推断出题者对“被捐款”、“被就业”等现象持否定态度，体现了出题者对公民的权利遭到侵犯的同情、对政府某些部门没有坚持依法行政的反感。因此，该题选D。
五、观点评析类
观点评析类题目首先要求学生对题中所给观点阐明自己的立场，即作出价值判断，然后在运用辩证观点全面分析。对涉及西方资本主义国家的政治现象通常还要运用阶级分析的方法揭示其实质与局限性。
例5.2011年7月29日，美国由共和党控制的国会众议院通过了一项旨在提高债务上限的法案。根据美国的立法程序，该法案要得到国会两院通过，才能提交总统签署为法律。但随后，由民主党控制的国会参议院就以59比41的投票结果否决了该项法案。
在美国总统奥巴马的极力敦促下，美国国会两党终于在8月2日就提高债务上限达成一致，参众两院通过了提高债务上限的法案，从而避免了债务违约对美国经济产生的灾难性影响。由此，有人认为“国内政治制约奥巴马政府”。
你如何看待“国内政治制约奥巴马政府”？
解析：材料中涉及的“国内政治”具体是指美国的两党制和三权分立制度。正确看待“国内政治制约奥巴马政府”首先应站在正确的立场上，做出正确的价值判断，紧紧抓住西方政治制度的实质和阶级局限性，才能得出科学结论。
临床运用价值 篇3
一、资料与方法
(一) 一般资料
选取2013年1月-2015年2月间, 行CTA检查诊断为冠状动脉狭窄36例临床资料完整的患者为研究对象, 采取放射性核素显像与超声心动图联合运用对心肌缺血情况进行综合评价和早期诊断, 其中, 男性20例, 女性16例, 年龄为58-78岁。临床表现为多次、反复出现心前区心悸、不适, 活动后气促, 短暂性胸痛, 休息后缓解, 个别患者有过短暂性晕阙, 临床拟诊冠心病, 使用硝酸甘油片舌下含化有好转。
(二) 门控心肌灌注检查技术及断层显像
采用单光子发射型电子计算机断层扫描仪 (HAWKEYE) , 对36例患者进行隔日静息门控和运动负荷心肌灌注显像。对比剂为99 Tc m-MIBI放化纯>95%, 注射剂量740-925 MBq, 经肘正中静脉快速注药, 注射30min后嘱患者饮用温水250-300ml, 以促进对比剂从胆囊、肝脏中排出, 减少对心肌显像干扰。60-90min后进行采集静息心肌灌注图像。隔日进行运动负荷试验, 在跑步机上进行, 初开始为慢走, 适应后逐步增加运动量, 经动态心电图机器监测, 心率增加到正常心率的85%左右, 或者患者出现心绞痛、心率不稳、呼吸不畅, 甚至血压下降, 心电图显示ST段下移>1mm等病理症状和体征出现时, 终止运动, 立即给患者肘正中静脉推注对比剂, 采集运动负荷心肌灌注图像。
(三) 图像采集方法
采用SPECT进行3600环形多角度采集, 每个影像采集时间为20-30s, 图像像素的大小和图像放大等参数可根据临床需要, 在原有跟机基础参数上进行适当的调整, 以能显示最佳的图像效果和符合各医师临床诊断习惯为最佳要求。在图像后处理的工作站上, 也可以进行三维重建, 得到更多的心肌多轴位断面图像。
(四) 心肌缺血图像评价方法
成立图像分析小组, 心肌缺血的判断标准为在同一位置上2个轴位以上的连续2-3个层面的核素分布异常稀疏或者缺损的为诊断心肌缺血标准。
(五) 超声心动图检查判断心肌缺血方法
美国GEVIVID-7超声诊断仪, 探头频率为2.5-5.0MHZ, 患者采取常规左侧卧位, 按照常规检查要求行多轴面成像, 观察和评价左心室结构、室壁运动、测量室壁厚度、心内膜运动幅度、室壁厚度率及心功能检查。
(六) 统计学处理方法
采用SPSS10.0统计软件包进行统计分析, 采用X2检验, 以P<0.05为差异有统计学意义。
二、结果
动态心电图显示心肌缺血改变阳性检出数23例;占总数63.89%;核素静息灌注显像显示心肌缺血改变阳性检出数24例, 占总数66.67%, 运动负荷灌注显像显示心肌缺血改变阳性检出数29例, 占总数80.56%。放射性核素显像运动负荷灌注成像对心肌缺血显像与超声动态心电图阳性检测率比较存在显著差异 (P<0.05) 。
三、讨论
近年来, 有些人对生活质量标准把握失准, 临床上“三高”人群也越来越多, 冠心病发生率有明显上升趋势。传统医学影像学认为冠状动脉造影检查是诊断冠心病的金标准[2], 但其检查具有一定的创伤性而被受到限制, 放射性核素显像和超声心动图为无创检查被多数患者认可, 放射性核素和超声心动图均可以多轴面成像, 心肌灌注显像不但可以反应心肌病理、生理学变化, 而且还可以提供患者心室功能情况, 是现代医学逐步公认的一种诊断心肌缺血的无创性检查方法之一, 为心肌灌注、心室局部室壁运动和测定左心室射血分数评价提供优质的平台, 也提高对心肌活力评估的准确性
有文献报道, 放射性核素显像与超声心动图对心肌缺血的检出率无显著差异, 但本文数据显示运动负荷灌注显像对心肌缺血的检出率比超声心动图显像检出率高, 检出率比较P值小于0.05, 这可能部分冠状动脉狭窄程度为临界值范围, 在正常情况下其血运具有一定的代偿能力, 在超声心动图检出或放射性核素静息灌注显像检查无明显异常表现, 但当运动负荷后, 有部分心肌就会出现明显的缺血表现。因此, 在实践工作中, 我们认为对超声心动图及放射核素静息灌注显像无异常的, 不排除存在隐性心肌缺血的可能。建议上述二种检查方法联合运用, 以提高心肌缺血的诊断的敏感性和检查率。防止仅仅做某一种检查而漏诊, 为早期冠状动脉狭窄患者做出明确诊断, 指导临床进行及时干预。由于本研究数量较少, 其观点也不一定十分正确或成熟, 在今后的实践中, 将进一步收集相关数据进行研究和验证
参考文献
[1]高玲, 嘉鹏, 郭万华, 等.核素心肌灌注显像在原发性高血压性心脏病心肌缺血诊断中的临床价值[J].中华实用诊断与治疗杂志, 2009, 23 (2) :142-143.
蒸菜的营养价值及药膳运用 篇4
蒸菜营养价值丰富，这是蒸菜受人们欢迎的重要原因。菜肴的营养价值要靠合理的烹调来保证,提高菜肴的营养价值要从菜肴原料的选用、烹调过程中减少营养素的损失、提高菜肴营养吸收率等方面入手，而蒸菜在这几方面更是表现优秀。
首先，蒸菜选用的原料营养丰富，同时蒸菜在选料上有自身特点。蒸菜的选料广泛，蔬菜、畜禽类、水产类都在蒸菜的选料范围之内。蒸菜原汁原味，选料力求新鲜。原料的新鲜程度在很大程度上决定了菜肴的品质和营养，新鲜原料保证了蒸菜口味纯正，新鲜蔬菜含有丰富的维生素类物质及无机盐，如维生素B、C，胡萝卜素、槲皮素、钙、镁等，这些营养成分对维持人体机能起着重要的作用。畜禽类、水产类为我们提供丰富的蛋白质和无机盐，而且这些蛋白质都是容易被人体吸收的优质蛋白。
其次，蒸菜在烹调过程中，利于营养的保存。新鲜蔬菜中含有的许多水溶性的营养物质性质不稳定，温度过高会导致其分解破坏，而水的沸点只有100℃，能避免对很多种类营养素的破坏。水溶性的维生素及无机盐大多溶解在菜肴的汤汁里，在食用多汤汁蒸菜的时候，汤汁恰恰是许多食客的最爱，这就保证了菜肴营养素不会浪费，从而提高了菜肴的营养价值。另外蒸菜在烹制过程中锅里空气湿度已达到相对饱和，主料的汁液和菜肴中的汤汁就不会像其它烹调方法一样大量蒸发，菜肴保持原形不变、原味不走、原汁不流，能够最大程度的保证菜品的营养价值。研究表明，蒸菜所含的多酚类营养物质，如黄酮类的槲皮素等含量显著地高于其他烹调方法。
第三，蒸制菜肴有利于营养素的吸收。大多蒸菜成菜味鲜香、原汤原汁、质地酥烂。好的风味刺激人们的食欲，增加营养素的吸收几率；原汤汁中含有丰富的原料浸出物；酥烂的质地利于人体的消化吸收。
第四，蒸菜烹调讲究原汁原味，减少了油脂、盐等物质的摄入。中式菜肴中炒、炸等烹调方法烹制的菜肴含油脂量较高，人过多地摄入油脂会导致肥胖，从而带来一系列的疾病：高血脂、高血压、冠心病、动脉粥样硬化等等。肥胖现已成为世界性的难题，发达国家肥胖率在50%以上，中国肥胖发病的年增长率为22%~25%。脂肪摄入增加是导致肥胖症增加的一个重要原因。高盐膳食也是引起高血压的一个重要原因，原汁原味的蒸菜降低了人们对食盐等含钠调味品的依赖，从而降低因高钠膳食引发疾病的概率。
蒸菜营养价值丰富，能充分满足人体营养所需。另外蒸菜还有一大特点就是制作工艺流程简单，成菜质量便于控制。蒸菜具有的这些特点决定了它在药膳菜肴中的重要地位。中国自古以来就讲究药食同源，古人以日常之膳食，疗身体之恶疾，调人体之阴阳，保身心之健康，既得美食又得健康，何乐而不为。药膳菜肴与许多蒸菜一样，在烹调过程中同样讲究原汁原味，同时保证菜肴的营养食疗价值，这与蒸菜烹制的要求不谋而和。在药膳制作中，干原料的涨发、原汁原味药膳的烹制、大批量药膳的制作都离不开蒸。蒸的烹调方法有利于保持药膳原料中的有效成分，同时利于药物有效成分的渗出，尤其对需长时间加热的菜肴更是有利。蒸菜含有丰富的维生素及无机盐，对维护心血管系统的健康，预防动脉粥样硬化、高血脂、高血压、冠心病、糖尿病，维持人体内酸碱平衡，防癌抗癌都有一定益处；优质的肉类原料满足药膳的益补要求，这些恰恰都是药膳所需要的。蒸制的药膳避免了高温对药物有效成分的破坏，同时原汁原味不会破坏药膳合理的配伍，从而促进药膳功效的发挥。
蒸的烹调方法在各种类型的药膳中运用广泛，许多药膳都采用蒸的烹调方法烹制。下面列举几款常见的用汽蒸方法烹制的药膳。
一帆风顺
原料：鲑鱼一条约750 g，西洋参6 g，枫斗10 g，姜、葱、蒜、盐等调味品。
制法：鱼宰杀，洗净。西洋参切片，枫斗剪成短段，加温水适量浸泡软化。鲑鱼放入姜葱蒜及少量盐调味，将泡软的洋参和枫斗均放于鱼身周围，浇上泡过洋参和枫斗的汁液适量，放入蒸笼里蒸透食用。
功效：清热利咽，养阴润肺。适用于口干燥，咽炎患者，肺热易咳者更佳，是保护嗓喉的好菜肴。
三七洋参炖鸡肉
原料：鸡肉300 g，西洋参片3 g，三七3 g。
制法：鸡肉切块放入蛊中，加西洋参片，三七及开水适量，加盖蒸制30 min左右，调味即可。
功效：补气养阴，化瘀止痛。适用于冠心病或心律紊乱属气血两虚、心血瘀阻者。
玉竹蒸鱼
原料：玉竹5 g，青鱼150 g，姜葱，黄酒，盐。
制法：玉竹洗净加清水蒸15 min后切碎成末。鱼宰杀去鳞洗净，放入容器中，用盐、黄酒码味，撒上玉竹末蒸熟即可。
功效：益气养阴，生津止渴。适用于消渴的上、中消之证，有肺胃阴虚燥热者。
双耳汤
原料：黑木耳10 g，银耳10 g，冰糖30 g。
制法：黑木耳及银耳用水泡发，放在碗中，加入冰糖和清水。放入蒸笼中蒸制60 min左右，木耳熟烂即可。
功效：滋肾润肺，止咳。适用于肺热咳嗽者。
芪蒸鹌鹑
原料：黄芪9 g，鹌鹑2只，葱姜，黄酒，盐。
制法：鹌鹑宰杀，净血、褪毛，去内脏洗净焯水。黄芪切片，放入鹌鹑腹中，放入碗中加清汤，上笼蒸制到鹌鹑酥烂，调味即可。
功效：益气补脾，滋补五脏。适用于体质虚弱、营养不良者。
五圆鸽肉汤
原料：乳鸽1只，红枣、黑枣、桂圆、荔枝干、莲心、首乌各20 g。
制法：鸽宰杀，加工干净，斩成小块与桂圆等原料装入陶制容器中，放入笼中蒸制，至鸽肉、莲心酥烂即可。
功效：补益肝肾，养血安神。适于从事放射性的工作者时常食用。
从以上的几个例子中我们可以看到，蒸的烹调方法用于各种功效的药膳菜肴制作中：清热、益气、滋补等等。当然蒸菜在药膳中的运用还远不止于此，随着蒸菜和药膳的发展，蒸菜在药膳加工中会得到更广泛应用。
当今社会，人们越来越关注食品的安全、食品营养价值以及食品保健功能。人们的关注必然会促进各种食品产业的发展，在餐饮业中居重要地位的蒸菜更是首当其冲。蒸菜和煮菜作为21世纪的健康卫生理念是值得倡导的。让我们乘着餐饮业的发展东风多食蒸菜，多做蒸菜，多开发蒸菜，创出蒸菜的一片新天地。
公允价值运用刍议 篇5
(一) IASB与FASB有关公允价值计量准则的动态
会计准则具有导向性, 如果内容简单明了, 强调实质重于形式, 称之为原则导向准则;如果准则以规范实务操作为宗旨, 内容具体详尽, 则为规则导向准则。原则导向准则如我国的基本准则、IASB与FASB合作制定的联合概念框架规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题, 在整个企业会计准则体系中具有统驭地位。具体准则主要是针对各种经济业务作出的具体规定, 它的特点是操作性强。如果单纯依据原则导向准则, 企业可以利用会计准则赋予的职业判断操纵利润;规则导向下, 企业若规避准则规定, 则要在交易起点进行交易设计, 与原则导向下的利润操纵相比, 至少前期成本提高。从指导和操作层面看, 公允价值计量既需要原则导向准则, 也需要具体准则。
FASB在公允价值准则制定方面, 力主规则导向。目前, FASB已发布了第157号财务会计准则——《公允价值计量》准则 (FAS157) , 在全球金融危机爆发前后, 针对FAS157的不完备, 又先后发布了4项工作人员立场公告FSP FAS157-1至FAS157-4, 2009-2010年还发布了三项会计准则更新 (ASU) , 从2009年7月起, FASB将2009年7月1日前后的所有有关公允价值计量和披露方面的研究成果进行编纂, 形成编纂专题820《公允价值计量和披露》, 编纂工作还在继续。而IASB在对FAS157进行分析研究的基础上, 也于2006年发布《公允价值计量》准则讨论稿, 在向全球广泛征求意见后, 形成《公允价值计量》准则征求意见稿 (ED) , 并于2009年5月至9月期间征求意见。但是, IASB和FASB也注意到, 它们对公允价值计量缺少原则导向准则, 以致遇到此次全球性金融危机时, 由于具体准则的技术缺陷, 而使公允价值会计受到责难。而后, 在IASB和FASB共同制定的联合概念框架 (原则导向) 中, 在有关计量项目内, 也涉及对公允价值的讨论。
(二) 我国公允价值计量准则制定情况
我国的作法与IASB和FASB不同, 目前只在企业会计准则——基本准则中对公允价值应用做了规定, 并在17个具体准则中使用。我国会计准则体系由基本准则和具体准则构成。基本准则属于国家行政法规的组成部分, 是准则的准则, 在体系中起统驭作用, 是具体准则的制定依据。但具体的会计事项、要素项目应如何确认、计量、报告、披露, 还要由具体准则及应用指南规定。在我国, 由于没有制定独立的《公允价值计量》准则, 在涉及公允价值应用的17个具体准则及相应的指南中, 缺乏对公允价值计量的统一的、规范性指导和详细的运用估价技术的应用指南, 这种系统性缺陷使得应用公允价值计量时过分依赖职业判断, 为利润操纵留下空间, 妨碍了公允价值的发展。而且, 基本准则中的公允价值定义是从原国际会计准则第32号, 即IAS32 (金融工具:披露与列报) 引进的, 该准则于2005年已改为IAS32 (金融工具:列报) , 而后, IASB又单独发布了《国际财务报告准则第7号——金融工具的披露》, 部分替代了IAS32 (金融工具:列报) 的内容, 2009年3又进行修改。所以, 基本准则中有关公允价值的定义已经陈旧, 我们需要从原则导向和规则导向两方面着手, 修订公允价值基本准则, 制定公允价值具体准则。
二、我国公允价值会计运用的建议
(一) 稳步推进准则制定
在推进我国公允价值会计运用过程中, 需要紧跟国际会计规则的最新动态, 学习和借鉴FASB与IASB已有的经验和成果, 充分研究在我国的适应性, 根据我国国情, 适时修订公允价值基本准则, 制定独立的公允价值计量准则;我国财政部已发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同“路线图”, 增加制定单独的《企业会计准则第××号——公允价值计量》是我国目前为实施“路线图”正采取的最重要的措施之一。在这两个准则发布之前, 对涉及公允价值计量的具体准则及其应用指南的相关内容需要进行必要的修订。比如《金融工具确认与计量》准则第七章的《公允价值确定》, 这是我国《企业会计准则》中关于公允价值最详细的计量指南, 内容中强调:“公平交易不包括不利条件下的交易、最近交易报价 (第二层级报价) 以最近交易日后经济环境没有发生重大变化为前提、否则, 企业应当选择市场参与者普遍认同, 且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值”。这些条款与FASB157及后续修订的报告内容较相似, 除此之外, 《公允价值确定》的主要内容还是以原则性描述为主, 操作性不足。再如, 在我国的《企业会计准则》中, 关于公允价值计量披露的内容, 都散落在各具体准则的规定中, 披露内容主要涉及公允价值确定依据和方法及变动影响等。我国公允价值计量理论与技术不成熟, 计量结果的可靠性是报表使用者所担心的, 充分披露计量中介入的主观因素及其影响, 可以限制或弥补操纵、误差产生的后果。对于披露范围, 还应涉及公允价值层级、使用的估价技术和估价模型、管理层假设、估计未来现金流量及贴现率的依据等内容。
(二) 积极推进市场化进程
积极推进我国经济的市场化进程, 是提供“活跃市场”的前提。采用公允价值计量, 需要使用估价技术, FASB的估价技术所依据的参数按优先次序划分为三级。一级参数是计量日主体准入的活跃市场中相同资产或负债的报价;二级参数是活跃市场上相似资产或负债的报价, 或非活跃市场中相同或相似资产或负债的报价;三级参数是资产或负债的不可观察参数。而不可观察参数取得所依靠的估价技术, 如运用现值技术、估价模型都离不开活跃的、稳定的市场发出的价格讯号。
(三) 增强对“顺周期”状况的监管
根据FASB对公允价值的定义, 公允价值计量方式是建立在市场活跃而有秩序的假设基础上, 对于金融工具而言, 当市场活跃、交易有序时, 公允价值计量能够反映公司特有风险。但遇到市场风险时, 公允价值计量的估价基础遭到破坏, 此时的市场不再活跃, 市场中充斥着急于抛售的参与者, 交易价格不再公允。在非活跃市场下, 公允价值会计方法可能会得出与长期基本面和所考虑风险不相符的估值, 并引发顺周期效应。以全球金融危机中的股票市场为例, 当时, 各种指数下降导致交易价格下跌, 公司投资的市价低于账面值, 需提取高额减值准备, 核减股东权益, 由此导致市场恐慌, 导致非理性抛售, 使价格继续下跌, 公司继续加大减值准备计提和继续核减权益的恶性守环, 直到资本充足率杠杆和流动性杠杆断裂, 金融机构崩盘。针对这种情况, 2008年10月10日, FASB发布FSP—FAS—157—3《非活跃市场条件下确定金融资产的公允价值》, 强调确定公允价值不能简单依赖市场交易价格, 公司需要更多地通过对价格下滑时间长短、跌幅以及市场流动性的判断, 借助内部估值模型和假定条件来确定金融资产的公允价值;IASB专家咨询小组也在2008年10月31日发布《不再活跃的市场中金融工具公允价值的计量和披露》的公告, 指出公允价值计量的目标是为了获得计量日市场参与者之间有序交易的价格;非活跃市场的特征是, 交易数量和交易活动水平显著下降、不同时间或不同市场参与者之间获得的价格差异显著或非当前交易价格, 但活跃市场和非活跃市场之间并不存在明显的界限;在市场不再活跃的情况下, 主要以管理层对未来现金流量和风险调整贴现率的估计为基础运用估价技术计量公允价值。两个公告都强调管理层估计, 但比较令人担心的是, 所产生的会计信息的可靠性、相关性和可比性究竟怎样。降低对管理层估计依赖的作法是, 准则应该为金融资产计提减值准备设定一个比例——“警戒线”, 在金融工具的市场价格突然走高或走低, 超过“警戒线”, 并出现顺周期效应时, 可控制减值准备计提量, 并进行充分详细的披露。而且, 采取“控制减值准备计提量”措施, 是政府监管行为, 而非企业个体的任意调节行为。
(四) 提高从业人员的职业判断能力
估计和判断是会计所固有的。公允计量是向市场提供并传递企业重要的经济信息 (主要是能用货币表现的财务信息) 的手段, 它反映的是以活跃市场为基础的虚拟的交易价格, 现实市场的动态性、不确定性, 增加了公允价值计量难度, 公允价值准则越想全面的给出操作指引, 对设想市场环境的描述就越复杂性, 对会计人员的职业判断能力要求越高。比如, FAS157和IASBED对公允价值给出的定义 (一致) 为:“公允价值是市场参与者在计量日的有序交易中, 销售资产所接受或转让负债所付出的价格”。其中, 所指价格为脱手价格。脱手价格的估价基于市场活跃程度, 会计人员要判断是否存在活跃市场 (掌握活跃与非活跃市场的差异标准) 、活跃市场如何选择 (主市场或最有利市场的区别) 、所谓活跃市场中的交易是否有序 (有序交易的规定) , 以活跃市场中有序交易为依据获得的可观察输入值 (参数) 与虚拟交易是否相关;在非活跃市场状况下如何依靠管理层估计进行公允价值计量;对不存在活跃市场的公允价值计量如何估计未来现金流量、如何确定贴现率等。虽然在具体准则和应用指南中对这些内容都有阐述, 但对理论的理解, 对现实世界的认识, 对方法的掌握程度, 对来自人为的压力、对利益的引诱都会影响会计人员的职业判断。
参考文献
[1]葛家澍、杜兴强:《IASB和FASB的联合概念框架与基本会计准则研究》, 《财政部重点会计科研课题系列丛书》2010年6月。[1]葛家澍、杜兴强:《IASB和FASB的联合概念框架与基本会计准则研究》, 《财政部重点会计科研课题系列丛书》2010年6月。
[2]张鸣、李增泉、陈瑜:《新会计准则中公允价值的计量问题研究》——基于中国特有制度背景的理论和实证研究, 《财政部重点会计科研课题系列丛书》2010年6月。[2]张鸣、李增泉、陈瑜:《新会计准则中公允价值的计量问题研究》——基于中国特有制度背景的理论和实证研究, 《财政部重点会计科研课题系列丛书》2010年6月。
[3]吴可夫:《公允价值会计的内部控制研究》, 西南财经大学出版社2010年版。[3]吴可夫:《公允价值会计的内部控制研究》, 西南财经大学出版社2010年版。
公允价值运用对策 篇6
我国会计准则委员会对公允价值的定义是“公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。本文认为公允价值是熟悉情况的双方在公平、自愿的市场环境下, 根据自己的判断实现的商品销售价格或者负债解除的代价。
二、公允价值在我国的应用情况
公允价值在我国的应用可谓一波三折, 总体上说经历了从无到有、用而又弃、弃后又拾的过程。
(一) 公允价值“从无到有”。
公允价值在我国会计准则中的运用, 首次出现在1998年颁布的《企业会计准则——债务重组》中, 加上我国随后颁布的具体会计准则, 至少有六个直接涉及到公允价值。它们是:关联方关系及其交易的披露、债务重组、投资、收入、非货币性交易、无形资产。基于对国际会计准则和美国、加拿大等国准则的类似理解, 准则将公允价值定义为“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”由于公允价值主要是市场价格, 在没有市场价格的情况下, 要由交易双方自己来确定, 所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性, 影响程度不同, 价值的公允性就会有所不同。胡对新 (2007) 认为, 在实践中, 有的交易主体不考虑公允与否, 干脆把公允价值作为达到某种目的的工具, 这在关联交易、资产重组、资产减值等会计实务中经常可以见到。公允价值在运用中往往成为管理层操纵利润的工具。
(二) 公允价值“用而又弃”。
经过两年多的实际运行, 发现许多企业利用公允价值来随意调节财务状况和经营业绩, 导致财务利润操纵行为。因此, 2001年新修订的准则将绝大多数涉及公允价值的内容被迫取消。这也是从我国国情出发的无奈而又明智的选择。关于修订的背景, 《准则》讲解中是这样阐述的:“原准则的发布实施对于规范企业会计处理, 提高会计信息质量, 起到了重要作用。但是, 原准则在执行中也出现了一些问题。比如:由于原准则较多地运用了公允价值概念, 而我国当前的产权、生产要素市场又不很活跃, 相关的公允价值难以取得, 从而给一些企业利用准则调节利润留下了一定空间。为了防范类似问题继续发生, 并及时解决已存在的有关问题, 财政部决定对原准则进行修订。”
(三) 公允价值“弃后又拾”。
我国政府经过十多年的努力后, 终于在2001年加入了WTO, 此举加速了我国经济建设的国际化步伐。同时, 我国会计准则国际化的要求也日益迫切。2001年4月, 国际财务报告准则委员会完成了改组, 改组后的国际财务报告准则委员会在全球实施声势浩大的趋同计划, 这对我国会计准则的制定特别是如何国际化产生了现实影响。还有, 外商直接投资以及外资并购的迅猛增长也对我国会计准则制定产生了直接动力。基于上述因素, 我国确立了以国际化为主导兼顾中国特色并逐步向国际化演进的会计准则制定策略。按照上述指导思想, 我国从2001年后, 经过几年的努力完成了我国新一轮会计准则的修订, 并于2006年2月发布了1项基本准则和38项具体会计准则, 新准则体系从2007年1月1日起实施。纵观这次新会计准则的修订与出台, 与原准则相比变化甚大。但是, 最大的变化也是最大的亮点那就是重新启用了公允价值。据悉, 财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状, 此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非货币性交易、非同一控制下的企业合并、债务重组等方面采用了公允价值。总体上说, 新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。
三、我国运用公允价值的相关对策
结合公允价值在我国的运用情况, 特别是公允价值的确认这一核心问题, 本文提出了以下几条对策:
(一) 确定公允价值的核心理念, 加强公允价值的理论研究。
对于公允价值的运用而言, 完善的理论比活跃的市场和高素质的人更为重要。公允价值在我国还是一个有待深入研究的领域, 理论界对公允价值大多是零星分散地研究, 全面系统研究的还较少, 至今尚未形成一个完整的理论体系。像所有新生事物一样, 公允价值的使用历程必将充满障碍, 需要理论的先行开拓, 以避免在实务的运用中迷失方向, 半途而废。公允价值运用的难点在其价值的确认和计量方面, 我国市场经济不如西方国家发达, 因此在此次新准则中对公允价值的使用多有限制。我国已在现行会计准则中多处涉及到了现值, 但没有现值指南, 也没有切实可行的现值会计规范, 这会使会计信息的“真实性”大打折扣。因此, 本文认为及时就现值单独制定一项准则, 对现值的基本概念、原则、方法等建立统一的指导性规范, 便于实务的操作。
(二) 培育公允价值的市场环境, 强化公允价值的专业评估。
评估技术是估计公允价值的重要方法。提高公允价值计量的评估技术, 一方面要使其在具体实务上操作性强;另一方面是提高公允价值的准确性。张华良 (2007) 认为, 我国应制定详细的操作指南, 制定如何估计公允价值, 在指南中详尽的规定有关确认、计量和报告问题。公允价值计量离不开评估行业的支持, 只有评估业务规范了, 评估质量提高了, 才能从根本上奠定不存在市场价格条件下恰当使用公允价值的基础。而且可以预见, 随着我国社会主义市场经济的逐步完善, 公允价值使用范围的扩大, 评估还将发挥越来越重要的作用, 会计与评估的联系会更加紧密。
我国应努力借鉴国外经验, 充分引进先进的技术和人才, 特别是采用数据仓库和数据挖掘技术, 建立涵盖全部业务和管理信息的数据仓库平台。采用适当的估价方法, 并让使用公允价值方法的政策及估价方法得到一致贯彻, 定期向高管层和董事会提供信息, 反映企业使用公允价值方法的情况及其对财务状况和盈利表现的影响。
(三) 提高会计从业人员职业道德, 加强专业评估能力建设。
公允价值会计的应用增加了大量的职业判断的内容, 如对现值技术的运用, 需要会计人员合理估计现金流量, 确定折现率, 这对会计人员的职业判断能力提出了更高的要求, 我国会计人员目前的职业判断水平显然是不能满足需要的, 所以提高我国会计人员整体的职业判断水平已经是当务之急。特别是当市场交易不活、跃缺乏市场价格时, 需要利用其他信息和价值计量技术确定公允价值。实际操作上在对会计师专业技术水平提出更高要求的同时, 也给专业判断增加了困难。在新的会计环境下不仅需要会计师掌握新的会计处理方法、程序, 能够恰当运用现值技术, 而且还需要提高会计师的职业判断能力。严格按照准则的规定, 将符合公允价值运用条件的业务加上谨慎的职业判断从而合理运用公允价值进行计量。
摘要：随着经济全球一体化和会计国际化的发展, 公允价值在我国的广泛运用将无法回避。本文分析公允价值的内涵, 介绍公允价值确认的方法, 介绍公允价值在我国的使用情况, 从估值的角度提出公允价值在我国的运用对策。
关键词：公允价值,估值,市价,现值
参考文献
[1]卢浩.刍议“公允价值”[J].山西财经大学学报, 2007.1.
浅析公允价值运用前景 篇7
1 公允价值的提出
公允价值计量是指资产和负债按照在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。公允价值的提出是资产负债观的体现, 资产负债观是基于资产和负债的变动来计量收益, 因此当资产价值增加或是负债价值减少时会产生收益。根据资产负债观, 收益的确定不需要考虑实现问题, 只要企业的资产发生了变动, 就应当确认损益。因此应首先定义并规范交易或事项产生的资产或负债的计量, 再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益, 即收益之度量取决于资产和负债的计量, 而并非相反。资产负债观认为, 企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额, 而净资产又是由资产减去负债计算得到的, 因此这种确认收益的方法被称为资产负债法。用公式表达为:收益= (期末资产-期末负债) - (期初资产-期初负债) -投资者投入+向投资者分配。在资产负债观下, 损益表成为资产负债表的附属产物。例如:3月1日企业用存款购入100000元股票, 做交易性资产投资, 期末, 该股票市价为120000元。其账务处理如下:
(1) 购入时:
借:交易性金融资产 (成本) 100000
贷:银行存款 100000
(2) 期末, 调增交易性金融资产账面值
借:交易性金融资产 (公允价值变动) 20000
贷:公允价值变动损益 20000
如果期末市价下降则作同 (2) 相反的分录, 从上述账务处理可见因资产市价上涨所以调高其账面价值, 公允价值变动损益这个账户也随之调高, 从而引起收益增加, 这个交易并没有真正发生。公允价值计量是资产负债观的一个体现。
2 公允价值的计量方法
公允价值计量的一般方法, 通常包括市价法、类似项目法和估价技术法。所谓市价法是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情况下的一种替代方法。它是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时, 采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。一般认为, 在确定所计量项目的公允价值时, 要从这三种方法中选择一种, 而这三种方法的采用是有一定程序的。通常情况下, 首选的方法是市价法, 因为一个公开的市场价格通常是最为令人接受, 也是最直观的, 从而也是最公允的;在找不到所计量项目的市场价格的情况下, 往往采用类似项目法, 通过按照一定的严格条件选取的类似项目的市场价格来决定所计量项目的公允价值;而当所计量的项目不存在或只有很少的市场价格信息, 从而无法运用市价法和类似项目法时, 则考虑采用估价技术法对所计量项目的公允价值做出估计。这三种方法的主观成分是依次增加的, 而应用难度也是依次增加的。在使用这三种方法时还有很多严格的使用条件和应该注意的问题。
3 公允价值计量的优越性
(1) 适应金融市场变化的需要。
主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态, 加之交易和事项大多并未实际发生, 传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计量必须等到合约真正履行或取
消之时, 才一次性地报告, 企业在该金融衍生工具上的损益, 实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个问题, 其价值的确定并不取决于业务是否发生, 只要双方一致同意就可形成一个对市场价值判断的价值。因此, 公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务, 向信息使用者提供信息。同时, 将金融衍生工具的到期累积风险分散到其合约的存续期间, 也符合稳健性原则。
(2) 使会计收益更加真实、全面。
按传统的会计学收益概念, 会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外, 还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失, 较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值, 也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐, 更加准确地披露企业获得的现金流量, 更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险, 更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益, 可以全面评价企业管理当局的经营业绩。
(3) 有利于企业的资本保全。
企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购, 以维持简单再生产和扩大再生产。如果采用历史成本计量, 计量得出的金额在物价上涨的经济环境中, 将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时, 不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量, 计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力, 企业实物资本得到维护。
(4) 更加符合配比原则的要求。
对于非货币性资产而言, 其计量的一个主要目标在于计算本期的企业收益。现行企业计算收益时, 收入是按现行市价计量, 而成本、费用则按历史成本计量, 收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分, 从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量, 这种问题就可得到很好地解决。在公允价值计量下, 收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果, 因而更能体现配比原则。
(5) 提高信息的决策有用性。
由上述优点很容易看出, 按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言, 更具有高度的相关性, 从而提高信息决策的有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息, 避免因历史成本无法反映未实现利益或损失而做出错误判断, 从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。
4 公允价值计量的不足
(1) 公允价值确定的主观性较强。
公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断, 而市场环境是复杂多变的, 有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格, 有的却无法寻找而只能估计。由于存在商业秘密的保密原则, 信息阻断等因素, 公允价值的取得和公允性判断难度较大, 这在一定程度上影响了会计数据的客观性, 进而其可靠性也大为减弱。
(2) 可操作性较差。
一方面, 企业的资产种类繁多, 并处于不同的市场环境中, 市场信息的真实性难以辨认, 是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。在实际工作中, 只能大致的估计或采取近似价值的操作。在市场信息不充分的情况下, 容易形成操纵利润的嫌疑。另一方面, 对公允价值进行判断的主要形式——现值技术的运用, 因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一, 对未来现金流量的估计具有较大不确定性, 这同样导致在具体的技术操作上难度较大。
(3) 容易导致利润操纵。
如上两点所述, 公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性, 这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵, 使管理当局提供的会计信息失真。
(4) 信息成本较高。
运用公允价值进行会计计量, 要求企业会计人员在每个会计期末分析各种因素, 对资产和负债的公允价值做出认定, 这个过程将会增大企业的信息成本。与历史成本相比, 取得公允价值要花费更多的成本, 增加了报表的准备成本, 当取得成本超过效益时, 若仍按公允价值进行计量, 则有违会计的成本效益原则。
5 公允价值计量的改革与完善
(1) 加强相关法律对公允价值的规范。
即加强法律和制度建设, 从制度和程序上做到防止人为利用公允价值操纵利润等舞弊行为的发生。会计准则的进一步规范和完善, 将使得无客观依据的价值信息无法进入到会计信息系统, 为防止舞弊事件的发生提供保障。
(2) 建立健全活跃的市场体制。
即建立公开的市场价格体系, 将每日交易价格公开;并且建立全国联网的价格体系查询平台, 有利于各种价格的查询, 优化市场资产的估价系统, 使各种资产的市价很好地反映其真实价值。同时, 充分发挥资产评估中中介、物价等机构应有的监管作用, 建立起完善的监督、制约、平衡机制, 防止利用公允价值进行造假。
(3) 提高公允价值的可操作性。
即规范公允价值在具体实务操作上的要求, 加强会计人员的操作技能的培训, 提高实际技术操作水平及职业判断能力, 增强职业道德意识, 为公允价值全面应用提供保障。同时, 加强计量理论研究, 引入先进电子计算机技术, 有利于公允价值在操作层面上的推广。
摘要：本文从公允价值提出是基于什么样的理念, 公允价值的计量方法的介绍, 分析了公允价值的优越性和存在的问题, 结合我国目前的情况分析了公允价值运用的前景并提出自己的一些设想。
关键词：会计准则,公允价值,资产负债观,历史成本
参考文献
[1]葛家澍, 刘峰.会计理论[M].北京:中国财政经济出版社, 2003.
[2]张为国, 赵宇龙.会计计量、公允价值与现值[J].会计研究, 2000 (5) .
公允价值计量模式的运用 篇8
一、采用公允价值计量的优越性
第一, 有利于增强财务报告决策的有用性。研究表明, 对计量方法的引用可以增强财务报告的决策有用性。历史成本所能提供的只能是交易发生时即过去的会计信息, 在经济环境变化迅速的今天, 历史成本计量模式很难保证计量结果的准确性;公允价值所表现的是资产和负债的现行市价或未来现金流量, 其以现在为基础, 弥补了历史成本只能提供过去会计信息的缺陷, 能较准确地披露企业获得的现金流量, 从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险, 其得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的决策提供有力支持。
第二, 能真实反映企业财务状况。采用历史成本计量时, 尽管收入、成本和费用都采用货币计量单位, 但计量属性却不配比。因为收入是按现行市价计量, 而成本、费用却是建立在账面价值基础上, 这就使最终计算得出的收益缺乏准确性;而在公允价值计量下, 收益是现时收入与以公允价值计算的成本、费用配比的结果, 既符合配比原则要求, 又能保证会计信息的真实性。此外, 也符合会计的稳健性、一致性等原则。
第三, 能适应不断出现的新业务需要。我国金融市场如股票市场、债券市场、期货市场、外汇市场等正在逐步完善, 在此基础上, 金融工具的创新也迅速发展。这些创新的金融工具在历史成本计量原则下只能得到初始确认却得不到后续确认, 因而在这些业务中隐藏着巨大风险。采用公允价值不仅能对其进行初始确认, 还能进行后续确认, 能够揭示企业蕴藏的潜在风险, 便于使用者作出恰当决策。
二、采用公允价值计量存在的问题
首先是在现实经济环境下难以实现公平交易。公允价值是在公平交易基础上确定的, 但现实市场环境复杂多变, 交易的公平性受到诸多因素影响, 特别是目前我国缺乏活跃的市场, 证券市场不发达, 证券市场监管不力, 流动性不强;要素市场不成熟, 市场化程度低, 会计准则不完善, 会计信息失真现象严重;公司治理不完善, 导致公允价值很难把握。
其次是从成本效益原则出发, 采用公允价值计量的收益大于其成本, 有违成本效益原则。西方发达国家的市场完善、交易活跃, 金融工具的使用较普遍, 因此容易取得公允市价, 即使不存在公允市价也可以花费较少的成本获得资产的公允价值。而我国目前市场经济不发达, 市场交易不活跃, 很难取得有关的公允市价。因此, 我国目前采用公允价值的收益不足以抵补其使用成本, 不符合成本效益原则。
再次是存在大量利用公允价值操纵利润的现象。政府、债权人、所有者、经营者等企业相关利益主体具有不同的行为目标, 存在着不同的利益驱动, 不可避免地会出现利益冲突。早在1998年公允价值就已出现于“非货币性交易”、“债务重组”等具体会计准则中, 后因实际执行过程中出现了很多上市公司滥用“公允价值”操纵利润的情况, 因而在2001年修订的准则中取消了公允价值计量。新准则又将公允价值再次推出, 其是否会再次成为上市公司利润操纵的工具值得探讨。此外, 企业经营者比所有者在获取信息方面具有更大优势, 从而在实务中出现了大量利用债务重组、投资、非货币性交易公允价值伪造会计信息的现象, 不仅直接损害了投资者的利益, 而且还会影响整个国民经济的协调运行。
三、推广公允价值计量的措施
新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛, 但由于公允价值计量存在缺陷, 使这种运用又是有条件的、谨慎的。为推广公允价值计量应采取以下措施:
第一, 建立健全活跃的市场体制。在活跃的市场条件下, 由于交易活跃和不存在私人信息, 各种资产或负债的市价能很好地反映出其真实价值, 这种真实的价值即完全符合公允价值的定义。因此有必要建立、健全与社会主义市场经济相适应的各种市场体制, 通过市场条件使会计人员较容易地获得按公允价值定义所需的各种具体计量属性形式, 从而在会计外部环境上创造有利于公允价值全面推广的外部条件。
第二, 降低会计计量成本。要遵循成本效益原则, 使采用公允价值计量属性所获得的计量成本尽量降低;要全面推广、应用公允价值计量属性, 其计量信息获得成本应有一个合理的范围;要不断加强公允价值计量的理论研究并提高实际操作水平, 特别是广泛运用计算机技术, 使各种资产或负债的市场价格能很容易地取得, 以期合理地获得成本, 促进公允价值计量属性的全面推广应用。
临床运用价值 篇9
【关键词】多元联系表示策略;价值;运用
所谓“多元联系表示”策略，就是利用数学对象表征形式的多样性，对同一或多个数学对象（数学的概念、法则、表达式、定理、定义等）逐步或同时给出多种不同的表征方式（图、表、文字或符号等），引导学生从不同的角度加以理解，沟通其联系，从而促进学生数学语言发展的策略。
一、多元联系表示，促进学生对数学概念语言的掌握
运用用概念“多元联系表示策略”可以有效地帮助学生掌握数学概念语言。概念是思维的基本单位，数学概念是人类对现实世界的空间形式和数量关系的简明、概括的反映，是具体性与抽象性的辨证统一。有大量实在属性的概念问题，比缺乏实在属性的概念问题更加容易解决。这意味着在问题情境中，为提取概念所提供的线索越多，就越容易使概念得到检索和应用。给抽象的概念建立起具体的模型，更有利于学生对概念的掌握。比如给分数概念配以不同的模型解释或实际情境解释，学生将比较容易而且牢固地掌握分数的概念。
案例：三年级上册《认识分数》
每人拿出一张长方形纸，动手折一折，再用斜线表示出这张纸的。
出示学生作品：
师：三种不同的折法，都能折出，那么为什么折法不同，却都是呢？
生：因为它们都平均分成了两份，每份就是它的。
在这样的情境中，数形结合，给抽象的概念建立起具体模型。学生可以在把握数学对象不同方面的基础上，将不同表示法中所蕴涵的信息组合在一起，相互转换，这就大大增加了建立数学对象不同方面的联系性，促进学生对数学概念语言本质的掌握。
二、多元联系表示，促进学生对数学原理语言的理解
数学命题中的定理、公式、法则等，我们将它称之为数学原理，数学原理的学习实质是数学概念之间关系的学习。数学概念之间联系的方式，主要有两种：一种是相似和差异，一种是包含。基于相似和差异的联系方式中，最重要的就是“多元联系表示”思想。数学原理是一种高度复杂性的数学语言，认识心理学认为，要理解性地学习一个数学原理，必须通过建立该原理与已有认知结构的相关知识之间的联系，将它纳入到自己已有认知结构中的恰当位置。多元联系表示策略，就是充分利用知识之间的相似性，通过多元联系表示，沟通知识间内在联系，促进知识的生长、扩张和加强，从而促进了学生对数学原理语言的理解。
案例：六年级上册《比的基本性质》
师：比、分数、除法有什么关系？
（学生语言叙述，师摘录成图表语言形式，见下表。）
师：我们以前尝过商不变的规律和分数的基本性质，联想这两个性质，想一想，比会有什么样的性质？
（引导学生由商不变的性质、分数的基本性质、比与它们的联系总结得出比的基本性质。）
三、多元联系表示，促进学生三种数学语言的发展
数学语言是一种抽象的专业语言，是一种特殊语言，可以分为文字语言、图表语言和符号语言。三种数学语言各有优势与不足：文字语言通俗、易懂，但描述起来是线性的，不易表露知识的内在结构;数学符号十分简洁，描述起来给人以结构感，便于抽象思维，但由于抽象程度高，不易理解;图表语言比文字语言和一般符号语言更具直观性，容易形成表象，便于形象思维。“多元联系表示策略”，就是基于数学语言表示的多样化，在数学思维中，发挥文字语言、图表语言和符号语言的优势互补作用，将三种数学语言有机融合，促进了学生三种数学语言的发展。
四、多元联系表示策略的运用，要遵循合理认知原则
“多元联系表示”策略的应用确实可以提高学生对数学对象的理解，数学语言的掌握，但是“多元联系表示”并不一定能带来好的学习效果，“多元联系表示”也要遵循合理认知原则，适量而恰当，以减轻认知负担，增强认知效果。
一是适量。心理学研究表明，学习者对教学内容本身所包含的信息元素的数量及其交互性进行认知加工要承受一定的认知负荷。如果教学中多元联系的元素太多，而且元素的交互性很强，就会产生冗余效应，增加学生学习的负担，引起学习困难。比如概念的教学，向学生提供数量较多的具体事例，可以便于学生对概念的各种要素进行全面鉴别，抽象出概念的本质。但是这种事例太多的话，概念的非本质属性将有可能被强化而掩盖概念的本质。在教学中如果单一或较少的信息可以呈现完整且明确的信息意义，则可以独立呈现，无需呈现多种形式。
二是恰当。也就是指教学中的“多元联系表示”呈现的材料要恰当，如果不恰当，会产生与学习者认知加工过程没有直接关联的活动，导致不必要的或无意义的认知操作，会增加学生的认知负荷或把学习者引向偏离学习主题的心理活动。比如学生刚接触有关概念时，教师如果不恰当地呈现反例，使概念的无关特征得到不必要的强化，从而干扰对概念的理解。
运用公允价值计量难点分析 篇10
一、我国运用公允价值的主要原因
1、符合配比原则的要求。
企业在销售产品的过程中, 为取得该产品销售收入, 必定要发生相应的产品成本, 即所谓的收入与费用的配比原则。通常情况下, 收入和费用、成本在计量的单位方面是配比的, 即都是采用货币计量单位。但是, 在计量的属性方面却不配比, 收入是按现行市价进行计量的, 成本、费用却是按历史成本进行计量的。而公允价值是基于市场价值的一种计量模式, 现行准则运用公允价值计量模式可以保证收入与费用、成本在计量属性方面更加符合配比原则。
2、更真实地反映企业的利润。
企业的利润是通过收入扣除相应的成本、费用配比计算出来的。如上所述, 通常情况下, 收入是按市价计量的, 而成本、费用则是按历史成本计量的。很明显, 收入与费用之间的差额, 即利润是由两部分组成, 一部分是企业由生产经营活动所实际创造的利润, 另一部分是各经济因素影响形
□文/房静
其中价格差对企业的利润影响是不可忽视的, 比如交易性金融资产被列为公允价值计量的金融工具, 其报告价值即为市场价值, 且其变动直接计入当期损益。这也意味着, 如果企业能够较好地把握市场行情和动向, 其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升;相反, 其当期利润就会因此受损。由于人为无法控制的价格差的影响, 当期实现的利润并非是企业经营所实现的真实利润。因此, 对收入与其匹配的费用、成本都采用公允价值计量属性, 能够更真实地反映企业的利润。
3、进一步提高财务信息的相关性。
根据《企业会计准则——基本准则》, 公允价值是指“在公平交易中, 熟悉情况的交易双方, 自愿进行资产交换和债务清偿的金额”。由于公允价值是以市场定价为基础的, 因此其决策价值是显而易见的。首先, 金融资产的购买时间和历史成本都不会影响后续计量, 只有报告日的市场条件、债务人的信誉等因素才会影响到公允价值;其次, 公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值, 能够真实反映资产能够带给企业的经济利益或者企业清偿债务时需要转移的价值, 可避免资产或负债计量中的一些武断标准并减少管理当局操纵会计数字的空间。因此, 公允价值能确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险, 能够为企业利害关系人的决策提供有用信息。
二、运用公允价值计量中的难点问题
1、公允价值与账面价值的矛盾。
现行会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值。准则出台之前, 按谨慎性原则, 会计报表采用的都是市价和成本“孰低法”。例如, 采用公允价值计量之前, 企业投资房地产, 投资成本1, 000万元, 即使该房地产的公允价值涨到1亿元, 报表上显示的也只能是1, 000万元;而采用公允价值计量之后, 该房地产的账面价值就需要调整为1亿元, 但是如果之后该房地产又跌到5, 000万元时, 账面则需要反映亏损5, 000万元, 如此所谓的亏损是否合理成为问题。另外, 利用公允价值与账面价值的关系可以进行利润操纵。如在非货币交易中, 过去非货币交易产生的收益, 只能计入资本公积金, 而现行会计准则可直接计入当期收益。
2、信息质量的可靠性受到置疑。
由于公允价值计量所提供的会计信息具有高度的决策相关性, 越来越受到利害关系人的关注。但如何取得公允价值, 能否从可观察到的市场价格或通过有效的估价技术直接得到公允价值, 也就是公允价值会计信息的可靠性成为问题。在实务中, 由于信息不对称, 交易的地缘差异、时间差异等因素的影响, 很难确定一个唯一存在的市场价格;与公允价值相关的未来现金流量的现值更是受到众多人为因素以及不可预见事件的影响。而且我国相关会计准则中对投资性房地产、非货币资产公允价值的计算仅有原则上规定, 缺乏具体细则上的操作规则, 这会带来实际操作上的困难和随意性。
3、公允价值计量缺乏统一规范。
根据企业会计准则及其应用指南, 公允价值的计量方法概括为三种:第一, 在存在活跃交易市场的情况下, 交易价格即为公允价值;第二, 在活跃市场上没有相同但有相似的资产 (负债) 的报价, 这种相似的报价可以作为公允价值的计量属性;第三, 如果某项资产或负债没有由市场决定的可观察到的价格, 却有合约规定或可以预期的未来现金流量加以估计, 就可以运用现值估价技术来估计公允价值。其中, 前两种方法都容易确定公允价值, 并且在方法的具体运用过程中不存在较难的技术问题。关键是第三种方法———现值估价法, 由于现值技术在理论和实务中存在诸多难题, 使得现值估价法难以准确操作, 进而造成公允价值不能深入运用。
4、会计从业人员综合素质不高。
公允价值的运用需要会计人员专业的主观判断, 这需要扎实的理论功底、丰富的实践经验和高尚的职业道德。尤其是涉及到现值、折现率等问题, 更需要会计人员了解金融市场, 并具有很高的专业技术水平。而据调查, 目前我国会计从业人员中, 受过高等教育的仅占很少的比例, 绝大多数会计人员只具有初级文化水平。对于经济和社会发展急需的高层次、复合型会计人才, 则非常缺乏。另外, 由于大部分会计人员受教育水平较低, 致使其职业判断水平不高, 职业道德水平有待提高。在公允价值计量运用过程中, 会计人员综合素质的低下为利润操纵提供了空间。
三、我国公允价值计量难点问题成因分析
1、缺乏成熟完善的市场体系。
公允价值的获取要求是在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行的, 要求参加交易的双方在自愿的原则上充分了解市场情况, 尽可能地缩小信息不对称的程度, 而且交易时交易双方都已经将各种交易的风险因素考虑在内, 并据此确定交易价格。但在我国, 还没有形成完全开放的市场体系, 资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制, 不同市场上所反映出来的市场信息不一致;部分市场仍然处于垄断状态, 竞争不充分, 其资源价格不能反映市场的公允性;政府对市场的干预现象仍旧存在, 致使资源的价格往往难以真正反映其价值, 绝大多数资产的公允价值难以获得。因此, 运用公允价值计量的环境尚不成熟, 造成公允价值计量方式在实际应用中比较困难。
2、公允价值计量环境的复杂性。
由于公允价值是基于市场环境而确定的一种计量属性, 因此其可靠性问题源于市场信息的多样性、估值方法的复杂性以及判断估计的人为性。首先, 我国尚无完善的活跃要素市场, 公允价值计算的数据来源没有保障;其次, 会计监督体系尚不健全, 只有上市公司和外资企业审计监督较为规范, 而其他企业的监督都存在着不少问题, 甚至很多企业完全处于监督体系之外。除此之外, 企业在对会计要素进行计量时, 《现行准则———基本准则》规定:“应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”在这个规定中, 并没有对“能够取得并可靠计量”做出明确的解释, 从而对公允价值的合理运用产生了一定影响, 信息可靠性也因此受到质疑。
3、公允价值计量准则不规范。
现行企业会计准则不同程度地涉及到现值估价技术, 但是绝大部分都是有关现值估价的概念表述, 前后一贯性较差, 可操作性不强, 这增加了运用现值探求公允价值的难度。企业会计准则对公允价值计量进行了范围的规定, 但是对于具体如何进行计量却阐述很少。而且作为现行的会计准则体系中大量采用公允价值的原因之一, 正如财政部在相关文件中论及采用公允价值计量原因时所述:由于国际上多数国家或地区都采用了公允价值计量, 为了与国际会计准则趋同, 我国会计准则中需要采用公允价值计量, 而并非学术界、实务界真正从会计发展规律上认识到采用公允价值的必要性。因此, 落后的理论研究必然会影响到实务应用。
4、会计人员职业判断能力较差。
目前, 在我国技能型会计远远多于智能型会计, 大部分会计从业人员习惯于历史成本计量的模式, 习惯于按照规范导向准则进行固定式的会计处理, 在公允价值获取方面缺乏职业判断, 导致了公允价值获取方面难达公允。然而, 公允价值计量要求会计人员不仅仅要知道过去, 更多地应面向现在和未来, 如现时市场价值、未来收益现值等。这就对会计人员的业务素质提出了更高的要求, 会计人员不仅应当具备较强的职业判断能力, 还需具有一定的财务管理知识。由于公允价值计量需要会计人员的职业判断, 这样就增加了会计人员的操控空间, 以致影响到公允价值的真实性和可靠性。
四、我国运用公允价值计量的对策
现行会计准则中公允价值计量已经得到广泛应用, 但上文所述难点问题是不容回避的客观存在的问题, 为了能够更好地应用公允价值计量模式, 应从以下几个方面着手:
1、完善公允价值应用的外部环境条件。
影响公允价值计量的外部环境包括市场经济环境以及法律环境等。在市场经济环境方面, 虽然公允价值并不等于市场价格, 但是公允价值是市场经济的产物, 最为客观的、可靠程度最高的市场价格也便称为公允价值的最简便的来源。所以, 应该继续努力培育各级市场, 特别是生产资料市场和二手交易市场, 进一步完善影响公允价值的市场环境, 从而使交易双方都能够获得更为客观、直接的公允价值。另外, 在法律环境方面, 需要建立合理的法律规范体系, 加强政府对市场的监管力度, 完善监管机制, 规范企业的经济活动, 避免利用公允价值进行不公平交易和利润操纵。
2、统一规范公允价值计量准则。
现行会计准则只是在基本准则中对公允价值进行了定义, 关于公允价值的具体应用是分散于不同的具体会计准则或是解释指南中, 缺乏具体应用公允价值计量属性的统一标准, 因此目前我国企业会计准则需要制定相应的准则以及应用指南, 以规范指导公允价值计量属性在不同会计准则之间的具体运用, 保持不同准则中应用公允价值的一致性。
3、提高会计人员综合素质。
为提高会计人员的综合素质, 可以从两个方面入手。首先, 在职业道德建设方面, 强化法制教育, 要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务;同时, 切实加强诚信建设, 牢固树立务实求真的职业操守, 从根本上消除虚假现象的发生;其次, 在业务方面, 帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序, 提高其业务操作能力, 减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。只有提高了会计人员的综合素质, 建立了合理的监督机制, 公允价值计量才能得到合理使用, 并会在一定程度上提高和改善我国财务会计信息的质量, 使之向利害关系人传达更为真实的企业价值信息。
五、结语
公允价值计量的复杂性、特殊性以及我国市场经济的发展程度, 决定了公允价值计量属性在我国的运用势必是一个漫长的过程。但是, 随着我国经济市场化程度的不断提高, 有关经济事项的公允价值将比较容易取得, 在这种情况下, 我们要克服运用公允价值计量中存在的各种困难, 在充分学习国际经验的基础上, 结合我国的实际情况, 认真分析研究, 以便让公允价值计量更好地服务于会计信息质量要求, 服务于我国资本市场的健康发展。
参考文献
[1]陈美华.公允价值计量基础研究[M].北京:中国财政经济出版社, 2006.
[2]于永生.公允价值会计理论基础研究[J].财会月刊, 2006.4.